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Cuadernos del Instituto AFIP

C19 2010

Cuadernos del Instituto AFIPwww.afip.gov.ar/institutoBernardo de Irigoyen 474C1072AAJ Buenos Aires,Argentina

Cuadernos del Instituto AFIP – C19

La importación y exportación de energía

Walter N. De Leo

Cuadernos del INSTITUTO AFIP | 1

Cuadernos del Instituto AFIP Instituto de Estudios Tributarios, Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social (AFIP)

Presidente del Instituto AFIP Ricardo Echegaray Director Ejecutivo Mario J. Bibiloni Consejo Editorial Alejandro M. Estévez (Editor Responsable) Susana Esper Francisco Pagliuca Diseño Icónica

ISSN: 1851-9873. Hipólito Yrigoyen 370, (CP1086), Capital Federal, República Argentina. // Publicación trimestral de la AFIP, confeccionada por el Instituto AFIP. // Corresponde exclusivamente a los autores la responsabilidad por los conceptos expuestos en los artículos firmados, de lo cual debe inferirse que la AFIP puede compartir las opiniones vertidas o no. // Se autoriza la reproducción de los textos incluidos en la revista, con la necesaria mención de la fuente. Impreso en los Talleres Gráficos de la AFIP, Humberto Iº 110, Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Diseño y armado: Icónica.

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Tabla de Contenidos

La importación y exportación de energía Por Walter N. De Leo Introducción ........................................................................................... 7

Lineamientos generales ............................................................. 7 El comercio y los mercados....................................................... 8 Tipos o esquemas de integración............................................11 Un mercado común para la eficiente utilización de la energía ......................................................................................... 15 El análisis económico de la legislación aduanera argentina........................................................................................................17

Comercio de energía...........................................................................24

El territorio aduanero ..............................................................24 La importación y exportación ................................................26 La mercadería y la energía ...................................................... 31 Fuentes energéticas comerciales ...........................................36

Arribo y salida de energía .................................................................48

El transporte de la energía y los requisitos y formalidades aduaneras....................................................................................48 Los requisitos y formalidades al arribo y salida del territorio aduanero ................................................................... 53 Propuesta de modificaciones a la legislación aduanera argentina .....................................................................................82

Declaración aduanera de la energía...............................................94

Las destinaciones y los regímenes especiales aduaneros .94 La tramitación del despacho de aduana y la declaración de las mercaderías .......................................................................... 97 Propuesta de modificaciones a la legislación aduanera argentina ................................................................................... 154

Tributación y energía....................................................................... 168

El pago de los tributos aduaneros........................................ 168 Los tributos establecidos en la legislación aduanera....... 178 Propuesta de modificaciones a la legislación aduanera argentina ................................................................................... 217

Conclusiones ....................................................................................... 221

El análisis del costo de la legislación aduanera argentina..................................................................................................... 221


Los beneficios de una legislación aduanera argentina más eficiente.....................................................................................224 Criterios convergentes con el de eficiencia de Kaldor-Hicks..........................................................................................239 La eficiencia como criterio de decisión para maximizar el bienestar general.................................................................... 240

Anexo 1 .................................................................................................. 241

Nomenclatura de fuentes energéticas comerciales ......... 241 Anexo 2................................................................................................. 244

Comercio Energético Regional ........................................... 244 Anexo 3..................................................................................................246

Encuesta a sectores del comercio y Aduana......................246 Anexo 4 .................................................................................................248

Vías y medios de transporte de la energía..........................248 Anexo 5..................................................................................................249

Modalidades aduaneras para la declaración de la energía.....................................................................................................249

Anexo 6 .................................................................................................253

Tributos aduaneros aplicables en la importación y exportación de la energía ......................................................253

Bibliografía ..........................................................................................255

Bibliografía de consulta .........................................................255 Bibliografía de referencia...................................................... 261 Jurisprudencia......................................................................... 261 Legislación................................................................................ 261

Sobre el autor .....................................................................................267


La importación y exportación de energía1

Por Walter Norberto De Leo

Resumen

El trabajo analiza si la legislación argentina es eficiente para la importación y exportación de energía. Se estudian otras legislaciones y disposiciones aplicables en la materia, con el fin de explorar posibles modificaciones a la legislación aduanera argentina con la finalidad de hacerla más eficiente.

Palabras clave: importaciones – exportaciones – energía -

1 La presente constituye una adaptación de la tesis de doctorado del autor, presentada en la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires y realizada bajo la dirección del Dr. Rodolfo Roque Spisso.


A la memoria de Ramona Díaz y

Norberto C. De Leo



Introducción

Lineamientos generales En esta Introducción se enuncia la hipótesis teórica explicativa a

utilizarse a los fines de comprobar si la legislación argentina es eficiente para la importación y exportación de energía, y eventualmente, si no lo fuera, formularle puntuales modificaciones para mejorar su eficiencia. En otros términos, tal hipótesis señala la metodología básica que a partir de conceptos y teorías proporcionará las respuestas a ese problema, planteado como objetivo general de esta investigación de campo y aplicada, que está motivada por el interés en la búsqueda de soluciones desde el medio universitario para reducir o suprimir los costos que la aplicación de dicha normativa o la falta de regulación pudiere ocasionar innecesariamente en esas transacciones, sin afectar el ejercicio del control aduanero sobre las mismas.

En el Capítulo 1 se definirá el marco conceptual y teórico elemental que en los Capítulos 2, 3 y 4, después de introducidos los conocimientos específicos requeridos en cada caso, posibilitará la revisión de la legislación aduanera argentina relativa al arribo y salida de la energía, su declaración y la tributación, límite preciso del trabajo fijado inicialmente, efectuándose la evaluación de la eficiencia de tales normas según su potencial para generar costo aduanero en las importaciones y exportaciones de energía, de modo que cuanto menor ese costo mayor su eficiencia, y a la inversa. Ante la detección de ineficiencias se estudiarán otras legislaciones y disposiciones aplicables en la materia, y en la medida que fueren más eficientes, siguiendo el mismo criterio, se las tomará como modelo para proyectar las modificaciones de la legislación aduanera argentina con la finalidad de hacerla más eficiente, lo cual, debe señalarse, no significa que deban reproducirse en forma idéntica.

Los Anexos contendrán la información resultante del cumplimiento de los objetivos focalizados o tareas específicas planeadas para la apropiada observación y nueva búsqueda de datos, que encamina la investigación, ya que permite fundamentalmente individualizar la normativa aduanera sujeta a comprobación.

En las Conclusiones se presentará un resumen, no del trabajo, sino de los resultados obtenidos, emitiéndose opiniones o juicios y recomendaciones.

Walter N. De Leo


El comercio y los mercados Las actividades de importación y exportación son una forma de

comercio, entendido como la “Negociación que se hace comprando y vendiendo o permutando géneros o mercancías”2 y también servicios, más específicamente de comercio internacional, que es el “Perteneciente o relativo a dos o más naciones”,3 4 5 o mejor dicho de comercio exterior, el de “...otros países, por contraposición a nacional e interior”.6 7 Ese comercio se realiza en el mercado, percibido como el “Sitio público destinado permanentemente, o en días señalados, para vender, comprar o permutar bienes o servicios”.8

El sentido usual precedentemente expuesto de los vocablos comercio y mercado,9 no carece por cierto de imprecisiones, de las que tampoco están generalmente exentas los meritorios desarrollos efectuados por la doctrina mercantilista para conceptualizar jurídicamente esta terminología básica de su disciplina.

Mientras que algunos autores sostienen que comercio es esencialmente actos de intermediación lucrativa,10 11 12 13 14 15 otros

2 Real Academia Española. Diccionario de la Lengua Española [en línea]. comercio. 1. m. Vigésima segunda edición [Madrid, España] [citado 12 diciembre 2003]. Disponible en Internet: <http://buscon.rae.es/draeI/SrvltGUIBusUsual> 3 internacional. 1. adj. 4 nación. 1. f. Conjunto de los habitantes de un país regido por el mismo gobierno. 5 nación. 2. f. Territorio de ese país. 6 exterior. 3. adj. 7 país. 1. m. Nación, región, provincia o territorio. 8 mercado. 2. m. 9 A los fines de la interpretación del derecho el Diccionario de la Lengua Española, citado en la jurisprudencia, sirve de base para entender el sentido que les da a las palabras el uso general. A modo de ejemplo: Corte Suprema de Justicia de la Nación, 11/4/1985, Reconstrucción de San Juan v. Enrique Conti, Fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, Tomo 307, Volumen 1 Febrero – Agosto, Buenos Aires, La Ley S.A.E. e I., 1985, pp. 458/459; Corte Suprema de Justicia de la Nación, 27/12/1996, Juan José Ramos v. LR3 Radio Belgrano y otros, Fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, Tomo 319, Volumen 3 Octubre – Diciembre, Buenos Aires, La Ley S.A.E. e I., 1996, pp. 3428/3467. ISBN: 950 – 9825 – 44 – 1.; Corte Suprema de Justicia de la Nación, 7/7/1998, Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, v. Nación Argentina, Fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, Tomo 321, Volumen 2 Junio – Septiembre, Buenos Aires, La Ley S.A.E. e I., 1998, pp. 1888/1899. ISBN: 950 – 9825 – 49 – 2.; Corte Suprema de Justicia de la Nación, 19/9/2000, Cristina González de Delgado v. Universidad Nacional de Córdoba, Fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, Tomo 323, Volumen 2 Junio – Septiembre, Buenos Aires, La Ley S.A.E. e I., 2000, pp. 2659/2703. ISBN: 950 – 9825 – 61 – 1. ; y Corte Suprema de Justicia de la Nación, 11/12/2003, Víctor Hermes Brusa, Fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, Tomo 326, Volumen 3 Octubre – Diciembre, Buenos Aires, La Ley S.A.E. e I., 2003, pp. 4816/4874. ISBN: 950 – 9825 – 65 – 4. 10 FONTANARROSA, Rodolfo O.. Derecho Comercial Argentino. 1: Parte General. 9° edición (reimpresión). Buenos Aires, Víctor P. de Zavalia S.A., 1997, p. 19. ISBN: 950 – 572 – 042 – 4. “El comercio es, por esencia, intermediación en los cambios.” 11 SIBURU, Juan B. Comentario del Código de Comercio Argentino. T. I. Nº 28. Buenos Aires, Lajovane y Cía., 1905, citado por FONTANARROSA, 1997, p. 19. “Comercio es la actividad humana que tiene por objeto mediar entre la oferta y la demanda para promover, realizar o facilitar los cambios y obtener con ello una ganancia calculada sobre la diferencia de los valores de cambio.” 12 MALAGARRIGA, Carlos C. Derecho Comercial. Séptima Edición, Corregida, ampliada y actualizada. Buenos Aires, Talleres Gráficos Lucania, 1955, pp. 1/2. “En el lenguaje jurídico...la palabra comercio tiene, en primer lugar, un significado muy lato,...una cosa está o no está en el comercio, según sea o no susceptible de ser objeto de transacciones. La palabra comercio..., en su acepción natural y técnica, abraza el conjunto de esas operaciones que se resumen como en su primordial fórmula en el hecho de adquirir las cosas para enajenarlas después, procurando una utilidad o beneficio en su negociación.”



advierten que dicha palabra tiene un significado jurídico diferente del económico,16 17 18 19 20 tratándose de los actos21 o de lo definido en la legislación como comercial,22 23 24 sin perjuicio de las divergencias entre las definiciones propuestas,25 habiéndose expresado incluso la imposibilidad de su enunciación en términos jurídicos.26

13 RIVAROLA, Mario A.. Tratado de Derecho Comercial Argentino, Estudio y correlación de la Legislación Argentina Vigente, Tomo I. Buenos Aires, Compañia Argentina de Editores Soc. de Resp. Ltda., 1938, p. 5. El fenómeno económico de circulación “...de la compra con intención de vender y el espíritu de lucro,...sería el comercio propiamente dicho,... .” 14 SCOLNI, Miguel. “Comercio”, Enciclopedia Jurídica Omeba. Tomo III. Buenos Aires, Editorial Bibliográfica Argentina S.R.L., 1955, p. 305. El comercio “...puede...definirse correctamente como la actividad lucrativa que consiste en intermediar directa o indirectamente entre productores y consumidores con el objeto de facilitar y promover la circulación de la riqueza.” 15 BARRERA GRAF, Jorge. Temas de Derecho Mercantil. Primera Edición. México D. F., Universidad Nacional Autónoma de México, Instituto de Investigaciones Jurídicas, 1983, p. 16. ISBN 968 – 58 – 0672 – 1. “El comercio,...intercambio de productos destinados al consumo,...” 16 MALAGARRIGA, 1955, p. 1. “La palabra comercio no tiene el mismo sentido en el lenguaje económico que en el lenguaje jurídico.” 17 FARGOSI, Horacio P.. Cuestiones de Derecho Comercial. Buenos Aires, Jorge Alvarez A, 1965, p. 33, citado por ETCHEVERRY, Raúl Aníbal. Manual de Derecho Comercial, Parte General. Reimpresión. Buenos Aires, Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma S.R.L., Buenos Aires, 1979, p.83. “El término ‘comercio’, en lenguaje jurídico, no tiene igual sentido que en el ámbito económico,... .” 18 RODRIGUEZ OLIVERA, Nuri y LOPEZ RODRIGUEZ, Carlos Eduardo. “El comercio”. [en línea]. LOPEZ RODRIGUEZ, C a r l o s E d u a r d o ; R O D R I G U E Z O L I V E R A , N u r i y B A D O C A R D O Z O , V i r g i n i a . Preguntas y Respuestas de Derecho Comercial Uruguayo. [Montevideo, Uruguay] [citado 10 de febrero 2007]. Disponible en World Wide Web: <http://www.derechocomercial.edu.uy/RespComercio01.htm “E l c o n c e p t o j u r í d i c o d e c o m e r c i o … n o c o i n c i d e c o n s u c o n c e p t o e c o n ó m i c o . E l c o m e r c i o , d e s d e e l p u n t o d e v i s t a j u r í d i c o , e s u n c o n c e p t o c o m p r e n s i v o d e m á s n e g o c i o s q u e a q u é l . ” 19 BADO, Virginia. “Comercio y Derecho Comercial” [en línea]. LOPEZ RODRIGUEZ, C a r l o s E d u a r d o ; R O D R I G U E Z O L I V E R A , N u r i y B A D O C A R D O Z O , V i r g i n i a . Preguntas y Respuestas de Derecho Comercial Uruguayo. [Montevideo, Uruguay] [citado 10 de febrero 2007]. Disponible en World Wide Web: <http://www.derechocomercial.edu.uy/EsqComyDerCom.htm> “CONCEPTO DE COMERCIO. A. Concepto económico de comercio: Intermediación entre la producción y el consumo de mercaderías con el objetivo de obtener un lucro. ... B. Concepto jurídico de comercio: Todo lo que el legislador califica como comercio aunque en los actos calificados así no se produzca ninguna intermediación.” 20HALPERIN, Isaac. Curso de Derecho Comercial, Parte General. V. 1., Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1973, p. 15. “La noción legal de comercio…excede al concepto económico… .” 21 LE PERA, Sergio. “El Acto de Comercio”, Revista de Derecho Comercial y de las Obligaciones. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1968. p. 313. “Lo que llamamos ‘derecho comercial’ apareció históricamente como un derecho descentralizado y siguió en su evolución las etapas propias de éstos. La ley adjetiva o facultad jurisdiccional precedió a la ley sustantiva aplicable a las relaciones en litigio, que fue precisamente elaborada en esa jurisdicción. Este proceso se desarrolló lenta y laboriosamente, y aun hoy es fuente de gran ambigüedad la calificación de un acto como ‘comercial’, ya que de esa manera puede aludirse a por lo menos dos aspectos distintos: ley aplicable por un lado y jurisdicción por otro.” 22 LOPEZ RODRIGUEZ, Carlos Eduardo. “Concepto de Derecho Comercial” [en línea]. LOPEZ RODRIGUEZ, C a r l o s E d u a r d o ; R O D R I G U E Z O L I V E R A , N u r i y B A D O C A R D O Z O ,

V i r g i n i a . Preguntas y Respuestas de Derecho Comercial Uruguayo. [Montevideo, Uruguay] [citado 10 de febrero 2007]. Disponible en World Wide Web: <http://www.derechocomercial.edu.uy/RespDerechoComercial01.htm> El comercio en su acepción jurídica consiste en “...aquellas actividades que la Ley califica como comerciales.” 23 FONTANARROSA, 1997, p. 18. Es “... comercio, en sentido jurídico, todo supuesto de hecho al que la ley califica de mercantil.” 24 VIVANTE, César. Derecho Mercantil, Traducción, prólogo y notas por Francisco BLANCO CONSTANS. Madrid, La España Moderna, sin fecha. p.22. El “...concepto jurídico de comercio se va modificando y por lo general ensanchando con los progresos de la legislación, y a la vez, bajo el gobierno de las leyes actuales, con la aparición de nuevas formas económicas.” 25 MALAGARRIGA, 1955, pp. 2/3. Es “...difícil caracterizar en términos concretos y simples lo que es múltiple y variado en su naturaleza, en sus medios y en sus formas. Es por esto que hay disconformidad completa entre los jurisconsultos respecto a la definición del comercio. VIDARI, después de examinar las definiciones propuestas por STRACCA y SCACCIA, que hacían consistir el comercio exclusivamente

Walter N. De Leo


Asimismo para determinados escritores mercado es fundamentalmente el medio en el que se efectúa el intercambio de la titularidad de los derechos de propiedad sobre mercaderías, bienes y servicios a través de contratos, 27 28 29 30 en definitiva el comercio, diferenciándose en su caso el sentido con el que la expresión es utilizada en la economía y el derecho,31 encontrándose quienes puntualizan en los dispositivos,32 y más precisamente en las reglas que posibilitan su organización y funcionamiento, dándole seguridad y legalidad a las negociaciones.33 34

en el cambio, compra y venta de mercaderías con el propósito de lucro; la dada por VERRI, que el atribuía por única base el transporte de esas mercaderías de un lugar a otro; la que resulta del carácter que el daba ROMAGNOSI, al establecer que el comerciante es un intermediario entre el productor y el consumidor; la consignada por MASSE, quien decía que el comercio es el conjunto de las diversas negociaciones que tienen por objeto operar y facilitar el cambio de los productos de la naturaleza y de la industria a fin de obtener algún provecho; la opinión de BESLAY, según la cual el comercio está constituido por dos operaciones: un acto de intromisión por cuyo medio se determina la relación de la oferta y la demanda, y el lucro que resulta de la ejecución de tal acto; después de todo esto, VIDARI concluía que ‘el comercio es el conjunto de los actos de intromisión entre productor y consumidor, ejercidos habitualmente y con el propósito de especulación, efectuando, promoviendo y desarrollando la circulación de la riqueza, para hacer más fácil y pronta la oferta y la demanda’, definición a la cual, observaba OBARRIO, no puede censurársele sino el que considere la habitualidad como elemento esencial del comercio y no solamente del comerciante. Pero el derecho comercial no surge sólo de los actos que doctrinariamente debieron ser calificados como comerciales, sino otros que, por razones históricas o simplemente prácticas, se hallan regidos por normas de dicho derecho. A la inversa, actos que cabría, desde un punto de vista teórico, considerar actos de comercio, se encuentran gobernados por normas ajenas a dicho derecho. No existe, al respecto, una regla fija.” 26 FONTANARROSA, 1997, p. 25. Está “...ya reconocida la dificultad –por no decir la imposibilidad- de definir jurídicamente el comercio... .” 27FONTANARROSA, 1997, p. 404 “El mercado supone relaciones de cambio de mercaderías o valores en masa.” 28 LOPEZ RODRIGUEZ, Carlos Eduardo. “El Mercado.” [en línea]. LOPEZ RODRIGUEZ, C a r l o s E d u a r d o ; R O D R I G U E Z O L I V E R A , N u r i y B A D O C A R D O Z O , V i r g i n i a . Preguntas y Respuestas de Derecho Comercial Uruguayo. [Montevideo, Uruguay] [citado 10 de febrero 2007]. Disponible en World Wide Web: < http://www.derechocomercial.edu.uy/RespDerechoComercial04.htm> “Se llama mercado, en un sentido amplio, al lugar físico donde los bienes y las mercaderías cambian de titular.” 29 TAMAGNO, Roberto. “Mercado (Libertad de)”, Enciclopedia Jurídica Omeba. Tomo XIX, Buenos Aires, Editorial Bibliográfica Argentina S.R.L., 1964, p. 592. Mercado es “...cualquier grupo de individuos en relación de negocios que efectúan transacciones constantes en un determinado ramo.” 30 BERCOVITZ, Alberto. “El Nuevo Derecho Mercantil”, La Ley, La Ley S.A., Buenos Aires. 2007, tomo E, p. 1333. ISSN 0024–1636. El mercado es “…entendido como tráfico económico en el que de una manera generalizada se producen, ofrecen y contratan bienes o servicios. P. 1333.” 31 BERCOVITZ, 2007, p. 1333. “Hay que señalar que cuando se hace referencia al mercado como núcleo en torno al cual se desarrolla la normativa jurídico-mercantil se está utilizando ese término ‘mercado’ en un sentido más abstracto y general que el significado que le atribuyen los economistas. Para éstos no puede hablarse del mercado en general, sino de mercados concretos referidos a bienes y servicios determinados. Por ello cabe afirmar que cuando se hace referencia al mercado en general como ámbito en el que debe regir la normativa jurídico-mercantil, se está considerando dentro de esa designación genérica de mercado todos los hipotéticos mercados concretos que pueden ser relevantes desde el punto de vista económico.” 32 LOPEZ RODRIGUEZ, Carlos Eduardo, 2008, “El Mercado”. “En un sentido estricto, se llama mercado al conjunto de dispositivos mediante los cuales entran en contacto los compradores y vendedores de un bien para comercializarlo.” 33 GERSCOVICH, Carlos Gustavo. Director. Derecho Bancario y Financiero Moderno, Principios generales. Mercados. Contratos. Responsabilidad. Insolvencia. Buenos Aires, AD-HOC S.R.L., 1999, pp. 43/44. ISBN: 950 – 894 – 174 – X. “La expresión ‘mercado’ requiere algunas precisiones, ya que tiene actualmente un sentido amplio que designa no tanto un delimitado ámbito o lugar físico, sino más bien las operaciones que sobre determinados bienes se realizan y las reglas que las rigen. No ya solamente según la ley de la oferta y la demanda entre particulares, sino con la intervención del Estado, o con la participación directa de sus organismos, para la regulación y el control de ciertos campos de la economía –como el aduanero, el financiero, el bursátil, el de los seguros, el monetario y el cambiario–, en los cuales



El ámbito de vigencia espacial de dichas reglas delimita el propio mercado, interior o interno, distinto de los demás mercados exteriores o externos, en los que se aplican otras. Aunque el mercado por estar circunscripto o no a los límites territoriales de un Estado o gobierno se trate de un mercado nacional o internacional, el comercio nacional o internacional realizado interiormente será igualmente comercio interior, diferente al perteneciente o relativo a mercados exteriores, que es el comercio exterior.

Tipos o esquemas de integración Uno de los principios básicos “...de la economía es que los recursos

tienden a dirigirse hacia sus usos más valiosos si se permite el intercambio voluntario –un mercado–“,35 sosteniéndose que cuando esos “...recursos se desplazan hacia los usos en que es mayor el valor para los consumidores, medido por su disposición a pagar..., podemos decir que se están empleando eficientemente”.36

Es factible que un Estado o gobierno cuyo mercado interior nacional no reuniere esas condiciones pretenda lograrlas acordando con otros el establecimiento de un mercado interior internacional, o bien su incorporación a alguno existente, un objetivo a instrumentarse en forma progresiva, asumiendo previamente menores niveles o grados de compromisos, y que una vez consolidado posibilitará incluso profundizar dicha integración.

1. Área o zona de preferencias económicas

Prevista “...en la Ronda Tokio del GATT, por la Decisión de las Partes Contratantes conocida como ‘Cláusula de Habilitación’”,37 se trata del modelo de integración inicial o básico consistente “...en la negociación de preferencias comerciales entre países en desarrollo y/o menos desarrollados, sin que la materia negociada deba abarcar necesariamente lo sustancial del comercio entre los países signatarios...”,38 39 y está orientada a “...la importación de productos

los poderes públicos continúan actuando por considerar necesario su ordenamiento –máxime frente a situaciones de crisis–, para prevenir o corregir algunos desequilibrios o deficiencias y, en última instancia, salvaguardar un interés económico-social general.” 34 BISCARDI, Mario R. Derechos del Consumidor y de la Competencia en los Distintos Mercados. Primera Edición. Buenos Aires, Errepar S.A., 2003, p. 31, ISBN: 987 – 01 – 0190 – 9. “Acompañan siempre a todo mercado no sólo los sujetos que interactúan y los bienes que en el él se trafican sino también las regulaciones que acompañan las transacciones (sean dictadas por el Estado o por los mismos participantes como autorregulación)... .” 35 POSNER, Richard A. El Análisis Económico del Derecho. Traducción de SUAREZ, Eduardo L. Primera reimpresión, México, D.F., Fondo de Cultura Económica, 2000, p. 18. ISBN 968–16–5133–2 36 POSNER, 2000, p. 18. 37 Banco Interamericano de Desarrollo (BID), Instituto para la Integración de América Latina y el Caribe (INTAL). Tratados de Integración [en línea]. 2. Tipos de esquemas de integración, 2.1. Areas (Zonas) de preferencias económicas [Washington D.C., Estados Unidos de América] [citado 12 diciembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.iadb.org/intal/tratados/glosario.htm> 38 2.1. Areas (Zonas) de preferencias económicas.

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originarios de sus respectivos territorios, con el fin de reducir o eliminar mutuamente las trabas a su comercio recíproco”.40

2. Zona de libre comercio

Contemplada en el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 o GATT de 1994, incorporado en el Anexo 1. A. del Acuerdo por el que se establece la Organización Mundial del Comercio (OMC),41 se entiende como tal a “...un grupo de dos o más territorios aduaneros entre los cuales se eliminen los derechos de aduana y las demás reglamentaciones comerciales restrictivas...con respecto a lo esencial de los intercambios comerciales de los productos originarios de los territorios constitutivos de dicha zona de libre comercio”,42 para lo cual resultaría necesario acordar un programa de liberación comercial, reglas de origen, un sistema de solución de controversias, cláusulas de salvaguardia, y logrado el arancel cero para un porcentaje importante del universo arancelario con la eliminación de una cantidad significativa de restricciones no arancelarias, la preparación del arancel externo común como un aspecto de la relación comercial con los terceros países.43

3. Unión tarifaria

La misma requiere de los Estados o gobiernos uniformar y armonizar la tarifa aduanera, y también “...otros institutos aduaneros, aunque no su totalidad...”,44 y para ello debiera adoptarse una nomenclatura arancelaria, determinando la clase de derechos aduaneros, el arancel externo común, el hecho gravado, el momento, la base imponible, el destino y eventualmente el criterio de reparto de los derechos aduaneros, el territorio aduanero, la situación de las áreas francas, previéndose regímenes comunes de derechos antidumping y compensatorios, aduaneros y de estímulos a la exportación, un procedimiento ágil para la modificación del contexto institucional a fin de responder rápidamente a las necesidades contempladas por la política

39 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT). 40 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Glosario Básico de la ALADI [en línea]. Zona de preferencias económicas. [Montevideo, Uruguay] [citado 4 diciembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http:// www.aladi.org/nsfaladi/glosario.nsf/glosarios> 41 Ley N° 24.425, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 1995. Apruébase el Acta Final en que se incorporan los resultados de la Ronda Uruguay de Negociaciones Comerciales Multilaterales; las Decisiones, Declaraciones y Entendimientos Ministeriales y el Acuerdo de Marrakech por el que se establece la Organización Mundial de Comercio y sus cuatro (4) Anexos, suscriptos en Marrakech, Reino de Marruecos, el 15 de abril de 1994. Acuerdo de Marrakech, Artículo II – Ambito de la OMC. “1. La Organización Mundial del Comercio constituye el marco institucional común para el desarrollo de las relaciones comerciales entre sus Miembros en los asuntos relacionados con los acuerdos e instrumentos jurídicos conexos incluidos en los Anexos de este Acuerdo.” 42 Organización Mundial del Comercio (OMC). Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT de 1994) [en línea]. Parte III, Artículo XXIV Aplicación territorial - Tráfico fronterizo, Uniones aduaneras y zonas de libre comercio, 8. b). [Ginebra, Suiza] [citado 28 noviembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/legal_s.htm> 43 BASALDUA, Ricardo Xavier. “El Mercosur y las etapas de la integración”. El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 1995, tomo 160, pp. 824/826. 44 BASALDUA, 1995, p. 826.



comercial relativa a los terceros países, la interpretación uniforme vinculada con la aplicación del arancel especialmente en materia de clasificación y valoración de las mercaderías, el funcionamiento de un sistema permanente de solución de controversias, procurándose la calidad de las administraciones aduaneras y de otras estructuras administrativas vinculadas al comercio internacional, así como la coordinación y cooperación entre las mismas.45

4. Unión aduanera

Definida en el GATT de 1994 como “...la substitución de dos o más territorios aduaneros por un solo territorio aduanero, de manera...que los derechos de aduana y las demás reglamentaciones comerciales restrictivas...sean eliminados con respecto a lo esencial de los intercambios comerciales entre los territorios constitutivos de la unión o, al menos, en lo que concierne a lo esencial de los intercambios comerciales de los productos originarios de dichos territorios; y...que...cada uno de los miembros de la unión aplique al comercio con los territorios que no estén comprendidos en ella derechos de aduana y demás reglamentaciones del comercio que, en substancia, sean idénticos”;46 en el Glosario de Términos Aduaneros Internacionales del ex Consejo de Cooperación Aduanera47 se señala que en su última fase se caracteriza por el establecimiento de “...un arancel aduanero común y una legislación aduanera común o armonizada para la aplicación de este arancel; la ausencia de percepción de los derechos de aduana e impuestos de efecto equivalente en los intercambios entre los países que conforman la unión aduanera de los productos totalmente originarios de estos países o de productos de países terceros cuyas formalidades de importación han sido cumplidas y los derechos de aduanas e impuestos de efecto equivalente percibidas o garantizadas y que no se ha

45 BASALDUA, 1995, pp. 826/831. Identifica a estas medidas como aquéllas que caracterizan a la consolidación de la unión tarifaria. 46 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT de 1994). Parte III, Artículo XXIV Aplicación territorial - Tráfico fronterizo, Uniones aduaneras y zonas de libre comercio, 8. a) i), ii). 47 Organización Mundial de Aduanas (OMA). About us [en línea]. [Bruselas, Bélgica] [citado 28 noviembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wcoomd.org/ie/En/AboutUs/body_aboutus.html> En “...1947...trece Gobiernos Europeos representados en el Comité para la Cooperación Económica Europea acordaron establecer un Grupo de Estudio. Este Grupo examinó la posibilidad de establecer una o más Uniones Aduaneras Inter-Europeas basadas sobre los principios del Acuerdo General de Aranceles Aduaneros y Comercio GATT). En 1948, el Grupo de Estudio estableció dos comités, un Comité Económico y un Comité Aduanero. El Comité Económico fue el predecesor de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), el Comité Aduanero se convirtió en el Consejo de Cooperación Aduanera. En 1952, la Convención que estableció formalmente el Consejo de Cooperación Aduanera entro en vigencia. El Consejo es el cuerpo de gobierno del Consejo de Cooperación Aduanera y la Sesión inaugural de el Consejo fue mantenida en Bruselas el 26 de Enero de 1953. Representantes de diecisiete países Europeos asistieron a la primera Sesión del Consejo del Consejo de Cooperación Aduanera. Después de años de aumento de sus miembros, en 1994 el Consejo adoptó el nombre de trabajo de Organización Mundial de Aduanas, para reflejar más claramente su transición hacia una verdadera institución intergubernamental global. Esta es ahora la voz de…administraciones Aduaneras que operan en todos los continentes y representan todos las etapas de desarrollo económico. Hoy, los miembros de la Organización Mundial de Aduanas son responsables de procesar más del 95 % de todo el comercio internacional.” (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés).

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beneficiado de una bonificación total o parcial de estos derechos e impuestos; y la eliminación de reglamentaciones restrictivas a los intercambios comerciales en el interior de la unión aduanera’”.48

5. Mercado común

Constituido sobre la base de una unión aduanera a la que se agregan medidas que posibiliten “...la libre circulación...de los factores de la producción: capital y trabajo.”,49 además de “...la incorporación...de un régimen de armonización de políticas macroeconómicas.”50 “La legislación de los países miembros debe unificarse o armonizarse con el objeto de asegurar las condiciones de libre concurrencia en el ámbito del mercado interior comunitario. En lo que hace a la circulación de mercaderías, ello excede por mucho los aspectos relativos a la materia aduanera. Así, por ejemplo, ya no se trata de los derechos aduaneros o tributos de efecto equivalente, sino de toda la tributación interna, directa e indirecta, de los Estados Partes.”51

6. Unión económica/monetaria

“Esta es un mercado común en el cual hay también una completa unificación de la política monetaria y fiscal.”52 “Con esta fase culmina el proceso de integración en lo económico. ...Esta etapa comprende...la organización de los sistemas financieros y monetarios, lo que conduce al Banco Central comunitario,...a una moneda única,...con lo cual se conforma una unión monetaria”.53 También “Los aspectos relativos a la protección del ambiente y defensa del consumidor, cobran especial significación.”54

7. Unión política

La unión política, el proyecto de mayor integración, implica la transferencia a una autoridad central de las facultades propias del Estado, con la unificación de la ciudadanía, de políticas en los asuntos interiores y para la defensa, conservándose a nivel regional o local poderes ejecutivos, legislativos y judiciales con las competencias que caracterizan a las autonomías.

48 BASALDUA, 1995, p. 832. 49 Tratados de Integración. 2. Tipos de esquemas de integración, 2.4. Mercados comunes. 50 2.4. Mercados comunes. 51 BASALDUA, 1995, p. 834. 52 SWAN M., The Economics of the Common Market, Penguin, 7th. edn., 1992, 11-12, citado por CRAIG, Paul y DE BURCA, Grainne. EU LAW Text, Cases and Materials. Third Edition. Oxford, Oxford University Press, 2003. p. 580. ISBN 0–19–924943–1 (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés) 53 BASALDUA, 1995, p. 834. 54 BASALDUA, 1995, p. 834.



Un mercado común para la eficiente utilización de la energía

El empleo eficiente de la energía dependerá de la posibilidad de su desplazamiento hacia los usos en que es mayor el valor para los consumidores, medido por su disposición a pagar, y Argentina, con una población relativamente escasa, disponibilidad de recursos y ocasionalmente déficit energético, encontrará dichas condiciones en un mercado interior internacional, más precisamente en un mercado común, cuyo ejemplo más exitoso es el europeo, en el que la utilización de la energía inicialmente fue un tema central en las negociaciones.55 56

1. El mercado común latinoamericano

Argentina ha convenido con otros Estados o gobiernos establecer las reglas para la organización de un mercado común en dos Acuerdos de integración de los que el país es parte.

1.1. Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI)

Integrada por Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Cuba, Ecuador, México, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela, es la continuadora del proceso iniciado por la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC). Tiene “...como objeto a largo plazo el establecimiento, en forma gradual y progresiva, de un mercado común latinoamericano”.57

Las funciones básicas que se le asignaron consisten en “...la promoción y regulación del comercio recíproco, la complementación económica y el desarrollo de las acciones de cooperación económica que coadyuven a la ampliación de los mercados”.58 Para su cumplimiento “...los países miembros establecen un área de preferencias económicas, compuesta por una preferencia arancelaria regional, por acuerdos de alcance regional y por acuerdos de alcance parcial”.59 La preferencia

55 HOLLAND M., European Integration From Community to Union, Penter, 1993, 23, citado por CRAIG y DE BURCA, 2003. p. 8. El “...ministro de relaciones exteriores francés, Robert Schuman,…propuso poner el carbón y del acero bajo una misma Alta Autoridad…. El plan había sido bosquejado por Jean Monnet…. Aunque estaba basado en la creencia de la cooperación económica, representaba también un intento para reestablecer relaciones entre Francia y Alemania después de la guerra, aquietar el miedo francés acerca de alguna amenaza que la derrotada Alemania pudiera representar, y para obligarlos dentro de una limitada estructura de paz y cooperación a abandonar la emergente rivalidad sobre las regiones productoras de carbón de Ruhr y Saar”. 56 CRAIG y DE BURCA, 2003, p. 10. “Un comité presidido por Paul – Henri Spaak, el Primer Ministro de Bélgica…, publicó…un reporte que contenía el plan básico para la que se convertiría en la Comunidad Europea de Energía Atómica (EURATOM) y la Comunidad Económica Europea (EEC). En ese momento, aunque los tratados pudieron haber estado motivados políticamente, el centro era específicamente económico. El desarrollo pacífico de la energía atómica bajo la responsabilidad de una institución permanente fue considerado de suma importancia, y como sector claramente definido de la política energética podía ponerse bajo una autoridad común”. 57 Ley N° 22.354, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de diciembre de 1980. Tratado de Montevideo de 1980, Capitulo I – Objetivos, funciones y principios, artículo 1. 58 Artículo 2. 59 Capitulo II – Mecanismos, artículo 4.

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arancelaria, que se otorgarán recíprocamente los países miembros, “…se aplicará con referencia al nivel que rija para terceros países y sujeta a la reglamentación correspondiente”.60 “Los acuerdos de alcance regional son aquéllos en los que participan todos los países miembros”,61 los demás son acuerdos de alcance parcial “…y propenderán a crear las condiciones necesarias para profundizar el proceso de integración regional mediante su progresiva multilaterización”,62 pudiendo en ambos casos “...ser comerciales, de complementación económica, agropecuarios, de promoción del comercio o adoptar otras modalidades...”,63 según lo establezcan los países miembros “...mediante las reglamentaciones correspondientes...”.64

4.1.2 Mercado Común del Sur (MERCOSUR)

Conformado por Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay, con la adhesión de Venezuela.65 Es un acuerdo subregional enmarcado en la estructura jurídica de la ALADI como Acuerdo de Alcance Parcial de Complementación Económica N° 18 (AAP.CE N° 18).66 67

El mercado común proyectado implica la “...La libre circulación de bienes, servicios y factores productivos entre los países, a través, entre otros, de la eliminación de los derechos aduaneros y restricciones no arancelarias a la circulación de mercaderías y de cualquier otra medida equivalente; El establecimiento de un arancel externo común y la adopción de una política comercial común con relación a terceros Estados o agrupaciones de Estados y la coordinación de posiciones en los foros económico-comerciales regionales e internacionales; La coordinación de políticas macroeconómicas y sectoriales entre los Estados Partes;…”68 y “…El compromiso de los Estados Partes de armonizar sus legislaciones en las áreas pertinentes, para lograr el fortalecimiento del proceso de integración”.69

60 Artículo 5. 61 Artículo 6. 62 Artículo 7. 63 Artículo 8. 64 Artículo 14. 65 Mercado Común del Sur (MERCOSUR), Secretaría del MERCOSUR. Adhesión de la República Bolivariana de Venezuela al MERCOSUR [en línea]. [Montevideo, Uruguay] [citado 20 julio 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.mercosur.int/msweb/contenidos/es/infoDestaque.asp?ini=false> “El día 4 de julio de 2006, los Presidentes de la Argentina, Brasil, Paraguay, Uruguay y Venezuela suscribieron, en la ciudad de Caracas, el Protocolo de Adhesión de la República Bolivariana de Venezuela al MERCOSUR. …” 66 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Acuerdos [en línea]. [Montevideo, Uruguay] [citado 7 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi,org/nsfaladi/textacdos.nsf/aceweb?OpenView&Star=1&Count=40&Ex> 67 Ley N° 22.354, Tratado de Montevideo de 1980, Capitulo II – Mecanismos, artículo 11. “Los acuerdos de complementación económica “...tienen como objetivos, entre otros, promover el máximo aprovechamiento de los factores de la producción, estimular la complementación económica, asegurar condiciones equitativas de competencia, facilitar la concurrencia de los productos al mercado internacional e impulsar el desarrollo equilibrado y armónico de los países miembros.” 68 Ley N° 23.981, Boletín Oficial de la República Argentina, 12 de septiembre de 1991. Tratado de Asunción, artículo 1. 69 Artículo 1.



4.2 El mercado común y las importaciones y exportaciones

Un mercado común latinoamericano, como el que tiene por objeto la ALADI, conformado por doce Estados que representan “...en conjunto 20 millones de kilómetros cuadrados y más de 430 millones de habitantes”,70 entre ellos los del MERCOSUR, posibilitaría el empleo eficiente de la energía. No obstante, esta suposición preliminar no conduce a la solución del problema planteado como objetivo general de este trabajo.

Implementado sobre la base de una unión aduanera, una de las reglas fundamentales que posibilitan su organización y funcionamiento es la legislación aduanera común o armonizada, que facilita los desplazamientos de mercaderías en el interior del mercado y establece las formalidades que deberán cumplirse en la importación y exportación respecto de los intercambios con el exterior. En ese contexto resulta imposible comprobar si la legislación aduanera argentina es eficiente para la importación y exportación de energía, y eventualmente, si así no lo fuera, formularle puntuales modificaciones para mejorar su eficiencia, porque la misma sería sustituida por dicha legislación aduanera común.

El análisis económico de la legislación aduanera argentina

En esta investigación la legislación aduanera argentina deberá evaluarse conforme a alguno de los conceptos o criterios de eficiencia estudiados por el análisis económico del derecho, dentro del cual existen escuelas con “...visiones diferentes, que no son coincidentes, aunque En esta investigación la legislación aduanera argentina deberá evaluarse conforme a alguno de los conceptos o criterios de eficiencia estudiados por el análisis económico del derecho, dentro del cual existen escuelas con “...visiones diferentes, que no son coincidentes, aunque tienen múltiples puntos de contacto.”71 72

70 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Perfil [en línea]. Introducción. [Montevideo, Uruguay] [citado 29 diciembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi,org/nsfaladi/perfil.nsf/vsitioweb/introduccion> 71 SOLA, Juan Vicente. Constitución y Economía. 1ª ed. Buenos Aires, LexisNexis Argentina S.A. Abeledo-Perrot, 2004, p. 81. ISBN: 950 – 20 – 1593 – 2. 72 GERSCOVICH, 1999, pp. 39/40. “El análisis económico del derecho tiene en líneas generales los mismos puntos de confluencia –ideológica, política y económica– que el derecho económico en su versión moderna. Pero no le basta con ellos, sino que profundiza –según distintas escuelas– más práctica y concretamente en torno a metodologías que procuran la solución de conflictos entre intereses singulares diversos. Alude así primordialmente al concepto de eficiencia, como la capacidad de producir más al menor costo, es decir con un sentido filosófico utilitarista, también dentro de la concepción del mercado, al cual se adscribe en principio el derecho sin ninguna función decisoria relevante salvo la de corregir las divergencias entre costes y beneficios, perjuicios y externalidades, cuando el equilibrio entre éstos no surge naturalmente. En última instancia si ello es imposible, predica sustituir y asignar por aquél los ‘costos de transacción’ sobre los bienes o recursos en cuestión. Sus principales campos de aplicación atañen al conferimiento de derechos de ‘propiedad’ sobre tales recursos –de sentido económico, más amplio y diverso al de nuestros denominados derechos reales–, al campo contractual y al de la responsabilidad civil.”

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La escuela de Chicago tiene como particularidad “...la aplicación directa del análisis de la teoría de precios o microeconómica al Derecho. Esta visión se caracteriza por las siguientes premisas: 1) Los individuos son maximizadotes racionales de sus preferencias en temas que están fuera del mercado como también en su comportamiento dentro del mercado. 2) Los individuos responden a los incentivos de precios en su comportamiento en temas que están fuera del mercado como los comportamientos dentro del mercado y 3) Las normas y decisiones jurídicas pueden ser analizadas teniendo en cuenta sus características de eficiencia. Asociado con esto está la visión normativa que dice que la toma de decisiones sobre derechos debe promover la eficiencia.” 73

La escuela neoinstitucional en Derecho y Economía enfoca “...su estudio en instituciones y en la transacción,...”74 al igual que el institucionalismo, del que es una versión actualizada, incorporando fundamentos “...importantes de la teoría microeconómica y de la escuela de Chicago. Podemos mencionar su elemento básico, la idea de que los individuos están sujetos a limitaciones en la búsqueda racional de sus intereses. … Los conceptos centrales son los derechos de propiedad (property rights), los contratos y los costos de transacción. “75 La escuela institucional de Derecho y Economía se ha distinguido por “...una visión heterodoxa de la economía,...”76 encontrando sustento en las siguientes propocisiones “(i) El ambiente institucional condiciona la actividad económica. (ii) La actividad económica es producto de la interacción mutua entre las instituciones y el comportamiento de los actores económicos en un proceso evolutivo. (iii) Al estudiar los procesos evolutivos debe ponerse énfasis en las condiciones impuestas por la tecnología moderna y en las instituciones monetarias en una economía mixta. (iv) Debe ponerse énfasis en el conflicto dentro de la esfera económica de la sociedad por oposición al orden armonioso imaginado dentro del mercado libre. (v) La necesidad de canalizar el conflicto existente en la actividad económica por medio de instituciones que establezcan un sistema de control social sobre la actividad económica. (vi) El institucionalismo requiere de un enfoque interdisciplinario que incluya la psicología, la sociología y el derecho para comprender el comportamiento de los actores económicos.”77

La escuela del public choice o de la decisión pública se diferencia de las anteriores porque pone énfasis en “...la toma de decisiones fuera del mercado (non market decisión making). Trata de las decisiones individuales como participantes en una interacción compleja que genera resultados políticos. Es asimismo la aplicación del análisis económico a las decisiones políticas, incluida la teoría del Estado, las normas

73 SOLA, 2004, p. 81. 74 SOLA, 2004, p. 119. 75 SOLA, 2004, p. 119. 76 SOLA, 2004, p. 94. 77 SOLA, 2004, p. 94.



electorales y el comportamiento electoral.”78 “El estudio de la ‘elección pública’, el public choice, supone la aplicación del análisis económico a las preferencias y elecciones políticas.”79

Uno de los conceptos de eficiencia utilizados en el análisis económico del derecho es el de Vilfredo Pareto, quien “...propuso como principio de evaluación que un proyecto es deseable si logra que por lo menos una persona se beneficie sin que las demás se perjudiquen.”, 80 presentándose así inicialmente “...atractivo. Un proyecto que no daña a nadie, y que hace que por lo menos una persona mejore, es aparentemente consistente con una amplia variedad de compromisos morales, incluyendo al liberalismo clásico y el utilitarismo. Este sería coherente con el sentido corriente de moralidad.”81

“Las objeciones comunes al criterio de Pareto incluyen la obviedad de que posiblemente se efectúen elecciones incorrectas...”;82 “...que puede conducir a una decisión distributivamente injusta.”;83 y “...que asume una obligación con el individualismo ético, con la satisfacción de las preferencias individuales por sobre los valores comunitarios.”,84 cuando el mismo, “...se sostiene,...no se corresponde con nuestras instituciones morales.”,85 a lo que “...se responde que las Agencias gubernamentales debieran ignorar a veces las distorsiones en esas preferencias o que las mismas normalmente no son distorsionadas; que el gobierno puede redistribuir riqueza para lograr justicia distributiva; y que el individualismo ético es acorde a nuestras instituciones morales.”86 Un reparo significativo que asimismo se le realiza es que “...no provee suficientemente un completo ordenamiento de los proyectos. Es probable que...descarte proyectos deseables que serían aprobados bajo una función social no controvertida.”87

El concepto de Pareto deviene inapropiado a los fines de esta investigación fundamentalmente porque se lo reconoce “...relativamente limitado, como una guía para toma de decisiones jurídicas...“,88 no

78 SOLA, 2004, p. 151. 79 SOLA, 2004, p. 152. 80 SOLA, 2004, pp. 76/77. 81 ADLER, Matthew D. y POSNER, Eric A. Rethinking cost-benefit analysis [en línea]. Yale Law Journal [New Haven, Estados Unidos de América]. November, 1999. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 82 ADLER y POSNER, 1999. “Un drogadicto puede tener preferencia por un proyecto que reduce el precio de las drogas, pero mucha gente podría no compartir un proyecto con el que probablemente el adicto empeore.” 83 ADLER y POSNER, 1999. “Un proyecto que genera $1000 para una persona rica y nada para una persona pobre agrava la inequidad en la riqueza.” 84 ADLER y POSNER, 1999. 85 ADLER y POSNER, 1999. 86 ADLER y POSNER, 1999. 87 ADLER y POSNER, 1999. “Por ejemplo, una vacuna que mejora la salud de millones de personas pero requiere un impuesto de un dólar sobre alguien no afectado (quien no es altruista) debiera violar el criterio de Pareto pero seguramente está moralmente requerido o por lo menos legitimado.” 88 SOLA, 2004, p. 84.

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obstante las referencias acerca su extendido empleo en los estudios de política tributaria, 89 y tiene “...pocas aplicaciones en el mundo real...”,90 ya “...que es demasiado rígido. Pocos proyectos lo satisfacen, debido precisamente a que cada proyecto relevante del gobierno debiera afectar a personas cuya compensación es normalmente imposible.”,91 considerándose impracticable “...identificar quienes son los ganadores y los perdedores o al menos cuáles son las magnitudes de sus ganancias y de sus pérdidas.”92 93

“Dicha dificultad condujo a que se propusiera el criterio de la compensación hipotética por parte de J.R. Kaldor, Nicholas Hicks, y otros.”,94 también llamado concepto de eficiencia de Kaldor-Kicks,95 Hicks-Kaldor,96 superioridad potencial de Pareto,97 98 maximización de la riqueza,99 100 del bienestar101 y de costo-beneficio,102 aunque para algunos autores este último consiste en otro criterio, que a diferencia del de la compensación “...utiliza la moneda como numerario...”,103 pero con el que comparte el repertorio de elogios y críticas. 104

El concepto de Kaldor-Hicks, como en adelante se lo denominará, “...sostiene que un proyecto es deseable si sus beneficiarios se enriquecen suficientemente como para compensar a los que perjudique.”,105

89 CRAWFORD, Patrick B. The utility of the efficiency/equity dichotomy in tax policy analysis. [en línea]. Virginia Tax Review [Charlottesville, Estados Unidos de América]. Winter, 1997. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). “El criterio de eficiencia de Pareto es quizá el criterio de eficiencia más utilizado en la literatura legal sobre política tributaria.” 90 POSNER, 2000, p. 21. 91 ADLER y POSNER, 1999. 92 SOLA, 2004, pp. 76/77. 93 COLEMAN, Jules. The normative basis of economic analysis: a critical review of Richard Posner’s The Economics of Justice. [en línea]. Stanford Law Review [Stanford, Estados Unidos de América]. May 1982. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). “Muchas políticas en el mundo real producen tanto ganadores como perdedores y el criterio de Pareto no puede ayudarnos para evaluarlas.” 94 ADLER y POSNER, 1999. 95 POSNER, 2000, p. 21. 96 SOLA, 2004, p. 76. 97 POSNER, 2000, p. 21. 98 CALABRESI, Guido. The pointlessness of Pareto: Carrying Coase further [en línea]. Yale Law Journal [New Haven, Estados Unidos de América]. March, 1991. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). “Este criterio ocasionalmente es conocido como superioridad potencial de Pareto, porque tiene el potencial de dirigirse a una mejora en el sentido de Pareto.” 99 POSNER, 2000, p. 21. 100 SOLA, 2004, p. 84. 101 SOLA, 2004, p. 84. 102 SOLA, 2004, p. 78. 103 ADLER y POSNER, 1999. 104 HOVENKAMP, Herbert. Legislation, well-being, and public choice. [en línea]. University of Chicago Law Review [Chicago, Estados Unidos de América]. Winter 1990. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). “…el criterio de eficiencia de Kaldor-Hicks es la base conceptual para el análisis costo-beneficio… .” 105 ADLER y POSNER, 1999.



tratándose de “La definición habitual de eficiencia utilizada por la escuela de Chicago...”106 y la casi totalidad de los economistas.107 En principio el mismo “...incrementa bastamente el alcance de los proyectos que pueden ser evaluados, en comparación con el de Pareto.”108

Por lo general el concepto de Kaldor-Kicks es cuestionado porque no requiere de “...una compensación real.“,109 la que por otra parte “...no siempre puede ser posible.”,110 es decir, se lo objeta por carecer “...precisamente...de lo que hace al criterio de Pareto interesante.”,111 a lo cual se contesta “...que aunque un individuo pierda como resultado de un proyecto, probablemente se beneficie con el resultado de otro, de manera que en el tiempo sus ganancias y pérdidas debieran equilibrarse, y todos (o casi todos) estarían mejor si se lo emplea en lugar de otros.”112 criterios de eficiencia; y que “...los problemas distributivos pueden ser resueltos con el sistema impositivo y el de seguridad social.”113 A estas explicaciones se replica que no puede demostrarse “…que las personas perjudicadas por los proyectos usualmente se trate de las mismas a quienes otros proyectos benefician.”;114 y que los asistidos por las políticas fiscales o sociales “…fueren los mismos perjudicados por los proyectos que se hubieren implementado.”,115 puntualizarse además que “…los costos administrativos de identificar a cada uno de los perjudicados por el proyecto y de transferirles el dinero debieran anular los beneficios.”116 de una compensación, que por otra parte, si se produjera, tendría por efecto que el de Kaldor-Hicks “...se transformaría en el criterio de Pareto.”,117 y entonces no sería necesario.

Los investigadores mayormente coinciden acerca de que el criterio de Kaldor-Hicks, o según el caso, el de costo-beneficio, tiene en la práctica el problema “...de obtener información relevante, especialmente con el propósito de valuar los recursos del medio ambiente, vida humana, y mercaderías difíciles de mesurar.”,118 con la consecuencia de que “El requerimiento de que los beneficios de un proyecto excedan sus costos no resulte persuasivo cuando tales beneficios y costos parecieran depender de valuaciones arbitrarias.”119 Algunos autores también advierten un problema ideológico en los cuestionamientos que se le

106 SOLA, 2004, p. 84. 107 POSNER, 2000, p. 21. “Cuando un economista afirma que el libre comercio o la competencia o el control de contaminación o alguna otra política o estado del mundo es eficiente, nueve de cada 10 veces de refieren a la eficiencia de Kaldor-Hicks... .” 108 ADLER y POSNER, 1999. 109 ADLER y POSNER, 1999. 110 CALABRESI, 1991. 111 ADLER y POSNER, 1999. 112 ADLER y POSNER, 1999. 113 ADLER y POSNER, 1999. 114 ADLER y POSNER, 1999. 115 ADLER y POSNER, 1999. 116 ADLER y POSNER, 1999. 117 SOLA, 2004, p. 76. 118 ADLER y POSNER, 1999. 119 ADLER y POSNER, 1999.

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efectúan, ya que por su “...carácter técnico y utilitarista...no atrajo a la cultura política que prevaleció durante la década de 1970.”120

Aunque pueda resultar difícil entender los problemas y ventajas del análisis del costo de una legislación y de los perjuicios que debiera evitar,121 “...referido comúnmente en la literatura como beneficio.”,122 en este trabajo se utilizará el concepto de Kaldor-Hicks para comprobar si la legislación aduanera argentina es eficiente para la importación y exportación de energía y proyectar eventualmente las modificaciones para mejorar su eficiencia. Los antecedentes existentes sobre la aplicación de dicho criterio, en especial de su variante costo-beneficio, respaldan esa opción,123 que permitirá lograr resultados razonablemente precisos con un bajo presupuesto, de la forma en que probablemente debiera hacerlo una dependencia gubernamental en nuestro medio, sin

120 ADLER y POSNER, 1999. 121 ADLER y POSNER, 1999. “Hay dos razones para esta dificultad. Primero, la literatura académica sobre análisis costo-beneficio está profundamente fragmentada; los críticos de diferentes disciplinas raramente prestan atención a los argumentos de los demás. Los filósofos objetan al análisis costo-beneficio porque piensan que depende de poco convincentes teorías morales acerca de la importancia o naturaleza del bienestar. Los economistas que cuestionan al análisis costo-beneficio usualmente lo hacen partiendo de que no permite un completo y consistente ordenamiento de los proyectos, o porque depende de premisas normativas discutibles que no pueden ser la base para un informe neutral y científico. Ningún grupo presta mucha atención a los asuntos institucionales, como la función de las agencias en un gobierno representativo, inclusive profesores de Derecho, quienes están bien posicionados para explorar estas cuestiones, y tampoco dicen mucho acerca de ellas. En segundo lugar, comprender el análisis costo-beneficio como está descripto en los libros de texto no es lo mismo que entenderlo como una práctica de las agencias gubernamentales. Las críticas económicas, filosóficas y legales son en la mayoría dirigidas a esos libros. Pero para los entusiásticos del análisis costo-beneficio, no está claro si dichas agencias utilizan los libros de texto. Las agencias algunas veces aparecen empleando el análisis costo-beneficio para racionalizar decisiones tomadas en otros campos. Otras veces, pueden sincerarse, pero se apartan del análisis costo-beneficio sin explicarlo. Por ejemplo, pueden calcular costos y beneficios usando promedios nacionales cuando el proyecto debiera afectar a sectores no representativos de la población. O calculan algunos de los costos y de los beneficios del proyecto, mientras que ignoran otros. O bien toman en cuenta consideraciones distributivas que son ajenas al análisis costo-beneficio común, pero también inconsistentes con la mayoría de los ambiciosas versiones de los libros de texto sobre análisis costo-beneficio que las incorporan. La literatura ignora estas complicaciones, y todavía debate el análisis costo-beneficio como una abstracción, no como una práctica real.” 122 DRIESEN, David M. Is cost-benefit analysis neutral? [en línea]. University of Colorado Law Review [Boulder, Estados Unidos de América]. Spring 2006. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 123 FRANK, Robert H. y SUNSTEIN, Cass R. Cost-benefit and relative position [en línea]. University of Chicago Law Review [Chicago, Estados Unidos de América]. Spring, 2001. [citado 3 mayo 2007]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). “El movimiento para el análisis costo-beneficio de los problemas regulatorios ha demostrado un éxito estupendo. Por Orden Ejecutiva, los Presidentes Reagan, Bush, y Clinton requirieron el análisis costo-beneficio de las principales regulaciones. En parte como resultado, las agencias rutinariamente intentan calcular los costos y beneficios de sus actividades. El Congreso ha demostrado considerable interés en el análisis costo-beneficio, solicitando a la Oficina de Gestión y Presupuesto (‘OMB’) y a la Agencia de Protección del Medio Ambiente (‘EPA’) realizar cuentas monetizadas de las consecuencias de la regulación. Los Tribunales mismos han sido altamente receptivos al análisis costo-beneficio, requiriendo a las agencias monetizar sus costos, beneficios, o ambos. En una decisión reciente, la Corte de Apelaciones para el Circuito D.C. --la corte más importante en legislación regulatoria federal—ha aclarado que el Congreso debiera hablar sin ambigüedad si pretende impedir la consideración de los costos. En suma, tanto el Poder Ejecutivo como el Judicial convergen en una especie de regla no escrita en favor del análisis costo-beneficio, a ser utilizada salvo que el Congreso expresamente lo prohiba.”



monetizar costos que no estuvieren fijados legalmente, cuya determinación depende de la disponibilidad de información con la que el Estado mismo no cuenta y no se encuentra en condiciones u obligado a producirla, o bien de carácter confidencial controlada por particulares, sin interés en difundirla, según los resultados del Anexo 3. Atento que el criterio de Kaldor-Hicks, como el de costo-beneficio, es propiamente un procedimiento de decisión,124 y que “Maximizar el bienestar general es una función importante del gobierno.”,125 las modificaciones propuestas, en su conjunto, tendrán que estar enfocadas hacia ese objetivo.

Deberá por tanto detectarse el potencial de la legislación aduanera argentina para generar costo aduanero en las importaciones y exportaciones de energía, de modo que cuanto menor ese costo mayor su eficiencia, y a la inversa. El costo aduanero en cuestión, al que se denominará costo aduanero explícito, se compone de las sumas de dinero que tuvieren que abonar al servicio aduanero argentino, o dejaren de percibir, quienes ejercen actividades o funciones relacionadas con esas transacciones, como consecuencia de las sanciones que factiblemente se les aplique o de presunciones tributarias ante el incumplimiento de obligaciones impuestas mediante una legislación innecesariamente compleja o por imprevisión legal.

Previa definición del marco conceptual y teórico básico, e identificado el costo aduanero, se estudiarán las legislaciones y disposiciones aplicables en la materia en los Estados miembros de la ALADI, reparando en que el empleo de la energía sería aún más eficiente si se concretara la posibilidad de su libre desplazamiento dentro de un mercado común como el esbozado por esa Asociación, y del Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros Revisado126 127 o Convenio de Kyoto revisado de la Organización Mundial de Aduanas (OMA), de la que aquellos Estados

124 ADLER y POSNER, 1999. 125 ADLER y POSNER, 1999. 126 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros [en línea]. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> “El Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros, conocido internacionalmente como Convenio de Kyoto, fue adoptado el 18 de mayo de 1973 y entró en vigor el 25 de setiembre de 1974. Este Convenio nace como un instrumento internacional tendiente a disminuir las divergencias existentes entre los regímenes aduaneros de los distintos países, que pudieran obstaculizar el comercio internacional. En tal sentido, las normas contenidas en dicho Convenio están orientadas a alcanzar un alto grado de simplificación y armonización de los regímenes aduaneros a nivel mundial. ...Hacia 1995 la necesidad de actualizar las disposiciones del Convenio a fin de incorporar técnicas y prácticas aduaneras más modernas, así como la constatación de ciertas deficiencias del mismo en relación a aspectos que formaban parte de sus objetivos principales, determinaron el inicio de un proceso de revisión global de dicho instrumento internacional.” 127 Organización Mundial de Aduanas (OMA). Revised Kyoto Convention [en línea]. [Bruselas, Bélgica] [citado 20 julio 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wcoomd.org/ie/En/Topics_Issues/FacilitationCustomsProcedures/Kyoto_New/Content/...> “El Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros entró en vigencia el 3 de febrero de 2006.” (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés).

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son parte,128 debido a que la simplificación de las normas aduaneras para facilitar el comercio contribuye a disminuir costos. En cuanto esas legislaciones y disposiciones fueren más eficientes, según su aptitud para ocasionar un menor costo aduanero en las importaciones y exportaciones de energía que el producido por la legislación aduanera argentina o para eliminarlo, se las tomará como modelo a seguir, lo cual no implica obviamente que deban reproducirse en forma idéntica.

Las modificaciones que se proyecten de la legislación aduanera argentina estarán entonces orientadas a reducir o suprimir el costo aduanero, para de esa manera maximizar los beneficios o utilidades de los participantes en dicho comercio, sin afectar el ejercicio del control aduanero sobre tales importaciones y exportaciones. Los beneficiarios compensarían a la Administración tributaria y aduanera ante la disminución de los importes percibidos por multas y tributos, abonando montos mayores principalmente en concepto de impuesto a las ganancias, y también en los casos en que la misma dejare de aplicar suspensiones, porque la actividad económica sostenida generaría más renta gravada incrementando la recaudación. La correcta asignación en el gasto de esos ingresos fiscales, el aumento de la disponibilidad de fondos para la inversión que asegure el abastecimiento y una baja en el costo de operación que podría trasladarse al precio de la energía adquirida por los consumidores, contribuirá a maximizar el bienestar general.

Comercio de energía129

El territorio aduanero Territorio aduanero consistiría en el “Territorio en el cual es

aplicable la legislación aduanera de un país”,130 aunque es posible que un Estado tenga uno o varios territorios aduaneros, unos cuantos Estados integren el mismo, y que territorios no reconocidos como Estados pero cuyos gobiernos que gozan de autonomía completa en sus relaciones comerciales exteriores cuenten con su propio territorio aduanero.131

128 Organización Mundial de Aduanas (OMA). About us [en línea]. [Bruselas, Bélgica] [citado 23 mayo 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wcoomd.org/ie/En/AboutUs/aboutus.html> 129 Capítulo parcialmente publicado. 130 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior [en línea]. Entre las fuentes consultadas se destaca el “Diccionario de Comercio Exterior” de FUENTES TEJOS, Hugo y LILLO CUADRA, Sylvia. Territorio aduanero. [Montevideo, Uruguay] [citado 4 diciembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/nsfaladi/glosario.nsf/glosarios> 131 TING–LUN HUANG, Eric. The modern concept of sovereignty, statehood and recognition: A case study of Taiwan [en línea]. New York International Law Review [Nueva York, Estados Unidos de América]. Winter, 2003. [citado 13 enero 2004]. Disponible en Internet: Biblioteca de la Facultad de Derecho de la Universidad de Buenos Aires, Acceso Docentes, Westlaw International, <http://www.derecho.uba.ar>



1. Argentina

En el Código Aduanero se establece que sus “...disposiciones...rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía de la Nación Argentina, así como también en los enclaves constituidos a su favor”,132 133 y que territorio aduanero es la parte de ese ámbito “...en la que se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones”,134 que puede ser general o especial, en cuyo caso también el territorio aduanero será general o bien especial o área aduanera especial.135 Por medio de dicha definición se diferencia el “...‘territorio nacional’, como concepto político jurídico, y ‘territorio aduanero’, como concepto jurídico – aduanero. …, a los efectos de la aplicación del derecho aduanero”.136 Por su parte se aclara que no constituyen territorio aduanero el mar territorial argentino y los ríos internacionales, las áreas francas, los exclaves,137 los espacios aéreos correspondientes a dichos ámbitos, y el lecho y subsuelo submarinos nacionales, en los que se aplican los regímenes aduaneros que para cada caso se contemplan en el código.138 139

Entre los autores hay quienes sostienen que en la definición de territorio aduanero del código se toman en cuenta los antecedentes nacionales y el artículo XXIV del GATT140 de 1947. Las Ordenanzas de Aduana141 contemplaban un área para la libre circulación interior de los frutos y productos nacionales y las mercaderías extranjeras nacionalizadas comprendida por las líneas trazadas por las aduanas, receptoras o resguardos de la frontera terrestre,142 un ámbito que, se dice, “...constituía en realidad un verdadero territorio aduanero”.143 Respecto de la disposición del GATT de 1947 mencionada, reproducida

132 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capítulo I – Ambito Espacial, artículo 1. 133 “Artículo 4. 1. Enclave es el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera nacional.” 134 Artículo 2. 1. 135 Artículo 2. 2 y 3. 136 Ley Nº 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Exposición de Motivos. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capítulo I – Ambito Espacial, 1, tercer párrafo. 137 “Artículo 4. 2. Exclave es el ámbito, sometido a la soberanía de la Nación Argentina, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera de otro Estado.” 138 Artículo 3. 139 Sección VII – Areas que no integran el territorio Aduanero General, artículos 585 a 607. 140 ALSINA, Mario; BARREIRA, Enrique C.; BASALDUA, Ricardo Xavier; COTTER MOINE, Juan Patricio y VIDAL ALBARRACIN, Héctor G.. Código Aduanero, Comentarios-Antecedentes-Concordancias, Arts. 1 a 129. Buenos Aires, Abeledo-Perrot S.A.E. e I, 1984, pp. 35/36. ISBN 950–20–0244–X 141 Ley N° 810, Anales de Legislación Argentina, Complemento Años 1852-1880. Ordenanzas de Aduana. La Ley S.A., Buenos Aires, 1954, pp. 1050/1118. En esta publicación se indica que la Ley N° 810 fue publicada oficialmente en R.N. 1874/77, p. 477. 142 Capítulo VII – De la circulación de las mercaderías por tierra, en el interior de la República, Unico, artículo 764. 143 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 33.

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en el de 1994,144 la misma prevé que “...se entenderá por territorio aduanero todo territorio que aplique un arancel distinto u otras reglamentaciones comerciales distintas a una parte substancial de su comercio con los demás territorios”.145

La constitucionalidad de la existencia de diferentes territorios aduaneros fue admitida por la Corte Suprema de Justicia de la Nación en los casos “Maggi”146 y “Argentini”,147 relacionados con la creación por Ley N° 19.640148 del área aduanera especial de la Isla Grande de Tierra del Fuego.

La importación y exportación Importación sería la “Introducción de cualquier mercadería a un

territorio aduanero”,149 y exportación su “Salida…de un territorio aduanero.”150

1. Argentina

En el Código Aduanero “Importación es la introducción de cualquier mercadería a un territorio aduanero”,151 y “Exportación es la extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero”.152 Estas definiciones concuerdan con las propuestas por el ex Consejo de Cooperación Aduanera,153 y “…resultan aun más precisas si se tienen presentes otras normas del…código que vienen a aclarar su alcance”,154 como “...las relativas a los conceptos de territorio aduanero (art. 2) y de mercadería (art. 10), las concernientes a las distintas destinaciones de importación y exportación (Sección III, Título II, y Sección IV, Título I), que permiten advertir que las importaciones o las exportaciones pueden ser definitivas (importación y exportación para consumo) o suspensivas (importación y exportación temporaria, tránsito de importación o de exportación, depósito y removido) –con consecuencias tributarias diversas–.“155

144 Organización Mundial del Comercio (OMC). Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT de 1994) [en línea]. [Ginebra, Suiza] [citado 28 noviembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/legal_s.htm> 145 Parte III, Artículo XXIV Aplicación territorial - Tráfico fronterizo, Uniones aduaneras y zonas de libre comercio, 2. 146 Corte Suprema de Justicia de la Nación, diciembre 9-993. “Maggi, Esteban F.”. La Ley. La Ley S.A., Buenos Aires. 1994, tomo C, pp. 125/139. ISSN 0024–1636. 147 Corte Suprema de Justicia de la Nación, 2001/02/13. “Argentini, Héctor M. y otros”. La Ley, La Ley S.A., Buenos Aires. 2001, tomo C, pp. 82/93. ISSN 0024–1636. 148 Ley N° 19.640, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de junio de 1972. Exención impositiva en el Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, artículo 10. 149 Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior. Importación. 150 Exportación. 151 Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capitulo II – Importación y Exportación, artículo 9. 1. 152 Artículo 9. 2. 153 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capítulo II – Importación y Exportación, 2. 154 2. 155 2.



En el Glosario del ex Consejo de Cooperación Aduanera, mencionado como antecedente, se define a la importación como la “…acción de introducir en un territorio aduanero una mercadería cualquiera’…”156 y a la exportación como la “…acción de extraer del territorio aduanero una mercadería cualquiera”.157

Algunos autores explican que en el código se ha “…tomando en consideración el hecho material de que la mercadería atraviese la frontera o línea demarcatoria del territorio aduanero, sin que interese la forma en que ese hecho se haya producido.”,158 y que éste “Se trata de un simple hecho jurídico que, como tal, puede ser producido por la naturaleza (por ejemplo, el supuesto de la mercadería que arroja el mar a las costas como consecuencia de un naufragio) o por el hombre y, en este último caso, ser un acto lícito (por ejemplo, la mercadería que es librada a plaza previo cumplimiento de las formalidades exigibles) o ilícito (por ejemplo, el caso de la mercadería introducida de contrabando).”159 Otro señala que las destinaciones de importación y exportación mencionadas son actos jurídicos, pues tienen por fin inmediato establecer relaciones jurídicas, conforme el artículo 944 del Código Civil, entre los importadores y el fisco.160 161

2. Bolivia

En la Ley General de Aduanas “La importación es el ingreso legal de cualquier mercancía procedente de territorio extranjero a territorio aduanero nacional”,162 y en el Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior se define a la exportación como la “Salida de cualquier mercancía de un territorio aduanero”.163

3. Brasil

El Decreto-Lei N° 37 de 1966 que dispone sobre el Impuesto de Importación, reorganiza los servicios aduaneros y otras providencias, y el Decreto-Lei N° 1578 de 1977 que dispone sobre el Impuesto sobre la

156 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 58. 157 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 58. 158 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, pp. 57/58. 159 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, pp. 57/58. 160 FERNANDEZ LALANNE, Pedro. Código Aduanero Comentado y Anotado. Volumen I. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1997, p. 139. ISBN 950–14–0928–7 161 Ley N° 340, R.N. 1863/69, p. 513. Código Civil de la República Argentina y sus modificaciones; texto ordenado por Ley N° 17.711, Boletín Oficial de la República Argentina, 26 de abril de 1968. Libro Segundo – De los Derechos Personales en las Relaciones Civiles, Sección Segunda – De los Hechos y Actos Jurídicos que producen la Adquisición, Modificación, Transferencia o Extinción de los Derechos y Obligaciones, Título 2 – De los actos jurídicos. “Artículo 944. Son actos jurídicos los actos voluntarios lícitos, que tenga por fin inmediato, establecer entre las personas relaciones jurídicas, crear, modificar, transferir, conservar o aniquilar derechos.” 162 Aduana Nacional de Bolivia. Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999. Ley General de Aduanas [en línea]. Título Primero – Principios, objeto, ámbito de aplicación y definiciones, artículo 4, primer párrafo. [La Paz, Bolivia] [citado 11 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.bo/Normas/NEWLEY.htm> 163 Anexo – Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior. Definiciones aplicables, Exportación.

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Exportación y otras providencias, no incorporan definiciones de importación y exportación, las que sin embargo pueden deducirse de las normas por las que establece que los impuestos de importación y de exportación tienen respectivamente como hechos generadores la entrada de la mercadería extranjera en el territorio nacional164 y la salida de un producto nacional o nacionalizado desde ese ámbito,165 o territorio aduanero, así denominado en el reglamento.166 167

4. Chile

En la Ordenanza de Aduanas se prevé que debe entenderse por “Importación...la introducción legal de mercancía extranjera para su uso o consumo en el país”,168 y por “Exportación...la salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior.”169

5. Colombia

En el Estatuto Aduanero importación “Es la introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional. …”,170 y exportación “Es la salida de mercancías del territorio aduanero nacional con destino a otro país.”171

6. Cuba

En el Decreto Ley de Aduanas se establece que “A todos los efectos aduaneros se entiende que la importación ha comenzado cuando el

164 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 37 de 18 de noviembre de 1966 [en línea]. Título I – Imposto de importação, Capítulo I – Incidência, artículo 1. Redacción dada por el Decreto-Lei N° 2.472 de 1 de septiembre de 1988. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 18 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://legislacao.planalto.gov.br/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/DEL37-1966?Opendocument.> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 165 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 1.578 de 11 de octubre de 1988 [en línea]. Artículo 1. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 28 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del1578.htm> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 166 Receita Federal. Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002 [en línea). Livro II – Dos impostos de importação e de exportação, Título I – Do imposto de importação, Capítulo II – Do fato generador, artículo 72. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 16 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATBSA/Sijut.App/docsiat1.asp?search=%...> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 167 Título II – Do imposto de exportação, Capítulo II – Do fato generador, artículo 213. 168 Servicio Nacional de Aduanas. Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953 [en línea). Título Preliminar, 1. Ambito de Aplicación y Definiciones Básicas, Artículo 2., 3. Importación. [Valparaíso, Chile] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.cl/norm/Normativa/Ordenanza/DFL297.html> 169 Artículo 2., 4. Exportación. 170 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999 [en línea]. Título I – Especificaciones generales, Artículo 1. Definiciones para la aplicación de este Decreto., Importación. [Bogotá, Colombia] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.dian.gov.co/Dian/publicaciones.nsf/ce205c27ac103c1705256b820053c988/6...> 171 Artículo 1. Definiciones para la aplicación de este Decreto., Exportación.



buque o la aeronave que transporte las mercancías destinadas al territorio nacional entre en los límites de la República de Cuba…”,172 y en cuanto a la exportación, que la misma “…ha comenzado desde el momento en que se cargue o embarque el primer lote sólido o líquido, bulto o grupo de bultos que la constituyan, y termina cuando el buque o la aeronave que los transporte salga de los límites de la República de Cuba.”173

7. Ecuador

La Ley Orgánica de Aduana no contiene las definiciones de importación y exportación en general, sino las descripciones de los regímenes aduaneros de importación y exportación a consumo y suspensivos del pago de impuestos, según las cuales en la importación se reciben mercancías extranjeras en el territorio aduanero,174 175 y en la exportación las mercancías, nacionales o nacionalizadas, salen de ese territorio.176 177 178

8. México

En la Ley Aduanera aunque no se contemplan definiciones de importación y exportación, de la regulación de los regímenes aduaneros de importación y exportación definitiva y temporal surge que la importación consiste en la entrada de mercancías de procedencia

172 Aduana General de la República. Decreto Ley N° 162 de 3 de abril de 1996 [en línea]. Título III – De la importación y la exportación, Capítulo I – De la importación, artículo 38. [La Habana, Cuba] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.islagrande.cu/legalext/Fondo%20Externo/deley162.rtf> 173 Capítulo II – De la exportación, artículo 41. 174 Corporación Aduanera Ecuatoriana, Aduana del Ecuador. Ley N° 99 de 13 de julio de 1998 [en línea]. Título I – De lo sustantivo aduanero, Capítulo VI, Regímenes aduaneros, II Regímenes especiales. [Quito, Ecuador] [citado 16 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.corpae.com/ley.htm> “Artículo 58. Importación Temporal con Reexportación en el mismo Estado. Importación temporal con reexportación en el mismo estado es el régimen suspensivo del pago de impuestos, que permite recibir mercancías extranjeras en el territorio aduanero, para ser utilizados con un fin determinado durante cierto plazo y reexportadas sin modificación alguna, con excepción de la depreciación normal por el uso.” 175 “Artículo 59. Importación Temporal para Perfeccionamiento Activo. Importación temporal para perfeccionamiento activo es el régimen suspensivo del pago de impuestos que permite recibir mercancías extranjeras en el territorio aduanero durante un plazo determinado para ser reexportadas luego de un proceso de transformación, elaboración o reparación.” 176 I Regímenes comunes. “Artículo 56. Exportación a consumo. La exportación a consumo es el régimen aduanero por el cual las mercancías, nacionales o nacionalizadas, salen del territorio aduanero, para su uso o consumo definitivo en el exterior.” 177 II Regímenes especiales. “Artículo 62. Exportación Temporal con Reimportación en el mismo Estado. La exportación temporal con reimportación en el mismo Estado, es el régimen suspensivo del pago de impuestos que permite la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para ser utilizadas en el extranjero, durante cierto plazo con un fin determinado y reimportadas sin modificación alguna, con excepción de la depreciación normal por el uso.” 178 “Artículo 63. Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo. La exportación temporal para perfeccionamiento pasivo es el régimen suspensivo del pago de impuestos que permite la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas, durante cierto plazo, para ser reimportadas luego de un proceso de transformación, elaboración o reparación.”

Walter N. De Leo


extranjera al territorio nacional o país,179 180 y exportación en la salida de mercancías de dicho ámbito.181 182

9. Paraguay

En el Código Aduanero “La importación consiste en introducir al país mercaderías procedentes del exterior para uso o consumo.”,183 y “La exportación consiste en la salida de mercaderías nacionales o nacionalizadas fuera del territorio nacional.”184

10. Perú

En la Ley General de Aduanas importación “Es el régimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo.”, 185 y exportación “Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior”.186

11. Uruguay

En el Código Aduanero “La importación consiste en la introducción a plaza para consumo de mercaderías procedentes del exterior del territorio aduanero nacional, sujetas al pago de tributos o al amparo de

179 Administración General de Aduanas. Compilación de Legislación Fiscal 2003, Tomo II, Ley Aduanera [en línea]. Título Cuarto – Regímenes Aduaneros, Capítulo II – Definitivos de Importación y Exportación, Sección Primera - De Importación, Concepto de régimen de importación definitiva. [México D.F., México] [citado 19 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.sat.gob.mx/aga.asp?Q=r17> “Artículo 96. Se entiende por régimen de importación definitiva la entrada de mercancías de procedencia extranjera para permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado.” 180 Capítulo III – Temporales de Importación y de Exportación, Sección Primera - Importaciones Temporales, II Para Retornar al Extranjero en el Mismo Estado, Concepto de régimen de importación temporal. “Artículo 106. primer párrafo. Se entiende por régimen de importación temporal, la entrada al país de mercancías para permanecer en él por tiempo limitado y con una finalidad específica, siempre que retornen al extranjero en el mismo estado... .” 181 Capítulo II – Definitivos de Importación y Exportación, Sección Segunda - De Exportación, Concepto de régimen de exportación definitiva. “Artículo 102. El régimen de exportación definitiva consiste en la salida de mercancías del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.” 182 Capítulo III – Temporales de Importación y de Exportación, Sección Segunda - Exportaciones Temporales, II Para Retornar al País en el Mismo Estado, Concepto de régimen de exportación temporal. “Artículo 115. Se entiende por régimen de exportación temporal para retornar al país en el mismo estado, la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas para permanecer en el extranjero por tiempo limitado y con una finalidad específica, siempre que retornen del extranjero sin modificación alguna.” 183 Dirección General de Aduanas. Ley N° 1.173/85 [en línea]. Título III – De entrada y salida de mercaderías, Capítulo I – De la importación, artículo 52, Importación. Concepto. [Asunción, Paraguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.py/html/legis/legley.htm> 184 Capítulo II – De la exportación, artículo 76, primer párrafo, Concepto. 185 Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. Decreto Legislativo Nº 809 publicado el 19 de abril de 1996 y en vigencia desde el 25 de diciembre de 1996 [en línea]. Título V – Regímenes, Operaciones y Destinos Aduaneros, Capítulo II – De la Importación, Artículo 52, primer párrafo. [Lima, Perú] [citado 19 enero 2004]. Disponible en Internet: <http://correo.aduanet.gob.pe/modulos/DocCalidad.nsf/0/8585a3964632bcf605256ad9005...> 186 Capítulo III – De la Exportación, Artículo 54, primer párrafo.



las franquicias correspondientes”,187 y “La exportación consiste en la salida de plaza, para ser consumidas en el exterior del territorio aduanero nacional, de mercaderías nacionales o nacionalizadas, sujetas al pago de tributos o al amparo de las franquicias correspondientes.”188

12. Venezuela

En la Ley Orgánica de Aduanas no se han previsto las definiciones de importación y exportación, pero las mismas se deducen de algunas disposiciones en materia de competencias de la Administración y tráfico de mercancías como el ingreso al territorio aduanero nacional de las mercancías de importación originarias o procedentes de determinado país o países,189 y el egreso del mismo de las mercancías de exportación.190

La mercadería y la energía Mercadería o mercancía sería “...todo producto, manufactura,

semovientes y otros bienes corporales muebles, sin excepción alguna.”,191 y la energía debiera encuadrar en esta definición o en cualquier otra a los fines de ser importada y exportada.

Por energía se entiende ”...todo aquello que puede originar o dar existencia a un trabajo. Es la capacidad que posee la materia para producir calor, trabajo en forma de movimiento, luz, crecimiento biológico, etc...”192 Materia es “...cualquier cuerpo sólido, líquido y gaseoso existente.”;193 trabajo “...el resultado del valor de una fuerza, aplicada sobre un cuerpo, por el valor del espacio recorrido por dicho cuerpo.”;194 y fuerza “...la consecuencia de la existencia de la energía.

187 Dirección Nacional de Aduanas. Decreto Ley N° 15.591 de 7 de diciembre de 1984 [en línea]. Título II – Operaciones Aduaneras, Capítulo I – Definiciones, Artículo 49, Importación. Definición. [Montevideo, Uruguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.gub.uy/normativa/NORMASBASICAS/CodigoAduanero.htm> 188 Artículo 52, Exportación. Definición. 189 Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Ley Orgánica de Aduanas, Gaceta Oficial N° 5.353 Extraordinario de fecha 17 de junio de 1999 [en línea]. Título I – Disposiciones generales. [Caracas, Venezuela] [citado 19 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.seniat.gov.ve/portal/page?_pageid=62,44127&_dad=portal&_schema=PORT...> “Artículo 3. 7. Corresponde al Presidente de la República, en Consejo de Ministros...Grabar hasta el límite máximo previsto en esta Ley a todas o algunas de las mercancías originarias, procedentes o destinadas a determinado país, países o personas, cuando aquéllas estén calificadas como de importación, exportación o tránsito no gravado.” 190 Título II – Del tráfico de mercancías, Capítulo I – De los vehículos de transporte. “Artículo 16. Cuando las mercancías de exportación deban retornar al territorio aduanero nacional por no haber encontrado mercado en el exterior o por otras circunstancias especiales debidamente justificadas, no serán aplicables los requisitos y obligaciones que rigen para la importación de dichas mercancías... .” 191 Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior. Mercancía. 192 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=130> 193 Energía. 194 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Trabajo. [Buenos Aires, Argentina]

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...Permite provocar aceleraciones positivas o negativas en los cuerpos.”195 196 Las fuerzas se clasifican en fuerzas motoras y fuerzas resistentes. Las primeras son las “...que originan movimientos”,197 y las segundas “Son fuerzas contrarias a las anteriores, puesto que son aquellas que tienden a impedir los movimientos”.198 Potencia, por su parte, “...es la cantidad de energía absorbida o de trabajo efectuado en la unidad de tiempo.”,199 concepto que se utiliza “Siempre que se produzca una transformación de energía en cualquier sistema, elemento mecánico o eléctrico... .”200

“La energía puede encontrarse de dos formas posibles,...”201 potencial y cinética, “...según cual sea el estado de reposo o movimiento de los cuerpos que la originan.”202 “Por energía potencial o de posición se entiende aquella energía que poseen los cuerpos cuando se encuentran en reposo; es la energía almacenada en la materia.”,203 y por “...energía cinética o de velocidad o de movimiento...la energía que proviene de los cuerpos en movimiento, o de las partes que constituyen a los mismos (moléculas)”.204

“Las distintas manifestaciones o formas de energía pueden transformarse unas en otras.”,205 y para ello “...ha sido fundamental la creación por parte del hombre de maquinarias, que por sí solas no producirían energía. Una transformación posible de energía seria el caso de la energía potencial o de posición que posee una masa de agua estancada que se transforma en energía cinética cuando cae desde una altura cualquiera (energía hidráulica) por una tubería e incide sobre el rodete de una turbina hidráulica, haciéndola girar (energía mecánica).”206 “Cuando se produce un proceso de transformación de

[citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=128> 195 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Fuerza. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=125> 196 Fuerza. “F = m . a. Donde: F = fuerza en Newtones (N); m = masa del cuerpo en kg.; a = aceleración positiva o negativa, en metros por segundo cuadrado (m/s2). El peso implica la fuerza mediante la cual un cuerpo es atraído por la acción de la gravedad. P = m . g; P = peso del cuerpo en Newtones; m = masa del cuerpo en kg.; g = aceleración de la gravedad, 9.8 m/s2.” 197 Fuerza, Clasificación. 198 Clasificación. 199 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Potencia. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=129> 200 Potencia. 201 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Clasificación de Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=134> 202 Clasificación de Energía. 203 Energía Potencial. 204 Energía Cinética. 205 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Energía, Transformación de la Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=130> 206 Transformación de la Energía.



energía, la cantidad lograda de la misma (energía útil) es menor a la cantidad inicial, absorbida por la maquinaria (energía total). Esto se debe a la pérdida de energía que tiene lugar durante la transformación (energía perdida).”,207 y se trata del rendimiento en función de la energía,208 el que también puede expresarse con relación al trabajo y la potencia, haciendo referencia a trabajo o potencia útil, trabajo o potencia total, al trabajo perdido originado “...por rozamientos, calentamientos, fallas en los elementos constructivos.”209 210 y a la potencia perdida.”,211 respectivamente.

