ITAN 2010

Fuente: www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados

InformativoCaballero Bustamante

Impuesto Temporal a los Activos NetosEjercicio 2010

NOVEDADES WEB

de tercera categoría generadas por los Pa-trimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

Cabe referir que el artículo 3º de la Ley Nº 28424 (21.12.2004), establece los sujetos que se encuentran exonerados del ITAN.

2.2. Base Imponible Para determinar la Base Imponible los

contribuyentes deben considerar el va-lor de los activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre del 2009, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas (5).

En los numerales siguientes se analiza con mayor detalle las principales consi-deraciones a observar a fin de determi-nar la Base Imponible.

2.3. Tasa del ITAN En virtud al Decreto Legislativo Nº 976 (6),

se estableció a partir del 01.01.2009 la alí-cuota del ITAN en 0.4%, tal como se re-fiere a continuación:

Base Imponible Alícuota

Hasta S/.1´000,000 0%–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el exceso de S/.1´000,000 0.4%

2.4. Declaración Jurada y pago del ITAN

2.4.1. Declaración Jurada De acuerdo a lo establecido en el artículo

7º de la Ley Nº 28424, los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a efec-tuar la declaración jurada dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago. No obstante, considerando que SUNAT se encuentra facultada a establecer las condiciones, forma, lugar y plazos de la declaración y pago del ITAN, mediante el artículo 6º de la Resolución de Su-perintendencia Nº 071-2005-SUNAT (02.04.2005), se regula que la presenta-ción de la Declaración Jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquida-ción mensual, correspondiente al período marzo del ejercicio al que corresponda el pago que se produce en el mes de abril, según último dígito del número de RUC. La presentación de la Declaración Jura-da y pago al contado o primera cuota del ITAN, se realizará a través del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648.

Cabe referir que están exceptuados de presentar Declaración Jurada los sujetos siguientes:– Los sujetos del ITAN cuyo monto total

de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, sin considerar las deducciones admitidas, no supere el importe de 1`000,000.

– Los sujetos exonerados del ITAN.

2.4.2. Formas de pago El ITAN podrá ser pagado de acuerdo a

una de las siguientes modalidades:

En el presente trabajo se desarrollan los principales alcances a considerar res-pecto a la determinación del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejerci-cio 2010, incidiendo principalmente en la Base Imponible sobre la cual se calcula el tributo y que está constituida por los Acti-vos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior, así como también se presenta un Caso Práctico Integral.

––––––––––––––––––––––––––––––––1. Introducción

–––––––––––––––––––––––––––––––––Mediante Ley Nº 28424 se creó el Im-

puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el cual está relacionado con el “patrimonio de la entidad”, elemento que puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributi-va para gravar impuestos.

Conviene destacar que el ITAN es un im-puesto independiente y distinto del Impuesto a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir sentencia en el proceso seguido en el Exp. Nº 06477-2008-PA/TC resalta, entre otros, que el ITAN es un impuesto al patrimonio y autónomo que grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no directamente relacio-nado con la renta, y tampoco constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta (1).

En observancia a los criterios expuestos no se puede imputar al ITAN los mecanismos de deter-minación establecidos para otro impuesto (2).

––––––––––––––––––––––––––––––––2. Aspectos relevantes a considerar

–––––––––––––––––––––––––––––––––2.1. Contribuyentes Son contribuyentes del ITAN, los suje-

tos del Régimen General (3) que generen rentas de tercera categoría, incluyendo las sucursales, agencias y demás estable-cimientos permanentes en el país de em-presas unipersonales, sociedades y entida-des de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. En tal sentido, son sujetos del impuesto tanto las personas jurídicas como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empre-sariales (tercera categoría), excepto (4) res-pecto de estas últimas (personas naturales) cuando perciban exclusivamente rentas

Formas de pago

Se debe efectuar conjuntamente con la Declaración Jurada Anual.

Primera cuota: Se debe efectuar conjunta-mente con la Declaración Jurada Anual

8 cuotas mensuales: – El pago se efectuará a través del For-

mulario Virtual Nº 1662.– Plazo: Al vencimiento de los períodos

de abril a noviembre (que ocurre de mayo a diciembre),

Si el pago se efectúa con posterioridad se realizará a través del Formulario virtual Nº 1662, considerando como período tribu-tario 03/2010.

Contado

Fraccionado9 cuotas

}Código del

Tributo: 3038-ITAN

Una vez presentada la Declaración

Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad

fraccionada.

