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REGÍMENES

ADUANERO

IMPORTACIÓN TEMPORAL

PEREFCCIONAMIENTO ACTIVO

PERFECCIONAMIENTO PASIVO Christopher Kenneth Gutiérrez Murillo

Cuando un árbol está cargado de frutos sus ramas se doblan y tocan el suelo, así el verdadero es aquel que es humilde, cuando se encuentran vacías sus ramas son altivas y arrogantes, así el loco se cree mejor que su prójimo (Paulo Cohelo).

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I. GENERALIDADES Declaración Aduanera: con ella se expresa libre y voluntariamente el régimen al cual se someten las mercancías y se aceptan las obligaciones que este impone.

Las obligaciones tributarias corresponden al pago de tributos a la importación. Corresponde al declarante el determinarlas y cuantificarlas, con base al principio de autodeterminación y se clasifican en derechos arancelarios, impuestos, contribuciones, tasas y demás obligaciones tributarias legalmente establecidas.

Declaración anticipada: la declaración presentarse anticipadamente al arribo de las mercancías, cuando las mismas sean destinadas a los regímenes siguientes: a) Importación definitiva y sus modalidades; b) Importación temporal con reexportación en el mismo estado; c) Admisión temporal para perfeccionamiento activo; d) Zonas francas; e) Reimportación, incluyendo aquellas mercancías que se reimportan al amparo de

los regímenes de exportación temporal con reimportación en el mismo estado y de exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo; y

f) Otros que establezca el Servicio Aduanero. Declaración provisional: La declaración de mercancías podrá ser autorizada de manera provisional por el Servicio Aduanero, tratándose del despacho de mercancías a granel y otras que la autoridad superior del Servicio Aduanero establezca. Para los efectos del Artículo anterior, se deberá declarar el total de la carga manifestada y los tributos deberán estar debidamente pagados, o en su caso, garantizados cuando la autoridad superior del Servicio Aduanero lo autorice, sin perjuicio que las mercancías puedan ser sometidas a verificación inmediata. La salida de las mercancías, podrá hacerse a través de retiros parciales, los cuales deberán ser transmitidos en forma electrónica y validados en el sistema informático. La declaración definitiva se presentará dentro del plazo de cinco días siguientes a la finalización de la carga o descarga de las mercancías objeto de la declaración de mercancías salvo plazos establecidos por normativa específica. En el caso de otras mercancías, el plazo será de quince días a partir de la fecha de autorización de la declaración provisional. Los Servicios Aduaneros podrán fijar un plazo distinto para mercancías importadas por instituciones del Estado.

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II. CLASIFICACIÓN DE REGÍMENES ADUANEROS Definitivos: las mercancías importadas o exportadas definitivamente serán usadas o consumidas definitivamente en el territorio nacional (en el caso de las importadas) o en el exterior (en el caso de las exportadas). Definitivos Importación Definitiva y sus Modalidades

Exportación Definitiva y sus Modalidades Envíos Postales Envíos de Socorro Envíos Urgentes Envíos Urgentes Tráfico Fronterizo Envíos Courier Modalidades Equipaje de Viajeros Mercancías distintas del equipaje Menaje de casa Muestras Pequeños envíos familiares sin carácter comercial Temporales/suspensivos: las mercancías ingresan o salen del territorio nacional, por un plazo determinado, suspensas del pago de tributos a la importación (las que ingresan al país) o a la exportación (las que salen del país), según el caso, dentro del cual deberán retornar al exterior, o reingresar al territorio nacional.

Importación Temporal Con Reexportación en el Mismo Estado Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo

Temporal Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo Exportación Temporal con Reimportación en el Mismo Estado Transito Aduanero Deposito Aduanero Liberatorios: las mercancías ingresan o salen del país, libres del pago de tributos a la importación o la exportación, según el caso. Se aplican para la cancelación de regímenes Temporales Suspensivos. Reimportación Liberatorios Reexportación

Zonas Francas

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III. DESARROLLO i. Importación temporal con reexportación en el mismo estado 1. Concepto: es el régimen que permite ingresar al territorio aduanero

por un plazo determinado, con suspensión de tributos a la importación, mercancías con un fin específico, las que serán reexportadas dentro de ese plazo, sin haber sufrido otra modificación que la normal depreciación como consecuencia de su uso.

La aplicación de este régimen aduanero estará sujeta a la autorización previa de la División de Técnica Aduanera de la DGA. La solicitud de autorización deberá contener los requisitos y adjuntarse la documentación que exija el Servicio Aduanero para aplicar a la categoría de importación temporal. Cuando no se cuente con la factura comercial por el tipo de mercancías a internarse temporalmente, la autoridad aduanera podrá autorizar suplir este requisito con un listado de las mercancías a ingresarse temporalmente, que deberá contener el detalle de cantidad, descripción y valor comercial, sin perjuicio que aduana establezca el valor en aduana de las mercancías, previo a la autorización.

2. Condiciones:

a. Identificación: Se podrá autorizar la importación temporal cuando sea posible

identificar las mercancías, mediante marcas, números, sellos, medidas u otras características especiales.