Las manifestaciones posibles de la energía son agrupadas en fuentes “...más naturales e independientes, en las que no existe la intervención directa del hombre.”,212 y aquéllas en las que el mismo “...debe participar necesariamente en...”213 su control. Del primer grupo forman parte la energía solar, proveniente del sol y que “...se manifiesta a través de radiaciones luminosas, caloríficas y electromagnéticas.”;214 la energía química, “...contenida en cuerpos combustibles.”;215 y la energía bioquímica, “...presente en el desarrollo de los seres vivos.”216 En el segundo se agrupan la energía hidráulica, que “...se origina con el movimiento del agua...consecuencia de la caída de corrientes de agua o de las crecientes y bajadas de las mareas.”;217 la energía térmica o calorífica, originada “...a partir de la combustión de un cuerpo combustible.”;218 la energía eólica, que “...es aquella que tiene origen en los vientos.”;219 la energía nuclear, generada “...por la fisión o fraccionamiento de los núcleos de elementos pesados, como por ejemplo

207 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Rendimiento, Rendimiento en función de la Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=131> 208 Rendimiento en función de la Energía. “Energía total = energía útil + energía perdida; Rendimiento = Energía útil / Energía total; Energía útil = energía total – energía perdida; Rendimiento = (energía total – energía perdida) / Energía Total; por lo tanto: Rendimiento = (1 – energía perdida) / Energía Total. Como consecuencia de la ecuación anterior, se deduce que el rendimiento será siempre un valor inferior a uno y que solo podrá obtenerse el valor 1 en la situación improbable de que no existiese perdida de energía alguna. El rendimiento más bajo ocurre cuando la energía térmica sufre una transformación en otra forma de energía. En cambio, los rendimientos mas elevados se logran al transformarse la energía eléctrica.” 209 Rendimiento en función del Trabajo y la Potencia. 210 Rendimiento en función del Trabajo y la Potencia. “Si nos referimos al trabajo: Rendimiento = Trabajo útil / Trabajo Total; por lo tanto Rendimiento = (1 – Trabajo perdido) / Trabajo total.” 211 Rendimiento en función del Trabajo y la Potencia. “En el caso de la potencia: Rendimiento = Potencia útil / Potencia Total; por lo tanto Rendimiento = (1 – potencia perdida) / Potencia Total. El rendimiento expresado en tanto por ciento, se debe multiplicar el rendimiento por 100.” 212 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Manifestaciones de la Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=137> 213 Manifestaciones de la Energía. 214 Manifestaciones de la Energía. 215 Manifestaciones de la Energía. 216 Manifestaciones de la Energía. 217 Manifestaciones de la Energía. 218 Manifestaciones de la Energía. 219 Manifestaciones de la Energía.

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el uranio.”220 o por “...la fusión o unión de los núcleos de los elementos de peso atómico bajo.”;221 la energía mecánica, que “...se utiliza en un motor de explosión o eléctrico y se obtiene a través de una turbina de agua, vapor o gas.”;222 la energía eléctrica o electromagnética, producida “...mediante un generador eléctrico.”;223 la energía luminosa o radiante, obtenida “...a través de lámparas eléctricas de cualquier clase, superficies reflectantes, etc...”;224 y la energía acústica, que “...se manifiesta en los fenómenos sonoros.”225

Esta explicación debe completarse con el principio de conservación de la energía, según el cual la misma “...ni se crea ni se destruye, solamente se transforma. Cualesquiera que sean las modificaciones de energía en el interior de un sistema, la cantidad total de energía en el mismo es constante.”226 Con éste se relaciona el principio de degradación de la energía, por el que si “…se efectúa una transformación de energía de una forma u otra siempre surge energía térmica, aún cuando el objetivo sea otro. Se trata de una energía térmica no utilizable, pero igualmente cumple con el principio de conservación, debido a que no se produce destrucción de energía. La cantidad de energía que se obtiene en el modo deseado, es siempre menor al valor de la energía empleada en un principio.”227 A modo de ejemplo se explica que “Al transformarse la energía química potencial del carbón en energía calorífica, y posteriormente en energía mecánica en la turbina de vapor, está última energía constituye una porción débil de la primitiva. El remanente no ha desaparecido ni se ha destruido, sino que se ha transformado en energía térmica no útil. Esta se ha disipado en los diferentes elementos que componen la instalación.”228

1. Argentina

En el Código Aduanero argentino mercadería es “...todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.”,229 considerándose “...igualmente como...si se tratare de mercadería”230 a “...las locaciones y

220 Manifestaciones de la Energía. 221 Manifestaciones de la Energía. 222 Manifestaciones de la Energía. 223 Manifestaciones de la Energía. 224 Manifestaciones de la Energía. 225 Manifestaciones de la Energía. 226 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Principios de la Energía. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=149> 227 Principios de la Energía. 228 Principios de la Energía. 229 Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capitulo III – Mercaderías y Servicios, artículo 10. 1. 230 Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capitulo III – Mercaderías y Servicios, artículo 10. 2.. Texto según Ley N° 25.063, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de diciembre de 1998. Modificaciones en los Impuestos al Valor Agregado, a las Ganancias y sobre los Bienes Personales, en el Régimen de los Recursos de la Seguridad Social y el Código Aduanero. Creación del Impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario y el



prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios”;231 y “...los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.”232 La palabra mercadería, “...utilizada tradicionalmente en el derecho aduanero nacional, tiene su origen en el derecho comercial y por ello se halla inescindiblemente unida a otras como ‘mercado’ y ‘mercader’, que conllevan significaciones distintas.”233 Respecto de la ampliación del alcance del término mercadería a las locaciones y prestaciones de servicios y a los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual, la misma se inspira en la decisión de “...poner arancel a los servicios.”,234 e introducir en forma simétrica con modificaciones efectuadas a la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)235 el concepto de “...importación y exportación de servicios.”236

Algunos autores sostienen que “…la palabra ‘mercadería’…es el objeto de las transacciones de los mercaderes en el mercado, con lo que aquéllos mercan en éste.”,237 y puntualizan que “Ese es el significado con que se emplea la expresión en el derecho comercial, al que influye de tal manera que, inclusive, la mayor parte de los tratadistas españoles lo denominan ‘derecho mercantil’.”,238 y que “…el derecho aduanero existe porque existen ‘mercaderías’ que se importan y exportan... .”239 Con relación a la palabra objeto empleada en la definición del Código Aduanero señalan que “...conforme a los artículos 2311 y 2312 del Código Civil, los objetos pueden ser tanto materiales como inmateriales, pero sólo los primeros son ‘cosas’.”,240 241 242 para afirmar después que, “...por

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Título VII - Modificaciones al Código Aduanero, Ley N° 22.415, artículo 8. b). 231 Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capitulo III – Mercaderías y Servicios, artículo 10. 2. a). Texto según Ley N° 25.063, Título VII - Modificaciones al Código Aduanero, Ley N° 22.415, artículo 8. b). 232 Artículo 10. 2. b). Texto según Ley N° 25.063, Título VII - Modificaciones al Código Aduanero, Ley N° 22.415, artículo 8. b). 233 Código Aduanero, Exposición de Motivos. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capítulo III – Mercadería, 2. 234 Ley N° 25.063, Antecedentes Parlamentarios. Reforma Tributaria. Año VI-N° 2-Marzo de 1999. Tratamiento en la Cámara de Diputados. Debate. Diputado Lamberto. Parágrafo 53. La Ley S.A.E. e I., Buenos Aires, 1999, p. 973. 235 Ley N° 23.349, Boletín Oficial de la República Argentina, 25 de agosto de 1986. Ley de Impuesto al Valor Agregado y sus modificaciones; texto ordenado por el Decreto 280 de fecha 26 de marzo de 1997, Anexo I, y sus modificaciones, Boletín Oficial de la República Argentina, 15 de abril de 1997. 236 Ley N° 25.063, Antecedentes Parlamentarios. Reforma Tributaria. Año VI-N° 2-Marzo de 1999. Tratamiento en el Senado. Exposición del miembro informante. Senador Verna. Parágrafo 128. La Ley S.A.E. e I., Buenos Aires, 1999, pp. 1062/1063. 237 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 61. 238 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 61. 239 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 63. 240 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 63. 241 Código Civil de la República Argentina. Libro Tercero – De los Derechos Reales, Título 1 – De las cosas consideradas en sí mismas, o en relación a los derechos. “Artículo 2311. Se llaman cosas en este Código, los objetos materiales susceptibles de tener un valor. Las disposiciones referentes a las cosas son aplicables a la energía y a las fuerzas naturales susceptibles de apropiación.” 242 “Artículo 2312. Los objetos inmateriales susceptibles de valor, e igualmente las cosas, se llaman bienes. El conjunto de los bienes una persona constituye su patrimonio.”

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ejemplo, la electricidad...es un objeto, pero podría sostenerse que no es una cosa porque carecería de la materialidad que para estas últimas exige la definición del primer párrafo del artículo 2311 del Código Civil, aún cuando le resulten aplicables las disposiciones relativas a las cosas por mandato del segundo párrafo del citado artículo.”,243 y destacan que “Lo que circunscribe en la definición...a la palabra ‘objeto’ es la necesidad de que resulte susceptible de ser importado o exportado.”244.

En el Código Aduanero también se establece que “En las normas que se dictaren para regular el tráfico internacional de mercadería, ésta se individualizará y clasificará de acuerdo con el sistema armonizado de designación y codificación de mercancías, establecido por el convenio internacional del sistema armonizado de designación y codificación de mercancías, elaborado bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera, en Bruselas, con fecha 14 de junio de 1983 y modificado por su protocolo de Enmienda hecho en Bruselas el 24 de junio de 1986, y sus notas explicativas.”245 246

Los autores explican que la nomenclatura “... es un instrumento destinado a dar nombre, es decir a individualizar o distinguir…”,247 y coinciden en “…que todos los objetos que pueden individualizarse en esa nomenclatura son mercaderías para la legislación aduanera.”,248 249 y alguno de ellos hace hincapié en la amplitud del concepto para manifestar que “…a los efectos aduaneros, son mercaderías tanto los pañuelos de bolsillo como los embarcaderos flotantes; el gas de petróleo y otros hidrocarburos gaseosos, como las locomotoras eléctricas; los caballos para polo como los barcos de cualquier tipo.”250

Fuentes energéticas comerciales Las legislaciones aduaneras de los Estados miembros de la ALADI

no en todos los casos lo definen, pero las mismas se aplican en un territorio, y de acuerdo con lo establecido en el Convenio de Kyoto un territorio aduanero es “…el territorio en el cual es aplicable la legislación aduanera… .”251 Lo mismo sucede con las definiciones de importación y

243 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 63. 244 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 63. 245 Código Aduanero. Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capitulo III – Mercaderías y Servicios, artículo 11. Texto según Ley N° 24.206, Boletín Oficial de la República Argentina, 6 de agosto de 1993. Apruébase el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías y su Protocolo de Enmiendas. Artículo 1. 246 Decreto N° 690 de fecha 26 de abril de 2002, y sus modificaciones, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de mayo de 2002. Suplemento. 247 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 64. 248 ALSINA; BARREIRA; BASALDUA; COTTER MOINE; VIDAL ALBARRACIN, 1984, p. 64. 249 FERNANDEZ LALANNE, 1997, p. 140. “La definición de mercadería como todo objeto susceptible de ser importado o exportado, comprende los bienes, artículos y productos, enumerados ordenadamente en las distintas secciones del Sistema Armonizado de designación y codificación de mercaderías... .” 250 Comentario al Art. 10, p. 140. 251 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado [en línea]. Apéndice II, Anexo



exportación, que tampoco las contiene el mencionado Convenio, aunque surge de sus disposiciones como la entrada y abandono de una mercadería del territorio aduanero respectivamente,252 253 entendiéndose que igualmente en las legislaciones aduaneras de los miembros de la Asociación se trata a la importación y exportación como el ingreso y egreso de cualquier mercadería de dicho territorio. Asimismo la palabra mercadería o mercancía no siempre está definida en las citadas legislaciones aduaneras y el Convenio no la define, pero evidentemente en éstas se considera como tal a aquélla que a los fines de su importación y exportación se encuentra individualizada en una nomenclatura, que es el instrumento utilizado para determinar el régimen tributario, restricciones y prohibiciones que se les aplica. Las palabras territorio aduanero, importación y exportación, y mercadería se utilizarán en lo sucesivo con el significado expuesto. Por lo tanto corresponderá determinar si la energía puede considerarse una mercadería, y para ello se estudiarán las fuentes primarias y secundarias de energía, a los fines de determinar posteriormente cuales son las fuentes energéticas comerciales.

1. Fuentes primarias

Entre las mismas se encuentran “...las diferentes fuentes de energía tal como se obtienen de la naturaleza, ya sea de manera directa (energía hidráulica o solar), luego de un proceso de extracción (petróleo, carbón mineral, geotermia) o mediante la fotosíntesis (leña y demás combustibles vegetales).”254

2. Fuentes secundarias

Se consideran como tales a “...aquellos productos energéticos que derivan de los diferentes centros de transformación luego de sufrir un proceso físico, químico o bioquímico y cuyo destino son los distintos sectores de consumo y/u otro centro de transformación.”255

General, Capítulo 2 – Definiciones. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> 252 Apéndice III, Anexos Específicos, Anexo Específico B – Importación, Capítulo 1 – Importación para el consumo, Definiciones. “’Importación para el consumo’, el régimen aduanero por el cual las mercancías importadas pueden entrar en libre circulación dentro del territorio aduanero, previo pago de los derechos e impuestos a la importación exigibles y cumplimiento de todas las formalidades aduaneras necesarias.” 253 Apéndice III, Anexos Específicos, Anexo específico C – Exportación, Capítulo 1 – Exportación a título definitivo, Definición. “’Exportación a título definitivo’ el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén destinadas a permanecer definitivamente fuera de éste.” 254 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina, Contenidos didácticos (e-learning) / energía, Fuentes Energéticas, http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=319 (ultima visita el día 17/2/2004). 255 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / energía [en línea]. Fuentes Energéticas. [Buenos Aires, Argentina] [citado 17 febrero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=319>

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3. Modalidades de comercialización de las fuentes energéticas

En una nomenclatura estarán individualizadas como mercaderías a los fines de su importación y exportación las fuentes energéticas primarias y secundarias para las que se dispone de la tecnología que posibilita su aprovechamiento256 257 y puesta en comercialización. La energía eólica, por ejemplo, es una fuente energética primaria de la que puede derivarse con el equipamiento apropiado una fuente energética secundaria como la electricidad, que a diferencia del viento se puede comprar y vender, y se la considera una mercadería porque tiene su posición arancelaria258 en la nomenclatura.

Estas fuentes energéticas se comercializan en mercados, conforme el significado con el que se utiliza el término en el derecho comercial, es decir, lugares donde se realiza el comercio, independientemente de la legislación aduanera que en ellos fuere aplicable. Estos mercados pueden ser físicos y financieros, según se negocie y acuerde mediante variadas modalidades contractuales la entrega física de dichas mercaderías y por su parte la adquisición de derechos u obligaciones con relación a una futura compra o venta con la finalidad de distribuir riesgos y ocasionalmente de efectuar también esa entrega. En función de alguno de estos contratos se formalizarán una exportación e importación de la mercadería cuando se produzca su egreso de un territorio aduanero e ingreso en otro.

Para identificar estas mercaderías y estudiar seguidamente las particularidades básicas de los mencionados mercados y contratos, en el Anexo 1 se presenta una nomenclatura de las fuentes energéticas comerciales, y en el Anexo 2 las estadísticas de importaciones y exportaciones de dichas mercaderías de los Estados miembros de la ALADI, de las que surge que las importaciones de Argentina se componen de petróleo crudo y sus derivados (diesel/gas oil y otros combustibles), electricidad (energía eléctrica), gas natural en estado gaseoso y carbón mineral, y las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados (gasolinas, naftas, diesel/gas oil, gas licuado de petróleo/GLP, combustibles pesados/fuel oil y otros combustibles), gas natural en estado gaseoso, y de electricidad (energía eléctrica); que todos los

256 WHITE, Leslie A., The Energy Theory of Cultural Development, Ed. KM Kapadia, Bombay, 1954, citado por CUNNINGHAM, Roberto E. “La energía, historia de sus fuentes y transformación”. Petrotecnia. Instituto Argentino del Petróleo y del Gas, Buenos Aires, 2003, Año XLIV N° 4, pp. 52/60. “La historia de la civilización es la del dominio de las fuerzas de la naturaleza por medios culturales, de tal forma que la cultura evoluciona conforme aumenta la energía aprovechada per cápita en un dado período y la eficiencia de los medios instrumentales para servirse de ella”. 257 CUNNINGHAM, Roberto E., 2003, p. 52. “...el proceso evolutivo no ha cesado y la energía es su eje vector... . Resulta entonces natural que en su devenir la humanidad haya ido generando distintos modelos energéticos.”; Preagrícola, Agrícola, Agrícola avanzado, Preindustrial, Industrial, e industrial avanzado. 258 Ley N° 24.206. Artículo 1 – Definiciones, a). Una “...nomenclatura…comprende…los códigos numéricos...”, denominados posiciones arancelarias, a las que les corresponde la descripción de una mercadería determinada, que queda de esta forma individualizada en la misma.



Estados de la Asociación en mayor o en menor cuentan con importaciones y exportaciones de petróleo crudo y/o sus derivados; que Chile, Ecuador y Uruguay registran importaciones de electricidad (energía eléctrica); Brasil, Chile y México de gas natural en estado gaseoso; y Brasil, Chile y Perú de carbón mineral; que de Bolivia se realizan exportaciones de gas natural en estado gaseoso y de Colombia y Uruguay de electricidad (energía eléctrica).

3.1. Petróleo crudo y sus derivados

Los mercados regionales y locales se encuentran interrelacionados, conformando así un mercado mundial. “Los precios del petróleo, igual que el de otros bienes y servicios, reflejan fundamentalmente el costo del producto y las condiciones de mercado en todas las etapas de producción y distribución. El de la gasolina (u otro derivado del petróleo), previo al pago de los impuestos, es el resultado del precio del petróleo crudo…establecido por las condiciones de la oferta y demanda en el mercado global, más particularmente en los centros más importantes de refinación..., que constituye la base para el precio de sus derivados,...los cuales son elaborados y entregados a los centros de distribución más importantes,...debiéndose agregar además en consecuencia los costos de refinación, transporte de otras regiones..., y si correspondiere, los de importación. Los precios en dichos centros de distribución forman asimismo una base de precios regional. Luego los productos son redistribuidos en los mercados locales a través de barcazas, oleoductos, y finalmente camión.”259 “Los precios pueden variar entre regiones, dependiendo de las condiciones de oferta/demanda en el mercado regional, especialmente en cortos períodos.”260 y por “...las diferencias de costos... . Por ejemplo, las tasas de impuestos, calidad de producto, la distancia y las facilidades en la distribución...”.261

La actividad petrolera en Argentina y el mercado local está definido en sus principales características por la Ley N° 17.319262 o Ley de Hidrocarburos, la Ley N° 23.696,263 la Ley N° 24.145,264 el Decreto N° 1.055 de fecha 10 de diciembre de 1989,265 el Decreto N° 1.212 de fecha 8

259 TRENCH, Cheryl J. “Oil Market Basis” [en línea]. Colaboración del personal de Energy Information Administration, Petroleum Division. Department of Energy, Energy Information Administration, Office of Oil and Gass. Overview: Costs plus Market Conditions [Washington D.C., Estados Unidos de América] [citado 11 marzo 2005]. Disponible en World Wide Web: <http://www.eia.doe.gov/pub/oil_gas/petroleum/analysis_publications/oil_market_basis/Price_text.htm> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 260 TRENCH, 2005, Costs plus Market Conditions. 261 TRENCH, 2005, Costs plus Market Conditions. 262 Ley N° 17.319, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de junio de 1967. Ley de Hidrocarburos. 263 Ley N° 23.696, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de agosto de 1989. Reforma del Estado, Emergencia Administrativa. 264 Ley N° 24.145, Boletín Oficial de la República Argentina, 6 de noviembre de 1992. Federalización de Hidrocarburos,Transformación Empresaria y Privatización del Capital de YPF Sociedad Anónima, Privatización de Activos y Acciones de YPF S.A., Disposiciones Complementarias. 265 Decreto N° 1.055 de fecha 10 de octubre de 1989, Boletín Oficial de la República Argentina, 12 de octubre de 1989.

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de noviembre de 1989,266 el Decreto N° 1589 de fecha 27 de diciembre de 1989,267 el Decreto N° 2.778 de fecha 31 de diciembre de 1990268 y el Decreto N° 44 de fecha 7 de enero de 1991.269 Yacimientos Petrolíferos Fiscales Sociedad del Estado (YPF) concentraba la exploración, explotación, refinación, distribución y comercialización del petróleo crudo y sus derivados, con la participación de empresas contratistas privadas y de otras refinadoras existentes, en un contexto de regulación de precios por parte del Poder Ejecutivo nacional en todas las etapas de comercialización. A los fines de la exploración y explotación de petróleo crudo (upstream) en las áreas centrales luego se dispuso la asociación entre YPF y empresas privadas,270 a las que se concedió las áreas de interés secundario,271 autorizándose también la libre disponibilidad del petróleo crudo272 y su importación existiendo razones acreditadas de abastecimiento del mercado interno.273 Para la distribución y comercialización de los derivados del petróleo (downstream) se establecieron reglas con el objetivo de privilegiar los mecanismos de mercado para la fijación de precios y la competencia,274 ampliándose el mercado libre del petróleo crudo mediante la eliminación de restricciones subsistentes en cuanto a su disponibilidad275 276 y autorizándose la libre importación y exportación de petróleo crudo y productos derivados del petróleo,277 278 la libertad de precios279 y de instalación de refinerías280 y bocas de expendio,281 permitiéndose que los precios de los hidrocarburos los establezca el propio mercado, y asimismo la importación y exportación del petróleo crudo y sus derivados282. En materia de transporte de hidrocarburos líquidos se aseguró el libre acceso a los oleoductos y poliductos a todo aquel que lo requiera, sin discriminación y por la misma tarifa en igualdad de circunstancias.283 Después de haberse dispuesto su transformación societaria,284 YPF Sociedad Anónima fue privatizada,285 y mediante la

266 Decreto N° 1.212 de fecha 8 de noviembre de 1989, Boletín Oficial de la República Argentina, 14 de noviembre 1989. 267 Decreto N° 1589 de fecha 27 de diciembre de 1989, Boletín Oficial de la República Argentina, 4 de enero 1990. 268 Decreto N° 2.778 de fecha 31 de diciembre de 1990, Boletín Oficial de la República Argentina, 11 de enero de 1991. 269 Decreto N° 44 de fecha 7 de enero de 1991, Boletín Oficial de la República Argentina, 11 de enero de 1991. 270 Decreto N° 1.055 de fecha 10 de octubre de 1989. Artículos 10, 11, 12 y 13. 271 Artículos 2° y 5°. 272 Artículos 14, 15 y 16. 273 Artículo 17. 274 Decreto N° 1.212 de fecha 8 de noviembre de 1989. Artículos 1° y 2°. 275 Artículos 3° y 5°. 276 Artículo 4°. 277 Artículo 6°. 278 Decreto N° 1589 de fecha 27 de diciembre de 1989. 279 Decreto N° 1.212 de fecha 8 de noviembre de 1989. Artículo 9°. 280 Artículo 11. 281 Artículo 12. 282 Decreto N° 1.212 de fecha 8 de noviembre de 1989. 283 Decreto N° 44 de fecha 7 de enero de 1991. Artículo 9°. 284 Decreto N° 2.778 de fecha 31 de diciembre de 1990. Artículo 1°. 285 Ley N° 24.145. Artículos 6° y 9°.



federalización de los hidrocarburos se otorgó a los Estados provinciales el dominio sobre los yacimientos ubicados en sus territorios.286 El Estado conserva facultades regulatorias ejercidas por el Poder Ejecutivo nacional, y principalmente a través de la aplicación de tributos aduaneros y demás gravámenes interviene en el mecanismo de fijación de precios en el mercado interno y en los volúmenes de comercio exterior.

3.2. Electricidad

Los mercados de electricidad son predominantemente locales, y ocasionalmente regionales. En los lugares en los que el suministro no lo prestare a los consumidores una organización estatal o privada como única encargada de la gestión de todo el sistema eléctrico local, funcionan mercados en los que comúnmente la generación de electricidad se efectúa “...bajo condiciones de competencia.”;287 el transporte está caracterizado “...por la existencia de...pocas empresas (idealmente una).”,288 con regulaciones de tarifas y del “...acceso abierto a las redes... .”;289 y la distribución se realiza en “...áreas exclusivas de prestación del servicio...”, 290 lo cual “...hace necesaria la existencia de regulación y mecanismos orientados a incentivar a que las empresas se desarrollen en forma competitiva.”291 “Para coordinar la operación y el funcionamiento del mercado eléctrico, existen en general...”292 un “...Operador de la Red o Sistema (OS), quien vela por la operación técnica y la seguridad de la red eléctrica, y...”293 un “...Operador de Mercado (OM), quien administra el mercado financiero de compra y venta de energía.”294 Por otra parte una entidad denominada “…Ente Regulador.”,295 que “…puede componerse de una o más instituciones del Estado,…”296 aplica el “…marco regulatorio que fija las reglas, dicta normas y resuelve divergencias.”297 Aunque los mercados están constituidos de maneras “…diversas y complejas…”,298 pueden distinguirse “...desde el punto de vista de su operación...cuatro formas

286 Artículo 1°. 287 VARGAS D. Luis; PALMA B. Rodrigo y MOYA A. Oscar, “Mercados Eléctricos y Bolsas de Energía: Aspectos Críticos para su Implementación en Chile” [en línea]. 4. Segmentación Tradicional del Sector Eléctrico y el Mercado, 4.1. Sector Generación. Revista Chilena de Ingeniería, Santiago, 2001, N° 432. Pagina Personal – Base de Datos Mercados Eléctricos Competitivos, Dr. Ing. PALMA BEHNKE, Rodrigo, de la Universidad de Chile, Departamento de Ingeniería Eléctrica, Literatura, Publicaciones del Grupo “Mercados Competitivos”, Sistemas de Potencia y Mercados Eléctricos. [Santiago, Chile] [citado 18 marzo 2005]. Disponible en World Wide Web: <http://146.83.6.25/literatura/sistemas_potencia/aii-1-20011.PDF> 288 VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, 4.2 Sector Transmisión. 289 VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, 4.2 Sector Transmisión. 290 VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, 4.3. Sector Distribución. 291 VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, 4.3. Sector Distribución. 292 VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, 2. Definición y generalidades, 2.1. Agentes de los Mercados. 293 2.1. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Agentes de los Mercados. 294 2.1. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Agentes de los Mercados. 295 2.1. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Agentes de los Mercados. 296 2.1. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Agentes de los Mercados. 297 2.1. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Agentes de los Mercados.. 298 3. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Estructuras de Mercado Básicas.

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básicas para comprar y vender...”299 electricidad, “…Tipo Pool, Bolsa de Energía, Contratos Bilaterales Físicos y Contratos Bilaterales Financieros. Los mercados reales se forman tomando una combinación de alguna de estas modalidades, pudiendo corresponder a una de ellas o a una combinación que contenga a todas simultáneamente.”300

El sector y mercado eléctrico en Argentina está estructurado a partir de la Ley N° 15.336301 y de la Ley N° 24.065302, por la que se declaró sujeta a privatización total regida por la Ley N° 23.696 la actividad de generación y transporte a cargo de las empresas estatales Servicios Eléctricos del Gran Buenos Aires Sociedad Anónima (SEGBA), Agua y Energía Eléctrica Sociedad del Estado (AyEE) e Hidroeléctrica Norpatagónica Sociedad Anónima (HIDRONOR), y que posibilitó la puesta en funcionamiento del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM), definido como el “...conjunto de transacciones de energía eléctrica en bloque que se ejecutan a través del Sistema Argentino de Interconexión (SADI) o de cualquier otra instalación de vinculación eléctrica sujeta a jurisdicción federal por estar afectada al comercio interjurisdiccional mayorista de energía eléctrica.”303 En este mercado son agentes los generadores o productores, transportistas, distribuidores, grandes usuarios y “...empresas de países interconectados autorizados a operar... .”,304 actuando también los comercializadores, quienes compran y venden electricidad “...para terceros... .”305 “La coordinación de la operación técnica y administración...”306 se realiza a través de la Compañia Administradora del Mercado Mayorista Eléctrico S.A. (CAMMESA),307 que tiene las funciones de Organismo Encargado del Despacho (OED)308 del Sistema Argentino de Interconexión. “Las normas que regulan la actividad y las políticas del sector han quedado reservadas a la Secretaría de Energía. Allí el Consejo Federal de la Energía Eléctrica maneja las relaciones con las provincias y la administración de fondos especiales.”309

299 3. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Estructuras de Mercado Básicas. 300 3. VARGAS, PALMA B. y MOYA, 2001, Estructuras de Mercado Básicas. 301 Ley N° 15.336, Boletín Oficial de la República Argentina, 22 de septiembre de 1960. Ley de Energía Eléctrica. 302 Ley 24.065, Boletín Oficial de la República Argentina, 16 de enero de 1992. Régimen de la Energía Eléctrica. 303 Resolución N° 27/1997 de la Secretaría de Energía y Puertos, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de enero de 1997. Artículo 1°. 304 Resolución N° 61/1992 de la Secretaría de Energía Eléctrica, Boletín Oficial de la República Argentina, 13 de mayo de 1992. Capítulo II – Agentes Reconocidos del Mercado Eléctrico Mayorista, artículo 7°, inciso e). 305 Ley 24.065. Capítulo IV – Generadores, transportistas, distribuidores y grandes usuarios, artículo 8°. 306 Resolución N° 61/1992 de la Secretaría de Energía Eléctrica. Anexo I – El Mercado Eléctrico Mayorista, 1.2. Integración del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM). 307 Compañía Administradora del Mercado Eléctrico Mayorista (CAMMESA). Institucional [en línea]. Sector Eléctrico, Desarrollo, La Función Administradora [Buenos Aires, Argentina] [citado 27 marzo 2005]. Disponible en World Wide Web: <http://memnet2.cammesa.com/inicio/nsf./marcomem> “El paquete accionario de CAMMESA es propiedad de los Agentes del Mercado Mayorista Eléctrico en un 80%. El 20% restante está en poder del ministerio público que asume la representación del interés general y de los usuarios cautivos. El 80% señalado se integra en partes iguales por los Agentes Generadores, Transportistas, Distribuidores y Grandes Usuarios con un 20% de participación cada uno.” 308 Decreto N° 1192 de fecha 4 de julio de 1992, Boletín Oficial de la República Argentina, 21 de julio de 1992. Mercado Mayorista Eléctrico –Constituyen Sociedad–, artículo 9°. 309 Compañía Administradora del Mercado Eléctrico Mayorista (CAMMESA), 2005, Desarrollo.



El Ente Nacional de Regulación de la Electricidad (ENRE) tiene a su cargo “...amplias funciones regulatorias, en especial en cuanto a las connotaciones económicas relacionadas a aspectos tarifarios, verificación y control de metas de calidad y resolución de conflictos entre partes.”310 “El Mercado Eléctrico Mayorista...se compone de...Un Mercado a Término, con contratos por cantidades, precios y condiciones pactadas libremente entre vendedores y compradores.”;311 312 y “Un Mercado Spot, con precios sancionados en forma horaria en función del costo económico de producción, representado por el Costo Marginal de Corto Plazo medido en el Centro de Carga del Sistema,...”313 314 y precios determinados en forma estacional, mediante ”...Un Sistema de estabilización...de los precios previstos para el Mercado Spot, destinado a la compra de los Distribuidores.”315 “Entre los agentes y comercializadores del Mercado Eléctrico Mayorista y las empresas que pertenecen a mercados eléctricos de otros países se pueden realizar...dos tipos de operaciones de importación y exportación.”;316 317 los intercambios firmes, mediante contratos “...de importación o exportación del Mercado a Término, del tipo contrato de potencia firme.”318 “...de mediano y largo plazo... .”,319 y los intercambios de oportunidad, que son “...transacciones en el Mercado Spot, interrumpibles.”,320 que consisten respectivamente “...en vender al Mercado Spot en un nodo frontera oferta excedente de otro país.”321 y “...en la venta de excedentes del Mercado Eléctrico Mayorista en el nodo frontera con otro país.”322

3.3. Gas natural en estado gaseoso

El mercado se compone de diferentes mercados regionales y locales, “…por lo que no es posible hablar de un mercado mundial para este producto.”,323 ello debido fundamentalmente, igual que en la electricidad, a las limitaciones de la infraestructura de transporte. La

310 La Nueva Estructura del Sector Eléctrico. 311 Resolución N° 61/1992 de la Secretaría de Energía Eléctrica. Anexo I – El Mercado Eléctrico Mayorista, 1.2. Integración del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM). 312 Ley 24.065. Capítulo IX – Despacho de cargas, artículo 35. 313 Resolución N° 61/1992 de la Secretaría de Energía Eléctrica. Anexo I – El Mercado Eléctrico Mayorista, 1.2. Integración del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM). 314 Ley 24.065. Capítulo IX – Despacho de cargas, artículos 35 y 36. 315 Resolución N° 61/1992 de la Secretaría de Energía Eléctrica. Anexo I – El Mercado Eléctrico Mayorista, 1.2. Integración del Mercado Eléctrico Mayorista (MEM). 316 Resolución N° 27/1997 de la Secretaría de Energía y Puertos, Anexo V – “Anexo 30 – Importación y exportación de energía eléctrica.”, 1. Introducción. 317 1. Introducción. A los efectos técnicos “La importación es considerada generación que se adiciona al Mercado Eléctrico Mayorista, y...La exportación...una demanda adicional que se agrega...en la frontera... .” 318 1. Introducción. 319 4. Tipos de operaciones de importación y exportación. 320 1. Introducción. 321 4. Tipos de operaciones de importación y exportación. 322 4. Tipos de operaciones de importación y exportación. 323 Comisión de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD). INFO COMM, Información de mercado sobre productos básicos [en línea]. Gas natural, Precios, Referencia y mercanismos de formación de precios [Ginebra, Suiza] [citado 18 enero 2005]. Disponible en Internet: <http://r0.unctad.org/infocomm/espagnol/gas/precio.htm#ref>

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industria generalmente estaba controlada por empresas del Estado,324 y aunque en distintos países se implementaron medidas como “...la privatización, la introducción de competencia basada en el acceso de terceras partes a la infraestructura de oferta de gas,...o reformas legislativas.”,325 el mercado del gas natural “...sigue estando muy regulado en….”326 muchos lugares, pudiéndose encontrar “...diferentes niveles de organización, de madurez y de estructuras del... .”327 mismo. Los “...principales componentes del precio del gas natural son...el precio en la boca del pozo (el costo del gas natural mismo),...el costo de transporte a largas distancias”328 y “...el costo de la distribución local.”329 Los precios además varían según se trate de “...consumidores domésticos, comerciales, industriales o para las compañías de electricidad.”,330 y “...los usuarios industriales y comerciales pueden reducir considerablemente...”331 el precio de la distribución “Adquiriendo el gas natural directamente ante los productores o los vendedores de gas (marketers).332 “En el mercado de gas natural, donde el gas es comercializado como un producto básico separado del servicio de transporte, los participantes lo comercializan mediante contratos. Estos contratos son principalmente de dos tipos, físicos y financieros, celebrados en diferentes mercados.”333

La industria y mercado del gas natural en Argentina está regulado esencialmente por la Ley N° 17.319 o Ley de Hidrocarburos aplicada en el marco de la Ley N° 23.696 y la Ley N° 24.145, que rige la “...producción, captación y tratamiento.”334 (upstream) del gas natural, y la Ley N° 24.076, que organiza su “...transporte y distribución...”335 (downstream), así como por decretos del Poder Ejecutivo nacional, principalmente el Decreto N° 1.189 de fecha 10 de julio de 1992,336 el Decreto N° 1.738 de

324 Comisión de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD). INFO COMM, Información de mercado sobre productos básicos [en línea]. Gas natural, Política económica y comercial, La liberalización del mercado del gas [Ginebra, Suiza] [citado 18 enero 2005]. Disponible en Internet: <http://r0.unctad.org/infocomm/espagnol/gas/politicas.htm#liberalisation> 325 La liberalización del mercado del gas. 326 Precios, Referencia y mercanismos de formación de precios. 327 Comisión de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD). INFO COMM, Información de mercado sobre productos básicos [en línea]. Gas natural, Mercado, Mercados regionales [Ginebra, Suiza] [citado 12 marzo 2005]. Disponible en Internet: <http://r0.unctad.org/infocomm/espagnol/gas/mercado.htm#regional > 328 Precios, Referencia y mercanismos de formación de precios. 329 Referencia y mercanismos de formación de precios. 330 Referencia y mercanismos de formación de precios. 331 Referencia y mercanismos de formación de precios. 332 Referencia y mercanismos de formación de precios. 333 JURIS, Andrej. “Competition in the Natural Gas Industry The emergence of spot, financial, and pipeline capacity markets.” [en línea]. The natural gas market. The World Bank Group – Finance, Private Sector, and Infrastructure Network. [Washington D.C., Estados Unidos de América] [citado 1 abril 2005]. Disponible en Internet: <http://rru.worldbank.org/PapersLinks/Open.aspx?id=1882 (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 334 Ley N° 24.076, Boletín Oficial de la República Argentina, 12 de junio de 1992. Marco Regulatorio de la Actividad. Privatización de Gas del Estado Sociedad del Estado. Transición. Disposiciones Transitorias y Complementarias, Capítulo I – Marco regulatorio de la actividad, 1 – Objeto, artículo 1°. 335 Artículo 1°. 336 Decreto N° 1.189 de fecha 10 de julio de 1992, Boletín Oficial de la República Argentina, 17 de julio de 1992.



fecha 18 de septiembre de 1992,337 el Decreto N° 1.186 de fecha 9 de junio de 1993,338 el Decreto N° 2.731 de fecha 29 de diciembre de 1993,339 el Decreto N° 951 de fecha 6 de julio de 1995,340 el Decreto N° 1.020 de fecha 7 de julio de 1995341 y el Decreto N° 180 de fecha 13 de febrero de 2004.342 Después de la privatización de Gas del Estado Sociedad del Estado343 mediante la constitución de sociedades anónimas con el objeto de prestar el servicio público de transporte o de distribución de gas natural en determinadas áreas,344 dicha actividad la realizan “...personas jurídicas de derecho privado...”345 por “...concesión, licencia o permiso previa selección por licitación pública... .”346 Los sujetos activos de la industria son “...los transportistas, distribuidores, comercializadores, almacenadores y consumidores que contraten directamente con el productor.”347 Para abastecer a los consumidores los distribuidores pueden “...realizar las operaciones de compra de gas natural pactando directamente con el productor o comercializador.”,348 que es “....quien compra y vende gas natural por cuenta de terceros.”349 Los consumidores pueden asimismo “...convenir la compra de gas natural directamente con los productores o comercializadores, pactando libremente las condiciones de transacción.”350 La tarifa que pagan los consumidores se determina sumando el “...Precio del gas en el punto de ingreso al sistema de transporte; la Tarifa de transporte; y la Tarifa de distribución.”351 Los “...precios de gas en el punto de ingreso al sistema de transporte y las transacciones de oferta y demanda gasífera...”,352 es decir, los precios a pagar al productor, son “...libres dentro de las pautas que orientan el funcionamiento de la industria, de acuerdo con el marco regulatorio.”,353 354 355 y se forman en el Mercado del Gas Natural, en el que las transacciones se clasifican “...como pertenecientes al Mercado de Corto Plazo del Gas Natural (MCPGN), o...al Mercado de Mediano y Largo

337 Decreto N° 1.738 de fecha 18 de septiembre de 1992, Boletín Oficial de la República Argentina, 28 de septiembre de 1992. 338 Decreto N° 1.186 de fecha 9 de junio de 1993, Boletín Oficial de la República Argentina, 13 de julio de 1993. 339 Decreto N° 2.731 de fecha 29 de diciembre de 1993, Boletín Oficial de la República Argentina, 7 de enero de 1994. 340 Decreto N° 951 de fecha 6 de julio de 1995, Boletín Oficial de la República Argentina, 11 de julio de 1995. 341 Decreto N° 1.020 de fecha 7 de julio de 1995, Boletín Oficial de la República Argentina, 24 de julio de 1995. 342 Decreto N° 180 de fecha 13 de febrero de 2004, Boletín Oficial de la República Argentina, 16 de febrero de 2004. 343 Ley N° 24.076. Capítulo II – Privatización de Gas del Estado Sociedad del Estado, artículo 74. 344 Decreto N° 1.189 de fecha 10 de julio de 1992, artículo 4°. 345 Ley N° 24.076. Capítulo I – Marco regulatorio de la actividad, IV — Transporte y Distribución, artículo 4º. 346 Artículo 4º. 347 V — Sujetos, artículo 9º. 348 Artículo 12. 349 Artículo 14. 350 Artículo 13. 351 IX — Tarifas, artículo 37. 352 Capítulo III – La transición, artículo 83. 353 Artículo 83. 354 Decreto N° 1.186 de fecha 9 de junio de 1993. 355 Decreto N° 2.731 de fecha 29 de diciembre de 1993.

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Plazo de Gas Natural (MMLPGN).”,356 según hayan sido concertadas por lapsos inferiores o superiores a seis meses sucesivos calendario,357 debiéndoselas informar al Estado para su registración.358 Por su parte el denominado Mercado Electrónico de Gas tiene la función de “...coordinar en forma centralizada y exclusiva todas las transacciones vinculadas a mercados de plazo diario o inmediato (mercados "Spot"), de gas natural y a los mercados secundarios de transporte y de distribución de gas natural.”359 En este mercado “Los sujetos activos de la industria del gas natural sólo podrán adquirir gas "Spot" a través de la sociedad...”360 encargada de la operación y gestión comercial del mismo, entendiéndose por transacciones Spot ...aquellas que se cierran de un día para el otro o...las que se vayan a efectuar en plazos inferiores a un (1) día. Todos los consumidores de gas, cualquiera sea su condición y la modalidad bajo la cual realicen sus compras, tienen derecho a comercializar el gas natural adquirido en...” 361 dicho mercado, en el que además “Los titulares o disponentes de capacidad de transporte firme, contratada o no,...deberán comercializar toda su capacidad disponible no nominada para el día siguiente acorde a las pautas de despacho... .”.362 Las importaciones de gas natural no requieren “...de aprobación previa...”363 y las exportaciones, en cambio, son autorizadas “...en la medida que no se afecte el abastecimiento interno.”364 La ejecución y control de los objetivos fijados en la política general para la regulación del transporte y distribución del gas natural están a cargo del Ente Nacional de Regulador del Gas (ENARGAS)365 366.

3.4. Carbón mineral

El mercado está conformado por los mercados locales y algunos mercados regionales, ello debido fundamentalmente, como sucede con el gas, a que para el carbón mineral “…son muy elevados los costos de su transporte (especialmente el terrestre) y almacenamiento.”,367 entre los cuales se destacan los de “...Europa y Asia-Pacífico.”368 “Esencialmente

356 Anexo I, Título Segundo: Mercados de Gas Natural –Sujetos y Restricciones, artículo 2°. 357 Inciso a). Texto según Decreto N° 1.020 de fecha 7 de julio de 1995, – e inciso b). 358 Artículo 2°. 359 Decreto N° 180 de fecha 13 de febrero de 2004. Título II, Capítulo I. Creación del Mercado Electrónico de Gas, artículo 6°. 360 Artículo 15. 361 Artículo 15. 362 Artículo 16. 363 Ley N° 24.076. Capítulo I – Marco regulatorio de la actividad, III — Exportación e Importación de Gas Natural, artículo 3º. 364 Articulo 3º. 365 II — Política General, artículo 2°. 366 X — Ente Nacional Regulador del Gas, artículo 50 y 51. 367 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), Agencia Internacional de la Energía (AIE). International Coal Trade – The Evolution of a Global Market [en línea]. II – Historical Development of the Coal Market, Overwiew [París, Francia] 1997. [citado 28 abril 2005]. Disponible en World Wide Web: <htttp://www.iea.org/textbase/nppdf/free/1990/coaltrade98.pdf> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 368 WÅRELL, Linda. “Market Integration in the International Coal Industry: A Cointegration Approach” [en línea]. 2.3 Is there a Single Economic Market for Internationally Traded Coal? Luleå University of Technology, Department of Business Administration and Social Science Economics. [Luleå Suiza]



hay dos mercados diferentes para el comercio internacional del carbón mineral. El mercado de carbón vapor (steam coal) para la generación de electricidad (y uso industrial del vapor)... .” y “El mercado de carbón metalúrgico (coking coal), donde el carbón con cualidades especiales es utilizado con fines químicos y como una fuente de energía. ...Estos mercados y las cualidades del carbón mineral no siempre están claramente separadas. Por ejemplo, el carbón metalúrgico de calidad puede ser usado para producir vapor y el carbón mineral que no tiene la calidad del carbón metalúrgico puede ser utilizado metalúrgicamente mediante la creciente práctica de Inyección de Carbón Mineral Pulverizado (Pulverised Coal Injection – PCI) para los altos hornos.”369 Los “...precios del carbón varían de acuerdo con la calidad y el costo del transporte, y una variedad de factores secundarios que incluyen la seguridad de abastecimiento. El precio absoluto es fijado por un precio de equilibrio, determinado por el costo marginal de producción en el nivel que satisface la demanda.”370

La industria del carbón mineral en Argentina, cuya producción se destina al mercado interno para su consumo en “…la actividad siderúrgica.”,371 ha estado ligada a las medidas instrumentadas mediante la Ley Nº 23.696, el Decreto Nº 979 de fecha 17 de junio de 1994,372 el Decreto N° 1.034 de fecha 14 de junio de 2002373 y el Decreto N° 1.277 de fecha 17 de diciembre de 2003.374 El complejo carbonífero y los servicios ferroportuarios de la empresa Yacimientos Carboníferos Fiscales Empresa del Estado (YCF), declarada sujeta a privatización o concesión,375 fueron adjudicados mediante la modalidad de concesión integral, por el término de diez años, a la empresa Yacimiento Carbonífero Rio Turbio S.A..376 Luego de que se le rescindiera el contrato de concesión con fundamento en diversos incumplimientos por parte de la concesionaria, se procedió a la intervención de dicho complejo para su conservación, mantenimiento en condiciones operativas,377 optimización de su función productiva y de la gestión administrativa con miras a tornar sustentable el emprendimiento.378 El destino final del complejo

[citado 24 abril 2005]. Disponible en World Wide Web: <http://www.kkv.se/forskare-student/pdf/proj122-2001_2.pdf> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 369 International Coal Trade – The Evolution of a Global Market, I – Conclusions. Markets for Coal. 370 III – Commercial Operation of the Coal Market, Overwiew. 371 371 Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, Secretaría de Energía, República Argentina. Contenidos didácticos (e-learning) / carbón de Río Turbio [en línea]. Producción de Carbón – YCF. [Buenos Aires, Argentina] [citado 2 mayo 2005]. Disponible en World Wide Web: <http://energia.mecon.gov.ar/contenidos/contenidos/asp?id=150> 372 Decreto N° 979 de fecha 17 de junio de 1994, Boletín Oficial de la República Argentina, 28 de junio de 1994. 373 Decreto N° 1.034 de fecha 14 de junio de 2002, Boletín Oficial de la República Argentina, 18 de junio de 2002, artículos 1°, 3° y 4°. 374 Artículo 4°. inciso h). Texto según Decreto N° 1.277 de fecha 17 de diciembre de 2003, Boletín Oficial de la República Argentina, 19 de diciembre de 2003, artículo 2°. 375 Ley N° 23.696. 376 Decreto N° 979 de fecha 17 de junio de 1994. 377 Decreto N° 1.034 de fecha 14 de junio de 2002, artículos 1°, 3° y 4°. 378 Artículo 4°. inciso h). Texto según Decreto N° 1.277 de fecha 17 de diciembre de 2003, artículo 2°.

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deberá acordarse entre el Estado Nacional y la Provincia de Santa Cruz,379 en cuyo territorio se encuentra localizado.

Arribo y salida de energía380

El transporte de la energía y los requisitos y formalidades aduaneras

Las fuentes energéticas comerciales que el vendedor debiere entregar al comprador con motivo de un contrato físico o excepcionalmente financiero tendrán que trasladarse desde un lugar a otro por algún medio de transporte, cuya contratación y pago estará a cargo de una o ambas partes, cuestiones que en las compraventas internacionales381 usualmente se definen incorporando al contrato un Incoterms,382 de tal modo que si éste fuera el término EXW las mismas no asumirán ninguna obligación frente a la otra,383 cuando se tratare de los términos FCA, FAS y FOB el comprador deberá contratar a sus propias expensas el transporte desde el punto, lugar o puerto de embarque convenido,384 y si consistiere en los términos CFR, CIF, CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU y DDP corresponderá contratarlo al vendedor a sus propias expensas hasta el punto, lugar o puerto de destino convenido.385 Cuando los Incoterms no se utilizaren, porque no

379 Artículo 6°. 380 Capítulo parcialmente publicado. 381 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Integración Física y Distribución [en línea]. Preguntas frecuentes, 1. Contrato de Compraventa Internacional. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 septiembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/nsfaladi/integración.nsf/a9a6cf6562259a8b03256906005c741c/9c0b...> El contrato de compraventa internacional de mercaderías es el “...instrumento principal de la transacción internacional, del cual derivan los contratos de transporte, seguro y pagos internacionales.” 382 Cámara de Comercio Internacional. Incoterms 2000, Reglas oficiales de la CCI para la interpretación de términos comerciales. Publicación CCI N° 560. Barcelona, Agpograf. S.A., 1999, pp. 279. ISBN 84–89924–09–0 383 Incoterms 2000, 1999, pp. 31/37. EXW En Fábrica (... lugar convenido). El comprador y el vendedor no asumen ninguna obligación frente al otro respecto de la contratación del transporte, aunque cada uno de ellos obviamente tenga interés en contratarlo. 384 Incoterms 2000, 1999, pp. 39/63. FCA Franco transportista (…lugar convenido), FAS Franco al costado del buque (…puerto de carga convenido) y FOB Franco a bordo (…puerto de carga convenido). En el término FCA el vendedor no asume ninguna obligación respecto de la contratación del transporte, pero podrá contratarlo a requerimiento del comprador o cuando es la práctica comercial que lo contrate, en condiciones usuales y a riesgo y expensas del comprador, no mediando de éste último instrucciones en sentido contrario con suficiente antelación. El vendedor puede rehusar concluir el contrato, comunicándolo rápidamente al comprador. 385 Incoterms 2000, 1999, pp. 65/135. CFR Coste y flete (…puerto de destino convenido), CIF Coste, seguro y flete (…puerto de destino convenido), CPT Transporte pagado hasta (…lugar de destino convenido), CIP Transporte y seguro pagados hasta (…lugar de destino convenido), DAF Entregada en frontera (…lugar convenido), DES Entregada sobre buque (…puerto de destino convenido), DEQ Entregada en muelle (…puerto de destino convenido), DDU Entregada derechos no pagados (…lugar de destino convenido) y DDP Entregada derechos pagados (…lugar de destino convenido). En los términos CPT, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU y DDP no acordado un punto en el lugar de destino, o determinado por la práctica, el vendedor podrá elegir el que mejor se adecue a sus intereses, o propósitos. En el término DAF el vendedor podrá acordar con el comprador contratar el transporte más allá del lugar de entrega



alcanzan a la entrega de mercaderías intangibles o por cualquier otra razón, y en demás contratos que involucren la entrega física de mercaderías, las partes igualmente deberán acordar las obligaciones que asumirán con relación al contrato de transporte internacional y sus costos, excepto que ello estuviere predeterminado por las regulaciones del mercado en función de la mercadería e infraestructura de transporte.

Por lo general un agente de transporte aduanero,386 387en representación del transportista, tendrá a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y/o de sus cargas ante el servicio aduanero argentino en ocasión de una exportación e importación, oportunidad en la que deberán cumplirse los requisitos y formalidades aduaneras a su arribo y salida del territorio aduanero.

1. La distribución física internacional

Es la operación que comprende las actividades de embalaje, marcado, unitarización, manipuleo, almacenamiento y transporte, componentes del proceso integrado mayor de la logística388, que posibilita el traslado de las mercaderías desde un punto, lugar o puerto de embarque en el territorio aduanero del exportador hasta otro de destino en el del importador. Mientras que el manipuleo y almacenamiento de las mercaderías a transportar en virtud de un contrato de transporte internacional pueden efectuarse en cualquier momento de la operación, su embalaje, marcado y unitarización se realizan comúnmente al inicio de la misma.

2. Almacenamiento y transporte de las fuentes energéticas comerciales

Los medios de transporte que se utilicen para el traslado de estas mercaderías o cargas desde el lugar de generación, producción,

en frontera, hasta el destino final, en condiciones usuales y a riesgo y expensas del comprador. El vendedor puede rehusar concluir el contrato, comunicándolo inmediatamente al comprador. 386 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero. “Artículo 57. 1. Son agentes de transporte aduanero, a los efectos de este código, las personas de existencia visible o ideal que, en representación de los transportistas, tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero, conforme con las condiciones previstas en este código. 2. Dichos agentes de transporte, además de auxiliares del comercio, son auxiliares del servicio aduanero.” 387 Ley Nº 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero, 1. “Bajo esta denominación genérica se regula la actividad ante el servicio aduanero de los agentes marítimos, aéreos y terrestres.” 388 Red Iberoamericana de Logística y Comercio (RILCO). Glosario [en línea]. 1. Glosario de Términos. [Cádiz, España] [citado 30 abril 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.rilco.org/es/ContenidoEspecializado/glosario.asp.> “Logística. 2. f. Eco. Proceso integrado que constituye una herramienta de coordinación dentro de las organizaciones, por el que se planifica, implanta y controla de forma eficiente el flujo de materias primas, materiales de envasado, productos intermedios y productos terminados, provenientes de los proveedores, desde el punto de origen al punto de entrega, con el coste adecuado y el objetivo de satisfacer las necesidades del cliente.”

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extracción o exportación hasta el de consumo o importación, y los métodos de manipuleo y almacenamiento, así como las posibilidades de su embalaje, marcado y unitarización, dependerán de las características físicas de las fuentes energéticas comerciales, tratándose de líquidos, electrones en movimiento, gases y sólidos, también de su peligrosidad, y de la tecnología e infraestructura disponible.

El petróleo crudo y sus derivados y el carbón mineral son líquidos y sólidos a los que puede manipularse, ocasionalmente embalar, marcar y efectuar su unitarización en forma de bultos transportados en unidades de carga, por ejemplo en contenedores, cisternas portátiles, garrafas, bidones, tambores o barriles, pero habitualmente serán transportados como carga suelta o a granel. La electricidad (energía eléctrica) y gas natural en estado gaseoso consisten en electrones en movimiento y gases, a los que es posible manipular, siendo improbable su embalaje, marcado y unitarización. El almacenamiento de estas mercaderías en oportunidad de una exportación e importación podría efectuarse antes de la salida de un territorio aduanero y después del arribo al mismo, previo a su carga o ingreso en los respectivos medios de transporte y a la finalización de la descarga o egreso de éstos. Por su carácter de mercaderías peligrosas se requiere adoptar en todos los casos cuidados especiales.

2.1. Almacenamiento o depósito

2.1.1. Petróleo crudo y sus derivados

El almacenamiento o depósito de petróleo crudo y sus derivados se efectúa en tanques que “...pueden ser clasificados según su forma de construcción, o su uso –si van a ser usados para producción o almacenamiento–, y...por el tipo de líquido que van a contener.”389

2.1.2. Electricidad

El almacenamiento o depósito de la electricidad ”No es fácil..., pero existen métodos para hacerlo de manera más o menos indirecta.”390

2.1.3. Gas natural en estado gaseoso

“El gas natural...puede ser almacenado por un período de tiempo indefinido. La exploración, producción, y transporte de gas natural lleva su tiempo, y el gas natural que llega a su destino no siempre es

389 EMILIOZZI, Irma; Eduardo MACHAIN y Carlos ALBANO, “El abecé del petróleo y del gas” [en línea]. Capítulo 10 – Tanques de producción y almacenamiento. educ.ar El portal educativo del Estado argentino, Biblioteca Pública Digital. [Buenos Aires, Argentina] [citado 3 noviembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.educ.ar/educar/superior/biblioteca_digital/verdocbiblio.jsp?url=S_BD_PETR...> 390 Asociación Española de la Industria Eléctrica (UNESA), Para saber e investigar, El largo viaje de la electricidad [en línea]. Transporte y almacenamiento de electricidad, Formas de almacenar la energía eléctrica. [Madrid, España] [citado 4 noviembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.unesa.net/unesa/html/sabereinvestigar/largoviaje/transportealmacenar.htm>



necesitado inmediatamente, entonces éste es inyectado dentro de instalaciones de almacenamiento subterráneas.”391 que constituyen “...grandes reservorios... . Hay tres tipos principales de almacenamiento subterráneo: reservorios de gas agotado, acuíferos, y cavernas de sal. Además del almacenaje subterráneo, el gas natural puede ser almacenado como gas natural licuado (GNL). ...que permite su transporte y almacenamiento en forma líquida, ocupando mucho menos espacio que el gas natural en estado gaseoso.”392

2.1.4. Carbón mineral

El almacenamiento del carbón mineral se efectúa en patios situados en la propia mina en donde es extraído o en el lugar de su consumo, frecuentemente en plantas de generación de electricidad.

2.2. Transporte

2.2.1. Petróleo crudo y sus derivados

“El transporte de petróleo tiene dos momentos netamente definidos: el primero es el traslado de la materia prima desde los yacimientos hasta la refinería donde finalmente será procesada para obtener los productos derivados; el siguiente momento es el de la distribución propiamente dicha, cuando los subproductos llegan hasta los centros de consumo.”393

El petróleo crudo se transporta principalmente por “…oleoductos…y…petroleros…. Los poliductos, “…barcos de cabotaje, gabarras, vagones cisterna o camiones cisterna…se utilizan, salvo casos excepcionales, como vehículos de distribución de productos terminados derivados del petróleo.”394 Los denominados petroleros, barcos de cabotaje y gabarras son buques, y los vagones cisterna impulsados por una locomotora conforman trenes.

2.2.2. Electricidad

Las redes eléctricas son elementos de un sistema eléctrico que se clasifican según su disposición y modo de alimentación en radial, en bucle o en anillo, y mallada; atendiendo a la tensión en alta, media y baja; y por su construcción en líneas aéreas, cables aislados, y barras rígidas sobre aisladores.395 “La interconexión de sistemas y el transporte, reparto

391 NaturalGas.org, The Natural Gas Supply Association. Storage of Natural Gas [en línea]. [Washington D.C., Estados Unidos de América] [citado 4 noviembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://naturalgas.org/naturalgas/storage.asp>(Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 392 Storage of Natural Gas. 393 EMILIOZZI, MACHAIN y ALBANO, 2004, Capítulo 11 – Rutas y redes de transporte y distribución. 394 Asociación Española de Operadores de Productos Petrolíferos. El Petróleo [en línea]. Contenidos, 5. Transporte y mercados de consumo, Medios de transporte. [Madrid, España] [citado 26 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://elpetroleo.aop.es/Tema5/CAPITULO%2005.pdf> 395 Universidad de Zaragoza, Departamento de Ingeniería Eléctrica, Transporte e Instalaciones Eléctricas. Transporte de energía eléctrica [en línea]. 1. Energía eléctrica, 1.1. Descripción general de un

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y distribución de la energía dentro de un sistema determinado se realizan por medio de líneas aéreas o cables aislados.”,396 pero cuando se trata de “La interconexión entre redes regionales o nacionales, así como el transporte entre grandes centros de producción y consumo, para los que siempre se emplean altas tensiones con distancias de orden elevado,...”397 se utilizan exclusivamente “...líneas aéreas.”398, a las que se las ha definido como “...el elemento de transporte o distribución formado por conductores desnudos apoyados sobre elementos aislantes que, a su vez, son mantenidos a una determinada altura sobre el suelo y en una determinada posición por medio de apoyos repartidos a lo largo de su recorrido.”399 400

2.2.3. Gas natural en estado gaseoso

“El sistema de transporte de gas natural consiste en una compleja red de tuberías, diseñadas para…”401 su recolección en el lugar de producción, transporte en grandes cantidades a medianas y largas distancias, y posterior distribución a los consumidores industriales y domésticos.

2.2.4. Carbón mineral

“Una vez que el carbón ha sido extraído, necesita ser transportado desde la mina a la planta eléctrica u otro lugar de uso. En distancias reducidas el carbón es habitualmente transportado por bandas transportadoras o camiones, mientras que para largas distancias se utilizan trenes, barcos o tuberías.”402 denominadas mineraloductos.

3. La presentación de los medios de transporte y de sus cargas ante el servicio aduanero

En Argentina, según la información producida en el Anexo 4, el arribo de petróleo crudo y sus derivados se efectúa en la mayoría de los casos por la vía terrestre empleándose camiones, y la salida por la vía acuática mediante buques. En camión y buque se transporta

sistema de energía eléctrica. [Zaragoza, España] [citado 4 noviembre 2004]. Disponible en Internet: <http://bdd/unizar.es/Pag2/Tomo1/TEMA1/1-2.htm> 396 Universidad de Zaragoza, Departamento de Ingeniería Eléctrica, Transporte e Instalaciones Eléctricas. Transporte de energía eléctrica [en línea]. 2. Líneas de transporte y distribución, 2.1. Consideraciones generales. [Zaragoza, España] [citado 4 noviembre 2004]. Disponible en Internet: <http://bdd/unizar.es/Pag2/Tomo1/TEMA2/2-1.htm> 397 2.1. Consideraciones generales. 398 2.1. Consideraciones generales. 399 2.1. Consideraciones generales. 400 2.1. Consideraciones generales. El conductor aislado es definido como el “..elemento destinado a la distribución o transporte de la energía eléctrica, formado por un alma conductora rodeada en toda su longitud por una cubierta aislante.” 401 NaturalGas.org, The Natural Gas Supply Association. Transportation of Natural Gas [en línea]. [Washington D.C., Estados Unidos de América] [citado 4 noviembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://naturalgas.org/naturalgas/transport.asp>(Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en inglés). 402 Coal - Power for Progress, ¿Que es el carbón?, Transporte y almacenamiento.



principalmente gas oil, contabilizándose en menor medida arribos y salidas de petróleo crudo por oleoducto. Aunque no existan datos sobre la vía de arribo y salida de la electricidad y del medio de transporte utilizado, éste es el conductor eléctrico. El arribo y salida del gas natural en estado gaseoso se produce por gasoducto. El arribo de carbón mineral generalmente es por la vía acuática a través de buques. Debe tenerse en cuenta que los buques y camiones arriban y salen de un territorio aduanero juntamente con la carga, a diferencia de los oleoductos, conductores eléctricos y gasoductos, que siendo instalaciones no se desplazan, y por ese motivo solamente ingresan o egresan las mercaderías que transportan.

El almacenamiento previo a la carga o ingreso de las mercaderías en alguno de los medios de transporte y a la finalización de su descarga o egreso de éstos, resulta probable en el caso del petróleo crudo y sus derivados y del gas natural licuado, que se almacenarían en tanques, y también del carbón mineral, cuyo almacenaje se efectuaría en patios. Atento que pueden transportarse por buque, camión y tren como carga unitarizada en contenedores tanque o cisterna403 y tolva,404 consistentes en estructuras metálicas con un depósito especial para el transporte de cargas líquidas y secas a granel respectivamente, con la posibilidad de transferencia de los mismos entre los distintos modos de transporte, particularmente el petróleo crudo y sus derivados y el carbón mineral, podrán además permanecer almacenadas dentro de los contenedores en otros lugares, como locales, instalaciones, depósitos o plazoletas.

En función de lo expuesto corresponderá examinar los requisitos, o circunstancias necesarias,405 para la presentación de los medios de transporte y de sus cargas ante el servicio aduanero, así como las formalidades aduaneras, consistentes en cada uno de los requisitos o condiciones que deben observarse para ejecutarla.406

Los requisitos y formalidades al arribo y salida del territorio aduanero

Los transportistas o los agentes de transporte aduanero que los representen y el servicio aduanero tendrán que ajustarse a los requisitos y formalidades previstos en la legislación aduanera argentina para el arribo al territorio aduanero de la mercadería por buque, camión, oleoducto, conductor eléctrico, y gasoducto, su descarga e ingreso y

403 Global Cargo. Tipos de contenedores marítimos [en línea]. Bodegas Marítimas [Buenos Aires, Argentina] [citado 27 noviembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.globalcargo.com.ar/maritimos.htm> 404 GlobalSpec Inc., The Engineering Search Engine. Handling and Packaging Equipment, Industrial Containers [en línea]. About Industrial Containers [Troy NY, Estados Unidos de América] [citado 13 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.globalspec.com/learnmore/material_ handling_packaging_equipment/industrial_containers> 405 Diccionario de la Lengua Española, Requisito. 1. m. Circunstancia o condición necesaria para algo. 406 Formalidad. 2. f. Cada uno de los requisitos para ejecutar algo. U. m. en pl.

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permanencia en depósito provisorio de importación, y por otra parte, a los fines del ingreso y permanencia de la mercadería en depósito provisorio de exportación, la carga o embarque de la misma y su salida por buque, oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto, debiéndose detectar el costo aduanero que hubiere en dichas disposiciones.

1. Argentina

En el Código Aduanero se establece que el servicio aduanero ejerce “...el control sobre las personas y la mercadería, incluida la que constituyere medio de transporte, en cuanto tuvieren relación con el tráfico internacional de mercadería.”407

“La entrada y salida de personas al territorio aduanero, así como la importación y exportación de mercadería, deben efectuarse en las horas, por las rutas y por los lugares que se habilitaren al afecto, previa autorización del servicio aduanero.”408

Los medios de transporte que arribaren, se detuvieren en el territorio aduanero o hubieren de salir de él por tales lugares que constituyen zona primaria aduanera y,409 410 en su caso, por las rutas y en los horarios establecidos,411 412 deberán además presentar inmediatamente después de su llegada o en la oportunidad en la que se ejerciere el derecho de visita, y en la salida dentro de los plazos que fijare la reglamentación, la documentación que según la vía que se utilizare corresponda,413 414 observándose para su confección, presentación, trámite y modo de descripción de la mercadería las formalidades que determinare el servicio aduanero.415 416 417

407 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Sección II – Control, Título 1 – Disposiciones generales, artículo 112. 408 Artículo 116. 409 Título Preliminar – Disposiciones Generales, Capítulo I – Ambito Espacial, artículo 5. 1. “Zona primaria aduanera es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecución de operaciones aduaneras o afectada al control de las mismas, en la que rigen normas especiales para la circulación de personas y el movimiento y disposición de la mercadería. 2. La zona primaria aduanera comprende, en particular: a) los locales, instalaciones, depósitos, plazoletas y demás lugares en donde se realizaren operaciones aduaneras o se ejerciere el control aduanero; b) los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos; c) los espejos de agua de las radas y puertos adyacentes a los espacios enumerados en los incisos a) y b) de este artículo; d) los demás lugares que cumplieren una función similar a la de los mencionados en los incisos a), b) y c) de este artículo, que determinare la reglamentación; e) los espacios aéreos correspondientes a los lugares mencionados en los incisos precedentes.” 410 Sección II – Control, Título I – Ambitos de control, Capítulo I – Control en la zona primaria aduanera. En esta zona el servicio aduanero ejerce las más amplias atribuciones de control. 411 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 130. a). 412 Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 403. a). 413 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 130. b). 414 Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 403. c). 415 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 131.



Las vías acuática418 terrestre419 y aérea420 son distintas “...formas de arribo...”421 y salida422 423 del territorio aduanero de los medios de transporte y sus cargas, contemplándose al buque, automotor, ferrocarril y aeronave, no obstante aclararse que cuando el arribo de la mercadería se realizare por alguno “…que no se encontrare específicamente previsto…, se aplicarán analógicamente las disposiciones que más se adecuaren a las características del medio de que se tratare.”424

Atento que los medios de transporte también “…constituyen ‘mercadería’… .”,425 el “...medio transportador extranjero que con fines de transporte arribe al territorio aduanero y que deba permanecer a esos efectos transitoriamente en el mismo queda sometido al régimen de importación temporaria, sin exigirse la presentación de una solicitud de la destinación aduanera respectiva ni garantía alguna… . Asimismo, el medio transportador nacional que con el objeto de efectuar un transporte salga del territorio aduanero y que para cumplimentar el mismo deba permanecer en el exterior en forma transitoria queda sometido al régimen de exportación temporaria, sin exigirse tampoco solicitud o garantía.”,426 427 428 429 430 431 432 pero en ambos supuestos,

416 Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 404. 417 BARREIRA, Enrique C.. Código Aduanero, Comentarios-Antecedentes-Concordancias, Arts. 130 a 249. Buenos Aires, Abeledo-Perrot S.A.E. e I, 1986, p. 22/23. ISBN 950–020–0371–3 “El sistema de control aduanero se funda en el principio de la declaración previa. ...Desde que el medio de transporte cruza la línea que delimita el territorio aduanero, hasta que el interesado se presenta a la aduana a comprometer una declaración respecto de las mercaderías ingresadas, indicando la destinación o régimen que pretente para ella, transcurre un término más o menos prolongado, durante el cual se hace necesario evitar maniobras que por vía de alteración en la identidad, en la calidad o en la cantidad de la mercadería o aun por simple sustracción, impidan la correcta aplicación del arancel o de las restricciones dispuestas por la legislación vigente. Es por ello que al transportista o a su representante se le exige cierta documentación relativa, no sólo a los datos del medio de transporte sino también respecto de la carga por ellos transportada, aun cuando en la misma la mercaderia se encuentra individualizada de manera genérica.” 418 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática. 419 Capítulo III – Arribo por vía terrestre. 420 Capítulo IV – Arribo por vía aérea. 421 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, 2. 422 Sección IV – Exportación, Título I – Destinaciones de exportación, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 322. Texto según Ley N° 25.986, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005, Título I – Ley 22.415 y sus modificatorias – Código Aduanero, artículo 13. 423 Capítulo II – Destinación definitiva de exportación para consumo, artículos 335 y 336. 424 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 133. 425 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo I – Régimen de los medios de transporte, 2. 426 4. 427 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 134. 428 Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería”, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 409. 429 Sección III – Importación, Título II – Destinaciones de importación, Capítulo III – Destinación suspensiva de importación temporaria. “Artículo 250. La destinación de importación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su libramiento, a la obligación de reexportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo.”

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“…cuando la índole o la finalidad del transporte lo aconsejen se ha previsto…que la reglamentación puede imponer el cumplimiento de ciertos requisitos e incluso el otorgamiento de garantía.”433 434

1.1. Arribo de la mercadería por buque, camión y oleoducto

“Todo buque debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero…la declaración de los datos relativos al buque;…el o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas marítimas;…el manifiesto del rancho;…”435 436 437 438 y “…el manifiesto de la pacotilla.”439 440 441 442 Esta documentación “…debe presentarse, juntamente con su traducción al idioma nacional, inmediatamente después del arribo del buque, salvo la traducción del manifiesto original de la carga, que podrá presentarse

430 Sección VI - Exportación, Título I – Destinaciones de exportación, Capítulo III – Destinación suspensiva de exportación temporaria. ”Artículo 349. La destinación de exportación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado fuera del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su exportación, a la obligación, de reimportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo.” 431 Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo I – Régimen de los medios de transporte, artículo 466. 432 Artículo 467. 433 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo I – Régimen de los medios de transporte, 5. 434 Código Aduanero. Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo I – Régimen de los medios de transporte, artículo 468. 435 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículo 135. 436 BELTRAN MONTIEL, Luis. Curso de derecho de la Navegación, Buenos Aires, Editorial Astrea, 1979, p. 390, citado por BARREIRA, 1986, pp. 38/39. “El ‘manifiesto original de la carga’, también denominado ‘manifiesto comercial del buque’, es el documento que contiene la lista de las mercaderías que constituyen la carga del buque de conformidad con los diversos conocimientos que las amparan, detallándose las marcas y números de los bultos y envases así como también el género de las mercaderías y el nombre de las personas a las que están destinadas.” 437 Código Aduanero. Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo V – Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte. “Artículo 507. Constituyen rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte el combustible, los repuestos, loa aparejos, los utensilios, los comestibles y la demás mercadería que se encontrare a bordo del mismo para su propio consumo y para el de su tripulación y pasaje.” 438 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática. “Artículo 137. Cuando se tratare de buques con una capacidad de cincuenta pasajeros como mínimo, el manifiesto de rancho podrá contener una declaración parcial, siempre que la mercadería no detallada en él fuese almacenada a bordo en depósitos, que serán clausurados y sellados o precintados con intervención del servicio aduanero; estado en que permanecerán hasta la partida del buque. En este supuesto, se deberá efectuar una declaración con el detalle de los accesos a los depósitos antes referidos, a fin de que queden individualizados con relación a los demás compartimentos.” 439 Artículo 135. 440 Sección VI – Regímenes especiales, Capítulo VI – Régimen de pacotilla. “Artículo 518. Constituyen pacotilla los efectos nuevos o usados que un tripulante de un medio de transporte, en consideración a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que la cantidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines industriales.” 441 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática, 6. “En el supuesto de que el servicio aduanero considere que bajo el concepto de rancho o de pacotilla se incluye mercadería en cantidades que exceden las necesidades razonables de tales rubros, puede disponer que la mercadería en exceso sea incluida en el manifiesto de la carga. ... .” 442 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículos 143 y 144.



hasta dos días después, contados desde su arribo.”,443 pudiendo “…salvarse cualquier error material excusable cometido en la traducción…, ya fuere aumentando, disminuyendo o cambiando su contenido.”,444 en el plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga. Ante la imposibilidad de “...presentar el o los manifiestos originales de la carga…, deberá presentarse…una declaración detallada de toda la carga, poniendo a disposición…los conocimientos y la demás documentación pertinente.”445 En el supuesto de que mediara “...negativa a presentar la documentación exigida…el servicio aduanero podrá interdictar el buque y obligarlo a retornar al exterior.”446 “Las disposiciones...relativas a los buques son aplicadas a todo medio de transporte por vía acuática, incluso los sustentados en colchón de aire.”,447 debiéndose establecer por la reglamentación “…los requisitos necesarios para los supuestos de arribo por vía acuática que exigieren un tratamiento específico no regulado…”448 en el código, como es el caso de “…los sistemas de buques portabarcazas (sistemas “lash”, “roll-on roll-of”, etc.).”449

Por su parte todo camión o “...automotor de carga debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero…la declaración de los datos relativos al medio de transporte y a su conductor;…la o las guías internacionales correspondientes a la mercadería transportada;…”450 y “…el o los manifiestos originales de la carga, incluida, en su caso, la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas.”,451 452 previéndose que en “...el supuesto de que mediare negativa a presentar la documentación referida…, el servicio aduanero podrá interdictar el medio de transporte u obligarlo a retornar al exterior.”453

Cuando concluida la descarga de un buque o camión resultare sobrar o faltar mercadería con relación a la “…que hubiera sido declarada…, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en…”454 455 456 457 458 el

443 Artículo 138. 444 Artículo 140. 445 Artículo 136. 446 Artículo 139. 447 Artículo 145 448 Artículo 147. 449 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática, 8. 450 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 148. 451 Artículo 148. 452 BARREIRA, 1986, p. 77. “Estos manifiestos, al igual que en materia marítima, reflejan el conjunto de mercaderías transportadas con referencia a cada carta de porte y con indicación de los números y marcas de los bultos y persona a la cual están destinados.” 453 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 149. 454 Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículo 141. 455 Artículo 142. 456 Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 150. 457 Artículo 151.

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código o en sus disposiciones reglamentarias, tratándose de un buque “...dentro del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga.”,459 460 y en el caso de un automotor de carga “El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los tres días, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga.”461 462 Las diferencias no justificadas darán lugar a la aplicación de “...las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.”,463 464 465 466 y en el supuesto de faltantes se presumirá, “…sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que...ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obligaciones tributarias.”467 468

En el Decreto reglamentario del código se ha previsto que si a la descarga de un buque o de un automotor de carga resultaren sobrar o faltar bultos, tales como contenedores, pallets, esqueletos, cajas, cajones y bolsas, o cantidades de mercadería cuando ésta no estuviere acondicionada en bultos o se tratare de carga a granel, con relación a lo que hubiera sido declarado de conformidad, podrá además salvarse el error cometido en el manifiesto si la diferencia en más o en menos se encontrare conforme con las cantidades acreditadas en el conocimiento de embarque o en la guía internacional, según el caso, “...siempre que…estuviere identificado en el manifiesto y que amparare el total de la partida, admitiéndose, en tal supuesto, la igualación del manifiesto con las constancias del conocimiento.”469 o “...de la guía internacional.” 470

Conforme la reglamentación dictada por el servicio aduanero el agente de transporte aduanero debe efectuar directamente la declaración de la mercadería que arribe por vía acuática mediante el Sistema Informático María (SIM),471 presentándola en carácter de manifiesto de

458 BARREIRA, 1986, p. 56. La carta de rectificación consiste “...en un documento emitido por el cargador en el exterior por el cual se justifica la diferencia de mercadería respecto de la que figura en el manifiesto. Dicha justificación puede obedecer a diversas circunstancias tales como omisión de embarque, descarga en otro puerto por error, etcétera.” 459 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículo 141. 460 Artículo 142. 461 Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 150. 462 Artículo 151. 463 Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículo 141. 464 Artículo 142. 465 Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 150. 466 Artículo 151. 467 Capítulo II – Arribo por vía acuática, artículo 142. 468 Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Transporte por automotor, artículo 151. 469 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de mayo de 1982. Reglamentación de la Ley N° 22.415 o Código Aduanero. Artículo 14. 470 Artículo 17. 471 DE LEO, Walter Norberto. “María y Norma. El sistema arancel integrado informático aduanero, la declaración aduanera y la legislación argentina”. El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 5 de julio de 2001, pp. 5/6. “El servicio aduanero argentino ejerce parte de las funciones que por ley se le



carga,472 473 sin perjuicio del mayor valor probatorio del manifiesto de origen474 respecto de dicha declaración. En el supuesto de constarse faltantes a la descarga del medio transportador el mismo adjuntará “…el télex o telegrama emitido por el agente del buque en el país donde se constate el sobrante a la descarga a bien, en su caso, la documentación que justifique los motivos de lo sucedido en cuanto el faltante, al Acta de Novedades que genera el SIM, constituyendo ese acto el pedido de justificación. Dentro de los diez (10) días de la finalización de la descarga deberá acompañar la respectiva carta de rectificación, salvo que en un plazo de noventa (90) días arriben los bultos faltantes, en cuyo caso el SIM cancelará automáticamente la irregularidad. En este último supuesto si los bultos faltantes no arribaren en el plazo establecido y no se hubiere aportado en término la carta de rectificación, se tendrá por no justificada la diferencia... .”475 Tratándose de sobrantes a la descarga se acompañará “…el télex o telegrama emitido por el agente del buque en el país donde se constante el faltante a bien, en su caso, la documentación que justifique los motivos de lo sucedido en cuanto al sobrante, al Acta de Novedades dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de la entrada del medio transportador. Dentro de los diez (10) días hábiles siguientes el plazo precedentemente indicado deberá aportarse la correspondiente carta de rectificación. No será necesario el cumplimiento de los requisitos precedentes cuando la mercadería sea destinada aduaneramente para consumo o en forma temporaria o si transborde con destino al exterior y se agregue en este último supuesto copia en fax del conocimiento de embarque que acredite el puerto de destino de los bultos, en el plazo de quince (15) días hábiles contados desde la entrada del medio transportador, cancelando el SIM la irregularidad en forma automática.”476

En el arribo de la mercadería por vía terrestre el agente de transporte aduanero también debe ingresar al Sistema Informático María (SIM) en la Aduana de Entrada “La información relativa al manifiesto de carga...hasta el día de arribo del medio transportador, sin impresión. Al arribo del medio transportador el transportista presentará al servicio aduanero el MIC/DTA identificado con el número de registro asignado

encomiendan mediante el Sistema Informático María, un sistema informático para la gestión aduanera de carácter instrumental... .” 472 Resolución N° 630/94 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín de la Administración Nacional de Aduanas N° 37, año 1994, y modificatorias. Anexo III – Disposiciones normativas, Definiciones, Manifiesto de Carga. “Es la declaración que realiza el Agente de Transporte aduanero de las cargas transportadas por los buques.” 473 Declaración. “Es la descripción genérica de las mercaderías en los idiomas inglés, francés, portugués y castellano por cada Conocimiento de Embarque con el detalle de la cantidad de los bultos, peso bruto, consignación y los datos relativos al buque, al transportista y al agente de transporte aduanero. Cuando la mercadería se transporte en pallets, contenedores u otras formas de acondicionamiento similar, corresponderá declarar la cantidad de bultos de acuerdo con la cantidad y clase del envase que se ingresarán al lugar de depósito.” 474 Manifiesto de Origen. “Es la declaración de la carga transportada por un buque, confeccionada en los puertos de partida y de escala, en el idioma del país de cada uno de ellos o en idiomas internacionales.” 475 Anexo IV "D" – Disposiciones operativas, Diferencias a la descarga, Justificaciones, Faltantes a la descarga. 476 Sobrantes a la descarga.

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al manifiesto por el SIM.”477 478 “La presentación del MIC/DTA ante el servicio aduanero equivale a efectuar una declaración relativa a lo expresado en... .479 el mismo. Luego de verificarse que “…se trate de la misma información existente en la base... .”480 será devuelto “...al interesado para su posterior presentación al servicio aduanero del lugar donde se efectuará la descarga.” 481 “El agente de transporte aduanero presentará la justificación de las diferencias producidas a la descarga, a la que acompañará la correspondiente constancia emitida en el país de partida que acredite la causal invocada. Esta presentación se efectuará dentro del plazo de quince (15) días hábiles contados desde la finalización de la descarga, considerándose cumplida la solicitud de justificación exigida en...el Código Aduanero con la firma del Acta de Novedades emitida por SIM.482 “No corresponderá efectuar la presentación de la justificación cuando la mercadería faltante arribe dentro de los quince (15) días hábiles de finalizada la descarga al amparo de la misma carta de porte.”483 y tampoco “...corresponderá presentar la justificación en el caso de sobrantes a la descarga cuando la mercadería hubiere sido destinada aduaneramente dentro del plazo de quince (15) días hábiles contados desde la finalización de la descarga.”484

Atento que el oleoducto es un medio de transporte que no se encuentra específicamente previsto en el Código Aduanero, para el arribo de la mercadería que transportare se aplicarán analógicamente las disposiciones que más se adecuaren a las características de este medio,485 que se tratarían de las contempladas para la vía terrestre, según el criterio enunciado en la resolución general para la importación de gas natural por gasoducto,486 técnicamente similares, las que delegan en la reglamentación determinar los “…requisitos necesarios...para los...supuestos que exigieren un tratamiento específico…”487 allí no regulado, que no ha sido dictada, por lo que dicho arribo estará reglado mediante actos administrativos del servicio aduanero de carácter particular, aplicándose posiblemente las disposiciones del código para el

477 Resolución N° 970/95 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín de la Administración Nacional de Aduanas N° 40, año 1995, y modificatorias. Anexo IV "A" – Disposiciones operativas, Registro y presentación del Manifiesto de Carga en la Aduana de Entrada. 478 Anexo III – Disposiciones normativas, Definiciones, Manifiesto Internacional de Carga/Declaración de Tránsito Aduanero (MIC/DTA). “Es la declaración de la carga transportada por una unidad de transporte, confeccionada en la Aduana de Partida, del país de partida, en el idioma castellano o portugués. El MIC/DTA será el único documento exigible para la formalización de entrada de las unidades de transporte en las Aduanas de Entrada y de Destino o de Salida.” 479 Presentación del MIC/DTA. 480 Anexo IV "A" – Disposiciones operativas, Registro y presentación del Manifiesto de Carga en la Aduana de Entrada. 481 Registro y presentación del Manifiesto de Carga en la Aduana de Entrada. 482 Diferencias a la descarga, Justificaciones. 483 Faltantes a la descarga. 484 Sobrantes a la descarga. 485 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo I – Disposiciones generales, artículo 133. 486 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de julio de 2004, Considerando Tercero. 487 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo III – Arribo por vía terrestre, Ingreso por otros medios, artículo 159.



transporte por ferrocarril, en las que se establece que “La empresa de ferrocarril debe redactar el manifiesto general de la carga y presentarlo al servicio aduanero en el plazo de un día, a contar desde su arribo.”,488 y también que en el mismo plazo, pero “...a contar desde la finalización de la descarga, se podrá salvar cualquier error material excusable cometido en la confección...”489 de dicha documentación, “...ya fuere aumentando, disminuyendo o cambiando su contenido.”490 En el transporte por ferrocarril los requisitos y formalidades para la justificación de las diferencias ante la constatación de sobrantes y faltantes de mercadería al concluir la descarga, así como las responsabilidades derivadas en caso de incumplimiento, son las mismas contempladas para el transporte por automotor.491

1.2. Arribo de la mercadería por conductor eléctrico y gasoducto

El arribo de mercadería por conductor eléctrico no está tampoco especialmente regulado en el código, pero en la reglamentación de este supuesto que exige un tratamiento específico el servicio aduanero ha establecido que los operadores de redes de transmisión eléctrica internacional deberán instalar “…en la totalidad de los puntos de entrada y salida…, medidores para las cantidades de energía ingresadas...“,492 efectuándose por el Organismo Encargado del Despacho (OED) “Las mediciones de las cantidades importadas,...”493 todo ello conforme las condiciones previstas en los Procedimientos para la programación de la operación, el despacho de cargas y el cálculo de precios vigente para el Mercado Eléctrico Mayorista (MEM), las que se incorporarán en una Planilla de Medición que “...deberá ser suscripta por el Organismo Encargado del Despacho (OED), el importador, el agente de transporte aduanero y el servicio aduanero.”494

Igualmente el arribo de gas natural por gasoducto no está estipulado en el código, pero el servicio aduanero ha reglamentado también este supuesto estableciendo que los operadores de gasoductos “...deberán encontrarse inscriptos...”495 como “…agentes de transporte aduanero…”,496 497 y tendrán que instalar “...en la totalidad de los puntos de entrada y salida…, medidores de volumen y valores caloríficos del gas ingresado o extraído de acuerdo con las exigencias impuestas por el Ente

488 Ingreso por ferrocarril, artículo 154. 489 Artículo 155. 490 Artículo 155. 491 Artículos 156 y 157. 492 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 7 de junio de 2004, artículo 4°. 493 Artículo 5°. 494 Artículo 5°. 495 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 4°. 496 Artículo 4°. 497 Código Aduanero. Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero, artículos 57 a 74.

