PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA...
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA MENCIÓN TRIBUTACION PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA CASO ESPECÍFICO: EMPRESA UNIPARTS, C.A. Lcda. SOLZ SÁNCHEZ Barquisimeto, Octubre 2012 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA
MENCIÓN TRIBUTACION
PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
CASO ESPECÍFICO: EMPRESA UNIPARTS, C.A.
Lcda. SOLZ SÁNCHEZ
Barquisimeto, Octubre 2012
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
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DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA MENCIÓN TRIBUTACION
PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
CASO ESPECÍFICO: EMPRESA UNIPARTS, C.A.
Proyecto del Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Especialista en Tributación
Lcda. SOLZ SÁNCHEZ
Barquisimeto, Octubre 2012
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PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
CASO ESPECÍFICO: EMPRESA UNIPARTS, C.A.
Por: Lcda. SOLZ SÁNCHEZ
Trabajo Especial de Grado Aprobado
_____________________________ ____________________________ Johnny Lináres César Sánchez C.I. . C.I. .
______________________________ Firma
Barquisimeto, ____ de de 2012
iv
INDICE GENERAL
pp.
LISTA DE CUADROS ......................................................................... vi LISTA DE GRÁFICOS ....................................................................... vii RESUMEN ....................................................................................... viii INTRODUCCIÓN ................................................................................ 1 CAPÍTULO
I EL PROBLEMA ................................................................ 4 Planteamiento del Problema ............................................ 4 Objetivos de la Investigación ........................................... 8 Objetivo General ....................................................... 8 Objetivos Específicos ................................................. 9 Justificación ................................................................. 9 Alcance y Delimitaciones............................................... 10 II MARCO TEORICO .......................................................... 11 Antecedentes ................................................................ 11 Antecedentes de la Organización ................................. 11 Antecedentes de la Investigación ................................. 14 Bases Teóricas ............................................................. 18 Bases Legales .............................................................. 43 Sistema de Variables e Indicadores .................................. 48 III MARCO METODOLÓGICO .............................................. 51 Fase I .............................. ¡Error! Marcador no definido. Naturaleza de la Investigación .................................... 51 Población y Muestra .................................................. 53 Técnica de Recolección de Datos ................................ 54 Validez .................................................................... 56 Técnica de Análisis de los Datos ................................. 56 Fase II. Estudio de Factibilidad¡Error! Marcador no definido. Factibilidad Técnica ...... ¡Error! Marcador no definido. Tamaño del Proyecto ..... ¡Error! Marcador no definido. Proceso Global de Transformación¡Error! Marcador no definido.
v
Fase III. Formulación o Diseño de la Propuesta¡Error! Marcador no definidIV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS
RESULTADOS ................................................................ 57 V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ....................... 68 Conclusiones ................................................................ 68 Recomendaciones ......................................................... 69
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ..................................................... 72 ANEXOS ........................................................................................... 74 A Instrumento .................................................................................. 75 B Validación Del Instrumento............................................................. 84 C Modelo de Cronograma de Actividades ............................................. 88
vi
LISTA DE CUADROS
Pp.
CUADRO
1 Mapa de Operacionalización de la Variable .............................. 50
2 Dimensión: Planificación Fiscal. Indicador: Deberes Formales (Obligaciones Tributarias) ....................................... 58
3 Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte I .......................................................... 61
4 Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte II ......................................................... 62
5 Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte III (Entorno Externo) .............................. 65
6 Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte IV (Proceso de Planificación) .................. 66
vii
LISTA DE GRÁFICOS
Pp.
GRÁFICO
1 Matriz FODA. Fuente: Fundamento de Planificación Tributaria. Galarraga, A. (2002) ............................................. 26
2 Obligaciones tributarias deberes formales. ............................... 58
3 Notificación a la administración tributaria. .............................. 59
4 Conservación de los registros contables. .................................. 60
5 Deber formal. ...................................................................... 61
6 Planificación y organización. ................................................. 62
7 Planificación y organización Parte II. .......................................... 63
8 Planificación y organización Parte III (Entorno Externo). ........... 65
9 Planificación y organización Parte IV (Entorno Externo). ........... 67
viii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA
MENCIÓN TRIBUTACION
PROPUESTA DE UN DISEÑO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
CASO ESPECÍFICO: EMPRESA UNIPARTS, C.A.
Autora: Lcda. Solz Sánchez Tutor: MsC. Freddy Rojas Fecha: Octubre, 2012
RESUMEN
Esta investigación tuvo como propósito diagnosticar el impacto de la planificación tributaria en el flujo del efectivo de la empresa Uniparts, C.A. ubicada en la ciudad de Barquisimeto Estado Lara. La naturaleza de la investigación es de campo con carácter descriptivo. Para el logro de los objetivos se procedió al levantamiento de la información a través de un cuestionario de control interno, aplicado al personal que labora en el departamento de contabilidad y tributo, de quienes se obtuvo la siguiente información: se encuentran definidas las funciones del personal pero no han sido elaborados manuales de normas, cargos y funciones para el personal del departamento de contabilidad y tributo, lo que representa una falla de control interno, ya que la empresa no cuenta con un instrumento que le ofrezca una guía donde especifique la manera correcta de realizar cada una de las tareas propias del departamento para evitar incurrir en ilícitos tributarios e impedir la duplicidad en las funciones.
Palabras Clave: planificación, planificación Tributaria, impuesto, control interno, administración tributaria, obligación tributaria.
1
INTRODUCCIÓN
En Venezuela el sistema tributario se encuentra en constantes
cambios, lo que ha obligado a las organizaciones a tomar medidas
inclinadas a mantenerse actualizada en cuanto a toda la normativa vigente
que pueda repercutir en el normal desarrollo de la organización, es por
ello la importancia que tiene la planificación de las actividades técnicas-
administrativas como método, bajo la forma de procesos, que permite una
mejor toma de decisiones en torno al mantenimiento de una realidad dada
o a su transformación en otra más deseada, mediante la distribución de
recursos, cumpliendo con la minimización de los costos y la maximización
de los beneficios. Los procesos de planificación conllevan un sentido de
prevención, de anticipación de lo que debería ocurrir o hacerse, la noción
de trabajo ordenado y sistemático que garantizará el logro de los objetivos
esperados.
De acuerdo a las necesidades que pudiesen existir en una
organización, en cuanto a la planificación tributaria para lograr el
cumplimiento de sus fines contributivos, se hace imperante el análisis del
entorno tanto interno como externo que incide directa o indirectamente en
los elementos involucrados en el momento de planificar un proceso que
permita la consecución del mismo, logrando de esta manera la obtención
de los resultados deseados.
El planificador tributario, buscará evaluar los riesgos a nivel
contributivo que pudiesen incidir significativamente sobre los resultados a
los que se desea llegar, por tal motivo, evalúa la organización y su entorno
a fin de establecer los elementos que deben considerarse para evitar la
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ocurrencia de posibles ilícitos tributarios, los cuales pudiesen afectar a la
organización.
El presente trabajo de investigación tendrá como fin proponer un
diseño de planificación tributaria a la empresa Uniparts, C.A., que genere
cambios profundos en los procedimientos internos de esta organización y
que sirva para cumplir con los deberes, tanto materiales como formales,
correspondientes a cada tributo, minimizar la presión tributaria y por
ende los riesgos tributarios.
El trabajo de investigación consta de (3) capítulos distribuidos de la
siguiente manera:
El Capitulo I comprende el planteamiento del problema conformado
por la descripción de la situación, los objetivos generales y específicos, la
justificación e importancia y el alcance del estudio.
Por su parte, el Capítulo II, está conformado por el marco teórico,
compuesto por los antecedentes que sirvieron de apoyo a la investigación,
las bases teóricas integradas por las bibliografías relacionadas con el tema
en estudio, además las bases legales conformadas por el marco normativo
que rige en Venezuela. También se incluye la Operacionalización de las
Variables.
En el siguiente Capítulo III, se enuncia el tipo de investigación,
efectuando una descripción de las fases del estudio, las cuales consta de la
primera fase denominada diagnostico; continuando con una segunda fase
denominada estudio de factibilidad donde se desarrolla la viabilidad real
del mismo en los aspectos técnicos, financieros y de los recursos humanos
disponibles, y finalmente a la fase III donde se describe a groso modo los
aspectos que deberán ser considerados para el diseño de la propuesta.
El Capítulo IV contiene el análisis e interpretación de los resultados
obtenidos con respecto a la planificación tributaria en la empresa
Uniparts, C.A.
3
En el Capítulo V se plantean las conclusiones y recomendaciones
originadas como resultado del estudio realizado
Finalmente se presenta la bibliografía y anexos pertinentes.
4
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El entorno mundial, la globalización y el creciente mercado
económico han maximizado las necesidades de control sobre los diferentes
entornos económicos, reconociendo la organización como parte de un
elemento vital en la canalización de objetivos y metas. Definitivamente la
calidad de respuesta en cualquiera de los ámbitos va de la mano con la
cristalización de planes y patrones de conductas que a la larga
conformaran un buen hábito de soluciones.
De lo anterior se desprende la necesidad de planificación de los
diferentes entes económicos, entiéndase bien el Estado y las unidades
productivas, las cuales actúan con el objeto de generar renta. Esto quiere
decir; el control sobre cada una de las acciones que ejecutan los entes
económicos en determinados territorios. Todo este devenir proviene de la
creación de la norma, un Estado sin norma es la pura esencia de un Estado
anárquico.
En tal sentido Venezuela ha presentado en estos últimos tiempos un
crecimiento acelerado en sus actividades economías y muestra de ello lo ha
brindado el aumento del producto interno bruto, ejemplo de eso, en el año
2011 la participación porcentual por tributo en la recaudación de renta
neta no petrolera solo en materia de impuesto al valor agregado se ubicó
en un 57,21%. Ahora bien, tras las necesidades que se han presentado en
el sector interno, el Estado Venezolano ha cambiado la óptica de obtención
5
de fuentes de ingresos con el incremento; bien de tipos de impuesto,
alícuotas a los fines de brindar mejor estructura al presupuesto de la
nación cuyo fin único es de carácter social.
Es por ello que ante la presencia de una económica tan atípica como
la de Venezuela y tras la aplicación de gacetas, resoluciones, leyes como
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Retenciones de
Impuesto sobre la Renta e IVA, leyes municipales, Ley del Seguro Social
Obligatorio, Ley de Viviendas entre otros; designación y/o calificación de
tipos de contribuyentes, controles de cambio como parte de una política
cambiaria y de protección al Estado Venezolano, surgen de este
planteamiento un sin fin de interrogantes que generalmente pudieran
definir cuales serian las estrategias que deben adoptar las empresas
nacionales para abordar este y todos los tipos de cambios que se plantean
en el esquema Venezolano.
Partiendo de la premisa, el autor Galarraga, A. (2002) define: “La
planificación es un proceso proactivo, mediante el cual se desarrollan
procedimientos y se dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y
objetivos específicos” (p. 13). El autor señala, que la planificación
tributaria se lleva a cabo buscando prever las consecuencias que podrían
traer desde el punto de vista tributario, las decisiones en cuanto a las
transacciones financieras que como contribuyentes del tributo se adopten
a los largo de un ejercicio económico fiscal, con el fin de anticipar las
cifras de los impuestos y contribuciones a pagar.
Es conveniente precisar que tras la definición de la planificación; se
entiende que todo proceso conlleva objetivos y metas además de un orden.
Esto permitirá establecer un plan de acción que cristalice los controles
internos y sobre los tributarios en las organizaciones, como una
herramienta que busque asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Así mismo se minimizaran los riesgos de incurrir en ilícitos
tributarios.
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Por esta razón se hace necesario realizar un estudio que permitirá la
evaluación de la planificación tributaria, de la empresa Uniparts, C.A.
abordando en el estudio específicamente el impacto en su flujo de efectivo.
Cabe agregar, que para el oportuno cumplimiento de las obligaciones
tributarias es importante que se tomen previsiones respecto a la
disponibilidad de los fondos para el pago de la misma. No solamente de
aquellos tributos que originen una salida rápida de efectivo sino también
de aquellos que puedan proyectarse a lo largo del tiempo, entiéndase
aquellos provenientes de anticipos por imputaciones futuras, evaluando al
igual, los malos procesos internos, que bien pueden ocasionar multas y las
cuales son de fácil calculo para el experto en la materia, que se encuentre
desempeñando un cargo en el área tributaria de la organización a
estudiar.
La calidad de respuesta en cuanto a la confrontación de compromisos
se define como la capacidad estructurada, proyectada contando con
recursos de liquidez que adquieren las compañías para afrontar las
imposiciones establecidas por el marco constitucional en términos
tributarios y aquellas que se encuentran fuera de la misma. Esta
característica muy particular es atribuible a todas las empresas en su
condición especifica bien sea comercial, industrial, entre otros, que se
encuentran en Venezuela. La incapacidad que bien esta dada por una mala
planificación que no permite establecer las proyecciones claras de los
ingresos y egresos de una organización.
Es importante destacar; que una buena planeación financiera es la
mejor bitácora de trabajo, en la ejecución de las metas. Es por ello; que al
establecer una planificación tributaria, cada una de las organizaciones
contara con el arsenal necesario para contrarrestar aquellas insuficiencias
y hacer frente a los compromisos impositivos por los que atraviesan los
empresarios venezolanos en materia tributaria. Entiéndase por tributos,
las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
7
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Sobre la base de las consideraciones anteriores; no hay tributo sin ley
previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones,
la norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta
cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se
denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado
la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la
ley tributaria disponga y exige.
Ahora bien; el mercado venezolano no ha presentado sus mejores
síntomas en estas fechas, factores como las ventas, políticas de cobranzas
entre otros, ha hecho ver que quizás pueda existir materia prima para la
venta o sus productos terminados. Pero no la liquidez suficiente como para
responder a la alta carga impositiva que sufre el empresariado en
Venezuela, carga que bien es implantada por la nación y las cuales tiene
sus alzas y bajas derivadas de la estructura del presupuesto del Estado.
La media indica además de prever una buena planificación
financiera combinada con las pautas tributarias, coordinar la formación y
porque no la obtención de personal calificado en las áreas a objetos de
cristalizar dentro de una mesa de dialogo; cual debe ser la proyección real
de la planificación tributaria como punto inicial de este enfoque de
investigación que bien aporta ideas necesarias en el establecimiento y
consecución de las metas.
En todo este devenir, cada una de las empresas que participan en el
circuito económico a la hora de ejecutar sus pagos para el fisco nacional,
presentan toda una polémica. He allí cuando surgen las incógnitas de
como soportar la cantidad de pagos con la poca liquidez con la que
trabajan. Considerando al igual las malas políticas que adquieren las
empresas en cuanto a condiciones de financiamiento, la baja rotación de
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las cuentas por cobrar como fuente generadoras de efectivo, confrontación
de créditos que no dejan para nada margen de holgura como para sopesar
los pagos impositivos, entre otras causas.
Por lo antes expuesto; surge la presente investigación cuyo propósito
es estudiar el impacto de la planificación tributaria en el flujo de efectivo
de la empresa Uniparts C,A. que permita establecer primeramente los
procedimiento y los canales dirigidos a cumplir correcta y oportunamente
los compromisos fiscales, y también los no fiscales.
Por todo lo antes descrito surgen las siguientes interrogantes
- ¿La empresa Uniparts C.A. realiza en Proceso de Planificación
Tributaria?
- ¿Formalmente se encuentran establecidos los diferentes controles
internos de la Empresa Uniparts C.A?.
- ¿Cuenta actualmente con personal calificado para la ejecución de
las tareas y cumplimientos tributarios, que tan proactivo pueden ser sus
encargados por áreas de tareas o servicios. (Departamentos)?.
- ¿Cómo incide la Planificación Tributaria en el establecimiento de
los Flujos del Efectivo?
Para dar respuesta a las anteriores incógnitas se proponen los
siguientes objetivos.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
- Proponer una planificación tributaria en la empresa Uniparts,
C.A. ubicada en la ciudad de Barquisimeto.
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Objetivos Específicos
-Diagnosticar el impacto de la planificación tributaria en el flujo de
efectivo de la empresa Uniparts C,A.
- Verificar la existencia de la planificación tributaria en la
compañía.
- Identificar los controles internos llevados a cabo en la empresa
Uniparts, C.A.
Justificación
El Estado venezolano a través de cada uno de los niveles políticos
territoriales como lo son la Nación, los Estados y los Municipios, tienen la
potestad de promulgar leyes tributarias y exigir su cumplimiento a través
de los órganos administrativos creados para tal fin.
Es bien sabido, que en los últimos años el estado venezolano ha
venido incrementando sus ingresos, a través de la recaudación de los
impuestos y la elaboración de planes dirigidos a fortalecer la cultura
tributaria. Como consecuencia de las diversas actuaciones de la
administración tributaria, en los distintos planes de fiscalización llevados
a cabo, se hace necesario que las empresas estén preparadas por medio de
una planeación de todos los impuestos a los que está sujeta, para que de
este modo, puedan cumplir con todas sus obligaciones tributarias sin caer
en evasiones o elusión tributaria.
En este sentido, el proceso de planificación tributaria se debe realizar
dentro de un sistema general de dirección donde se diseñen lineamientos y
se implanten estrategias, que permitan calcular los impuestos
aprovechando todos los incentivos y beneficios que otorga la Ley, evitando
caer en evasiones de los impuestos.
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En consecuencia, con esta investigación se busca promover la
iniciativa del estudio de la planificación tributaria con la finalidad de
concientizar a las empresas sobre la importancia que tiene la creación de
planes dirigidos a fortalecer el área de impuestos que representa una
carga considerable para las organizaciones.
