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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA BARQUISIMETO – ESTADO LARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATÉGIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A. Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez Barquisimeto, Junio 2010
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
BARQUISIMETO – ESTADO LARA
LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATÉGIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL
EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A.
Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez
Barquisimeto, Junio 2010
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
BARQUISIMETO – ESTADO LARA
LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO ESTRATÉGIA DE GESTIÓN EMPRESARIAL
EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE ELECTRODOMÉSTICOS, C.A.
Trabajo presentado para optar al grado de Especialista en Tributación
Tutor: Lcda. Ana Cristina. Alvarez D.
Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez C.
Barquisimeto, Junio 2010
ii
iii
Dedicatoria
A Jesús David mi niño, quien estando a mi lado ha sido mi fuente de inspiración hacia el logro.
iv
Agradecimiento
A Dios Padre Celestial por ser mi guía y mi fortaleza
A la Universidad (UCLA), por abrirme sus puertas
A COVELCA por la oportunidad dada para la realización de esta investigación
A mi Hijo Jesús David por inspirarme al logro de mis metas
A mis Padres; Zoraida y José, gracias por la vida, y su apoyo en todo momento
A mi esposo Jhonny por su paciencia, comprensión y cariño
A mis hermanos José Luis y José David por su lucha hacia el crecimiento
A mi tía Marisol y Teresita por ser tan especiales y atentas
A mis tutoras Ana Cristina y Yolanda, por su apoyo y disposición en todo momento
A los profesores, compañeros de trabajo, que prestaron su apoyo y colaboración
A mis compañeros con quienes compartí el logro de esta meta
A todos mil gracias.
v
INDICE GENERAL
pp. DEDICATORIA….………………………………………………………... AGRADECIMIENTO……………………………………………….….…. INDICE DE CUADROS.…..……………………………………………….
iv v
viii INDICIDE GRAFICOS….……………..………………………………….. ix INDICE DE FIGURAS…..………………..……………………………….. RESUMEN………………………………………………………………….. INTRODUCCIÓN…………………………………………………………..
x xi 1
CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA…………………………………………………... 3
Planteamiento del Problema……………………………………... 3 Objetivo General………………………………………………… 8 Objetivos Específicos……………………………………………. 8 Justificación……………………………………………………... 9 Alcance y Limitaciones…..……………………………………... 10
II MARCO TEÓRICO……………………………………………… 12
Antecedentes................................................................................... 12 Bases Teóricas.................................................................................. 17 Planificación Tributaria.................................................................... 17
Clasificación................................................................................ 20 Procesos...................................................................................... 22 Metodología............................................................................... 23 Ambiente Tributario................................................................... 27 Metas.......................................................................................... 34
Gestión Empresarial………………………………………………. 35 Características………………………………………………… 36 Factores.…………………………………………………….… 37
Las Personas......................................................................... La Tecnologia....................................................................... El Ambiente.......................................................................... La Estructura........................................................................
Fases……….……………………………………………………… Planificación.......................................................................
38 38 38 39 39 39
Organización……………………………………………… 44 Dirección………………………………………………….. 44 Control…………………………………………………….. 45
vi
Importancia de la Gestión Empresarial como estrategia tributaria 45 Operacionalización de la variables……………………………… Bases Legales…………………………………………………….
47 50
La Constitución.................................................................... 50 El Código Orgánico Tributario............................................ 51 La Ley del Impuesto Sobre La Renta..................................
III MARCO METODOLÓGICO…………………………………...
51
62 Tipo de Investigación……………………………………………. 62 Fases de Estudio…………………………………………………. 64 Fase I Diagnóstico…………………………………………… 64 Población y Muestra……………………………………. 64 Diseño de la Investigación……………………………... 66 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……. 66 Técnicas de Análisis de Datos…………………………. 68 Análisis e interpretación de los resultados……………..
Fase II Estudio de la Factibilidad…....................................... 69 105
Estudio del Mercado………………………………....... 105 Estudio Técnico………………………………………... 106
Tamaño del Proyecto………………………………....... 106 Estudio Financiero………………………...................... 115 Análisis de Costos……………………………………... 116
IV PROPUESTA DE ESTUDIO……………………………………..
Justificación de la propuesta………………………………...
117
117 Objetivos…………………………………………………….
Generales………………………………………………. 118 118
Específicos……………………………………………... 118 Descripción de la propuesta…………………………….
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………….
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS…………………………………….
119
183
187 ANEXOS........................................................................................................ 190 A Modelo de instrumento para validación……………………………….. 191 B Instrumento Definitivo………………………………………………..
C Confiabilidad del instrumento………………………………………… D Calendarización de las obligaciones tributarias de Impuesto Sobre La Renta………………………………………………………………………
202 209
212
vii
INDICE DE CUADROS
Cuadro Pag.
1.Distribución de la población por departamento. 2.Distribución de la muestra por departamento. 3.Resultados sobre aspectos básicos de la planificación tributaria 4.Resultados sobre la clasificación de la planificación tributaria 5.Resultados sobre los procesos de la planificación tributaria 6.Resultados sobre la metodología de la planificación tributaria 7.Resultados sobre el ambiente tributario 8. Resultados sobre la metas en la planificación tributaria. 9. Resultados sobre aspectos básicos de la gestión empresarial. 10. Resultados sobre los factores de la gestión empresarial. 11. Resultados sobre las fases de la gestón empresarial. 12. Resultados sobre la importancia de la gestión empresarial
64 65 70 73 76 79 83 87 91 94 98 102
viii
INDICE DE GRAFICOS
Gráficos Pag.
1.Resultados sobre aspectos básicos de la planificación tributaria 2.Resultados sobre la clasificación de la planificación tributaria 3.Resultados sobre los procesos de la planificación tributaria 4.Resultados sobre la metodología de la planificación tributaria 5.Resultados sobre el ambiente tributario 6. Resultados sobre la metas en la planificación tributaria. 7. Resultados sobre aspectos básicos de la gestión empresarial. 8. Resultados sobre los factores de la gestión empresarial. 9. Resultados sobre las fases de la gestión empresarial. 10. Resultados sobre la importancia de la gestión empresarial
71 74 77 80 84 88 92 95 99 103
ix
INDICE DE FIGURAS
Figuras Pag.
1.Proceso global de transformación 2.Organigrama para la formulación de Proyecto 3.Organigrama para la operacionalización de Proyecto 4. Diagrama de Gantt 5. Valores Organizacionales 6.Organigrama Organizacional 7.Matriz Foda 8. Metas de la planificación tributaria 9.Inventario de tributos 10. Programa de acciones estratégicas de planificación tributaria 11. Programa de acciones estratégicas de planificación tributaria del
ISLR
108 111 113 114 123 127 134 147 157 169 176
x
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
BARQUISIMETO
Línea de Investigación: Planificación Tributaria Y Estrategias de Gestión Empresarial
LA PLANIFICACION TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
COMO ESTRATEGIA DE GESTION EMPRESARIAL EN LA COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE
ELECTRODOMÉSTICOS, C.A.
Autora: Lcda. Ginett A. Rodriguez Tutor: Lcda. Ana C. Alvarez D. Fecha: Junio de 2010
RESUMEN
La presente investigación, tiene como finalidad, La Planificación Tributaria del Impuesto Sobre La Renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A. La naturaleza de la investigación es de campo de tipo descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible. La población está representada por 102 de los cuales se escogieron 6 de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realizo su validación por expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación. Una vez validado y aplicado el instrumento, se aplico una prueba piloto para corroborar la confiabilidad del instrumento el cual arrojo un ochenta y nueve por ciento de confiabilidad mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadístico SPS versión 17, luego se aplico el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados por medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon en una matriz de datos, para luego hacer la representación grafica de los rasgos, que posteriormente dieron lugar a las conclusiones y recomendaciones obtenidas en base los resultados obtenidos que midieron los objetivos específicos planteados en la presente investigación, como lo son; diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA, determinar los elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto objeto de estudio. Descriptores: Planificación Tributaria, Gestión empresarial.
xi
INTRODUCCIÓN
La planificación es una herramienta de gestión en la que se han valido las
organizaciones e instituciones para lograr sus metas económicas y financieras para
aprovechar las ventajas y oportunidades de los negocios, como también la
prevención de eventualidades causadas por debilidades competitivas, la
formulación de planes estratégicos para defender una posición, consolidar el
liderazgo, afianzar la toma de decisiones en cuanto a proyectos de inversiones de
crecimiento, negociaciones en el mercado financiero, generación de recursos
propios, entre otros.
Actualmente la planificación en las empresas es un aspecto primordial para
maximizar sus recursos, de manera de garantizar el desarrollo económico, la
estabilidad y su permanencia en el tiempo.
Cabe destacar que, la planificación tributaria es un aspecto relevante en el
ámbito tributario, debido a que ofrece alternativas y estrategias, con el fin de
proporcionar una erogación justa tomando en consideración el cumplimiento la
normativa tributaria.
Es por ello, que la planificación tributaria es importante en la toma de
decisiones, como lo es el cumplimiento de las normas fiscales y el deseo de estar
inmerso en el marco que las regula.
De allí que, hoy en día existen organizaciones que muestran en su estructura
organizativa unidades departamentales de impuestos, directores y coordinadores,
quienes son especialistas en el área tributaria, esto es debido al incremento de la
presión fiscal por parte del Estado lo que origina la necesidad de la evaluación
económica de las diferentes clases de tributo, y la consideración de alternativas
que proporcionen una real optimización de tales obligaciones. Por tal razón la
presente investigación está orientada al estudio de la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta, como estrategia de gestión empresarial en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, c.a, lo cual está estructurado
de la siguiente manera:
El primer capitulo, consta del planteamiento del problema, los objetivos
generales y específicos, las justificaciones el alcance y las limitaciones.
1
El segundo capitulo, el cual tiene que ver con todo lo relacionado con las
bases tóricas y legales relacionadas con las variables en estudio.
El tercer capitulo, el cual está estructurado en dos fases; la del diagnóstico: la
cual comprende; población, y muestra, diseño de la investigación, técnicas e
instrumentos de recolección de datos y técnicas de análisis de datos. La fase de
estudio de la factibilidad: comprende el estudio de mercado, estudio técnico,
tamaño del proyecto, estudio financiero y análisis de costos así como los
resultados de la aplicación del instrumento, así como las conclusiones y
recomendaciones del diagnostico.
El cuarto capitulo, en donde se desarrolla la propuesta del estudio el cual a
su vez comprende de una justificación, objetivos generales y específicos, y la
descripción de la misma.
El quinto capitulo el cual contiene las conclusiones y recomendaciones del
estudio realizado.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En los actuales momentos los países latinoamericanos, se encuentran en un
proceso sostenible de adaptación para el desarrollo económico en un mercado
globalizado. Dicha globalización, enmarca nuevos paradigmas de innovación y
tecnología como factores determinantes que deben estar presentes en la realidad
de todas las fronteras del mundo, por lo tanto, es fundamental que las
organizaciones empresariales accedan con dedicación y se ajusten con prontitud
ante los cambios y avances novedosos para asumir el cumplimiento de las
actividades que exigen los nuevos tiempos.
En virtud de ello, las pequeñas y medianas empresas también se encuentran
afectadas por dichos cambios, entre los cuales están los de índole económico,
político, tributario y de competencia empresarial, perturbando en muchas de ellas
su supervivencia, producto de la ausencia de una cultura organizacional. Es así
que, esa cultura es considerada simplemente como un medio racional, el cual es
utilizado para coordinar y controlar a un grupo de personas, capaz de realizar los
cambios que se requieren para modificar las estructuras administrativas,
pasándolas de rígidas a flexibles y transformándolas en innovadoras, dinámicas e
interpretadoras de su rol ante las exigencias de un escenario o entorno
globalizado.
Es evidente resaltar, que desde principios de los años ochenta surge la crisis
estructural vivida por la sociedad venezolana, producto del agotamiento rentista
petrolero, que ameritó la solución de medidas profundas de cambio, las cuales se
presentaron realistas en su aplicación y ambiciosas en su proyección a largo plazo.
Ahora bien, el colapso de este modelo rentista petrolero, fue por
consecuencia del deterioro de los precios de los hidrocarburos, que revistió
3
características dramáticas, las cuales obligaron al gobierno a realizar drásticos
cortes en el gasto público. Por ello, Venezuela no podría mejorar sus finanzas
públicas, sino realizaba una eficiente recaudación de los impuestos y
administración del mismo.
Por lo antes señalado, se inician tanto la modernización del sistema tributario
como de finanzas públicas, basadas en estrategias que requerían también la
actualización de la estructura impositiva contemplada en aquel entonces dentro
del Ministerio de Hacienda.
Con respecto a la modernización del estado venezolano en el aspecto
impositivo, se dio en primer lugar, el incremento de la recaudación tributaria que
contribuyó a aminorar la evasión, mediante procesos de divulgación, fiscalización
y mejoramiento de la plataforma tecnológica, los cuales han facilitado el control,
generando en la población productiva mayor presión tributaria.
Asimismo, en segundo lugar se realizaron constantes reformas,
específicamente en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por ser un tributo de gran
relevancia en el proceso de recaudación fiscal, debido a que el mismo afecta a la
capacidad contributiva de los sujetos responsables de su cumplimiento,
obligándolos a estar alertas a los constantes cambios, ya que cualquier omisión, o
evasión, puede afectar la determinación tributaria clara y precisa de la renta.
Entonces, partiendo de que la renta es uno de los aspectos más importantes
en la recaudación de ingresos de tipo no petroleros, se crearon innovadores
instrumentos de mayor obtención por parte del estado, destinados al logro de la
racionalidad que todo sistema tributario debe alcanzar, para armonizar los
objetivos perseguidos.
Por lo tanto, es de gran relevancia para los contribuyentes conocer sus
deberes y obligaciones dentro del marco legal, siendo esta la forma más sana de
evitar caer en multas y sanciones, las cuales representan la mayor amenaza
generada por parte de los organismos reguladores de medidas fiscales, tal es el
caso del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera
(SENIAT).
Por consiguiente, surge la necesidad por parte del contribuyente, de
informarse en cuanto a los elementos que intervienen en la determinación del
4
impuesto sobre la renta, con la finalidad de lograr en primer término, el máximo
aprovechamiento de los beneficios e incentivos fiscales y en segundo término,
aminorar la presión tributaria que afecta a las organizaciones, tanto en las
fluctuaciones del efectivo, como en la posibilidad de invertir los recursos de
manera de incrementar sus beneficios y de esta forma, sea de entera satisfacción
para la administración tributaria, evitando caer en incumplimientos y por
consiguientes multas y sanciones.
Una de las vías para el logro de lo anteriormente señalado, se puede orientar
a través de la planificación tributaria, entendiéndose como una estrategia de
gerencia empresarial, que ayuda a asegurar el uso efectivo de los recursos,
logrando por un lado que la carga impositiva no se torne tan pesada y por el otro,
anticipar la cifra a cancelar en las declaraciones de este tributo, de manera que no
afecte los flujos de caja de forma imprevista al momento de realizar las
determinaciones anuales, tanto definitiva como estimada.
Por estas razones, la planificación tributaria es sin duda alguna, una
herramienta de control y previsión para la mayoría de las empresas.
Específicamente en el caso del impuesto sobre la renta, sucede en muchas
ocasiones que el pago definitivo no es el más deseado por la gerencia,
escapándose del control presupuestario, por la falta de planificación, organización,
supervisión y proyección a futuro, de los resultados que se esperan, encuadrados
dentro de los límites establecidos por dicha ley.
De igual manera, la planificación tributaria forma parte de una tarea
fundamental dentro de la administración, en donde su proceso envuelve la
necesidad de plantear y desarrollar acciones estratégicas dirigidas hacia el
cumplimiento de los objetivos organizacionales. Esta planeación, parte de una
incertidumbre, que posteriormente generará un pronóstico de las necesidades y
contingencias.
De allí que, en su sentido técnico viene a constituir el proceso que permite a
la organización alcanzar sus metas misión y cumplir con las normativas tributarias
vigentes. En este contexto, esta labor debe involucrar a un grupo interdisciplinario
de profesionales y técnicos, que sean capaces de realizar todas las funciones de
5
planificación tributaria en una organización, entendiéndose que son numerosas, y
requieren de ciertas destrezas y pasos sistematizados.
Por tal razón, es necesario contar con una unidad o departamento de
planificación tributaria, que posea capacidades de investigación operacional en
empresas de cualquier tamaño y así enfrentar los desafíos actuales de quienes
cumplen con las leyes. Dado a esto, se podrán tomar decisiones importantes, dar
mejor uso de los recursos y definir sus prioridades.
Contrariamente a estos hechos, en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A., se observa que mediante la técnica de observación
participante que según Arias F (2006) “es una técnica donde el investigador pasa a
formar parte de la comunidad o medio donde se desarrolla el estudio…..”pag. 70,
se evidenció que a pesar de la existencia de un departamento de control y gestión
fiscal, está ausente la planificación tributaria de todos los impuestos, sólo se
efectúan labores en cuanto al cumplimiento de deberes y obligaciones de pago,
basadas en calendarios diseñados o proporcionados por la administración
tributaria, según el tipo de impuestos, limitando los elementos de la gestión
empresarial, lo que ocasiona serias distorsiones en el presupuesto anual, manejo
de flujos de efectivo, bajas retribuciones de los rendimientos para los accionistas
de la entidad y una presión tributaria elevada.
En este sentido, el impuesto sobre la renta (ISLR) y el impuesto al valor
agregado (IVA) constituyen instrumentos de mayor obtención de ingresos no
petroleros, debido a que el impuesto sobre la renta grava de forma progresiva las
fuentes de riqueza de los contribuyentes, y el impuesto al valor agregado por su
característica de proporcionalidad grava en proporción al pago y de su
manifestación es de forma inmediata.
De allí que, por ser el impuesto sobre la renta quien soporta los resultados
del ejercicio económico, es quien mayor significación tiene sobre la carga
tributaria de esta empresa, la alta gerencia ha manifestado su preocupación e
inquietud, por las circunstancias e incertidumbre de conocimiento en cuanto al
control de sus operaciones presentes- futuras y sus desembolsos, de tal manera
que necesariamente, amerita de herramientas administrativas que aseguren y
6
garanticen el buen desempeño de las obligaciones tributarias, sin la necesidad de
generar las distorsiones que se presentan en la actualidad.
De esta manera es importante orientar a la organización en cuanto a si la
determinación de la renta del ejercicio que se aplica es la más idónea, si se podría
enfrentar sin problemas el desarrollo de una verificación y fiscalización por parte
de la administración tributaria, como sería el comportamiento económico para los
períodos posteriores si se diseña un plan tributario para el pago, determinación del
impuesto sobre la renta y cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias, si se
están aprovechando las bondades del sistema tributario, si existen estrategias de
ahorro fiscal dentro del marco de la normativa legal, entre otras.
Enmarcado los aspectos descritos, se manifiesta la necesidad de incorporar
acciones estratégicas para elaborar una planificación tributaria en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., puesto que esta
organización ha generado un crecimiento y desarrollo sostenido en su corta
trayectoria, a causa de la naturaleza de sus operaciones que están definidas como
la compra y venta al mayor de electrodomésticos, en las cuales sus transacciones
han cobrado significativa cuantificación en el aspecto financiero y por ende su
incidencia fiscal.
En este sentido, se expresa que dicho crecimiento organizacional, es
producto de su expansión en el mercado nacional y por las ofertas en precios que
suministra a los clientes, por ser ella una empresa que importa directamente sin
negociar con otros intermediarios.
Es importante hacer mencionar que como organización, su relación jurídica-
tributaria la obliga a contribuir con las cargas públicas.
Ante esta circunstancia, resultan las siguientes interrogantes:
√ ¿Existe la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.?
√ ¿Cuáles son los elementos de la gestión empresarial que realiza la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.?
√ ¿Qué acciones estratégicas debe incluir la planificación tributaria del impuesto
sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.?
7
OBJETIVOS
Objetivo General
Proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como
estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A.
Objetivos Específicos
1. Diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto sobre la
renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
2. Determinar los elementos de gestión empresarial de la comercializadora
venezolana de electrodomésticos, C.A.
3. Proponer un programa de las acciones estratégicas de la planificación
tributaria del impuesto sobre la renta, en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A.
8
JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Las situaciones del entorno son cada día más exigentes, debido al incidencia
de la globalización en la economía y el manejo de los negocios. De allí que, se
generan nuevos retos en las organizaciones enmarcados en la competitividad y
permanencia en el tiempo, todo esto crea la necesidad planificar los recursos de
manera más eficiente y desarrollar nuevas habilidades que propicien ventajas
sobre sus operaciones.
Es por esto, que la planificación en la mayoría de los casos va acompañada
de cambios estructurales, donde el lapso del tiempo y la inversión son
protagonistas de un ciclo que marcan el ritmo de los procesos para conocer y
evaluar el ambiente tributario, estableciendo una visión clara de los objetivos y
metas alcanzables dentro de ese ámbito.
Ahora bien, la planificación tributaria es vista como una estrategia de gestión
empresarial que permite a la organización organizarse y planificarse. En la cual,
se hace necesario la formulación, ejecución y evaluación de líneas de acción, que
a su vez incluya la construcción de una matriz FODA (Fortalezas, Oportunidades,
Debilidades y Amenazas), para posteriormente considerar alternativas de
decisiones, entre la cuales los gerentes deberán escoger para establecer el enfoque
formulado y mejorar los resultados.
Ante esta situación, se evidencia la necesidad de incorporar la planificación
tributaria en las organizaciones, ya que contribuye a mejorar su nivel de
retribución económica y manejo de los recursos que serán destinados al pago de
los impuestos.
Por tal motivo, es imperante proponer la planificación tributaria del impuesto
sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la comercializadora
venezolana de electrodomésticos, C.A., que le permita seguir los lineamientos
principales de la organización, justificándose por ende la presente investigación.
Sin duda alguna, la planificación tributaria es un proceso importante, el cual
deben llevarse en las diferentes organizaciones como forma de optimizar los
recursos. Por otra parte, una buena planificación implica el manejo efectivo de las
9
leyes, para así tener certeza de los beneficios que se esperan distribuir entre los
socios o accionistas y los que se cancelarán a la administración tributaria.
Bajo esta perspectiva, este trabajo es de gran relevancia debido a que el
proyecto presentado, pretende proporcionar una herramienta estratégica para
proyectar, programar, orientar y controlar sus bienes de la manera más razonable,
previniendo los riesgos fiscales a los cuales se enfrentaría la empresa
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
Asimismo, el desarrollo de esta investigación suministrará a la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A. una guía segura para el
cumplimiento, determinación y pago de las obligaciones tributarias,
específicamente en materia de impuesto sobre la renta, proyectando a futuro los
recursos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones, basada en leyes
especiales que rigen la materia.
De esta manera, se evita incurrir en multas, sanciones, intereses y otros
cargos que impone la ley, propiciando un clima organizacional de seguridad en
cuanto a la obtención de mayores utilidades y por consiguiente mayor dividendos
para los directivos, así como también generar confiabilidad en los resultados
fiscales del ejercicio económico.
De igual manera, la presente investigación representa un aporte para futuras
investigaciones relacionadas al tema en estudio, la cual a su vez puede servir de
apoyo como marco referencial o punto de partida para el desarrollo de nuevos
proyectos.
ALCANCES Y LIMITACIONES
Esta investigación está orientada a proponer la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., mediante el análisis de
las operaciones y determinación sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias referente a este impuesto.
De esta manera, se partirá de un diagnóstico del proceso de planificación
tributaria del impuesto sobre la renta, en la comercializadora venezolana de
10
electrodomésticos, C.A., mediante un análisis de los componentes formales y
sustanciales que se establecen en este tributo.
De manera posterior, se determinarán los elementos de gestión empresarial
en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., con la finalidad de
incorporarlos de manera sistemática dentro de las funciones y procedimientos que
se efectúan a diario en la organización.
Por último, se propondrá un programa de las acciones estratégicas de la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta, que debe realizar la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A., para mejorar su
eficiencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, obtener mayores
beneficios que distribuir entre los accionistas y ser más competitiva en el mercado
laboral.
Ahora bien, dentro de las limitaciones de este estudio se encuentra que el
periodo contable fiscal está entre agosto y julio. Por lo que va a evaluarse el
periodo comprendido entre agosto 2008 y julio 2009, sin considerar el periodo
2009-2010, debido a que ya está en curso, por lo tanto, no puede ser analizado y
por ende, el periodo en que se va a proponer la planificación tributaria es para
agosto 2010 y julio 2011. Por lo tanto la planificación tributaria, de la presente
investigación se desarrollará en función de presentar sólo la propuesta, sin lograr
evaluar su ejecución y puesta en marcha.
De la misma manera, esta iniciativa pudiese tener rechazo por parte de los
directivos o accionistas, porque conduce a grandes cambios gerenciales y
operacionales.
Para concluir, se puede considerar como otra limitación la disponibilidad de
los sujetos a los cuales se les aplicarán los instrumentos de estudio, para recabar la
información y llevar a efecto los resultados de la investigación.
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Cabe destacar que en la actualidad toda organización bien sea grande,
mediana o pequeña, así como también los entes públicos requieren de una
planificación tributaria o fiscal, la naturaleza de los tributos obedece a una
relación Jurídica- Tributaria, donde las obligaciones son de parte de un ente
pasivo y, la imposición de la obligación por parte del Estado, quien es el sujeto
activo, considerar el aspecto tributario desde ambos enfoques proporcionan las
diferentes situaciones y problemáticas que se pueden evidenciar respecto al tributo
como recurso para optimizar los niveles de recaudación, por parte del ente
recaudador, así como la obligación de cumplir con los requerimientos establecidos
en las leyes para evitar incumplimientos por parte de los contribuyentes.
La presente investigación está orientada a la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos,
enfocando la gestión empresarial como la herramienta para garantizar la
razonabilidad del aspecto fiscal, adaptado a la norma y al cumplimiento de las
obligaciones tributarias en función de optimizar los beneficios empresariales,
considerando las pretensiones que surgen del ámbito legal.
Como marco antecesor se presentan antecedentes inherentes al tema de la
planificación tributaria y su gestión estratégica, de manera que sirva de apoyo y
aporte al proceso y desarrollo de este proyecto, y así conocer y ampliar los
diferentes escenarios en los que han planteado la Planificación Tributaria.
Galvis (1998), en su estudio de la Factibilidad de un Diseño de Planificación
Tributaria para la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, realizó
una investigación de campo de carácter descriptivo, donde la información
recolectada fue a través de la observación directa aplicando un cuestionario tipo
encuesta de escala dicotómica con el objetivo de diagnosticar las metas de
12
recaudación y fiscalización, las políticas y técnicas empleadas, en donde los
resultados arrojados demostraron que la Dirección de Hacienda, necesita de la
metodología para mejorar la formulación de los objetivos y fijación de metas que
puedan contribuir a optimizar el proceso de recaudación y fiscalización, por lo que
se recomendó el planteamiento de objetivos, metas y políticas para la elaboración
del diseño de planificación tributaria.
En este sentido Hernández (2002), en su investigación: Planificación
Tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren
del Estado Lara, realizó una investigación de tipo campo-descriptivo en donde el
análisis de la información fue obtenida mediante la observación directa, y la
aplicación de un cuestionario tipo encuesta con escala dicotómica, los objetivos
de la investigación están orientados a realizar un diagnóstico de la planificación
tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del Municipio Iribarren
del Estado Lara, determinación y cumplimiento de los objetivos de recaudación y
fiscalización de la dirección de hacienda municipal igual que la determinación de
las estrategias que se utilizan en la planificación tributaria e identificar técnicas de
fiscalización y recaudación utilizadas.
El mencionado autor concluyó que la dirección tiene la necesidad de una
metodología para mejorar la formulación de objetivos, la fijación de metas que
puedan contribuir a optimizar el proceso de recaudación y fiscalización, por lo
que se sugirieron objetivos, estrategias y técnicas de fiscalización para determinar
la planificación tributaria en la Gerencia de Recaudación de la Alcaldía del
Municipio Iribarren del Estado Lara.
Cabe destacar entonces que un proceso de planificación tributaria implica
tener bien claros los objetivos y la fijación de metas, de tal manera que la
factibilidad y propuestas de la misma estén basadas en la aplicación de
metodologías, técnicas, estrategias y herramienta que permitan optimizar y
garantizar su éxito.
Por su parte Conde (2002) presenta la Importancia de la Planificación
Tributaria en época de crisis, el estudio se ubico bajo la modalidad de
investigación documental con diseño bibliográfico, los objetivos están referidos a
describir los principios en que se basa la acción gerencial en materia de
13
planificación tributaria, definir como deben los gerentes llevar a cabo la
planificación de los gastos tributarios durante el ejercicio fiscal, y establecer
estrategias de planificación tributaria conducentes a reducir la carga impositiva en
la rentabilidad de la empresa.
El autor en su resumen analítico concluyó que; debido a la presión tributaria
se debilita el patrimonio de las empresas motivo por el cual afirma lo esencial de
la planificación tributaria, a manera de lograr un equilibrio entre el nivel de
activos adecuados para obtener ganancias como también establecer principios
basados en el análisis de las organizaciones, conocer el ambiente, adaptarse a los
cambios existentes en el entorno para lograr mayor competencia en el mercado, y
por ultimo la existencia de un equipo de planificadores multidisciplinarios con
amplios conocimientos tributarios y actualizados permitiendo así la toma de
decisiones beneficiosas racionando la carga tributaria. La recomendación va
dirigida a la aplicación de estrategias de planificación tributaria en las empresas,
como una forma de obtener la rentabilidad deseada sin que la carga impositiva
vaya en menoscabo de la misma.
Es oportuno mencionar que; conocer, desarrollar, aplicar y evaluar las
estrategias y establecer cual se adecua a determinadas empresas es otro aspecto
importante en la planificación tributaria. Considerando el análisis de la autora
desde el punto de vista de la importancia de la planificación tributaria en las
empresas, si no también conocer el entorno económico y social como punto de
partida para desarrollar y combinar los elementos desde el punto de vista de los
procesos organizacionales, así también cómo gestionar los mismos para la toma
de decisiones idóneas de manera de obtener beneficios rentables para las
empresas pese a las circunstancias que ponen en amenaza al patrimonio, son
consideraciones relevantes para el desarrollo de la presente investigación.
Así mismo Ramos (2003), presenta la Planificación Tributaria en materia
de Impuesto Sobre la Renta y Activos Empresariales caso empresa manufacturera,
muestra el proceso de planificación tributaria basado en un plan de acción dirigido
hacia el cumplimiento de los objetivos específicos tales como; analizar el
ambiente tributario empresarial, establecer las características idóneas relativas al
proceso de planificación, analizar la incidencia de los eventos de negocios sobre la
14
determinación de la base imponible determinar el riesgo en el proceso de
planificación tributaria, establecer si existe o no el proceso de planificación
tributaria previa a la ocurrencia del hecho imponible.
La investigación fue de tipo campo-descriptiva en la cual la información fue
obtenida mediante la aplicación de un cuestionario estructurado en donde una vez
analizados los resultados se concluyó que; la organización no tenía una visión
clara de los objetivos y metas en referencia al área tributaria, determinándose así
que el proceso de planificación tributaria previo a la ocurrencia del hecho
imponible era necesario para la empresa en cuestión, cabe destacar también entre
sus recomendaciones la creación de una unidad de apoyo y asesoría a la gerencia.
Es preciso mencionar entonces, que la planificación tributaria abarca una
serie de elementos y consideraciones clasificaciones y características que permiten
plasmar hacia el futuro los eventos imponibles, en búsqueda de tener certeza de
los mismos, considerando el recurso humano especializado como parte importante
dentro del proceso.
Suárez (2009), presenta un Diseño de la Planificación Tributaria del
Impuesto Sobre la Renta Bajo una Formulación Estratégica en la Institución
financiera CA. Central Banco Universal, el estudio se desarrolló bajo la
modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación de campo donde se
utilizaron técnicas como revisión documental, cuestionario estructurado y guía de
observaciones las cuales les permitió analizar y diagnosticar la situación de la
institución en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria.
Concluyendo que la institución Central Banco Universal, no cuenta con un
diseño interno de planificación y control tributario de impuesto sobre la renta, que
el cumplimiento de la obligaciones tributarias de impuesto sobre la renta se
realizan a través de una firma de outsourcing, no involucrando al personal en el
proceso de determinación y declaración del impuesto sobre la renta, así como la
evidencia de la falta de controles internos por parte de la firma, conjuntamente no
son anticipadas las cifras a cancelar en razón de este tributo por lo que no se
analiza el riesgo tributario producto de las operaciones de la institución,
recomendando el diseño de la formulación estratégica del impuesto sobre la renta.
15
Por último Perdomo (2009), elaboró su proyecto basado en; Directrices de
Planificación Tributaria en Materia de impuesto sobre la Renta. Caso: Empresa
Corpinsa Lara C.A, bajo la modalidad proyecto factible con apoyo en una
investigación de campo de carácter descriptiva, la recolección de datos fue la
técnica de encuesta mediante el instrumento tipo cuestionario, de ítems cerrados
en escala tipo Likert. La investigación se basó en plantear directrices de
planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta en la empresa
Corpinsa durante el período económico 01-01-2008 al 31-12-2008, el análisis
arrojó que la empresa Corpinsa Lara, C.A, presenta limitaciones para emplear
directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en su
futuro, lo que permitió recomendar la realización del proceso de legalidad del
impuesto sobre la renta en la empresa, y elaborar un cronograma de actividades
para la declaración y pago del impuesto sobre la renta y emplear directrices de
planificación tributaria.
Es interesante mencionar que existen indicios de que la planificación
tributaria constituye un aspecto importante dentro del proceso de gestión tributaria
empresarial, la intención de la presente investigación pretende desarrollar los
aspectos importantes a considerar para la Planificación Tributaria en materia del
Impuesto Sobre La Renta.