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Nacional Regulador del Gas,...”498 y la normativa vigente sobre Determinación de los parámetros de calidad del gas natural. "Todos los elementos de medición citados, deberán ser complementados con dispositivos electrónicos de modo local y remoto, debiendo estos últimos recibir también datos de caudales horarios, volúmenes diarios y de calidad de gas. Dichos ductos, a su vez deberán encontrarse habilitados por...”499 la autoridad competente, de acuerdo con la normativa que rige en la materia. El servicio aduanero habilitará “...como zona primaria aduanera en forma precaria el paso de frontera por el que cruce el ducto y donde se cuente con el primer punto de control o planta de medición. El ducto, dentro del territorio nacional, no tendrá derivaciones que permitan el desvío del producto antes de dicho punto de control; de tenerlo, deberá contar con válvulas de cierre que dispongan de alojamiento para su precintado a fin de impedir el paso del producto a través de derivación alguna.”500 A los fines de la medición del gas natural importado el servicio aduanero “...dispondrá en forma semanal la toma del estado del medidor utilizado...”501 confeccionando una Planilla de Medición en la que se asentarán “...los volúmenes y valores caloríficos medidos –con indicación de día y hora–,...la que deberá estar suscripta por el agente del servicio aduanero interviniente, la firma importadora y el agente de transporte aduanero encargado de operar el ducto.” 502 Con relación a las importaciones a consumo de gas natural originarias y procedentes del Area Aduanera Especial, o territorio aduanero especial, de la Isla Grande de Tierra del Fuego se ha establecido que las mismas “...se regirán por las normas específicas que para el caso se dicten.” 503

Tanto en el arribo de la mercadería por redes de transmisión eléctrica como por gasoductos los agentes de transporte aduanero involucrados deberán presentar el Manifiesto Internacional de Transporte por Ductos504 505 dentro de un plazo que “...no podrá exceder...de veinte (20) días hábiles posteriores al vencimiento del mes calendario oportunamente documentado.”,506 507 el que será después adjuntado a la destinación aduanera correspondiente juntamente con otra documentación.508 509 Cuando se documentare el transporte por gasoducto se ha dispuesto que en el Manifiesto Internacional de Transporte por Ductos “...se consignarán los volúmenes y valores caloríficos de gas natural efectivamente importados en el período

498 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 499 Artículo 5°. 500 Artículo 6°. 501 Artículo 7°. 502 Artículo 7°. 503 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 13. 504 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 18 de mayo de 1999. Anexo II – Manifiesto Internacional de Cargas por Ductos, artículo 4°. 505 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 8°. 506 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 7°. 507 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 10. 508 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 7°. 509 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 10.



vencido, cuyos guarismos deberán ser coincidentes con la información resultante de la ‘Planilla de Medición’. En el supuesto de que el ducto sea utilizado simultáneamente por más de un importador, el agente de transporte aduanero generará tantos Manifiestos Internacionales de Transporte por Ductos como destinaciones de importación para consumo se encuentren documentadas.” 510

En ambos casos se delega en dependencias del servicio aduanero la implementación, coordinación, adopción de medidas y dictado de disposiciones en materia de procedimientos.511 512

1.3. Descarga

Presentada la documentación que los buques y camiones deben traer a bordo se permitirá la descarga,513 la que consiste en la “…operación por la cual la mercadería arribada es retirada del medio de transporte en el que hubiere sido conducida.”514 Por la reglamentación se determinarán “…los requisitos a que deberá ajustarse el trámite de la…”515 misma “…así como también las modalidades que pudiere revestir… .”516

“La descarga sólo podrá efectuarse, previa autorización y bajo control del servicio aduanero, en los lugares y durante los horarios habilitados para ello.”,517 y si “…fuere necesario trasladar la mercadería desde el lugar de descarga hasta el de su recepción en el lugar de depósito, dicho traslado deberá efectuarse con custodia del servicio aduanero, con las excepciones que estableciere la reglamentación….”518

“La totalidad de la mercadería incluida en el manifiesto de la carga que estuviere destinada al lugar de arribo deberá ser descargada, con excepción de aquella cuya permanencia o transbordo hubiere sido autorizado por el servicio aduanero.”519 520 521

510 Artículo 8°. 511 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículos 11 y 12. 512 Artículos 8° y 9°. 513 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo VIII – Descarga. “Artículo 193. No se permitirá la descarga de mercadería alguna mientras no se hubiere presentado la documentación prevista en los artículos 135, 148…, según correspondiere, y en la reglamentación, salvo los supuestos contemplados en los artículos 171 y 172”, por lo que en la arribada forzosa, habiéndose perdido o destruido totalmente la documentación exigible, o en caso de peligro inminente que hiciere necesario el desembarco de las personas y la descarga de la mercadería, la misma queda sometida al régimen de depósito provisorio de importación. 514 Artículo 191. 515 Artículo 192. 516 Artículo 192. 517 Artículo 194. 518 Artículo 195. 519 Artículo 196. 520 Sección III – Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo VII – Permanencia. “Artículo 185. El servicio aduanero permitirá que toda o parte de la mercadería destinada al lugar de arribo del medio transportador, que se hallare incluida en la declaración de la carga y que no hubiere sido aún descargada, permanezca a bordo, siempre que así se lo solicitare… .” 521 Sección V – Disposiciones comunes a la importación y exportación, Título I – Operación de transbordo. “Artículo 410. El servicio aduanero permitirá que toda o parte de la mercadería transportada

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1.4. Ingreso y permanencia de la mercadería en depósito provisorio de importación

“La mercadería descargada, desde que fuere recibida en el lugar de depósito hasta tanto se autorizare o se le asignare de oficio, según el caso, alguna destinación aduanera, queda sometida al régimen de depósito provisorio de importación….”,522 al que ingresará “…bajo el control del servicio aduanero y en los horarios habilitados el efecto.”523 524 Dicho lugar será “…de administración estatal o privada.”525 526 527

“El depositario…asentará su recepción cotejando las constancias obrantes en el o los manifiestos de la carga con las referencias que ostentaren los bultos o envases, o la mercadería misma cuando ésta no se encontrare embalada, en cuanto a números, marcas y otras características relativas a su individualización, expresando asimismo su estado y condiciones extrínsecas.”,528 pudiendo presenciar el acto “El transportista, su agente o el interesado, según el caso,...a los fines de tomar conocimiento de las constancias que registre el depositario y efectuar por escrito las observaciones que estimare pertinentes.”,529 al que podrán exigirle “…una constancia escrita de la recepción.”530 “Cuando la mercadería…o su envase o embalaje exterior ostentare indicios de deterioro o signos de haber sido violados deberán ser separados por el depositario…, a fin de que el servicio aduanero proceda a controlar su peso y determinar su contenido en forma detallada.”531 Si el transportista, su agente o el interesado no concurrieran “…al acto de la recepción de la mercadería o…al de su reconocimiento, las constancias que al respecto se registraren no podrán ser objeto de reclamación posterior alguna.”532 “La reglamentación determinará las

transborde a otro medio de transporte, siempre que se encontrare incluida en la declaración de la carga y no hubiere sido aún descargada.“ 522 Sección III –Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo IX – Recepción de la mercadería arribada. Depósito provisorio de importación, artículo 198. 523 Artículo 205. 524 Resolución N° 3.343/94 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 6 de diciembre de 1994, y modificatorias. 525 Código Aduanero. Sección III –Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo IX – Recepción de la mercadería arribada. Depósito provisorio de importación, artículo 207. 526 “Artículo 208. Los lugares de depósito…sólo podrán funcionar como tales previa habilitación precaria por parte…” del servicio aduanero, el “…que determinará: a) las condiciones que debe reunir el ámbito que se pretendiere habilitar a tal fin; b) si se habilita para recibir cualquier mercadería o sólo ciertas especies de ella; c) si se habilita para ser utilizado por cualquier persona, por personas determinadas o únicamente por el titular de la mercadería depositada; d) el importe de la garantía que…debe prestar el depositario a fin de asegurar el fiel cumplimiento de sus obligaciones. Esta garantía no será exigible para la habilitación de depósitos de administración estatal.” 527 DE LEO, Walter Norberto. “Los depósitos fiscales”. El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 27 de diciembre de 2002, p. 2. “En el Código Aduanero el depositario es el autorizado por el servicio aduanero para administrar el depósito fiscal, al que en la reglamentación se denomina ‘permisionario’, con la finalidad de prestar esencialmente el servicio de almacenaje de mercaderías, y eventualmente otros servicios generales... .” 528 Código Aduanero. Sección III –Importación, Título I – Arribo de la mercadería, Capítulo IX – Recepción de la mercadería arribada. Depósito provisorio de importación, artículo 200. 529 Artículo 201. 530 Artículo 202. 531 Artículo 203. 532 Artículo 204.



formalidades complementarias a que debe sujetarse la recepción de la mercadería... .” 533

Durante la permanencia de la mercadería en el lugar de depósito “…no podrán efectuarse, respecto de ella, otros actos materiales que los de reconocimiento, de traslado o aquellos que fueren necesarios para su conservación en el estado en que hubiere ingresado, de conformidad con lo que determinare la reglamentación, previa autorización y bajo control del servicio aduanero.”,534 estando a cargo del interesado los gastos que como consecuencia de ello se originaren.535

“Cuando resultare faltar mercadería…, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que ha sido importada para consumo, considerándose al depositario como deudor principal de las correspondientes obligaciones tributarias.”,536 y como “…responsables subsidiarios del pago, en forma solidaria, aquéllos que tuvieren derecho a disponer de la…”537 misma, “…pudiendo invocar el beneficio de excusión respecto del depositario,…sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudiesen corresponder por los ilícitos que se hubieren cometido.”538 El depositario no será responsable de las obligaciones tributarias si, “…hasta el momento de comprobarse el faltante, la mercadería hubiere conservado el mismo peso con que ingresó al lugar de depósito y se hubiera mantenido intacto su embalaje exterior…”,539 pero “…subsistirán las obligaciones de los demás responsables.”540

La mercadería deteriorada o destruida “...deberá ser considerada, a los fines de su despacho, como si hubiere sido importada en el estado en que ella se encontrare.”541 “Cuando el deterioro o la destrucción se hubiere producido por algún siniestro, que no obedeciere a culpa grave del depositario o de quien tuviere derecho a disponer de la mercadería, ocurrido con posterioridad al momento que debe tomarse en consideración a los efectos de la valoración y antes del vencimiento del plazo…”542 de cinco días, contado desde la fecha de libramiento de la mercadería, o del comienzo de la mora en el pago de las obligaciones tributarias correspondientes a la mercadería por parte del interesado, “…el servicio aduanero dispensará del pago de tributos en forma proporcional a la importancia del deterioro o de la destrucción, siempre que éste y el hecho que lo causó se acreditaren debidamente a su satisfacción, sin perjuicio del pago de las tasas devengadas por

533 Artículo 206. 534 Artículo 209. 535 Artículo 210. 536 Artículo 211. 537 Artículo 211. 538 Artículo 211. 539 Artículo 211. 540 Artículo 211. 541 Artículo 212. 542 Artículo 213.

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servicios.”543 “La dispensa prevista…no será de aplicación si al momento de producirse el siniestro…los tributos hubieren sido pagados o garantizados y el interesado no hubiere retirado la mercadería dentro del plazo de cinco días, contado desde la fecha de su libramiento; o…el interesado estuviere en mora en el pago de las obligaciones tributarias correspondientes a la mercadería…”544 en cuestión.

Las responsabilidades que “…se establecen para con el Fisco, subsistirán hasta que se produjere el egreso de la mercadería del lugar de depósito y su consiguiente recepción por persona autorizada, cumpliéndose con las formalidades que correspondieren.”545

1.5. Ingreso y permanencia de la mercadería en depósito provisorio de exportación

“La mercadería introducida a zona primaria aduanera para su exportación, que no fuere cargada directamente en el respectivo medio de transporte e ingresare a un lugar de depósito aduanero, desde el momento de su recepción y salvo lo que dispusieren leyes especiales, queda sometida al régimen de depósito provisorio de exportación…, hasta tanto se autorizare o se le asignare de oficio, según el caso, alguna destinación aduanera a su respecto o se la restituyere a plaza.”546

“El depositario de la mercadería…registrará su recepción efectuando una descripción de la misma de conformidad con los remitos, guías o permisos de embarque, según el caso, dejando constancia de su estado, condiciones extrínsecas e indicando el número, marca y envase u otras características suficientes para su individualización.”547

“Cuando resultare faltar mercadería ingresada en depósito provisorio, se hallare o no su exportación sometida a una prohibición, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que ha sido exportada para consumo, considerándose al depositario como deudor principal de las correspondientes obligaciones tributarias. Esta presunción no autorizará el cobro de estímulos a la exportación.”548 En dicho “…supuesto…serán responsables subsidiarios del pago, en forma solidaria, aquellos que tuvieren derecho a disponer de la mercadería, pudiendo invocar el beneficio de excusión respecto del depositario.”549 No será responsable por el pago de los tributos el depositario “…si, hasta el momento de comprobarse el faltante, la mercadería hubiere conservado el mismo peso con que ingresó al lugar de depósito y se hubiera mantenido intacto su embalaje exterior en cuyo caso subsistirán

543 Artículo 213. 544 Artículo 213. 545 Artículo 215. 546 Código Aduanero. Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo I – Recepción de la mercadería para su salida. Depósito provisorio de exportación, artículo 397. 547 Artículo 400. 548 Artículo 401, 1. 549 Artículo 401, 2.



las obligaciones de los demás responsables.”550 Todo lo expuesto es “...sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudiesen corresponder por los ilícitos que se hubieren cometido.”551

Al presente régimen es aplicable lo dispuesto para el depósito provisorio de importación en cuanto a las demás formalidades a las que debe ajustarse la recepción de la mercadería, actos materiales que pueden efectuarse durante su permanencia en el depósito, funcionamiento de estos lugares, y responsabilidades que se establecen para con el Fisco.552

1.6. Carga o embarque

“La mercadería que hubiere de cargarse en zona primaria en un medio de transporte para su exportación debe haber sido previamente despachada de conformidad por el servicio aduanero.”553 “Asimismo, la operación de embarque debe efectuarse previa autorización y bajo control de dicha autoridad,...”554 “...en los lugares y durante los horarios habilitados para ello y con la conformidad del transportista o de sus agentes.”555

1.7. Salida de la mercadería por buque

El buque debe “Presentar al servicio aduanero, dentro de los plazos que estableciere la reglamentación, la relación de la carga, en la que se incluirá el equipaje no acompañado.”,556 557 documentación que “El servicio aduanero deberá confrontar en la oportunidad que determinare la reglamentación,…con los cumplidos de los documentos de embarque a los efectos de su aprobación u observación, según correspondiere.”558

En el Decreto reglamentario del código se prevé que “...los transportistas o los agentes de transporte aduanero que los

550 Artículo 401, 3. 551 Artículo 401, 4. 552 “Artículo 402. Será aplicable al depósito provisorio de exportación lo dispuesto en los artículos 201 a 210, 215 y 216.” 553 Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 406. 554 Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, 3. 555 Código Aduanero. Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 407. 556 Artículo 403. c). 557 FERNANDEZ LALANNE, Pedro. Código Aduanero Comentado y Anotado. Volumen I. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1997, p. 696. ISBN 950–14–0928–7. La “...relación de la carga, documento que confeccionan los trasportistas o agentes de trasporte aduanero, y en el cual se declaran los datos referentes al medio trasportador (nombre, fecha de zarpado, bandera, tratamiento o no de bandera argentina, giro del buque, situación al salir): los referidos al agente de trasporte de trasporte, y la declaración del agente de que los datos son exactos...; la relación de la carga, propiamente dicha, país y punto de desembarque, conocimiento, condición de exportador, consignatario o por cuenta de terceros, descripción de las mercaderías (bultos, kilogramos, etc.), contenedores, documentos aduaneros...y recigo de la relación de la carga... “. 558 Código Aduanero. Sección IV – Exportación, Título II – Salida de la mercadería, Capítulo II – Disposiciones generales, artículo 405.

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representaren deben presentar al servicio aduanero la relación de la carga...dentro de los quince (15) días del zarpado...”559 el buque, y que luego “El servicio aduanero…deberá realizar el correspondiente balance con las constancias insertas en la relación de la carga, los respectivos cumplidos en los documentos de embarque y conocimientos...”,560 debiendo instrumentar asimismo “...las normas complementarias para el cumplimiento y control de...”561 estos requisitos.

En la reglamentación en cuestión se establece que la relación de la carga562 563 “...después de haber sido firmada por el agente de transporte aduanero, será presentada al servicio aduanero en un sólo ejemplar original...”564 “...dentro de los quince (15) días posteriores a la partida del medio transportador,...”565 previa registración de la misma en el Sistema Informático María (SIM) “...dentro de los doce (12) días a contar de igual plazo al indicado anteriormente.”,566 sin la necesidad de “…agregar…copia de los conocimientos toda vez que se registrará en el SIM la numeración real de los mismos.”567 El manifiesto original568 “Será presentado sólo a requerimiento del servicio aduanero, constituyéndose el agente de transporte aduanero declarante en depositario del mismo,…por un plazo de seis (6) años.”569 Cuando no fuera presentada en los plazos establecidos, sin perjuicio de que el agente de transporte aduanero tendrá que “...peticionar por escrito la recepción de la Relación de Carga fuera de término,…”570 dicho incumplimiento dará lugar a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder.571 “El servicio aduanero verificará después de la presentación de las Relaciones de

559 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 45. 560 Artículo 46. 561 Artículo 46. 562 Resolución N° 1.064/95 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de marzo de 1995, y sus modificatorias. Anexo II – Disposiciones generales, 2. Definiciones, 2.2 Relación de Carga (Manifiesto de Exportación). “Es la declaración que realiza el agente de transporte aduanero de las cargas transportadas por los navíos ante el servicio aduanero en donde conste asimismo la indicación de las cargas consolidadas. Los títulos de transporte en la Relación de carga deberán tener su numeración real, no debiendo el agente de transporte proceder a renumerarlos para su declaración.” 563 2.3 Declaración. “Es la declaración genérica de la mercadería en idioma castellano e inglés por cada conocimiento con el detalle de la cantidad del bultos (retornables y no retornables), marcas, peso bruto, números identificatorios de las destinaciones aduaneras de exportación, CUIT del exportador y de los datos relativos al navío, al transportista y al agente de transporte aduanero. Cuando la mercadería se transporte en, contenedores, corresponderá declarar la mercadería de la siguiente forma. (Ejemplo: Un contenedor casa con 20 bultos; forma de declarar: 1 contenedor). De ser condición muelle, forma de declarar: 20 bultos).” 564 6. Disposiciones operativas, 6.2. Relación de Carga. 565 2. Definiciones, 2.5. Presentación de la Relación de carga. 566 2.5. Presentación de la Relación de carga. 567 2.5. Presentación de la Relación de carga. 568 2.1 Manifiesto Original. “Es la declaración de la carga transportada por una embarcación, confeccionada en el puerto de partida por el ATA del medio transportador (Marítimo/fluvial). La declaración del Manifiesto Original tiene igual valor probatorio que la declaración de la Relación de Carga.” 569 6. Disposiciones operativas, 6.1. Presentación Manifiesto original. 570 6.2. Relación de Carga. 571 6.2. Relación de Carga. “...De no presentarse en el plazo establecido se iniciarán las acciones sumariales respectivas en el marco del artículo 68 del C.A. y la aplicación de las sanciones disciplinarias establecidas en el Art. 64 del C.A., sin perjuicio de la aplicación de la multa dispuesta en el Art. 994 inciso c) del aludido texto legal... .”



Carga, que se trate de la misma información existente en la base, mediante controles selectivos por conocimientos...”,572 y contará además “...con una transacción informática que permitirá efectuar la modificación de la declaración debiéndose en todos los casos asentar el número de Disposición por la cual se autoriza la rectificación, quedando registrados en el sistema los datos históricos.”573

1.8. Salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

Las operaciones de transporte de mercaderías para su salida del territorio aduanero por oleoducto, redes de transmisión eléctrica y gasoducto “...deberán ser realizadas con la intervención de un agente de transporte aduanero,…se trate del operador…”574 575 576 de los mismos, “...u otro inscripto, que actúe con mandato suficiente de aquél...”577 578 en el transporte de petróleo crudo y sus derivados y de electricidad, quien tendrá a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del Manifiesto Internacional de Transporte por Ductos579 580 581 ante el servicio aduanero.

Los operadores deberán instalar en la totalidad de los puntos de salida de los ductos o redes “...medidores de caudal para los hidrocarburos…”,582 de las “...cantidades de energía...”583 y “...de volumen y valores caloríficos del gas...”584 extraídos, de acuerdo con las normas adoptadas para la fiscalización de los volúmenes de las mercaderías que se exporten por oleoductos,585 los Procedimientos para la programación de la operación, el despacho de cargas y el cálculo de precios vigente para el Mercado Eléctrico Mayorista (MEM),586 y para la medición por placa de orificios o turbina cuando se trate de gas natural en estado gaseoso.587 “A partir del último punto de control (planta de medición), el ducto no podrá tener derivaciones que permitan el desvío del producto o en su defecto de tenerlas, deberá contar con los correspondientes sistemas de corte o válvulas de cierre que dispongan de algún dispositivo

572 4. Recepción de la Relación de la Carga. 573 7. Rectificación de las Relaciones de Carga y Manifiesto de Consolidación. 574 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 9 de marzo de 2000, artículo 2°. 575 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 19 de febrero de 2001, artículo 2°. 576 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 577 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 578 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 579 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 580 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 5. 581 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 5. 582 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 583 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 584 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 585 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°.. 586 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 587 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°..

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para su precintado, que impidan el paso a la derivación no deseada.”588 589 590

Las cantidades, volúmenes y valores medidos en el último punto de control “...se asentarán, con indicación de día y hora, en una ‘Planilla de Medición’ confeccionada a tal efecto. Deberán suscribir la misma bajo pena de nulidad, el agente del servicio aduanero interviniente en la operación, un representante de la empresa exportadora y un representante del agente de transporte aduanero encargado de operar el ducto.”591 592 593 “Cuando la destinación de exportación de energía eléctrica se efectúe desde el Sistema Argentino de Interconexión (SADI) las mediciones de las cantidades exportadas serán practicadas por el Organismo Encargado del Despacho (OED)... .”,594 quien completará en este caso “...la ‘Planilla de Medición’... .”595

El agente de transporte aduanero tendrá que presentar el Manifiesto Internacional de Transporte por Ductos, consignando en esa documentación los volúmenes de hidrocarburos, cantidades y valores de energía eléctrica, y volúmenes y valores caloríficos de gas natural efectivamente exportados por el ducto en el período vencido, ”…en el plazo de cuarenta y ocho (48) horas hábiles...”,596 “...de quince (15) días...”597 y “...de cuarenta y ocho (48) horas...”598 de efectuada la medición, debiendo coincidir la información con la resultante de la Planilla de Medición.599 600 601

“Dentro de los tres (3) días hábiles de producida la medición el Agente de Transporte Aduanero presentará al Servicio Aduanero (con copia a los Exportadores) un ‘Informe de Ajuste’ del período

588 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 2. 589 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 3. 590 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 3. 591 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 3. 592 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 4. 593 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 4. 594 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 595 Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 2.2. 596 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 4. 597 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 5. 598 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 5. 599 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 5. 600 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 4. 601 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 5.



documentado, en el cual consignará...”602 603 los volúmenes de hidrocarburos y volúmenes y valores caloríficos de gas natural “…efectivamente remitidos por cada exportador, en el supuesto que el ducto sea utilizado por más de un documentante…”;604 605 “El detalle y el efecto neto de los desbalances operativos producidos, entre los valores nominados por los respectivos compradores y los correspondientes a los datos operativos diarios del período en cuestión, en cuanto a…”606 607 petróleo crudo y sus derivados y gas natural efectivamente remitidos por cada exportador; y “El porcentaje de merma…”608 609 que corresponda al período de que se trata. También el agente de transporte aduanero deberá presentar el informe de ajuste del período documentado en las exportaciones de electricidad, “Dentro de los quince (15) días hábiles de presentado el ‘Manifiesto Internacional de Transporte’,…”610 ante el servicio aduanero y con copia a los exportadores, ajustándose a las mismas formalidades.611

Cuando el último punto de control se encuentre distante de la zona de frontera, los hidrocarburos y la electricidad efectivamente recibida en el país importador deberán “…acreditarse con la intervención del servicio aduanero del país importador, en el campo que a tal efecto contiene en su reverso el ‘Manifiesto Internacional de Transporte’...”,612 613 o “...constancia similar.“,614 tratándose de electricidad. Existiendo demora por parte del agente de transporte aduanero en la presentación del Informe de Ajuste, la misma “...no podrá exceder de quince (15) días hábiles...”615 616 si se hubiera exportado petróleo crudo y sus derivados y

602 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 5. 603 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 6. 604 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 5. a). 605 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 6. a). 606 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 5. b). 607 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 6. b). 608 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 5. c). 609 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 6. c). 610 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 7. 611 7., 7.1., 7.2. y 7.3. 612 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 5. d). 613 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 8. 614 8. 615 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II – Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 3. 616 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 9.

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electricidad, no estableciéndose plazo alguno al efecto con relación al gas natural.617

Los agentes de transporte aduanero serán responsables “...de la exactitud del contenido de la documentación aduanera presentada...”,618 619 620 pudiéndoseles aplicar, si así correspondiere, las sanciones establecidas en el Código Aduanero para las declaraciones inexactas,621 especificándose respecto de aquéllos que intervinieren en operaciones de transporte por oleoducto y gasoducto que ello es “...sin perjuicio de las que correspondieren ante la falta de su presentación en tiempo y forma.”622 623

En dependencias del servicio aduanero se delega la competencia para la implementación, coordinación, adopción de medidas y dictado de disposiciones en materia de procedimientos.624 625 626

1.9. Costo aduanero en la legislación argentina

Puede localizarse en los distintos trámites relacionados con las declaraciones que realiza el agente de transporte aduanero de las cargas transportadas y su presentación ante el servicio aduanero.

1.9.1. Trámite de justificación de diferencias en el manifiesto general de la carga del buque, camión y oleoducto

Los sobrantes y faltantes al concluir la descarga del buque y camión de mercaderías que hubieren sido declaradas en el manifiesto general de la carga, cuando no fueren justificados en las formas y plazos previstos en la legislación aduanera, considerando que la presentación del manifiesto general de la carga “...equivale a efectuar una declaración relativa a lo expresado en los mismos.”,627 la que se considera como si fuera “...de importación...o...de exportación para consumo...“,628 se tratarán de hechos ilícitos que encuadran en el tipo de la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas contemplado en el artículo 954, incisos a) y c), del Código Aduanero,629

617 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 7. 618 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 619 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 8°. 620 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 621 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo VII – Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 954. 622 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 623 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 624 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículos 9° y 11. 625 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículos 6° y 8°. 626 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 6°. 627 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo VII – Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 956. c). 628 Artículo 956. a). 629 “Artículo 954. 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importación o de exportación, efectuare ante el servicio aduanero una declaración que difiera con lo que resultare de la



630 por el que el servicio aduanero aplicará al transportista o al agente de transporte aduanero631 632 una multa de uno a cinco veces el importe del perjuicio fiscal633 o de la diferencia, que la inexactitud en la declaración efectuada, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir, sin perjuicio además de la responsabilidad solidaria de los mismos por las correspondientes obligaciones tributarias, sin admitirse prueba en contrario, en caso de faltantes.

Estas sumas en concepto de multa y tributos constituyen costo aduanero en los artículos 141, 142, 150 y 151 del Código Aduanero, así como en los artículos 156 y 157, atento no haberse dictado la reglamentación para establecer los requisitos necesarios para el arribo de la mercadería por oleoducto, y ante la eventualidad de que por las características de estos medios se aplicaran analógicamente las disposiciones sobre el transporte por ferrocarril, idénticos a los mencionados artículos 150 y 151.

1.9.2. Trámite de presentación del manifiesto internacional de transporte por ductos en el arribo de la mercadería por conductor eléctrico y gasoducto

Atento que las cantidades de electricidad y los volúmenes y valores caloríficos de gas natural de la planilla de medición deben coincidir con las del manifiesto internacional de transporte por ductos confeccionado con posterioridad, no habrían sobrantes y faltantes de la mercadería declarada en el mismo, y en todo caso una eventual declaración incorrecta no sería punible en sí misma como infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, ni tampoco daría lugar a reclamo alguno por tributos.

comprobación y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, será sancionado con una multa de uno (1) a cinco (5) veces el importe de dicho perjuicio... c) El ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia. 2. Si el hecho encuadrare, simultáneamente en más de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicará la pena que resultare mayor.” 630 Corte Suprema de Justicia de la Nación, 2002/04/30. “Agencia Marítima Río Paraná S.A. c. D.G.A.”. La Ley, La Ley S.A., Buenos Aires. 2002, tomo E, pp. 839/840. ISSN 0024–1636 631 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo I – Responsabilidad. “Artículo 909. En toda infracción aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales debiere responder el mismo, el servicio aduanero podrá dirigir la acción respectiva contra el agente de transporte aduanero que lo representare. ... . “ 632 DE LEO, Walter Norberto. “La llamada responsabilidad indirecta del agente de transporte aduanero por las infracciones aduaneras”. El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 20 de marzo de 2002, p. 4. Entre “...el agente de transporte aduanero y el transportista hay una relación contractual de carácter comercial... .” 633 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo VII – Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, “Artículo 956. b). Se entiende por perjuicio fiscal la falta de ingreso al servicio aduanero del importe que correspondiere por tributos cuya percepción le estuviere encomendada, el ingreso de un importe menor al que correspondiente por tal concepto... .”

Walter N. De Leo


Cuando el agente de transporte aduanero, en cambio, no presentare el manifiesto internacional de transporte por ductos en las formas y plazos establecidos en la reglamentación aduanera, el hecho estará comprendido por las figuras de inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de sus funciones como auxiliar del comercio o del servicio aduanero634 y, en su caso, reiteración de conductas anteriormente sancionadas o falta grave en el ejercicio de sus funciones que hicieren su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,635 por las que el servicio aduanero le aplicará las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,636 y si en el hecho se impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero configurará además la infracción aduanera de otras transgresiones tipificada en el artículo 994, inciso c), del Código Aduanero,637 por la que le aplicará a dicho agente una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).

Las sumas dejadas de percibir por los agentes de transporte aduanero ante la inactividad que conlleva la sanción de suspensión, así como las que deban abonarse por la multa conforman costo aduanero en el artículo 7° de la Resolución General N° 1.687 y en el artículo 10 de la Resolución General N° 1.706, ambas de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

1.9.3. Trámite de presentación de la relación de la carga del buque

Admitida por el servicio aduanero la posibilidad de modificar la declaración efectuada en la relación de la carga638 y su presentación fuera del plazo establecido al efecto,639 este último supuesto podrá considerarse una inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de sus funciones como auxiliar del comercio o del servicio aduanero,640 o bien reiteración de conductas anteriormente sancionadas o una falta grave en el ejercicio de sus funciones que hicieren su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,641 por las que se le aplicarán al

634 Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero, artículo 61. 2. 635 Artículo 62. 2. b). 636 “Artículo 64. 1. Según la índole de la falta cometida, el perjuicio ocasionado o que hubiera podido ocasionarse y los antecedentes del interesado, el servicio aduanero podrá aplicar a los agentes de transporte aduanero las siguientes sanciones: a) apercibimiento; b) suspensión de hasta dos años; c) eliminación del Registro de Agentes de Transporte Aduanero. ….” 637 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo XIV – Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley Nº 25.986, Título I – Ley 22.415 y sus modificatorias – Código Aduanero artículo 37. “Artículo 994. Sin perjuicio de la aplicación de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder, será sancionado con una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000) el que:....c) Impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero.” 638 Resolución N° 1.064/95 de la Administración Nacional de Aduanas y sus modificatorias, Anexo II – Disposiciones generales, 7. Rectificación de las Relaciones de Carga y Manifiesto de Consolidación. 639 6. Disposiciones operativas, 6.2. Relación de Carga. 640 Código Aduanero. Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero, artículo 61. 2. 641 Artículo 62. 2. b).



agente de transporte aduanero las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,642 y cuando en el mismo hecho se impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero será encuadrado en el tipo de la infracción aduanera de otras transgresiones previsto en el artículo 994, inciso c), del Código Aduanero,643 por la que se le aplicará asimismo una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).644

Las sumas que no percibieren los agentes de transporte aduanero como consecuencia de la inactividad ocasionada por la aplicación de la sanción de suspensión, y las que debieren abonar por la pena de multa, configura costo aduanero en el Anexo II – Disposiciones generales, 6. Disposiciones operativas, 6.2. Relación de Carga, de la Resolución N° 1.064/95 de la ex Administración Nacional de Aduanas y sus modificatorias.

1.9.4. Trámite de presentación del manifiesto internacional de transporte por ductos y del informe de ajuste en la salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

Considerando que la declaración del manifiesto internacional de transporte por ductos debe coincidir con la información resultante de la planilla de medición, previéndose asimismo la presentación del informe de ajuste esencialmente con la finalidad de determinar las volúmenes, cantidades y valores de las mercaderías efectivamente remitidas por cada exportador así como justificar eventuales mermas, pese a que la reglamentación establece que el agente de transporte aduanero será responsable de la exactitud del contenido de la documentación aduanera presentada, pudiéndosele aplicar, cuando resultare procedente, las sanciones establecidas para la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas del artículo 954 Código Aduanero,645 646 647 una eventual declaración incorrecta en el manifiesto no sería punible en sí misma, y por otra parte dicho tipo penal no puede aplicarse analógicamente para sancionar inexactitudes cometidas en la confección del informe mencionado.

Independientemente de que esté expresamente prevista648 649 o no la aplicación de sanciones ante la falta de presentación en tiempo y forma

642 Artículo 64. 643 Código Aduanero. Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo XIV – Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley Nº 25.986, Título I – Ley 22.415 y sus modificatorias – Código Aduanero artículo 37. 644 Resolución N° 1.064/95 de la Administración Nacional de Aduanas y sus modificatorias, Anexo II – Disposiciones generales, 6. Disposiciones operativas, 6.2. Relación de Carga. 645 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 8°. 646 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 647 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 648 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 649 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°.

Walter N. De Leo


de la documentación por parte del agente de transporte aduanero, cuando el mismo presentare el manifiesto internacional de transporte por ductos o el informe de ajuste fuera de término o sin cumplir los requisitos de forma, incurriría en inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de sus funciones como auxiliar del comercio o del servicio aduanero,650 o en reiteración de conductas anteriormente sancionadas o en una falta grave en el ejercicio de sus funciones que hicieren su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,651 supuestos por los que podrían aplicársele las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,652 y el hecho encuadrará además, cuando se impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero, en el tipo de la infracción aduanera de otras transgresiones previsto en el artículo 994, inciso c), del Código Aduanero,653 por el que se le aplicará una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).

La pérdida de ingresos por la inactividad derivada de la aplicación de la sanción de suspensión, así como las sumas pagadas en concepto de multa, constituyen costo aduanero en el Anexo I – Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 5. de la Resolución General N° 971, en el Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 4. de la Resolución General N° 795 y en el Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 5. de la Resolución General N° 588, de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

2. Bolivia

En la Ley General de Aduanas se establece que “Todas las mercancías, medios y unidades de transporte de uso comercial, que ingresen o salgan del territorio aduanero, deben utilizar vías y rutas autorizadas por la Aduana Nacional y están sometidas a control aduanero.”654 655

650 Código Aduanero. Código Aduanero. Sección I – Sujetos, Título II – Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II – Agentes de transporte aduanero, artículo 61. 2. 651 Artículo 62. 2. b). 652 Artículo 64. 653 Sección XII – Disposiciones penales, Título II – Infracciones aduaneras, Capítulo XIV – Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley Nº 25.986, Título I – Ley 22.415 y sus modificatorias – Código Aduanero , artículo 37. 654 Aduana Nacional de Bolivia. Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999. Ley General de Aduanas [en línea]. Título Cuarto – Las formalidades aduaneras, Capítulo I – Formalidades aduaneras previas a la entrega de mercancias, artículo 60. [La Paz, Bolivia] [citado 11 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.bo/Normas/NEWLEY.htm> 655 Capítulo III – Ingreso y salida de los medios y unidades de transporte de uso comercial. “Artículo 67. Para efectos de la presente Ley se entiende como medio de transporte de uso comercial habilitado, cualquier medio que permita el transporte de mercancías mediante tracción propia o autopropulsión. Se entiende como unidad de transporte de uso comercial, los contenedores, furgones, remolques, semiremolques, vagones o plataformas de ferrocarril, barcazas o planchones, paletas, eslingas, tanques y otros elementos utilizados para el acondicionamiento de las mercancías para facilitar su transporte, susceptibles de ser remolcados y no tengan tracción propia.”



El transportador internacional656 deberá cumplir las respectivas formalidades aduaneras657 presentado “...las mercancías que transporta...”658 y los medios y unidades de transporte, juntamente con la documentación utilizada para su ingreso y/o salida del territorio aduanero,659 a los fines de ”...ser...sometidos al control de la administración aduanera, dentro de los plazos que le señalen las autoridades aduaneras.”,660 los cuales “...deberán constar en el Manifiesto Internacional de Carga / Declaración de Tránsito Aduanero o en el documento de Transporte Internacional Ferroviario / Declaración de Tránsito Aduanero (TIF/DTA) o el documento de embarque correspondiente.”661 El Manifiesto Internacional de Carga662 utilizado en el régimen aduanero de Tránsito Aduanero Internacional,663 podrá “...constar en forma documental o en medios informáticos digitalizados.”664

3. Chile

En la Ordenanza de Aduanas se dispone que las mercancías que deban entrar o salir por los puertos u otros lugares habilitados serán entregadas por el consignatario o por el dueño del vehículo “...a la Aduana en el punto de su zona primaria que señale el administrador o jefe de ella a solicitud del consignatario o de oficio.”665

Todo vehículo, entendiéndose como tal “...cualquier medio de transporte de carga o personas.”,666 “...al momento de su llegada o salida del territorio deberá presentar, a través del conductor o de su representante, a la Aduana correspondiente al lugar de su ingreso o salida, los siguientes documentos: Manifiesto de carga general

656 Título Tercero – La función aduanera, Capítulo IV – Transportador internacional. “Artículo 53. Transportador Internacional es toda persona autorizada por la autoridad nacional competente responsable de la actividad del transporte internacional. Dicha autorización será otorgada para realizar las operaciones de transporte internacional de mercancías, utilizando medios de transporte de uso comercial... .“ 657 Artículo 58. a). 658 Artículo 56. 659, Artículo 55. 660 Título Cuarto – Las formalidades aduaneras, Capítulo II – La entrega de mercancías ante la administración aduanera, artículo 68. 661 Artículo 68. 662 Anexo – Glosario de Términos Aduaneros y de Comercio Exterior. Definiciones aplicables. “Manifiesto de carga: Documento de embarque que contiene la información sobre las mercancías, que amparan el transporte de mercancías en los medios o unidades de transporte habilitados.” 663 Título Sexto – Regímenes aduaneros especiales, Capítulo I – Transito aduanero. Artículo 109. Tránsito Aduanero Internacional, es el régimen aduanero que permite el transporte de mercancías, bajo control aduanero, desde una Aduana de Partida hasta una Aduana de Destino, en una misma operación en el curso de la cual se cruzan una o más fronteras . 664 Título Sexto Regímenes aduaneros especiales, Capítulo I Transito aduanero, artículo 111. 665 Servicio Nacional de Aduanas. Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953 [en línea). Título Preliminar, 4. Ejercicio de la potestad aduanera, artículo 16. [Valparaíso, Chile] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.cl/norm/Normativa/Ordenanza/DFL297.html> 666 Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el territorio nacional y su presentación al servicio de aduanas, Título I Generalidades, artículo 32. a).

Walter N. De Leo


incluyendo las provisiones y rancho, Lista de pasajeros y tripulantes, y Guía de Correos. El reglamento podrá exigir otros documentos.”667 668 “Por la sola presentación de los documentos referidos...a la Aduana respectiva, se entenderá que el vehículo ha sido recibido por el Servicio y las mercancías presentadas a él. Si la presentación de los documentos se hace por vía electrónica, se estará a la recepción efectiva del vehículo y en esa misma oportunidad se entenderán presentadas las mercancías.”669

4. Colombia

En el Estatuto Aduanero se establece que “El Manifiesto de Carga y los documentos que lo adicionen, modifiquen o expliquen, serán entregados por el transportador a la autoridad aduanera de la jurisdicción del lugar de arribo del medio de transporte, antes de que se inicie el descargue de la mercancía.”670 671 672

“Para efectos aduaneros, la fecha de recepción física del Manifiesto de Carga por la Aduana en el correspondiente puerto, aeropuerto o lugar de arribo, se tendrá como fecha de llegada de la mercancía al territorio aduanero nacional.”673 “El transportador marítimo transmitirá electrónicamente la información contenida en el Manifiesto de Carga...con anterioridad a la llegada del medio de transporte, o la incorporará en el sistema informático aduanero dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes a la entrega física del Manifiesto de Carga.”674 “Los transportadores terrestres deberán entregar los documentos de viaje al momento de su arribo, en la primera oficina de la Aduana y podrán optar por transmitir electrónicamente la información contenida en los documentos de viaje, o entregarla en medios

667 Título II Presentación y entrega de las mercancías y recepción de vehículos, 1.- De la recepción de los vehículos y presentación de mercancías a la Aduana, artículo 35. 668 Título I Generalidades. Artículo 32. e). Manifiesto de carga es ...el documento, suscrito por el conductor o por los representantes de la empresa de transportes, que contiene la relación completa de los bultos de cualquier clase a bordo del vehículo con exclusión de los efectos postales y de los efectos de los tripulantes y de los pasajeros. 669 Título II Presentación y entrega de las mercancías y recepción de vehículos, 1.- De la recepción de los vehículos y presentación de mercancías a la Aduana, artículo 37. 670 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999 [en línea]. Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001). [Bogotá, Colombia] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.dian.gov.co/Dian/publicaciones.nsf/ce205c27ac103c1705256b820053c988/6...> 671 Título I Definiciones Generales. Manifiesto de Carga Es el documento que contiene toda la relación de los bultos que comprenden la carga, incluida la mercancía a granel, a bordo del medio de transporte y que van a ser cargados y descargados en un puerto o aeropuerto, excepto los efectos correspondientes a pasajeros y tripulantes y que el representante del transportador debe entregar debidamente suscrito a la autoridad aduanera. 672 Descargue Es la operación por la cual la mercancía que ingresa al territorio aduanero nacional es retirada del medio de transporte en el que ha sido movilizada. 673 Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 102° Fecha de llegada de la mercancía. 674 Artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001).



magnéticos de acuerdo con la resolución de carácter general que para el efecto expida...”675 676el servicio aduanero.

“Si una vez concluido el descargue, se detectan sobrantes o faltantes en el número de bultos, o exceso o defecto en el peso si se trata de mercancía a granel, respecto de lo consignado en el Manifiesto de Carga o en las adiciones, modificaciones o explicaciones, el transportador deberá informarlo por escrito a la autoridad aduanera del lugar de arribo, dentro de las tres (3) horas siguientes a la finalización del descargue, precisando las inconsistencias encontradas. Los errores en la identificación de las mercancías o la transposición de dígitos, cometidos por el transportador al diligenciar el Manifiesto de Carga, no darán lugar a la aprehensión de la mercancía, siempre y cuando la información correcta sea susceptible de verificarse con los documentos que soportan la operación comercial.”677 Se aclara al efecto que “...cuando en el lugar de arribo deba ser vaciada la unidad de carga para su desconsolidación o desagrupamiento, el descargue comprenderá, además del proceso de bajar la carga del medio unidad de transporte,...el vaciado del contenedor, en el modo de transporte marítimo.”678

“A partir del recibo por la autoridad aduanera del documento que contiene las inconsistencias..., el transportador...dispone de dos (2) días para entregar los documentos que justifiquen el exceso detectado y de dos (2) meses para justificar el faltante o para demostrar la llegada de la mercancía en un embarque, posterior. Sólo se considerarán causas aceptables para los excesos, el hecho de que estén destinados a otro lugar o que se hayan cargado en el último momento. Estas situaciones deberán acreditarse con el documento de transporte correspondiente expedido antes de la salida del medio de transporte hacia el territorio aduanero nacional. Sólo se considerarán causas aceptables para los faltantes, el envío por error a un destino diferente o el hecho de no haber sido cargados en el lugar de embarque. En dichos casos, el transportador...deberá acreditar documentalmente el hecho y quedará obligado a enviar en un viaje posterior la mercancía faltante, según lo determine la autoridad aduanera, salvo que acredite ante ésta que el contrato de transporte ha sido rescindido y que el contrato de compra-venta, la factura o el documento que sustenta la operación comercial

675 Artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001). 676 Título I Definiciones Generales. Documentos de Viaje Son el Manifiesto de Carga, con sus adiciones, modificaciones o explicaciones, las guías aéreas, los conocimientos de embarque o cartas de porte, según corresponda, y el documento consolidador de carga y sus documentos hijos, cuando a ello haya lugar. 677 Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 98° Inconsistencias en los documentos de viaje (Modificado por el artículo 7° del Decreto 1198 de 2000). 678 Artículo 98° Inconsistencias en los documentos de viaje (Modificado por el artículo 7° del Decreto 1198 de 2000).

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entre el exportador en el exterior y el consignatario de la mercancía, ha sido en lo pertinente al faltante mencionado.”679

En cuanto a la salida del territorio aduanero del medio de transporte y de la mercancía que va a ser exportada, “Dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes al embarque de la mercancía, el transportador transmitirá electrónicamente la información del Manifiesto de Carga relacionando las mercancías según los embarques autorizados por la autoridad aduanera. El sistema informático aduanero asignará el número consecutivo y la fecha a cada Manifiesto de Carga. La transmisión electrónica de la información no exonera al transportador de la obligación de entregar los Manifiestos de Carga dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes al embarque de la mercancía.”680 681

5. México

En la Ley Aduanera se ha previsto que “Las mercancías podrán introducirse al territorio nacional o extraerse del mismo mediante el tráfico marítimo, terrestre, aéreo y fluvial, por otros medios de conducción y por la vía postal.“682

“Las empresas porteadoras, los capitanes, pilotos, conductores y propietarios de los medios de transporte de mercancías materia de importación o de exportación están obligados a...Recibir la visita de inspección que las autoridades aduaneras realicen a los... medios de transporte, con motivo de su entrada al país o de su salida o bien presentar los medios de transporte en el lugar...”683 que las mismas designen para realizar dicha visita; “Exhibir, cuando las autoridades aduaneras lo requieran, los libros de navegación y demás documentos que amparen los vehículos y las mercancías que conduzcan.”,684 y presentar a estas “...las mercancías, así como los manifiestos y demás documentos que las amparen, utilizando las formas aprobadas...”685 al efecto, debiendo además en el caso de “Las empresas de transportación marítima...proporcionar la información relativa a las mercancías que transporten en medios magnéticos, en los términos que mediante

679 Artículo 99° Justificación de excesos y faltantes (Modificado por el artículo 8° del Decreto 1198 de 2000). 680 Título VII Régimen de Exportación, Capítulo II Exportación Definitiva, Sección I Exportación definitiva: embarque único con datos definitivos al embarque, artículo 280º Certificación de Embarque (Modificado el inciso 1° por el artículo 26° del Decreto 1232 de 2001). 681 Artículo 278º Embarque (Modificado el inciso 1° por el artículo 26° del Decreto 1232 de 2001). Es la operación de cargue en el medio de transporte de la mercancía que va a ser exportada, previa autorización de la autoridad aduanera. 682 Administración General de Aduanas. Compilación de Legislación Fiscal 2003, Tomo II, Ley Aduanera [en línea]. Titulo Segundo Control de Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías., Medios de introducción o extracción de mercancías, artículo 11. [México D.F., México] [citado 19 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.sat.gob.mx/aga.asp?Q=r504> 683 Obligaciones de capitanes, pilotos, conductores y propietarios, artículo 20, I. 684 Artículo 20, III. 685 Artículo 20, IV.



reglas...”686 se determinen. Asimismo están obligados a “Transmitir electrónicamente a las autoridades aduaneras y a los titulares de los recintos fiscalizados la información relativa a la mercancía que transportan antes de su arribo al territorio nacional, en los términos y condiciones que...”687 se establezcan.

6. Paraguay

En el Código Aduanero se establece que todo transportista que realice operaciones de tráfico internacional deberá entregar al servicio aduanero en cada puerto de escala, entre otros documentos, el “...manifiesto de carga de las mercaderías destinadas a ella y en tránsito. ...Las naves...y otros vehículos que deban salir para el extranjero, entregarán a la...salida el manifiesto de carga y demás documentos que establezcan los reglamentos.”688 Los Capitanes, pilotos o conductores de los medios de transporte de mercaderías tienen la obligación de “...presentar a las autoridades aduaneras y portuarias las mercaderías, los respectivos manifiestos y demás documentos que amparen la carga.”,689 extendiéndose la responsabilidad ante el incumplimiento de la misma “...a los propietarios o arrendatarios de los medios de transporte o sus representantes en el país.”690 Cuando un vehículo “...abandone el país..., deberá contar con la autorización de la autoridad aduanera competente, mediante el otorgamiento del respectivo pasavante.”691

“Se permitirá la presentación a la autoridad aduanera de manifiestos complementarios para amparar mercaderías que no aparezcan en el manifiesto original dentro de los dos días hábiles siguientes al de la fecha de finalización de la descarga. Transcurrido el plazo sin la presentación del manifiesto de referencia, se presumirán que las mercaderías no manifestadas han sido introducidas clandestinamente al país, y, en consecuencia, se procederá al comiso de las mismas y se impondrá a la empresa transportadora las sanciones previstas en los reglamentos.“692

“Los bultos declarados en el manifiesto, que no sean descargados, siempre que se compruebe que no fueron embarcados en origen o lugar de transbordo, o descargados en otro puerto, o perdidos en accidente, se consideran faltantes. Cuando el número de bultos descargados fuere menor que el que aparece anotado en el manifiesto, la empresa transportista tendrá un plazo de sesenta (60) días para que los bultos faltantes sean presentados. Vencido el plazo sin la presentación de los

686 Artículo 20, IV. 687 Artículo 20, VII. 688 Dirección General de Aduanas. Ley N° 1.173/85 [en línea]. Título II Control Aduanero Sobre el Tráfico Internacional, Capítulo I Generalidades, artículo . Presentacion de documentos. Asunción, Paraguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.py/html/legis/legley.htm> 689 Artículo 29. Obligaciones del Transportista. 690 Artículo 29. Obligaciones del Transportista. 691 Artículo 32. Salida de vehículos. 692 Capítulo II Recepción y Custodia de Mercaderías, artículo 37. Bultos sobrante y manifiestos complementarios.

Walter N. De Leo


bultos faltantes o si no se justificare su desaparición según lo dispuesto anteriormente, se presumirá que los mismo fueron introducidos clandestinamente al país y la empresa transportista responderá del pago de los tributos aplicables y será pasible de las sanciones previstas en los reglamentos.”693

Propuesta de modificaciones a la legislación aduanera argentina

El costo aduanero en el trámite de justificación de diferencias en el manifiesto general de la carga del buque y camión disminuiría mediante la sustitución de los artículos 130, 131, 135, 141, 142, 148, 150 y 151 del Código Aduanero; en el de presentación del manifiesto internacional de transporte por ductos en el arribo de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto alineándose el artículo 159 del código con los artículos 131, 141, 142, 150 y 151; y en el trámite de presentación de la relación de la carga del buque, así como en el del manifiesto internacional de transporte por ductos e informe de ajuste en la salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto, reemplazando los artículos 403, 404 y 405 de dicho texto legal; destacándose las modificaciones propuestas al texto vigente en letra cursiva.

1. Presentación de la documentación con anterioridad al arribo del medio de transporte y/o de las mercaderías

En las legislaciones de Colombia694 695 y México,696 697 en los reglamentos de Bolivia698 699 y Perú,700 701 y en el Convenio de Kyoto

693 Artículo 38. Bultos faltantes. 694 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999. Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001). 695 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados. 696 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Ley Aduanera, Titulo Segundo Control de Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías., Obligaciones de capitanes, pilotos, conductores y propietarios, artículo 20, VII. 697 Estado importador de derivados del petróleo crudo y gas natural en estado gaseoso. 698 Aduana Nacional de Bolivia. Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas [en línea]. Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo II, Ingreso y salida de medios y unidades de transporte de uso comercial. [La Paz, Bolivia] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.bo/Normas/NEWREG.htm> Artículo 87° (Obligación de ingresar al país al amparo de un manifiesto internacional de carga). Los transportadores internacionales podrán enviar la información registrada en el manifiesto internacional de carga con anterioridad a la llegada del medio de transporte al territorio aduanero nacional, en la forma que establezca la Aduana Nacional. 699 Estado importador de derivados del petróleo crudo. 700 Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 y en vigencia desde el día 27 de enero de 2005 [en línea]. Título III De la Entrada y Salida de las Mercancías, Capítulo I Del ingreso y salida de las mercancías y medios de transporte por las fronteras aduaneras, Sección I De la transmisión del manifiesto de carga. [Lima, Perú] [citado 30 junio 2005]. Disponible en Internet: <htttp://correo.aduanet.gob.pe/modulos/DocCalidad.nsf/C02C681F267CBDFF05256AD8005EAC95/...



revisado,702 se admiten facilidades similares para el cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras al arribo de los medios de transporte y/o de las mercaderías que reducirían las probabilidades de incurrir en inexactitudes que deban luego justificarse, proponiéndose la sustitución del artículo 130703 del Código Aduanero por el siguiente texto:

“Artículo 130. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en él, deberá:

a) Hacerlo por o en los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos;

b) Presentar con anterioridad a su llegada, inmediatamente después de ésta o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la documentación que en este Título se exige y la que la Administración Federal de Ingresos Públicos pudiere determinar, según la vía que se utilizare y la especie de mercadería que se transportare.”

> Artículo 19º. La transmisión de toda la información del manifiesto de carga correspondiente al lugar de arribo por el transportista o su representante en el país debe efectuarla ...hasta el momento de la recepción del medio de transporte. Sólo en la vía marítima la transmisión...se efectúa hasta cuarenta y ocho (48) horas antes de la recepción del medio de transporte; cuando la travesía sea menor a dicho plazo la información debe ser enviada antes del zarpe de la nave del lugar de procedencia. 701 Estado importador de petróleo crudo y/o sus derivados y gas carbón mineral. 702 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado [en línea]. Apéndice III Anexos Específicos, Anexo Expecífico A Llegada de las mercancías al territorio aduanero, Capítulo I Formalidades aduaneras previas a la presentación de la declaración de mercancías, Definiciones. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> A los efectos del presente Capítulo se entenderá por: Manifiesto de carga , la información presentada con anterioridad o a la llegada o a la partida de un medio de transporte con fines comerciales, a condición que suministre la información solicitada por la Aduana relativa a la carga introducida o retirada del territorio aduanero. 703 Código Aduanero. Sección III Importación, Título I Arribo de la mercadería, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 130. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en él, deberá: a) Hacerlo por o en los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos; b) Presentar inmediatamente después de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la documentación que este título se exige y la que la Administración Nacional de Aduanas pudiere determinar, según la vía que se utilizarse.

Walter N. De Leo


2. Presentación de la documentación al arribo del medio de transporte y/o de las mercaderías mediante métodos de comercio electrónico

En las legislaciones de Bolivia,704 Chile,705 706 Colombia707 708 y México,709 en los reglamentos de Brasil710 711 y Perú,712 y en el Convenio de Kyoto revisado,713 714 715 se contempla de manera semejante la utilización de la tecnología de la información, que permitiría simplificar

704 Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999. Título Sexto Regímenes aduaneros especiales, Capítulo I Transito aduanero, artículo 111. 705 Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953. Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el territorio nacional y su presentación al servicio de aduanas, Título II Presentación y entrega de las mercancías y recepción de vehículos, 1.- De la recepción de los vehículos y presentación de mercancías a la Aduana, artículo 37. 706 Estado importador de electricidad, petróleo crudo y sus derivados, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral. 707 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999. Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001). 708 Artículo 96° Transmisión y entrega de los documentos de viaje a la autoridad aduanera (Modificado por el artículo 6° del Decreto 1198 de 2000 y por el artículo 2° del Decreto 2628 de 2001). 709 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Ley Aduanera, Titulo Segundo Control de Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías., Obligaciones de capitanes, pilotos, conductores y propietarios, artículo 20, VII. 710 Receita Federal. Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002 [en línea). Livro I Da Jurisdição Aduaneira e Do Controle Aduaneiro de Veículos, Título II Do Controle Aduaneiro de Veículos, Capítulo I Das Normas Gerais, Seção II Da Prestação de Informações pelo Transportador. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 16 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATBSA/Sijut.App/docsiat1.asp?search=%...> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). Artículo 30, § 3º. Respecto de las informaciones que el transportador debe presentar a la autoridad aduanera sobre las cargas transportadas, y sobre la llegada del vehículo procedente del exterior o a él destinado, Podrá exigirse que...sean emitidas, transmitidas y recepcionadas electrónicamente. 711 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral. 712 Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 y en vigencia desde el día 27 de enero de 2005, Título III De la Entrada y Salida de las Mercancías, Capítulo I Del ingreso y salida de las mercancías y medios de transporte por las fronteras aduaneras, Sección I De la transmisión del manifiesto de carga. Artículo 19°. El transportista o su representante en el país debe transmitir electrónicamente a la autoridad aduanera toda la información del manifiesto de carga y de la guía de valija y envíos postales correspondientes al lugar de arribo. Dicha transmisión se efectúa hasta el momento de la recepción del medio de transporte. Sólo en la vía marítima la transmisión electrónica se efectúa hasta cuarenta y ocho (48) horas antes de la recepción del medio de transporte; cuando la travesía sea menor a dicho plazo la información debe ser enviada antes del zarpe de la nave del lugar de procedencia. El servicio aduanero ...establece las intendencias de aduana exceptuadas de utilizar la transmisión electrónica para la recepción de los datos del manifiesto de carga, según la vía de transporte utilizada. 713 Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado, Apéndice I Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros, Cuerpo del Convenio (revisado), Capítulo 1 Definiciones. Artículo 1, a) A los efectos del presente Convenio se entenderá por: (a) Norma , una disposición cuya implementación es reconocida como necesaria a efectos de alcanzar la armonización y la simplificación de los regímenes y prácticas aduaneros... . 714 Apéndice II Anexo General, Capítulo 7 Aplicación de la Tecnología de la Información, 7.1. Norma. La Aduana empleará la tecnología de la información a fin de respaldar las operaciones aduaneras, cuando su aplicación resulte rentable y eficaz tanto para la Aduana como para el comercio. La Aduana fijará las condiciones de su aplicación. 715 7.4. Norma. Toda legislación nacional nueva o revisada deberá considerar: - métodos de comercio electrónico como solución alternativa de documentos emitidos en papel; - métodos de autenticación tanto electrónicos como en papel. - el derecho de la Aduana de retener información para su propio uso y, cuando corresponda, intercambiar la información mencionada con otras administraciones aduaneras, así como con otras partes legalmente autorizadas, mediante técnicas de comercio electrónico.



los requisitos y formalidades aduaneras al arribo de los medios de transporte y/o de las mercaderías, sugiriéndose la sustitución de los artículos 131,716 135717 y 148718 del Código Aduanero por los siguientes textos:

“Artículo 131. 1. La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las formalidades a que habrá de ajustarse la confección, presentación y trámite de la documentación que debe presentarse al tiempo de arribar el medio de transporte y/o las mercaderías, incluidas las formalidades relativas al modo de descripción de éstas.

2. La documentación a la que se refiere el apartado 1 podrá presentarse mediante métodos de comercio electrónico como respaldo de las operaciones aduaneras y solución alternativa de documentos emitidos en papel, pero cuando no fueren utilizadas técnicas de autenticación electrónicas se exigirá su ratificación por el transportista o el agente de transporte aduanero que lo representare. “

“Artículo 135. 1. Cuando un buque arribare al territorio aduanero deberá presentarse al servicio aduanero:

a) La declaración de los datos relativos al buque;

b) El o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas marítimas;

c) El manifiesto del rancho;

d) El manifiesto de la pacotilla.

2. No habrá obligación de manifestar los aparejos y utensilios del buque ni el equipaje acompañado de los pasajeros.”

“Artículo 148. Cuando un automotor de carga arribare al territorio aduanero deberá presentarse al servicio aduanero:

a) La declaración de los datos relativos al medio de transporte y a su conductor;

b) La o las guías internacionales correspondientes a la mercadería transportada;

716 Código Aduanero. Sección III Importación, Título I Arribo de la mercadería, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 131. La Administración Nacional de Aduanas determinará las formalidades a que habrá de ajustarse la confección, presentación y trámite de la documentación que debe presentarse al tiempo de arribar el medio de transporte, incluidas las formalidades relativas al modo de descripción de la mercadería. 717 Capítulo II Arribo por vía acuática. Artículo 135. 1. Todo buque debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al buque; b) El o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas marítimas; c) El manifiesto del rancho; d) El manifiesto de la pacotilla. 2. No habrá obligación de manifestar los aparejos y utensilios del buque ni el equipaje acompañado de los pasajeros. 718 Capítulo III Arribo por vía terrestre. Transporte por automotor. Artículo 148. Todo automotor de carga debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al medio de transporte y a su conductor; b) La o las guías internacionales correspondientes a la mercadería transportada; c) El o los manifiestos originales de la carga, incluida, en su caso, la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas.

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c) El o los manifiestos originales de la carga, incluida, en su caso, la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas.”

3. Ampliación de los plazos a los fines de la acreditación de causas para la justificación de las diferencias y rectificación de oficio del manifiesto original de la carga del buque y camión

En la legislación de Colombia719 y Paraguay,720 721 y en los reglamentos de Bolivia,722 Brasil,723 724 725 México,726 Perú727 728 y

719 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999. Título V Régimen de Importación, Capítulo II Llegada de la Mercancía al Territorio Aduanero Nacional, artículo 99° Justificación de excesos y faltantes (Modificado por el artículo 8° del Decreto 1198 de 2000). 720 Ley N° 1.173/85. Título II Control Aduanero Sobre el Tráfico Internacional, Capítulo II Recepción y Custodia de Mercaderías, artículo 38. Bultos faltantes. 721 Estado importador de petróleo crudo y/o sus derivados. 722 Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas. Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo III, La entrega de mercancías ante la administración aduanera. Artículo 96° (Diferencias entre lo manifestado y lo recibido). El responsable del depósito aduanero o zona franca comprobará la cantidad y peso de las mercancías recibidas con lo consignado en el manifiesto internacional de carga. Cuando se evidencien faltantes, hará constar este hecho en el Parte de Recepción para que el transportador internacional aclare y justifique ante la administración aduanera los faltantes en el plazo de cinco (5) días posteriores a la entrega de mercancías a depósito aduanero o zona franca. De no presentarse la justificación o de declararse insuficiente la misma,... el hecho será considerado un ilícito aduanero. En el supuesto que ...el transportador entregue y descargue mercancías sobrantes en peso o cantidad o ambos, el responsable del depósito aduanero o zona franca hará constar este hecho en el Parte de Recepción. En este caso, por principio de buena fe y transparencia..., no se exigirá al transportador internacional, presentar justificación alguna y la mercancía deberá ser sometida a un régimen aduanero de importación. Los errores de transcripción cometidos por el transportador internacional al elaborar el manifiesto internacional de carga, constituirán contravención aduanera, sin que proceda el comiso de la mercancía ni del medio o unidad de transporte de uso comercial, siempre y cuando la información correcta sea susceptible de verificarse con los documentos de soporte. El transportador internacional no será responsable cuando se encuentren diferencias de peso, cantidad y descripción entre la mercancía manifestada y la recibida por el concesionario de depósito aduanero o zona franca, siempre y cuando éstas hayan sido transportadas y entregadas en contenedor cerrado con los precintos de origen intactos. 723 Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002. Livro I Da Jurisdição Aduaneira e Do Controle Aduaneiro de Veículos, Título II Do Controle Aduaneiro de Veículos, Capítulo II Do Manifesto de Carga. Artículo 44. A los fines fiscales, cualquier corrección del conocimiento de carga deberá ser hecha por carta de corrección dirigida por el emisor del conocimiento a la autoridad aduanera del local de descarga, la cual, aceptada, implicará la correción del manifiesto. La carta de corrección deberá estar acompañada del conocimiento corregido, y ser presentada dentro de los treinta días después de formalizada la entrada del vehículo transportador de la mercadería, cuyo conocimiento se pretende corregir, en cuanto no se haya iniciado el despacho aduanero. La autoridad aduanera merituará si tiene por aceptada la carta de corrección. 724 Artículo 45. En caso de divergencia entre el manifiesto y el conocimiento, prevalecerá éste, pudiendo la corrección de aquél hacerse de oficio. 725 Artículo 46. Objetado el conocimiento regularmente emitido, una omisión del volumen en el manifiesto de carga podrá ser suplida mediante la presentación de la mercadería con declaración escrita del responsable del vehículo, con anterioridad a que la irregularidad fuera conocida por la autoridad aduanera. 726 Administración General de Aduanas. Compilación de Legislación Fiscal 2003, Tomo II, Reglamento de la Ley Aduanera [en línea]. Título Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías, Sección Segunda Entrada y Salida de Mercancías y Medios de Transporte., I Tráfico Marítimo., Corrección de errores o deficiencias en manifiestos. [México D.F., México] [citado 19 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.sat.gob.mx/aga.asp?Q=r504> Artículo 14. Los errores o deficiencias en los manifiestos se subsanarán dentro de las veinticuatro horas siguientes al desembarque de las mercancías por medio de notas bajo firma del capitán, del agente naviero consignatario general o de buques o del representante de los navieros mexicanos puestas al final de cada documento. 727 Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 y en vigencia desde el día 27 de enero de 2005. Título III De la Entrada y Salida de las



Venezuela,729 730 731 se admiten beneficios parecidos a los fines de la aclaración, corrección o rectificación de errores o inexactitudes en la documentación que debe presentarse al arribo de los medios de transporte, los que posibilitarían a través de una regulación específica con base en la reglamentación vigente732 733 734 735 736 moderar la rigidez de los requisitos y formalidades del trámite para la justificación de las diferencias en el manifiesto original de la carga, fortaleciendo asimismo la gestión del servicio aduanero, medida que requiere la sustitución de los artículos 141737, 142738, 150739 y 151740 del Código Aduanero por los siguientes textos:

Mercancías, Capítulo II De la descarga, carga y entrega, Sección II De la entrega de la carga.

Artículo 38°. La solicitud de rectificación de errores del manifiesto de carga es presentada sólo por el transportista o su representante en el país dentro del plazo de quince (15) días contados a partir de la fecha de término de la descarga..., y debe sustentarse con la documentación correspondiente. No procede la rectificación de errores del manifiesto de carga a pedido de parte, cuando la carga amparada en un documento de transporte está sujeta a una medida preventiva adoptada por la autoridad aduanera o se encuentre sometida a un régimen, operación o destino aduanero especial o de excepción. 728 Artículo 39°. El manifiesto de carga es cancelado automáticamente una vez vencido el plazo de treinta (30) días contados a partir de la fecha de término de la descarga, quedando concluida toda acción sobre el mismo por parte del transportista o su representante en el país. La autoridad aduanera puede rectificar de oficio el manifiesto de carga cuando detecte errores en la información manifestada, así éste se encuentre en condición de cancelado. 729 Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, Gaceta Oficial Nº 4.273 Extraordinario de fecha 20 de mayo de 1991 [en línea]. Título IV Del Tráfico de Mercancías, Capítulo I De los Vehículos de Transporte, Sección V De los Bultos Sobrantes y de los Faltantes. [Caracas, Venezuela] [citado 21 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/O2INFORMACION/2.2ADUANAS/2.2.4NORMATIVA_ADUANAS/REGLAMENTO_LOA.PDF> Artículo 91. Las mercancías descargadas de más o de menos deberán ser declaradas por el transportista dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la finalización de la recepción de los cargamentos. El jefe de la oficina aduanera autorizará el reembarque de las mercancías declaradas de más, dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al recibo de la declaración. 730 Artículo 95. Las mercancías descargadas de menos, sólo podrán retornar al país dentro de noventa (90) días continuos, contados a partir de la fecha de llegada del vehículo donde fueron manifestadas originalmente. 731 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados. 732 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 14. 733 Artículo 17. 734 Resolución N° 630/94 de la Administración Nacional de Aduanas y modificatorias. Anexo IV "D" Disposiciones operativas, Diferencias a la descarga, Justificaciones, Sobrantes a la descarga. 735 Faltantes a la descarga. 736 Resolución N° 970/95 de la Administración Nacional de Aduanas y modificatorias. Anexo IV "A" Disposiciones operativas, Diferencias a la descarga, Sobrantes a la descarga. 737 Código Aduanero. Sección III Importación, Título I Arribo de la mercadería, Capítulo II Arribo por vía acuática. Artículo 141. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículo 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 738 Artículo 142. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin

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“Artículo 141. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de dos días, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos.

2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.”

“Artículo 142. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de dos días, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, salvo que la mercadería faltante arribare al amparo del mismo documento de transporte dentro de los sesenta días y fuere regularizada su situación mediante una destinación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos, contándose dichos plazos desde la finalización de la descarga.

perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 739Capítulo III Arribo por vía terrestre. Transporte por automotor. Artículo 150. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los tres días, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieran corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 740 Artículo 151. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los tres días, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsables de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.



2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obligaciones tributarias.

3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido.”

“Artículo 150. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias.

El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sus sistemas informáticos.

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4. Regulación específica para el arribo de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

En los reglamentos de Bolivia741 742 743 y México744 se establecen determinados requisitos para el arribo de mercaderías transportadas por ductos, tuberías y cables, los que plantean la conveniencia de adoptar una regulación específica en la materia que juntamente con la posibilidad de presentación de la documentación mediante métodos de comercio electrónico facilitaría el trámite de presentación de un manifiesto general de la carga, denominación utilizada en las disposiciones relativas al transporte por ferrocarril, y en consecuencia se propone la sustitución del artículo 159745 del Código Aduanero por el siguiente texto:

“Artículo 159. 1. La reglamentación establecerá los requisitos necesarios para el ingreso de semovientes por arreo y para los demás supuestos que exigieren un tratamiento específico no regulado en este Capítulo.

741 Reglamento a la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000. Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo I, Formalidades aduaneras previas a la entrega de mercancías. Artículo 84°, inciso d), (Requisitos esenciales para el ingreso o salida de mercancías). Las empresas autorizadas para el traslado de mercancías vía ductos, tuberías, cables u otros medios similares presentarán el manifiesto internacional de carga u otro documento que determine la Aduana Nacional. 742 Título Tercero La función aduanera, Capítulo IV, Transportador Internacional. Artículo 72° (Requisitos adicionales para transportador por ductos, tuberías y cables). Las empresas especializadas en el traslado de mercancías por ductos, tuberías y cables deberán contar con autorización expresa de la autoridad nacional competente, debiéndose especificar: a) La naturaleza y volumen de mercancías, así como el modo de transporte empleado para la importación, exportación o tránsito aduanero internacional. b) El lugar o lugares en que se ubicará el ingreso o salida del territorio nacional, o, en su caso, la conexión con medios de transporte similares pertenecientes a otras empresas especializadas. c) Los tipos de contadores o los sistemas de medición que deberán instalarse. d) Los porcentajes de mermas u otros deméritos en el volumen de mercancías considerados como márgenes aceptables a efectos del transporte. e) El plazo de vigencia de la autorización. 743 Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo III, La entrega de mercancías ante la administración aduanera. Artículo 94° (Procedimiento para la entrega de las mercancías en la aduana). Las mercancías transportadas por ductos, tuberías y cables se entenderán entregadas a la administración aduanera en el momento que se realice las correspondientes lecturas de los contadores autorizados. En este caso, la administración aduanera directamente o por concesionario autorizado, emitirá el Parte de Recepción. La Aduana Nacional establecerá los mecanismos de inspección, control y vigilancia aduanera para el ingreso de estas mercancías . 744 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Reglamento de la Ley Aduanera, Título Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías, Sección Segunda Entrada y Salida de Mercancías y Medios de Transporte., V Otros Medios de Conducción., Entrada o salida de mercancías por tuberías, ductos, cables u otros medios. Artículo 31. Quienes pretendan introducir mercancías al territorio nacional...por tuberías, ductos, cables u otros medios susceptibles de conducirlas, deberán obtener autorización previa... . La autorización que en su caso se otorgue, comprenderá...La clase de mercancías y el medio de conducción empleado para la importación...de que se trate;...El lugar o lugares en que se ubicará la entrada al país...de las mercancías o, en su caso, la conexión con otros medios de transporte;...Los tipos de medidores o los sistemas de medición de la mercancía, que deberán instalarse;...El plazo de vigencia de la autorización, la que estará condicionada a que las importaciones...se efectúen de conformidad con la misma, y...La vigilancia e inspección aduanera que se aplicará. 745 Código Aduanero. Sección III Importación, Título I Arribo de la mercadería, Capítulo II Arribo por vía terrestre. Ingreso por otros medios. Artículo 159. La reglamentación establecerá los requisitos necesarios para el ingreso de semovientes por arreo y para los demás supuestos que exigieren un tratamiento específico no regulado en este Capítulo .



2. Cuando la mercadería arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto deberá presentarse al servicio aduanero, con anterioridad al inicio del transporte de la mercadería, el manifiesto general de la carga.

a) El servicio aduanero autorizará el inicio del transporte de la mercadería previa lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del importador, dejando constancia del resultado de ese acto de control.

b) A los efectos de este código se entenderá por conclusión de la descarga la comprobación que mediando el aviso por parte del interesado de la finalización del transporte de la mercadería o el primer día hábil de cada mes el servicio aduanero efectuare de la lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del importador, dejando constancia del resultado de ese acto de control, oportunidad en la que asimismo podrá autorizarse la continuación del transporte.

c) Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo de este apartado, se justificarán las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto general de la carga en forma automatizada mediante sus sistemas informáticos.

d) Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo de este apartado, se justificarán las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, salvo que la mercadería faltante arribare al amparo del mismo contrato dentro de los quince días y fuere regularizada su situación mediante una destinación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto general de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos, contándose dichos plazos desde la finalización de la descarga.”

Walter N. De Leo


5. Presentación de la documentación con anterioridad a la salida del medio de transporte y/o de las mercaderías y regulación específica para la salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

En los reglamentos de México746 747 748 y Paraguay749 750 se establecen medidas similares, y particularmente en el caso de México751 algunos requisitos para la salida de mercaderías transportadas por ductos, tuberías y cables que evidencian la utilidad de incorporar a la legislación una regulación específica en la materia, disposiciones que simplificarían los requisitos y formalidades aduaneras a cumplir, mejorando al mismo tiempo el control aduanero, proponiéndose por tanto la sustitución del artículo 403752 del Código Aduanero por el texto que sigue a continuación:

“Artículo 403. 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte que hubiere de salir del territorio aduanero debe:

746 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Reglamento de la Ley Aduanera, Título Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías, Sección Segunda Entrada y Salida de Mercancías y Medios de Transporte., I Tráfico Marítimo., Corrección de errores o deficiencias en manifiestos. Artículo 14. Antes de salir una embarcación en tráfico de altura, su capitán o agente naviero consignatario general o de buques deberá presentar un manifiesto que comprenda la carga que haya tomado en el puerto con destino al extranjero, el cual, en caso de contener errores, podrá corregirse mediante modificación presentada antes de zarpar. Para efectos de este artículo, la copia del manifiesto se entregará al capitán para que ampare la carga. 747 Modalidades de tráfico marítimo. Artículo 11, I. Se entiende por tráfico de altura: a) El transporte de mercancías que lleguen al país o se remitan al extranjero, y b) La navegación entre un puerto nacional y otro extranjero o viceversa... 748 Estado exportador de petróleo crudo y sus derivados. 749 Dirección General de Aduanas. Decreto Nº 15.813/86 por el cual se dictan normas reglamentarias para la aplicacion de la Ley N° 1.173/85 [en línea]. Capítulo I Generalidades. [Asunción, Paraguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.py/html/legis/legdec.htm>

Artículo 23. Registro de salida y otorgamiento de pasavante. Antes de la salida de la nave o medio de transporte, con destino al exterior, deberán presentarse a la autoridad aduanera los despachos de exportación, los que deberán estar finiquitados, conjuntamente con el Manifiesto de Salida, y la misma expedirá el pasavante respectivo. En el tráfico por carretera, ferroviario o aéreo, el otorgamiento del pasavante se sujetará a los convenios suscriptos por el Paraguay. 750 Estado exportador de derivados del petróleo crudo. 751 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Reglamento de la Ley Aduanera, Título Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo I Entrada, Salida y Control de Mercancías, Sección Segunda Entrada y Salida de Mercancías y Medios de Transporte., V Otros Medios de Conducción., Entrada o salida de mercancías por tuberías, ductos, cables u otros medios. Artículo 31. Quienes pretendan extraer ...mercancías al territorio nacional...por tuberías, ductos, cables u otros medios susceptibles de conducirlas, deberán obtener autorización previa... . La autorización que en su caso se otorgue, comprenderá...La clase de mercancías y el medio de conducción empleado para la...exportación de que se trate;...El lugar o lugares en que se ubicará la..salida del... país de ...las mercancías o, en su caso, la conexión con otros medios de transporte;...Los tipos de medidores o los sistemas de medición de la mercancía, que deberán instalarse;...El plazo de vigencia de la autorización, la que estará condicionada a que las...exportaciones se efectúen de conformidad con la misma, y...La vigilancia e inspección aduanera que se aplicará. 752 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título II Salida de la mercadería, Capítulo II Disposiciones generales. Artículo 403. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte que hubiere de salir del territorio aduanero debe: a) Hacerlo por los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos; b) Poner el medio de transporte a disposición del servicio aduanero a los fines del ejercicio del control a su cargo; c) Presentar al servicio aduanero, dentro de los plazos que estableciere la reglamentación, la relación de la carga, en la que se incluirá el equipaje no acompañado. No será necesaria la declaración de la pacotilla ni del rancho, provisiones de a bordo o suministros.



a) Hacerlo por los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos;

b) Poner el medio de transporte a disposición del servicio aduanero a los fines del ejercicio del control a su cargo;

c) Presentar al servicio aduanero, con anterioridad a su salida o dentro de los plazos que estableciere la reglamentación, la relación de la carga, según la especie de mercadería que se transportare, en la que se incluirá el equipaje no acompañado. No será necesaria la declaración de la pacotilla ni del rancho, provisiones de a bordo o suministros.

2. Cuando la mercadería saliere del territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto deberá presentarse al servicio aduanero, con anterioridad al inicio del transporte de la mercadería, la relación de la carga.

a) El servicio aduanero autorizará el inicio del transporte de la mercadería previa lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del exportador, dejando constancia del resultado de ese acto de control.

b) A los efectos de este código se entenderá por conclusión de la carga la comprobación que mediando el aviso por parte del interesado de la finalización del transporte de la mercadería o el primer día hábil de cada mes el servicio aduanero efectuare de la lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del exportador, dejando constancia del resultado de ese acto de control, oportunidad en la que asimismo podrá autorizarse la continuación del transporte.”

6. Presentación de la documentación a la salida del medio de transporte y/o de las mercaderías mediante métodos de comercio electrónico y automatización de controles mediante sistemas informáticos

En la legislación de Colombia753 754 y en el reglamento de Perú755 756 se prevé en forma aproximada la utilización de la tecnología de la

753 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999. Título VII Régimen de Exportación, Capítulo II Exportación Definitiva, Sección I Exportación definitiva: embarque único con datos definitivos al embarque, artículo 280º Certificación de Embarque (Modificado el inciso 1° por el artículo 26° del Decreto 1232 de 2001). 754 Estado exportador de electricidad y de petróleo crudo y sus derivados. 755 Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 y en vigencia desde el día 27 de enero de 2005. Título III De la Entrada y Salida de las Mercancías, Capítulo I Del ingreso y salida de las mercancías y medios de transporte por las fronteras aduaneras, Sección I De la transmisión del manifiesto de carga. Artículo 20°. El transportista o su representante en el país debe transmitir electrónicamente a la autoridad aduanera toda la información del manifiesto de carga de salida, dentro del plazo de un (1) día contado a partir del día siguiente de la fecha de término del embarque. El servicio aduanero, Para la recepción de los datos del manifiesto de carga de salida,...establece las intendencias de aduana exceptuadas de utilizar la transmisión electrónica según la vía de transporte.

Walter N. De Leo


información, que facilitaría la observancia de los requisitos y formalidades aduaneras y el ejercicio del control por parte del servicio aduanero, y en función de ello se propone sustituir los artículos 404757 y 405758 del Código Aduanero por los siguientes textos:

“Artículo 404. 1. La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las formalidades a que deberá ajustarse la confección, presentación y trámite de la relación de la carga, incluidas las relativas al modo de descripción de la mercadería.

2. La documentación a la que se refiere el apartado 1 podrá presentarse mediante métodos de comercio electrónico como respaldo de las operaciones aduaneras y solución alternativa de documentos emitidos en papel, pero cuando no fueren utilizadas técnicas de autenticación electrónicas se exigirá su ratificación por el transportista o el agente de transporte aduanero que lo representare. “

“Artículo 405. 1. El servicio aduanero deberá confrontar en la oportunidad que determinare la reglamentación, la relación de la carga con los cumplidos de los documentos de embarque a los efectos de su aprobación u observación, según correspondiere, pudiéndose realizar el correspondiente balance en forma automatizada mediante sistemas informáticos

2. La Administración Federal de Ingresos Públicos instrumentará las normas complementarias para el cumplimiento y control de los requisitos exigidos en el apartado 1 de este artículo.”

Declaración aduanera de la energía759

Las destinaciones y los regímenes especiales aduaneros

Cuando el vendedor debiere entregar al comprador por un contrato físico o eventualmente financiero fuentes energéticas comerciales que tuvieren que salir de un territorio aduanero para arribar a otro, una de las partes o ambas tendrán que asumir las obligaciones relacionadas con el despacho de aduana para la exportación e importación, asunto que en las compraventas internacionales comúnmente resolverán incluyendo en

756 Estado exportador de petróleo crudo y sus derivados. 757 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título II Salida de la mercadería, Capítulo II Disposiciones generales. Artículo 404. La Administración Nacional de Aduanas determinará las formalidades a que deberá ajustarse la confección, presentación y trámite de la relación de la carga, incluidas las relativas al modo de descripción de la mercadería. 758 Artículo 405. El servicio aduanero deberá confrontar en la oportunidad que determinare la reglamentación, la relaciónde la carga con los cumplidos de los documentos de embarque a los efectos de su aprobacion u observación, según correspondiere. 759 Capítulo parcialmente publicado.



el contrato un Incoterms.760 Por desconocimiento de la legislación aduanera aplicable, frecuentemente compleja, podrían ocasionarse demoras y gastos imprevistos que intentarán evitarse documentando el vendedor el despacho de aduana para la exportación y el comprador para la importación, es decir, ante el servicio aduanero con el que operan habitualmente, tal como lo prevén la mayoría de los términos,761 excepto el EXW,762 por el que el comprador se obliga además a despacharlas para la exportación, y el DDP,763 según el cual la obligación de despachar para la importación recae en el vendedor. Si los Incoterms no fueren empleados, debido a que no alcanzan a la entrega de mercaderías intangibles o por cualquier otra razón, y en otros contratos por los que también deba realizarse la entrega física de mercaderías, las partes deberán acordar igualmente las obligaciones que contraerán con relación al despacho de aduana, a excepción de que ello estuviere específicamente preestablecido en las regulaciones del mercado para determinada mercadería.

La obligación de efectuar el despacho de aduana incluye en lo sustancial la de presentar una solicitud conteniendo la declaración aduanera de las mercaderías, pagar los tributos que pudieren corresponder por la exportación o importación y cumplimentar cualquier diligencia conexa afrontando sus costos.

El vendedor y el comprador que se comprometieren a documentar el despacho de aduana ante el servicio aduanero argentino, actuando como exportador e importador764 respectivamente, con la intervención de un despachante de aduana,765 y en su caso el transportista766 que cargare

760 Cámara de Comercio Internacional. Incoterms 2000, Reglas oficiales de la CCI para la interpretación de términos comerciales. Publicación CCI N° 560. Barcelona, Agpograf. S.A., 1999, pp. 279. ISBN 8489924 09 0 761 Incoterms 2000, 1999, pp. 39/127. FCA Franco transportista ( lugar convenido), FAS Franco al costado del buque ( puerto de carga convenido) y FOB Franco a bordo ( puerto de carga convenido), CFR Coste y flete ( puerto de destino convenido), CIF Coste, seguro y flete ( puerto de destino convenido), CPT Transporte pagado hasta ( lugar de destino convenido), CIP Transporte y seguro pagados hasta ( lugar de destino convenido), DAF Entregada en frontera ( lugar convenido), DES Entregada sobre buque ( puerto de destino convenido), DEQ Entregada en muelle ( puerto de destino convenido) y DDU Entregada derechos no pagados ( lugar de destino convenido). 762 Incoterms 2000, 1999, pp. 31/37. EXW En Fábrica (... lugar convenido). 763 Incoterms 2000, 1999, pp. 129/135. DDP Entregada derechos pagados ( lugar de destino convenido). 764 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores. Artículo 91. 1. Son importadores las personas que en su nombre importan mercadería, ya sea que la trajeren consigo o que un tercero la trajere para ellos. En los supuestos previstos en el apartado 2. del artículo 10, serán considerados importadores las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos allí involucrados. 2. Son exportadores las personas que en su nombre exportan mercadería, ya que la llevaren consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido. En los supuestos previstos en el apartado 2. del artículo 10, serán considerados exportadores las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos allí involucrados. 765 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de aduana.

Artículo 36. 1. Son despachantes de aduana las personas de existencia visible que, en las condiciones previstas en este código realizan en nombre de otros ante el servicio aduanero trámites y diligencias relativos a la importación, la exportación y demás operaciones aduaneras. 2. Los despachantes de aduana son agentes auxiliares del comercio y del servicio aduanero. 766 Título III Importadores y exportadores. Artículo 92. Los importadores y los exportadores para solicitar destinaciones aduaneras deben inscribirse en el Registro de Importadores y Exportadores. 2. No será necesaria la inscripción cuando importaren o exportaren sin habitualidad, en cuyo caso deberá

Walter N. De Leo


combustible en un medio de transporte internacional, representado al efecto por un agente de transporte aduanero,767 deberán solicitar alguna de las destinaciones aduaneras, que “…no son otra cosa que los destinos que, desde un punto de vista aduanero, puede dársele a la mercadería…”768 exportada o importada, utilizándose subregímenes de importación y exportación769 que contemplan distintas variantes comerciales y operativas, y acreditados ciertos supuestos previstos específicamente en la legislación aduanera como regímenes especiales, las importaciones y exportaciones que efectúen podrán estar exentas del pago de tributos, exceptuadas de la aplicación de prohibiciones de carácter económico o del cumplimiento de los requisitos y formalidades aplicables con carácter general.

