PLANIFICACIÓN FISCAL

Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos

PLANIFICACIÓN FISCAL

Estructuras societarias

Centros de servicios regionales. Deducción y no retención

Convenios doble imposición – precios de transferencia

Diferencia entre normas contables e impositivas

Análisis y evolución de la jurisprudencia

Impuesto a las Ganancias

Distribuidoras en el exterior – Gastos en el extranjero

Precios de Transferencia – compañías vinculadas

Valuación bienes de cambio y bienes de uso

Promoción y Publicidad - RSE

Honorarios Directores

Ajuste por inflación impositivo

Impuesto a las Ganancias

Operaciones con compañías vinculadas

Distribuidoras en el exterior – Gastos en el exterior Casa Matriz o filial en el exterior

• Servicios centrales intragrupo: Comisiones, logística comercial en general • Intereses por préstamos – Diferencias de cambio

Convenios doble imposición - Estudio de precios de transferencia

Precios de Transferencia Transacciones con sujetos del exterior

. Compañías relacionadas (Vinculación: societaria-funcional) . Paraísos Fiscales

Precios de Transferencia - Ley de Impuesto a las Ganancias

Objetivo: Evitar radicación de ganancias fuera de Argentina

. sobrefacturación en las importaciones . subfacturación en las exportaciones . servicios intragrupo . operaciones en general

Estudio de Precios de Transferencia

. Objetivos Planificación tributaria Cumplimiento normativa vigente Minimizar riesgos de ajustes y sanciones . Estructura Comparables (Internos – Externos)Métodos

Estudio de Precios de Transferencia

Riesgos . Ajustes por diferencias de impuesto Los diferenciales entre la aplicación de los métodos de comparabilidad y los precios cuestionados, serán adicionados a las bases de cálculo del impuesto a las ganancias . Multas Sustanciales Art. 45 y 46 – mas gravoso extranjeras Formales Vinculadas/PF $ 10.000 a 20.000 (extranjeras) General: 150 a 45.000

Precios de Transferencia

Situaciones de riesgo

• Pérdidas contables sistemáticas. • Variaciones significativas en los márgenes de utilidad. • Saldos pendientes de cancelación recurrentes. • Condonaciones de saldos periódicas. • Diferencias significativas en los precios de compra/venta entre partes independientes y vinculadas. • Financiación recibida u otorgada a tasas fuera de mercado. • Saldos intercompany que no devenguen intereses.

Precios de Transferencia

Recomendaciones

• Cumplir con las obligaciones de presentar DDJJ • Contar con un Estudio de Precios (ideal, actualizaciones) • Contar con la documentación de respaldo • Los ajustes específicos por el tipo de actividad o situación de la compañía son indispensables para explicar la realidad económica.

• En caso de planificación fiscal internacional, adoptar criterio de prudencia

Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de cambio Teoría del Balance – Resultado Por tenenciaTeoría del flujo de riqueza – Principio de realización

Concepto de devengado: balance contable e impositivo – diferencias

LIG: SIN DEFINICIÓN EXPRESACSJN: NACIMIENTO DE UN DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL NO SUJETO A CONDICIÓN (Compañía Tucumana de Refrescos)

Impuesto a las Ganancias Base precio de venta: Precio de la última venta, menos gastos de venta y margen de utilidad neta SE TRIBUTA SOBRE RESULTADOS POR TENENCIA (activación

de gastos de administración, financieros e IG)• Base sistemas de costo: materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación. Requisito: INTEGRACIÓN CON LA CONTABILIDAD

• Costo en plaza: comunicación – valor neto de realización inferior al determinado por métodos anteriores

Utilidad Neta Utilidad BrutaVentas 100 100Costo de Ventas -60 -60

Ganancia Bruta 40 40

Gastos -30 -30Administración -10Comercialización - 10Financieros -10

Ganancia antes de IG 10 10Impuesto a las Ganancias 3,50 3,50

Ganancia Neta 6,50 6,50

EF Bienes de Cambio 100 – 16,50= 83,50 100 - 40= 60

Impuesto a las Ganancias Valuación bienes de uso

Compra o Costo Producción, menos amort. AcumuladasCoef. Actualización hasta 31.3.92 (ley 24.073)

Amortizaciones• Inmuebles• Barricas• Otros bienes

Amortizaciones Costo / Vida Útil probable: línea recta

Alternativas: horas trabajadas, unidades producidas, etcétera (razones de orden técnico)

Mejoras: gasto mayor al 20 % valor residual del bien

Normas contables: ConvergenciaObjetivo: valor residual = valor de mercado

Impuesto a las Ganancias Promoción y Publicidad: gasto devengado con anticipación (diferimiento impuestos – fallo CSJN Compañía Tucumana de Refrescos) RSE: acciones que una empresa lleva a cabo en beneficio de la comunidad con quién se identifica, con propósitos en definitiva comerciales (gasto publicitario)

Impuesto a las Ganancias Honorarios Directores

Requisitos: aprobación por asamblea con anterioridad al vencimiento de la DDJJ; asignación individual; tope 25 % utilidad contable después IG; razonabilidad; cumplimiento previsional

Ventajas: diferimiento en el pago

Impuesto a las Ganancias Ajuste por inflación – 2ª etapa

Amortizaciones bienes de uso

Fallos CSJN: confiscatoriedad

Proceso judicial: medidas cautelares

Impuesto al valor agregado Recuperos IVA crédito fiscal

Compensación recuperos con pagos por retenciones practicadas

Inscripción como agente de retención

- mayor carga administrativa

- percepción del recupero “por adelantado” AFIP puede o no aceptar la solicitud

Bienes Personales – Responsable Sustituto

Compensación saldos libre disponibilidad

CSJN vs AFIP – Fallo Rectificaciones Rivadavia 12.7.11 RG 3175 2.9.11

Convenios para evitar doble tributación

Impuesto sobre los Ingresos Brutos • Modalidades de venta

ConsignaciónConvenio MultilateralRegímenes de Recaudación

Impuesto de sellos

Operaciones financieras: vinculación con tasa cero

Aportes Irrevocables - Compra venta de acciones

- Art. 240 inc. 19): Excluye a los "aportes irrevocables" de la exención prevista para los actos celebrados por las sociedades por acciones que hagan oferta pública o privada de títulos valores, necesarios para posibilitar incrementos de capital social.-Art. 240 inc. 20): Elimina la exención aplicable a los actos relacionados con la negociación de acciones y demás títulos valores.

Actos entre ausentes ausencia de instrumento gravado Fallos YPF – Petrobrás (abril 2010)