16
BASES TEÓRICAS
Las bases teóricas en la cual esta sustentada la presente investigación, están
orientadas al desarrollo del marco conceptual y procedimental de las variables, de
manera que contribuyan a la comprensión, análisis y aplicación de términos,
procedimientos, teorías y normas que sirvan de guía para el despliegue de la
investigación, basándose en la recolección de datos bibliográficos teóricos y
jurídicos los cuales representan la base del presente aporte.
La Planificación Tributaria
La planificación como herramienta de gestión gerencial ha sido definida, en
términos generales, como el aprovechamiento racional de las ventajas y
oportunidades de negocios así como la fijación de políticas para la protección ante
eventualidades causadas por debilidades competitivas, bien sea de un producto, de
una marca, del negocio como tal o del sector económico en el cuál se desenvuelve
el ente que se ve abocado a formular planes estratégicos para defender una
posición, consolidar un liderazgo o, simplemente para sobrevivir comercialmente.
La Planificación como proceso de toma de decisiones permite alcanzar un
futuro deseado, teniendo en cuenta la situación actual y los factores internos y
externos que pueden influir en el logro de los objetivos.
De igual manera se puede decir que la planificación consiste en decidir con
anticipación de lo que hay que hacer, quién tiene que hacerlo, y cómo deberá
hacerse.
Galarraga (2002), La planificación es un proceso proactivo, mediante el
cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar
metas y objetivos específicos.
Seguidamente Anthony y otros (2003) definen la Planificación Estratégica
como el proceso de decidir sobre los programas que la organización va a cometer
y sobre la cantidad aproximada de recursos que se asignen a cada programa por
años subsiguiente.
17
Todas las anteriores definiciones destacan algunos elementos comunes
importantes: el establecimiento de objetivos o metas, y la toma de decisiones, y la
programación hacia el futuro.
Además un proceso de previsión (anticipación), (representación del futuro
deseado) y de predeterminación (tomar acciones para lograr el concepto de
adivinar el futuro).
Por lo anteriormente expuesto; se puede justificar que el mundo de
organizaciones hoy en día son muy cambiantes, debido al dinamismo en los
comportamientos tanto en aspectos externos como internos, lo cual gira en
función de necesidades, que vienen reflejadas tanto en oportunidades como
desafíos, tal situación obliga a realizar un análisis de esas necesidades para actuar
con flexibilidad y agilidad si se desea estar en la vanguardia de un mundo
competidor y cambiante.
Ahora bien para ello juega un papel importante los elementos que plantean
los diferentes autores en cuanto a la planificación, ya que la misma permite
aplicar ciertas herramientas que sirven de guía al momento de sentarse a
desarrollar una las actividades que las benefician , no es lo mismo obtener
resultados basados en la cotidianidad, como obtener resultados que vienen
respaldados de una planificación previa, en donde se estudia el entorno y se
proyectan los resultados que fortalecen la toma de dediciones presentes y futuras .
Adicionalmente Galarraga (2002), muestra cuatro elementos para una
planificación efectiva, la primera es que tiene que ser sistemática; la segunda es
que debe estar proyectado al futuro; la tercera es el limite del tiempo, y la cuarta
es la relación costo beneficio que tiene que ver con el fin que se desea alcanzar.
Así también el autor presenta los principios de la planificación entre los
cuales se enumeran los siguientes:
Principio del compromiso.
La planificación debe ser definida en un tiempo, fijando una fecha de inicio,
ejecución y finalización de las actividades.
18
Principio de flexibilidad.
Los planes deben tener la suficiente flexibilidad, para poder tomar rumbos
diferentes de los iniciales previstos, cuando las circunstancias lo exijan.
Principio del factor límite.
La objetividad debe prevalecer ante la ilusión o ante el optimismo
desmedido, al tener que escoger entre varias alternativas o cursos de acción para
lograr un objetivo, siendo la búsqueda del factor limite de la planeación
permanente.
Una vez señalados los aspectos de la planificación en cuanto a sus elementos
y principios, podemos acercarnos a desarrollar los aspectos de planificación
tributaria, y para que es importante dentro del proceso de organización de las
empresas.
Cabe destacar que Escobar (2008), hace referencia sobre la planificación
tributaria la cual está ligada a la planificación general de la empresa, pero tiene
modalidades especificas, como lo son el análisis del aspecto impositivo así como
la comprensión de las exenciones y alternativas que brinda la legislación.
Por lo tanto, la planificación tributaria es una herramienta estratégica de
decisión de los negocios, caracterizada por un conjunto coordinado de
comportamientos empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones
jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal, dentro del marco de la
legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando
así la competitividad, siendo una actividad perfectamente legitima.
La planificación Tributaria trata de preveer que consecuencias desde un
punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como
sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de
poder anticipar la cifra impuestos y contribuciones a pagar. Galarraga (2003)
El autor presenta diferentes enfoques de especialistas con referencia a la
planificación tributaria, como lo es planear para incurrir en menor pago de
impuestos sujetándose a leyes y normas, es decir dentro de los límites fiscales, la
toma de decisiones de manera de aprovechar al máximo el ahorro tributario, como
19
también las medidas para conciliar ocasiones de la actividad impositiva por parte
del estado.
En definitiva Galarraga define la planificación tributaria como el proceso
que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar más impuestos
de los que corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deben pagar
Previniendo ser victimas del juego del sumo cero social.
La Planificación Tributaria es sin duda alguna hoy día una herramienta de
control y previsión para la mayoría de las empresas, ya que por ejemplo en el caso
del Impuesto Sobre la Renta en muchas ocasiones sucede que el pago definitivo
de rentas no es el más deseado por los directivos, y hasta en ocasiones escapa de
control y es por la falta de planificación, organización control y proyección a
futuro de los resultados estimados y esperados enmarcados en la ley.
Clasificación de la Planificación Tributaria
Galarraga presenta cuatro clasificaciones de la planificación tributaria.
a) Por su tiempo:
Se clasifica en preparatoria y operativa, viene dada por el tiempo en que es
considerada la planificación de los tributos. Antes ó después de participar en una
actividad económica.
a.1) Planificación tributaria preparativa:
Es la comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe
considerar la elección jurídica más apropiada para funcionar, evaluar costos y
alternativas.
a.2) Planificación tributaria operativa:
La planificación tributaria operativa, es la que ocurre una vez que la empresa
está en marcha.
b) Por su tipo:
Responde a la complejidad que el plan tributario de la empresa, y se divide
en simple y complejo.
b.1) Planificación tributaria simple:
Se limita solamente a la implantación de estratégicas fiscales, comprendidas
en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales
20
conexas e incentivos gubernamentales. Así como en la instauración, seguimiento
y cumplimiento de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.
b.2) Planificación tributaria compleja:
Se habla de una planificación tributaria compleja cuando el individuo,
empresa o entidad económica considera, todos los elementos que se involucran las
operaciones económicas en su conjunto, donde la planificación tributaria simple
es solo un componente.
La planificación compleja, hace hincapié en las operaciones de la empresa,
su eficiencia y rentabilidad. Esta orientada hacia la optimización de las
operaciones económicas y operaciones financieras, procurando mejorar en forma
constante, las cuentas de situación resultado y capital, para el corto, mediano y
largo plazo.
c) Por su propósito:
Esta clasificación corresponde a las intensiones del contribuyente, en lo
referente a su comportamiento, frente a las obligaciones tributarias y parafiscales.
c.1) Planificación tributaria positiva:
Procura pagar todos los tributos que corresponden, evitando pagar aquellos
que no le son pertinentes. Pone énfasis en la optimización de las operaciones,
transacciones y resultados.
También el fin de una planificación tributaria positiva, es evitar ser victima
del entorno y detectar el juego del Suma Cero.
La función en estas circunstancias, de la planificación tributaria, es la
constante medición del riesgo fiscal. Procurando la detección oportuna de
amenazas y la formulación de contramedidas.
c.2) Planificación tributaria negativa:
Esta orientada a la disminución de los pasivos tributarios, manipulando y
omitiendo documentación, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir
y evadir.
d) Por su dirección:
Esta clasificación viene dada, hacia quien va dirigida la planificación
tributaria, o una persona natural o a una persona jurídica, a una sociedad de
21
personas o a una pequeña unidad de producción o a una, una mediana o gran
empresa.
Los diferentes regímenes y sistemas tributarios, imperantes en muchas
sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de
contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificación varia para
cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de
contribuyente, puede variar la planificación, consecuencia de las particularidades
propias de cada individuo o ente.
Siguiendo el marco de la planificación tributaria, es interesante hacer
mención que a la hora de realizar una planificación de debe saber desde que punto
de vista se realizara, el alcance de la misma, es decir hasta donde se quiere llegar,
que aspectos se deben considerar y cuales no, así como la naturaleza y
operaciones de la empresa son influyentes a la hora de planificar, algunas
requieren hacer una planificación compleja y otros simple, considerando
importante que a la hora de planificar el mejor elemento es apegarse a las bases
legales.
Proceso de la planificación tributaria:
Se deben considerar el conocimiento que se tenga sobre el ambiente fiscal, la
forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las tarifas impositivas, la
previsión de tributos por sus respectivas toma de decisiones, y por último las
evaluaciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, organización de la información y la logística de la planificación.
Medición del Riesgo Tributario:
El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la medición del
riesgo tributario, el riesgo tributario es el peligro contingente de daño,
ocasionando al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de:
Presión tributaria.
El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
Las consecuencias de sus propias decisiones económicas.
22
Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras riesgo objetivo y
riesgo subjetivo.
1) Riesgo objetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en
vista del efecto de las obligaciones tributarias.
2) Riesgo Subjetivo:
Es el grado contingente de daño patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en
vista del efecto tributario de sus propias decisiones.
Conocer los riesgos tributarios es un aspecto que permite la evaluación,
corrección y mejora en la toma de decisiones al momento de planificar ya que
permite considerar aspectos con mayor precisión a la hora de obtener los
resultados.
Metodología para la elaboración de la planificación tributaria.
Igualmente el autor muestra la metodología para una planificación tributara.
Metodología básica
a) Definición del problema:
Es un estudio y análisis de las operaciones, tiene como propósito tener un
entendimiento claro y concreto del problema.
b) Obtención de la información:
Estudio, análisis y comprensión del ambiente tributario.
La obtención de la información debe estar orientada para el empleo de estrategias.
Dirección y organización de la empresa
Cultura de la organización
Operaciones de la empresa
Pérdidas fiscales acumuladas
Manejo de la tesorería
Políticas de ventas y de precios
Políticas de créditos
Métodos de valuación de inventarios
Políticas de depreciación y amortización de activos.
Integración de capital.
23
Comportamiento de las partidas en conciliación fiscal.
Comportamiento de los parafiscales.
Medición del impacto de la tributación informal.
Comportamiento de los créditos fiscales.
Con base a la información obtenida, se tendrán elementos suficientes para:
aceptar o rechazar el caso, planear revisar oportunamente lo más conveniente para
la empresa y permitirá planear, en su caso, nueva información a solicitar.
La planificación tributaria nunca debe estar planteada en términos de no
pagar impuestos, ya que esto constituye también jugar el suma Cero es decir, que
la determinación no de lugar a pago alguno.
c) Determinación de las alternativas:
En términos generales este procedimiento consiste en seleccionar
alternativas asociadas con economía de opción, que sean factibles de aplicar legal
y administrativamente y que estén aprovechando al máximo la aplicación de
disposiciones que permitan, tanto las deducciones señaladas en la ley, como el
aprovechamiento de exenciones, subsidios entre otros.
d) Costo de sustitución de alternativas planteadas:
Las alternativas planteadas deben determinarse desde un punto de vista
cuantitativo, considerando los costos de sustitución administrativos y fiscales de
cada una de ellas, para conocer el monto del ahorro que produce.
En ocasiones la alternativa más deseable desde el punto de vista fiscal por el
impacto cualitativo, no puede aplicarse por las dificultades que se presentan en
otros aspectos como los laborables, los de operación.
e) Toma de decisiones
Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida, se presenta
al cliente las alternativas más viables para que el seleccione la que considere más
adecuada.
La toma de decisiones según Escobar (2008), forma parte de un proceso
previo el cual considera una evaluación de la situación actual, el entorno
económico de la empresa y el nivel impositivo, con base en la cual se toman las
decisiones pertinentes utilizando los medios legales relacionados con las formas
24
de organización, hasta llegar a la estructura final que requiere de un análisis de sus
efectos.
A continuación se presenta como esta compuesto este proceso para la toma
de decisiones.
e.1) La situación actual
La situación actual implica el análisis del entorno de la empresa, o sea la
situación externa de la sociedad, en las áreas económicas y financieras en forma
global y relativas a sus componentes, la estructura jurídica relacionada con su
forma social, composición accionaria, y en la parte tributaria el nivel impositivo,
para conocer si se cumplen las disposiciones legales, si se usan las alternativas
legales para gozar de beneficios y si la estructura es la más conveniente.
e.2) Entorno económico
El entorno está condicionado por el ambiente y el conjunto de
consideraciones intrínsecas que rodean una empresa, y hace relación a las
condiciones generales de la economía del país y del exterior, el entorno
económico se refiere a la zona de influencia y área de operaciones de la propia
empresa, el entorno jurídico comprende la normatividad jurídica y tributaria y la
estabilidad legal.
El entorno de la empresa comprende entre otros el estudio de la estrategia
que tiene que ver con el nivel impositivo y los efectos políticos, el área de la
economía nacional y mundial que abarca los aspectos de la globalización, la
tecnología, la estabilidad y seguridad como también la moral.
La observación del comportamiento de la economía en general es
indispensable a nivel macroeconómico, y sus repercusiones en la economía de la
empresa, pues la decisiones de inversión y de mercado dependen de la situación
que impere en el país y de lo que se espera en el futuro.
La planificación es diferente en épocas de prosperidad que en épocas de
recesión, por lo que es importante considerar los ciclos económicos y estar atentos
a situaciones como la crisis económica.
e.3) Nivel Impositivo
La planificación tributaria tiene por objeto principal fijar razonablemente el
nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de la legalidad, con el fin de
25
lograr las metas que se establecen según la actividad desarrollada. Desde el punto
de vista tributario no solo debe verse el nivel impositivo, si no también los
mecanismos de acción de los entes fiscalizadores de los cuales sus liquidaciones
podrían estar por encima de las presentadas por los contribuyentes. Por lo tanto
una empresa requiere estudiar el nivel de tributación, donde no solo es necesario
conocer las tasa nominales sino también las tasas reales, las cuales se ven
afectadas por los rechazos de gastos y sus limitaciones, así como por regulaciones
que crean rentas ficticias, como los ajustes por inflación y la renta presuntiva.
f) Implantación:
En esta fase debe cuidarse quien ejecute la estrategia diseñada cubra,
cuando menos los siguientes aspectos:
Legal: Porque las normas del derecho tributario son estrictas.
Contable: Porque está íntimamente ligada con la norma legal. En
consecuencia debe tenerse una clasificación adecuadas de
conceptos considerando las normas tributarias.
Documental: Porque en materia impositiva no existen las palabras,
en consecuencia toda operación debe tener base documental.
Lógica operativa: Porque los precios pactados en las operaciones
deben estar en concordancia con los precios de mercado.
Aspectos que permiten armonizar la carga tributaria
1. Elegir la forma jurídica más adecuada para constituir la empresa.
2. Ubicar a la empresa en la forma donde existan tratamientos
fiscales más favorables.
3. Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan
tratamientos fiscales más preferentes.
4. Elegir métodos apropiados: de depreciación de activos fijos en
función de la actividad económica de la empresa; de valuación ó
sistema de inventarios, que no inflen el valor de los mismos.
5. Acumular solo lo acumulable.
6. Cumplir los requisitos fiscales para obtener el máximo de
deducciones.
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7. Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, y
subsidios.
8. Armonizar los presupuestos de tesorería, con los pagos de
obligaciones tributarias.
9. Conocer de antemano las reglas de fiscalización y de control
fiscal.
Planeación financiera y su relación con la planificación tributaria
Galarraga define la planeación financiera como la técnica que se vale de las
herramientas y metodología que brinda las finanzas con el propósito de fijarle a
una organización, unas metas de resultados, en virtud de unos pronósticos y
considerando en todo momento: La relación costo beneficio con relación a los
medios que dispone la entidad y los necesarios para obtener los logros esperados.
Entonces la planeación financiera si bien se vale de herramientas, a su vez es
una herramienta de la planificación tributaria.
Ambiente Tributario
Galarraga, Hace referencia de que el ambiente fiscal y tributario está inmerso
en un conjunto de estructuras reglas, normas y tributos, a que se somete una
sociedad con el fin de sustentarse.
El autor comenta que en una nación hay un sistema tributario, cuando las
normas junto con las acciones de los actores involucrados, `procuran la
racionalización de las exacciones tributarias con relación a los objetivos y los
medios empleados.
Una señal que distingue los sistemas tributarios, es que al estudiar
determinada estructura impositiva de un país, hay un predominio de la
intencionalidad racional y se procura la armonía sistemática de los tributos, con
arreglo a plan lógico y posible, que responda a una política financiera.
En efecto, dentro del sistema fiscal venezolano, la administración de tributos
constituye una actividad netamente administrativa que se realiza en ejecución de
las leyes tributarias con el fin de satisfacer los requerimientos financieros del
Estado y las actividades básicas que actúan en función del objetivo principal del
27
sistema basado en la fiscalización y la recaudación, las cuales requieren del apoyo
de los sistemas modernos de información y deben ser ejecutados sobre
lineamientos fijados en las regulaciones y procedimientos legales establecidos
para la actuación de los funcionarios, en otras palabras, en base a las competencias
y atribuciones para ejecutar los actos de administración y conforme a los
procedimientos legalmente establecidos para su producción.
En relación al Régimen tributario, Galárraga menciona que cuando las
reglas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sin investigación
de causa, simple y llanamente con el fin de proveerse de más fondos. Los
regímenes tributarios, son más propios de las sociedades, donde se pretende vivir
por encima de lo que se produce y hay una negativa de sus ciudadanos a ajustar
sus hábitos de consumo. También los regímenes tributarios son un signo, que un
grueso grupo de la vive sin producir, a expensas de un pequeño grupo que
produce. Los regímenes tributarios, son un repertorio de tributos, que surgen
compulsivamente sin orden ni consideración racional alguna, el fin es solamente
cubrir las necesidades pecuniarias de estado.
Ahora bien a continuación se detallan los aspectos inherentes al estudio del
ambiente tributario.
Estudio del comportamiento de los tributos
Es un aspecto clave en lo que corresponde a la presión tributaria. Esto
implica en conocer los tributos imperantes en un sistema tributario de acuerdo a
su clasificación los cuales son tasas, impuestos y contribuciones. A continuación
se presentan el análisis de los impuestos de acuerdo a su comportamiento.
a) Según su procedencia
Se hace distinción entre los tributos propios los cuales son aquellos que se
derivan de la ley como lo es por ejemplo el Impuesto sobre la renta, abarcando
también aquellos de naturaleza impropios los cuales tienen que ver con la
devaluación monetaria, inflación, impuesto al consumo de alimentos, tributos
ocultos, tributación informal, tributos corporales o esclavistas, y tributos
confiscatorios.
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Dentro de los tributos ocultos cabe destacar aquellos que tienen un efecto de
exacción fiscal, donde los mismos van ocultos dentro de otras leyes, como lo son
los laborales, y los parafiscales. Los tributos informales son tributos impropios
los cuales representan exacciones monetarias y en especie, que deben realizar los
sujetos pasivos de los tributos para cubrir necesidades básicas de seguridad
personal como lo son la educación, salud, vivienda y servicios públicos, para
desarrollar sus actividades normales de vida.
Los tributos corporales o esclavista son considerados aquellos donde el
estado explota la mano de obra en sus diferentes niveles, capacidades y
habilidades, confisca los salarios y entrega a cambio a esos sujetos pasivos,
recursos de subsistencia a discreción del propio estado, sin que medie o importen
el valor real de su trabajo o las necesidades reales de los individuos y su familia.
Los tributos confiscatorios son aquellos que tienen como fin la exacción total
de la riqueza generada, por el sujeto pasivo del tributo, por parte del estado.
b) Según la relación entre los sujetos
Corresponde así a los impuestos directos e indirectos.
b.1) Impuestos Directos – Indirectos:
Directos: Es el que sucede sobre cualquier manifestación
inmediata, sobre las personas o sobre las propiedades. Ej.
ISLR.
Indirectos: Es el que grava la riqueza no por una existencia en sí,
si no por una manifestación de manera inmediata. Ej. IVA.
c) Según la tarifa y la distribución de los ingresos
En este grupo se encuentran los tributos fijos, proporcionales, progresivos, y
regresivos.
c.1) Los tributos fijos
Son aquellos que se establecen en una suma invariable cualquiera que fuera
el monto de la riqueza involucrada en este. También incluye la categoría de
graduales, que son aquellos que varían en relación con la graduación de la base
imponible. Ej. al clasificar a las empresas en diferentes clases según ciertos
parámetros (número de obreros y empleados, capital invertido, volumen de
29
ventas, etc.) con un impuesto fijo por cada categoría, por ejemplo, en el
monotributo.
c.2) Tributos Proporcionales – Progresivos y Regresivos:
Proporcionales: Cuando se establece una proporción para el pago
del impuesto. Ej. IVA
Progresivos: A medida que se obtengan mayor ingreso mayor es
el impuesto a pagar: Ej. ISLR.
Regresivos: Es el impuesto en que a medida que aumenta el
monto imponible, disminuye de forma decreciente la
alícuota del tributo.
Los Impuestos fijos:
d) Según el grado de presión tributaria que ejerce sobre el sujeto pasivo
Viene dada por la relación que existe entre el grado de neutralidad los
impuestos, más o menos neutros, para efectos prácticos esta neutralidad no existe.
e) Según la manifestación económica que grava
Corresponde a la expresión de riqueza, que se desea gravar; ingreso o renta,
el capital, el gasto.
f) Tasas
Estos tributos corresponden a retribuciones directas y particulares, deben ser
cuantificados y medir sus efectos, en las distintas transacciones, donde
eventualmente coincidan con operaciones de la empresa y procurar alternativas a
las transacciones y operaciones, cuando las mismas son irregularmente altas, o
medidas de precaución o de alerta cuando son irregularmente bajas, todo en
relación con el propósito para el cual fueron creadas.
Según Villegas (1992), Es un tributo cuyo hecho generador esta integrado
con una actividad del estado divisible e inherente a su soberanía hallándose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente. El elemento que tipifica
la tasa es la contraprestación del servicio por parte del estado a cambio del pago
de la tasa.
g) Las Contribuciones
Giuliani (1987), La define como la prestación obligatoria debida en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, fundamentándose específicamente en
30
la contribución de la ventaja o beneficio que se deriva de la obra pública o de
cualquier actividad especial que efectúe el Estado
h) Análisis de las tarifas impositivas
Las estructuras del impuesto sobre la renta, tiene amplias implicaciones en
los negocios. Es necesaria una compensación profunda de las estructuras, y
funcionamiento de las tarifas fiscales, con el fin de poder medir sus efectos, para
el logro del éxito financiero. Para la evaluación de las tarifas se requiere de la
distinción entre tarifa promedio del impuesto y marginal del impuesto.
i) Punto de interferencia tributario.
Es el punto donde se iguala la tarifa efectiva de impuesto sobre la renta, con
la tarifa promedio.
j) Tarifa marginal de impuesto
Es la que se aplica a cada unidad adicional de ingreso gravable.
k) Tarifa efectiva de impuesto
Es la que se pagó realmente sobre la renta gravable. Se obtiene, tomando el
total del impuesto sobre la renta a que está sujeto el contribuyente, dividido por el
total de la renta gravable.
l) Tarifa real
Es el impuesto pagado por el contribuyente. Se obtiene dividiendo el
impuesto pagado de impuesto sobre la renta entre la utilidad financiera.
Presión tributaria
Es la relación existente entre la imposición fiscal soportada por una persona
física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta de que se
dispone esa persona, grupo o colectividad territorial, y la renta de que dispone esa
persona, grupo o actividad.
Clasificación de la presión tributaria.
Galarraga presenta cinco tipos de presión tributaria;
Presión tributaria individual.
Presión tributaria sectorial.
Presión tributaria nacional.
31
Presión tributaria ordinaria.
Presión tributaria extraordinaria.
Presión tributaria individual:
Es la relación que surge de comparar, el importe de la renta de una persona
natural, en relación con la acreencia que genera a favor del fisco.
Presión tributaria sectorial:
Es la relación que surge, entre la riqueza que produce un sector económico
en específico, y la exigencia que la sociedad sobre la porción de riqueza genera.
Presión tributaria nacional:
Es el nivel de exigencia que ejerce una sociedad, sobre el total de riqueza
producida por sus integrantes.
Presión tributaria ordinaria:
Relación existente entre la renta particular de los individuos, y los recursos
del estado.
Presión tributaria extraordinaria:
Es la relación que puede existir entre el patrimonio colectivo de una
sociedad, y los recursos extraordinarios que pudiese obtener su estado.
En la medida que la presión tributaria aumenta, en una sociedad, en una
sociedad donde lo que impera es un régimen tributario. El riesgo tributario
aumenta.
Calendarización de las obligaciones
En virtud del cumplimiento periódico de las obligaciones tributarias, amerita
la programación de los eventos y erogaciones de acuerdo con lo establecido en
las leyes y normativas tributarias, esto representa una herramienta de control tanto
para las autoridades competentes como para los contribuyentes.
La calendarización en su estructura es una programación de las obligaciones
tributarias, el tipo de formularios ó planillas a utilizar, la obligación como tal, la
frecuencia con que se realiza si es mensual trimestral o anual, el plazo fecha de
vencimiento de la obligación y la base legal, de acuerdo a cada evento. Esta
herramienta facilita la gestión para el cumplimiento de las obligaciones de forma
adecuada y oportuna.
32
Oportunidad y forma de las transacciones
Las repercusiones fiscales de las operaciones económicas frecuentemente
dependen de la manera como se realizan, existiendo una relación entre el
momento que ocurre o se perfecciona el hecho imponible, en la prestación del
servicio.
a) En los casos de servicios de tracto sucesivo distintos a los servicios
públicos, la obligación tributaria nace cuando se emita la factura por quien
presta el servicio, o cuando su pago se exigible a la contraprestación.
b)Otro aspecto se trata de los servicios prestados por entes públicos, la
obligación nace cuando se autorice la emisión de la orden de pago
correspondiente.
c) En el caso de la venta de bienes materiales, el hecho imponible nace
cuando ocurra primero; la emisión de la factura, pago del bien o entrega
real del bien objeto de la operación.
d) Existen otras consideraciones importantes como las siguientes:
Máximos y mínimos.
Transacciones exoneradas.
Que partidas forman parte de la base imponible y cual no.
Distinción entre las operaciones gravadas.
Beneficios tributarios que pueden traer cierto tipo de transacciones
(créditos tributarios).
Tratamiento de la cesión de bienes.
Prorrateo para el ajuste de las operaciones gravadas y exentas.
Es importante manejar y conocer las diferentes alternativas de manera de
reconocer y escoger opciones más convenientes de manera que resulten
beneficiosas de manera de aprovechar de forma idónea los beneficios y
deducciones fiscales, sus condicionamientos y sus limitaciones basados en el
contenido de las leyes y reglamentos.
Créditos Fiscales
Corresponde al conocimiento y uso oportuno de los créditos e incentivos
tributarios, como las rebajas por nuevas inversiones, la compra de certificados de
33
reintegro tributarios, estas consideraciones son más relevantes que una partida
deducible, en virtud de que una vez determinado el Impuesto sobre la renta, según
tarifa, se procede a reducir cualquier pago anticipado que se haya efectuado, así
como cualquier otro crédito fiscal. Los créditos fiscales en cualquiera de sus
formas representan disminuciones directas del impuesto a pagar.
Escudos Fiscales
Los escudos fiscales son instrumentos que generan ingresos exentos de
impuesto, algunos expertos sostienen el criterio que ciertas formas de gastos y
pérdidas, son escudos empresariales. Las inversiones escudadas contra impuestos,
son aquellas que por lo general están representadas por bonos de la deuda pública
nacional, así como instrumentos financieros que estimulen la inversión.
Consideraciones de las pérdidas fiscales
Los resultados fiscales es un concepto establecido por ley y que está regido
por consideraciones de políticas pública. Los resultados financieros deben seguir
los principios de contabilidad.
La utilidad fiscal se determina para el pago del impuesto sobre la renta, y la
utilidad financiera se determina para medir los resultados de las operaciones.
Las perdidas fiscales son trasladadas hasta los tres ejercicios subsiguientes
de operaciones, y se compensan contra el enriquecimiento neto, y las perdidas
netas por inflación no compensadas serán trasladables por un por un ejercicio. (
articulo 131 LISLR).
Las Metas en la Planificación Tributaria
Parra (2008) presenta las metas en la planeación de impuestos considerando
los siguientes factores:
1. Relación uso de incentivos tributarios-no incurrir en hechos gravados
Considerando los incentivos fiscales dentro del marco legal tales como las
exenciones, exoneraciones, escudos fiscales, rebajas por nuevas inversiones y así
como el uso oportuno de los créditos fiscales deben tener un tratamiento especial
al ser consideradas en la planificación tributaria, ya que el uso adecuado
34
contribuye a un ahorro fiscal que viene representado en una disminución en el
monto a gravar de forma previa y legalmente soportada, lo que permite tener
mayor capacidad para las inversiones y aumentar los beneficios. Otro aspecto a
considerar en éste punto es el uso de los vacíos legales los cuales permiten
también aprovechar un beneficio fiscal sin caer en incumplimientos de las
obligaciones tributarias legales, a esto es lo que se denomina elusión fiscal.
2. Relación porcentual impuestos e ingresos-Relación impuestos
utilidad neta.
En tal sentido el autor manifiesta que debe calcularse la relación matemática
entre los ingresos y los impuestos totales y entre éstos y la utilidad neta, con miras
a preveer el crecimiento de la empresa, el cumplimiento de las obligaciones con
los acreedores y proporcionar una remuneración adecuada a los accionistas.
Por otra parte comenta Hidalgo (2009), dentro de los factores que inciden en
las metas de la planificación tributaria es conocer el porcentaje que representan
los impuestos a cancelar en la utilidad neta, es decir como está representada la
presión tributaria, tomando en consideración que a pesar de la existencia de
principios constitucionales tributarios establecidos en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, los impuestos las tasas y contribuciones en
suma resultan ser confiscatorios y no cumplen a cabalidad con los mencionados
postulados por la falta de armonización que se presentan en el establecimiento de
los mismos. Por lo que el planificador deberá analizar la incidencia de cada
exacción y ponderar su participación en desembolso realizado por la empresa para
su cumplimiento, de manera de enfocarse en los tributos que representan mayor
presión fiscal.
3.Relación gasto laboral e ingresos trabajadores-Nivel dividendo a
accionistas
Como parte de la planeación tributaria Parra (2008), comenta que se merece
considerar el plan tributario laboral para remuneración de los trabajadores, para
beneficio mutuo de la empresas y sus empleados, el recurso humano representa el
activo principal de toda organización lo que indudablemente invertir en el
mejoramiento de los beneficios y condiciones que representa una estrategia de
ahorro tributario para la empresa.
35
Gestión Empresarial
Según León y otros (2007), La gestión empresarial es la actividad
empresarial que busca a través de personas (como directores institucionales,
gerentes, productores, consultores y expertos) mejorar la productividad y por ende
la competitividad de las empresas o negocios. Una optima gestión no busca sólo
hacer las cosas mejor, lo más importante es hacer mejor las cosas correctas y en
ese sentido es necesario identificar los factores que influyen en el éxito o mejor
resultado de la gestión.
En tal sentido la gestión empresarial recoge el proceso de planificar,
organizar, ejecutar y evaluar una empresa, lo que se traduce como una
necesidad para la supervivencia y la competitividad de las pequeñas y medianas
empresas a mediano y largo plazo. Así como el acceso a herramientas para la
gestión empresarial como la planificación financiera y fiscal entre otras, que
facilitan el proceso de toma de decisiones al momento de planificar, ejecutar y
buscar financiamientos e inversiones para su negocio.
Ahora bien conocer los aspectos que vinculan a la gestión empresarial en
el proceso organizativo de las empresas para luego presentarlo y aplicarlo como
herramienta en los distintas ámbitos en que se puedan desarrollar, es sin duda
alguna un gran aporte para un buen comienzo.
Características de las Gestión Empresarial
Es específica; esto significa que debe ser diferente a los demás factores
que la vinculan en la empresa ya que los resultados que arroja deben ser
específicos.
Es una unidad temporal correspondiente; se refiere a que existen en ella
etapas y elementos que combinados ayudan a lograr un mejor desempeño
en la actividad empresarial.
Es una unidad jerárquica; esto implica que cada unidad jerárquica
representa una importancia fundamental en desarrollo de la gestión.
36
El Valor Instrumental; la gestión empresarial es solo un medio que
ayuda a concretar los objetivos de las organizaciones.
Aplicación de principios, procesos y procedimientos, así como
métodos, técnicas y otras aplicaciones que conllevan a los logros de
forma eficiente y eficaz.
Es fundamental que toda empresa que recién comienza establezca las
estrategias de gestión que utilizará para su desarrollo.
La gestión empresarial es el medio más importante por el cual la empresa
emprenderá su camino para lograr los objetivos deseados, por ello, establecer las
herramientas de gestión que serán utilizadas para poder lograr este desarrollo,
representan un factor prioritario en todo sistema empresarial. Son muchas las
empresas en la actualidad que disponen de diferentes departamentos de gestión y
administración basados en una visión muy tradicional que se apoya
fundamentalmente en el control del cumplimiento de las reglas internas
predispuestas por las herramientas de gestión correspondientes a cada área
empresarial.
