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I-1N° 277 Segunda Quincena - Abril 2013

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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : La retención de las remuneraciones de los trabajadores solicitada por la Sunat a las empresas: ¿procede por cualquier monto sin límites?

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 277 - Segunda Quincena de Abril 2013

Ficha Técnica

La retención de las remuneraciones de los trabajadores solicitada por la Sunat a las

empresas: ¿procede por cualquier monto sin límites?

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo La retención de las remuneraciones de los trabajadores solicitada por la Sunat

a las empresas: ¿procede por cualquier monto sin límites? I - 1

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte final) I - 7

Reglas especiales para el cálculo de las multas por infracciones tributarias del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario I-11

Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la Declaración Jurada de Precio de Transferencia 2012 I-14

Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I) I-18nos pregunTan y conTesTamos Distribución de dividendos I-21

análIsIs JurIsprudencIal Reparo por utilización del crédito por reinversión en la educación I-23JurIsprudencIa al dÍa Determinación sobre base presunta I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

1. Introducción En estos últimos días, la Administración Tributaria ha iniciado un proceso de no-tificación masiva a las empresas, respecto a las deudas que corresponden a sus trabajadores dependientes, toda vez que estos tienen la calidad de deudores frente al fisco y no han cumplido con cancelar sus obligaciones tributarias en su debido momento.

Producto de un trabajo meticuloso, el fisco ha podido identificar, a través de cruces de información y el uso de los datos que el empleador registra en la Planilla Electrónica – PLAME, a los deudores tri-butarios que laboran en una determinada empresa, motivo por el cual ha notificado al empleador de los mismos, con la finali-dad que efectúen una retención sobre los montos que les son cancelados al trabaja-dor por parte de la empresa por concepto de remuneraciones y/o pensiones.

La duda que existe por parte del emplea-dor es sobre qué monto se debe efectuar la retención correspondiente y si, además, existe de por medio algún tope, toda vez

que si la deuda es elevada, la retención podría determinar que el trabajador no llegue a percibir algún ingreso en el mes en el cual se cumpla el mandato.

El motivo del presente informe es veri-ficar la existencia del texto del numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil, el cual considera un tope y sobre el cual se considera la retención, deter-minando que parte de la remuneración y/o pensión tenga el carácter de bien inembargable.

2. La remuneración de los traba-jadores y las pensiones

Resulta pertinente analizar previamente los conceptos de “remuneración” y “pen-sión” para identificar los alcances de la retención o no, que es solicitada por el fisco al empleador.

2.1. El concepto de remuneraciónEn este tema resulta de vital importancia observar lo señalado por el texto de los artículos 6º y 7º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, el cual fue aprobado por el Decreto Su-premo Nº 003-97-TR.

En particular, el texto del artículo 6º de dicha norma indica que “[c]onstituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que

sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen al traba-jador directamente en calidad de ali-mentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneración compu-table para efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otor-gadas bajo la modalidad de suministro indirecto”1.

La definición antes mencionada guarda similitud a lo dispuesto en el primer párrafo del literal a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que califican como rentas de quinta categoría: “El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignacio-nes, emolumentos, primas, dietas, gra-tificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales”2.

El artículo 7º de la norma laboral antes mencionada indica que no constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19º y

1 Es pertinentemencionar que este artículo fuemodificadopor elartículo13ºdelaLeyNº28051,lacualsepublicóeneldiariooficialEl Peruano el 2 de agosto de 2003.

2 El texto completo del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta se puede apreciar en la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.htm>.

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20º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 (Decreto Supremo Nº 001-97-TR)3.

2.2. El concepto de pensiónPara la jurisprudencia del Poder Judicial, específicamente la Casación en materia Previsional Nº 2795-2006-Lambaye-que; vista el 18 de octubre de 2007, otorga un concepto de pensión, preci-sando que:

“El derecho a la pensión se constituye en una manifestación de la garantía institucional de la seguridad social, pero como todo derecho fundamental prestacional no puede ser considerado como simples emanaciones de normas programáticas, si con ello pretende describírseles como atributos diferidos carentes de toda exigibilidad en el plano jurisdiccional, pues justamente su mínima satisfacción representa una garantía indispensable para la real vigencia de otros derechos fundamen-tales, y, en última instancia, para la defensa misma de la persona humana y el respeto de su dignidad”4.

Al consultar un Glosario de Derecho Labo-ral observamos que se define a la Pensión Laboral como “[l]a que corresponde al cónyuge viudo, a los hijos menores o incapaces y a las hijas solteras, anti-3 Los artículos en mención hace referencia a las remuneraciones no

computables a efectos de la Compensación por Tiempo de Servicios - CTS, conforme se indica a continuación:

“Artículo 19.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes:a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba

el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conci-liación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego;

b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa;

c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;d) La canasta de Navidad o similares;e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a

la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto indi-vidual o convención colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados;

f) La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada;

g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, ma-trimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociación colectiva;

h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;

i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razo-nablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;

j) La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley correspon-diente, o cuando se derive de mandato legal.

Artículo 20.- Tampoco se incluirá en la remuneración com-putable la alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato legal”.

4 Se puede consultar la sentencia en su integridad en la siguiente pá-gina web: <http://agendamagna.wordpress.com/2008/12/04/definicion-de-pension/>.

guamente, del empleado o trabajador de otra especie, que fallece luego de determinado tiempo de servicio a consecuencia de accidente de trabajo o enfermedad profesional”5.

Cuando se hace referencia al pensionista, se incluirá dentro de este concepto a los diferentes tipos de pensión existente: (i) Viudez, (ii) Montepíos6, (iii) Orfandad, (iv) Invalidez y (v) Otros tipos de pen-siones.

3. El embargo en forma de re-tención

El artículo 20º del Reglamento del Pro-cedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat7 determina que, por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.

De conformidad con el numeral 3) del artículo 18º del Código Tributario, es responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artículo.

Esta modalidad es utilizada mayormen-te en fechas en las cuales las empresas efectúan depósitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de pago de gratificaciones8 o entrega de utilidades a los trabajadores9.

Es preciso indicar que este tipo de em-bargos pueden realizarse en las cuentas del propio contribuyente, como también puede darse el supuesto de retenciones de terceros.

Al respecto el Tribunal Constitucional al resolver el recurso de agravio consti-tucional signado con el expediente Nº 06145-2007-PA/TC, de fecha 06.01.09, ha determinado en el fundamento Nº 4 lo siguiente:

“Respecto a la Resolución Coactiva Nº 0630070044234, que ordenó el em-bargo en forma de retención, se apre-cia que fue emitida de conformidad con el artículo 118º del Código Tributario. Asimismo, si bien el demandante alega que se afecta sus derechos a la vida, a la integridad moral, psíquica, física, y a su

5 Se puede consultar esta información en la siguiente dirección web: <http://www.paginaspersonales.unam.mx/files/358/GLOSA-RIO_DE_DERECHO_LABORAL.pdf>.

6 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas, familiares o deudosdelpersonaldelasFuerzasArmadasyFuerzasPolicialesquefallecieron en acto de servicio. Es un tipo de régimen pensionario propio a la naturaleza castrense.

7 DichoReglamentofueaprobadoporlaResolucióndeSuperinten-denciaNº216-2004/SUNATynormasmodificatorias.

8 Normalmente en los meses de julio y diciembre de cada año. 9 Casi siempre en los meses de marzo o abril de cada año.

libre desarrollo al embargarse cuentas bancarias destinadas a sus pagos por honorarios, debe considerarse que el embargo no se sustenta en motivos arbitrarios, sino en el cumplimiento de la normatividad relativa al cobro de tributos, emanada de la obligación que tiene todo ciudadano de tributar. Asimismo, debe recordarse que, según la propia resolución cuestionada, el em-bargo se mantiene por el monto adeu-dado, no detectándose elementos que acrediten vulneración alguna de los derechos fundamentales del actor”10.

4. La remuneración y pensión percibida: ¿califica como un bien inembargable?

Tanto la remuneración como la pensión tienen una finalidad que está orientada a servir como elemento que permite el sustento de la persona que lo perciba.

Ya sea en el caso del trabajador, el cual recibe a cambio de sus labores realizadas ante su empleador el sueldo mensual o en el caso del pensionista que recibe su pensión mes a mes. Se observa entonces que ambos conceptos son importantes para quien los perciba y en caso de privarse de su percepción originaría una situación de desprotección, no solo al trabajador y/o pensionista sino para las personas que están bajo su tutela como serían los familiares directos, como es el caso de los padres, hermanos menores, esposa, hijos, entre otros.

4.1. El Código Procesal Civil y los bie-nes inembargables

En este sentido, el Texto Único Ordenado del Código Procesal Civil, que fue aproba-do por la Resolución Ministerial Nº 010-93-JUS, publicado en el diario oficial El Peruano el 23 de abril de 1993, contiene el texto del artículo 648º, el cual regula ocho supuestos en los cuales los bienes allí mencionados son inembargables.

Dichos bienes se detallan a continuación:

1. (**)11 2. Los bienes constituidos en patrimonio

familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 492º del Código Civil;

10 Si se desea consultar el texto completo de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional se puede acceder a la siguiente dirección web: <http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2009/06145-2007-AA.pdf>, <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0312005.htm>.

11 (**) Mediante Sentencia del Tribunal Constitucional, publicada el 07-03-97, se falló “declarando FUNDADA en parte la demandaque pide que se declare inconstitucional la Ley Nº 26599, en cuanto ella introduce el actual inciso primero en el artículo 648 del Código ProcesalCivil,conel tenorsiguiente:“Son inembargables:1.Losbienes del Estado. Las resoluciones judiciales o administrativas, consentidas o ejecutoriadas que dispongan el pago de obligaciones a cargo del Estado, sólo serán atendidas con las partidas previamente presupuestadas del Sector al que correspondan”, precisando que subsiste la vigenciadelArtículo73de laConstitución, según el cual son inembargables los bienes del Estado de dominio público eINFUNDADAlademandaenlodemásquecontiene.”Estainfor-mación se puede consultar en la siguiente dirección web: <http://www.monografias.com/trabajos28/codigo-procesal-civil/codigo-procesal-civil5.shtml>.


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3. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos básicos del obligado y de sus parientes con los que confor-ma una unidad familiar, así como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia;

4. Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado;

5. Las insignias condecorativas, los uni-formes de los funcionarios y servido-res del Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional;

6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte. Cuando se trata de garantizar obli-gaciones alimentarias, el embargado procederá hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola deducción de los descuentos estable-cidos por ley;

7. Las pensiones alimentarias;8. Los bienes muebles de los templos

religiosos; y,9. Los sepulcros.

4.2. La remuneración y la pensión como bienes inembargables su-jetos a límite

Al observar el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil se aprecia que las remuneraciones y las pensiones son calificadas como bienes inembarga-bles hasta un límite, lo cual determina que si es posible que sobre esos montos de dinero entregados al trabajador y/o al pensionista se pueda trabar alguna medida cautelar.

Los topes están señalados en el referido numeral cuando precisa que:

“6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte.Cuando se trata de garantizar obli-gaciones alimentarias, el embargado procederá hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola deducción de los descuentos estable-cidos por ley”.

4.3. La Unidad de Referencia Procesal – URP

Conforme lo señala la Disposición Com-plementaria Única de la Ley Orgánica del Poder Judicial, cuyo Texto Único Ordena-do fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-93-JUS, publicado en el Diario oficial ElPeruano el 3 de junio de 1993, se establece la Unidad de Referencia Procesal, la cual determina que:

“Para los efectos de fijación de cuan-tías, tasas, aranceles y multas previstas en esta Ley o las establecidas en la legislación procesal especial, se apli-ca la Unidad de Referencia Procesal (URP). Toda alusión en la norma pro-cesal a la Remuneración Mínima Vital, se entenderá efectuada a la Unidad de Referencia Procesal. Corresponde al órgano de gobierno y gestión del Poder Judicial, fijar al inicio de cada año judicial, el monto de la Unidad de Referencia Procesal”12.

En cumplimiento de este mandato, cada año el Poder Judicial fija la Unidad de Refe-rencia Procesal, la cual es el equivalente al 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria – UIT. Como la UIT del año 2013 es S/.3,700, el 10 % de la UIT será la suma de S/.370.

En este orden de ideas y de acuerdo con lo señalado por la Resolución Adminis-trativa Nº 004-2013-CE-PJ, publicada en el diario oficial ElPeruano el 18 de enero de 2013, se fijó la Unidad de Referencia Procesal – URP para el año 2013 en la suma de trescientos setenta y 00/100 Nuevos Soles (S/.370.00)13.

Lo antes señalado implica que en el caso de las remuneraciones y pensiones, el monto que puede ser embargable es el exceso de cinco (5) Unidades de Referen-cia Procesal - URP.

Tomando en cuenta que solo se puede embargar en el caso de remuneraciones y pensiones la tercera parte de la suma que exceda las cinco (5) Unidades de Referencia Procesal, ello implica que la remuneración y/o pensión que se debe tomar en cuenta debe ser mayor a la suma de un mil ochocientos cincuenta y 00/100 nuevos soles (S/.1,850.00) para que pueda operar la retención, ya que si se realizara la retención ello sería una violación a un dispositivo legal que otorga la calidad de bien inembargable.

1 UIT = S/.3,700

1 URP = S/.370

5 URP = S/.1,850

Solo se puede retener la tercera parte del exceso de S/.1,850.

5. El Informe Nº 031-2005- SUNAT/2B0000

Consideramos pertinente copiar el ínte-gro del Informe N° 031-2005-SUNAT-2B000014, de fecha 21 de febrero de 2005, para poder apreciar los argumen-tos esbozados como fundamento para

12 Estetextofuemodificadoporelartículo4ºdelaLeyNº26846,quefuerapublicadaeneldiariooficialEl Peruano el 27 de julio de 1997.