APUNTE TRIBUTARIO



2.5. Aplicación del ITAN como crédito El monto efectivamente pagado del ITAN

podrá utilizarse como crédito de la si-guiente manera:

2.5.1. Contra los pagos a cuenta En primer orden se podrá utilizar contra

los pagos a cuenta mensuales del régi-men general del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo hasta diciembre del 2010, y siempre que se acredite el ITAN hasta la fecha de ven-cimiento de cada uno de los pagos a cuenta. No se puede utilizar como cré-dito, los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN (7).

Mes de pago Se aplica contra el pago a del ITAN cuenta del IR correspondiente a los siguientes periodos tributarios

Abril – 2010 Desde marzo a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo – 2010 Desde abril a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Junio – 2010 Desde mayo a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Julio – 2010 Desde junio a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto – 2010 Desde julio a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre – 2010 Desde agosto a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre – 2010 Desde setiembre a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre – 2010 Desde octubre a diciembre–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre – 2010 Noviembre y diciembre

APLICACIÓN COMO CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA

Se aplica a partir del período marzo (que vence en abril) hasta el período diciembre

Se aplica desde el período cuyo vencimien-to se produzca a partir de la fecha de pago hasta el período diciembre, excluyendo los intereses moratorios.

Se aplica a partir del vencimiento de cada uno de los períodos referidos hasta el perío-do diciembre (vencimiento enero).

Las cuotas pagadas extemporáneamente se aplican a los pagos a cuenta cuyo ven-cimiento se produzca a partir de la fecha de pago y hasta el período diciembre, excluyendo intereses moratorios.

Pago al contado

Pago fraccionado

Si se paga a la fecha de venci-miento del período marzo.

Si se paga con posterioridad al vencimiento del mes de marzo.

Si cada cuota se paga a la fecha de vencimiento de cada uno de los períodos correspondientes a los meses de marzo a noviembre.

Si alguna cuota se paga con posterioridad a la fecha de vencimiento del período en el cual se debe efectuar.

PERÍODOS A LOS

CUALES SE APLICA

2.5.2. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta

Solamente se podrá utilizar como crédi-to, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentación o ven-cimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. Así el ITAN del ejer-cicio 2010, solo se podrá utilizar como crédito si se cancela como máximo hasta la fecha de vencimiento o presentación, lo que ocurra primero, de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010. No se puede utilizar como crédito, los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN.

Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución, el mismo no puede ser apli-cado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corres-ponde.

2.5.3. Orden de prelación en la aplica-ción del Crédito

En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastra-ble, optando por su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) también se encuentra afecta al ITAN; pro-cede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN como crédi-to. Sobre el particular la SUNAT a través de su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005), ha sentado como criterios respecto al orden de aplicación del ITAN los siguientes:

INFORME Nº 235-2005-SUNAT/2B0000

CONCLUSIONES• ParaelcasodelospagosacuentadelImpuesto

a la Renta, la compensación del crédito deriva-

dodelITANdebehacersedespuésdehabersecompensado los saldos a favor que pudiera registrarelcontribuyente.

• TratándosedelaregularizacióndelImpuestoala Renta, la compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de habersecompensadolosdemáscréditosdelcontribu-yente.

• Teniendo en cuenta que para los pagos acuentadelImpuestoalaRenta,elcréditoporelITANdebesercompensadoluegodeaplicarlossaldosafavorquepudieraregistrarelcon-tribuyente, y considerandoque su aplicaciónconstituye una facultad del último y no unaobligación,lanoutilizacióndelcréditoporelITANenalgúnpagoacuentadel Impuestoala Renta constituye una opción admitida porlas normas tributarias.

• Asimismo,enelsupuestoqueelcontribuyentepese a tener saldos a favor para ser compensados nolosconsignaraensudeclaraciónmensualporconceptodelpagoacuentadelImpuestoalaRenta, pero sí compensara el crédito derivado delITAN,deberáseguirselareglaqueestableceelnumeral2delartículo55°delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta.

• Entalcaso,siendodeobservanciaobligatoriala regla contenida en el aludido numeral, laAdministración tiene la posibilidad, de oficio,deutilizarlafacultadcontenidaenelartículo61° del TUO del Código Tributario, y enconsecuencia,podrámodificar ladeclaración respectiva (*), emitiendo la Resolución de Determinación u Orden de pago, según co-rresponda.