Otro aspecto relevante a considerar sobre las herramientas de gestión que se
empleen para el desarrollo de las empresas tengan como objetivo la planificación.
Por último es importante destacar que las herramientas de gestión tienen por
objetivo concebir, planificar, coordinar, ejecutar y realizar el correspondiente
control de las políticas y procedimientos para el ingreso, promoción y
permanencia de las relaciones laborales entre todos los recursos con los que
cuenta una empresa, conformando de esta manera un orden y una coherencia con
relaciones e interacción mutua para lograr un mejor ambiente en el cual se puedan
desarrollar todos los medios para poder alcanzar la metas propuestas por la
empresa.
No obstante al hablar de gestión en las empresas se puede decir que la
misma se resume en cinco fases distintas, en donde cada una sabe destacar un
aspecto importante de la gestión.
37
Factores de la Gestión Empresarial
a) Las tareas
La tarea trata de un enfoque mecanista implementado en todos aquellos
trabajos llevados a cabo por los empleados y no en la totalidad de la empresa, que
además involucra un grupo de factores de los cuales podemos nombrar la
selección del staff de trabajo y la aplicación de los métodos planeados de acuerdo
a las medidas que se utilizan para la reducción de algún factor que lo amerite. Este
conjunto de factores funcionan como si cada uno de ellos realizará una aportación
determinada a lograr una eficacia máxima. Es importante tener en cuenta que el
énfasis que le pongan los empleados a todas las tareas que deban llevar a cabo
representa el enfoque principal de la gestión aunque el mismo se vea reducido a
unas cuantas variables de la realidad empresarial.
b) Las personas
Es la fase en la cual, la gestión se enfoca principalmente en los recursos
humanos de una empresa; dicho enfoque de gestión tiene como función destacar a
todos aquellos empleados que trabajen dentro de una empresa y en un segundo
plano es la fase que se trata de las estructuras y las tareas. En este aspecto la
gestión se puede dividir en dos teorías: la escuela de las relaciones entre personas
y la teoría referente al comportamiento en las empresas.
c) La tecnología
Es la etapa de la gestión en la cual se debe aplicar diferentes tipos de
sistemas tecnológicos con el fin de obtener la mayor eficacia posible.
La tecnología es considerada como una variable independiente de la
estructura de gestión que la empresa utiliza, como variable dependiente. Incluso
dentro de la línea inglesa, la corriente de tavistock comenzó a tomar en cuenta a la
empresa como un énfasis social y tecnológico en el cual interactúan dos
subsistemas interdependientes: el social o humano que se encuentra compuesto
por equipos y tareas y por su parte la teoría situacional, que es la encargada de
concentrarse en la tecnología, como así también de preocuparse por el ambiente
laboral y definir un enfoque que sea algo más amplio con respecto al diseño
organizacional de la gestión. Lo que constituye una manera mucho más reciente
38
de considerar la forma y la estructura organizacional y junto con su
funcionamiento.
d) El ambiente
Trata de enfrentar todas aquellas demandas del ambiente laboral y de esta
manera poder obtener la máxima eficacia en las actividades desarrolladas por la
gestión de empresa. A causa de la influencia de la teoría de sistemas sobre la
teoría de gestión, se ha logrado llegar a la conclusión que, analizando solo
aquellas variables internas o variables endógenas, no se podía conseguir una
amplia comprensión de la estructura y el comportamiento de las empresas frente a
la gestión.
Por ello resultó muy necesario evaluar las variables situadas fuera de los
límites de la entidad empresarial, que influyen directamente en todos sus aspectos
estructurales y aquellos correspondientes al comportamiento. Los vínculos entre la
interrelación de las empresas y sus ambientes pueden llevar a cabo una mejor
explicación acerca de todos aquellos aspectos estructurales de la gestión
organizacional como también de los procesos operacionales utilizados por las
empresas.
e) La estructura
En donde se hace referencia a la planificación y la correcta organización de
la estructura correspondiente a órganos y cargos que resultan componentes
fundamentales de la empresa, como también a la dirección y el control de todas
las actividades desarrolladas por la gestión. Habitualmente se comprueba que la
eficiencia de una empresa es mucho más superior que la suma de la eficiencia de
todos sus empleados y trabajadores, y que esto mismo debe lograr un alcance
mediante la racionalidad, lo que quiere decir que es fundamental la adecuación de
los medios (órganos y cargos) a los objetivos que se desean alcanzar. En este
sentido podemos decir que la preocupación por la estructura de la gestión
organizacional de una empresa representa una gran ampliación del objetivo de
estudio correspondiente, de la teoría administrativa.
El enfoque en que la actividad desarrollada por cada empleado se amplia a la
estructura de la gestión correspondiente de toda la empresa.
39
La gestión de empresas es uno de los elementos más importantes a
considerar cuando se trata de llevar a cabo un negocio ya que de ella dependerá
el éxito que posea el mismo. Cuando una empresa se inicia la estructura de la
gestión debe basarse en cuales serán las funciones principales que se deberán
llevar a cabo.
Fases de la Gestión Empresarial
I) La planificación; que se utiliza para combinar los recursos con el fin de
planear nuevos proyectos que puedan resultar rentables para la empresa, en
términos más específicos se refiriere a la planificación como la visualización
global de toda la empresa y su entorno correspondiente, realizando la toma de
decisiones concretas que pueden determinar el camino más directo hacia los
objetivos planificados.
Ya en un primer momento se enfocó la planificación desde el punto de vista
tributario, por ser ésta un aspecto principal a desarrollar en la presente
investigación, en éste sentido se tratará desde el enfoque estratégico en la gestión
empresarial.
I.1) Clases de planificación y características.
Existen diversas clasificaciones acerca de la planificación. Según Stoner, (1989)
los gerentes usan dos tipos básicos de planificación. La planificación estratégica y
la planificación operativa. La planificación estratégica está diseñada para
satisfacer las metas generales de la organización, mientras la planificación
operativa muestra cómo se pueden aplicar los planes estratégicos en el quehacer
diario. Los planes estratégicos y los planes operativos están vinculados a la
definición de la misión de una organización, la meta general que justifica la
existencia de una organización. Los planes estratégicos difieren de los planes
operativos en cuanto a su horizonte de tiempo, alcance y grado de detalle.
I.1.1) La planificación estratégica es una planificación a largo plazo que enfoca
a la organización como un todo. Muy vinculados al concepto de planificación
estratégica se encuentran los siguientes conceptos:
a)estrategia,
b)administración estratégica
40
c)cómo formular una estrategia.
I.1.1.1) Estrategia: es un plan amplio, unificado e integrado que relaciona las
ventajas estratégicas de una firma con los desafíos del ambiente y se le diseña
para alcanzar los objetivos de la organización a largo plazo; es la respuesta de la
organización a su entorno en el transcurso del tiempo, además es el resultado final
de la planificación estratégica. Asimismo, para que una estrategia sea útil debe ser
consistente con los objetivos organizacionales.
I.1.1.2) Administración estratégica: es el proceso que se sigue para que una
organización realice la planificación estratégica y después actúe de acuerdo con
dichos planes. En forma general se piensa que el proceso de administración
estratégica consiste en cuatro pasos secuenciales continuos:
a)formulación de la estrategia;
b)implantación de la estrategia;
c)medición de los resultados de la estrategia y
d)evaluación de la estrategia.
Cómo formular una estrategia: es un proceso que consiste en responder
cuatro preguntas básicas. Estas preguntas son las siguientes: ¿Cuáles son el
propósito y los objetivos de la organización?, ¿A dónde se dirige actualmente la
organización?, ¿En que tipo de ambiente está la organización?, ¿Qué puede
hacerse para alcanzar en una forma mejor los objetivos organizacionales en el
futuro?
I.1.2) La planificación operativa: consiste en formular planes a corto plazo que
pongan de relieve las diversas partes de la organización. Se utiliza para describir
lo que las diversas partes de la organización deben hacer para que la empresa
tenga éxito a corto plazo. Según Wilburg Jiménez Castro la planificación puede
clasificarse, según sus propósitos en tres tipos fundamentales no excluyentes, que
son: a) Planificación Operativa, b) Planificación Económica y Social, c)
Planificación Física o Territorial. Según el período que abarque puede ser: a) de
corto plazo, b) de Mediano plazo, c) de largo plazo.
Planificación Operativa o Administrativa: se ha definido como el diseño de un
estado futuro deseado para una entidad y de las maneras eficaces de alcanzarlo.
41
"Planificación Económica y Social: puede definirse como el inventario de
recursos y necesidades y la determinación de metas y de programas que han de
ordenar esos recursos para atender dichas necesidades, atinentes al desarrollo
económico y al mejoramiento social del país.
Planificación Física o Territorial: podría ser definida como la adopción de
programas y normas adecuadas, para el desarrollo de los recursos naturales, dentro
de los cuales se incluyen los agropecuarios, minerales y la energía eléctrica, etc., y
además para el crecimiento de ciudades y colonizaciones o desarrollo regional
rural.
Planificación de corto plazo: el período que cubre es de un año.
Planificación de mediano plazo: el período que cubre es más de un año y menos
de cinco.
Planificación de largo plazo: el período que cubre es de más de cinco años"
Según Cortés, los planes se pueden clasificar también de acuerdo al área funcional
responsable de su cumplimiento: Plan de producción, Plan de mantenimiento,
Plan de mercado, Plan de finanzas, plan de negocios. Según el alcance, los planes
se pueden clasificar en Intradepartamentales, si se aplican a un departamento.
Interdepartamentales, si afectan a más de un departamento, también pueden ser
considerados como planes las políticas, los procedimientos, las normas y los
métodos de trabajo, entendiendo que las políticas son líneas generales o directivas
amplias que establecen orientación para la toma de decisiones.
I.2) Planificación y niveles gerenciales.
Los administradores de nivel superior generalmente invierten más tiempo en
la planificación que los administradores de nivel bajo. Los administradores de
nivel inferior se encuentran altamente implicados en las operaciones diarias de la
organización y, por lo tanto, tienen menos tiempo para contribuir a la
planificación que la alta dirección. Los administradores de nivel medio
usualmente invierten más tiempo en la planeación que los administradores de
nivel inferior, pero menos que los administradores de nivel superior.
El tipo de planificación realizada por los administradores también cambia a
medida que éstos ascienden en la organización. Típicamente, los administradores
de nivel inferior planean a corto plazo; los administradores de nivel medio
42
planean a un plazo un tanto más prolongado; y los administradores de nivel
superior planean a un plazo más prolongado.
La experiencia de los administradores de nivel inferior con las operaciones
cotidianas los convierte en los mejores para planear en cuanto a lo que debe
hacerse en el corto plazo para alcanzar los objetivos organizacionales. Los
administradores de nivel superior usualmente tienen una mejor visión de la
situación organizacional como un todo y por lo tanto se encuentran mejor dotados
para planificar a largo plazo.
I.3) Relación entre la Planificación y el Control.
La planificación proporciona estándares (indicadores) de control contra los
cuales puede medirse el desempeño. Si existe una desviación significativa entre el
desempeño real y el planeado, puede tomarse una acción correctiva. Un ejemplo
claro de los planes empleados como estándares de control se pueden encontrar en
los presupuestos.
Estos presupuestos proporcionan la base para estándares continuos de
control durante todo el año de operaciones. Si el desempeño real no corresponde
estrictamente al desempeño planeado y presupuestado, hace que se aplique una
acción correctiva.
II) Organización
Es donde se agruparan todos los recursos con los que la empresa cuenta,
haciendo que trabajen en conjunto, para así obtener un mayor aprovechamiento de
los mismos y tener más posibilidades de obtener resultados.
De tal manera que la organización vista de otro modo es diseñar la estructura
de un negocio o empresa. Incluye la determinación de las tareas a realizar, quien
las debe realizar, como se agrupan las tareas, quien reporta a quien y donde se
toman las decisiones.
La estructura organizacional debe diseñarse en tal sentido que quede
claramente definido quien tiene que hacer determinadas tareas y quien es
responsable de los resultados. León y otros (2007).
43
III) Dirección
Toda empresa, negocio, organización está formada por personas, es
responsabilidad de los administradores dirigir y coordinar las actividades de estas
personas. La dirección consiste en motivar a los subordinados, dirigir actividades
de otros.
Es así como, León y otros (2007), comenta que dirección de la empresa en
base al concepto de gestión implica un muy elevado nivel se comunicación por
parte de los administradores para con los empleados, y esto nace a partir de tener
el objetivo de crear un ambiente adecuado de trabajo y así aumentar la eficacia del
trabajo de los empleados aumentando las rentabilidades de la empresa.
A manera de complementar el esquema presentado por de León y otros
(2007). Dirigir Comprende:
Producir : Resultados, metas, eficacia.
Administrar : Eficiencia, funciones.
Emprender : Crear, innovar.
Integrar : Personas, equipos y cultura.
El directivo 100%:
Consigue resultados
Conoce su especialidad
Está muy motivado
Es buen administrador
Es un apasionado del detalle
Es un magnifico coordinador
Es creativo
Tiene vocación empresarial
Esta dispuesto a sumir riesgos.
Es sensible a la persona
Es un líder para su equipo
44
IV) Control
Una vez fijadas las metas, formulado los planes, delineados los arreglos
estructurales, entrenado y motivado el personal, existe la posibilidad de que algo
salga mal. Para asegurar que las cosas vayan como deben, se debe monitorear el
desempeño del negocio u organización para comparar los resultados con las metas
fijadas y presupuestos.
En este sentido el control es la función final que debe cumplir el concepto de
gestión aplicado a la administración, ya que de este modo se podrá cuantificar el
progreso que ha demostrado el personal empleado en cuanto a los objetivos que
les habían sido marcados desde un principio.
Importancia de la Gestión Empresarial como Estrategia Tributaria
Araya (2007) en su artículo menciona; la estrategia tributaria es un tema
íntimamente relacionado con Planificación Tributaria, el aplicar estrategias de
orden impositivo puede hacer la diferencia entre un buen y un excelente proyecto.
En efecto, la posibilidad de estructurar el negocio de una manera óptima, desde el
punto de vista tributario, puede implicar un importante ahorro impositivo que
implique que la evaluación del mismo sea altamente positiva.
En la práctica se ha visto que los evaluadores financieros descuidan muy a
menudo las variables de orden tributario, sin considerar que una adecuada
planificación y, por consiguiente, la adopción de estrategias tributarias de
optimización de dicha variable, hacen una gran diferencia que redunda en una
mayor competitividad y finalmente en el éxito de un negocio.
Y por supuesto que la aplicación de estas estrategias tributarias tiene
aplicación en empresas en marcha. Es más, en estos casos es cuando mejor se
pueden ver sus beneficios, pues permiten comparar con la situación actual. La
posibilidad de reducir la carga tributaria, con motivo, por ejemplo, de una
restructuración empresarial, o diferir el pago de los impuestos a la renta, con
ventajas financieras innegables, son estrategias claras y eficaces que bien pueden
implementarse en casi todas las situaciones.
45
De allí la importancia de una adecuada planificación tributaria. Las empresas
que no estén en capacidad de generar los recursos suficientes para asumir la carga
tributaria que les corresponda legalmente, deberían cerrar sus puertas.
De otra forma, se estaría encubriendo ineficiencias administrativas e
incapacidad empresarial, usando fraudulentamente "subsidios" de parte del estado,
representados en la evasión y elusión de impuestos.
46
OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
Variable Dimensiones Indicadores Ítem
Términos
Generales
Definiciones
1-2
Por su Tiempo
3
Por su tipo
4-5
Clasificación
Por su propósito
6-7
Por su dirección
8
Proceso
Medición de riesgos
9-10
Planificación
Tributaria
Metodología para la elaboración
Metodología básica
Aspectos que permiten armonizar la carga
fiscal
Planificación financiera y su relación con la
planificación tributaria
11-12-13-14-15-16-
17
18
47
Variable Dimensiones Indicadores Ítem
Estudio del comportamiento del tributo
19-20-21-
22
Calendarización de las obligaciones
23
Ambiente Oportunidades y formas de las transacciones
24
Tributario Créditos Fiscales
25
Escudos Fiscales
26
Consideración de perdidas 27
Planificación
Tributaria
Metas
Relación uso de incentivos tributarios – no
incurrir en hechos gravados
Relación porcentual impuestos e ingresos
Relación impuestos utilidad neta
Relación gasto laboral e ingresos
trabajadores- nivel dividendos accionistas
28
29
30
48
Variable Dimensiones Indicadores Ítem
Aspectos
Básicos
Definición
Características
31-32
33
Factores
Las tareas
Las personas
La tecnología
El ambiente
La estructura
34
35
36
37
38
Fases
La planificación
Organización
Dirección
Control
39
40
41
42
Gestión
Empresarial
Importancia
La gestión empresarial como estrategia
tributaria
43
Fuente: Rodríguez, G. (2010).
49
BASES LEGALES
Las Bases Legales, en la presente investigación son las relacionadas con el
marco jurídico tributario, específicamente las que regulan el proceso, de
determinación, pago liquidación y recaudación del Impuesto sobre la Renta,
particularmente sobre las personas jurídicas de índole comercial, territorial, de tal
forma que mediante el apego a la norma, el contribuyente puede garantizar el
cumplimiento cabal de sus obligaciones tributarias de la manera más idónea y
satisfactoria tanto para el sujeto activo, como para el sujeto pasivo.
Partiendo de esto es importante señalar el marco Jurídico Tributario. Según
Leopoldo Borjas (2000), es un conjunto de normas jurídicas que protegen los
intereses y satisfacen las necesidades del pueblo que puede contribuir al gasto
público; y que disciplinan las relaciones jurídicas surgidas entre el órgano público
que ejerce la potestad tributaria y el pueblo que está sometido a ella; o como aquel
conjunto de normas jurídicas que regulan el sistema tributario.
En un sentido más amplio las fuentes del derecho tributario para Eduardo
Cusgüen Olarte (1999), es un sistema de normas jurídicas originadas y
fundamentadas en principios constitucionales propios y principios rectores
inherentes a él, los cuales permiten la regulación pertinente al establecimiento
discusión, recaudación revisión, control y modificación de impuestos y
contribuciones fiscales, derivados del ejercicio de la potestad tributaria del Estado.
El orden de aplicación de las fuentes de Derecho Tributario es la Siguiente:
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000), ya que es
la Carta Magna, donde deben sujetarse todas las otras Leyes. En lo referente al
Sistema Tributario están contenidos en los artículos 316 y 317, basamento que se
fundamenta en la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, bajo un sistema de recaudación eficiente, y el principio de
Legalidad que caracterizan al los tributos, como garantía de que no podrán crearse
ni cobrarse tributos no establecidos mediante Ley de igual forma para los
beneficiosos incentivos fiscales.
50
El Código Orgánico Tributario.
En segunda instancia tenemos el Código Orgánico Tributario (2001), está
investido de carácter de Ley orgánica porque sistematiza todas las normas
generales relativas a la tributación nacional, por lo que está sumergido en el
contenido del articulo 203 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, donde se hace mención de que las Leyes orgánicas son dictadas para
organizar los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales, de
igual manera para que sirvan de marco normativo a otras leyes.
El aspecto de normas generales se refiere a los principios generales de
tributación, en el orden sustancial como en el aspecto administrativo, penal y
procesal. La actual reforma del Código Orgánico Tributario está enfocado hacia
los deberes del contribuyente, y las sanciones, ampliándose a su vez las facultades
del Fisco para fiscalizar a los contribuyentes, con el objeto de de disminuir los
niveles de evasión y defraudación tributaria con miras de incrementar los niveles
de recaudación por parte de la Administración Tributaria.
Conocer los aspectos y bases del COT, son de gran importancia para la
gestión en el área tributaria , ya que de ésta manera tanto el contribuyente como
los profesionales del área tributaria cuentan con un esquema organizativo de
obligaciones y deberes tributarios a cumplir de lo contrario se estará incurriendo
en incumplimientos y por consiguiente las multas y las sanciones, por
consiguiente cabe destacar que la ultima reforma del COT muestra de forma
detallada los deberes del contribuyente, las multas y sanciones , incluyendo la
pena de cárcel para la defraudación en gran cuantía, igualmente las facultades
dadas a la Administración Tributaria para fiscalizar y verificar los deberes tanto
formales como materiales de manera de disminuir la evasión de los tributos.
Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007). Es una Ley especial que rige la
materia de Impuesto Sobre la Renta cuya impuesto es de carácter nacional, y el
Reglamento es un complemento, para los procedimientos y detalles de lo que de
alguna forma la ley no aclara, cabe mencionar que en los casos en que exista
51
alguna contradicción entre la Ley y el Reglamento, prevalece la Ley, ya que el
Reglamento es dictado por decreto del ejecutivo, mientras que la Ley es dictada
directamente por la Asamblea Nacional por lo que le da un rango superior, y de
igual manera, el COT es interpuesto sobre la Ley por su condición de Ley
orgánica, de aquí nace la pirámide jerárquica de las fuentes del derecho.
Ahora bien por ser el Impuesto sobre La Renta objeto de estudio en la
presente investigación, se presentará un esquema descriptivo del mismo partiendo
del análisis del articulo 1 de la presente ley, el cual reza: “Los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos
según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del
país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al
impuesto establecido en esta Ley siempre y cuando que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos éste u ocurra dentro del país, aún cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de Venezuela.
Las personas naturales ó jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional ó extranjera
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.”
Yancys (2007), presenta un análisis de los elementos claves que se
desprenden de éste articulado de Principio General, el cual es un resumen con
referencia al contenido de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ya que trata de una
ley que grava con impuesto de rentas netas y disponibles, bien sea en dinero o en
especie, de fuente nacional ó extraterritorial.
Los elementos del Impuesto sobre la Renta son:
Enriquecimientos Netos.
Disponibilidad del ingreso.
Territorialidad y Extraterritorialidad del Ingreso.
Anualidad del Ingreso.
52
Globalidad del Ingreso.
Enriquecimientos Netos:
Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se
obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas
por la Ley de Impuesto sobre la Renta. Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de Ajuste
por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.
Este elemento implica que la Ley de Impuesto sobre la Renta gravará
solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona
natural o persona jurídica, (referencia articulo 4 de la Ley ISLR), de igual forma
esto se aplica para el enriquecimiento neto territorial y extraterritorial.
Disponibilidad del Ingreso:
Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un
contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del
impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) prevé tres
circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes,
muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones
análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación
de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el
momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos
en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de
descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los
53
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable.
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los
enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:
En el momento en que son pagados;
En el momento en que son devengados;
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).
Partiendo de éste punto tenemos entonces:
Rentas disponibles por lo pagado:
a) Cesión del Uso o goce de bienes muebles o inmuebles.
b) Regalías y demás participaciones análogas.
c) Dividendos.
d) Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relación de dependencia.
e) Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesionales no
mercantiles.
f) Enajenación de bienes inmuebles.
g) Ganancias fortuitas (premios de loterias, hipódromo, etc.)
h) Intereses ganados de personas naturales.
Rentas disponibles sobre la base de lo devengado:
a) Cesiones de Créditos: Cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades; en éstos casos se considerará disponible el beneficio que
proporcionalmente corresponde a cada ejercicio, sin importar si el
beneficio fue pagado totalmente en el primer ejercicio cuando se efectuó la
cesión del crédito, se entiende por cesión de crédito como el acto mediante
el cual un nuevo acreedor, sustituye al anterior en la misma relación
obligatoria.
b) Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios
ejercicios fiscales, caso en el que se considerará disponible para el
cesionante que ha aceptado el descuento del título negociable, el beneficio
que proporcionalmente le corresponde a cada ejercicio
54
independientemente que el cesionante haya obtenido su ganancia o
comisión en el primer ejercicio en el cual se efectuó la operación de
descuento.
c) Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,
empresas de seguros u otras instituciones de crédito.
d) Los enriquecimientos derivados de créditos concedidos por compañías
anónimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de
hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones, corporaciones, así como
cualquier otro contribuyente distinto a una persona natural.
e) Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles.
Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que la
Producen:
Son todas aquellas no concebidas en el enunciado, tales como:
a) Actividades industriales, comerciales y financieras en general.
b) Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas.
c) Actividades agrícolas pecuniarias y de pesca.
d) Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las
clasificaciones anteriores.
Territorialidad y Extraterritorialidad del Ingreso:
La ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela se basa, principalmente, en
el ejercicio principio de territorialidad de la renta, al indicar que grava los
enriquecimientos netos por razón de actividades realizadas en nuestro país.
Con respecto a la extraterritorialidad, parte de que además de gravar
enriquecimientos netos que se obtengan dentro del país, también se pechan los
enriquecimientos fuera del mismo por las personas residentes o domiciliadas.
Anualidad del Ingreso (Principio de anualidad).
El articulo 83 de la Ley consagra que todo enriquecimiento que va a ser
objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un
período anual, (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en
que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico fiscal, contribuyente,
salvo lo dispuesto en el artículo150, 151, y 152 del Reglamento de la Ley de
55
(ISLR) 2003, en el cual, el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones
o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa.
Cabe mencionar entonces que el primer ejercicio será menor a un año será:
a) Comienzo de actividades para personas jurídicas.
b) Cese de actividades para personas jurídicas.
c) Muerte de una persona natural.
d) Transformación de sociedades.
Globalidad del Ingreso:
El sistema global entró en vigencia el 01 de Enero de 1967, y el mismo
continuo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta, éste sistema consiste
en medir el monto total del enriquecimiento que una persona natural ó jurídica ha
obtenido en el año, y sobre ese monto se aplica una tarifa progresiva de
imposición.
Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta
Articulo 7 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007)
Están sometidos al Impuesto Sobre la Renta:
a)Las personas naturales;
b)Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
c)Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho;
d)Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e)Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f)Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional.
g)Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a
las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
56
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan
la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o
de sociedad en comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.
Seguidamente se presenta aspectos a considerar sobre determinación y pago
del Impuesto de la Renta Basado en la Ley de ISLR (2007). Y la guía práctica de
declaración de Impuesto Sobre La Renta de Legis Editores 2005. A manera de
conocer detalladamente los pasos para el proceso de determinación de éste
impuesto.
Determinación de la Renta Gravable
La declaración del Impuesto sobre la Renta comprende todos los
enriquecimientos gravables obtenidos y las pérdidas sufridas en el período a que
la misma se refiere, incluidos los sometidos a la retención total o parcial. En
consecuencia, la declaración de Rentas deberá contener todos los beneficios,
costos y gastos causados en dicho período, debido a la característica de
globalidad del Impuesto sobre la Renta. Yancys (2007).
Mientras que en la guía práctica Legis Editores, C.A (2008); La Ley de
Impuesto sobre la Renta establece que los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente, durante el ejercicio gravable están conformados por el monto de la
venta de bienes y servicios en general, así como por lo percibido por concepto de
cualquier actividad económica.
Por lo anteriormente citado se desprende que el proceso de determinación de
la Renta Gravable es el siguiente:
Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos – (Costos + Deducciones).
Para la determinación de la Renta gravable se necesita manejar, el ingreso y
su disponibilidad, los costos, y las deducciones, La ley de Impuesto sobre la Renta
permite deducir tres rubros de los ingresos brutos: Los desgrávameles aplicables a
las personas naturales, costos y gastos.
Los gastos se consideran deducibles cuando los mismos son normales y
necesarios y hechos en el país con el objeto de producir la renta. El artículo 27 de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, enumera todas las deducciones de éste
impuesto.
57
Es importante destacar que los se consideran deducibles también cuando los
mismos han sido efectivamente pagados; sin embargo por vía de excepción
existen gastos que aunque no hayan sido pagados en el ejercicio, se consideran
deducibles, por el hecho de haberse causado, es decir, de haberse perfeccionado el
gasto en el ejercicio fiscal que se está cerrando, pero que no ha sido pagado al
cierre del mismo, la determinación de la renta gravable se encuentra mediante la
conciliación de rentas y allí donde concilian las partidas deducibles como las no
deducibles.
Ajuste por Inflación Fiscal:
Dentro de la determinación y pago de Renta definitiva cabe mencionar que
parte de la utilidad y pérdida en un ejercicio fiscal, se ve afectado por el ajuste por
inflación razón por la cual la Ley obliga a realizar un ajuste de los pasivos y
activos no monetarios al cierre de cada ejercicio para los contribuyentes que
realicen actividades tales como:
a) Comerciantes
b) Industriales
c) Bancarias
d) Financieras
e) De Seguros y reaseguros
f) De explotación de Minas e Hidrocarburos y actividades conexas a ésta,
tales como transporte y refinación.
De igual manera los contribuyentes de forma voluntaria u obligatoria deben
ajustar sus activos y pasivos no monetarios, al cierre del ejercicio fiscal , están
obligados a inscribir los mismos en el Registro de Activos Actualizados (RAA),
el cual generará el pago de un tributo del tres porciento (3%), calculado sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos
depreciables. este gravamen podrá ser cancelado hasta tres porciones iguales o
consecutivas contados a partir del momento en que se efectué la inscripción. Una
vez ocurrido el Ajuste Inicial por Inflación, posteriormente se deberán reajustar al
cierre de cada ejercicio gravable los activos y pasivos no monetarios, el
patrimonio al inicio del ejercicio, con sus aumentos y disminuciones durante el
ejercicio distintos de la utilidad o pérdidas, el resultado de mayor o menor valor
58
será llevado a la cuenta de conciliación fiscal (Reajuste por Inflación), la cual se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable. La Ley de
Impuesto sobre la Renta conjuntamente con el Reglamento, en su articulo 173, al
179 y articulo 90 respectivamente en adelante, están contenidos todo lo
concerniente al sistema de Ajuste y Reajuste Regular por Inflación.
Por otra parte cabe destacar que el pago del Impuesto sobre la Renta de las
personas jurídicas tiene dos modalidades; La declaración definitiva de Rentas para
y pago para personas jurídicas, comunidades y sociedades de personas incluyendo
actividades de hidrocarburos y minas. (DPJ 26), cuyo plazo de pago es hasta tres
(3) meses posterior al cierre fiscal, y la declaración Estimada de Rentas y pago
para personas jurídicas comunidades y sociedades de personas incluyendo
actividades de hidrocarburos y minas. (EPJ 28).
Declaración Estimada de Rentas:
Para las personas jurídicas la Ley establece la obligación de presentar
Declaración Estimada de Rentas de los enriquecimientos correspondientes al año
gravable en curso, siempre y cuando hayan percibido, durante el ejercicio fiscal
anterior, enriquecimientos netos superiores a un mil quinientas (1.500 U.T). Esta
obligación está contenida en el artículo 82 de la Ley.
La oportunidad del pago según artículo 164 del Reglamento de la Ley de
impuesto sobre la Renta. Señala, que los contribuyentes obligados a la
presentación de la declaración estimada, deberán proceder al pago del 75% del
impuesto resultante a partir del sexto mes posterior a la fecha de cierre del
ejercicio fiscal respectivo. Dicho pago puede ser en seis (6) ó nueve (9) porciones
de iguales montos, mensuales y consecutivos, salvo lo dispuesto por la
Administración Tributaria en las disposiciones legales que al efecto dicte este
órgano (Resolución Nº 904 del 14-03-2002). En donde los casos que las porciones
no estén exactas, la diferencia se incluirá en la primera porción.
Pago anticipado del Impuesto Sobre la Renta:
Los impuestos pagados por anticipado lo constituyen las erogaciones o
abonos en cuenta efectuados por el beneficiario del servicio prestado durante el
ejercicio fiscal de que se trate, como lo son las Retenciones de Impuesto sobre la
59
Renta, el Reglamento en su articulo 82, hace referencia sobre éstos abonos en
cuenta como que créditos exigibles jurídicamente.
Ilícitos Tributarios y Sanciones:
El Código orgánico tributario define los ilícitos tributarios como toda acción
u omisión violatoria de las normas tributarias.
Según el artículo 80 del COT, se presenta una clasificación:
- Ilícitos formales
- Ilícitos relativos a la especies fiscales y gravadas.
- Ilícitos Materiales.
- Ilícitos sancionatorios con pena restrictiva de libertad.
Es importante considerar el aspecto de los ilícitos y sanciones, para evitar
incurrir en incumplimiento, la prevención de las sanciones también forma parte
de la gestión empresarial.
Es importante considerar también que La Ley de Impuesto sobre la Renta, a
lo largo del tiempo ha sufrido distintas modificaciones y reformas entre las más
importantes cabe destacar:
En 1999 se introdujo por primera vez el sistema de renta mundial, gravamen
especial de rentas en los paraísos fiscales, el tratamiento de las empresas
vinculadas entre si, el impuesto a los dividendos en exceso de la renta gravada, y
el aumento del desgravamen alternativo de las personas naturales a 774 unidades
tributarias. La reforma del 2001, mejoró la redacción del capitulo de ajuste por
inflación, tratamiento mas detallado a las empresas vinculadas, se aumentó a 183
días la permanencia para los no residentes, se amplió el capitulo de los dividendos
repartidos por encima de la renta fiscal.
Actualmente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en Gaceta
Oficial Nº 38.628 del 16-02-2007 , incluye un nuevo artículo el 118, El nuevo
artículo de la reforma está orientado a prohibir la deducción de intereses
pagados a partes vinculadas cuando el monto total de las deudas del
contribuyente exceda del patrimonio neto del mismo.
En este sentido, cuando la porción del saldo de las deudas con
partes independientes exceda el patrimonio neto del contribuyente, será
60
considerada parte del patrimonio para todos los efectos del impuesto y, en
consecuencia, no generará pérdidas cambiarias para la declaración.
El artículo propuesto faculta a las autoridades fiscales para desconocer
como deuda y tratar como patrimonio neto cualquier deuda con partes
vinculadas que no cumpla con ciertos criterios objetivos de mercado y se coloca
como ejemplo que si la tasa de interés es muy alta o si el monto del préstamo es
excesivo, tomando en cuenta la calidad crediticia del contribuyente, la
autoridad fiscal podrá tratar dicha deuda como patrimonio neto.