1. La solicitud de despacho en aduana ante el servicio aduanero

De conformidad con la información que surge del Anexo 5 los importadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral solicitan al servicio aduanero argentino la destinación definitiva de importación para consumo. Las importaciones de petróleo crudo y sus derivados mayoritariamente se registran por el subrégimen de importación “IC05”, código asociado a la descripción “Importación a consumo con documento de transporte DAP” y a la aplicación “Importación para consumo de mercaderías cuya destinación puede ser registrada con anterioridad al arribo del medio de transporte”; las de electricidad únicamente mediante el subrégimen “IC01”, código al que le corresponde la descripción “Importación a consumo sin documento de transporte” y la aplicación “Importación para consumo de mercaderías que arriben sin documento de transporte, por la vía postal o por propios medios”; las de gas natural en estado gaseoso por medio del subrégimen “ECA2”, código cuya descripción es “Egreso al TNC de mercadería originaria AAE e importador CUIT distinto productor” y la aplicación “Egreso a consumo hacia el Territorio Nacional Continental desde el Area Aduanera Especial de mercadería

mediar en cada operación autorización . 3. Aunque las importaciones o las exportaciones se efectuaren con habitualidad, los importadores o los exportadores no deberán inscribirse en el Registro cuando se tratare de operaciones realizadas bajo los regímenes del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte . No obstante, será necesaria la inscripción cuando se pretendiere la percepción de los estímulos a la exportación que pudieren corresponder. 767 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II Agentes de transporte aduanero. Artículo 57. 1. Son agentes de transporte aduanero, a los efectos de este código, las personas de existencia visible o ideal que, en representación de los transportistas, tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero, conforme con las condiciones previstas en este código. 2. Dichos agentes de transporte, además de auxiliares del comercio, son auxiliares del servicio aduanero. 768 Ley Nº 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección III Importación, Título II Destinaciones de Importación, Capítulo I Disposiciones generales, 2. 769 Resolución General N° 1.452 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 6 de marzo de 2003, Anexo III Tablas subregímenes de importación y exportación.



originaria del Área Aduanera Especial para consumo por un importador de distinto CUIT del productor”; y las de carbón mineral por el subrégimen “IC04”, código relacionado a la descripción “Importación a consumo con documento de transporte” y a la aplicación “Importación para consumo de mercaderías destinadas después del arribo del medio de transporte con documento de transporte, con ingreso a depósito”.

Los exportadores de petróleo crudo y sus derivados y/o transportistas en el mayor número de casos gestionan ante el servicio aduanero argentino el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, y luego la destinación suspensiva de removido y la destinación definitiva de exportación para consumo, en ese orden; y los exportadores de electricidad y gas natural en estado gaseoso solicitan exclusivamente la destinación definitiva de exportación para consumo. De acuerdo con la reglamentación las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados por el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte se registran a través del subrégimen de exportación “ER01”, código asociado a la descripción “Exportación rancho combustible de buque bandera extranjera” y a una aplicación expresada en términos similares; las solicitudes de destinación suspensiva de removido por el subrégimen “REMO”, código cuya descripción y aplicación es “Guía de removido”; las de la destinación definitiva de exportación para consumo mediante el subrégimen “EC01”, código relacionado a la descripción “Exportación a consumo” e igual aplicación; las exportaciones de electricidad se solicitan generalmente por medio del subrégimen “ES02”, código al que le corresponde la descripción “Exportación de mercaderías con precios revisables” e idéntica aplicación; y las de gas natural en estado gaseoso por el subrégimen “EC01”, código con la descripción y aplicación anteriormente descripta.

Considerando lo expuesto corresponderá examinar los requisitos y formalidades para la solicitud del despacho en aduana ante el servicio aduanero.

La tramitación del despacho de aduana y la declaración de las mercaderías

Los interesados y el servicio aduanero tendrán que ajustarse a los requisitos y formalidades establecidos en la legislación aduanera argentina a los fines de la tramitación de la destinación definitiva de importación para consumo, la destinación definitiva de exportación para consumo, la destinación suspensiva de removido y el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, así como para la declaración de la mercadería, debiéndose detectar el costo aduanero que hubiere en dichas disposiciones.

Walter N. De Leo


1. Argentina

En el Código Aduanero se establecen las disposiciones generales aplicables a las destinaciones de importación, regulándose seguidamente la destinación definitiva de importación para consumo y las destinaciones suspensivas de importación;770 771 772 y por su parte se previeron las disposiciones generales aplicables a las destinaciones de exportación, tratándose a continuación la destinación definitiva de exportación para consumo y después, entre otras destinaciones suspensivas,773 774 la de removido. Los regímenes especiales son considerados por separado,775 776 777 778 779 780 781 782 783 784 785 786 787 entre

770 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo IV Destinación suspensiva de importación temporaria. Artículo 250. La destinación de importación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su libramiento, a la obligación de reexportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo. 771 Capítulo V Destinación suspensiva de depósito de almacenamiento. Artículo 286. 1. La destinación de depósito de almacenamiento es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede quedar almacenada bajo control aduanero por un plazo determinado, para ser sometida a otra destinación autorizada. 2. La ulterior destinación a que se refiere el apartado 1, deberá efectuarse con los recaudos que correspondieren, de acuerdo a la destinación de que se tratare. 772 Capítulo VI Destinación suspensiva de tránsito de importación. Artículo 296. La destinación de tránsito de importación es aquella en virtud de la cual la mercadería importada, que careciera de libre circulación en el territorio aduanero, puede ser transportada dentro del mismo desde la aduana por la que hubiere arribado hasta otra aduana, para ser sometida a otra destinación aduanera. 773 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo III Destinación suspensiva de exportación temporaria. Artículo 349. La destinación de exportación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería exportada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado fuera del territorio aduanero, quedando sometida, desde el mismo momento de su exportación, a la obligación, de reimportarla para consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo. 774 Capítulo IV Destinación suspensiva de tránsito de exportación. Artículo 374. La destinación de tránsito de exportación es aquella en virtud de la cual la mercadería de libre circulación en el territorio aduanero, que fuere sometida a una destinación de exportación en una aduana, puede ser transportada hasta otra aduana del mismo territorio aduanero, con la finalidad de ser exportada desde esta última. 775 Sección VI Regímenes especiales, Capítulo I Régimen de los medios de transporte. Artículo 466. Los medios de transporte extranjeros que con el objeto de transportar pasajeros o mercadería arribaren por sus propios medios al territorio aduanero y que con esa finalidad debieren permanecer en el mismo sin modificar su estado y en forma transitoria, quedan sometidos al régimen de importación temporaria sin necesidad de solicitud ni otorgamiento de garantía alguna. 776 Artículo 467. Los medios de transporte nacionales que con el objeto de transportar pasajeros o mercadería salieren por sus propios medios del territorio aduanero y que con esa finalidad debieren permanecer fuera del mismo sin modificar su estado y en forma transitoria, quedan sometidos al régimen de exportación temporaria sin necesidad de solicitud ni otorgamiento de garantía alguna. 777 Capítulo II Régimen de las operaciones aduaneras efectuadas por medios de transporte de guerra, seguridad y policía. Artículo 472. 1. Los medios de transporte de guerra, seguridad o policía podrán hacer, en las condiciones previstas en este Capítulo, las operaciones aduaneras de carga, descarga y transbordo referentes a pertrechos de guerra, rancho, provisiones de abordo y suministros, siempre que dichas operaciones fueren acordes con el carácter de servicio de poder público a que se hallaren afectados los aludidos medios de transporte. 2. Cuando el medio de transporte de guerra, seguridad o policía fuere extranjero, la aplicación de las disposiciones del presente Capítulo estarán sujetas a reciprocidad de tratamiento, sin perjuicio de la intervención de la autoridad militar prevista en el artículo 481. 778 Capítulo III Régimen de los contenedores, artículo 485. Texto según Ley Nº 24.921, Boletín Oficial de la República Argentina, 12 de enero de 1998. Capítulo VIII Disposiciones complementarias, artículo 45. Artículo 485. A los efectos de esta ley se considerará contenedor a un elemento de equipo de transporte que: a) Constituya un comportimiento, total o parcial cerrado, destinado a contener y transportar mercaderías; b) Haya sido fabricado según las exigencias técnico-constructivas, de conformidad con las normas IRAM o recomendaciones COPANT o ISO u otras similares; c) Esté construido en forma tal por su resistencia y fortaleza, pueda soportar una utilización repetida; d) Pueda ser llenado y vaciado con



ellos el de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte.

1.1. Disposiciones generales aplicables a las destinaciones de importación

En el Código Aduanero “El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días contados desde la fecha del arribo del medio transportador, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad a dicho arribo en el supuesto y de conformidad con lo

facilidad y seguridad; e) Esté provisto de dispositivos (accesorios) que permitan su sujeción o fijación y su manipuleo rápido y seguro en la carga, descarga y trasbordado de uno a otro modo de transporte; f) Sea identificable, por medio de marcas y números grabados con con material indeleble, que sean fácilmente visualizables. 779 Capítulo IV Régimen de equipaje. Artículo 472. Constituyen equipaje los efectos nuevos o usados que un viajero, en consideración a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que por la cantidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines comerciales o industriales. 780 Capítulo VI Régimen de pacotilla. Artículo 518. Constituyen pacotilla los efectos nuevos o usados que un tripulante de un medio de transporte, en consideración a las circunstancias de su viaje, pudiere razonablemente utilizar para su uso o consumo personal o bien para ser obsequiados, siempre que la cantidad, calidad, variedad y valor no permitieren presumir que se importan o exportan con fines industriales. 781 Capítulo VII Régimen de franquicias diplomáticas. Artículo 530. Con sujeción a los requisitos establecidos en este Capítulo y a los demás que fijare la reglamentación, quedan comprendidas en este régimen las importaciones y las exportaciones que efectuaren: a) las misiones diplomáticas y consulares extranjeras; b) las representaciones permanentes de los organismos internacionales de los que la Nación fuere miembro; c) las representaciones de los organismos especializados con los cuales la Nación hubiera celebrado convenciones internacionales ratificadas; d) los agentes diplomáticos y consulares extranjeros; e) los funcionarios y expertos de los organismos mencionados en los incisos b) y c) de este artículo; f) el personal administrativo de las misiones y representaciones mencionadas en los incisos a), b) y c) de este artículo; g) los familiares de las personas mencionadas en los incisos d) y e) de este artículo, siempre que convivieren con ellas. 782 Capítulo VIII Régimen de envíos postales. Artículo 550. Constituyen envíos postales, a los fines aduaneros, los efectuados con intervención de las administraciones de correos del país remitente y del país receptor, conforme a lo previsto en las convenciones internacionales ratificadas por la Nación y a lo que dispusiere la reglamentación. 783 Capítulo IX Régimen de muestras. Artículo 560. Constituyen muestras los objetos representativos de una categoría determinada de mercadería ya producida, que estuvieren destinados exclusivamente a exhibiciones o demostraciones para concertar operaciones comerciales con dicha mercadería, y los objetos que fueren modelos de mercadería cuya producción se proyecta, siempre que en ambos supuestos su cantidad no excediere la que fuere usual para estos fines. 784 Capítulo X Régimen de reimporacion de mercadería exportada para consumo. Artículo 566. La reimportación de mercadería que previamente hubiere sido exportada para consumo está exenta de todo tributo que fuere exigible con motivo de la importación siempre que, al momento de la previa exportación, la mercadería se hubiere encontrado en libre circulación en el territorio aduanero y se cumplieren las condiciones exigidas en este Capítulo. 785 Capítulo XI Régimen de importación o de exportación para conpemsar envios de mercadería con deficiencias. Artículo 573. Cuando en virtud de una obligación de garantía, la importación o la exportación de determinada mercadería tuviere por fin sustituir a otra idéntica o similar con deficiencias de material o de fabricación, dichas destinaciones están exentas del pago de los tributos que las gravaren, de la correspondiente negociación de divisas de la aplicación de las prohibiciones de carácter económico, siempre que se cumplieren las condiciones que determinare la reglamentación. 786 Capítulo XII Régimen de tráfico fronterizo. Artículo 578. - El Poder Ejecutivo podrá establecer un régimen especial de importación y exportación para los pobladores de países limítrofes o del territorio nacional, que residan en la respectiva zona de frontera, adaptado a sus necesidades y a las distintas coyunturas económicas. 787 Capítulo XIII Régimen de envios de asistencia y salvamento. Artículo 581. - En las condiciones que determinare la reglamentación, la exportación para consumo de mercadería que se enviare como ayuda a lugares afectados por una catástrofe está exenta del pago de los tributos que la gravaren, como así también de la aplicación de prohibiciones de carácter económico.

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previsto en el...”788 procedimiento de despacho directo a plaza.789 No presentada dicha solicitud “...con la documentación complementaria pertinente, el importador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare, salvo...”790 que optare “...por declarar ‘ignorando contenido’, lo cual no implica solicitar una destinación aduanera.”791 792 793 794 sino postergar este trámite para comprometer luego una declaración aduanera correcta. El servicio aduanero, “...mediante resolución dictada con alcance general, podrá autorizar, con sujeción al régimen de garantía..., el despacho de aquella mercadería respecto de la cual el registro de la pertinente declaración se pretendiere efectuar sin la presentación conjunta de toda o parte de la documentación complementaria.”795 Tal posibilidad no procederá cuando esa documentación “...tuviere por efecto la inaplicabilidad de prohibiciones o el otorgamiento de un beneficio tributario o de un tratamiento diferencial, salvo las excepciones que estableciere el Poder Ejecutivo.”796 Ante el incumplimiento de la obligación de agregar la documentación complementaria omitida dentro del plazo que fuere establecido se aplicará automáticamente “…una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de acompañar la documentación faltante dentro de un plazo prudencial...”,797 bajo apercibimiento de aplicársele al importador las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de

788 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 217. 789 Capítulo IV Despacho directo a plaza, artículos 278 a 284. 790 Capítulo I Disposiciones generales, artículo 218. 791 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales, 5. 792 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 221. Dentro de los primeros diez días del plazo establecido en el artículo 217, el interesado puede declarar que ignora todas o algunas de las condiciones de la mercadería que habrá de ser objeto de destinación, indicando el número, marca y envase u otras características suficientes para su individualización. En tal caso debe proceder a su revisación a fin de comprometer una declaración aduanera correcta. Tanto la toma de contenido como la solicitud de destinación aduanera correspondiente deben efectuarse dentro del plazo de veinticinco días, contado a partir del arribo del medio transporte. 793 Código Aduanero, Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 222. Si dentro del plazo de veinticinco días previsto en el artículo 221: a) no se efectuare la toma de contenido, se aplicará automáticamente una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare; b) no se presentare la solicitud de destinación, se aplicará automáticamente una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. 2. Cuando concurrieren los supuestos previstos en los incisos a) y b), del apartado 1, se aplicarán ambas multas. 794 Artículo 223. 1. Cuando se optare por hacer uso de la facultad prevista en el artículo 221 y la mercadería objeto de destinación no hubiere ingresado al lugar de depósito provisorio de importación dentro de los primeros diez días referidos en el citado artículo, se suspenderá el plazo hasta que ingresare el último bulto de la partida de que se tratare o, en caso de faltar algún bulto de la misma, hasta que hubiere finalizado la descarga del medio de transporte, comenzando a correr desde entonces los restantes quince días. 2. A los fines del apartado 1, se entiende por partida la mercadería que, de conformidad con la documentación según la cual hubiere ingresado al depósito provisorio de importación, fuere de la misma especie y procedencia, ostentare la misma marca identificatoria y arribare en el mismo medio de transporte, en la misma fecha y destinada a la misma persona. 795 Artículo 219. 1. 796 Artículo 219. 2. 797 Artículo 220.



hasta dos años o de eliminación del registro respectivo.798 No obstante, “Si la sanción aplicada fuere la suspensión, ésta cesará cuando el interesado agregue la documentación.”799

“La declaración contenida en la solicitud de destinación de importación es inalterable una vez registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado rectificación, modificación o ampliación alguna, salvo las excepciones previstas en el...”800 código, según las cuales el servicio aduanero autorizará las mismas “…cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad...A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o...Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas..., hasta los CINCO (5) días posteriores al libramiento, siempre que la inexactitud se acreditare debidamente ante el servicio aduanero, aun cuando fuera solicitada con posterioridad:...A que se hubiere llevado a cabo el control documental o la verificación de la mercadería, sin que se hubiera advertido la diferencia por parte del servicio aduanero; o...Al libramiento efectuado sin control documental o verificación de la mercadería.”801

“Si en sede aduanera hubiere en trámite alguna controversia, sumarial o no sumarial, originada en la declaración de los elementos necesarios para la clasificación arancelaria, valoración o aplicación de los tributos y prohibiciones referidos a una mercadería de importación, que fueren idénticos a aquellos que hubieren de ser objeto de declaración, el interesado podrá comprometer ésta última en forma supeditada a la del antecedente. El pronunciamiento final que recayere en sede aduanera se hará extensivo a la declaración supeditada, sin perjuicio de la eventual interposición de los recursos que, individualmente, pudieren corresponder contra la decisión.”802 Mediando comprobación fehaciente aduanero de la existencia de “...identidad de causa litigiosa...”,803 el interesado “...no incurrirá en infracción aduanera por la eventual declaración inexacta efectuada en la declaración supeditada.”,804 suspendiéndose el “...curso de la prescripción de las acciones que le pudieren corresponder al Fisco...desde la fecha en que se

798 Sección I - Sujetos, Título III Importadores y exportadores, artículo 100. 799 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 220. 800 Artículo 224. 801 Artículo 225. Texto según Ley N° 25.986, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005. Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 4. 802 Artículo 226. 803 Artículo 227. 804 Artículo 228.

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comprometiere...”805 la declaración “...hasta que recayere...”806 dicha decisión.

En las operaciones aduaneras cuya tramitación no pudiere concluirse por incomparecencia del interesado, previa citación del mismo por un plazo no inferior a cinco días, el servicio aduanero podrá proseguir el trámite de oficio sin su presencia ni intervención, no admitiéndose posteriormente reclamo alguno por los derechos que hubiere dejado de ejercer.807

Efectuado el libramiento, que “...a los efectos de la importación, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadería objeto de despacho.”,808 la misma deberá retirarse “...por los lugares, en las horas y con sujeción a las formalidades que determinare...”809 el servicio aduanero.

En la reglamentación dictada por el servicio aduanero las destinaciones de importación se documentan a través del Sistema Informático María (SIM),810 utilizándose “...el Formulario Unico OM-1993 A SIM y su Sobre Contenedor OM-2133 SIM.”,811 previéndose asimismo un medio alternativo de registración de contingencia.812

El declarante tendrá que ingresar “…al sistema la información general y de los ítems de la destinación de importación...y procederá a su oficialización, registro –previo pago y/o garantía– de los importes de los derechos de importación y demás tributos que correspondiere.”,813 firmando después “...en el sector reservado al Despachante de Aduana en el anverso del OM-1993, únicamente en su primer hoja aún cuando se hubiere declarado más de un ítem, asumiendo la responsabilidad por la declaración comprometida en la totalidad de las hojas que conforman la solicitud de destinación.”814 Para el pago de las liquidaciones deberán depositarse fondos en una entidad bancaria, creándose una subcuenta, desde la que a través del sistema se efectuará la transferencia de dichos

805 Artículo 229. 806 Artículo 229. 807 Artículo 230. 808 Artículo 231. 809 Artículo 232. 810 DE LEO, Walter Norberto. María y Norma. El sistema arancel integrado informático aduanero, la declaración aduanera y la legislación argentina . El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 5 de julio de 2001, p. 5. La declaración efectuada mediante el Sistema Informático María reviste el carácter de escrita, ...porque el sistema informático...es un medio que el servicio aduanero le impone al declarante para que efectúe una manifestación o comunicación..., que luego en documento o papel impreso, por medio de la escritura se representará en palabras con letas u otros signos. 811 Resolución General N° 743 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 17 de diciembre de 1999, artículo 2°. 812 Resolución General N° 451 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 8 de marzo de 1999. Sistema Documento Unico Aduanero Informatizado (SIDIN). 813 Resolución General N° 743 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos Generales del Trámite de Importación, 1. Oficialización, punto 1.1. 814 Punto 1.2.



fondos a las cuentas de recaudación definitiva y, eventualmente, de garantías en efectivo.815

La destinación estará integrada por el “...Sobre Contenedor OM-2133 SIM, un mínimo de DOS (2) ejemplares OM-1993 A SIM, siendo la cantidad de ejemplares variables según el tipo de destinación...”,816 por la “...declaración de los elementos relativos al valor, formulario OM-1993/1 A de ser exigible.”,817 y “...la documentación complementaria que corresponda en orden a la registración efectuada incluyendo las autorizaciones/ intervenciones de terceros organismos exigidas por la reglamentación vigente, consignando en cada uno de dichos documentos el Nº de registro asignado por el sistema a la destinación foliando a continuación la documentación adjunta.”,818 tratándose la misma, según el caso, del documento de transporte original,819 la factura comercial emitida en el exterior,820 la factura comercial en Fax,821 la factura comercial original emitida en el país,822 el certificado de origen,823 el

815 Anexo III Procedimientos para Pagar y/o Garantizar Destinaciones de Importacion. 816 Anexo II Procedimientos Generales del Trámite de Importación, 1. Oficialización, punto 1.3. 817 Punto 1.3. 818 punto 1.4. 819 Resolución General N° 581 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 10 de mayo de 1999, Anexo I Documentación Complementaria de las Solicitudes de Destinación de Importación, 1. Documentación Complementaria, 1.1. a). Documento de transporte original. (Conocimiento de Embarque - Carta de Porte - Guía Aérea). 820 1.1. b). Factura Comercial emitida en el exterior: La factura comercial deberá contener los siguientes datos: b.1. Identificación con la leyenda "factura original" o su equivalente en otros idiomas o, de no contener tal identificación contenga caracteres o indicaciones indubitables de los que se aprecie que la misma es original. b.2. Número de orden asignado por el vendedor. b.3. Lugar y fecha de expedición: Se considerará cumplido el requisito de lugar de expedición, cuando en el membrete de la factura conste como mínimo el país. En caso de constar sólo la ciudad o estado de éstos, deberá surgir el país en forma indubitable Cuando en la factura se hubiere consignado un lugar distinto respecto el establecido en el membrete, se considerará a aquél como lugar de expedición. b.4. Nombre y/o razón social y domicilio tanto del vendedor como del comprador. b.5. Cantidad: con indicación de la unidad de medida facturada. b.6. Denominación y descripción de las características principales de la mercadería. Cuando la facturación se realice por código, el importador deberá aportar catálogos con la decodificación. b.7. Precio unitario y total. b.8. Moneda de transacción. b.9. Forma y condiciones de pago y de entrega, con indicación del lugar donde el vendedor se obliga a entregar la mercadería y cualquier otra circunstancia que incida en el precio pagado o por pagarse, o bien señalándose en forma indubitable, la cláusula INCOTERMS pactada. b.10. Origen de la mercadería: No será obligatorio establecer el origen de la mercadería. b.11. Idioma: Español o alguno de uso internacional frecuente. Cuando se hubieren utilizado otros idiomas, el servicio aduanero podrá exigir la presentación de traducción oficial legalizada. b.12. Cuando la factura comercial original cumpla con la condiciones exigidas precedentemente, pero de las investigaciones realizadas surja que no responde a los requisitos establecidos para su expedición en el país de exportación, no se la tendrá en cuenta a los efectos de la valoración. En el caso previsto en el párrafo precedente y aun cuando el importador aporte otros documentos que amparen el valor declarado y éste sea o no objeto de ajustes se iniciarán las actuaciones correspondientes en los términos de los Artículos 994 y 995 del Código Aduanero según corresponda. 821 1.1. c). Factura comercial en Fax. Cuando la factura se hubiere transmitido por Fax, éste será admitido como documentación complementaria, cualquiera fuere el sistema utilizado para su impresión (térmico, láser, de chorro de tinta, etc.), cuando: c.1. Su contenido cumpla con los requisitos establecidos... . para la factura comercial emitida en el exterior y c.2. Se aporte el Fax y fotocopia del mismo firmados con carácter de declaración jurada por el Importador, debiendo certificar dichas rúbricas el Despachante de Aduana, resultando ambos responsables del carácter de dicho documento, en forma excluyente y exclusiva. 822 1.1. e). Factura Comercial original emitida en el país: Cuando se hubiere transferido el derecho de disponer de la mercadería con antelación a su importación para consumo de acuerdo con lo establecido en la Resolución General Nº 3419 (DGI). 823 1.1. f). Certificado de Origen (A.L.A.D.I. / MERCOSUR).

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certificado de afectación de cupo,824 y la copia del documento aduanero de exportación.825 El libramiento de la mercadería bajo el régimen de garantía sólo será autorizado por la falta transitoria del documento de transporte, del Certificado de Origen MERCOSUR, del Certificado de Origen ALADI y del Certificado de afectación de cupo ACE Nº 1 (ex Cauce), supuesto en el que tendrá que consignarse en la destinación la documentación faltante e integrarse el Formulario OM - 1190 "A" de constitución de garantía, cuando correspondiere.826

El declarante deberá concurrir a los lugares indicados por el servicio aduanero para la presentación de la documentación, oportunidad en la que se impondrá a la destinación los controles que por sistema se determinaren mediante canales de selectividad verde, naranja, rojo y morado,827 828 829 830 efectuándose en los canales rojo y morado el control documental y físico de la mercadería, procediéndose por último al libramiento y retiro de la misma.

1.2. Destinación definitiva de importación para consumo

En el Código Aduanero es “...aquélla en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro del territorio aduanero.”831

Esta destinación deberá “...formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración efectuada...Por escrito, en soporte papel, con constancia de la firma del declarante y el carácter en que éste lo hace;

824 1.1. h). Copia del documento aduanero de exportación (Zona Franca). 825 1.1. g). Certificado de afectación de cupo (Convenio de Complementación Económica Nº 1 (ex Cauce) con la REPUBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY). 826 2. Acogimiento al Régimen de Garantía, 2.1. 827 Anexo II Procedimientos Generales del Trámite de Importación, 2. Presentacion de la Declaración. 828 9. Selectividad de Controles a la Importación - Generalidades. 829 10. Trámite administrativo Servicio Aduanero. 830 Resolución General N° 1.920 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 9 de agosto de 2005, Anexo I Procedimiento para tomar conocimiento del canal de selectividad asignado a una destinación aduanera de importación en forma previa a su presentación ante el servicio aduanero, Disposiciones Generales. 1. Luego de oficializada la destinación aduanera de importación de una mercadería ingresada previamente a depósito, el declarante podrá optar por conocer el canal de selectividad asignado, en forma previa a su presentación o, en su defecto, en el momento en que efectúa la presentación de la misma ante el Servicio Aduanero. 2. En tal caso una vez producida la oficialización de la destinación y previo a la impresión del formulario OM-1993 A SIM, el Sistema habilitará la siguiente OPCION: "¿DESEA OBTENER LA IMPRESION CON CONOCIMIENTO DEL CANAL DE SELECTIVIDAD ASIGNADO CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE?" RESPUESTAS POSIBLES: SI / NO. 2.1. De responder afirmativamente, el Sistema emitirá la impresión del formulario OM-1993 A SIM con indicación del canal asignado en el campo correspondiente y en el campo a) Opciones/ b)Ventajas, la leyenda "IMPRIMECONCANAL=FECHA y HORA/MINUTO/ SEGUNDO". Si el canal asignado indica que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería no serán de aplicación las disposiciones del Artículo 225 del Código Aduanero en virtud a lo establecido en su apartado 1) inciso a), salvo el supuesto contemplado en el apartado 2), inciso a) del citado Artículo. 2.2. De responder negativamente, implicará conocer el canal asignado al momento de la presentación de la destinación ante el Servicio Aduanero. En dicha circunstancia, el agente presentador deberá asentar el mismo en el sector reservado a esos fines en el anverso del OM 2133 SIM (sector "CANAL SELECTIVO") y del OM-1993 A SIM (campo "CANAL ASIGNADO") con firma y sello del agente interviniente. 831 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 233.



o...Por escrito, a través del sistema informático establecido por...”832 el servicio aduanero, en cuyo caso, “...sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del declarante o de la persona a quien éste representare, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; o...Verbalmente o mediante la simple presentación de los efectos cuando se tratare de regímenes especiales que tuvieren contemplada esta manera de declaración.”833

La declaración realizada por escrito “...debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate. ...Cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, el servicio aduanero podrá codificar los elementos de la declaración. No obstante, si a juicio del declarante el sistema de codificación no llegara a contemplar ciertos datos relativos a la descripción de la mercadería o a las circunstancias concernientes a la operación, que fueren necesarios para la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería o que tuvieran relevancia para la correcta aplicación del régimen tributario o de prohibiciones o restricciones, el declarante podrá optar por registrar la destinación solicitando la intervención del servicio aduanero y brindando los elementos que considerare necesarios para efectuar una correcta declaración.”,834 el que en ese supuesto, “...dentro del plazo de CINCO (5) días, se expedirá con los elementos aportados por el declarante y los que tuviera a su disposición. Contra dicho acto procederá...”835 formular una impugnación, procedimiento por el que tramitan “...la mayor parte de las controversias que puedan suscitarse en materia aduanera... .”836 Al servicio aduanero corresponde determinar “...las formalidades y los demás requisitos con que deberá comprometerse la declaración..., como así también la documentación complementaria que deberá presentarse con aquélla.”837

La solicitud de destinación podrá desistirse,838 salvo que se hubieren pagado “...o garantizado el pago de los tributos que gravaren la importación para consumo o...el interesado estuviere en mora respecto de dicho pago.”,839 y en el supuesto de que la importación para consumo no estuviere gravada con tributo alguno tampoco “…podrá efectuarse

832 Artículo 234. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 5. 833 Artículo 234. 834 Artículo 234. 835 Artículo 234. 836 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo I Procedimiento de impugnación. 1. 837 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 235. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 6. 838 Artículo 236. 839 Artículo 237.

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una vez que se hubiere librado la mercadería de que se tratare.”840 El desistimiento “...conlleva la desaparición del hecho gravado y sus consecuencias tributarias dejando, pese a ello, subsistente la ‘declaración comprometida’ y las consecuencias penales que sus inexactitudes implican.”,841 842 no pudiendo “...luego solicitársela nuevamente, a fin de evitar que, por ese medio, indirecto, quede librada al interesado la elección del tratamiento aduanero y fiscal, que alentaría la especulación.”843844

El servicio aduanero deberá efectuar un examen preliminar de la solicitud de destinación para “...determinar si la misma contiene todos los datos exigidos y si se adjunta la documentación complementaria que correspondiere..., en cuyo caso procederá a su registro.”,845 o de lo contrario no le “...dará curso mientras no se subsanare la deficiencia, a cuyo fin se le comunicará al peticionarse.”846 Luego, con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, en los plazos y con los recaudos que dispusiere “...con alcance general,…procederá a verificar, clasificar y valorar la mercadería de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma.”847 “El importador o, en su caso, el despachante de aduana que actuare en su representación, debe concurrir al acto de verificación de la mercadería. En el supuesto de no hacerlo perderá el derecho a reclamar contra el resultado de la…”848 misma. “El servicio aduanero puede exigir del interesado que le proporcione información complementaria sobre las características técnicas de la mercadería importada.”849 y también que se ponga a su disposición personal especializado cuando debiere verificarse mercadería delicada, frágil o peligrosa,850 y si así no lo hiciere “…queda facultado para consultar a los organismos técnicos competentes….”851 o “…contratar por cuenta y riesgo de aquél los servicios especializados pertinentes.”852 “El agente del servicio aduanero que en el curso del despacho comprobare prima facie la comisión de algún ilícito aduanero procederá

840 Artículo 237. 841 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, 3. 842 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo. Artículo 238. El desistimiento de la solicitud de destinación de importación para consumo no exonera de responsabilidad por los ilícitos que se hubieran cometido con motivo o en ocasión de la declaración efectuada al solicitarse la destinación. 843 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, 3. 844 Código Aduanero. Sección III – Importación, Título II – Destinaciones de importación, Capítulo II – Destinación definitiva de importación para consumo. “Artículo 239. En el supuesto de desistirse de la solicitud de destinación de importación para consumo, no se permitirá una nueva destinación de importación para consumo de la misma mercadería al mismo territorio aduanero, ya fuere en forma inmediata o luego de obtenerse previamente una destinación suspensiva.” 845 Artículo 240. 846 Artículo 240. 847 Artículo 241. 848 Artículo 242. 849 Artículo 243. 850 Artículo 244. 851 Artículo 243. 852 Artículo 244.



a formular la pertinente denuncia al administrador de la aduana o a quien ejerciere sus funciones y a suspender su trámite, con la extracción, en su caso, de las muestras representativas necesarias para evaluar la seriedad o verosimilitud de la misma.”853

“Cuando la destinación de importación solicitada estuviere gravada con algún tributo o procediere el despacho de la mercadería bajo el régimen de garantía, el interesado presentará la correspondiente liquidación ante el servicio aduanero, que procederá a la aprobación o rectificación de la misma.”,854 aunque también éste último podrá realizarla de oficio siempre que fuere necesario o conveniente.855 El servicio aduanero debe establecer “...con alcance general las formalidades con que deberá practicarse la liquidación... “856 tributaria.

“Efectuados los trámites relativos al despacho de la mercadería y, en su caso, pagados o garantizados los tributos correspondientes, se procederá a su libramiento. De no cumplirse con el pago o con la garantía que correspondiere, se aplicará el procedimiento de ejecución... .”857 administrativa, conforme el cual “...si el crédito del Fisco no se cancela dentro de los quince días de quedar ejecutoriado el acto por el que se hubiere liquidado o fijado su importe, el administrador procederá a embargar y suspender el libramiento de la mercadería del deudor, garante o responsable que se halle en jurisdicción aduanera y a suspender a estos últimos en los Registros correspondientes si estuvieren inscriptos en alguna de las matriculas cuyo control se encuentre a cargo del servicio aduanero.”858

“Concedido el libramiento, retirada la mercadería y efectuado el pago de los tributos o, en su caso, cancelada la garantía correspondiente, las actuaciones se remitirán para su revisión al administrador de la aduana respectiva o a quien cumpliere sus funciones.”859

1.2.1. Destinación definitiva de importación para consumo de electricidad y gas natural en estado gaseoso que arribaren por conductor eléctrico y gasoducto

En la reglamentación el servicio aduanero ha dispuesto que “Dentro de los CINCO (5) días hábiles anteriores al inicio de la operación, el importador documentará la Destinación de Importación para Consumo sin Documento de Transporte a través del Subrégimen IC01, en forma

853 Artículo 245. 854 Artículo 246. 855 Artículo 246. 856 Artículo 247. 857 Artículo 248. 858 Código Aduanero. Exposicion de Motivos, Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo V Procedimiento de ejecución, 2. 859 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 249.

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mensual por las cantidades de energía eléctrica...”860 o “...por los volúmenes y valores caloríficos de gas natural que se estime importar en el período que ampare la presentación... .”861 Al efectuarse el primer envío de electricidad “…deberá presentarse fotocopia autenticada del contrato suscripto con el exportador extranjero, o bien, constancia de la adjudicación pertinente y de la documentación inherente a la respectiva contratación.”862 En la destinación de importación para consumo de gas natural en estado gaseoso deberán indicarse además los “...términos del respectivo contrato y los métodos de aplicación para la determinación de las cantidades y valores a facturar del producto.”,863 previéndose que, si “...al finalizar el mes –por razones ajenas al importador– quedare saldo en el despacho, podrá concederse –por única vez– la rehabilitación por dicha cantidad al primer día hábil del mes siguiente o, de constituir un suministro interrumpible al día de reinicio de la provisión... .”864

La documentación complementaria exigible en la importación para consumo de electricidad “...será la certificación extendida por la Secretaria de Energía...y la Planilla estimativa en la que se declararán las cantidades de Megavatios/Hora a ingresar en dicho período a través del Subrégimen IC01, la que deberá estar suscripta por la firma importadora y el Organismo Encargado del Despacho (OED).”865, y en la de gas natural en estado gaseoso “...una planilla estimativa o factura proforma en la que deberán constar los volúmenes y valores caloríficos a ingresar en dicho período..., la que deberá estar suscripta por la firma importadora y respaldada por el contrato suscripto con el exportador extranjero, el cual se aportará en fotocopia autenticada.”866

La información que conste en la planilla de medición se reflejará mensualmente en el ejemplar número 2 de la destinación oportunamente presentada, para la contabilización de las mercaderías efectivamente libradas a consumo. Una vez obtenidas las facturas comerciales definitivas emitidas por él o los proveedores, y las eventuales notas de débito cuando la mercadería fuere gas natural, las mismas se asentarán en los libros rubricados llevados conforme las disposiciones del Código de Comercio y firmadas por Contador Público, quien deberá indicar que dichos documentos se relacionan con la importación de energía eléctrica o gas natural oportunamente efectuada,867 868 adjuntándoselos luego a la solicitud de destinación juntamente con el Manifiesto Internacional de Transporte por Ductos emitido por el Agente de Transporte Aduanero

860 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 7 de junio de 2004, artículo 2°. 861 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de julio de 2004, artículo 2°. 862 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 863 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 2°. 864 Artículo 2°. 865 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 866 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°. 867 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 6°. 868 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 9°.



(ATA) interviniente, dentro del plazo de VEINTE (20) días hábiles posteriores al vencimiento del mes calendario documentado.869 870 A los fines de la importación para consumo de electricidad se aclara que cuando no se lo hubiere acompañado en forma previa, en esta oportunidad deberá adjuntarse “...el contrato definitivo correspondiente a la pertinente licitación, el que no deberá ser nuevamente presentado en las remisiones sucesivas en tanto no varíen las cláusulas contractuales, caso contrario se presentará fotocopia autenticada de la modificación pertinente.”871 Asimismo, con relación al gas natural en estado gaseoso, se señala que los mencionados documentos serán tomados “...como instrumentos finales para dar por cumplida la importación a consumo documentada.”872

1.3. Disposiciones generales aplicables a las destinaciones de exportación

En el Código Aduanero se aplica a las destinaciones de exportación el principio de inalterabilidad de la declaración,873 estableciéndose también las excepciones. “El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad...A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o...Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. ...La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas..., con posterioridad al libramiento y hasta...la carga de la mercadería a bordo del medio de transporte que fuere a partir con destino inmediato al exterior, cuando se utilizare la vía acuática o la aérea; o...que el último control de la aduana de frontera hubiese autorizado la salida del medio de transporte, cuando se utilizare la vía terrestre. ...Asimismo, el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configure delito o infracción.”874 875

Igualmente se admite la posibilidad de efectuar una declaración supeditada, ampliándosela además al supuesto de controversias

869 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 7°. 870 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 10. 871 Resolución General N° 1.687 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 7°. 872 Resolución General N° 1.706 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 10. 873 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 321. 874 Artículo 322. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 13. 875 BARREIRA, Enrique C.. La responsabilidad por la Declaración Aduanera, Un cambio trascendental a partir de la reforma del Código Aduanero por la ley 25.986 . Guía Practica de comercio exterior, Anticipos del Nomenclador Arancelario Aduanero. Ediciones I.A.R.A. S.A., Buenos Aires. Revista N° 7. 10 de marzo de 2005, p. 7. ISBN 950 9130 45 1 ISBN 987 98378 1 9 El apartado 3 del art. 322 mantiene el criterio contemplado en la redacción anterior encuanto la rectificación es admisible en materia de exportacion en todods los casos cuando la misma no configurare delito o infracción.

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originadas en la declaración de los elementos necesarios para la aplicación de los estímulos a la exportación,876 y se contempla el impulso de oficio en las operaciones aduaneras cuya tramitación no pudiere concluirse por incomparecencia del interesado, fijándose para su citación un plazo no inferior a dos días contado desde la fecha de la notificación, y previéndose además que el servicio aduanero pueda declarar la caducidad de la solicitud de destinación de exportación de que se tratare.877

En la reglamentación debe establecerse “…el plazo de validez de la solicitud de exportación, transcurrido el cual la misma no surtirá efectos respecto de la mercadería no cargada.”,878 evitándose así “...que el congelamiento de tipo de cambio o de los elementos necesarios para determinar el tributo (efectos propios del registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo), el tratamiento cambiario o el preferencial que pudiere caber, tenga una ultraactividad que, en los hechos, implique una reserva de tratamiento reñida con la vigencia de los posteriores cambios que se hubieren podido producir a ese respecto.”879 “Dentro del plazo de validez de la solicitud de exportación, podrá pedirse el fraccionamiento de la misma para cumplir mediante embarques parciales con el total de la mercadería documentada, de conformidad a lo que estableciere la reglamentación.”880 “La razón de ser radica en que el medio de transporte que debe llevar la mercadería puede carecer de bodega suficiente, por lo que se autoriza cargar parte de la mercadería para permitir que en sucesivos viajes se libre el saldo pendiente con cargo a la misma solicitud de exportación.”881

El libramiento, a los efectos de la exportación, es “…el acto por el cual el servicio aduanero autoriza la salida con destino al exterior de la mercadería objeto de despacho.”882

En el Decreto reglamentario del Código Aduanero se fija “...en treinta y un días el plazo de validez de la solicitud de exportación, contado a partir del día de su registro.”,883 pero cuando las mismas amparen operaciones que se realicen mediante la destinación suspensiva de tránsito terrestre (camión y/o ferrocarril) el plazo será de “...cuarenta y cinco días...”,884 contado a partir del mismo momento. Mediando causas

876 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículos 323, 324, 325 y 326. 877 Artículo 327. 878 Artículo 328. 879 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, 3. 880 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 329. 881 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, 4. 882 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 330. 883 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de mayo de 1982. Reglamentación de la Ley N° 22.415 o Código Aduanero. Artículo 38. 1. 884 Artículo 38. 2.



debidamente justificadas el servicio aduanero podrá “...conceder la rehabilitación de las solicitudes...por única vez y por un plazo no mayor del originario. En ambos supuestos, deberá ajustarse el tratamiento cambiario y arancelario, si hubiere variado.”885 En el fraccionamiento de la solicitud de exportación para cumplir mediante embarques parciales con el total de la mercadería documentada “...el servicio aduanero adoptará las medidas pertinentes para facilitar el cumplimiento de las operaciones, instrumentando las medidas necesarias para el resguardo de la renta fiscal, debiéndose dejar constancia del fraccionamiento autorizado en la documentación original.”886

El servicio aduanero ha dictado la reglamentación por la que dispuso que las destinaciones de exportación a través del Sistema Informático María (SIM) “...se documentarán en el Formulario Unico OM-1993- A SIM y su Sobre Contenedor OM-2133 SIM color verde...”,887 utilizándose eventualmente un método alternativo de registración de contingencia.888

El declarante deberá ingresar “…en el SIM la información exigida para el subrégimen de la Destinación de Exportación elegido, procediendo a su oficialización, momento en el cual el sistema asignará un identificador unívoco a la declaración aduanera efectuada. En los casos que correspondan el pago de derechos de exportación...”,889 afectará los fondos depositados o garantías constituidas, según corresponda.890 Después firmará “...el OM-1993 A SIM hoja carátula y el sobre contenedor OM-2133 SIM, lo que implicará su conformidad con la totalidad de la declaración.”891

La solicitud de destinación estará debidamente conformada e integrada por el sobre contenedor OM-2133 SIM (color verde); DOS (2) originales OM- 1993-A SIM emitidos por el Sistema Informático María (ajustándose la cantidad de ejemplares al tipo de operación a realizarse; el formulario OM-1993/2 SIM "Declaración de los Elementos Relativos al Valor"; las autorizaciones de terceros Organismos exigibles a la oficialización por la reglamentación en vigencia; de resultar procedente la declaración de las Destinaciones Suspensivas de Importación Temporaria; y el Detalle de Contenido, de corresponder.892 893

885 Artículo 38. 3. 886 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 39. Texto según Decreto N° 1.240 de fecha 13 de septiembre de 1988, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de septiembre de 1988, artículo 1. 887 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 9 de agosto de 2005, artículo 2°. 888 Resolución General N° 451 de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Sistema Documento Unico Aduanero Informatizado (SIDIN). 889 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos Generales y Operativos del Trámite para las Destinaciones de Exportación, 2. Procedimientos Operativos. 2.1. Oficialización. 890 Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación. 891 Anexo II Procedimientos Generales y Operativos del Trámite para las Destinaciones de Exportación, 2. Procedimientos Operativos. 2.1. Oficialización. 892 2.1. Oficialización. 893 1. Procedimientos Generales. 1.1. Definiciones de Terminología utilizada en Exportación. 1.1.4.

Detalle de Contenido: Es el detalle de las mercaderías que se pretenden exportar, es de presentación

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Presentado el Aviso de Carga Informático,894 895 y teniéndose en cuenta las particularidades de “...las distintas vías, el documentante se presentará ante el Servicio Aduanero, en los lugares destinados...a los efectos de cumplimentar el trámite de presentación de la Destinación de Exportación.”,896 897 oportunidad en la que realizados los controles preliminares, por medio del Sistema se le otorgará el canal de selectividad, cambiándose su estado de “Oficializado” a “Autorización a retiro” cuando el canal asignado fuere verde, o a “Presentado” tratándose del rojo o naranja,898 y luego el servicio aduanero concederá el libramiento de la mercadería o efectuará previamente a éste el control del embarque.899 900 Podrá embarcarse conforme, o bien con diferencia, supuesto en el cual el Sistema exigirá al declarante la oficialización de una Declaración Post-embarque901 902, que “...deberá ser presentada ante el Servicio Aduanero en el plazo de CINCO (5) días hábiles de realizado el ‘CUMPLIDO’.”903 904 905 906 Controlada la Declaración Post-embarque

obligatoria y adquiere carácter de declaración jurada. Deberá encontrarse firmado por el Exportador y el Despachante de Aduana interviniente, debe contener: Nº de Destinación Aduanera; Nombre o Razón Social del Exportador; Contenido de cada bulto; Tipo, Cantidad y Peso de los bultos; Indicación de si se embarcan igual cantidad de unidades a la declarada bajo la fórmula "Conforme cantidad de unidades". SI o NO, según corresponda. No será exigible la presentación del detalle de contenido en las siguientes circunstancias: a) Cuando la unidad de comercialización sea de peso o volumen y se trate de una carga a granel; (se entiende por mercadería a granel aquella que carece de envase exterior, marcas y números). b) Si la factura comercial es emitida en las mismas condiciones que el Detalle de Contenido, la primera puede reemplazar al segundo. La factura debe ser emitida de acuerdo a la normativa vigente. El Detalle de Contenido, una vez presentado no podrá ser rectificado por el Exportador o Declarante; sólo lo podrá rebajar el Servicio Aduanero previa constatación de la realidad de la operación, con constancias de firma, sello aclaratorio, fecha y con el conforme del Declarante. El Detalle de Contenido en función del canal asignado será firmado por el Verificador o el Guarda interviniente en la operación. 894 2. Procedimientos Operativos. 2.2. Aviso de Carga. 895 Resolución General N° 1.800 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de diciembre de 2004. Considerando Primero. El ...aviso sobre la operación de carga efectuado por el declarante mediante medios informáticos, antes del libramiento de las mercaderías resulta el medio elegido para advertir a las áreas de control sobre la oportunidad en que se efectuarán tales operaciones, concediéndoles a dichas áreas la posibilidad de mejorar el ejercicio de las funciones a su cargo incluso mediante la detención del trámite de la operación si así se considera necesario. 896 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos Generales y Operativos del Trámite para las Destinaciones de Exportación, 2. Procedimientos Operativos. 2.3. Presentación de la Declaración. 897 3. Operativa de Embarque según la Vía. 898 2. Procedimientos Operativos. 2.3. Presentación de la Declaración, 2.3.1. a 2.3.6. 899 2.4. Intervención de la UTV. 900 2.5. Constancia del precumplido y/o cumplido. 901 1. Procedimientos Generales. 1.1. Definiciones de terminología utilizada en exportación, 1.1.3. Declaración Post-embarque. Es la declaración que efectúa el Exportador o su representante, ante el Servicio Aduanero, establecida en los supuestos del Art. 346 o Art. 959 inc. c) de la Ley 22.415, de las cantidades de unidades de mercaderías o bultos, que efectivamente fueron embarcados respecto a los declarados en la solicitud de Destinación de Exportación. 902 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones Aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas. Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no serán sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: ...c) la diferencia de cantidad de mercadería de una misma posición arancelaria no excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentación podrá aumentar este porcentaje hasta un seis por ciento, en atención a la naturaleza de la mercadería de que se tratare. Esta eximición no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias. 903 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos Generales y Operativos del Trámite para las Destinaciones de Exportación, 2. Procedimientos Operativos. 2.5. Constancia del precumplido y/o cumplido, 2.5.1 Canal Verde/Naranja.



se procederá después a su archivo juntamente con la declaración original presentada.907

1.4. Destinación definitiva de exportación para consumo

En el Código Aduanero es “...aquélla en virtud de la cual la mercadería exportada puede permanecer por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero.”,908 previéndose para la solicitud de esta destinación requisitos y formalidades idénticos a los de la importación para consumo,909 así como las mismas competencias para el servicio aduanero a los fines de determinar los requisitos y formalidades con que deberá comprometerse la declaración y presentarse la documentación complementaria.910

Asimismo “...se contempla el ‘desistimiento’ de la solicitud de destinación de exportación para consumo, en forma análoga al de su similar en importación, excepto en lo referente a los momentos hasta los cuales es factible formularlo. En este sentido, ...se distingue entre la exportación efectuada por vía acuática o aérea de la que se hiciere por vía terrestre. En el primer caso, se podrá desistir hasta que el buque o la aeronave partan con destino inmediato al exterior, mientras que en el segundo el desistimiento sólo podrá tener lugar hasta el momento en que el último control de la aduana de frontera hubiere autorizado la salida del medio de transporte.”911 912 913 914 También “Se regulan los trámites de examen de la documentación, de verificación, clasificación y valoración de la mercadería, de liquidación de los tributos, de libramiento aduanero y de revisión de los documentos cancelados, introduciéndose normas análogas a las comentadas en materia de importación.”915 916

904 2.5.2 Canal Rojo. Redacción según Nota Externa N° 28/2005 de la Dirección General de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 13 de octubre de 2005. 905 1. Procedimientos Generales. 1.1. Definiciones de terminología utilizada en exportación, 1.1.1. Precumplido. Es la acción de consignar en las Destinaciones de Exportación, las constancias de las cantidades de unidades de mercaderías, de consolidación y/o precintado, que se realiza en forma previa al embarque o iniciación del Tránsito de Exportación. 906 1.1.2. Cumplido. Es la acción de consignar en la Destinación de Exportación, las constancias de las cantidades de unidades de mercaderías puestas a bordo o del egreso de las mismas por la Aduana de salida con destino al exterior. 907 2. Procedimientos Operativos. 2.6. Declaración post-embarque. 908 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 331. 909 Artículo 332. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 14. 910 Artículo 333. Texto según Ley N° 25.986, artículo 15. 911 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, 1. 912 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 334. 913 Artículo 335. Cuando la exportación se efectuare por vía acuática o aérea, la solicitud de destinación de exportación para consumo no podrá desistirse una vez que el medio de transporte hubiere partido con destino inmediato al exterior. 914 Artículo 336. Cuando la exportación se efectuare por vía terrestre, la solicitud de destinación de exportación para consumo no podrá desistirse una vez que el último control de la aduana de frontera hubiere autorizado la salida del medio de transporte. 915 Código Aduanero, Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, 2.

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El servicio aduanero podrá igualmente exigir del interesado que le proporcione información complementaria sobre las características técnicas de la mercadería a exportar, fijándose a tal fin un plazo que no podrá ser inferior a dos días, “...bajo apercibimiento de declarar la caducidad de la solicitud de destinación de exportación para consumo.”917 Ante la presunta comisión de algún ilícito aduanero “...podrá suspender el despacho cuando se justificare en virtud de la gravedad del caso y de la entidad de los intereses fiscales concurrentes.”918 Además debe “...establecer con alcance general las formalidades...que correspondieren a los fines de liquidar los estímulos a la exportación.”919

Para esta destinación “...se admite la posibilidad de que el exportador embarque menor cantidad de mercadería que la que hubiere declarado sin que ello traiga aparejadas consecuencias tributarias o penales.”,920 “...siempre que, una vez concluida la carga, diere aviso al servicio aduanero para su constatación y registro en el correspondiente permiso.”921 La “...facultad de cargar menos implica la cancelación de la solicitud de exportación respecto de la parte no cargada, mientras que, en el caso del fraccionamiento,...la solicitud de exportación queda pendiente de cancelación hasta que en viajes sucesivos, se termine de cargar la totalidad de la mercadería documentada.”922

1.4.1. Destinación definitiva de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso que salieren por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

En la reglamentación dictada por el servicio aduanero, compatible con la aplicable a la exportación de mercaderías en consignación923 y a la exportación de mercaderías que se comercialicen sobre la base de precios revisables,924 925 926 927 se ha previsto que dentro de los DOS (2)

916 Artículos 338 a 348. 917 Artículo 341. 918 Artículo 343. 919 Artículo 345. 920 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, 3. 921 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 346. 922 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, 3. 923 Decreto 637 de fecha 6 de marzo de 1979, Boletín Oficial de la República Argentina, 21 de marzo de 1979. Texto según Decreto 975 de fecha 19 de agosto de 1998, Boletín Oficial de la República Argentina, 24 de agosto de 1998. 924 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 9 de marzo de 2000, artículo 7°. 925 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 19 de febrero de 2001, artículo 10. 926 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 18 de mayo de 1999, artículo 7°.



días hábiles anteriores al inicio de la operación el exportador debe presentar la documentación de destinación de exportación (OM-1993 SIM u OM-1993/3 DUA), según corresponda, indicando “...los volúmenes de hidrocarburos...”,928 “…las cantidades y valores de energía eléctrica...”929 o “...los volúmenes y valores caloríficos de gas natural...”930 que se estime exportar durante el período que ampare la presentación. En las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados y de gas natural en estado gaseoso, “Sin perjuicio de los ajustes que correspondan efectuar posteriormente..., en el documento de Destinación de Exportación se deberá destacar la información resultante de los términos del contrato que a tal efecto se pacte entre Exportadores e Importadores, con expresa indicación de los distintos métodos que sean de aplicación para la determinación de las cantidades y valores a facturar del producto.”931 932 Para la exportación de electricidad, en oportunidad del primer envío, “...deberá presentarse fotocopia autenticada del contrato suscripto con el importador extranjero, el que no debe ser renovado en las remisiones sucesivas, en tanto no varíen las cláusulas contractuales, caso contrario se presentará fotocopia autenticada de la modificación pertinente.”933 Ante el incumplimiento de la presentación de la destinación de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados o gas natural en estado gaseoso, se aplicarán al declarante las sanciones de carácter disciplinario previstas en el Código Aduanero para los exportadores,934 y de corresponder, las contempladas para el delito de contrabando tipificado en dicho texto legal.935 936 937 Tratándose de electricidad se establece que tal incumplimiento acarreará sanciones, entendiéndose por tales aquéllas de carácter disciplinario, y sin otras precisiones también se agrega que, “...de corresponder, se dispondrá la apertura del respectivo sumario contencioso.”,938 mediante el cual se sustanciará la investigación de alguna presunta infracción aduanera.

927 Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 12 de enero de 1993. 928 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 1. 929 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 1. 930 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 1. 931 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 1. 932 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 1. 933 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 1. 934 Código Aduanero. Sección I Sujetos, Título III Importadores y Exportadores, artículo 100. 935 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 1. 936 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 1. 937 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título I Delitos Aduaneros, Capítulo I Contrabando, artículo 863 y concordantes. 938 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 7°.

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El servicio aduanero efectuará en el último punto de control la medición de las cantidades y valores de energía eléctrica o de los volúmenes y valores caloríficos del gas natural exportado en cada cierre de operación dentro de los DOS (2) días hábiles siguientes al período que corresponda la medición.”,939 940 lugar en el que realizará también “...la medición de los volúmenes de hidrocarburos exportados al momento del cierre de la operación.”941 En las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados y electricidad, “Cuando el operador del ducto cuente con retransmisión de datos por sistema on line desde la planta de medición hasta terminales instaladas en sus oficinas, el agente aduanero a cargo de la operación podrá utilizar las lecturas retransmitidas desde los medidores, a los fines de determinar las cantidades de producto exportado, para el precumplido de la operación, ello sin perjuicio que...se deba trasladar en cualquier momento hasta dicha planta a los efectos de los controles que estime necesarios.”942 943 “En aquellos casos en los que el último punto de control se encuentre distante de la zona de frontera, sobre la base de los datos insertos en el ‘Manifiesto Internacional de Transporte’, el personal actuante en la medición procederá a realizar el precumplido de la documentación que ampara la destinación de exportación.”944 945

Tomando como base “...la información contenida en el ‘Informe de Ajuste’ y dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas siguientes a la presentación, el Servicio Aduanero procederá a cumplir la documentación que ampara la destinación de exportación para consumo.”946 947 948 Cuando el agente de transporte aduanero se demorare en la entrega de ese informe, retardo que en las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados y de electricidad “...no podrá exceder de QUINCE (15) días hábiles,...”949 950 el plazo para efectuar el cumplido de embarque final se contará a partir de la fecha en que dicha

939 Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 2. 940 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 2. 941 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 1. 942 1.1. 943 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 2.1. 944 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 2. 945 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 6. 946 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 3. 947 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 9. 948 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 7. 949 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 3. 950 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 9.



presentación se efectivice.951 952 953 Las constancias del cumplido en el documento de embarque intervenido por el servicio aduanero, con copia de la "Planilla de Medición", "Manifiesto Internacional de Transporte" e "Informe de Ajuste", se tomarán como instrumentos finales para dar por cumplida la exportación en cuanto a volúmenes de hidrocarburos, cantidades y valores de energía eléctrica o gas natural en estado gaseoso exportado, en cada período de validez del documento.954 955 956

El exportador y el despachante de aduana serán responsables por la exactitud del contenido de la documentación aduanera presentada por cada uno de ellos, pudiéndoseles aplicar las sanciones previstas en el tipo de la infracción aduanera de declaración inexacta y otras diferencias injustificadas,957 958 959 960 aclarándose para las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados y de gas natural en estado gaseoso que ello es “...sin perjuicio de las que correspondieren ante la falta de su presentación en tiempo y forma.”961 962

1.4.2. Destinación definitiva de exportación para consumo de mercaderías que se comercialicen sobre la base de precios FOB sujetos a una determinación posterior en un momento posterior al de registro de la operación (Precios Revisables)

El servicio aduanero ha reglamentado esta operatoria en la que los exportadores tendrán que acreditar al momento del registro de la destinación de exportación, “...en la forma de práctica y con arreglo a normas vigentes.”,963 “...con copia debidamente autenticada del contrato de compra-venta, que la operación fue concertada sobre la base de precio FOB sujeto a una determinación posterior al momento del registro de dicha operación (precio revisable), debiendo constar en dicho contrato el momento de determinación del precio final. Asimismo, acompañarán la o las publicaciones que correspondan, de donde surja la cotización

951 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 3. 952 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 9. 953 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 7. 954 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas para la fiscalización de exportación de hidrocarburos por oleoductos, 4. 955 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de energía eléctrica por ductos, 10. 956 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo I Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 8. 957 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 958 Resolución General N° 971 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 8°. 959 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 960 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones Aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 954. 961 Resolución General N° 795 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 962 Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 5°. 963 Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas, Anexo I 1. De los Exportadores, 1.2.

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internacional del producto.”964 “...y la correspondiente la factura de venta... .“965

Mediante una autoliquidación966 el documentante deberá liquidar eventuales derechos y demás tributos que recaigan sobre la operación o la garantía,967 que “...de corresponder, deberá extenderse sobre el precio vigente considerado aceptable a la fecha de registro de la exportación a consumo...”,968 efectuándose “...la cancelación de dichos derechos y tributos...dentro del plazo vigente posterior...al embarque, por el precio declarado y aceptado por el servicio aduanero, a ese momento pero sujeto a revisión.”969 970 971 Una vez oficializada la destinación a través del subrégimen de exportación ES02, el trámite ante el servicio aduanero de presentación, verificación, precumplido y cumplido es igual al de una exportación para consumo.

Producida la confirmación del precio de venta el documentante deberá oficializar una destinación mediante el subrégimen EC08972 “...dentro de los sesenta (60) días de oficializada...”973 la destinación por el subrégimen ES02, en la que consignará “...los precios definitivos de la exportación, adjuntando a ese efecto nota de débito si el precio final resulta mayor al declarado o nota de crédito en caso contrario, como así también la publicación que corresponda según contrato, vigente a la fecha de fijación de dicho precio definitivo.”,974 además de “...las

964 1.1. 965 1.2. 966 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo V Autoliquidaciones de Destinaciones de Exportación, 1. Instrucción General. La

AUTOLIQUIDACION es un mecanismo que se incluye en el SIM a efectos de permitir a los documentantes, registrar en el Sistema una gama de operaciones aduaneras de Exportación que se hallan imposibilitadas a la fecha de ser realizadas a través del mismo, debido a las características de la operación o de las mercaderías en ellas involucradas. ...El principio de esta transacción es permitir que los documentantes, puedan efectuar las declaraciones, registrando autoliquidaciones realizadas por ellos mismos de las bases imponibles de cálculo, Derechos de Exportación y demás Tributos y eventuales Beneficios a la Exportación, que recaigan sobre la operación que se está registrando. ...El documentante deberá mencionar a través de los códigos preestablecidos por tabla de opciones, el motivo invocado para efectuar la autoliquidación, constituyendo tal mención parte de la declaración comprometida de la Destinación registrada, por lo cual asume, en ese sentido, todas las obligaciones que le imponen la reglamentación en vigencia. 967 2. Tipos de Autoliquidación de Exportación, D. Autoliquidación LIBRE LM-PRR "CODIGO DE VENTAJA AUTOLIQLIBREEXP" Precios Revisables. Se deberá gestionar por canal naranja de selectividad. 968 Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas, Anexo I 1. De los Exportadores, 1.3. 969 1.3. 970 Código Aduanero. Sección V Disposiciones comunes a la importación y a la exportación, Título III Régimen de garantía. Artículo 453. El régimen de garantía previsto en este Título debe ser utilizado cuando se pretendiere obtener:...b) el libramiento de mercadería con una espera o una facilidad de las que autorizare la reglamentación para el pago de los tributos. La garantía debe asegurar el importe de los tributos, intereses y demás accesorios resultantes de la espera o facilidad de pago de que se tratare... . 971 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 54. a). 972 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo V Autoliquidaciones de Destinaciones de Exportación, 2. Tipos de Autoliquidación de Exportación, D. Autoliquidación LIBRE LM-PRR "CODIGO DE VENTAJA AUTOLIQLIBREEXP" Precios Revisables.

Se deberá gestionar por canal naranja de selectividad. 973 Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas, Anexo I 1. De los Exportadores, 1.4. 974 1.4.



constancias del pago total de los derechos y gravámenes a que estuviere sujeto el producto en cuestión y de los intereses resarcitorios respectivos.”975 Para el cálculo de la diferencia de derechos y demás gravámenes que correspondiere abonar deberá establecerse primero “...la diferencia del valor imponible unitario nuevo y el declarado en el permiso de embarque al momento del registro (ambos conformados por el servicio aduanero). ...Esa diferencia de valor unitario se multiplicará por las cantidades realmente embarcadas. ...Aplicada la alícuota vigente al momento del registro se obtendrá la diferencia que corresponda abonar en concepto de derechos y demás tributos. ...El valor absoluto obtenido...deberá incrementarse con los intereses resarcitorios que, considerando la alícuota vigente al vencimiento del plazo...”976 para el pago de los tributos que gravan la exportación para consumo fuere de aplicación. “El lapso para el cálculo de los intereses resarcitorios aludidos precedentemente se contará desde la fecha de vencimiento del plazo mencionado... . Lo expuesto no limita la aplicación de las normas vigentes en materia de intereses resarcitorios...ni demás normas previstas en carácter de ejecución fiscal.”977 El servicio aduanero deberá controlar que se presente en término toda la documentación requerida por esta operatoria,978 procediendo “...a la suspensión de la firma en el Registro de Importadores y Exportadores, sin perjuicio de las sanciones contempladas... .”979 para la infracción aduanera de otras transgresiones980 y demás sanciones de carácter disciplinario,981 en caso de incumplimiento.

1.5. Destinación suspensiva de removido

En el Código Aduanero es “...aquélla en virtud de la cual la mercadería de libre circulación en el territorio aduanero puede salir de éste para ser transportada a otro lugar del mismo, con intervención de las aduanas de salida y de destino, sin que, durante su trayecto, atraviese o haga escala en un ámbito terrestre no sometido a la soberanía nacional. También se considera destinación de removido el transporte de mercadería de libre circulación en el territorio aduanero por ríos nacionales de navegación internacional entre dos puntos de dicho territorio.”982 “La importancia de esta destinación aduanera se deriva de la utilización del amplio litoral marítimo y fluvial de nuestro país para el transporte de mercadería.”,983 aunque su ámbito de aplicación no se

975 1.6. 976 2. Del Servicio Aduanero, 2.8., a) b), c) y d). 977 2.8., e) y f). 978 2.7. 979 2.12. 980 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo XIV Otras transgresiones, artículo 994. b) y c). 981 Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores, artículo 100. 982 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, artículo 386. 983 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, 2.

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circunscribe a la vía acuática.984 En cuanto a los requisitos y formalidades de la solicitud de removido el código remite a lo establecido para la destinación definitiva de exportación para consumo,985 debiendo igualmente el servicio aduanero determinar los requisitos y formalidades con que deberá comprometerse la correspondiente declaración y presentarse la documentación complementaria,986 “...las medidas de control que en cada caso fueren necesarias...”987 y “...el plazo en el cual debe cumplirse el transporte autorizado bajo este régimen, dentro del máximo que fije la reglamentación.”988

“La salida y el arribo de la mercadería transportada en cumplimiento del régimen de removido no están sujetos a la imposición de los tributos que gravaren la exportación y la importación, respectivamente,989 pero “Cuando al arribo del medio de transporte a la aduana de destino, resultare faltar mercadería..., se hallare o no su exportación sometida a una prohibición, se presumirá al solo efecto tributario, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditado..., que ha sido exportada para consumo.”990 “Esta solución es acorde con el concepto de exportación definitiva, ya que la mercadería de libre circulación en el territorio aduanero ha salido del mismo para quedarse definitivamente fuera de él, hecho que, por sí solo, convierte en definitiva la anterior destinación suspensiva.”991 “Transcurrido el plazo de un mes, contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el cumplimiento del removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadería sometida al régimen de removido arribare a la aduana de destino, se hallare o no su exportación sometida a una prohibición, se presumirá, al solo efecto tributario, que la mercadería sometida a dicho régimen ha sido exportada para consumo, salvo que el incumplimiento se hubiese originado en caso fortuito o fuerza mayor, que dicha causal se acreditare debidamente a satisfacción del servicio aduanero y que hubiese sido advertida a éste inmediatamente de sucedido el hecho.992 En ambos supuestos “...se considerará al transportista o a su agente, en su caso, como deudor principal de las correspondientes obligaciones tributarias y como responsables subsidiarios del pago, en forma solidaria, a los cargadores, a los que tuvieren derecho a disponer de la mercadería y a los beneficiarios del régimen de removido, quienes podrán invocar el

984 3. 985 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 387. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 18. 986 Artículo 388. Texto según Ley N° 25.986, artículo 19. 987 Artículo 394. 988 Artículo 394. 989 Artículo 389. 990 Artículo 390. 991 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, 5. 992 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, artículo 391.



beneficio de excusión respecto del deudor principal.“,993 ello “...sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudiesen corresponder por los ilícitos que se hubieren cometido.”994

En el supuesto de que el medio de transporte no arribare en el plazo que se le hubiere otorgado, “...pero dentro del mes contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará automáticamente al transportista una multa equivalente al uno por mil del valor en aduana de la mercadería de que se tratare por cada día de retardo, salvo caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditado...”,995 de carácter progresivo y que motivaría “...al transportista responsable a demorar lo menos posible el cumplimiento del removido, aun cuando ya se hubiere vencido el plazo acordado para ello.”996

El Poder Ejecutivo podrá...prohibir el sometimiento de cierta mercadería a este régimen...”,997 tratándose de aquélla “...de difícil control...”,998 y “...establecer, cuando mediare interés público, regímenes especiales de removido, cuidando de no desvirtuar tal destinación aduanera. En dicho caso, en los aspectos no contemplados, se aplicarán las disposiciones... .”999 del código.

En el Decreto reglamentario del Código Aduanero se fija como plazo máximo dentro del cual debe cumplirse el transporte autorizado bajo este régimen, “...el que resultare de tomar como promedio de traslado diario ciento veinte kilómetros por cada día completo de navegación, contado desde el zarpado del puerto de origen hasta el arribo al puerto de destino. ...Las demoras ocasionadas en puertos intermedios u otras originadas por contingencias de la navegación, que alteraren el plazo máximo establecido, serán consideradas por el servicio aduanero atendiendo a las normas que para esas eventualidades prevé el Código y las que surgieren del respectivo Libro Diario de Navegación.”1000

En la reglamentación por la que el servicio aduanero establece los procedimientos relativos al registro, tramitación y cancelación de las destinaciones suspensivas de removido a través del Sistema Informático María (SIM) a los fines de documentar, entre otras mercaderías, los denominados combustibles, que las mismas “...deberán registrarse en el SIM a través del Subrégimen REMO – Guía de Removido creado al

993 Artículo 392. 994 Artículo 393. 995 Artículo 395. 996 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, 8. 997 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, artículo 396. a). 998 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, 9. 999 Código Aduanero. Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, artículo 396. b). 1000 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 43, 2.

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efecto.”,1001 ello sin perjuicio de recurrirse si fuere necesario a un aplicativo alternativo de registración de contingencia.1002 1003

El declarante “...ingresará al Sistema Informático María la información general y de los ítems de la destinación, correspondiente al Subrégimen REMO - Guía de Removido, procediendo a su oficialización,... .”1004 La destinación estará “...debidamente conformada e integrada por: Sobre Contenedor OM- 2133 SIM (color verde) y TRES (3) parciales del OM 1993-A SIM como mínimo y cuando corresponda, de las autorizaciones de Terceros Organismos exigidas por la reglamentación vigente.”1005 A continuación firmará “...el sobre contenedor OM- 2133 SIM y la hoja carátula del OM-1993-A SIM lo que implicará su conformidad con la totalidad de los datos integrados en la declaración efectuada.”1006

Después tendrá que “...cumplimentar la presentación de la destinación. Deberá indicar fecha, hora, lugar en donde se efectuará la operación, tanques a ser afectados y todo otro dato que se considere conveniente a fin del control por medición u otros de la operación, a través de los mecanismos vigentes.”1007 El servicio aduanero “Realizará los controles que son propios a la presentación de una Destinación de Removido y su registro informático... .”,1008 asentando en la documentación el canal otorgado por el Sistema,1009 que podrá ser verde, naranja o rojo. “Finalizada la presentación, y de resultar conforme...cambiará en el Sistema el estado y...procederá a asentar la "Comprobación Documental Conformada" en el anverso del OM-2133 SIM... .”1010 Luego las constancias de la carga y/o embarque estarán a cargo del agente medidor... .“,1011 quién “... registrará el precumplido, acorde a las cantidades realmente embarcadas, certificadas a través de la medición correspondiente,...y dejará constancias documentales de los controles realizados en el documento OM-1993 A SIM... .”1012 Después “..se registrará en el SIM la partida del medio de transporte... .”,1013 certificándose por la Aduana de Destino su arribo1014 y procediéndose a realizar el cumplido de la destinación.1015 “De embarcarse con diferencia,

1001 Resolución General N° 1.229 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 11 de marzo de 2002, artículo 2°. 1002 Artículo 8°. 1003 Resolución General N° 451 de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Sistema Documento Unico Aduanero Informatizado (SIDIN). 1004 Resolución General N° 1.229 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimiento Informático de Registro, Tramitación y Cancelación de las Destinaciones de Removido (REMO Guía de Removido), 1. Trámite en la Aduana de Registro: 1.1. Del Declarante, 1.1.1. 1005 1.1.2. 1006 1.1.3. 1007 1.1.4. 1008 1.2. Del Servicio Aduanero, 1.2.1. 1009 1.2.2. 1010 1.2.4. 1011 1.2.5. Constancias de la carga y/o embarque. 1012 1.2.6. Precumplido de la destinación de Removido (REMO). 1013 1.2.7. Salida de la destinación de Removido (REMO). 1014 2. Trámite en la Aduana de Destino: 2.1- Arribo de la destinación de Removido (REMO). 1015 2.2. Cumplido de la destinación de Removido (REMO).



dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de finalizada la carga al SIM del "cumplido", el documentante deberá registrar a través del KIT MARIA una Declaración Post - Embarque siguiendo los lineamientos generales del Régimen de Exportación.”1016

1.6. Régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte.

En el Código Aduanero se establecen disposiciones especiales que “...son de aplicación al rancho, provisiones de a bordo y suministros de los medios de transporte nacionales o extranjeros que, con el objeto de transportar pasajeros o mercadería o cumplir con su función específica, arribaren o salieren por sus propios medios al o del territorio aduanero.”,1017 “Dado el arraigo de la terminología que varía según la vía, en vez de utilizar la expresión ‘provisiones’ en sentido genérico, se ha preferido mantener la denominación de ‘rancho’ en la vía acuática...y de ‘provisiones de a bordo y demás suministros’ en la vía aérea... .”1018 Respecto “...al arribo por vía terrestre (transporte automotor o transporte por ferrocarril) no se establece exigencia de presentar al servicio aduanero la declaración de tales provisiones o suministros por la índole y características de estos medios de transporte y modalidades con que se desarrolla el transporte lo que obviamente no empece para que se provean y dispongan de los suministros necesarios, siempre que cumplan en cuanto a embarque y desembarque las demás exigencias estipuladas en el Código.”1019

“Constituyen rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte el combustible, los repuestos, los aparejos, los utensilios, los comestibles y la demás mercadería que se encontrare a bordo del mismo para su propio consumo y para el de su tripulación y pasaje.”1020 El consumo de esta mercadería “...en un medio de transporte que procediere del exterior y se hallare en el territorio aduanero, dentro de las cantidades autorizadas por el servicio aduanero, no se halla sujeto al pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, así como tampoco le son aplicables las prohibiciones de carácter económico.”1021 “La persona a cuyo cargo se hallare el medio de transporte no puede dar a la mercadería que constituyere rancho, provisiones de a bordo o suministros otro destino que el de consumo a bordo.”,1022 pero “...el servicio aduanero, a pedido del interesado, podrá autorizar su importación para consumo previo cumplimiento de los recaudos que

1016 1. Trámite en la Aduana de Registro: 1.1. Del Declarante, 1.1.5. Declaración Post Embarque. 1017 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, artículo 506. 1018 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, 2. 1019 4. 1020 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, artículo 507. 1021 Artículo 508. 1022 Artículo 509.

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fueren de aplicación, siempre que tal destinación no se hallare sujeta a una prohibición.”1023

“La solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero, debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita.”,1024 pudiéndose en la reglamentación del código “...exceptuar de lo dispuesto...al rancho, provisiones de a bordo o suministros del medio de transporte que hiciere transporte de removido.”1025 Al servicio aduanero corresponde determinar “...los requisitos y formalidades a que se sujetará la solicitud... .”1026 para cargar mercadería por este régimen especial.

“Cuando en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero se cargare mercadería que tuviere libre circulación en el territorio aduanero con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros, se considera dicha carga como si se tratare de una exportación para consumo, exenta del pago de los tributos que la gravaren, salvo disposición en contrario del Poder Ejecutivo.”1027

Mediante una norma que tendría “...por finalidad propender a que el abastecimiento de los buques en puertos de la República se realice con mercadería que tenga libre circulación en el territorio aduanero, como medio de fomentar el desarrollo de las actividades económicas nacionales y de lograr un ahorro de divisas.” ,1028 se ha dispuesto que “Salvo disposición especial en contrario la carga en un medio de transporte, nacional o extranjero, de mercadería que careciere de libre circulación en el territorio aduanero con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros procedente de depósito sometido a control aduanero, se considera como si se tratare de importación para consumo y se halla sujeta al correspondiente pago de tributos.”1029

“No obstante, se ha previsto un régimen de facilidades...”1030 por el que “La carga de combustibles líquidos y lubricantes que se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional, está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, siempre que, en el caso de buques extranjeros, éstos fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus

1023 Artículo 510. 1024 Artículo 511. 1025 Artículo 511. 1026 Artículo 512. 1027 Artículo 513. 1028 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, 9. 1029 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, artículo 514. 1030 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, 10.



puertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques de bandera nacional.”1031 En estos supuestos no podrá solicitarse autorización de importación para consumo alguna.1032 Igualmente, “A solicitud del explotador de la aeronave autorizado para operar en transporte aéreo internacional o de sus agentes, el servicio aduanero podrá habilitar, en los aeropuertos correspondientes, depósitos especiales para el almacenamiento de repuestos y demás elementos que determinare la reglamentación para la respectiva línea aérea, los que podrán ser extraídos de las aeronaves o conducidos a las mismas sin más requisitos que los establecidos para el ejercicio del control aduanero.”1033 El Poder Ejecutivo esta facultado para “...eximir del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo a los repuestos y accesorios necesarios para reparar los medios de transporte extranjeros que permanecieren en forma transitoria en el territorio aduanero con el objeto de permitir el retorno por sus propios medios.”1034

En el Decreto reglamentario del Código Aduanero se ha exceptuado de “...presentar la solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros, en un medio de transporte nacional o extranjero, cuando éstos estuvieren afectados, exclusivamente, al transporte de removido.”1035 Asimismo se establece que el servicio aduanero debe autorizar, “...con exención del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, el despacho de los repuestos, accesorios y elementos que fueren necesarios para la reparación, conservación y mantenimiento de medios de transporte extranjeros que se encontraren en forma transitoria en el territorio aduanero, siempre que llegaren destinados a los mismos y consignados a quienes ejercieren la representación de los transportistas.”1036 Además de los repuestos en los depósitos especiales, habilitados en los aeropuertos a solicitud del explotador de la aeronave autorizado para operar en transporte aéreo internacional o de sus agentes, podrán almacenarse provisiones de a bordo y suministros que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero, cuya carga en un medio de transporte será considerada como si se tratare de importación para consumo, “...que a tal efecto gozarán de la exención de los tributos que... .”1037 la gravaren, y también “Lubricantes... .”,1038 que recibirán el mismo tratamiento tributario que aquellos destinados al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional.

1031 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, artículo 515. a). 1032 Artículo 515. a). 1033 Artículo 516. 1034 Artículo 515. b). 1035 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 68. 1036 Artículo 69. 1037 Artículo 70. a). Texto según Decreto 703 de fecha 10 de noviembre de 1995, Boletín Oficial de la República Argentina, 15 de noviembre de 1995, artículo 3°. 1038 Artículo 70. b). Texto según Decreto 703 de fecha 10 de noviembre de 1995, artículo 3°.

Walter N. De Leo


El servicio aduanero ha reglamentado el trámite de las solicitudes para la carga de combustibles al amparo del régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, previendo que deberán formalizarse en el Sistema Informático María (SIM)1039 a través de los subregímenes ER01 "Rancho para medios de transporte de bandera extranjera" y ER02 "Rancho para medios de transporte de bandera nacional",1040 sin perjuicio de contemplarse además un aplicativo alternativo de registración de contingencia.1041 1042

El declarante “…ingresará al...SIM la Información General y de los ítems de la destinación, correspondiente al Subrégimen seleccionado, procediendo a su oficialización.”,1043 y luego, impreso “...el formulario OM- 1993 A...”1044 SIM deberá firmar la hoja carátula del mismo y “...el sobre contenedor OM-2133 SIM..., lo que implicará su conformidad con la totalidad de la declaración.”1045 Corresponderá el registro de una solicitud “...en ocasión de cada viaje del medio de transporte.”, 1046 excepto que se tratare de buques “...de las empresas que prestan servicios regulares fluviales o de transporte de pasajeros de cabotaje internacional entre nuestro País y...Uruguay y las Compañías Aéreas, quienes están autorizados a documentar en forma mensual una única destinación que abarque todas las fracciones del mes...”,1047 a razón de una destinación mensual por buque, y en su caso, por Compañía Aérea.1048 1049 “Los plazos de vigencia para proceder al embarque de las mercaderías documentadas a través de los subregímenes ER, será de TREINTA Y UN (31) días corridos desde la fecha de oficialización improrrogables, transcurrido el mismo, caducará la autorización del documento para destinar las mercaderías no cargadas.”1050 A la declaración contenida en la solicitud efectuada por el documentante para cargar combustibles por este régimen el servicio aduanero le ha asignado “...el carácter de declaración comprometida respecto a la identificación de la misma, sus cantidades,

1039 Resolución General N° 1.801 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de diciembre de 2004, artículo 1°. 1040 Anexo II Tratamiento General y Particular para las Vías Acuática y Aérea, 2. Registro y Tramitación, 2.1. Subregímenes habilitados. 1041 Artículo 2°. 1042 Resolución General N° 451 de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Sistema Documento Unico Aduanero Informatizado (SIDIN). 1043 Resolución General N° 1.801 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Tratamiento General y Particular para las Vías Acuática y Aérea, 2. Registro y Tramitación, 2.2. Oficialización, 2.2.1. 1044 1. Normas Generales, 1.1. 1045 2. Registro y Tramitación, 2.2. Oficialización, 2.2.3. 1046 1. Normas Generales, 1.4. 1047 1.4. 1048 1.4. 1049 2.5. Embarques parciales. El ...Servicio Aduanero procederá mediante la transacción Salida de Exportación a registrar en el SIM el embarque parcial efectuado. La sumatoria de los parciales embarcados acorde a las constancias documentales y de los registros informáticos se descargarán del total documentado en el ER , hasta agotar las cantidades documentadas o hasta que prescriba la vigencia del ER. Todo aprovisionamiento de combustible deberá realizarse con la intervención previa y la aprobación de la autoridad aduanera de la jurisdicción. 1050 1.8.



valores y características del medio de transporte.”,1051 la que “...deberá ser efectuada por un Despachante de Aduana, o por el Agente de Transporte Aduanero responsable del medio que haya sido habilitado como declarante a tal fin, asignando al Proveedor inscripto ante la aduana el campo Exportador de la declaración. En todos los casos deberá estar registrada la conformidad del Agente de Transporte Aduanero responsable del medio en el reverso del OM-1993 A.”1052 1053

La destinación estará debidamente conformada e integrada por el “...sobre contenedor OM-2133 SIM (color verde), DOS (2) parciales OM-1993 "A" SIM como mínimo y de corresponder las autorizaciones de otros Organismos exigidas por la reglamentación vigente.”,1054 previéndose además que deberá adjuntarse el detalle de contenido o factura en forma “...idéntica a la operatoria general de exportación.”1055

El declarante presentará luego “...la destinación. El Servicio Aduanero deberá actuar de acuerdo a lo normado en la Resolución General de Exportación vigente.”,1056 efectuando controles “...de carácter selectivo... .”1057 y siguiendo, en cuanto a las constancias de la carga y/o embarque se refiere, “...el mismo trámite de las exportaciones a consumo.”1058 “En todos los casos la conformidad de la operación embarcada deberá ser manifestada por los Documentantes, y por el Servicio Aduanero en el dorso del OM 1993 A, sector destinado a tal efecto en el Cumplido o en la Declaración Postembarque para el caso de embarques con diferencia, de igual forma a lo estipulado en la norma general de exportación.”1059

1.7. Disposiciones comunes para la declaración aduanera de importación y exportación

El servicio aduanero por medio de la reglamentación ha determinado los requisitos y demás formalidades con que deberá comprometerse la declaración de las mercaderías, estableciendo que la declaración comprometida es aquélla que obligatoriamente “...debe efectuar el documentante y mediante la cual se compromete a que sus manifestaciones en ese sentido, además de ajustarse a la verdad permitan conocer en forma completa, clara, precisa y concisa la naturaleza,

1051 1.2. 1052 1.3. 1053 Artículo 7°. El servicio aduanero registrará ...en el Sistema Informático María (SIM)...las altas, bajas y/o modificaciones en el Sistema de Registro de la Aduana, de los Proveedores de Rancho, Provisiones de a Bordo y Suministros del Medio de Transporte, mediante la incorporación de estas Empresas como Importadores/Exportadores identificándolas con un atributo de su condición. , inhabilitándolas asimismo ...para el registro de otras operaciones que no sean las de Rancho, siempre que estas Empresas no hubieren tramitado la habilitación necesaria para operar como Importadores/Exportadores. 1054 Anexo II Tratamiento General y Particular para las Vías Acuática y Aérea, 2. Registro y Tramitación, 2.2. Oficialización, 2.2.2. 1055 1. Normas Generales, 1.7. 1056 2. Registro y Tramitación, 2.3. Presentación de la Declaración. 1057 1. Normas Generales, 1.5.. 1058 2. Registro y Tramitación, 2.4. Constancias de la carga y/o embarque. 1059 1. Normas Generales, 1.6.

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especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se tratare por parte del servicio aduanero, practicar las determinaciones tributarias que correspondan, así como determinar la procedencia de intervenciones o autorizaciones de organismos extra aduaneros y el control de las prohibiciones.”1060 La misma “...está conformada por los datos que integran los campos de los bloques ‘Información del ítem’, ‘Valor mercadería’ y ‘Valor en aduana’ del Formulario Unico OM - 1993 A S.I.M. y los datos que correspondan a los subítem consignados en el Formulario Unico OM - 1993 a S.I.M. Hoja Continuación.”1061 Para esta modalidad de registro fueron codificados como herramientas de declaración la posición S.I.M.,1062 sufijos de valor y estadística,1063 opciones1064 y ventajas.1065

Las consecuencias de la declaración comprometida en las destinaciones aduaneras registradas por el Sistema Informático María, derivadas particularmente de inexactitudes entre esa declaración y la documentación complementaria que se presentare con aquélla, del resultado de la verificación cuando la mercadería fuere diferente a la declarada y de la improcedencia de su rectificación, modificación o ampliación, principalmente en cuanto se refiere a la responsabilidad por la comisión de la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas y de faltas de carácter disciplinario, así como el tratamiento tributario de la mercadería cuestión, fueron paulatinamente delineadas mediante sucesivos actos administrativos1066 1067 1068 1069 1070

1060 Resolución N° 1.394/97 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de abril de 1997, Anexo II Declaración Comprometida sobre la Calidad de las Mercaderías, 1.- Definición para la Administración Nacional de Aduanas. 1061 Anexo III Requisitos para la Declaración Comprometida en las Destinaciones Aduaneras que se registran en el Sistema María y consecuencias de ésta Declaración, 1.- Requisitos. 1062 1.- Requisitos. Posición S.I.M.. Incorporación de TRES (3) dígitos suplementarios al código de cada posición arancelaria de la Nomenclatura Común del MERCOSUR (N.C.M.) y una letra en carácter de dígito control, desdoblamiento éste que permite la identificación de mercaderías dentro de cada posición N.C.M., con el objeto de lograr la correcta aplicación de los derechos de importación y demás tributos, así como de los beneficios a la exportación, requerir las intervenciones o autorizaciones de organismos extra aduaneros que correspondan, aplicar las prohibiciones, como también conocer características adicionales de las mercaderías a los fines de su valoración o a efectos estadísticos. Seleccionada que fuera la posición S.I.M. por parte del declarante el propio sistema informático la descodifica de modo tal, de contar con el ajuste a los textos de dicha posición S.I.M. y del pertinente desarrollo del instrumento arancelario, hasta el nivel de texto de partida. 1063 1.- Requisitos. Sufijos de valor y estadística. Datos o parámetros que selecciona el declarante, tendientes a comprometer información adicional de las mercaderías a los fines de la valoración o a efectos estadísticos. 1064 1.- Requisitos. Opciones. Textos a validar únicos o por opciones que brindan información adicional de las mercaderías. 1065 1.- Requisitos. Ventajas. Textos que compromete el declarante con el objeto de establecer la correspondencia de un tratamiento aduanero más ventajoso que el general o de excepción. 1066 Resolución N° 1.384/97 de la Administración Nacional de Aduanas. 1067 Resolución N° 2.643/97 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de julio de 1997. 1068 Resolución General N° 358 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 1 de febrero de 1999. 1069 Resolución N° 215/00 de la Secretaría de Hacienda, Boletín Oficial de la República Argentina, 21 de junio de 2000.