–––––––(*)Esteaspectosignificaquesielcontribuyente

no observa el orden de prelación establecido, laAdministraciónrealizarálasmodificacionescorrespondientes a finde reestructurar loscréditosdeacuerdoalordenprefijado.

2.6. Devolución del ITAN no aplicado como crédito

Si al final del ejercicio, quedara un cré-dito del ITAN no aplicado se podrá optar por solicitar su devolución. El derecho a solicitar la devolución del ITAN proce-derá, si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta men-suales y/o contra el pago de regulariza-ción del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el Impuesto quedara un saldo no aplicado. Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.

Para proceder a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pér-dida tributaria o el menor Impuesto ob-tenido sobre la base de las normas del Régimen General. La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de se-senta (60) días de presentada la solici-tud. Vencido ese plazo el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabi-lidad, emitir las Notas de Crédito Nego-ciables, según lo previsto en los artículos



para la entidad y son, además, controla-dos por ella.

Subsiste en muchas entidades la incer-tidumbre respecto a los bienes sujetos a un contrato de arrendamiento financie-ro. Al respecto el párrafo 57 del Marco Conceptual precisa que “al determinar la existencia o no de un activo, el dere-cho de propiedad no es esencial; así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutanen régimen de arrendamiento financie-ro son activos si la entidad controla los beneficios económicos que se esperaobtener de ellos”. Bajo este contexto los activos adquiridos bajo estas modalida-des contractuales si formaría parte de los activos netos para efectos del ITAN.

3.2. Activo Neto Tributario Imponible De conformidad con lo dispuesto en el

artículo 223º de la LGS la información financiera contenida, específicamente, en el Balance General –que es de don-de se extraerá, si cabe el término, la base imponible del ITAN– ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales so-bre la materia así como de los Principios Contables Generalmente Aceptados, esto es, habida cuenta la sujeción a las Nor-mas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolución Conasev Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento y Manual para la Preparación de Información Financiera.

Por tal razón, resulta válido afirmar que para la adecuada determinación de la base imponible del ITAN se ha de efectuar una suerte de “conciliación”, consiguiéndose con ello lo que deno-minaríamos “activo neto tributario” (que entendemos es aquel al que alude el ar-tículo 4º de la Ley Nº 28424) y luego de ello obtendríamos el denominado “activo neto tributario imponible” (que entendemos es aquel que se determina luego de la aplicación de las deduccio-

nes a las que hace referencia el artículo 5º de la referida Ley). Adviértase enton-ces que, al seguirse un procedimiento de “conciliación”, entre la información contable y la tributaria, es dable y ra-zonable que se tenga que efectuar las respectivas “adiciones y deducciones” a nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no serán acep-tados (o procederá en algunos supuestos una deducción) para efectos fiscales, pues lo que se pretende es la obtención de un “activo neto tributario” que puede distar de los “activos netos” vistos desde la perspectiva contable.

Base Imponible

Activos netos al 31 de diciembre del 2009 según Balance General elaborado en función a la norma-tiva contable y normas de presentación(+) Agregados(–) Deducciones (incluye las reguladas en el

artículo 5º de la Ley)

= Activo Neto Tributario Imponible

3.3. Principales adiciones y deducciones a efectuar para determinar la Base Impo-nible del ITAN

Considerando, tal como se ha indica-do, que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable de los Activos, se deberá pro-ceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que tributariamente califican o no como activos, respectiva-mente. Para ello, el contribuyente de-berá realizar, vía Papeles de Trabajo, la conciliación correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN. A continua-ción presentamos una relación de los principales conceptos a adicionar o de-ducir para determinar la Base Imponible del ITAN, considerando tanto aquellos que se generan por diferencias entre la normativa contable y tributaria, como aquellas deducciones reguladas en el artículo 5º de la Ley del ITAN.

CONCEPTOS

Adición– Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los

requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR.– Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.

Deducción– Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior

pendientes de cobro.

Adición– Provisión por desvalorización de existencias.– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)

artículo 61º TUO LIR.– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya

probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.

SUSTENTO

NIC 39

Artículo 5º de la Ley del ITAN.

NIC 2 y NIC 21

DETALLE

Cuentas por cobrar

Existencias

38º y 39º del Código Tributario y sus nor-mas complementarias.

2.6.1. ¿ITAN pagado con posterioridad a la regularización del IR es susceptible de devolución?

En concordancia con lo antes de-sarrollado, según el Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000 (8), los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual del IR o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución.