La modificación del artículo 188 tiene como objetivo que las pérdidas y
ganancias cambiarias derivadas de activos y pasivos en moneda extranjera o la
reajustabilidad de variaciones cambiarias no se hagan al final de cada ejercicio
gravable, sino que sean consideradas cuando sean efectivamente exigibles,
cobradas o pagadas.
Por tal sentido es importante conocer los cambios en al área tributaria
mantenerse en una constante revisión de las Leyes y sus reformas, para ajustarse
a los planes, evitando omisiones he incurrir en incumplimientos por
desconocimiento del marco legal vigente.
61
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
TIPO DE INVESTIGACIÓN
El presente estudio está basado en proponer la planificación tributaria del
Impuesto sobre la Renta, como estrategia de gestión empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A. En este sentido, la
investigación es de campo, con carácter descriptivo, bajo la modalidad de
proyecto factible.
Ahora bien la investigación de campo es definida por Cázares y otros (2000),
como “aquella en que el mismo objeto de estudio sirve como fuente de
información para el investigador. Consiste en la observación, directa y en vivo, de
cosas, comportamiento de personas, circunstancia en que ocurren ciertos hechos;
por ese motivo la naturaleza de las fuentes determina la manera de obtener los
datos”. Las técnicas usualmente utilizadas en el trabajo de campo para el acopio
de material son: la encuesta, la entrevista, la grabación, la filmación, la fotografía,
etc.; de acuerdo con el tipo de trabajo que se está realizando, puede emplearse una
de estas técnicas o varias al mismo tiempo.
Es conveniente señalar, que la investigación descriptiva según Hernández, S.
y Otros. (2006), “tiene como propósito describir situaciones y eventos que busca
especificar las oportunidades importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis”.
En este orden de ideas, la modalidad presentada en el manual de elaboración
de trabajos conducente a grado académico de especialización, maestría y
doctorado de la Universidad Centrooccidental “Lisandro Alvarado”(s/f), define el
estudio de proyectos como; “una proposición sustentada en un modelo viable para
resolver un problema práctico planteado, tendente a satisfacer necesidades
institucionales o sociales y pueden referirse a la formulación de políticas,
programas, tecnología métodos y procesos”. (p.63).
62
De igual manera este manual presenta las fases de un proyecto factible; el
cual está fundamentado en tres fases, la primera es la referente al diagnóstico.
El propósito de la fase de diagnóstico es determinar las debilidades,
realizando una evaluación a fondo de las mismas, para incorporar a partir de los
resultados, soluciones que serán incorporadas al nuevo modelo, garantizando de
esta forma una mejor adaptación de dicho diseño a los requerimientos reales que
amerite el caso para establecer una solución al problema de estudio.
Posteriormente se analizan los resultados del diagnostico por medio de los
instrumentos de recolección de datos, donde se hace referencia a la población y
muestra, diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de
datos y las técnicas de análisis de recolección de los datos.
La segunda fase es la referente al estudio de la factibilidad; esta fase de
análisis de factibilidad o vialidad del proyecto viene dada por la ejecución real
del modelo propuesto, el cual viene representado por la disponibilidad de los
recursos necesarios para su funcionamiento.
Por último, la fase de elaboración de la propuesta es la fase final, que nace
del diagnóstico, análisis y evaluación de las necesidades planteadas, mediante la
aplicación del instrumento de recolección de datos, donde se presenta la
formulación de políticas, programas para solucionar de cierta manera la
problemática planteada, como ya se ha mencionado anteriormente, la presente
investigación tiene como propósito presentar un diseño de planificación tributaria
como una estrategia empresarial necesaria para enfrentar de la mejor forma las
obligaciones tributarias, las cuales actualmente están inmersas en un sistema
tributario exigente.
En resumen, el manual de trabajos de grado de especialización y maestrías
y tesis doctorales de la Universidad Pedagógica Experimental Libertador.
Vicerrectorado de Investigación y Postgrado (2006), define al proyecto factibles
como; “ la investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un modelo
operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de
organizaciones o grupos sociales; puede referirse la formulación de políticas,
programas, tecnologías, métodos o procesos”. (p.7).
63
Fases del Estudio
Fase I: Diagnóstico
Población y Muestra
Latorre y otros, (2003), define a la población como:
El conjunto de todos los individuos (objetos, personas, eventos, etc.) en los que se desea estudiar el fenómeno. Éstos deben reunir las características de lo que es objeto de estudio, el individuo, en esta acepción, hace referencia a cada uno de los elementos de los que se obtiene la información. Los individuos pueden ser personas, objetos o acontecimientos.
De acuerdo a este respecto, la población en la presente investigación está
representada por ciento dos (102) personas, las cuales se encuentran distribuidas
por una (1) de la alta gerencia, cinco (5) de la gerencia media y noventa y seis
(96) personas, distribuidos entre los diferentes departamentos los cuales se
señalan a continuación:
Cuadro N° 1.
Distribución de la población por departamento.
Departamento N. de Personas Directivo 1
Asesor Legal 1
Comercialización y Ventas 7
Almacén 24
Distribución 34
Administración 8
Gestión de Talento Humano 19
Información y Sistemas 1
Auditoria Financiera 1
Control Fiscal 5
Importaciones 1
Total 102 Fuente: Rodríguez, G. (2010)
64
En el contexto epistemológico, Jiménez (1983), destaca la condición de
representatividad que ha de tener la muestra y la define como:
“...una parte o subconjunto de una población normalmente seleccionada de tal modo que ponga de manifiesto las propiedades de la población. Su característica más importante es la representatividad, es decir, que sea una parte típica de la población en la o las características que son relevantes para la investigación”. (p.237).
Por su parte, Sierra (1998), afirma que la muestra es:
“... una parte representativa de un conjunto o población debidamente elegida, que
se somete a observación científica en representación del conjunto, con el
propósito de obtener resultados válidos, también para el universo total
investigado”. (p.174).
En la presente investigación, se seleccionó una muestra aleatoria simple
intencional, entre los diferentes departamentos, con la finalidad que las personas
seleccionadas se encuentran involucradas en el proceso investigativo. De allí que,
la muestra representa un seis por ciento (6%) del la población.
Cuadro N° 2.
Distribución de la muestra por departamento.
Departamento N. de Personas Directivo 0
Asesor Legal 1
Comercialización y Ventas 0
Almacén 0
Distribución 0
Administración 2
Gestión de Talento Humano 0
Información y Sistemas 0
Auditoria Financiera 0
Control Fiscal 3
Importaciones 0
Total 06 Fuente: Rodríguez Ginett. (2010)
65
Diseño de la Investigación
En referencia al diseño de la investigación, Balestrini (2006) expresa que:
“Un diseño de investigación se define como el plan global de investigación que
integra un modo coherente y adecuadamente correcto, técnicas de recogida de
datos a utilizar….el diseño de una investigación intenta dar de una manera clara
no ambigua respuestas a las preguntas planteadas en la misma” (p.131).
De esta manera, se desarrollan las pautas a seguir para obtener los datos
objeto de análisis, propuestas y resultados, los cuales proporcionan una respuesta
a las necesidades planteadas en el proyecto. Por lo tanto, la investigación es no
experimental, ya que en ella no se precisan modificaciones en las variables de
estudio.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Un instrumento de recolección de datos está representado por los recursos
del cual se puede valer para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos
información de manera de poder analizar el objeto en estudio. Por lo que, Arias
(1999), menciona que “las técnicas de recolección de datos son las distintas
formas de obtener información”. (p.53).
Los datos suelen ser recogidos directamente a partir de la realidad, sin sufrir
ningún proceso de elaboración previa, asimismo existen datos que ya han sido
recogidos y muchas veces procesados, por otros.
Cabe destacar, que la experiencia presenta ambos tipos de datos, entre las
técnicas se encuentra la observación por ser fundamental en todos los campos de
la ciencia. Según Hernández y otros (1998), “la observación consiste en el registro
sistemático, cálido y confiable de comportamientos o conductas manifiestas” (P.
309).
Conjuntamente se aplicara como instrumento, el cuestionario (Anexo 1),
como medio para obetener la información, el cual se estructurará con preguntas
cerradas de escala tipo likert, en correspondencia con las alternativas de
respuestas:
66
- Siempre
- Casi siempre
- Algunas veces
- Pocas veces
- Nunca
Esta escala desarrollada en 1932 por el sociólogo Rensis Likert, también
denominada Método de rangos sumatorizados, aún es considerada como una de
las escalas más flexible y popular para la medición de actitudes.
De allí que Antivillo (2006), lo considera como en un conjunto de
afirmaciones, juicios y preguntas frente a la cual la persona expresa su reacción,
los ítems califican el objeto actitudinal, para ello, se ubica en uno de los puntos
que se le presentan en un continuo, dicho continuo varía entre una máxima
favorabilidad hasta una máxima desfavorabilidad. Considerando lo expuesto, se
destaca que el cuestionario servirá para recolectar la información y conocer los
resultados. En primer lugar, será sometido a la prueba de validez de contenido,
mediante el juicio de expertos, en este caso se seleccionarán tres (3) especialistas
profesionales; un (1) experto tributario, un (1) experto en gerencia empresarial y
un (1) metodólogo.
La presente validación, servirá de guía para hacer las respectivas
correcciones del instrumento en cuanto a su estructura, número de ítem y
contenido, presentándose un nuevo cuestionario, el cual será utilizado para aplicar
la respectiva prueba piloto a una muestra similar al objeto en estudio, el cual
estará aislado de la muestra y no formará parte de la misma.
Seguidamente, se realizará la confiabilidad del instrumento, a través de la
presentación estadística mediante la técnica de Alpha de Cronbach, tratamiento
que será utilizado en la medición del constructor del instrumento, de tipo escalar,
donde no existirán respuestas correctas e incorrectas, sino que estará representado
por el valor de la escala que es más representativo, esto será procesado por el
sistema software SPS en su versión 9.0, lo que permitirá determinar si el
instrumento es seguro.
67
Técnicas de Análisis de Datos
Una vez aplicado el instrumento, se procederá a la agrupación de los ítems
por dimensiones, con los registros de las opiniones de cada encuestado. Se
analizará los resultados de las respuestas por medio de la estadística descriptiva,
los cuales se agruparán según cada alternativa de respuestas, tabulados en una
matriz de datos, que será mostrada en distribución de frecuencias absolutas y
porcentuales.
Luego, se hará una representación gráfica en forma de barras para una rápida
visualización de los resultados, con el propósito de explicar los rasgos, aspectos y
propiedades en relación a las variables objeto de estudio. De allí, se formulará la
propuesta del proyecto y posteriormente las conclusiones y recomendaciones.
68
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
La información obtenida de la presente información referida a la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión
empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, fue tabulada
manualmente, según las categorías de respuestas Siempre, Casi Siempre,
Algunas Veces, Pocas Veces y Nunca.
Para presentar los resultados se usaron los recursos de la estadística
descriptiva, la cual permitió el diseño de cuadros, donde se organizaron los datos
recabados en distribuciones por frecuencias absolutas, para luego llevarlas a
valores porcentuales.
Seguidamente, se representó mediante gráficos de barras cada una de las
respuestas del instrumento, con el objeto de visualizar los resultados, los cuales se
agruparon con relación a las dimensiones e indicadores señalados en la definición
operacional de los aspectos investigados y representados gráficamente de acuerdo
a las categorías seleccionadas.
Posteriormente, se completó este proceso con un análisis e interpretación de
los datos en función de las bases teóricas que sustentaron la investigación.
69
Variable: Planificación Tributaria.
Dimensión: Términos Generales.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de dos (2) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: definiciones de la
planificación tributaria.
Cuadro N° 3
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión términos generales.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
01 4 66,67 1 16,67 1 16,67 0 0,00 0 0,00 Definiciones
02 0 0,00 1 16,67 4 66,67 1 16,67 0 0,00
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N= 6
70
Gráfico N° 1. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable planificación tributaria y dimensión términos
generales.
71
El ítem N° 1, tuvo mayor tendencia en la categoría Siempre, con un
porcentaje de 66.67% lo que se traduce que la mayoría de los encuestados en
términos generales están conscientes de lo que se pretende lograr con la
planificación tributaria en la decisiones de las organizaciones.
Por otra parte, el ítem N°. 2, arrojo que un 66,67% Algunas Veces, utiliza
la planificación tributaria como herramienta estratégica de decisión de negocios,
lo que significa una debilidad para la organización, es decir, que sin este tipo de
herramienta se estaría exponiendo a improvisaciones, que dejan a un lado el
aprovechamiento racional de las ventajas y oportunidades de negocios, fijación de
políticas, formulación de planes estratégicos, bien sea para protegerse de las
amenazas del entorno, o para consolidar el liderazgo.
Resumiendo los resultados obtenidos en cuanto a la evaluación de la variable
planificación tributaria, en la dimensión de términos generales, es preciso
mencionar por una parte, que se considera lo que Galarraga (2003), menciona en
referencia a la planificación tributaria, como una forma de prever desde el punto
de vista tributario, los comportamientos que pueden presentar los tributos y las
decisiones que como sujetos pasivos del mismo hecho, adopten a lo largo del
ejercicio económico a fin de anticipar la cifra de impuestos a pagar.
En este orden de ideas Parra (2008), ofrece su enfoque de la planificación
tributaria como una herramienta estratégica de decisión de negocios, caracterizada
por un conjunto de comportamientos empresariales, tendientes a crear relaciones y
situaciones jurídicas orientadas a la optimización de la carga fiscal, dentro del
marco de la legalidad, lo que permite un ahorro fiscal, acompañado de
competitividad, situación que según los resultados evaluados escasamente es
utilizada.
72
Variable: Planificación Tributaria.
Dimensión: Clasificación
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de seis (6) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: por su tiempo, por su tipo,
por propósito y por su dirección.
Cuadro N° 4.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión clasificación.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
Por su tiempo
03 1 16,67 1 16,67 2 33,33 1 16,67 1 16,67
Por su tipo:
Planificación
Tributaria simple 04 1 16,67 1 16,67 2 33,33 2 33,33 0 0,00
Por su tipo:
Planificación
Tributaria compleja 05 0 0,00 2 33,33 4 66,67 0 0,00 0 0,00
Por su propósito:
Positivo 06 0 0,00 2 33,33 2 33,33 1 16,67 1 16,67
Por su propósito:
Negativo 07 0 0,00 2 33,33 0 0,00 2 33,33 2 33,33
Por su dirección
08 0 0,00 2 33,33 2 33,33 2 33,33 0 0,00
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
73
Gráfico N° 2. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable Planificación Tributaria y dimensión
Clasificación.
74
En cuanto al ítem N° 3 de la dimensión clasificación, se obtuvo mayor
incidencia en la categoría de Algunas Veces, representado por un 33,33%, lo que
significa que los encuestados demostraron que la planificación tributaria
ocasionalmente es preparada antes de participar en un evento económico dentro
de la organización objeto de estudio.
Asimismo, el ítem N° 4 se ubico en las categorías Algunas Veces y Casi
Nunca en un 33,33% respectivamente lo que significa que temporalmente se
implantan estrategias fiscales para instaurar, seguir y cumplir con las obligaciones
fiscales.
Respecto al ítem N° 5, se obtuvo mayor incidencia en la categoría Algunas
Veces, con un 66,67% demostrándose que la organización amerita de una visión
empresarial en su conjunto con la finalidad de evitar el riesgo de correr con
resultados adversos que afecten en los procesos de desarrollo, crecimiento,
rentabilidad conservación e inversión.
Con relación a los ítem N° 6 y 7, generan un promedio del 33.33% lo que
representa mayor inclinación en las categorías Casi Siempre y Algunas veces
para el primer caso, y un promedio también del 33.33% entre las categorías Casi
Nunca y Nunca del segundo caso, lo que significa que hay cierta orientación de
los propósitos que persigue la planificación tributaria en su clasificación, el cual
Galarraga (2003), manifiesta que existen dos enfoques en cuanto a los propósitos
de la planificación tributaria, los define como positivos y negativos, los positivos
hacen inherencia a la medición del riesgo fiscal con la finalidad de detectar
posibles amenazas para así formular las contramedidas, y un propósito negativo
que viene dado por la disminución de los pasivos tributarios, manipulando y
omitiendo documentaciones, entre otros con el fin de eludir y evadir.
Haciendo referencia al ítem N° 8 está distribuido equitativamente con un
33.33% en las categorías Casi Siempre, Algunas Veces y Nunca, la
heterogeneidad en las respuestas, excluyentes de los extremos Siempre y Nunca
deja claro que la planificación tributaria como lo menciona el autor anteriormente
citado varia para cada tipo de contribuyente, inclusive dentro de si mismo, debido
a las particularidades propias de cada individuo o ente.
75
Variable: Planificación Tributaria.
Dimensión: Proceso.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de dos (2) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: medición de riesgos.
Cuadro N° 5.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión proceso.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
09 3 50,00 1 16,67 1 16,67 0 0,00 1 16,67Medición de Riesgos
10 0 0,00 4 66,67 1 16,67 0 0,00 1 16,67
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
76
Gráfico N° 3. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable planificación tributaria y dimensión proceso.
77
En relación a los ítem N° 9 y 10, que evalúan el indicador medición de
riesgos, presentaron su inclinación en las categorías Siempre en un porcentaje de
50% en el primer ítem y un 66,67% en la categoría Casi Siempre del segundo
ítem, lo que refleja que la mayoría de los encuestados conocen y tienen la
capacidad de medir el efecto del daño patrimonial, por incumplimiento de las
obligaciones tributarias y de igual forma demuestran conocer el efecto patrimonial
por las decisiones internas de la empresa, lo que indica que se toman en
consideración lo que Galarraga comenta en referencia a los procesos de
planificación tributaria, en donde se debe tener en cuenta el ambiente fiscal, la
evaluación de las tarifas impositivas, la previsión de los tributos por sus
respectivas toma de decisiones, considerando de esta manera el carácter
cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal.
Considerando que el aspecto impositivo muestra su incidencia en el valor
patrimonial aun cuando se conozcan sus efectos, es importe considerar un plan de
acción que facilite la previsión y control de los objetivos en relación a la
imposición de la renta, de tal manera que contribuya a la protección de los
intereses patrimoniales.
78
Variable: Planificación Tributaria.
Dimensión: Metodología para la elaboración.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de ocho (8) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: metodología básica,
aspectos que permiten armonizar la carga fiscal, planificación financiera y su
relación con la planificación tributaria.
Cuadro N ° 6.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión metodología para la
elaboración. Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
A) Metodología Básica
A.1)Definición del problema 11 1 16,67 1 16,67 2 33,33 2 33,33 0 0,00
A.2)Obtención de la información 12 1 16,67 1 16,67 3 50,00 1 16,67 0 0,00
A.3)Determinación de alternativas 13 0 0,00 0 0,00 4 66,67 2 33,33 0 0,00
A.4)Costo de sustitución de
alternativas planteadas 14 0 0,00 0 0,00 3 50,00 3 50,00 0 0,00
A.5)Toma de decisiones 15 1 16,67 0 0,00 3 50,00 1 16,67 1 16,67
A.6)Implantación 16 1 16,67 2 33,33 1 16,67 2 33,33 0 0,00
B)Armonización de la carga fiscal 17 1 16,67 0 0,00 0 0,00 4 66,67 1 16,67
C)Relación de Planificación
Financiera y tributaria 18 2 33,33 0 0,00 4 66,67 0 0,00 0 0,00
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
79
Gráfico N° 4. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable planificación tributaria y dimensión metodología
para la elaboración.
80
Haciendo referencia a los ítems, N° 11,12, 13, 14, 15, y 16, los cuales
permiten conocer la situación en relación a la variable planificación tributaria,
dimensión metodología básica, arrojo un promedio del 44,44% en la categoría
Algunas Veces y un 30,55%, en Casi Nunca, situación que muestra que en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, c.a , se amerita de la
utilización de metodologías para realizar una planificación tributaria, lo cual
implica conocer los problemas mediante el estudio y análisis de sus operaciones,
conocer los costos de sustitución para ver la incidencia en el ahorro fiscal,
comprensión del ambiente tributario, aprovechamiento optimo de las
disposiciones legales, así como el análisis del entorno interno y externo, los cuales
inciden en la toma de decisiones.
En el ítem N° 17 la mayor ponderación quedo representada en la categoría
Casi Nunca, con un 66,67% y un 16,67% en la categoría Nunca, lo que indica
que más del 50% de los trabajadores no consideran los aspectos que permiten
armonizar la carga tributaria tales como; canalizar inversiones ociosas, cumplir
con los requisitos fiscales para obtener el máximo de deducciones, armonizar los
presupuestos de tesorería, con los pagos de obligaciones tributarias, como también
conocer las reglas de fiscalización entre otras. Por otra parte cabe destacar que
solo un 16,67% se ubico en la categoría Siempre lo que puede traducirse en que
una gran minoría ejecuta parcialmente los aspectos anteriormente mencionados.
Con respecto ítem N° l8 la tendencia de las respuestas quedo distribuida en
un 66,67% en la categoría Algunas Veces y un 33,33% en la categoría Siempre,
lo que deja notar que la planificación tributaria y financiera se encuentran aisladas
al momento de considerar la relación costo beneficio y los medios que dispone la
entidad para obtener los logros esperados, los resultados dejan evidente una
inconsistencia en las respuestas debido a la polaridad que se arrojo entre las
mismas.
Una vez evaluada la presente dimensión en relación a la metodología de la
planificación tributaria, cabe destacar que existe una debilidad en relación a los
aspectos que permiten llevar a cabo la detención de las dificultades de la
organización, así como conocer y manejar la información de la empresa, como
también tratar el estudio de alternativas que permitan evaluar y mejorar la
81
situación actual, conocer el entorno económico y el nivel impositivo, tal situación
permite demostrar la necesidad de considerar las metodologías para afrontar así
las debilidades en la toma de decisiones financieras y tributarias.
82
Variable: Planificación Tributaria.
Dimensión: Ambiente Tributario.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de nueve (9) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: estudio del
comportamiento del tributo, calendarización de las obligaciones, oportunidades y
formas de las transacciones, créditos fiscales, escudos fiscales y consideración de
pérdidas.
Cuadro N° 7.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión ambiente tributario.
Siempre Casi
Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
19 1 16,67 0 0,00 3 50,00 2 33,33 0 0,00
20 1 16,67 0 0,00 3 50,00 2 33,33 0 0,00
21 1 16,67 0 0,00 2 33,33 3 50,00 0 0,00 Estudio del Comportamiento del
Tributo
22 1 16,67 0 0,00 3 50,00 2 33,33 0 0,00
Calendarización de las obligaciones 23 2 33,33 2 33,33 2 33,33 0 0,00 0 0,00
Oportunidades y transacciones 24 3 50,00 3 50,00 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Créditos Fiscales 25 1 16,67 0 0,00 1 16,67 2 33,33 2 33,33
Escudos Fiscales 26 1 16,67 3 50,00 0 0,00 1 16,67 1 16,67
Consideración de perdidas 27 5 83,33 0 0,00 0 0,00 0 0,00 1 16,67
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
83
Gráfico N° 5. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable planificación tributaria y dimensión ambiente
tributaria.
84
Con referencia a los ítems N° 19 y 20, se mostro un promedio del 50% en la
categoría Algunas Veces, lo cual indica que el 50% de los encuestados poco
distinguen la procedencia de los tributos, así como el impacto financiero que
causan los mismos en la organización, por otra parte el 33,33% se oriento hacia la
categoría Casi Nunca, lo que determina un porcentaje importante promedio entre
ambas
El ítem N° 21, mostro en la categoría Casi Nunca un 50% y un 33,33%
respectivamente en la categoría Algunas Veces, estos resultados dejan en
evidencia la necesidad de estudiar más las tarifas y la distribución de ingresos al
momento de realizar la planificación tributaria.
Con respecto al ítem N° 22, resalto la categoría Algunas Veces con un 50%
lo que determino la que ocasionalmente se mide la presión tributaria al momento
de realizar la planificación y un 33,33% en la categoría Casi Nunca, lo que quiere
decir que las personas encuestadas desconocen o no aplican los aspectos que
permiten conocer el grado de la presión tributaria, así como la relación que existe
entre la imposición fiscal de la sociedad y el estado, en referencia a la situación
tributaria.
El ítem N° 23 está representado equitativamente entre las categorías
Siempre, Casi Siempre, y Algunas Veces en un 33,33% lo que indica que la
mayoría de los encuestados manifiestan que se lleva a cabo un calendario de
obligaciones fiscales al inicio del ejercicio económico, sin embargo la equidad en
las respuestas muestran la necesidad de una revisión con el fin de analizarlo
mejorarlo en búsqueda de su optimización.
Con referencia al ítem N° 24 muestra un 50% en la categoría Siempre y un
50% en la categoría Casi Siempre, lo que significa que la totalidad de los
encuestados manifiestan llevar a cabo oportunamente las operaciones según el
calendario de obligaciones fiscales al inicio del ejercicio económico, lo que
significa un aspecto favorable para el cumplimiento de las metas y los objetivos
pautados en relación a dichas obligaciones.
En el ítem N° 25, se mostraron las distribuciones de los resultados con un
16,67% en la categoría Siempre, lo cual es poco representativo en relación a las
categorías Casi Nunca y Nunca, que arrojaron un 33,33% en cada una, por lo que
85
se puede decir que significa un porcentaje bastante importante, que indica que la
organización necesita desarrollar alternativas de ahorro fiscal, como por ejemplo
las rebajas por mejoras, inversiones entre otros.
Evaluando el ítem N° 26, se noto que un 16,67% viene dado por la categoría
Siempre, y un 50% en Casi Siempre y un promedio del 16,67% en la categoría
Casi Nunca y Nunca, lo que significa que en la organización se realizan
inversiones en bonos de la deuda pública, aspecto que favorece y estimula el
ahorro fiscal.
Haciendo referencia al o manifestaron que Siempre las pérdidas son
trasladadas en la determinación del impuesto sobre la renta, lo cual es uno de los
aspectos importantes a considerar dentro de la planificación tributaria.
Considerando los resultados obtenidos en la presente dimensión, es
importante reconocer que en la organización existe la disposición de llevar a cabo
un plan de acciones estratégicas que permitan cumplir con las obligaciones
tributarias, tomando en consideración que debe realizarse la medición de la
presión tributaria, el estudio de las taifas, y el impacto financiero de las mismas,
así como también conocer en qué grado la organización está aprovechando los
incentivos fiscales, y la magnitud en que debe organizarse para mejorarlas, por
otra parte cabe destacar que la organización lleva a cabo el cumplimiento de
obligaciones mediante un calendario de obligaciones aspecto que facilita y
permite evaluar las condiciones actuales con que cuenta la misma para el
cumplimiento de sus metas.
86
Variable: Planificación Tributaria
Dimensión: Metas
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de tres (3) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: relación uso de incentivos
tributarios-no incurrir en hechos gravados, relación porcentual impuestos e
ingresos-relación impuestos utilidad neta y la relación gasto laboral e ingresos
trabajadores-nivel de dividendos accionistas.
Cuadro N° 8.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable planificación tributaria y dimensión metas.
Siempre Casi
Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Relación uso de
incentivos tributarios-
no
Incurrir en hechos
gravados 28 1 16,67 0 0,00 3 50,00 1 16,67 1 16,67
Relación porcentual
impuestos e ingresos-
relación impuestos
utilidad neta 29 0 0,00 0 0,00 3 50,00 1 16,67 2 33,33
Relación gasto laboral
e ingresos
trabajadores- nivel
dividendos accionistas 30 0 0,00 1 16,67 2 33,33 2 33,33 1 16,67
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
87
Gráfico N° 6. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable planificación tributaria dimensión metas.
88
Con relación al ítem N° 28, se evidencio un 50% en la categoría Algunas
Veces, y un promedio del 16,67% en la categoría Casi Nunca y Nunca, lo que
significa que la organización pocas veces utiliza estrategias que incentivan el
ahorro fiscal, por lo cual permite determinar la necesidad de aprovechar los
recursos que impulse al mismo dentro de los parámetros establecidos en el marco
legal, lo cual viene representado en una disminución del monto a gravar, que
ayuda a obtener mayor capacidad para las inversiones y aumentar los beneficios
económicos de la organización.
El ítem N° 29, está distribuido de la siguiente manera; un 50% en la
categoría Algunas Veces, un 16,67% en la categoría Casi Nunca, y un 33,33% en
la categoría, Nunca, los resultados dejan claro, que se presenta una debilidad
significativa con relación a la previsión y evaluación de los recursos relacionados
con las metas de la planificación tributaria en relación a los recursos financieros.
Con lo anteriormente expuesto vale la pena tomar en consideración lo que
Parra (2008), comenta en cuanto a la relación porcentual impuestos e ingresos-
relación impuesto utilidad neta; donde se debe calcular la relación matemática
entre los ingresos y los impuestos totales y entre estos la utilidad neta, con miras
de prever el crecimiento de la empresa, el cumplimiento de las obligaciones con
los acreedores y así proporcionar una remuneración adecuada a los accionistas, de
igual manera conocer la presión tributaria que representan los impuestos
analizando su incidencia, y así realizar las aprobaciones para cumplir con los
desembolsos enfocándose en los tributos que presentan mayor presión fiscal.
El ítem N° 30, presenta mayor ponderación en las categorías Algunas Veces
y Casi Nunca, con un 33.33% respectivamente en cada categoría, Casi Siempre
y Nunca quedo representado en un 16,67% resultados que permiten corroborar
que los beneficios y remuneraciones a los trabajadores pocas veces persiguen
fines de ahorro fiscal, es decir que la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, podría evaluar y desarrollar un plan estratégico basado en la
relación gasto laboral e ingresos trabajadores y el nivel de dividendos de los
accionistas para incentivar el ahorro fiscal.
Mediante la evaluación de la presente dimensión, es preciso mencionar que
se amerita definir las metas de índole tributaria para lograr en primer término
89
ahorro fiscales que sean importantes para obtener alternativas de inversiones que
resulten lucrativas sin incurrir en hechos gravados, así como también el beneficio
mutuo que se obtiene con un plan laboral que brinde rentabilidad a los empleados.
90
Variable: Gestión Empresarial.
Dimensión: Aspectos Básicos.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de tres (3) ítem, que
permitieron obtener información sobre los indicadores: definición y
características.
Cuadro N° 9.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable gestión empresarial y dimensión aspectos básicos.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
31 1 16,67 3 50,00 1 16,67 1 16,67 0 0,00 Definición
32 1 16,67 3 50,00 2 33,33 0 0,00 0 0,00
Características 33 2 33,33 3 50,00 1 16,67 0 0,00 0 0,00
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
91
Gráfico N° 7. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable gestión empresarial y dimensión aspectos
básicos.
92
Con referencia al ítem N° 31, se mostro un 50% en la categoría Casi
Siempre, y en la categoría Siempre 16,67% es decir que se aprecia un porcentaje
razonable que considera a la organización como un ente que promueve
considerablemente las mejoras de productividad y competitividad, lo que significa
también que se pueden mejorar y desarrollar las estrategias de gestión empresarial
para optimizar la condición actual con miras de lograr el éxito y rentabilidad de la
misma.
En relación al ítem N° 32, quedo representado en las categorías Casi
Siempre con un 50% y la categoría Siempre con un 16,67% lo que significa que
en gran medida la mayoría de los encuestados manifiestan que se cumple con el
proceso de planificar, organizar, ejecutar y evaluar la empresa, sin embargo un
33,33% manifiesta que Algunas Veces se cumple con dicho proceso, por lo que
es importante considerar que en la organización es necesario involucrar en gran
medida a todo el recurso humano en dichos procesos con la finalidad de lograr el
éxito en la gestión empresarial.
Analizando el ítem N° 33, presento un promedio de 83,33% entre las
categorías Siempre y Casi Siempre, los resultados confirman de forma relevante
que las estrategias de gestión de toda la empresa están relacionadas con las
características para su desarrollo, aspecto que representa una fortaleza en la
misma, ya que la gestión empresarial se fundamenta en el cumplimiento de los
objetivos deseados, el cual representa un factor prioritario en todo sistema
empresarial.
De acuerdo al análisis de la dimensión aspectos básicos de la gestión
empresarial, la organización cuenta con aspectos necesarios que miden la gestión
empresarial por lo que se puede decir, que presenta un punto a su favor que le
permite ser proactiva en la formulación de sus metas y objetivos futuros.
93
Variable: Gestión Empresarial.
Dimensión: Factores.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de cinco (5) ítem, que
permitieron obtener información sobre el indicador: factores.
Cuadro N° 10.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable gestión empresarial y dimensión factores.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
Las Tareas 34 1 16,67 3 50,00 2 33,33 0 0,00 0 0,00
Las Personas 35 1 16,67 4 66,67 1 16,67 0 0,00 0 0,00
La Tecnología 36 4 66,67 2 33,33 0 0,00 0 0,00 0 0,00
El Ambiente 37 2 33,33 1 16,67 3 50,00 0 0,00 0 0,00
La Estructura 38 0 0,00 1 16,67 5 83,33 0 0,00 0 0,00
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
94
Gráfico N° 8. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable gestión empresarial y dimensión factores.
95
Haciendo referencia a los resultados del ítem N° 34, quedaron distribuidos
de la siguiente manera: el 66,67% entre las categorías Siempre y Casi Siempre, y
un 33,33% en la Categoría Algunas Veces, lo que representa un porcentaje
razonable que favorece a la relación y asignación de tareas de acuerdo a las
necesidades empresariales, aspecto que representa el enfoque principal de la
gestión de los negocios. Por otra parte no se puede obviar que los resultados
muestran la necesidad representada en un 33,33% de mejorar las tareas tal vez no
para establecer la relación ya mencionada si no lograr la eficiencia en ellas.