Esta investigación pretende servir de base para futuros trabajos
académicos que se desarrollen en el área.
Alcance y Delimitaciones
La presente investigación tendrá como objeto evaluar el impacto de
la planificación tributaria en el flujo de efectivo de la empresa Uniparts
C,A, ubicada en la Av. Las industrias km 4 zona industrial II de
Barquisimeto, como parte del cumplimiento de las obligaciones tributarias
a las cuales se encuentra sujeta por Ley. Seguidamente se pretende
identificar los controles internos que proporcionen un grado de
confiabilidad en la presentación y declaración de los impuestos de manera
de conseguir resultados que vayan en la búsqueda del ahorro fiscal,
utilizando los elementos que otorga la Ley para aminorar el impacto del
impuesto.
A los efectos de aplicación temporal de la investigación se
consideraron par el análisis los periodos impositivos comprendidos desde
el primero de enero de 2011 al treinta y uno de agosto de 2012.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes
Para dar fundamento al presente trabajo, es necesario disponer de
información referente al tema en estudio, así como también aspectos que
permitan conocer el funcionamiento y organización de la empresa
UNIPART, C.A.
Antecedentes de la Organización
Denominación Social: UNIPARTS, C. A
Ubicación: La empresa UNIPARTS, C. A está ubicada en la Avenida
las Industrias, Km. 4, Vía Pavía, frente al Centro Industrial la Naranja,
Zona Industrial II, Barquisimeto, Estado Lara.
La empresa fábrica abrazaderas, abrazaderas de cruceta, guías de
resortes, pernos de rueda, espárragos y espárragos de artillería, colgantes
ó gemelos, pernos de anclaje, tuercas altas, tuercas cónicas y de artillería.
Reseña Histórica
Se fundó el 24 de Abril del 2003, en Barquisimeto, Estado Lara,
protocolizado por ante el Registro Mercantil Segundo de la
Circunscripción Judicial del Estado Lara, bajo el número 26 Tomo 16-A,
siendo los socios fundadores los Ciudadanos Isabel Cristina Soto R. y José
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Mauricio Muñoz M., teniendo como objeto principal la fabricación de
partes y piezas para vehículos y maquinarias.
Las principales líneas de productos en la actualidad son:
- Colgantes de ballesta para vehículos TOYOTA.
- Guías o tornillos centrales para diferentes marcas.
- Espárragos de rueda.
Objetivo Organizacional
La declaración de nuestro objetivo refleja nuestro pleno compromiso
con la fabricación y comercialización de piezas metalmecánica superiores
en todos los aspectos que los clientes consideran importantes.
Visión
UNIPARTS, C. A será una empresa referente del sector
metalmecánica dedicada a Ofrecer a la comunidad productos y servicios
de calidad mundial, que satisfagan sus Necesidades y privilegie en su
gestión la cultura del talento y la conservación del ambiente.
Misión
Fabricar y ofrecer al mercado productos de calidad mundial,
desarrollando tecnología actualizada y orientados hacia la plena
satisfacción del cliente, implantando practicas basadas en el desarrollo del
talento y el valor humano, la conservación del ambiente y la
responsabilidad de mejorar la calidad de vida de sus colaboradores y el
entorno.
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Valores
- Honestidad: Creación de Confianza en el entorno de negocios.
- Responsabilidad: Generación de compromisos con objetivos claros
y definidos.
- Humildad: Para ser una organización en continuo y mejoramiento
y aprendizaje y potenciar las relaciones con mis compañeros de trabajo.
- Perseverancia: Como base para establecer planes de mediano y
largo alcance.
Cultura Organizacional
La organización está clasificada entre las Empresas Pequeñas y
Medianas Industrias (PYME) es de tipo Familiar Abierta con un estilo de
Dirección Participativa.
Estilo de la Organización
La organización tiene un estilo de dirección participativo o flexible,
donde se toma en cuenta la opinión de los involucrados, se trabaja en
equipo. Lo cual otorga la oportunidad para el aprendizaje mutuo y al
mismo tiempo para que surja el liderazgo organizacional; permitiendo
tomar acciones más, eficaces y eficientes.
Estructura Organizativa
La empresa UNIPARTS, C.A. posee una estructura formal ya que
está explicita y oficialmente reconocida, a su vez presenta una estructura
de línea, por lo que combina las relaciones lineales de autoridad con las de
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consulta y asesoramiento. Esta estructura y la matricial son las únicas
formas para cubrir las organizaciones PYMES.
Entorno Interno y Externo
La Empresa UNIPARTS, C.A. forma parte de la cadena de
Suministros, jugando un papel importante en el flujo de información, de
conocimiento, de productos y recursos, desde los Usuarios hasta los
proveedores de Materia prima y viceversa.
Con esta visión se han integrado a toda la cadena de
Comercialización, fortaleciendo las relaciones con proveedores de
materias primas, desarrollando Aliados Estratégicos y estructurando una
red de distribuidores especializados por segmento de mercado, para la
satisfacción de los clientes y los usuarios finales de nuestros productos y
servicios.
Antecedentes de la Investigación
Para la realización de esta investigación se revisaron diferentes
textos relacionados con la planificación Tributaria así como de diferentes
trabajos de grados que abordan el tema, que sirven de base y explican la
necesidad de ejercer la planificación tributaria dentro de las empresas.
Se consultó literatura referente a la planificación tributaria sus bases
teóricas y legales que permiten construir el marco de la investigación,
aportando información valiosa y pertinente que contribuye a definir y
delimitar el problema.
Conde (2002), en su trabajo de investigación titulado: “La
importancia de la Planificación Tributaria en épocas de crisis”; se basó en
analizar la importancia de los procedimientos de planificación tributaria
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señalando como principios básicos de la planificación, el analizar
globalmente a la organización, conocer el entorno y adaptarse a los
cambios existentes en toda la legislación tributaria. Por lo cual, la autora
señala que los gerentes deben realizar la Planificación Tributaria del
Impuesto sobre la Renta analizando y determinando las diferentes
operaciones que realiza la organización, las cuales originan el nacimiento
de la obligación tributaria. En sus conclusiones, Conde señala que la
planeación tributaria debe ir en tono con la planeación general de la
empresa, pero con características específicas, ya que el análisis va a
comprende los distintos niveles de imposición, así como las exenciones y
alternativas que brinda la legislación para disminuir el impacto tributario
y proporcionar incentivos que conduzcan a una disminución por ley de la
carga fiscal impositiva.
Por su parte Castillo (2002), en su investigación titulada:
“Lineamientos para Formular Estrategias de Planificación fiscal para la
Empresa de Servicios”, su objetivo general estuvo orientado a establecer
lineamientos para formular estrategias de planificación fiscal adaptadas a
las empresas del sector de servicio, específicamente en la empresa
Compañía de Reparaciones Eléctricas, C.A., por lo que señala la
importancia de que las organizaciones planifiquen para alcanzar los
objetivos en forma eficiente, por medio de la formulación de metas,
analizando el ambiente y la capacitación del recurso humano con el que se
cuenta. Entre las conclusiones alcanzadas por Castillo (ob. cit), se
desprende que los factores que ayudaron al incumplimiento de las
obligaciones tributarias, se encontraban el desconocimiento de las leyes
en materia tributaria y la falta de capacitación del personal lo que
contribuyó al incremento de las fallas a nivel tributario en la empresa.
Es oportuno citar a Briceño (2005), en su investigación titulada:
“Evaluación del Sistema de Control Interno Tributario de la organización
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Avícola y Pecuaria Granja La Rosa, Municipio San Francisco-Estado
Zulia”, la cual tuvo como objetivo general evaluar el sistema de control
interno tributario de esta empresa para observar el grado de confiabilidad
de la estructura administrativa-contable con proyección tributaria y
apreciar si dicho sistema es el más adecuado para la organización. Entre
sus conclusiones, se pueden señalar que la principal debilidad encontrada
tenía que ver con la carencia de una planificación tributaria integral, y al
desconocimiento de las normativas tributarias existentes por parte del
personal. El autor pudo determinar que la falta de políticas de control
para el manejo de las obligaciones tributarias desencadenó una serie de
incumplimientos de tipo formal y material, que deben ser observados y
encausarse hacia la búsqueda de correctivos que pudieran manejarse a
través de un modelo de planificación tributaria siendo relevante para los
fines del presente estudio. Las ideas planteadas por Briceño en su trabajo
de investigación; brindan sustento al presente trabajo, ya que recomienda
un modelo de planificación tributaria partiendo de controles internos que
permitan establecer objetivos concretos y como lograrlos a los fines de
cumplir con las obligaciones tributarias.
Por su parte Suárez (2008) en su investigación titulado: “Diseño de la
planificación tributaria del impuesto sobre la renta bajo una formulación
estratégica en la institución financiera C.A. Central Banco Universal”. En
su investigación se realizó un diagnostico al actual proceso llevado por la
institución del Sector Financiero C.A. Central Banco Universal para
cumplir con la obligación tributaria señalada en la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2001), con el fin de diseñar bajo los lineamientos de un enfoque
estratégico la planificación tributaria de dicho tributo, para ello se utilizó
el tipo de investigación denominada Proyecto Factible. La investigación se
enmarco en tres (3) grandes fases en el estudio, a fin de cumplir con los
requisitos involucrados en un proyecto factible.
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Lo antes mencionado realiza una valiosa contribución a la presente
investigación ya que se plantea el diseño de la planificación tributaria
desde una óptica estratégica a los fines de poder atender ciertas
debilidades de control interno y a su vez minimizar la presión tributaria,
mediante el aprovechamiento de vacíos fiscales sin caer en elusión ni
evasión fiscal.
Igualmente Jiménez (2010) en su trabajo sobre Planificación
Tributaria en Materia de Impuestos Municipales Municipio Iribarren
Caso Casa Propia Entidad de Ahorro y Préstamo en Barquisimeto Estado
Lara, investiga el proceso de la planificación tributaria en una
organización que presta un servicio, siendo el objetivo general diseñar un
sistema de Planificación Tributaria, para optimizar la gestión de los
impuestos municipales del municipio Iribarren en casa propia entidad de
ahorro y préstamo, C.A. Concluye en su investigación que en relación al
proceso de planificación tributaria, la organización maneja un
seguimiento y cumplimiento del calendario de obligaciones tributarias, no
maneja una planificación tributaria compleja considerando todos los
elementos que se involucran en estas operaciones, se limita a la
implantación de estrategias o distintas alternativas que ofrecen las
ordenanzas olvidando en algunas ocasiones beneficios fiscales establecidos
en las mismas. Se evidencia que la organización ha sido objeto de
fiscalizaciones y ha sufrido reparos y sanciones por incumplimiento de
algunas formalidades establecidas en la norma, lo que demuestra la
necesidad de realizar una planificación tributaria municipal en la entidad.
Los anteriores estudios aportan noción sobre relevantes
investigaciones realizadas por estudiosos del área, quienes abordan el
tema de Planificación Tributaria desde diversas ópticas, brindando ideas,
conclusiones y recomendaciones que sirven de base para la elaboración de
esta investigación, ya que, al conocer trabajos realizados por otros
18
autores, se obtiene una visión más amplia, persiguiendo el objetivo de
complementar los mismos con aportes innovadores, brindando al lector la
oportunidad de razonar los procesos de Planificación desde otra
perspectiva, permitiéndole ampliar su criterio respecto al tema, al aplicar
los concepto ya mencionados a un determinado contribuyente.
Bases Teóricas
A objeto de ayudar a comprender algunos conceptos básicos
relacionados con la planificación tributaria, se presentan las bases teóricas
que sustentan la investigación con el fin de lograr un mayor
entendimiento.
Planificación
Según Galárraga (2002), en su libro Fundamento de la Planificación
Tributaria la define como:
Es el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, y está dirigido a definir las operaciones, convirtiendo las estrategias en acciones especificas, utilizando para ello diversas técnicas de pronóstico y programación, requiriendo un planteamiento sistemático para que sea eficaz.
En este orden de ideas, la planificación es la actividad por medio de
la cual se trazan lineamientos estratégicos para ejecutar acciones, además
de anticipar los acontecimientos. También se puede definir como la
relación que se establece entre fines a alcanzar y medios para
lograrlo eficientemente, en el sentido de anticipación de lo que
pudiera ocurrir o que debiera ocurrir y, en consecuencia, el intento de
predecir lo que pudiera pasar en el futuro.
En otras palabras, se podría definir como el proceso proactivo que
permite racionalizar la toma de decisiones en la empresa, dirigida a
definir las operaciones y políticas, desarrollando procedimientos y
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definiendo estrategias para luego convertirlas en acciones por medio de la
utilización de técnicas que encadenen el desarrollo de las actividades con
el fin de alcanzar los objetivos y las metas que fueron propuestas.
Elementos Básicos de la Planificación
Según Galarraga (ob.cit), la Planificación debe cumplir con cuatro
condiciones básicas a saber:
- La planificación tiene que ser sistemática.
- Debe estar proyectada siempre hacia el futuro.
- La planificación debe tener un límite de tiempo.
- Cuarto y último elemento es la relación Costo-Beneficio que
guarda con el fin que se desea alcanzar.
Estos elementos permiten que la misma sea efectiva, por cuanto
cumple con todas las condiciones para alcanzar las metas y objetivos
planteados y de esta manera asegurar el éxito.
El Proceso de la Planificación
La planeación comprende la fijación de los objetivos y estrategias
para lograrlos. Por lo regular, el proceso de planificación, se debe hacer
formalmente y por escrito. La empresa como actividad organizada debe
crear una política empresarial propia que la identifique y le permita
cumplir sus objetivos, lo cual logra por medio de la planeación. La
planeación va ligada con la estrategia a seguir y permite definir con
claridad los objetivos de la empresa, no solo desde el punto de vista de su
objeto social, definido en los estatutos, sino según la orientación y
propósitos de sus propietarios, directores y administradores. Dichos
20
objetivos fijan el propósito global de la sociedad, así como las metas
propuestas. Cuando hay improvisación y se deja a un lado la planeación se
producen los fracasos de las empresas.
21
Fijación de Metas
Una meta es un logro específico, medible y cuantificable, que debe
ser alcanzado dentro de un tiempo y con un costo determinado. También
se les puede considerar como los pasos necesarios para alcanzar un
objetivo. Una meta es un pequeño objetivo que lleva a conseguir el
objetivo como tal. La meta se puede entender como la expresión de un
objetivo en términos cuantitativos y cualitativos. Las metas son como los
procesos que se deben seguir y terminar para poder llegar al objetivo. Una
metas, es pues lo que conduce a lograr el objetivo, y en consecuencia, el
objetivo es el resultado de haber alcanzado cada una de las metas
necesarias o planteadas para lograr el objetivo propuesto.
La formulación de las metas implica comprender la misión de la
organización y después establecer metas que la traduzcan a términos
concretos. Dado que las metas seleccionadas se llevaran gran cantidad de
los recursos de la organización y gobernarán muchas de sus actividades,
este primer paso es clave.
Los costos de alcanzar una meta nunca deben exceder los beneficios
que la misma debe reportar. Las metas son los subconjuntos de objetivos
fijados por los dirigentes.
Establecimiento de Metas
Para alcanzar logros específicos o metas, se deben seguir una serie de
pasos, entre los que podemos indicar:
- Identificación de oportunidades.
- Escribir declaración de metas.
- Desarrollo de las metas.
- Formulación de planes de acción.
22
Tipos de Metas
Las metas se clasifican de tres maneras; metas esenciales, metas
solucionadoras, metas de innovación:
Metas Esenciales o de Avance (Debe Hacerse): Son aquellas que solo
son alcanzables, sobre la base de rutinas. Como pueden ser: mantener o
aumentar la clientela para sus productos y servicios (según el mercado y la
demanda), fijar márgenes de utilidad razonables, (dada la relación
ingresos y costos), etc.
Metas Solucionadoras o Condicionadas (Debió Hacerse): Identifican
condiciones mínimas ideales y la solución propuesta que debe hacerse o
que se espera. Como lo son los aspectos financieros tales como los niveles
de capital y requerimiento de capital, inversionistas, financiación, etc.
Metas de Innovación (Sería bueno hacer): Son aquellas que resultan
de mejores posibilidades. Como lo es el desarrollo tecnológico, la cual
puede situar a la empresa en posibilidades de competencia y de avanzada,
etc.
Determinación de Objetivos
El objetivo en un proceso de planificación se puede definir, como el
logro final hacia donde se dirigen todos los esfuerzos de un grupo,
enfocados en un plan. Todo objetivo está compuesto por una serie de
metas, que unidas y alcanzadas conforman el objetivo. De la anterior
definición de la expresión meta, podemos concluir que el objetivo es la
sumatoria de todas las metas. Es el resultado final de una serie de metas y
procesos. El objetivo es la cristalización de un plan de acción o de trabajo
el cual está conformado por metas.
23
Es por ello que la finalidad o misión de una empresa es un concepto
filosófico en el cual está enmarcado el objetivo principal de la misma,
consiste en definir para la cual fue creada. Los objetivos de una empresa
en todos los casos son la “supervivencia, el crecimiento y el logro de
utilidades”, lo cual envuelve aspectos cualitativos y cuantitativos. Para
lograr la supervivencia; como uno de los objetivos fundamentales de la
empresa, se deben analizar los productos y servicios, el mercado, el
capital, el personal, la tecnología y la competencia.
El uso de los recursos y la evaluación hacen parte del punto sobre
objetivos y resultados. La estrategia como medio para lograr los objetivos,
opera en el campo administrativo, donde se conjugan los recursos
humanos y los procedimientos técnicos y donde entra también la
planeación tributaria en unión con el enfoque laboral para fijar sistemas
de remuneración adecuados.