13 TengamospresentequelaUnidaddeReferenciaProcesal–URPesel10%delaUnidadImpositivaTributaria–UITvigente.

14 Esta información se puede consultar la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i0312005.htm>.

la conclusión del mismo y que tiene vinculación con el tema materia del presente análisis.

Informe N° 031-2005-SUNAT-2B0000

Materia:Bajo el escenario de que los empleadores públicos o privados depositan el pago de remuneraciones o pensiones en cuentas de ahorro o cuentas corrientes del Sistema Financiero Nacional, siendo los titulares de dichas cuentas deudores tributarios, se consulta si:¿El depósito efectuado por concepto de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional puede ser embargado hasta por el 100 % del saldo?.

Base legal:• Texto Único Ordenado del Código Pro-

cesal Civil, aprobado por la Resolución Ministerial N° 010-93-JUS (1), y normas modificatorias (en adelante, TUO del CPC).

• Texto Único Ordenado del Código Tributa-rio, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF (2), y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).

• Reglamento del Procedimiento de Co-branza Coactiva de la Sunat, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT (3) (en adelante, Re-glamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva).

Análisis:En primer lugar, se entiende que la consulta busca determinar si los depósitos efectuados por los empleadores en cuentas de ahorro o cuentas corrientes en una empresa del Sistema Financiero Nacional por concepto de pago de remuneraciones y pensiones, son embargables por el ciento por ciento (100 %). Al respecto, el inciso a) del artículo 118° del TUO del Código Tributario establece que vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medi-das cautelares previstas en el presente artícu-lo, que considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.Agrega en el numeral 4) de dicho inciso que el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el embargo en forma de retención (4), en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.Por su parte, el artículo 20° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva hace mención a los lineamientos que se deberá observar en el embargo en forma de retención, determinándolo en los siguientes numerales: 1; Procedimiento General; 2. Em-bargo en forma de retención a Empresas del Sistema Financiero respecto de operaciones propias de dicho sistema; y 3; Embargo en forma de retención notificado a una Empresa del Sistema Financiero de operaciones distin-tas a las que se realizan en dicho sistema o

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6. Modelo de notificación que el fisco entrega a los contri-buyentes solicitando la reten-ción de las remuneraciones de uno de sus trabajadores

Para efectos didácticos, los nombres de los funcionarios, contribuyentes, empresas y deudores que aparecen en los modelos de documentos son ficticios, al igual que los números de resoluciones emitidas y los números de Registro Único de Contribu-yentes – RUC.

A continuación, se transcribe un mo-delo de notificación que el fisco está entregando a los empleadores en estos últimos días.

I.R. LIMA – MEPECOCOBRANZA COACTIVA

Deudor tributario: RODRIGUEZ PEREZ, Santos EulogioNúmero de RUC: 10384618309 Domicilio Fiscal: Avenida Las Palmeras 2408 – Los Olivos.Referencia: Expediente Coactivo: 083003029761Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO, ALEXIS. Tercero: Empresa de servicios gráficos “Vir-gen de la Puerta S.A.C.”RUC: 20301206887Domicilio: Avenida Materiales 2239 Lima.

Lima, 17 de abril de 2013CONSIDERANDO: Que, el artículo 648° del Código Procesal Civil establece que son bienes inembargables las remuneraciones y las pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal y que el exceso es embargable hasta una tercera parte; que en consecuencia, procede a tra-bar embargo hasta por un tercio del monto no embargable, en la oportunidad que esto ocurra, POR LO EXPUESTO, SE RESUELVE TRABAR MEDIDA CAUTELAR GENERICA DE EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN

Resolución coactiva Nº 0930070955543

7. ¿Qué sucede si el trabajador al que se le debe efectuar una retención tiene ingresos menores a los S/.1,850?

En este supuesto se aprecia que el manda-to de la retención que el fisco comunica al empleador respecto de su trabajador no será posible, toda vez que la remunera-ción es inferior al tope determinado por el texto del numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

Un esbozo de respuesta a la solicitud del fisco sería más o menos del siguiente modo:

Lima, 22 de abril de 2013

Señor PEDRO CONTERNO FLORESEjecutor Coactivo INTENDENCIA REGIONAL LIMASUNATAtención: Resolución Coactiva Nº 0930070955543

Expediente Coactivo Nº 083003029761

Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO, Alexis

La Empresa de servicios gráficos “Vir-gen de la Puerta S.A.C.”, con RUC N° 20301206887, con domicilio fiscal en la Avenida Materiales 2239 Lima, de-bidamente representada por su Gerente General la Ingeniera SILVANA PASTOR JURADO, según poder que obra inscrito en la ficha electrónica Nº 218476584165 del Registro de Poderes de los Registros Públicos, a través de la presente le manifestamos que el día 19 de abril de 2013 recepcionamos en nuestro domicilio fiscal la Resolución Coactiva

a terceros que no forman parte del Sistema Financiero.Como es de verse, una vez iniciado el proce-dimiento de Cobranza Coactiva, el Ejecutor Coactivo se encuentra facultado a efectuar las gestiones que aseguren la cobranza de la deuda tributaria, para ello podrá disponer se trabe el embargo en forma de retención, la misma que se dirige -entre otros- a los fondos en cuentas corrientes y/o cuentas de ahorros.Por otro lado, el numeral 6) del artículo 648° del TUO del CPC dispone que sean inembargables las remuneraciones y pensio-nes, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP). El exceso es embargable hasta una tercera parte.La doctrina al comentar dicho artículo señala que dicha medida constituye una medida legal de protección de las más elementales necesidades del ser humano (alimentación, vivienda, salud y educación) que no po-drían ser satisfechas si fuesen materia de afectación las remuneraciones y pensiones inferiores al parámetro indicado (5).Ahora bien, dichas prestaciones no cambian la naturaleza por el hecho que su pago se realice a través de una cuenta de ahorros o cuenta corriente, pues la modalidad en que se efectúe el abono no altera su carácter. Así por ejemplo, se ha señalado que “la remuneración comprende aquellos conceptos que representan una ventaja o beneficio patrimonial para el trabajador y su familia –ya sea en bienes o servicios- sin tener en cuenta la condición, el plazo o la modalidad de entrega”(6).Cabe mencionar a título ilustrativo lo previs-to en el inciso c) del Apéndice de la Ley N° 28194(7) el cual señala como operaciones exoneradas del Impuesto a las Transaccio-nes Financieras a la acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.Añade dicho dispositivo que si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estará exone-rada la acreditación de las remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.Como se puede apreciar, la norma del Impuesto a las Transacciones Financieras ha considerado que los depósitos por concepto de remuneraciones y pensiones no implican que estas pierdan el carácter de tales.En consecuencia, el depósito efectuado por concepto de remuneraciones en una cuenta corriente o en cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.Conclusión: El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera

parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC.

Lima, 21.2.2005 Original firmado porCLARA URTEAGA GOLDSTEINIntendente Nacional Jurídico

(1)Publicadoel23.04.93.(2)Publicadoel19.08.99.(3)Publicadael25.09.04.(4)Elartículo14°delReglamentodelProcedimientodeCobranza

Coactiva señala como un tipo de medida cautelar el embargo en forma de retención.

(5)HISTROZAMINGUEZ,Alberto.ComentariosCódigoProcesalCivil–TomoII.GacetaJurídica.Lima2003.pp.1262.

(6)TOYAMAMIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones delDerechoLaboral.GacetaJurídica.Lima2004.pp.270.

(7) Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de laEconomíapublicadael26.03.04ynormamodificatoria.

SOBRE LOS INGRESOS MENSUALES que percibe el deudor tributario de su empleador Empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.AC.”, hasta por el importe de UN MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y 00/100 Nuevos Soles (S/.1,874.00). La Empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.AC.” deberá cumplir con lo siguiente: A) Retener al deudor tributario, a partir de

la fecha de notificación de la presente resolución, la tercera parte del monto de la remuneración que exceda al monto inembargable establecido en el artículo 648º del Código Procesal Civil.

B) El monto retenido deberá ser entregado a la Sunat mediante un cheque de gerencia o certificado a nombre de SUNAT/BANCO DE LA NACIÓN, expresado en Nuevos Soles y sin céntimos, en la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472 – Lima. Notifíquese la presente Resolución al deudor tributario para sus efectos.

PEDRO CONTERNO FLORESEjecutor CoactivoIntendencia Regional Lima


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Nº 0930070955543, de fecha 17 de abril de 2013, dirigida a nuestra em-presa con referencia al deudor tributario RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, identificado con RUC Nº 10384618309, con la finalidad que se trabe una medida cautelar genérica de embargo en forma de retención sobre los ingresos mensuales que percibe el deudor tributario de parte nuestra como su empleador.

Se indica que el referido embargo debe darse hasta por la cantidad de UN MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.1,874.00).

Asimismo se indica que la empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” deberá cumplir con lo siguiente:

a) Retener al deudor tributario, a par-tir de la fecha de notificación de la presente Resolución, la tercera parte del monto de la remuneración que exceda al monto inembargable esta-blecido en el artículo 648º del Código Procesal Civil.

b) El monto retenido deberá ser entrega-do a Sunat en un cheque de gerencia o certificado a nombre de Sunat/Banco de la Nación, expresado en Nuevos Soles y sin céntimos, en la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472 – Lima.

Al respecto debemos manifestarle que el señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio es trabajador nuestro desde el 12 de setiembre de 2011 prestando servicios como Chofer en el área de Logística y tiene la calidad de trabajador dependiente, con el código P-12DEX35 percibiendo rentas de quinta categoría en el mes de abril de 2013 por la suma de un mil quinientos treinta y 00/100 nuevos soles (S/.1,530.00) como sueldo básico, al cual se le adicionan montos como la asignación familiar y eventualmente horas extras. Sin embargo, debemos mencionar que el monto otorgado no supera los S/.1,600 en promedio cada mes.

Para mayor detalle indicamos que la re-muneración en el mes de enero, febrero y marzo de este año han sido de S/.1,580 (enero 2013), S/.1,600 (febrero 2013) y S/.1,590 (marzo 2013), montos que de manera individual no exceden las cinco Unidades de Referencia Procesal. Para ello, adjuntamos las copias respectivas de las mismas a manera de probanza.

Como se aprecia en la boleta del trabaja-dor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio su remuneración no llega a superar las cinco Unidades de Referencia Procesal, habida cuenta que no se exceden de los S/.1,850.00

En este sentido indicamos que por parte de la empresa la empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” no será posible ejecutar la medida solicitada de embargo en forma de retención, res-

pecto de la remuneración del trabajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, ya que su remuneración se encuentra dentro de la calificación de bien inembargable al amparo de lo señalado por el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

Como fundamento adicional de la imposibilidad de realizar la retención indicada por la Sunat en la Resolución Coactiva Nº 0830070295663, men-cionamos que la propia Administración Tributaria ha emitido el Informe Nº 031-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 21 de febrero de 2005, el cual indica que:

“El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa del Sis-tema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6) del artículo 648° del TUO del CPC”.También encontramos fundamento en el criterio jurisprudencial esbozado en la Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 04575-2006-PA/TC15,1la cual indica el mis-mo criterio de lo dispuesto en el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

Por todo lo expuesto, indicamos a usted señor PEDRO CONTERNO FLORES, en su calidad de Ejecutor Coactivo de la INTENDENCIA REGIONAL LIMA – SUNAT que no podemos cumplir con el mandato de la retención solicitada en la remuneración del señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, toda vez que su remuneración califica como un bien inem-bargable al amparo de lo dispuesto en el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

8. ¿Qué sucede si el trabajador al que se le debe efectuar una retención tiene ingresos superiores a los S/.1,850?

En este supuesto se aprecia que el man-dato de la retención que el fisco comunica al empleador respecto de su trabajador si será posible, toda vez que la remunera-ción es superior al tope determinado por el texto del numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

Un esbozo de respuesta a la solicitud del fisco sería más o menos del siguiente modo:

Lima, 22 de abril de 2013

Señor PEDRO CONTERNO FLORESEjecutor Coactivo

15 Si se desea revisar el contenido de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional se puede revisar la siguiente página web: <http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/04575-2006-AA%20Resolucion.html>.

INTENDENCIA REGIONAL LIMASUNAT

Atención: Resolución Coactiva Nº 0930070955543

Expediente Coactivo Nº 083003029761

Auxiliar Coactivo: MADURO TOLEDO, Alexis

La empresa de servicios gráficos “Vir-gen de la Puerta S.A.C.”, con RUC N° 20301206887, con domicilio fiscal en la Avenida Materiales 2239 Lima, debidamente representada por su gerente general la ingeniera SILVANA PASTOR JURADO, según poder que obra inscrito en la ficha electrónica Nº 218476584165 del Registro de Poderes de los Registros Públicos, a través de la presente le manifestamos que el día 19 de abril de 2013 recepcionamos en nues-tro domicilio fiscal la Resolución Coactiva Nº 0930070955543, de fecha 17 de abril de 2013, dirigida a nuestra em-presa con referencia al deudor tributario RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, identificado con RUC Nº 10384618309, con la finalidad que se trabe una medida cautelar genérica de embargo en forma de retención sobre los ingresos mensua-les que percibe el deudor tributario de parte nuestra como su empleador.

Se indica que el referido embargo debe darse hasta por la cantidad de UN MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/.1,874.00).

Asimismo se indica que la empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” deberá cumplir con lo siguiente:

a) Retener al deudor tributario, a par-tir de la fecha de notificación de la presente Resolución, la tercera parte del monto de la remuneración que exceda al monto inembargable esta-blecido en el artículo 648º del Código Procesal Civil.

b) El monto retenido deberá ser en-tregado a Sunat en un cheque de gerencia o certificado a nombre de Sunat/Banco de la Nación, expresado en Nuevos Soles y sin céntimos, en la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472 – Lima.

