IntroduccinLa presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos ms importantes del Impuesto ms significativo con que el Estado Venezolano percibe en trminos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta ye evitar la evasin del mismo a travs de los diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades publicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por el Estado Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.El Impuesto sobre la RentaEl Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.Evolucin del Impuesto Sobre la Renta.La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro (4) periodos:Primer Periodo:Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta etapa se inicio nuestro pas como Republica Independiente. La caracterstica del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis Espaola. Entre los tributos mas importantes se pueden mencionar el Registro Publico, Destilacin de Aguardiente, Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.Segundo Periodo:Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los Impuestos aduaneros, Impuestos Sobre Licores, Registro Publico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones Especiales, etc.Tercer Periodo:Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero de 1943.Cuarto Periodo:Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendstico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma de fecha 22 de octubre de 1999, Gaceta Oficial N 5.390Extraordinario; la de fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de diciembre de 2001, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario.Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin.Estimular el flujo de capitales.Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.Cumplir con los gastos pblicos.Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.Caractersticas del I.S.L.R.Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende es competencia originaria.General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento de la obligacin tributaria.Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor ser el monto del impuesto a pagar.No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado.Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica, permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante un ao, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligacin tributaria.Principios que rige el ImpuestoPrincipio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao.En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao civil.Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. (p. 30).De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. (p. 9).En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:En el momento en que son pagados.En el momento en que son devengados.En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba.Clasificacin de los ImpuestosTradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas.Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nminas o padrones.Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los siguientes:Timbres FiscalesLicoresSucesionesRegistros PblicoPatentes y Marcas de FabricasEnriquecimiento Neto Territorial y ExtraterritorialPara determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se deben restar los ingresos brutos, los costos y deducciones; desde luego, de origen nacional y extranjero respectivamente.La Disponibilidad del IngresoComo regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la propiedad o se puede disponer de l; no obstante, la disponibilidad es un principio consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y econmico. En tal sentido, la Ley establece regulaciones a la disponibilidad, las cuales podemos resumir como sigue:Rentas Disponibles Cuando son Pagadas:Cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.Regalas y dems participaciones anlogas.Dividendos.Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relacin de dependencia.Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.Enajenacin de bienes inmuebles.Ganancias fortuitas (premios de loteras, hipdromos etc.).Intereses ganados de personas naturales.Con respecto a la cesin del uso o goce de bienes muebles e inmuebles, es cuando se confiere el derecho a usarlo y disfrutarlo como si fuera el propio dueo, pero sin poder disponer del bien: enajenar, gravar, etc, por ejemplo: los intereses de crditos concedidos por personas naturales, las cantidades que se reciban por haber garantizado el cumplimiento de una obligacin, el rendimiento generado por un contrato de fideicomiso cuyo fondo fiduciario sea en dinero u otros bienes muebles. No ser declarable como ingreso aquel enriquecimiento generado por la cesin del uso o goce de bienes inmuebles, cuyo pago no se haya efectuado en ese ejercicio a ser declarado, a pesar de que si se haya causado dicho ingreso.Rentas Disponibles sobre la Base de los Ingresos Devengados:Recordemos que en contabilidad, se entiende por devengar, al asiento contable que tiene lugar para registrar un hecho o acontecimiento cuantificable en dinero, que se va acumulando a medida que transcurre el tiempo, en este tipo de disponibilidad tenemos:Cesiones de Crditos: Cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, en estos casos se considerara disponible el beneficio que proporcionalmente corresponda a cada ejercicio, sin importar si el beneficio fue pagado totalmente en el primer ejercicio cuando se efectu la cesin del crdito o si an no ha sido pagado (La cesin de crdito es el acto mediante el cual un nuevo acreedor, sustituye al anterior en la misma relacin obligatoria).Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios ejercicios fiscales, caso en el que se considerara disponible para el cesionario que ha aceptado el descuento del ttulo negociable, el beneficio que proporcionalmente le corresponda para cada ejercicio independientemente que el cesionario haya obtenido su ganancia o comisin en el primer ejercicio en el cual se efectu la operacin de descuento.Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito.Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por compaas annimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones, corporaciones, as como cualquier otro contribuyente distinto a una persona natural.Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles.Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que las producen:Todos los dems enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerara disponible desde que se realicen las operaciones que los producen, tales como:Actividades industriales, comerciales y financieras en general.Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.Actividades agrcolas, pecuarias y de pesca.Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones anteriores.La Anualidad del IngresoEs la serie de pagos iguales y peridicos, los pagos pueden ser tomados como ingreso o egreso y no necesariamente deben ser anuales, es una serie de pagos q cumple con las siguientes condiciones:Todos los pagos son de igual valor.Todos los pagos se hacen a iguales intervalos de tiempo.Todos los pagos son llevados al principio o al final de la serie a la misma tasa.El nmero de pagos debe ser igual al nmero de periodos.La Globalidad del IngresoEs cuando se mide el monto total del enriquecimiento q una persona ha obtenido en el ao, es decir q rene en un monto nico la totalidad de los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente para asi poder aplicar las tarifas progresivas.El Impuesto Plano o ProporcionalCuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.Cuando se esta en presencia de este tipo de impuesto cuando la tasa o cuota es siempre el mismo porcentaje; ejemplos de este impuesto: IVA.Impuesto ProgresivoCuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base.Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de regresividad o progresividad.Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del cual personas pagan ms en impuestos ms ganan. Impuestos progresivos tambin pueden basarse en los gastos, dependiendo de cmo se estructura el sistema fiscal. Casi todos los pases utiliza un sistema de impuesto progresivo para recaudar los impuestos de los ciudadanos, con los sistemas de impuesto sobre la renta utilizados por muchas naciones, siendo un ejemplo clsico de un sistema de este tipo. Lo opuesto a los impuestos progresivos es impuestos regresivos, en qu impuestos responsabilidad disminuye a medida que las personas ganan ms dinero. Por otra parte, en un sistema proporcional, la tasa de impuestos sigue siendo fija independientemente de los ingresos.La organizacin de un sistema de impuesto progresivo puede variar considerablemente. Una forma comn de organizar el sistema es dividir ingresos "soportes". Dependiendo del soporte uno ocupa, variar el tipo impositivo. Para las personas por debajo del umbral de la pobreza, los impuestos mucho se reducen o cortados. Como la gente comienza a ganar ms dinero, tributan a un porcentaje ms alto, bajo el argumento de que puedan satisfacer sus necesidades bsicas y por lo tanto tienen ms renta disponible, lo que significa que puede tener una mayor carga de impuestos.El corchete de impuestos ms alto vara en funcin de la nacin, con algunos pases gravar personas entre parntesis alta a tasas muy elevadas.Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe basarse en los gastos, en lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear una imagen ms exacta de cunto ingreso es "desechable". Dos personas en el mismo soporte de impuesto sobre la renta, que viven en zonas con radicalmente diferentes costos de vida, por ejemplo, podran tener distintas cantidades de la renta. Una tasa de impuestos que parece razonable en un rea con un bajo costo de vida podra ser demasiado alta para tener en un rea con un alto costo de vida. Tambin se basando la imposicin sobre los gastos crea una abertura a bienes de lujo de impuestos y servicios a un ritmo diferente.Hay un nmero de argumentos en defensa de un sistema de impuesto progresivo y una variedad de razones para utilizar un sistema de este tipo. Muchos de estos argumentos giran en torno a la idea de que los impuestos pueden utilizarse como un ecualizador social para limitar la brecha entre ricos y pobres al tiempo que tambin asegura que el dinero y el poder no ser concentrado en las manos de unos pocos. Otras personas sostienen que esos sistemas son injustos porque individuos ms ricos pagan ms, especialmente despus de que los organismos de Gobierno eliminacin lagunas de impuestos que se utilizan comnmente para reducir la responsabilidad fiscal.Diferencias entre Exencin y ExoneracinLa Exencin: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y controlLa Exoneracin: Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control.Exenciones:No depende de la decisin del ejecutivo nacional.No tienen lmite de tiempo.Son solo los contribuyentes que estn estipulados en el art 14 de LISLR.No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.Requisitos para que Proceda: Los casos de exencin del impuesto son taxativos no dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues estn sealados en su artculo 14 sin sometimiento a condicin o requisito previo alguno.Estn exentos del pago del ISLR:Las entidades de carcter pblico, el BCV y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados, siempre que en ningn caso distribuyan ganancias.Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros.Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin.Los donatarios, herederos y legatarios.ExoneracionesSon concedidas con carcter general en favor de todos los que se encuentren en lo establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.El trmino mximo de la exoneracin ser de 5 aos.Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrn ser por tiempo indefinido.Las concede el poder ejecutivo.Requisitos para que Proceda: La ley q autorice el ejecutivo nacional para conceder exoneraciones especificara los tributos q comprenda y la ley podr facultar al poder ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.Sujetos del ImpuestoSujeto Activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.Sujeto Pasivo: Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.Sean empresas constructoras que realicen las obras por si o por terceros sobre inmueble propio cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.Presten servicios gravados.Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.Sean prestatarios de servicios realizados en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas.La Unidad TributariaLa unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.). Una (1) unidad tributaria en el ao 2011 es equivalente a Bs. 76 Bs f.El Cdigo Orgnico Tributario (COT) indica que el reajuste de la unidad se realiza segn el ndice de precios al consumidor del ao anterior, de manera que el incremento se basa a la inflacin del ao anterior.Base Legal: Cdigo Orgnico Tributario, artculos 3 y 121.La Comisin de Finanzas de la Asamblea Nacional autoriza un aumento de la unidad tributaria dependiendo del monto de la inflacin en que haya cerrado el ao anterior.Cada ao, los peridicos venezolanos publican una noticia relacionada con el aumento de la unidad tributaria. La mayora de las personas tienen en cuenta este nmero para multiplicarlo por 1.000, ya que las rentas (beneficios o utilidades) en el ao mayores a 1.000 Unidades Tributarias causan Impuesto Sobre La Renta (ISLR). Otras veces, se deja ver ese concepto en las multas que la Administracin Tributaria impone a los establecimientos. Pero, Qu es la Unidad Tributaria?La Unidad Tributaria fue un concepto que se incluy en los aos 90, como una forma de estandarizar los montos relacionados con los tributos internos (impuestos, tasas y contribuciones parafiscales). Para esa poca, cuando las leyes expresaban valoraciones monetarias, lo hacan puntualmente en montos fijos, pero con el tiempo, la devaluacin de la moneda haca irrisorias estas valoraciones. Fue un momento econmico bastante crtico, y el aporte que reciba la Hacienda Pblica no se corresponda con la necesidad real de dinero.Por ello, se cre una unidad especial, que sera ajustable por inflacin anualmente. Esto simplific entre otras cosas la redaccin de las leyes, ya que no sera necesario una revisin de todos los instrumentos jurdicos de orden tributario anualmente por causa del poder adquisitivo, ahora las leyes simplemente indicaran, por ejemplo en el caso de las sanciones tributarias, una multa de 10 Unidades Tributarias en un caso de un hipottico ilcito tributario. Entonces, este ilcito causar siempre esa sancin, la cual, traducida a la valoracin vigente (publicada a principios de cada ao) generar el pago correspondiente al ente recaudador de impuestos.Desde otro ngulo, toda persona (natural, fsica) esta obligada a declarar ISLR cuando obtenga en un ao enriquecimientos mayores a 1.000 Unidades Tributarias (UT). Si esta persona, hipotticamente hablando, tuviera el mismo ingreso en moneda de curso legal en dos aos seguidos, perodos en los que seguramente ocurri un proceso