La Obligación TributariaLa Obligación Tributaria

Es el vínculo jurídico originado Es el vínculo jurídico originado por el tributo, cuya fuente es por el tributo, cuya fuente es

la ley y que constituye el nexo la ley y que constituye el nexo entre el Estado, el acreedor entre el Estado, el acreedor

tributario, y el deudor tributario, y el deudor tributario, responsable o tributario, responsable o

contribuyente.contribuyente.

Características de la Oblig. Características de la Oblig. Tributaria.Tributaria.

Es personal (de personas naturales o Es personal (de personas naturales o jurídicas).jurídicas).

Es de naturaleza real? (Se confunde el Es de naturaleza real? (Se confunde el objeto del impuesto con el sujeto del objeto del impuesto con el sujeto del vínculo jurídico que se deriva de aquél)vínculo jurídico que se deriva de aquél)

Constituye un vínculo de carácter personal Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios mediante garantía real o con privilegios especiales.especiales.

La Obligación Tributaria.La Obligación Tributaria.

Es el vínculo entre el acreedor y el Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, con el objeto del deudor tributario, con el objeto del cumplimiento de la prestación cumplimiento de la prestación tributaria.tributaria.

-- Es establecido por la ley.-- Es establecido por la ley. -- Es exigible coactivamente.-- Es exigible coactivamente. -- Nacimiento: Cuando se realiza el -- Nacimiento: Cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como hecho previsto en la ley, como generador de esa obligación.generador de esa obligación.

La relación jurídica.La relación jurídica.

Relación CivilRelación Civil(Derecho Privado)(Derecho Privado)

Sujeto A Sujeto B

Sujeto activo

Sujeto pasivo

Relación Tributaria(Derecho Público)

Horizontal : Optativa Vertical : Coactiva

Elementos de la obligación trib.Elementos de la obligación trib.

Los sujetos de la obligación: Sujeto Los sujetos de la obligación: Sujeto activo y sujeto pasivo.activo y sujeto pasivo.

El objeto de la obligación: Es la El objeto de la obligación: Es la prestación (puede ser un dar, un prestación (puede ser un dar, un hacer o un no hacer).hacer o un no hacer).

La relación jurídica: Es la ligazón La relación jurídica: Es la ligazón jurídica entre el deudor que queda jurídica entre el deudor que queda obligado a dar, hacer o no hacer a obligado a dar, hacer o no hacer a favor del acreedor)favor del acreedor)

Clases de obligación tributariaClases de obligación tributaria

Se distinguen las:Se distinguen las:

- Obligaciones sustanciales o principales: Es la - Obligaciones sustanciales o principales: Es la prestación de carácter patrimonial.- oblig. de prestación de carácter patrimonial.- oblig. de dar (el contribuyente) y oblig. de recibir (El dar (el contribuyente) y oblig. de recibir (El Estado)Estado)

- Obligaciones accesorias, secundarias o Obligaciones accesorias, secundarias o formales: Son obligaciones accesorias que formales: Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligación principal para giran en torno a la obligación principal para facilitar su cumplimiento. Existen facilitar su cumplimiento. Existen obligaciones formales tanto de los deudores obligaciones formales tanto de los deudores como del acreedor tributario.como del acreedor tributario.

Obligaciones de los deudores Obligaciones de los deudores tributarios.tributarios.

De hacer: De hacer: - Presentar declaraciones.Presentar declaraciones.- Inscribirse en el RUC.Inscribirse en el RUC.- Señalar domicilio.Señalar domicilio.- Entregar comprobantes de pago.Entregar comprobantes de pago.De No hacer:De No hacer:- No entregar facturas (las personas sujetas al No entregar facturas (las personas sujetas al

régimen simplificado).régimen simplificado).De Consentir:De Consentir:- Acudir al llamado de la Administración Acudir al llamado de la Administración

Tributaria.Tributaria.

Obligaciones del acreedor trib.Obligaciones del acreedor trib.

De Hacer:De Hacer:- Devolución de los excedentes pagados.Devolución de los excedentes pagados.- Liquidación del impuesto.Liquidación del impuesto.- Verificación de los hechos imponibles.Verificación de los hechos imponibles. De no Hacer:De no Hacer:- No proporcionar información a terceros.No proporcionar información a terceros.. De Soportar:. De Soportar:- La asistencia, educación y orientación al La asistencia, educación y orientación al

contribuyente.contribuyente.

El acreedor tributarioEl acreedor tributario

Es aquél para quien se realiza la Es aquél para quien se realiza la prestación tributaria: El Gobierno Central, prestación tributaria: El Gobierno Central, Los Gobiernos Reginales, Los Gobiernos Los Gobiernos Reginales, Los Gobiernos Locales y otras entidades de derecho Locales y otras entidades de derecho público asignadas por la ley.público asignadas por la ley.