Bajo dicho supuesto, el citado Informe refiere que los pagos del ITAN son dedu-cibles para la determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad. El fundamento se encuentra en el inciso b) del artículo 37° de la Ley del IR, que establece que “son deducibles los tribu-tos que recaen sobre bienes o actividades productorasderentasgravadas”.

––––––––––––––––––––––––––––––––3. Activos Netos

–––––––––––––––––––––––––––––––––En principio, debemos expresar que para

efecto de la determinación de la base impo-nible del Impuesto Temporal a los Activos Netos, se debe recurrir a la ciencia contable, debido a que el término “activo neto” no ha sido definido diáfanamente en la Ley Nº 28424 ni en su norma reglamentaria.

En función a ello, a continuación referi-mos algunas consideraciones relevantes a ob-servar en función a la normativa contable.

3.1. Definición El Diccionario de la Real Academia Es-

pañola define en su novena acepción el término activo como “el conjunto detodos los bienes y derechos con valormonetario que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y quesereflejanensucontabilidad”.

Por su parte el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Es-tados Financieros de las Normas Inter-nacionales de Información Financiera (NIIF), en su párrafo 49 define el término activo como “un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera ob-tener, enel futuro,beneficioseconómi-cos”. Además el párrafo 56 precisa que no solamente los elementos tangibles como las propiedades, planta y equipo son activos, ya que por ejemplo las pa-tentes y los derechos de autor poseen la cualidad de activos si se espera que pro-duzcan beneficios económicos futuros

APUNTE TRIBUTARIO



––––––––––––––––––––––––––––––––4. Caso Práctico Integral

–––––––––––––––––––––––––––––––––4.1. Enunciado La entidad “Inversiones San Borja SAC”

se encuentra afecta al ITAN, por lo cual desea saber la determinación del referi-do impuesto para el ejercicio 2010.

Para dicho efecto nos proporciona la siguiente información del rubro Activo consignado en el Balance General al 31 de diciembre 2009.

INVERSIONES SAN BORJA SACACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009

Activo CorrienteCaja y bancos 800,000Cuentas por cobrar comerciales neto de estimación de cobranza dudosa 1´673,500Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 12,000Cuentas por cobrar diversas (*) 5,000Servicios y otros contratados por anticipado 2,000Existencias 3'091,203 –––––––––Total Activo Corriente 5'583,703

Activo no CorrienteInmuebles, maquinarias y equipo 2´500,000 Intangibles 77,000

CONCEPTOS SUSTENTODETALLE

Inversiones

Inmuebles, Maquinarias

y Equipo (Neto de

Depreciación)

Deducción– Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)

artículo 61º TUO LIR.

– Saldo de existencias de exportación.

Adición– Menores valores en aplicación del Valor Razonable.Deducción– Mayores valores en aplicación del Valor Razonable.

– Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas.

Adición– Obsolescencia no sustentada con informe técnico– Pérdida de Activos fijos no acreditadas. – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal

f) artículo 61º TUO LIR.– Exceso de Depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los

permitidos.– Disminución por Revaluación voluntaria negativa.– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya

probado judicialmente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.

– Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se hayan depreciado, en función al tiempo del contrato.

Deducciones– Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal

f) artículo 61º TUO LIR.– Incremento por Revaluación Voluntaria.– Depreciación Acelerada por Arrendamiento Financiero.– Depreciación en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios.

– Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor de 3 años.


NIC 39


NIC 16 y NIC 21


Activo diferido 25,300Depreciación, amortización y agotamiento acumulados (866,274) –––––––––Total Activo no Corriente 1´736,026Total Activo Neto 7´319,729(*)IncluyesaldoafavordelIGV.

Además, se conoce que durante el ejer-cicio 2009 realizó actividades de venta interna (S/. 10'000,000.00) y de exporta-ción (S/. 3'800,000.00).

La entidad se acogerá al pago fracciona-do del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de abril asciende a S/. 7,500.00.

4.2. Solución

4.2.1. Detalle de rubros específicos

a. Cuentas por cobrar comerciales

Descripción S/.

Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Facturas por cobrar Exportaciones 305,500–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Letras por cobrar ventas nacionales 500,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Letras por cobrar Exportaciones 343,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimación de Cobranza Dudosa (*) (80,000)–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1´673,500––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––(*)Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y

vinculada a ventas nacionales.

Respecto a este rubro, el inciso d) del ar-tículo 5º de la Ley Nº 28424, establece como una deducción de la Base Imponi-ble del ITAN a las cuentas por cobrar pro-ducto de Operaciones de Exportación, por lo cual el importe a deducir ascendería a:

Descripción S/.