de inflacin, su poder adquisitivo disminuy para el segundo ao, ya que con el mismo ingreso gast ms dinero en comprar las mismas cosas (fenmeno inflacionario). Entonces sera injusto obligarla a tributar, por lo cual se convierte su ingreso a Unidades Tributarias, resultado menor para el segundo ao, toda vez que el valor de la unidad tributaria aument conforme aument la inflacin.La Base ImponibleEs la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un porcentaje que nos permitir conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el importe sobre el cual se aplica la tasa o alcuota.El Hecho ImponibleEl hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.Base Legal: Cdigo Orgnico Tributario, artculo 36.Los Ingresos BrutosLos ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.El Ingreso Bruto GlobalEsta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del reglamento.ArrendamientoLos proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.Determinacin a los Fines del Ingresos Brutos GlobalesPara la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela.En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad.Casos Especiales de ImpuestoContribuciones EspecialesEste es un impuesto especial, y se cobra a los particulares (persona natural o jurdica), en razn de los beneficios directos que han obtenido, con motivo de la realizacin de obras pblicas por parte del estado, como por ejemplo:AutopistaPuentesViaductosLnea FrreaEsta obra que lleva a cabo EL Estado, incrementa como es obvio, el valor de las propiedades de los particulares. Es bien importante que sepa que la ley de expropiacin por causa de utilidad publica o social se ha previsto esta situacin y se establece la normativa para el cobro de dicha contribucin.Los Aspectos Prcticos del GravamenUn Gravamen es una carga (una obligacin, impuesto o tributo que se aplica a un inmueble, a un caudal o a un bien y al uso que se hace de estos). Se conoce como tipo de gravamen a la tasa que se aplica a la base imponible y se supone la cuota tributaria. Esta tasa puede ser fija o variable y se expresa a travs de un porcentaje.Gravamen con Tarifa ProgresivaCuando el gravamen es con la aplicacin de las tarifas progresivas, el monto del impuesto increditable, provenientes de fuentes extranjeras, esta en funcin de la proporcin que el enriquecimiento neto de fuentes extranjeras represente frente al enriquecimiento global, el cual estara formado por el de fuente venezolana y fuente extranjera.Gravamen con Impuesto ProfesionalCuando se trata de enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales, el monto del impuesto acreditable no podr de exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela por estos enriquecimientos.El CostoEs el valor de lo que sale, medido en trmino monetario, potencialmente en vas de ser incurridos, para alcanzar un objetivo especfico.De manera, que si adquirimos materias prima, pagamos mano de obra, reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o prestar algn servicio, los importes gastados se denominan costos.Caractersticas de los CostosVeracidad: Los costos han de ser objetivos y confiables y con una tcnica correcta de determinacin.Comparabilidad: Los costos aislados son pocos comparables y slo se utilizan en valuacin de inventarios y para fijar los precios. Para fijar los precios, Para tener seguridad de que los costos son estndar comparamos el costo anterior con el costo nuevo.Utilidad: El sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los principios contables, rinde beneficios a la direccin y a la supervisin, antes que a los responsables de los departamentos administrativos.Claridad: El contador de costos debe tener presente que no slo trabaje para s, sino que lo hace tambin para otros funcionarios que no tienen un amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva.Costo de Venta de la Mercanca CompradaLos costos de venta registran los aumentos y las disminuciones del costo al que fue adquirida la mercanca entregada en venta. Es cuenta de Resultados pues el Costo de la mercanca vendida constituye un egreso, es decir, disminucin del Capital Contable.Costo de Ventas de Bienes y Servicios PrestadosSe divida en tres (3) cuentas: Construccin, Comercio al por mayor y al por menor, y Hoteles y restaurantes.Cuenta Construccin: Registra el valor de los costos incurridos por el ente econmico en las actividades de adquisicin, construccin y venta de bienes races que corresponden a unidades vendidas durante el ejercicio.Cuenta Comercio al por Mayor y al por Menor: Registra el valor de los costos incurridos por el ente econmico en la adquisicin, manejo y enajenacin de bienes o productos que no sufren transformacin, tales como: automotores, materiales primas agropecuarios, animales vivos, alimentos, bebidas, productos textiles, prendas de vestir, calzado y otros enseres domsticos.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos85/impuesto-sobre-renta/impuesto-sobre-renta.shtml#ixzz3WThmwkTuIMPUESTO A LA RENTA EN EL PER - AO 2014 Tamao de Texto:Imprimir