No obstante, si las mercancías no son plenamente identificables, la Autoridad Aduanera ordenará al declarante la adopción de las medidas que estime necesarias para asegurar su identificación y el control de su utilización.

b. Garantía: Con base en el artículo 426 RECAUCA, la obligación tributaria

suspensa deberá por ministerio de ley garantizarse siempre, nunca o a criterio del servicio aduanero, de conformidad a la categoría con base en la cual se autorizó la importación temporal (ver cuadro detalle siguiente):

Siempre Nunca A criterio DGA

Si No l) a) b) b) m) d) c) c) e) h) h) f) j) j) g) k) k) i) n) n)

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La garantía para las importaciones temporales con reexportación en el mismo estado se regirá por lo dispuesto en el Artículo 52 del CAUCA y, entre otras, las regulaciones específicas siguientes:

� Constituirse a favor del Servicio Aduanero o entidad recaudadora; � Constituirse por la totalidad de la obligación tributaria aduanera, en los

términos del Artículo 53 del Código; � Ser emitida por el plazo indicado en la resolución de autorización del

Servicio Aduanero; y � Constituida con cláusula especial y específica sobre las obligaciones

garantizadas, el monto y circunstancias de la garantía y condición resolutiva expresa para hacerla efectiva, si el contribuyente no hubiere cumplido con las condiciones establecidas en la resolución.

Si hubiere negativa de pago, el Servicio Aduanero iniciará las acciones administrativas o judiciales de conformidad con la legislación aplicable. Cuando se haya rendido garantía, ésta se hará efectiva si el régimen no es cancelado dentro del plazo establecido o se desnaturalizan los fines que originaron su autorización, sin perjuicio de otras acciones procedentes.

c. Plazo: La permanencia de las mercancías bajo el régimen de importación temporal con reexportación en el mismo estado, será hasta por un plazo de seis meses contados a partir de la aceptación de la declaración, sin perjuicio de que de acuerdo a la naturaleza y el fin específico de las mercancías importadas temporalmente, establezca plazos especiales.

Cuando se trate de la importación temporal de contenedores, plataformas y chasises, el plazo para la permanencia de los mismos dentro del territorio aduanero será de tres meses, contados a partir de su ingreso.

Las importaciones temporales contempladas en convenios internacionales o leyes especiales, se regirán por lo que en ellos se disponga.

d. Prohibición de enajenación: La propiedad de las mercancías destinadas al régimen de importación temporal con reexportación en el mismo estado, no podrá ser objeto de transferencia o enajenación por cualquier título, mientras estén bajo dicho régimen.

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3. Fin específico:

Podrán importarse temporalmente las mercancías comprendidas en las categorías siguientes:

a) Turismo: Vehículos que ingresen al territorio aduanero con fines turísticos. b) Eventos: Mercancías a ser exhibidas en ferias, exposiciones, convenciones o

congresos internacionales, tales como: � Exposiciones y ferias de comercio, industria, agricultura, ganadería y

artesanía: demostraciones o exhibiciones privadas o públicas que se organicen y cuya finalidad sea la promoción de sus productos o servicios; y por convenciones o congresos internacionales, las conferencias, simposios, encuentros y eventos similares, que tengan como finalidad reunir en fechas preestablecidas a un determinado número de personas.

� Exposiciones organizadas principalmente con un fin filantrópico; � Exposiciones organizadas con el fin de fomentar la ciencia, la técnica, el

arte, la educación, la cultura, el deporte, la religión y el turismo; y � Convenciones y congresos internacionales.

c) Recreativas y deportivas: Equipos, vehículos, animales y demás bienes

propiedad de circos o espectáculos públicos similares. d) Equipo y material profesional: Equipo y material de prensa, radiodifusión y

televisión; equipo y material cinematográfico; y equipo y material necesario para el ejercicio del arte, oficio, profesión y ocupación de una persona.

Podrán ingresar como equipo y material profesional, entre otros, los siguientes:

� El equipo y material de prensa, radiodifusión y televisión necesario para

los representantes de la prensa, la radiodifusión o la televisión que ingresen al territorio aduanero con el fin de realizar reportajes, grabaciones o emisiones de programas;

El Servicio Aduanero queda facultado para el internamiento temporal, siempre y cuando se le presente solicitud, con los datos de identificación de los medios de comunicación social o la empresa a la que representen, con identificación del equipo o material que se ingresará al territorio aduanero. La Autoridad Aduanera procederá a asignar un número de

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autorización, y realizará la determinación de la obligación tributaria aduanera de la mercancía que se importa temporalmente, estableciendo si coincide con la descrita en la solicitud, permitiendo en su caso su ingreso y tomando todas las medidas de control necesarias para garantizar el posterior retorno de las mercancías.

� El equipo y material cinematográfico necesario para realizar películas; y

� El equipo y material necesario para el ejercicio del arte, oficio, profesión

y ocupación de una persona residente fuera del territorio aduanero para realizar un trabajo determinado.

Cuando se trate de equipo y material necesario para el ejercicio del arte, oficio, profesión y ocupación de una persona residente fuera del territorio aduanero para realizar un trabajo determinado, la administración aduanera queda facultada para permitir su ingreso temporal siempre y cuando se le presente solicitud en donde se identifique el equipo y material relacionados, y luego de realizarse la verificación de las mercancías, autorizará la operación.

Cuando los equipos y materiales constituyan equipaje de viajero, éstos seguirán su propio régimen.

En estos casos no se requerirá de los servicios de agente aduanero o apoderado especial aduanero, ni la utilización de declaración de mercancías, pero será requisito indispensable que el equipo y material profesional se reexporte preferentemente por la misma aduana, por la que ingresó, previa verificación física.

e) Ayuda humanitaria: Mercancías para atender situaciones originadas por

catástrofes o fenómenos naturales, incluyendo equipo y material médico-quirúrgico y de laboratorio, para actividades sin fines de lucro.

f) Educativas, religiosas y culturales: Las mercancías utilizadas para ser exhibidas y servir de apoyo a una actividad de fortalecimiento y difusión de las artes y las calificadas como educativas, religiosas y culturales por la autoridad competente.

g) Científicas: Las mercancías que sirven de apoyo tecnológico o complemento de investigación científicas, autorizadas por la autoridad competente, incluyendo los implementos personales de los científicos.