Al respecto debemos manifestarle que el señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio es trabajador nuestro desde el 12 de setiembre de 2011 prestando servicios como Chofer en el área de Logística y tiene la calidad de trabajador dependiente, con el código P-12DEX35 percibiendo rentas de quinta categoría en el mes de abril de 2013 por la suma de tres mil novecientos y 00/100 nuevos soles (S/.3,900.00) como sueldo básico, al cual se le adicionan montos como la asignación familiar y eventualmente horas

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I


Informe Tributario

extras. Sin embargo, debemos mencionar que el monto otorgado no supera los S/.4,000 en promedio cada mes.

Para mayor detalle indicamos que la re-muneración en el mes de enero, febrero y marzo de este año han sido de S/.3,880 (enero 2013), S/.3,960 (febrero 2013) y S/.3,980 (marzo 2013), montos que de manera individual exceden las cinco Unidades de Referencia Procesal. Para ello adjuntamos las copias respectivas de las mismas a manera de probanza.

Como se aprecia en la boleta del traba-jador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eu-logio, su remuneración sí llega a superar las cinco Unidades de Referencia Procesal, habida cuenta de que exceden el tope de los S/.1,850.00.

En este sentido indicamos que por parte de la empresa de servicios gráficos “Vir-gen de la Puerta S.A.C.” será posible ejecutar la medida solicitada de embargo en forma de retención, respecto de la remuneración del trabajador RODRÍ-GUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, ya que su remuneración no se encuentra en su integridad dentro de la calificación de bien inembargable al amparo de lo señalado por el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

Tomando en cuenta que la remuneración del mes de abril es de S/.3,900, se observa que al descontarle las cinco (5) Unidades de Referencia Procesal – URP, que equi-valen a S/.1,850, queda un remanente de S/.2,050, el cual al dividir entre tres (3) se obtiene como resultado la suma de S/.683.33, que sería lo único que la empresa de servicios gráficos “Virgen de la Puerta S.A.C.” está obligada a retener. Lo antes mencionado se puede apreciar de este modo:

Concepto Monto

Remuneración del mes de abril S/.3,900.00

Deducción de las 5 unidades de referencia procesal (S/.370 x 5)

S/.1,850.00

Monto en exceso sobre el cual se puede retener solo la tercera parte

S/.2,050.00

Retención de la tercera parte de S/.2,050/3 =

S/.683.33

Monto que se puede entregar al fisco por concepto de retención (sin considerar céntimos)

S/.683.00

Por todo lo expuesto, indicamos a usted señor PEDRO CONTERNO FLORES, en su calidad de Ejecutor Coactivo de la INTENDENCIA REGIONAL LIMA – SU-NAT que cumplimos con el mandato de la retención solicitada en la remuneración del señor RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, toda vez que su remuneración

supera el monto señalado como bien inembargable al amparo de lo dispuesto en el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil.

En tal sentido, se está procediendo al cumplimiento de los dos puntos señala-dos en la Resolución de Ejecución Coactiva Nº 0930070955543, de este modo:

a) Se le ha efectuado la retención al tra-bajador RODRÍGUEZ PÉREZ, Santos Eulogio, en su calidad de deudor tributario frente al fisco, a partir de la fecha de notificación de la Resolu-ción notificada por la Administración Tributaria, la tercera parte del monto de la remuneración que exceda al monto inembargable establecido en el artículo 648º del Código Procesal Civil.

b) El monto retenido que equivale a la suma de S/.683 se encuentra consig-nado en un cheque de gerencia del Banco Continental, emitido a nombre de Sunat/Banco de la Nación, el cual está expresado en nuevos soles y sin céntimos, que será entregado en la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472 – Lima dentro del plazo otorgado por el Ejecutor Coactivo.

9. La calificación de remunera-ción como bien inembarga-ble: ¿también es aplicable a la modalidad de Contratación Administrativa de Negocios – CAS?

Conforme se puede observar del criterio que aparece en el Informe Nº 047-2011-SUNAT/2B00000 de fecha 4 de mayo de 2011, se concluye que:

“En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas en el numeral 6) del artículo 648° del TUO del Códi-go Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación que percibe el personal contratado me-diante la modalidad de contratación administrativa de servicios”16.2

En este sentido, todo lo que se expuso en líneas anteriores resulta perfectamente aplicable para el caso de los perceptores de rentas que tengan Contratación vía CAS.

10. La calificación de remunera-ción como bien inembarga-ble: ¿también es aplicable a los perceptores de rentas de cuarta categoría?

De acuerdo con lo señalado por el texto del artículo 33° de la Ley del Impuesto

16 Si se desea consultar en su integridad el informe mencionado se debe ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i047-2011.pdf>.

a la renta, se consideran rentas de cuarta categoría a los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profe-sión, arte, ciencia u oficio no incluidos expresamente en la tercera categoría. También se incluyen dentro de esta ca-tegoría a las rentas que reciben por el ejercicio de sus funciones los directores de empresas, síndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, también las de regidor municipal y con-sejero regional por sus dietas percibidas

Debemos mencionar que los perceptores de rentas de cuarta categoría perciben ingresos que no califican como remune-ración, sino como honorarios, ello por el hecho de que no existe una relación de subordinación entre el prestador del ser-vicio y la persona que lo contrata. En este sentido, al no estar en planilla no perciben una remuneración sino honorarios. Por esta razón, los ingresos que perciba un generador de rentas de cuarta categoría no se les puede incluir dentro de las limi-taciones señaladas por el numeral 6) del artículo 648º del Código Procesal Civil, al no poder estar en dentro de la calificación de bienes inembargables.

11. Pronunciamiento de Indecopi sobre el tema

La Resolución Nº 3448-2011/SC2-INDECOPI sobre el Expediente Nº 067-2010/CPC-INDECOPI-ICA, de fecha 15 de diciembre de 2011, determina en los fundamentos 28 y 29 lo siguiente:

(…)

“28. El derecho de compensación de las entidades bancarias es una de entre otras medidas diseñadas para atenuar el riesgo crediticio, permitiendo que los créditos sean colocados a tasas de interés menores. En sentido contrario, la prohibición de compensación con cargo a haberes o pensiones aumenta el costo del crédito y, en el peor de los casos, puede originar la contracción de la oferta de crédito por parte del sistema bancario.

29. Atendiendo a las consideraciones señaladas, la Sala considera precisar su criterio contenido en la Resolución 0199-2010/SC2-INDECOPI, diferen-ciando el embargo sobre haberes o pensiones de aquel supuesto en que el consumidor afecta voluntariamente su remuneración o pensión para atender en vía de compensación sus obligacio-nes. La prohibición de afectación de remuneraciones o pensiones contenida en el artículo 648º del Código Procesal Civil cobra sentido únicamente en su literalidad; esto es, en el caso específico de embargos, mas no en la compensa-ción libre y voluntariamente pactada con el consumidor”.


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Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte final)


Ficha Técnica

Actu

alid

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Prác

tica

Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte final)

Continuando con las aplicaciones prácticas iniciadas en la edición anterior es preciso mencionar las siguientes fe de erratas: En el caso Nº 2 en los datos del caso del rubro Impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores.

Dice: Debe decir:

Año Impuestocalculado

Ingresos netos Año Impuesto

calculadoIngresos

netos2012 24,348 12,645,000 2012 Pérdida 12,645,0002011 25,270 10,954,500 2011 25,270 10,954,500

En el siguiente cuadro de datos del mismo caso correspondiente a ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo.Dice: Debe decir:

Mes Ventasnetas

IngresosFinanc.

TotalIng. Grav. Mes Ventas

netasIngresosfinanc.

TotalIng. Grav.

Enero 570,600 18,300 588,900 Enero 470,600 14,300 484,900Febrero 578,500 17,250 595,750 Febrero 478,500 14,250 492,750Marzo 592,400 18,450 610,850 Marzo 492,400 14,450 506,850

En el mismo caso en la parte de solución en el estado de resultados en el rubro de IR dice -4,346 y debe decir -2,059; y por lo tantos el resultado debe decir S/.36,678.

En el caso Nº 3 en los datos del caso en el cuadro de ventas y costo de ventas de los últimos 4 años. Dice: Debe decir:

Año Ventas Costo de ventas Año Ventas Costo de

ventas2012 11,583,400 11,440,300 2012 11,183,400 10,940,3002011 10,472,000 10,351,200 2011 10,472,000 10,151,2002010 12,689,720 12,553,900 2010 12,689,720 12,563,9002009 11,523,400 11,296,000 2009 11,523,400 11,296,000

En el mismo caso en los datos de la columna impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores.

Dice: Debe decir:


Ingresosnetos Año Impuesto

calculadoIngresos

netos2012 4,350 11,645,000 2012 Pérdida 11,645,0002011 4,268 10,954,500 2011 25,270 10,954,500

Continuamos con el desarrollo del caso.

Determinamos el resultado tributarioPartimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-ducciones.

Resultado contable (utilidad) 40,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de Sunat 6,500IR de terceros 5,000Gastos no bancarizados 16,750Resultado tributario (utilidad o renta neta) 78,750Compensación de pérdidas (235,000 : 12 x 3) -58,750

20,000Participación de los trabajadores 10 % -2,000Renta imponible 18,000IR 30 % 5,400

Calculamos el coeficiente

Impuesto calculado=

5,400= 0.0036

Ingresos netos gravados 1,484,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038, cumpliendo el requisito establecido en el artículo 85° inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos


Ingresos netos Coeficiente

2012 0 11,645,000 0.00002011 4,268 10,954,500 0.0004

Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los límites de acuerdo a la tabla II del artículo 85° inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo

Mes Ventas netas

Ingresosfinancieros

Totaling. grav.

Tasa o coefic.

Pago acuenta

Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75

Total S/. 22,267.50

Mayor

IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:


2012 02011 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2013 mayor al IR anual del ejercicio 2011 cumple el requisito.

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Actualidad y Aplicación Práctica

En vista de que la empresa Comercial Jiménez S.A.C. cumple con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, los podrá suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación de la respuesta de la solicitud presentada a Sunat.

Si la empresa Comercial Jiménez S.A.C. desea suspender o modi-ficar los pagos a cuenta de agosto a diciembre siguientes, deberá elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo de los resultados podrá suspender o modificar los pagos a cuenta como vemos a continuación.

Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de julio de 2013

(expresado en nuevos soles)

Inversiones Calamar S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013


Ventas 3,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -16,500Ventas netas 3,433,500 (a)Costo de ventas -3,008,500Resultado bruto 425,000Gastos de administración -86,380Gastos de ventas -170,820Resultado de operación 167,800Gastos financieros -64,300Ingresos financieros gravados 80,000 (b)Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -53,000Resultado antes de particip. e IR 172,500

Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,300Ventas netas 1,440,700Costo de ventas -1,291,000Resultado bruto 149,700Gastos de administración -41,200Gastos de ventas -89,600Resultado de operación 18,900Gastos financieros -33,400Ingresos financieros gravados 46,800Otros ingresos no gravados 43,600Gastos diversos -31,900Resultado antes de particip. e IR 44,000

Resultado contable (utilidad) 172,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 19,500Multas de Sunat 6,500IR de terceros 11,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 167,500Compensación de pérdidas (235,000 : 12 x 7) -137,083

30,417Participación de los trabajadores 10 % -3,042Renta imponible 27,375IR 30 % 8,213



Impuesto calculado=

8,213= 0.0023

Ingresos netos gravados (a) + (b) 3,513,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no excede el límite de coeficiente del mes de abril en que se solicitó la suspensión anterior; por lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2013.

Si la empresa no presentara el estado de resultados al 31 de julio deberá efectuar los pagos a cuenta de agosto a diciembre con la tasa de 1.5 %.

Caso Nº 4

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante-riores fueron los siguientes:


Ingresos netos

2012 4,350 11,645,0002011 4,268 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo fueron los siguientes:

Mes Ventas netas

Ingresosfinancieros

TotalIng. grav.

Enero 470,600 15,300 485,900Febrero 478,500 15,250 493,750Marzo 491,600 16,250 507,850

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-tario permanente valorizado.

Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR, a partir del periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.

SoluciónCumplimiento de requisitos:

a. Presentación de solicitud y registro de inventario per-manente

Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de existencias de acuerdo con el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

La empresa Inversiones Calamar S.A.C. al 31 de marzo de 2013 presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por IR de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas de Sunat por S/.6,500.


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Inversiones Calamar S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013


Comercial Alondra S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013


Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,300Ventas netas 1,440,700 (a)Costo de ventas -1,291,000Resultado bruto 149,700Gastos de administración -41,200Gastos de ventas -89,600Resultado de operación 18,900Gastos financieros -33,400Ingresos financieros gravados 46,800 (b)Otros ingresos no gravados 43,600Gastos diversos -31,900Resultado antes de particip. e IR 44,000Participación de los trabajadores -2,350

41,650IR -6,345

35,305

Ventas 1,749,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,741,500Costo de ventas -1,608,500Resultado bruto 133,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación -1,200Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 54,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 30,500

Resultado contable (utilidad) 44,000Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de Sunat 6,500IR de terceros 5,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 23,500Participación de los trabajadores 10% -2,350Renta imponible 21,150IR 30 % 6,345


Impuesto calculado=

6,345= 0.0043


Caso Nº 5

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios

Año Ventas netas (a) Costo de ventas (b) Ratio b/a2012 11,583,400 11,440,300 0.98762011 10,472,000 10,351,200 0.98852010 12,689,720 12,553,900 0.98932009 11,523,400 11,296,000 0.9803

3.9457

Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %

Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95 %.

c. Presentación del estado de resultados y determinación de coeficiente


El coeficiente excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, no cumple el requisito de no excederlo.