Este cuadro permite conocer como pagamos el impuesto a la renta en el Per, segn el tipo de renta que perciban las personas naturales domiciliadas en el Per, as como las empresas segn el rgimen tributario en el cual estn comprendidas.

CARACTERISTICAS SEGN LA CATEGORA DE RENTA

PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS (sin negocio)

NEGOCIOS Y EMPRESAS: Rentas de 3.categora

IMPUESTO A LA RENTAExisten en el Per, 5 tipos o categoras de renta en el pas y las que provienen del exterior, llamadas Rentas de fuente extranjera. Todas las rentas del pas, tienen una deduccin legal, para determinar la renta neta, incluida las rentas empresariales o de negocios en la cuales se deducen gastos y costos vinculados a la actividad.

IMPUESTO A LA RENTALo pagan las personas que obtengan o perciban ingresos que tengan frecuencia y periodicidad durante el ao. Durante el ao se deben realizar, pagos y /o retenciones mensuales del impuesto, segn el tipo de renta que se obtenga. La SUNAT regula anualmente la obligacin de presentar la Declaracin de Renta Anual, enviando por Internet a cada contribuyente el borrador de sta , para que el declarante la corrija o la valide, lo que incluye el importe del impuesto por regularizar o su saldo a favor, en caso haya un exceso de pago.El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales.

No se considera a las personas acogidas al Nuevo Rgimen nico Simplificado.

En el Impuesto a la Renta, hay dos regmenes tributarios: El General y el Especial.

Impuesto a la Renta Rgimen General de 3. categora En este rgimen el impuesto a la renta se aplica con la Tasa del 30% , que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. Durante el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor al 1.5% de sus ingresos netos.

Si al cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar se paga conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual , que se realiza en los 3 primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta-RER. Solo para empresas con ingresos anules no mayores a S/ 525,000 al ao. Por impuesto a la renta, se paga una cuota mensual con carcter definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos. PRIMERA CATEGORA CRITERIO:se aplica el criterio de lo DEVENGADO, porque la renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido pagada.Para determinar la renta neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso bruto.

DECLARACIN Y PAGO MENSUAL: USANDO EL FORMULARIO 1683

Rentas de capital de 1. categora: Se producen por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o inmuebles Ej. alquiler de maquinarias, autos, camiones etc. o inmuebles: por ej. casas, departamentos, cocheras etc.

En este caso se le conoce como renta real y su monto no puede ser menor al 6% del autoavaluo del predio, aunque la renta haya sido pactada por un monto menor.

El impuesto se paga con la tasa de 6.25% sobre la renta neta mediante pago directo a cargo del arrendador.

Se produce una renta presunta anual o renta ficta, si hay cesin temporal gratuita de bienes o a precio no determinado. En estos casos, la renta y el impuesto se regularizan con la Declaracin de Renta anual.

SEGUNDA CATEGORA:

CRITERIO: DE LO PERCIBIDO,es decir existe obligacin de pagar el impuesto, cuando se cobra la renta. Para determinar la renta neta, la deduccin es el 20% de la renta o ingreso bruto.

El pago del impuesto es casi inmediato, y por lo general a travs de una retencin , salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al mes siguiente de obtenida la renta.

El saldo del impuesto se regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin anual slo por las ganancias de valores mobiliarios (acciones, ttulos, bonos etc.)

DECLARACIN Y PAGO: Se debe usar el formulario virtual 1665, slo para ganancias de inmuebles.

Rentas de capital 2.categora:

Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios o inversiones de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles (por ejemplo acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, dividendos etc).

Se conocen hasta cuatro sub-tipos de rentas:

Ganancias por la venta de valores mobiliarios: acciones, bonos, ttulos etc. y rescate de fondos mutuos o de inversin. El impuesto se paga a travs de una retencin con la tasa del 6.25% cada vez que se produzca una ganancia por la transferencia o rescate de los valores del beneficiario. Si hay saldo pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con la declaracin de Renta Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios que cumplan determinados supuestos para ser computables dentro de esta categora de renta.(segundo prrafo del art. 51 del TUO de la ley de Renta)Otras rentas de 2: intereses por prstamos, regalas, derechos etc. El impuesto se paga con la tasa del 6.25% de la renta neta a travs de una retencin definitiva que se realiza en el mes que se percibe la renta.Ganancias por venta de inmuebles: por adquisiciones y ventas a partir del 01 de enero de 2004. El impuesto grava la diferencia entre el precio de venta, menos el precio de adquisicin actualizado. El impuesto se paga con la tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago es definitivo.Por Dividendos o distribucin de utilidades: Los dividendos se derivan de las utilidades por acciones o participaciones de una persona en una empresa El impuesto se paga en forma definitiva a travs de una retencin con la tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o distribucin.CUARTA CATEGORA CRITERIO: de lo PERCIBIDO, existe obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra.