El ítem N° 35, presento un 16,67% en la categoría Siempre y un 66,67% en
la categoría Casi Siempre, lo que significa un promedio entre ambas del 83,34%
y un 16,67% en la categoría Algunas Veces, lo que demuestra que
favorablemente el recurso humano está identificado con las políticas de gestión de
la empresa.
Con relación al ítem N° 36, el 66,67% está dado por la categoría Siempre y
un 33, 33% Casi Siempre, lo que significa un 100% en las dos categorías,
aspecto que deja claro que el recurso humano se apoya en la tecnología para el
manejo de la gestión empresarial, lo que facilita la obtención de información con
mayor eficacia.
En cuanto al ítem N° 37, se observa un 33,33% en la categoría Siempre y
un 16,67% en la categoría Casi Siempre lo que suma un 50% entre ambas
categorías, el otro 50% quedo representado en la categoría Algunas Veces, lo que
significa que en la organización un 50% del recurso humano necesita involucrarse
en el ambiente empresarial tanto interno como externo de tal manera que exista
mayor influencia en el ámbito estructural para así consolidar los aspectos
relacionados a la gestión.
Los resultados arrojados en el ítem N° 38 demostraron que un 83,33% de
los encuestados inclinaron sus respuestas en la categoría Algunas Veces, aspecto
que debe presentar gran consideración en la organización, ya que es evidente la
necesidad de desarrollar un diseño organizacional que permita conocer mejorar y
adecuar los procedimientos y cargos así como también, reformar la dirección y
control de las actividades que se vinculan a una gestión eficiente en la
organización.
96
Es importante considerar en la evaluación de la dimensión factores de la
gestión empresarial; que en la comercializadora venezolana de electrodomésticos
aunque están presentes de forma favorable los factores inherentes a la
identificación del recurso humano con las políticas de la empresa, y el apoyo en la
tecnología, de igual manera los resultados demuestran la necesidad de realizar un
diseño organizacional que permita identificar la cultura organizacional, analizando
los diferentes aspectos de la empresa, así como sus áreas con el fin de detectar
fortalezas y debilidades, aprovechar oportunidades y amenazas, que faciliten
reaccionar frente a la competencia apoyándose en el recurso humano, ya que el
mismo representa un arma estratégica para enfrentar las contingencias del entorno.
97
Variable: Gestión Empresarial.
Dimensión: Fases.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de cuatro (4) ítem,
que permitieron obtener información sobre los indicadores: planificación,
organización, dirección y control.
Cuadro N° 11.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable gestión empresarial y dimensión fases.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. %
La Planificación 39 1 16,67 1 16,67 3 50,00 1 16,67 0 0,00
Organización 40 0 0,00 2 33,33 3 50,00 1 16,67 0 0,00
Dirección 41 0 0,00 2 33,33 1 16,67 3 50,00 0 0,00
Control 42 1 16,67 0 0,00 2 33,33 2 33,33 1 16,67
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
98
Gráfico N° 9. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable gestión empresarial y dimensión fases.
99
De acuerdo a los resultados del ítem N° 39, se obtuvo un porcentaje del 50%
en la categoría Algunas Veces, resultado que evalúa la visualización de forma
global de la empresa y su entorno para la toma de decisiones y determinación de
objetivos, lo que permite considerar que en gran medida la organizagación amerita
combinar sus recursos con el fin de lograr mayor rentabilidad, lo que se traduce en
hacer de la planificación una estrategia que implique las operaciones diarias de tal
manera que facilite el control del desempeño y así conocer si existe desviación
entre lo ejecutado y lo planeado.
Considerando los resultados del ítem N° 40, cabe destacar que la categoría
Casi Siempre viene representada por un 33,33% y un 50% en la categoría
Algunas Veces, lo que indica que ocasionalmente se agrupan todos los recursos
de la empresa para obtener aprovechamiento y mejores resultados, aun cuando es
importante considerar que una minoría si lo aprovecha, lo que quiere decir que en
la organización existe dentro de su estructura una gran parte que no está
totalmente diseñada en función de las tareas y responsabilidades, o que en su
defecto existe pero no ha sido evaluada y adaptada a las necesidades actuales, lo
que representa un aspecto a considerar dentro de la misma para cumplir con una
de las fases de la gestión empresarial.
En este sentido considerando la evaluación de las fases de la gestión
empresarial en el ítem N° 41 los resultados arrojaron un 33,33% en la categoría
Casi Siempre, un 16,67% en la categoría Algunas Veces, y un 50% en la
categoría Casi Nunca, lo que quiere decir que un promedio del 66,67% de los
encuestados o sea más de la mitad, manifiestan que en ocasiones la dirección de
actividades está enfocada a la motivación de los empleados, sin embargo una
minoría manifiesta lo contrario, situación que refleja que en la estructura de
dirección requiere afianzar y fortalecer la función de quienes tienen la
responsabilidad de administrar dirigir y coordinar las actividades de las personas
a su cargo, ya que como menciona León y otros(2007), la dirección de la empresa
basada en relación a la gestión empresarial implica un eficiente y elevado nivel de
comunicación, y esto nace a partir de tener el objetivo de crear un ambiente
adecuado de trabajo y así aumentar la eficiencia del trabajo de los empleados con
miras de incrementar la rentabilidad de la empresa.
100
El autor ya mencionado resume que dirigir comprende; producir resultados,
administrar eficiencia, emprender innovación y creatividad e integrar personas y
equipos de trabajo en una misma cultura organizacional.
Por otra parte el mismo manifiesta que el directivo debe conseguir siempre
resultados, conocer su especialidad, estar muy motivado, ser un buen
administrador, apasionado por el detalle, magnifico coordinador, estar dispuesto
asumir riesgos, ser sensible a las personas, y ser líder en su equipo.
Analizando el ítem N° 42 se observa que un promedio del 33,33% se ubico
en las categorías Algunas Veces y Casi Nunca, y un promedio del 16,67% en la
categoría Siempre y Nunca, lo que permite visualizar una heterogeneidad en las
respuestas, en donde es importante considerar que una gran parte de esa
heterogeneidad en algunas ocasiones realizan esta función, aspecto que permite
determinar definitivamente que en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos necesita tomar en cuenta los aspectos que dimensionan las fases
de la gestión empresarial de tal manera que contribuya a la consolidación de las
operaciones de la misma.
101
Variable: Gestión Empresarial.
Dimensión: Importancia.
Para efectuar el estudio de esta dimensión, se hizo uso de un (1) ítem, que
permitió obtener información sobre el indicador: gestión empresarial como
estrategia tributaria.
Cuadro N° 12.
Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores, en
la variable gestión empresarial y dimensión importancia.
Siempre Casi Siempre Algunas Veces Casi Nunca Nunca
Indicador Ítem Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Frec. % Gestión empresarial
como estrategia
tributaria 43 2 33,33 2 33,33 1 16,67 0 0,00 1 16,67
Fuente: Rodríguez, G. (2010). N=6
102
Gráfico N° 10. Frecuencias porcentuales de las respuestas emitidas por los
trabajadores, en la variable gestión empresarial y dimensión importancia.
103
El ítem N° 43 muestra un 33,33% en la categoría Siempre como Casi
Siempre, en donde ambas representan un 66,67% de las respuestas, lo que
significa que en su mayoría consideran que la reestructuración empresarial
implica un ahorro impositivo, Araya (2007) comenta en relación a la estrategia
tributaria, que la posibilidad de estructurar un negocio de una manera optima
desde el punto de vista tributario puede implicar un ahorro impositivo que indique
que la evaluación del mismo sea altamente positivo.
La reestructuración organizacional podría significar una estrategia de ahorro
para la comercializadora venezolana de electrodomésticos, ya que la adopción de
estrategias tributarias implica reestructurar en función de lograr mayor ventaja
competitiva en función de ejercer el control de los gastos costos e inversiones, así
como conocer en qué momento se genera la utilidad, y quienes llevan a cabo las
funciones de cada cargo dentro de la organización, lo que genera más efectividad
y motivación.
Como consecuencia de la reestructuración se logra más eficiencia en los
procesos y más eficacia en las acciones dando como resultado una mejor
desempeño a nivel competitivo,
104
Fase II: Estudio de Factibilidad
Estudio de Mercado
La finalidad del estudio de mercado, es verificar que existen un número
representativo de personas que justifican la ejecución del proyecto.
Producto en el Mercado
Los productos principales del estudio de mercado, que se pretenden obtener
en el desarrollo de esta investigación son:
a) Mejores y más rentables distribuciones entre los accionistas
b) Determinación razonable de las obligaciones tributarias por parte de la
empresa.
Los productos secundarios, están intrínsicamente relacionados con los
principales siendo éstos:
a) Los trabajadores con alta estabilidad laboral
b)La empresa con mayor competitividad y beneficios.
Área de Mercado
El área de mercado está representada por el número de usuarios o
consumidores del proyecto, los cuales se especifican a continuación:
a) Al único accionista de la empresa
b) Ciento dos (102) trabajadores que incluyen los distintos niveles jerárquicos.
En relación a los productos secundarios, el área de mercado es cuali-
cuantitativa, debido a que coadyuvará por un lado, a la estabilidad laboral de los
trabajadores y por el otro obtener mejores beneficios y mayor competitividad
organizacional.
Comportamiento de la Demanda
El comportamiento de la demanda debe establecerse en tiempo presente y
futuro. De allí que, la demanda actual es la necesidad de incorporar la
planificación tributaria como gestión empresarial en la organización, ya que
contribuirá a mejorar su nivel de retribución económica y manejo de los recursos
105
que serán destinados al pago de los impuestos, los cuales se reflejarán en los
beneficios tanto para el accionista, como para los trabajadores.
La demanda futura es proponer un programa de las acciones estratégicas de
la planificación tributaria del impuesto sobre la renta, en la comercializadora
venezolana de electrodomésticos, C.A.
Comportamiento de la Oferta
El comportamiento de la oferta, esta dado por la capacidad de servicios
relacionados al proyecto. En la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A., la situación actual de la oferta está presentada, que
aunque dicha empresa cuenta con la existencia de un departamento de control y
gestión fiscal, está ausente la planificación tributaria de todos los impuestos, lo
que afecta en general los rendimientos para los accionistas de la entidad corriendo
así el riesgo de sumergirse en presiones tributarias elevadas.
Por consiguiente, la oferta futura se materializará al proponer la planificación
tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
Conclusiones del estudio de mercado
Posterior al estudio de marcado, se construye la factibilidad evidenciando su
importancia en el producto de mercado. Del mismo modo se determinará el
equilibrio entre el comportamiento de la oferta y la demanda, logrando un manejo
adecuado y condiciones favorables para incentivar el mejoramiento de la gerencia
tributaria.
Estudio Técnico
El estudio técnico que se presenta a continuación, tiene como fin demostrar
la vialidad técnica del mismo y justificar la alternativa técnica que se ajuste mejor
a los criterios de optimización del proyecto.
106
Tamaño del Proyecto
En cuanto al tamaño óptimo, el planteamiento del proyecto será de ejecución
anual de forma preparativa, operativa y estratégica, una vez ejecutada se irá
mejorando y ampliando de manera de cubrir nuevas expectativas.
Por lo tanto, los factores que optimizan el proyecto, están representados por
la capacidad financiera y administrativa, como la disponibilidad de los recursos
humanos y materiales.
Proceso Global de Transformación
En la perspectiva que aquí se adopta, el proceso de transformación es el
proceso técnico utilizado en el proyecto, para obtener el producto principal,
partiendo de los insumos y mediante la determinación de los procesos requeridos
para la consecución del proyecto.
El proceso global de transformación, visto como un sistema se muestra en la
Figura N° 1 que se muestra a continuación:
107
Insumo Principal Proceso Productos
Principales
- Los Accionistas
- La Empresa
-Diagnosticar la
existencia de la
planificación
tributaria del
Impuesto sobre la
renta en COVELCA Insumo Secundario
- Los trabajadores
- La Empresa en
cuanto a su
competitividad
-Determinar los
elementos de
gestión empresarial
en COVELCA
-Proponer un
programa de las
acciones
Equipamiento
Espacio físico,
acondicionamiento,
mobiliario, insumos
necesarios y
-determinación
razonables de las
obligaciones
tributarias por parte
de la empresa
Secundarios
-Los trabajadores
con alta
estabilidad laboral
-La empresa con
mayor
competitividad y
beneficios.
Productos
-Mejores y más
rentables
distribuciones entre
los accionistas.
-Personal
especializado en
leyes tributarias
-Coordinador de
Control Fiscal.
-Analistas de
Control fiscal
-Gerente de
Control Fiscal
Especializado
Personal
Figura N° 1. Proceso Global de Transformación. Fuente: Rodríguez, G. 2010
108
El proceso global de transformación, en su estado inicial requiere de los
insumos principales los cuales vienen representados por los accionistas y la
empresa, necesarios para llevar a cabo el proyecto de investigación, seguidamente
del recurso humano el cual está representado por los trabajadores de la empresa y
la competitividad de la misma.
Dentro del proceso de transformación se encuentra, el diagnóstico realizado
con el fin de analizar la existencia de la planificación tributaria del impuesto sobre
la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, Ca, para luego
determinar los elementos de gestión empresarial que le correspondan, y así
finalmente proponer un programa de las acciones estratégicas de la planificación
tributaria con la finalidad de proporcionar a la empresa una guía de trabajo
esquematizado para el cumplimiento ejecución, control y seguimiento de forma
organizada y planificada de los deberes, obligaciones y actividades referentes al
impuesto tratante .
Para facilitar el desarrollo de esta fase del proceso de transformación se
requiere de espacio físico adecuado, y un acondicionamiento acorde, mobiliario
adecuado y los insumos necesarios, acompañados de los materiales de oficina
requeridos para tal fin.
Con relación al personal especializado del área tributaria el cual viene
representado por cinco (5) integrantes pertenecientes al departamento de control
fiscal de la organización, está encabezado por un (1) gerente de control fiscal,
acompañado de un (1) Coordinador de control fiscal, seguidamente de tres (3)
analistas de control fiscal, manifestándose la necesidad de una (1) persona
especializada en el ámbito tributario y de leyes de manera que sirva de pilar y
apoyo en lo referente al desenvolvimiento del marco legal y tributario en la
organización.
Finalmente del proceso global de transformación en su estado final se
obtendrán los productos principales los cuales traen consigo mejoras y
distribuciones más rentables para los accionistas, debido a una determinación
razonable de las obligaciones tributarias por parte de la empresa, específicamente
en la determinación del impuesto sobre la renta, el logro de este producto produce
109
a su vez de forma paralela la estabilidad laboral, brindando mejores beneficios
para la misma mejorando así la competitividad organizacional.
Localización del Proyecto
El Proyecto será realizado el la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos, C.A, ubicada en el estado Lara, en la ciudad de Barquisimeto
Municipio Iribarren, Parroquia Juan de Villegas, En la Zona Industrial II,
Carrera 5 entre calles 4 y 6, Galpón n. 73.
Organización para la formulación del Proyecto
Para este aspecto, se detallan los pasos necesarios para la formulación de
este proyecto. La misma, se encuentra estructurada formando un organigrama, el
cual da comienzo con el aspecto a desarrollar en el proyecto, que en este caso el la
Planificación tributaria del impuesto sobre la renta, en donde se desprenden dos
áreas, la metodológica y la temática.
El área metodológica, cuenta con el asesoramiento del personal
especializado, tanto de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado
(UCLA) representada por la tutora académica, como de la universidad Pedagógica
Experimental Libertador- Instituto Pedagógico de Barquisimeto (UPEL-IPB)
representada por la tutora metodológica.
En lo que respecta el área temática, parte de la iniciativa de la investigadora,
en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A, debido a que la
misma forma parte del grupo de trabajadores, equitativamente se revisó material
bibliográfico, electrónicos, así como otros trabajos de investigación.
Partiendo de las áreas presentadas, se realizó el diagnóstico que parte con el
planteamiento del problema y los objetivos de estudio. A su vez se desarrollo el
marco metodológico. De este último, se desprende el estudio de la factibilidad.
En relación a esto, el estudio de factibilidad abarca los estudios de mercado,
técnico y financiero. Como resultado de estos, se procede al diseño del proyecto,
que concluye con la presentación y entrega del mismo, mostrándose gráficamente
en la Figura N° 2.
110
La Planificación
Tributaria del
Impuesto sobre la
UPEL-IPB
Tutora
Covelca
Iniciativa
Fuentes
Bibliograficas
Fuentes
Electrónica Revistas
Área Metodológica
Diagnóstico
Entrega de
Proyecto
Presentación y
Área Temática
Planteamiento
Del problema Marco Teórico
Marco
Metodológico
Estudio de la
Factibilidad
Estudio de
Trabajos de
investigación
Trabajos de
investigación
UCLA
Tutora Académicos
Estudio
Técnico
Estudio
Financiero
Diseño
De Proyecto
Mercado
Figura N° 2. Organigrama para la formulación del proyecto. Fuente: Rodríguez, G. 2010
111
Organización para la Operacionalización del Proyecto
Este planteamiento, refleja la organización tecno-funcional del proyecto,
donde se describen las actividades a desarrollar, esta información se apoya con el
diseño del organigrama que se muestra en la Figura N° 3, definiendo la
operacionalización del proyecto formulado, que no debe confundirse con
estructuras jerárquicas ni funcionales.
El proyecto representado, muestra la planificación tributaria del impuesto
sobre la renta en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A,
mediante la realización de un Diagnostico de la existencia de la planificación
tributaria del impuesto sobre la renta en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A, seguidamente determinar los elementos de gestión
empresarial, y luego proponer un programa de las acciones estratégicas de la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta.
112
Analizar la Planificación Tributaria
Del Impuesto sobre la Renta en COVELCA
Crear un programa de Planificación
Tributaria del Impuesto sobre la Renta
Diagnosticar la existencia de la
planificación tributaria del Impuesto
sobre la renta en COVELCA
Determinar los elementos de gestión
empresarial en COVELCA
Proponer un programa de las acciones
estratégicas de la planificación
tributaria del Impuesto sobre la renta
Observación
Directa
Antecedentes
De la planificación
Detalle para
Cumplir los
tributos
Cuestionarios
Aplicados
Por la empresa
Analizar
las acciones de
Gestión
Incorporar
Opinión
De expertos
Definir
Políticas y
Estrategias
Evaluar
juicios de
Pronósticos
Determinar
las
Herramientas
Conocer
Matriz FODA
Establecer el
Enfoque y mejorar
Los resultados
Formular, ejecutar y evaluar a través de
Líneas de acción para considerar alternativas
La Planificación
Tributaria del Impuesto
sobre la Renta
Figura N° 3. Organigrama para la operacionalización del proyecto. Fuente: Rodríguez, G. 2010.
113
Diagrama de Gantt
El trabajo de investigación, se desarrollará a lo largo de un período de
tiempo, para ello se presenta el siguiente diagrama de gantt, con la finalidad de
mostrar las actividades que ejecutará la autora, evidenciándose en la Figura. N° 4
Mes Mes Mes Mes Mes Mes Mes Mes Mes
Actividades Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
2009 2009 2009 2010 2010 2010 2010 2010 2010
Entrega
De Anteproyecto
Análisis revisión
y correcciones
Reunión con tutor Elaboración de los
instrumentos de
recolección de
datos
Validación del
instrumento
Aplicación del
instrumento
Análisis de los
resultados
Reunión con el
tutor
Conclusiones y
recomendaciones
Elaboración
definitiva
Entrega y defensa
Figura N° 4. Diagrama de Gantt Fuente: Rodríguez, G. 2010
114
Conclusión del Estudio Técnico
Después de finalizado el estudio técnico, se evidencia que el proyecto posee una
gran factibilidad debido a su proyección y visión innovadora, con temporalidad no
definida que se puede llevar a cabo durante años.
Igualmente, se diseñaron los organigramas que muestran la secuencia
sistematizada para la formulación y operacionalización del proyecto, con la
finalidad de mostrar los pasos dados para crearlo e incluir los entes que
considerarán el mismo.
De tal forma que los insumos principales y secundarios, forman parte del proceso
de transformación, produciendo un impacto social positivo, lo cual beneficia tanto
a los accionistas, a los trabajadores como entes gubernamentales.
Estudio Financiero
Mediante este estudio se pretende obtener los recursos económicos para cubrir los
costos del proyecto. Partiendo del análisis de costos, seguidamente de los aspectos
que se requieren para realizar la planificación tributaria de impuesto sobre la
renta, así como la evaluación financiera que por naturaleza del proyecto estará
orientada a la relación costo-beneficio.
Análisis de Costos
Los costos son aquellos en los que se incurren al realizar un proyecto, producto o
actividad, asociados directamente con la producción de los mismos.
Bajo esta concepción, los costos relacionados con el proyecto, se integra de la
manera siguiente:
115
Análisis de los Costos
Mensual Anual Otras
Recursos Humanos Bs. F Bs. F Indemnizaciones Totales
Gerente Tributario 8.000,00 96.000,00 70.000,00 166.000,00Coordinador Tributario 4.000,00 48.000,00 35.000,00 83.000,00Analista Tributario 3.000,00 36.000,00 25.000,00 61.000,00Auditor Tributario 4.000,00 48.000,00 35.000,00 83.000,00Total Recurso Humano 7.000,00 84.000,00 165.000,00 249.000,00 Mobiliario e Insumos Escritorios 50.000,00 Sillas 3.000,00 Archivos 10.000,00 Gaveteros 1.000,00 Total Mobiliarios e Insumos 64.000,00 64.000,00 Materiales de Oficina Papelería 5.000,00 Materiales de computación 6.000,00 Materiales de escritorio 1.500,00 Archivos Varios 3.000,00 Literatura 4.000,00 Total 19.500,00 19.500,00 Equipamiento y Acondicionamiento Computación 35.000,00 Oficina 25.000,00 Total 60.000,00 60.000,00 Total Costos 392.500,00
Fuente: Rodríguez Ginett. 2010
116
CAPÍTULO IV
PROPUESTA DE ESTUDIO
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CASO PRÁCTICO: COMERCIALIZADORA VENEZOLANA DE
ELECTRODOMÉSTICOS (COVELCA)
JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA
Las acciones estratégicas son un aspecto importante dentro del ámbito
económico de las organizaciones, ya que las mismas representan un enlace en el
resultado de un esfuerzo conjunto entre la alta gerencia y sus empleados,
constituyéndose así una consolidación de planes de trabajo enfocado a los
diferentes departamentos de la organización.
Por otra parte las acciones estratégicas consisten en asignar los recursos
adecuados para alcanzar los objetivos de forma más eficiente, en este sentido se
basan también en configurar métodos para el logro de dichos objetivos a largo
plazo dentro de una política empresarial.
Cabe destacar que la planificación tributaria en una empresa debe recoger la
configuración de las estrategias partiendo de un pensamiento que permita
determinar y desarrollar las mejores herramientas para la dirección y gestión de
las actividades de índole tributaria.
En la comercializadora venezolana de electrodomésticos, se ha demostrado
la necesidad de conocer, utilizar y combinar las estrategias de índole tributario
específicamente del impuesto sobre la renta para llevar a cabo una planificación
tributaria en donde se formulen las políticas y objetivos estratégicos que le
permitan mejorar las actividades operativas en relación a dicho tributo.
117
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
Objetivo General
Proponer un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos,
C.A
Objetivos Específicos
1.- Construir la matriz FODA como diagnóstico para determinar el plan de
acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto sobre la renta de
la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A.
2.- Determinar los elementos de Gestión Empresarial de la Comercializadora
Venezolana de Electrodomésticos, C.A.
3.- Diseñar un plan de acciones estratégicas para la planificación del impuesto
sobre la renta en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A.
4.- Realizar la calendarización de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre
La Renta.
118
DESCRIPCIÓN DE LA PROPUESTA
Estudio Preliminar:
1)Conocer la Empresa
Reseña histórica
En el año 1967 se inician las primeras operaciones comerciales, mediante el
sistema de ventas directas, constituyéndose así como una empresa de carácter
familiar.
En el año 1978 se abren las puertas en un modesto local en el centro de la
ciudad de Barquisimeto denominado inicialmente como Mueblería Ibrahim, con
elaboración y ventas al detal de muebles de mimbre, en donde en pocos años se
comenzaron a realizar las ventas mediante el sistema de san, ofreciendo
posteriormente una amplia variedad de productos y artículos para el hogar.
Años más tarde, se adquiere un local más grande con mayor capacidad, y se
constituye Comercial Ibrahim en donde continúan con el sistema de ventas por
san.
Es así como la empresa comienza a desarrollarse sostenidamente e inicia un
proceso de desafío y riesgos, en función de satisfacer las necesidades de un
amplio segmento del mercado en el cual participa ofreciendo variedad en marcas,
productos con garantía, precios competitivos y calidad de servicio.
En el año 2000 debido a la expansión comercial y de sus operaciones se
inaugura la sede en la zona industrial II de la ciudad, ya con la denominación de
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A, el fin era cubrir las
expectativas de un amplio mercado, tener mayor capacidad de recepción,
almacenaje y despacho de mercancía para luego expandirse hacia la
comercialización al mayor en el mercado nacional.
En el año 2003 se incorpora en el proceso de importaciones directas con la
finalidad de satisfacer las necesidades del mercado en cuanto a variedad,
119
competitividad en los precios, y oportunidad mejore en la relación costo
beneficio.
En el año 2005, COVELCA pasa a ser contribuyente especial de la
administración tributaria, aspecto que incide en la necesidad de reorganizar sus
operaciones financieras y tributarias con el fin de cumplir a cabalidad sus nuevas
obligaciones como agente de retención.
Misión
Fleitman, J (200), define la misión de la siguiente manera:
La misión es lo que pretende hacer la empresa y para quién lo va hacer. Es el motivo de su existencia, da sentido y orientación a las actividades de la empresa; es lo que se pretende realizar para lograr la satisfacción de los clientes potenciales, del personal, de la competencia y de la comunidad en general.
Por otra parte, la Real Academia Española, en su Diccionario de la Lengua
Española, menciona (en una de sus definiciones) lo siguiente: "Poder, facultad
que se da a alguien de ir a desempeñar algún cometido"
En síntesis, y teniendo en cuenta las anteriores propuestas, la misión es el
motivo, propósito, fin o razón de ser de la existencia de una empresa u
organización porque define:
1) lo que pretende cumplir en su entorno o sistema social en el que actúa
2) lo que pretende hacer
3) para quién lo va a hacer; y es influenciada en momentos concretos por
algunos elementos como: la historia de la organización, las preferencias de la
gerencia y/o de los propietarios, los factores externos o del entorno, los recursos
disponibles, y sus capacidades distintivas.
COVELCA es una organización distribuidora de electrodomésticos que
ofrece a sus clientes una extensa variedad en mercancía de línea blanca, línea
marrón, audio video y otros artículos para el hogar de calidad, para mantener su
liderazgo en el mercado nacional basados en valores de honestidad, constancia y
trabajo, apoyados en su dirección gerencial y en su talento humano los cuales
garantizan la estabilidad y permanencia en el mercado para contribuir al desarrollo
y fortalecimiento de la economía nacional.
120
Por lo tanto su lema misionario es: “Somos un equipo innovador de negocios
con la pasión que nos impulsa junto a nuestros clientes”
Visión
Para Fleitman, J. (2000) en el mundo empresarial, la visión se define como el
camino al cual se dirige la empresa a largo plazo y sirve de rumbo y aliciente para
orientar las decisiones estratégicas de crecimiento junto a las de competitividad.
Asimismo Thompson, A y Otros, el simple hecho de establecer con claridad
lo que está haciendo el día de hoy no dice nada del futuro de la compañía, ni
incorpora el sentido de un cambio necesario y de una dirección a largo plazo. Se
trata de considerar qué deberá hacer la compañía para satisfacer las necesidades
de sus clientes el día de mañana y cómo deberá evolucionar la configuración de
negocios para que pueda crecer y prosperar.
Partiendo de lo anteriormente mencionado en COVELCA la visión es
mantenerse como líderes a nivel nacional, implementando estrategias económicas
efectivas para proporcionar exclusividad y competitividad, ofreciendo una gran
variedad de precios que permitan satisfacer las expectativas y necesidades de
nuestros clientes.
Objetivos
La definición de objetivos es uno de los pilares en los que se apoya la
estrategia empresarial.
Teniendo en cuenta que “un objetivo es la expresión de un deseo mediante
acciones concretas, el cual debe ser:
Claros: Deben ser claros y concretos sin dar pie a libres interpretaciones.
Medibles: Formulados de manera que su resultado sea tangible
Observables: Que se puedan observar, que se refieran a cosas reales.
En COVELCA los objetivos son los siguientes:
Generar rentabilidad y beneficios a los trabajadores
Mantener estabilidad laboral
Llevar la más avanzada tecnología a las manos de sus clientes
121
Asegurar variedad de mercancía y calidad en artículos de línea
blanca y línea marrón.
Convertir al cliente en su amigo
Mantener siempre en un alto porcentaje las ventas al mayor y detal.
Satisfacer a proveedores y clientes tanto en sus necesidades como en
sus exigencias.
Valores organizacionales
Los valores organizacionales son definidos por Andrade, S (1995) como
"aquéllas concepciones compartidas de lo que es importante y, por lo tanto,
deseable, que al ser aceptadas por los miembros de una organización, influyen en
su comportamiento y orientan sus decisiones".
Los valores en las organizaciones, según Gibson, I y Otros (1982), se aplican
a la administración "en el contexto del rol o papel que juegan los valores en el
proceso de toma de decisiones, se reflejan en el comportamiento de quienes las
toman, incluso previo a la toma de decisiones, durante la elección de alternativas
y en la puesta en marcha de la alternativa escogida", eligiendo en base a sus
preferencias o deseos en cuanto a cualidades de objetos o de otras personas.
Los Valores presentes en la empresa objeto de estudio son los siguientes:
-Honestidad: Cumplir y hacer cumplir los valores y normas de la
empresa.
-Responsabilidad: Enfrentar y responder de manera objetiva los
compromisos que se contraen voluntariamente.
-Lealtad: Tener sentido de pertenencia con la empresa y cumplir con las
normas designadas por la misma.
-Constancia: Ser persistentes en las labores diarias para alcanzar los
objetivos
Propuestos.
-Visión Global: Conocer las diversas manifestaciones del entorno, con el
fin de dar respuestas a las necesidades.
-Liderazgo: Ser lideres en el mercado nacional.
122
-Agresividad Comercial: Se basa en la perseverancia y empeño para
lograr satisfacer las necesidades organizacionales, así como la de los
clientes logrando el equilibrio comercial deseado.
-Calidad: Ofrecer productos novedosos que cumplan con los estándares
de exigencia en el mercado.
-Ética: Partir de los principios morales aplicados en el mundo comercial.
-Organización: Contar con la estructuración de las relaciones que deben
existir entre las funciones, niveles y actividades de los elementos
materiales y humanos, con el fin de lograr la máxima eficiencia dentro de
los planes y objetivos señalados
-Compromiso: Considerar la participación del recurso humano en los
procesos de la organización, siendo participe de sus metas y objetivos,
para así fortalecer el grupo de la gran familia COVELCA.
Visión Global
Liderazgo
AgresividadComercial
CalidadÉtica
Organización
Compromiso
Figura N° 5 Valores Organizacionales Fuente: Revista N°1. COVELCA 2003.
123
Principios Organizacionales
El término Principio, está asociado a la Filosofía Presocrática, en la
búsqueda del “principio de todas las cosas” o “aquello de lo cual derivan todas las
demás cosas”.
Ostos, R. (2000), en el caso de las ciencias administrativas los Principios se
presentan, como las bases fundamentales sobre las cuales se apoyan las acciones,
las reglas y las pautas que definen el modo como se relacionan con el entorno
como la organización, la sociedad, y el país.
En COVELCA estos principios se fundamentan en:
Ser una empresa familiar dirigida a la compra-venta de mercancía y a la
atención integral de los clientes.
El cliente y su recurso humano son los pilares fundamentales para el
crecimiento.
La inversión tiempo y recursos en la búsqueda de productos en el mercado
que ofrezcan la relación Calidad-Costo-Beneficio que los clientes requieran
Mantener la variedad y disponibilidad en los productos.
Políticas de la empresa
•Apoyar el desarrollo de la excelencia del talento humano de COVELCA. La
eficacia de la ética de la organización depende, de la calidad de quienes la
integran, por ello la empresa asume auténticos valores humanos y los
convierte en hábitos de conducta.
•Ofrecer a los clientes amplias soluciones para sus necesidades, apoyándose
en una base de alta calidad de los productos junto con un asesoramiento
técnico y un excelente servicio ya que para COVELCA la parte más
relevante del negocio son los intereses de sus clientes.
•Fomentar el trabajo en equipo como modelo de comportamiento en todos los
niveles organizativos y la mejora continua en la gestión de los procesos de
COVELCA.
•Expandir la cultura de COVELCA de respeto al medio ambiente, buscando el
desarrollo e impulso de proyectos de responsabilidad social con un
124
carácter estacionario pero efectivo y activo para afianzar el compromiso
internamente entre la sociedad y sus colaboradores.
•Impulsar las actividades de innovación como promociones de productos
novedosos, con las últimas tecnologías con ofertas publicidades atrayentes
para satisfacer e incluso, superar las expectativas de sus clientes,
trabajadores y otros grupos de interés.
Estructura organizativa
La empresa Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos está
contemplada dentro de la coordinación vertical horizontal o lineal, elementos que
influyen en el comportamiento general de la organización.
La estructura interna es de tipo lineo-funcional conformada por niveles
calificados en: gerencial, supervisor, coordinador o el operativo.
En el primer nivel estratégico se encuentra la Presidencia en donde se
centran la toma de decisiones, la presidencia para poder lograr el objetivo
eficientemente se apoya en asesores como lo son: Asesor legal, Asesor de
Negocios, y Asesor de Unidad de Información y Sistemas y los Gerentes de cada
área.