2012 4,350 11,645,000 0.0004

2011 4,268 10,954,500 0.0004

Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no su-peran el límite señalado en la tabla II del inciso c) acápite i) del artículo 85° del TUO de la ley del IR.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo

Mes Ventasnetas

Ingresosfinancieros

Totaling. grav.

Tasa o coefic.

Pago acuenta

Enero 470,600 15,300 485,900 1.5 % 7,288.50

Febrero 478,500 15,250 493,750 1.5 % 7,406.25

Marzo 491,600 16,250 507,850 1.5 % 7,617.75

Total S/. 22,312.50 Mayor

IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:


2012 4,350 Menor

2011 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2013 mayor al IR anual de los ejercicios 2011 y 2012 cumple el requisito.

En vista que la empresa Inversiones Calamar S.A.C. no cumple con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, no los podrá suspender.

La empresa Comercial Alondra S.A.C. al 31 de marzo de 2013 presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.12,000; gastos por IR de terceros asumido por la empresa S/.7,000; multas de Sunat por S/.4,500.

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Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de ventas

2012 11,583,400 11,440,300

2011 10,472,000 10,351,200

2010 12,689,720 12,553,900

2009 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante-riores fueron los siguientes:

Año Impuesto calculado Ingresos netos

2012 23,650 12,645,000

2011 25,270 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo fueron los siguientes:

Mes Ventas netas

Ingresosfinancieros

TotalIng. grav.

Enero 570,600 18,300 588,900

Febrero 578,500 17,250 595,750

Marzo 592,400 18,450 610,850

La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores de S/.53,500 que compensa por el sistema b).

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-tario permanente valorizado.

Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR a partir del periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.

SoluciónCumplimiento de requisitos:

a. Llevado del registro de inventario permanente Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de

existencias de acuerdo con el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios

Año Ventasnetas (a)

Costo deventas (b)

Ratiob/a

2012 11,583,400 11,440,300 0.9876

2011 10,472,000 10,351,200 0.9885

2010 12,689,720 12,553,900 0.9893

2009 11,523,400 11,296,000 0.9803

3.9457

Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.6 4%

Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95 %.

c. Presentación del estado de resultados y determinación de coeficiente

Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013


Ventas 1,749,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,741,500 (a)Costo de ventas -1,608,500Resultado bruto 133,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación -1,200Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 54,000 (b)Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 30,500Participación de los trabajadores -600

29,900IR -1,620

28,280

Resultado contable (utilidad) 30,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 12,000Multas de Sunat 4,500IR de terceros 7,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 12,000Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3 = 13,375)Solo puede compensar S/.6,000 que es el 50 % de la -6,000renta neta. 6,000Participación de los trabajadores 10 % -600Renta imponible 5,400IR 30 % 1,620



Impuesto calculado=

1,620= 0.0009


El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cumple el requisito mencionado.




2012 54,650 12,645,000 0.0043

2011 53,270 10,954,500 0.0049

No cumple el requisito ya que los coeficientes exceden el límite de 0.0038 de acuerdo a la tabla II del artículo 85° inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, no procederá la solicitud de suspensión.

Nota importante: Cuando se tenga que determinar coefi-ciente se excluye la ganancia por diferencia de cambio que integra los ingresos netos gravados. (ver Informe Nº 045-2012-SUNAT/4B0000 en http: //www.sunat.gob.pe/legis-lacion/oficios/2012/informe-oficios/i045-2012.pdf).


IÁrea Tributaria


Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos

Título : Reglas especiales para el cálculo de las mul-tas por infracciones tributarias del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 277 - Segunda Quincena de Abril 2013

Ficha Técnica

Reglas especiales para el cálculo de las multas por infracciones tributarias del numeral 1 del

artículo 178º del Código Tributario

1. Introducción El deudor tributario está vinculado

a una serie de obligaciones tribu-tarias, y en varias oportunidades puede confundir el cumplimiento de muchas de ellas, exponiéndose a cometer infracciones tributarias de diferente naturaleza, lo que conlleva a cumplir además con el procedimiento de cálculo de la multa de la infracción cometida o detectada por la Administración Tributaria.

Uno de los casos más frecuentes que comete el contribuyente y responsable –de ser el caso– es la que está tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tri-butario, más conocida como la in-fracción tributaria relacionada con la obligación tributaria sustancial por “declarar cifras y datos falsos”, está usualmente confundida con la obligación formal de presentar las declaraciones determinativas dentro del plazo establecido, que se presenten más de una rectifica-ción después de su vencimiento, así como no observar las formas y condiciones que establezca la Su-nat, reguladas por el artículo 176º del Código Tributario.

Se debe tener en cuenta que las infracciones tributarias del artículo 176º de la norma tributaria en mención, gravitan en incumpli-mientos formales relacionados con la obligación de presentar las declaraciones juradas o comunica-ciones, los cuales no se concentran en la propia obligación sustancial de pago, sino en la obligación de presentar ante la Administración Tributaria la autoliquidación de sus tributos, independientemente que sean exactos o no; es decir, lo rele-vante es la forma, el acto mismo de

presentar la declaración jurada, no se refiere en el contenido mismo de la autoliquidación de los tributos.

En cambio, el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario exige que el contribuyente o responsable cumpla con una correcta liquidación de los tributos, es decir, una exacta determinación de las obligaciones tributarias de pago contenidas y presentadas en las declaraciones juradas. Por ello esta infracción com-prende un conjunto de conductas o actos tipificados como infracciones que son cruciales para cumplir co-rrectamente con la obligación de pago del tributo sobre una base imponible cierta y no falsa.

En ese sentido, veamos las des-cripciones de las conductas que constituyen infracciones ya que ellas determinan una equivocada determi-nación de la obligación de pago del tributo, luego veremos las sanciones así como las reglas especiales de sus cálculos, y finalmente las reglas para acogerse en régimen de gradualidad.

2. Descripción de la infracción tributaria

Las tipificaciones de las infracciones descritas en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario suponen un conjunto de conductas necesarias para una exacta y correcta determi-nación de las obligaciones de pago, el cual implica que si se cometen cualquiera de ellas que afecta la construcción de la base imponible, se incurrirá en infracciones. Además esta obligación no solo se debe realizar conforme al mandato de la norma tributaria, caso contrario constituye una determinación falsa, parcial, no conforme con la obligación propia del deudor tributario y en definitiva desvirtúan la determinación de la obligación de pago, o generen au-mentos indebidos, por aplicar saldos o créditos que no corresponden a la realidad.

Dentro de las conductas, así como sus efectos en la determinación de las obligaciones de pago del tributo, tipificadas como infracciones en el nu-meral 1 del artículo 178º del Código Tributario se establece:

Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artículo 178º del CT

No incluir en las de-claraciones juradas: - ingresos, - remuneraciones, - retribuciones, - rentas, - patrimonio, - actos gravados, - tributos retenidos o

percibidos.

Que influyan en la determinación de la obligación tributaria.

Aplicar: tasas, o por-centajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos.

Que generen: - aumentos indebi-

dos de saldos o,- pérdidas tributarias

o,- créditos. Todos ellos a favor del deudor tributario.

Declarar: cifras o da-tos falsos.

Que generen la ob-tención indebida:- Notas de crédito

negociables u,- otros valores simi-

lares.

Omitir: circunstancias en las declaraciones.

Como podemos ver, las conductas infractoras son todas aquellas que condicionan la determinación de la obligación por el hecho de no incluir en las declaraciones montos o actos gravados, o aplicar conceptos (tasas, porcentajes, coeficientes, etc.) diferentes a los que le corresponde al deudor tributario que supongan una indebida ventaja, así como consignar información falsa que no corresponda a la realidad o el caso de omitir información que no conlleve a obtener créditos negociables, estas conductas están contenidas y presen-tadas en las declaraciones juradas.

Ahora bien, debemos observar que todos aquellos supuestos se implican, no tienen una relación de causa o efecto excluyentes; es decir, el hecho mismo de no incluir ingresos en las declaraciones no solo puede influir en la determinación de la obligación del pago del tributo sino que además puede generar saldos indebidos o pérdidas tributarias. Así como la obtención de notas de crédito ne-gociables que puede suceder en el

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En ese sentido, la regla general para aplicar el porcentaje correspondien-te, sea 50 %, 15 % o 100 %, es determinar la diferencia entre lo que se declaró –aunque de forma inco-rrecta– con lo que efectivamente le correspondía, esa diferencia es la base de la multa para aplicar el porcentaje correspondiente.

4.2. Regla especial: Sunat En el caso de tributos administrados

y/o recaudados por la Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del pe-riodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho periodo o ejercicio.

cumplimiento de la obligación del IR, lo mismo puede ocurrir por el hecho de aplicar tasas o coeficientes dife-rentes al que corresponde al deudor tributario conforme al mandato de la norma tributaria.

En ese sentido, y en todos los casos posibles, el hecho de declarar cifras o datos falsos, o de omitir circunstancias en las declaraciones va a conllevar una incorrecta o falsa determinación de la obligación de pago del tributo. Esto puede generar créditos indebidos a favor del deudor tributario que puedan conllevar a obtener irregular-mente notas de créditos negociables.

Por lo tanto, en el caso que se come-tan omisiones, aplicaciones indebidas, declaraciones de datos falsos, ellas pueden derivar o influir en la deter-minación de la obligación tributaria, generar aumentos indebidos, saldos o créditos que no les corresponde, con ello puede afectar las declaraciones de IR, IGV, entre otros.

3. Sanción De acuerdo a las Tablas de las Infrac-

ciones y Sanciones del Código Tributa-rio, las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administración Tributaria conllevan al pago de multas que no están en función a la UIT, sino a un porcen-taje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes montos porcentuales, así podemos observarlo en las siguientes tasas:

Sanciones por las infracciones tributarias

Monto porcentual Conceptos

50 % Del tributo omitido.

50 %Del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente.

15 % De la pérdida indebidamente declarada.

100 %Del monto obtenido indebi-damente, de haber obtenido la devolución.

Como podemos apreciar, el porcen-taje de las multas por las infracciones cometidas del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario no es uniforme, sino que depende de cada supuesto. En el caso de la propia presentación de la declaración jurada dentro del plazo establecido, y por el cual el deudor tributario tuviere necesariamente que presentar una rectificación, genera un tributo omiti-

do o un saldo, crédito u otro concepto similar que será del 50 %, por lo que implica una diferencia entre lo previa-mente declarado y lo rectificado. En el caso de una pérdida indebidamente declarada, será un 15 %, no obstante, en el caso de que hubiera obtenido una devolución que no le corresponda la multa aplicable será del 100 %.

4. Reglas de cálculo de la infrac-ción tributaria

Una vez que el contribuyente como el responsable (agente de retención o de percepción) hubieran identifi-cado la infracción tributaria o que la propia Administración Tributaria les notifique que hayan cometido la infracción induciéndoles a que rectifiquen su declaración jurada presentada; antes de calcular el monto exacto de la multa, se debe conocer las reglas de cálculo de las multas aplicables dispuestas en la nota 21 de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. En ese sentido, veamos la regla ge-neral así como las reglas especiales:

4.1. Regla general La regla general para el cálculo de

la multa por cometer la infracción tributaria del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario dispone que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar de-terminado indebidamente o pérdida

Diferencia = Lo que se debió declarar – Lo que se declaró

indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada con el que se debió declarar.

Lo que se debió declarar Lo que se declaró indebidamente

Diferencia =

- El tributo resultante, o- El saldo, crédito, u otro concepto

similar, o pérdida del periodo del ejercicio gravable.

En ambos casos, obtenidos por au-toliquidación o en una fiscalización.

-

- El tributo resultante declarado, o - El declarado como saldo, crédito

u otro concepto similar o pérdida de dicho periodo o ejercicio.

Asimismo, no se toma en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejerci-cios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas, en el caso que se cubra con dichos conceptos la obligación tributaria de pago resultante, el hecho mismo de la diferencia entre lo que se debió pagar y lo que previamente se pagó el tributo.

En ese sentido, basta que se hubiere cometido la infracción tributaria, sea

el caso de una omisión de un tributo, haber declarado una pérdida indebida, aplicación de un crédito o un coeficiente distinto al que le corresponde al contri-buyente, genere una diferencia, y sobre esta diferencia sea cubierta por un saldo a favor, un pago anticipado y sea compen-sado con algún otro concepto de ejercicio anteriores, quien comete la infracción no se libera de la multa.

Por ello, se debe comprender por el tér-mino “tributo resultante”:

Tributo resultante

Impuesto a la renta

El tributo resultante será el impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del periodo anterior.En estos casos que los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resul-tado será considerado saldo a favor.Por otro lado, en el caso de los pagos a cuenta del IR, el tributo resultante será al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible. Van...


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4.3. Regla especial: IGV En el caso del IGV, en caso se declare

un saldo a favor correspondiendo de-clarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

Por lo que corresponde el pago de la multa no solo es por el tributo omi-tido, sino que además comprende el monto declarado como saldo a favor, por la razón de constituir infracción por declarar cifras o datos falsos, con efectos contrarios al cumplimiento

Multa = 50 % del tributo omitido +

50 % del monto declarado como

saldo a favor

4.4. Regla especial: IR anual

En el caso del IR anual se establecen las siguientes reglas:

de sus obligaciones tributarias así como la posibilidad de inducir a error constituyendo una obstrucción a la labor fiscalizadora o verificadora de la Administración Tributaria.