Concurrencia de acreedores: en forma Concurrencia de acreedores: en forma proporcional a sus acreencias.proporcional a sus acreencias.

Prelación de Deudas Tributarias: Las Prelación de Deudas Tributarias: Las deudas por tributos tienen preferencias en deudas por tributos tienen preferencias en su cobro.su cobro.

Deudor Tributario.Deudor Tributario.

Es la persona obligada al cumplimiento de Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como la prestación tributaria como contribuyente o responsable.contribuyente o responsable.

Contribuyente: Es aquél que realiza o Contribuyente: Es aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.generador de la obligación tributaria.

Responsable: Es aquél que sin tener la Responsable: Es aquél que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.la obligación atribuida a éste.

Determinación de la obligación Determinación de la obligación tributaria sustancial.tributaria sustancial.

La determinación se inicia con 2 formas:La determinación se inicia con 2 formas:- Por declaración del propio deudor Por declaración del propio deudor

tributario: El Impuesto a la Renta. tributario: El Impuesto a la Renta. “autoliquidación”“autoliquidación”

- Por la administración tributaria: por propia Por la administración tributaria: por propia iniciativa o denuncia de terceros. iniciativa o denuncia de terceros. “liquidación”.“liquidación”.

- Por determinación mixta.- Se practica por Por determinación mixta.- Se practica por la Administración con la cooperación del la Administración con la cooperación del sujeto pasivo. Ejm. derechos aduaneros.sujeto pasivo. Ejm. derechos aduaneros.

Instrumentos para la Instrumentos para la determinación:determinación:

La “base cierta”: la Administración La “base cierta”: la Administración conoce completamente el hecho conoce completamente el hecho generador de la obligación. generador de la obligación.

La “base presunta”: Se desconoce el La “base presunta”: Se desconoce el hecho generador, por lo que debe hecho generador, por lo que debe estimarse la existencia y cuantía de estimarse la existencia y cuantía de la obligación.la obligación.

¿Ello es el procedimiento ¿Ello es el procedimiento discrecional?discrecional?

El domicilio fiscal y procesal.El domicilio fiscal y procesal.

Domicilio fiscal es aquel lugar que el Domicilio fiscal es aquel lugar que el contribuyente escoge para el contribuyente escoge para el cumplimiento de todas sus cumplimiento de todas sus obligaciones tributarias. (al obligaciones tributarias. (al inscribirse en el RUC registran dicho inscribirse en el RUC registran dicho domicilio).domicilio).

Domicilio procesal es el que Domicilio procesal es el que establece el contribuyente dentro del establece el contribuyente dentro del procedimiento tributario.procedimiento tributario.

Acotaciones de oficio.Acotaciones de oficio.

Son las determinaciones del adeudo Son las determinaciones del adeudo tributario realizadas por el propio fisco. tributario realizadas por el propio fisco.

Las acotaciones de oficio definitivas: El Las acotaciones de oficio definitivas: El proceso de determinación ha quedado proceso de determinación ha quedado concluido definitivamente.concluido definitivamente.

- Las acotaciones de oficio parciales: Son Las acotaciones de oficio parciales: Son determinaciones de la deuda establecidas determinaciones de la deuda establecidas provisionalmente, reservándose el provisionalmente, reservándose el derecho de realizar la acotación definitiva.derecho de realizar la acotación definitiva.

La Responsabilidad TributariaLa Responsabilidad Tributaria Es el cumplimiento de la obligación tributaria por Es el cumplimiento de la obligación tributaria por

personas distintas al contribuyente.personas distintas al contribuyente. Se basa en el poder tributario, debiendo ser Se basa en el poder tributario, debiendo ser

racional y no arbitrario. racional y no arbitrario. Hay responsabilidad solidaria y responsabilidad Hay responsabilidad solidaria y responsabilidad

no solidaria. no solidaria. Ejemplos:Ejemplos: - Los herederos y legatarios.- Los herederos y legatarios.

- Los retenedores y perceptores.- Los retenedores y perceptores.- Los representantes legales de las PPJJ,- Los representantes legales de las PPJJ,

Administradores, Albaceas, Liquidadores.Administradores, Albaceas, Liquidadores. El derecho de repetición.El derecho de repetición.

La capacidad tributaria.La capacidad tributaria.

Capacidad de goce y de ejercicio. C. Civil.Capacidad de goce y de ejercicio. C. Civil. La capacidad tributaria es la aptitud para pagar La capacidad tributaria es la aptitud para pagar

tributos que reposa en el patrimonio.tributos que reposa en el patrimonio. Los hechos imponibles no se establecen Los hechos imponibles no se establecen

caprichosamente-caprichosamente- Tienen capacidad tributaria las personas Tienen capacidad tributaria las personas

naturales o jurídicas, comunidades de bienes, naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, a las que la ley les otros entes colectivos, a las que la ley les atribuya la condición de sujetos de derechos y atribuya la condición de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.obligaciones tributarias.