Facturas por cobrar Exportaciones 305,500–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Letras por cobrar Exportaciones 343,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL DEDUCCIÓN 648,500

b. Existencias

Descripción S/.

Productos Terminados 1´649,628–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Productos en Proceso 961,649–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Materias Primas 413,572–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Suministros Diversos 111,954–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Desvalorización de existencias (*) (45,600)–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Existencias 3´091,203––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––(*) No resultó deducible para efectos del Impuesto

a la Renta

En el caso de existencias, el literal d) del precitado artículo 5º dispo-ne que se deducirá las existencias producto de operaciones de expor-tación. Para dicho efecto, estable-ce el procedimiento a seguir para determinar el importe a deducir y que detallamos en forma práctica a continuación:

Descripción S/.

Ventas Nacionales 10´000,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ventas de Exportación 3´800,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL DE VENTAS 13´800,000

A continuación la entidad debe de-terminamos el coeficiente:

Ventas de ExportaciónCoeficiente: –––––––––––––––––––

Total de ventas.

3'800,000.00Coeficiente: ––––––––––––––– = 0.2754

13'8000,000.00

Aplicamos el coeficiente al saldo de existencias, según Balance General. No obstante, se aprecia que la em-presa ha efectuado una Estimación por Desvalorización de Existencias, la cual no ha sido admitida para efectos del Impuesto a la Renta, se entiende por no cumplir los requisi-tos exigidos, por lo cual ello generará una adición también para la determi-nación del ITAN, al incidir en la de-terminación del activo neto.



Existencias a deducir = Saldo de existencias x Coeficiente–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Existencias a deducir = 3´136,803 (*) x 0.2754 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL DEDUCCIÓN = 863,875.55–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (*)Existencias=S/.3'091,203+45,600=3´136,803

c. Inmuebles, maquinaria y equipo Respecto a este rubro detallamos a

continuación las maquinarias y equi-pos que no tienen una antigüedad mayor a tres años, ello considerando que el literal b) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, permite deducir de la Base Imponible del ITAN el valor de dichos bienes.

Elemento Fecha de fabricación Valor neto y/o importación en libros

Maquinaria Agosto 2007 256,000

y Equipo Enero 2008 75,000

Octubre 2009 48,000–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL DEDUCCIÓN 379,000

Cabe referir que conforme a lo dis-puesto por el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la Ley del ITAN,

Decreto Supremo Nº 025-2005-EF se establece que “La antigüedad de las maquinarias y equipos se computará desde la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la De-claración Única de Aduanas, según sea el caso. A tal efecto, los contri-buyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las maqui-narias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar.”

4.2.2. Determinación de la Base Impo-nible

De acuerdo al Balance General al 31.12.2009 de la empresa “INVERSIO-NES SAN BORJA SAC”, se procederá a realizar una conciliación vía papeles de trabajo a efectos de realizar las deduc-ciones previstas en el artículo 5º de la Ley Nº 28424, así como efectuar las adi-ciones y deducciones de aquellos con-ceptos que surgen en virtud a la norma-tiva contable, pero que tributariamente tienen un tratamiento diferenciado.

El saldo a favor del Impuesto General a las Ventas (IGV) constituye un derecho para la empresa y en consecuencia re-presenta un activo, por lo que no debe deducirse para la determinación de la Base Imponible.

4.2.3. Determinación del ITAN

Alícuota Base

ITAN 2010 por pagar

0% Hasta S/.1´000,000.00 0–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 0.4% Por el exceso = 4´448,653.45 17,794.61–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 17,794.61

La empresa deberá presentar la Decla-ración Jurada del ITAN correspondiente al ejercicio 2010, a través del PDT 648, al vencimiento del período tributario marzo en función a su último dígito de su Número RUC. El pago del impuesto lo podrá efec-tuar al Contado o en forma fraccionada en 8 cuotas. El pago total (si es al contado) o de la primera cuota (si es fraccionado) se deberá efectuar conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada.

Una vez presentada la Declaración Jura-da y elegida la modalidad de pago al conta-do ya no se podrá variar a la modalidad de pago fraccionado.

––––––––––––––––––––––––––––––––5. Conclusiones

–––––––––––––––––––––––––––––––––• Sonsujetosdelimpuestolosgeneradores

de renta de tercera categoría acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta, debiéndose aplicar el impuesto sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. Cabe referir, que están exonera-dos del Impuesto los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que hubieran iniciado a partir del 1 de enero al que corresponde el pago.