En el segundo nivel está conformado por las diferentes Gerencias, cuyas
funciones se centran en Administrar, Programar, Organizar, Planificar, Vigilar,
Controlar, Dirigir y Coordinar las acciones que se desarrollan en la empresa y
quienes funcionan bajo lineamientos de la misma.
El tercer nivel tiene estrecha relación con los demás niveles estratégico-
funcional, representado por los analistas, coordinaciones, asesores, promotores,
despachador/recibidor pasilleros, transportistas, montacarguistas, mensajeros, y
encargados de la parte operativa-funcional de la empresa.
125
Análisis funcional.
Las funciones operativas en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos, C.A. (COVELCA) presentan un comportamiento dinámico,
que influye en el desarrollo eficiente de las acciones laborales.
Gerencia de Administración y Finanzas.
Dirigir las actividades de la empresa relacionada con el área administrativa
su funcionamiento apoyando, garantizando y desarrollando la puesta en práctica
de los procedimientos administrativos, como también optimizar la utilización de
los recursos monetarios, asegurar el control eficaz de la rentabilidad y supervisar
los asuntos financieros.
Gerencia de Recursos Humanos.
Gestionar y administrar los recursos humanos de la empresa para facilitar la
consecución y coordinación de los objetivos individuales de cada trabajador en
conjunto con los propósitos de la entidad.
Gerencia de Importación.
Gestionar y coordinar la logística del proceso de importación de mercancías.
Gerencia de Contabilidad y Control Fiscal.
Coordinar analizar y revisar todos los hechos contables, así como ejecutar
todas las funciones relacionadas con la generación y pago de impuestos.
Gerencia de Ventas y Comercialización.
Asegurar la identificación y seguimiento de oportunidades de ventas,
comercialización de productos de calidad competitivos, así como apoyar la
Gerencia de Administración y Finanzas.
Gerencia de Almacén
Coordinar, planificar, dirigir, controlar, supervisar y evaluar toda la actividad
relacionada con el área de almacén, a fin de lograr la satisfacción total del cliente
y mantener un control en las tareas o funciones ejecutadas para alcanzar los
objetivos previstos.
126
Organigrama
PRESIDENTE
GERENCIA DE DPTO. DE ADMÓN.
GERENCIA DE TALENTO HUMANO
GERENCIA DE IMPORTACIÓN
GERENCIA DE VENTAS
Auditoría de Almacén y
Dist.
Análisis de Crédito y
cobranza
Compras
Coord. De
Admón.
Tesorería
Cuentas Por pagar
Manejo de Efectivo
Archivo
Coordinación de Talento Humano
Análisis Talento Humano
Coordinación de Importa
ción
Asesoría de Ventas
Coord. De Contabilidad y
Control Tributario
Análisis Contable
Asesor Externo de salud e Hig. y Ambiente
Coordinación de Seguridad de instalaciones
Asesoría Jurídica
Asesoría Externa De Seg e
Hig. Laboral
Coordinación de
Información y de Sistemas
GERENCIA DE CONTABILIDAD Y CONTROL TRIBUTARIO
GERENCIA DE ALMACÉN Y
DISTRIBUCIÓN
Supervisión de Almacén
y Dist.
Almacenista.
Montacarguistas
Ayudante de Almacén.
Despachador/Recibidor
Aux. de transporte y
Dist
Aux de satélite de camiones.
Mantenimiento
Mecánicos de Mant..
Figura N° 6 Organigrama Organizacional Fuente: COVELCA
127
2)Matriz FODA
Esta herramienta, también conocida como matriz FODA o análisis SWOT,
en inglés, fue concebida originalmente para la enunciación y evaluación de
estrategias de negocios. Es fundamentalmente utilizada en el medio empresarial,
sin embargo es igualmente aplicable a personas, situaciones, países, negocios,
relaciones.
FODA son las siglas de: Fortalezas, Amenazas Debilidades y
Oportunidades
Fortalezas y debilidades está referido a los factores internos a la empresa, que
agregan o restan valor. Entre las fortalezas y las debilidades se cuentan los
recursos, activos, habilidades, y cualquier elemento susceptible de aportar valor.
Oportunidades y amenazas son elementos externos, y como tales están fuera del
control directo de la empresa. Están incluidos en estos la competencia, la
demografía, economía, política, factores legales, sociales o culturales.
Según el autor Thompson, A. (1998) establece que el análisis FODA estima
el hecho que una estrategia tiene que lograr un equilibrio o ajuste entre la
capacidad interna de la organización y su situación de carácter externo; es decir,
las oportunidades y amenazas.
Para construir la matriz foda es importante mencionar la actividad de la
empresa y la relación de la empresa con el entorno tributario, tecnológico, laboral,
productivo, financiero y político-económico.
Actividad económica de la empresa
El objeto social de la compañía es la compra, venta, importación,
exportación y distribución al mayor y al detal de toda clase de mercancía seca,
nacional e importada, así como cualquier otra actividad que se realice a beneficio
de la compañía y en general toda operación de lícito comercio conexa con el
objeto principal.
En el año 2003 inicia sus operaciones con importaciones, con la finalidad de
ofrecer variedad y calidad en los productos y competitividad en los precios.
Posteriormente en el año 2009 en virtud de la necesidad de distribuir otra
gama de productos existentes en el mercado nacional, se amplió el objeto social
128
de la empresa incluyendo la comercialización de los siguientes rubros; materiales
y artículos para la construcción, artículos de cerámica, artículos para la
fabricación de techos y pisos, artículos sanitarios y sus accesorios, maquinaria
pesada, artículos para oficina, prendas de vestir e intimas, mercería, productos
lácteos, alimentos y bebidas alcohólicas, artículos deportivos, juguetes y
quincallería, ferretería y equipos médicos.
Entorno Tributario:
•Contribuyentes Especiales
La adopción de un sistema de contribuyentes especiales por parte del estado ha sido
una estrategia que permite atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia
fiscal, logrando así un mayor control sobre una gran parte de la recaudación mediante el
uso de una menor cantidad de fondos.
Según el artículo 1 de la Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1.455 se
establece:
“Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de
agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el
Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado
como especiales.”
Desde mayo del año 2005, COVELCA, se somete al régimen de contribuyentes
especiales, en donde muestra interés y preocupación por el fiel cumplimiento de sus
obligaciones como tal, motivada a su nueva posición como agente de retención especial
de la administración Tributaria, la empresa creó una unidad de contabilidad y control
tributario con la finalidad de optimizar sus obligaciones fiscales.
Cabe destacar que la empresa bajo este nuevo esquema se ha visto afectada
en el flujo de su efectivo, el cual amerita llevar controles presupuestarios a
manera de cumplir con los pagos quincenales, aspecto que incide en que todas sus
operaciones lleven mayor control y seguimiento.
•Las Fiscalizaciones
Gran parte de los ingresos del país son obtenidos por vías tributarias, los
cuales son recaudados y administrados por el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), quien tiene la potestad de
manejar dichos ingresos y de crear las estratégias a utilizar para una mayor
129
obtención de los mismos que disminuya el gasto público y alivie las cargas
del estado Entre las estrategias utilizadas por el SENIAT para el cumplimiento de
sus objetivos se encuentra el procedimiento de fiscalización realizado por los
funcionarios de dicho organismo y cuya función primordial verificar el
cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias, el cual puede dar origen a
la aplicación de multas y sanciones en caso de detectar inconsistencias.
Los contribuyentes al someterse a este proceso de fiscalización, deben estar
consientes de cuáles son sus obligaciones y deberes tributarios, de manera de
tener presente todos los elementos que le permitan defenderse ante una situación
de duda por parte del fiscal, considerando que los criterios pueden ser diversos, y
solo la base legal sustentada y soportada es la carta aval para garantizar la
confiabilidad de las operaciones realizadas.
•Los cambios en las leyes.
Las constantes reformas en las leyes específicamente la ley de impuesto
sobre la renta, los cuales obligan a los contribuyentes estar alertas a los cambios y
asumir los mismos con la mayor responsabilidad y compromiso.
Entorno Tecnológico
•Plataforma tecnológica
Los avances tecnológicos han permitido que en el mundo de las
organizaciones públicas y privadas facilitar el proceso de la información de
forma más rápida segura y eficiente, el SENIAT cuenta con una plataforma
tecnológica el cual le ha permitido lograr mayor control de la información a la vez
que facilita y agiliza el proceso de las declaraciones mediante el portal, este
avance ha permitido un avance también en la plataforma de las empresas de tal
manera de adaptarse a los cambios tecnológicos inmersos en el entorno,
COVELCA, utiliza un sistema contable administrativo el cual le ha permitido de
forma integral generar todo el proceso informativo contable y financiero, el cual le
garantiza la confiabilidad de la información facilitado también el control de sus
operaciones comerciales, financieras y tributarias.
•Asistencia técnica
130
La organización cuenta con especialistas en el área de sistemas, así como el
servicio soporte técnico que le permite solventar los inconvenientes o fallas en la
plataforma tecnológica.
•Aportes a ley de ciencia tecnología e innovación
Por otra parte la organización está sujeta a la ley de ciencia tecnología e
innovación, la cual le ha permitido invertir internamente en la capacitación
tecnológica del recurso humano de manera de aprovechar al máximo el manejo de
la tecnología.
Entorno laboral
El recurso humano es una de las fuentes de capital mas importantes de las
organizaciones, ya que sin el recurso humano simplemente no funciona la fuerza
motriz de la empresa; sus trabajadores. Hoy en día se han creado las condiciones
necesarias que en primer lugar protegen los intereses del recurso humano como lo
son las leyes, así como su estabilidad tanto laboral, como de higiene y seguridad.
Cabe destacar que el recurso humano que labora en COVELCA, cuenta con
la disposición de asumir y enfrentar los retos que día a día se someten debidos a
las exigencias del entorno, el ambiente laboral es acorde a las condiciones físicas
de cada área de trabajo, se cumple con las metas propuestas, el recurso humano
recibe capacitación LOCTI.
Entorno Productivo
La competencia existente en el mercado, hacen necesario desarrollar y
fortalecer nuevas competencias y constituirse en gestoras de sus propias
estrategias de productividad, la cual está dada por la formación profesional y los
servicios de empleo los cuales generan capacidades nuevas para una lectura
certera y sistemática del mundo productivo. Estas competencias empresariales son
las necesarias tanto para definir y actualizar la oferta como para apoyar a la
población en la identificación y apertura de nuevos espacios de inserción
económica.
En un escenario de contradicción, no basta con indagar sobre las demandas
de producción no cubiertas, ya sea por las carencias o desactualización de las
131
competencias, lo que hace necesario inducir la demanda e identificar nuevos
productos y servicios mediante una amplia visión de estrategias de cooperación y
de articulación, lo cual implica:
• Sumar creatividades y recursos provenientes de ámbitos que puedan
complementarse para la identificación de demandas a futuro, provenientes
de nuevos productos, alternativas y exigencias de las nuevas tecnologías,
avances científicos para identificar impactos positivos.
• Explorar las potencialidades productivas locales, para desarrollar un bien o
servicio, añadir valor agregado al que se está ofreciendo ya sea en
términos de singularidad, calidad, atención más precisa o atractiva de las
nuevas pautas de consumo o de los intereses de los potenciales
compradores, etc. Para que esta exploración se concrete en la búsqueda de
nuevas alternativas de negocios.
En consideración de anteriormente expuesto en la organización objeto de
estudio se ha ampliado el objeto social con el fin de satisfacer las demandas
actuales de mercado de manera de maximizar su productividad, la experiencia en
el ámbito comercial le ha permitido asumir riesgos económicos y de inversión.
Entorno Financiero
El entorno financiero se relaciona con los procesos, instituciones, mercados
e instrumentos involucrados en captar dinero de los inversionistas y ahorradores,
para colocarlos entre los individuos, empresas y gobiernos que requieren financiar
proyectos para ponerlos a producir.
En el campo de las finanzas existen varios áreas de inversión entre las cuales
están, las que ofrecen las instituciones de crédito, bancas comerciales, mercado de
valores, las ofertas emitidas por el Estado mediante el Ministerio de Finanzas,
entre otras, este tipo de inversiones ayudan a aumentar el valor de la empresa
mediante; aumento de los beneficios así como la rentabilidad, generando valor
económico a la misma.
En COVELCA se han utilizados estos instrumentos financieros con el fin de
incrementar los beneficios y a su vez reinvertirlos de tal manera de incrementar
también la capacidad de pago y solvencia para con los proveedores, para
132
133
contrarrestar ciertas desventajas existentes en el mercado financiero, como lo es el
alto índice de inflación y la disminución de la demanda resultado de la recesión
económica.
Entorno Político Económico
COVELCA como importador esta inmersa bajo el régimen de control de cambio la
cual como instrumento de política cambiaria, consiste en regular oficialmente la compra
y venta de divisas en un país. De esta manera, el Gobierno interviene directamente en el
mercado de moneda extranjera, controlando las entradas o salidas de capital.
Para adquirir productos en el extranjero, el importador requiere de divisas. En
circunstancias normales, estas son compradas al BCV a través de los bancos y casas de
cambio. Bajo el control de cambio, se otorga prioridad a aquellas empresas que importen
productos de primera necesidad, como alimentos y medicinas, o insumos insustituibles
para el país. La solicitud de dólares es revisada por CADIVI, que concede o no el permiso
para adquirir las divisas.
COVELCA por la naturaleza de sus operaciones se ha visto afectada por las
restricciones existentes actualmente en el proceso de adquisición de divisas por
parte de CADIVI, aspecto que ha incidido notablemente en el proceso de
compras de productos importados.
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
ESTRATEGIAS
TRIBUTARIO 1.- Atención
personalizada por parte
de la Administración
Tributaria.
1.-Sujeta a múltiples
deberes formales y
revisiones constantes.
2.-Incertidumbre
jurídica.
1.-Cuenta con una
Gerencia de Control
Fiscal.
1.-Ausencia de una
planificación tributaria.
2.-Incremento de la carga
fiscal.
FO11.-Implementar sistemas de gestión
tributaria, apoyándose en los canales de
información interno y externo que ofrece la
Administración tributaria.
FA11.- Planes de acciones estratégicas para la
gestión de las obligaciones tributarias, y
fiscalizaciones.
FA12.- Capacitación en el área tributaria.
DO11.-Calendarizacion de las obligaciones
tributarias.
DA22.- Aprovechar los incentivos y bondades
fiscales.
134
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
ESTRATEGIAS
ORGANIZACIONAL
1.-Asesorías y auditorías
externas en el área
tributaria.
1.-Los diferentes
criterios de
fiscalización.
1.-Cumplimiento de
las obligaciones
procedimientos y
actividades en el
ámbito tributario.
1.-Control y toma
decisiones Centraliza en
los gerentes
del área.
2.-Inexistencia de manual
de funciones y
procedimientos.
FO11.- Evaluar las actividades tributarias
mediante un plan de asesorías y auditorias.
FA11.- Políticas ajustadas a las leyes.
DO11.- Distribución de responsabilidades
tributarias.
DA21.- Reorientación de la estructura de la
Gerencia de Control Fiscal, incluyendo el
manual de funciones y procedimientos.
135
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBIILIDADES
ESTRATEGIAS
TECNOLÓGICO 1.-Desarrollo
tecnológico de la
Administración
tributaria
1.-Fallas en el sistema
electrónico de la
Administración
Tributaria.
1.-Cuenta con
plataforma
tecnológica.
1.-Soporte técnico
centralizado.
FO11.- Apoyo en la plataforma tecnológica
para
La efectividad de las actividades.
FA, DA11.- Apoyo de la Planificación
tributaria y la tecnología para prever posibles
contingencias.
DO11.- Soporte técnico adaptado a los
requerimientos del portal.
LABORAL
1.-Profesionales y
consultorías capacitados
y especializados en el
área tributaria.
1.-Información
restringida
2.-Limitaciones de los
proyectos de asesoría.
3.-Dependencia a los
consultores.
1.-Políticas de
mejoramiento
profesional adoptadas
en virtud del
cumplimiento de la
LOCTI.
2.-Estabilidad Laboral.
1.-Carencia de
capacitación del recurso
humano en el área.
2.-Centralización en la
programación de los cursos
y entrenamiento.
FO11.- Asesoría jurídica, para fortalecer el
cumplimiento de los objetivos tributarios.
FA, DA11.- Capacitación continua
del personal, en búsqueda de la autonomía
funcional.
DO11.-Apoyo de los profesionales externos
para fortalecer las actividades del recurso
humano del área.
DA21.- Capacitación por áreas y funciones.
136
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
ESTRATEGIAS
PRODUCTIVO
1.-Competencia en los
artículos ofrecidos.
2.-Experiencia en los
productos
comercializados.
3.-Ofertas de nuevos
productos y servicios.
1.-Debilidades en las
estrategias de
comercialización en el
campo moderno.
2.-Competencia
1.-Cartera de clientes 1.-Políticas de ventas
restringidas.
2.-Pocas promociones en
ventas.
FO13.- Ampliar la cartera de Clientes, ofreciendo nuevos productos y servicios. FA13.- Utilizar técnicas de mercadeo para incentivar la competitividad en el mercado nacional. DO22.- Estudio de mercado para promocionar y ofertar en función de las necesidades existentes. DA11.- Evaluar las políticas de ventas, para utilizar estrategias comerciales.
FINANCIERO
1.-Créditos por parte de
las instituciones
financieras.
2.-Red amplia de
proveedores a nivel
nacional.
1.-Disminución de la
demanda nacional
producto de la
recesión económica.
2.-Tendencias
inflacionarias.
1.-Solvencia y
liquidez.
2.-Capacidad de
inversión.
1.-Toma de decisiones
centralizadas.
2.-Baja capacidad de
importación.
FO11, 12.- Aprovechar la solvencia para solicitar créditos que incentiven la inversión. FA21.- Invertir con la finalidad de lograr beneficios económicos. DO22.- Aprovechar la red de producción nacional para satisfacer las necesidades de importación.
137
138
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
ESTRATEGIAS
ECONOMICO
POLITICO
1.-Ofertas de inversión
emitidas por el
Estado.(Bonos).
1.-Cambios en las
políticas económicas.
2.-Control de cambio.
3.-Ausencia de políticas
que incentiven al sector.
1.-Trayectoria en el
mercado Venezolano
más de 10 años.
1.-Política cambiaria
inestable que dificulta la
importación de productos
para la comercialización.
FO11.- Utilizar los incentivos fiscales como
fortalecimiento y consolidación de la empresa.
FA13.- Proponer plan de acciones que permita
la ejecución de nuevos proyectos que
contribuyan al fortalecimiento de la gestión de
comercialización.
DO11.- Apoyo en las inversiones que ofrece el
estado para solventar los problemas de divisas.
DA11.- Desarrollar plan de acción enfocados a
programas sociales con el fin de obtener
exenciones fiscales.
Figura N° 7 Matriz FODA Fuente: Rodríguez, G. 2010
3)Planificación Tributaria caso COVELCA:
La planificación tributaria del impuesto sobre la renta viene dada por la
combinación de elementos y acciones estratégicas que permiten alcanzar el
equilibrio de las organizaciones dentro de una economía cambiante, las cuales
afectan el aspecto progresivo de la renta, por la cual en el marco legal se han
creado mecanismos tributarios de incentivos, descuentos, deducciones y otros
beneficios que permiten armonizar la carga tributaria.
De acuerdo a los resultados obtenidos en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos, C.A mediante la aplicación del instrumento, se verificó la
necesidad de llevar a cabo una planificación tributaria del impuesto sobre la renta,
con el fin de brindar la oportunidad de organizar sus actividades tributarias
aprovechando que cuenta con una Gerencia y el recurso humano enfocado en las
actividades de contabilidad y control tributario.
La planificación tributaria que se presentará a la organización objeto de
estudio, se clasificará de la siguiente manera:
Por su tiempo como una planificación operativa ya que la empresa se
encuentra en operaciones.
Por su tipo es simple, debido a que se proponen estrategias tributarias,
comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes
tributarias, normas legales conexas e incentivos gubernamentales, así como en la
instauración, seguimiento y cumplimiento de calendarios de obligaciones
tributarias.
Por su propósito es una planificación positiva debido a que se busca pagar
los tributos que corresponden, evitando pagar aquellos que no le corresponde. La
función de esta planificación es la constante medición del riesgo fiscal, para
procurar la detección de las amenazas para contrarrestarlas con oportunidades.
Por su dirección es una planificación dirigida a persona jurídica, ya que la
empresa objeto de estudio es una organización creada bajo la figura de Compañía
Anónima.
3.1) Procesos de la Planificación Tributaria
Los procesos de planificación tributaria toman en cuenta el ambiente fiscal,
la forma jurídica más adecuada para operar, evaluación de las tarifas impositivas,
139
la previsión de tributos por sus respectivas toma de decisiones, y por último las
evaluaciones de carácter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo
fiscal, organización de la información y la logística de la planificación.
Medición de los Riesgos
El proceso de la planificación tributaria, siempre partirá por la medición del
riesgo tributario, el riesgo tributario es el peligro contingente de daño,
ocasionando al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de:
Presión tributaria.
El incumplimiento de sus obligaciones impositivas.
Las consecuencias de sus propias decisiones económicas.
Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras riesgo objetivo y
riesgo subjetivo.
Riesgo Objetivo:
Los riegos objetivos a los cuales puede estar expuesta la organización se
tiene: los cambios que se puedan generar en las leyes tributarias; ya que algunas
se pueden emitir y otras se pueden derogar. Por otra parte, el entorno económico
representa un riesgo.
Los riesgos contemplados a medir en la empresa objeto de estudio son:
Cumplimiento Tributario
Hace referencia al grado de acatamiento que tenga la organización
con los tributos que maneja y de su cabal cumplimiento, ya que
mientras mayor se acaten la normativa legal menor será el riesgo de
sanciones que puedan acarrear.
Consistencia entre los Impuestos
Esto quiere decir, que todo impuesto debe ser consistente entre
ellos mismos, es decir, que no se puede declara unos montos
diferentes en cada impuesto cuando la base para el cálculo es la
misma. Si esto sucede las consecuencias pueden traer graves
sanciones.
140
Consistencia con Terceros
Hace énfasis primordialmente a los tributos que se manejan
conjuntamente con terceros, lo cual debe tener una consistencia
lógica al momento de enterar los mismos.
Consistencia del impuesto
El impuesto debe estar bien definido dentro de la organización,
tanto a nivel operativo como a nivel administrativo, para que de
esta manera no se puedan cometer errores que puedan acarrear
consecuencia.
Reformas de la Normativas Legales Tributaria:
Los cambios que en ella se generen colocan en total incertidumbre
a cualquier organización, ya que las mismas se generan en un
escenario económico no muy favorable. Por lo cual representa un
riesgo en la organización ya que la incertidumbre jurídica trae
como consecuencias modificaciones en las políticas tributarias de
la organización y por consiguiente la Administración tributaria
debe tener bien definidos los parámetros de los contribuyentes de
buen cumplimiento, así como los incentivos a los que tendrán
derecho. Esto a su vez debe ser dado a conocer de forma
transparente y pública por medio de resolución de alcance general
publicada en el diario oficial
El riesgo país es un aspecto de gran relevancia al momento de
medir el riesgo tributario, ya que el clima general de los negocios
se hace en base al mismo, y dependiendo de ello se manejara las
inversiones en la organización.
Riesgo Subjetivo:
Por estar inmerso en la incertidumbre psicológica y la toma de decisiones y
de las expectativas que puedan tener los accionistas de la organización; es por ello
que susceptible de medición; entre los cuales se puede tener: la espera de
resultados financieros que puedan tener los accionistas, eventos que puedan
generarse de los cuales los entes de la organización no puedan tener control.
Los riesgos contemplados a medir en la empresa objeto de estudio son:
141
Resultados Financieros no esperados: Cuando se obtienen
financiamientos con una determinada tasa de interés y se toma
decisiones trascendentales en base a esos resultados; cualquier
modificación que sufran los mismos traerá consecuencias de difícil
medición por las decisiones tomadas.
El endeudamiento del estado trae modificaciones en la
planificación fiscal del mismo, por lo tanto, es difícil medir que
tanto va a afectar la toma de decisiones que se puedan generar en
cuanto a efecto tributario que pueda tener para los contribuyentes.
3.2) Metodología para la Elaboración de la Planificación Tributaria.
La metodología a emplear en la empresa objeto de estudio se fundamenta en
la metodología básica la cual comprende el desarrollo de los siguientes aspectos;
definición del problema, obtención de información, determinación de las
alternativas, costo de sustitución de alternativas planteadas, toma de decisiones, y
la implantación.
3.2.1) Definición del problema
La Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A como empresa
a tenido una gran trayectoria en el mercado nacional, el cual a contribuido a su
desarrollo sostenido, este mismo crecimiento la ha obligado a organizarse
estructuralmente de manera de satisfacer y cumplir con las gestiones y funciones
cabalmente, la creación de la unidad de control fiscal fue unos de los cambios
motivado a que la organización fue calificada en el año 2005, como contribuyente
especial de la Administración Tributaria, por lo cual la unidad se encarga de la
gestión y pago de todos los impuestos, así como cumplir con las obligaciones y
deberes de índole tributario y todo lo relacionado con la contabilidad fiscal.
Es preciso mencionar que la organización pese a que cuenta con una unidad
de control tributario, no cuenta con un manual de funciones y procedimientos de
los cargos, las funciones se ejecutan de acuerdo a lo estipulado por la gerencia de
área, de esa forma se han desarrollado funciones satisfactorias al momento de
evaluar el cumplimiento de las tareas y funciones estipuladas, pero limitadas a la
142
hora de evaluar los resultados basados en la rentabilidad de la empresa, esta
situación limita los elementos de la gestión empresarial debido a que no existe un
programa de acciones estratégicas donde existan proyecciones de lo que se quiere
hacer y de igual forma no hay evaluación de resultados, situación que afecta el
presupuesto anual, manejo de flujos de efectivo, y una presión tributaria incierta
debido a la ausencia de medición y control de la misma.
Con lo anteriormente expuesto es importante orientar a la organización en
cuanto a si la determinación de la renta del ejercicio que se aplica es la más
idónea, si se podría enfrentar sin problemas el desarrollo de una verificación y
fiscalización por parte de la administración tributaria, como sería el
comportamiento económico para los períodos posteriores si se diseña un plan
tributario para el pago, determinación del impuesto sobre la renta y cumplimiento
cabal de las obligaciones tributarias, si se están aprovechando las bondades del
sistema tributario, si existen estrategias de ahorro fiscal dentro del marco de la
normativa legal, entre otras.
La Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos a causa de la
naturaleza de sus operaciones sus transacciones han cobrado significativa
cuantificación en el aspecto financiero y por ende su incidencia fiscal, por lo que
se ha demostrado la necesidad de establecer un programa de acciones estratégicas
de la planificación tributaria de manera de proveer posibles contingencias que
puedan poner en riesgo los beneficios de la misma, a su vez cumplir y evaluar
los objetivos propuestos.
3.2.2) Obtención de la información
Ubicación geográfica:
La Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A, se encuentra
ubicada en la zona industrial II de Barquisimeto Estado Lara.
Cultura de la Organización:
La Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A es una empresa
tipo familiar que se caracteriza por ser una empresa organizada tanto en su
estructura física como organizacional, en donde cada uno de sus gerentes y
trabajadores están identificados con la misión y visión de la misma, el personal
que allí labora tiene sentido de pertenencia, existe la comunicación
143
interdepartamental de manera de unificar criterios y procedimientos, existe un
buen ambiente de trabajo, la empresa se apoya en la tecnología para optimizar sus
operaciones, presta capacitación al personal, al igual que brinda estabilidad
laboral.
En cuanto a sus clientes se estimula el esmero y la atención hacia los
mismos de manera satisfacer sus requerimientos y necesidades, constantemente se
realizan eventos para premiar la constancia como clientes activos y solventes, así
como la atracción de nuevos clientes.
Operaciones de la empresa:
Las operaciones de la empresa circulan en función de la compra y venta al
mayor de electrodomésticos, partiendo de esto se cuenta con una amplia cadena de
proveedores nacionales e internacionales a los cuales se les solicita los productos,
y con los que a su vez se mantiene una relación comercial estable, los mismos
ofrecen sus alternativas de crédito y descuentos por compras, de allí entonces
nacen las operaciones comerciales como las compras de mercancías y
contratación de servicios, los pagos a proveedores mediante el manejo de la
tesorería, caja , caja chica, y bancos.
Es importante mencionar que la organización realiza operaciones de
inversiones a plazo con las instituciones financieras con el fin de generar riquezas
partiendo del disponible, así como la utilización de créditos con el fin de ampliar
las inversiones.
Los clientes juegan un papel muy importante dentro de las operaciones de la
empresa ya que de ellos depende el movimiento de las ventas, de los cuales a su
vez se generan las operaciones de salidas de inventario, despacho, distribución, así
como las operaciones créditos y de cobranzas.
Las operaciones contables se generan desde el momento en que se registran
las compras, las ventas entre otros, en donde se generan las diferentes
obligaciones de índole tributaria y financiera.
La logística de las operaciones de la empresa es dirigida por cada gerencia,
en donde se despliegan todas las tareas cotidianas para el desarrollo de todas las
operaciones y actividades.
144
Cabe destacar que la organización actualmente cuenta con una desventaja en
cuanto a los presupuestos financieros, estos están ausentes a la hora de proyectar
los gastos costos e ingresos ya que las decisiones en cuanto a este aspecto son
tomadas a nivel de la presidencia.
Pérdidas Fiscales Acumuladas:
La Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A, en los
momentos oportunos a compensados sus pérdidas, es importante mencionar que a
lo largo y desarrollo de la organización sus resultados han sido favorables, es
decir en pocas ocasiones se han generado pérdidas fiscales.
Manejo de la Tesorería:
El manejo de la tesorería esta dado por las operaciones de cobranzas bien sea
a crédito o de contado, por los pagos de los proveedores, servicios, y nominas.
Políticas de Ventas y Precios:
Las políticas de ventas y de precios en la empresa objeto estudio son las
siguientes:
Contado directo con los clientes a través de una atención
personalizada en las instalaciones de la empresa.
Contacto directo con los clientes a través de una atención
personalizada en las tiendas o negocios mediante la visita de los
asesores comerciales, específicamente en la ciudad de Caracas, Los
Teques, Maracay y la ciudad de Barquisimeto.
Establecer un contacto efectivo con los clientes a través de llamadas
telefónicas diarias o semanales, para sus pedidos de ventas, aclarar
dudas sobre productos e informar precios, ofrecer mercancía con el
fin de realizar la venta.
Realizar ofertas frecuentes por combos de productos atractivos en
sus precios como estrategia de ventas para atraer nuevos clientes e
incentivar las ventas.
Generalmente se trabaja en base a la cartera de clientes a nivel
nacional.
Los clientes deben poseer toda la información fiscal requerida y
actualizada para poderles facturar.
145
La empresa cuenta con los medios de transporte los cuales pone a
disposición a sus clientes, ofreciendo el servicio de transporte propio
de la empresa para el traslado de la mercancía de forma inmediata
en todo el territorio nacional.
Descuentos especiales en factura dependiendo el plazo de cancelación
de la misma.
Descuentos especiales en ventas de contado.
Para poder optar al las compras a crédito el cliente debe estar
aprobado mediante la entrega de documentos solicitados por el
departamento de cobranza.
Las devoluciones se aceptan en caso de mercancía dañada.
Una vez realizada la venta el cliente debe responsabilizarse por los
daños ocurridos en la misma.
Solo los reclamos se aceptan al momento de la venta.
Las ofertas y recomendaciones se hacen dentro del plazo establecido.
No se aceptan reclamos sin la presentación de la factura.
Si el cliente a crédito presenta atraso en sus pago, no podrá compras
de contado hasta ponerse al día.
Políticas de Precios:
Todos los precios están expresados en bolívares.
Toda variación de precio es notificada previamente al cliente.
Los precios se fijan basándose en el precio estudio de los costos
fijos y variables. .
Políticas de Créditos:
El cliente debe estar solvente para despacharle es decir, no
presentar atrasos en los pagos.
Los créditos son de 30 y 60 días.
Método de Valuación del Inventario:
El método de valoración es el promedio móvil.
Políticas de deprecación y amortización de activos:
La empresa posee dentro de sus activos depreciables cuatro
denominaciones; Equipos y Mobiliarios de Oficina y Equipos y sistemas de
146
computación los cuales se les estipulo una vida útil de 3 años, Vehículos y
Maquinarias con una vida útil de 5 años. Los activos nuevos o usados que se
adquieran con un valor menor a 60 unidades tributarias, se considera como
gasto.
Integración del Capital:
El capital está compuesto por 137.000 acciones a Bs.1000 cada una.
Comportamiento de las partidas de conciliación fiscal:
El comportamiento de las partidas de conciliación fiscal está dada por las
provisiones y los gastos no deducibles, así como el resultado del ajuste por
inflación, depreciaciones y gastos causados en periodos anteriores y pagados en el
ejercicio, en donde generalmente las partidas que aumentan el pago de la renta
son las que mayor proporción representan.
3.2.3) Determinación de las Alternativas
Consiste en seleccionar alternativas, que sean factibles de aplicar legal y
administrativamente y que estén aprovechando al máximo la aplicación de
disposiciones en ley, como el aprovechamiento de exenciones, subsidios, entre
otros. Se propone para COVELCA proyectar sus ingresos, costos y gastos en base
a las metas de la planificación tributaria, la cual se muestra a continuación;
Metas de la Planificación Tributaria
No Incurrir en HechosGravados
Relación ImpuestosUtilidad Neta
Nivel de Dividendos Accionistas
Uso IncentivosTributarios
Relación PorcentualImpuestos e Ingresos
Relación Gasto Laboral e Ingresos Trabajadores
Figura N. 8 Metas de la Planificación Tributaria. Fuente: Parra 2008
147
En la presente figura se muestra en forma resumida, lo que pretende el autor
presentar a manera de síntesis con respecto a los objetivos para fijar
razonablemente el nivel de tributación de las organizaciones, dentro del marco de
la legalidad, con el fin de lograr las metas que se establecen según la actividad
desarrollada. Estas metas deben tener en cuenta las bases de la imposición, es
decir los hechos y las bases gravables en cada uno de los tributos.