Establecimiento de Premisas
Toda planeación, es una acción proactiva de situaciones futuras, y
por lo tanto debe anticiparse en un horizonte de tiempo y espacio. Esto
implica necesariamente, formular suposiciones sobre la base de sólidas
proyecciones, las cuales deben abarcar todos los componentes importantes
de una decisión. Las premisas consisten en datos que se deben considerar
para elaborar los planes, ya que pueden afectar su desarrollo. Cuanto más
se utilicen las premisas, tanto mas resultara coordinada la planeación de
la empresa.
Valoración y Escogencia de Alternativas
En este punto es donde son evaluadas, las opciones escogidas, y donde
se deben analizar las relaciones costo beneficio, que cada alternativa
24
supone. Una vez que ya se buscaron los cursos alternativos y se
examinaron sus puntos fuertes y débiles, el siguiente paso es evaluarlos,
preponderando los que se ajustan a las premisas y los objetivos. Quizá un
curso parezca ser el mas rentable, pero requerirá de una gran inversión en
efectivo y su periodo de recuperación sea lento; tal vez otro parezca menos
rentable, pero puede tener menos riesgos. Existen tantos cursos
alternativos en la mayor parte de las situaciones y tantas variables y
limitaciones a considerar, que la evaluación puede resultar excesivamente
difícil. Es aquí done la investigación de operaciones, las técnicas
matemáticas y estadísticas, aunado a otras herramientas, representan una
gran ayuda al campo de la Administración.
En cuanto a la escogencia de alternativas, se considera como la
acción dirigida a la selección de las distintas opciones, y es donde entran
en acción los dos puntos anteriores (la determinación de objetivos y el
establecimiento de premisas) junto con los principios de la planeación o
planificación.
Definiciones del Camino
Cumplidos con todos los pasos anteriores, se disponen las
alternativas y se implementa el plan. Este es el punto en donde se adopta
el plan, el punto realmente de la toma de decisiones.
Expresión Numérica de Planes Mediante Presupuestos
Después de tomar las decisiones y establecer los planes, el paso final
para darles significado, es llevarlos a números, convirtiéndolos en
presupuestos. Los presupuestos globales de una empresa representan la
suma total de los ingresos y gastos, con la utilidad o superávit resultante y
25
presupuestos de las partidas principales del Balance General, tales como
el efectivo y los gastos de capital. Cada Departamento o programa de una
empresa puede tener sus propios presupuestos de costos y de gastos de
capital, que se vinculan al presupuesto global. Si se elaboran bien los
presupuestos, se convertirán en una forma de interrelacionar los diversos
planes y también de fijar estándares contra los cuales se pueda medir el
avance de la planeación.
La planificación y el análisis de una estrategia empresarial y su
posterior implantación, deberá de tomar en cuenta no solo los factores de
oportunidad (amenazas y oportunidades) respecto a su entorno
competitivo, sino la integración de los mismos con el diagnostico de su
propia situación interna (fortalezas y debilidades) y el conjunto de
objetivos que orientan el funcionamiento general de la empresa con su
entorno. La organización tiene que combatir las amenazas y sacar partido
de las oportunidades que ofrece el mercado. Esto se puede llevar a cabo
corrigiendo sus puntos débiles y potenciando los puntos fuertes.
El análisis sistemático tanto interno como del entorno de la empresa,
deberá permitirle la identificación de las más importantes variables que la
afectan.
Análisis Interno: se trata de dar una visión de conjunto de la empresa
acerca de los recursos principales, los medios de que dispone y las
habilidades que tiene para hacer frente al entorno (puntos fuertes y
débiles).
Para efectos internos es necesario elaborar organigramas que definan
las funciones de las diferentes secciones de la sociedad, la planta de
personal y los sistemas de automatización, así como las instalaciones
físicas que se requieran.
26
Análisis del Entorno: trata de realizar un adecuado diagnostico de la
situación actual y futura de dicho entorno con el propósito de detectar las
amenazas y oportunidades.
Los factores externos son determinantes y, como son cambiantes en
sus componentes políticos, fiscales, laborales, sociales, etc., obligan a
adaptar las estrategias, según su evolución.
Una técnica que se utiliza es el análisis FODA. El análisis FODA se
lleva a cabo mediante un resumen de los análisis interno y externo,
proporcionando una visión global de la situación en la que se encuentra la
empresa para diseñar su formulación estratégica.
Gráfico 1. Matriz FODA. Fuente: Fundamento de Planificación Tributaria. Galarraga, A. (2002)
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
FORTALEZADEBILIDADES
ORGANIZACIÓN
ORGANIZACIÓN
ENTORNO
ENTORNO
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Principios de la Planificación
Seguido al proceso de planificación, se encuentran los principios de la
planificación que deben ser tomados en cuenta.
Principio del Compromiso. La planificación debe ser definida en
términos de tiempo, fijando las fechas de ejecución de las distintas
acciones como lo debe ser la fecha de inicio de la planificación, la fecha de
ejecución y la fecha de finalización de las actividades.
Principio de la flexibilidad. Se debe contar con cierta flexibilidad,
para poder en cualquier momento tomar rumbos diferentes en la
planificación siempre y cuando las circunstancia así lo exijan.
Principio del Factor Límite. La objetividad siempre debe prevalecer
ante la ilusión o el optimismo desmedido, al tener que escoger entre varias
alternativas o cursos de acción, para lograr los objetivos planteados, el
factor límite debe estar presente y debe ser permanente.
Principio de Establecimiento de Meta. La planificación trae consigo el
Establecimiento de Meta, que no es más que un logro específico, medible y
cuantificable que se desea alcanzar dentro de un lapso de tiempo fijado y
con un costo calculable a favor para obtener los mejores resultados.
Principio de Factor Costo-Beneficio. El costo es un factor importante
al momento de realizar una planificación, ya que el costo de alcanzar
determinadas meta implica que si ese costo es mayor que el beneficio que
reporte, estaremos en una situación de fracaso de lo planificado.
Tipos de Planificación
Existen diversas clasificaciones acerca de la planificación, la
estratégica y la operativa, siendo éstas las más básicas. La planificación
estratégica está diseñada para satisfacer las metas generales de la
28
organización, mientras la planificación operativa muestra cómo se pueden
aplicar los planes estratégicos en el quehacer diario. Los planes
estratégicos y los planes operativos están vinculados a la definición de la
misión de una organización, la meta general que justifica la existencia de
una organización. Los planes estratégicos difieren de los planes operativos
en cuanto a su horizonte de tiempo, alcance y grado de detalles.
Además de estos elementos, la planificación cuenta con tipologías
por lo cual el autor Galárraga (ob. cit), hace mención de las mismas, estas
tipologías deben ser tomadas en cuenta, al momento de querer
implementar una planificación tributaria, ya que cuentan como una
variable que las define, que es el tiempo.
Planificación Operativa o a Corto Plazo
En este sentido, los planes operativos son los que se derivan de los
objetivos a corto plazo, algunos tratadistas lo han denominado como
planificación táctica, en donde su tiempo máximo es fijado en el término
de un año.
Planificación Estratégica
No es más que planes que dictan directrices generales a cambio de
programas de acción detallados, su horizonte en el tiempo por lo general
no excede de 5 años. Este tipo de planificación analiza el escenario, la
viabilidad de plan, el análisis de los conflictos presentes, permite acopiar
criterios e información con relación al futuro más probable.
Se hace necesario desarrollar más a profundidad lo que concierne a
la planificación estratégica, ya que la planificación tributaria que se desea
aplicar en la institución bancaria, desea tomar como modelo la
29
planificación estratégica, por lo cual, se hace necesario la utilización de
bibliografía especializada en este tipo de planificación.
En este sentido, Serna (2005), conceptualiza la Planificación
Estratégica como:
El proceso mediante el cual quienes toman decisiones en una organización obtienen, procesan y analizan información pertinente, interna y externa, con el fin de evaluar la situación presente de la empresa, así como su nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir sobre el direccionamiento de la institución hacia el futuro.
En este mismo orden de ideas, la planificación estratégica debe ser lo
más participativa posible, de tal manera que todos los colaboradores se
sientan comprometidos con los valores, la visión, la misión y los objetivos
de la organización.
La importancia de la planificación estratégica radica en que es un
proceso que debe dirigirse a una manera de pensar, inspirado en una
cultura donde todos los participantes se sientan comprometidos con el
trabajo de planeación hacia la búsqueda de las metas planteadas. Es por
esto, que la planificación estratégica requiere de estrategas que estén
comprometidos hacia el logro de los objetivos de la empresa.
En palabras de Castellano (2004), considera a la planificación
estratégica corporativa como: “los enfoques tradicional y situacional, que
se apoyan mucho en instrumentos analíticos y predictivos afincados en la
racionalidad”
Por su parte Galarraga (2006), señala los procedimientos para
formular un plan estratégico los cuales son:
- Analizar el carácter del asunto.
- Analizar el macroentorno.
- Identificar los obstáculos .
- Identificar las oportunidades.
- terminar las metas, medirlas y cuantificarlas.
30
- Preparar planes de acción.
- Determinación de los recursos; pueden ser humanos, financieros,
logísticos, etc., o una combinación de algunos o todos los anteriores.
- Identificar los medios para coordinar la implantación y ejecución
escoger las herramientas de control, para medir y revisar la ejecución.
- Elaborar todo lo anterior por escrito.
Planificación Tributaria
Según Galarraga (2006) defina a la planificación tributaria como “El
proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no
pagar más impuestos de los que corresponde, pero pagando todos los
impuestos que se deban pagar, previniendo ser víctima del juego del suma
cero social”.
Tomando en consideración la definición adoptada por el autor se
puede decir que; la planificación tributaria no es más que cumplir con las
obligaciones tributarias a las cuales se encuentra sometido el sujeto
pasivo sin dejar de aprovechar los incentivos y vacíos legales que tengan
efectos cuantitativos significantes para las organizaciones y sin caer en la
evasión fiscal.
Importancia de la Planificación Tributaria
Toda organización debe conocer cual es la incidencia que tendrá la
cancelación de tributos para un ejercicio fiscal dentro de su presupuesto
por ello debe anticipar su cuantía y establecer planes que garanticen la
disminución de los mismos sin contravenir las normas tributarias y
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
31
Clasificación de la Planificación Tributaria
Por su Tiempo: Depende del momento en que se realiza la
planificación tributaria, es decir, si se realiza antes o después de realizar
una operación.
- Preoperativa: Se realiza antes de la constitución de la empresa, nos
permite conocer cual es la forma jurídica mas apropiada para su creación.
- Operativa: Se realiza una vez que la empresa esta constituida.
Por su Tipo: Depende de la estructura organizativa de la empresa y la
complejidad y heterogeneidad de sus operaciones, se divide en simple y
compleja.
- Simple: Se limita únicamente a la implantación de estrategias que
involucran los beneficios fiscales que establecen las leyes, se analizan las
distintas alternativas, así como el seguimiento en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de acuerdo al calendario fiscal.
- Compleja: considera todos los elementos de la planificación simple,
y adicionalmente analiza las operaciones de la empresa, orientando hacia
la optimización de las transacciones económicas y financiera, procurando
mejorar en forma constante las cuentas del Balance General y del Estado
de Resultado, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su Propósito: Viene dado por la intensión del contribuyente, del
comportamiento frente a sus obligaciones tributarias. Se divide en:
- Positiva: El sujeto pasivo procura pagar todos los tributos a los
cuales se encuentra sometido. Procura la optimización de las operaciones,
con la constante medición del riesgo, buscando detectar de manera
oportuna las posibles amenazas y la formulación de las medidas necesarias
para contrarrestarlas.
32
- Negativa: No es conveniente ya que procura la evasión y elusión,
ocultando documentos y omitiendo transacciones en los Estados
Financieros.
Por su Dirección: Esta clasificación viene dada hacia quien va
dirigida la Planificación Tributaria, bien sea a una persona natural, a una
persona jurídica o una sociedad de persona, pudiéndose tratar de una
compañía anónima, cooperativa, pequeña empresa, firma unipersonal, ya
que el sistema tributario ofrece diferentes tratamientos por tipos de
contribuyentes, por tales razones cada persona requiere de una
planificación distinta, inclusive dentro de una misma actividad,
consecuencia propia de cada una de las particularidades propias de cada
individuo o ente.
Proceso de la Planificación Tributaria
Galarraga (2002) comenta que:
Es importante considerar el conocimiento que se pueda tener sobre el ambiente fiscal, es decir, identificar la forma jurídica mas apropiada para operar, evaluando las diferentes alícuotas impositivas, la cuantificación de los distintos tributos y la valoración cuantitativa y cualitativa con la finalidad de medir el riesgo tributario.
Medición del Riesgo Tributario
La Planificación Tributaria partirá por la medición del riesgo
tributario, siendo este el peligro contingente de daño, ocasionado por el
sujeto pasivo del tributo como consecuencia de:
- Presión Tributaria.
- El incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- La consecuencia de sus propias decisiones económicas.
Galarraga (2002) clasifica el riesgo tributario en:
33
Riesgo Objetivo: Es el grado contingencia de daño patrimonial al
sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto de las obligaciones tributarias.
Riesgo Subjetivo: Es el grado contingente de daño patrimonial al
sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto tributario de sus propias
decisiones.
Ambiente Fiscal y Tributario
Galarraga (2002) lo define “como el conjunto de estructuras, reglas,
normas y tributos a que se somete una sociedad con el fin de sostenerse.”
En este orden de ideas el ambiente fiscal y tributario se puede
considerar, como el conjunto de estructuras, reglas, normas y tributos, a
que se somete una sociedad con el fin de sostenerse el estado. Estos
ambientes fiscales, varían de nación a nación, y muchas veces son hostiles,
y están dominados por el Juego del suma cero. Esto viene dado por el
origen de la tributación de una nación en particular. La tributación en las
naciones tiene dos orígenes básicos, que se puede llamar: Sistemas
tributarios y Regímenes tributarios.
Se puede decir, que en una sociedad hay un Sistema Tributario;
cuando las normas junto con las acciones de los actores involucrados,
procuran la racionalización de las exacciones tributarias con relación a los
objetivos y los medios empleados.
Los Sistemas Tributarios son racionales, armónicos y efectivos. Esto
quiere decir, que todos han sido armonizados y relacionados en forma
científica y sistemática entre sí, con metas fiscales y extra fiscales claras y
exactas. Los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos de
madurez colectiva.
Se dice que existe un Régimen Tributario, cuando las reglas se
imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sin investigación de
34
causa, simple y llanamente con el fin de proveerse de más fondos. Los
regímenes tributarios, son más propios de las sociedades, donde se
pretende vivir por encima de lo que se produce, y hay una negativa de sus
ciudadanos a ajustar sus hábitos de consumo. También los regímenes
tributarios son un signo, que un grueso grupo de la población vive sin
producir, a expensas de un pequeño grupo que produce. Los regímenes
tributarios, son un repertorio de tributos que surgen compulsivamente, sin
orden ni consideración racional alguna, el fin es solamente cubrir las
necesidades pecuniarias del estado.
Riesgo Tributario como Elemento de la Planificación Tributaria
Los proceso de planificación tributaria, siempre partirán con una
medición del riesgo tributario, así lo señala Galarraga, definiéndolo como
“El Riesgo Tributario es el peligro contingente de daño, ocasionado al
sujeto pasivo del tributo como consecuencia de: Presión Tributaria, El
Incumplimiento de sus obligaciones impositivas y como último las
consecuencia de sus propias decisiones económicas.”
Clasificación del Riesgo Tributario
Este riesgo tributario es clasificado en Riesgo Objetivo y Subjetivo, el
primero es el grado de daño patrimonial que puede ser causado al
patrimonio de una empresa en vista de las obligaciones tributarias al que
este sometido, existe riesgo Objetivo cuando por ejemplo, existen
impuestos directos con tarifas muy elevadas. Por otra parte, se tiene el
Riesgo Subjetivo que es el daño patrimonial que pudiera causarse a la
empresa en vista de decisiones propias tomadas por miembros de la
empresa, como es el no reconocimiento de determinada Ley Tributaria.
35
Relación Jurídica Tributaria: Es el conjunto de obligaciones, deberes,
derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos, tanto
para los obligados tributarios como para la administración tributaria.
Obligación Tributaria: El artículo 13 del Código Orgánico Tributarios
(COT) señala que “La obligación tributaria surge entre el Estado, en las
distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación
tributaria constituye un vinculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.”
Hecho Imponible: El artículo 36 del Código Orgánico
Tributario;(COT) conceptualiza el hecho imponible como “…es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.”
Base Imponible: Es el parámetro constituido por una cantidad
monetaria o por un bien valorado, que sirve de base para medición de un
tributo, en donde se concentra el hecho generador, para conocer en que
medida queda afectado por el tributo, indicando la base de cálculo a la
cual se aplica la alícuota.
Sujetos del Tributo: En la Relación Jurídica existen dos sujeto como
son el sujeto activo que es el Estado acreedor del tributo y el sujeto pasivo
que es el deudor del impuesto.
Sujetos Activos: El código Orgánico Tributario;(COT) en su artículo
18 lo define como “Es sujeto activo de la Obligación Tributaria el ente
público acreedor del tributo”.
Sujetos Pasivos: El código Orgánico Tributario;(COT) en su artículo
19 lo define como “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.”
36
Presión Tributaria
En términos general, para Alaña y Chandler (2005); “es la relación
existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un
grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone
esa persona, grupo o colectividad”. Hay tres concepciones de presión
tributaria:
Presión Tributaria Individual: La relación surge de comparar el
importe Total de la deuda fiscal de una persona con su Renta (formula
desistible ya que no se tiene en cuenta los servicios concretos que el
contribuyente recibe).