1071 1072 previos a las modificaciones introducidas en las disposiciones en materia de declaración aduanera del Código Aduanero.


Puede localizarse en los distintos trámites relacionados con las solicitudes, declaraciones y demás documentación presentada por el importador, exportador, despachante de aduana y transportista o agente de transporte aduanero ante el servicio aduanero a los fines de la importación y exportación de mercaderías

1.8.1. Trámite de presentación de la solicitud y documentación complementaria en las destinaciones de importación

Cuando no hubiere sido presentada la solicitud de una destinación de importación con la documentación complementaria dentro del plazo previsto, o autorizado el registro de la declaración y despacho de la mercadería sin la presentación de toda o parte de dicha documentación después ésta no fuere agregada en término, el servicio aduanero aplicará al importador en forma automática una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare,1073 1074 cuyo pago no dispensará en el último supuesto de la obligación de acompañar la documentación faltante dentro de un plazo prudencial fijado al efecto, aplicándosele asimismo en caso de incumplimiento las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo.1075

Las sumas indicadas en concepto de multa y las que no percibiere el importador como consecuencia de la inactividad ocasionada por la

1070 Resolución N° 217/00 de la Secretaría de Hacienda, Boletín Oficial de la República Argentina, 21 de junio de 2000. 1071 Instrucción D.G.A. N° 1/01 de la Dirección Nacional de Aduanas, Revista Anticipos del Nomenclador Arancelario Aduanero N° 1330, p. 5. 1072 Resolución N° 424/2003 del Ministerio de Economía y Producción, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de octubre de 2003. 1073 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 218. Si dentro del plazo establecido en el artículo 217 no se hubiere presentado la solicitud de una destinación aduanera, con la documentación complementaria pertinente, el importador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare, salvo el supuesto previsto en el artículo 221. 1074 Artículo 220. La no agregación de la documentación complementaria a que se refiere el artículo 219, con excepción de aquella que tuviere los efectos indicados en su apartado 2, dentro del plazo que al efecto estableciere la Administración Nacional de Aduanas, hará automáticamente aplicable una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de acompañar la documentación faltante dentro de un plazo prudencial que al efecto le fijará al servicio aduanero, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones previstas en el artículo 100. Si la sanción aplicada fuere la suspensión, ésta cesará cuando el interesado agregue la documentación. 1075 Código Aduanero. Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores. Artículo 100. El servicio aduanero, .según la índole de la falta cometida, el perjuicio ocasionado o que hubiera podido ocasionarse y los antecedentes del interesado, podrá aplicarle las siguientes sanciones; a) apercibimiento; b) suspensión de hasta dos años; c) eliminación del Registro de Importadores y Exportadores.

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aplicación de la sanción de suspensión configuran costo aduanero en los artículos 218 y 220 del Código Aduanero.

1.8.2. Trámite de rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera contenida en las destinaciones de importación y exportación

No obstante admitirse la posibilidad de que el servicio aduanero autorice la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera contenida en las solicitudes de destinaciones de importación o de exportación cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería, no se ha fijado el momento en que debiera efectuarse tal comunicación, por lo que el servicio aduanero mediante la reglamentación podría decidir que coincida con el de registro de la solicitud, supuesto en el que la excepción en cuestión sería entonces inaplicable, y principalmente, por otra parte, no se ha contemplado la autorización de rectificación, modificación o ampliación con posterioridad al libramiento de la declaración realizada en una solicitud de destinación de exportación de mercaderías transportadas por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto, motivo por el cual de incurrirse en una incorrección en la declaración y no pudiendo aplicarse una excepción al principio de inalterabilidad de la misma, el hecho podría encuadrar en el tipo de la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas contemplado en el artículo 954 del Código Aduanero,1076 por el que el servicio aduanero aplicará al importador, exportador o despachante de aduana1077 1078 una multa de uno a cinco veces el importe del perjuicio fiscal, del valor en aduana de la mercadería en infracción o del importe de la diferencia, cuando la inexactitud en la declaración, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal, una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación o el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un

1076 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas. Artículo 954. 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importación o de exportación, efectuare ante el servicio aduanero una declaración que difiera con lo que resultare de la comprobación y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de dicho perjuicio; b) una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el valor en aduana de la mercadería en infracción; c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia. 2. Si el hecho encuadrare simultáneamente en más de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicará la pena que resultare mayor. 1077 Capítulo I Responsabilidad. Artículo 907. El importador o el exportador será responsable por toda infracción aduanera que el despachante de aduana, sus apoderados o dependientes cometieren en ejercicio o con ocasión de sus funciones, en forma solidaria con éstos. 1078 Artículo 908. El despachante de aduana que cometiere una infracción aduanera en ejercicio de las funciones..., es responsable de las sanciones correspondientes, salvo que probare haber cumplido con las obligaciones a su cargo. En este último supuesto, la persona representada será responsable por la infracción aduanera cometida.



importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, además de su responsabilidad, según el caso, por las correspondientes obligaciones tributarias.1079

Estas sumas a abonar por el importador, exportador y despachante de aduana en concepto de multa y tributos constituyen costo aduanero en los artículos 225 y 322 del Código Aduanero.

1.8.3. Trámite de formalización de la solicitud de destinaciones definitivas de importación y exportación para consumo

Atento que la declaración contenida en las solicitudes de destinaciones de importación y exportación para consumo debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate, podría interpretarse que el importador, exportador y despachante de aduana tienen exclusivamente la responsabilidad de llevar a cabo esas tareas técnicamente complejas, pese a que expresamente la función de valorar y clasificar la mercadería a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma está asignada al servicio aduanero,1080 1081 con la posibilidad de que ante la formulación de una declaración con alguna incorrección se les impute la comisión de la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas del artículo 954 del Código Aduanero1082 aplicándoseles una multa de uno a cinco veces el importe del perjuicio fiscal, del valor en aduana de la mercadería en infracción o del importe de la diferencia, cuando la inexactitud, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal, una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación o el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, sin perjuicio de su responsabilidad por las obligaciones tributarias, y por su parte, cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, admitiéndose que el declarante, en algunos supuestos, pueda optar por registrar la destinación solicitando la intervención del servicio aduanero a los fines de que se expida respecto de los datos que entiende el sistema de codificación no contempla impidiéndole efectuar una declaración correcta, pudiéndose interponer contra el acto dictado al efecto el

1079 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria. Artículo 777. La persona que realizare un hecho gravado con tributos establecidos en la legislación aduanera es deudora de éstos. 1080 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 241. 1081 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 339. 1082 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 954.

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procedimiento de impugnación del código, sin efecto suspensivo,1083 existiría la probabilidad de que el importador, exportador y despachante de aduana deban realizar pagos por obligaciones tributarias sujetas a una revisión posterior y eventualmente indebidos.

Las sumas que el importador, exportador y despachante de aduana deban abonar por la multa y tributos señalados conforman costo aduanero en los artículos 234 y 332 del Código Aduanero.

1.8.4. Trámite de presentación de la documentación que debe adjuntarse a la solicitud de destinación definitiva de importación para consumo de electricidad y gas natural en estado gaseoso que arribaren por conductor eléctrico y gasoducto

Como consecuencia de la presentación extemporánea de la documentación que debe adjuntarse a la solicitud de destinación con posterioridad al vencimiento del mes calendario documentado el importador incurriría en inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de actividad,1084 o en reiteración de conductas anteriormente sancionadas o en una falta grave en el ejercicio de su actividad que hiciere su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,1085 supuestos por los que podrían aplicársele las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,1086 y el hecho encuadrará además, cuando se impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero, en el tipo de la infracción aduanera de otras transgresiones previsto en el artículo 994, inciso c), del Código Aduanero,1087 por el que se le aplicará una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).

La pérdida de ingresos por la inactividad derivada de la aplicación de la sanción de suspensión y las sumas que debieren pagarse por la pena de multa constituyen costo aduanero en el en el artículo 7° de la Resolución General N° 1.687 y en el artículo 10 de la Resolución General N° 1.706, ambas de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

1083 Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo I Procedimiento de impugnación. Artículo 1053. Tramitarán por el procedimiento reglado en este Capítulo las impugnaciones que se formularen contra los actos por los cuales: ...f) se resolvieren cuestiones que pudieren afectar derechos o intereses legítimos de los administrados que no estuvieren contemplados en otros procedimientos. 1084 Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores, artículo 97. 2. 1085 Artículo 97. 2. a). 1086 Artículo 100. 1087 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo XIV Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 37. Artículo 994. Sin perjuicio de la aplicación de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder, será sancionado con una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000) el que:....c) Impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero.



1.8.5. Trámite de presentación de la solicitud y documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso que salieren por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto

Por el incumplimiento de la obligación de presentar la solicitud de destinación definitiva de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados y gas natural en estado gaseoso transportados por oleoducto y gasoducto dentro del plazo establecido al efecto, podría imputársele al exportador inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de actividad1088 o reiteración de conductas anteriormente sancionadas o la comisión de una falta grave en el ejercicio de su actividad que hiciere su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,1089 sancionadas con apercibimiento, suspensión de hasta dos años o eliminación del registro respectivo,1090 y de proceder, improbablemente debido a que deberán reunirse todos los elementos del tipo penal, la comisión del delito de contrabando del Código Aduanero,1091 1092 1093 por el que se aplicaría una pena de prisión de dos a

1088 Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores, artículo 97. 2. 1089 Artículo 97. 2. a). 1090 Artículo 100. 1091 Sección XII Disposiciones penales, Título I Delitos Aduaneros, Capítulo I Contrabando, artículo 863. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 23. Artículo 863. Será reprimido con prisión de DOS (2) a OCHO (8) años el que, por cualquier acto u omisión, impidiere o dificultare, mediante ardid o engaño, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones. 1092 Artículo 864. Texto según Ley N° 25.986, artículo 24. Artículo 864. Será reprimido con prisión de DOS (2) a OCHO (8) años el que: a) Importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas señaladas para la importación o la exportación o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos; b) Realizare cualquier acción u omisión que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propósito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importación o de su exportación; c) Presentare ante el servicio aduanero una autorización especial, una licencia arancelaria o una certificación expedida contraviniendo las disposiciones legales y específicas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de la mercadería que se importare o se exportare, un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere; d) Ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadería sometida o que debiere someterse a control aduanero, con motivo de su importación o de su exportación; e) Simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operación o una destinación aduanera de importación o de exportación, con la finalidad de obtener un beneficio económico. 1093 Artículo 865. Texto según Ley N° 25.986, artículo 25. Artículo 865. Se impondrá prisión de CUATRO (4) a DIEZ (10) años en cualquiera de los supuestos previstos en los artículos 863 y 864 cuando: a) Intervinieren en el hecho TRES (3) o más personas en calidad de autor, instigador o cómplice; b) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice un funcionario o empleado público en ejercicio o en ocasión de sus funciones o con abuso de su cargo; c) Interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este Código les confiere la función de autoridad de prevención de los delitos aduaneros; d) Se cometiere mediante violencia física o moral en las personas, fuerza sobre las cosas o la comisión de otro delito o su tentativa; e) Se realizare empleando un medio de transporte aéreo, que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el tráfico de mercadería; f) Se cometiere mediante la presentación ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar la operación aduanera; g) Se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una prohibición absoluta; h) Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en

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ocho años en sus figuras simples y de cuatro a diez mediando causales de agravamiento, sin perjuicio de las sanciones accesorias de este delito establecidas en el artículo 876 de dicho texto legal,1094 como la de comiso de la mercadería objeto del delito, del medio de transporte y de los demás instrumentos empleados para la comisión del delito; una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadería; la pérdida de las concesiones, regímenes especiales, privilegios y prerrogativas; inhabilitaciones; el retiro de la personería jurídica y, en su caso, la cancelación de la inscripción en el Registro Público de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal, debiendo asimismo responder por los tributos pertinentes.1095 Al exportador de electricidad que incurriere en dicho incumplimiento se le aplicarían las mismas sanciones de carácter disciplinario prescritas en el Código Aduanero,1096 y de corresponder las establecidas para alguna infracción aduanera, no especificada, pero debido a que el hecho implicaría una transgresión de deberes impuestos en la reglamentación y no tendría prevista una sanción específica en el código, en la medida que produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero posiblemente, y esto sería extensible a todas las exportaciones para consumo de estas mercaderías, encuadraría en el tipo de la infracción de otras transgresiones del artículo 995 del Código

el artículo 866 que por su naturaleza, cantidad o características, pudieren afectar la salud pública; i) El valor de la mercadería en plaza o la sumatoria del conjunto cuando formare parte de una cantidad mayor, sea equivalente a una suma igual o superior a PESOS TRES MILLONES ($ 3.000.000). 1094 Capítulo V Disposiciones comunes. Penas. Artículo 876. 1. En los supuestos previstos en los artículos 863, 864, 865, 866, 871, 873 y 874, además de las penas privativas de la libertad, se aplicarán las siguientes sanciones: a) el comiso de las mercadería objeto del delito. Cuando el titular o quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería no debiere responder por la sanción o la mercadería no pudiere aprehenderse, el comiso se sustituirá por una multa igual a su valor en plaza, que se impondrá en forma solidaria; b) el comiso del medio de transporte y de los demás instrumentos empleados para la comisión del delito, salvo que pertenecieren a una persona ajena al hecho y que las circunstancias del caso determinaren que no podía conocer tal empleo ilícito; c) una multa de cuatro a veinte veces el valor en plaza de la mercadería objeto del delito, que se impondrá en forma solidaria; d) la pérdida de las concesiones, regímenes especiales, privilegios y prerrogativas de que gozaren; e) la inhabilitación especial de seis meses a cinco años para el ejercicio del comercio; f) la inhabilitación especial perpetua para desempeñarse como funcionario o empleado aduanero, miembro de la policía auxiliar aduanera o de las fuerzas de seguridad, despachante de aduana, agente de transporte aduanero o proveedor de a bordo de cualquier medio de transporte internacional y como apoderado o dependiente de cualquiera de estos tres últimos; g) la inhabilitación especial de tres a quince años para ejercer actividades de importación o de exportación. Tanto en el supuesto contemplado en este inciso como en el previsto en el precedente inciso f), cuando una persona de existencia ideal fuere responsable del delito, la inhabilitación especial prevista en ellos se hará extensiva a sus directores, administradores y socios ilimitadamente responsables. No responderá quien acreditare haber sido ajeno al acto o haberse opuesto a su realización; h) la inhabilitación absoluta por doble tiempo que el de la condena para desempeñarse como funcionario o empleado público; i) el retiro de la personería jurídica y, en su caso, la cancelación de la inscripción en el Registro Público de Comercio, cuando se tratare de personas de existencia ideal. 2. Cuando se tratare de los supuestos previstos en los artículos 868 y 869, además de la pena de multa se aplicarán las sanciones establecidas en los incisos d), e), f), g) e i) del apartado 1, de este artículo. En el supuesto del inciso f) la inhabilitación especial será por quince años. 1095 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria. Artículo 782. Los autores, cómplices, instigadores, encubridores y beneficiarios del contrabando de importación o de exportación responden solidariamente por los tributos pertinentes. 1096 Sección I Sujetos, Título III Importadores y Exportadores, artículo 100.



Aduanero,1097 que contempla una sanción de multa de pesos un mil ($ 1.000) a pesos diez mil ($ 10.000).

Respecto de la responsabilidad del exportador y despachante de aduana por la exactitud del contenido de la documentación aduanera presentada por cada uno de ellos, ante una declaración incorrecta realizada en la solicitud de destinación de exportación para consumo de las mercaderías de que se trata podría atribuírseles la comisión de la infracción aduanera de declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas del artículo 954 del Código Aduanero,1098 sancionada con una multa de uno a cinco veces el importe del perjuicio fiscal, del valor en aduana de la mercadería en infracción o del importe de la diferencia, cuando la inexactitud, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal, una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación o el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, además del eventual reclamo por el pago de los tributos pertinentes, pero no podrá imputárseles esta infracción cuando incurrieren en inexactitud respecto de volúmenes, cantidades y valores caloríficos declarados sobre la base de datos estimados.

Ante la falta de presentación en tiempo y forma de la documentación aduanera correspondiente en las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados y de gas natural en estado gaseoso, los exportadores y despachantes de aduana intervinientes podrían incurrir en una inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de actividad1099 y en el ejercicio de sus funciones como auxiliar del comercio y del servicio aduanero,1100 o en una reiteración de conductas anteriormente sancionadas o en una falta grave en el ejercicio de su actividad y funciones que hiciere sus permanencias incompatible con la seguridad del servicio aduanero,1101 1102 sancionadas con apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,1103 1104 y cuando el hecho impidiere o entorpeciere la acción del servicio

1097 Código Aduanero, Sección XII - Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo XIV - Otras transgresiones, artículo 995. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 38. Artículo 995. El que transgrediere los deberes impuestos en este Código o en la reglamentación que en su consecuencia se dictare, será sancionado con una multa de pesos un mil ($ 1.000) a pesos diez mil ($ 10.000) cuando el hecho no tuviere prevista una sanción específica en este Código y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero. 1098 Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 954. 1099 Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores, artículo 97. 2. 1100 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de Aduana, artículo 44. 2. 1101 Título III Importadores y exportadores, artículo 97. 2. a). 1102 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de Aduana, artículo 45. 2. b). 1103 Título III Importadores y exportadores, artículo 100. 1104 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de Aduana.

Artículo 47. 1. Según la índole de la falta cometida, el perjuicio ocasionado o que hubiera podido ocasionarse y los antecedentes del interesado, el servicio aduanero podrá aplicar a los despachantes de aduana las siguientes sanciones; a) apercibimiento; b) suspensión de hasta dos años; c) eliminación del Registro de Despachantes de Aduana.

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aduanero, la infracción aduanera de otras transgresiones previsto en el artículo 994, inciso c), del Código Aduanero,1105 por la que se les aplicará una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).

Estas sumas en concepto de multa, tributos y las que dejaren percibir importador y despachante de aduana debido a la inactividad ocasionada por la aplicación de la sanción de suspensión, configuran costo aduanero en el artículo 5° y Anexo I – Normas para documentar exportaciones de hidrocarburos por oleoductos, 1. de la Resolución General N° 795, en el artículo 7° de la Resolución General N° 971 y en el artículo 5° y Anexo I – Normas para documentar exportaciones de gas natural por gasoductos, 1. de la Resolución General N° 588 de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

1.8.6. Trámite de presentación de documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de mercadería que se comercialice sobre la base de precios revisables

Cuando el exportador no oficializara la destinación por el Subrégimen EC08 y presentare con ésta la documentación correspondiente dentro del plazo establecido, se procederá a su suspensión en el Registro de Importadores y Exportadores,1106 y podría aplicársele cuando incurriere en inconducta reiterada o falta grave en el ejercicio de actividad,1107 o en reiteración de conductas anteriormente sancionadas o en una falta grave en el ejercicio de su actividad que hiciere su permanencia incompatible con la seguridad del servicio aduanero,1108 las sanciones disciplinarias de apercibimiento, suspensión de hasta dos años o de eliminación del registro respectivo,1109 y además, cuando el hecho consistiere en negarse a suministrar tales documentos o se impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero, encuadraría también en el tipo de la infracción aduanera de otras transgresiones previsto el artículo 994, incisos b) y c) del Código Aduanero,1110 sancionado con una multa de pesos quinientos ($ 500) a pesos diez mil ($ 10.000).

1105 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo XIV Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 37. 1106 Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas, Anexo I 2. Del Servicio Aduanero. 2.12 De no presentarse en el término estipulado en 1.4 la documentación complementaria a que se refiere el punto 2.7, se procederá a la suspensión de la firma en el Registro de Importadores y Exportadores, sin perjuicio de las sanciones contempladas en los artículos 994. b) y c) y 100 del Código Aduanero. 1107 Título III Importadores y exportadores, artículo 97. 2. 1108 Artículo 97. 2. a). 1109 Artículo 100. 1110 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo XIV Otras transgresiones, artículo 994. c). Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 37.



Las sumas dejadas de percibir por el exportador con motivo de la inactividad que conlleva la aplicación de la medida y sanción de suspensión en el registro respectivo y las que debieren abonar por la multa, constituyen costo aduanero en el Anexo I – 2. – Del Servicio Aduanero, 2.12. de la Resolución N° 2.780/92 de la Administración Nacional de Aduanas.

1.8.7. Trámite al arribo de la mercadería transportada en cumplimiento de la destinación suspensiva de removido

Si el medio de transporte no arribare a la aduana de destino en el plazo que se le hubiere acordado para el cumplimiento del removido, pero dentro del mes contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará automáticamente al transportista o a su agente una multa equivalente al uno por mil del valor en aduana de la mercadería de que se tratare por cada día de retardo, salvo caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditado a satisfacción del servicio aduanero,1111 y una vez transcurrido este último plazo sin que el medio en cuestión arribare a esa aduana, el hecho configuraría la infracción aduanera de transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva del artículo 973, inciso b), del código,1112 por la que se sancionaría al transportista o al agente de transporte aduanero que lo representare1113 con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que gravaren la exportación para consumo, la que no podrá ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la mercadería, aun cuando ésta no estuviere gravada, y el comiso de la mercadería en infracción si la exportación se encontrare prohibida, que podrá sustituirse por una multa igual a su valor en plaza cuando la mercadería de que se trate no pudiere ser aprehendida,1114 quien asimismo deberá responder como deudor principal por los tributos

1111 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido. Artículo 395. Si el medio de transporte no arribare en el plazo que se fijare de conformidad con lo establecido en el artículo 394, inciso b), pero dentro del mes contado a partir del vencimiento de dicho plazo, se aplicará automáticamente al transportista una multa equivalente al uno por mil del valor en aduana de la mercadería de que se tratare por cada día de retardo, salvo caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditado a satisfacción del servicio aduanero. 1112 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo X Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva. Artículo 973. Transcurrido el plazo de un mes contado a partir del vencimiento del que hubiere sido acordado para el cumplimiento del transporte efectuado bajo el régimen de tránsito de importación o el de removido, sin que el medio de transporte que traslada la mercadería arribare a la aduana de salida o de destino, según correspondiere, el transportista será sancionado: b) cuando se tratare de removido, con una multa de uno a cinco veces el importe de los tributos que gravaren la exportación para consumo. Esta multa no podrá ser inferior al treinta por ciento del valor en aduana de la mercadería, aun cuando ésta no estuviere gravada. Si la exportación para consumo se encontrare prohibida se aplicará además el comiso de la mercadería en infracción. 1113 Capítulo I Responsabilidad. Artículo 909. En toda infracción aduanera cometida por el transportista o por las personas por las cuales debiere responder el mismo, el servicio aduanero podrá dirigir la acción respectiva contra el agente de transporte aduanero que lo representare. ... . 1114 Capítulo III Penas. Artículo 922. Cuando se tratare de comiso y el titular o quien tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería no debiere responder por la sanción o la mercadería no pudiera aprehenderse, dicha pena se sustituirá por una multa igual a su valor en plaza. Cuando la mercadería no se encontrare en un ámbito sometido a la soberanía de la Nación Argentina se considerará que la mercadería no puede aprehenderse.

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pertinentes, salvo que el incumplimiento se hubiese originado en caso fortuito o fuerza mayor, acreditado y comunicado con las formalidades del caso al servicio aduanero,1115 extendiéndose solidariamente la responsabilidad por las sanciones al exportador.1116 “Dentro de este supuesto infraccional queda comprendido el caso de la mercadería que no arriba nunca a la aduana de destino. Así lo aclara el artículo 975, al establecer la no aplicación de la infracción de diferencia injustificada que contempla el artículo 954, evitando toda confusión o superposición de figuras.” 1117 1118

Las sumas señaladas en concepto de multa y tributos conforman costo aduanero en los artículos 390, 391, 392, 393 y 395 del Código Aduanero.

1.8.8. Trámite de la carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero con destino a suministros de aeronaves afectadas al transporte aéreo internacional

La carga de combustibles líquidos y lubricantes que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero, y se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, no pudiéndose solicitar en estos supuestos autorización a los fines de su importación para consumo, y siempre que, en el caso de buques extranjeros, éstos fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus puertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques de bandera nacional. Cuando dichas mercaderías tuvieren libre circulación en el territorio aduanero, la carga en los mismos buques, con idéntico destino, tendrá el tratamiento de exportación para consumo, exenta del pago de los tributos que la gravaren, salvo disposición en contrario del Poder Ejecutivo.

Los lubricantes que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero podrán almacenarse en los depósitos especiales habilitados en los aeropuertos a solicitud del explotador de la aeronave autorizado para operar en transporte aéreo internacional o de su agente, considerándose la carga de dicha mercadería en ese medio de transporte como si se tratare de una importación para consumo, a la que se otorga el mismo tratamiento tributario que la carga de lubricantes destinados al rancho

1115 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo V Destinación suspensiva de removido, artículo 390. 1116 Capítulo X Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva, artículo 974. 1117 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo X Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva, 4. 1118 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo X Transgresiones a los regímenes de destinación suspensiva. Artículo 975. En los supuestos previstos en el artículo 973, no será aplicable lo dispuesto en el artículo 954.



de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional, no reconociéndosele los mismos beneficios tributarios a la carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero, cuya importación para consumo estaría gravada con los tributos correspondientes.

Estas sumas que deberá pagar el transportista aéreo o su agente1119 por tributos constituyen costo aduanero en el artículo 515 inciso a) del Código Aduanero y en el artículo 70 inciso b), del Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, texto sustituido por el Decreto 703 de fecha 10 de noviembre de 1995, artículo 3°.

2. Bolivia

En la Ley General de Aduanas “El despacho aduanero es el conjunto de trámites y formalidades aduaneras necesarias para aplicar a las mercancías uno de los regímenes aduaneros establecidos en la Ley.”1120

Los despachos aduaneros pueden ser de importación o de exportación, y los exportadores podrán tramitarlos directamente “...o a través de un despachante de aduana, en las oficinas del Sistema de Ventanilla Unica para la Exportación (SIVEX)...”,1121 aunque en los lugares en los que no existan las mismas “...los despachos de exportación deberán efectuarse por intermedio de despachantes de aduana.”1122

“Todo despacho aduanero de mercancías estará sujeto al control físico selectivo o aleatorio, el cual se determinará por procedimientos informáticos. La Aduana Nacional determinará los porcentajes de reconocimiento físico de mercancías importadas para el consumo, en forma selectiva o aleatoria, hasta un máximo del veinte por ciento (20%) de las declaraciones de mercancías presentadas en el mes.”1123

3. Brasil

En el Decreto-Lei N° 37 de 1966 que dispone sobre el Impuesto de Importación, reorganiza los servicios aduaneros y otras providencias, “Toda mercadería procedente del exterior por cualquier vía, destinada a consumo o a otro régimen, sujeta o no al pago del impuesto, deberá ser sometida a despacho aduanero, el que será procesado en base a la

1119 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo 1 Deudores y demás responsables de la obligación tributaria. Artículo 780. El agente de transporte aduanero responde solidariamente con el transportista por los tributos respecto de los cuales este último debiere responder. 1120 Aduana Nacional de Bolivia. Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999. Ley General de Aduanas. [en línea]. Título Cuarto Las formalidades aduaneras, Capítulo IV Despacho aduanero, artículo 74. [La Paz, Bolivia] [citado 11 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.bo/Normas/NEWLEY.htm> 1121 Título Tercero La función aduanera, Capítulo III Auxiliares de la función aduanera, artículo 47. 1122 Artículo 47. 1123 Título Cuarto Las formalidades aduaneras, Capítulo IV Despacho aduanero, artículo 79.

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declaración presentada en la repartición aduanera en el plazo y en la forma prescripta en el reglamento.”1124

“En la verificación de la mercadería..., pueden ser adoptados criterios selectivos... .”1125 Conforme lo establecido en el Decreto-Lei N° 1.578 de 1977 que dispone sobre el Impuesto de Exportación, y otras providencias, corresponde aplicar, “...subdiariamente,...la legislación relativa al impuesto de importación.”1126 a las cuestiones relativas al procesamiento de la Guía de Exportación o documento equivalente1127 y la declaración presentada en la repartición aduanera.

4. Chile

En la Ordenanza de Aduanas “Se entiende por destinación aduanera la manifestación de voluntad del dueño, consignante o consignatario que indica el régimen aduanero que debe darse a las mercancías que ingresan o salen del territorio nacional.”,1128 1129 quienes según el caso, además de los portadores, remitentes o destinatarios1130 y agentes de aduana,1131 efectúan ante el servicio aduanero “El despacho de las mercancías, esto es, las gestiones, trámites y demás operaciones...”1132 relacionadas con dichas destinaciones.

“La formalización de las destinaciones aduaneras se hará mediante el documento denominado ‘declaración’, el que indicará la clase o modalidad de la destinación de que se trate.”,1133 pudiéndose autorizar

1124 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 37 de 18 de noviembre de 1966 [en línea]. Título II Controle Aduaneiro, Capítulo III - Normas Gerais do Controle Aduaneiro das Mercadorias, artículo 44, conforme la redacción dada por el Decreto-Lei N° 2.472 de 1 de septiembre de 1998. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 18 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://legislacao.planalto.gov.br/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/DEL37-1966?Opendocument> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 1125 Artículo 50. Redacción dada por la Lei N° 10.833 de 29 de diciembre de 2003. 1126 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 1.578 de 11 de octubre de 1988 [en línea]. Artículo 8. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 28 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del1578.htm> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 1127 Artículo 8, § 1º. 1128 Servicio Nacional de Aduanas. Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953 [en línea). Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 1.- De las destinaciones aduaneras, artículo 70. [Valparaíso, Chile] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.cl/norm/Normativa/Ordenanza/DFL297.html> 1129 Libro IV De los Despachadores de Aduana. Artículo 217. El Fisco, por el solo ministerio de la ley, tendrá la licencia de consignante y consignatario. Por consiguiente, podrá siempre efectuar por intermedio de apoderados especiales el despacho de las mercancías que por cuenta propia remita o reciba consignadas a su nombre. ... se entiende también por consignatario la persona a cuyo nombre viene consignada una nave, aeronave u otro vehículo de transporte internacional. 1130 Artículo 216. 1131 Artículo 220. El agente de aduanas es un profesional auxiliar de la función pública aduanera, cuya licencia lo habilita ante la Aduana para prestar servicios a terceros como gestor en el despacho de mercancías. 1132 Artículo 216. 1133 Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 71.



que la misma “...se efectúe por medio de la utilización, por los despachadores, de un sistema de transmisión electrónica de datos, conforme a las normas que establezca el reglamento.”,1134 1135 en cuyo caso “...tendrá la calidad de matriz el registro final incorporado al archivo del...” servicio aduanero, “....una vez cumplidas las operaciones de presentación, recepción, verificación aceptación y legalización de la correspondiente declaración.”,1136 reconociéndose a las copias obtenidas a partir de dicho registro como auténticas e instrumento público.1137 El servicio aduanero además “...podrá establecer trámites simplificados y formularios comunes para todas o algunas de las declaraciones de destinación aduanera.”,1138 señalará “...los documentos, visaciones o exigencias que se requieran para la tramitación de las destinaciones aduaneras de acuerdo a las normas legales y reglamentarias.”,1139 y “...fiscalizará selectivamente que las declaraciones hayan sido presentadas correctamente tanto en lo relativo a la mera presentación electrónica como en lo referente a su confección manteniendo la debida correspondencia con los documentos que deben servirles de antecedentes.”1140 y “...que los registros finales no sean objeto de inutilización, modificación, alteración, daño o destrucción.”1141

5. Colombia

El Estatuto Aduanero establece para la importación ordinaria1142 que el importador, “...entendido éste como quien realiza la operación de importación o aquélla persona por cuya cuenta se realiza.”,1143 debe presentar una Declaración de Importación1144 1145 “...a través del sistema informático aduanero, en la forma que determine... .”1146 el servicio

1134 Artículo 71. 1135 Libro IV De los Despachadores de Aduana. Artículo 216. ... Se entiende por despachadores de aduana a los Agentes de Aduana y a los consignantes y consignatarios con licencia para despachar. 1136 Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 72. 1137 Artículo 72. 1138 Artículo 76. 1139 Artículo 76. 1140 Artículo 73. 1141 Artículo 73. 1142 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999 [en línea]. Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 117° Definición de la importación ordinaria. [Bogotá, Colombia] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.dian.gov.co/Dian/publicaciones.nsf/ce205c27ac103c1705256b820053c988/6...> Es la introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio aduanero nacional con el fin de permanecer en él de manera indefinida, en libre disposición, con el pago de los tributos aduaneros a que hubiere lugar y siguiendo el procedimiento que a continuación se establece. 1143 Artículo 118° Obligado a declarar. 1144 Título I Disposiciones Generales, artículo 1° - Definiciones para la aplicación de este Decreto, Declaración de Mercancías. Es el acto efectuado en la forma prevista por la legislación aduanera, mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que ha de aplicarse a las mercancías y consigna los elementos e informaciones exigidos por las normas pertinentes. 1145 Declarante. Es la persona que suscribe y presenta una Declaración de mercancías a nombre propio o por encargo de terceros. El declarante debe realizar los trámites inherentes a su despacho. 1146 Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 120° Presentación de la Declaración.

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aduanero, dentro del plazo de dos (2) meses contados desde la fecha de llegada la mercancía al territorio aduanero nacional, el que podrá ser prorrogado hasta por dos (2) meses adicionales,1147 o bien “...en forma anticipada a la llegada de la mercancía, con una antelación no superior a quince (15) días. Dentro del mismo plazo...deberán cancelarse los tributos aduaneros, cuando hubiere lugar a ello. La Declaración de Importación de energía eléctrica se presentará a más tardar el último día de cada mes, para consolidar las importaciones realizadas durante el mes inmediatamente anterior a aquel en que se presenta la Declaración, acompañada de los documentos soporte que para el efecto señale...”1148 el servicio aduanero.

Las inspecciones aduaneras podrán determinarse dentro del proceso de importación “...a través del sistema informático aduanero, con fundamento en criterios basados en técnicas de análisis de riesgo o aleatoriamente...”,1149 1150 o efectuarse “...por solicitud escrita del declarante...”.1151 La autorización de levante procederá cuando el servicio aduanero “...a través del sistema informático aduanero así lo determine...”1152 1153 o cuando practicada la inspección aduanera documental y/o física “...se establezca la conformidad entre lo declarado y la información contenida en los documentos soporte...”1154 y “...lo inspeccionado... .”1155 Igualmente será otorgada “Cuando practicada inspección aduanera física se detecten errores o se adviertan omisiones parciales en la serie o número que identifican la mercancía, y el declarante, dentro de los cinco (5) días siguientes..., presenta Declaración de Legalización que los subsane, sin sanción.”;1156 1157 y también si en dicha diligencia se detectaren “...errores u omisiones en la descripción de la mercancía, diferentes a los señalados...”1158

1147 Capítulo IV Proceso de Importación, artículo 115° Permanencia de la mercancía en el depósito. 1148 Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 119° Oportunidad para declarar. 1149 Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 126° Inspección aduanera. 1150 Título I Disposiciones Generales, artículo 1° - Definiciones para la aplicación de este Decreto, Inspección Aduanera. Es la actuación realizada por la autoridad aduanera competente, con el fin de determinar la naturaleza, origen, estado, cantidad, valor, clasificación arancelaria, tributos aduaneros, régimen aduanero y tratamiento tributario aplicable a una mercancía. Esta inspección cuando implica el reconocimiento de mercancías, será física y cuando se realiza únicamente con base en la información contenida en la Declaración y en los documentos que la acompañan, será documental. 1151 Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 126° Inspección aduanera. 1152 Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, Artículo 128° Autorización de levante, 1. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1153 Título I Disposiciones Generales, artículo 1° - Definiciones para la aplicación de este Decreto, Levante. Es el acto por el cual la autoridad aduanera permite a los interesados la disposición de la mercancía, previo el cumplimiento de los requisitos legales o el otorgamiento de garantía, cuando a ello haya lugar. 1154 Artículo 128° Autorización de levante, 2 y 3. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1155 Artículo 128° Autorización de levante, 3. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1156 Artículo 128° Autorización de levante, 4. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1157 Capítulo VII Declaraciones de Legalización y Corrección y Modificación de la Declaración, Sección I Declaración de Legalización, artículos 228° a 233°. 1158 Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 128° Autorización de levante, 7. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001.



precedentemente “...o se advierta descripción incompleta de la misma que impida su individualización y el declarante...”,1159 dentro del mismo plazo, “...presenta Declaración de Legalización que los subsane, cancelando una sanción del diez por ciento (10%) del valor en aduana de la mercancía por concepto de su rescate.”1160 Del mismo modo el levante procederá cuando efectuada una inspección aduanera documental o física “...se suscite una controversia en razón a que el valor declarado es inferior al precio de referencia, y el declarante dentro de los cinco (5) días siguientes a la práctica de dicha diligencia, presente los documentos que acrediten que el valor declarado se ajusta a las normas de valoración, o constituya garantía...o, el inspector, con base en datos objetivos y cuantificables tuviere dudas de la veracidad o exactitud de dicho valor, y el declarante, ...”1161 dentro del plazo mencionado presente tales documentos “...o constituya garantía...o corrija la Declaración en la forma prevista en el acta de inspección.”,1162 en ambos supuestos sin que corresponda sanción alguna,1163 y además cuando “...se detecte errores en la subpartida arancelaria, tarifas, tasa de cambio, sanciones, operación aritmética, modalidad, tratamientos preferenciales, y el declarante...”1164 dentro del mismo plazo, que podrá extenderse a treinta (30) días si la corrección implica acreditar mediante documentación el cumplimiento de restricciones legales o administrativas,1165 “...presente Declaración de Corrección en la cual subsane los errores que impiden el levante y que constan en el acta de inspección elaborada por el funcionario competente, o constituye garantía en debida forma...”,1166 sin que tampoco se le apliquen sanciones en consecuencia.1167 1168 Asimismo corresponderá el levante cuando practicada la inspección aduanera documental o física “...se establezca la falta de alguno de los documentos soporte, o que estos no reúnen los requisitos legales, o que no se encuentren vigentes al momento de la presentación y aceptación de la Declaración, y el declarante dentro de los cinco (5) días siguientes los acredita en debida forma...”;1169 si “...el valor en aduana declarado es inferior a un precio oficial fijado por...”1170 resolución del servicio aduanero y el declarante, dentro de igual plazo, “...presente Declaración de Corrección en la que se liquide los mayores tributos dejados de pagar y la sanción...”1171 correspondiente; y cuando habiéndose “...acogido a un

1159 Artículo 128° Autorización de levante, 7. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1160 Artículo 128° Autorización de levante, 7. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1161 Artículo 128° Autorización de levante, 5. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1162 Artículo 128° Autorización de levante, 5. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1163 Artículo 128° Autorización de levante, 5. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1164 Artículo 128° Autorización de levante, 6. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1165 Artículo 128° Autorización de levante, 6. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1166 Artículo 128° Autorización de levante, 6. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1167 Artículo 128° Autorización de levante, 6. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1168 Capítulo VII Declaraciones de Legalización y Corrección y Modificación de la Declaración, Sección II Declaración de Corrección, artículo 234º Declaración de Corrección. 1169 Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 128° Autorización de levante, 9. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1170 Artículo 128° Autorización de levante, 8. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1171 Artículo 128° Autorización de levante, 8. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001.

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tratamiento preferencial...la mercancía declarada no se encuentre amparada por el certificado de origen, como soporte de dicho tratamiento, y el declarante dentro de los cinco (5) días siguientes renuncia a éste, efectuando la corrección respectiva en la Declaración de Importación y liquidando los tributos aduaneros y la sanción prevista...”1172 para este supuesto. “También procede el levante cuando el declarante opta por constituir una garantía que asegure la obtención y entrega a la Aduana del Certificado de Origen, o en su defecto, el pago de los tributos aduaneros y sanciones correspondientes. Cuando el Certificado de Origen ofrezca dudas a la autoridad aduanera, se aplicará lo previsto en el respectivo acuerdo comercial.”1173

La exportación definitiva1174 “...se inicia con la presentación y aceptación, a través del sistema informático aduanero, de una Solicitud de Autorización de Embarque, en la forma y con los procedimientos previstos... . Autorizado el embarque, embarcada la mercancía y certificado el embarque por parte del transportador, la Solicitud de Autorización de Embarque se convertirá para todos los efectos en una Declaración de Exportación.”1175

“La autoridad aduanera, a través del sistema informático aduanero, con fundamento en criterios técnicos de análisis de riesgo o de manera aleatoria, podrá determinar la práctica de la inspección documental o física a las mercancías en trámite de exportación.” 1176 En la exportación definitiva podrá efectuarse el embarque único con datos provisionales u “...operación de cargue...de mercancías, que por su naturaleza, características físicas o químicas o circunstancias inherentes a su comercialización, no permiten que el exportador disponga de la información definitiva al momento del embarque.”1177 “Cuando la exportación se hubiere tramitado como embarque único con datos provisionales, el declarante deberá presentar dentro de los tres (3) meses siguientes al embarque, a través del sistema informático aduanero, la Declaración de Exportación con datos definitivos.”,1178 pudiendo el servicio aduanero prorrogar el plazo anteriormente señalado “En casos debidamente justificados... .”1179 “El sistema informático aduanero, validará la información incorporada y dispondrá su aceptación o la

1172 Artículo 128° Autorización de levante, 10. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1173 Artículo 128° Autorización de levante, 10. Modificado por el artículo 13° del Decreto 1232 de 2001. 1174 Título VII Régimen de Exportación, Capítulo II Exportación Definitiva, Sección I Exportación definitiva: embarque único con datos definitivos al embarque, artículo 265° Definición. Exportación definitiva Es la modalidad de exportación que regula la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas, del territorio aduanero nacional para su uso o consumo definitivo en otro país. También se considera exportación definitiva, la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas desde el resto del territorio aduanero nacional a una Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios. 1175 Artículo 266° Trámite de la exportación. 1176 Título VII Régimen de Exportación, Capítulo II Exportación Definitiva, Sección I Exportación definitiva: embarque único con datos definitivos al embarque, artículo 274° Inspección aduanera. Modificado por el artículo 27° del Decreto 1232 de 2001. 1177 Sección II Exportación definitiva: embarque único con datos provisionales, artículo 283° Embarque único con datos provisionales. 1178 Artículo 284° Declaración de Exportación para embarques únicos con datos provisionales. 1179 Artículo 284° Declaración de Exportación para embarques únicos con datos provisionales.



práctica de una inspección documental cuando existieren inconsistencias entre la información contenida en la Declaración de Exportación con datos provisionales y la Declaración de Exportación con datos definitivos que se incorpora. Del resultado de la inspección podrá derivarse la aceptación de la Declaración o el traslado de la documentación a la dependencia competente para adelantar las investigaciones pertinentes. Copia de ésta Declaración debidamente aceptada, se entregará dentro los quince (15) días siguientes, al declarante y a las entidades competentes para adelantar los trámites posteriores.“ 1180

Podrá también tramitarse una declaración de exportación definitiva para consolidar embarques fraccionados,1181 con datos definitivos o provisionales. “Cuando el declarante haya efectuado embarques fraccionados con datos definitivos con cargo a un mismo contrato, mensualmente deberá presentar a través del sistema informático aduanero la Declaración de Exportación Definitiva, consolidando la totalidad de las Autorizaciones de Embarque tramitadas en el respectivo período.”,1182 y cuando lo hubiere hecho “...con datos provisionales, deberá presentar dentro de los tres (3) meses siguientes al primer embarque, a través del...”1183 mismo sistema, igual declaración “...consolidando la totalidad de las Autorizaciones de Embarque tramitadas en el respectivo período, con datos definitivos.”1184

“Efectuada la exportación, el declarante podrá corregir la Declaración de Exportación..., previa autorización de la Aduana.”,1185 “...de manera voluntaria, una vez efectuada la exportación, sólo para cambiar información referente a cantidad o precio, por razones derivadas de fluctuaciones en el comportamiento de los mercados, o por siniestros ocurridos después del embarque, siempre que dicho cambio no implique la obtención de un mayor valor...”1186 de la certificación efectuada a los fines de reembolsos tributarios en el marco de un Programa Especial de Exportación.1187 “Para el efecto, el declarante deberá comprobar ante la

1180 Artículo 284° Declaración de Exportación para embarques únicos con datos provisionales. 1181 Sección III Exportación Definitiva: embarque fraccionado con datos definitivos o provisionales, artículo 285° Embarque fraccionado. Es el despacho en diferentes envíos y con diferentes documentos de transporte de mercancías amparadas en el documento... que acredite la operación que dio lugar a la exportación. 1182 Artículo 286° Declaración de Exportación para consolidar embarques fraccionados con datos definitivos. 1183 Artículo 287° Declaración de Exportación para consolidar embarques fraccionados con datos provisionales. 1184 Artículo 287° Declaración de Exportación para consolidar embarques fraccionados con datos provisionales. 1185 Capítulo XII Modificación de la Declaración de Exportación y Declaración de Corrección, artículo 336° Declaración de Corrección. 1186 Artículo 336° Declaración de Corrección. 1187 Capítulo XI Programas Especiales de Exportación, artículo 329º Programas Especiales de Exportación. Modificado por el artículo 29° del Decreto 1232 de 2001. Programa Especial de Exportación PEX- es la operación mediante la cual un residente en el exterior compra materias primas, insumos, material de empaque o envases a un productor residente en Colombia, disponiendo su entrega a otro productor también residente en el territorio aduanero nacional, quien se obliga a elaborar y

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autoridad aduanera las circunstancias que motivan el cambio.”1188 Previa autorización de la entidad certificadora “...el declarante podrá corregir los valores agregados de los Sistemas Especiales de Importación-Exportación consignados en la Declaración de Exportación.”1189 “Por circunstancias excepcionales justificadas ante...” 1190 el servicio aduanero “...podrá corregirse información diferente a la...”1191 mencionada.

6. Ecuador

En la Ley Orgánica de Aduanas “El propietario, consignatario o consignante, en su caso, personalmente o a través de un Agente de Aduana, presentará en el formulario correspondiente, la declaración de las mercancías provenientes del extranjero o con destino a él, en la que solicitará el régimen aduanero al que se someterán. El declarante es personal y pecuniariamente responsable por la exactitud de los datos consignados en la declaración. En el caso de personas jurídicas, la responsabilidad recae en la persona de su representante legal. En las importaciones, la declaración se presentará en la aduana de destino, desde siete días antes, hasta quince días hábiles siguientes a la llegada de las mercancías. En las exportaciones, la declaración se presentará en la aduana de salida, desde siete días antes hasta quince días hábiles siguientes al ingreso de las mercancías a la zona primaria aduanera. En la importación y en la exportación a consumo, la declaración comprenderá la autoliquidación de los impuestos correspondientes.”1192 1193 1194

Presentada la declaración el servicio aduanero “...verificará que ésta contenga los datos que contempla el formulario respectivo, los cotejará con los documentos de acompañamiento y comprobará el cumplimiento de todos los requisitos exigibles para el régimen. Si no hay observaciones, se aceptará la declaración fechándola y otorgándole un número de validación para continuar su trámite. Una vez aceptada, la declaración es definitiva y no podrá ser enmendada. En caso de existir observaciones a la declaración, se devolverá al declarante para que la corrija dentro de los tres días hábiles siguientes, corregida ésta,... .”1195 se

exportar el bien manufacturado a partir de dichas materias primas o insumos, o utilizando el material de empaque o envases, según las instrucciones que reciba del comprador externo. 1188 Capítulo XII Modificación de la Declaración de Exportación y Declaración de Corrección, artículo 336° Declaración de Corrección. 1189 Artículo 336° Declaración de Corrección. 1190 Artículo 336° Declaración de Corrección. 1191 Artículo 336° Declaración de Corrección. 1192 Corporación Aduanera Ecuatoriana, Aduana del Ecuador. Ley N° 99 de 13 de julio de 1998 [en línea]. Título I De lo sustantivo aduanero, Capítulo V Declaración aduanera, artículo 43 Obligatoriedad y Plazo. [Quito, Ecuador] [citado 16 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.corpae.com/ley.htm> 1193 Capítulo VI Regímenes aduaneros, I Regímenes comúnes, artículo 55 Importaciones a Consumo. La importación a consumo es el régimen aduanero por el cual las mercancías extranjeras son nacionalizadas y puestas a libre disposición para su uso o consumo definitivo. 1194 Artículo 56 Exportación a Consumo. La exportación a consumo es el régimen aduanero por el cual las mercancías, nacionales o nacionalizadas, salen del territorio aduanero, para su uso o consumo definitivo en el exterior. 1195 Capítulo V Declaración aduanera , artículo 45 - Aceptación de la Declaración.



la aceptará. “Si el Declarante no acepta las observaciones, la declaración se considerará firme y se sujetará en forma obligatoria al aforo físico. La declaración aduanera no será aceptada...cuando se presente con borrones, tachones o enmendaduras.”1196

Aforo es el acto administrativo de determinación tributaria, mediante el cual el servicio “...aduanero procede a la revisión documental o al reconocimiento físico de la mercancía, para establecer su naturaleza, cantidad, valor y clasificación arancelaria. Los aforos se realizarán por parte de la administración aduanera o por las empresas contratadas o concesionadas y se efectuará en origen o en destino... .”,1197 quienes “...serán responsables solidarias con el importador en los términos previstos en los contratos de concesión que estuvieren vigentes.”1198 “El aforo físico en destino es obligatorio...Cuando la mercancía venga con certificado de inspección en origen y se active el mecanismo de selección aleatoria;...el declarante no acepte las observaciones formuladas por la aduana a su declaración;...”1199 cuando se “...conociere o presumiere del cometimiento de un ilícito aduanero;...En los casos en que la verificación en origen no sea exigible;...”1200 si lo solicita “...el declarante; y,...En los demás que establezca el... .”1201 servicio aduanero. “Procede el aforo documental cuando la importación venga con certificado de inspección en origen y no se active el mecanismo selectivo aleatorio.”1202 “

7. México

En la Ley Aduanera “...se entiende por despacho el conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancías al territorio nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes tráficos y regímenes aduaneros establecidos...deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, así como los agentes o apoderados aduanales.”1203 1204 1205

1196 Artículo 45 - Aceptación de la Declaración. 1197 Artículo 46 Aforo. 1198 Artículo 46 Aforo. 1199 Artículo 46 Aforo. 1200 Artículo 46 Aforo. 1201 Artículo 46 Aforo. 1202 Artículo 46 Aforo. 1203 Administración General de Aduanas. Compilación de Legislación Fiscal 2003, Tomo II, Ley Aduanera [en línea]. Titulo Segundo Control de Aduana en el Despacho, Capítulo III Despacho de Mercancías, Concepto de despacho, artículo 35. [México D.F., México] [citado 19 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.sat.gob.mx/aga.asp?Q=r504> 1204 Título Séptimo Agentes Aduanales, Apoderados Aduanales y Dictaminadores Aduaneros, Capítulo Unico, Sección Primera Agentes Aduanales, Concepto de agente aduanal. Artículo 159. Agente aduanal es la persona física autorizada..., mediante una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los diferentes regímenes aduaneros previstos... . 1205 Concepto de apoderado aduanal. Artículo 168. Tendrá el carácter de apoderado aduanal la persona física designada por otra persona física o moral para que en su nombre y representación se encargue del despacho de mercancías, siempre que obtenga...autorización... . El apoderado aduanal promoverá el despacho ante una sola aduana, en representación de una sola persona, quien será ilimitadamente responsable por los actos de aquél.

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“Quienes importen o exporten mercancías están obligados a presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada... .”1206 “No se exigirá la presentación de facturas comerciales en las importaciones y exportaciones...relativas a energía eléctrica...”1207 y en “... las de petróleo crudo, gas natural y sus derivados cuando se hagan por tubería o cables... .”1208

Podrá presentarse “...ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un sólo pedimento que ampare diversas operaciones de un solo exportador, al que se denominará pedimento consolidado. Tratándose de las maquiladoras y las empresas con programas de exportación autorizados..., también podrán optar por promover el despacho aduanero de las mercancías mediante pedimento consolidado para su importación.”1209

“Elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado, se presentarán las mercancías con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activará el mecanismo de selección automatizado que determinará si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. En caso afirmativo, la autoridad aduanera efectuará el reconocimiento ante quien presente las mercancías en el recinto fiscal. Concluido el reconocimiento, se deberá activar nuevamente el mecanismo de selección automatizado, que determinará si las mercancías se sujetarán a un segundo reconocimiento.”1210 En determinadas “...aduanas..., tomando en cuenta su volumen de operaciones y cuando su infraestructura lo permita, independientemente del resultado que hubiera determinado el mecanismo de selección automatizado en la primera ocasión, el interesado deberá activarlo por segunda ocasión a efecto de determinar si las mercancías estarán sujetas a reconocimiento aduanero por parte de...dictaminadores aduaneros autorizados... . En caso negativo, se entregarán las mercancías de inmediato.”1211 Cuando en ocasión “...del reconocimiento aduanero de las mercancías se detecten irregularidades, los agentes o apoderados aduanales podrán solicitar sea practicado el segundo reconocimiento de las mercancías, excepto cuando con motivo de la activación por segunda ocasión del mecanismo de selección automatizado el reconocimiento aduanero de las mercancías hubiera sido practicado por parte de los dictaminadores aduaneros autorizados... . Si no se detectan irregularidades en el reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento que den lugar al embargo precautorio de las

1206 Titulo Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo III Despacho de Mercancías, Documentos que se deben acompañar a los pedimentos de importación y exportación, artículo 36. 1207 Artículo 36. 1208 Artículo 36. 1209 Capítulo III Despacho de Mercancías, Pedimento consolidado, artículo 37. 1210 Titulo Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo III Despacho de Mercancías, Reconocimiento aduanero de las mercancías, artículo 43. 1211 Artículo 43.



mercancías, se entregarán éstas de inmediato.”1212 Cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado “...las mercancías se entregarán una vez presentado el... .” 1213 documento en el que conste la garantía. “Tratándose de la exportación de mercancías por aduanas de tráfico marítimo, no será necesario presentar las mercancías ante el mecanismo de selección automatizado, siempre que las mercancías se encuentren dentro del recinto fiscal o fiscalizado, por lo que en caso de que el mecanismo de selección automatizado determine que deba practicarse el reconocimiento aduanero, éste deberá efectuarse en el recinto correspondiente. En los supuestos en que no se requiera pedimento para activar el mecanismo de selección automatizado, se deberán presentar ante dicho mecanismo las mercancías con la documentación correspondiente... .”1214 “En los casos de mercancías destinadas a la exportación,...y del despacho de mercancías que se efectúe por empresas autorizadas de conformidad con los acuerdos internacionales de los que México sea parte...”,1215 así como en alguna de las aduanas, “...independientemente del tipo de régimen o de mercancía, el mecanismo de selección automatizado se activará una sola vez.”1216 Para la importación y exportación de mercancías por medio de tuberías o cables, deberá presentarse “...el pedimento a más tardar el día seis del mes de calendario siguiente a aquél de que se trate.”1217

“Los datos contenidos en el pedimento son definitivos y sólo podrán modificarse mediante la rectificación a dicho pedimento. Los contribuyentes podrán rectificar los datos contenidos en el pedimento el número de veces que sea necesario, siempre que lo realicen antes de activar el mecanismo de selección automatizado. Una vez activado el mecanismo de selección automatizado, se podrá efectuar la rectificación de los datos declarados en el pedimento hasta en dos ocasiones, cuando de dicha rectificación se origine un saldo a favor o bien no exista saldo alguno, o el número de veces que sea necesario cuando existan contribuciones a pagar, siempre que en cualquiera de estos supuestos no se modifique...Las unidades de medida..., así como el número de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancías;... La descripción, naturaleza, estado y demás características de las mercancías que permitan su clasificación arancelaria;...Los datos que permitan la identificación de las mercancías, en su caso;...Los datos que determinen el origen de las mercancías;...El registro federal de contribuyentes del importador o exportador;...El régimen aduanero al que se destinen las

1212 Artículo 43. 1213 Artículo 43. 1214 Artículo 43. 1215 Artículo 43. 1216 Artículo 43. 1217 Titulo Tercero Contribuciones, Cuotas Compensatorias y Demás Regulaciones y Restricciones No Arancelarias al Comercio Exterior, Capítulo IV Determinación y Pago, Determinación de los impuestos, Fecha de presentación del pedimento en importaciones o exportaciones por medio de tuberías o cables, artículo 84.

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mercancías, salvo...”1218 los casos autorizados por la Ley; o “...El número de candados oficiales utilizados en los vehículos o medios de transporte que contengan las mercancías cuyo despacho se promueva. Se podrá presentar hasta en dos ocasiones, la rectificación de los datos contenidos en el pedimento para declarar o rectificar los números de serie de maquinaria, dentro de los noventa días siguientes a que se realice el despacho y dentro de quince días en otras mercancías, excepto cuando se trate de vehículos. ...Cuando se exporten mercancías para ser enajenadas en el extranjero, se podrán rectificar los datos contenidos en el pedimento el número de veces que sean necesarias, con el objeto de disminuir el número, volumen o peso de las mercancías por mermas o desperdicios, o bien, para modificar el valor de las mismas cuando éste se conozca posteriormente con motivo de su enajenación o cuando la rectificación se establezca como una obligación por disposición de la Ley. En ningún caso procederá la rectificación del pedimento, si el mecanismo de selección automatizado determina que debe practicarse el reconocimiento aduanero o, en su caso, el segundo reconocimiento, y hasta que éstos hubieran sido concluidos. Igualmente, no será aplicable dicha rectificación durante el ejercicio de las facultades de comprobación. La rectificación de pedimento no se debe entender como resolución favorable al particular y no limita las facultades de comprobación de las autoridades aduaneras.”1219 Asimismo el agente o apoderado aduanal podrá rectificar algunos campos del pedimento presentado para el despacho de las mercancías de las empresas que importen mediante el procedimiento de revisión en origen,1220 1221 entre los que se señala a la fracción arancelaria; la descripción de las mercancías; importe de precio unitario de la mercancía; marcas, números de identificación y cantidad total de bultos; en el caso de que el mismo contenga datos inexactos, siempre que presente el pedimento de

1218 Titulo Tercero Contribuciones, Cuotas Compensatorias y Demás Regulaciones y Restricciones No Arancelarias al Comercio Exterior, Capítulo IV Determinación y Pago, Determinación de los impuestos, Rectificación de datos en el pedimento, artículo 89. 1219 Artículo 89. 1220 Titulo Cuarto Regímenes Aduaneros, Capítulo II Definitivos de Importación y Exportación, Sección Primera De Importación, Importación mediante el procedimiento de revisión en origen, artículo 98, I y II. En el procedimiento de revisión en origen El importador verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos sobre las mercancías que le proporcione su proveedor, necesarios para elaborar el pedimento correspondiente, mismos que deberá manifestar al agente o apoderado aduanal que realice el despacho. , el que ...queda liberado de cualquier responsabilidad, inclusive de las derivadas por la omisión de contribuciones y cuotas compensatorias o por el incumplimiento de las demás regulaciones y restricciones no arancelarias, cuando hubiera asentado fielmente en el pedimento los datos que le fueron proporcionados por el importador y conserve a disposición de las autoridades aduaneras el documento por medio del cual le fueron manifestados dichos datos. 1221 Requisitos para importar bajo el procedimiento de revisión en origen, artículo 100. Para efectuar la importación de mercancías mediante el procedimiento de revisión en origen, entre otros requisitos que establezca el Reglamento, los importadores deberán tratarse de empresas que hayan dictaminado sus estados financieros durante los últimos cinco años o a partir de que fueron constituidas; que en el año de calendario anterior a aquél en que solicitan su inscripción en el registro mencionado hubieran tenido ingresos o importaciones en montos superiores a los que señale el Reglamento, los que podrán variar en función del tipo de actividad que realicen o del tipo de mercancía que se importe; y que por acreditar el cumplimiento de tales requisitos obtengan su inscripción en el registro del despacho de mercancías de las empresas. Las maquiladoras o las empresas con programas de exportación autorizados podrán solicitar su inscripción en dicho registro sin necesidad de cumplir con los requisitos anteriores.



rectificación dentro del plazo establecido en el reglamento.1222 Por su parte, cuando se trate de empresas certificadas,1223 entre otras facilidades administrativas para el despacho aduanero de las mercancías, las mismas tendrán derecho a la rectificación de los datos contenidos en la documentación aduanera, en los términos y condiciones que se establezcan mediante reglas.1224

8. Paraguay

En el Código Aduanero “Las operaciones aduaneras deben ser solicitadas, declaradas y autorizadas por escrito, salvo los casos de efectos personales de pasajeros en que se admite la declaración verbal.”1225

“La importación será solicitada en un formulario denominado Despacho de Importación presentado por el despachante autorizado ante la Aduana que corresponda, conforme a los reglamentos.”,1226 “...dentro de los (15) quince días hábiles a contar de la fecha del finiquito del manifiesto relacionado.”,1227 pudiéndose “...otorgar una prórroga en caso de que el importador no recibiere la documentación correspondiente. En caso contrario, la Aduana aplicará una multa de hasta el (0,50 %) cero cincuenta por ciento sobre el valor normal de la mercadería, según el tiempo de retardo.”1228

“El Despacho de Importación aceptado por la Aduana tiene carácter definitivo y no podrá ser enmendado por el declarante, salvo las rectificaciones admitidas por la autoridad aduanera conforme a los reglamentos, las que se autorizarán siempre que no tengan por objeto hacer desaparecer una infracción.”1229

9. Perú

En la Ley General de Aduanas, mediante declaración formulada en el documento aprobado al efecto, “…se solicitará la destinación aduanera

1222 Importación mediante el procedimiento de revisión en origen, artículo 98, AD. 1223 Inscripción en el registro de empresas certificadas, artículo 100-A. Se trata de las personas morales inscriptas en el registro de empresas certificadas por estar constituidas conforme a la legislación mexicana; encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales; haber dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales durante los últimos cinco años o a partir de que fueron constituidas; demostrar un determinado nivel de cumplimiento de sus obligaciones aduaneras; y designar a los agentes o apoderados aduanales autorizados para promover sus operaciones de comercio exterior y a las empresas transportistas autorizadas para efectuar el traslado de estas mercancías. 1224 Facilidades administrativas a las personas morales inscritas en el registro de empresas certificadas, artículo 100, B. 1225 Dirección General de Aduanas. Ley N° 1.173/85 [en línea]. Título I Disposiciones Generales, Capítulo Unico Generalidades, artículo 13. Declaración Aduanera. [Asunción, Paraguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.py/html/legis/legley.htm> 1226 Titulo III De entrada y Salida de Mercaderías, Capítulo I De la Importación, artículo 53. Despacho de Importación. Concepto. 1227 Artículo 54. Plazo de presentación del Despacho de Importación. 1228 Artículo 54. Plazo de presentación del Despacho de Importación. 1229 Ley N° 1.173/85, Titulo III De entrada y Salida de Mercaderías, Capítulo I De la Importación, artículo 61.

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ante la aduana bajo cuya jurisdicción se encuentran las mercancías, dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir del día siguiente al término de la descarga, que será presentada por los Despachadores de Aduana y demás personas legalmente autorizadas. Transcurrido este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación definitiva.”1230 1231 1232

“La Declaración aceptada…es definitiva y servirá de base para determinar la obligación tributaria aduanera, salvo las enmiendas que puedan realizarse de constatarse errores no señalados como infracción aduanera. Sin embargo, podrá ser dejada sin efecto por la Administración Aduanera cuando legalmente no haya debido ser aceptada, cuando se acepte el cambio de destinación o la mercancía no apareciera, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.”1233

Deberán establecerse “…los porcentajes de reconocimiento físico aleatorio de las mercancías sujetas a los regímenes, operaciones y destinos aduaneros, así como los lugares en los que podrá efectuarse, el que en ningún caso deberá exceder del quince por ciento (15%), salvo el caso de las aduanas de provincia...”,1234 en las que el porcentaje será determinado según los criterios previstos en el reglamento.

10. Uruguay

En el Código Aduanero “Las operaciones aduaneras deben ser solicitadas, declaradas y autorizadas por escrito, salvo cuando por normas expresas se admitan las manifestaciones verbales.”1235

“Las naves y aeronaves de bandera extranjera surtas en los puertos y aeropuertos nacionales podrán realizar su abastecimiento con mercaderías de procedencia extranjera almacenadas en tránsito en los depósitos fiscales y particulares habilitados al efecto, libres de todo tributo aduanero, en la norma, condiciones y limitaciones que establezca la reglamentación correspondiente. Esta franquicias se acuerda a las naves y aeronaves de guerra, oficiales, mercantiles, de pasajeros, de

1230 Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. Decreto Legislativo Nº 809 publicado el 19 de abril de 1996 y en vigencia desde el 25 de diciembre de 1996 [en línea]. Título IV Del Despacho Aduanero de las Mercancías, Capítulo I De la Declaración de las Mercancías, Sección Unica Disposiciones Generales, artículo 44°. [Lima, Perú] [citado 19 enero 2004]. Disponible en Internet: <http://correo.aduanet.gob.pe/modulos/DocCalidad.nsf/0/8585a3964632bcf605256ad9005...> 1231 Glosario de Términos Aduaneros. Declaración de Mercancías: Acto efectuado en la forma prescrita por la Aduana, mediante el cual el interesado indica el régimen aduanero que ha de asignarse a las mercancías y comunica los elementos necesarios para la aplicación de dicho régimen. 1232 Destinación Aduanera: Manifestación de voluntad del dueño, consignatario o remitente de la mercancía que, expresada mediante la Declaración, indica el régimen aduanero que debe darse a las mercancías que se encuentran bajo la potestad aduanera. 1233 Título IV Del Despacho Aduanero de las Mercancías, Capítulo I De la Declaración de las Mercancías, Sección Unica Disposiciones Generales, artículo 46°. 1234 Título V Regímenes, Operaciones y Destinos Aduaneros, Capítulo I Generalidades, artículo 49°. 1235 Dirección Nacional de Aduanas. Decreto Ley N° 15.591 de 7 de diciembre de 1984 [en línea]. Título II Operaciones Aduaneras, Capítulo II Documentación de las Operaciones, Sección I Disposiciones generales, artículo 60, Declaración aduanera. [Montevideo, Uruguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduanas.gub.uy/normativa/NORMASBASICAS/CodigoAduanero.htm>



deportes, buques pesqueros, etc., siendo necesario para ello que su destino sea para puertos y aeropuertos extranjeros, sin escalas en puertos o aeropuertos nacionales.”1236 “Las naves y aeronaves de bandera nacional quedan comprendidas en el régimen..., siempre que su destino sea el indicado... y que su itinerario comprenda un período de navegación superior a cinco días. No obstante lo dispuesto..., las naves y aeronaves de línea que se dediquen en forma regular al transporte de pasajeros entre un puerto o aeropuerto nacional y otro u otros del exterior y los buques pesqueros de bandera nacional, cualquiera sea en este último caso su puerto de destino o duración del período de navegación, podrán abastecerse de los artículos comprendidos en el...régimen, con sujeción a las limitaciones y seguridades que establezca la reglamentación correspondiente. En igual caso se encontrarán las naves y aeronaves que, antes de zarpar para el exterior, deban concurrir a otros puertos o aeropuertos del país con el fin de tomar cargas de productos o frutos nacionales.”1237 “Las provisiones de boca y demás artículos detallados en la Lista de Provisiones, cuando sean nacionalizados o de producción nacional, podrán ser embarcados libres de todo tributo, sin restricción alguna.”1238 Para la realización de las operaciones comprendidas en este régimen especial aduanero “...será necesario tramitar el Permiso de Abastecimiento para Consumo.”1239

11. Venezuela

En la Ley Orgánica de Aduanas “Las mercancías objeto de operaciones aduaneras deberán ser declaradas a la aduana por quienes acrediten la cualidad jurídica de consignatario, exportador o remitente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su ingreso a las zonas de almacenamiento debidamente autorizadas, según el caso, mediante la documentación, términos y condiciones que determine el Reglamento. Quienes hayan declarado las mercancías se considerarán a los efectos de la legislación aduanera, como propietarios de aquéllas y estarán sujetos a las obligaciones y derechos que se generen con motivo de la operación aduanera respectiva. Cuando las mercancías sujetas a una operación aduanera hayan sido objeto de liberación o suspensión de gravámenes, de licencias, permisos, delegaciones, restricciones, registros u otros requisitos arancelarios, el consignatario aceptante o exportador o remitente, deberá ser el destinatario o propietario real de aquellas.”1240

“El reconocimiento es el procedimiento mediante el cual se verifica el cumplimiento de las obligaciones establecidas en el régimen aduanero y demás disposiciones legales a las que se encuentra sometida la introducción o la extracción de las mercancías declaradas por los

1236 Título V Regímenes Aduaneros Especiales, Capítulo X Provisiones para consumo a bordo, artículo 134, Naves y aeronaves de bandera extranjera. 1237 Artículo 135, Naves y aeronaves de bandera nacional. 1238 Artículo 136. 1239 Artículo 137, Documentación. 1240 Artículo 30.

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interesados, conforme a la documentación exigida...para la aplicación de ese régimen. El reconocimiento podrá practicarse de forma selectiva y/o aleatoria.”1241


El costo aduanero en el trámite de presentación de la solicitud y documentación complementaria en las destinaciones de importación disminuiría mediante la sustitución del artículo 1058 del Código Aduanero; en el de rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera contenida en las destinaciones de importación y exportación reemplazándose los artículos 225, 231, 322 y 959 del código y reincorporándose el artículo 957 que fuera derogado; en el de formalización de la solicitud de destinaciones definitivas de importación y exportación para consumo sustituyendo los artículos 234, 241, 332, 339 y 1058; en el de presentación de la documentación que debe adjuntarse a la solicitud de destinación definitiva de importación para consumo de electricidad y gas natural en estado gaseoso que arribaren por conductor eléctrico y gasoducto con la modificación de los artículos 217, 279 y 1058; en el trámite de presentación de la solicitud y documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso que salieren por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto con la sustitución de los artículos 322, 332 339, 959, 1058 y reincorporación del 957; en el de presentación de documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de mercadería que se comercialice sobre la base de precios revisables suplantando los artículos 332, 339 y 1058; en el trámite al arribo de la mercadería transportada en cumplimiento de la destinación suspensiva de removido cambiando el artículo 1058; y en el trámite de la carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero con destino a suministros de aeronaves sustituyéndose los artículos 511 y 515; destacándose las modificaciones propuestas al texto vigente en letra cursiva.

1241 Capítulo III Del Reconocimiento, artículo 49.



1. Aplicación de las disposiciones generales relativas a la solicitud de destinaciones de importación a las mercaderías que arribaren por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto y consolidación de descargas parciales

En las legislaciones de Colombia1242 1243 y México,1244 1245 1246 en los reglamentos de Bolivia1247 1248 y Brasil1249 1250 y en el Convenio de Kyoto revisado1251 1252 se establecen algunas facilidades similares para la presentación de la solicitud de importación de estas mercaderías, que con la simplificación de los requisitos y formalidades mediante la generalización de la aplicación de las disposiciones del Código Aduanero relativas a la solicitud de destinación de importación, excluirían las probabilidades de incurrir en demoras en la presentación de la documentación que debe adjuntarse a la solicitud de destinación

1242 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999, Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 119° Oportunidad para declarar. 1243 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados. 1244 Compilación de Legislación Fiscal 2003, Tomo II, Ley Aduanera, Titulo Tercero Contribuciones, Cuotas Compensatorias y Demás Regulaciones y Restricciones No Arancelarias al Comercio Exterior, Capítulo IV Determinación y Pago, Determinación de los impuestos, Fecha de presentación del pedimento en importaciones o exportaciones por medio de tuberías o cables, artículo 84. 1245 Capítulo III Despacho de Mercancías, Pedimento consolidado, artículo 37. 1246 Estado importador de derivados del petróleo crudo y gas natural en estado gaseoso. 1247 Aduana Nacional de Bolivia. Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas [en línea]. Título Quinto Los Regímenes Aduaneros, Capítulo II Importación para el Consumo. [La Paz, Bolivia] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.bo/Normas/NEWREG.htm> Artículo 132°, (Alcance)...La declaración de mercancías de importación para el consumo de energía eléctrica y de otras mercancías que ingresen al territorio aduanero en forma ininterrumpida, deberá presentarse a más tardar dentro de los cinco (5) días de vencido el mes por el total de la mercancía ingresada durante ese periodo. ... 1248 Estado importador de derivados del petróleo crudo. 1249 Receita Federal. Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002 [en línea). Livro V Do Controle Aduaneiro de Mercadorias, Título I Do Despacho Aduaneiro, Capítulo I Do Despacho de Importação, Seção VIII Da Facilitação do Despacho. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 16 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoes/ATBSA/Sijut.App/docsiat1.asp?search=%...> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). Artículo 518. El servicio aduanero ...podrá, en acto normativo, autorizar...la entrega de mercadería antes de iniciado el despacho... . 1250 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral. 1251 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado [en línea]. Apéndice II Anexo General, Capítulo 3 Desaduanamiento y otras formalidades aduaneras, Regímenes especiales para personas autorizadas. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> 3.32. Norma transitoria. Para las personas autorizadas que cumplan con ciertos criterios establecidos por la Aduana, incluso quienes tengan antecedentes satisfactorios en materia aduanera y que utilicen un sistema eficaz para el manejo de registros comerciales, la Aduana implementará...el retiro de mercancías contra presentación de la mínima información necesaria para identificar las mercancías y completar posteriormente la declaración de mercancías definitiva;...y además en la medida que sea posible se considerará la implementación de... la presentación de una sola declaración de mercancías para todas las importaciones o exportaciones dentro de un plazo determinado, cuando las operaciones mencionadas sean realizadas frecuentemente por la misma persona;... . 1252 Apéndice I Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado. Cuerpo del Convenio (revisado), Capítulo 1 Definiciones. Artículo 1, b). A los efectos del presente Convenio se entenderá por: (b) Norma transitoria , una norma en el Anexo General a la cual se le concede un plazo de implementación más prolongado... .

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definitiva de importación para consumo con posterioridad al vencimiento del mes calendario documentado, proponiéndose la sustitución de los artículos 2171253 y 2791254 del código por los siguientes textos:

“Artículo 217. 1. El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días contado desde la fecha del arribo del medio transportador o de la conclusión de la descarga de la mercadería que arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad en el supuesto y de conformidad con lo previsto en el artículo 279.

2. Podrá documentarse en una solicitud de destinación de importación el total de la mercadería que a la conclusión de la descarga resultare que hubiere arribado para el mismo importador por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto, de conformidad a lo que estableciere la reglamentación.”

“Artículo 279. La solicitud de destinación de importación de la mercadería sujeta al procedimiento del despacho directo puede ser presentada por el importador dentro de los cinco días anteriores al arribo del medio de transporte o conclusión de la descarga de la mercadería que arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto.”

2. Rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera según las distintas modalidades operativas y de control de las mercaderías que son objeto de destinaciones de importación y exportación

En las legislaciones de Colombia,1255 1256 1257 Ecuador,1258 1259 México,1260 1261 Paraguay1262 1263 y Perú,1264 1265 en los reglamentos de Bolivia1266 1267 y

1253 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 217. El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días contado desde la fecha del arribo del medio transportador, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad a dicho arribo en el supuesto y de conformidad con lo previsto en el artículo 279. 1254 Capítulo IV Despacho directo a plaza. Artículo 279. La solicitud de destinación de importación de la mercadería sujeta al procedimiento del despacho directo puede ser presentada por el importador dentro de los cinco días anteriores al arribo del medio de transporte. 1255 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999,. Título V Régimen de Importación, Capítulo VII Declaraciones de Legalización y Corrección y Modificación de la Declaración, artículos 227 a 235. 1256 Título VII Régimen de Exportación, Capítulo XII Modificación de la Declaración de Exportación y Declaración de Corrección, artículo 336° Declaración de Corrección. 1257 Estado exportador de electricidad y petróleo crudo y sus derivados. 1258 Ley N° 99 de 13 de julio de 1998. Titulo I De lo sustantivo aduanero, Capítulo V Declaración aduanera, artículo 45 - Aceptación de la Declaración. 1259 Estado importador de electricidad y derivados del petróleo crudo; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1260 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Ley Aduanera, Titulo Tercero Contribuciones, Cuotas Compensatorias y Demás Regulaciones y Restricciones No Arancelarias al Comercio Exterior, Capítulo IV Determinación y Pago, Determinación de los impuestos, Rectificación de datos en el pedimento, artículo 89.



Brasil1268 1269 1270 y en el Convenio de Kyoto revisado1271 1272 1273 se contemplan con diversa amplitud beneficios parecidos a los fines de la corrección, modificación, rectificación o enmendado de la declaración aduanera que plantean la conveniencia de incorporar a la legislación precisiones para la procedencia de excepciones al principio de inalterabilidad de la declaración aduanera, considerando los antecedentes nacionales1274 1275 y las disposiciones vigentes,1276

1261 Estado exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1262 Ley N° 1.173/85. Titulo III De entrada y Salida de Mercaderías, Capítulo I De la Importación, artículo 61, Enmiendas. 1263 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados; y exportador de derivados del petróleo crudo. 1264 Decreto Legislativo Nº 809 publicado el 19 de abril de 1996 y en vigencia desde el 25 de diciembre de 1996. Título IV Del Despacho Aduanero de las Mercancías, Capítulo I De la Declaración de las Mercancías, Sección Unica Disposiciones Generales, artículo 46°. 1265 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados y de carbón mineral; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1266 Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000, Reglamento a la Ley General de Aduanas. Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo IV Despacho Aduanero, Disposiciones Generales.

Artículo 102°, (Corrección de la Declaración de Mercancías) La declaración de mercancías después de la aceptación por la administración aduanera y hasta antes del pago de los tributos aduaneros podrá ser corregida, sin sanción y sin que ello altere el cómputo del plazo para el pago de los tributos. La corrección de la declaración de mercancías después del pago de los tributos aduaneros procederá por una sola vez y conforme a lo siguiente: a) Será admitida la corrección de la declaración de mercancías sin sanción, cuando no afecte a la liquidación de tributos aduaneros y no constituya delito aduanero. Cuando la corrección se produzca vencido el plazo de noventa (90) días, se aplicará la sanción correspondiente por contravención aduanera... . b) Será admitida la corrección de la declaración de mercancías cuando afecte a la liquidación de tributos aduaneros y se efectúe voluntariamente dentro del plazo de tres meses desde la fecha de pago,...con la sola aplicación de la multa correspondiente por contravención aduanera. 1267 Estado exportador de petróleo crudo y sus derivados y gas natural en estado gaseoso. 1268 Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002. Livro V Do Controle Aduaneiro de Mercadorias. Título I Do Despacho Aduaneiro, Capítulo I Do Despacho de Importação, Sección III Da Declaração de Importação. Artículo 492. La rectificación de la declaración de importación, mediante alteración de las informaciones prestadas, e incluso de otras, será hecha por el importador o por la autoridad aduanera, en la forma establecida por... el servicio aduanero. 1269 Capítulo II Do Despacho de Exportação, Sección III Da Declaração de Exportação. Artículo 526. La rectificación de la declaración de exportación, mediante alteración de las informaciones prestadas, e incluso de otras, será hecha por el exportador o por la autoridad aduanera, de oficio o a requerimiento del exportador, en la forma establecida por... el servicio aduanero. 1270 Estado exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1271 Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado. Apéndice II Anexo General, Capítulo 3 Desaduanamiento y Otras Formalidades Aduaneras, Presentación, Inscripción y Verificación de la declaración de mercancías. 3.27. Norma. La Aduana permitirá al declarante enmendar una declaración de mercancías ya presentada, a condición que cuando se reciba la solicitud no haya comenzado la verificación de la declaración de mercancías ni el reconocimiento de las mercancías. 1272 3.28 Norma transitoria. La Aduana permitirá al declarante enmendar la declaración de mercancías cuando una solicitud haya sido recibida luego de comenzada la verificación de la declaración de mercancías, si considera válidas las razones esgrimidas por el declarante. 1273 Apéndice I Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado. Cuerpo del Convenio (revisado), Capítulo 1 Definiciones. Artículo 1, a). A los efectos del presente Convenio se entenderá por: (a) Norma , una disposición cuya implementación es reconocida como necesaria a efectos de alcanzar la armonización y la simplificación de los regímenes y prácticas aduaneros... . 1274 Código Aduanero. Sección III Importación, Título II Destinaciones de Importación, Capítulo I Disposiciones generales. Texto vigente con anterioridad a su sustitución por Ley N° 25.986, artículo 4°.

Artículo 225. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera cuando la inexactitud fuere comprobable de su simple lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, a que hubiere un principio de inspección aduanera o a que se hubieren iniciado los actos preparatorios del despacho ordenado por el agente verificador.

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extendiéndose además dichas facilidades a la declaración de mercaderías que arribaren y salieren del territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto, medidas que juntamente con el restablecimiento y aclaración de normas,1277 1278 así como el ajuste de un importe en forma proporcional al de otro que fuera actualizado a los fines penales,1279 1280 1281 circunscribirían la punibilidad de las declaraciones inexactas en

1275 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de Exportación, Capítulo I Disposiciones generales. Texto vigente con anterioridad a su sustitución por Ley N° 25.986, artículo 13. Artículo 322. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera cuando su inexactitud hubiera podido configurar una infracción aduanera siempre que tal inexactitud fuera comprobable de su simple lectura o de los documentos complementarios a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiera sido advertida por cualquier medio por dicho servicio, a que hubiera un principio de inspección aduanera o a que hubieran iniciado los actos preparatorios del despacho ordenado por el agente verificador. Asimismo el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configurare delito o infracción. 1276 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo III Penas, artículo 917. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 29. Artículo 917. 1.El importe mínimo de la multa que correspondiere en una infracción aduanera se reducirá en un SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) y, sin necesidad de proceder a la apertura del sumario, aplicará dicha sanción y se dispondrá la pertinente rectificación, cuando el responsable comunicare por escrito la existencia de la misma ante el servicio aduanero con anterioridad a que: a) Este por cualquier medio lo hubiere advertido; o b) En el trámite del despacho se hubiera dado a conocer que la declaración debiera someterse al control documental o a la verificación de la mercadería. 2. La reducción de pena procederá aun cuando la comunicación se hiciera con posterioridad al libramiento de la mercadería, siempre que no hubiere en curso un proceso de inspección aduanera o impositiva y el servicio aduanero pudiere constatar la inexactitud, en los plazos y con las formalidades que establezca la reglamentación. 3.La reducción de pena no procederá en los supuestos en los cuales la infracción consistiera en el mero incumplimiento de los plazos acordados para la realización de determinadas destinaciones u operaciones. 1277 Ley N° 25.986. Título IV Otras disposiciones. Artículo 47. Derógase el artículo 957 de la ley 22.415 (Código Aduanero). 1278 Código Aduanero. Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones Aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 959. a). Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 35. Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no serán sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos:...a) La inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaración o la circunstancia o el elemento en el cual ella recayera hubiera sido objeto de las opciones a la que aluden los artículos 234 apartado 3 o 332 apartado 3 de este Código. 1279 Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no serán sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: ...b) La diferencia resultante de la inexactitud únicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de Australes quinientos ochenta y un mil. En caso de que la diferencia causare o pudiere causar además alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artículo 954, la eximición de pena contemplada en este inciso no será aplicable. El mencionado importe se actualizará anualmente en forma automática al 31 de octubre de cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente... . 1280 Artículo 955. 1. A los efectos de lo previsto en el artículo 954, en el supuesto de mercadería faltante, cuando no pudiere determinarse si la diferencia produjo o hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en cualquiera de los incisos a), b) y c) del artículo indicado, se impondrá una multa de Australes un millón noventa mil por bulto faltante o si se tratare de mercadería a granel, por tonelada faltante o fracción de ella. 2. El importe previsto en el apartado 1 se actualizará anualmente, en forma automática, el 31 de octubre de cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadística y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualización surtirá efectos a partir del 1 de enero del año siguiente. 1281 Artículo 958. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 33. Artículo 955. A los efectos de lo previsto en el artículo 954, en el supuesto de mercadería faltante, cuando no pudiere determinarse si la diferencia produjo o hubiere podido producir alguna de las consecuencias previstas en cualquiera de los incisos a), b) y c) del artículo indicado



determinados casos, sugiriéndose en función de ello sustituir los artículos 225,1282 231,1283 3221284 y 959 del Código Aduanero por los siguientes textos y reincorporar el del derogado artículo 957 del código:

“Artículo 225. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera previo a conceder el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que el servicio aduanero comunicare al interesado, quien podrá optar por tomar conocimiento en oportunidad de solicitar la destinación de importación o autorización para el retiro de la mercadería objeto de despacho, que procederá a controlar dicha declaración y documentos complementarios y/o a verificar la mercadería.

2. El servicio aduanero también autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera dentro del plazo de cinco días de concedido el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiere sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, debiendo asimismo acreditarse la causal invocada debidamente a su satisfacción.”

“Artículo 231. 1. Libramiento, a los efectos de la importación, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadería objeto de despacho o deja constancia del cumplimiento de los trámites correspondientes a la destinación de importación de mercadería que

precedentemente, se impondrá una multa de PESOS QUINIENTOS ($ 500) por bulto faltante o si se tratare de mercadería a granel por tonelada faltante o fracción de ella. 1282 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 225. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 4. Artículo 225. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad: a) A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o b) Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. 2. La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas en el encabezamiento del apartado 1, hasta los CINCO (5) días posteriores al libramiento, siempre que la inexactitud se acreditare debidamente ante el servicio aduanero, aun cuando fuera solicitada con posterioridad: a) A que se hubiere llevado a cabo el control documental o la verificación de la mercadería, sin que se hubiera advertido la diferencia por parte del servicio aduanero; o b) Al libramiento efectuado sin control documental o verificación de la mercadería. 1283 Artículo 231. Libramiento, a los efectos de la importación, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadería objeto de despacho. 1284 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 322. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 13. Artículo 322. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad: a) A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o b) Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. 2. La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas en el encabezamiento del apartado 1, con posterioridad al libramiento y hasta: a) la carga de la mercadería a bordo del medio de transporte que fuere a partir con destino inmediato al exterior, cuando se utilizare la vía acuática o aérea; o b) que el último control de la aduana de frontera hubiese autorizado la salida del medio de transporte, cuando se utilizare la vía terrestre. 3. Asimismo, el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configure delito o infracción.