Por lo que se puede decir que el uso de incentivos tributarios, permite no
incurrir en hechos gravados, así como el hecho de conocer el porcentaje que
representan los impuestos en relación a la utilidad neta, permite analizar y
equilibrar la incidencia del mismo tomando en consideración aquellos que
representen mayor carga fiscal, así como también al considerar un plan laboral en
donde el recurso humano, representa un beneficio mutuo tanto para los
trabajadores como para la empresa.
El uso de incentivos tributarios es de vital importancia, de esta manera se
evita incurrir en hechos gravados, el gerente tributario debe estar atento a esta
disposición atendiendo al comportamiento del tributo y al estudio de las leyes
decretos, resoluciones y providencias en busca del ahorro fiscal, en la empresa
objeto de estudio con el hecho de invertir en bonos de la deuda pública o
cualquier otra modalidad de titulo valor emitido por el Estado el enriquecimiento
que genere estará exento de impuesto, así como los descuentos que se aplican a la
renta, solicitando adecuadamente los soportes de anticipos como es el caso de las
retenciones de impuesto sobre la renta aplicadas a la empresa, como también
realizar donaciones a instituciones benéficas.
La Relación Porcentual Impuestos e Ingresos también es otro aspecto
importante que incide en las metas de la planificación tributaria, conocer el
porcentaje representado de los impuestos a cancelar en la utilidad neta es decir
cómo se encuentra la presión tributaria de manera de analizar la incidencia de
cada tributo ponderando su participación en desembolso realizado por la empresa
y así enfocarse en los tributos que representan mayor incidencia fiscal.
Para conocer la presión tributaria se hace necesario conocer los datos
contables y el inventario de tributos, los cuales se presentan a continuación;
148
Incidencia de la presión tributaria
por especificación de cada tributo.
Impuesto sobre la Renta. 6.111.287,70 49,97 %
Impuesto al Valor Agregado. 3.136.112,39 25,64 %
Contribución IVSS. 253.467,32 2,07 %
Contribución INCES. 48.949,14 0,40 %
Contribución BANAVIH (FAOV). 67.493,33 0,55 %
Aporte a Ciencia, Tecnología. 1.013.137,88 8,28 %
Tasas Timbres Fiscales y Papel Sellado. 276,00 0,00 %
Impuesto a la Actividad Económica. 856.562,03 7,00 %
Impuesto Propaganda Comercial. 66,00 0,00 %
Sub Total 11.487.351,79 93,92
Presión Tributaria Estimada 2009 93,92
Analizando los datos obtenidos en relación a la presión tributaria se observa
un porcentaje alto en la presión tributaria estimada, en donde el impuesto sobre la
renta es el que representa mayor incidencia, adicionalmente se presentaran los
índices porcentuales relacionados con la renta neta.
Indicadores Tributarios Del Impuesto Sobre La Renta: Al 31 De Julio Del 2009
Según Rodrigo, Gaitán y otros (2005), la finalidad de los índices tributarios es
verificar la consistencia de los valores incluidos en las declaraciones tributarias, con el
objeto de evitar el riesgo de una fiscalización, y evaluar la gestión tributaria del
cliente.
Por otra parte según Pérez, M y otros (2010), los indicadores son parámetros
utilizados para medir el logro de los objetivos y/o metas de los programas o
actividades institucionales, a través de los cuales se logra el cumplimiento de la
misión. Los cuales deben:
-Ser Confiables: deben ser validos y medir lo que realmente se intenta medir.
-Ser Relevantes: incluir aspectos relevantes de la organización.
149
-Ser Verificables: fáciles de comprobar.
-Ser Vigentes y útiles: que sirvan para la toma de decisiones.
Los indicadores tributarios permiten lograr una visión sobre la situación real y el
comportamiento de la empresa. Son herramientas que contribuyen a la identificación
de conductas tributarias, así como evaluar la gestión tributaria de los contribuyentes,
por ello se dice que constituyen un instrumento clave para el control.
El análisis de los indicares tributarios en COVELCA están dados a continuación:
Relación Costo a Ventas:
Esta relación mide el nivel de costos por cada bolívar de ventas. Debe aproximarse a
cero, si es mayor o igual a uno se corre riesgo de fiscalización.
RCV= (inventario Inicial +Compras-Inventario Final)/ Ventas
RCV= 16.359.274,78+158.308.675,36-17.167.384,91/204.242.714,14 = 0,77
Los resultados que se muestran a continuación muestran que por cada bolívar de
ventas, se destinan 0,77 céntimos para el costo de ventas, siendo razonable ya que
significa que hay un margen de ganancias en donde en la comercializadoras de
electrodomésticos este margen oscila entre un promedio del 30%.
Relación Costos Deducciones a Ingresos Netos:
Esta relación mide el porcentaje de los ingresos netos que son absorbidos por los
costos y deducciones, al ser mayor o igual a 1, existe riesgo de visita.
RCDI = (costos y deducciones/ingresos netos) * 100
RCDI= (157.500.565,23 + 32.873.101,06/45.103937,66)*100 = 42.22 %
El resultado arrojado supera la unidad, lo que quiere decir que los ingresos netos
no son suficientes para cubrir los costos y deducciones, por lo tanto se esta corriendo
el riesgo de una fiscalización de fondo.
150
Relación Renta Neta Liquida a Ingresos Netos:
Esta relación mide el % de utilidad frente a los ingresos a mayor porcentaje de
utilidad hay mayor riesgo de visita.
RRLI= Renta Neta/Ingresos Netos.
RRLI= 18.042.022,66/45.103.937,66 = 0.40.
De lo anterior se interpreta que por cada un bolívar de ingresos netos, 0,40
céntimos son gravados por el ISLR. Este resultado se considera aceptable ya que no
corre riesgos de una posible fiscalización tributaria.
Relación Renta Neta a Patrimonio:
Muestra como participa el patrimonio bruto en la generación de la renta. Debe
presentar un indicador inverso al de la relación costos y deducciones/ingresos netos.
RRNPB= Renta Neta/Patrimonio
RRNPB= 18.042.022,66/24.415.856.96 = 0,84
Con este resultado se dice que por cada bolívar bruto de patrimonio, se destina
0.84 Bs. Participan en la generación de la renta.
Relación Impuesto Sobre La Renta./Renta Neta Gravable:
El objeto es comprobar la tarifa.
RRNPB= Impuesto sobre la Renta/Renta Neta Gravable.
RRNPB= 611.287,70/18.042.022,66= 0,338
De lo anterior se interpreta que por cada un bolívar de renta neta gravable, 0,33
céntimos son gravados por el I.S.L.R., este índice se aproxima la tarifa aplicada
(34%), tomando en cuenta el sustraendo correspondiente (500 U.T.) que equivale a
0,02 céntimos
151
Relación Impuesto Sobre La Renta/ Ingresos Netos:
Con este indicador se comprueba que parte de la renta liquida es pagada como
impuesto.
RIRNI= ISLR/Ingresos Netos.
RIRNI= 6.111.287,70/45.103.937,66= 0.14
El resultado de este indicador refleja que por cada bolívar de ingresos netos se
destinan 0.14 céntimos para el pago del Impuesto Sobre la Renta.
Relación Descuentos Tributarios en relación al Impuesto Sobre La Renta:
Representa en que porcentaje se toman en cuenta los descuentos tributarios, este
porcentaje no debe ser mayor al 75% del impuesto.
RDTIR= Descuentos Tributarios/ Impuesto Sobre La Renta.
RDTIR= 26.247,35/6.111.287,70= 0
El resultado demuestra que el porcentaje de descuentos tributarios no son
significativos en relación al Impuesto Sobre La Renta.
Relación Presión de la Renta:
Es uno de los más importantes, ya que mide el porcentaje de los ingresos netos
destinados al impuesto.
PR= Impuesto pagado/Ingresos Netos
PR= 6.085.040,35/45.103.937,66= 0.13
El resultado arrojado, manifiesta que por cada bolívar de ingresos netos, 0.13ctmos
son destinados al pago de los impuestos.
152
La Relación Gasto Laboral e Ingresos Trabajadores vs Dividendos a
Accionistas, toma en consideración a parra (2008), la elaboración de un plan
tributario laboral para la remuneración de los trabajadores, para beneficio mutuo
de la empresa y sus trabajadores, si bien los empresarios realizan inversiones en
los negocios con el propósito de obtener una rentabilidad también deben velar por
los beneficios de sus trabajadores, enmarcados siempre en el cumplimiento de las
presunciones legales, pero considerando el aprovechamiento de oportunidades que
conlleven a un ahorro tributario para la entidad, a continuación se muestra un plan
laboral tributario estimado para el periodo 2010 2011.
153
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A
Plan Laboral Tributario 2008-2009 2010-2011 Sueldos y Salarios 1.751.987,89 2.550.894,37Asignación Accionistas 465.000,00 660.000,00Bonificación Especial 243.841,85 443.600,53Bono Nocturno 27.028,36 48.977,17Antigüedad 539.413,62 981.329,06Ley de Política Habitacional 67.493,33 98.209,43Adiestramiento 184.161,87 331.491,36Sobre tiempo 8.811,01 12.754,47Aporte I.N.C.E. 48.949,14 71.169,95Utilidades Legales 759.059,77 1.275.999,81Vacaciones 346.074,74 503.801,64Antigüedad Art.125 9.437,55 13.774,83Preaviso Art. 125 D 9.437,55 13.774,83Aporte Patronal Seguros 214.463,10 312.229,47Aporte Patronal forzoso 39.004,22 56.884,94Comisiones a Vendedores 135.481,90 197.184,13Comisiones s/cobranzas 48.896,92 71.169,95Dotación al Personal 118.615,89 249.222,38Bono Alimenticio 597.188,14 869.599,89Otros Beneficios Laborales 160.855,33 999.440,41Indemnizaciones de reposos 21.754,93 31.631,09Honorarios Profesionales 313.690,96 540.000,00Viajes y Viáticos 374.457,61 545.126,13Total 5.796.957,11 9.793.139,75 Gastos Laborales Propuesta Seguro de Salud 70% 690.000,00Entrenamiento 230.000,00Asesor Tributario 96.000,00Auditor Tributario Interno 96.000,00Bono Productividad 46.000,00Medios de Transporte 96.000,00Total 1.254.000,00 Total Plan Laboral Tributario Estimado 2011 11.047.139,75
154
3.2.4) Costo de sustitución de alternativas planteadas
Las alternativas presentadas deben determinarse desde el punto de vista
cuantitativo, considerando los costos de situación administrativos y fiscales de
cada uno de ellos, para conocer el monto del ahorro que produce. Se propone
evaluar el impacto de las alternativas planteadas, tomando en cuenta la premisa de
bajar la presión tributaria, la cual viene representada en mayor porcentaje sobre el
impuesto sobre la renta, tomando como estrategia la disminución de los gastos no
deducibles, planificación de los ingresos, gastos y costos, el aumento de los gastos
de Sueldos y Salarios, capacitación al personal el cual puede tener incidencia
favorable en el pago de otros tributos, utilizar los escudos fiscales que le permite
reducir la renta, sin contravenir las normas existentes. A continuación se muestra
una proyección de la renta fiscal para el año 2011, considerando el Plan Tributario
Laboral Aumento de rentas exentas y disminución de los gastos no deducibles.
155
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A Datos Contables Proyectados año 2010‐2011
Ventas 285.939.799,80 Otros Ingresos 4.175.706,53 Devoluciones ‐5.748.620,28 Total Ingresos 284.366.886,04 Costo de Ventas 220.500.791,32 Total Ingresos netos 63.866.094,72 Sueldos y salarios 3.210.894,37 Intereses 3.244,78 Depreciaciones 400.339,55 Otros Gastos 44.539.208,04 Total Gastos 48.153.686,74 Utilidad Neta Contable 15.712.407,98 Conciliación Fiscal de Rentas Mas Provisiones Reservas y apartados 848.974,41 Otros 5.632.327,56 Total 6.481.301,96 Menos Gastos causados en periodos anteriores y pagados en el ejercicio 1.347.673,40 Depreciaciones 643.883,80 pérdida ajuste por inflación 1.385.736,28 Total 3.377.293,49
Utilidad Fiscal Estimada para el 2011 18.816.416,46
ISLR Estimado 2011( U.T 65) tarifa 34% 6.397.581,60
Rebajas (500U.T) 32.500,00
ISLR Estimado
2010 2011 6.365.081,60
156
Inventario de Tributos
TRIBUTO SUJETO POR LEYCUMPILMIENTO DE LA
OBLIGACIÓNSI NO SI NO
Impuestos Nacionales:Impuesto al Valor Agregado. X XRetención IVA X XImpuesto sobre la renta X XRetención de impuestos sobre la renta X XImpuesto sobre enajenación de inmuebles X XContribuciones:Contribución INCES. X XContribución IVSS X XContribución BANAVIH (FAOV) X XPrograma de Alimentación X XAporte Ciencia, Tecnología e Innovación. (LOCTI). X XAporte FONA. X XEstadales:Tasas por especies timbradas. X XPapel sellado. X XMunicipales:Impuesto a la Actividad Económica. X XImpuesto a la Propiedad inmobiliaria. X XImpuestos de vehículo X XImpuestos Propaganda Comercial X X
Figura N° 9 Inventario de Tributos Fuente: Rodríguez, G. 2010
157
Incidencia de la Presión Tributaria por especificación de cada Tributo
Impuesto sobre la Renta. 6.363.081,60 40,50 %
Impuesto al Valor Agregado. 3.374.878,94 21,48 %
Contribución IVSS. 369.114,42 2,35 %
Contribución INCES. 41.169,95 0,26 %
Contribución BANAVIH (FAOV). 98.209,43 0,63 %
Aporte a Ciencia, Tecnología e innovación. 980.000,00 6,24 %
Tasas Timbres Fiscales y Papel Sellado. 600,00 0,00 %
Impuesto a la Actividad Económica. 1.118.679,73 7,12 %
Impuesto Propaganda Comercial. 100,00 0,00 %
Sub Total 12.345.834,07 78,57
Presión Tributaria Estimada 2010 2011 78,57
158
3.2.5) Toma de decisiones
Como resultado del análisis y estudio de la información obtenida, se
presenta a la junta directiva la presente propuesta, el cual decidirá la vialidad de la
misma y su puesta en marcha.
3.2.6) Implantación
Una vez aprobada la propuesta, viene la fase de implantación en donde se
ejecutará la estrategia diseñada y cubra, cuando menos los siguientes aspectos:
Legal, Contable, Documental y Lógica operativa.
Elementos de Gestión Empresarial en COVELCA
Las estrategias de gestión son importantes dentro de toda empresa, ya que
permite emprender su camino para el logro de los objetivos deseados, establecer
herramientas de gestión representan un factor prioritario en el sistema empresarial,
donde lo básico radica en concebir, planificar, coordinar, ejecutar y realizar el
control de las políticas y procedimientos con los que cuenta la empresa para
desarrollar un ambiente de trabajo con los medios para alcanzar las metas
propuestas.
La gestión empresarial lleva a cabo mediante cinco factores los cuales
vienen representados por las tareas, las personas, la tecnología el ambiente y la
estructura organizacional.
Las Tareas:
La importancia de las tareas en la gestión empresarial está basada por el
desempeño de cada empleado en su labor con el fin de aportar al cumplimiento de
los objetivos planteados.
En COVELCA, las tareas en cada de cada empleado específicamente en la
unidad de Contabilidad y Control Tributario, están definidas, pero no
fundamentadas en un manual de funciones, lo que amerita, presentar a
continuación un análisis de las funciones y responsabilidades de cada cargo y los
requerimientos idóneos para adaptarlo a una gestión empresarial ideal en la
organización.
Las tareas de la Unidad de Contabilidad y control tributario, actualmente
están distribuidas de la siguiente manera;
159
•Gerente de Contabilidad y Control Tributario.
•Coordinador de Contabilidad y control Tributario.
•Analista de Contabilidad y control tributario.
•Auxiliar de Contabilidad y Control tributario.
Las Personas:
Este aspecto tiene que ver con la con el recurso humano como capital
humano, sobre las tareas o actividades que ejecuten, lo que quiere decir que un
trabajador motivado e identificado con la organización puede generar resultados
que resultan de gran importancia para la organización, cabe destacar que en
COVELCA, el recurso humano se caracteriza por su estabilidad dentro de la
misma, ya que la cultura organizacional influye en la estabilidad de los
trabajadores.
La Tecnología:
La innovación mediante la tecnología en COVELCA, es su principal reto a
manera de ofrecer tanto a sus trabajadores, como a sus clientes alternativas que
faciliten la ejecución de los objetivos y metas con mayor eficiencia y eficacia.
El Ambiente:
En COVELCA el ambiente viene dado por la disponibilidad de ofrecer a su
recurso humano las alternativas de crecimiento y preparación, para adaptarse a los
requerimientos que demandan los actuales momentos, brindándoles la posibilidad
de desarrollarse dentro de un marco que exige los aspectos estructurales de la
gestión empresarial.
La Estructura:
La estructura organizacional de COVELCA, se encuentra actualmente bien
estructurada en cuanto a los cargos, las funciones están identificada, pero no se
encuentran fundamentadas, es decir no se cuenta con u manual de funciones de
cada cargo, lo que representa actualmente una debilidad.
Fases de la Gestión Empresarial:
Las fases de la gestión empresarial están comprendidas por la planificación
estratégica, la organización, la dirección y el control.
160
I) La Planificación Estratégica:
Cabe destacar que la planificación estratégica es una planificación a largo
plazo la cual considera a la organización como un todo, en donde se encuentran
básicamente vinculados los conceptos de estrategias, administración de estrategias
y formulación de las mismas, las que posteriormente requieren de una
implementación, medición de los resultados y hasta su evaluación.
Para el caso de la organización en estudio aún cuando el objeto de la
presente propuesta es una planificación tributaria a corto plazo y sobre un tributo
determinado, se considerarán los elementos estratégicos de la planificación para
identificar y desarrollar un programa de acciones estratégicas, el cual será
adaptado a los objetivos propuestos en la presente investigación.
Considerando las estrategias como un plan integrado y unificado que
relacionan las ventajas y los desafíos del ambiente el cual se diseña para alcanzar
las metas propuestas, para dar respuestas en el tiempo a los objetivos de la
organización.
Galarraga (2007) presenta los procedimientos para llevar a cabo la
formulación de los planes, entre los cuales se destacan los siguientes:
Procedimiento para formular un plan de acción
‐Escoger las Metas
‐Listar los procedimientos claves para alcanzar la meta.
‐Detallar los resultados o consecuencias deseadas.
‐Contratar las metas con los procedimientos de acuerdo con la consecuencia
en que se realizan
‐Ordenar los procedimientos de acuerdo con la secuencia en que se realizan.
‐Determinar los recursos necesarios.
‐Indicar todo un esquema de distribución del tiempo.
‐Señalar las fechas para la realización de los procedimientos logros y metas.
Procedimientos para formular un plan estratégico.
‐Analizar el carácter del asunto.
‐Analizar el micro- entorno.
‐Identificar los obstáculos.
‐Identificar las oportunidades.
161
‐Determinar las metas, medirlas y cuantificarlas.
‐Preparar planes de acción.
‐Determinación de los recursos; pueden ser humanos, financieros, logísticos,
etc., o una combinación de algunos o todos los anteriores.
‐Escoger las herramientas de control, para coordinar la implantación y
ejecución del plan.
‐Elaborar todo lo anterior por escrito.
A continuación se presentan una lista de estrategias tributarias a considerar
Para considerar el plan de acciones estratégicas necesarios en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A.
Estrategias a considerar para una planificación tributaria:
‐Estudiar y analizar todas las operaciones de la empresa para tener un
panorama claro de todos los problemas que pueda tener.
‐Comprender el ambiente tributario para decidir oportunamente lo más
conveniente para la empresa y planear el proyecto para solucionar los
inconvenientes.
‐Elaborar un Inventario de los Tributos existente.
‐Elaborar un Calendario de Obligaciones Tributarias en forma coordinada con
el presupuesto de caja.
‐Revisar los Presupuestos: De Ingresos, Costos y Gastos, a fin de analizar su
comportamiento y detectar variaciones.
‐Calcular las desviaciones en función del presupuesto.
‐Si se detectan variaciones de los ingresos, debe proyectarse nuevamente los
resultados del Impuesto sobre la Renta y debe analizar y ubicar dentro de un
rango impositivo calculando la tarifa de impuesto efectiva y marginal a pagar.
‐Realizar los indicadores o índices tributarios para conocer la base
fundamental y así poder medir y evaluar el comportamiento tributario.
162
Estrategias preventivas ante una fiscalización tributaria:
‐Recibir la providencia administrativa verificar la identificación del
funcionario vía telefónica, su competencia credencial de la institución que
representa y también los periodos que serán investigados.
‐La fiscalización puede ser en el propio local o en la sede administrativa.
‐Tener a la mano todos los números de telefónicos de todos los organismos
que pueden realizar las fiscalización ya sea nacional, estadal o municipal.
‐La preparación del personal ya sean técnicos, profesionales y afines.
‐Impartir el conocimiento al personal de los deberes formales contenido en las
leyes, reglamentos y decretos.
‐Realizar constantes actualizaciones ya sea a través de internet, cursos, revistas
periódicos y congresos.
‐Explicar el desarrollo de la fiscalización en sus diferentes etapas a todo el
personal encargado del departamento de tributos.
‐El personal del departamento de tributos deben tener acceso con facilidad a
toda la documentación, archivos, pruebas, es decir se debe llevar un archivo
para cada tipo de impuesto, que sean solicitadas por el funcionario de la
administración tributaria.
‐Hacer entrega el funcionario, solamente la información solicitada en el Acta
de Requerimiento, no entregando más de lo solicitado. Se debe solicitar el
final el Acta de Recepción, la cual es la constancia de la entrega de la
información.
‐En caso de clausura, cumplir fielmente la sanción, esperando que se cumpla
el periodo y esperar al funcionario, para la apertura y la elaboración del acta
correspondiente.
‐Tener todos los libros registrados empastados y foliados, excepto los libros
que no tengan obligatoriedad de ser registrados como lo son los libros de
mayores.
‐Todos deben estar al día como lo establecen las respectivas leyes y el Código
Orgánico Tributario.
‐Llevar los libros y registros contables especiales, en castellano y en moneda nacional, con un margen de retraso que no exceda a un mes.
163
‐Conservar durante los plazos establecidos registros, documentos, sistemas computarizados de contabilidad, soportes magnéticos y/o micro archivos.
‐Solicitar autorización si necesita llevar contabilidad en moneda extranjera. ‐No presentar más de una declaración sustitutiva o la primera declaración
sustitutiva fuera del plazo legal.
Documentos los cuales deben ser exhibidos:
El registro de información fiscal (RIF) actualizado obligatorio.
Ultima declaración definitiva de rentas.
Licencia de industria y comercio.
Documento de inscripción Ministerio del trabajo.
Horario de obreros y empleados.
Estrategias que se deben tomar en cuenta ante una fiscalización en la empresa:
‐ Se debe asignar una persona de enlace con los funcionarios fiscales. A fin
de mantener la situación bajo control y evitar malos entendidos.
‐ Facilitar al fiscal actuante suficiente espacio para realizar la fiscalización.
‐ Considerar cualquier orden para presentar documentos o información.
Específicamente, verificar la vigencia o período en el cual debe
presentarse la información. Evitar proporcionar los documentos
equivocados al fiscal.
‐ Reconocer las solicitudes del SENIAT por escrito, indicando los
documentos que sean entregados al auditor (cuya lista debe estar analizada
por el empleado que haga entrega de los documentos), y solicitando la
firma del auditor como reconocimiento de recibo de los documentos. Haga
su propio juego de los documentos entregados al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
‐ Tener plena comunicación entre el contribuyente y los funcionarios en el
momento que se realice la verificación. Si existieran dudas, deben ser
aclaradas presentando pruebas de respaldo.
‐ Informar a sus asesores legales sobre el desarrollo de la fiscalización y su
término para evaluar las consecuencias legales y las acciones a tomar de
acuerdo al caso.
164
Estrategias preventivas en el Impuesto sobre la Renta:
‐Tener la declaración original presentada en los últimos cinco años.
‐Las declaraciones definitivas.
‐Las declaraciones estimadas.
‐Planillas de pago.
‐Certificación bancaria de pago (recomendable).
‐Declaraciones sustitutivas (si las hay).
‐Tener originales de los comprobantes de retenciones de ISLR (anticipos)
‐Exhibir públicamente el RIF y la declaración definitiva de rentas del ejercicio
anterior.
‐Actualizar el RIF cada tres años , y dejar constancia del RIF en cualquier
documento, libros legales, libros auxiliares o publicidad donde aparezca el
nombre de la empresa.
‐Se debe asignar una persona de enlace con los funcionarios fiscales. A fin de
mantener la situación bajo control y evitar malos entendidos.
‐Facilitar al fiscal actuante suficiente espacio para realizar la fiscalización.
‐Considerar cualquier orden para presentar documentos o información.
Específicamente, verificar la vigencia o período en el cual debe presentarse la
información. Evitar proporcionar los documentos equivocados al fiscal.
‐Reconocer las solicitudes del SENIAT por escrito, indicando los documentos
que sean entregados al auditor (cuya lista debe estar analizada por el
empleado que haga entrega de los documentos), y solicitando la firma del
auditor como reconocimiento de recibo de los documentos.
‐Haga su propio juego de los documentos entregados al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
‐Tener plena comunicación entre el contribuyente y los funcionarios en el
momento que se realice la verificación. Si existieran dudas, deben ser
aclaradas presentando pruebas de respaldo.
‐Informar a sus asesores legales sobre el desarrollo de la fiscalización y su
término para evaluar las consecuencias legales y las acciones a tomar de
acuerdo al caso.
‐Llevar los libros fiscales auxiliares del ajuste por inflación.
165
Estrategias en el momento de la fiscalización del Impuesto sobre la Renta:
‐Revisar la Providencia administrativa verificar los datos del funcionario.
‐Chequear los periodos a ser revisados.
‐Constatar telefónicamente los datos del funcionario.
‐No suministrar más documentos de los solicitados por el funcionario.
‐Tener todos los libros registrados empastados y foliados, excepto los libros
que no tengan obligatoriedad de ser registrados como lo son los libros de
mayores.
‐Todos los libros deben estar al día como lo establecen las respectivas leyes y
el Código Orgánico Tributario.
II)Organización:
La organización tiene que ver con los recursos con que cuenta la empresa, y
de que manera se están aprovechando con el fin de de obtener mejores resultados,
este aspecto viene definido por la misma estructura de cargos dentro de la
organización, así como la distribución de las tareas y los responsables de las
mismas.
III) Dirección:
Es importante mencionar en este caso que la parte gerencial juega un papel
muy importante dentro de las responsabilidades de las tareas que realiza cada
trabajador, ya que su dominio de habilidades relacionadas con dichas tareas,
permite dirigir y coordinar las actividades del grupo al cual dirige, aún cuando no
sea un gran experto en todo aquello que dirige, lo cual requiere tener una cultura
general del negocio, además de saber delegar todas las tareas bajo su
responsabilidad lo cual requiere rodearse de un buen capital humano al cual debe
motivar.
Es preciso en este aspecto considerar que la característica más resaltante de
la labor de un gerente o administrador es en un primer lugar la de
responsabilizarse por el trabajo que ejecutan los otros, así como también estar
atento a identificar las influencia del entorno para detectar las oportunidades y
amenazas del mismo para dar respuestas a la hora de producir resultados,
166
administrar funciones, innovar, integrar al equipo, al asumir riesgos, así como
para la toma de decisiones.
IV) Control:
Unas vez fijadas las metas, y formulado los planes estratégicos, es
importante hacer un monitoreo de las actividades programadas de tal manera de ir
comparando y evaluando los resultados obtenidos, siendo esta la función final que
debe cumplirse dentro de la gestión empresarial, al cual en la presente propuesta
se recomienda ejercer el control tributario en primer lugar mediante asesorías
tributarias externas o internas, y en segundo lugar mediante auditorias internas y
el control de gestión de las operaciones.
167
168
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS DE
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATEGIAS DE PLANIFICACION TRIBUTARIA
Estrategia
Metas
Actividades
Responsable
Recursos 1) Implementar sistemas de
gestión tributaria, apoyándose
en los canales de información
interna y externa que ofrece la
Administración tributaria.
1)Lograr eficiencia en los resultados esperados.
-Actualización en normas
tributarias.
-Aprovechar los servicios que
ofrece la Administración
tributaria.
Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario
Humanos
Gerente y coordinador
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
Manejo de leyes y
Providencias.
2) Gestión de las obligaciones
tributarias, y fiscalizaciones.
1)Cumplimiento oportuno con
los plazos y pagos de las
Obligaciones tributarias.
2) Colaboración con el
desarrollo de la fiscalización.
-Programar los plazos de las
obligaciones tributarias
-Entrenamiento al personal del
área, en referencia al proceso de
fiscalización.
-Llevar a cabo la operatividad
con los software contables y
Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario
Humanos
Gerente y coordinador
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
Manejo de leyes
Providencias
administrativas
169
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
Administrativos.
, calendarios, libros
contables,
declaraciones
estimadas, sustitutivas
y definitivas, papeles
de trabajo.
3) ) Capacitación continua
del personal, en búsqueda de la
autonomía funcional.
1)Personal calificado en el área
tributaria contable.
2)Adaptar los programas de
capacitación a las necesidades
y funciones de cada área.
-Ejecución de programas de
asesorías y capacitación del
INCES, y proyecto LOCTI en
relación al área contable y
tributaria.
Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario
Humanos
Gerentes
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
proyecto LOCTI, e
INCES..
170
Estrategias
Actividades
Responsable
Recursos Metas
4) Calendarización de las
obligaciones tributarias
1)Cumplimiento oportuno de las obligaciones y pagos
-Programación fechas topes de
pago de impuestos.
Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario
Humanos
Gerente
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
Manejo de leyes
5) Aprovechar los incentivos y
bondades fiscales.
1)Lograr ahorro fiscal.
-Desarrollar inversiones en
títulos valores emitidos por el
Estado.
-Realizar programa de
donaciones a instituciones
benéficas.
Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario
Humanos
Gerente
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
Manejo de leyes
Ofertas de títulos
valores
171
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
6) Evaluar las actividades
tributarias mediante un plan de
asesorías y auditorias.
1)Fortalecimiento de las
actividades tributarias.
‐Análisis de las actividades
tributarias actuales.
‐Auditorias tributarias.
‐Control de gestión de las
actividades propuestas.
Gerencia y coordinador
de Contabilidad y
Control Tributario
Humanos
Gerente
Materiales
Manejo de leyes
7) Políticas contables ajustadas
a las leyes.
1)Razonabilidad de los estados
financieros.
-Adopción de políticas contables.
Gerencia y coordinador
de Contabilidad y
Control Tributario
Humanos
Gerente
Materiales
Manejo de leyes
8) Distribución de
responsabilidades tributarias.
1)Definir de acuerdo a las
necesidades de la empresa la
estructura organizativa y
funcional de la Gerencia de
Contabilidad y Control
Tributario.
-Evaluar las funciones actuales
de a unidad.
-Actualizar las funciones
inherentes a cada cargo.
-Presentar manuales de funciones
y procedimientos.
Contratación de
outsourcing
Humanos
Personal externo.
Materiales
Perfiles de los cargos.
Manual de funciones
172
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
9) Proyección de los resultados
tributarios.
Planificación Tributaria -Proyección de los ingresos,
costos y gastos.
-Estimación de los tributos a
pagar.
-Calculo de la presión tributaria.
-Análisis de los índices
tributarios.
Gerencia y coordinador
de Contabilidad y
Control Tributario
Humanos
Gerente, coordinador
Tecnológicos
Sistemas Contables.
Materiales
Estados financieros
proyectados.
10) Elaboración de
presupuestos financieros.
Humanos
Gerente Financiero
1)Lograr la integración de los
presupuestos financieros con
la determinación del ISLR.
-Realizar los presupuestos de las
entradas y salidas.
Gerencia Financiera.
-Análisis del flujo del efectivo.
11) Comprensión del ambiente
tributario.
1)Mejorar la toma de decisiones
en la operatividad de los
tributos.
-Realizar la matriz FODA y el
análisis del entorno interno y
externo.
Gerencia y coordinador
de Contabilidad y
Control Tributario
Humanos
Gerente, coordinador
173
174
Figura N° 10 Programa de acciones Estratégicas de Planificación Tributaria, Fuente: Rodríguez, G. 2010.
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
12) Apoyo en la plataforma tecnológica para La efectividad de las actividades.
1)Realizar un plan de inversión tecnológica adaptada a las necesidades administrativas contables.
-Utilizar las herramientas que ofrecen los sistemas para cumplir con eficiencia los objetivos planteados.
Coordinación de información y sistemas.
Humanos Coordinados de información y sistemas.
13) Aprovechar la solvencia para solicitar créditos que incentiven la inversión.
1)Incentivar la inversión para mejorar la productividad y los servicios.
-Inversión en alternativas novedosas que identifiquen impactos positivos en la rentabilidad de la organización.
Gerencia Financiera Humanos Gerente Financiero
14) Evaluar la red de producción nacional para satisfacer las necesidades de importación.
1)Promoción de productos nacionales, ofreciendo alternativas que garanticen la satisfacción de las necesidades requeridas.
