Foro sobre Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros:

Serie Informacin comparada (2010)

3 de marzo de 2011

CENTRO DE POLTICA Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIAS (CPAT)

Ttulo de la edicin original en ingls:

FORUM ON TAX ADMINISTRATION Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries:

Comparative Information Series (2010) 3 March 2011

Traduccin al espaol patrocinada por la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos en el marco del Convenio de Colaboracin con la OCDE.

Ministerio de Economa y Hacienda. Madrid. Espaa

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2010)

Prefacio

En el actual contexto de cambios vertiginosos, se les pide a l os organismos de administracin tributaria que hagan ms con menos, que asuman nuevas tareas y, al mismo tiempo, que las administraciones pblicas dispongan de los ingresos necesarios para financiar los grandes programas de los que se benefician sus administrados. La reciente crisis econmica ha acentuado estas presiones, en especial, en lo que se refiere a la gestin de las devoluciones. El Foro sobre Administracin Tributaria (FAT) ha dado respuesta a estos desarrollos, en este caso, ofreciendo comparaciones internacionales autorizadas de las estructuras, las funciones y el desempeo de las distintas administraciones tributarias en todo el mundo. Dichas comparaciones suponen una herramienta muy valiosa para que las administraciones tributarias puedan extraer enseanzas de las experiencias de otros pases, adems de ofrecer ejemplos del funcionamiento prctico de otras administraciones. Adems de lo anterior, las 49 prcticas idneas elaboradas por el FAT ayudarn tambin a que los responsables de las administraciones tributarias a identificar qu es lo que funciona y lo que no.

La presente publicacin del FAT, La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2010), es la cuarta edicin de esta serie. Contiene una amplia gama de datos comparados e intuitivos relativos a aspectos de la administracin tributaria en todo el mundo. Han sido casi 50 pases los que han contribuido al estudio del que se ha derivado esta publicacin (todos los Estados miembros de la OCDE, adems de la UE, el G20 y otros pases. Proporciona un anlisis nico del entorno de la administracin tributaria. Al fijar el contexto en el que operan las administraciones tributarias, no solo favorecer la comprensin entre los pases, sino que, a la vez, constituye una herramienta esencial de ayuda tanto para las administraciones como para los legisladores, pues permite identificar las tendencias ms importantes y l as innovaciones introducidas en las administraciones tributarias.

Quisiera expresar ahora mi agradecimiento a todos aquellos que han contribuido a este estudio. Espero que, a travs de su amplia distribucin, esta informacin resulte de utilidad para quienes trabajan en la administracin tributaria y respalde la colaboracin entre pases.

Douglas H. Shulman Presidente del FAT

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2010)

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ndice de contenidos

SOBRE ESTE DOCUMENTO .................................................................................................... 11

Sobre el FAT ..................................................................................................................... 12 Advertencia Preguntas e informacin ............................................................................ 12

RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................ 13

CAPTULO 1. DISPOSITIVOS INSTITUCIONALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .............................................................................................................................. 19

Introduccin ..................................................................................................................... 20 El organismo de administracin tributaria como institucin ....................................... 22 El grado de autonoma del organismo de administracin tributaria ............................ 27

mbito de las responsabilidades de los organismos de administracin tributaria..... 30 Organismo unificado para la recaudacin de impuestos directos e indirectos ....... 30

La recaudacin de las cotizaciones a los seguros sociales ........................................ 30 Funciones de naturaleza distinta a la tributaria ....................................................... 36 Administracin de las aduanas ............................................................................ 38 Dispositivos de gobierno especiales ................................................................................ 39 Consejos rectores y organismos consultivos ............................................................. 39 Control externo/independiente del sistema de administracin tributaria ............. 47 Gestin de reclamaciones y supervisin ................................................................... 49

CAPTULO 2. LA ORGANIZACIN DE ORGANISMOS DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .............................................................................................................................. 52

Organizacin para la recaudacin de los impuestos ...................................................... 53 Estructuras organizativas de los organismos de administracin tributaria y

su evolucin ................................................................................................................ 53 Ejemplos por pases de las estructuras organizativas de alto nivel ......................... 57 Reformas, reformas, reformas la historia interminable! ................................ 62 Operaciones de grandes contribuyentes ......................................................................... 68 Caractersticas comunes a los grandes contribuyentes ............................................ 69 Criterios utilizados por las administraciones tributarias para identificar a los

grandes contribuyentes .............................................................................................. 70 Caractersticas comunes o importantes de las unidades de grandes

contribuyentes ............................................................................................................ 70 Dispositivos organizativos especiales para personas con patrimonio neto elevado .... 77 Tendencias emergentes en el crecimiento y riqueza de las personas con

patrimonio neto elevado ............................................................................................ 79 Unidades organizativas dedicadas a las personas con patrimonio neto elevado

y sus recursos de personal .......................................................................................... 81 Criterios empleados para identificar a las personas fsicas con patrimonio neto

elevado y nmeros de contribuyentes clasificados como tales ................................ 83 Redes de oficinas de la administracin tributaria ......................................................... 84 Ejemplos de programas de racionalizacin de las redes de oficinas ....................... 85

CAPTULO 3. ALGUNOS ASPECTOS DE LA GESTIN ESTRATGICA .............................. 89

Planificacin estratgica en la administracin tributaria .............................................. 90 Gestin basada en la mejora de resultados .................................................................... 90

La Administracin Tributaria en los pases de la OCDE y en determinados pases no miembros: Serie Informacin comparada (2010)

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Criterios de planificacin y gestin en los organismos de administraciones tributarias ........................................................................................................................ 91

Elaboracin y publicacin de los planes de gestin e informes de resultados anuales ........................................................................................................................ 92

Elaboracin del plan estratgico: lo que revela la investigacin ............................. 96 Evaluacin de los resultados de los organismos de administracin tributaria ....... 106 Gestin y mejora del cumplimiento del contribuyente .................................................. 117 mbitos de obligacin tributaria del contribuyente ................................................. 117 Adopcin de un criterio de gestin del riesgo ........................................................... 118 Reconocimiento de las influencias sobre el comportamiento del cumplimiento

del contribuyente ........................................................................................................ 119 Control y anlisis de las estrategias de gestin de riesgo de cumplimiento ............ 120 Identificacin del riesgo de cumplimiento, evaluacin, priorizacin y

tratamiento ................................................................................................................. 121 Estimacin de la brecha tributaria ............................................................................ 123 Empleo de programas de inspeccin aleatoria ......................................................... 124 Informes de desempeo de los organismos de administracin tributaria ................... 125 Observaciones finales ..