Así tenemos el siguiente cuadro:

Saldo a favor

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante

Multa = 50 % del saldo a favor + 50 % del tributo omitido

Pérdida

En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante

Multa =15 % de la pérdida declarada indebida-

mente+ 50 % del tributo omitido

Saldo a favor indebido

+Pérdida indebida

En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida

Multa = 50 % del saldo a favor + 15 % de la pérdida declarada

indebidamente

Saldo a favor indebido

+una pérdida inde-

bida

En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante

Multa =50 % del saldo a favor declarado indebidamente

+15 % de la pér-dida declarada indebidamente

+50 % del tributo omitido

4.5. Regla especial: Régimen de recu-peración anticipada del IGV

En el caso de que el contribuyente hubiera obtenido la devolución y esta se genere en el goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, la multa será el 100 % del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.

4.6. Regla especial: Essalud, ONP, IES y retenciones de renta de quinta categoría

En el caso que el contribuyente hu-biere cometido una omisión en la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional

de Pensiones, o tratándose del Im-puesto Extraordinario de Solidaridad1 e IR de quinta Categoría por trabaja-dores no declarados, la multa será del 100 % del tributo omitido.

Ahora bien, en el caso que efec-tivamente se hubiere declarado a los trabajadores así como hubieren establecido correctamente la base imponible sin omisiones, no se cometerá la infracción del numeral 1 pero si la del numeral 4 del artí-culo 178° por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, siendo la

1 ConformeconelArtículoÚnicodelaLeyN°28378,publicadael10.11.04, se ha derogado el Impuesto Extraordinario de Solidaridad a partir del 01.12.04.

multa del 50 % del tributo no pa-gado.

4.7. Regla Especial: Regímenes espe-ciales del IR

A efectos de la aplicación o cálculo de la multa, en el caso de deudores tribu-tarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Régimen Especial, Nuevo RUS, Régimen Agrario, Régimen de la Amazonía, etc.), y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, el 50 % de la tasa del IR que le corresponda, ya no el 15 %.

5. Régimen de gradualidad De acuerdo a la Resolución de Super-

intendencia Nº 180-2012/SUNAT, se establece el régimen de gradualidad para los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario, aplicable para los tributos administrados y recaudados por la Sunat; por el cual se tiene una gradualidad voluntaria del 95 % sobre la base de la multa determinada, siempre que subsanase la infracción cometida, rectificando la declaración jurada presentada y pagando la multa con el descuento respectivo.

En el caso que la Administración Tributaria le notifique, estableciendo una subsanación inducida, se aplicará un descuento del 70 % desde el día siguiente de los efectos de la noti-ficación donde señalada que se ha cometido la infracción tributaria, y a partir de los efectos de la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa el descuento sobre la multa será del 60 %.

Ahora bien, antes que cobre los efectos de la Resolución de Determi-nación, Orden de Pago o Resolución de Multa, si el contribuyente o del responsable, subsana la declaración jurada rectificándola, cancelando el tributo omitido con los intereses mo-ratorios, sobre la base de la multa se tendrá un descuento del 95 %.

No obstante, no procede el acogi-miento al régimen de gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95 %) a que se refiere el inciso b.1) del artículo 13°-A del Regla-mento del Régimen de Gradualidad, aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, en el supuesto de que el producto de la subsanación, el contribuyente determine saldo a su favor en el periodo subsanado de acuerdo a la conclusión del Informe N° 050-2013-SUNAT/4B0000.

Tributo resultante

IGV

El tributo resultante será el resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del periodo. Y en el caso que el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.

Nuevo RUS El tributo resultante será la cuota mensual correspondiente.

Demás tributos El tributo resultante será el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

...Vienen

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Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la Declaración Jurada de Precio de Transferencia 2012

Autora : Dra. Jenny Peña Castillo

Título : Aspectos a considerar en el Estudio Técnico y en la Declaración Jurada de Precio de Transferencia 2012


Ficha Técnica

En el presente informe se abordará los principales aspectos que se deben considerar en el momento de realizar la Declaración Jurada y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia por parte de los sujetos que resulten obligados así como su ámbito de aplicación, operaciones a considerar y las obligaciones formales que se deben cumplir.

1. Concepto de “precio de transferencia”: El precio de transferencia nace como idea con la finalidad de determinar si los precios acordados en las transacciones entre las empresas vinculadas corresponden con aquellos que hubieren acordado con sujetos no vinculados entre sí, en condiciones iguales o similares, en un mercado abierto. Tales operaciones po-drían ser los pagos por servicios administrativos y/o gerenciales, abono de regalías por la cesión de derechos sobre intangibles, transferencia de mercaderías normalmente para su posterior reventa o distribución de servicios, entre otros.

2. Ámbito de aplicaciónLa legislación vigente en el Perú establece que las normas de precios de transferencia se aplican cuando el valor convenido por las partes hubiera determinado un pago del IR en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado.

El inciso a) del artículo 32°-A de la LIR establece que las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transac-ciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición tal como se muestra a continuación:

Sin embargo, solo procederá ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de ese artículo; es decir, cuando se determine un menor impuesto del que correspondería por aplicación de la norma de precio de transferencia. En ese sentido, podemos indicar que los ajustes tienen como propósito nivelar a “valor de mercado” los precios de una transacción, por lo que la imputación de dichos ajustes corresponderá al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones entre las partes vinculadas o con los sujetos resi-dentes en zonas de baja o nula imposición.

El referido ajuste por aplicación de los precios de transferencia no constituye una renta devengada del perceptor de rentas de tercera categoría, por lo que no existe la obligación de rectificar

los pagos a cuenta mensuales del IR, sino tan solo de incluir su importe en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio respectivo. Cabe indicar que una menor determina-ción del IR, que obliga a efectuar los ajustes propios de las reglas de precios de transferencia, está dado por: (i) La comprobación del diferimiento de rentas o (ii) La determinación de mayores pérdidas tributarias de las que hubiera podido corresponder.

3. ¿Qué se entiende por parte vinculada?Conforme lo establecido en el inciso b) del artículo 32°-A de la LIR, la vinculación se produce cuando en dos o más entidades, una o algunas de ellas tienen el poder de controlar o influir en las otras en la toma de decisiones y de esta forma influir en los precios o contraprestaciones que se pacten en las operaciones entre dichas entidades. Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tam-bién operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas. En virtud a dicha regulación, en el artículo 24º del Reglamento de la LIR, también detalla supuestos de partes vinculadas.

4. Países de baja o nula imposiciónEl artículo 86º del Reglamento del TUO de la LIR establece que se consideran países o territorios de baja o nula imposición a los incluidos en el siguiente anexo:1

Lista de países o territorio considerados de baja o nula imposición

- Alderney- Andorra- Anguila- Antigua y Bar-

buda- Antillas Neer-

landesas- Aruba- Bahamas- Bahrain- Barbados- Belice- Bermuda- Chipre- Dominica

- Guernsey- Gibraltar- Granada- Hong Kong- Isla de Man- Islas Caimán- Islas Cook- Islas Marshall- Islas Turcas y

Caícos- Islas Vírgenes

Británicas

- Islas Vírgenes de Estados Unidos de América

- Jersey- Labuán- Liberia- Liechtenstein- Luxemburgo- Madeira- Maldivas- Mónaco- Monserrat- Nauru

- Niue- Panamá1

- Samoa Occi-dental

- San Cristóbal y Nevis

- San Vicente y las Granadinas

- Santa Lucía- Seychelles- Tonga- Vanuatu

Sin embargo, también se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquel donde la tasa efectiva del IR, cual-quiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características:

1 LaOCDEexigióatodoslospaísescondebilidadesensugestiónfiscal,afirmaruncompromisoparalevantarelsecretobancarioyqueestenoimpidarevisarcuentaseninvestigacionestributarias,asícomofirmaralmenosunosdoceconveniosdeintercambiodeinformación.EnelcasodePanamá,yacumplióconambosrequerimientos, pero aún estamos a la espera.

Supuestos

Transacciones entre partes vinculadas.

Transacciones desde, hacia o a través de países o territorios de baja

o nula imposición.

ó


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Contribuyentes que tengan la condición de domiciliados en el país

Que hayan realizado transac-ciones con sus partes vincu-ladas cuyo monto supere los doscientos mil nuevos soles

(S/.200,000.00).

Que hayan realizado una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición,

independientemente que sea con una parte vinculada o no.

a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.

b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes.

c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamen-te, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.

d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

5. Obligaciones formalesEl literal g) artículo 32°-A de la LIR indica que aquellos contribuyentes que se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Informativa Anual y el Estudio Técnico de Precio de Transferencia, además de otras obligaciones formales, son aquellos contribuyentes que forman parte del ámbito de aplicación. Al respecto es preciso indicar que con el Decreto Legislativo N° 1112 (30.06.12), las obligaciones formales (DJ Informativa de Precios de Transferencia y Estudio Técnico de Precios de Transferencia, principalmente) solo serán de apli-cación respecto de aquellas transacciones que generan rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. De esta forma, se corrobora lo ya mencionado en el Informe N° 119-2008-SUNAT, en el sentido que los préstamos gratuitos no generan por sí solos la obligación de contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia ni de presentar DJ informativa de Precios de Transferencia, aun cuando el capital prestado haya superado S/.1´000,000.00.

A continuación desarrollaremos dichas obligaciones formales:

5.1. Declaración Jurada Anual InformativaLos contribuyentes domiciliados sujetos al ámbito de aplicación de Precios de Transferencia, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condi-ciones que establezca Sunat.

En ese sentido, el artículo 3º de la Resolución de Superinten-dencia Nº 167-2006/SUNAT, dispone que los contribuyentes domiciliados en el país que se encuentran obligados a presentar dicha declaración son aquellos que se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cabe indicar que estos supuestos no deben cumplirse en forma concurrente. He aquí algunos supuestos:

Supuesto 1 Supuesto 2 Supuesto 3

Una empresa ha realizado operacio-nes con vinculadas

cuyo monto es de S/.150,000, y ha realizado una transacción desde un país de baja

imposición.

Deberá presentar la DJ Informativa úni-camente respecto a la transacción rea-lizada con el sujeto del paraíso fiscal y

no las realizadas con partes vinculadas.

Declara todas las transacciones con vinculados y con

los países de baja o nula imposición.

Deberá presentar la DJ Informativa

únicamente respec-to a la transacción

realizada con partes vinculadas.

Una empresa ha realizado operacio-nes con vinculadas

cuyo monto es de S/.850,000, y ha realizado una transacción desde un país de baja

imposición.

Una empresa ha realizado operacio-nes con vinculadas cuyo monto es de S/.850,000, y no ha realizado una transacción desde un país de baja

imposición.

5.2. Operaciones a declarar en la Declaración de precio de transferencia:

No contamos con normas complementarias que nos precisen cuál es la información que debemos declarar en el PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual Nº 3560, pero la opción ayuda de ese PDT en sí ha definido a las transacciones en la adquisición de bienes como aquellas realizadas en el ejercicio materia de declaración y por otra parte, tratándose de transac-ciones vinculadas a ingresos o gastos, deberá entenderse como a aquellas devengadas en el ejercicio materia de declaración, sean estas transacciones financieras o no.

5.3. Exceptuados de presentar el Estudio Técnico y la De-claración de Precio de Transferencia

El artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 167-2006/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia N° 114-2011/SUNAT, dentro de las facultades otorgadas a la Sunat mediante el inciso g) del artículo 32°-A de la LIR, exceptúa de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones con partes vinculadas:

1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR, que no generan rentas de tercera categoría.

2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo N° 1031, promueven la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado, así como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del gobierno regional y local a la que se aplica a la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado decreto.

5.4. Plazo de presentación de la Declaración Jurada Infor-mativa

Mediante el artículo único de la Resolución de Superintenden-cia Nº 200-2010/SUNAT (publicada el 08.07.10), se establece el plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia estableciendo que se deberá presentar de acuerdo al cronograma de vencimientos para la declaración y pago de tributos correspondiente al periodo tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaración. En consecuencia, la declaración del Ejercicio 2012 se debe efectuar al vencimiento de las obligaciones mensuales del periodo mayo 2013 tal como sigue:

Instituto Pacífico

I



Periodo Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Buenos con-tribuyentes 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Mayo 2013 12.06 13.06 14.06 17.06 18.06 19.06 20.06 21.06 10.06 11.06 24.06

5.5. Estudio Técnico de Precios de TransferenciaEl artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, prescribe que los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con un Estudio Técnico de Precios de Transferencia cuando en el ejercicio gravable, se encuentren en CUALQUIERA de los siguientes supuestos:

Obligados a presentar el Estudio Técnico de Precio de Transferencia

El monto de los ingresos (sea con partes vinculadas o no, o domiciliados o no) devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6’000,000) y el monto de operaciones (con vinculadas) supere un millón de nuevos soles (S/.1’000,000).

Que hayan realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, independientemente que sea con una parte vinculada o no.

Cabe indicar que el último párrafo del literal g) del artículo 32º TUO de la LIR, es claro en indicar que la Sunat no podrá excep-tuar de la obligación de presentar Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia o de contar con Estudio Técnico, en el caso de transacciones que se hayan realizado con residentes de países o territorios de baja o nula imposición.

El artículo 117º del Reglamento de la LIR, modificado por el ar-tículo 40º del Decreto Supremo Nº 258-2012-EF dispone que el Estudio Técnico debe contar con la información de las transacciones con partes vinculadas, como los acuerdos, productos o servicios ofrecidos. Asimismo, se deberá colocar la información económico-financiera del contribuyente, información funcional, descripción de los riesgos asumidos por la empresa. Una información importante con la que debe contar el Estudio Técnico es la descripción desde un punto de vista técnico, jurídico, económico y financiero de las operaciones a las que se aplican el precio de transferencia. Final-mente, debe contar con el método y análisis de comparabilidad.

6. Infracciones relacionadasEn los siguientes cuadros encontraremos las infracciones en las que podemos incurrir en cada caso:

Artículo Numeral InfracciónSanciones

Tabla I Tabla II Tabla III

176 2 No presentar otras decla-raciones o comunicacio-nes dentro de los plazos

establecidos.