2) Ejecución de nuevos proyectos.
-Ofrecer nueva gama de productos -Estudio de las necesidades del mercado. -Apoyo de la publicidad para incentivar la promoción de los productos.
Gerencia de ventas Humanos Gerente de ventas. Tecnológico Plataforma tecnológica.
175
PROGRAMA DE ACCIONES ESTRATÉGICAS
DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
176
Estrategia
Metas
Actividades
Responsable
Recursos 1)Control y seguimiento
de las retenciones de impuesto sobre la renta aplicadas a la organización.
1)Contar con los soportes
de los anticipos para su
deducción en la
declaración del Impuesto
sobre La Renta.
-Análisis de las cuentas
afectadas por las
retenciones, como lo son
los servicios prestados por
la organización, así como
los intereses recibidos por
instituciones financieras.
-Análisis de los pagos para
determinar si se practico
alguna retención.
-Solicitar los comprobantes
de retención así como los
resúmenes anuales en
original con sello y firma.
Gerencia de contabilidad y
control tributario y Gerencia
Financiera.
Humanos
Auxiliares de Contabilidad,
Analistas de contabilidad,
analistas financieros y
analistas de cobranzas.
Tecnológico
Sistemas Contables
Materiales
Manejo de leyes y
Providencias.
Comprobantes de retención.
177
Estrategia
Metas
Actividades
Responsable
Recursos 2) Análisis de las cuentas contables.
1) Razonabilidad de los estados financieros y en la conciliación de la renta fiscal.
2)Análisis detallado del
registro de la cuentas de ingresos, costos y gastos , con el fin de detectar las partidas deducibles y no deducibles, así como las gravadas y no gravadas.
-Determinación de los ingresos. Art. 16 de la Ley de ISLR.
-Análisis de los costos, Art.
21 y 23 de la ley de ISLR.
-Análisis de las deducciones. Art. 27 de la Ley de ISLR.
-Auditorias sobre los soportes, pagos, facturas y presupuestos, ajustados a los requerimientos, establecidos en la ley del IVA y providencias.
-Conciliación de rentas.
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario.
Humanos Gerente coordinador y analista. Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias administrativas
178
Estrategia
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
-Seguimiento de las ventas y desincorporación de activos. -Análisis y proyecciones de los ajustes por inflación. Art. 178 Ley de ISLR. -Llevar un registro de control fiscal de los activos y pasivos, con fechas de adquisición, valores históricos, depreciaciones y amortizaciones, actualización de los activos y pasivos, así como las depreciaciones y Amortizaciones Todo esto desde la fecha de adquisición, hasta la fecha del ejercicio gravable. Art. 181 de la ley de ISLR -Proyecciones de nuevas inversiones. -Análisis de los aumentos y disminuciones del patrimonio -Análisis de las posibles capitalizaciones.
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario.
Humanos Gerente coordinador y analista. Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias administrativas
179
Estrategia
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
4)Programar las actividades fiscales del departamento de Contabilidad y Control Tributario.
1) Efectividad en los resultados esperados.
- Control de gestión de las actividades programadas. -Evaluación y seguimiento de los resultados.
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario
Humanos Gerente coordinador y analista. Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias administrativa
5)Cumplimiento de deberes formales relacionados con el Impuesto Sobre la Renta..
1)Evitar sanciones y multas.
-Realizar la declaración definitiva de rentas durante los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio gravable. Art. 146 del reglamento de ISLR.
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario Y Gerencia Financiera.
Humanos Gerente coordinador y analista.
180
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
5)Cumplimiento de deberes formales relacionados con el Impuesto Sobre la Renta..
1)Evitar sanciones y multas.
-Realizar la declaración
estimada de rentas, sobre el
75% del monto del impuesto
resultante a partir del sexto
(6) mes, posterior al cierre
del ejercicio gravables. Art.
164 del reglamento del
ISLR.
-Realizar el pago de la
estimada en 6 porciones de
iguales montos según las
fechas establecidas en el
calendario de contribuyentes
especiales.
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario Y Gerencia Financiera.
Humanos Gerente coordinador y analista. Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias administrativa
181
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
5)Cumplimiento de deberes formales relacionados con el Impuesto Sobre la Renta..
1)Evitar sanciones y multas.
-Realizar todos los pagos y obligaciones fiscales vía portal del SENIAT.
-Garantizar que las facturas
y documentos contables estén adaptados a los requerimientos de la Administración Tributaria en relación al nuevo régimen de facturación. Art. 175 del reglamento del ISLR.
-Llevar y mantener en el domicilio fiscal, mediante medios manuales o magnéticos, el
Gerencia de Contabilidad y Control Tributario Y Gerencia Financiera.
Humanos Gerente coordinador y analista. Tecnológico Sistemas Contables Materiales Manejo de leyes Providencias administrativa
182
Figura: N° 11 Estrategias de Planificación Tributaria del Impuesto Sobre la Renta. Fuente: Rodríguez, G. 2010
Estrategias
Metas
Actividades
Responsable
Recursos
5)Cumplimiento de deberes formales relacionados con el Impuesto Sobre la Renta..
1)Evitar sanciones y multas
-Registro de las entradas y salidas de mercancía y de los inventarios por unidades y valores incluyendo los retiros por autoconsumo de bienes y servicios. Art. 177 del reglamento del ISLR.
-Exigir a los agentes de retención, los comprobantes de Retenciones de ISRL así como los resúmenes anuales en original con firma y sello húmedo. Art. 24 Decreto 1808.
Gerencia de Contabilidad y
Control Tributario
Y Gerencia Financiera.
Humanos
Gerente coordinador y
analista.
Sistemas Contables
Manejo de leyes
Tecnológico
Materiales
Providencias administrativa
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
Tomando en consideración los objetivos de la investigación y el análisis e
interpretación de las respuestas dadas por los sujetos en el instrumento aplicado,
se evidenció que:
1. En cuanto al diagnóstico de la existencia de la planificación tributaria del
impuesto sobre la renta en la Comercializadora Venezolana de
Electrodomésticos, C.A.
Existe conocimiento de lo que se pretende lograr con la planificación
tributaria, así como también recocer la misma como herramienta
estratégica de negocios, para protegerlo de las amenazas del entorno.
Al clasificar la planificación tributaria, se evidenció que ocasionalmente
es preparada antes de participar en un evento económico,
temporalmente se implantan estrategias para cumplir con las
obligaciones fiscales, donde se hace necesario la planificación tributaria
compleja con propósito positivo.
Al considerar los procesos de la planificación tributaria, se determinó
que se puede medir el daño patrimonial por las decisiones internas de la
empresa.
Es importante tomar en consideración la metodología para la elaboración
de la planificación que se inicie en el conocimiento de los problemas
financieros. Seguidamente se armonizan las cargas tributarias, se evalúa
183
la relación costo-beneficio, observándose debilidades en el manejo de la
información de la empresa y las características que permiten mejorar su
situación actual.
Cabe destacar, que se dificulta conocer el impacto financiero que causan
los tributos a la organización, por lo cual, surge la necesidad de estudiar
las tarifas de distribución de los ingresos al momento de realizar la
planificación tributaria, debido a que no se mide la presión tributaria, ni
se elabora un calendario de obligaciones fiscales al inicio del ejercicio
económico, requiriendo de esta manera, desarrollar estrategias de ahorro
fiscal.
En base al estudio del ambiente tributario, de hace imprescindible
desarrollar metas, donde se considere las relaciones tributarias, con
incentivos tributarios- ingresos utilidad neta, y gastos laborales y nivel
de dividendos de los accionistas.
En concordancia a lo antes expuesto, se confirmó que la empresa cumple
con el proceso de gestión empresarial que lleva intrínseca la
planificación, organización, ejecución y evaluación. Así mismo, se
determinó que la asignación de tareas debe estar acorde a las
necesidades empresariales, dónde el recurso humano esté identificado
con las políticas de gestión de la empresa, apoyándose en la tecnología
que facilite la obtención de la información con mayor eficacia, tomando
en consideración el ambiente organizacional tanto interno como externo,
y la necesidad de desarrollar un nuevo diseño estructural que permite
adecuar de una mejor manera los procedimientos y las funciones.
2. En lo concerniente a la determinación de los elementos de gestión
empresarial de la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos,
C.A, se procedió a construir la matriz FODA como diagnóstico para
diseñar el plan de acciones estratégicas de la planificación tributaria del
184
impuesto sobre la renta. En esta etapa, se procedió a reconocer la actividad
económica de la empresa, así como considerar el entorno económico como
contribuyente especial, las fiscalizaciones realizadas por parte del SENIAT
y los cambios concernientes a los aspectos legales del impuesto.
Seguidamente se evaluó el entorno tecnológico, tomando en
consideración la plataforma del SENIAT, de igual manera, se
consideró los aportes a la ley de Ciencia Tecnología e Innovación.
Consecuentemente se evaluó el entorno laboral, como la fuente de
capital más importante de la organización.
Se tomó en consideración el entorno productivo donde se precisó la
competencia en el mercado, las potencialidades locales y las
demandas de consumo de inversión.
En otro orden de ideas se tomo en cuenta el entorno financiero,
tomando en cuentas aspectos como; inversiones, empresas
competitivas, requerimientos intergubernamentales, instituciones
crediticias, capacidad de pagos, solvencias, índices inflacionarios,
entre otros.
Al evaluar el entorno político-económico, se precisó el régimen de
control de cambio en el que inmersa la organización, así como, la
necesidad de insumos necesarios para la venta, así como las
restricciones gubernamentales existentes.
En relación al estudio y diagnóstico realizado, se procedió a
formular las líneas de acción para considerar las alternativas de
solución, estableciendo un enfoque sistémico e integral para
mejorar el resultado organizacional, incluyendo las tareas, las
personas, la tecnología, el ambiente y la estructura.
185
Con relación a las fases de planificación y estrategias, se
determinaron y se formularon las estrategias de gestión empresarial
como propuesta para la empresa en estudio.
3. En relación a la propuesta del programa de acciones estratégicas de la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta de la Comercializadora
venezolana de Electrodomésticos, CA, se implementó mediante la
justificación de la propuesta, en donde se designaron los objetivos
generales y específicos, partiendo del estudio preliminar y el conocimiento
de la empresa, tales como; reseña histórica, misión, visión, objetivos
valores y principios organizacionales, así como las políticas de la empresa
y la estructura organizativa, donde se comenzó a diseñar la planificación
tributaria de la empresa mediante el proceso de medición de los riesgos,
aplicación de la metodología, el cual a su vez implicó, la definición del
problema, obtención de la información, la determinación de las
alternativas, el costo de sustitución de las alternativas planteadas, toma de
decisiones y la propuesta de implantación.
RECOMENDACIONES
1. 1.- En base al diagnóstico se recomienda tomar en cuenta los resultados
reflejados, para incorporar una planificación de tipo compleja.
2. 2.- En lo referente a la determinación de los elementos de gestión
empresarial, se recomienda impulsar las estrategias diseñadas en el
ámbito impositivo, organizacional, económico y político.
3. 3.- Con respecto a la propuesta del programa de acciones estratégicas de
la planificación tributaria de impuesto sobre la renta, se recomienda
desarrollar las metas planteadas para cada estrategia con sus respectivas
actividades, tomando en cuenta el personal encargado de las mismas, así
como los recursos a utilizar.
186
BIBLIOGRAFIA
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Ediciones Venezuela 2000. Hernández, S. y Otros. (2006), Metodología de la Investigación. Cuarta
Edición. Mr. Granw Hil. Mexico. Rodrigo, G. y otros. (2003), Análisis Financiero de Gestión. Ecoe Ediciones.
Bogotá Colombia. Parra, A. (2008), Planeación Tributaria y Organización Empresarial.
Quinta Edición Legis Editores, S.A. Bogotá Colombia. Robert, A (2003). Sistemas de Control de Gestión. Decima Edición. Mc
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Tesis o trabajos de grado:
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187
Galvis C. (1998), Factibilidad de un Diseño de Planificación Tributaria para la Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara. Trabajo de grado. Universidad Centrooccidental “Lisando Alvarado” (UCLA). Barquisimeto Edo Lara. 82 p.
Hernández A. (2002), La Planificación Tributaria en la Gerencia de
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Suarez, A (2009), Diseño de planificación tributaria del impuesto sobre la
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Ramos, A. (2003), Tesis sobre la Planificación Tributaria en materia de
Impuesto sobre la Renta y Activos Empresariales caso: empresa manufacturera. Universidad católica del Táchira- Universidad Centrooccidental “Lisandro Alvarado” (UCLA) . Barquisimeto. 113 p.
Manuales: Legis Editores ( 2008), guía práctica para la Declaración de Impuesto
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académico de especialización, maestría y doctorado. Gaceta universitaria. N° 76
Revistas: Debates IESA. Volumen XV N° 1 2010. Leyes y Providencias: Garay, Juan (2000) Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela. Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela. Garay, Juan Código Orgánico Tributario (2001), Ediciones Juan Garay.
Caracas Venezuela. Garay, Juan. Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007), Ediciones Juan Garay.
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Garay Juan, Reglamento de Impuesto Sobre la Renta (2004), Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela.
Providencia Administrativa N° SNAT /2009/0117 Publicada en Gaceta Oficial
N° 39.321. Providencia Administrativa N° SNAT /2009/0103 Publicada en Gaceta Oficial
N° 39.296. Páginas Electrónicas: http:/www.gerencianacion.com http:/seniat.gov.ve http:/www.ucla.org.ve http:/www.managentynegocios.com http:/www.monografias.com
189
ANEXOS
190
ANEXO A INSTRUMENTO PARA LA
VALIDACIÓN
191
Barquisimeto, Abril 2010
Estimado (a)
Presente.-
Reciba un cordial saludo, deseando tenga éxito en su labor
profesional.
Tengo el agrado de dirigirme a usted, en su condición de experto
para solicitar su valiosa colaboración en la validación del instrumento que
se anexa. El mismo tiene el propósito de recopilar información sobre un
estudio de postgrado que se titula; La Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta como estrategia de Gestión Empresarial en la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A.
Es preciso informarle, que los sujetos lo conformaran 8 profesionales
involucrados en el área tributaria.
Por otra parte, esta investigación persigue los siguientes objetivos:
General:
Proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como
estrategia de gestión empresarial en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A.
192
Específicos:
Diagnosticar la existencia de la planificación tributaria del impuesto
sobre la renta en la comercializadora venezolana de
electrodomésticos, C.A.
Determinar los elementos de gestión empresarial de la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
Proponer un programa de las acciones estratégicas de la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta, en la
comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
Agradezco emita su juicio sobre el instrumento diseñado, en
cuanto a los aspectos de: congruencia, claridad y pertinencia en relación
al contenido y construcción de cada ítem. Para ello, se anexa el formato
de validación, cuyas observaciones y recomendaciones serán de gran
ayuda para la versión final del mismo. De la misma manera se anexa
operacionalización de las variables.
En espera de su especial diligencia agradeciendo una vez más
su valioso apoyo.
Atentamente
Lic. Ginett A. Rodríguez C. Participante Especialización en Gerencia Tributaria
193
CUESTIONARIO
Ítem Siempre Casi
Siempre A veces Casi
Nunca Nunca
Dimensión: Términos Generales
1 Maneja y conoce los términos de planificación tributaria?
Variable: Planificación Tributaria
2 ¿Utiliza la planificación tributaria como herramienta
estratégica de decisión de negocios?
3 ¿ Se planea el menor pago de impuestos sujetándose a las
leyes y normas tributarias?
Dimensión: Clasificación
4 ¿Se afecta la planificación tributaria en forma anticipada al
inicio del ejercicio económico?
5 ¿Se implanta estrategias fiscales para instaurar seguir y
cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales?
6 ¿Las operaciones de la empresa concernientes a la
planificación hacen hincapié en la eficiencia y en la
rentabilidad?
7 ¿Se mide el riesgo fiscal oportunamente, para detectar
amenazas y formular medidas?
8 ¿La planificación tributaria busca disminuir los pasivos
operando documentos, transacciones y registros?
Dimensión: Procesos
9 ¿Se mide el efecto del daño patrimonial por incumplimiento
de las obligaciones tributarias?
10 ¿Se mide el efecto de daño patrimonial por las decisiones de
la internas de la empresa?
Dimensión: Metodología
11 ¿La planificación se efectúa con propósito claro y concreto de
los problemas tributarios?
12 ¿Se toman en cuenta estrategias organizativas concernientes a
la obtención de información en materia tributaria?
13 ¿Se utilizan diferentes alternativas legales y administrativas
para el aprovechamiento del ahorro tributario?
14 ¿Se cuantifican las alternativas legales y administrativas para
el aprovechamiento del ahorro tributario?
194
Ítem Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca
15 ¿La toma de decisiones en materia tributaria considera la
situación externa en las áreas económicas, financieras y la
estructura jurídica a nivel impositivo?
16 ¿Las estrategias diseñadas contienen normas de derecho
tributario, principios de contabilidad, bases documentales y
valores proyectados por efectos de la inflación?
17 ¿Toman en consideración los aspectos que permiten
armonizar la carga tributaria, tales como: obtención de
exenciones, canalización de inversiones ociosas, ubicación de
la empresa entre otros?
18 ¿Para llevar a cabo la planificación tributaria toma en cuenta
la planeación financiera?
Dimensión: Ambiente tributario
19 ¿Los aspectos que permiten armonizar la carga tributaria son
imprescindibles en la toma de decisiones en la empresa?
20 ¿ En la planeación financiera se podrían utilizar la relación
costo beneficio a través de los medios que dispone la entidad
para obtener los logros esperados?
21 ¿Se evalúan la procedencia de los tributos al momento de
plantear la planificación tributaria?
22 ¿Se analiza la incidencia de los impuestos directos o indirectos
en la planificación tributaria?
23 ¿Se estudian las tarifas y la distribución de ingresos al
momento de realizar la planificación tributaria?
24 ¿Se mide la presión tributaria al momento de realizar la
planificación?
25 ¿Se diseña un calendario de obligaciones fiscales al inicio del
ejercicio económico?
26 ¿Se realizan oportunamente las operaciones económicas
dentro de los períodos establecidos en el calendario de la
empresa?
27 ¿Se incorporan las rebajas por nuevas inversiones, compras de
certificados por reintegro en la planificación tributaria?
28 ¿Se realizan inversiones en bonos de la deuda pública
nacional e instrumentos financieros que estimulen la
planificación tributaria?
195
Ítem Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca
Dimensión: Metas
30 ¿La empresa utiliza incentivos tributarios para contribuir al
ahorro fiscal?
¿Evalúa la proporcionalidad de la salida de los recursos
financieros en cuanto a las obligaciones tributarias, y la
distribución en la empresa al momento de fijar las metas de la
planificación tributaria?
31
32 ¿Vincula el plan tributario laboral con las remuneraciones a
los trabajadores para beneficio mutuo entre la empresa y los
trabajadores?
Variable: Gestión empresarial
33 ¿Promueve mejoras en la productividad y competitividad de
su organización?
34 ¿Cumple con el proceso de planificar, organizar, ejecutar y
evaluar la empresa?
Dimensión: Factores de la Gestión Empresarial
35 ¿Las estrategias de gestión de toda empresa se relaciona con
las características para su desarrollo?
36 ¿La función empresarial combina los recursos de la sociedad y
los factores de producción para controlar los gastos y costos?
37 ¿La renta cubre las obligaciones de impuestos y genera
rendimientos adecuados a los accionistas?
38 ¿Se asignan tareas de acuerdo a las necesidades
empresariales?
39 ¿El recurso humano está identificado con las políticas de
gestión de la empresa?
40 ¿Se apoya el recurso humano en la tecnología, para el manejo
de la gestión empresarial?
41 ¿Se maneja la interrelación entre el recurso humano y el
ambiente empresarial?
42 ¿Se ha desarrollado el diseño organizacional para el manejo
eficiente de las funciones, procedimientos y cargos?
196
Ítem Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca
Dimensión: Fases de la Gestión Empresarial
43 ¿Se visualiza de forma global a la empresa y su entorno para
la toma de decisiones y determinar sus objetivos?
44 ¿Se agrupan todos los recursos de la empresa para obtener
aprovechamiento y mejores resultados?
45 ¿Se cuenta con la dirección de actividades y motivación a los
empleados?
46 ¿Se monitorea el desempeño de la organización
comparándose los resultados con las metas y presupuesto?
Dimensión: Importancia de la Gestión Empresarial como
estrategia tributaria
47 ¿Considera que la reestructuración empresarial implica un
ahorro impositivo?
197
OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
Variable Dimensiones Indicadores Ítem
Términos Generales
Definiciones
1-2-3
Por su Tiempo
Por su tipo
4
Clasificación Por su propósito
5-6
Por su dirección
7
8
Proceso
Medición de riesgos
9-10
Planificación Tributaria
Metodología para la elaboración
Metodología básica Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal Planificación financiera y su relación con la planificación tributaria
11-12-13-14-15-16-17-18
19
20
21-22 23-24
Estudio del comportamiento del tributo
Calendarización de las obligaciones
25
Ambiente Oportunidades y formas de las transacciones
26
Tributario Créditos Fiscales
27
Escudos Fiscales
28
198
Consideración de perdidas 29
Metas
Relación uso de incentivos tributarios – no incurrir en hechos gravados Relación porcentual impuestos e ingresos Relación impuestos utilidad neta Relación gasto laboral e ingresos trabajadores- nivel dividendos accionistas
30
31
32
Aspectos Básicos
Definición
Características Función y Gestión empresarial
33-34
35
36-37
Gestión Empresarial
Factores
Las tareas Las personas La tecnología El ambiente La estructura
38
39
40
41
42
Fases
La planificación Organización Dirección Control
43
44
45
46
Importancia
La gestión empresarial como estrategia tributaria
47
Fuente: Ginett Rodríguez 2010
199
TABLA DE VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Instrucciones: Lea cuidadosamente cada uno de los ítems, luego según su
juicio marque con una equis (X) en el formato, la casilla correspondiente.
Suministre si es necesaria la información que soporte su opinión.
Claridad Congruencia Pertinencia
ITEM Aceptable No
Aceptable
Aceptable No
Aceptable
Aceptable No
Aceptable
Observaciones
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
200
23
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
Observaciones Generales:
Nombres
Apellidos:
C.I.:___________________Fecha:______________Firma:___________________________
201
ANEXO B INSTRUMENTO DEFINITIVO
202
Barquisimeto, Abril 2010
Estimado (a)
Presente.-
Reciba un cordial saludo, deseando tenga éxito en sus labores.
Tengo el agrado de dirigirme a usted, en la oportunidad de solicitar su valiosa
colaboración en el sentido de responder el cuestionario anexo, cuyo propósito es el
de recopilar información sobre un estudio de postgrado que se titula; La
Planificación Tributaria del Impuesto sobre la Renta como Gestión Empresarial en
la Comercializadora Venezolana de Electrodomésticos, C.A , el cual forma parte de
las actividades a desarrollar como requisito de opción de grado de la especialización
en Gerencia Tributaria dirigida por la UCLA.
El cuestionario es confidencial y anónimo, por lo cual se agradece de
antemano su sinceridad y objetividad al responder cada uno de los ítems.
En la seguridad de contar con su valiosa información, reitero a usted mi
consecución y estima.
Atentamente
Lic. Ginett A. Rodríguez C.
Participante Especialización Gerencia Tributaria
203
Instrucciones
a) Lea cuidadosamente cada ítems del cuestionario
b) Se presentan cinco alternativas de respuestas:
Siempre 5
Casi Siempre 4
Algunas Veces 3
Pocas Veces 2
Nunca 1
c) Marque con una equis(X), la alternativa que más se adapte a su
opinión. Marque solo una por ítems,
d) por favor responda todos los planteamientos aquí señalados.
e) En caso de duda, consultar con el encuestador.
f) muchas gracias por su exitosa colaboración
204
CUESTIONARIO
Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca Ítem
Variable: Planificación Tributaria
Dimensión: Términos Generales
1 ¿Se considera la planificación tributaria como una
anticipación de lo que hay que hacer y como debe
hacerse?
2 ¿Utiliza la planificación tributaria como herramienta
estratégica de decisión de negocios?
Dimensión: Clasificación
3 ¿Se ejecuta la planificación tributaria en forma
anticipada al inicio del ejercicio económico?
4 ¿Se implanta estrategias fiscales para instaurar seguir
y cumplir con las obligaciones fiscales?
5 ¿Las operaciones de la empresa concernientes a la
planificación hacen hincapié en la eficiencia y en la
rentabilidad?
6 ¿Se mide el riesgo fiscal oportunamente, para
detectar amenazas y formular medidas?
7 ¿Con la planificación tributaria se pretende disminuir
los pasivos operando documentos, transacciones y
registros?
8 ¿Puede variar la planificación tributaria para cada
tipo de impuesto en particular?
Dimensión: Procesos
9 ¿Se mide el efecto del daño patrimonial por
incumplimiento de las obligaciones tributarias?
10 ¿Se mide el efecto de daño patrimonial por
decisiones de la internas de la empresa?
Dimensión: Metodología
11 ¿La planificación se efectúa con propósito claro y
concreto de los problemas tributarios?
12 ¿Se toman en cuenta estrategias organizativas
concernientes a la obtención de información en
materia tributaria?
205
Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca Ítem
13 ¿Se utilizan diferentes alternativas legales y
administrativas para el aprovechamiento del ahorro
tributario?
14 ¿Se cuantifican las alternativas legales y
administrativas para el aprovechamiento del ahorro
tributario?
15 ¿La toma de decisiones en materia tributaria
considera la situación externa en las áreas
económicas, financieras y la estructura jurídica a
nivel impositivo?
16 ¿Las estrategias de planificación tributaria diseñadas
contienen normas de derecho tributario, principios de
contabilidad, bases documentales y valores
proyectados por efectos de la inflación?
17 ¿Toman en consideración los aspectos que permiten
armonizar la carga tributaria, tales como: obtención
de exoneraciones, canalización de inversiones
ociosas, ubicación de la empresa entre otros?
18 ¿Para llevar a cabo la planificación tributaria toma en
cuenta la planeación financiera?
Dimensión: Ambiente tributario
19 ¿Se distingue la procedencia de los tributos al
momento de formular la planificación tributaria?
20 ¿Se realiza la planificación tributaria considerando el
impacto financiero que causan los tributos?
21 ¿Se estudian las tarifas y la distribución de ingresos
al momento de realizar la planificación tributaria?
22 ¿Se mide la presión tributaria al momento de realizar
la planificación?
23
¿Se diseña un calendario de obligaciones fiscales al
inicio del ejercicio económico?
24 ¿Se realizan oportunamente las operaciones
económicas según el calendario de obligaciones
fiscales establecido?
206
Ítem Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca
25 ¿Se incluyen dentro de la planificación tributaria, las
rebajas por mejoras, inversiones y compras de
certificados por reintegro?
26 ¿Se realizan inversiones en bonos de la deuda
pública nacional e instrumentos financieros que
estimulen la planificación tributaria?
27 ¿Se trasladan las pérdidas fiscales en la
determinación del Impuesto sobre la renta?
Dimensión: Metas
28 ¿La empresa utiliza incentivos tributarios para
contribuir al ahorro fiscal?
29 ¿Evalúa la proporcionalidad de la salida de los
recursos financieros en cuanto a las obligaciones
tributarias y la distribución en la empresa al
momento de fijar las metas de la planificación
tributaria?
30 ¿Considera los beneficios y las remuneraciones a los
trabajadores como estrategia de ahorro al momento
de diseñar la planificación tributaria?
Variable: Gestión empresarial
Dimensión: Aspectos Básicos
31 ¿Promueve mejoras en la productividad y
competitividad de su organización?
32 ¿Cumple con el proceso de planificar, organizar,
ejecutar y evaluar la empresa?
33 ¿Las estrategias de gestión de toda empresa se
relacionan con las características para su desarrollo?
Dimensión: Factores de la Gestión Empresarial
34 ¿Se asignan tareas de acuerdo a las necesidades
empresariales?
35 ¿El recurso humano está identificado con las
políticas de gestión de la empresa?
36 ¿Se apoya el recurso humano en la tecnología, para
el manejo de la gestión empresarial?
207
Ítem Siempre Casi Siempre
A veces Casi Nunca
Nunca
37 ¿Se maneja la interrelación entre el recurso humano
y el ambiente empresarial?
38 ¿Se ha desarrollado el diseño organizacional para el
manejo eficiente de las funciones, procedimientos y
cargos?
Dimensión: Fases de la Gestión Empresarial
39 ¿Se visualiza de forma global a la empresa y su
entorno para la toma de decisiones y determinar sus
objetivos?
40 ¿Se agrupan todos los recursos de la empresa para
obtener aprovechamiento y mejores resultados?
41 ¿Se cuenta con la dirección de actividades y
motivación a los empleados?
42 ¿Se monitorea el desempeño de la organización
comparándose los resultados con las metas y el
presupuesto?
Dimensión: Importancia de la Gestión
Empresarial como estrategia tributaria
43 ¿Considera que la reestructuración empresarial
implica un ahorro impositivo?
208
ANEXO C CONFIABILIDAD DEL
INSTRUMENTO
209
Confiabilidad del instrumento; resumen del procesamiento de los casos
itens 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
S 1 4 3 1 5 4 5 3 5 3 3 5 4 5 5 4 5 5 4 5 5 5 5 5 4 5 1 5 5 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 5 5 4 4 2
U 2 4 4 4 4 4 3 3 4 4 4 4 4 3 3 3 4 3 4 4 4 3 4 4 4 4 3 4 3 3 3 3 4 3 4 4 4 4 4 3 3 3 3 4
J 3 5 4 4 4 4 5 4 4 4 4 4 4 3 3 4 4 4 4 5 4 3 3 5 4 5 3 5 4 3 3 4 3 4 3 3 3 3 4 4 3 3 3 4
E 4 5 3 3 4 5 5 5 4 4 4 3 4 5 5 4 4 5 5 5 5 4 4 5 4 3 3 5 3 3 4 3 3 5 4 4 3 3 3 3 3 3 2 5
T 5 5 2 3 3 3 4 1 3 5 5 4 4 3 3 3 3 3 2 4 4 1 3 3 3 4 1 4 1 3 1 4 3 5 5 4 5 4 4 3 4 3 3 4
O 6 5 4 2 3 4 2 1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 4 4 4 3 3 4 4 2 4 2 3 2 4 4 4 5 4 4 4 3 4 4 4 3 4
S
N %
Válidos 6 100,0
Excluidos 0 ,0
Casos
Total 6 100,0
Estadísticos de fiabilidad
Alfa de
Cronbach
Alfa de
Cronbach
basada en los
elementos
tipificados
N de
elementos
,890 ,878 43
Estadísticos de resumen de los elementos
Media Mínimo Máximo Rango Máximo/mínimo Varianza
N de
elementos
Medias de los
elementos 2,167 4,667 2,500 2,1543,702 ,238 43
Varianzas de los
elementos ,764 2,567 2,400 15,400 ,313 ,167 43
Estadísticos de los elementos
210
Media Desviación
típica N item1 4,67 ,516 6item2 3,33 ,816 6item3 2,83 1,169 6item4 3,83 ,753 6item5 4,00 ,632 6item6 4,00 1,265 6item7 2,83 1,602 6item8 3,83 ,753 6item9 3,83 ,753 6item10 3,83 ,753 6item11 3,83 ,753 6item12 3,83 ,408 6item13 3,67 1,033 6item14 3,67 1,033 6item15 3,50 ,548 6item16 3,83 ,753 6item17 3,67 1,211 6item18 3,67 1,033 6item19 4,50 ,548 6item20 4,33 ,516 6item21 3,33 1,366 6item22 3,67 ,816 6item23 4,17 ,983 6item24 3,83 ,408 6item25 4,17 ,753 6item26 2,17 ,983 6item27 4,50 ,548 6item28 3,00 1,414 6item29 3,33 ,816 6item30 3,00 1,414 6item31 3,83 ,753 6item32 3,67 ,816 6item33 4,33 ,816 6item34 4,17 ,753 6item35 3,83 ,408 6item36 3,83 ,753 6item37 3,67 ,516 6item38 3,67 ,516 6item39 3,67 ,816 6item40 3,67 ,816 6item41 3,33 ,516 6item42 3,00 ,632 6item43 3,83 ,983 6
211
ANEXO D CALENDARIO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
212
CALENDARIZACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZOS BASES LEGALES
DPJ-26/Portal del
Seniat
Declaración
Definitiva del
Impuesto Sobre la
Renta
Anual Dentro de los
Tres Primeros
Meses de Año
siguiente al
cierre del
ejercicio fiscal.
Plazo extendido
en calendario de
contribuyentes
especiales.
Art.82 LISLR y Art. 156
Parágrafo Primero
RISLR. Prov. Adm.0069
EPJ -28 Declaración
Estimada del ISLR,
Personas Jurídicas
Anual Dentro de la
segunda
Quincena del
Sexto Mes
Posterior al
Cierre del
Ejercicio.
Art.82 LISLR y Art. 156
Parágrafo Primero
RISLR. Prov. Adm.0069
Forma-02 Pago de Porciones
de la Declaración
Estimada del ISLR,
Personas Jurídicas
Temporal Hasta en 6
porciones,
mensuales y
consecutivas.
Prov. Adm. 0069
Forma-12 Enajenación de
Inmuebles
Casual Antes de la
Enajenación
Art. 88, Parágrafo 2do
LISLR
RAA- 23 Registro de
Activos
Actualizados
1 Sola Vez Dentro de los
Tres Meses
Siguientes a la
Terminación del
1er. Cierre del
Ejercicio
Art. 174 LISLR y Art.
106 Reglamento LISLR
Libro Adicional
Especial del
Sistema de Ajuste
por Inflación Fiscal
SAPI
Anual Se Registran
Anualmente
Art. 123 Reglamento
LISLR
213
214
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