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arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto.”

“Artículo 322. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera previo a conceder el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que el servicio aduanero comunicare al interesado, en oportunidad de solicitar la autorización para la salida de la mercadería objeto de despacho, que procederá a controlar dicha declaración y documentos complementarios y/o a verificar la mercadería.

2. El servicio aduanero también autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera después de concedido el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiere sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, siempre que la causal invocada se acreditare debidamente a su satisfacción y que el medio de transporte que saliere por vía acuática o aérea no hubiere partido con destino inmediato al exterior o el último control de la aduana de frontera no hubiere autorizado la salida del medio de transporte por vía terrestre o efectuado la comprobación de la conclusión de la carga de la mercadería que saliere del territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto.

3. Asimismo el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configure delito o infracción.”

“Artículo 957. La clasificación arancelaria inexacta comprendida en cualquier declaración relativa a operaciones o a destinaciones de importación o de exportación no será punible si se hubieren indicado todos los elementos necesarios para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria de la mercadería de que se tratare.”

“Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no será sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos:

a) la inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaración o de la de los documentos complementarios anexos a ella;

b) la diferencia resultante de la inexactitud únicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de PESOS DOSCIENTOS CINCUENTA ($ 250). En caso de que la diferencia causare o pudiere causar además alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artículo 954, la eximición de pena contemplada en este inciso no será aplicable. El mencionado importe se actualizará anualmente en forma automática al 31 de octubre de cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor



(nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente;

c) la diferencia de cantidad de mercadería de una misma posición arancelaria no excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentación podrá aumentar este porcentaje hasta un seis por ciento, en atención a la naturaleza de la mercadería de que se tratare. Esta eximición no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias.”

3. Registro de la solicitud de destinación de importación y exportación para consumo conteniendo una declaración provisoria y controles aduaneros selectivos

En la legislación de Bolivia,1285 Brasil,1286 Chile,1287 1288 Colombia,1289 1290 1291 Ecuador,1292 México,1293 Perú1294 y Venezuela,1295 1296 en los reglamentos de Bolivia1297 1298 y Brasil,1299 así como en el Convenio de

1285 Ley N° 1990 de 28 de julio de 1999. Título Cuarto Las formalidades aduaneras, Capítulo IV Despacho aduanero, artículo 79. 1286 Decreto-Lei N° 37 de 18 de noviembre de 1966. Título II Control Aduanero, Capítulo III Normas Generales de Control Aduanero de las Mercaderías, Sección I Despacho Aduanero, artículo 50. Redacción dada por la Lei N° 10.833 de diciembre de 2003. 1287 Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953. Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 73. 1288 Estado importador de electricidad, petróleo crudo y sus derivados, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral; y exportador de derivados del petróleo crudo. 1289 Estatuto Aduanero N° 2685 de 28 de diciembre de 1999. Título V Régimen de Importación, Capítulo V Importación Ordinaria, artículo 126° Inspección aduanera. 1290 Título VII Régimen de Exportación, Capítulo II Exportación Definitiva, Sección I Exportación definitiva: embarque único con datos definitivos al embarque, artículo 274° Inspección aduanera. Modificado por el artículo 27° del Decreto 1232 de 2001. 1291 Sección II Exportación definitiva: embarque único con datos provisionales, artículo 283° Embarque único con datos provisionales. 1292 Ley N° 99 de 13 de julio de 1998. Titulo I De lo sustantivo aduanero, Capítulo V Declaración aduanera, artículo 46 Aforo. 1293 Compilación de Legislación Fiscal 2003. Tomo II, Ley Aduanera, Titulo Segundo Control de la Aduana en el Despacho, Capítulo III Despacho de Mercancías, Reconocimiento aduanero de las mercancías, artículo 43. 1294 Decreto Legislativo Nº 809 publicado el 19 de abril de 1996 y en vigencia desde el 25 de diciembre de 1996. Título V Regímenes, Operaciones y Destinos Aduaneros, Capítulo I Generalidades, artículo 49°. 1295 Ley Orgánica de Aduanas, Gaceta Oficial N° 5.353 Extraordinario de fecha 17 de junio de 1999. Título II Del Tráfico de Mercancías, Capítulo III Del Reconocimiento, artículo 49. 1296 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1297 Reglamento a la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000. Título Cuarto Formalidades aduaneras, Capítulo IV Despacho Aduanero, Disposiciones Generales.

Artículo 106°, (Sistema Selectivo o Aleatorio). Todas las declaraciones de mercancías que se encuentren completas, correctas y exactas y que sean aceptadas por la administración aduanera con la asignación de un número de trámite están sujetas al sistema selectivo o aleatorio,...que determinará uno de los siguientes canales para el despacho aduanero: a) Canal verde: Autorizar el levante de la mercancía en forma inmediata; b) Canal amarillo: Proceder al examen documental; c) Canal rojo: Proceder al reconocimiento físico y documental de la mercancía. Cada administración aduanera determinará el porcentaje máximo de las declaraciones de las mercancías sujetas a canal rojo que estime necesario, el que en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento (20%) de las declaraciones de mercancías aceptadas durante el mes anterior. ...

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Kyoto revisado1300 1301 se admiten medidas semejantes que posibilitarían el despacho de mercaderías pese a que el interesado no dispusiere en ese momento de la totalidad de la información necesaria para comprometer una declaración aduanera correcta, medida que con la generalización de los controles selectivos por parte del servicio aduanero utilizándose al efecto la terminología de disposiciones vigentes,1302 además de comprender la operatoria de importación y exportación para consumo de mercadería con precios revisables y contemplar la eventualidad de que el sistema informático no permitiere efectuar tal declaración, disminuiría las probabilidades de formular una declaración con alguna incorrección y agilizaría el comercio, y en consecuencia se propone la sustitución de los artículos 234,1303 241,1304 3321305 y 3391306 del Código Aduanero por los siguientes textos:

1298 Título Quinto Los Regímenes Aduaneros, Capítulo V Exportación Definitiva. Artículo 141°, (Exportación en Libre Consignación). La administración aduanera aceptará las exportaciones bajo modalidad en libre consignación para todas aquellas mercancías donde el precio final de la transacción se define por procedimiento de subasta en las terminales comerciales de destino o por procedimientos de mercados de futuro. En este tipo de exportaciones la declaración de mercancías de exportación se hará sobre la base de precios provisionales fijados por el exportador. A efectos de la devolución impositiva,...para las mercancías relacionadas con precios futuros, una vez concluida la operación en destino, el exportador deberá presentar a la administración aduanera donde se inició el trámite, la factura comercial con el precio definitivo para su registro en la declaración de mercancías de exportación. 1299 Decreto N° 4543 de 26 de diciembre de 2002 de la Presidencia de la República, Reglamento Aduanero. Livro V Do Controle Aduaneiro de Mercadorias, Título I Do Despacho Aduaneiro, Capítulo I Do Despacho de Importação, Sección V Da Conferência Aduaneira. Artículo 508. En la verificación de la mercadería sometida a despacho de importación, podrán adoptarse criterios selectivos y aleatorios, de conformidad con lo establecido en acto normativo del... servicio aduanero. 1300 Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado. Apéndice II Anexo General, Capítulo 3 Desaduanamiento y Otras Formalidades Aduaneras, Declaración de mercancías, (a) Formato y contenido de la declaración de mercancías. 3.13. Norma. El declarante que por razones que la Aduana considere válidas, no posea toda la información necesaria para realizar una declaración de mercancías, se encontrará autorizado a presentar una declaración de mercancías provisoria o incompleta, a condición que contenga la información que la Aduana considere necesaria y que el declarante se haga responsable de completarla dentro de un plazo determinado. 1301 3.14. Norma. En caso que la Aduana admita una declaración de mercancías provisoria o incompleta, no se aplicará a las mercancías un tratamiento tarifario distinto al que se le habría asignado en caso que se hubiera presentado directamente una declaración de mercancías completa y correcta. El despacho de mercancías no será diferido a condición que toda garantía exigida haya sido presentada a fin de asegurar el cobro de cualquier derecho o impuesto exigibles. 1302 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo IV Régimen de equipaje. Artículo 497. 1. El servicio aduanero, en el ejercicio del control que este código le otorga sobre las personas y la mercadería, puede verificar el equipaje de los viajeros y proceder al registro personal de los mismos. El control sobre las personas se ejercitará, salvo supuestos excepcionales, sobre una base selectiva o por sondeo. 1303 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 234. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 5. Artículo 234. 1.La solicitud de destinación de importación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración efectuada: a) Por escrito, en soporte papel, con constancia de la firma del declarante y el carácter en que éste lo hace; o b) Por escrito, a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del declarante o de la persona a quien éste representare, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; o c) Verbalmente o mediante la simple presentación de los efectos cuando se tratare de regímenes especiales que tuvieren contemplada esta manera de declaración. 2.La declaración a que se refiere el apartado 1 incisos a) y b) debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate. 3.Cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, el servicio aduanero podrá codificar los elementos de la declaración. No obstante, si a juicio del declarante el sistema de codificación no llegara a



”Artículo 234. 1. La solicitud de destinación de importación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración:

a) Escrita, efectuada en soporte papel con constancia de la firma del importador o del despachante de aduana que actuare en su representación o electrónicamente a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del importador o del despachante de aduana interviniente, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes;

b) Verbal o efectuada mediante la presentación de los efectos, cuando se tratare de regímenes especiales que contemplaren estas formas de declaración.

2. La declaración a que se refiere el apartado 1 inciso a) debe indicar, además de la destinación solicitada, la mención de la posición de la

contemplar ciertos datos relativos a la descripción de la mercadería o a las circunstancias concernientes a la operación, que fueren necesarios para la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería o que tuvieran relevancia para la correcta aplicación del régimen tributario o de prohibiciones o restricciones, el declarante podrá optar por registrar la destinación solicitando la intervención del servicio aduanero y brindando los elementos que considerare necesarios para efectuar una correcta declaración. 4.En el supuesto en que el declarante hubiera hecho uso de la solicitud contemplada en el apartado 3, el servicio aduanero dentro del plazo de CINCO (5) días, se expedirá con los elementos aportados por el declarante y los que tuviera a su disposición. Contra dicho acto procederá la impugnación prevista en el artículo 1053 de este Código. 1304 Artículo 241. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, en los plazos y con los recaudos que estableciere la Administración Nacional de Aduanas con alcance general, el servicio aduanero procederá a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma. 1305 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 332. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 14. Artículo 332. 1. La solicitud de destinación de exportación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración efectuada: a) Por escrito, en soporte papel, con constancia de la firma del declarante y el carácter en que éste lo hace; o b) Por escrito, a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho exigirá la ratificación de la declaración bajo firma del declarante o de la persona a quien éste representare, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; o c) Verbalmente o mediante la simple presentación de los efectos cuando se tratare de regímenes especiales que tuvieren contemplada esta manera de declaración. 2.La declaración a que se refiere el apartado 1 incisos a) y b) debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate. 3.Cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, el servicio aduanero podrá codificar los elementos de la declaración. No obstante, si a juicio del declarante el sistema de codificación no llegara a contemplar ciertos datos relativos a la descripción de la mercadería o a las circunstancias concernientes a la operación, que fueren necesarios para la correcta clasificación y valoración de la mercadería o que tuvieran relevancia para la correcta aplicación del régimen tributario o de prohibiciones o restricciones, el declarante podrá optar por registrar la declaración solicitando la intervención del servicio aduanero y brindando los elementos que considerare necesarios para efectuar una correcta declaración. 4.En el supuesto en que el declarante hubiera hecho uso de la solicitud contemplada en el apartado 3, el servicio aduanero dentro del plazo de CINCO (5) días, se expedirá con los elementos aportados por el declarante y los que tuviera a su disposición. Contra dicho acto procederá la impugnación prevista en el artículo 1053 de este Código. 1306 Artículo 339. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, la oportunidad y con los recaudos que estableciere la Administración Nacional de Aduanas con alcance general, el servicio aduanero procederá a verificar, clasificar y valorar la mercadería de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma.

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mercadería en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que se tratare.

3. La Administración Federal de Ingresos Públicos, mediante resolución dictada con carácter general, podrá autorizar, con sujeción al régimen de garantía previsto en la Sección V, Título III, el registro de la solicitud de destinación de importación para consumo conteniendo una declaración provisoria a los fines del despacho de aquella mercadería respecto de la cual el interesado no dispusiere de toda la información necesaria o considerare que el sistema informático no contempla todas las circunstancias o elementos necesarios para comprometer una declaración aduanera correcta. Si dentro del plazo que al efecto se estableciere no se hubiere completado la declaración, presentándose la documentación complementaria pertinente, el importador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de completar la declaración dentro de un plazo prudencial que al efecto le fijará al servicio aduanero, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones previstas en el artículo 100. Cuando la sanción aplicada fuere la suspención, ésta cesará cuando el interesado complete la declaración.”

“Artículo 241. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, en los plazos y con los recaudos que estableciere la Administración Federal de Ingresos Públicos con alcance general, el servicio aduanero procederá, salvo supuestos excepcionales, a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare sobre una base selectiva, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma.”

“Artículo 332. 1. La solicitud de destinación de exportación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración:

a) Escrita, en soporte papel con constancia de la firma del exportador o del despachante de aduana que actuare en su representación o electrónicamente a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del exportador o del despachante de aduana interviniente, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes;

b) Verbal o efectuada mediante la presentación de los efectos, cuando se tratare de regímenes especiales que contemplaren estas formas de declaración.

2. La declaración a que se refiere el apartado 1 inciso a) debe indicar, además de la destinación solicitada, la mención de la posición de la



mercadería en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que se tratare.

3. La Administración Federal de Ingresos Públicos, mediante resolución dictada con carácter general, podrá autorizar, con sujeción al régimen de garantía previsto en la Sección V, Título III, el registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo conteniendo una declaración provisoria a los fines del despacho de aquella mercadería respecto de la cual el interesado no dispusiere de toda la información necesaria o considerare que el sistema informático no contempla todas las circunstancias o elementos necesarios para comprometer una declaración aduanera correcta. Si dentro del plazo que al efecto se estableciere no se hubiere completado la declaración, presentándose la documentación complementaria pertinente, el exportador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de completar la declaración dentro de un plazo prudencial que al efecto le fijará al servicio aduanero, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones previstas en el artículo 100. Cuando la sanción aplicada fuere la suspención, ésta cesará cuando el interesado complete la declaración.”

“Artículo 339. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, la oportunidad y con los recaudos que estableciere la Administración Federal de Ingresos Públicos con alcance general, el servicio aduanero procederá, salvo supuestos excepcionales, a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare sobre una base selectiva, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma.”

4. Formalización de la solicitud de rancho, provisiones de a bordo o suministros mediante declaración electrónica y carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero con destino a suministros de aeronaves afectadas al transporte aéreo internacional con exención del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo

En la legislación de Uruguay1307 1308 1309 y en el Convenio de Kyoto revisado1310 1311 se prevén también para las aeronaves los mismos

1307 Decreto Ley N° 15.591 de 7 de diciembre de 1984. Título V Regímenes Aduaneros Especiales, Capítulo X Provisiones para consumo a bordo, artículo 134, Naves y aeronaves de bandera extranjera. 1308 artículo 135, Naves y aeronaves de bandera nacional. 1309 Estado importador de electricidad y petróleo crudo y sus derivados; y exportador de electricidad y derivados del petróleo crudo. 1310 Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado. Apéndice III Anexo Específico J, Capítulo 4 Provisiones, Suministro de provisiones con franquicia de los derechos y los impuestos. 15. Norma. Las embarcaciones y los aviones que partan con

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beneficios contemplados en la legislación vigente para la carga de combustibles líquidos y lubricantes que carecieren de libre de circulación en el territorio aduanero con destino al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional,1312 1313 estimándose conveniente su disponibilidad para tales medios de transporte, además de la simplificación de los requisitos y formalidades de la declaración aduanera mediante la utilización de la tecnología de la información y facilitación del control aduanero mediante el almacenamiento de dichas mercaderías en depósitos especiales, propiciándose por lo tanto la sustitución de los artículos 5111314 y 515 del Código Aduanero por los siguientes textos:

“Artículo 511. La solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero, debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita, en soporte papel o electrónicamente. No obstante, la reglamentación podrá exceptuar de lo dispuesto en este artículo al rancho, provisiones de a bordo o suministros del medio de transporte que hiciere transporte de removido.”

“Artículo 515. No obstante lo dispuesto en el artículo 514:

un destino final en el extranjero, estarán autorizadas a embarcar, con franquicia de los derechos y los impuestos: b) las provisiones de consumo necesarias para su funcionamiento y mantenimiento en las cantidades que se considere razonables a efectos del funcionamiento y el mantenimiento durante el trayecto o el vuelo, teniendo en cuenta, asimismo, las cantidades que ya se encuentren a bordo. 1311 Definiciones. A los efectos del presente Capítulo se entenderá por: ... Provisiones para el consumo : - las mercancías necesarias para el funcionamiento y mantenimiento de las embarcaciones, aviones o trenes, inclusive los combustibles, carburantes y lubricantes, con excepción de los repuestos y el equipamiento; ya sea que se encuentren a bordo a la llegada o que sean embarcadas mientras permanezcan en territorio aduanero las embarcaciones, los aviones o los trenes utilizados o en vistas a ser utilizados en el tráfico internacional, para el transporte de personas a cambio de una remuneración o para el transporte industrial o comercial de mercancías ya sea a cambio de una remuneración o no... . 1312 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte. Artículo 514. Salvo disposición especial en contrario, la carga en un medio de transporte, nacional o extranjero, de mercadería que careciere de libre circulación en el territorio aduanero con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros procedente de depósito sometido a control aduanero, se considera como si se tratare de importación para consumo y se halla sujeta al correspondiente pago de tributos. 1313 Artículo 515. No obstante lo dispuesto en el artículo 514: a) la carga de combustibles líquidos y lubricantes que se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional, está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, siempre que, en el caso de buques extranjeros, éstos fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus puertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques de bandera nacional. En los supuestos previstos en este inciso no será de aplicación la autorización prevista en el artículo 510; b) el Poder Ejecutivo podrá eximir del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo a los repuestos y accesorios necesarios para reparar los medios de transporte extranjeros que permanecieren en forma transitoria en el territorio aduanero con el objeto de permitir el retorno por sus propios medios. 1314 Artículo 511. La solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero, debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita. No obstante, la reglamentación podrá exceptuar de lo dispuesto en este artículo al rancho, provisiones de a bordo o suministros del medio de transporte que hiciere transporte de removido.



a) la carga de combustibles líquidos y lubricantes que se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques y al suministro de las aeronaves extranjeras o nacionales afectadas a la navegación o transporte aéreo internacional, está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, siempre que, en el caso de buques y aeronaves extranjeras, estas fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus puertos y aeropuertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques y aeronaves de bandera nacional. En los supuestos previstos en este inciso no será de aplicación la autorización prevista en el artículo 510;

b) el Poder Ejecutivo podrá eximir del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo a los repuestos y accesorios necesarios para reparar los medios de transporte extranjeros que permanecieren en forma transitoria en el territorio aduanero con el objeto de permitir el retorno por sus propios medios.”

5. Interposición de impugnación con efecto suspensivo contra el acto por el cual se aplicaren multas en forma automática

En el Convenio de Kyoto revisado1315 se establece que el servicio aduanero podrá aplicar multas no excesivas por errores considerados involuntarios sin intención fraudulenta o grave negligencia, ni mayores a lo necesario para evitar su reincidencia, en ocasión del desaduanamiento1316 y cumplimiento de las formalidades aduaneras,1317 y aunque fueren admisibles en ese contexto, considerando los antecedentes nacionales,1318 1319 debiera preverse el derecho de formular una impugnación contra el acto por el cual se aplicare una multa en forma automática suspendiendo su ejecutoriedad, proponiéndose por ello la sustitución del artículo 10581320 por el siguiente texto:

1315 Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado. Apéndice II Anexo General, Capítulo 3 Desaduanamiento y Otras Formalidades Aduaneras, Errores. 3.39. Norma. La Aduana no impondrá multas excesivas por errores cuando considere que los mismos fueron involuntarios sin intención fraudulenta o grave negligencia. Cuando considere necesario evitar la reincidencia de tales errores, podrá imponer una multa, pero la misma no será mayor que lo necesario a tales efectos. 1316 Apéndice II Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros revisado. Cuerpo del Convenio (revisado), Capítulo 2 Definiciones. A los efectos de los Anexos del presente Convenio se entenderá por: Desaduanamiento , el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para permitir a las mercancías ingresar para el consumo, ser exportadas o ser colocadas bajo otro régimen aduanero;... . 1317 Definiciones. Formalidades aduaneras , todas las operaciones que deben ser llevadas a cabo por las personas interesadas y por la Aduana a los efectos de cumplir con la legislación aduanera... . 1318 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo I Procedimiento de impugnación. Artículo 1058. La interposición de la impugnación tendrá efecto suspensivo si el acto de que se tratare fuere cualquiera de los enumerados en el artículo 1053, incisos a), b) o e). 1319 Artículo 1053. Tramitarán por el procedimiento reglado en este Capítulo las impugnaciones que se formularen contra los actos por los cuales: ...e) se aplicaren multas automáticas... . 1320 Artículo 1058. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 40. Artículo 1058. La interposición de la impugnación del acto previsto en el inciso a) del artículo 1053 tendrá efecto suspensivo.

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“Artículo 1058. La interposición de la impugnación tendrá efecto suspensivo si el acto de que se tratare fuere cualquiera de los enumerados en el artículo 1053, incisos a) o e).”

Tributación y energía1321

El pago de los tributos aduaneros La obligación de efectuar el despacho de aduana comprende la de

pagar los tributos aduaneros que pudieren corresponder por la exportación e importación de fuentes energéticas comerciales. Tratándose de compraventas internacionales en que las partes incorporen al contrato un Incoterms,1322 la mayoría de estos términos prevén que el vendedor pagará los tributos aduaneros que gravaren la exportación y el comprador los que se aplicaren con motivo de la importación,1323 ante el servicio aduanero con el que estén habituados a operar, salvo que las partes acordaren emplear los términos EXW1324 y DDP,1325 que obligan al comprador a abonar además tales tributos en ocasión de la exportación y al vendedor de la importación. No utilizándose los Incoterms, porque no alcanzan a la entrega de mercaderías intangibles o por cualquier otra causa, así como en demás contratos que involucraren la entrega física de estas mercaderías, las partes deberán igualmente convenir las obligaciones que contraerán respecto al pago de los tributos aduaneros, excepto que ello estuviere definido en las regulaciones del mercado para alguna mercadería.

El vendedor y el comprador que documente el despacho de aduana ante el servicio aduanero argentino, actuando como exportador e importador,1326 con la intervención de un despachante de aduana,1327 o en

1321 Capítulo parcialmente publicado. 1322 Cámara de Comercio Internacional. Incoterms 2000, Reglas oficiales de la CCI para la interpretación de términos comerciales. Publicación CCI N° 560. Barcelona, Agpograf. S.A., 1999, p. 279. ISBN 8489924 09 0 1323 Incoterms 2000, 1999, pp. 39/127. FCA Franco transportista ( lugar convenido), FAS Franco al costado del buque ( puerto de carga convenido) y FOB Franco a bordo ( puerto de carga convenido), CFR Coste y flete ( puerto de destino convenido), CIF Coste, seguro y flete ( puerto de destino convenido), CPT Transporte pagado hasta ( lugar de destino convenido), CIP Transporte y seguro pagados hasta ( lugar de destino convenido), DAF Entregada en frontera ( lugar convenido), DES Entregada sobre buque ( puerto de destino convenido), DEQ Entregada en muelle ( puerto de destino convenido) y DDU Entregada derechos no pagados ( lugar de destino convenido). 1324 Incoterms 2000, 1999, pp. 31/37. EXW En Fábrica (... lugar convenido). 1325 Incoterms 2000, 1999, pp. 129/135. DDP Entregada derechos pagados ( lugar de destino convenido). 1326 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Sección I Sujetos, Título III Importadores y exportadores. Artículo 91. 1. Son importadores las personas que en su nombre importan mercadería, ya sea que la trajeren consigo o que un tercero la trajere para ellos. En los supuestos previstos en el apartado 2. del artículo 10, serán considerados importadores las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos allí involucrados. 2. Son exportadores las personas que en su nombre exportan mercadería, ya que la llevaren consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido. En los supuestos previstos en el apartado 2. del artículo 10, serán considerados exportadores las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos allí involucrados.



su caso el transportista1328 que cargare combustible en un medio de transporte internacional, representado al efecto por un agente de transporte aduanero,1329 cuando realizaren un hecho gravado con tributos aduaneros serán deudores de éstos. 1330

Los tributos en general consisten en “...prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos sometidos a la misma.”1331 Tradicionalmente se los clasifica en impuestos, tasas y contribuciones especiales, sosteniéndose que impuestos son “...las prestaciones...exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles.”1332 o gravados, fórmula aplicable también a las tasas, impuestas por “...la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al obligado.”,1333 y a las contribuciones especiales, exigibles “...en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado.” 1334

Considerando que una “...norma jurídica se construye mediante el empleo de dos juicios hipotéticos disyuntivos, en uno de los cuales se prescribe la conducta deseada y en el otro las consecuencias de su

1327 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de aduana.

Artículo 36. 1. Son despachantes de aduana las personas de existencia visible que, en las condiciones previstas en este código realizan en nombre de otros ante el servicio aduanero trámites y diligencias relativos a la importación, la exportación y demás operaciones aduaneras. 2. Los despachantes de aduana son agentes auxiliares del comercio y del servicio aduanero. 1328 Título III Importadores y exportadores. Artículo 92. Los importadores y los exportadores para solicitar destinaciones aduaneras deben inscribirse en el Registro de Importadores y Exportadores. 2. No será necesaria la inscripción cuando importaren o exportaren sin habitualidad, en cuyo caso deberá mediar en cada operación autorización . 3. Aunque las importaciones o las exportaciones se efectuaren con habitualidad, los importadores o los exportadores no deberán inscribirse en el Registro cuando se tratare de operaciones realizadas bajo los regímenes del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte . No obstante, será necesaria la inscripción cuando se pretendiere la percepción de los estímulos a la exportación que pudieren corresponder. 1329 Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo II Agentes de transporte aduanero. Artículo 57. 1. Son agentes de transporte aduanero, a los efectos de este código, las personas de existencia visible o ideal que, en representación de los transportistas, tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero, conforme con las condiciones previstas en este código. 2. Dichos agentes de transporte, además de auxiliares del comercio, son auxiliares del servicio aduanero. 1330 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria, artículo 777. 1331 GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero. Obra actualizada por NAVARRINE, Susana Camila y ASOREY, Rubén Oscar. Volumen I. 5ª Edición. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1993, p. 283. ISBN 950 14 0695 4. Atribuye esta definición a BLUMENSTEIN, Sistema di diritto delle imposte, Giuffré, Milano, 1954, p. 1, considerándola excelente, aunque merecedora de reservas parciales que no especifica. 1332 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 291. Señala que uno de los caracteres distintivos de los impuestos es que consisten en ...una obligación de dar dinero o cosas (prestación), si bien en la actualidad es predominantemente pecuniaria, y que en forma alguna puede considerarse como un facere;... .

1333 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 293. Sigue en esta definición a GIANNINI, Istituzioni di diritto tributario, 7ª ed., Giuffré, Milano, 1956, p. 60; I concetti fondamentali del diritto tributario, Utet, Torino, 1956, ps. 96 y ss., y Il concetto giuridico di tassa, Rivista Italiana di Diritto Finanziario , 1937-I, ps. 7 y ss.; así como el Modelo de Código Tributario para América Latina OEA/BID, artículo 16. 1334 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 295.

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incumplimiento.”,1335 1336 que a su vez “...contienen un antecedente y un consecuente enlazados por un ‘deber ser’... .”,1337 1338 se ha afirmado que en la norma jurídica tributaria el hecho imponible o gravado y la obligación tributaria constituyen respectivamente el antecedente y consecuente del juicio que establece la conducta esperada por el legislador fiscal,1339 y que estructuralmente la misma estaría construida “...así: Dado ‘a’ hecho imponible, debe ser ‘b’ obligación tributaria.”,1340 y “...por su parte,...incumplido ‘b’ debe ser ‘c’, entendido ‘b’ tanto un no dar, como un hacer o no hacer y por ‘c’ tanto el cumplimiento forzado de ‘b’, cuanto sanciones resarcitorias (básicamente regidas por normas de derecho común) o penal tributarias.”1341 1342

1. Los hechos gravados

Los autores emplean las “...mas variadas denominaciones.”1343 para referirse a los hechos gravados con tributos. Los tributaristas alemanes

1335 CORTI, Arístides N. M.; BUITRAGO, Ignacio J. y CALVO, Rubén A., La estructura jurídica de la norma tributaria . Jurisprudencia Argentina S.A.. Buenos Aires, 29 de junio de 1988, p. 2. Los autores citan a COSSIO, Carlos, La teoría egológica del Derecho y el concepto jurídico de la libertad, Ed. Losada, Bs. As., 1944. 1336 KELSEN, Hans. Teoría pura del derecho. Traducción de Moisés NILVE. 19ª edición de la edición en francés de 1953. Buenos Aires, EUDEBA, 1983, p. 76. ISBN 950 23 0057 2. Sostiene que Para inducir a los hombres a conducirse de una manera determinada el derecho relaciona una sanción con la conducta contraria. La conducta que es condición de la sanción se encuentra así prohibida, en tanto que la conducta que permite evitar la sanción es prescrita. 1337 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 2. Se explica que ...el que incluye la conducta deseada, Kelsen lo denomina norma secundaria y Cossio endonorma , mientras que el que explicita las consecuencias de su incumplimiento (que condensan, en definitiva, la coacción que identifica al derecho frente a otros órdenes normativos, como la moral, es para Kelsen la norma primaria y para Cossio la

perinorma . 1338 KELSEN, 1983, pp. 76/77. Señala que Para que una norma jurídica pertenezca a la esfera del derecho es necesario que defina la conducta que constituye la condición de una sanción y determine esta sanción... . y agrega, Llamamos norma primaria a la que establece la relación entre el hecho ilícito y la sanción, y norma secundaria a la que prescribe la conducta que permite evitar la sanción. 1339 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 2. 1340 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 2. 1341 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 2. 1342 NINO, Carlos. Introducción al análisis del derecho. 2da. edición, ampliada y revisada, 4ta. reimpresión. Buenos Aires, Editorial Astrea, 1988, pp. 192/193. ISBN 950 508 098 0. Analiza la propuesta de Kelsen diciendo que éste ...define el deber jurídico, al igual que los demás conceptos jurídicos básicos, en relación al contenido de las normas jurídicas, y que así como el concepto de responsabilidad está relacionado con el de sanción, el de deber lo está con el de acto antijurídico. Explica ...que Kelsen define acto antijurídico como una de las condiciones de la sanción establecida por una norma válida, luego, el deber jurídico es la conducta opuesta al acto antijurídico. Así, por ejemplo, si evadir impuestos es condición de una sanción, no evadirlos, o sea pagarlos, constituye el contenido de una obligación jurídica, y aclara que opuesto no es lo mismo que contrario , porque la acción contraria a la de romper algo podría ser la de repararlo, en cambio la opuesta sería la de no romper la cosa en cuestión. Asimismo agrega que ...las normas primarias de Kelsen mencionan en su antecedente las condiciones, entre las que se encuentra el acto antijurídico, de la sanción prescripta en su consecuente. En cambio las normas secundarias, que son meros derivados lógicos de las anteriores, establecen que debe ejecutarse la conducta opuesta al acto antijurídico mencionado en la norma primaria. Lo anterior significa que la conducta obligatoria o sea el contenido de un deber jurídico no aparece en la norma primaria sino en la secundaria. Si una norma primaria dice, por ejemplo, si alguien comete usura debe ser multado con cien mil pesos , la norma secundaria correspondiente dirá: Debe omitirse la usura , siendo el abstenerse de cometer usura un deber jurídico. Vale decir que, según Kelsen, no hay deber jurídico sin que esté prevista una sanción para la conducta opuesta. 1343 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Análisis jurídico del hecho imponible . Colección Temas de Derecho Tributario, N° 2. Buenos Aires, Comisión de Viaje de Estudios de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, Promoción 1968, 1968, p. 212.



utilizan el vocablo Tatbestand, “...que ha sido traducido al castellano de muy diversas maneras: ‘situación de hecho’, ‘circunstancia de hecho’, ‘soporte fáctico’ y otras varias.”,1344 como la de “...hecho presupuesto.”1345 Los italianos optaron en cambio por la denominación “...’presupposto di fatto’.”,1346 frecuentemente por la de “...’fattispecie tributaria’.”,1347 y en forma minoritaria usaron la frase “...’situazione-base dell’imposizione’... .”1348 A diferencia de las anteriores, en “..la literatura francesa...la expresión dominante es la de ‘hecho generador del impuesto’.”,1349 que después se extendió entre los tributaristas brasileños.1350 Los autores argentinos emplean predominantemente “...una expresión que se ha difundido bastante en algunos pueblos de lengua española…”,1351 “…la de ‘hecho imponible’... .”1352 Toda esta terminología ha sido utilizada en definitiva para “...expresar una misma noción jurídica, a saber: el hecho hipotéticamente previsto en la norma, que genera, al realizarse, la obligación tributaria.”1353 1354

A través del estudio de los elementos que constituyen el hecho gravado, imponible o presupuesto de hecho, expresiones que se utilizarán indistintamente, los distintos autores han pretendido elaborar “...una explicación científica satisfactoria de temas tan vastos y heterogéneos como son los atinentes a los sujetos de la obligación, a la existencia de ésta en el tiempo y en el espacio, al importe de la deuda impositiva y a la estructura del sistema tributario de un país. ...Casi toda la doctrina distingue dos elementos fundamentales: uno objetivo; otro, subjetivo. La distinción se marca desde las primeras obras importantes..., especialmente en la literatura alemana y suiza.”1355 No obstante se ha aclarado que ambos “...elementos...sólo se identifican...en aquellos

1344 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 213. Cita como ejemplo a von PISTORIUS, HENSEL y STRUTZ. 1345 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 213. Agrega esta traducción del término Tatbestand. 1346 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 214. Reconoce entre quienes emplearon esta denominación a A. D. GIANNINI, Il rapporto giuridico d imposta, Milano, Giuffré, 1937. 1347 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 214. Señala que esta terminología fue adoptada por el tributarista Ezio VANONI, al que identifica como hondamente influído por la doctrina germánica, Elementi di Diritto tributario, incorporada a sus Opere Giuridiche , Milano, Giuffré, vol. II, 1962. 1348 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 214. Sostiene que esta expresión fue utilizada por el profesor ALLORIO, Diritto processuale tributario, aparecida en 1942. 1349 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 215. Este denominación se la atribuye a Gaston JEZE, Le fait générateur del impot, en Rev. Dr. pub. sc. pol., París, 1937, volumen 54. 1350 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 215. Destaca la obra del profesor Araújo FALCAO, Fato gerador da obrigacao tributária, Río de Janeiro, 1964, y además identifica a otros tributaristas como Rubens GOMES DE SOUSA y Aliomar BALEEIRO. 1351 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 216. 1352 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 216. Menciona Dino JARACH, El hecho imponible, 1942. 1353 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 224. 1354 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 233/240. Manifiesta seguir la doctrina de A. D. GIANNINI, aunque no cita la obra, señalando que aun en el caso de la tasa, tratándose de ...una especie de tributo..., sólo surge la obligación de pago por voluntad de la ley, y no por acuerdo entre el particular y el ente que realiza el servicio. Si, por el contrario, la prestación que el particular realiza constituye el objeto de una obligación convenida o contratada para que el servicio se le preste, estaremos en presencia de un precio o ingreso de Derecho privado. 1355 VICENTE-ARCHE, Domingo. Consideraciones sobre el hecho imponible . Revista de Derecho Financiero, 1960, pág. 550, citado por SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 259.

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impuestos que gravan a una persona por el simple hecho de tener una determinada cualidad.”1356 1357

1.1. El elemento objetivo

Este elemento comprendería a “...la cosa, el acto, el hecho o incluso la simple cualidad de la persona...”1358 preestablecida en la ley, y ha sido contemplado desde los aspectos material, espacial, temporal y cuantitativo.1359

1.2. El elemento subjetivo

Este elemento ha sido definido como “...la relación...preestablecida en la ley en la que debe encontrarse el sujeto pasivo del tributo con...”1360 el elemento objetivo, “...a fin de que pueda surgir, frente a él, el crédito impositivo del este público.”1361 La integración de un elemento subjetivo en una teoría que pareciera contemplar “...tan sólo, considerados en su pura objetividad, situaciones o acontecimientos, mas no fenómenos de tipo personal...”1362 se ha fundamentado en que el hecho gravado o imponible, “…considerado en su pura objetividad, es ‘imponible’ respecto a alguien y, por tanto, deja de tener ese carácter de hecho gravado si en su delimitación legal no se comprende el tipo de relación que ha de existir entre sus elementos componentes.”,1363 –objetivo y subjetivo–. Para algunos autores, en otros términos, el elemento subjetivo aparecería representado por el “...destinatario legal tributario.”1364 También se ha explicado que aunque la “...atribución del

1356 GIANNINI, A. D. Instituciones de Derecho Tributario. (Trad. de F. SAINZ DE BUJANDA.) Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957, cit. pág. 83, citado por SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 260. 1357 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 260/261. Destaca la precisión de la formulación efectuada por A. D. GIANNINI en cuanto hace a la dualidad de dichos elementos, pero sostiene ...que la cosa no constituye, en ningún caso, el elemento objetivo del presupuesto, sino a lo sumo, un elemento material de dicho presupuesto... , y ...que el presupuesto objetivo constituye siempre, para la génesis del vínculo tributario, un hecho , por lo que incorporar dicho vocablo a los restantes en los que se expresan las posibles manifestaciones del presupuesto cosa, acto hecho, cualidad de la persona puede inducir a confusión. Asimismo deja constancia ...que el elemento objetivo del presupuesto puede ofrecer ciertas formas (v. gr.: la situación en que se encuentre una persona o unos bienes) que no aparecen comprendidas en la enunciación de supuestos que se contienen en el texto transcrito, por lo que es aconsejable que a la antedicha enumeración se le atribuya un carácter meramente ejemplificador. 1358 GIANNINI, citado por SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 260. 1359 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 260. 1360 GIANNINI, citado por SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 260. 1361 GIANNINI, citado por SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 260. 1362 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 305. 1363 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 307. Acompaña en este tema a GIANNINI, Instituciones, cit., pág. 84. 1364 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 3. Señalan que el autor que lo identifica y define como la persona física o jurídica prevista por el legislador como realizador del hecho imponible, con la salvedad que el destinatario legal no necesariamente es el sujeto pasivo de la obligación tributaria, es VILLEGAS, Héctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Ed. Depalma, 1977, t. 1. p. 220 y siguientes, y mencionan también a SCHMÖLDERS, Günter, teoría general del impuesto, Ed. de Derecho Financiero, Madrid, 1962, ps. 124/5. Agregan asimismo que Dicha figura la encontramos en el impuesto a los premiso de determinados juegos y concursos (ley 20.630) con la persona ganadora de aquéllos, que los recibirán de la entidad organizadora ya reducidos en el importe del impuesto. Sin embargo, aquel beneficiario (destinatario legal del impuesto) no mantiene obligación tributaria directa hacia el Fisco, ya que en dicha obligación es subrogado subjetivamente, a todos los efectos, por la entidad organizadora, que el legislador define como responsable sustituto. y que Análoga situación se presenta en el gravamen a las entradas cinematográficas (leyes 17.741 y 20.170), donde más allá de la denominación



hecho jurídico tributario al sujeto pasivo principal representa el aspecto subjetivo del hecho imponible.”,1365 el mismo “...no sólo se conecta con el sujeto pasivo, generando a cargo de éste una obligación, sino también con el sujeto activo –ente público- para atribuirle la pretensión del tributo.”1366 1367 Asimismo se ha argumentado que el elemento subjetivo “…no se manifiesta tan sólo en los criterios de vinculación del hecho imponible a los sujetos, para atribuir a éstos la pretensión del tributo o la obligación de satisfacerlo.”1368, sino que también “…ofrece una significación estructural para el propio elemento objetivo del presupuesto, que se manifiesta en la distinción entre impuestos… .”1369 personales –en los que el supuesto del aspecto material de tal elemento “…carece de sustantividad desconectado del sujeto, de tal suerte que el presupuesto se genera para cada individuo, en vez de ser el individuo quien se conecta con un presupuesto que idealmente puede aislarse de la persona.”–,1370 e impuestos reales –en los que el supuesto de que se trata será el “…definido por la norma…sin referencia a ningún sujeto determinado.”,1371 independientemente de “…la persona que…deba en cada caso pagar el impuesto.”1372 1373 1374 No obstante ello se ha planteado que los elementos objetivo y subjetivo, a pesar de la importancia de este último “...en la evolución de los sistemas fiscales,...en la tributación contemporánea se combinan de tal modo...que carecen de validez antiguas atribuciones.”,1375 y a modo de ejemplo se explica que “...un impuesto tan típicamente personal como el que afecta la renta o los réditos, ha evolucionado parcialmente en sentido objetivo (impuesto a las sociedades), y otros tradicionalmente reales, como el inmobiliario, han incorporado elementos de personalización (conjunto de

legal asignada a los exhibidores (los cines), como agente de percepción, en verdad son responsables sustitutos del espectador, sobre quien percute el impuesto de mentas como destinatario legal tributario, si hemos de dar primacía a la inteligencia sustantiva del legislador. 1365 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 308. Adhiere en este punto la doctrina de JARACH, destacando el acierto con que dicho tributarista se refiere a los criterios de vinculación de los sujetos al hecho imponible, en El hecho imponible, cit., pág. 61. 1366 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 308. 1367 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 308. Dice que se aparta del orden de exposición de JARACH ..en cuanto se refiere al análisis de los criterios con que el hecho imponible se vincula con el ente público para atribuirle la pretensión del tributo. por entender ...que este último análisis debe llevarse a efecto al realizar, dentro de la teoría de los sujetos de la actividad financiera, el estudio de los principios que determinan la sujeción de las personas al poder impositivo. 1368 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 309. 1369 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 309. 1370 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 310. Sostiene que estos tributos son aquellos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona física o de una persona jurídica. 1371 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 310. 1372 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 310. 1373 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 310. Como ejemplo de estos tributos menciona a la importación de una mercancía, la percepción de un salario, la expedición de un documento, la adquisición de un inmueble o el uso de un vehículo. El importador o el tenedor son, naturalmente, personas cuya determinación se llevará a cabo teniendo en cuenta la relación existente entre ellas y el presupuesto objetivo, con el fin de poner a cargo de las mismas la obligación de pago del impuesto. 1374 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 292. Dice que ...los impuestos directos se dividen...en personales (subjetivos) y reales (objetivos) según tengan en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en sí misma sin atender a las circunstancias personales.

1375 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 292/293.

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riqueza).”1376 Por último, para justificar “…sistemáticamente…que la teoría de los sujetos…quede, considerada en bloque, fuera del ámbito que se destina al examen del…”1377 hecho gravado, se ha sostenido que “…los sujetos de la obligación plantean una gama variadísima y heterogénea de cuestiones que se refieren al estatuto legal de contribuyente y que no tendría sentido enmarcar dentro de una teoría del hecho imponible, que debe organizarse exclusivamente en torno a la idea de presupuesto fáctico de la obligación.”1378

2. Los elementos constitutivos de la determinación tributaria

Los sujetos activo y/o pasivo de la obligación tributaria, que constituye el consecuente del juicio hipotético disyuntivo de la norma jurídica tributaria que establece la conducta esperada por el legislador fiscal, deberán determinar en cada caso en particular la realización del hecho gravado con un tributo y, utilizando los elementos preestablecidos en la legislación, efectuar la liquidación del importe adeudado en ese concepto.

2.1. La obligación tributaria

La “...doctrina científica la considera, por lo general, como una obligación ex lege, o sea, una obligación que tiene su fuente inmediata en la ley.”,1379 que está “..unida a la realización de un hecho generador, previsto en ella, y distinto de la voluntad de obligarse... .”1380 Debiera ser entonces “...entendida como una obligación usualmente de dar una suma de dinero, entre acreedor (Fisco o eventualmente una entidad de derecho público no estatal) y uno o varios deudores (contribuyentes, responsables por deuda ajena –incluidos agentes de retención y percepción- y los responsables sustitutos).”,1381 habiéndose identificado un aspecto subjetivo y otro cuantitativo como inherentes a la misma.1382

2.2. La determinación tributaria

Teniéndose en cuenta que “La ley...al asociar el nacimiento y la cuantía de la deuda impositiva a las circunstancias en que se produzca una determinada situación de hecho, no puede enunciar más que de un modo abstracto los presupuestos del tributo y los criterios para su determinación.”,1383 se ha indicado que “...para establecer, en concreto, si una deuda impositiva ha surgido, y cuál es su importe, es necesario

1376 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 293. 1377 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 311. 1378 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 312. 1379 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. El nacimiento de la obligación tributaria . Colección Temas de Derecho Tributario, N° 2. Buenos Aires, Comisión de Viaje de Estudios de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires, Promoción 1968, 1968, p. 3. 1380 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 4. 1381 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 4. 1382 CORTI, BUITRAGO y CALVO, 1988, p. 4. 1383 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 27/28. Cita a GIANNINI , pero sin individualizar su obra.



comprobar, cada vez, si los expresados presupuestos han tenido lugar, fijar su precisa naturaleza y entidad y valorar los restantes elementos preestablecidos para determinar la medida de la obligación tributaria.”1384

Así “La determinación es el proceso –simple o complejo, según los casos– que tiende a individualizar elmandato genérico establecido por la ley y es parte importante en la dinámica de la obligación tributaria, aunque carezca, por cierto, de efecto creador o vinculativo; su finalidad,...es declarativa y formal.”,1385 1386 diferenciándose de la liquidación, en cuanto se asigne a la misma “...un sentido restringido, vinculado al aspecto final del proceso de determinación,...”1387 como el de “...planilla o cuenta que lo resume y exterioriza.”1388 1389 A manera de síntesis, desde esta perspectiva, “...la determinación de la obligación tributaria, consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.” 1390

Las distintas doctrinas que abordaron el tema de la determinación de la obligación habrían estado “...casi siempre...influidas por características del derecho positivo de cada país...”1391 Parte de los tributaristas sostienen “...que la obligación nace con el presupuesto del tributo, de modo tal que la determinación tiene simple efecto declarativo.”,1392 1393 encontrándose también aquéllos que, desde una posición opuesta, “...se pronuncian a favor del efecto constitutivo de la determinación. Para éstos, no basta que se cumplan las circunstancias de hecho previstas por la ley como determinantes del tributo, sino que es menester un acto

1384 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 27/28. 1385 GIULIANI FONROUGE, 1993, pp. 492/493. 1386 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 491. La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Pero ese mandato indeterminado tiene su secuencia en una operación posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en los presupuestos fácticos previstos; dicho de otra manera, la situación objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular. En materia tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación. 1387 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 491. 1388 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 491. 1389 SAINZ DE BUJANDA, 1968, p. 28. Cita a GIANNINI , pero sin individualizar su obra. La liquidación del impuesto, en sentido amplio, consiste, precisamente, en el acto o en la serie de actos necesarios para la comprobación y la valoración de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva (presupuesto material y personal, base imponible), con la consiguiente aplicación del tipo de gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente. 1390 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 493. 1391 GIULIANI FONROUGE, 1993, pp. 501/502. 1392 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 493. 1393 GIULIANI FONROUGE, 1993, pp. 493/495. Menciona entre otros autores que participan de esta posición a BLUMENSTEIN, Sistema di diritto delle imposte, Giuffré, Milano, 1954, ps. 333 a 335; HENSEL, Diritto tributario, trad. ital., ps. 155, 194 y 258; KRUSE, Derecho tributario, trad. Española, 1978, ps. 235 y ss.; DUFOUR, La formación de la créance fiscale, R.S.F. , 1961, ps. 211 y ss.; FLORES ZABALA, Elementos de finanzas públicas mexicanas, 3ª ed., 1976, p. 559, y GIANNINI, I concetti fondamentali del diritto tributario, Utet, Torino, 1956, ps. 276 y ss. 284.

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expreso de la administración estableciendo la existencia de la obligación y precisando su monto….”1394 1395 Asimismo “Existen algunos autores que procuran una conciliación entre ambos extremos y asignan ciertos efectos de carácter sustancial al acto de determinación;...”1396 1397 “...y otros que le atribuyen una función técnico–formal y no esencial.”1398 1399 Se ha explicado “...que, desde un punto de vista general y frente al derecho positivo argentino en especial, la obligación tributaria nace al producirse el presupuesto material asumido por la ley como determinante de la sujeción al gravamen, y tanto el deber de satisfacerla como el correlativo derecho a exigirla, no pueden estar condicionados a ningún acto sustancial posterior, bastando al efecto que transcurran los términos o fechas señalados con carácter general por las leyes o reglamentos. El acto de determinación, que no debe ineludiblemente emanar de la administración (puede estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del derecho de rectificación del fisco), tiene carácter declarativo y cumple la función de reconocimiento formal de una obligación preexistente. Es el medio de exteriorizar o documentar una situación general prevista por ley (presupuesto material), en su proyección sobre una situación particular, fijando la medida de lo imponible y estableciendo –mediante la aplicación de la alícuota correspondiente– el monto o quantum de la deuda. Es la única solución acorde con la naturaleza ex lege de la obligación tributaria. El deudor o el responsable al formular la ‘declaración’ impositiva (o al sellar un documento) o la administración al efectuar una ‘determinación de oficio’, no crean nada, ni perfeccionan obligación alguna; simplemente, reconocen o declaran en cuanto ha lugar por derecho, para usar la terminología forense, la existencia de una situación individual de

1394 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 495. 1395 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 495. Cita, entre otros autores, a INGROSSO, Diritto finanziario, ps. 287 y ss., esp. p. 298; FENECH, Derecho procesal tributario, Bosch, Barcelona, 1949, t. I, p. 181, 182, 205 y 221; GRIZIOTTI, Natura ed effetti dell accertamento e del concordato tributario. Impugnabilitá e termini,

Riv. Dir. Fin. e Sc. D. Fin. , 1938-II, ps. 283 y ss., esp. p. 289, y ALLORIO, Diritto processuale tributario, 2ª ed., Utet, Torino, 1954, p. XXI y ps. 63 y 64. 1396 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 493. 1397 GIULIANI FONROUGE, 1993, pp. 497/500. Entre estos autores identifica a PUGLIESE, Istituzioni di diritto finanziario. Diritto tributario, pp. 135/136; TESORO, Principii di diritto tributario, pp. 186/187; PEREZ DE AYALA, Derecho tributario, Edit. Derecho Financiero, Madrid, 1968, p. 237, y NOQUEIRA, Teoria do lancamento tributario, Sao Paulo, 1965, p. 39. 1398 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 493. 1399 GIULIANI FONROUGE, 1993, pp. 500/501. Se incluye en esta postura a RUSSO, Natura ed effetti giuridici Della dichiarazione tributaria, Rivista cit. (Riv. Dir. Fin. e Sc. d. Fin.), 1966-I, ps. 231 y ss., esp. p. 251, y JARACH, Naturaleza y eficacia de la declaración tributaria, Revista del Tribunal Fiscal de la Federación, Ensayos de derecho administrativo y tributario para conmemorar el XXX aniversario de la Ley de Justicia Fiscal, México, 1966, ps. 515 y ss., esp. p. 528, de quien se dice que sintetiza su opinión cuando en ese trabajo señala que La determinación no es un momento imprescindible de la vida de la obligación tributaria y la declaración tampoco es esencial, aun en los impuestos para los que la ley exige la declaración del contribuyente con el más amplio alcance, ya que la obligación puede nacer y extinguirse sin que el deber de efectuar la declaración haya sido observado. Sólo en el ámbito de la actividad de la administración, tendiente a tutelar el crédito fiscal, la declaración tiene un papel como exteriorización del conocimiento y de la voluntad del obligado, para colaborar en la función de la actividad de verificar y determinar con carácter de decisión lo que en derecho corresponde. Discrepando con dicho autor, GIULIANI FONROUGE opina ...que la determinación es necesaria en todos los tributos,...señalando...que ese acto no revestía carácter sustancial sino meramente formal y documental de reconocimiento de una obligación preexistente... .



carácter obligacional, nacida por imperio de la ley... .”1400 1401 Se señalan tres tipos o procedimientos de determinación,1402 siempre considerando “...los principios jurídicos expuestos y...las características del derecho argentino... .”1403

2.3. Los elementos constitutivos

Los sujetos activo y/o pasivo de la obligación tributaria utilizarán los elementos preestablecidos en la legislación para obtener el importe adeudado por un tributo. Entre estos elementos oportunamente se mencionaron, como componentes del aspecto cuantitativo de la obligación de que se trata, a la base imponible y la alícuota, pudiéndose agregar con carácter meramente enunciativo, puntualizando en los tributos aduaneros, el régimen tributario, el tipo de cambio, los supuestos mediante los cuales se establece la normativa aplicable y cuantifican otros elementos, las unidades de medida y ciertos parámetros para la determinación de sumas fijas de dinero.

3. Los tributos abonados al servicio aduanero por la exportación para consumo y la realización de operaciones y demás actos sujetos a control en horas inhábiles

De acuerdo con la información elaborada en el Anexo 6 los importadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral no abonan al servicio aduanero argentino los tributos aduaneros que gravan la importación para consumo debido a que mediante la aplicación del porcentual establecido sobre el valor en aduana de dichas mercaderías no se obtiene importe alguno, porque directamente la importación en cuestión no está gravada, o bien ha sido exceptuada del pago, pero ingresan la tasa de servicios extraordinarios cuando las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero que solicitaren con motivo de una importación fueren autorizados para su realización en horas inhábiles.

1400 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 502. 1401 SAINZ DE BUJANDA, 1968, pp. 109/110. Explica que el Derecho Tributario formal comprende el

...núcleo de preceptos ordenadores de la actividad administrativa dirigida a que las obligaciones sustantivas de pago del tributo se cumplan con arreglo a un procedimiento que determina la intervención de los órganos de la Administración pública. Esta intervención puede ser necesaria, bien para que la prestación tributaria pueda efectuarse..., bien para comprobar, simplemente, si se ha efectuado, aun en el caso de que el cumplimiento pueda llevarse a efecto espontáneamente por los contribuyentes, esto es, sin necesidad de un previo acto administrativo de declaración de la existencia del débito y de requerimiento de su pago. Es obvio que, en todo caso, la actividad administrativa dirigida a la actuación, en concreto, de las normas legales tributarias ha de situarse, dentro de la ordenación jurídica del tributo, en un plano secundario o instrumental...Porque dicha actividad puede ser innecesaria, y, en todo caso, ha de quedar reducida a aspectos accesorias y formales del cumplimiento de las obligaciones, y...Porque, a través de la misma, no puede modificarse el nacimiento, el contenido ni la extinción de las obligaciones tributarias, aspectos sustantivos que han de venir predeterminados por la ley, en aquellos ordenamientos positivos en que rija el principio constitucional de legalidad tributaria. 1402 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 503. Identificaría como partidarios de esta clasificación tripartita, al mencionarlos, a BLUMESTEIN, Sistema di diritto delle imposte, Giuffré, Milano, 1954, ps. 331 y ss., y a GIANNINI, I concetti fondamentali del diritto tributario, Utet, Torino, 1956, p. 290. 1403 GIULIANI FONROUGE, 1993, p. 503.

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Los exportadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso pagan derechos de exportación que gravan la exportación para consumo con distintos porcentuales aplicables sobre el valor imponible de estas mercaderías, y además los importes en concepto de tasa de servicios extraordinarios en ocasión de una exportación.

Los transportistas o los agentes de transporte aduanero que los representaren, estando exenta del pago de los tributos que gravaren la exportación para consumo la carga de mercaderia que tuviere libre circulación en el territorio aduanero con destino a rancho,1404 abonan igualmente, habiéndoselos solicitado al servicio aduanero argentino, la tasa de servicios extraordinarios.

Considerando lo expuesto deberán estudiarse los hechos gravados y los elementos constitutivos de la determinación tributaria en estos tributos aduaneros, excepto cuando debiere ingresarse la tasa de servicios extraordinarios por operaciones y demás actos realizados en los aeropuertos internacionales, atento que la información producida en el Anexo 4 indica que es irrelevante el número de casos en que son utilizadas aeronaves para el transporte de fuentes energéticas comerciales.1405

Los tributos establecidos en la legislación aduanera

Los deudores de los derechos de exportación y de la tasa de servicios extraordinarios, así como el servicio aduanero en su función de recaudador de los mismos, tendrán que ajustarse al régimen en materia de tributación establecido al efecto en la legislación aduanera argentina, debiéndose detectar el costo aduanero que hubiere en dichas disposiciones.

1. Argentina

En el Código Aduanero “...se precisa cuales son los hechos gravados por los tributos establecidos en la legislación aduanera así como todos

1404 Código Aduanero. Sección VI Regímenes especiales, Capítulo 5 Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte. Artículo 513. Cuando en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero se cargare mercadería que tuviere libre circulación en el territorio aduanero con destino a rancho, provisiones d a bordo o suministros, se considera dicha carga como si se tratare de una exportación para consumo, exenta del pago de los tributos que la gravaren, salvo disposición en contrario del Poder Ejecutivo. 1405 DE LEO, Walter Norberto. La tasa aeroportuaria única por servicios migratorios y de aduanas . El Derecho. Universitas S.R.L., Buenos Aires. 16 de octubre de 2001, p. 3. El costo fiscal de estos servicios extraordinarios se cubre con el producido del pago de la tasa aeroportuaria única por servicios migratorios y de aduanas establecida mediante el Decreto Nº 1.409 de fecha 26 de noviembre de 1999, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de noviembre de 1999, por parte de .los pasajeros que embarquen en horario inhábil o no, con independencia del costo del servicio que se preste a las compañías aéreas.



los elementos constitutivos de la determinación tributaria...”,1406 previéndose también que la persona que realizare un hecho gravado con tales tributos es deudora de éstos.1407

Los tributos regidos por la legislación aduanera son los derechos de importación,1408 el impuesto de equiparación de precios,1409 1410 los derechos antidumping,1411 1412 1413 derechos compensatorios1414 1415 1416 y

1406 Ley Nº 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Exposición de Motivos. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria, 2. 1407 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria.

Artículo 777. La persona que realizare un hecho gravado con tributos establecidos en la legislación aduanera es deudora de éstos. 1408 Título I Especies de tributos, Capítulo I Derechos de importación. Artículo 635. El derecho de importación grava la importación para consumo. 1409 Capítulo 2 Impuesto de equiparación de precios. Artículo 673. La importación para consumo...podrá ser gravada por el Poder Ejecutivo con un impuesto de equiparación de precios... . 1410 Artículo 675. El impuesto de equiparación de precios es aquél cuyo importe es equivalente a la diferencia entre un precio tomado como base y otro de comparación. 1411 Capítulo 3 Derechos antidumping. Artículo 687. La importación para consumo de mercadería en condiciones de dumping podrá ser gravada por la autoridad de aplicación con un derecho antidumping... . 1412 Organización Mundial del Comercio (OMC). Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT de 1994) [en línea]. PARTE II, Artículo XVI Derechos antidumping y derechos compensatorios [Ginebra, Suiza] [citado 28 noviembre 2003]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wto.org/spanish/docs_s/legal_s/legal_s.htm> 1. Las partes contratantes reconocen que el dumping, que permite la introducción de los productos de un país en el mercado de otro país a un precio inferior a su valor normal, es condenable cuando causa o amenaza causar un daño importante a una rama de producción existente de una parte contratante o si retrasa de manera importante la creación de una rama de producción nacional. A los efectos de aplicación del presente artículo, un producto exportado de un país a otro debe ser considerado como introducido en el mercado de un país importador a un precio inferior a su valor normal, si su precio es: a) menor que el precio comparable, en las operaciones comerciales normales, de un producto similar destinado al consumo en el país exportador; o b) a falta de dicho precio en el mercado interior de este último país, si el precio del producto exportado es: i) menor que el precio comparable más alto para la exportación de un producto similar a un tercer país en el curso de operaciones comerciales normales; o ii) menor que el costo de producción de este producto en el país de origen, más un suplemento razonable para cubrir los gastos de venta y en concepto de beneficio. Se deberán tener debidamente en cuenta, en cada caso, las diferencias en las condiciones de venta, las de tributación y aquellas otras que influyan en la comparabilidad de los precios. 2. Con el fin de contrarrestar o impedir el dumping, toda parte contratante podrá percibir, sobre cualquier producto objeto de dumping, un derecho antidumping que no exceda del margen de dumping relativo a dicho producto. A los efectos de aplicación de este artículo, se entiende por margen de dumping la diferencia de precio determinada de conformidad con las disposiciones del párrafo 1. 1413 Ley N° 24.425, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005. Apruébase el Acta Final en que se incorporan los resultados de la Ronda Uruguay de Negociaciones Comerciales Multilaterales; las Decisiones, Declaraciones y Entendimientos Ministeriales y el Acuerdo de Marrakech por el que se establece la Organización Mundial de Comercio y sus cuatro (4) Anexos, suscriptos en Marrakech, Reino de Marruecos, el 15 de abril de 1994. Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, Parte I, Articulo 2 Determinación de existencia de dumping. 2.1 A los efectos del presente Acuerdo, se considerará que un producto es objeto de dumping, es decir, que se introduce en el mercado de otro país a un precio inferior a su valor normal, cuando su precio de exportación al exportarse de un país a otro sea menor que el precio comparable, en el curso de operaciones comerciales normales, de un producto similar destinado al consumo en el país exportador. 1414 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 4 Derechos compensatorios. Artículo 697. La importación para consumo de mercadería beneficiada con un subsidio en el exterior podrá ser gravada por la autoridad de aplicación con un derecho compensatorio... . 1415 Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (GATT de 1994).. PARTE II, Artículo XVI Derechos antidumping y derechos compensatorios. 3. No se percibirá sobre ningún producto del territorio de una parte contratante, importado en el de otra parte contratante, derecho compensatorio alguno que exceda del monto estimado de la prima o de la subvención que se sepa ha

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derechos de exportación,1417 tratándose todos ellos de impuestos, y la tasa de estadística,1418 tasa de comprobación,1419 tasa de servicios extraordinarios1420 y tasa de almacenaje.1421

1.1. Derechos de exportación

1.1.1. Causas y circunstancias generadoras del hecho gravado

“El derecho de exportación grava la exportación para consumo.”,1422 definiéndose este concepto “...como la extracción de la mercadería del territorio aduanero por tiempo indeterminado.”,1423 1424 pudiendo efectuarse cualquier empleo o utilización de la misma, incluso hasta su

sido concedida, directa o indirectamente, a la fabricación, la producción o la exportación del citado producto en el país de origen o de exportación, con inclusión de cualquier subvención especial concedida para el transporte de un producto determinado. Se entiende por "derecho compensatorio" un derecho especial percibido para contrarrestar cualquier prima o subvención concedida, directa o indirectamente, a la fabricación, la producción o la exportación de un producto. 1416 Ley N° 24.425, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 1995. Apruébase el Acta Final en que se incorporan los resultados de la Ronda Uruguay de Negociaciones Comerciales Multilaterales; las Decisiones, Declaraciones y Entendimientos Ministeriales y el Acuerdo de Marrakech por el que se establece la Organización Mundial de Comercio y sus cuatro (4) Anexos, suscriptos en Marrakech, Reino de Marruecos, el 15 de abril de 1994. Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias, Parte I Disposiciones Generales, Articulo 2 Definición de subvención. 1.1 A los efectos del presente Acuerdo, se considerará que existe subvención: a) 1) cuando haya una contribución financiera de un gobierno o de cualquier organismo público en el territorio de un Miembro (denominados en el presente Acuerdo "gobierno"), es decir: i) cuando la práctica de un gobierno implique una transferencia directa de fondos (por ejemplo, donaciones, préstamos y aportaciones de capital) o posibles transferencias directas de fondos o de pasivos (por ejemplo, garantías de préstamos); ii) cuando se condonen o no se recauden ingresos públicos que en otro caso se percibirían (por ejemplo, incentivos tales como bonificaciones fiscales); iii) cuando un gobierno proporcione bienes o servicios que no sean de infraestructura general o compre bienes; iv) cuando un gobierno realice pagos a un mecanismo de financiación, o encomiende a una entidad privada una o varias de las funciones descritas en los incisos i) a iii) supra que normalmente incumbirían al gobierno, o le ordene que las lleve a cabo, y la práctica no difiera, en ningún sentido real, de las prácticas normalmente seguidas por los gobiernos; o a) 2) cuando haya alguna forma de sostenimiento de los ingresos o de los precios en el sentido del artículo XVI del GATT de 1994; y b) con ello se otorgue un beneficio. 1417 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación. Artículo 724. El derecho de exportación grava la exportación para consumo. 1418 Capítulo 8 Tasa de estadística. Artículo 762. La importación o la exportación, fuere definitiva o suspensiva, respecto de la cual se prestare con carácter general un servicio estadístico, podrá estar gravada con una tasa ad valorem por tal concepto. 1419 Capítulo 9 Tasa de comprobación. Artículo 767. La importación para consumo respecto de la cual el servicio aduanero prestare un servicio de control en plaza, para comprobar que se cumplen las obligaciones que hubieren condicionado los beneficios otorgados a tal importación, está gravada con una tasa ad valorem por tal concepto. 1420 Capítulo 10 Tasa de servicios extraordinarios. Artículo 773. Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos. ... 1421 Capítulo 11 Tasa de almacenaje. Artículo 775. Cuando el servicio aduanero se constituyere en depositario de mercadería, percibirá una tasa de retribución del servicio de almacenaje. 1422 Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 724. 1423 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 1. 1424 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 725.



agotamiento o extinción, ya que no está sujeta a una obligación de retorno desde el exterior.1425 1426

El hecho gravado conforme el elemento objetivo en su aspecto material podría considerarse específico, simple, y al tributo indirecto; en su aspecto espacial el mismo se produce en el territorio aduanero, siendo titular del crédito tributario el ente publico con competencia en el mismo para recaudarlo y persona obligada al pago del tributo la que lo realizare en dicho territorio; en su aspecto temporal es instantáneo; no reconociéndosele en cambio un aspecto cuantitativo. Por su parte el hecho gravado carecería de elemento subjetivo en cuanto se considere que no se ha contemplado un destinatario legal tributario.

1.1.2. Ámbito temporal de vigencia de las normas

Las pautas para determinar la norma arancelaria que correspondiere aplicar a la mercadería que se exporta para consumo están sistematizadas en el código mediante la enunciación de supuestos consistentes en situaciones regulares e irregulares.

Una de las situaciones regulares previstas es la del despacho aduanero,1427 resultando en consecuencia “...aplicable el derecho de exportación establecido por la norma vigente en la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo.”,1428 y la otra sería “...la fecha de vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cánones y derechos de licencia, según lo dispuesto en el contrato respectivo.”,1429 solamente en la exportación de “...derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.”,1430 porque las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, no considerándoselas como si se tratare de mercadería1431 es imposible su exportación. Las situaciones irregulares son exportaciones para consumo ilícitas, contemplándose que “...corresponderá aplicar el

1425 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo I Derechos de importación, 3. 1426 Capítulo 6 Derechos de Exportación, 1. 1427 2. 1428 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 726. 1429 Artículo 726. 2. Texto según Ley Nº 25.063, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de diciembre de 1998. Modificaciones en los Impuestos al Valor Agregado, a las ganancias y sobre los Bienes Personales, en el Régimen de los Recursos de la Seguridad Social y el Código Aduanero. Creación del Impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo Financiero del Endeudamiento Empresario y el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, Título VII Modificaciones al Código Aduanero, Ley 22.415, artículo 8°. g). 1430 Título preliminar Disposiciones generales, Capítulo 3 Mercaderías y servicios, artículo 10. 2. b). Texto según Ley Nº 25.063, Título VII Modificaciones al Código Aduanero, Ley 22.415, artículo 8°. b). 1431 Artículo 10. 2. a). Texto sustituido por Ley Nº 25.063, Título VII Modificaciones al Código Aduanero, Ley 22.415, artículo 8°. b). Artículo 10. 2. Se consideran igualmente a los fines de este Código como si se tratare de mercadería: a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios... .

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derecho de exportación establecido por la norma vigente en la fecha de...la comisión del delito de contrabando...;...la falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de exportación o al de removido...;...la transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para reimportar o cualquier otra violación de una obligación que se hubiere impuesto como condición esencial para el otorgamiento del régimen de exportación temporaria... .”,1432 o bien, cuando no pudieren precisarse dichas fechas, será aplicable el derecho previsto por la norma vigente en la fecha de constatación de los actos o hechos en cuestión.1433

También mediante estas fechas se fijan en un momento único todos los elementos utilizables para la liquidación de los derechos de exportación y de los tributos que gravaren la exportación para consumo, como “...el régimen tributario, la alícuota, la base imponible...”,1434 a excepción del “...tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal,...”1435 porque deberá tomarse el “...vigente al día anterior al del efectivo pago.”,1436 completándose así “…el régimen general en la materia para toda la mercadería de exportación.”1437

Para “...evitar, respecto de cierta mercadería, la alteración de la ecuación económica calculada por el exportador al cerrar la venta respecto del momento en que registra la correspondiente solicitud de destinación de exportación para consumo, período en el cual el cambio de los elementos utilizables para la liquidación podría convertir en gravosa la operación concertada en condiciones favorables.”,1438 cuando se tratare del supuesto regular de despacho aduanero se admite la posibilidad de que se establezca “...con relación a determinada mercadería un régimen opcional en virtud del cual, a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que el interesado registrare dicho contrato ante el organismo que al efecto se designare, dentro de un plazo que no podrá exceder de cinco días, contado desde el

1432 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6

Derechos de Exportación, artículo 727. 1433 Artículo 727. 1434 Artículo 728. 1435 Artículo 728. 1436 Ley N° 23.903, Boletín Oficial de la República Argentina, 18 de febrero de 1991. Modificación del Impuesto sobre los débitos en cuenta corriente y otras operatorias; del Impuesto sobre las Ventas, Compras, Cambio o Permuta de Divisas; del Impuesto de Sellos; del Impuesto sobre los Activos; del Impuesto a las Ganancias; del Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y Sucesiones Indivisas. Modificación de la Ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683). Tributos Aduaneros. Donaciones provenientes de la Cooperación Internacional. Otras Disposiciones. Vigencia., Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20. 1437 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 4. 1438 5.



perfeccionamiento mencionado.”1439 “Respecto del tipo de cambio no se prevén análogas facilidades por lo que el mismo será, en todos los casos,...”1440 según el código, “...el vigente a la fecha del registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo.”,1441 explicándose que “...el tipo de cambio en lo único que incide es en la eventual actualización del valor de las unidades monetarias extranjeras sin afectar la cantidad de estas últimas.”,1442 aunque después se ha fijado al efecto una fecha posterior.1443 Complementando este régimen se dispone que “...el exportador deberá, una vez registrado el contrato y dentro de los plazos que al efecto se establecieren, cumplir con la respectiva exportación.”,1444 considerándose que la “...ha cumplido...cuando la misma comprendiere por lo menos a un noventa por ciento de la cantidad, peso o volumen declarados en el contrato registrado, de acuerdo a la especie de mercadería de que se tratare.”1445 “Cuando el exportador acreditare fehacientemente que no ha podido exportar en los plazos, formas y condiciones contemplados...por razones de caso fortuito o de fuerza mayor, se podrá prorrogar el plazo correspondiente o exceptuarlo de dicha obligación de exportación.”1446 Para hacer uso del régimen opcional “...el exportador deberá garantizar el importe de las sanciones eventualmente aplicables….”1447 1448

1.1.3. Sistemas de imposición

“El derecho de exportación puede ser ad valorem o específico.”1449

1.1.3.1. Derecho de exportación ad valorem

Es “...aquél cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadería o, en su caso, sobre precios oficiales FOB.”1450

1439 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 729. 1. 1440 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 5. 1441 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 729. 2. 1442 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 5. 1443 Ley N° 23.903, Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20. 1444 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 730. 1445 Artículo 730. 1446 Artículo 731. 1447 Artículo 732. 1448 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones aduaneras, Capítulo IX Transgresiones de las obligaciones impuestas como condición de un beneficio. Artículo 969. Cuando el exportador que hubiere optado por el régimen previsto en el artículo 729 no cumpliere con la exportación en los plazos, forma y condiciones contempladas en el artículo 730 sin mediar las causales previstas en el artículo 731 será sancionado con una multa del diez al veinte por ciento del valor en aduana de la cantidad, peso o volumen de la mercadería no exportada. 1449 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6

Derechos de Exportación, artículo 733. 1450 Artículo 734.

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A los fines de “...la aplicación del derecho de exportación ad valorem, el valor imponible de la mercadería que se exportare para consumo es el valor FOB en operaciones efectuadas por vía acuática...y el valor FOT o el valor FOR según el medio de transporte que se utilizare, en operaciones efectuadas por vía terrestre, entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro en el momento...”1451 establecido para los supuestos mediante los cuales se determina la norma arancelaria aplicable y los elementos utilizables para la liquidación de los derechos, “...como consecuencia de una venta al contado.”1452 1453 Este concepto del Código Aduanero “...tiene un alcance general y es aplicable haya sido o no la mercadería que se exportare objeto de un contrato de compraventa y cualesquiera que fueren las condiciones de este contrato.”1454 “Una venta efectuada entre un vendedor y un comprador independientes uno de otro es una venta en la que, especialmente,...el pago del precio de la mercadería constituye la única prestación efectiva del comprador;...el precio convenido no está influido por relaciones comerciales, financieras o de otra clase, sean o no contractuales, que pudieran existir, aparte de las creadas por la propia venta, entre el vendedor o cualquier persona de existencia visible o ideal asociada con él en negocios, por una parte, y el comprador o cualquier persona de existencia visible o ideal con él asociada en negocios, por la otra;...”1455 y en la que “...ninguna parte del producto que proceda de las reventas o de otros actos de disposición o, incluso, de la utilización de que fuere objeto posteriormente la mercadería, revierte directa o indirectamente al vendedor o a cualquier persona de existencia visible o ideal asociada en negocios con el vendedor.”1456

El valor imponible “...incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta...el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía acuática;...el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía terrestre.”1457 o en el que se practicare la última medición de embarque para la mercadería que se exportare “...por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido eléctrico.”1458 1459 Cuando se tratare de contrabando y no pudiere determinarse el lugar de entrega de la mercadería, éste “...será aquél en

1451 Artículo 735. 1452 Artículo 735. 1453 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 19. F.O.B. (Free on board), F.O.T. (Free on truck) y F.O.R. (Free on rail). 1454 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 745. 1455 Artículo 742. a) y b). 1456 Artículo 742. c). 1457 Artículo 736. a) y c). 1458 Artículo 736. 1459 Artículo 736. d). Texto incorporado por Ley N° 25.986, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005. Modificación de la Ley N° 22.415 y sus modificatorias. Servicio Aduanero. Modificación de la Ley N° 25.603. Comercio Exterior Mercaderías Falsificadas. Otras disposiciones, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 22.



que se encontrare situada la aduana de frontera en cuya jurisdicción se hubiera cometido el mismo o, en caso de no poder precisarse dicho lugar, el correspondiente a la aduana en cuya jurisdicción se lo hubiera constatado.”1460 Los gastos mencionados son especialmente los “...de transporte y de seguro hasta el puerto…”,1461 lugar en el que se efectuare la carga o de última medición de embarque de la mercadería;1462 “...las comisiones;...los corretajes;...los gastos para la obtención, dentro del territorio aduanero, de los documentos relacionados con la exportación desde dicho territorio;...los tributos exigibles dentro del territorio aduanero, con exclusión de aquéllos que con motivo de la exportación hubieran sido eximidos o cuyos importes hubieran sido o debieran ser reembolsados como así también de los derechos y demás tributos que gravaren la exportación para consumo;...el costo de los embalajes, excepto si éstos siguen su régimen aduanero propio;...los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos); y...los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren comprendidos en aquéllos.”1463 También se considerará que el precio de la mercadería “...comprende...el valor del derecho de utilizar la patente, el dibujo o el modelo; o la marca de fábrica o de comercio cuando la mercadería a valorar...hubiere sido fabricada con arreglo a una patente de invención o conforme a un dibujo o a un modelo protegido, o...se exportare con una marca de fábrica o de comercio, o se exportare para ser objeto, bien de una venta o de otro acto de disposición con una marca de fábrica o de comercio, bien de una utilización con tal marca.”1464 Del valor imponible expresamente “...se excluyen los derechos y demás tributos que gravaren la exportación.”1465

El valor imponible “...se determinará suponiendo que la venta se limita a la cantidad de mercadería a valorar.”,1466 concretamente la “...que se presente a despacho... .”1467 “No obstante, cuando se tratare de envíos sucesivos o escalonados o de despachos fraccionados que correspondieren a una misma venta, los descuentos o bonificaciones en función de la cantidad serán admisibles en las condiciones y dentro de las tolerancias que estableciere la reglamentación.”,1468 teniéndose así “...en cuenta mayores volúmenes incluidos en el mismo contrato,...con el fin de evaluar el costo unitario.”1469

1460 Artículo 738. 1461 Artículo 739. a). 1462 Artículo 739. a). 1463 Artículo 739. b), c), d), e), f), g) y h). 1464 Artículo 743. 1465 Artículo 737. 1466 Artículo 740. 1467 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 23. 1468 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 740. 1469 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 23.

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A dichos fines también deberá además tomarse “...en consideración el nivel comercial que correspondiere a la transacción que da lugar a la exportación, sobre la base de operaciones de comercio usuales.”,1470 “...es decir, corrientes y normales que se compadezcan con el verdadero nivel comercial en que actúan el comprador y el vendedor en las prácticas del comercio.”1471

“Cuando los elementos que se tuvieren en cuenta para la determinación del valor o del precio pagado o por pagar estuvieren expresados en una moneda distinta a la nacional de curso legal, el tipo de cambio aplicable para la conversión será el mismo en vigor...”1472 1473 en el momento que corresponda considerar a los fines de “...determinar todos los elementos necesarios para liquidar los derechos de exportación...”,1474 y lo determinará el servicio aduanero.1475

Al contemplarse después “...el aspecto operativo de la norma de valoración.”1476 se ha previsto que “...cuándo un precio declarado puede ser sometido a justificación o prueba por parte del exportador y en qué casos está autorizado el servicio aduanero a valorar de conformidad con bases diferentes a la de dicho precio.”1477

“El hecho de que existiere vinculación entre el comprador y el vendedor...no constituye motivo suficiente para considerar inaceptable el precio pagado o por pagar, salvo que tal vinculación influyere en el precio.”,1478 pudiendo “...el servicio aduanero...desestimar el precio pagado o por pagar como base de valoración y en tal caso...”1479 determinar el valor mediante otra.

El precio pagado o por pagar se aceptará “...si el exportador demostrare que dicho precio no difiere sustancialmente de alguno de los valores corrientes y resultantes de tomar...”1480 como base de valoración el valor obtenido por estimación comparativa con mercadería idéntica o, en su defecto, similar competitiva, que hubiere sido objeto de despacho;

1470 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 741. 1471 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 24. 1472 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 744. 1. 1473 Código Aduanero. Exposición de motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 1 Derechos de Importación, 13. Se trata de algunos supuestos que inciden en la determinación del valor pero pueden no estar incluidos entre los elementos utilizables para la liquidación de los derechos de exportación. ...Tal sería el caso, por ejemplo, de los contratos de regalías en los que se establecieran importes en moneda extranjera; dichos importes no son la base imponible... . 1474 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 744. 1. 1475 Artículo 744. 2. 1476 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 25. 1477 25. 1478 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 746. 1. 1479 Artículo 746. 2. 1480 Artículo 747.



el valor obtenido a partir de la cotización internacional de la mercadería; o el valor obtenido mediante la aplicación de precios preestablecidos para períodos ciertos y determinados, resultantes de procesar y promediar precios usuales de mercadería idéntica o, en su defecto, de similar competitiva; considerando en todos estos casos las modalidades inherentes a la exportación.1481 “No obstante, si el servicio aduanero dispusiere igualmente de antecedentes, tomando en consideración los mismos criterios, que difirieren notoriamente del precio pagado o por pagar, podrá exigir del exportador que justifique su precio de transacción bajo apercibimiento de no considerarlo aceptable.”1482

“Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base idónea de valoración a los fines de determinar el valor imponible en forma correcta, el servicio aduanero podrá apartarse del mismo en cuyo caso corresponderá utilizar como base de valoración la que mejor se adecuare...”,1483 previéndose como tales además de las precedentemente mencionadas “...el valor obtenido a partir del precio de venta en el mercado interno del país de destino, pagado o estimado, de la mercadería que se exportare o, en su defecto, de la idéntica o similar competitiva, previa deducción de los costos, gastos y tributos ocasionados o exigibles en aquel país así como del flete, seguro y demás gastos ocasiones luego de la salida de la mercadería del territorio aduanero y de los derechos y demás tributos que gravaren en éste su exportación...; el valor obtenido a partir del costo de producción...; el valor de la mercadería que se exportare obtenido a partir del precio de venta, pagado o estimado, en el mercado interno del territorio aduanero de exportación...y el mercado al cual la misma hubiere de destinarse...”;1484 tomando siempre en consideración las modalidades inherentes a la exportación; o “...el valor obtenido sobre la base del importe total presunto del alquiler o su equivalente durante el tiempo de duración útil de la mercadería, con los ajustes necesarios para determinar el valor imponible, cuando se tratare de mercadería que se exportare sobre la base de un contrato de locación, leasing o similar.”1485

El Poder Ejecutivo tiene la facultad de “...dictar normas interpretativas de las...disposiciones relativas al valor imponible de la mercadería que se exportare, sin perjuicio de las normas de interpretación y aplicación que pudiere dictar...”1486 el servicio aduanero.

“El valor imponible de la mercadería que se exportare se determinará para toda mercadería que deba ser declarada en las aduanas, incluso la

1481 Artículo 748. a), b) y c). 1482 Artículo 747. 1483 Artículo 748. 1484 Artículo 748. d), e) y f). 1485 Artículo 748, inciso g). 1486 Artículo 749.

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que no estuviere gravada o la que se hallare sujeta a precios oficiales o a derechos específicos.“1487

En el Decreto reglamentario se establece que “El servicio aduanero admitirá los descuentos o bonificaciones en la compraventa en función de la cantidad vendida, aún cuando se tratare de mercadería a exportar mediante envíos sucesivos o escalonados o de despachos fraccionados, siempre que correspondieren a una misma venta, que el precio unitario final resultare normal en operaciones comerciales usuales y que exista compromiso en firme de exportar el total de la mercadería dentro de los seis meses, contados a partir de la fecha de cumplido en primer embarque.”,1488 pudiéndose extender dicho plazo “...en casos debidamente justificados,...previa consulta a los organismos oficiales, cuando la estimare conveniente.”1489 “Para acogerse a estos beneficios el exportador deberá comunicarlo en tiempo y forma al servicio aduanero y cumplir las formalidades que...”1490 el mismo fijare al efecto.

Mediante la reglamentación dictada por el servicio aduanero se dispuso que en las destinaciones de exportación en las cuales las mercaderías se hubieren “...vendido en alguna de las condiciones INCOTERMS EXW, FAS, FCA o equivalentes en las que los gastos comprendidos en el precio no incluyen la totalidad de los efectivamente incurridos hasta el...”1491 puerto en el cual se cargare en el buque, el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía acuática o terrestre, o hasta el lugar en que practicare la última medición de embarque para la mercadería que se exportare por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido eléctrico, “...el importe a consignar en el campo FOB de los Sectores de Información General y ‘Valor Mercadería’ del formulario OM 1993 SIM...”1492 (Sistema Informático María) “...será el precio de venta pactado entre las partes en la condición de venta declarada, más los gastos inherentes al transporte y documentación de exportación, incurridos directa o indirectamente por el comprador, hasta colocar la mercadería en el lugar...antes citado...”,1493 el que deberá especificarse juntamente con “...el detalle de los gastos inherentes al transporte a cargo del comprador y que se hubieren generado con anterioridad...”1494 a dicho lugar. Cuando las mercaderías fueren vendidas “...en algunas de las condiciones INCOTERMS de los grupos C, D o equivalentes, donde los gastos comprendidos en el precio incluyen aquellos que se generan

1487 Artículo 750. 1488 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de mayo de 1982. Reglamentación de la Ley N° 22.415 o Código Aduanero. Artículo 90. 1. 1489 Artículo 90. 2. 1490 Artículo 90. 3. 1491 Resolución General N° 1.896 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 7 de junio de 2005. Anexo II Pautas para la declaración de los elementos relativos al precio y valor de las mercaderías exportadas, 1). 1492 1). 1493 1). 1494 1).



con posterioridad al...”1495 puerto o a los lugares mencionados, “...el importe a consignar en el campo FOB de los Sectores de Información General y ‘Valor Mercadería’ del formulario OM 1993 SIM será, el precio de venta pactado entre las partes en la condición de venta declarada deducidos los gastos inherentes al transporte y documentación de importación –cuando esta última correspondiere–, incurridos directa o indirectamente por el vendedor y que se hubieren generado con posterioridad a la colocación de la mercadería en el lugar...”1496 de que se trate, debiendo especificárselo, como así también al “...detalle de los gastos inherentes al transporte a cargo del comprador y que se hubieren generado con posterioridad al...”1497 mismo. En los supuestos en que “...el envío de la mercadería no sea consecuencia de una venta,...el importe a consignar en el campo FOB de los Sectores de Información General y ‘Valor Mercadería’ del formulario OM 1993 SIM deberá comprender la totalidad de los gastos hasta...”1498 el puerto o lugares citados, especificándose “...el lugar de entrega de la mercadería pactado entre las partes...”1499 junto con “...el detalle de los gastos incurridos entre ese lugar y...”1500 aquél que, entre los señalados, deba tomarse en consideración. Los datos correspondientes al lugar y a los gastos, en todos los casos contemplados, “...deberán declararse en el formulario OM 1993/2 ‘Declaración de los Elementos relativos al Valor de Exportación’... .”1501 1502 1503 En las destinaciones de exportación en las que se haya declarado la intervención de un comisionista o corredor, encontrándose su retribución incluida o no en el precio de la mercadería, y tratándose de un concepto que “...no constituye un ajuste a deducir,...”1504 deberá incorporársela al importe a consignar en el campo FOB de los Sectores de Información General y "Valor Mercadería" del formulario OM 1993 SIM y procederse además “...a su detalle en el formulario OM 1993/2...indicando su existencia...y...detallando su

1495 2). 1496 2). 1497 2). 1498 3). 1499 3). 1500 3). 1501 1), 2) y 3). 1502 Nota Externa N° 14/2005 de la Dirección General de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de junio de 2005. En las destinaciones de exportación en las que las mercaderías se hayan vendido en alguna de las condiciones INCOTERMS EXW, FAS, FCA o de los grupos C y D, o equivalentes, el lugar a especificar en el formulario OM 1993/2 "Declaración de los Elementos relativos al Valor de Exportación" 1). ...se corresponderá con el lugar teórico considerado para la declaración del importe en el campo FOB de los Sectores Información General y Valor de la Mercadería del OM 1993. 1503 4. En virtud de las variaciones que los citados gastos pueden experimentar con posterioridad a la declaración de la destinación, los datos indicados en los mismos revestirán carácter informativo, y serán manifestados acorde a los que habitualmente se pacten en condiciones normales de mercado. Asimismo, las eventuales diferencias entre los gastos manifestados al momento de la declaración de la destinación y los que en definitiva se generen, no darán lugar a modificaciones en el importe FOB declarado ni a reproche infraccional por tales diferencias. En caso de observarse diferencias en los importes consignados al momento de la declaración y los efectivamente incurridos, que se alejen de las prácticas normales y usuales, las destinaciones serán remitidas a las áreas de valoración correspondientes para su análisis. 1504 Resolución General N° 1.896 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Pautas para la declaración de los elementos relativos al precio y valor de las mercaderías exportadas, 4).