30 % de la UIT o 0.6 % de los IN

15 % de la UIT o 0.6 % de los IN

0.2 % de los I o Cierre


Tabla I Tabla II Tabla III

177 25 No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de

precios de transferencia conforme a Ley

0.6 % de los IN 0.6 % de los IN ------

N° Infracción Descripción de la infracción

Forma de subsanar la infracción

Criterios de gradualidad: subsanación(1) y/o pago (2)(porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación

de la Sunat en la que se le comu-nica al infractor que ha incurrido

en infracción

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto, contado a partir

de la fecha en que surta efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en

infracción.

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

13 Artículo 176°Numeral 2

No presentar otras declaracio-nes o comuni-

caciones dentro de los plazos establecidos.

Presentando la declara-

ción jurada o comunicación

omitida.

No se aplica el criterio de gradualidad de pago 100 %

80 % 90 %


IÁrea Tributaria



Tabla I Tabla II Tabla III177 27 No exhibir o no presentar la documenta-

ción e información a que hace referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso

g) del artículo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros res-

palde el cálculo de precios de transferencia, conforme a ley.

0.6 % de los IN 0.6 % de los IN ------

Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infracción



Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscaliza-ción (6) o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción,

según el caso

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto, con-

tado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documen-to en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en

infracción, según correspondaSin pago Con pago Sin pago Con pago

Artículo 177°Numeral 25

No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el

cálculo de precios de transferencia conforme a Ley.

Exhibiendo o presentando el Estudio Técnico que respalde el

cálculo de precios de transferencia conforma a Ley.

No aplicable 50 % 80 %

Infracción Descripción de la infracción Forma de subsanar la infracción



Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación

del de requerimiento fiscali-zación o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción,

según el caso

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto

surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según

corresponda.Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Artículo 177°Numeral 27

No exhibir o no presentar la docu-mentación e información a que hace

referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre

otros respalde el cálculo de precios de transferencia, conforme a Ley.

Exhibiendo o presentando la documentación e Informa-ción a que hace referencia la 1.a parte del 2.° párrafo

del inciso g) del artículo 32°-A del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.

No aplicable 50 % 80 %

Caso práctico

1. La empresa Los Flatron, perteneciente al régimen general, le realiza una compra a una empresa de EE.UU. durante todo el año 2012. Pero entre una de estas transacciones la empresa americana le pide que le efectúe el pago a otra empresa ubicada en Hong Kong. La empresa Los Flatron acepta y envía el dinero a dicho país. La pregunta que nos hace la empresa es si les corresponde hacer Declara-ción Jurada Informativa y/o Estudio Técnico de Precio de Transferencia por esta transacción y cuál sería la multa en el caso que no lo hubieran hecho estando obligado.

El inciso a) del artículo 32-A de la LIR establece que las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. En ese sentido, se debe aplicar lo indicado en la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, la cual establece que los sujetos que realicen por lo menos una operación desde, hacia o a través de un país de baja imposición deberá presentar la Declaración Informativa Anual y el Estudio Téc-nico de Precio de Transferencia. En ese sentido, en el caso en concreto, la empresa Los Flatron ha realizado una operación hacia un país de nula imposición como Hong Kong; en ese sentido, sí deberá presentar tanto el Estudio Técnico como la Declaración Jurada Informativa de Precio de Transferencia.

En el supuesto que la empresa no haya presentado la declaración informativa anual, habrá incurrido en la infrac-ción establecida en el inciso 2 del artículo 176º del Código Tributario, cuya multa es del 30 % de la UIT y cuya rebaja es del 100 % si la empresa subsana de manera voluntaria presentando la declaración. Con respecto al estudio técnico, este debe tenerse en el momento en que se produzca una fiscalización por parte de Sunat.

2. Una empresa nos consulta, ¿cómo sería el mecanismo de ajuste cuando se realiza la operación con un país con el que se cuenta con convenio de doble imposición?

Cuando en virtud a un convenio para eliminar la Doble Imposición, la autoridad tributaria de otro país haya efec-tuado un ajuste a los valores pactados según la metodología de precios de transferencia; entonces una vez aceptado el referido ajuste por la Administración Tributaria peruana, el contribuyente domiciliado se encontrará facultado a efectuar una declaración jurada rectificatoria, a fin de reflejar el ajuste correlativo, aun cuando ello determinase un menor IR en el país.

Al respecto, cabe anotar que no es que el ajuste bilateral corresponderá únicamente cuando se haya celebrado un CDI con el país donde se encuentre radicando la contraparte no domiciliada. Lo que este artículo menciona es que el ajuste de precios de transferencia realizado por la autoridad tributaria de otro país, también tiene incidencia en el Perú, siempre que se haya celebrado un CDI.

Instituto Pacífico

I



Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 277 - Segunda Quincena de Abril 2013

Ficha Técnica

Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I)

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06), los con-tribuyentes, que en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos mayo-res a 1,500 UIT, se encuentran obligados a incluir dentro del Libro de Inventarios y Balances la información relacionada al Estado de Flujos de Efectivo, el mismo que será cumplida empleando el Formato 3.18, el cual señala que la utilización del modelo publicado en la resolución antes indicada será para aquellos contribuyen-tes que vienen llevando una contabili-dad manual; por cuanto, para aquellos contribuyentes que llevan sus libros y registros en hojas sueltas y/o continuas, no es predominante el formato pero sí, en el cumplimiento, deben de considerar la información mínima expuesta en la norma respectiva.

Marco legal:Artículo13ºysétimadisposicióncomplemen-tariafinaldelaR.S.Nº234-2006/SUNAT

En cuanto al requerimiento de informa-ción que ha de consignar en el presente “Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo” es que en ella a de incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento, así como el aumento o dis-minución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio, y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Indicándose a la vez que en ella deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación.

Marco legal:Literal r) del numeral 3.6 del artículo 13º delaR.S.Nº234-2006/SUNAT

1. Flujos de efectivo clasificados por actividades

A manera de describir los flujos de efectivo por actividades, vamos a pasar a resaltar parte del texto de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, en el sentido de la importan-cia de la información para el usuario del estado financiero de una entidad.

a. Actividades de operaciónEl importe de los flujos de efectivo proce-dentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual

estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flu-jos de efectivo futuros de tales actividades.Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fun-damentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:a) Cobros procedentes de las ventas de

bienes y prestación de servicios;b) cobros procedentes de regalías, cuo-

tas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;

c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

d) pagos a y por cuenta de los empleados;e) cobros y pagos de las entidades de

seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;

f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse específica-mente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.

Marco contable:Párrafo 14NIC 7 Estados de Flujos deEfectivo

2. Actividades de inversiónLos flujos de efectivos por actividades de inversión representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los des-embolsos, que den lugar al reconocimiento de un activo en el Estado de Situación Financiera, cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inver-sión. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:a) pagos por la adquisición de pro-

piedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desa-rrollo capitalizados y las propiedades,

planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;

b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;

c) pagos por la adquisición de instru-mentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

e) anticipos de efectivo y préstamos a ter-ceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);

f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (dis-tintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

g) pagos derivados de contratos a térmi-no, de futuro, de opciones y de permu-ta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y

h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de finan-ciación.


3. Actividades de financiaciónEs importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de activi-dades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;


IÁrea Tributaria


b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y

e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente proce-dente de un arrendamiento financiero.


4. Elementos necesarios para la elaboración

Es necesario contar con la siguiente in-formación:a. Estado de Situación Financiera (ba-

lance general) de los dos últimos años (comparativo), y

b. El último Estado de Resultados. c. Notas a los Estados Financieros y datos

adicionales

Aplicación práctica

EnunciadoSe trata del caso de la empresa Casama-yor S.A.C., quien presenta la siguiente información:

a. Estado de Situación Financiera al inicio del periodo

Cta. Descripción Monto10 Efectivo y equivalentes de

efectivo125,000

12 Cuentas por cobrar comer-ciales - Terceros

18,750

20 Mercaderías 87,50050 Capital -62,50059 Resultados acumulados -168,750

Totales 0

b. Estado de Situación Financiera al final del periodo

Cta. Descripción Monto10 Efectivo y equivalente de

efectivo471,275

11 Inversiones financieras (neto)

37,500

12 Cuentas por cobrar comer-ciales - Terceros

0

16 Otras cuentas por cobrar diversas - Terceros

3,125

20 Mercaderías 37,50033 Inmuebles, maquinaría y

equipo22,500

39 Depreciación acumulada -2,81340 Tributos, contraprestacio-

nes y aportes al sist. de pensiones

-29,300

41 Remuneraciones y partici-paciones por pagar

0

42 Cuentas por pagar comer-ciales - Terceros

0

45 Obligaciones financieras -212,50046 Cuentas por pagar diversas

- Terceros0

50 Capital -62,50059 Resultados acumulados -168,75059 Resultados acumulados

(periodo)-96,038

Totales 0

c. Saldos de las cuentas que conforman el ingreso y gasto del periodo:

Cta. Descripción Monto60 Compras 750,00061 Variación de existencias -750,00062 Gastos de personal, directo-

res y gerentes13,625

63 Gastos de servicios presta-dos por terceros

12,500

64 Gastos por tributos 2565 Otros gastos de gestión 067 Gastos financieros 068 Valuación y deterioro de

activos y provisiones2,813

69 Costo de ventas 125,00070 Ventas -250,00075 Otros ingresos diversos de

gestión0

89 Resultado del ejercicio -96,038

d. Datos adicionales- Servicio de alquiler, prestado por una

persona natural S/.7,500- Detalle de la planilla de sueldos:

Descripción MontoPlanilla de sueldos 12,500<+> Aporte Essalud 1,125Total planilla 13,625<-> Retenciones ONP -1,625<-> Aporte Essalud -1,125Neto pagado 10,875

DesarrolloMétodo directoPaso 1. Determinación de variacionesConsiste en comparar y determinar las va-riaciones (incrementos y/o disminuciones) presentadas en las cuentas del Estado de Situación Financiera, tal como se aprecia en la hoja de trabajo siguiente:

Cta DescripciónSaldos

VariaciónAjustes Flujos de

efectivo

Flujos de efectivo por actividades

Al inicio Final 1 2 3 Operac Invers Financ10 Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 -346,27511 Inversiones financieras (neto) 0 37,500 -37,50012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 18,75014 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 -3,12520 Mercaderías 87,500 37,500 50,00033 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 -22,50039 Depreciación acumulada 0 -2,813 2,81340 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 29,30041 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 042 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 045 Obligaciones financieras 0 -212,500 212,50046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 050 Capital -62,500 -62,500 059 Resultados acumulados -168,750 -168,750 059 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 96,038

Sumas 0 0 0

Hoja de trabajo 01

Con el Estado de Flujos de Efectivo pasaremos a la demostra-ción de la variación en el efectivo y equivalente de efectivo del periodo, que en el presente caso asciende a S/.346,275 siendo la variación un incremento.Para la explicación del incremento del efectivo, procederemos a agrupar los flujos de efectivo por actividades, siendo estas en actividades de operación, inversión y financiación.

Paso 2. Relación de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situación Financiera

A las variaciones antes determinadas, pasaremos a agregar los importes expuestos en el Estado de Resultados, los mismos que una vez determinados, los trasladaremos a la columna al cual la denominaremos “Ajustes 1”.

Instituto Pacífico

I



Hoja de trabajo 02 Cta. Descripción Monto 12 20 39 40 41 42 5960 Compras 750,000 750,00061 Variación de existencias -750,000 -750,00062 Gastos de personal, directores y gerentes 13,625 13,62563 Gastos de servicios prestados por terceros 12,500 12,50064 Gastos por tributos 25 2565 Otros gastos de gestión 067 Gastos financieros 068 Valuación y deterioro de activos y provisiones 2,813 2,81369 Costo de ventas 125,000 125,00070 Ventas -250,000 -250,00075 Otros ingresos diversos de gestión 089 Resultado del ejercicio 96,038 96,038

0 -250,000 -625,000 2,813 25 13,625 762,500 96,038

La lógica empleada en el presente trabajo es la siguiente:

Ejemplo: Cuentas por cobrar comerciales

Denominación Fuente Cta. ImporteSaldo inicial ESF inicial 12 18,750<+> Incrementos ER 70 250,000<+> IGV 18 % 45,000<-> Saldo final ESF final 12 0

Flujo de efectivo en el periodo 313,750

Emplearemos el mismo procedimiento para cada una de las partidas del Estado de Situación Financiera, pero trabajado de

manera horizontal, teniendo en consideración en todo momen-to, que los saldos que deben quedar y que nos servirá para el flujo son aquellas partidas monetarias; las no monetarias las trasladeremos a las partidas monetarias, que es por donde se aprecia el flujo.

Paso 3. Relación de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situación Financiera.Efectuado el comentario del caso, pasamos a trasladar los im-portes expuestos en la Hoja de Trabajo 02, relacionándolos con las cuentas relacionadas, utilizando para ello la columna “Ajustes 1”, de la siguiente forma:

Hoja de trabajo 01



EfectivoFlujos de efectivo por actividades

Al inicio Final 1 2 3 Operac. Invers. Financ.10 Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 -346,27511 Inversiones financieras (neto) 0 37,500 -37,500 012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 18,750 250,00014 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 -3,125 020 Mercaderías 87,500 37,500 50,000 625,00033 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 -22,500 039 Depreciación acumulada 0 -2,813 2,813 -2,81340 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 29,300 -25

0 0 0 00 0 0 0

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 0 -13,62542 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 0 -762,50045 Obligaciones financieras 0 -212,500 212,500 046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 0 050 Capital -62,500 -62,500 0 059 Resultados acumulados -168,750 -168,750 0 059 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 96,038 -96,038

Sumas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Hoja de trabajo 01



efectivoFlujos de efectivo por actividades

Al inicio Final 1 2 3 Operac. Invers. Financ.10 Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 -346,27511 Inversiones financieras (neto) 0 37,500 -37,500 0 012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 18,750 250,000 014 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 -3,125 0 020 Mercaderías 87,500 37,500 50,000 625,000 -675,00033 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 -22,500 0 22,50039 Depreciación acumulada 0 -2,813 2,813 -2,813 040 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 29,300 -25 0

0 0 0 0 00 0 0 0 0

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 0 -13,625 042 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 0 -762,500 675,00045 Obligaciones financieras 0 -212,500 212,500 0 046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 0 0 -22,50050 Capital -62,500 -62,500 0 0 059 Resultados acumulados -168,750 -168,750 0 0 059 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 96,038 -96,038 0

Sumas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Continuará en la siguiente edición.