Se entenderá por material educativo y equipo científico los destinados a la enseñanza, formación profesional, investigación, difusión científica o cualquier otra actividad afín y se autorizará su importación, siempre que sean

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importados por centros o instituciones públicas o aquellas autorizadas por el Estado, bajo el control de la autoridad competente y se destinen para uso exclusivo del beneficiario del régimen y bajo su responsabilidad.

Se podrá autorizar la importación definitiva del material educativo y científico que se utilice en las labores educativas y que sirva de documentación de respaldo de los conocimientos transmitidos durante el proceso de aprendizaje.

h) Ejecución de obras públicas: Máquinas, equipos, aparatos, herramientas e

instrumentos que serán utilizados en la ejecución de obras o prestación de servicios públicos que sean introducidas directamente por los contratistas, amparadas en leyes especiales o contratos administrativos. El plazo y la garantía se regirán por lo dispuesto en los contratos administrativos celebrados con el Estado.

i) Estatales: Las mercancías que el Estado importe temporalmente para el

cumplimiento de sus fines.

j) Envases y elementos de transporte: El material especial, los elementos de transporte o envases reutilizables que sirvan para la manipulación y protección de mercancías.

Son envases, los continentes que se destinen a ser reutilizados en el mismo estado en que se importaron temporalmente.

Los elementos de transporte admitidos en esta categoría son todos aquellos que son reutilizables e importados por el beneficiario para su uso exclusivo, tales como envolturas, empaques, paletas y otros dispositivos protectores de las mercancías, que previenen daños posibles durante la manipulación y el transporte de las mismas.

En ambos casos, los envases y elementos de transporte no podrán ser utilizados en tráfico interno, excepto exportación de mercancías.

k) Unidades y medios de transporte y repuestos para su reparación: Las unidades

y medios de transporte afectos a controles aduaneros de cualquier tipo; y las partes, piezas y equipos destinados para su reparación, los que deberán ser incorporados en las unidades de transporte. Las partes, piezas y repuestos sustituidos deberán ser destruidos bajo control de la Autoridad Aduanera.

Las partes, piezas y equipos relacionados en este literal, se sujetarán en cuanto a su importación temporal a los requisitos y condiciones que al efecto establezca el Servicio Aduanero.

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Los vehículos y unidades de transporte no podrán utilizarse en transporte interno en el territorio aduanero, salvo lo dispuesto para el tránsito por la vía marítima o aérea.

l) Comerciales: Las que se utilizan para la demostración de productos y sus

características, pruebas de calidad, exhibición, publicidad, propaganda y otros, siempre que no sean comercializadas.

m) Películas y demás material para la reproducción de sonido e imagen: Películas cinematográficas, cintas magnéticas, películas magnetizadas y otros soportes de sonido e imagen, con el fin de ser sonorizados, doblados, exhibidos o reproducidos, siempre y cuando estén autorizados por el titular de los derechos de autor.

n) Aeronaves arrendadas a plazo o con opción de compra: Las destinadas a servicios aéreos de empresas que cuenten con un certificado de explotación o matrícula provisional otorgado por la autoridad aeronáutica. El plazo estará determinado por el establecido en el contrato debidamente aprobado por la autoridad aeronáutica.

o) Las autorizadas por normativa específica, convenios internacionales o por el

Servicio Aduanero.

4. Cancelación del régimen: El régimen de importación temporal se cancelará por las causas siguientes:

a) Cuando las mercancías sean reexportadas dentro del plazo establecido; La reexportación de mercancías ingresadas bajo este procedimiento se

sujetará invariablemente a revisión físico-documental. b) Cuando las mercancías sean destinadas al régimen de importación definitiva,

o a otro régimen, previa autorización del Servicio Aduanero, en ambos casos dentro del plazo establecido;

c) Por la destrucción total de las mercancías con autorización del Servicio

Aduanero, o por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente comprobados a satisfacción del mismo;

d) Cuando se produzca el abandono voluntario de las mercancías a favor del

Fisco; y e) Otras que establezca el Servicio Aduanero.

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ii. Admisión temporal para perfeccionamiento activo 1. Concepto: Es el ingreso al territorio aduanero con suspensión de tributos a la

importación, de mercancías procedentes del exterior, destinadas a ser reexportadas, después de someterse a un proceso de transformación, elaboración o reparación u otro legalmente autorizado.

Ley Nº 382: El régimen de Admisión Temporal es el sistema tributario que permite tanto el ingreso de mercancías en el territorio aduanero nacional como la compra local de las mismas sin el pago de toda clase de derechos e impuestos.

2. Modalidades:

Suspensión previa: Podrán adscribirse a este régimen aduanero, bajo la modalidad de suspensión previa del pago de tributos, las empresas que exporten de manera directa o indirecta al menos un 25% de sus ventas totales y con un valor exportado no menor US$ 50,000.00 (artículo 6 de la Ley Nº 382 y artículo 100 de la Ley Nº 453, “Ley de Equidad Fiscal”).

Devolución posterior: De no ser posible aplicar la suspensión previa de derechos e impuestos por razones de administración tributaria, el régimen de Perfeccionamiento Activo se aplicará bajo el procedimiento de devolución posterior de los mismos (artículo 5 de la Ley Nº 382).