Presión Tributaria Sectorial: Surge de comparar la relación entre el
importe de la deuda de un determinado sector (agrícola, industrial,
comercial, etc.) con la renta que produce el sector. este porcentaje puede
ser interesante dentro de la política fiscal, es difícil de establecer la
Presión Tributaria sectorial, ante la imperfección de las estadísticas.
Presión Tributaria Nacional: Es la relación entre el conjunto de
tributos y la riqueza de la colectividad, en otras palabras es el nivel de
exigencia que ejerce una sociedad, sobre el total de riquezas producidas
por sus integrantes.
La presión es tolerable o excesiva, quiere expresarse que el sacrificio
impuesto a la colectividad por el Estado es tolerable o excesivo. La Presión
tributaria, expresa el grado de intervención del Estado en la vida
económica y social y la importancia de las funciones asumidas por el
Estado.
Presión Tributaria Ordinaria: Sería la relación entre los recursos del
estado y la renta de los particulares.
37
Presión Tributaria Extraordinaria: Reflejaría la relación entre los
recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad.
De lo antes señalado, se tiene que la presión tributaria es la relación
que existe entre los tributos que son soportados y la renta que dispone el
contribuyente (natural o jurídica) para cumplir con ellos. Un planificador
tributario debe considerar el efecto y consecuencias de la presión
tributaria de acuerdo al ámbito y tipo de organización.
Control Interno
Se hace importante destacar, que para que la planificación tributaria
pueda cumplirse satisfactoriamente obedece en gran medida al control
interno que se lleve en las organizaciones es por ello; se deben conocer
todos los elementos técnicos para su aplicación y mejora.
Para alguno tratadistas específicamente para la Superintendencia
Nacional de Auditoria en se manual Normas de Control Interno sobre un
Modelo Genérico de la Administración Central y Descentralizada (2005)
partiendo del informe COSO, establece conceptos, componentes,
elementos y procedimientos del control interno tal y como sigue:
- El control interno es un proceso, es un medio hacia un fin y no un
fin a si mismo.
- El control interno es efectuados por personas no es solo políticas,
manuales y formatos sino personas a todos los niveles de la organización.
- El control interno por muy bien que esté diseñado e implantado
sólo puede aportar un grado razonable de seguridad, acerca de la
consecución de los objetivos de la entidad, ya que se ve afectado por
limitaciones que son inherentes a todos los controles
Componentes del Control Interno
38
Una vez conocido la conceptualización del control interno, se hace
importante considerar los elementos que componen el control interno,
entre ellos encontramos.
- El ambiente de control.
- Los procesos de valoración de riesgos de la organización.
- Los sistemas de información y comunicación.
- Los procedimientos de control.
- La supervisión y monitoreo de los controles.
Elementos del Ambiente de Control
- Comunicación y cumplimiento de la integridad y de los valores
éticos.
- Compromiso con la competencia.
- Filosofía y estilo de operación de la administración.
- Estructura organizacional.
- Asignación de autoridad y responsabilidad.
- Políticas y prácticas de recursos humanos.
Procedimientos de Control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se
cumplan las directivas de la administración.
- Procesamiento de información.
- Revisiones del desempeño.
- Controles físicos.
- Segregación de funciones.
Concepto de Control Interno informe COSO
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El control interno es un proceso efectuado por la junta directiva de
una entidad, gerencia y otro personal para proveer razonable seguridad
respecto al logro de objetivos en las siguientes categorías:
- Efectividad y eficiencia de las operaciones.
- Confiabilidad de la información financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Calendario de Obligaciones Tributarias
Este instrumento es una medida de control interno tributario que
consiste en una diagramación diaria y clasificada por mes, que muestra
todas las obligaciones tributarias que deben acometerse durante todo el
año fiscal para un determinado contribuyente.
En este sentido, los calendarios constituyen una herramienta para el
trabajo de preparación de la determinación y pago de los tributos,
permitiendo a la gerencia de la empresa un control más efectivo sobre los
ejecutores de tales responsabilidades y de esta manera, contribuir a
minimizar el cumplimiento extemporáneo de todas las obligaciones
inherentes a la empresa. Existen diversidad de modelos de Calendarios de
Obligaciones Tributarias, algunos son elaborados por el mismo Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT);
otros por reconocidas firmas de auditores.
De los antes expuesto y tomando en consideración las definiciones de
los autores, se puede decir, que el control interno; es una herramienta
fundamental para el éxito y desarrollo de las organizaciones ya que se
efectúa mediante la armonización y coordinación de un plan elaborado
por la administración y la alta gerencia de la organización que facilita el
cumplimiento de los objetivos a corto y mediano plazo, así como, afrontar
40
las posibles dificultades que se puedan presentar en la materialización de
los mismo, siempre enfocados a un posicionamiento futuro de la
organización.
La Relación Jurídico-Tributaria
Ramírez (2004), sostiene que: “La relación jurídica tributaria es un
vinculo que surge de la potestad tributaria del Estado, quien la ejerce, y el
pueblo, quien esta sometido a ella, en virtud de una norma constitucional
de carácter general.”
Por consiguiente, la relación jurídico tributaria es el vinculo que
surge entre el Estado en cualquiera de sus distintas expresiones del poder
público y los contribuyentes, sea este persona natural o jurídica; en
cuanto ocurre el presupuesto de hecho que da nacimiento a la obligación
tributaria.
En la relación jurídica tributaria existen dos sujetos que interactúan,
uno de los cuales tiene la potestad de recaudar los distintos tributos y el
otro quien esta obligado a pagarlos. En este sentido, es necesario
conceptualizar cada uno de estos sujetos de la obligación tributaria, por lo
siguiente:
Sujeto Activo
Está representado por el Estado en sus distintos niveles, esto quiere
decir: Poder Nacional, Estatal y Municipal, estos niveles son los
acreedores del tributo.
Es importante señalar, que el Estado puede delegar la recaudación y
administración de tributos a ciertos entes públicos parafiscales para que
41
éstos cuenten con sus propios recursos como se ha dado el caso del
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS).
El Sujeto Pasivo
El Sujeto Pasivo, esta representado por la persona obligada a
soportar la carga por medio del pago o enteramiento del tributo al ente
recaudador o sujeto activo, éste puede actuar en cuenta propia o cuenta
ajena o como es señalado en algunos libros en calidad de contribuyente o
en calidad de responsable solidario.
Por lo tanto, la responsabilidad solidaria no es más que la situación
en la que por el pago de la obligación, además del contribuyente,
responden una o varias personas que no son deudores del impuesto, sin
embargo, sobre su carga tienen la responsabilidad de efectuar o asegurar
el pago del mismo.
La relación jurídico tributaria es una obligación de dar (pagar el
tributo) y de hacer ( declarar una renta ó impuesto), y el contribuyente es
el deudor
Comenta Ramírez (2004), la potestad tributaria es la facultad que
tiene el Estados de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido
a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Dicha
Potestad Tributaria está soportada en siete Principios Constitucionales
del Derecho Tributario los cuales son:
- Principio de Legalidad: Que protege el deber que se impone al
pueblo de contribuir al gasto o carga, público, ya que solo por ley puede
imponérsele el pago de impuesto o de otras contribuciones y, que puede
quedar exento o exonerado de pagarlo.
- Principio de la Justicia Tributaria: Se trata de un principio
programático dirigido al Poder Legislativo Nacional, de los Estados y de
42
los Municipios para que el sistema tributario que ellos establezcan por ley,
distribuya con justicia los gastos o cargas, públicos que debe soportar el
pueblo, según la capacidad económica de cada cual; es decir, de cada
contribuyente; y, un compendio, porque él debe atender a los principios de
Progresividad, de la protección de la economía nacional y de la elevación
del nivel de vida del pueblo.
- Principio de Generalidad: Significa que se impone una obligación
jurídica general a todos los habitantes del país, excluyéndolos de
privilegios que traten de revelar esa condición. La generalidad no excluye
la posibilidad de establecer exenciones ó exoneraciones.
- Principio de Capacidad Económica: Ciertas obligaciones que
corresponden al Estado, no excluyen las que, en virtud de la solidaridad
social, incumban a la población según la capacidad de cada ciudadano.
Además, se fundamenta en principio de justicia social que aseguren a la
población una existencia digna y provechosa.
- Principio de Progresividad: Constituye una norma programática
del sistema tributario, es una consecuencia de la capacidad económica de
la población.
- Principio de no Confiscatoriedad: En principio consagra el derecho
a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposición,
prohibiendo la confiscación. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe
una parte sustancial de la propiedad o de la renta.
Referente a la Potestad Tributaria Villegas (2002), habla de la
coordinación de la relación Jurídica Tributaria y Potestad Tributaria,
diciendo que cuando los esquemas que el Estado Construye en ejercicio de
la Potestad Tributaria se aplica a integrantes singulares de la comunidad,
ya no hay actuación de la Potestad Tributaria (que se agota mediante la
emanación de la norma) sino ejercicio de una pretensión pecuniaria por
parte de un sujeto activo respecto a un sujeto pasivo.
43
Al respecto Villegas (2002) (ob. cit) agrega que, hay quienes ven el
Tributo un ataque a la propiedad privada, pero es todo lo contrario.
Cierto es que toda la mayor parte de los ingresos son obtenidos
recurriendo al patrimonio de los particulares, que deben contribuir en
forma obligatoria. Pero no es menos cierto que la propiedad privada solo
puede ser garantizada por el Estado si cuenta con los recursos suficientes
para mantenerla.
Bases Legales
El presente aparte, tiene como finalidad establecer las premisas de lo
que a deberes formales se refiere, que deben cumplir las empresas del
Estado venezolano, partiendo de la jerarquización que existe respecto a la
norma legal del país, en este sentido se encuentra la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela en primer lugar como carta magna de
la nación, en ella se encuentran consagrado los aspectos básicos del
funcionamiento del Estado, las características del modelo de Estado y los
Principios Constitucionales que deben prevalecer en el desarrollo de la
vida nacional, afirma Garay J. (2002) que en ella aparecen diversas
disposiciones orientativas referente a los impuestos, siendo la Constitución
primera fuente del Derecho Tributario.
La segunda fuente es la concerniente a los tratados internacionales,
los cuales no pueden contradecir a la Constitución pero van ubicados
antes que las leyes ya que son aprobados por el Tribunal Supremos de
Justicia (Art. 336 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela),
siempre y cuando lo solicite el Presidente ó la Asamblea Nacional.
En tercer lugar se encuentran las leyes orgánicas en las que figuran
los Códigos Orgánicos (en lo sucesivo el COT) en el caso de la presente
investigación El Código Orgánico Tributario, que tal como se explica
Garay J. (2002), unifica las reglas, al menos aquellas que puedan servir de
44
normas fundamentales para todo tipo de tributos y para todas las
autoridades y demás entes territoriales como las dependencias federales,
los municipios o los mismos estados regionales.
Habla de la importancia del COT y la ventaja que trae consigo ya
que por apartado y aislado que se encuentre en la geografía nacional un
ente oficial, puede aplicar el conjunto de reglas legales allí enmarcada,
elaboradas por juristas de experiencia, cubriendo así el vacío legal o la
diversidad confusa que se producía en muchos casos, en detrimento de la
seguridad jurídica. Junto con el apartado de las leyes orgánicas se
encuentran las Leyes y/o los actos con fuerza de Ley, es decir que son los
acuerdos de la Asamblea o del Presidente de la República habilitados por
la Asamblea Nacional.
En cuarto lugar aparecen los contratos relativos a la estabilidad
jurídica; los cuales están relacionados con las inversiones nacionales y
extranjeras a las que se les brinda una garantía de no aumentar sus
alícuotas de impuesto por un tiempo limitado, cuyo objeto es el incentivo a
la inversión
En quinto lugar se encuentran los reglamentos y demás leyes
emanadas por la Administración Tributaria.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Artículo 316.
El sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
45
como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones
que no estén establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
No podrá establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podrá ser castigada penalmente.
En los casos de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se
establecerá el doble de la pena.
Código Orgánico Tributario
El Artículo 1 establece las disposiciones de este Código Orgánico son
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas
de eso tributos.
Artículo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:
- Las disposiciones constitucionales. - Los tratados, convenios o acuerdos internacionales
celebrados por la República. - Las leyes y los actos con fuerza de ley. - Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes
de tributos nacionales, estadales y municipales. - Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter
general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.
Artículo 13.
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
46
Artículo 18. Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente
público acreedor del tributo.
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los demás
casos, la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Código o
en la Ley.
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:
- En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los
cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los
tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este
Código o por normas tributarias.
En conclusión el COT, es la norma marco donde se sustentan todos
los tributos, establecidos en el mismo, y los cuales a su vez serán normados
por leyes y reglamentos. Para el caso de esta investigación se hará mención
únicamente de la Ley de Impuesto sobre la Renta y de su reglamento.
Ley de Impuesto Sobre la Renta
En esta investigación, se detalla a grandes rasgo las características de
este impuesto en Venezuela por estar considerado como uno de los tributos
47
más importantes del Estado Venezolano toda vez que a través de su
recaudación se obtienen ingresos importantes para el desarrollo
económico del país. En la Constitución de 1999; hasta el presente, se han
efectuado diversas reformas significativas a la Ley de Impuesto sobre la
Renta principalmente en aquellos aspectos que pudieren incidir directa o
indirectamente en la liquidación y pago del mismo: principio de Renta
Mundial, Ajuste y Reajuste por Inflación, gravamen a las Ganancias de
Capital, Régimen de Transparencia Fiscal Internacional, Precios de
Transferencia, medidas de Control Fiscal, Obligaciones de los Sujetos
Pasivos entre otros.
La Ley de Impuesto sobre la Renta es considerada una Ley Especial
porque en su contenido se expresa exclusivamente una única materia,
además de ser una ley de carácter nacional, sin embargo está sujeta a lo
establecido en el COT..
La Ley cuenta con la siguiente estructura: Está dividida en diez
títulos, cada uno de los cuales se refiere a un aspecto diferente, cada título
está dividido en capítulos, que tratan de algunos sub-puntos; tiene un total
de 199 artículos; cada artículo se subdivide en ordinales y estos en algunos
casos se subdividen en literales; los artículos también suelen dividirse en
parágrafos que son especie de ampliación al alcance del contenido de cada
artículo.
Reglamentos de la Ley de Impuesto sobre la Renta
En cuanto a esto Ruiz (2004), establece que: “Entre las más
relevantes atribuciones y obligaciones del presidente o presidenta de la
república se encuentran las de reglamentar total o parcialmente las leyes
sin alterar su espíritu, propósito y razón y sobre todo evitando sobre
ponerse a ellas”.
48
El reglamento desarrolla los principios establecidos por la Ley y
permite ampliar o puntualizar algunos aspectos jurídicos contenidos en la
respectiva Ley de Impuesto sobre la Renta. Por tal motivo es creado este
reglamento, con el fin de ampliar los artículos que se encuentran
señalados en la Ley de Impuesto sobre la Renta, este reglamento cuenta
con diez títulos y 221 artículos.
Sistema de Variables e Indicadores
En la presente investigación se presenta el sistema de variables, como
un importante aspecto del marco teórico. Señala Balestrini (2006) al
respecto, que bien sea porque a través de las hipótesis delimitadas en los
estudios causales o experimentales, se han relacionados una serie de
conceptos en términos de variables, planteando la existencia de algún tipo
de relación entre ellos. Del mismo modo define a las variables como un
aspecto o dimensión de un objeto o propiedad de estos aspectos o
dimensiones que adquiere distintos valores y por lo tanto varía.
No obstante, en el proceso lógico de la operacionalización de las
variables, se deben seguir lo siguientes procedimientos: definición nominal
de la variable a medir, definición real enumerando sus dimensiones y
definición operacional, selección de indicadores.
Variable: La Planificación Tributaria
Definición Nominal de la Variable: Para Cusguen (2000):
La planificación tributaria es la normalización y determinación de una guía de acción hacia el cumplimiento de un objetivo u objetivos. Es decir, que es un proceso a desarrollar junto con un arreglo de los recursos para facilitar o asegurar el cumplimiento de objetivos determinados a nivel contributivo.
49
Definición Operacional de la Variable: Los principios de la
planificación y control tributario expresado en el análisis de los valores
absolutos y relativos de las dimensiones relacionadas con el ambiente
interno y externo de la organización, que permiten adaptarse a los
cambios existentes en toda legislación tributaria.
Variable: Obligaciones Tributarias (Impuestos)
Definición Nominal de la Variable: Los tributos representan una de las
fuentes d ingresos más importantes para el Estado Venezolano, debido a
que su recaudación ayuda al desarrollo económico del país.
Definición Operacional de la Variable: La planificación tributaria del
se puede realizar analizando y determinando las diferentes operaciones
que desarrolla la organización, las cuales originan el nacimiento de la
obligación tributaria, además del análisis de los niveles impositivos, las
exenciones y las alternativas que brinda la legislación para lograr
disminuir el impacto sin dejar de cumplir con la obligación tributaria.
En la presente investigación la variable se encontrará representada
en la Planificación Tributaria.
50
Cuadro 1.