Para determinar la renta neta anual existe una deduccin del 20% y adems 7 UIT, las que se aplican al momento de presentar la declaracin jurada anual.

DECLARACIN Y PAGO MENSUAL: Se debe usar el PDT 616 (hay versin virtual simplificada)

SUPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO 4. CATEGORA

Si el monto proyectado de los ingresos de un ejercicio no supera el monto establecido por la SUNAT para estar afecto al impuesto, puede presentar ante esta Entidad, una solicitud de suspensin de retenciones y pagos del impuesto a la renta, la que otorgar una constancia de autorizacin que se podr renovar anualmente. Esta SUSPENSIN DE RETENCIONES, se realiza desde la internet, con el FORMULARIO VIRTUAL 1609.

Rentas del Trabajo: de 4a. categora

Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del Estado con Contrato Administrativo de Servicios - CAS.

En el ao 2014, estn afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o anuales mayores a S/ 33, 252. Este monto vara anualmente en funcin al valor anual de la UIT.

El impuesto se paga va retencin del 10% de este ingreso mensual, salvo que el monto retenido no cubra el 10% de los ingresos, en cuyo caso el que percibe la renta realiza pagos a cuenta directos mediante declaracin mensual.

Por cada ejercicio, se presenta declaracin anual y se paga saldo del impuesto si lo hubiere, con escala progresiva de tasas del 15% , 21% y 30% segn el monto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona perciba adems rentas de 5. categora ,estas se acumulan para aplicar la escala progresiva del impuesto.

QUINTA CATEGORA CRITERIO:

DE LO PERCIBIDO, es decir que existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la remuneracin u otro concepto similar, y el empleador debe informarlo mes a mes en la Planilla Electrnica o PLAME.

DECLARACIN Y PAGO: El trabajador no declara; el empleador realiza la retencin y declara en la PLAME cada mes.

Rentas del trabajo de 5.categora

Son los ingresos que perciben los trabajadores dependientes de una entidad o empresa a travs de una planilla. Estn afectos los ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el ao 2014), es decir que este monto que el impuesto comienza a gravar sobre el exceso de dicho importe.

El empleador efecta al trabajador una retencin mensual del impuesto a la renta equivalente a un dozavo del impuesto, que slo vara en la medida que exista incremento de la remuneracin La tasa del impuesto es progresiva: 15 %, 21% y 30% segn el monto de la renta neta afecta que alcance el dependiente.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

En las rentas del exterior o de fuente extranjera se aplica el criterio de lo percibido.

Rentas del Exterior o de fuente extranjera

Estas rentas son las que provienen de las ganancias en bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles, del trabajo o cualquier otra distinta a la actividad empresarial.

En este caso el impuesto se regulariza anualmente, sumando la renta neta de fuente extranjera a la renta neta del trabajo y al monto que resulte (renta imponible) se le aplica la escala progresiva del impuesto del 15%,21% y 30% respectivamente. Se excepta de este cmputo a las rentas de valores mobiliarios que se hayan considerado para ser sumadas a la renta imponible de segunda categora que se regulariza conjuntamente con el impuesto y la Declaracin de Renta Anual.EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACINEL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.

A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo 1.2. CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus caractersticas.

2.1 PRIMERA CARACTERSTICA

Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

2.2 SEGUNDA CARACTERSTICA

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical 3), al estar relacionada con la Capacidad Contributiva 4.

Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en tres:

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que se posee.

(iii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad 5.

Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo siguiente:

Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente:

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)

2.3 TERCERA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores8.

2.4 CUARTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este perodo.

2.5 QUINTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per 9.

3. CULES SON LAS TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA?

Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:

3.1 LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA COMO LA TEORA DE LA FUENTE

Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.

Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.

Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta10.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese ingreso11.

El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

3.2 LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.12

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13.

3.3 LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial. 14

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos:

A) Los signos exteriores de riqueza.

B) Las variaciones patrimoniales.

C) La adquisicin y transferencia de bienes.