Paso 4. Reclasificaciones necesariasAhora emplearemos la columna denominada “Ajustes 2” para el traslado de los saldos de las partidas no monetarias a las

monetarias, por cuanto son dichas las partidas en las que de-terminaremos los flujos de efectivo del periodo:


IÁrea Tributaria


Nos Preguntan y Contestamos

Nos

Pre

gunt

an y

Con

test

amos

Distribución de dividendos

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Distribución de dividendos


Ficha Técnica

1. Depreciacion

La empresa Domínguez S.A. (dedicada a la venta de artefactos eléctricos), en el desarrollo de sus actividades correspondientes al ejercicio 2012 obtiene una utilidad de libre disposición que asciende a S/.250,000.00, por lo cual la junta general de accionistas acuerda la distribución de las mismas. Dicho acuerdo tiene como fecha el 30 de abril del 2013 y la empresa está constituida por 4 socios personas naturales sin negocio. La presente distribución se realizará y pagará en el plazo de 45 días calendarios según lo acordado; a su vez, uno de los accionistas pide que se le transfiera una camioneta de la empresa como parte de pago de sus dividendos, así como la entrega de un televisor LED 55” (precio de venta al público S/.7203.39 más IGV), cuyo costo de adquisición es de S/.5,500.00; a los demás accionistas se les pagará en efectivo. Dato adicional:Costo de adquisición de la camionetaS/.55,000.00Depreciación acumuladaS/.33,000.00Valor de mercado a la fecha de transferencia del bien (camioneta) S/.25,000.00

Consulta

Respuesta:De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 24° inciso i), los dividendos y

nado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan.

Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente”.

La obligación de retener a la cual hace refe-rencia el artículo 73°-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de uti-lidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.

A efectos de la transferencia del bien pro-ducto del pago de los dividendos en especie el artículo 32° de la LIR precisa: en los casos de ventas, las transferencias de propiedad, prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes y servicios a efectos del IR será el de mercado.

Para el caso de las existencias, el que normal-mente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considera el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación.

Para bienes del activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación.

1. Distribución de dividendos

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 30.04.13

Por la provi-sión de los

dividendos y retención del

impuesto a los dividendos.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 250,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR

10,250.00

401 Gobierno central

4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES y GERENTES 239,750.00

441 Accionistas (o socios)

4412 Dividendos

cualquier forma de distribución de utilidades califican como rentas de segunda categoría en tanto el perceptor sea una persona natural. A su vez, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades en virtud a lo establecido en el artículo 24º, inciso a) de la presente norma, las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados o titulares, o personas que las integren (según sea el caso), en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos de capital.

Asimismo, el artículo 24-B señala que las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computará para la determinación de su renta imponible. El presente artículo también precisa que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetas a las retenciones previstas en los artículos 73°-A y 76°, en los casos y forma que en los aludidos artículos señala:

Artículo 73°-A: las personas jurídicas que acuerden distribución de dividendos o cual-quier otra forma de distribución de utilidades retendrán el 4,1% de las mismas, excepto cuando la distribución se efectué a favor de personas jurídicas domiciliadas. Asimismo, cuando la persona jurídica acuerde la distri-bución de utilidades en especie, el pago del 4,1% deberá ser efectuado por ella y reem-bolsado por el beneficiario de la distribución.

Aspecto societario: de acuerdo a la Ley Gene-ral de Sociedades en su artículo 40°, Reparto de utilidades, señala:

“La distribución de utilidades solo puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados al cierre de un periodo determi-

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xxx 15.05.13Por la cancela-ción del tributo

retenido

40 TRIBUTOS y CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

10,250.00


4018 Otros impuestos y contraprestaciones

40185 Impuesto a los dividendos

10 EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,250.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

xxx 15.06.13

Por la transfe-rencia del bien por el pago en especie de los

dividendos

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 29,500.00

165 Venta de activo inmovilizado

1653 Camioneta

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

4,500.00


40111 IGV

75 OTROS INGRESOS DE GESTIóN 25,000.00

756 Enajenacion de activos inmovilizados

75641 Camioneta.

xxx 15.06.13Por la venta del televisor

LED

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 8,500.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR

1,296.61

401 Gobierno central 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 7,203.39 701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

xxx 15.06.13 Por el costo de ventas

69 COSTO DE VENTAS 5,500.00 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 5,500.00 201 Mercaderías manufacturadas

xxx 15.06.13Por la baja del bien (camio-

neta)

65 OTROS GASTOS DE GESTIóN 22,000.00 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65513 Camioneta 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,000.00 391 Depreciación acumulada 39135 Camioneta 33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO 55,000.00 334 Unidades de transporte 3344 Camioneta


xxx 15.06.13

Por la cance-lación de los dividendos y aplicación de

las cuentas por cobrar

44 CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES y GERENTES 239,750.00

441 Accionistas (o socios)

4412 Dividendos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 8,500.00

1212 Comprobantes emitidos

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 29,500.00

165 Venta de activo inmovilizado

1653 camioneta

10 EFECTIVO y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 210,250.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

Procederemos a la cancelación de los divi-dendos según acuerdo de la junta general de accionistas, debido a que el pago se realizó

bajo dos modalidades: pago en efectivo y en bienes. Por dicha transferencia del activo fijo y de las mercaderías se generó una cuenta

por cobrar la cual se está compensando con la obligación que tiene la empresa en relación a los accionistas, disminuyendo así el pasivo.

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Reparo por utilización del crédito por reinversión en la educación

Autora : Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana

Título : Reparo por utilización del crédito por rein-versión en la educación

RTF : N° 05510-8-2013


Ficha Técnica

De la resolución materia de comentario, se pueden extraer los siguientes criterios:

1. Tribunal Fiscal“Que seguidamente en su Fundamento 14 expone: ‘Bajo este marco situacional, es obvio que si la finalidad del beneficio tri-butario otorgado por el Decreto Legislativo Nº 882 es la promoción de la inversión en educación, este beneficio no puede enten-derse otorgado solo por el plazo máximo de 3 años; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributario por la que otorgó el beneficio, la derogue cuando ya no considere factible promover la inversión en educación; por lo menos, en función de beneficios tributarios. De allí que el Estado, teniendo en cuenta que la norma en cuestión aún se encuentra vigente, ha actuado frente a la recurrente. (…) En consecuencia, no puede sostenerse que el Decreto Legislativo Nº 882 no se encuentra vigente, pues su vigencia es más que evidente, en tanto su despliegue normativo se patentiza secuencialmente en el transcurso del tiempo, generando con ello los beneficios que dispone la norma’.

Que conforme con los argumentos esgri-midos, el crédito tributario por reinversión en la educación es de aplicación a la recu-rrente en el ejercicio 2006 conforme con la sentencia del Tribunal Constitucional antes mencionada,sinembargo,habiendolaAd-ministración también observado la base de cálculo tomada en cuenta para la aplicación de tal crédito, corresponde que se reliquide el monto del reparo a la aplicación de este crédito en los términos expuestos”.

2. Contribuyente“Que la recurrente presenta un escrito el 10 de octubre de 2008 (fojas 1755 a 1785 y 6118) en el cual reiteró los argumentos previamente vertidos en el escrito de 31 de julio de 2008, incidiendo en que el crédito por reinversión en la educación se encuentra plenamente vigente y no tiene un límite cuantitativo, entendiendo a la renta reinvertible como la utilidad contable de libre disposición, por cuanto dicho límite no se encuentra expresamente señalado en

elDecretoLegislativoNº882ysunormareglamentaria”.

3. AdministraciónQue de acuerdo con el Resultado del Re-querimiento Nº 0122080001582 (fojas 1790 a 1819), la Administración se rati-fica en los argumentos antes señalados, concluyendo que el Decreto Legislativo Nº 882 y su norma reglamentaria no pre-cisan un plazo máximo de vigencia para que los contribuyentes puedan acogerse al beneficio del crédito por reinversión en la educación, por lo que se debe recurrir a la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario, entendiéndose que el mencionado beneficio fue concedido por 3 años, a partir de la fecha de vigencia de las disposiciones tributarias que regulan su aplicación en la determinación del impuesto a la renta. Así, considera que la fecha de inicio de vigencia del anotado beneficio fue el 1 de enero de 1997, por lo que el plazo de 3 años se cumplíó el 31 de diciembre de 1999, sin posibilidad de prórroga tácita, por ende procedió a reparar el crédito aludido por el importe de S/.26’341,233.00.

4. Nuestros comentarios

4.1. Respecto de plazo para la rein-versión en la educación

Con el Decreto Legislativo 882 - Ley de Promoción de la Inversión en la Educa-ción, se establece condiciones y garantías para promover la inversión en servicios educativos, con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema educativo y am-pliar la oferta y la cobertura.

Esta norma se aplicaría a todas las ins-tituciones educativas particulares en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos particulares, cualquiera que sea su nivel o moda-lidad, institutos y escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estén comprendidas bajo el ámbito del Sector Educación.

Asimismo, dicho dispositivo establece en su artículo 13º que: “Las Instituciones Edu-cativasParticulares,quereviertantotalopar-cialmente su renta reinvertible en sí mismas o enotrasInstitucionesEducativasParticulares,constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30 % del monto reinvertido.

La reinversión solo podrá realizarse en infraestructura y equipamientos didácticos,

exclusivos para los fines educativos y deinvestigación que corresponda a sus respec-tivos niveles o modalidades de atención, así como para las becas de estudios.

(…)

Los programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad competente del SectorEducaciónconcopiaalaSUNATconuna anticipación no menor a 10 días hábiles al vencimiento del plazo para la presentación delaDeclaraciónJuradaAnualdelImpues-to a la Renta. Los referidos programas de reinversión se entenderán automáticamente aprobados con su presentación.

La aprobaciónaque se refiere el párrafoanterior es sinperjuiciode lafiscalizaciónposteriorquepuedaefectuarlaSUNAT.

Las características de los programas de reinversión, así como la forma, plazo y con-dicionesparaelgocedelbeneficioaqueserefiereelpresenteartículo,seestableceránen el Reglamento”.

De lo señalado, podemos apreciar que ni la norma en mención ni el dispositivo reglamentario, Decreto Supremo 047-97-EF, establecen un plazo de vigencia para el beneficio antes citado y en tanto se estaba frente a un supuesto no delimitado, era necesario la aplicación supletoria del Decreto Legislativo Nº 816, publicado el 21 de abril de 1996, el cual disponía en su Norma VII que:

“Toda exoneración o beneficio tributarioconcedidos sin señalar plazo se entenderán otorgados por tres años. No hay prórroga tácita”.

Bajo esta premisa, se sustenta la necesi-dad de establecer límites al plazo de los beneficios tributarios a fin de garantizar el principio de igualdad, por lo que no es posible una exoneración o beneficio tribu-tario por un tiempo ilimitado, siendo que la norma no dispuso un plazo de vigencia se debió aplicar el plazo supletorio que establece el Código Tributario.

Porotrolado,nodebemosdejardeladolaimportancia del principio de reserva de ley1 en el caso de beneficios tributarios que deriva de la propia Constitución, pues su creación, modificación o extinción está sujeta a este principio.

De lo dispuesto por las normas vigentes en la fecha, podemos señalar que de estas se desprenden que el derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30 % del monto reinvertido, solo

1 Establecidos en el artículo 74º (Reserva tributaria relativa) y 79º (Reservatributariaabsoluta)delaConstituciónPolíticadelPerú.

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Análisis Jurisprudencial

eran aplicables hasta el 31.12.09, toda vez que un beneficio tributario que es concedido sin señalar plazo se entendía otorgado por tres años, más aun si este es una medida tributaria especial que implica un trato desigual que necesaria-mente exige una justificación objetiva y razonable2 para garantizar el principio de igualdad.

Sin embargo, más allá de lo señalado, el Tribunal Fiscal, sustenta sus argu-mentos en lo expresado por el Tribunal Constitucional(Expediente Nº 04700-2011-PC/TC) en tanto señala que en su calidad de tribunal administrativo, se encuentra vinculado a lo resuelto por este, lo cual lo obliga a observar estric-tamente lo dispuesto en las resoluciones dictadas por él. Al respecto, el Tribunal Constitucional se refirió en el sentido siguiente:

“Que la indicada sentencia, en su Funda-mento 13, sostiene que: ‘En el presente caso, la Quinta Disposición Final delDecretoLegislativoNº882establecequelas disposiciones vinculadas al beneficiotributario de crédito por reinversión en educación entrarían en vigencia a partir del 1 de enero de 1997, omitiendo señalar de manera expresa un plazo de vigencia para elreferidobeneficiotributario.Entonces,en atención a los señalado en el fundamen-to anterior y de acuerdo con lo establecido enlaNormaVIIdelTítuloPreliminardelCódigo Tributario, vigente al momento de expedirse el Decreto Legislativo Nº882,podríaentendersequeelbeneficiotributario de crédito por reinversión en ecuación estuvo vigente por 3 años, es decir hasta el 31 de diciembre de 1999. Sin embargo; si bien la regla general es que las leyes tributarias que no establezcan plazo de duración alguna para la vigencia de los beneficios tributarios se sujetan al plazomáximo establecido por el Código Tributa-rio (3 años para el presente caso); lo cierto es que esta regla admite excepciones, las cuales deben ser evaluadas teniendo en cuenta el caso concreto’.