3. Industria minera:

Art. 73 de la Ley Nº 387, “Ley Especial sobre Exploración y Explotación de Minas”: Los titulares de concesiones mineras, podrán acogerse al régimen de admisión temporal y otros regímenes de promoción de exportaciones que establezca la legislación correspondiente para efectos de extensión o suspensión de los impuestos aduaneros de importación, para los materiales, maquinarias, instrumentos útiles y demás efectos. Igualmente gozaran de exención para el pago de los impuestos que graven los inmuebles de la empresa, dentro del perímetro de su concesión.

El Art. 20 de la Ley Nº 387 establece que: “El otorgamiento de una concesión minera implica a favor del titular los derechos consignados en los Artículos 80 y 86 de la Ley General sobre Explotación de la Riquezas naturales”. Beneficios que consisten en la exención parcial o total de los derechos de importación de los materiales, maquinarias, instrumentos, útiles y demás efectos que necesiten introducir al país los concesionarios, siempre que tenga relación directa o inmediata con sus trabajos de exploración, explotación, beneficio, manufactura o refinamiento y transporte (Art. 80 del Decreto Nº 316, “Ley General sobre Explotación de las Riquezas Naturales”).

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No obstante lo anterior el reglamento de la misma Ley Nº 387, prohíbe a aplicación paralela de los beneficios enunciados en los dos párrafos anteriores y estipula que son excluyentes entre sí, pero que los concesionarios podrán acogerse a cualquiera de los dos (artículo 24 del Decreto Nº 119-2001, Reglamento de la Ley Nº 387).

4. Definiciones:

Art. 466 RECAUCA

• Coeficiente de producción: La cantidad o el porcentaje de productos compensadores obtenidos en el perfeccionamiento de una cantidad determinada de mercancías de importación.

• Productos compensadores: Los productos resultantes de operaciones de

perfeccionamiento.

Art. 2 Ley Nº 382:

• Exportador Directo: Persona natural o jurídica que efectúa o tiene previsto efectuar ventas de mercancías desde el territorio de Nicaragua hacia fuera, o hacia una Zona Franca Industrial de Exportación.

• Exportador Indirecto: Persona Natural o jurídica que vende o tiene previsto vender a exportadores directos, materias primas, insumos, envases, empaques o productos terminados que se incorporen a bienes destinados a la exportación.

• Productos Compensadores: Los obtenidos en el curso o como consecuencia de la transformación, elaboración o reparación de mercancías acogidas a este régimen.

• Reexportación: La salida del territorio nacional de mercancías previamente ingresada al mismo, la que puede ser en forma directa o incorporadas en productos compensadores.

Art. 1 Decreto Nº 80-2001:

• Coeficientes técnicos (CT): Es la relación entre los insumos incorporados al

producto terminado y los utilizados durante el proceso productivo. Se expresan en términos físicos.

• Ventas locales: Ventas efectuadas en el interior del territorio aduanero de Nicaragua.

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• Ventas regionales: Ventas efectuadas en los mercados de los países firmantes del Tratado General de Integración Económica, u otro que tenga los mismos efectos.

• Porcentaje de merma: proporción en que disminuyen o se consumen naturalmente los insumos respecto de su cantidad inicial, antes de ser sometidos o utilizados en un proceso productivo.

• Residuos: proporción de insumos remanentes después de ser sometidos o utilizados en un proceso productivo.

5. Operaciones de perfeccionamiento activo:

a) La elaboración de mercancías, incluso su montaje, ensamblaje o adaptación a otras mercancías.

b) La transformación de mercancías. c) La reparación de mercancías, incluso su restauración y su puesta a punto. d) La utilización de algunas mercancías determinadas que no se encuentran en

productos compensadores, pero que permiten o facilitan la obtención de estos productos aunque desaparezcan total o parcialmente durante su utilización.

e) La realización de otras operaciones de perfeccionamiento autorizadas por la

ST-CNPE. 6. Condiciones:

a. Mercancías: Art. 7 Ley Nº 382. Podrá ampararse bajo este régimen las mercancías siguientes:

� Bienes intermedios y materias primas tales como: insumos, productos

semi-elaborados, envases, empaques, cualquier mercancía que se incorpore al producto final de exportación, las muestras, los modelos y patrones indispensables para la producción y la instrucción del personal.

� Bienes de capital que intervengan directamente en el proceso productivo,

sus repuestos y accesorios, tales como: maquinaria, equipos, piezas, moldes, matrices y utensilios que sirvan de complemento para dichos bienes de capital; no se incluyen vehículos de transporte utilizados fuera del ámbito directo de la unidad productiva.

� Materiales y equipos que formarán parte integral e indispensable de las instalaciones necesarias para el proceso productivo.

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b. Plazo: Art. 8 Ley Nº 382. Los plazos de permanencia en el territorio nacional, bajo éste régimen suspensivo, para las mercancías antes relacionadas, aplicarán de la manera siguiente:

� Las incluidas en el literal a) del art. 7 de la Ley Nº 382, será de seis (6)

meses, prorrogable por período igual por la DGA, por una sola vez, previa resolución favorable de la ST-CNPE (es decir hasta doce meses improrrogables, en concordancia con lo dispuesto en el art. 467 RECAUCA).

� En el caso de las incluidas en los incisos b) y c) del art. 7 de la Ley Nº 382, el plazo será de cinco (5) años no prorrogables.

En caso de que, al final del plazo, se hubiere excedido el porcentaje de exportaciones sobre ventas totales originalmente previsto para el período de cinco (5) años, será definitivamente exonerado este nuevo porcentaje. En ambos caso, se le reembolsarán al beneficiario los derechos e impuestos pagados en exceso.