D) Las inversiones.

E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero.

F) Los consumos.

G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.

Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN manifiesta lo siguiente:

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el indicado predio.15

Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:

Ley del Impuesto a la Renta

(Parte pertinente)

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.

Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con: b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:

RTF: 01692-4-2006

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.

4. CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin para efectos de determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms conocidos son bsicamente tres:

Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.

Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona ("nacional") con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta.

En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, contiene las reglas para la determinacin de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: Domicilio y Fuente.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtencin de:

Rentas de fuente peruana. Rentas de fuente extranjera.

En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas.

Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Per, entonces solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en otras partes del mundo.

5. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.

5.1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece.

Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

5.2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

5.3 OPININ DE LA DOCTRINA

Con respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar a DANS ORDOEZ quien precisa lo siguiente:

Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la definicin legal del hecho imponible. Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago del tributo.Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de incidencia, no est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin.Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley establezca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se deduce a contrario sensu de la delimitacin positiva de la Ley qu o quines lo estn 16.5.4 CULES SON LAS INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos pasivos del Impuesto los siguientes supuestos: 5.4.1 EL SECTOR PBLICO NACIONALEl literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:a) El Gobierno Central.b) Los Gobiernos Regionales.c) Los Gobiernos Locales.d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948 (*).(*) Es necesario precisar que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado 17. RTF N 1090-4-2004Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas contra rdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002, puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Pblico Interno, siendo que el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de la misma Ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no y que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico. Tal criterio ha sido recogido en las RTFs Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 y 3045-4-2003.RTF N 07391-1-2004Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N 07378-2-2007Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta. RTF N 3722-3-2002Dado que los Colegios Profesionales tienen personera jurdica de derecho pblico, la inafectacin se extiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el caso de sus Consejos Departamentales.INFORME N 064-2007-SUNAT/2B0000 18Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a la Renta.De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta. 5.4.2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDASEl literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.5.4.3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUOEl literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo. 5.4.4 LAS COMUNIDADES CAMPESINASEl literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Rentas a las Comunidades Campesinas. Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT. Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87) las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se encuentra vigente a la fecha.5.4.5 LAS COMUNIDADES NATIVASEl literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn. 5.5. QU INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA?5.5.1 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES VIGENTESSe encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. 5.5.2 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADESEn este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.CAPTULO I DEL MBITO DE APLICACIN (1) Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.b) Las ganancias de capital.c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:1) Las regalas.2) Los resultados de la enajenacin de:(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes. (1) Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. (2) Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.Inciso a) del artculo 2 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013, la renta de fuente peruana generada por la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categora. TEXTO ANTERIORa) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. b) La enajenacin de: 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.5) Negocios o empresas.6) Denuncios y concesiones. c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.(2) Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.(Ver la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual inafecta los intereses y ganancias de capital provenientes de Bonos emitidos con anterioridad al da siguiente de la fecha de publicacin del Decreto Legislativo N. 972).(Ver la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el mecanismo de valoracin de la Ganancia de Capital proveniente de la enajenacin de Acciones adquiridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 972).(3) Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes: a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.(ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1. 2009).(3) Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo:i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.(Artculo 4 sustituido por el Artculo 2 de la Ley N. 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009, vigente desde el 1.1. 2010).TEXTO ANTERIORArtculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de bienes de capital hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, en los siguientes casos: a) Tratndose de inmuebles: a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de habitualidad, si es que en dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin no se realiza ninguna enajenacin.b) Tratndose de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, instrumentos financieros derivados y otros valores mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de adquisicin y diez (10) operaciones de enajenacin.Para esos fines, tratndose de valores cotizados en un mecanismo centralizado de negociacin como bolsa de valores, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para adquirir o enajenar un nmero determinado de valores, an cuando el Agente, para cumplir el encargo realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee adquirir o enajenar.La condicin de habitualidad a que se refiere el presente inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo:a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en el Artculo 14A de esta Ley, no constituyen enajenacionesb) Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a travs de patrimonios autnomos cuyos rendimientos individuales se establezcan en funcin de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, entre otros.c) Las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte.(Artculo 4 modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1. 2009). Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:a) ConceptoLos Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad.Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.3) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:El instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, vari