Mapa de Operacionalización de la Variable
Variable Dimensiones Indicadores Instrumento
Planificación Tributaria
Planificación y
Organización
- Planificación Tributaria - Aspectos básicos de la planificación tributaria - Recurso organizativo en la planificación tributaria - Calendario de obligación tributaria - Recursos humanos requerido para la planificación
tributaria - Enfoque estratégico en la planificación tributaria
Observación Directa Entrevista Revisión Documental
Control Interno
Tributario y Obligaciones Tributarias
- Normas y Procedimientos - Ambiente Fiscal y Tributario - Riesgo Tributario - Cumplimiento de Obligaciones Tributarias - Fijación de Metas en la PT - Fijación de Prioridades en PT - Fijación de Responsabilidades en PT - Presión Tributaria - Hecho imponible - Declaraciones de impuestos - Cumplimiento de fechas limites - Proceso de fiscalización - Incumplimiento de la normativa - Conciliación fiscal de rentas
Observación Directa Revisión Documental Cuestionario
Diseño del Plan
Tributario
- Determinación de los tributos - Verificación de Ingresos, costos y gastos - Rentabilidad en organización
Propuesta del Plan Tributario
Fuente : Sánchez, S . (2012) .
51
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
El presente estudio tiene como propósito - Proponer una
planificación tributaria en la empresa Uniparts, C.A. ubicada en la ciudad
de Barquisimeto.
En atención a esta modalidad de investigación se introdujeron tres
(3) grandes fases en el estudio, a fin de cumplir con los requisitos
involucrados en un proyecto de investigación. Inicialmente se realizara un
diagnostico de la situación existente de acuerdo con el objeto de estudio,
en cuanto a un plan tributario.
Esta tiene por finalidad, proponer una planificación tributaria en la
empresa Uniparts, C.A. ubicada en la ciudad de Barquisimeto para dar
cumplimiento a las obligaciones referidas a los tributos, llevados por la
organización Uniparts C.A.,
El diagnóstico se realizara a través de la aplicación de diferentes
instrumentos de investigación, tales como cuestionario y entrevistas con
las personas involucradas directamente en el proceso tributario, donde se
podrá evidenciar los actuales procedimientos de Planificación y Control
Tributario en la empresa Uniparts C.A.
Naturaleza de la Investigación
A continuación se describe la metodología utilizada en la presente
investigación partiendo de las características que posee el estudio; La
52
investigación desarrollada según sus características, está delimitada
dentro de un nivel de investigación de tipo descriptiva y documental con
modalidad de estudio de campo, con diseño transeccional o transversal y
de naturaleza no experimental.
En palabras de Barrera (2008) expone que la investigación de tipo
descriptiva “tiene como objetivo la descripción precisa del evento de
estudio. Este tipo de investigación se asocia al diagnostico. En la
investigación descriptiva el propósito es exponer el evento estudiado,
haciendo una enumeración detallada de sus características” (p.101).
Al respecto Arias (2006) expone:
El análisis sistemático de problema en realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores contribuyentes, explicar su causa y efecto. Los datos de interés son recogidos en forma directa de la realidad, en este sentido se trata de investigaciones originales o de origen primario (p. 114)
En cuanto al diseño de campo, estos se sub-clasifican en los no
experimentales y los diseños experimentales, en este sentido Balestrini
(2006), señala:
Los no experimentales en el cual se ubican los estudios exploratorios, descriptivos, diagnósticos, evaluativos, los causales e incluimos a los proyectos factibles, donde se observan los hechos estudiados tal como se manifiestan en su ambiente natural, y en este sentido, no se manipulan de manera intencional las variables (p. 220)
Es por ello; se consideran las fuentes bibliográficas, antecedentes de
la investigación, disposiciones legales para dar confiabilidad en los
resultados.
En referencia Hernández (2000) expresa que el estudio no
experimental “es aquel que se realiza sin manipular deliberadamente la
variable” (p. 184).
En este sentido la investigación se presenta desde un enfoque
transeccional o transversal, lo cual se refleja a partir de la necesidad de
53
indagar sobre una situación en particular en un momento, dado sin la
posibilidad de manipular la variable que interviene.
Al respecto Hernández (2000) menciona que la investigación
transeccional o transversal, es aquella donde se “recolectan datos en un
solo momento en un tiempo único. Su propósito es describir variables y
analizar su incidencia en interrelación en un momento dado” (p. 186).
Población y Muestra
Población
La población es importante para el desarrollo de toda investigación,
por cuanto es necesario determinar el universo donde se desarrolla la
misma, así como los sectores e individuos a los cuales se dirigirá el estudio.
En palabras de Barrera (2008), define la población como “el conjunto
de seres que poseen la característica o evento a estudiar y que se enmarcan
dentro de los criterios de inclusión conforman la población” (p.140).
Por su parte Sabino (1996) lo define como, “totalidad del fenómeno
por estudiar, grupo de personas o elementos cuya situación se está
investigando” (p. 145)
En la presente investigación de campo la población considerada, está
conformada por el personal que labora en el departamento de
Contabilidad y Tributos de la Empresa UNIPARTS, C.A. integrado por el
gerente de Contabilidad y dos asistentes contables.
54
Muestra
En palabras de Bernal (2000), define muestra, como “la parte de la
población que se selecciona, y de la cual realmente se obtiene la
información para el desarrollo del estudio y sobre la cual se efectuaran la
medición y la observación de las variables objeto de estudio” (p.150).
Al respecto, Barrera (2000) señala que la muestra “es una porción de
la población que se toma para realizar el estudio, la cual se considera
representativa de la población” (p. 154).
Debido a que la población en estudio está conformada por tres
sujetos no se considerara una muestra ya que se trabajará con el total de
la población de la empresa UNIPARS, C.A.
Técnica de Recolección de Datos
Una vez seleccionado el tipo de investigación de acuerdo con el
problema planteado se procederá a seleccionar la o las técnicas de
recolección de datos, las mismas, permiten obtener la veracidad de los
hechos, con el propósito de que los mismos se hagan accesibles y se puedan
precisar de la realidad estudiada.
En referencia, Ladeau (2007):
Se recolectan los datos se ordenan y se preparan según, la información disponible y los objetivos del trabajo; todo con la finalidad de proceder con el análisis de los mismos. Este procedimiento determina los aspectos para la toma de decisiones apropiadas a los fines de la investigación (p. 115).
En este orden de ideas; la presente investigación se utilizará la
técnica de un cuestionario estructurado con un conjunto de 24 preguntas
cerradas y semiabiertas, entrevistas directas al personal involucrado en el
proceso de determinación, declaración y pago de los tributos, nacionales,
55
estadales y municipales, así como también se utilizó la revisión de la
documentación de la empresa en estudio. (Ver anexo I).
Según Balestrini (2006):
El cuestionario es considerado como un medio de comunicación escrito y básico entre el encuestador y el encuestado, que facilita traducir los objetivos y las variables de la investigación a través de una serie de preguntas muy particulares susceptibles de analizarse en relación con el problema estudiado (p. 138).
Para tal efecto, el diseño del cuestionario constará de una hoja de
presentación, confidencial y anónima; las instrucciones referidas a la
manera de llenarlo y por último, las preguntas relativas a cada uno de los
aspectos de la situación analizada. Se agruparon en categorías para ser
más explícitos y así poder mantener la secuencia de los temas indagados.
- En cuanto a la obligación tributaria.
- En cuanto al entorno interno.
- En cuanto a al entorno externo.
- En cuanto al proceso de planificación.
Este importante instrumento de recolección de información se
aplicará con el propósito de obtener la información precisa para enfrentar
la resolución ante la necesidad de implementar un de plan tributario para
facilitara el cumplimento de las obligaciones tributarias de la empresa
Uniparst, C.A. y diera respuesta específicamente a los objetivos de la
investigación (ver anexo A).
Con respecto a la técnica de la revisión documental, se efectuó una
revisión de la normativa legal (leyes, reglamentos, resoluciones, decretos,
etc.), así como las declaraciones de los periodos correspondientes y la
conciliación de rentas.
56
Validez
La validez está referida al grado que un instrumento mide la variable
que pretende medir (Hernández 1998).
En este orden de ideas; en el presente estudio, la validez se obtendrá
mediante la técnica del juicio de expertos en el área de metodología a fin
de que realicen un análisis en cuanto a la claridez y sencillez en los ítem,
congruencia, y lógica del instrumento.
En otro orden de ideas; en la presente investigación se solicitará la
opinión de expertos en la temática para obtener la validación con los
objetivos propuestos, al igual que la revisión del contenido, haciendo las
respectivas correcciones que posteriormente serán tomadas en cuenta
por el investigador.
Técnica de Análisis de los Datos
Una vez aplicado el instrumento y finalizada la tarea de recolección
de datos, el investigador procederá a organizarlos y aplicar un tipo de
análisis que le permitirá llegar a una conclusión en función de los
objetivos que se planteó al principio, a fin de resolver el problema de
investigación y dar respuesta a la interrogante inicial.
En la presente investigación los resultados se agruparan y procesaran
en términos cuantitativo y posteriormente se plasmaran en gráficos y
serán expresados en términos porcentuales, que posteriormente se
analizarán en concordancia con los objetivos en estudio.
57
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
En el presente capítulo se organiza toda la información obtenida en
la empresa UNIPARTS, C.A. por medio de cuestionarios de control
interno con un total de veintiún preguntas cerradas, que fueron
elaboradas por cada uno de los involucrados en el proceso tributario de la
organización.
Luego se presentan los gráficos de barra los cuales se establecieron
tomando en cuenta las dimensiones de cada variable y sus respectivos
indicadores, lo que permite visualizar de forma clara, las respuestas
obtenidas en cada ítem por cada uno de los sujetos que forman parte de la
muestra objeto de estudio.
A continuación, se detalla el análisis e interpretación de los
resultados originados por la aplicación de los cuestionarios a las (3)
personas que pertenecen al departamento de contabilidad y tributo de la
empresa Uniparts C.A. El cual se subdivide en cuatro partes:
- En cuanto a la obligación tributaria.
- En cuanto al entorno interno.
- En cuanto a al entorno externo.
- En cuanto al proceso de planificación.
58
Cuadro 2.
Dimensión: Planificación Fiscal. Indicador: Deberes Formales (Obligaciones Tributarias)
Ítem Pregunta Si % No % 1 ¿La empresa posee políticas para la
cancelación de impuestos? 0 X 100
2 ¿La empresa cancela oportunamente los impuestos?
0 X 100
3 ¿Se planifican las obligaciones tributarias a las cuales está sujeta la organización
0 X 100
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 1 Ítem 2 Ítem 3
Obligaciones Tributarias
SiNo
Grafico 2. Obligaciones tributarias deberes formales.
Según los resultados obtenidos en este indicador referente a las
obligaciones tributarias; representada por el cumplimiento de los deberes
formales se observa que en los ítem 1 y 2 los encuestados manifiestan que
no poseen políticas para cancelar los impuestos, sin embargo todos se
cancelan dentro de los plazos establecidos, en referencia al ítem 3 los
entrevistados afirman que no se planifican las obligaciones tributarias a
las cuales se encuentra sujeta la organización Uniparts, C.A.
59
Los resultados obtenidos permiten inferir que en la empresa objeto
de estudio no lleva a cabo una planificación tributaria. Siendo esta una
herramienta de gran importancia para la empresa, debido a que le
permite mantener un cronograma de actividades, llevar un seguimiento,
control y evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias a los
cuales se encuentran obligados ya sea en el ámbito Nacional Estadal o
Municipal lo que ayuda a evitar que la entidad incurra en posibles ilícitos
tributarios.
Ítem Pregunta Si % No %
4 ¿Comunica a la Administración Tributaria respectiva cualquier cambio que dé lugar a la alteración de la responsabilidad tributaria?
X 90 10
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 4
SiNo
Grafico 3. Notificación a la administración tributaria.
En el gráfico 3 nos refleja que el 90% de los encuestados manifiesta
que la empresa Uniparts C.A. si informa a la Administración Tributaria
cualquier cambio respectivo que pueda alterar su responsabilidad como
60
contribuyente. Mientras que un 10% por ciento manifiesta que no se
informa.
Ítem Pregunta Si % No % 5 ¿Se conservan los registros contables sobre
los hechos imponibles no prescritos? X 100 0 0
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 5
Conservación de Registros
SiNo
Grafico 4. Conservación de los registros contables.
El gráfico 4 representa que el 100% de los encuestados manifiesta
que se conserva la documentación de ejercicios pasados, de forma que se
pueda ubicar fácilmente en caso de ser requerida por un miembro de la
organización o de un tercero por ejemplo un fiscal de la Administración
Pública o de cualquier otro organismo adscrito a la Administración
Pública. Cumpliendo con lo establecido en el Código Orgánico Tributario
en sus artículos 55 y 56 donde establece que los derechos y acciones
tributarias prescriben entre los 4 y 6 años respectivamente.
Ítem Pregunta Si % No % 6 ¿La empresa exhibe en un lugar visible de su
establecimiento la cartelera con las disposiciones exigidas por la administración
X 100
0 0
61
Tributaria?
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 6
Exhibición de Información Tributaria
SiNo
Grafico 5. Deber formal.
Como nos muestra el gráfico 5, los encuestados respondieron en un
100% que la empresa exhibe en un lugar visible todo lo concerniente a la
información tributaria cumpliendo con la norma. Esto nos permite inferir
que los integrantes del departamento administrativo se encuentran
actualizados en materia tributaria, disminuyendo con esto el riego de
cometer algún incumplimiento en los deberes formales.
Cuadro 3.
Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte I
Ítem Pregunta Si % No % 7 ¿La empresa cuenta con el personal capacitado
y adiestrado en el área tributaria X 100 0 0
8 ¿El personal que conforma el departamento de contabilidad e impuestos ha realizado cursos de actualización tributaria recientemente?
X 100 0 0
9 ¿La organización incentiva al personal para el mejoramiento personal en materia tributaria?
X 100 0 0
62
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 7 Ítem 8 Ítem 9
Planificación y Organización
SiNo
Grafico 6. Planificación y organización.
Como se observa en el cuadro 3 y gráfico 6, se agruparon 3 preguntas
por la relación que presentan, lo cual mostró que el cien por ciento (100%)
de los encuestados expresaron que la empresa UNIPARTS, C.A. realizan
las funciones administrativas bajo el marco legal por tener personal
adiestrado y calificado en materia tributaria y contable generando un
grado de confianza a los directivos de que no ocurra ningún error de
forma ni de fondo que ocasione en algún momento multas o sanciones.
Cuadro 4.
Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte II
Ítem Pregunta Si % No % 10 Los sistemas tecnológicos que utiliza la
empresa están acordes con las exigencias de la Administración Tributaria?
X 80 20
11 ¿Están definidas las funciones del personal adscrito al departamento de contabilidad y tributos?
10 X 90
63
12 ¿Existen manuales de normas y procedimientos en el departamento de contabilidad y tributos?
10 X 90
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 10 Ítem 11 Ítem 12
Planificación y Organización
SiNo
Grafico 7. Planificación y organización Parte II.
En referencia al ítem 10, el 80% de los encuestados afirmó que los
sistemas tecnológicos con los que cuenta la organización Uniparts, C.A. se
encuentran acorde a las exigencias mínimas establecidas por la
Administración Tributaria, lo que facilita el cumplimiento de las
funciones en un tiempo optimo que garantiza el cumplimiento del
calendario fiscal .
En cuanto al ítem 11 y 12 el 90 % del personal entrevistado
manifestó que no se encuentran definidas cada una de las funciones a las
que corresponde por cada departamento ya que tampoco existe manuales
de normas y procedimientos en el departamento de contabilidad y tributo,
lo que en ciertos casos ocasiona retrasos en el cumplimiento de los
deberes formales y ocasionando duplicidad en las funciones, esto
evidencia una falla en los controles internos que representa riesgos en la
confiabilidad de la información.
64
65
Cuadro 5.
Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte III (Entorno Externo)
Ítem Pregunta Si % No % 13 La organización posee asesoramiento externo
en materia tributaria? X 10
0 0 0
14 ¿La empresa es notificada por los asesores externos de los cambios ocurridos en los tributos?
X 100
0 0
15 ¿La organización se adapta a cambios ocurridos en las normas tributarias?
X 100
0 0
16 ¿ Maneja la empresa información tributaria actualizada?
X 100
0 0
Fuente: Cuestionario Aplicado
0102030405060708090
100
%
Ítem 13 Ítem 14 Ítem 15 Ítem 16
Planificación y Organización
SiNo
Grafico 8. Planificación y organización Parte III (Entorno Externo).
Continuando con el análisis los ítems 13 y 14 el 100% de las personas
entrevistadas afirma que la empresa recibe asesoría externa en materia
fiscal y tributaria, lo que permite inferir que se realizan las operaciones
tanto de determinación como pagos de los impuestos apegados a las
normativas vigentes que rige la materia.
66
La tendencia de respuesta de los ítem 15 y 16 son similares entre los
encuestados el 100% afirman que la empresa Uniparts, C.A. se adapta a
los cambios ocurridos en materia tributaria; manejando información
actualizada, permitiendo el cumplimiento del calendario fiscal al cual se
encuentra sujeta según disposiciones de la Administración Pública
Nacional.
Cuadro 6.
Dimensión: Planificación y Organización. Indicador: Control Interno Parte IV (Proceso de Planificación)
Ítem Pregunta Si % No % 17 ¿Se elaboran planes en materia tributaria? 0 X 100
18 ¿Al realizar la determinación de los tributos son considerados los beneficios fiscales que otorga la ley?
X 100 0 0
19 ¿Los resultados obtenidos en periodos fiscales anteriores son tomados en cuenta para la toma de decisiones futuras en materia tributaria?
X 100
20 ¿La organización ha sido fiscalizada en los últimos cuatro años por la administración tributaria?
0 0 X 100
21 ¿La organización tiene reparos por parte de la administración tributaria pendientes por resolver?