Si después de cinco (5) años de ingresadas al país tales mercancías no se han cumplido los porcentajes de exportación previstos para dicho período, los exportadores acogidos a este régimen deberán pagar los gravámenes pendientes, si es el caso, sobre la base del porcentaje realizado de las ventas locales sobre las ventas totales de los tres (3) últimos años. En este Caso, se pagará además un recargo por deslizamiento más intereses prevalecientes en el mercado, en la forma que establezca el Reglamento.

c. Garantía: Debe garantizarse el monto de la obligación tributaria suspensa,

con base en lo dispuesto en los artículos 13 de la Ley Nº 382, y 16 y 17 del Decreto Nº 80-2001, mediante la remisión de una garantía fiduciaria consistente en un pagaré que debe remitirse a la División de Técnica Aduanera de la DGA, dentro del plazo de un mes posterior a la fecha en que se autorice el levante de las mercancías.

Las garantías fiduciarias pueden elaborarse a razón de una por cada declaración de admisión temporal, una por todas las declaraciones aduaneras presentadas durante un mes y una por todas las declaraciones aduaneras registradas dentro del plazo de un año. El formato para la elaboración de las garantías fiduciarias fue establecido mediante la CT 133-2005 y se anexa al presente documento.

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CT 133/2005 (Numeral 2 del Romano IV)

7. Adscripción: Corresponderá a la ST-CNPE, en coordinación con MHCP,

evaluar las solicitudes de inclusión al régimen y determinar los criterios para su aplicación y control, incluyendo coeficientes técnicos y listas de mercancías específicas para cada beneficiario. La CNPE determinará las políticas y procedimientos para la aplicación del régimen y evaluará periódicamente su funcionamiento. La Dirección General de Servicios Aduaneros ejercería el control sobre el uso y destino de las mercancías acogidas al régimen.

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Art. 11 Decreto Nº 80-2001. En su solicitud de inscripción al régimen, la empresa deberá establecer un porcentaje meta de utilización de los bienes de capital en exportaciones sobre el total de ventas, a ser alcanzado en el plazo de cinco años de acuerdo a lo establecido en el artículo 8, inciso (b) de la Ley. Los bienes de capital se considerarán importados definitivamente. Los exportadores que así lo deseen, pueden establecer desde su solicitud inicial, el plazo semestral y anual al que deseen acogerse, de acuerdo al año calendario o ciclo agrícola del producto a exportar por la empresa. Dichos plazos deberán constar en la autorización emitida por la ST (Art. 9 Decreto Nº 80-2001). Art. 13 Decreto Nº 80-2001. En la comunicación que se dirige a la empresa, la Secretaría le describirá los parámetros para importación. Los parámetros para la importación son totales estimados por la Secretaría por producto importado, con el fin de disponer de indicadores del uso adecuado de las facilidades de importación. El cálculo de los parámetros estará basado en la solicitud de la empresa y sus antecedentes históricos de exportación. En caso de que la empresa considere que sus exportaciones anuales sean sensiblemente superiores o inferiores a lo previsto en un 30 por ciento, deberá informar a la Secretaría, para actualizar los parámetros de importación.

8. Responsabilidad e incumplimiento

Con base en el art. 218 inciso d) RECAUCA, se genera la obligación tributaria aduanera, vigente a la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías ingresadas al territorio aduanero bajo algún régimen aduanero suspensivo de tributos, en caso de incumplimiento de la condición por la cual se concedió el régimen.

Según la legislación existe incumplimiento cuando:

a) las mercancías o los productos compensadores se dañen, destruyan o pierdan

por causas imputables al beneficiario (arts. 12 Ley Nº 382 y 476 inc. c) RECAUCA).

b) vencido el plazo autorizado, el beneficiario del régimen no compruebe a

satisfacción del Servicio Aduanero que las mercancías o los productos compensadores se hubieren reexportado o destinado a cualquiera de los demás tratamientos autorizados (arts. 476 inc. a), 477 inc. d) y 481 RECAUCA).

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c) se compruebe que, las mercancías o los productos compensadores se utilizaron para un fin o destino diferente del autorizado (art. 476 inc. b) RECAUCA).

Art. 9 Ley Nº 382. Los beneficiarios deberán efectuar declaraciones periódicas de ventas de mercancías ingresadas al amparo de este régimen en el mercado local, regional y extraregional, si es el caso, y pagar las partes de los derechos e impuestos de internación que corresponda. Estas declaraciones serán entregadas a la Secretaría Técnica de la CNPE con las correspondientes justificaciones del uso dado a los insumos y previo pago de las deudas generadas con el fisco. La Secretaría la revisará. La falta de veracidad en estas declaraciones constituye defraudación fiscal. El no pago con las deudas con el fisco harán acreedor al exportador de sanciones y multas.

9. Informes

Art. 17 Ley Nº 382. Los beneficiarios estarán obligados a presentar periódicamente los informes requerido por las autoridades, conforme el Reglamento de esta Ley. El cumplimiento de dichos informes se realizará conforme el Reglamento.

a) Informe de Operaciones

Art. 9 Ley Nº 382. Los beneficiarios deberán efectuar declaraciones periódicas de ventas de mercancías ingresadas al amparo de este régimen en el mercado local, regional y extraregional, si es el caso, y pagar las partes de los derechos e impuestos de internación que corresponda. Estas declaraciones serán entregadas a la Secretaría Técnica de la CNPE con las correspondientes justificaciones del uso dado a los insumos y previo pago de las deudas generadas con el fisco. La Secretaría la revisará. La falta de veracidad en estas declaraciones constituye defraudación fiscal. El no pago con las deudas con el fisco harán acreedor al exportador de sanciones y multas.