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importe y forma de cálculo... .”1505 Cuando “...corresponda declarar Ajustes a Incluir o Ajustes a Deducir..., además de declararse el importe total de...”1506 los mismos “...en los campos respectivos del sector Valor en Aduana del OM 1993 SIM, se deberá declarar su composición detallada en el formulario OM 1993/2... .”1507 A los efectos de estas declaraciones se contemplan como ajustes a incluir a los descuentos por pago anticipado; cánones, derechos de licencia, regalías y demás conceptos análogos; descuentos y bonificaciones no admisibles; reversiones; y otros; y como ajustes a deducir a los intereses por cobro diferido; descuentos y bonificaciones admisibles no aplicados; derechos de reproducción; gastos incurridos por servicios no inherentes al transporte prestados con posterioridad al puerto en el cual se cargare en el buque, el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para la mercadería que se exportare por vía acuática o terrestre, o hasta el lugar en que practicara la última medición de embarque; y otros. “En aquellos casos en que se declaren ajustes, se deberá ingresar un importe para todos los conceptos, incluso aquellos que no se correspondan con el ajuste declarado –para los que se declarará un valor de cero (0)–.” 1508

Mediante la reglamentación dictada por el servicio aduanero también se establecieron los lineamientos generales para la determinación del "valor imponible" en operaciones de exportación de gas por ductos disponiéndose que “...deberá tenerse en cuenta que dicho valor, para la mercadería que se exportare para consumo, es el valor FOB, FOT o FOR –según fuera el medio de transporte empleado–, resultante de una operación de compraventa en la que se presentan las características previstas....”1509 en el código a los fines de la exportación para consumo de las demás mercaderías,1510 previéndose que, de lo contrario, “...el valor imponible podrá ser distinto al precio documentado por el exportador... .”1511 Asimismo se ha dispuesto que “...que dicho valor incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta el lugar en que se practicará la última medición de embarque... .”, 1512 debiéndose “Analizar los gastos conexos al transporte y cualquier otro gasto (v.gr. gastos relacionados con la reserva de capacidad de carga) generados con anterioridad...”1513 a ese lugar respecto de la mercadería que se exporta,1514 y controlar que “...los gastos citados...se encuentren incluidos en los precios declarados conforme las

1505 4). 1506 6). 1507 6). 1508 6). 1509 Nota Externa N° 22/2005 de la Dirección General de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de agosto de 2005, 3. 1510 3. 1511 4. 1512 Nota Externa N° 30/2005 de la Dirección General de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de octubre de 2005, 1. 1513 2. a. 1514 2. a.



formalidades de declaración vigentes.”,1515 considerando igualmente “...la cantidad efectivamente exportada de mercadería... .”1516 1517 Además, “A los fines de analizar la normalidad de los valores emergentes de los precios declarados, los precios documentados por los exportadores serán comparados con los que cualquier vendedor podría fijar para la mercadería exportada.”,1518 pudiendo tomarse de base para realizar esa tarea “...otras operaciones de exportación correspondientes a mercaderías idénticas y/o en su defecto similares competitivas...”,1519 teniendo especialmente en cuenta el “...Destino;...Nivel comercial;...Cantidad;...” 1520 las “...Diferencias de gastos motivadas por el transporte hasta el lugar...” 1521 en que se practicare la última medición de embarque, y el “...Momento al que debe considerarse la fijación del valor, el que se determinará, para cada caso,...” 1522 conforme lo establecido en el código.1523 “Cuando el precio declarado no se correspondiere con aquél al cual cualquier vendedor podría fijar para la mercadería exportada bajo las condiciones establecidas en...”1524 el código,1525 “...tal precio no constituirá una base idónea de valoración a los fines de determinar el valor imponible.”,1526 correspondiendo su determinación “....con base en alguno de los métodos previstos en...” 1527 dicho texto legal, “Sin perjuicio de las responsabilidades infraccionales y/o disciplinarias que pudieran corresponder...”,1528 ordenándose “...la formulación de los cargos correspondientes... .” 1529

El servicio aduanero ha dictado reglamentación por la que se establece que al valor imponible el lugar de moneda nacional de curso legal debe declarárselo en dólares, sin aclarar si se trata del estadounidense, aunque en la práctica se utiliza esa moneda.1530 1531

1515 2. b. 1516 3. 1517 4. 1518 Nota Externa N° 22/2005 de la Dirección General de Aduanas, 5. 1519 5. 1520 5, a., b. y c. 1521 5, d. 1522 5, e. 1523 5, e. 1524 6. 1525 6. 1526 6. 1527 6. 1528 7. 1529 7. 1530 Resolución N° 2.624/1997 de la Administración Nacional de Aduanas, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de julio de 1997. Anexo II Normas de Integración del Documento Unico Aduanero (Anverso y Reverso) Formulario Unico OM-1993/3 y OM-1993/3 Hoja Continuación. VALOR MERCADERIA, FOB total en divisa: Precio FOB total del ítem expresado en divisa. La divisa es la misma que la declarada en el FOB total de la operación. FOB total en dólar: Precio FOB total del ítem expresado en dólar. VALOR EN ADUANA, Valor en Aduana en dólar: Valor Aduana de la mercadería del ítem expresado en dólar. 1531 Resolución General N° 128 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de abril de 1998, y modificatorias. Anexo II Formulario Unico OM-1993/3 OM-1993/3 Hoja Continuación y OM 2133/1 Sobre Contenedor.

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Conforme el Código Aduanero los valores oficiales de exportación1532

“...serán los establecidos o a establecerse en la forma que determinare el Poder Ejecutivo para casos originados en situaciones derivadas de razones de orden económico y técnico, cuidando de no desvirtuar la noción del valor real de la mercadería.”,1533 “...por lo que no podrán fijarse en forma arbitraria ni ficticia en relación con la situación del mercado, siendo necesaria además, su permanente actualización.”,1534 contemplándose la posibilidad de delegación de “...esta facultad en los organismos que...”1535 el mismo determinare.

1.1.3.2. Derecho de exportación específico

Es “...aquél cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada unidad de medida.”1536 establecida en la ley1537 1538 que lo imponga.

En el Código Aduanero se prevé que cuando la unidad monetaria en que se hubiera establecido el importe en cuestión no fuere de curso legal en la Nación, su conversión a moneda nacional deberá determinarse mediante el tipo de cambio aplicable en el mismo momento en que se fijan todos los elementos utilizables para la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo.1539

No obstante ello, la conversión de unidades monetarias a moneda nacional de curso legal no será necesaria porque el servicio aduanero mediante la reglamentación dispuso que el importe mencionado debe declararse en dólares, en la práctica, el estadounidense.1540 1541

1532 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo I Derechos de importación, 14. La ...aplicación de aranceles ad valorem sobre valores oficiales constituye una variante de imposición específica. 1533 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 751. 1. 1534 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 26. 1535 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 751. 2. 1536 Artículo 752. 1537 Artículo 754. El derecho de exportación específico deberá ser establecido por ley. 1538 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, 28. La ...aplicación de derechos específicos en exportación sólo puede establecerse por ley, atento el carácter excepcional de esta forma de imposición. 1539 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 753. 1540 Resolución N° 2.624/1997 de la Administración Nacional de Aduanas, Anexo II Normas de Integración del Documento Unico Aduanero (Anverso y Reverso) Formulario Unico OM-1993/3 y OM-1993/3 Hoja Continuación. VALOR MERCADERIA, Precio FOB Unit/Der. Especifico: Valor unitario en dólar, del Precio Oficial o Derecho Específico que corresponda a la posición arancelaria declarada en el ítem. 1541 Resolución General N° 128 de la Administración Federal de Ingresos Públicos y modificatorias, Anexo II Formulario Unico OM-1993/3 OM-1993/3 Hoja Continuación y OM 2133/1 Sobre Contenedor.



1.1.4. Facultades para gravar, desgravar y modificar los derechos de exportación y finalidades que deben cumplirse.

En el Código Aduanero se establece que en las condiciones previstas en el mismo “...y en las leyes que fueren aplicables, el Poder Ejecutivo podrá...gravar con derecho de exportación la exportación para consumo de mercadería que no estuviere gravada con este tributo;...desgravar del derecho de exportación la exportación para consumo de mercadería gravada con este tributo; y...modificar el derecho de exportación establecido.”;1542 facultades que “...deberán ejercerse respetando los convenios internacionales vigentes.”1543, y que a la vez fueron delegadas a nivel ministerial.1544

Igualmente se ha previsto que, salvo lo que dispusieren leyes especiales, tales facultades únicamente podrán ejercerse con el objeto de cumplir la finalidad1545 de “...asegurar el máximo posible de valor agregado en el país con el fin de obtener un adecuado ingreso para el trabajo nacional;...ejecutar la política monetaria, cambiaria o de comercio exterior;...promover, proteger o conservar las actividades nacionales productivas de bienes o servicios, así como dichos bienes y servicios, los recursos naturales o las especies animales o vegetales;...estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un volumen de ofertas adecuado a las necesidades de abastecimiento del mercado interno;...”1546 o bien la de “...atender las necesidades de las finanzas públicas.”1547

1.1.5. Facultades para acordar exenciones y concecuencias de los incumplimientos de las obligaciones impuestas como condición para su otorgamiento

“El Poder Ejecutivo podrá otorgar exenciones totales o parciales al pago del derecho de exportación, ya sean sectoriales o individuales.”1548

En el Código Aduanero se ha dispuesto asimismo que, salvo lo establecido en leyes especiales, dichas facultades podrán exclusivamente ejercerse con el objeto de cumplir la finalidad1549 de “...atender las necesidades de la salud pública, de la sanidad animal o vegetal, o ejecutar la política alimentaria;...promover la educación, la cultura, la ciencia, la

1542 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 755. 1. 1543 Artículo 756. 1544 Decreto 2.752 de fecha 26 de diciembre de 1991, Boletín Oficial de la República Argentina, 13 de enero de 1992, artículo 1°. 1545 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 755. 2. 1546 Artículo 755. 2. a), b), c) y d). 1547 Artículo 755. 2. e). 1548 Artículo 757. 1. 1549 Artículo 757. 2.

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técnica y las actividades deportivas;...facilitar la acción de instituciones religiosas y demás entidades de bien público sin fines de lucro así como satisfacer exigencias de solidaridad humana;...cortesía internacional;...facilitar la realización de exposiciones, ferias, congresos u otras manifestaciones similares;...”1550 o “...dar solución a los problemas que se suscitaren con ocasión de exportaciones de carácter no comercial.”1551

En los supuestos en que acordaren exenciones podrán establecérselas “...bajo la condición del cumplimiento de determinadas obligaciones.”,1552 las que incumplidas darán “...lugar a la aplicación de las sanciones y demás consecuencias contempladas en la norma que hubiere establecido la exención,...”1553 en el código, y en la reglamentación.1554

“Cuando no se hubiere establecido plazo de extinción, la obligación impuesta como condición se extingue a los tres años, a contar del primero de enero del año siguiente a aquél en que hubiera tenido lugar el libramiento.”1555

1.1.6. Determinación tributaria

En la obligación tributaria aduanera por derechos de exportación con motivo de una exportación para consumo lícita, según su aspecto subjetivo, el sujeto activo o acreedor al pago del tributo será el Estado nacional, a través del servicio aduanero, y el sujeto pasivo o deudor es el exportador, considerándose además responsable como tal al despachante de aduana que realizare el hecho gravado sin acreditar su condición de representante,1556 1557 pudiéndose transmitir la obligación del deudor a sus “...sucesores universales, de conformidad con las disposiciones del derecho común.”1558 En cuanto al aspecto cuantitativo de la obligación tributaria, el mismo estaría compuesto en el derecho de exportación ad valorem por las bases de liquidación, en la forma de valor imponible o precio oficial FOB, la alícuota y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal; y

1550 Artículo 757. 2. a), b), c), d) y e). 1551 Artículo 757. 2. f). 1552 Artículo 758. 1553 Artículo 759. 1554 Artículo 759. 1555 Artículo 760. 1556 Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria. Artículo 779. El despachante de aduana que realizare un hecho gravado sin acreditar su condición de representante en alguna de las formas previstas...responde personalmente por los tributos pertinentes. 1557 Sección I Sujetos, Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de aduana. Artículo 39. Los despachantes de aduana que gestionaren ante las aduanas el despacho y la destinación de mercadería, de la que tuvieren su disponibilidad jurídica, sin acreditar su condición de representantes, en alguna de las formas previstas..., serán considerados importadores o exportadores, quedando sujetos a los requisitos y obligaciones determinadas para ellos. 1558 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria, artículo 785.



en el derecho de exportación específico por la suma fija de dinero cuya aplicación por cada unidad de medida se establezca por ley y también por el tipo de cambio para la conversión de la unidad monetaria en que se hubiera establecido dicho importe cuando la misma no fuere de curso legal.

La determinación tributaria en los derechos de exportación es mixta tratándose de una exportación para consumo lícita, en la que el sujeto pasivo presenta al sujeto activo de la obligación una solicitud de destinación de exportación para consumo conteniendo tanto la declaración aduanera, en la cual indica toda circunstancia o elemento necesario para permitir a aquél el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería1559 y proceder a verificar, clasificar y valorar la misma a fin de determinar el régimen legal aplicable,1560 como la correspondiente liquidación del tributo que se deriva de dicha declaración para su supervisión1561 también por el sujeto activo.

El servicio aduanero ha dictado reglamentación en la que se prevé que sus dependencias, de acuerdo con la competencia asignada a las mismas y los procedimientos contemplados al efecto, podrán aceptar el valor documentado; no aceptarlo, en cuyo caso efectuado el ajuste de valor a que hubiere lugar se practicará la liquidación, intimación y cobro de los cargos por la diferencia de tributos y/o estímulos; supeditar la determinación del valor a investigación; o formular denuncia por la presunta comisión de una infracción aduanera.1562 Las destinaciones de exportación que “...hubieren tramitado por Canal Naranja y/o Verde podrán estar sujetas al control de valor..., sin desvirtuar el control establecido por el Régimen de Selectividad.”;1563 y si tramitaron por Canal Verde habiéndose declarado “...mercaderías idénticas a aquellas que, correspondiéndoles Canal Rojo, hayan merecido ajuste de valor,...”1564 se “...realizará el análisis de los valores documentados, y en caso de corresponder,...los ajustes a que hubiere lugar.”1565 La asignación de selectividad en materia de valor se efectúa recurriéndose a “...valores referenciales de exportación de carácter precautorio,...para cualquiera de las mercaderías comprendidas en la Nomenclatura Común del MERCOSUR (N.C.M.)….”,1566 determinados por el servicio aduanero mediante la información proveniente de “...Las Destinaciones Definitivas

1559 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 332. 2. Texto sustituido por Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 14. 1560 Artículo 339. 1561 Artículo 344. 1562 Resolución General N° 620 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 28 de junio de 1999. Anexo II Procedimientos a seguir para la valoración de los permisos de embarque, 2. 1563 Artículo 5°. 1564 Artículo 6°. 1565 Artículo 6°. 1566 Resolución General N° 1.866 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 18 de abril de 2005, artículo 1°.

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de Exportación para Consumo oficializadas...”,1567 “Las bases de datos disponibles en el sector público o privado.” 1568 y “Los servicios de empresas especializadas que se contrataren.”1569 Cuando en las destinaciones definitivas de exportación para consumo se declararen precios por debajo del valor referencial establecido, las mismas tramitarán “..., en todos los casos, por el Canal Rojo Valor.”,1570 enviándoselas a las dependencias competentes en materia de valor para su análisis,1571 y si los valores declarados fueren superiores a los valores preventivos igualmente “…se cursarán por el Canal Rojo Valor para su análisis teniendo en cuenta los parámetros que se evalúen a tal efecto,...” generándose la acción de control correspondiente.1572 Las “…Destinaciones Definitivas de Exportación para Consumo también podrán ser seleccionadas en función del análisis de riesgo efectuado y a solicitud de las distintas áreas para ser sometidas a un control de valor.”,1573 tramitando en consecuencia por el Canal Rojo Valor, y efectuándose los controles pertinentes.1574

En el Código Aduanero “El pago de la obligación tributaria aduanera debe efectuarse al contado y antes del libramiento de la mercadería...”,1575 contemplándose asimismo que el servicio aduanero, “...con sujeción al régimen de garantía y en las condiciones que determinare la reglamentación, podrá conceder esperas o facilidades para el pago de los tributos aduaneros.”,1576 1577 cuyos importes devengarán las tasas de interés fijadas por el mismo con carácter general,1578 sin exceder el máximo “...en el momento de su fijación del doble de la que percibiere el Banco de la Nación Argentina para el descuento de documentos comerciales.”,1579 pudiendo no obstante “El Poder Ejecutivo...autorizar, con carácter excepcional, que dicha espera o facilidades no devenguen interés, siempre que el plazo de las mismas no excediere de ciento veinte días.”1580

Por ley se ha dispuesto que los “...derechos de exportación, así como los demás tributos que gravaren las importaciones y las

1567 Artículo 3°. a). 1568 Artículo 3°. b). 1569 Artículo 3°. c). 1570 Artículo 4°. 1571 Artículo 4°. 1572 Artículo 5°. 1573 Artículo 6°. 1574 Artículo 6°. 1575 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo 2 Extinción de la obligación tributaria, artículo 789. 1576 Artículo 790. 1. 1577 Sección V Disposiciones comunes a la importación y a la exportación, Título III Régimen de garantías. Artículo 453. El régimen de garantía previsto en este Título debe ser utilizado cuando se pretendiere obtener: ...b) el libramiento de mercadería con una espera o una facilidad de las que autorizare la reglamentación para el pago de los tributos. La garantía debe asegurar el importe de los tributos, intereses y demás accesorios resultantes de la espera o facilidad de pago de que se tratare;... . 1578 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo 2 Extinción de la obligación tributaria, artículo 791. 1579 Artículo 791. 1580 Artículo 791.



exportaciones se determinarán en dólares estadounidenses. El pago podrá efectuarse en la mencionada moneda, en bonos de crédito a la exportación de acuerdo a las normas vigentes, o en...” moneda nacional de curso legal. “En este último caso la equivalencia se determinará conforme al tipo de cambio vigente al día anterior al del efectivo pago.”1581

En la reglamentación del Código Aduanero se ha previsto que el servicio aduanero, en las “...operaciones de exportación, acordará una espera de QUINCE (15) días corridos, sin intereses, para el pago de los derechos y demás tributos que las gravaren, contados a partir del día siguiente al del libramiento.”1582 de la mercadería, aunque tratándose de “...exportadores que en el año calendario inmediato anterior a la fecha del registro de la correspondiente solicitud de exportación para consumo hayan exportado menos de VEINTE MILLONES DE DOLARES ESTADOUNIDENSES (U$S 20.000.000), el plazo de la espera será hasta la fecha de liquidación de divisas a favor del exportador o CIENTO VEINTE (120) días corridos, sin intereses, contados a partir del día siguiente al del libramiento, el que fuere menor.”1583 Cuando existieren razones especiales de carácter general o sectorial que lo justificare, y previa conformidad ministerial sobre la procedencia, sus condiciones y el procedimiento a seguir,1584 el servicio aduanero está facultado para “...acordar esperas cuyo plazo máximo no podrá exceder de UN (1) año a contar desde el libramiento.”,1585 devengando los importes correspondientes, desde el día siguiente al del vencimiento del plazo de espera de QUINCE (15) días corridos contados a partir del día siguiente al del libramiento, el interés que al efecto el mismo fijare.1586 Con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley por la que se dispuso los tributos aduaneros se determinarían en dólares estadounidenses, aunque admitiéndose la posibilidad de efectuar el pago de los mismos en moneda nacional de curso legal,1587 se había establecido que “A los fines de la liquidación de los derechos y demás tributos que gravaren las operaciones de exportación que sean objeto del régimen de espera..., el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal será el de cierre vendedor de las operaciones que informan el Banco de la Nación Argentina –y el Banco Central de la República Argentina para las monedas no cotizadas por

1581 Ley N° 23.903, Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20. 1582 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, artículo 54. a). Texto según Decreto 583 de fecha 9 de abril de 2002, Boletín Oficial de la República Argentina, 11 de abril de 2002, artículo 1°. 1583 Artículo 54. a). Texto según Decreto 835 de fecha 15 de mayo de 2002, Boletín Oficial de la República Argentina, 16 de mayo de 2002, artículo 1°. 1584 Artículo 54. a). Texto según Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de junio de 1990, artículo 1°. 1585 Artículo 54. a). Texto según Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, artículo 1°. 1586 Artículo 54. a). Texto según Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, artículo 1°. 1587 Ley N° 23.903, Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20.

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aquél–, correspondiente al día hábil anterior a la fecha de pago de los citados derechos y demás tributos.”1588

Al dictar la reglamentación el servicio aduanero dispuso que para el pago de los derechos de exportación por el Sistema Informático MARIA (SIM) los declarantes podrán optar por el pago previo o por el pago con plazo de espera, si correspondiere.1589 Cuando los exportadores opten por la modalidad de pago previo, el importe con destino al pago de la liquidación será afectado de la cuenta respectiva en pesos,1590 en el “...momento de la oficialización, al tipo de cambio comprador correspondiente al último día hábil anterior.”1591 En caso de preferir el pago con plazo de espera, mediante afectación de las sumas que correspondan en concepto del tributo de la misma cuenta en pesos, se prevé que “...el plazo para hacer efectivo el pago será de QUINCE (15) días corridos a partir del día siguiente al del libramiento.”1592 o, según el caso, de “...CIENTO VEINTE (120) días corridos contados...”1593 del mismo modo, “...la fecha de vencimiento para liquidar las divisas (correspondiente al plazo que tenga la posición arancelaria del ítem de mayor valor FOB embarcado)...”,1594 o “...la fecha real de liquidación efectiva de divisas a favor del Exportador, conforme a la información que envíe...el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA, por vía electrónica.”1595 No habiendo coincidencia entre los plazos de las tres opciones precedentes “...la fecha de vencimiento de la obligación será la que resultare del menor plazo...”,1596 y tratándose de las dos últimas “A la fecha determinada para el vencimiento del plazo de pago se le adicionarán CINCO (5) días hábiles (en carácter de facilitación especial), transcurridos los cuales se considerará impaga la obligación tributaria, sin necesidad de intimación alguna.”1597 “En las operaciones que cuenten con prefinanciación, cobro anticipado y/o préstamos estructurados por el CIEN POR CIENTO (100%) del valor del producto a exportar, de

1588 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Artículo 54. a). Texto según Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, artículo 1°. 1589 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 9 de agosto de 2005. Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos. 1590 Resolución General N° 1.917 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 1 de agosto de 2005. Anexo II Procedimientos para la Acreditación, Afectación y Devolución de Fondos en el Sistema Informático María (SIM), A) Procedimientos para la Acreditación y Afectación de Fondos, 1. Acreditación de Fondos. A fin de proceder a efectuar el pago de las operaciones que se realicen por el Sistema Informático MARIA, los usuarios deberán depositar los fondos en las sucursales habilitadas del BANCO DE LA NACION ARGENTINA o transmitirse por las vías electrónicas autorizadas a la Cuenta Nº 3601/48, "Cuenta Unica de Recaudación Aduanera a Afectar". Los mismos podrán ser aplicados para el pago y/o garantía de obligaciones aduaneras en todas las Aduanas sin más trámite. La moneda de pago será "Pesos" o "VALORES" (cheques), tal como se describe en el Anexo III de la presente resolución. 1591 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos, 1. Pago Previo, 1.2. 1592 2. Pago con Plazo de Espera, 2.1. Determinación Plazo de Espera, 2.1.1. 1593 2.1.2., a). 1594 2.1.2., b). 1595 2.1.2., c). 1596 2.1.3. 1597 2.1.3.



optarse por el pago con plazo de espera, el mismo no podrá superar...”1598 los QUINCE (15) días corridos a partir del día siguiente al del libramiento.1599 Para los “...embarques fraccionados se considerará a los fines del conteo de los plazos de espera para el pago, el libramiento de la última fracción.”1600 “El tipo de cambio aplicable para los pagos con plazo de espera será el tipo vendedor correspondiente al día hábil anterior al último día del plazo de espera, el que incluirá a todo efecto a los CINCO (5) días hábiles otorgados como facilitación especial, en los casos que corresponda.”1601 Cuando el exportador decidiera “...pagar los derechos de exportación en una fecha anterior al vencimiento del plazo de espera, el tipo de cambio aplicable será el vendedor del día hábil anterior al del efectivo pago.”1602 En la modalidad de pago con plazo de espera se admite “...como instrumento para garantizar derechos de exportación una declaración jurada, que podrá ser efectuada por el declarante...”1603 a través del SIM, tratándose la misma de una facilidad asociada al “...estricto cumplimiento de sus obligaciones aduaneras, fiscales y de la seguridad social.”,1604 debiéndose de lo contrario garantizar el pago de los tributos otorgando garantías previstas en la reglamentación respectiva,1605 específicamente bancarias.1606

En el Código Aduanero se regula asimismo el procedimiento de ejecución, según el cual “Si no se pagaren los importes de los tributos...cuya percepción estuviere encomendada al servicio aduanero,...antes del vencimiento de la espera que se hubiere acordado para su pago,...”1607 se procederá “...a suspender el libramiento de la mercadería que se encontrare a nombre, por cuenta o que fuere de propiedad de los deudores, garantes o responsables de la deuda;...”1608 en su caso a embargar la mercadería que se hallare en jurisdicción aduanera a nombre, por cuenta o que fuere de propiedad de los mismos, “... en cantidad suficiente para cubrir la...”1609 deuda; y “...a suspender en el registro correspondiente al deudor, garante o responsable que estuviere inscripto en alguna de las matrículas cuyo control se encontrare a cargo del servicio aduanero.”1610 Cuando “...no se localizare dentro de jurisdicción aduanera mercadería que estuviere a nombre, por cuenta o que fuere de propiedad de los deudores, garantes y demás responsables

1598 2.1.4. 1599 2.1.4. 1600 2.1.5. 1601 2.1.6. 1602 2.1.6. 1603 B) Procedimiento para la Constitución de Garantías. 1604 B) Procedimiento para la Constitución de Garantías. 1605 B) Procedimiento para la Constitución de Garantías. 1606 Resolución General N° 1.469 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 25 de marzo de 2003, y modificatorias. Anexo XII - Formulario de Garantía Bancaria para espera de Pago en Exportación. 1607 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. 1608 Artículo 1122. a). 1609 Artículo 1122. b). 1610 Artículo 1122. c).

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de la deuda y éstos no hubieran informado...sobre la existencia de mercadería en tales condiciones, como así también cuando la mercadería que se localizare no fuere suficiente para cubrir el importe adeudado, el servicio aduanero podrá promover la ejecución judicial de la deuda.”1611

El servicio aduanero en la reglamentación ha previsto que la suspensión del libramiento de la mercadería que se encontrare a nombre, por cuenta o que fuere de propiedad de los deudores, garantes o responsables de una deuda por falta de pago total o parcial de los tributos y accesorios “...se hará efectiva a partir del QUINTO (5) día hábil siguiente al vencimiento del plazo de espera, sin perjuicio de los intereses por pago fuera de término que correspondan.”,1612 y que “...la Boleta de Deuda...podrá ser emitida automáticamente por el SIM a partir de los TREINTA (30) días corridos, contados...” 1613 desde el “...día siguiente al vencimiento del plazo de espera...”,1614 “...cuyo monto deberá contemplar los intereses devengados hasta el momento de su confección.”1615

1.2. Tasa de servicios extraordinarios

1.2.1. Causas y circunstancias generadoras del hecho gravado

En el Código Aduanero se establece que “Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos.”1616

En la reglamentación dictada por el servicio aduanero “Se denominan servicios extraordinarios las funciones y tareas de fiscalización operativa que realiza el personal...”1617 aduanero “...en horas y días inhábiles a título oneroso... .”,1618 efectuadas “...a solicitud del usuario, con cargo al mismo.”,1619 previéndose además que los despachantes de aduana y agentes de transporte aduanero que no acrediten su condición de

1611 Artículo 1125. 1612 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, D) Suspensión del Exportador por Falta de Pago y Procedimiento de Cobranza Judicial, 1. Generación de la Suspensión Automática. 1613 3. Cobranza Judicial. 1614 3. Cobranza Judicial. 1615 3. Cobranza Judicial. 1616 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de Servicios Extraordinarios, artículo 773. 1617 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 31 de agosto de 1999. Anexo II Normas generales, A) Concepto. 1618 A) Concepto. 1619 A) Concepto.



representantes “...responderán solidariamente por el pago...”1620 de la tasa.

El hecho gravado por la tasa de servicios extraordinarios conforme el elemento objetivo en su aspecto material podría ser considerado genérico y complejo; en su aspecto espacial el mismo se produce en el territorio aduanero, siendo titular del crédito tributario el ente publico con competencia en el mismo para recaudarlo y persona obligada al pago del tributo la que lo realizare en dicho territorio; en su aspecto temporal podría considerárselo instantáneo de estimarse que independientemente del tiempo que requiera llevar a cabo el control del acto el mero hecho de su realización es el que genera la obligación tributaria; no reconociéndosele en cambio un aspecto cuantitativo. Por su parte el hecho gravado carecería de elemento subjetivo en cuanto se considere que no se ha contemplado un destinatario legal tributario.

1.2.2. Ámbito temporal de vigencia de las normas

Mediante la reglamentación el servicio aduanero establece la jornada hábil operativa, estando el control de las operaciones y demás actos cuya realización se autorizare fuera de dicho horario gravado con la tasa de servicios extraordinarios.

En la Aduana de Buenos Aires dicha jornada hábil se extiende desde las siete hasta las diecinueve horas en la zona primaria aduanera, la Sección Estación Marítima Bs. As. y Fluvial Sud, los Depósitos y Plazoletas habilitadas como fiscales permanentes, y para el control de salida del Puerto de Buenos Aires; y a partir de las diez hasta las dieciocho horas en la zona secundaria aduanera.1621 Por su parte, en los puertos de las Aduanas del Interior y en los Puentes – Pasos de Frontera de Bernardo de Irigoyen, Clorinda, Colón, Concordia, Formosa, Gualeguaychú, Iguazú, La Quiaca, Orán, Paso de los Libres, Pocitos, Posadas y Santo Tomé la jornada hábil operativa se ha fijado entre las siete y las diecinueve horas en la zona primaria aduanera, cuando se realizaren operaciones de importación, exportación y bodega, y en los Depósitos y Plazoletas habilitadas como fiscales permanentes, y en ocho horas a partir de la iniciación del horario oficial en la zona secundaria aduanera; y para el resto de los Puentes – Pasos de Frontera o destacamentos alejados de la jurisdicción principal, distantes a más de cincuenta kilómetros, la jornada comienza a las ocho y finaliza a las dieciséis horas,1622 pudiendo en todos los casos la máxima autoridad de la Aduana correspondiente proponer “...la adecuación de estos horarios, cuando las actividades operativas, así lo requieran; sin reducir el total de

1620 Artículo 5°. 1621 Anexo VII Jornada hábil operativa, I y III Aduana de Buenos Aires. Texto según Resolución General N° 1.265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 24 de abril de 2002, artículo 1°. 1622 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°.

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horas establecidas... .”1623 En los lugares de la Aduana de Buenos Aires y de las Aduanas del Interior “...donde existan depósitos y/o plazoletas particulares habilitados como fiscales con guarda aduanero permanente y..., por razones del servicio, no puedan afectarse dos turnos para cubrir el horario fijado...”,1624 1625 será también la máxima autoridad a cargo de tales Aduanas quien podrá autorizar la habilitación de un solo turno de ocho horas en horario continuo o discontinuo, a solicitud del permisionario,1626 1627 supuesto en el que “...no se considerará servicio extraordinario a las tareas de control operativo realizadas dentro del horario de...”1628 1629 siete a diecinueve horas.1630 1631

1.2.3. Sistema de imposición

En la reglamentación “Se denomina cargo a la liquidación administrativa que practica el servicio aduanero, al usuario, por los servicios prestados en horas inhábiles y días hábiles e inhábiles, de acuerdo a las tarifas establecidas para cada operación.”1632

Uno de los elementos utilizables para la liquidación del cargo en concepto de tasa de servicios extraordinarios es el tiempo mínimo de habilitación, el que “....estará dado por el tiempo real de prestación de Servicio; salvo las excepciones previstas en...”1633 dicha reglamentación. “Si el usuario cancela la operación,...será de DOS (2) horas considerando la dotación mínima para atender la operación solicitada. La fracción de hora, cuando exceda de QUINCE (15) minutos se computará como MEDIA (1/2) hora y la...que exceda de MEDIA (1/2) hora como UNA (1) hora. En las operaciones realizadas durante el horario hábil, se considerará una tolerancia sin cargo de hasta QUINCE (15) minutos, por el exceso del mismo. Si se excediera de dicha tolerancia, el usuario efectuará para el agente actuante el pedido de habilitación por el tiempo real que demande la operación.”,1634 que así continuará la tarea “...hasta su finalización o reemplazo por otro Agente que designe el Servicio

1623 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1624 Anexo VII Jornada hábil operativa, I y III Aduana de Buenos Aires. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1625 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1626 Anexo VII Jornada hábil operativa, I y III Aduana de Buenos Aires. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1627 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1628 Anexo VII Jornada hábil operativa, I y III Aduana de Buenos Aires. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1629 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1630 Anexo VII Jornada hábil operativa, I y III Aduana de Buenos Aires. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1631 Anexo VIII Jornada hábil operativa / Aduanas del Interior. Texto según Resolución N° 1265 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 1°. 1632 Anexo II Normas generales, D) Cargos. 1633 D) Cargos. 1634 D) Cargos.



Aduanero. Los servicios extraordinarios prestados simultáneamente a varios solicitantes, serán abonados a prorrata por éstos.”,1635 ello en la medida que lo prestare “...el mismo personal, dentro del mismo lapso,...para cargar o descargar en el mismo lugar operativo y en un mismo medio de transporte.”1636 El tiempo mínimo o real de habilitación se cuantifica en una suma de dinero determinando el valor hora, el que se calcula “...considerando los conceptos que integran el haber mensual, según las categorías de liquidación establecidas para cada función...”1637 que desempeñen él o los agentes afectados a la realización del servicio extraordinario, tales como el Sueldo Básico, Antigüedad –ocho años hasta CTA 09– cinco años de CTA 10 en adelante; Cargo Jerárquico; Refrigerio y cualquier otro concepto general que se asigne en el futuro,1638 1639 adicionándosele a la cifra obtenida “...la doceava parte en concepto de Sueldo Anual Complementario, y un TRES POR CIENTO (3%) para gastos de administración y supervisión, y el recargo adicional por horas y días inhábiles.”,1640 dividiéndose luego “...el resultado anterior...por CIENTO SESENTA (160) horas.”1641 El recargo adicional mencionado es de cincuenta por ciento cuando el servicio extraordinario se realizare de lunes a viernes (horas inhábiles), los sábados de cero a trece horas, los días no laborales de cero a veinticuatro horas y los días con asueto administrativo a partir de la hora del mismo,1642 y en cambio es del cien por ciento si el servicio se prestare los días sábados de trece a veinticuatro horas y domingos y feriados nacionales de cero a veinticuatro horas.1643

Otro elemento a considerar es la función y cantidad de agentes correspondientes para la prestación del servicio extraordinario. Para la Aduana de Buenos Aires se ha establecido que al control de las operaciones y demás actos cuya realización se autorizare en horas inhábiles en las terminales portuarias, tratándose de la formalización de entrada de buque, se afectará un agente aduanero con la función de oficial de bahía, y para la prestación de los demás servicios extraordinarios una dotación mínima por cada una de las terminales compuesta por un jefe, dos guardas, un agente para el control de salida por cada portón de entrada o salida habilitado (no precintado) y los verificadores que fueran necesarios de acuerdo a la operación, y cuando se requiera la atención de más de dos buques, el usuario debe habilitar

1635 D) Cargos. 1636 D) Cargos. 1637 D) Cargos, 1) Conceptos que integran la liquidación/base de cálculo de la liquidación, 1.3) Conceptos que integran el valor hora. 1638 1.3) Conceptos que integran el valor hora. 1639 Convención Colectiva de Trabajo Nº 56/92 "E", Laudo Nº 16/92 (DNRT), artículo 9°, inciso a) Técnico Aduanero (C.T.A.). 1640 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, D) Cargos, 1) Conceptos que integran la liquidación/base de cálculo de la liquidación, 1.3) Conceptos que integran el valor hora. 1641 1.3) Conceptos que integran el valor hora. 1642 1.4) Recargo adicional, horas y días inhábiles, a), c) y d). 1643 1.4) Recargo adicional, horas y días inhábiles, b).

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un guarda por cada buque adicional a partir del tercero, que atenderá solamente una operación.1644 En otros lugares operativos para el control de las operaciones y demás actos en ocasión de la importación se afectará a un agente aduanero por cada una de las funciones de verificador, medidor por calado, medidor de líquidos o sólidos, guarda de depósito portuario o centro de desconsolidación, guarda custodia y guarda balancero en zona portuaria, cuando ello corresponda, y un guarda de ribera y un transbordo guarda; para el despacho a plaza fuera de zona operativa aduanera un verificador, si correspondiera, y un guarda; a efectos de la formalización de entrada de buque un oficial de bahía; a los fines del alije a buque o lancha un guarda y un medidor de líquidos, cuando fuera necesario; para el control de las operaciones y demás actos en un depósito particular habilitado como fiscal un guarda por turno y un agente U.T.V.V., eventualmente; en el caso del control de operaciones y demás actos en depósito general habilitado como fiscal un jefe de sector, y cuando correspondiere, de acuerdo a la operatividad, un guarda y un verificador por turno; para interdicciones en depósitos habilitados momentáneamente se afectará un funcionario que será retribuido como jefe de sector y un guarda precintador o custodia; para reparaciones, provisiones y afines un guarda; y a los fines del control de traslados de mercadería sin nacionalizar en camión abierto dentro de la zona portuaria un guarda custodia.1645 En cuanto se refiere a la exportación a través de otros lugares operativos que no fueren las terminales portuarias, por la vía marítima, se afectará al control de las operaciones y demás actos cuya realización se autorizare en horas inhábiles un agente aduanero, cuando corresponda, por cada una de las funciones de agente U.T.V.V., medidor de líquidos o sólidos, medidor de calado, guarda balancero y guarda de ribera; para controlar las reparaciones, provisiones y afines un guarda; la consolidación de cargas de exportación fuera de zona portuaria un agente U.T.V.V., eventualmente, y un guarda precintador; indicándose que deberá afectarse al servicio extraordinario un guarda por tipo de operación;1646 y por la vía terrestre, en cambio, se afectará a dicho control un agente U.T.V.V., cuando fuere necesario, y un guarda precintador; para la habilitación de depósito fiscal o franco sin ingreso ni egreso de mercaderías un guarda; y en las plazoletas de consolidación de contenedores un jefe de sector, un guarda precintador supeditado a la operatividad, y un agente U.T.V.V., también, si correspondiera.1647 Asimismo, las operaciones y demás actos sujetos a control con motivo de la importación y exportación cuya realización se autorizare en lugares operativos que no son terminales portuarias, se contempla la afectación de un jefe de sector en el Dique 4 y Dársena Sud de la Zona Centro, y en las Secciones A, B y C, sectores no pertenecientes a las terminales portuarias de la Sección Dock Sud en la Zona Sud, y

1644 Anexo III Departamento Aduana de Buenos Aires, 1) Terminales Portuarias. 1645 2) Lugares operativos no incluidos en el apartado 1), 2.1. Importación. 1646 2.2. Exportación, 2.2.1) Vía Marítima. 1647 2.2.2) Vía Terrestre.



según operatividad un jefe de sector para los sectores no pertenecientes a las terminales portuarias en la Zona Norte, en la Dársena Norte de la Zona Centro, en el Destacamento Riachuelo de la Sección Zona Sud, y para la atención de tráfico fluvial y para el tránsito terrestre en la Sección Zona Tigre.1648 Cuando las operaciones en zona primaria originen la entrada o salida de equipaje y mercadería, se afectará un agente como mínimo para cada una de las puertas habilitadas, incluidas las de terminales portuarias, servicio que será abonado a prorrata por todos los usuarios.1649 Además se prevé que el servicio de supervisión “..será prestado por UN (1) funcionario por turno, para cada subzona de la zona primaria o secundaria, quienes tendrán a su cargo la supervisión de las operaciones objeto de fiscalización dentro de la jurisdicción.”,1650 pudiéndose “...redistribuir el personal designado o aumentar las designaciones, si el movimiento operativo en las zonas o subzonas se incrementa considerablemente.”;1651 habiéndose subdividido a los fines de este servicio extraordinario a la Zona Primaria en Subzona Norte y Centro, en Terminales Portuarias Nº 1 y 2, 3, 4 y 5 – EMBA – Alíscafos – Ferrylíneas – Tandanor Norte, en Subzona Sur, y Dock Sud – Exolgan – Dique 1 – Fluvial Sud – Destacamento Riachuelo – Tandanor Sur; la Zona Secundaria en Subzona Sur y Subzona Norte y Centro; y se ha establecido una Zona Primaria y Secundaria que comprende a la Sección Subzona Tigre.1652 Para las Aduanas del Interior, contemplándose que en los casos no previstos la afectación de agentes a la prestación de los servicios extraordinarios se regirá con carácter supletorio por lo dispuesto para la Aduana de Buenos Aires, se reglamenta específicamente el régimen de aquéllos servicios a prestarse en los pasos fronterizos, considerados como tales los lugares de entrada y salida de los Territorios, Nacional Continental y Aduanero Especial – Isla Grande de la Tierra del Fuego, embarcaderos y desembarcaderos, pudiéndose subdividir la zona primaria aduanera y la secundaria en áreas donde se considerare la operativa aduanera que se desarrolle como simultánea,1653 ello “...con el objeto de que los verificadores y jefes de sector, según corresponda, puedan desempeñarse en un radio delimitado, siempre que la naturaleza y habitualidad de la mercadería lo posibilite, independientemente de las tareas específicas del Guarda asignado a la operación.”1654 También se prevé la aplicación de “...la tarifa consignada para cada caso, con prescindencia de la cantidad real de personal utilizado para el control de la operación.”,1655 en la atención de las cargas en la entrada y salida de ferry – barcos y trenes internacionales, afectándose al servicio extraordinario un guarda hasta dos vagones, dos

1648 2.3) Jefe de Sector. 1649 2.4) Servicio de Control de Salida. 1650 3) Supervisión. 1651 3) Supervisión. 1652 3) Supervisión. 1653 Anexo VI Aduanas del Interior. 1654 Anexo VI Aduanas del Interior. 1655 1) Operaciones Específicas.

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hasta cinco, y tres guardas hasta nueve vagones, agregándose después un guarda por cada tres vagones adicionales;1656 en la atención de automotores de cualquier tipo cuanto transportaren cargas, operación para la que no se establece expresamente la cantidad y función de los agentes que se afectarán a dicho control pero se fija el monto de la tasa a abonar por el usuario en la suma de diez pesos, a quién se le entregará la parte pertinente del formulario OM 1330 "B", confeccionado y debidamente cumplimentado por el servicio aduanero, como constancia de pago;1657 en la presentación y liberación de Manifiesto Internacional de Cargas – Declaración de Tránsito Aduanero (MIC/DTA) por el Sistema Informático María, para la cual se prevé una dotación mínima de un jefe de sector/turno, un guarda y un agente para el control de salida, fijándose asimismo la tasa en diez pesos tratándose de vehículos con cargas;1658 y en el servicio de supervisión, que lo prestará la máxima autoridad de la Aduana, o su reemplazante natural, función que será financiada con la recaudación correspondiente a Gastos de Administración y Supervisión, y si la recaudación en ese concepto resultare deficitaria, conforme lo establece la reglamentación, se cubrirá con los fondos recaudados1659 por el arancel único y fijo de diez dólares estadounidenses impuesto a cada destinación y/u operación detallada documentada mediante el Sistema Informático María (SIM).1660 Tanto para la Aduana de Buenos Aires como las Aduanas del Interior se ha dispuesto que al control de las operaciones de custodia camiones en transito hasta tres camiones se afectará un guarda custodia, hasta ocho dos guardas custodias, y superada esa cantidad un guarda custodia por cada cuatro camiones adicionales;1661 y asimismo, cuando se realizare la custodia de camiones en playas de estacionamiento, que hasta cinco camiones se afectará al control un guarda, y si los camiones fueran más de cinco, a dos guardas.1662

Los demás elementos utilizables en la liquidación del cargo son el “...viaje, traslado, alojamiento y/o comida del agente aduanero.”1663 Cuando las operaciones demanden el traslado de los agentes que se afectaren al control de las mismas se adicionará al tiempo mínimo o real de habilitación “El equivalente a UNA (1) hora de servicio cuando la distancia no supere los SESENTA (60) km.”,1664 “...a DOS (2) horas de servicio cuando...no exceda de CIENTO VEINTE (120) km.”,1665 y si la

1656 1.3) Atención de Ferrys Barcos y Trenes Internacionales, 1.3.3. Cargas, Entradas y Salidas. 1657, 1.4) Atención de Automotores de cualquier tipo con o sin Cargas. 1658 1.7) Presentación y liberación de MIC/DTA por el Sistema Informático María. 1659 1.8) Supervisión. 1660 Resolución General N° 563 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de abril de 1999, artículo 1°. 1661 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, D) Cargos, 2) Personal a afectar para operaciones especificas, 2.1) Custodia camiones en transito. 1662 2.2) Custodia de camiones en playas de estacionamientos. 1663 D) Cargos. 1664 D) Cargos, 1) Conceptos que integran la liquidación/base de cálculo de la liquidación, 1.1) Operaciones que demanden el traslado del Agente, a). 1665 1.1) Operaciones que demanden el traslado del Agente, b).



distancia fuere mayor “Se computará el tiempo real que demande al agente, el regreso al asiento habitual de sus tareas, el cual no podrá ser inferior a DOS (2) horas.”1666 En los casos en que “...la prestación del servicio se realice en horas o días inhábiles, abarcando el lapso entre las...”1667 doce y trece horas inclusive y/o las veinte y veintiuna horas,1668 y entre las doce y trece horas1669 tratándose de zona secundaria, “...se liquidará un gasto de comida...si la operación no se interrumpe dentro del mismo a esos fines.”,1670 salvo que “...el gasto de alojamiento incluya los gastos de comida...”1671 o que tal concepto no fuera exigible por el tipo de operación.1672 “Si se produce el desplazamiento del agente fuera del lugar operativo y éste diera lugar a gastos de alojamiento, los montos de los mismos serán los que correspondan a la categoría de liquidación de la función que desempeñe... .”1673

1.2.4. Facultades para fijar y modificar la tasa

En el Código Aduanero se faculta al servicio aduanero “...para fijar y modificar la tasa de servicios extraordinarios.”,1674 estableciendo “...las alícuotas, con el fin de facilitar su actuación oportuna.”1675

1.2.5. Exenciones acordadas por ley

Están exentos por el código “...de la aplicación de la tasa de servicios extraordinarios el tránsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y días inhábiles por los puentes y pasos internacionales.”,1676 previéndose la instrumentación por parte del servicio aduanero de “...un régimen compensatorio para los agentes que desempeñaren este servicio, en horario inhábil.”1677

1.2.6. Determinación tributaria

En la obligación tributaria aduanera por la tasa de servicios extraordinarios, según su aspecto subjetivo, el sujeto activo o acreedor al pago del tributo será el Estado nacional, a través del servicio aduanero, y sujetos pasivos o deudores el importador o exportador, considerado

1666 1.1) Operaciones que demanden el traslado del Agente, c). 1667 1.2) Gastos de comida y viáticos, a) Gastos de comida. 1668 a) Gastos de comida. 1669 b) Gastos de comida. 1670 a) y b) Gastos de comida. 1671 c) Gastos de comida. 1672 c) Gastos de comida. 1673 d) Viáticos. 1674 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de Servicios Extraordinarios, artículo 774. 1675 Código Aduanero. Exposición de Motivos, Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de Servicios Extraordinarios, 3. 1676 Código Aduanero.Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de Servicios Extraordinarios, artículo 773. Texto según Ley N° 23.860, Boletín Oficial de la República Argentina, 1 de noviembre de 1990. Modificase el artículo 773 de la Ley N° 22.415. Modificación de la Ley N° 22.439, artículo 1. 1677 Artículo 773. Texto según Ley N° 23.860, artículo 1.

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también responsable en tal carácter el despachante de aduana que realizare el hecho gravado sin acreditar su condición de representante,1678 1679 el transportista con el que el agente de transporte aduanero responde solidariamente,1680 y los dependientes que realizaren un hecho gravado en ejercicio o con ocasión de sus funciones con los que todos los sujetos anteriormente mencionados responden solidariamente,1681 pudiéndose además transmitir la obligación de los deudores a sus “...sucesores universales, de conformidad con las disposiciones del derecho común.”1682 En cuanto al aspecto cuantitativo de la obligación tributaria, el mismo estaría compuesto por el tiempo mínimo de habilitación, en consideración de la función y cantidad de agentes que correspondiere afectar a la prestación del servicio extraordinario, y otras erogaciones en concepto de viaje, traslado, alojamiento y/o comida del agente aduanero

La determinación tributaria en la tasa de servicios extraordinarios es mixta, en la que el sujeto pasivo interesado en que se le preste un servicio extraordinario debe presentar obligatoriamente al sujeto activo de la obligación el formulario “Solicitud de Habilitación” OM–1077–“C”,1683 confeccionado “...a máquina, por cuadruplicado,...en forma completa...”;1684 consignando él o los documentos aduaneros que motivan el servicio en todos los ejemplares, excepto cuando la operación SIM (Sistema Informático María) no hubiere sido todavía presentada; conteniendo como máximo la cantidad de cinco operaciones aduaneras del mismo tipo; y suscribiéndolo con aclaración de firma y número de poder o registro respectivo, a máquina o mediante sello.1685 El formulario o solicitud en cuestión “...debe presentarse, como mínimo, con una hora de anticipación, a que finalice la jornada laboral anterior a la fecha...”1686 en que se prestará el servicio, excepto los casos para los que contemplare un trámite diferente,1687 debiéndose además incluir en la misma los datos del despachante de aduana o agente de transporte aduanero que efectuare la presentación por cuenta de un usuario.1688 Si la solicitud no

1678 Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria, artículo 779. 1679 Sección I Sujetos, Título II Auxiliares del comercio y del servicio aduanero, Capítulo I Despachantes de aduana, artículo 39. 1680 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo I Deudores y demás responsables de la obligación tributaria. Artículo 780. El agente de transporte aduanero responde solidariamente con el transportista por los tributos respecto de los cuales este último debiere responder. 1681 Artículo 781. La persona que por su actividad o profesión tuviere relación con el servicio aduanero y cuyos dependientes realizaren un hecho gravado en ejercicio o con ocasión de sus funciones responde solidariamente con éstos por las correspondientes obligaciones tributarias. 1682 Artículo 785. 1683 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, B) Solicitud de Habilitación OM 1077 C . 1684 1) Confección. 1685 1) Confección. 1686 2) Presentación. 1687 2) Presentación. Cuando las operaciones se realicen en el día de la presentación de la solicitud, la presentación, debe efectuarse con dos horas de anticipación como mínimo, al horario de iniciación de la operación o al indicado en el Plan de Vuelo, en los casos de Aeropuertos. 1688 2) Presentación.



estuviera debidamente confeccionada se procederá a su devolución;1689 obtenida en cambio la conformidad del giro se le asignará número y “...entregará la copia CUATRO (4) al solicitante.”1690 Seguidamente se incorporarán los datos del o de los agentes que se afectarán al control “...en los ejemplares restantes del OM 1077 "C"...”,1691 a quienes se entregará “...el original y el duplicado...”1692 de la solicitud para que oportunamente dejen constancia del “...cumplido de la operación..., consignándose fecha y hora de inicio y finalización del servicio habilitado, la que debe ser firmada de conformidad por el usuario. No se aceptarán las solicitudes de habilitación que excedan de CINCO (5) días corridos.”,1693 salvo excepciones fundadas en necesidades del servicio.1694 “El usuario debe comunicar por escrito si la operación ha sido cancelada, a los fines de que el Servicio Aduanero anule la solicitud, y en caso que ocurriese antes de que el agente aduanero tome conocimiento de su designación, no generará cargo alguno.”,1695 porque de lo contrario se le formulará “...un cargo por el tiempo mínimo y de haberse excedido el mismo, se adicionará lapso de espera efectiva...”,1696 más los gastos en concepto de “...viático y/o comida... .”,1697 si éstos correspondieran. El cargo deberá cancelarse depositando su importe en la entidad y cuenta bancaria1698 correspondiente, “...utilizando a tal efecto...el formulario OM-840 D... .”,1699 pudiéndose autorizar, “En circunstancias especiales y a solicitud de un usuario no inscripto en los Registros habilitados por...” 1700 el servicio aduanero el pago “...en efectivo de los servicios... .” 1701 1702 Para la Aduana de Buenos Aires se prevé la emisión por el servicio aduanero de “...TRES (3) resúmenes de cargos en cada mes,...”1703 los cuales serán confeccionados “El día DIEZ (10 )...o, de corresponder, el hábil inmediato siguiente,...para todas las operaciones cumplidas hasta el último día del mes anterior.”;1704 “Los días VEINTE (20) para las cumplidas hasta el día DIEZ (10).”1705 y “Los días TREINTA (30) para las cumplidas hasta el día VEINTE (20).”1706 La liquidación resultante deberá ponerse “...a disposición del usuario...hasta CINCO (5) días antes del…”1707 primer vencimiento,1708 quien “...tiene la obligación de

1689 1) Confección. 1690 2.1) Sección Guardia y Servicios Extraordinarios y Sección Resguardo (Aduanas del Interior). 1691 2.1) Sección Guardia y Servicios Extraordinarios y Sección Resguardo (Aduanas del Interior). 1692 2.1) Sección Guardia y Servicios Extraordinarios y Sección Resguardo (Aduanas del Interior). 1693 C) Cumplido de la operación. 1694 C) Cumplido de la operación. 1695 D) Cargos. 1696 D) Cargos. 1697 D) Cargos. 1698 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo. 1699 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo. 1700 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo. 1701 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo. 1702 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 3) Aduanas del Interior, f). 1703 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.1.). 1704, 1.1.), a). 1705 1.1.), b). 1706 1.1.), c). 1707 1.2. 1708 1.2.

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abonarla..., en horas hábiles administrativas...”1709 Al efecto se establece un primer vencimiento el quinto día hábil y un segundo vencimiento el décimo día hábil subsiguiente, plazos computados en ambos casos a partir de la fecha de emisión del resumen, debiéndose abonar en el último supuesto los intereses sobre el importe no ingresado.1710 Después del segundo “...vencimiento el usuario quedará en mora y será automáticamente suspendido en los...” 1711 registros en que estuviere inscripto ante el servicio aduanero, conforme lo previsto en el procedimiento de ejecución del Código Aduanero,1712 medida que le “...será notificada..., con indicación del importe reclamado.”1713 Para las Aduanas del Interior se dispone en cambio que “Los cargos serán liquidados por quincena...”,1714 estableciéndose que “...el día QUINCE (15) de cada mes, o el hábil inmediato siguiente, de corresponder, se confeccionará un cargo para todas las operaciones cumplidas hasta el último día del mes anterior.”,1715 y que “...el día TREINTA (30) de cada mes, o el hábil inmediato siguiente, de corresponder, se confeccionará un cargo para todas las operaciones cumplidas hasta el día QUINCE (15) de ese mes.”1716 La liquidación resultante se “...pondrá a disposición del usuario...CINCO (5) días antes del primer vencimiento.”,1717 quien deberá “...abonar el cargo formulado...en horario administrativo.”,1718 contemplándose un primer y segundo vencimiento a los diez y quince días respectivamente de efectuada la notificación y la adición en oportunidad del segundo de los intereses sobre el importe no ingresado.1719 A partir del segundo vencimiento el usuario quedará en mora y según el procedimiento de ejecución del código1720 se lo suspenderá “...automáticamente... . La suspensión será notificada..., consignando el importe reclamado, y comunicada al resto de las Aduanas del país vía correo electrónico.”1721 En las Aduanas de Buenos Aires y del Interior el usuario en situación de mora, que hubiere sido suspendido o mientras esté en curso el trámite administrativo de la suspensión, previo a solicitar la reliquidación del cargo deberá efectivizar el pago de una multa o recargo de doscientos pesos, por los mayores gastos administrativos ocasionados, ante la entidad bancaria habilitada,

1709 1.2. 1710 1.2., a). 1711 1.2. b). 1712 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. 1713 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.2. b). 1714 3) Aduanas del Interior. 1715 3) Aduanas del Interior, a). 1716 b). 1717 c). 1718 d). 1719 e). 1720 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. c). 1721 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 3) Aduanas del Interior, f).



utilizando el formulario OM 2204. El levantamiento de la suspensión será autorizado una vez que el usuario haya cancelado la liquidación, con los intereses respectivos y abonado la multa o recargo en cuestión.1722 1723


Puede localizarse en el trámite de determinación por el importador, exportador, transportista o agente de transporte aduanero y el servicio aduanero de los derechos de exportación y de la tasa de servicios extraordinarios.

1.3.1. Liquidación de los derechos de exportación ad valorem cuyo pago fuere objeto de espera

Aunque las sanciones de carácter disciplinario,1724 multas1725 y otras medidas1726 eventualmente aplicables a los exportadores en función de lo dispuesto en la reglamentación1727 1728 o en el Código Aduanero1729 representan sumas a abonar o dejadas de percibir por la inactividad que conllevan, las mismas aparecen como una consecuencia previsible ante incumplimientos a la normativa vigente en materia de valor imponible o la falta de pago de la obligación tributaria, a diferencia de otros importes causados en la determinación de ésta.

A los fines de la liquidación de los derechos de exportación el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal sería el vigente en la fecha de registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo,1730 1731 1732 pero su

1722 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.2. b). 1723 3) Aduanas del Interior, f). 1724 Código Aduanero. Sección I - Sujetos, Título III Importadores y exportadores. Artículo 100. El servicio aduanero, ... según la índole de la falta cometida, el perjuicio ocasionado o que hubiera podido ocasionarse y los antecedentes del interesado, podrá aplicarle las siguientes sanciones; a) apercibimiento; b) suspensión de hasta DOS (2) años; c) eliminación del Registro de Importadores y Exportadores. 1725 Sección XII Disposiciones penales , Título 2 Infracciones aduaneras , Capítulo 7 Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas , artículo 954, inciso a). Artículo 954. 1. El que, para cumplir cualquiera de las operaciones o destinaciones de importación o de exportación, efectuare ante el servicio aduanero una declaración que difiera con lo que resultare de la comprobación y que, en caso de pasar inadvertida, produjere o hubiere podido producir: a) un perjuicio fiscal, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de dicho perjuicio; b) una transgresión a una prohibición a la importación o a la exportación, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el valor en aduana de la mercadería en infracción; c) el ingreso o el egreso desde o hacia el exterior de un importe pagado o por pagar distinto del que efectivamente correspondiere, será sancionado con una multa de uno a cinco veces el importe de la diferencia. 2. Si el hecho encuadrare simultáneamente en más de uno de los supuestos previstos en el apartado 1, se aplicará la pena que resultare mayor. 1726 Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. c). 1727 Nota Externa N° 22/2005 de la Dirección General de Aduanas, 7. 1728 Resolución General N° 620 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos a seguir para la valoración de los permisos de embarque, 2. 1729 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. 1730 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6

Derechos de Exportación, artículo 726. 1731 Artículo 728. 1732 Artículo 729. 2.

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determinación se efectúa en dólares estadounidenses, pudiéndose abonar el tributo en moneda nacional de curso legal al tipo de cambio vigente el día anterior al del efectivo pago,1733 al contado y previo al libramiento de la mercadería1734 o al vencimiento del plazo de espera que se hubiere concedido.1735

El exportador que optare entonces por la modalidad de pago previo ingresará los derechos de exportación en el momento de la oficialización de la destinación de exportación para consumo, afectando el importe de la cuenta bancaria respectiva en pesos1736 al tipo de cambio comprador correspondiente al último día hábil anterior,1737 y cuando decidiere realizar el pago con plazo de espera hará lo propio con el importe resultante desde la misma cuenta en pesos pero al tipo de cambio vendedor del día hábil anterior al último día de ese plazo, el que incluirá a todo efecto a los cinco días hábiles otorgados como facilitación especial, en los casos que corresponda, o bien, en caso de preferir el pago del tributo en una fecha anterior al vencimiento del plazo de espera de que se tratare, al del efectivo pago,1738 supuestos en los que se utilizaría el tipo de cambio de cierre vendedor de las operaciones que informa el Banco de la Nación Argentina.1739

Atento que en la normativa cambiaria se establece que el “...contravalor en divisas de la exportación de productos nacionales, hasta alcanzar su valor F.O.B. o C. y F., según el caso, deberá ingresarse al país y negociarse en el mercado único de cambio...”,1740 1741 el exportador recibirá pesos mediante la conversión de tales divisas al tipo de cambio comprador, así denominado por la posición de la entidad

1733 Ley N° 23.903, Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20. 1734 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título II Disposiciones comunes, Capítulo 2 Extinción de la obligación tributaria, artículo 789. 1735 Artículo 790. 1. 1736 Resolución General N° 1.917 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Procedimientos para la Acreditación, Afectación y Devolución de Fondos en el Sistema Informático María (SIM), A) Procedimientos para la Acreditación y Afectación de Fondos, 1. Acreditación de Fondos. 1737 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos, 1. Pago Previo, 1.2. 1738 2. Pago con Plazo de Espera, 2.1. Determinación Plazo de Espera, 2.1.6. 1739 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Reglamentación de la Ley N° 22.415 o Código Aduanero, artículo 54. a). Texto según Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, artículo 1°. 1740 Decreto 2.581 de fecha 10 de abril de 1964, Boletín Oficial de la República Argentina, 13 de abril de 1964. Régimen de Operaciones con Divisas en el Mercado Unico de Cambio, artículo 1°. Texto según Decreto 1606 de fecha 5 de diciembre de 2001, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de diciembre de 2001, artículo 5°. 1741 Ley N° 25.561, Boletín Oficial de la República Argentina, 7 de enero de 2001. Declárase la emergencia pública en materia social, económica, administrativa, financiera y cambiaria. Régimen cambiario. Modificaciones a la Ley de Convertibilidad. Reestructuración de las obligaciones afectadas por el régimen de la presente ley. Obligaciones vinculadas al sistema financiero. Obligaciones originadas en los contratos de la administración regidos por normas de derecho público. Obligaciones originadas en los contratos entre particulares, no vinculadas al sistema financiero. Canje de títulos. Protección de usuarios y consumidores. Disposiciones complementarias y transitorias, Título II Del Régimen Cambiario. Artículo 2°. El Poder Ejecutivo nacional queda facultado, por las razones de emergencia pública..., para establecer el sistema que determinará la relación de cambio entre el peso y las divisas extranjeras, y dictar regulaciones cambiarias.



bancaria intermediaria en la operación, y con esa moneda nacional de curso legal efectuará el pago de los derechos de exportación ad valorem previamente determinados en moneda extranjera afectando el importe que resultare de la liquidación correspondiente de su cuenta bancaria, habiéndose utilizado a dichos fines el tipo de cambio vendedor cuando optare por el plazo de espera, de cotización más elevada que la del tipo de cambio comprador.

Las sumas que por esta nueva conversión monetaria el exportador debe abonar en concepto de derechos de exportación constituyen costo aduanero en los artículos 728 y 729 apartado 2 del Código Aduanero, en el artículo 20 de la Ley N° 23.905, en el artículo 54, inciso a) del Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982 y en el punto 2.1.6. del Anexo IV – Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos, 2. Pago con Plazo de Espera, 2.1. Determinación Plazo de Espera, de la Resolución General N° 1921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

1.3.2. Determinación y liquidación de la tasa de servicios extraordinarios

A los fines de la determinación de la tasa de servicios extraordinarios el interesado debe presentar obligatoriamente una solicitud o formulario por cuadriplicado,1742 confeccionando luego el servicio aduanero los resúmenes de cargos o liquidaciones1743 1744 que pondrá a su disposición para que efectúe el pago1745 1746 dentro del plazo establecido al efecto, de lo contrario quedará en mora y será suspendido del registro en que estuviere inscripto,1747 1748 1749 medida que implica la pérdida de ingresos por la inactividad que conlleva pero que se presenta como una derivación admisible ante la falta de pago de la obligación tributaria, insinuándose no obstante la probabilidad de una considerable exposición a la misma en la medida que el servicio extraordinario se solicita separadamente de la destinación u operación aduanera que lo motiva y que para la liquidación y pago de la tasa los momentos y fechas difieren de las previstas para los demás tributos que gravaren la importación o la exportación para consumo,1750 1751 1752 1753 1754 1755 1756 supuestos en los que

1742 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, B) Solicitud de Habilitación OM 1077 C , 1) Confección. 1743 E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.1.). 1744 3) Aduanas del Interior. 1745 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.2. 1746 3) Aduanas del Interior, d). 1747 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.2. b). 1748 3) Aduanas del Interior, f). 1749 Código Aduanero. Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo 5 Procedimiento de ejecución, artículo 1122. c). 1750 Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 1

Derechos de Importación. Artículo 639. A los fines de la liquidación de los derechos de importación y de los demás tributos que gravaren la importación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 637 y 638.

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previo al levantamiento de tal suspensión se exigirá el pago de una multa o recargo de doscientos pesos1757 1758 por mayores gastos administrativos ocasionados al servicio aduanero, además del importe resultante de la reliquidación del cargo.

Para la liquidación o formulación del cargo1759 por la tasa de servicios extraordinarios, por otra parte, se utiliza el tiempo mínimo o real de habilitación,1760 cuantificado en una suma de dinero a través del valor hora, el que se calcula considerando entre otros conceptos un porcentaje para gastos que incluyen a los de administración,1761 que no estarían contemplados en el Código Aduanero porque el importe de la tasa debe guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de las operaciones y demás actos cuya realización se autorizare en horas inhábiles.1762

Las sumas que dejare de percibir el importador, exportador, transportista o agente de transporte aduanero por la suspensión en el registro respectivo, las que debieren abonar por la multa o recargo para el levantamiento de dicha medida y aquéllas adicionadas para gastos de administración al importe a ingresar por la tasa de servicios

1751 Artículo 637. 1. Es aplicable el derecho de importación establecido por la norma vigente en la fecha de: a) la entrada del medio transportador al territorio aduanero, cuando la solicitud de destinación de importación para consumo se hubiere registrado hasta con CINCO (5) días de anterioridad a dicha fecha y ello estuviere autorizado; b) el registro de la correspondiente solicitud de destinación de importación para consumo; c) el registro de la declaración, cuando la misma se efectuare luego de que la mercadería hubiera sido destinada de oficio en importación para consumo; d) la aprobación de la venta o, en caso de no hallarse sujeta a aprobación, la del acto que la dispusiere, cuando se tratare de mercadería destinada de oficio en importación para consumo; e) el vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los cánones y derechos de licencia, según lo dispuesto en el contrato respectivo, en los supuestos previstos en el apartado 2. del artículo 10. 2. Las reglas establecidas en los incisos del apartado 1 se aplicarán en el orden en que figuran, prelación que tendrá carácter excluyente. 1752 Artículo 638. No obstante lo dispuesto en el artículo 637, cuando ocurriere alguno de los siguientes hechos corresponderá aplicar el derecho de importación establecido por la norma vigente en la fecha de: a) la comisión del delito de contrabando o, en caso de no poder precisársela, en la de su constatación; b) la falta de mercadería sujeta al régimen de permanencia a bordo del medio transportador o, en caso de no poder precisársela, en la de su constatación; c) la falta de mercadería al concluir la descarga del medio transportador; d) la falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de importación o a una destinación suspensiva de importación o, en caso de no poder precisársela, en la de su constatación; e) la transferencia de mercadería sin autorización, el vencimiento del plazo para reexportar o cualquier otra violación de una obligación que se hubiere impuesto como condición esencial para el otorgamiento del régimen de importación temporaria o, en caso de no poder precisarse la fecha de comisión del hecho, en la de su constatación; f) el vencimiento del plazo de UN (1) mes, contado a partir de la finalización del que se hubiera acordado para el cumplimiento del tránsito de importación. 1753 Capítulo 6 Derechos de Exportación, artículo 728. 1754 Artículo 729. 2. 1755 Título II Disposiciones comunes, Capítulo 2 Extinción de la obligación tributaria, artículo 789. 1756 Artículo 790. 1757 Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo II Normas generales, E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.2. b). 1758 3) Aduanas del Interior, f). 1759 D) Cargos. 1760 D) Cargos. 1761 1) Conceptos que integran la liquidación/base de cálculo de la liquidación, 1.3) Conceptos que integran el valor hora. 1762 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de Servicios Extraordinarios, artículo 773.



extraordinarios constituyen costo aduanero en los artículos 773 y 774 del Código Aduanero, en el punto B) Solicitud de Habilitación – OM–1077–“C”, 1) Confección.; en el punto E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 1) Departamento Aduana de Buenos Aires, 1.1., 1.2. y 1.2. b), en el punto E) Liquidación, resumen y notificación del cargo, 3) Aduanas del Interior, d) y f); y en el punto D) Cargos, 1) Conceptos que integran la liquidación/base de cálculo de la liquidación, 1.3) Conceptos que integran el valor hora, de la Resolución General N° 665 de la Administración Federal de Ingresos Públicos.

2. Brasil

En el Decreto-Lei N° 1.578 de 1977 que dispone sobre el Impuesto de Exportación, y otras providencias “El impuesto sobre la Exportación, para el extranjero, de un producto nacional o nacionalizado, tiene como hecho generador su salida desde el territorio nacional.”,1763 considerándose que tal hecho “...se produce en el momento de expedición de la Guía de Exportación o documento equivalente.”1764 La fijación de la forma y momento en que deberá realizarse el pago del impuesto, determinación de su exigibilidad antes de la efectiva salida del producto a ser exportado, y el dictado de normas complementarias, ha sido delegada a nivel ministerial.1765 1766

“En cuanto no estuviere previsto, se aplica, subsidiariamente, al impuesto de exportación la legislación relativa al impuesto de importación.”,1767 contemplándose en el Decreto-Lei N° 37 de 1966 que dispone sobre el Impuesto de Importación, reorganiza los servicios aduaneros y otras providencias que “La fiscalización aduanera podrá ser ininterrumpida, en horarios determinados, eventualmente, en los puertos, aeropuertos, puntos de frontera o lugares de almacenamiento.”,1768 delegándose en la administración aduanera determinar “...los horarios y las condiciones de realización de los servicios aduaneros, en los referidos locales... .”1769 “La atención en días y horas inhábiles de la repartición aduanera es considerado servicio extraordinario, debiendo los interesados, en la forma establecida en el reglamento, resarcir a la Administración de los gastos correspondientes a

1763 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 1.578 de 11 de octubre de 1988 [en línea]. Artículo 1. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 28 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/Del1578.htm> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 1764 Artículo 1°, § 1º. 1765 Artículo 4°. 1766 Artículo 10. 1767 Artículo 8°. 1768 Presidencia da República, Casa Civil, Subchefia para Asuntos Jurídicos, Base da Legislacao Federal do Brasil. Decreto-Lei N° 37 de 18 de noviembre de 1966 [en línea]. Título II Controle Aduaneiro, Capítulo I Jurisdição dos Serviços Aduaneiros, artículo 36. Redacción dada por la Lei N° 10.833 de 29 de diciembre de 2003. [Brasilia D.F., Brasil] [citado 18 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <https://legislacao.planalto.gov.br/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/DEL37-1966?Opendocument> (Traducción efectuada por el autor del presente trabajo, del original en portugués). 1769 Artículo 36. § 1º.

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los servicios a ellos efectivamente prestados, comprendiendo también la remuneración de los funcionarios.”1770

3. Chile

En la Ordenanza de Aduanas se establece que “En toda destinación aduanera se aplicarán los derechos, impuestos, tasas y demás gravámenes vigentes al momento de la aceptación a trámite por parte del Servicio de Aduanas de la respectiva declaración.”,1771 1772 1773 la que de causar tales tributos y gravámenes incluirá “...el documento de pago correspondiente,...que deberá ser pagado dentro del plazo de quince días contado desde la fecha de su notificación.”1774 “La exportación de mercancías no estará afecta al pago de derechos, a menos que una ley las grave expresamente.”1775

En los documentos de destinación aduanera “El valor aduanero se expresará en dólares de los Estados Unidos de América...”,1776 a la equivalencia con “...otras monedas extranjeras...que para tal efecto fije el Banco Central de Chile, vigente al momento de aceptación de la...declaración.”1777

“Las mercancías podrán ser retiradas de los recintos de depósito aduanero previo pago...de los derechos, impuestos, tasas, tarifas, multas y otras cargas que se adeuden por actos u operaciones aduaneras, sin perjuicio de las disposiciones legales que permitan retirarlas antes del pago.”1778 “Por medio de un documento denominado ‘cargo’ se formulará el cobro...”1779 de éstos cuando su “...liquidación y pago no se haya efectuado o no haya de efectuarse mediante documentos de destinación u otros.”,1780 y se notificará “...mediante el envío de un ejemplar del documento al afectado por carta certificada, debiendo entenderse practicada la notificación al tercer día de expedida dicha carta.”1781

1770 Artículo 36. § 2º. Redacción dada por el Decreto-Lei N° 2.472 de 1 de septiembre de 1988. 1771 Servicio Nacional de Aduanas. Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953 [en línea). Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 82. [Valparaíso, Chile] [citado 13 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.cl/norm/Normativa/Ordenanza/DFL297.html> 1772 Artículo 81. La Aduana aceptará a trámite las declaraciones presentadas, previa verificación de que contienen los datos, menciones y formalidades exigidas. 1773 Artículo 82. En los casos de contrabando o fraude, en que las mercancías no hayan podido incautarse, se aplicarán los derechos, tasas y demás gravámenes vigentes a la fecha en que se perpetró el delito, y si ésta no puede determinarse, se estará a lo que resuelva el tribunal competente. 1774 Artículo 89. 1775 6.- Exportación, artículo 112. 1776 Título IV Elementos de base para la aplicación de los gravámenes aduaneros, artículo 70. 1777 Artículo 70. 1778 Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 94. 1779 Artículo 94. 1780 Artículo 94. 1781 Artículo 94.



“Las sumas que deben pagarse se determinarán con el tipo de cambio vigente a la fecha del pago que para este efecto, con carácter general, fije el Banco Central de Chile.”1782


El costo aduanero en la liquidación de los derechos de exportación ad valorem cuyo pago fuere objeto de espera disminuiría mediante la sustitución de los artículos 728 y 729 del Código Aduanero; y en la determinación y liquidación de la tasa de servicios extraordinarios sustituyendo los artículos 773 y 774 de dicho texto legal; destacándose las modificaciones propuestas al texto vigente en letra cursiva.

1. Aplicación del tipo de cambio de cierre comprador del día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago informado por el Banco Central de la República Argentina a los fines de la liquidación de los derechos de exportación ad valorem

En la legislación de Chile1783 1784 se establece una medida similar que a los fines de la liquidación de los derechos de exportación ad valorem plantea la conveniencia de asignar a quien ejecuta la política cambiaria, el Banco Central de la República Argentina,1785 la función de informar el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, armonizándose en forma precisa la normativa que regula el pago previo del tributo y con plazo de espera con base en aquélla que efectivamente contempla la posición de los exportadores en la negociación en el mercado único de cambio de las divisas de la exportación1786 y en la que fija el momento para su determinación,1787 1788 1789 1790 y en consecuencia se propone la sustitución

1782 Artículo 95. 1783 Decreto con fuerza de ley N° 2/97 de 12 de noviembre de 1997, por el que se fija el Texto refundido, coordinado y sistematizado del Decreto con fuerza de ley N° 213 de 1953. Libro II De la entrada y salida de vehículos, mercancías y personas hacia y desde el Territorio Nacional y de su presentación al Servicio de Aduanas, Título V Destinaciones Aduaneras, 2.- Disposiciones comunes aplicables a todas las destinaciones aduaneras, artículo 95. 1784 Estado exportador de derivados del petróleo crudo. 1785 Ley N° 20.539, Boletín Oficial de la República Argentina, 10 de ocubre de 1973. Carta Orgánica del Banco Central de la República Argentina, Régimen General, Capítulo I Naturaleza y objeto. Texto según Ley N° 24.144, Boletín Oficial de la República Argentina, 22 de octubre de 1992, artículo 1°, y Ley N° 25.562, Boletín Oficial de la República Argentina, 8 de febrero de 2002. Modificación de la Carta Orgánica. Ley Nº 24.144. Modificación de la Ley de Entidades Financieras Nº 21.526. Artículo 4°. Son funciones del Banco Central de la República Argentina:...e) Ejecutar la política cambiaria en un todo de acuerdo con la legislación que sancione el Honorable Congreso de la Nación. 1786 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos, 1. Pago Previo, 1.2. 1787 Ley N° 23.903, Título IX Tributos Aduaneros, artículo 20. 1788 Decreto 1.001 de fecha 21 de mayo de 1982, Reglamentación de la Ley N° 22.415 o Código Aduanero, artículo 54. a). Texto según el Decreto 1027 de fecha 28 de mayo de 1990, artículo 1°.

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de los artículos 7281791 y 7291792 del Código Aduanero por los siguientes textos:

“Artículo 728. 1. A los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota y la base imponible, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 726 y 727.

2. El tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal en la liquidación a que se refiere el apartado 1 será el de cierre comprador de las operaciones que informa el Banco Central de la República Argentina, correspondiente al día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago.”

“Artículo 729. 1. No obstante lo dispuesto en el artículo 728 y cuando se tratase del supuesto previsto en el artículo 726, el Poder Ejecutivo podrá establecer con relación a determinada mercadería un régimen opcional en virtud del cual, a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que el interesado registrare dicho contrato ante el organismo que al efecto se designare, dentro de un plazo que no podrá exceder de cinco días, contado desde el perfeccionamiento mencionado.

2. A los fines de lo establecido en el apartado 1, el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, será el de cierre comprador de las operaciones que informa el Banco Central de la República Argentina, correspondiente al día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago.”

2. Cálculo de la tasa de servicios extraordinarios considerando el costo aproximado de las prestaciones y

1789 Resolución General N° 1.921 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Anexo IV Procedimientos para liquidar, pagar y/o garantizar destinaciones de exportación, A) Pago de Tributos, 1. Pago Previo, 1.2. 1790 2. Pago con Plazo de Espera, 2.1. Determinación Plazo de Espera, 2.1.6. 1791 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación. Artículo 728. A los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 726 y 727. 1792 Artículo 729. 1. No obstante lo dispuesto en el artículo 728 y cuando se tratase del supuesto previsto en el artículo 726, el Poder Ejecutivo podrá establecer con relación a determinada mercadería un régimen opcional en virtud del cual, a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que el interesado registrare dicho contrato ante el organismo que al efecto se designare, dentro de un plazo que no podrá exceder de cinco días, contado desde el perfeccionamiento mencionado. 2. A los fines de lo establecido en el apartado 1, el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, será el vigente a la fecha del registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo.



liquidación, notificación y pago del tributo juntamente con los demás que gravaren la importación y exportación

En la legislación de Brasil,1793 1794 en los reglamentos de Paraguay,1795 1796 1797 1798 Perú1799 1800 y Venezuela,1801 1802 1803 y en el Convenio de Kyoto revisado1804 1805 1806 se fijan pautas que en forma parecida ponen límite a

1793 Decreto-Lei N° 37 de 18 de noviembre de 1966. Título II Controle Aduaneiro, Capítulo I Jurisdição dos Serviços Aduaneiros, artículo 36. § 2º. Redacción dada por el Decreto-Lei N° 2.472 de 1 de septiembre de 1988. 1794 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1795 Dirección General de Aduanas. Decreto Nº 15.813/86 por el cual se dictan normas reglamentarias para la aplicacion de la Ley N° 1.173/85 [en línea]. Título I Disposiciones Generales, Capítulo I Generalidades. [Asunción, Paraguay] [citado 20 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aduana.gov.py/html/legis/legdec.htm> Artículo 5°. Habilitación de horas no hábiles. El servicio de vigilancia y control en la frontera será permanente. El cumplimiento de las formalidades aduaneras se efectuará en las horas hábiles, salvo que se habiliten horas no hábiles por razones fundadas y previo pago de las remuneraciones por los servicios extraordinarios. 1796 Título II Control Aduanero Sobre el Tráfico Internacional, Capítulo III Transbordo. Artículo 54. Transbordo fuera de la zona primaria. Cuando el transbordo hubiera que realizarse fuera de la zona primaria, deberán abonarse las remuneraciones por servicios extraordinarios. 1797 Título III De la Entrada y Salida de Mercaderías, Capítulo V Franquicias Aduaneras, Sección I Tráfico Fronterizo. Artículo 174. Días y horas no hábiles. El ingreso de autovehículos por los lugares habilitados en días y horas no hábiles se realizará previo pago de las retribuciones por los servicios extraordinarios prestados por los funcionarios aduaneros. 1798 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados; y exportador de derivados del petróleo crudo. 1799 Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26 de enero de 2005 y en vigencia desde el día 27 de enero de 2005 [en línea]. Título I Disposiciones Generales. [Lima, Perú] [citado 30 junio 2005]. Disponible en Internet: <http://correo.aduanet.gob.pe/modulos/DocCalidad.nsf/C02C681F267CBDFF05256AD8005EAC95/...> Artículo 6°. El servicio aduanero se presta a través de la SUNAT, así como por los operadores de comercio exterior cuando actúen por delegación. El servicio aduanero adecua sus procesos a un sistema de gestión de calidad, para lo cual establece, documenta, implementa, mantiene y mejora continuamente su eficacia de acuerdo a normas internacionales de gestión de calidad. La SUNAT desarrolla planes de contingencia a fin de asegurar la prestación continua del servicio aduanero y de los demás mecanismos de control necesarios. 1800 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados y de carbón mineral; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1801 Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, Gaceta Oficial Nº 4.273 Extraordinario de fecha 20 de mayo de 1991 [en línea]. Título III De la Habilitación. [Caracas, Venezuela] [citado 21 diciembre 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.seniat.gov.ve/pls/portal/docs/PAGE/SENIAT_CA/O2INFORMACION/2.2ADUANAS/2.2.4NORMATIVA_ADUANAS/REGLAMENTO_LOA.PDF> Artículo 53. La prestación de labores fuera de las horas ordinarias deberá hacerse por rotación mensual del personal que pertenezca a los servicios u oficinas que se habiliten, incluyendo al resguardo aduanero, siempre que la disponibilidad de funcionarios así lo permita. 1802 Artículo 55. La base para establecer las remuneraciones previstas en el ordinal 5º del artículo 3 de la Ley, será el cincuenta por ciento (50%) de la recaudación efectiva por concepto de habilitaciones en el mes inmediato anterior. Para su distribución se seguirá el procedimiento de prorrateo entre la cantidad que representa este cincuenta por ciento (50%) y los factores horas-hombre trabajadas y el sueldo mensual que corresponda al personal participante en la habilitación, incluyendo al resguardo aduanero. El reparto deberá hacerse mensualmente durante la primera quincena del mes siguiente a la habilitación. 1803 Estado importador de petróleo crudo y sus derivados; y exportador de petróleo crudo y sus derivados. 1804 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros revisado [en línea]. Apéndice I Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros, Cuerpo del Convenio (revisado), Capítulo 1 Definiciones. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> Artículo 1, a). A los efectos del presente Convenio se entenderá por: (a) Norma , una disposición cuya implementación es

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los importes a cobrar por el servicio aduanero por el cumplimiento del control en horas y días inhábiles, disponen la habilitación al efecto de las oficinas aduaneras, tienen en cuenta las necesidades del comercio para establecer los días y horas de atención al público, especifican los rubros que componen principalmente el costo de los servicios prestados, contemplan su pago previo y obligan a asegurar el ejercicio de los controles; las cuales permitirían el cálculo de la tasa de servicios extraordinarios considerando el total de las remuneraciones de los agentes afectados al control, a quienes se releva de la tarea de intervenir en la determinación tributaria, los gastos de administración, los ingresos destinados a solucionar un circunstancial déficit estacional de caja y los saldos disponibles en rubros presupuestarios imputables, prorrateándose el importe resultante entre los interesados en la prestación del servicio conforme el promedio de solicitudes presentadas con esa finalidad en meses anteriores, para su liquidación, notificación y pago juntamente con los demás tributos aduaneros, medidas que conducirían a disminuir las probabilidades de suspensión de los interesados en el registro respectivo con la consiguiente pérdida de ingresos por inactividad y erogaciones en concepto de multa o recargo, así como a acotar la incidencia de los gastos de administración en la suma a ingresar por la tasa a los que efectivamente correspondieren, proponiéndose en función de lo expuesto la sustitución de los artículos 7731807 y 7741808 del Código Aduanero por los siguientes textos:

“Artículo 773. Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe se limitará al costo aproximado de los servicios extraordinarios prestados.

Quedan exentos de la aplicación de la tasa de servicios extraordinarios el tránsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y días inhábiles por los puentes y pasos

reconocida como necesaria a efectos de alcanzar la armonización y la simplificación de los regímenes y prácticas aduaneros;... . 1805 Apéndice II Anexo General, Capítulo 3 Desaduanamiento y Otras Formalidades Aduaneras, Oficinas aduaneras competentes. 3.2. Norma. A solicitud de la persona interesada y por razones que la Aduana considere válidas, esta última, sujeta a la disponibilidad de recursos, llevará a cabo las funciones correspondientes a prácticas y regímenes aduaneros fuera de las horas de atención al público establecidas o fuera de las oficinas de Aduana. Todo gasto a cobrar por la Aduana se limitará al costo aproximado de los servicios prestados. 1806 3.1. Norma. La Aduana designará las oficinas aduaneras en que se presentarán o desaduanarán las mercancías. Asimismo determinará la competencia y la ubicación de estas oficinas aduaneras y sus días y horas de atención al público, teniendo en cuenta especialmente las necesidades del comercio. 1807 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 10 Tasa de servicios extraordinarios, artículo 773. Texto según Ley N° 23.860, artículo 1. Artículo 773. Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos. Quedan exentos de la aplicación de la tasa de servicios extraordinarios el tránsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y días inhábiles por los puentes y pasos internacionales. La Administración Nacional de Aduanas establecerá un régimen compensatorio para los agentes que desempeñaren este servicio, en horario inhábil. 1808 Artículo 774. La Administración Nacional de Aduanas queda facultada para fijar y modificar la tasa de servicios extraordinarios.



internacionales. La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá un régimen compensatorio para los agentes que desempeñaren este servicio, en horario inhábil.”