0 0 X 100
Fuente: Cuestionario Aplicado
Siguiendo con la matriz de análisis para conocer el proceso de
planificación y organización de la empresa Uniparts, C.A., se indago
respecto a la elaboración de planes tributarios correspondiendo al ítem
17,donde el 100% de la muestra entrevistada informó que no se establecen
un plan tributario periódico que permita realizar una planificación con
suficiente anticipación para su determinación y cancelación donde se
genere una tranquilidad en la ejecución del proceso, en el mismo orden de
67
ideas en los ítem 18 y 19 el 100% de los encuestados afirma que a pesar de
que no se encuentra plasmado el plan tributario si se consideran los
beneficios fiscales establecidos en la norma para el tributo que
corresponda, así como también el resultado de los ejercicios anteriores con
el fin de minimizar la carga impositiva en la organización.
Por últimos en los ítem 20 y 21 el 100% de los entrevistados
afirmaron que la empresa no ha sido fiscalizada por la Administración
Tributaria Nacional; pero si por otros entes públicos como el Seguro
Social sin presentar ningún inconveniente. La empresa hasta la actualidad
no presenta ningún reparo en la Administración Tributaria.
0102030405060708090
100
%
Ítem 17 Ítem 18 Ítem 19 Ítem 20 Ítem 21
SiNo
Grafico 9. Planificación y organización Parte IV (Entorno Externo).
68
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez efectuada la etapa de investigación se pudo obtener
información relevante respecto al diagnostico de la planificación
tributaria de la empresa UNIPARTS C,A, lo cual implicó formular una
serie de conclusiones y recomendaciones que podrían servir de base para
futuras investigaciones en la materia, en tal virtud se muestran a
continuación las conclusiones obtenidas en función de los objetivos
trazados en el presente trabajo.
En la organización sujeta a la investigación se encuentran definidas
las funciones del personal pero no han sido elaborados manuales de
normas y procedimientos para los cargos, funciones y actividades del
personal del departamento de contabilidad y tributo, lo que representa
una falla de control interno ya que la empresa no cuenta con un
instrumento que le ofrezca una guía donde especifique la manera correcta
de realizar cada una de las tareas propias del departamento para evitar
incurrir en ilícitos tributarios e impedir la duplicidad en las funciones.
En la empresa UNIPARTS, C.A., el acatamiento de las obligaciones
tributarias del SENIAT se realiza en atención al calendario establecido
para contribuyentes especiales, sin embargo para el cumplimiento del
resto de las obligaciones fiscales no ha sido elaborado un cronograma de
cumplimiento de los plazos de pago.
69
No obstante lo anterior, se verifico que no existe presentación
extemporánea de impuestos, aun cuando se han realizado declaraciones en
la fecha tope de vencimiento de las mismas, lo cual puede traer como
consecuencia la posibilidad de que se presenten declaraciones fuera de
plazo o que las mismas se presenten con errores. El hecho de no contar con
un plan tributario que permita la cancelación de los impuestos con
anticipación genera un riesgo de carácter objetivo debido a que el
cumplimiento de las obligaciones tributarias representan erogaciones
significativas que repercuten en el flujo de caja de la organización.
La organización no ha sido sujeta a procedimientos de fiscalización
de tributos nacionales y municipales, sin embargo se debe tener presente
que toda organización se encuentra sometida a un ambiente de control
fiscal y tributario, y en tal razón debe mantener la información contable y
tributaria apegada al cumplimiento de las normativas para estar
preparados para una fiscalización por parte de los organismos de
inspección fiscal.
Como derivación de las conclusiones anteriores, se confirma la
importancia de la planificación tributaria a la empresa en estudio
UNIPARTS C.A., considerando que la misma es una herramienta que
garantiza a las organizaciones obtener un ahorro tributario al ofrecer
escudos, estrategias y medidas para hacer frente de manera legal a las
disposiciones tributarias, dirigida a no pagar más impuesto de los que
corresponda.
Recomendaciones
Partiendo de las conclusiones ya formuladas y en virtud de la
importancia que reviste la planificación tributaria, se proponen a la
empresa UNIPARTS, C.A., una serie de recomendaciones con el propósito
de establecer mecanismos que permitan aplicar un eficiente control fiscal,
70
con lo cual no sólo se beneficiaría el fisco nacional al ver incrementados
los ingresos recaudados, sino también la propia empresa al poder
desenvolverse en un ambiente adecuadamente regulado, en este sentido,
las recomendaciones sugeridas son las siguientes:
Se recomienda la elaboración e implantación de manuales de normas
y procedimientos del área de contabilidad y tributo donde se organicen
detalladamente las tareas competentes al personal del departamento, con
el fin de dar cumplimiento a los deberes formales de los cuales se
encuentra sujeta la organización UNIPARTS C.A. garantizando la
ejecución de las actividades de forma sistemática, eficaz y eficiente que
ayude al cumplimiento de los objetivos organizacionales.
Se sugiere elaborar un calendario de obligaciones tributarias, que
contenga la información del inventario de tributos, tanto fiscales como
parafiscales. Tal calendario de obligaciones debe estar vinculado al flujo
de efectivo y estar programado para que se cumpla en concordancia con
el presupuesto de tesorería o caja; esta vinculación radica en que, al
momento del vencimiento de cada obligación tributaria, la empresa debe
tener la disponibilidad de efectivo necesario para pagar a tiempo los
tributos y evitar ser sancionado por incumplimiento de deberes formales o
materiales. En todo caso, es necesario determinar el grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias según las especificaciones
establecidas en dichos calendarios; a tales efectos se anexa un modelo de
cronograma que facilite el cumplimiento de todas las obligaciones a las
cuales está sujeta la organización.
Se recomienda el diseño de un plan de acción, que permita optimizar
las políticas en los procesos de determinación de los Tributos Nacionales,
Estadales y Municipales en el departamento de Contabilidad, del cual
también se anexa modelo. De igual modo se recomienda la aplicación de
alternativas tributarias; también llamados escudos fiscales que
disminuyan la carga tributaria dentro del marco legal vigente. Una vez
71
conocido el desarrollo de las actividades de la empresa UNIPARTS, C.A.
se sugieren algunos escudos fiscales tales como:
Las rebajas por inversiones se pueden considerar como un escudo
fiscal debido a que las empresas se pueden valer de esté, para disminuir el
pago correspondiente al impuestos sobre la renta que se genere en su
ejercicio fiscal, como consecuencia de su utilidad. Para aplicar esta rebaja
el contribuyente debe realizar diversas inversiones en su empresa por
medio de la aplicación de recursos financieros a través de la compra de
equipos nuevos, que le permitan mejorar la capacidad operativa de la
empresa y a su vez aumenten la producción de la renta, en este sentido el
monto a rebajar será del diez (10%) del total invertido que se debe aplicar
al importe a pagar, esta rebaja está tipificada en el articulo 57 la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.
Adicionalmente, se sugiere el manejo oportuno y uso programado de
las compras, ya que los créditos fiscales en cualquier de las formas
representan una disminución del impuesto a pagar; sin tener que incurrir
en un ilícito tributario.
Para finalizar se sugiere a los Directivos y a la Gerencia de la
organización en estudio; la utilización de herramientas de la planificación
como por ejemplo el control de gestión, siendo esta una función
administrativa que permite verificar, constatar, palpar y medir, el
cumplimento de los objetivos propuestos con el fin de tomar acciones
correctivas cuando sean necesarias, por su carácter regulador.
72
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Alvarado, V. & Cruz, J. (2006). Auditoria tributaria. Barquisimeto, Venezuela: Distribuido por Jurídica Rincón.
Balestrini, M. (2006). Cómo se elabora el proyecto de investigación. Caracas, Venezuela: Editorial BL Consultores Asociados.
Belloso, M. (2004). Proceso de la planificación tributaria de la empresa Z & P, Co. C.A. Trabajo Especial de Grado Universidad del Zulia.
Briceño, L. (2005). Evaluación del sistema de control interno tributario de la organización avícola y pecuaria granja la Rosa, C.A. Trabajo Especial de Grado. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Código Orgánico Tributario Comentado (2006). Adaptada la Gaceta Oficial Nº 37.305 del 17-10-2001. Editorial Legis. Caracas, Venezuela.
Conde, L. (2002). Importancia de la planificación en época de crisis. Trabajo Especial de Grado. Convenio Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado-Universidad Católica del Táchira.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta Oficial (Extraordinaria) de la República de Venezuela Nº 36860, Diciembre 30, Caracas: Edit. La Torre.
Galárraga, A. (2002). Fundamentos de la planificación tributaria. Caracas, Venezuela: Ediciones Venezuela.
Jiménez, Carlos (2010). Planificación tributaria en materia de impuestos municipales. Municipio Iribarren, caso Casa Propia Entidad de Ahorro y Préstamo, C.A. Barquisimeto. Edo. Lara. Trabajo de Grado Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.
Landeau, R. (2007). Elaboración de trabajos de investigación. Caracas, Venezuela: Editorial Alfa.
Ley de Impuesto sobre la Renta Comentada (2006). Adaptada a la Ley publicada en Gaceta Oficinal Nº 5.566 Extraordinaria 28-12-2001. Editorial Legis. Caracas, Venezuela
73
Ramírez, V. (2004). Manual de derecho tributario venezolano. Barquisimeto, Venezuela: Editorial Libroplus.
Reglamento de Impuesto sobre la Renta. (1996). Ediciones Juan Garay. Caracas Venezuela.
Seijas, F. (1999). Investigación por muestreo. Universidad Central de Venezuela. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Unidad de Publicación y Reproducciones. 2ª ed. Caracas: FACES/UCV.
.
74
ANEXOS
75
Anexo A Instrumento
76
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO PROGRAMA DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION
Barquisimeto, 28 de Agosto del 2012
Estimado Experto:
Lcdo. Pedro Escalona
Me dirijo a ustedes a fin de solicitarle su valiosa colaboración en la
revisión de este instrumento que se anexa con la finalidad de determinar la
validez de contenido para realizar la investigación titulada PROPUESTA DE
UN DISEÑO DE PLANIFICACION TIBUTARIA EN LA EMPRESA
UNIPARTS, C.A.
Este instrumento será utilizado por el investigador para obtener
información por lo cual es de importancia para la validación tomar en cuenta
los siguientes parámetros: Claridad, Redacción y Precisión de los ítem,
Congruencia: la lógica interna que tiene el ítem, y pertinencia la relación del
ítem-indicador.
De igual modo, se presenta la información referida al objetivo general y
objetivos específicos del estudio, operacionalización de la variable,
instrumento y el formato de validación del instrumento, en tal sentido le indico
las siguientes instrucciones:
• Lea cada una de las peguntas.
• Señale con una equis (x) la casilla que considere más apropiada.
• Emita su opinión con relación al instrumento y exponga sus posibles
sugerencias.
Agradeciendo su receptividad y valiosa colaboración.
Atentamente,
SOLZ HETNIZYN SANCHEZ VARGAS Participante de Especialización en Tributación
0424-5201444
77
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General
Propuesta de una planificación tributaria en la empresa Uniparts, C.A.
Objetivos Específicos
• Diagnosticar el impacto de la planificación tributaria en el flujo
de efectivo de la empresa Uniparts C,A
• Verificar la existencia de la planificación tributaria en la
compañía.
• Identificar los controles internos llevados a cabo en la empresa
Uniparts, C.A.
78
Variable Dimensiones Indicadores Instrumento
Planificación Tributaria
Planificación y
Organización
- Planificación Tributaria - Aspectos básicos de la planificación tributaria - Recurso organizativo en la planificación tributaria - Calendario de obligación tributaria - Recursos humanos requerido para la planificación
tributaria - Enfoque estratégico en la planificación tributaria
Observación Directa Entrevista Revisión Documental
Control Interno
Tributario y Obligaciones Tributarias
- Normas y Procedimientos - Ambiente Fiscal y Tributario - Riesgo Tributario - Cumplimiento de Obligaciones Tributarias - Fijación de Metas en la PT - Fijación de Prioridades en PT - Fijación de Responsabilidades en PT - Presión Tributaria - Hecho imponible - Declaraciones de impuestos - Cumplimiento de fechas limites - Proceso de fiscalización - Incumplimiento de la normativa - Conciliación fiscal de rentas
Observación Directa Revisión Documental Cuestionario
Diseño del Plan
Tributario
- Determinación de los tributos - Verificación de Ingresos, costos y gastos - Rentabilidad en organización
Propuesta del Plan Tributario
Fuente : Sánchez, S . (2012) .
79
INSTRUMENTO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A PERSONAL ADMINISTRATIVO DE LA ORGANIZACION
Estimado Colaborador:
Me dirijo a ustedes, con la finalidad de solicitar su valiosa
colaboración para responder el siguiente cuestionario, con el objetivo de
recolectar información relacionada con la planificación tributaria en la
empresa Uniparts, C.A.
La información que suministra será utilizada con los fines
académicos y tendrá carácter confidencial, por tal motivo se le agradece
la mayor sinceridad y objetividad al responder.
Su respuesta representa un valioso aporte para la realización de
trabajo de grado para optar al título de Especialización en Tributación
impartido por la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado,
Decanato de Administración y Contaduría en Barquisimeto, Estado Lara.
Gracias.
80
INSTRUCCIONES GENERALES
A continuación se le presentan una serie de ítems contentivos de
preguntas cerradas.
- Lea cuidadosamente cada ítem antes de responder
- Marque con una equis (X) la respuesta que más se adapte a su
opinión.
- Marque solo una de las opciones.
- Por favor responda todas las preguntas aquí planteadas.
Gracias por su Colaboración.
81
CUESTIONARIO
Obligación Tributaria:
1. ¿La empresa posee políticas para la cancelación de los Impuestos?
SI ______ NO _____
2. ¿La empresa cancela oportunamente los impuestos?
SI ______ NO _____
3. ¿Se planifican las obligaciones tributarias a las cuales está sujeta la
organización?
SI ______ NO _____
4. ¿Comunica a la administración tributaria respectiva cualquier cambio que de
lugar a la alteración de la responsabilidad tributaria?
SI ______ NO _____
5. ¿Se conservan los registros contables sobre los hechos imponibles no
prescritos?
SI ______ NO _____
6. ¿La empresa exhibe en un lugar visible de su establecimiento la cartelera con
las disposiciones exigidas por la administración Tributaria?
Entorno Interno:
7. ¿La empresa cuenta con personal capacitado y adiestrado en el área tributaria?
SI ______ NO _____
82
8. ¿El personal que conforma el departamento de contabilidad e Impuesto ha
realizado cursos de actualización tributaria recientemente?
SI ______ NO _____
9. ¿La organización incentiva al personal para el mejoramiento personal en
materia tributaria?
SI ______ NO _____
10. ¿Los sistemas tecnológicos que utiliza la empresa están acordes con las
exigencias de la Administración Tributaria?
SI ______ NO _____
11. ¿Están definidas las funciones del personal adscrito al departamento de
Contabilidad y Tributos?
SI ______ NO _____
12. ¿Existen manuales de normas y procedimientos en el departamento de
contabilidad y tributos?
SI ______ NO _____
Entorno Externo:
13. ¿La organización posee asesoramiento externo en materia tributaria?
SI ______ NO _____
14. ¿La empresa es notificada por los asesores externos de los cambios ocurridos en
los tributos?
SI _____ NO _____
15. ¿La organización se adapta a cambios ocurridos en las normas tributarias?
83
SI _____ NO _____
16. ¿Maneja la empresa información tributaria actualizada?
SI ______ NO _____
Proceso de Planificación:
17. ¿Se elaboran planes en materia tributaria?
SI ______ NO _____
18. ¿Al realizar la determinación de los tributos son considerados los beneficios
fiscales que otorgan la normativa?
SI _____ NO _____
19. ¿Los resultados obtenidos en periodos fiscales anteriores son tomados en cuenta
para la toma de decisiones futuras en materia tributaria?
SI _____ NO _____
20. ¿La Organización ha sido fiscalizada en los últimos cuatro años por la
administración Tributaria?
SI ______ NO _____
21. ¿La Organización tiene reparos por parte de la administración tributaria
pendientes por resolver?
SI ______ NO _____
84
Anexo B Validación Del Instrumento
85
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO PROGRAMA DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Estimado Experto:
Lcdo. Pedro Escalona
El diseño de este instrumento tiene como objetivo recabar
información a fin de realizar la investigación titulada: PROPUESTA DE
UNA PLANIFICACION TRIBUTARIA A LA EMPRESA UNIPARTS,
C.A.
Usted ha sido seleccionado en su coordinación de experto en el
área objeto de investigación, y agradezco aporte información pertinente
para dar continuidad al trabajo de investigación.
Es importante destacar que la información proporcionada por usted
tendrá carácter confidencial, y será exclusivamente para el logo de los
objetivos de esta investigación; motivo por el cual no es obligatorio que
se identifique
Agradezco la colaboración que pueda prestar.
Atentamente,
SOLZ HETNIZYN SANCHEZ VARGAS Participante de Especialización en Tributación
FORMATO PARA REVISION Y VALIDACION DEL INSTRUMENTO
86
Instrucciones:
- Use este formato para expresar su opinión su opinión en cuanto a
la presentación de cada ítem, escribiendo una equis (X) en el espacio que
corresponda, según la escala dada.
- Si tuviera alguna sugerencia para mejorar el ítem dado, puede
escribirla en el espacio correspondiente a observaciones.
- En caso de sugerencias no especificadas para los ítems
correspondientes, puede escribirla en el espacio correspondiente a
observaciones generales, al final del formato.