Art. 9 Decreto Nº 80-2001. Los exportadores deberán efectuar un informe semestral de sus operaciones bajo este régimen, especificando sus ventas en el mercado local, regional y terceros mercados, si es el caso, en el formato que expedirá la Secretaría Técnica. El exportador deberá cancelar los impuestos correspondientes conforme los resultados de dicho informe, previo a su entrega a la Secretaría quien lo revisará. La no presentación de estos informes será causa de suspensión de los beneficios del régimen.

Art. 10 Decreto Nº 80-2001. Una vez finalizado el período de referencia de cada informe, la empresa tendrá un plazo de 30 días para su entrega, previo pago de todo derecho e impuesto pendiente por concepto de no haber destinado las importaciones a su contraparte de exportaciones, de destrucción, donación o

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importación definitiva. Los medios comprobatorios se describen en el arto. 21 de este Reglamento.

b) Informe de Coeficientes Técnicos

Art. 14 Decreto Nº 80-2001. Los exportadores acogidos al régimen de Admisión Temporal, en un plazo no mayor de seis meses de comenzadas las operaciones de exportaciones, deberán presentar un informe de los coeficientes técnicos de la empresa. A propuesta de la Secretaría Técnica y del MHCP, la CNPE emitirá una resolución estableciendo los procedimientos correspondientes.

10. Otras funciones st-cnpe

Art. 22 del Decreto Nº 80-2001. La ST tramitará directamente, sin autorización previa de la CNPE:

a. Solicitud de traspaso de bienes a otra empresa beneficiaria del régimen ante

la DGA. b. Solicitud de inclusión de nuevos productos de exportación, en los registros

de empresas beneficiarias. c. Solicitud para readecuación del período presentación del Informe de

Operaciones. 11. Cancelación Art. 21 Decreto Nº 80-2001 El total de mercancías ingresadas bajo este régimen de suspensión del pago de derechos deberá tener como contraparte alguna de las siguientes operaciones: 1. Una salida por concepto de exportaciones, mediante Declaración Aduanera. El

mismo documento se utilizará en caso de venta a una empresa bajo el régimen de zona franca después de su procesamiento (art. 21 inc. 1) Decreto Nº 80-2001).

2. Cuando las mercancías admitidas temporalmente, se reexporten en cualquier estado dentro del plazo autorizado (art. 477 inc. a) RECAUCA): • En el mismo estado • Como Productos Compensadores

3. Una importación definitiva al país, respaldada por la correspondiente declaración aduanera, para:

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3.1. Venta en el mercado local de productos finales o semi-elaborados, deben pagarse los tributos correspondientes a la nacionalización de las mercancías admitidas temporalmente (art. 16 Ley Nº 382), de la manera siguiente:

3.1.1. El porcentaje de ventas en el mercado local corresponde con el

porcentaje de la obligación tributaria no suspensa, autorizado por la ST-CNPE en la Resolución Administrativo o Convenio de Exportación:

3.1.2. El porcentaje de ventas en el mercando local es superior al porcentaje de la obligación tributaria no suspensa autorizado por la ST-CNPE:

3.2. La nacionalización de las materias primas e insumos, que vayan a consumirse

definitivamente en el territorio nacional (arts. 92 CAUCA, 361 y 477 inc. c) del RECAUCA), aplican las mismas reglas contenidas en los incisos 3.1.1. y 3.1.2.

3.3. Nacionalización de bienes de capital que vayan a ser usados definitivamente en el territorio nacional (arts. 92 CAUCA, 361 y 477 inc. c) del RECAUCA).

3.3.1. Nacionalización de bienes de capital previo al vencimiento del plazo de

cinco años para la permanencia de los bienes de capital, materiales y equipos, bajo el régimen temporal (arts. 477 inc. c) y d) RECAUCA IV y 21 núm. 2) del Decreto No. 80-2001)

4. Un Acta de Donación emitida por MHCP, en la que se establezcan las cantidades

de insumos utilizados en su producción. La donación podrá estar integrada por productos semi-elaborados o materias primas (art. 21 inc. 3) Decreto Nº 80-2001).

5. Cuando se produzca la aceptación del abandono voluntario de las mercancías a favor del fisco (art. 477 inc. e) RECAUCA), las que son enajenadas por el Servicio Aduanero en proceso de subasta (art. 120 CAUCA).

6. Cuando las mercancías se tengan por ministerio de ley como importadas

definitivamente (arts. 477 inc. d) y 481 RECAUCA).

7. Un Acta de Destrucción donde deberá constar lo que se ha destruido en cantidad y calidad. Este documento será emitido por la Dirección General de Servicios Aduaneros (arts. 477 inc. f) RECAUCA y 21 inc. 4) del Decreto Nº 80-2001).

8. Exportación indirecta, amparada en una Constancia de Exportación Certificada emitida por un exportador directo, correspondiente a la venta de materias primas, insumos, envases, empaques o productos terminados que se incorporen a bienes destinados a la exportación (arts. 28 Ley Nº 382 y 41 del Decreto Nº 80-2001).

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9. Un Acta de transferencia en caso de que el producto sea vendido en el mismo estado en que entró, operación deberá ser autorizada por la DGSA, quien elaborará la correspondiente Acta y actualizará en la correspondiente declaración de entrada (arts. 21 inc. 5) del Decreto Nº 80-2001, y 474 y 477 inciso b) RECAUCA):

9.1. a otra empresa bajo el mismo régimen, con aplicación de la suspensión inicial

del pago de tributos y prórroga al plazo de permanencia de la mercancía bajo el régimen suspensivo (en el caso de materias primas e insumos).