Transmisión de la obligac. Transmisión de la obligac. tribut.tribut.

La obligación tributaria se transmite a los La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título sucesores y demás adquirientes a título universal.universal.

En caso de herencia, la obligación está En caso de herencia, la obligación está limitada al valor de los bienes y derechos limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.que se reciba.

Se puede celebrar convenios por el cual el Se puede celebrar convenios por el cual el deudor transfiere su obligación tributaria a deudor transfiere su obligación tributaria a un tercero? Sí, pero no tienen eficacia un tercero? Sí, pero no tienen eficacia frente a la Administración tributaria.frente a la Administración tributaria.

Extinción de la oblig. tributariaExtinción de la oblig. tributaria

Alude a la cesación, desaparición, a la Alude a la cesación, desaparición, a la finalización de la obligación tributaria.finalización de la obligación tributaria.

La obligación tributaria se extingue por los La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:siguientes medios:a) Pagoa) Pago b) Compensaciónb) Compensaciónc) Condonaciónc) Condonación d) Consolidaciónd) Consolidacióne) Resolución de la Adm. Trib. Sobre deudas e) Resolución de la Adm. Trib. Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.onerosa.f) Otros que se establezca por leyes f) Otros que se establezca por leyes especiales.especiales.

Formas de extinciónFormas de extinción El Pago: es la forma normal de extinción. Se El Pago: es la forma normal de extinción. Se

realiza en el modo, tiempo y lugar que realiza en el modo, tiempo y lugar que establece la ley.establece la ley.

El pago comprende el tributo, las multas y los El pago comprende el tributo, las multas y los interesesintereses

Quien paga?: El contribuyente, el responsable, Quien paga?: El contribuyente, el responsable, representante, ¿un tercero?(interés legítimo).representante, ¿un tercero?(interés legítimo).(se puede repetir contra el contribuyente).(se puede repetir contra el contribuyente).

Formas de pago: dinero en efectivo, cheques o Formas de pago: dinero en efectivo, cheques o notas de crédito negociable, debito en cuenta notas de crédito negociable, debito en cuenta corriente o de ahorros. Por excepción, en corriente o de ahorros. Por excepción, en especie.especie.

Formas de extinciónFormas de extinción La compensación: es la extinción de una deuda La compensación: es la extinción de una deuda

tributaria por la acreencia respecto a la autoridad tributaria por la acreencia respecto a la autoridad tributaria. Existe la compensación automática tributaria. Existe la compensación automática (por mandato legal), de oficio (declarada por la (por mandato legal), de oficio (declarada por la Administración Tributaria) y a solicitud de parte.Administración Tributaria) y a solicitud de parte.

La condonación: es la redención de la obligación La condonación: es la redención de la obligación tributaria. Requiere norma legal expresa. tributaria. Requiere norma legal expresa. Excepción: Las Municipalidades.- interés y Excepción: Las Municipalidades.- interés y sanciones sobre los tributos que administren.sanciones sobre los tributos que administren.

Consolidación: Cuando el acreedor de la Consolidación: Cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma por transmisión de bienes o derechos.misma por transmisión de bienes o derechos.

La Prescripción TributariaLa Prescripción Tributaria

La prescripción es una forma de liberarse La prescripción es una forma de liberarse del cumplimiento de la obligación del cumplimiento de la obligación tributaria por acción del tiempo. Plazo: tributaria por acción del tiempo. Plazo:

- 04 años para la determinac., la 04 años para la determinac., la exigibilidad y el pago.exigibilidad y el pago.

- 06 años para quienes no hayan 06 años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.presentado la declaración respectiva.

- 10 años para el agente de retención o 10 años para el agente de retención o percepción.percepción.

Interrupción de la prescripciónInterrupción de la prescripción

Por:Por:- Notificación de la Resolución de Notificación de la Resolución de

determinac. o de multa.determinac. o de multa.- Notificación de la orden de pago.Notificación de la orden de pago.- Reconocimiento expreso de la deuda Reconocimiento expreso de la deuda

por el deudor tributario.por el deudor tributario.- Pago parcial de la deuda y otrosPago parcial de la deuda y otros

Suspensión de la prescripciónSuspensión de la prescripción

Se detiene el cómputo de la prescripción Se detiene el cómputo de la prescripción mientras dure una circunstancia:mientras dure una circunstancia:

- Durante la tramitación de la reclamación y Durante la tramitación de la reclamación y apelación.apelación.

- Durante la tramitación de acción judicial.Durante la tramitación de acción judicial.- Durante el lapso que el deudor tenga la Durante el lapso que el deudor tenga la

condición de no habido.condición de no habido.- Durante el procedimiento de Durante el procedimiento de

compensación y devolución, etc.compensación y devolución, etc.