FORMATO PARA VALIDAR INSTUMENTO
87
(CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL ADMINISTATIVO DE LA
EMPRESA UNIPARTS, C.A.)
Experto: LCDO. PEDRO ESCALONA Firma: __________________
No.
Íte
ms
Con
grue
ncia
co
n lo
s ob
jeti
vos
Cla
rida
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Hom
ogen
eida
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Mod
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SI NO SI NO SI NO 01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Observaciones Generales: _________________________________________
_________________________________________________________________
_______________________________________________________________
88
Anexo C Modelo de Cronograma de Actividades
89
Agosto 2012 Dom Lun Mar Mie Jue Vie Sab
1 2 3 4 5
6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31
Dia Impuesto Fecha tope Pagina
Web
Formulario
Asiste
5 APORTE Y RETENCION
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
5 días continuos al comienzo de cada mes
Portal IVSS
5 APORTE Y RETENCION REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO.
5 días continuos al comienzo de cada mes
Portal IVSS
5 REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAD
5 días continuos al comienzo de cada mes
Portal Banavih
10 RETENCION IMPUESTO SOBRE LA RENTA
10 días continuos al comienzo de cada mes
Portal del Seniat
13 IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS
14 días continuos al comienzo de cada mes
Portal del Semat
16 DECLARACION IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
15 días continuos al comienzo de cada mes
Portal del Seniat
Calendario Mensual Uniparts, c.a.
90
UNIPARTS, C.A. CALENDARIO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS NACIONALES DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZO BASE LEGAL
Pág. Web. Inscripción en el Registro de Información Fiscal (RIF) Casual
Dentro de los 30 días hábiles siguientes,
contados a partir de la constitución o inicio de
actividades
Art. 6 Prov. Adm. N° 0073
Pág. Web. Notificación al Fisco por cambio de datos del RIF. Casual
Dentro de los 30 días hábiles siguientes al
cambio.
Art. 7 Prov. Adm. N° 0073
Base Legal: Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662 de fecha 24/09/2003. Providencia Administrativa N° 0073 de fecha 06/02/2006. IMPUESTO SOBRE LA RENTA FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Página Web Declaración Estimada de Personas Jurídico ANUAL Dentro de la segunda
quincena del mes de Junio.
Art.82 LISLR y Art. 156 Parágrafo Primero RISLR.
Prov. Adm.0069
Página Web Planillas para Pagar Porciones de Impuestos Estimados. TEMPORAL Hasta en 6 porciones,
mensuales y consecutivas. Prov. Adm. 0069
DPJ 26 Declaración Definitiva de Personas Jurídicas ANUAL
Dentro de los 3 Meses Siguientes luego del Cierre
del Ejercicio
Art. 79 LISLR, Art. 138 y 146 Reglamento LISLR.
Prov. Adm. 1.697
DPJ 26 Libro Adicional Especial del
Sistema de Ajuste por Inflación Fiscal (SAPI)
ANUAL Se Registran Anualmente Art. 123 Reglamento LISLR
Base Legal: Ley de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 38.628 de fecha 16/02/2007.
91
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.662 de fecha 24/09/2003. Providencia Administrativa Nº 0069 de fecha 08/02/2004, Gaceta Oficial Nº 37.877 de fecha 11/02/2004.
92
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
ARI Relación Estimada de Ingresos y
Desgravámenes, a efectos del cálculo del porcentaje de retención.
Anual
Antes de la 1ra. Quincena del mes de Enero. En caso de vacaciones: dentro de las primeras quincena de los meses Marzo, Junio, Septiembre y Diciembre
Art. 2 y 4 del Decreto 1.808
Pág. Web. Cargar el archivo XML al portal del SENIAT Mensual Dentro de los 10 primeros
días continuos de cada mes Art. 4 de la Prov. 0095
Pág. Web. Enterar Impuestos Retenidos Mensual Dentro de los 10 primeros días continuos de cada mes Art. 4 de la Prov. 0095
ARC -ARCV Relación de Retenciones sobre
sueldos y salarios y retenciones varias
Anual Dentro del mes siguiente a
la terminación del cierre del ejercicio.
Art. 24 del Decreto 1.808
Relación Anual Relación de Retenciones sobre
sueldos y salarios y retenciones varias
Anual Dentro de los 2 meses
siguientes a la terminación del cierre del ejercicio
Art. 23 del Decreto 1.808 Prov. Adm. N° 402
Base Legal: Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997, Gaceta Oficial N° 36.203 de fecha 12/05/1997. Providencia Administrativa N° 402, Gaceta Oficial N° 36.406 de fecha 04/03/1998. Providencia Administrativa N° 0095, Gaceta Oficial N° 39.269 de fecha 22/09/2009.
93
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Página Web Declaración y Pago del IVA a través del portal del SENIAT MENSUAL
Dentro de los 15 días continuos siguientes al
Período de Imposición.
Art.60, Reglamento de la LIVA. Art. 1 de la Prov.
102
Página Web Llevar los Libros de Compras y Ventas. MENSUAL
Se registran diariamente y se permite con un atraso
máximo de un mes
Art.70 y 71, Reglamento de la LIVA
Base Legal: Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.363 de fecha 12/07/1999. Providencia Administrativa N° 104, Gaceta Oficial N° 39.296 de fecha 30/10/2009. IMPUESTOS MUNICIPALES FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Planillas Especiales
Licencia de Patente de Industria y Comercio Una sola vez Al Inicio de actividades Ordenanza del Municipio
Iribarren
Planillas Especiales
Declaración Anticipada de Actividad Económica de Industria Comercio
Servicios o de Índole Similar Mensual
Dentro de los 14 días continuos siguientes a cada
mes de imposición
Art. 32 de la Ordenanza del Municipio Iribarren
Planillas Especiales
Declaración Definitiva de Actividad Económica de Industria Comercio
Servicios o de Índole Similar Anual Dentro del mes de Enero Art. 35 de la Ordenanza
del Municipio Iribarren
Planillas Especiales
Declaración de Impuesto Sobre Vehículos Anual
Dentro de los 30 días continuos del mes de enero
de Cada Año
Art. 24 de la Ordenanza Sobre Patente de
Vehículos del Mun. Irib.
Planillas Especiales
Declaración de Impuesto Sobre Publicidad y Propaganda Trimestral
Dentro de los primeros 15 días continuos al
vencimiento del respectivo trimestre
Art. 23 Ordenanza de Impuesto Sobre
Publicidad y Propaganda
94
Base Legal: Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Índole Similar Extraordinaria N° 2.988 de fecha 11/12/2009. Ordenanza Sobre Patente de Vehículos del Municipio Iribarren de fecha 12/12/2007. Ordenanza de Impuesto Sobre Propaganda y Publicidad Comercial de fecha 12/12/2001. LEY DEL SEGURO SOCIAL FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Planilla de Pago (Depósito)
Aporte de Cotizaciones de los Patrones y los trabajadores Mensual
Sistema de Nómina (Facturación), Sistema de autoliquidación Nacional
de Empresas (SANE).
Art. 62 de la Ley del seguro social
14-01 Formalización de Inscripción y
Modificación de Datos de la Empresa y Representantes legal.
Casual
3 días hábiles siguientes al comienzo de las
actividades o momento de cambio.
Art. 58 del reglamento General de Ley del
Seguro Social
14-02 Inscripciones de Trabajadores y Familiares. Casual 3 días hábiles siguientes al
ingreso del trabajador.
Art. 63 y 72 del Reglamento General de Ley del Seguro Social
14-03 Participación de Retiro del Trabajador Casual 3 días hábiles siguientes al
retiro del trabajador.
Art. 73 del Reglamento General de Ley del
Seguro Social
14-10 Relación de Novedades, Permisos, Licencias, enfermedades y Otras
Causas. Mensual No definido
Art. 74 del Reglamento General de Ley del
Seguro Social
14-100 Constancias de Trabajo (Variaciones de Sueldos y salarios) Casual No definido
Art. 75 del reglamento General de Ley del
Seguro Social
14-123 Declaración de Accidentes y Enfermedades Profesionales Casual No definido
Art. 117 del Reglamento General de Ley del
Seguro Social 14-91A Solicitud de Solvencia o Excepción Casual No definido
Base Legal: Ley del seguro social, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 4.322 de fecha 03/10/1991 Ley del seguro social, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.398 de fecha 26/10/1999
95
Ley del seguro social, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 37.600 de fecha 30/12/1999 Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social Gaceta Oficial N° 37.600 de fecha 30 de diciembre de 2002 Decreto 6266 de fecha 31/07/2008 Reglamento General de la Ley del Seguro Social, Gaceta Oficial N° 2.814 de fecha 25/02/1993 LEY DEL RÉGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Planilla Especiales del
Instituto Nacional de
Empleo
Afiliación del Trabajador, ante la tesorería de Seguridad Social Casual
Dentro de los 3 días hábiles siguientes, al inicio
de la Relación Laboral
Art. 29 Ley del Régimen Prestacional de Empleo
Planilla Especiales del
Instituto Nacional de
Empleo
Notificación de Retiro del Trabajador, ante la tesorería de
Seguridad Social Casual
Dentro de los 3 días hábiles siguientes, a la
terminación de la Relación Laboral
Art. 35 Ley del Régimen Prestacional de Empleo
Planilla Especiales del
Instituto Nacional de
Empleo
Cotización al Régimen Prestacional de Empleo, ante la Tesorería de
Seguridad Social Mensual Dentro de los primeros 5
días hábiles de cada mes Art. 47 Ley del Régimen Prestacional de Empleo
Planilla Especiales del
Instituto Nacional de
Empleo
Actualización de Datos o cierre del Establecimiento, ante la Tesorería
de Seguridad Social Casual
Dentro de los 3 días hábiles siguientes a la
ocurrencia
Art. 30 Ley del Régimen Prestacional de Empleo
Planilla Especiales del
Instituto Nacional de
Empleo
Solicitud de Solvencia o Excepción Casual No Definido
Base Legal:
96
Ley del Régimen de Prestación de Empleo, Gaceta Oficial N° 38.281 de fecha 27/09/2005.
97
LEY DEL RÉGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Planilla de Pago (Depósito)
Aporte a la cuenta de Ahorro Obligatorio para la Vivienda Mensual 5 días hábiles siguientes al
inicio de cada mes
Art. 172 y 173 de la Ley del régimen Prestacional
de Empleo Planillas
Especiales Solicitud de Solvencia o Excepción Casual No Definido
Base Legal: Ley del régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat, Gaceta Oficial N° 38.182 de fecha 09/05/2005. Ley del régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat, Gaceta Oficial N° 38.204 de fecha 08/06/2005. LEY SOBRE EL INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Planillas Especiales Inscripción de la Empresa Una Sola Vez
Dentro del Primer Trimestre al Comienzo de
Operaciones Art. 11 Ley del INCE
Planillas Especiales Aporte Patronal Trimestral 5 días después de vencido
cada Trimestre Art. 10, Ordinal 1° y Art.
30 Ley del INCE
Planillas Especiales Aporte de los Trabajadores Anual
Dentro de los 2 meses siguientes al cierre del
ejercicio
Art. 10, Ordinal 2° Ley del INCE y Art. 61,
numeral 1 del Reglamento de la Ley INCE Art. 180 LOT
Plan de Adiestramiento Anual Julio de cada año Resolución N° 62 del Ministerio de Educación
Planillas Especiales Solicitud de Solvencia o Excepción Casual No definido
Base Legal: Ley Sobre el Instituto Nacional de Cooperativa Educativa, Gaceta Oficial N° 29.155 de fecha 08/01/1970. Reglamento de la Ley Sobre el Ley Sobre el Instituto Nacional de Cooperativa Educativa, Gaceta Oficial N° 34.563 de fecha 28/09/1990.
98
Ley Orgánica del Trabajo, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.152 de fecha 19/06/1997. Resolución N° 62 del Ministerio de Educación de fecha 29/03/1978. MINISTERIO DEL TRABAJO FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Pág. Web. Inscripción y/o Actualización de la Empresa, ante el Registro Nacional
de Empresas y Establecimientos Una sola vez Según la fecha que
determine el sistema Art. 3 y 8 del Decreto
4.524
Pág. Web. Inscripciones de las Sucursales, ante el Registro Nacional de Empresas y
Establecimientos. Casual
Dentro de los 15 días hábiles siguientes, al inicio
de sus operaciones Art. 7 del Decreto 4.524
Pág. Web. Declaración de Empleo, Horas Trabajadas y Salarios Pagados Trimestral
Dentro de los 15 días siguientes, a la
culminación del Trimestre Art. 9 del Decreto 4.524
Planillas Especiales
Declaración de Utilidades Obtenidas y Distribuidas por la Empresa Anual
Dentro de los 2 meses siguientes luego del cierre
del ejercicio
Art. 174, 176 y 180 de la Ley Orgánica del Trabajo
Planillas Especiales Informe al Ministerio del Trabajo Anual No definido
Art. 109 del Reglamento de la Ley Orgánica del
Trabajo
Planillas Especiales
Notificación de Accidentes o Incapacidades del Trabajador Casual
Dentro de los 4 días continuos de ocurrido el
accidente o de diagnosticada la
enfermedad
Art. 565 de la Ley Orgánica del Trabajo
Planillas Especiales Solicitud de Solvencia o Excepción Anual No definido Art. 10 del Decreto 4.524
Base Legal: Ley Orgánica del Trabajo, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 39.908 de fecha 24/04/2012. Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo, Gaceta Oficial N° 38.426 de fecha 28/04/2006. Decreto N° 4.447 de fecha 25/04/2006. Decreto N° 4.524 de fecha 21/03/2006, Gaceta Oficial N° 38.402 de fecha 21/03/2006.
99
LEY DE ALIMENTACION PARA TRABAJADORES FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCI
A PLAZO BASE LEGAL
Empresas que empleen a partir de 20 trabajadores
Por Jornada Laboral
Diariamente, si es por servicios de salón comedor
o 5 días siguientes al vencimiento del mes respectivo, si es en
cupones, Tickets o Tarjeta Electrónica.
Art. 2 de la Ley de Alimentación para los
trabajadores y art. 25 del Reglamento de la Ley de
Alimentación para los trabajadores.
Base Legal: Ley de Alimentación para los trabajadores, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 38.094 de fecha 27/12/2004. Reglamento de Ley de alimentación para los Trabajadores, Gaceta Oficial N° 38.426 de fecha 28/04/2006. Decreto N° 4.448 de fecha 25/04/2006
100
OPORTUNIDAD Y FORMA DE LAS TRANSACCIONES
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE UNIPARTS, C. A. Estimada de Impuesto Sobre la Renta. Cuadro XX, Matriz de la determinación y declaración estimada del Impuesto Sobre La Renta y su pago respectivo.
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS
UBICA LA CARPETA CON LA DECLARACION ANTERIOR PARA VACIAR LOS DATOS EN EL
FORMATO INTERNO EN EXCEL.
ANTES DEL 30 DE JUNIO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS
CALCULA EL MONTO A PAGAR Y CALCULA LAS FRACCIONES
ANTES DEL 30 DE JUNIO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS
INFORMA AL GERENTE DE ADMINISTRACION EL MONTO A CANCELAR PARA QUE AUTORICE EL PAGO.
ANTES DEL 30 DE JUNIO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS
CONSIDERA EL MONTO POR INVERSIONES EFECTUADAS EN EL AÑO A DECLARAR.
ANTES DEL 30 DE JUNIO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS
ACCESA AL PORTAL DEL SENIAT, PROCEDE A DECLARAR Y PAGA EN LINEA. IMPRIME Y ENTREGA
A LA RECEPCIONISTA.
ANTES DEL 30 DE JUNIO
101
Impuesto Sobre la Renta Cuadro XX, Matriz de la Determinación, Declaración Definitiva y Pago del Impuesto Sobre La Renta.
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO GERENTE DE
CONTABILIDAD E IMPUESTOS
IMPRIME BALANCE DE COMPROBACION A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO.
ANTES DEL 15 DE MARZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS REALIZA LOS CALCULOS DEL AJUSTE POR INFLACION. ANTES DEL 15 DE
MARZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
ANALIZA CLASIFICA EN FORMATO INTERNO LA INFORMACION PROCEDENTE DE LA CONTABILIDAD DE
LA EMPRESA.
ANTES DEL 15 DE MARZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
CONSIDERA EL MONTO POR INVERSIONES EFECTUADASEN EL AÑO A DECLARAR.
ANTES DEL 15 DE MARZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
ACCESA AL PORTAL DEL SENIAT, CARGA LA INFORMACION Y PROCEDE A DECLARAR, IMPRIME
PLANILLA Y PAGA EN LINEA.
ANTES DEL 15 DE MARZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
ENTREGA A LA RECEPCIONISTA PARA EMITIR COPIA Y PUBLICAR Y ARCHIVAR
ANTES DEL 15 DE MARZO
102
Retenciones de Impuesto Sobre La Renta Cuadro N° XX Matriz de los procesos de la determinación, declaración definitiva y pago del Impuesto Sobre la Renta.
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
ASISTENTE DE CONTABLE
SE UBICAN LAS CARPETAS DE LAS NOMINAS DE TRABAJADORES CORRESPONDIENTES AL MES A
DECLARAR; ASI COMO LA CARPETA DE LOS COMPROBANTES DE RETENCION DE ISLR
ANUAL
ASISTENTE DE CONTABLE IMPRIME LOS MAYORES ANALITICOS DE LA CUENTA,
ORGANIZA LA INFORMACION Y ENTREGA AL GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS.
ANUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
VERIFICA LOS FISICOS CON EL MAYOR AUXILIAR EMITIDO POR EL SISTEMA, REALIZA LAS
CORRECCIONES NECESARIAS PARA LUEGO REALIZAR LOS CALCULOS (MANUAL) Y GENERAR EL ARCHIVO
XML.
ANUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
ENTRA AL PORTAL DEL SENIAT Y PROCEDE A DECLARAR Y EMITE EL PAGO VIA ELECTRONICA. ANUAL
103
Impuesto al Valor Agregado Cuadro XX, Determinación, Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
SE IMPRIME EL MAYOR ANALITICO DE DEBITOS Y CREDITOS Y RETENCIONES DE IVA Y REALIZA LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR MENSUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS REVIZA CORRIGE Y CALCULA MENSUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
ACCESA AL PORTAL DEL SENIAT PARA CARGAR EL FORMULARIO, DECLARA Y PAGA VIA ELECTRONICA. MENSUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
IMPRIME EL CERTIFICADO Y PLANILLA PARA ENTREGAR A LA RECEPCIONISTA PARA SACAR COPIAS,
PUBLICA Y ARCHIVA. MENSUAL
104
Seguro Social Obligatorio Cuadro XX. Matriz de los Procedimientos de determinación, declaración y Pago del Seguro Social Obligatorio.
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO ASISTENTE DE
CONTABILIDAD INGRESA A LA PAGINA WWW.IVSS.GOB.VE PARA BAJAR LA
FACTURACION PRIMEROS DIAS DE
CADA MES
JEFE DE RRHH ENVIO DE CORREO CON PLANILLA ADJUNTA AL
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION PARA LA ELABORACION DEL CHEQUE
PRIMEROS DIAS DE CADA MES
GERENTE DE ADMINISTRACION ELABORA EL CHEQUE Y LO FIRMA PRIMEROS DIAS DE
CADA MES
MENSAJERO RECIBE EL CHEQUE PARA SU PRESENTACION EN EL BANCO PRIMEROS DIAS DE CADA MES
ASISTENTE DE CONTABILIDAD RECIBE EL BAUCHERS REALIZA FOTOCOPIA Y ARCHIVA PRIMEROS DIAS DE
CADA MES
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
PUBLICA EN LA CARTELERA COPIA DEL BAUCHERS CANCELADO.
PRIMEROS DIAS DE CADA MES
105
MATRIZ DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION DECLARACION Y PAGO DEL BANAVIH
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
JEFE DE RRHH INGRESA A LA PAGINA WWW.BANAVIHT.GOB.VE PARA BAJAR EL COMPROMISO DE PAGO
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
JEFE DE RRHH CONFIRMA LA INFORMACION DEL COMPROMISO DE PAGO
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
JEFE DE RRHH IMPRESIÓN DE PLANILLA DE PAGO
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
GERENTE DE ADMINISTRACION ELABORA EL CHEQUE Y LO FIRMA
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
MENSAJERO PRESENTACION DEL PAGO EN BANCO
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
PUBLICA EN LA CARTELERA COPIA DEL BAUCHERS CANCELADO Y LA RELACION
DENTRO DE LOS TRES PRIMEROS DIAS
HABILES DE CADA MES
106
MATRIZ DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION DECLARACION Y PAGO DEL INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACION EDUCATIVA SOCIALISTA
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS EMITE EL BALANCE DE COMPROBACION Y ENTREGA A RRHH TRIMESTRAL
JEFE DE RRHH PROCEDE A DETERMINAR LA CONTRIBUCION A PAGAR TRIMESTRAL
GERENTE DE ADMINISTRACION EMISION DE CHEQUE TRIMESTRAL
MENSAJERO PRESENTACION DEL PAGO EN BANCO TRIMESTRAL
ASISTENTE DE CONTABILIDAD PUBLICA EN LA CARTELERA COPIA DEL BAUCHERS CANCELADO. TRIMESTRAL
107
MATRIZ DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION DECLARACION Y PAGO DEL PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS UBICACIÓN AL ULTIMO PAGO SACAR COPIA ANUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
LLEVA COPIA DEL ULTIMO PAGO AL SEMAT PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS TRES DIAS HABILES SIGUIENTES RETIRA LA PLANILLA ANUAL
GERENTE DE ADMINISTRACION RECIBE LA PLANILLA PARA LA EMISION DEL CHEQUE ANUAL
MENSAJERO PRESENTACION DEL PAGO EN BANCO ANUAL
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
PUBLICA EN LA CARTELERA COPIA DEL BAUCHERS CANCELADO. ANUAL
108
MATRIZ DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION DECLARACION Y PAGO DEL LOCTI
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS NOTIFICA AL DPTO DE MANUFACTURA EL MONTO A PAGAR
2DO MES POSTERIOR AL
CIERRE DEL EJERCICIO
GERENTE DE MANUFACTURA
ELABORA EL PROYECTO A PRESENTAR Y LO ENTREGA AL DPTO DE CONTABILIDAD (2 COPIAS)
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
PRESENTA EL PROYECTO A LAS OFICINAS DE FUNDACITE Y CONSIDERA EN EL CALENDARIO 60 DIAS CONTINUOS PARA
LLAMAR Y OBTENER RESPUESTA SOBRE LA APROBACION DEL MISMO.
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
DESPUES DE SOLICITAR INFORMACION EN FUNDACITE SOBRE LA APROBACION, NOTIFICA AL DPTO DE MANUFACTURA LA
EJECUCION DEL PROYECTO.
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
AL CIERRE DEL SIGUIENTE EJERCICIO IMPRIME MAYOR ANALITICO DEL PROYECTO LOCTI Y UBICA SU CARPETA
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS VERIFICA LA INFORMACION
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
INGRESA A LA PAGINA WWW.SIDCAI.COM.VE Y HACE LA DECLARACION, IMPRIME LA PLANILLA
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
LLEVA PLANILLA ORIGINAL A FUNDACITE LARA , ARCHIVA Y PUBLICA COPIA
109
MATRIZ DE LOS PROCEDIMIENTOS IMPUESTO SOBRE VEHICULO
RESPONSABILIDAD ACTIVIDAD PLAZO
ASISTENTE DE CONTABLE UBICA CARPETA DEL PAGO DEL EJERCICIO ANTERIOR ANUAL
GERENTE DE CONTABILIDAD E
IMPUESTOS
LLENA LA PLANILLA CORRESPONDIENTE Y LA LLEVA A LA ENTIDAD FINANCIERA PARA QUE CALCULE EL MONTO A PAGAR,
CANCELA. ANUAL
ASISTENTE DE CONTABLE FOTOCOPIA EL PAGO, ARCHIVA Y PUBLICA EN LA CARTELERA ANUAL
110
UNIPARTS, C.A IMPUESTOS SOBRE VEHICULOS
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Plazo de Pago: Dentro de los 30 Días continuos del mes de Enero de 2012
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar el monto del impuesto a pagar
Coordinador Contable
Hasta el 5to día hábil del mes de Enero, antes de las
5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
6to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Llenado de la planilla de pago Coordinador
Contable
7mo día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
• Revisión y aprobación de la planilla. • Revisa la disponibilidad financiera. • Autoriza al Coordinador Administrativo la elaboración del cheque.
Gerente Administrativo
7mo día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Emisión de cheque Coordinador Administrativo
8vo día hábil antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Firma del cheque Directivos 8vo día hábil antes de las 3
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Declaración y pago Mensajero 9no día hábil antes de las 3
pm
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador Administrativo
10mo día hábil antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
111
UNIPARTS, C.A IMPUESTOS SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES (TERCER TRIMESTRE 2012)
Plazo de Pago: Hasta 15 días continuos después del vencimiento del trimestre (15/10/2012). Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento
Determinar el monto del impuesto a pagar Coordinador
Contable
Hasta el 3er día hábil del mes de Octubre, antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
4to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Llenado de la planilla de pago Coordinador Contable
5to día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
• Revisión y aprobación de la planilla. • Revisa la disponibilidad financiera. • Autoriza al Coordinador Administrativo la elaboración del cheque.
Gerente Administrativo
6to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Emisión de cheque Coordinador Administrativo
7mo día hábil antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Firma del cheque Directivos 7mo día hábil antes de las 3
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Declaración y pago Mensajero 8vo día hábil antes de las 3
pm
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador Administrativo
9no día hábil antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
112
UNIPARTS, C.A IMPUESTOS SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES (CUARTO TRIMESTRE 2012)
Plazo de Pago: Hasta 15 días continuos después del vencimiento del trimestre (15/01/2013).
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar el monto del impuesto a pagar
Coordinador Contable
Hasta el 3er día hábil del mes de Enero 2013, antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
4to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Llenado de la planilla de pago Coordinador Contable
5to día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
• Revisión y aprobación de la planilla. • Revisa la disponibilidad financiera. • Autoriza al Coordinador Administrativo la elaboración del cheque.
Gerente Administrativo
6to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Emisión de cheque Coordinador Administrativo
7mo día hábil antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Firma del cheque Directivos 7mo día hábil antes de las 3
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Declaración y pago Mensajero 8vo día hábil antes de las 3
pm
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador
Administrativo 9no día hábil antes de las
12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
113
UNIPARTS, C.A IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS, DE INDUSTRIAS
COMERCIOS, SERVICIOS Y DE INDOLE SIMILAR CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
ANTICIPADA Plazo de Pago: 14 días continuos del mes siguiente de imposición MES DE AGOSTO 2012
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar las ventas del mes de Agosto.
Coordinador Contable
Hasta el 2do día hábil del mes de Septiembre, antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Inserción del monto de las ventas en la hoja de cálculo. Coordinador
Contable Hasta el 2do día hábil antes de
las 3 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo 3er día hábil antes de las 6 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Llenado de la planilla de pago Coordinador
Contable 4to día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
• Revisión y aprobación de la planilla. • Revisa la disponibilidad financiera. • Autoriza al Coordinador Administrativo la elaboración del cheque.
Gerente Administrativo 4to día hábil antes de las 6 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Emisión de cheque Coordinador
Administrativo 5to día hábil antes de las 12 m. ___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Firma del cheque Directivos 5to día hábil antes de las 2 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Declaración y pago
Mensajero 6to día hábil antes de las 3 pm ___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador
Administrativo 7mo día hábil antes de las 10
am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
114
UNIPARTS, C.A IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(I.V.A.) CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Plazo de Pago: 15 días continuos siguientes del periodo de imposición MES DE AGOSTO
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar las compras y ventas gravadas del mes de Agosto según los libros destinados para ello.
Coordinador Contable
Hasta el 2do día hábil del mes de Septiembre, antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Determinar el monto total de lo cobrado y pagado de I.V.A. en hoja de Excel.
Coordinador Contable
Hasta el 2do día hábil antes de las 3 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
• Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos.
• Revisa la disponibilidad financiera.
Gerente Administrativo
3er día hábil antes de las 6 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Llenado de la declaración a través de planilla del portal del SENIAT y pago electrónico.
Coordinador Administrativo
4to día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador
Administrativo 4to día hábil antes de las 6
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
115
UNIPARTS, C.A RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Plazo de Pago: 10 primeros días continuos de cada mes MES DE AGOSTO 2012
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar las Retenciones del mes.
Coordinador Contable
Hasta el 2do día hábil del mes de septiembre, antes de las 12 m.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
Hasta el 2do día hábil antes de las 3 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Cargar el archivo XML al portal del SENIAT y pago electrónico. Coordinador
Administrativo 3er día hábil antes de las 6
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración. Coordinador
Administrativo
4to día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
116
UNIPARTS, C.A
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DEFINITIVA PERSONAS JURIDICAS
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Plazo de Pago: Dentro de los 3 Meses Siguientes luego del Cierre del Ejercicio (31/03)
DEFINITIVA Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento
Determinar el monto del impuesto a pagar. Coordinador
Contable
Hasta el 5to día hábil del mes de Febrero, antes de
las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
6to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Cargar la declaración al portal del SENIAT y pago electrónico. Coordinador
Contable
7mo día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la declaración Coordinador
Administrativo 7mo día hábil antes de las 5
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
117
UNIPARTS, C.A IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
ESTIMADA PERSONAS JURIDICAS CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Plazo de Pago: Dentro de la segunda quincena del mes de Junio. ESTIMADA
Procedimiento Responsable Fecha de Realización Cumplimiento Determinar el monto del impuesto a pagar y establecer las porciones. Coordinador
Contable
Hasta el 5to día hábil del mes de Junio, antes de las 5
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Revisión y aprobación de los cálculos aritméticos, en caso de tener error se devuelve para su corrección.
Gerente Administrativo
6to día hábil antes de las 5 pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Cargar la declaración al portal del SENIAT y pago electrónico. Coordinador
Contable
7mo día hábil antes de las 10 am.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
Archivo de la Declaración Coordinador
Administrativo 7mo día hábil antes de las 5
pm.
___ Días antes de la fecha ___ En la fecha. ___ Después de la fecha.
118
PLAN DE ACCION
OBJETIVO: Optimizar las políticas de los procesos de determinación de los Tributos Nacionales, Estadales y Municipales en el Departamento de Contabilidad.
ESTRATEGIAS ACCIONES METAS * Estudiar los procedimientos para la determinación de los tributos Nacionales, Estadales y Municipales para garantizar el disfrute de los beneficios establecidos en las normativas vigentes respectiva.
* Revisión y análisis de la normativa tributaria. * Establecer controles para la determinación de los tributos. * Elaborar cronogramas mensuales de pago de los tributos. * Revisión de funciones y procedimientos de pago de tributos. * Realizar reuniones periódicas con el departamento de Administración para la coordinación de pagos de tributos. * Evaluación de las alternativas de ahorro tributario.
* En un lapso de tres meses del año 2010 redefinir las polít icas del sistema tributario a fin de optimizar la uti l idad de la misma. * En un lapso de cuatro meses del año 2010, realizar auditoria tributaria.
RESPONSABLE: Gerencia de Administración, Departamento de Administración y Departamento de Contabilidad.
119
PLAN DE ACCION
OBJETIVO: Optimizar las políticas de los procesos de determinación de los Tributos Nacionales, Estadales y Municipales en el Departamento de Contabilidad.
ESTRATEGIAS ACCIONES METAS Mejorar la efectividad del control interno tributario
* Realizar diagnóstico y conocimiento de la empresa. * Adiestramiento y capacitación en materia tributaria al personal del departamento de Contabilidad. * Realizar diagnósticos de los controles internos existentes. * Elaborar controles internos para los procesos de determinación, declaración y pago de todos los tributos de la empresa. * Evaluación de los controles internos propuestos.
* En un lapso de tres meses del año 2012, evaluar el desempeño del personal del departamento de Contabilidad y Tributos. * En un lapso de tres meses del año 2012 redefinir polít icas de capacitación del personal del departamento de contabil idad en materia tributaria.
RESPONSABLE: Gerencia de Administración, Departamento de Administración y Departamento de Contabilidad.
120
PLAN DE ACCION
OBJETIVO: Optimizar las políticas de los procesos Administrativos y Contables de determinación de los Tributos Nacionales, Estadales y Municipales en el Departamento de Contabilidad y Tributos
ESTRATEGIAS ACCIONES METAS Evaluar la eficiencia de la gestión de la entidad teniendo en cuenta los objetivos generales.
* Análisis, estudio y evaluación de la información contable, financiera, legal, técnica, administrativa, estadística, propios de los diferentes procesos. * Evaluar los indicadores de gestión de tributos. * Elaboración de informes mensuales para apoyar la toma de decisiones de los directivos. * Determinar los indicadores de gestión de los procedimientos para determinar los tributos. * Elaboración de formatos de control interno.
* En el lapso de tres meses del año 2012, evaluar la eficiencia de la gestión tributaria. * En el lapso de tres meses del año 2012, redefinir polít icas del sistema de control de gestión.
RESPONSABLE: Gerencia de Administración, Departamento de Administración y Departamento de Contabilidad.
121
PLAN DE ACCION
OBJETIVO: Mejorar la efectividad del Control Interno Tributario
ESTRATEGIAS ACCIONES METAS Fortalecer el control interno para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
* Diseño de instrumentos de medición de riesgo como herramienta para facil itar la toma de decisiones de los procesos. * Desarrollar el uso de canales y medios de comunicación de las actuaciones en materia de impuestos dirigidas a la entidad. * Revisión de las declaraciones de impuestos para determinar contingencias. * Evaluación periódica de los controles administrativos y contables para implementar medidas correctivas gerenciales. * Estudiar el registro de operaciones, análisis de resultados y presentación de los estados financieros.
* En un lapso de tres meses del año 2012, evaluar los instrumentos de medición de riesgos tributarios. * En un lapso de tres meses del año 2012, implementar un modelo integral de los procesos para fortalecer el control tributario.
RESPONSABLE: Gerencia de Administración, Departamento de Administración y Departamento de Contabilidad.
122
PLAN DE ACCION
OBJETIVO: Optimizar la capacitación del personal del departamento de contabilidad.
ESTRATEGIAS ACCIONES METAS Desarrollar y capacitar en materia tributaria al recurso humano adscrito al departamento de contabil idad.
* Capacitación y adiestramiento al personal de contabil idad en materia contable y tributaria. * Evaluación de desempeño de los empleados y criterios de rotación de personal. * Evaluación de controles administrativos. * Implementar un sistema de incentivo en función del aporte al crecimiento de la entidad.
* En un lapso de tres meses del año 2012, evaluar el desempeño del recurso humano en el departamento de contabil idad. * En un lapso de tres mese del año 2012, redefinir polít icas de capacitación del recurso humano en materia contable y tributaria.
RESPONSABLE: Gerencia de Administración, Departamento de Administración y Departamento de Contabilidad.
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