La transferencia de bienes admitidos temporalmente, a empresas usuarias del régimen de Zona Franca, se efectúa mediante el registro de la declaración de reexportación para la cancelación del régimen suspensivo, y la declaración de Zona Franca.

12. Mermas

Los desperdicios y subproductos deberán ser:

a) reexportados; b) importados definitivamente previo pago de los derechos e impuestos

correspondientes; c) donados (sin el pago de derechos) al Estado a través de MHCP. La empresa

podrá manifestar su preferencia por un beneficiario específico, correspondiendo la decisión final a MHCP; o

d) destruidos bajo supervisión de la autoridad aduanera. 13. Subcontratación

Las empresas beneficiarias del régimen de Perfeccionamiento Activo podrán subcontratar los servicios productivos de:

a) Terceros; b) Empresas usuarias del régimen de Zona Franca; o c) Otras empresas adscritas al régimen de Admisión Temporal.

En todos los casos la subcontratación de servicios bajo el régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo deberá estar autorizada por la ST-CNPE, mediante su inclusión en los listados (Anexo VII) que conforman el programa de requerimientos para el período en que se efectúa la operación.

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14. Baja del régimen

Arts. 11 y 19 de la Ley Nº 382. La CNPE, a través de su Secretaría Técnica, procederá a la cancelación de los derechos del régimen por las causas siguientes:

a) No iniciar las operaciones de exportación a más tardar dentro de los seis

meses contados a partir de la fecha de notificación de autorización de la ST-CNPE.

b) Suspender las operaciones de exportación sin causa justificada por un plazo mayor de seis meses.

c) Infringir las disposiciones de la Ley 382 o de su Reglamento. 15. Reimportación

Reimportación de productos compensadores previa Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo.

Para el reingreso al territorio nacional de productos compensadores, remitidos al exterior y obtenidos a partir de materias primas e insumos admitidos temporalmente para perfeccionamiento activo, es necesario de previo definir si:

a) Las mercancías serán objeto de reparación, para posterior venta

en el exterior. Art. 480 RECAUCA: Los productos terminados que se hayan exportado o reexportado una vez sometidos a procesos de perfeccionamiento activo en el territorio aduanero y que sean devueltos al mismo para su reparación, podrán ingresar bajo el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo, previa constitución de la garantía correspondiente.

Una vez que concluye la operación de reparación debe realizarse el retorno al exterior de los productos compensadores, mediante el registro de la declaración aduanera pertinente, con la codificación siguiente:

b) Las mercancías no serán objeto de reparación, para posterior

venta en el exterior. Puede tratarse en este caso de bienes que vayan a ser objeto de uso o consumo definitivo en el territorio aduanero nacional. Art. 479 RECAUCA: Para la reimportación de mercancías sometidas al régimen de perfeccionamiento activo en el territorio aduanero y que fueran reexportadas, a su retorno al territorio aduanero por devolución del extranjero, estarán sujetas al pago de los tributos las materias primas y bienes intermedios extranjeros utilizados para su elaboración y que fueron importados bajo el régimen suspensivo oportunamente.

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iii. Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo 1. Concepto: régimen que permite la salida del territorio aduanero por un plazo de

hasta seis meses (art. 524 RECAUCA), de mercancías nacionales o nacionalizadas, para ser sometidas en el exterior a las operaciones de transformación, elaboración, reparación u otras permitidas, con suspensión en su caso, de los tributos a la exportación, para ser reimportadas bajo el tratamiento tributario y dentro del plazo establecido en el Reglamento.

2. Cancelación:

Art. 530 RECAUCA. El régimen se cancelará por las causas siguientes:

a) Reimportación o cambio al régimen de exportación definitiva, dentro del plazo establecido.

b) Pérdida o destrucción de las mercancías salvo caso fortuito o fuerza mayor,

debidamente comprobados a satisfacción del Servicio Aduanero.

Art. 525 RECAUCA. Reimportación. La declaración de mercancías para la reimportación de mercancías que se hubiesen exportado bajo el régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, que se realice dentro del plazo de permanencia en el exterior establecido para dicho régimen, se sustentará en los documentos indicados en los literales b) y e), cuando proceda, del Art. 321 de este Reglamento, debiendo adjuntar copia certificada o indicar el número de la declaración de mercancías de exportación temporal.

En los casos de reimportación de mercancías sometidas a perfeccionamiento y reparación, excepto cuando se trate de reparación dentro del plazo de garantía de funcionamiento, deberá adjuntarse la factura comercial, que acredite el valor agregado incorporado que incluya el costo de la reparación, en su caso. Igual condición, cuando se trate de reimportación de mercancías sustitutas con valor mayor a la exportada temporalmente.

La reimportación de mercancías exportadas temporalmente, podrá realizarse parcial o totalmente y no requerirá de autorización previa. En todos los casos, las mercancías deberán ser objeto del reconocimiento físico por parte de la Autoridad Aduanera.

Art. 526 RECAUCA. Requisitos para gozar de la liberación. Para gozar de los beneficios de este régimen al reimportarse las mercancías, el declarante deberá cumplir los requisitos siguientes:

b) En los demás casos de perfeccionamiento pasivo:

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i. Que la declaración de mercancías de reimportación sea debidamente

presentada y aceptada dentro del plazo de permanencia de la exportación temporal.

ii. Que se establezca plenamente la identidad de las mercancías o que

pueda determinarse la incorporación de las mercancías exportadas temporalmente en los productos compensadores que se reimportan.

Para los casos previstos en el literal b) de este Art., deberá pagarse los correspondientes tributos, únicamente sobre el valor agregado a las mercancías exportadas y los gastos en que se incurra con motivo de la reimportación.