“Artículo 774. 1. A los fines de la determinación de la tasa de servicios extraordinarios deberán designarse las oficinas aduaneras que se habilitarán en horas y días inhábiles teniendo en cuenta especialmente las necesidades del comercio, efectuándose el cálculo de la misma sobre la base del total de las remuneraciones que hubieren de abonarse en el mes a los agentes de dichas dependencias que se afectarán al control, los gastos de administración y los ingresos que se destinarán al fondo de financiamiento, y previa deducción de saldos disponibles en rubros presupuestarios imputables, el importe resultante será prorrateado entre los interesados en la prestación de los servicios tomándose al efecto el promedio de las solicitudes presentadas con esa finalidad en los doce meses anteriores, para su liquidación, notificación y pago juntamente con los tributos que gravaren la importación o la exportación o, en su caso, en forma anticipada al cumplimiento del control.

2. La Administración Federal de Ingresos Públicos queda facultada para fijar la tasa de servicios extraordinarios, modificarla y administrar el fondo de financiamiento para solucionar un eventual déficit estacional de caja, debiendo desarrollar planes de contingencia a fin de asegurar el ejercicio continuo del control aduanero.”

Conclusiones

El análisis del costo de la legislación aduanera argentina

La hipótesis teórica explicativa utilizada a los fines de comprobar si la legislación argentina es eficiente para la importación y exportación de energía, y eventualmente, si no lo fuera, formularle puntuales modificaciones para mejorar su eficiencia, fue expuesta en la Introducción, definiéndose la metodología básica que a partir de conceptos y teorías proporcionaría las respuestas a ese problema, planteado como objetivo general de esta investigación de campo y aplicada.

Las actividades de importación y exportación son una forma de comercio, el que se realiza en mercados cuya organización y funcionamiento depende de las reglas que le dan seguridad y legalidad a las negociaciones. El ámbito de vigencia espacial de dichas reglas delimita el propio mercado, interior o interno, distinto de los demás mercados exteriores o externos, en los que se aplican otras. Aunque el mercado por estar circunscripto o no a los límites territoriales de un

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Estado o gobierno consista en un mercado nacional o internacional, el comercio nacional o internacional realizado interiormente será igualmente comercio interior, diferente al perteneciente o relativo a mercados exteriores, que es el comercio exterior.

Conforme a un principio básico de la economía los recursos tienden a dirigirse hacia sus usos más valiosos si se permite el intercambio voluntario, un mercado, y del mismo se deriva que cuando esos recursos se desplazan hacia los usos en que es mayor el valor para los consumidores, medido por su disposición a pagar, podemos decir que se están empleando eficientemente. Un Estado o gobierno cuyo mercado interior nacional no reuniere esas condiciones comúnmente pretenderá lograrlas en forma pacífica acordando con otros el establecimiento de un mercado interior internacional, o bien su incorporación a alguno existente.

Al inicio de esta investigación se planteó que el empleo eficiente de la energía dependería de la posibilidad de su desplazamiento hacia los usos en que es mayor el valor para los consumidores, medido por su disposición a pagar, y que Argentina, con una población relativamente escasa, disponibilidad de recursos y ocasionalmente déficit energético, podría encontrar esas condiciones en un mercado común latinoamericano, como el que tiene por objeto la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI),1809 que desde una perspectiva integubernamentalista constituye el medio para la instrumentación por los Estados miembros de reglas e instituciones funcionales a sus intereses, 1810 1811 al igual que otros Acuerdos de integración americanos relevantes,1812 1813 1814 1815 1816 esencialmente de carácter económico.

1809 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. [en línea]. [Montevideo, Uruguay] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org> 1810 FERNANDEZ PASARIN, Ana Mar, El neoinstitucionalismo como instrumento de análisis del proceso de integración europea [en línea]. Quaderns de treball. Institut Universitari d Estudis Europeus, Universitat Autónoma de Barcelona [Barcelona, España] Numero 46, Abril 2006, p. 6. [citado 1 octubre 2006]. Disponible en Internet: <http:// selene.uab.es/_cs_iuee/catala/iuee/publicacions/qdt/46_Ana_Mar_Fernandez.pdf-> [ISBN 84 95201 8 6] Esta teoría al interpretar el proceso de integración europea sostuvo que se trataba de un régimen de cooperación internacional de corte clásico en el que la autonomía de las instituciones supranacionales estaba condicionada por la voluntad estatal y las pautas del proceso determinadas por los objetivos económicos y políticos que los gobiernos les asignaban. 1811 FERNANDEZ PASARIN, Ana Mar, 2006, p. 4. Menciona como exponentes del intergubernamentalismo a los autores Stanley HOFFMANN, Robert O. KEOHANE, Alan S. MILWARD y Andrew MORAVCSIK. 1812 Caribbean Community and Common Market (CARICOM), Secretariat. [en línea]. [Georgetown, Guyana] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.caricom.org> 1813 Comunidad Andina (CAN), Secretaría General de la Comunidad Andina. [en línea]. [Lima, Perú] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.comunidadandina.org> 1814 Mercado Común del Sur (MERCOSUR), Secretaría del MERCOSUR. [en línea]. [Montevideo, Uruguay] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.mercosur.int> 1815 Sistema de Integración Centroamericana (SICA), Secretaría General del Sistema de Integración Centroamericana. [en línea]. [Urbanización Santa Elena Antiguo Cuscatlán, El Salvador] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.sica.int/sgsica> 1816 Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), Secretariado del TLCAN. [en línea]. [Ottawa, Canadá] [Washington D.C., Estados Unidos de América] [México D.F., México] [citado 5 octubre 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.nafta-sec-alena.org>



Pero esa suposición preliminar no conducía a la solución del problema planteado como objetivo general de este trabajo. Implementado sobre la base de una unión aduanera, una de las reglas fundamentales que posibilitan la organización y funcionamiento de dicho mercado es la legislación aduanera común o armonizada, que facilita los desplazamientos de mercaderías en el interior del mismo y establece las formalidades que deberán cumplirse en la importación y exportación respecto de los intercambios con el exterior. En ese contexto resultaría imposible comprobar si la legislación aduanera argentina es eficiente para la importación y exportación de energía, y si así no lo fuera, formularle puntuales modificaciones para mejorar su eficiencia, porque sería sustituida por dicha legislación aduanera común.

Para realizar esa comprobación se recurrió entonces a uno de los conceptos o criterios de eficiencia estudiados por el análisis económico del derecho, el de Kaldor-Hicks, que sostiene que un proyecto es deseable si sus beneficiarios se enriquecen suficientemente como para compensar a los que perjudique, aunque esa compensación no tenga necesariamente que producirse. Esa opción está avalada por los antecedentes existentes sobre su aplicación, en particular de su variante costo-beneficio, y la posibilidad de obtener resultados razonablemente precisos con un bajo presupuesto, aclarándose que dicho criterio sería empleado de la forma en que probablemente debiera hacerlo una dependencia gubernamental en nuestro medio, sin monetizar costos que no estuvieren fijados legalmente, cuya determinación depende de la disponibilidad de información con la que el Estado mismo no cuenta y no se encuentra en condiciones u obligado a producirla, o bien de carácter confidencial controlada por particulares. Atento que el criterio de Kaldor-Hicks es un procedimiento de decisión, y que maximizar el bienestar general es una tarea importante del gobierno, las modificaciones propuestas, en su conjunto, también tendrían que estar orientadas hacia ese objetivo.

En adelante debía detectarse el potencial de la legislación aduanera argentina para generar costo aduanero en las importaciones y exportaciones de energía, de modo que cuanto menor ese costo mayor su eficiencia, y a la inversa. El costo aduanero en cuestión, denominado costo aduanero explícito, se compone de las sumas de dinero que tuvieren que abonar al servicio aduanero argentino, o dejaren de percibir, quienes ejercen actividades o funciones relacionadas con esas transacciones, como consecuencia de las sanciones que factiblemente se les aplique o de presunciones tributarias ante el incumplimiento de obligaciones impuestas mediante una legislación innecesariamente compleja o por imprevisión legal.

Previa definición del marco conceptual y teórico básico, e identificado el costo aduanero, se estudiarían las legislaciones y disposiciones aplicables en la materia en los Estados miembros de la ALADI, reparando en que el empleo de la energía sería aún más eficiente

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si se concretara la posibilidad de su libre desplazamiento dentro de un mercado común como el esbozado por esa Asociación, y del Convenio Internacional para la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros Revisado o Convenio de Kyoto revisado1817 de la Organización Mundial de Aduanas (OMA),1818 de la que aquellos Estados son parte, debido a que la simplificación de las normas aduaneras para facilitar el comercio contribuye a disminuir costos. En cuanto esas legislaciones y disposiciones fueren más eficientes, según su aptitud para ocasionar un menor costo aduanero en las importaciones y exportaciones de energía que el producido por la legislación aduanera argentina o para eliminarlo, se las tomaría como modelo a seguir, lo cual no implica obviamente que debieran reproducirse en forma idéntica.

Las modificaciones que se proyectaron de la legislación aduanera argentina estuvieron por tanto enfocadas a reducir o suprimir el costo aduanero, para de esa manera maximizar los beneficios o utilidades de los participantes en dichas transacciones, sin afectar el ejercicio del control aduanero sobre tales importaciones y exportaciones. Los beneficiarios compensarían a la Administración tributaria y aduanera ante la disminución de los importes percibidos por multas y tributos, abonando montos mayores principalmente en concepto de impuesto a las ganancias, y también en los casos en que la misma dejare de aplicar suspensiones, porque la actividad económica sostenida generaría más renta gravada incrementando la recaudación. La correcta asignación en el gasto de esos ingresos fiscales, el aumento de la disponibilidad de fondos para la inversión y una baja en el costo de operación que podría trasladarse al precio de la energía adquirida por los consumidores, contribuiría a maximizar el bienestar general.

Los beneficios de una legislación aduanera argentina más eficiente

El marco conceptual y teórico elemental utilizado en la investigación fue definido en el Capítulo 1, precisándose primero el significado de las palabras territorio aduanero, importación y exportación, y mercadería, estrechamente relacionadas entre sí, y exponiéndose seguidamente las fuentes energéticas primarias y secundarias existentes, a las que se considera mercaderías cuando estuvieren individualizadas en una nomenclatura a los fines de su importación y exportación.

Esas fuentes energéticas comerciales, como se las denomina, son negociadas en mercados físicos mediante contratos por los que se

1817 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaría General. Convenio internacional para la simplificación y armonización de los regímenes aduaneros [en línea]. Traducción de GANON, Rosario. [Montevideo, Uruguay] [citado 23 enero 2004]. Disponible en World Wide Web: <http://www.aladi.org/NSFALADI/SITIO.NSF/VSITIOWEB/KYOTO> 1818 Organización Mundial de Aduanas (OMA). [en línea]. [Bruselas, Bélgica] [citado 23 mayo 2006]. Disponible en World Wide Web: <http://www.wcoomd.org>



acuerda materialmente su entrega, y además en mercados financieros a través de contratos en los que se adquieren derechos u obligaciones con relación a su futura disponibilidad, para distribuir riesgos y eventualmente concretar también dicha entrega. Cuando en ocasión de estos llamados contratos físicos y financieros deba efectuarse el egreso de dichas mercaderías de un territorio aduanero e ingreso en otro, una o ambas partes respectivamente, tendrán que formalizar una exportación y una importación.

Por medio de la nomenclatura presentada en el Anexo 1 y de las estadísticas de importaciones y exportaciones de los Estados miembros de la ALADI que se muestran en el Anexo 2 pudo determinarse que las importaciones de Argentina se componen de petróleo crudo y sus derivados (diesel/gas oil y otros combustibles), electricidad (energía eléctrica), gas natural en estado gaseoso y carbón mineral, y las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados (gasolinas, naftas, diesel/gas oil, gas licuado de petróleo/GLP, combustibles pesados/fuel oil y otros combustibles), gas natural en estado gaseoso, y de electricidad (energía eléctrica); que todos los Estados de la Asociación en mayor o en menor cuentan con importaciones y exportaciones de petróleo crudo y/o sus derivados; que Chile, Ecuador y Uruguay registran importaciones de electricidad (energía eléctrica), Brasil, Chile y México de gas natural en estado gaseoso, y Brasil, Chile y Perú de carbón mineral; que de Bolivia se realizan exportaciones de gas natural en estado gaseoso y de Colombia y Uruguay de electricidad (energía eléctrica). Con base en dicha información se expusieron las particularidades de los mercados físicos y financieros, por mercadería, así como las modalidades contractuales físicas y financieras más comunes.

1. En el arribo y salida de la energía

Para documentar una exportación e importación con motivo de contratos físicos, y circunstancialmente financieros, según lo explicado en el Capítulo 2, las partes deberán acordar las obligaciones que asumen con relación al contrato de transporte internacional y sus costos, a los fines del traslado de las mercaderías desde un punto, lugar o puerto de embarque en el territorio aduanero del exportador hasta otro de destino en el del importador, excepto que ello estuviere predeterminado por las regulaciones del mercado en función de la mercadería e infraestructura de transporte. Un agente de transporte aduanero, en representación del transportista, tendrá a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y/o de sus cargas ante el servicio aduanero argentino, cumpliendo los requisitos y formalidades aduaneras a su arribo y salida del territorio aduanero.

A través de la información producida en el Anexo 4 pudo precisarse que en Argentina el arribo de petróleo crudo y sus derivados se realiza en la mayoría de los casos por la vía terrestre empleándose camiones y la salida por la vía acuática mediante buques, en los que principalmente se

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transporta gas oil, contabilizándose en menor medida arribos y salidas de petróleo crudo por oleoducto; que pese a la inexistencia de datos sobre la vía de arribo y salida de la electricidad y del medio de transporte utilizado, éste es el conductor eléctrico; que el arribo y salida del gas natural en estado gaseoso se produce por gasoducto; y que el arribo de carbón mineral generalmente se efectúa por la vía acuática a través de buques.

Los buques y camiones arriban y salen de un territorio aduanero juntamente con la carga, a diferencia de los oleoductos, conductores eléctricos y gasoductos, por los que solamente ingresan o egresan las mercaderías que transportan, y la operación de distribución física internacional puede requerir del almacenamiento de las mercaderías, resultando probable que al petróleo crudo y sus derivados y al gas natural licuado se los almacenen en tanques, así como al carbón mineral en patios, pero cuando fueren transportados mediante buque, camión y tren como carga unitarizada en contenedores tanque o cisterna y tolva, particularmente el petróleo crudo y sus derivados y el carbón mineral, permanecerán posiblemente también en esa condición en locales, instalaciones, depósitos o plazoletas a la espera de su transferencia entre distintos modos de transporte.

Estudiada la legislación aduanera argentina por la que se establecen los requisitos y formalidades tanto para el arribo al territorio aduanero de la mercadería por buque, camión, oleoducto, conductor eléctrico, y gasoducto, su descarga e ingreso y permanencia en depósito provisorio de importación, como a los fines del ingreso y permanencia de la mercadería en depósito provisorio de exportación, la carga o embarque de la misma y su salida por buque, oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto, se comprobó que la misma no es eficiente, porque fue detectado costo aduanero en los distintos trámites relacionados con las declaraciones que realiza el agente de transporte aduanero de las cargas transportadas y su presentación ante el servicio aduanero argentino.

Para mejorar la eficiencia de dicha legislación se propuso disminuir el costo aduanero por suspensión, multa y tributos, según el caso, en el trámite de justificación de diferencias en el manifiesto general de la carga del buque y camión mediante la sustitución de los artículos 130,1819 131,1820 135,1821 141,1822 142,1823 148,1824 1501825 y 1511826 del Código

1819 Ley N° 22.415, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de marzo de 1981. (2ª Sección) Separata N° 210. Código Aduanero. Sección III Importación, Título I Arribo de la mercadería, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 130. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en él, deberá: a) Hacerlo por o en los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos; b) Presentar inmediatamente después de su llegada o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la documentación que este título se exige y la que la Administración Nacional de Aduanas pudiere determinar, según la vía que se utilizarse. 1820 Artículo 131. La Administración Nacional de Aduanas determinará las formalidades a que habrá de ajustarse la confección, presentación y trámite de la documentación que debe presentarse al tiempo de arribar el medio de transporte, incluidas las formalidades relativas al modo de descripción de la mercadería.



Aduanero; en el de presentación del manifiesto internacional de transporte por ductos en el arribo de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto alineando el artículo 1591827 del código con los artículos 131, 141, 142, 150 y 151; y en el trámite de presentación de la relación de la carga del buque, así como en el del manifiesto internacional de transporte por ductos e informe de ajuste en la salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto por suspensión y multa, reemplazando los artículos 403,1828 4041829 y 4051830 de dicho texto legal.

1821 Capítulo II Arribo por vía acuática. Artículo 135. 1. Todo buque debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al buque; b) El o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas marítimas; c) El manifiesto del rancho; d) El manifiesto de la pacotilla. 2. No habrá obligación de manifestar los aparejos y utensilios del buque ni el equipaje acompañado de los pasajeros. 1822 Artículo 141. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículo 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1823 Artículo 142. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias, dentro del plazo de dos días a contar desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1824 Capítulo III Arribo por vía terrestre. Transporte por automotor. Artículo 148. Todo automotor de carga debe traer a bordo para su presentación al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al medio de transporte y a su conductor; b) La o las guías internacionales correspondientes a la mercadería transportada; c) El o los manifiestos originales de la carga, incluida, en su caso, la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas. 1825 Artículo 150. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los tres días, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieran corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1826 Artículo 151. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los tres días, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsables de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1827 Ingreso por otros medios. Artículo 159. La reglamentación establecerá los requisitos necesarios para el ingreso de semovientes por arreo y para los demás supuestos que exigieren un tratamiento específico no regulado en este Capítulo. 1828 Sección IV Exportación, Título II Salida de la mercadería, Capítulo II Disposiciones generales.

Artículo 403. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte que hubiere de salir del territorio aduanero debe: a) Hacerlo por los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y

Walter N. De Leo


Las modificaciones proyectadas consisten en la posibilidad de presentación de la documentación con anterioridad al arribo del medio de transporte y/o de las mercaderías;1831 la presentación de la documentación al arribo del medio de transporte y/o de las mercaderías mediante métodos de comercio electrónico;1832 1833 1834 la ampliación de los plazos a los fines de la acreditación de causas para la justificación de las diferencias y rectificación de oficio del manifiesto original de la carga del buque y camión;1835 1836 1837 1838 una regulación específica para el arribo

dentro de los horarios establecidos; b) Poner el medio de transporte a disposición del servicio aduanero a los fines del ejercicio del control a su cargo; c) Presentar al servicio aduanero, dentro de los plazos que estableciere la reglamentación, la relación de la carga, en la que se incluirá el equipaje no acompañado. No será necesaria la declaración de la pacotilla ni del rancho, provisiones de a bordo o suministros. 1829 Artículo 404. La Administración Nacional de Aduanas determinará las formalidades a que deberá ajustarse la confección, presentación y trámite de la relación de la carga, incluidas las relativas al modo de descripción de la mercadería. 1830 Artículo 405. El servicio aduanero deberá confrontar en la oportunidad que determinare la reglamentación, la relaciónde la carga con los cumplidos de los documentos de embarque a los efectos de su aprobacion u observación, según correspondiere. 1831 Artículo 130. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte procedente del exterior que arribare al territorio aduanero o que se detuviere en él, deberá: a) Hacerlo por o en los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos; b) Presentar con anterioridad a su llegada, inmediatamente después de ésta o en la oportunidad en la que el servicio aduanero ejerciere el derecho de visita la documentación que en este Título se exige y la que la Administración Federal de Ingresos Públicos pudiere determinar, según la vía que se utilizare y la especie de mercadería que se transportare. 1832 Artículo 131. 1. La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las formalidades a que habrá de ajustarse la confección, presentación y trámite de la documentación que debe presentarse al tiempo de arribar el medio de transporte y/o las mercaderías, incluidas las formalidades relativas al modo de descripción de éstas. 2. La documentación a la que se refiere el apartado 1 podrá presentarse mediante métodos de comercio electrónico como respaldo de las operaciones aduaneras y solución alternativa de documentos emitidos en papel, pero cuando no fueren utilizadas técnicas de autenticación electrónicas se exigirá su ratificación por el transportista o el agente de transporte aduanero que lo representare. 1833 Artículo 135. 1. Cuando un buque arribare al territorio aduanero deberá presentarse al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al buque; b) El o los manifiestos originales de la carga, incluida la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas marítimas; c) El manifiesto del rancho; d) El manifiesto de la pacotilla. 2. No habrá obligación de manifestar los aparejos y utensilios del buque ni el equipaje acompañado de los pasajeros. 1834 Artículo 148. Cuando un automotor de carga arribare al territorio aduanero deberá presentarse al servicio aduanero: a) La declaración de los datos relativos al medio de transporte y a su conductor; b) La o las guías internacionales correspondientes a la mercadería transportada; c) El o los manifiestos originales de la carga, incluida, en su caso, la declaración del equipaje no acompañado y de las encomiendas. 1835 Artículo 141. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de dos días, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1836 Artículo 142. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en los artículos 135 y 136, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de dos días, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, salvo que la mercadería faltante arribare al amparo del mismo documento de transporte dentro de los sesenta días y fuere regularizada su situación mediante una destinación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos, contándose dichos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto



de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto;1839 la presentación de la documentación con anterioridad a la salida del medio de transporte y/o de las mercaderías y la regulación específica para la salida de la mercadería por oleoducto, conductor eléctrico y

tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsable de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1837 Artículo 150. 1. Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería con relación a la que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sus sistemas informáticos. 2. Las diferencias no justificadas en la forma prevista en el apartado 1 darán lugar a la aplicación de las sanciones que pudieran corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1838 Artículo 151. 1. Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 148, deberán justificarse las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, salvo que la mercadería faltante arribare al amparo del mismo documento de transporte dentro de los quince días y fuere regularizada su situación mediante una destinación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto original de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos, contándose dichos plazos desde la finalización de la descarga. 2. Cuando las diferencias no hubieran sido justificadas en la forma prevista en el apartado 1, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario y al solo efecto tributario, que la mercadería faltante ha sido importada para consumo, se hallare o no su importación sometida a una prohibición, considerándose al transportista y al agente de transporte aduanero solidariamente responsables de las correspondientes obligaciones tributarias. 3. Lo dispuesto en el apartado 2 será de aplicación sin perjuicio de la responsabilidad por las sanciones que pudieren corresponder por los ilícitos que se hubieran cometido. 1839 Artículo 159. 1. La reglamentación establecerá los requisitos necesarios para el ingreso de semovientes por arreo y para los demás supuestos que exigieren un tratamiento específico no regulado en este Capítulo. 2. Cuando la mercadería arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto deberá presentarse al servicio aduanero, con anterioridad al inicio del transporte de la mercadería, el manifiesto general de la carga. a) El servicio aduanero autorizará el inicio del transporte de la mercadería previa lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del importador, dejando constancia del resultado de ese acto de control. b) A los efectos de este código se entenderá por conclusión de la descarga la comprobación que mediando el aviso por parte del interesado de la finalización del transporte de la mercadería o el primer día hábil de cada mes el servicio aduanero efectuare de la lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del importador, dejando constancia del resultado de ese acto de control, oportunidad en la que asimismo podrá autorizarse la continuación del transporte. c) Cuando al concluir la descarga resultare sobrar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo de este apartado, se justificarán las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, contados ambos plazos desde la finalización de la descarga, salvo que fuere regularizada la situación de la mercadería sobrante mediante una destinación u operación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto general de la carga en forma automatizada mediante sus sistemas informáticos. d) Cuando al concluir la descarga resultare faltar mercadería que hubiera sido declarada de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo de este apartado, se justificarán las diferencias con la respectiva carta de rectificación o en las demás formas previstas en este código o en sus disposiciones reglamentarias. El pedido de justificación deberá efectuarse en el plazo de un día, debiendo acreditarse las causas invocadas dentro de los quince días corridos, salvo que la mercadería faltante arribare al amparo del mismo contrato dentro de los quince días y fuere regularizada su situación mediante una destinación aduanera autorizada, en cuyo caso el servicio aduanero rectificará de oficio el manifiesto general de la carga en forma automatizada mediante sistemas informáticos, contándose dichos plazos desde la finalización de la descarga.

Walter N. De Leo


gasoducto;1840 y la presentación de la documentación a la salida del medio de transporte y/o de las mercaderías mediante métodos de comercio electrónico y automatización además de controles mediante sistemas informáticos.1841 1842

2. Para efectuar la declaración aduanera de la energía

Una o ambas partes respectivamente de los contratos físicos, y en ocasiones financieros, con arreglo a lo convenido, a excepción de que ello estuviese preestablecido en las regulaciones del mercado respecto de cierta mercadería, acorde lo expuesto en el Capítulo 3, deberán documentar el despacho de aduana para la exportación e importación, obligación que incluye en lo sustancial la de presentar una solicitud conteniendo la declaración aduanera de las mercaderías, pagar los tributos aduaneros y llevar a cabo cualquier diligencia conexa afrontando sus costos. El exportador y/o importador de que se trate, con la intervención de un despachante de aduana, y el transportista que cargare combustible en un medio de transporte internacional, representado por un agente de transporte aduanero, tendrán que solicitar al servicio aduanero argentino una de las destinaciones aduaneras de exportación e importación, o destinos que desde un punto de vista aduanero puede dársele a la mercadería exportada o importada, optando por el subrégimen que contemple sus modalidades comerciales y operativas, y en su caso el régimen especial por el cual la exportación y exportación estará exenta del pago de tributos aduaneros, exceptuada de

1840 Artículo 403. 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en leyes especiales, todo medio de transporte que hubiere de salir del territorio aduanero debe: a) Hacerlo por los lugares habilitados y, en su caso, por las rutas y dentro de los horarios establecidos; b) Poner el medio de transporte a disposición del servicio aduanero a los fines del ejercicio del control a su cargo; c) Presentar al servicio aduanero, con anterioridad a su salida o dentro de los plazos que estableciere la reglamentación, la relación de la carga, según la especie de mercadería que se transportare, en la que se incluirá el equipaje no acompañado. No será necesaria la declaración de la pacotilla ni del rancho, provisiones de a bordo o suministros.2. Cuando la mercadería saliere del territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto deberá presentarse al servicio aduanero, con anterioridad al inicio del transporte de la mercadería, la relación de la carga. a) El servicio aduanero autorizará el inicio del transporte de la mercadería previa lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del exportador, dejando constancia del resultado de ese acto de control. b) A los efectos de este código se entenderá por conclusión de la carga la comprobación que mediando el aviso por parte del interesado de la finalización del transporte de la mercadería o el primer día hábil de cada mes el servicio aduanero efectuare de la lectura de los medidores o contadores autorizados, con citación del transportista o del agente de transporte aduanero que lo representare y del exportador, dejando constancia del resultado de ese acto de control, oportunidad en la que asimismo podrá autorizarse la continuación del transporte. 1841 Artículo 404. 1. La Administración Federal de Ingresos Públicos determinará las formalidades a que deberá ajustarse la confección, presentación y trámite de la relación de la carga, incluidas las relativas al modo de descripción de la mercadería. 2. La documentación a la que se refiere el apartado 1 podrá presentarse mediante métodos de comercio electrónico como respaldo de las operaciones aduaneras y solución alternativa de documentos emitidos en papel, pero cuando no fueren utilizadas técnicas de autenticación electrónicas se exigirá su ratificación por el transportista o el agente de transporte aduanero que lo representare. 1842 Artículo 405. 1. El servicio aduanero deberá confrontar en la oportunidad que determinare la reglamentación, la relación de la carga con los cumplidos de los documentos de embarque a los efectos de su aprobación u observación, según correspondiere, pudiéndose realizar el correspondiente balance en forma automatizada mediante sistemas informáticos 2. La Administración Federal de Ingresos Públicos instrumentará las normas complementarias para el cumplimiento y control de los requisitos exigidos en el apartado 1 de este artículo.



la aplicación de prohibiciones de carácter económico o del cumplimiento de los requisitos y formalidades aplicables con carácter general.

Mediante los datos presentados en el Anexo 5 fue posible determinar que en Argentina los importadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral solicitan al servicio aduanero argentino la destinación definitiva de importación para consumo; que los exportadores de petróleo crudo y sus derivados y/o transportistas en el mayor número de casos gestionan ante el mismo el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, y luego la destinación suspensiva de removido y la destinación definitiva de exportación para consumo, en ese orden; y que los exportadores de electricidad y gas natural en estado gaseoso hacen lo propio exclusivamente con la destinación definitiva de exportación para consumo. Asimismo se individualizaron los respectivos subregímenes utilizados.1843 1844

Examinada la legislación aduanera argentina en la que se disponen los requisitos y formalidades a los fines de la tramitación de la destinación definitiva de importación para consumo, la destinación definitiva de exportación para consumo, la destinación suspensiva de removido y el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte, así como para la declaración de la mercadería, se comprobó su ineficiencia, atento que se ha localizado costo aduanero en los diversos trámites relacionados con las solicitudes, declaraciones y demás documentación presentada por el importador, exportador, despachante de aduana y transportista o agente de transporte aduanero ante el servicio aduanero argentino a los fines de la importación y exportación de las mercaderías.

Con la finalidad de hacer esa legislación más eficiente se propició reducir el costo aduanero por suspensión, multa, otras sanciones y tributos, según correspondiere, en el trámite de presentación de la solicitud y documentación complementaria en las destinaciones de importación mediante la sustitución del artículo 10581845 del Código Aduanero; en el de rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera contenida en las destinaciones de importación y

1843 Las importaciones de petróleo crudo y sus derivados mayoritariamente se registran por el subrégimen de importación IC05 ; las de electricidad únicamente mediante el subrégimen IC01 ; las de gas natural en estado gaseoso por medio del subrégimen ECA2 ; y las de carbón mineral por el subrégimen IC04 . 1844 Las exportaciones de petróleo crudo y sus derivados por el régimen especial de rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte se registran a través del subrégimen de exportación

ER01 ; las solicitudes de destinación suspensiva de removido por el subrégimen REMO ; las de la destinación definitiva de exportación para consumo mediante el subrégimen EC01 ; las exportaciones de electricidad se solicitan generalmente por medio del subrégimen ES02 ; y las de gas natural en estado gaseoso por el subrégimen EC01 . 1845 Código Aduanero, Sección XIV Procedimientos, Título II Procedimientos especiales, Capítulo I Procedimiento de impugnación, artículo 1058. Texto según Ley N° 25.986, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005. Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 40.

Artículo 1058. La interposición de la impugnación del acto previsto en el inciso a) del artículo 1053 tendrá efecto suspensivo.

Walter N. De Leo


exportación reemplazándose los artículos 225,1846 231,1847 3221848 y 9591849 del código y reincorporándose el artículo 9571850 que fuera derogado; en el de formalización de la solicitud de destinaciones definitivas de importación y exportación para consumo sustituyendo los artículos 234,1851 241,1852 332,1853 3391854 y 1058; en el de presentación de la

1846 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 225. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 4. Artículo 225. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad: a) A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o b) Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. 2. La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas en el encabezamiento del apartado 1, hasta los CINCO (5) días posteriores al libramiento, siempre que la inexactitud se acreditare debidamente ante el servicio aduanero, aun cuando fuera solicitada con posterioridad: a) A que se hubiere llevado a cabo el control documental o la verificación de la mercadería, sin que se hubiera advertido la diferencia por parte del servicio aduanero; o b) Al libramiento efectuado sin control documental o verificación de la mercadería. 1847 Artículo 231. Libramiento, a los efectos de la importación, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadería objeto de despacho. 1848 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo I Disposiciones generales, artículo 322. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 13. Artículo 322. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad: a) A que se hubiera dado a conocer que la declaración debe someterse al control documental o a la verificación de la mercadería; o b) Al libramiento, si se la hubiera exceptuado de los controles antes mencionados. 2. La rectificación, modificación o ampliación también procederá, bajo las condiciones previstas en el encabezamiento del apartado 1, con posterioridad al libramiento y hasta: a) la carga de la mercadería a bordo del medio de transporte que fuere a partir con destino inmediato al exterior, cuando se utilizare la vía acuática o aérea; o b) que el último control de la aduana de frontera hubiese autorizado la salida del medio de transporte, cuando se utilizare la vía terrestre. 3. Asimismo, el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configure delito o infracción. 1849 Sección XII Disposiciones penales, Título II Infracciones Aduaneras, Capítulo VII Declaraciones inexactas y otras diferencias injustificadas, artículo 959. a), Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 35. Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no será sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: a).- la inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaración o la circunstancia o el elemento en el cual ella recayera hubiera sido objeto de las opciones a la que aluden los artículos 234 apartado 3 o 332 apartado 3 de este Código; b) la diferencia resultante de la inexactitud únicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de ciento sesenta mil pesos. En caso de que la diferencia causare o pudiere causar además alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artículo 954, la eximición de pena contemplada en este inciso no será aplicable. El mencionado importe se actualizará anualmente en forma automática al 31 de octubre de cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente; c) la diferencia de cantidad de mercadería de una misma posición arancelaria no excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentación podrá aumentar este porcentaje hasta un seis por ciento, en atención a la naturaleza de la mercadería de que se tratare. Esta eximición no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias. 1850 Artículo 957. La clasificación arancelaria inexacta comprendida en cualquier declaración relativa a operaciones o a destinaciones de importación o de exportación no será punible si se hubieren indicado todos los elementos necesarios para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria de la mercadería de que se tratare. 1851 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo II Destinación definitiva de importación para consumo, artículo 234. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 5. Artículo 234. 1.La solicitud de destinación de importación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración efectuada: a) Por escrito, en soporte papel, con constancia de la firma del declarante y el carácter en que éste lo hace; o b) Por escrito, a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de



documentación que debe adjuntarse a la solicitud de destinación definitiva de importación para consumo de electricidad y gas natural en estado gaseoso que arribaren por conductor eléctrico y gasoducto con la modificación de los artículos 217,1855 2791856 y 1058; en el trámite de presentación de la solicitud y documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso que salieren por oleoducto,

la declaración bajo la firma del declarante o de la persona a quien éste representare, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; o c) Verbalmente o mediante la simple presentación de los efectos cuando se tratare de regímenes especiales que tuvieren contemplada esta manera de declaración. 2.La declaración a que se refiere el apartado 1 incisos a) y b) debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate. 3.Cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, el servicio aduanero podrá codificar los elementos de la declaración. No obstante, si a juicio del declarante el sistema de codificación no llegara a contemplar ciertos datos relativos a la descripción de la mercadería o a las circunstancias concernientes a la operación, que fueren necesarios para la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería o que tuvieran relevancia para la correcta aplicación del régimen tributario o de prohibiciones o restricciones, el declarante podrá optar por registrar la destinación solicitando la intervención del servicio aduanero y brindando los elementos que considerare necesarios para efectuar una correcta declaración. 4.En el supuesto en que el declarante hubiera hecho uso de la solicitud contemplada en el apartado 3, el servicio aduanero dentro del plazo de CINCO (5) días, se expedirá con los elementos aportados por el declarante y los que tuviera a su disposición. Contra dicho acto procederá la impugnación prevista en el artículo 1053 de este Código. 1852 Artículo 241. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, en los plazos y con los recaudos que estableciere la Administración Nacional de Aduanas con alcance general, el servicio aduanero procederá a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma. 1853 Sección IV Exportación, Título I Destinaciones de exportación, Capítulo II Destinación definitiva de exportación para consumo, artículo 332. Texto según Ley N° 25.986, Título I Ley 22.415 y sus modificatorias Código Aduanero, artículo 14. Artículo 332. 1. La solicitud de destinación de exportación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración efectuada: a) Por escrito, en soporte papel, con constancia de la firma del declarante y el carácter en que éste lo hace; o b) Por escrito, a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho exigirá la ratificación de la declaración bajo firma del declarante o de la persona a quien éste representare, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; o c) Verbalmente o mediante la simple presentación de los efectos cuando se tratare de regímenes especiales que tuvieren contemplada esta manera de declaración. 2.La declaración a que se refiere el apartado 1 incisos a) y b) debe indicar toda circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero el control de la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería que se trate. 3.Cuando la declaración se realizare utilizando un procedimiento informático, el servicio aduanero podrá codificar los elementos de la declaración. No obstante, si a juicio del declarante el sistema de codificación no llegara a contemplar ciertos datos relativos a la descripción de la mercadería o a las circunstancias concernientes a la operación, que fueren necesarios para la correcta clasificación y valoración de la mercadería o que tuvieran relevancia para la correcta aplicación del régimen tributario o de prohibiciones o restricciones, el declarante podrá optar por registrar la declaración solicitando la intervención del servicio aduanero y brindando los elementos que considerare necesarios para efectuar una correcta declaración. 4.En el supuesto en que el declarante hubiera hecho uso de la solicitud contemplada en el apartado 3, el servicio aduanero dentro del plazo de CINCO (5) días, se expedirá con los elementos aportados por el declarante y los que tuviera a su disposición. Contra dicho acto procederá la impugnación prevista en el artículo 1053 de este Código. 1854 Artículo 339. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, la oportunidad y con los recaudos que estableciere la Administración Nacional de Aduanas con alcance general, el servicio aduanero procederá a verificar, clasificar y valorar la mercadería de que se tratare, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma. 1855 Sección III Importación, Título II Destinaciones de importación, Capítulo I Disposiciones generales. Artículo 217. El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días contado desde la fecha del arribo del medio transportador, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad a dicho arribo en el supuesto y de conformidad con lo previsto en el artículo 279. 1856 Capítulo IV Despacho directo a plaza. Artículo 279. La solicitud de destinación de importación de la mercadería sujeta al procedimiento del despacho directo puede ser presentada por el importador dentro de los cinco días anteriores al arribo del medio de transporte.

Walter N. De Leo


conductor eléctrico y gasoducto con la sustitución de los artículos 322, 332 339, 959, 1058 y reincorporación del 957; en el de presentación de documentación en la destinación definitiva de exportación para consumo de mercadería que se comercialice sobre la base de precios revisables suplantando los artículos 332, 339 y 1058; en el trámite al arribo de la mercadería transportada en cumplimiento de la destinación suspensiva de removido cambiando el artículo 1058; y en el trámite de la carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero con destino a suministros de aeronaves sustituyéndose los artículos 5111857 y 515.1858

Los cambios propuestos residen en la aplicación de las disposiciones generales relativas a la solicitud de destinaciones de importación a las mercaderías que arribaren por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto y consolidación de descargas parciales;1859 1860 la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera según las distintas modalidades operativas y de control de las mercaderías que son objeto de destinaciones de importación y exportación;1861 1862 1863 1864 1865 el

1857 Sección VI Regímenes especiales, Capítulo V Régimen del rancho, provisiones de a bordo y suministros del medio de transporte. Artículo 511. La solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero, debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita. No obstante, la reglamentación podrá exceptuar de lo dispuesto en este artículo al rancho, provisiones de a bordo o suministros del medio de transporte que hiciere transporte de removido. 1858 Artículo 515. No obstante lo dispuesto en el artículo 514: a) la carga de combustibles líquidos y lubricantes que se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques extranjeros o nacionales afectados a la navegación internacional, está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, siempre que, en el caso de buques extranjeros, éstos fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus puertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques de bandera nacional. En los supuestos previstos en este inciso no será de aplicación la autorización prevista en el artículo 510; b) el Poder Ejecutivo podrá eximir del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo a los repuestos y accesorios necesarios para reparar los medios de transporte extranjeros que permanecieren en forma transitoria en el territorio aduanero con el objeto de permitir el retorno por sus propios medios. 1859 Artículo 217. 1. El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de quince días contado desde la fecha del arribo del medio transportador o de la conclusión de la descarga de la mercadería que arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad en el supuesto y de conformidad con lo previsto en el artículo 279. 2. Podrá documentarse en una solicitud de destinación de importación el total de la mercadería que a la conclusión de la descarga resultare que hubiere arribado para el mismo importador por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto, de conformidad a lo que estableciere la reglamentación. 1860 Artículo 279. La solicitud de destinación de importación de la mercadería sujeta al procedimiento del despacho directo puede ser presentada por el importador dentro de los cinco días anteriores al arribo del medio de transporte o conclusión de la descarga de la mercadería que arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto. 1861 Artículo 225. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera previo a conceder el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que el servicio aduanero comunicare al interesado, quien podrá optar por tomar conocimiento en oportunidad de solicitar la destinación de importación o autorización para el retiro de la mercadería objeto de despacho, que procederá a controlar dicha declaración y documentos complementarios y/o a verificar la mercadería. 2. El servicio aduanero también autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera dentro del plazo de cinco días de concedido el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiere sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, debiendo asimismo acreditarse la causal invocada debidamente a su satisfacción.



registro de la solicitud de destinación de importación y exportación para consumo conteniendo una declaración provisoria y en controles aduaneros selectivos;1866 1867 1868 1869 la formalización de la solicitud de

1862 Artículo 231. 1. Libramiento, a los efectos de la importación, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadería objeto de despacho o deja constancia del cumplimiento de los trámites correspondientes a la destinación de importación de mercadería que arribare al territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico o gasoducto. 1863 Artículo 322. 1. El servicio aduanero autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera previo a conceder el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que el servicio aduanero comunicare al interesado, en oportunidad de solicitar la autorización para la salida de la mercadería objeto de despacho, que procederá a controlar dicha declaración y documentos complementarios y/o a verificar la mercadería. 2. El servicio aduanero también autorizará la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera después de concedido el libramiento de la mercadería, cuando la inexactitud fuere comprobable de su lectura o de la de los documentos complementarios anexos a ella y fuera solicitada con anterioridad a que la diferencia hubiere sido advertida por cualquier medio por el servicio aduanero, siempre que la causal invocada se acreditare debidamente a su satisfacción y que el medio de transporte que saliere por vía acuática o aérea no hubiere partido con destino inmediato al exterior o el último control de la aduana de frontera no hubiere autorizado la salida del medio de transporte por vía terrestre o efectuado la comprobación de la conclusión de la carga de la mercadería que saliere del territorio aduanero por oleoducto, conductor eléctrico y gasoducto. 3. Asimismo el servicio aduanero podrá autorizar la rectificación, modificación o ampliación de la declaración aduanera siempre que la misma no configure delito o infracción. 1864 Artículo 957. La clasificación arancelaria inexacta comprendida en cualquier declaración relativa a operaciones o a destinaciones de importación o de exportación no será punible si se hubieren indicado todos los elementos necesarios para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria de la mercadería de que se tratare. 1865 Artículo 959. En cualquiera de las operaciones o de las destinaciones de importación o de exportación, no será sancionado el que hubiere presentado una declaración inexacta siempre que mediare alguno de los siguientes supuestos: a) la inexactitud fuere comprobable de la simple lectura de la propia declaración o de la de los documentos complementarios anexos a ella;b) la diferencia resultante de la inexactitud únicamente causare o pudiere causar un perjuicio fiscal y su importe fuere menor de PESOS DOSCIENTOS CINCUENTA ($ 250). En caso de que la diferencia causare o pudiere causar además alguna de las consecuencias previstas en los incisos b) y c) del artículo 954, la eximición de pena contemplada en este inciso no será aplicable. El mencionado importe se actualizará anualmente en forma automática al 31 de octubre de cada año, de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel general) elaborados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente; c) la diferencia de cantidad de mercadería de una misma posición arancelaria no excediere del dos por ciento sobre la unidad de medida que correspondiere a la misma. La reglamentación podrá aumentar este porcentaje hasta un seis por ciento, en atención a la naturaleza de la mercadería de que se tratare. Esta eximición no alcanza a las sanciones que pudieren corresponder por otras diferencias. 1866 Artículo 234. 1. La solicitud de destinación de importación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración: a) Escrita, efectuada en soporte papel con constancia de la firma del importador o del despachante de aduana que actuare en su representación o electrónicamente a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del importador o del despachante de aduana interviniente, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; b) Verbal o efectuada mediante la presentación de los efectos, cuando se tratare de regímenes especiales que contemplaren estas formas de declaración. 2. La declaración a que se refiere el apartado 1 inciso a) debe indicar, además de la destinación solicitada, la mención de la posición de la mercadería en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que se tratare. 3. La Administración Federal de Ingresos Públicos, mediante resolución dictada con carácter general, podrá autorizar, con sujeción al régimen de garantía previsto en la Sección V, Título III, el registro de la solicitud de destinación de importación para consumo conteniendo una declaración provisoria a los fines del despacho de aquella mercadería respecto de la cual el interesado no dispusiere de toda la información necesaria o considerare que el sistema informático no contempla todas las circunstancias o elementos necesarios para comprometer una declaración aduanera correcta. Si dentro del plazo que al efecto se estableciere no se hubiere completado la declaración, presentándose la documentación complementaria pertinente, el importador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de completar la declaración dentro de un plazo prudencial que al efecto le fijará al servicio

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rancho, provisiones de a bordo o suministros mediante declaración electrónica y carga de combustibles líquidos que carecieren de libre circulación en el territorio aduanero con destino a suministros de aeronaves afectadas al transporte aéreo internacional con exención del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo;1870 1871 y la interposición de impugnación con efecto suspensivo contra el acto por el cual se aplicaren multas en forma automática.1872

aduanero, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones previstas en el artículo 100. Cuando la sanción aplicada fuere la suspención, ésta cesará cuando el interesado complete la declaración. 1867 Artículo 241. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, en los plazos y con los recaudos que estableciere la Administración Federal de Ingresos Públicos con alcance general, el servicio aduanero procederá, salvo supuestos excepcionales, a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare sobre una base selectiva, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma. 1868 Artículo 332. 1. La solicitud de destinación de exportación para consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante una declaración: a) Escrita, en soporte papel con constancia de la firma del exportador o del despachante de aduana que actuare en su representación o electrónicamente a través del sistema informático establecido por la Administración Federal de Ingresos Públicos, en cuyo caso éste, sin perjuicio del trámite del despacho, exigirá la ratificación de la declaración bajo la firma del exportador o del despachante de aduana interviniente, salvo que el sistema permitiera la prueba de la autoría de la declaración por otros medios fehacientes; b) Verbal o efectuada mediante la presentación de los efectos, cuando se tratare de regímenes especiales que contemplaren estas formas de declaración. 2. La declaración a que se refiere el apartado 1 inciso a) debe indicar, además de la destinación solicitada, la mención de la posición de la mercadería en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra circunstancia o elemento necesario para permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería de que se tratare. 3. La Administración Federal de Ingresos Públicos, mediante resolución dictada con carácter general, podrá autorizar, con sujeción al régimen de garantía previsto en la Sección V, Título III, el registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo conteniendo una declaración provisoria a los fines del despacho de aquella mercadería respecto de la cual el interesado no dispusiere de toda la información necesaria o considerare que el sistema informático no contempla todas las circunstancias o elementos necesarios para comprometer una declaración aduanera correcta. Si dentro del plazo que al efecto se estableciere no se hubiere completado la declaración, presentándose la documentación complementaria pertinente, el exportador será pasible en forma automática de una multa equivalente al uno por ciento del valor en aduana de la mercadería de que se tratare. El pago de la multa no dispensará de la obligación de completar la declaración dentro de un plazo prudencial que al efecto le fijará al servicio aduanero, bajo apercibimiento de aplicarle las sanciones previstas en el artículo 100. Cuando la sanción aplicada fuere la suspención, ésta cesará cuando el interesado complete la declaración. 1869 Artículo 339. Con sujeción a las normas establecidas en la legislación, en la forma, la oportunidad y con los recaudos que estableciere la Administración Federal de Ingresos Públicos con alcance general, el servicio aduanero procederá, salvo supuestos excepcionales, a verificar, clasificar y valorar la mercancía de que se tratare sobre una base selectiva, a fin de determinar el régimen legal aplicable a la misma. 1870 Artículo 511. La solicitud para cargar mercadería con destino a rancho, provisiones de a bordo o suministros en un medio de transporte, nacional o extranjero, que debiere salir del territorio aduanero, debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita, en soporte papel o electrónicamente. No obstante, la reglamentación podrá exceptuar de lo dispuesto en este artículo al rancho, provisiones de a bordo o suministros del medio de transporte que hiciere transporte de removido. 1871 Artículo 515. No obstante lo dispuesto en el artículo 514: a) la carga de combustibles líquidos y lubricantes que se hallaren almacenados en depósitos especiales habilitados a ese efecto, con destino al rancho de los buques y al suministro de las aeronaves extranjeras o nacionales afectadas a la navegación o transporte aéreo internacional, está exenta del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo, con excepción de los que constituyeren tasas, siempre que, en el caso de buques y aeronaves extranjeras, estas fueren de bandera de países cuyas normas en vigor admitiesen en sus puertos y aeropuertos un tratamiento similar para el abastecimiento de los buques y aeronaves de bandera nacional. En los supuestos previstos en este inciso no será de aplicación la autorización prevista en el artículo 510; b) el Poder Ejecutivo podrá eximir del pago de los tributos que gravaren la importación para consumo a los repuestos y accesorios necesarios para reparar los medios de transporte extranjeros que permanecieren en forma transitoria en el territorio aduanero con el objeto de permitir el retorno por sus propios medios. 1872 Artículo 1058. La interposición de la impugnación tendrá efecto suspensivo si el acto de que se tratare fuere cualquiera de los enumerados en el artículo 1053, incisos a) o e).



3. A los fines del pago de los tributos aduaneros que gravan a la energía

El exportador e importador que documenten el despacho de aduana ante el servicio aduanero argentino para la exportación e importación, probablemente con la intervención de un despachante de aduana, y el transportista que cargare combustible en un medio de transporte internacional, representado por su agente de transporte aduanero, de acuerdo con lo señalado en el Capítulo 4, tendrán la obligación de pagar los tributos aduaneros correspondientes.

Por medio de la información elaborada en el Anexo 6 pudo constatarse que en Argentina los importadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad, gas natural en estado gaseoso y carbón mineral ingresan la tasa de servicios extraordinarios cuando las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero que solicitaren con motivo de una importación fueren autorizados para su realización en horas inhábiles; y que los exportadores de petróleo crudo y sus derivados, electricidad y gas natural en estado gaseoso pagan derechos de exportación que gravan la exportación para consumo con distintos porcentuales aplicables sobre el valor imponible de esas mercaderías, y además los importes en concepto de tasa de servicios extraordinarios en ocasión de una exportación. Los transportistas o los agentes de transporte aduanero abonan igualmente, habiéndoselos solicitado, la tasa de servicios extraordinarios.

Analizada la legislación aduanera argentina en la que se contemplan los hechos gravados y los elementos constitutivos de la determinación tributaria en los derechos de exportación y la tasa de servicios extraordinarios, se ha comprobado que la misma no es eficiente, debido a que fue detectado costo aduanero en el trámite de liquidación de los derechos de exportación ad valorem cuyo pago fuere objeto de espera y en el de determinación y liquidación de la tasa de servicios extraordinarios.

A los fines de mejorar la eficiencia de dicha legislación se ha planteado una baja del costo aduanero en la liquidación de los derechos de exportación ad valorem cuyo pago fuere objeto de espera mediante la sustitución de los artículos 7281873 y 7291874 del Código Aduanero; y en la

1873 Código Aduanero. Sección IX Tributos regidos por la legislación aduanera, Título I Especies de tributos, Capítulo 6 Derechos de Exportación. Artículo 728. A los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 726 y 727. 1874 Artículo 729. 1. No obstante lo dispuesto en el artículo 728 y cuando se tratase del supuesto previsto en el artículo 726, el Poder Ejecutivo podrá establecer con relación a determinada mercadería un régimen opcional en virtud del cual, a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que el interesado registrare dicho contrato ante el organismo que al efecto se designare, dentro de un plazo que no podrá exceder de cinco días, contado desde el perfeccionamiento mencionado. 2. A

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determinación y liquidación de la tasa de servicios extraordinarios sustituyendo los artículos 7731875 y 7741876 de dicho código.

Las reformas proyectadas apuntan a la aplicación del tipo de cambio de cierre comprador del día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago informado por el Banco Central de la República Argentina a los fines de la liquidación de los derechos de exportación ad valorem;1877 1878 y al cálculo de la tasa de servicios extraordinarios considerando el costo aproximado de las prestaciones y liquidación, notificación y pago del tributo juntamente con los demás que gravaren la importación y exportación.1879 1880

los fines de lo establecido en el apartado 1, el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, será el vigente a la fecha del registro de la solicitud de destinación de exportación para consumo. 1875 Capítulo 10 Tasa de servicios extraordinarios, artículo 773. Texto según Ley N° 23.860, artículo 1.

Artículo 773. Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe debe guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios que el servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos. Quedan exentos de la aplicación de la tasa de servicios extraordinarios el tránsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y días inhábiles por los puentes y pasos internacionales. La Administración Nacional de Aduanas establecerá un régimen compensatorio para los agentes que desempeñaren este servicio, en horario inhábil. 1876 Artículo 774. La Administración Nacional de Aduanas queda facultada para fijar y modificar la tasa de servicios extraordinarios. 1877 Artículo 728. 1. A los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota y la base imponible, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 726 y 727. 2. El tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal en la liquidación a que se refiere el apartado 1 será el de cierre comprador de las operaciones que informa el Banco Central de la República Argentina, correspondiente al día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago. 1878 Artículo 729. 1. No obstante lo dispuesto en el artículo 728 y cuando se tratase del supuesto previsto en el artículo 726, el Poder Ejecutivo podrá establecer con relación a determinada mercadería un régimen opcional en virtud del cual, a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que el interesado registrare dicho contrato ante el organismo que al efecto se designare, dentro de un plazo que no podrá exceder de cinco días, contado desde el perfeccionamiento mencionado. 2. A los fines de lo establecido en el apartado 1, el tipo de cambio aplicable para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, será el de cierre comprador de las operaciones que informa el Banco Central de la República Argentina, correspondiente al día hábil cambiario anterior a la fecha de efectivo pago. 1879 Artículo 773. Las operaciones y demás actos sujetos a control aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles, están gravados con una tasa cuyo importe se limitará al costo aproximado de los servicios extraordinarios prestados. Quedan exentos de la aplicación de la tasa de servicios extraordinarios el tránsito vecinal y de turistas de cualquier origen, que se realicen en horas y días inhábiles por los puentes y pasos internacionales. La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá un régimen compensatorio para los agentes que desempeñaren este servicio, en horario inhábil. 1880 Artículo 774. 1. A los fines de la determinación de la tasa de servicios extraordinarios deberán designarse las oficinas aduaneras que se habilitarán en horas y días inhábiles teniendo en cuenta especialmente las necesidades del comercio, efectuándose el cálculo de la misma sobre la base del total de las remuneraciones que hubieren de abonarse en el mes a los agentes de dichas dependencias que se afectarán al control, los gastos de administración y los ingresos que se destinarán al fondo de financiamiento, y previa deducción de saldos disponibles en rubros presupuestarios imputables, el importe resultante será prorrateado entre los interesados en la prestación de los servicios tomándose al efecto el promedio de las solicitudes presentadas con esa finalidad en los doce meses anteriores, para su liquidación, notificación y pago juntamente con los tributos que gravaren la importación o la exportación o, en su caso, en forma anticipada al cumplimiento del control. 2. La Administración Federal de Ingresos Públicos queda facultada para fijar la tasa de servicios extraordinarios, modificarla y administrar el fondo de financiamiento para solucionar un eventual déficit estacional de caja, debiendo desarrollar planes de contingencia a fin de asegurar el ejercicio continuo del control aduanero.



Criterios convergentes con el de eficiencia de Kaldor-Hicks

En esta investigación se proyectaron modificaciones a la legislación aduanera argentina para mejorar su eficiencia mediante la baja y supresión de los costos ocasionados por esa misma legislación en las importaciones y exportaciones de energía.

Al finalizar el trabajo puede constatarse que los siguientes criterios se derivan de las propuestas formuladas utilizándose el de eficiencia de Kaldor-Hicks, haciendo posible acrecentar los beneficios económicos o utilidades de transportistas, agentes de transporte aduanero, despachantes de aduana, importadores y exportadores de energía, sin afectar el ejercicio del control aduanero sobre tales importaciones y exportaciones.

1. Simplificación de las normas

Una legislación aduanera más sencilla interfiere en las transacciones comerciales sólo lo estrictamente necesario para su debido cumplimiento.1881

2. Armonización de las normas

La legislación y los procedimientos aduaneros ajustados convenientemente a los estándares internacionales uniformizan los requisitos y formalidades aduaneras aplicables agilizando el transporte y el comercio. 1882

3. Máximo aprovechamiento de los desarrollos tecnológicos

El empleo de la tecnología de la información en los procedimientos aduaneros facilita la observancia por parte de los interesados de la legislación aduanera aplicable.1883

4. Constante perfeccionamiento de los métodos de la Administración

La permanente mejora de los regímenes y procedimientos aduaneros beneficia el desarrollo de los negocios y permite el ejercicio racional de los controles aduaneros.1884

5. Adecuación de las normas a la realidad comercial

Una legislación y procedimientos aduaneros ajustados a las particularidades comerciales y operativas de los asuntos que regulan

1881 Propuesta de modificación de los artículos 130, 141, 142, 150, 151, 217, 225, 231, 234, 241, 279, 322, 332, 339, 403, 773, 774, 957 y 959. 1882 Propuesta de modificación de los artículos 130, 131, 217, 225, 234, 322, 332, 511, 515, 773 y 774. 1883 Propuesta de modificación de los artículos 131, 135, 148, 159, 404, 405, 511 y 515. 1884 Propuesta de modificación de los artículos 511, 515, 773 y 774.

Walter N. De Leo


previenen distorsiones que en el normal desenvolvimiento de los negocios.1885

6. Tutela efectiva de los derechos de los contribuyentes y/o usuarios

La legislación aduanera que contempla el derecho de suspender en sede administrativa la ejecutoriedad de los actos por los que la Administración imponga multas ante errores considerados involuntarios, sin intención fraudulenta o grave negligencia, incurridos en ocasión del cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras, evita el perjuicio causado por la obligatoriedad de su pago e imposibilidad de acceso a una revisión del mismo dentro de plazos razonables en sede judicial.1886

La eficiencia como criterio de decisión para maximizar el bienestar general

Una investigación que hubiera tenido como objetivo comprobar si la legislación argentina es lo suficientemente simple o aprovecha al máximo los desarrollos tecnológicos a los fines de la importación y exportación de energía, por mencionar alguno de los criterios precedentemente expuestos, y eventualmente, si no lo fuera, formularle puntuales modificaciones para mejorarla en ese sentido, seguramente recibiría más adhesiones que críticas, las que en cambio son prácticamente inevitables cuando se ha planteado contrastar dichas normas con un criterio de eficiencia, y en su caso proponer algunas enmiendas de las mismas para hacerlas más eficientes.

Pero el criterio de eficiencia de Kaldor-Hicks utilizado como guía de este largo y complejo proceso de búsqueda y explicación, a diferencia de los referidos criterios que solamente conducen a mayores rendimientos económicos, consiste en un procedimiento de decisión que admite que los beneficiarios de las utilidades obtenidas como consecuencia de las modificaciones proyectadas a la legislación aduanera argentina puedan compensar a la Administración tributaria y aduanera ante la disminución de los importes percibidos por multas y tributos con un incremento de la recaudación principalmente en concepto de impuesto a las ganancias, compensación que no necesariamente tiene que producirse, porque lamentablemente en realidad son pocos los casos en que las medidas benefician a todos, sin perjudicar a alguien, y si no se tomaran decisiones se incurriría en inacción, perpetuándose el status quo. Las propuestas efectuadas también están orientadas a maximizar el bienestar general, un ideal fundamental que debe orientar las acciones de un gobierno,

1885 Propuesta de modificación de los artículos 728 y 729. 1886 Propuesta de modificación del artículo 1058.



incorporado como un aspecto ineludible a considerar en la toma de decisiones jurídicas conforme al criterio de Kaldor-Hicks, que posibilita la imputación de los ingresos fiscales excedentes a gastos socialmente necesarios, el aumento de los recursos disponibles para la inversión destinada a asegurar el abastecimiento energético y una reducción en los costos transaccionales y operativos que podría trasladarse al precio de la energía adquirida por los consumidores.

Anexo 1

Nomenclatura de fuentes energéticas comerciales1887

Las mercaderías presentadas por fuentes primarias y secundarias se clasifican en la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM)1888 vigente en los términos del Decreto N° 690 de fecha 26 de abril de 2002,1889 por el que se sustituye el Anexo I del Decreto N° 2275 de fecha 23 de diciembre de 1994,1890 modificado por el Decreto N° 998 de fecha 28 de diciembre de 1995,1891 con las modificaciones efectuadas por Resolución N° 89/2003 del Ministerio de Economía,1892 y la Resolución N° 546/2003,1893 Resolución N° 603/20031894 y Resolución N° 146/2004 del Ministerio de Economía y Producción.1895

1887 Anexo parcialmente publicado. 1888 A diferencia de las nomenclaturas de la Asociación Latinoamericana de Integración ALADI (NALADI/NALADISA 93/NALADISA 96) esta nomenclatura permitirá determinar oportunamente el régimen tributario aduanero general aplicable en Argentina a las mercaderías consideradas fuentes energéticas comerciales. 1889 Decreto N° 690 de fecha 26 de abril de 2002, Boletín Oficial de la República Argentina, 2 de febrero de 2002. Suplemento. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Modificación. Arancel Externo Común. Excepciones. Derecho de Importación Extrazona. Reintegros a las exportaciones. Vigencia. 1890 Decreto N° 2.275 de fecha 23 de diciembre de 1994, Boletín Oficial de la República Argentina, 30 de diciembre de 1994. Suplemento. Apruébase en el orden nacional la Nomenclatura Unica Armonizada basada en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías. 1891 Decreto N° 998 de fecha 28 de diciembre de 1995, Boletín Oficial de la República Argentina, 29 de diciembre de 1995. Suplemento. Modificación del Decreto Nº 2275/94. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Arancel Externo Común (A.E.C.). Derechos a la importación. Reintegros a las exportaciones. Vigencia. 1892 Resolución N° 89/2003 del Ministerio de Economía, Boletín Oficial de la República Argentina, 17 de febrero de 2003. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Modificaciones. 1893 Resolución N° 546/2003 del Ministerio de Economía y Producción, Boletín Oficial de la República Argentina, 3 de diciembre de 2003. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Modifícase el ordenamiento nacional de la misma, con la finalidad de introducir los cambios en el Nomenclador aprobados en el nivel regional. 1894 Resolución N° 603/2003 del Ministerio de Economía y Producción, Boletín Oficial de la República Argentina, 23 de diciembre de 2003. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Modificaciones. 1895 Resolución N° 146/2004 del Ministerio de Economía y Producción, Boletín Oficial de la República Argentina, 27 de febrero de 2004. Nomenclatura Común del MERCOSUR. Fíjanse derechos de exportación para diversas posiciones arancelarias de la mencionada Nomenclatura. Modificación del Decreto Nº 690/2002.

Walter N. De Leo


1. Fuentes primarias

1.1. Carbón mineral SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

1.2. Combustibles fisionables SECCIÓN VI PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS CAPÍTULO 28 PRODUCTOS QUÍMICOS INORGÁNICOS; COMPUESTOS INORGÁNICOS U ORGÁNICOS DE METAL PRECIOSO, DE ELEMENTOS RADIACTIVOS, DE METALES DE LAS TIERRAS RARAS O DE ISÓTOPOS

1.3. Gas natural SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

1.4. Leña SECCIÓN IX MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA; CORCHO Y SUS MANUFACTURAS; MANUFACTURAS DE ESPARTERÍA O CESTERÍA CAPÍTULO 44 MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA

1.5. Petróleo crudo

SECCIÓN V

PRODUCTOS MINERALES

CAPÍTULO 27

COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

1.6. Productos de caña

SECCIÓN IV

PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS ALIMENTARIAS; BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOHÓLICOS Y VINAGRE; TABACO Y SUCEDÁNEOS DEL TABACO ELABORADOS

1.7. Otras fuentes energéticas primarias SECCIÓN II PRODUCTOS DEL REINO VEGETAL



CAPÍTULO 9 CAFÉ, TÉ, YERBA MATE Y ESPECIAS SECCIÓN III GRASAS Y ACEITES ANIMALES O VEGETALES; PRODUCTOS DE SU DESDOBLAMIENTO; GRASAS ALIMENTICIAS ELABORADAS; CERAS DE ORIGEN ANIMAL O VEGETAL CAPÍTULO 15 GRASAS Y ACEITES ANIMALES O VEGETALES; PRODUCTOS DE SU DESDOBLAMIENTO; GRASAS ALIMENTICIAS ELABORADAS; CERAS DE ORIGEN ANIMAL O VEGETAL SECCIÓN IV PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS ALIMENTARIAS; BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOHÓLICOS Y VINAGRE; TABACO Y SUCEDÁNEOS DEL TABACO ELABORADOS CAPÍTULO 23 RESIDUOS Y DESPERDICIOS DE LAS INDUSTRIAS ALIMENTARIAS; ALIMENTOS PREPARADOS PARA ANIMALES SECCIÓN VI PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS CAPÍTULO 38 PRODUCTOS DIVERSOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS SECCIÓN IX MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA; CORCHO Y SUS MANUFACTURAS; MANUFACTURAS DE ESPARTERÍA O CESTERÍA CAPÍTULO 44 MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA

2. Fuentes secundarias

2.1. Alcohol

SECCIÓN IV

PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS ALIMENTARIAS; BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOHÓLICOS Y VINAGRE; TABACO Y SUCEDÁNEOS DEL TABACO ELABORADOS

CAPÍTULO 22

BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOHÓLICOS Y VINAGRE

SECCIÓN VI

PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS

CAPÍTULO 29

PRODUCTOS QUÍMICOS ORGÁNICOS

2.2. Carbón vegetal SECCIÓN IX MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA; CORCHO Y SUS MANUFACTURAS; MANUFACTURAS DE ESPARTERÍA O CESTERÍA CAPÍTULO 44 MADERA, CARBÓN VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA

2.3. Diesel/Gas oil SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN;

Walter N. De Leo


MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

2.4. Electricidad SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

2.5. Kerosene y turbo combustible SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES

2.6. Otros Combustibles SECCIÓN V PRODUCTOS MINERALES CAPÍTULO 27 COMBUSTIBLES MINERALES, ACEITES MINERALES Y PRODUCTOS DE SU DESTILACIÓN; MATERIAS BITUMINOSAS; CERAS MINERALES SECCIÓN VI PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS CAPÍTULO 28 PRODUCTOS QUÍMICOS INORGÁNICOS; COMPUESTOS INORGÁNICOS U ORGÁNICOS DE METAL PRECIOSO, DE ELEMENTOS RADIACTIVOS, DE METALES DE LAS TIERRAS RARAS O DE ISÓTOPOS SECCIÓN VI PRODUCTOS DE LAS INDUSTRIAS QUÍMICAS O DE LAS INDUSTRIAS CONEXAS CAPÍTULO 29 PRODUCTOS QUÍMICOS ORGÁNICOS

Anexo 2

Comercio Energético Regional1896 La información estadística corresponde a la de las mercaderías

consideradas principales fuentes energéticas comerciales, entendiéndose por tales las ubicadas entre los primeros cincuenta lugares en las importaciones y exportaciones de los Estados de la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI),1897 tomándose la totalidad de la base de datos en el momento disponible, cuya descripción se efectúa según la nomenclatura y posición arancelaria vigente, indicándose el

1896 Anexo parcialmente publicado. 1897 Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), Secretaria General. Sistema de Informaciones de Comercio Exterior, Estadísticas de Comercio Exterior, Principales Productos de Comercio de un País [en línea]. [Montevideo, Uruguay] [citado 20 abril 2004]. Disponible en Internet: <http://200.40.42.222/sii/wclSII.ASP?WCI=htmComercioPrincipales&WCE=SeleccionCo...>



monto anual y total de las importaciones y de las exportaciones de dichas mercaderías en miles de dólares estadounidenses C.I.F. y F.O.B., el orden de importancia y el porcentaje que representan entre las de importación o de exportación. Igual procedimiento se ha seguido respecto de las mercaderías que ocuparon el lugar número cincuenta en las importaciones y exportaciones, y adicionados sus montos, el más elevado se tiene en cuenta como indicador del Estado con el mayor volumen de comercio exterior.

En el balance del comercio energético se expone, por cada Estado miembro de la ALADI, la suma de importaciones y exportaciones de las mercaderías de que se trata y el total en miles de dólares estadounidenses C.I.F. y F.O.B., ordenándoselos después según la relevancia de su participación en el comercio e importaciones y exportaciones energéticas regionales, y también por principales importadores y exportadores, considerando dichas sumas en la medida que fueren superiores a la del indicador del Estado con el mayor volumen de comercio exterior, minimizándose así la incidencia de la utilización en algunos casos de valores promedio C.I.F. o F.O.B. ante la inexistencia de información estadística y de montos relativos a mercaderías que constituyendo principales fuentes energéticas comerciales de un Estado en función de sus importaciones y exportaciones son inferiores al señalado. Finalmente se establece el orden de importancia de las principales fuentes energéticas comerciales de Argentina de importación y exportación, y luego se individualizan los Estados de la ALADI que registran importaciones y exportaciones de las mismas.

1. Estadísticas del comercio de las principales fuentes energéticas

1.1 Argentina 1.3 Brasil 1.5 Colombia 1.7 Ecuador 1.9 Paraguay 1.11 Uruguay 1.13 Indicador de volumen de comercio exterior

1.2 Bolivia 1.4 Chile 1.6 Cuba 1.8 México 1.10 Perú 1.12 Venezuela

2. Balance comercial 2.1 Argentina 2.3 Brasil 2.5 Colombia 2.7 Ecuador 2.9 Paraguay 2.11 Uruguay

2.2 Bolivia 2.4 Chile 2.6 Cuba 2.8 México 2.10 Perú 2.12 Venezuela

Walter N. De Leo


2.13 Participación en el comercio energético regional 2.14 Importadores 2.15 Exportadores 2.16 Principales importadores 2.17 Principales

exportadores 1. Brasil. 2. México. 3. Chile. 4. Perú.

46.440.236 11.777.386 8.849.941 4.755.673

1. Venezuela. 2. México. 3. Colombia. 4. Argentina. 5. Ecuador.

144.812.623 103.127.558 30.721.856 18.757.208 13.750.279

2.18 Principales fuentes energéticas comerciales de Argentina Importación Exportación

1. Petróleo crudo y sus derivados. 1. Petróleo crudo y sus derivados. 2. Electricidad (energía eléctrica). 2. Gas natural en estado gaseoso. 3. Gas natural en estado gaseoso. 3. Electricidad (energía eléctrica). 4. Carbón mineral.

2.19 Importadores por fuente energética comercial

1. Todos los Estados. Petróleo crudo y sus derivados. 2. Argentina, Chile, Ecuador y Uruguay. Electricidad (energía eléctrica). 3. Argentina, Brasil, Chile y México. Gas natural en estado gaseoso. 4. Argentina, Brasil, Chile y Perú. Carbón mineral.

2.20 Exportadores por fuente energética comercial 1. Todos los Estados. Petróleo crudo y sus derivados. 2. Argentina, Colombia y Uruguay. Electricidad (energía eléctrica). 3. Argentina y Bolivia. Gas natural en estado gaseoso.

Anexo 3

Encuesta a sectores del comercio y Aduana1898

La encuesta fue realizada entre los días 21 y 25 de febrero de 2005 a los importadores de mercaderías consideradas fuentes energéticas comerciales, según información del Sistema Informático María1899 correspondiente al año 2004, y al sindicato de trabajadores aduaneros, muestra de la que se excluye a la Administración Federal de Ingresos Públicos, de la cual depende la Dirección General de Aduanas, porque ante las reformas contemporáneamente introducidas al Código

1898 Anexo parcialmente publicado. 1899 Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Usuarios Aduaneros (UA), Consultas en Línea [en línea]. [Buenos Aires, Argentina] [citado 28 enero 2005]. Disponible en Internet: <http://internet/servicios_y_consultas_en_linea/sim/sim_main.asp>



Aduanero por Ley N° 25.9861900 resultaba inconducente formular a la misma una consulta con el objeto de determinar la necesidad de efectuar modificaciones a dicha legislación, y también a los exportadores, a cuyos datos no pudo accederse debido a que están alcanzados por el secreto estadístico dispuesto en la Ley N° 17.622,1901 según interpretación efectuada por el Departamento Asesoramiento de la Dirección General de Aduanas,1902 solicitándose no obstante a los importadores que informaran la formalización en el mismo período de exportaciones de tales mercaderías y, que en función de ello, respondieran seguidamente un cuestionario.

Localizadas prácticamente todas las páginas de Internet y correos electrónicos de aquéllos a quienes estaba dirigida la encuesta se les enviaron mensajes de texto con una explicación de la finalidad de la misma y, según el caso, los respectivos formularios con las preguntas, procesándose después de transcurridos noventa días corridos los resultados.

1. Composición de la muestra 1.1 Importadores de petróleo crudo y sus derivados 1.2 Importadores de electricidad 1.3 Importadores de gas natural en estado gaseoso 1.4 Importadores de carbón mineral 1.5 Sindicato de trabajadores aduaneros

2. Mensajes y formularios enviados 3.1 Mensaje de texto para importadores (página de Internet) 3.2 Mensaje de texto para importadores (correo electrónico) 3.3 Mensaje de texto para el sindicado de trabajadores aduaneros 3.4 Formularios con las preguntas

3. Resultados de la encuesta

Contestaron los mensajes de texto cuatro encuestados, ofreciendo su colaboración con la investigación uno de ellos, pero los formularios correspondientes no fueron recibidos.

Asimismo respondieron mediante un mensaje de texto estandarizado 7 encuestados, sin establecerse otro contacto.

De los demás no se recibió respuesta alguna.

1900 Ley N° 25.986, Boletín Oficial de la República Argentina, 5 de enero de 2005. Modificación de la Ley N° 22.415 y sus modificatorias. Servicio Aduanero. Modificación de la Ley N° 25.603. Comercio Exterior

Mercaderías Falsificadas. Otras disposiciones. 1901 Ley N° 17.622, Boletín Oficial de la República Argentina, 31 de enero de 1968. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. Creación. 1902 Nota N° 034/99 (DE ASES) del Departamento Asesoramiento de la Dirección General de Aduanas de fecha 23 de abril de 1999, emitida en la Actuación N° 13288-21863/98.

Walter N. De Leo


Anexo 4

Vías y medios de transporte de la energía1903 La información, obtenida mediante consulta de las importaciones y

exportaciones de mercaderías consideradas fuentes energéticas comerciales registradas en el Sistema Informático María1904 durante el año 2004, se expone por vías o formas de arribo y salida de las mismas o medios de transporte utilizados al efecto, indicándose las oportunidades en que ello se produjo.

1. Arribo 1.1 Petróleo crudo y sus derivados Sumario Acuática: 380 Avión: 21 Camión: 2318 Ferrocarril: 3 Oleoducto/Gasoducto: 11 Sin datos: 205 Total: 2938

Posición SIM 2709.00.10.900N Aceites crudos de petróleo o

de mineral bituminoso. De petróleo. Los demás Posición SIM 2710.11.59.110L Gasolinas. Sin plomo. De RON inferior o igual a 92

Posición SIM 2710.11.59.120P Gasolinas. Sin plomo. De RON superior a 92

Posición SIM 2710.19.21.000H Gasóleo (“gas oil”)

Posición SIM 2710.19.22.000Q Fuel (“fuel oil”)

1.2 Electricidad Posición SIM 2716.00.000V Energía eléctrica

1.3 Gas natural en estado gaseoso Posición SIM 2711.21.00.000T Gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos. En

estado gaseoso: Gas natural

1.4 Carbón mineral Posición SIM 2701.12.00.000V Hulla bituminosa

1903 Anexo parcialmente publicado. 1904 Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Usuarios Aduaneros (UA), Consultas en Línea [en línea]. [Buenos Aires, Argentina] [citado 28 enero 2005]. Disponible en Internet: <http://internet/servicios_y_consultas_en_linea/sim/sim_main.asp>



2. Salida 2.1 Petróleo crudo y sus derivados Sumario Acuática: 7013 Avión: 38 Camión: 646 Ferrocarril: 8 Oleoducto/Gasoducto: 242 Sin datos: 910 Total: 8857

Posición SIM 2709.00.10.900N Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso. De petróleo. Los demás

Posición SIM 2710.11.59.110L Gasolinas. Sin plomo. De RON inferior o igual a 92





2.3 Gas natural en estado gaseoso Posición SIM 2711.21.00.000T Gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos. En estado gaseoso: Gas natural

Anexo 5

Modalidades aduaneras para la declaración de la energía1905

Los datos corresponden a las destinaciones y operaciones aduaneras por las que se documentaron mercaderías consideradas fuentes energéticas comerciales mediante el Sistema Informático María1906 en el año 2004, presentándose la información relativa a la codificación y especificaciones de los subregímenes de importación y exportación,1907

1905 Anexo parcialmente publicado. 1906 Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP). Usuarios Aduaneros (UA), Consultas en Línea [en línea]. [Buenos Aires, Argentina] [citado 28 enero 2005]. Disponible en Internet: <http://internet/servicios_y_consultas_en_linea/sim/sim_main.asp> 1907 Resolución General N° 1.452 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, Boletín Oficial de la República Argentina, 6 de marzo de 2003. Anexo III Tablas subregímenes de importación y exportación.

Walter N. De Leo


seguida del detalle de las ocasiones en que fueron utilizados para registrar aquéllas.

1. Subregímenes de importación Código Descripción Aplicación

ECA1 Egreso a consumo en TNC de mercadería originaria AAE egreso mismo productor.

Egreso a consumo hacia el Territorio Nacional Continental desde el Area Aduanera Especial de mercadería originaria del Área Aduanera Especial para consumo por el mismo productor.

ECA2 Egreso al TNC de mercadería originaria AAE e importador CUIT distintos productor.

Egreso a consumo hacia el Territorio Nacional Continental desde el Area Aduanera Especial de mercadería originaria del Área Aduanera Especial para consumo por un importador de distinto CUIT del productor.

ECA3 Egreso para consumo en TNC mercadería del AAE no originada en el área.

Egreso a consumo hacia el Territorio Nacional Continental desde el Area Aduanera Especial de mercadería no originaria del Área Aduanera Especial.

IC01 Importación a consumo sin documento de transporte.

Importación para consumo de mercaderías que arriben sin documento de transporte, por la vía postal o por propios medios.

IC03 Importación consumo de mercadería vía terrestre en envíos fraccionados.

Importación para consumo de mercaderías arribadas en forma fraccionada y destinadas a partir del arribo de la primera fracción.

IC04 Importación a consumo con documento de transporte.

Importación para consumo de mercaderías destinadas después del arribo del medio de transporte con documento de transporte, con ingreso a depósito.

IC05 Importación a consumo con documento de transporte DAP.

Importación para consumo de mercaderías cuya destinación puede ser registrada con anterioridad al arribo del medio de transporte para su despacho directo a plaza.

IC06 Importación a consumo sobre depósito de almacenamiento.

Importación para consumo de mercaderías previamente destinadas a depósito de almacenamiento.

IC651908 IC81 Importación a consumo de

importación temporal con transformación.

Importación a consumo de mercaderías previamente importadas temporalmente con transformación.

IDA2 Importación suspensiva de depósito de almacenamiento.

Importación suspensiva de depósito de almacenamiento.

1.1 Petróleo crudo y sus derivados Sumario ECA2: 105 ECA3: 1

1908 Anexo III Tablas subregímenes de importación y exportación. El código IC65 no se encuentra previsto, estableciéndose en la Resolución General N° 1.452 de la Administración Federal de Ingresos Públicos, artículo 3°, que las actualizaciones de las tablas de referencia serán puestas para conocimiento y utilización a través de la página de Internet "AFIP ON LINE" (http://www.afip.gov.ar), a efectos que los interesados cuenten con la disponibilidad de una herramienta "en línea" que les permita de modo permanente disponer de datos actualizados, no pudiéndose localizar las mismas.



IC01: 18 IC03: 14 IC04: 102 IC05: 2316 IC06: 198 IC65: 43 IC81: 7 IDA2: 134 Total: 2938


Posición SIM 2710.11.59.110L Gasolinas. Sin plomo. De RON inferior o igual a 92





1.3 Gas natural en estado gaseoso Posición SIM 2711.21.00.000T Gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos. En estado gaseoso: Gas natural

1.4 Carbón mineral

Posición SIM 2701.12.00.000V Hulla bituminosa

2. Subregímenes de exportación Código Descripción Aplicación

EC01

Exportación a consumo. Exportación a consumo.

EC03

Exportación a consumo con DIT con transformación.

Exportación a consumo de mercaderías importadas temporalmente y exportadas con transformación.

EC07

Exportación a consumo de mercadería en consignación.

Exportación a consumo de mercadería exportada en consignación.

EC08

Exportación a consumo de mercadería con precios revisables.

Exportación a consumo de mercadería exportada con precios revisables.

ER01

Exportación rancho combustible de buque bandera extranjera.

Exportación de rancho de combustible para buque de bandera extranjera.

ES01

Exportación de mercaderías en consignación.

Exportación de mercaderías en consignación.

Walter N. De Leo


ES02

Exportación de mercaderías con precios revisables.

Exportación de mercaderías con precios revisables.

INTE1909

RE01

Reembarco. Reembarco de mercadería sin documento de transporte, arribadas por vía postal o por propios medios.

RE05

Reembarco con documento de transporte DAP.

Reembarco de mercadería sin ingreso a depósito, bajo el régimen de directo a plaza.

RE06

Reembarco sobre destinación suspensiva de almacenamiento.

Reembarco de mercadería sobre una destinación suspensiva de almacenamiento.

REMO

Guía de removido. Guía de removido.

TB04

Trasbordo con documento de transporte. Trasbordo de mercaderías con documento de transporte y con ingreso a depósito.

2.1 Petróleo crudo y sus derivados Sumario EC01: 939 EC03: 15 EC07: 161 EC08: 749 ER01: 3750 ES01: 183 ES02: 774 INTE: 90 RE01: 9 RE05: 10 RE06: 117 REMO: 2059 TB04: 1 Total: 8857


Posición SIM 2710.11.59.110L Gasolinas. Sin plomo. De RON inferior o igual a 92 Total posición: 893


1909 Anexo III Tablas subregímenes de importación y exportación. El código INTE no se encuentra previsto, no pudiéndose localizar las actualizaciones de las tablas en la página de Internet "AFIP ON LINE" (http://www.afip.gov.ar).






2.3 Gas natural en estado gaseoso Posición SIM 2711.21.00.000T Gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos. En estado

gaseoso: Gas natural

Anexo 6

Tributos aduaneros aplicables en la importación y exportación de la energía1910

Las conclusiones de la muestra extraída consultándose en la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM) de la base de datos Tarifar Comercio Exterior1911 1912 1913 1914 1915 1916 1917 1918el régimen

1910 Anexo parcialmente publicado. 1911 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2709.00.10.900N [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad1489F.tmp.html> 1912 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2710.11.59.110L [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad699C1.tmp.html> 1913 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2710.11.59.120P [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼radFB458.tmp.html> 1914 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2710.19.21.000H [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad8C936.tmp.html> 1915 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2710.19.22.000Q [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad6201D.tmp.html> 1916 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2716.00.00.000V [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼radDB2B4.tmp.html> 1917 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2711.21.00.000T [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos

Walter N. De Leo


tributario aduanero para las mercaderías consideradas fuentes energéticas comerciales, se exponen ordenadamente por tributos que gravan la importación o exportación para consumo, o que se imponen por la prestación de algún servicio en ocasión de ellas.

La especificación (AEC/E/I) corresponde a arancel externo común, extrazona e intrazona respectivamente, y se la utiliza para indicar el arancel vigente en los Estados miembros del MERCOSUR a los fines de las importaciones para consumo efectuadas desde terceros Estados, el determinado por Argentina con igual propósito y para las exportaciones a consumo hacia dichos Estados, y el que rige en el comercio recíproco en el MERCOSUR. Asimismo (DIEM) se refiere a los derechos de importación específicos mínimos. El porcentual representa la alícuota que se aplica sobre el valor en aduana o imponible de la mercadería, señalándose, según el caso, si está o no gravada con el tributo.

1. Petróleo crudo y sus derivados Posición SIM 2709.00.10.900N Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso. De petróleo. Los demás.

Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de exportación

(E/I) 25%

Tasa de servicios extraordinarios

Si

Posición SIM 2710.11.59.110L Gasolinas. Sin plomo. De RON inferior o igual a 92. Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de

exportación (E/I): 5%


Si

Posición SIM 2710.11.59.120P Gasolinas. Sin plomo. De RON superior a 92. Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de

exportación (E/I): 5%


Si

Posición SIM 2710.19.21.000H Gasóleo (“gas oil”). Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de exportación

(E/I): 5%

(AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad74283.tmp.html> 1918 Tarifar. Comercio Exterior. Nomenclaturas [en línea]. Posición SIM 2701.12.00.000V [Buenos Aires, Argentina] [citado 15 julio 2005]. Disponible en Internet:: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), Dirección General de Aduanas, Sección Biblioteca, <file://C:∼Archivos%20de%20programa∼Tarifar∼tmp∼rad2042D.tmp.html>



Tasa de servicios extraordinarios Si

Posición SIM 2710.19.22.000Q Fuel (“fuel oil”). Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de exportación (E/I): 5% Tasa de servicios extraordinarios: Si

2. Electricidad Posición SIM 2716.00.00.000V Energía eléctrica. Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de exportación (E/I): 5% Tasa de servicios extraordinarios Si

3. Gas natural en estado gaseoso Posición SIM 2711.21.00.000T Gas de petróleo y demás hidrocarburos gaseosos. En estado

gaseoso: Gas natural. Importación Exportación. Tasa de servicios extraordinarios Si Derechos de exportación (E/I): 20% Tasa de servicios extraordinarios Si

4. Carbón mineral Posición SIM 2701.12.00.000V Hulla bituminosa. Importación Tasa de servicios extraordinarios Si

Bibliografía

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Walter N. De Leo


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Walter N. De Leo


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Sobre el autor

Walter N. De Leo

Doctor de la Universidad de Buenos Aires, área Derecho Mercantil y Derecho Fiscal, Postgraduate Diploma in Laws, University of London; Especialista en Asesoría Jurídica de Empresas, Universidad de Buenos Aires; Abogado, Universidad Nacional de La Plata; Profesor Adjunto Regular, áreas Derecho Comercial, y Finanzas Públicas y Derecho Tributario, Facultad de Derecho, Universidad de Buenos Aires; Asesor Técnico - Jurídico, Administración Federal de Ingresos Públicos.

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