Al respecto, según el criterio vertido a través de Jurisprudencia del Tribunal Fis-cal, de observancia obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano el 20.08.2008, debe interpretarse que respecto de las empresas que no se encuentran bajo el ámbto de aplicación del Decreto Legislativo Nº 818, el inicio de las operaciones productivas se producirá con la primera transferencia de bienes o prestación de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio de la empresa.

• ElActivoNetoesaquélconsignadoenelBalance General elaborado en función a los criterios establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y normas de preparación estableci-das por CONASEV en el Manual para la Preparación y Presentación de Informa-ción Financiera. Luego se debe efectuar una suerte de “conciliación” en función a la regulación tributaria a fin de establecer el Activo Neto Imponible.

• Losbienesqueloscontribuyentescontro-len o posean en virtud de un contrato de arrendamiento financiero o bajo cualquier otra modalidad legal, que para efectos de las NIIF cumplan los requisitos para su reconocimiento como “activos” deben ser considerados como tales para efectos del ITAN y también proceder a su deduc-ción si no tienen una antigüedad mayor a tres años. No obstante, en este supuesto el inconveniente es la acreditación con el respectivo comprobante de pago o DUA, considerando que la empresa arrendataria no posee el mismo; por lo cual tendría que solicitarlo a la entidad arrendadora.

• Las cuentas contables tales como “19.Estimación de cuentas de cobranza dudo-sa”, y “39.Depreciación, amortización y agotamiento acumulada” cuya naturaleza es esencialmente acreedora, disminuyen el valor del activo en observancia de los criterios emanados de las NIIF. Resultando también admitidas para efecto de la deter-

Determinación de la Base Imponible

Activo Neto según Balance 7´319,729.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Adiciones – Provisión por desvalorización de existencias no admitidas 45,600.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Deducciones (1`916,675.55)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportación (literal d) artículo 5º Ley 28424) 648,500.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Existencias vinculadas a Exportaciones (literal d) artículo 5º Ley 28424) 863,875.55––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor a tres años (literal b) artículo 5º Ley 28424) 379,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Activo Diferido determinado por Diferencias Temporales en función a la NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como Activo para efectos tributarios. 25,300.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Base Imponible 5´448,653.45

APUNTE TRIBUTARIO



NOTAS

(1) ElITANnoseconstituyecomounpagoacuentaoanticipodelImpuestoalaRentapuestoque,comoyaseanotó,esunimpuestoindependiente.

(2) QuedaclaroquelasadicionesydeduccionesalabaseimponibledelITANcorrespondenaaquellasvinculadasconelActivoNeto,locualnotienenenloabsolutoquecoincidirconlosestablecidosparaelImpuestoalaRenta.

(3) Porende,losContribuyentesacogidosalRégimenEspecialdelImpuestoalaRentanoseencontraránafectosalITAN.

(4) Conformeal inciso e)del artículo3ºde la LeyNº28424.De igualmanera le es aplicablepara las sucesionesindivisasosociedadesconyugales.

(5) CuandolanormaserefierealasdepreciacionesyamortizacionesserefiereaaquellaspermitidasporlanormatividaddelImpuestoalaRenta.

(6) Publicadoel15demarzodel2007enelDiarioOficialElPeruano.(7) Conformealincisoc)delartículo9ºdelReglamentodelITAN.(8) Defecha21defebrerodel2007.n

minación del ITAN, en tanto se observen los requisitos, condiciones y parámetros establecidos por la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta.

• El ITANpuede aplicarse comoun crédi-to de tipo especial contra el Impuesto a la Renta, si y solo si el ITAN ha sido pre-viamente pagado en efectivo. Salvo para empresas exportadoras, que también se admite su compensación contra el saldo a favor del exportador.

• Deacuerdoalordendeprelaciónestable-cido en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN tiene el último orden de aplicación, así en primer lugar se aplica el Saldo a favor de ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las retenciones, el saldo a favor del exporta-dor si corresponde y luego el ITAN.

• ElITANesuncréditoconderechoade-volución, pero no arrastrable a ejerci-cios siguientes. Por lo cual si quedase un saldo que no haya podido ser aplicado

contra el Impuesto a la Renta del ejer-cicio al cual corresponde, el contribu-yente procederá a solicitar la respectiva devolución.

ITAN 2010

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