Si el perfeccionamiento pasivo se efectuó en el territorio aduanero de alguno de los Estados Parte y si los elementos, partes o componentes agregados fueren originarios de dichos Estados Parte, la reimportación no estará afecta al pago de derechos arancelarios.

Art. 527 RECAUCA. Reimportación de mercancías fuera del plazo. Si la declaración de mercancías de reimportación se presentó fuera del plazo a que se refiere el numeral i) de los literales a) y b) del Art. 526 de este Reglamento, causará el pago de los tributos y el cumplimiento de las obligaciones no arancelarias, propios del régimen de importación definitiva, como si dichas mercancías se importaran por primera vez al territorio aduanero, salvo caso fortuito o de fuerza mayor debidamente comprobados a satisfacción del Servicio Aduanero, que impidiesen el retorno dentro del plazo original, en cuyo caso se permitirá la reimportación de las mercancías conforme a las regulaciones señaladas en el Art. 526 de este Reglamento. Art. 529 RECAUCA. Base imponible para mercancías reparadas. En caso de reparación de mercancías, fuera del período de garantía de funcionamiento, la obligación tributaria se determinará sobre el valor de los productos compensadores, más los servicios prestados en el extranjero para su reparación, flete, seguro y otros gastos, de conformidad con la tarifa aplicable según la clasificación arancelaria de dichos productos. Art. 531 RECAUCA. Supletoriedad. Las normas relativas a la admisión temporal para perfeccionamiento activo se aplicarán a este régimen en todo lo que sea conducente.

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iv. Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo con garantía de funcionamiento

1. Concepto: Las mercancías que hayan sido reparadas en el exterior, dentro del

período de la garantía de funcionamiento y sin costo alguno, reingresarán con exención total de tributos.

En los demás casos, en que se haya realizado un proceso de perfeccionamiento, se deberán determinar los tributos de importación aplicables sobre la base del valor agregado en ese proceso, de conformidad con lo que dispone la legislación regional sobre la materia.

Si las mercancías recibidas no fueren idénticas a las importadas inicialmente, se deberá pagar la diferencia de los tributos que resulte, o en su caso, se podrá solicitar la devolución de los tributos pagados.

2. Cancelación:

Art. 525 RECAUCA. Reimportación. La declaración de mercancías para la reimportación de mercancías que se hubiesen exportado bajo el régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, que se realice dentro del plazo de permanencia en el exterior establecido para dicho régimen, se sustentará en los documentos indicados en los literales b) y e), cuando proceda, del Art. 321 de este Reglamento, debiendo adjuntar copia certificada o indicar el número de la declaración de mercancías de exportación temporal.

En los casos de reimportación de mercancías sometidas a perfeccionamiento y reparación, excepto cuando se trate de reparación dentro del plazo de garantía de funcionamiento, deberá adjuntarse la factura comercial, que acredite el valor agregado incorporado que incluya el costo de la reparación, en su caso. Igual condición, cuando se trate de reimportación de mercancías sustitutas con valor mayor a la exportada temporalmente.

La reimportación de mercancías exportadas temporalmente, podrá realizarse parcial o totalmente y no requerirá de autorización previa. En todos los casos, las mercancías deberán ser objeto del reconocimiento físico por parte de la Autoridad Aduanera.

Art. 526 RECAUCA. Requisitos para gozar de la liberación. Para gozar de los beneficios de este régimen al reimportarse las mercancías, el declarante deberá cumplir los requisitos siguientes:

a) Si se trata de mercancías reparadas sin costo alguno o sustituidas, por

encontrarse dentro del período de la garantía de funcionamiento:

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i. Que la declaración de mercancías de reimportación sea debidamente presentada y aceptada dentro del plazo de permanencia de la exportación temporal, adjuntando copia de la ejecución de la garantía de funcionamiento o documento equivalente.

ii. Que se establezca plenamente la identidad de las mercancías, en el caso

de su reparación. Si se trata de sustitución por otras idénticas o similares, se estará a lo dispuesto por el párrafo tercero del Art. 104 del Código.

La reimportación de las mercancías a que se refiere el literal a) de este Art., se efectuará con exención total de tributos, excepto:

i. En caso de sustitución, cuando las mercancías sustitutas tengan un valor

mayor, en el que deberán cancelarse dichos tributos únicamente sobre la diferencia resultante.

ii. En caso de no comprobar el reconocimiento de la garantía de

funcionamiento, en cuyo caso deberán cancelarse los tributos correspondientes por el valor agregado de las mercancías y los gastos en que se incurra por motivo de la reimportación.

Si el perfeccionamiento pasivo se efectuó en el territorio aduanero de alguno de los Estados Parte y si los elementos, partes o componentes agregados fueren originarios de dichos Estados Parte, la reimportación no estará afecta al pago de derechos arancelarios.

Art. 527 RECAUCA. Reimportación de mercancías fuera del plazo. Si la declaración de mercancías de reimportación se presentó fuera del plazo a que se refiere el numeral i) de los literales a) y b) del Art. 526 de este Reglamento, causará el pago de los tributos y el cumplimiento de las obligaciones no arancelarias, propios del régimen de importación definitiva, como si dichas mercancías se importaran por primera vez al territorio aduanero, salvo caso fortuito o de fuerza mayor debidamente comprobados a satisfacción del Servicio Aduanero, que impidiesen el retorno dentro del plazo original, en cuyo caso se permitirá la reimportación de las mercancías conforme a las regulaciones señaladas en el Art. 526 de este Reglamento.