Que seguidamente en su Fundamento 14 expone: ‘Bajo estemarco situacional, esobvioquesilafinalidaddelbeneficiotri-butariootorgadoporelDecretoLegislativoNº 882 es la promoción de la inversión en educación,estebeneficionopuedeenten-derse otorgado solo por el plazo máximo de 3 años; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributario porlaqueotorgóelbeneficio,laderoguecuando ya no considere factible promover la inversión en educación; por lo menos, en función de beneficios tributarios. Deallí que el Estado, teniendo en cuenta que la norma en cuestión aún se encuentra vigente, ha actuado frente a la recurrente. (…) En consecuencia, no puede sostenerse

2 Conformealodispuestoenelarticulo79ºdelaConstituciónPolíticadelPerú.

que elDecreto LegislativoNº 882 no seencuentra vigente, pues su vigencia es más que evidente, en tanto su despliegue normativo se patentiza secuencialmente en el transcurso del tiempo, generando con ellolosbeneficiosquedisponelanorma”.

Sobre el particular, es preciso señalar que el Tribunal Fiscal en los funda-mentos que sustenta su criterio debió argumentar sus razones más allá de la fuerza vinculante que genera la resolu-ción del Tribunal Constitucional, más aun si este señala que el plazo de los tres años como regla admite excepciones, las cuales deben ser evaluadas teniendo en cuenta el caso concreto (supuesto en el que se estaría y sobre el cual no se observa tal análisis).

5. Cálculo del crédito por rein-versión en la educación

Además de la vigencia el mencionado crédito, la Administración también reparó la forma en que este había sido calculado.

Para estos efectos, el artículo 13° del Decreto Legislativo Nº 882 dispone que las instituciones educativas particulares que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en sí mismas o en otras instituciones educativas particulares, constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30 % del monto rein-vertido.

Asimismo, agrega la citada norma, que la reinversión solo podrá realizarse en infraestructura y equipamientos didácti-cos, exclusivos para los fines educativos y de investigación que corresponda a sus respectivos niveles o modalidades de aten-ción, así como para las becas de estudios. Mediante decreto supremo se aprobará la relación de bienes y servicios que serán materia del beneficio de reinversión.

Por otro lado, el artículo 5° del Decreto Supremo Nº 047-97-EF, norma reglamen-taria, señala que el crédito a que se refiere el artículo 13° de la referida Ley es el 30 % del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de rein-versión, el que podrá ser aplicado contra el impuesto a la renta de la institución receptora o de la institución reinversora, así como contra los pagos a cuenta del indicado impuesto, y que la parte del crédito no utilizada en un ejercicio podrá aplicarse contra el impuesto a la renta de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.De lo señalado entendemos (coincidiendo con lo vertido por el Tribunal Fiscal en la Resolución materia de la presente) que la reinversión de la renta reinvertible deriva en un derecho a un crédito tributario del 30 % de dicho monto y que la renta reinvertible es la parte de la utilidad que

es de libre disposición de los accionistas para ser reinvertida diferente a la renta imponible que es la base de cálculo para el impuesto a la renta.

En ese sentido, la utilidad de libre dispo-sición no es más que la diferencia entre la renta neta y el impuesto, lo que en la prác-tica se representa de la siguiente manera:

Por ejemplo, al final del año una S.A.C obtiene una renta neta (utilidad) de S/.200,000, a la que se le aplica el 30 % de impuesto a la renta, resultando un tributo calculado de S/.60,000 soles. Finalmente, para calcular la utilidad de libre disposición se tomará la diferencia entre la renta neta S/.200,000 soles y el impuesto de S/.60,000; lo que arroja un saldo de S/.140,000. En consecuencia, se podría señalar que los accionistas deciden el destino de la utilidad de libre disposi-ción, que es S/.140,000.

6. ConclusionesLa renta reinvertible será la parte de la utilidad que es de libre disposición que servirá para ejecutar la reinversión, por lo que la norma no se refiere a la renta imponible porque esta no está a disposición de los accionistas para ser reinvertida, siendo el objeto de esta última servir de base de cálculo para el impuesto a la renta.

Que el derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30 % del mon-to reinvertido, solo eran aplicables hasta el 31.12.09, toda vez que un beneficio tributario que es concedido sin señalar plazo se entendía otorgado por tres años, más aun si este exige una justificación objetiva y razonable para garantizar el principio de igualdad.

Sin embargo, dada la resolución del Tri-bunal Constitucional, el plazo de los tres años como regla general se relativiza en tanto admite excepciones que en algunos casos genera una ampliación del plazo al beneficio.

Base legal • Constitución Política del Perú• Ley N° 29766• Ley Nº 28301- Ley Orgánica del Tri-

bunal Constitucional • Ley N° 28237- Código Procesal Cons-

titucional.• Ley del Impuesto a la Renta • Decreto Legislativo Nº 816 - Código

Tributario • Decreto Legislativo Nº 882• Decreto Supremo Nº 047-97-EF• Decreto Supremo Nº 016-2004-ED• Decreto Supremo N° 004-97-ED• Resolución Administrativa Nº 095-

2004-P/TC


IÁrea Tributaria


Juri

spru

denc

ia a

l Día

Acreditación de causal para determinar sobre base presunta regulada por el artículo 70° del Código Tributario.

RTF N° 07350-10-2012 (15.05.12)

Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica que dado que en el método presuntivo regulado en el artículo 70° del Código Tributario, el hecho conocido consiste en la detección de un patrimonio real del deudor tributario y que sea superior al declarado o registrado, la Administración debe constatar en forma fidedigna y verosímil el patrimonio real del contribuyente como resultado de la fiscalización, lo que el ente fiscal no hizo en el presente caso, pues no se advierte de autos que haya acreditado fehacientemente cuál es el patrimonio real de la empresa recurrente. Es nula la determinación sobre base presunta cuando la

presunción utilizada no tiene amparo legal.

RTF N° 05512-2-2009 (10.06.09)

Se declara nula el acta de liquidación inspectiva y la apelada en el caso de las Aportaciones de Seguridad Social, porque si bien el artículo 89° del Código Tributario autorizaba a la Administración a utilizar la determinación sobre base presunta a falta de elementos para efectuar la determinación sobre base cierta, (cuando las leyes tributarias lo dispusieran), de la revisión de la normatividad con rango legal sobre la materia vigente a la fecha de determinación de la deuda tributaria, se aprecia que no existe una presunción de pago de remu-neraciones sobre la base de hechos vinculados a las mismas.

No procede la determinación sobre base presunta cuando no se ha acreditado que el hecho base sea efectivamente cierto y comprobado.

RTF N° 08795-2-2009 (07.09.09)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de tercera categoría, y las resoluciones de multa giradas

Aplicación del artículo 68° del Código Tributario. Los días cercanos a las Fiestas Patrias y Navidad no pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de control directo porque no son representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes.

RTF N° 14820-11-2010 (19.11.10)

Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimiento de deter-minación sobre base presunta por control directo y se deja sin efecto la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa vinculada, toda vez que si bien la Administración se encontraba facultada para determinar la obligación tributaria sobre base presunta al haberse acreditado la causal prevista en el numeral 6 del artículo 64° del Código Tributario, al efectuar la determinación de la obligación tributaria no ha seguido el procedimien-to establecido por ley, al haber considerado dentro de la muestra de no menos de 5 días que señala el artículo 68º del Código Tributario, los días 25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el criterio expuesto en las RTF N° 752-2-98, N° 778-4-2005 y N° 5743-5-2005, según el cual los días cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo no pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de determinación por control directo pues no pueden considerarse como representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que la Administración solo puede considerar en estos casos, uno solo de tales días, por lo que la Administración únicamente efectuó válidamente el control directo de los ingresos del recurrente en 3 días, lo que no resulta suficiente. Se confirma la apelada en el extremo referido a la Resolución de Determinación girada por el Impuesto General a las Ventas de agosto de 2006, cuya correcta determinación no ha sido cuestionada ni desvirtuada por la recurrente.Carece de sustento la nulidad del requerimiento alegada por el recurrente, pues contiene la información y sustento necesario para su validez.

El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al recurrente no acredita que este sea el comprador pues puede suceder que terceros hubieran usado su número de RUC para efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo un principio de prueba.

RTF N° 08984-2-2007 (25.09.07)

Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación for-mulada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de tercera categoría del ejercicio 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. Esto debido a que la Administración no efectuó las comprobaciones necesarias que hubieran permitido obtener elementos o evidencias adicionales para corroborar que las compras imputadas a la recurrente fueron efectivamente realizadas por ella, y por el contrario, habiéndose limitado a sustentar tales compras solo en las facturas emitidas por los proveedores anotadas en la contabilidad de estos. Siendo que del análisis conjunto de los elementos probatorios que obran en autos, se concluye que no se encuentra acreditada la existencia de las compras no declaradas y no anotadas en el Registro de Compras durante el año 1999 que fueron atribuidas a la recurrente, y por tanto no se ha configurado la causal establecida en el numeral 2 del artículo 64º del Código Tributario. Por tanto, la Administración no está facultada para efectuar la determinación sobre base presunta; por lo que corresponde levantar el reparo por ingresos presuntos por omisiones en el Registro de Compras y dejar sin efecto las resoluciones de determinación. Considerando que las resoluciones de multa fueron emitidas como consecuencia del reparo en mención, también procede dejar sin efecto las referidas resoluciones de multa impugnadas.

Jurisprudencia al Día

Determinación sobre base presunta

Glosario TributarioTributación sobre la base presuntaComprende el uso de medios alternativos e indirectos para determinar las obligacio-nes fiscales y prescinde total o parcialmente de los datos de la realidad económica o contable del contribuyente.De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 63º del Código Tributario, se considera la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta y presunta. Allí se precisa que durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.

por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario. Esto debido a que la Administración ha determinado presuntiva-mente, señalando los depósitos no sustentados solo en montos globales, sin detallar la información necesaria para identificarlos, establecer si tales abonos corresponden a depósitos y si efectivamente no fueron sustentados; por lo que no ha acreditado que hubiese realizado todas las actuaciones y comproba-ciones necesarias a fin de generar convicción o certeza de que el hecho base utilizado como causal para la aplicación del procedimiento de presunción es efectivamente cierto y comprobado, no encontrándose por tanto facultada a efectuar la determinación de los tributos acotados sobre base presunta; por lo que corresponde dejar sin efecto la determinación de ingresos presuntos por diferencias en cuentas bancarias.

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I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DETERmINACIóN DE LAs RETENCIoNEs PoR RENTAs DE qUINTA CATEGoRíA(1)

Nota:Porparticipacióndeutilidadesysumasextraordinariasaplicarelprocedimientoestablecidoenelincisoe)delartículo40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - Ejercicio 2013: s/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEmBRE

ID = R

sET. - Nov.

= RID4

AGosTo

ID5

ID8

mAYo-JULIo

ID9

ABRIL

ENERo-mARZo

ID12

= R

= R

= R

= R

ImPUEsTo A LA RENTA Y NUEvo RUs

sUsPENsIóN DE RETENCIoNEs Y/0 PAGos A CUENTA DE RENTAs DE CUARTA CATEGoRíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración DeterminativaMensual, PDT616-Trabajadorindependiente.

S/.2,158

(1)Baselegal:ResolucióndeSuperintendenciaN°305-2012/SUNAT(vigenteapartirde29.12.12).

TAsAs DEL ImPUEsTo A LA RENTA - DomICILIADos

UNIDAD ImPosITIvA TRIBUTARIA (UIT)

TIPos DE CAmBIo AL CIERRE DEL EJERCICIo

TABLA DEL NUEvo RÉGImEN ÚNICo sImPLIFICADo(1)

D. LEG. N° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(s/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta s/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta s/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATEGoRíA*

EsPECIALRUs

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1)Tabladecategorizaciónmodificadaporelartículo7ºdelDecretoLegislativoN°967(24-12-06),vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2013 2012 2011 2010 2009

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%

4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año s/. Año s/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100

AñoDólares Euros

ActivosCompra

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110

* NuevoRégimendeacuerdoalasmodificacionesdelD.Leg.N°972ylaLeyNº29308.


IÁrea Tributaria


(1) Incisoa)SegundaDisposiciónTransitoria.LeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

RÉGImEN DE PERCEPCIoNEs DEL IGv APLICABLEA LA ADqUIsICIóN DE ComBUsTIBLE(1)

sPoT APLICABLE AL TRANsPoRTE DE BIENEs REALIZADo PoR víA TERREsTRE (R. s. N° 073-2006/sUNAT 13-05-06)(1)

(1) AplicableparaoperacionescuyaobligacióntributariadelIGVsegenereapartirdel1deoctubrede2006(Res.deS.N°158-2006/SUNAT,publicadoel30-09-06).Exceptoparaaquellosserviciosdetransportedebienesquetengancomopuntodeorigeny/odestinolosdepartamentosdeArequipa,Moquegua,TacnayPuno,paraloscualesseaplicaapartirdel01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DETERmINACIóN DEL ImPoRTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGv APLICABLE A LA ImPoRTACIóN DE BIENEs(1)

10%

(1) Incisob)SegundaDisposiciónTransitoriaLeyNº29173RégimendePercepcionesdelIGV(23.12.07)vigentedesdeel02.01.08.

5%

3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

RELACIóN DE BIENEs CUYA vENTA sE ENCUENTRA sUJETA AL RÉGImEN DE PERCEPCIoNEs DEL IGv

Notas1 Elporcentajede9%seaplicarácuandoelproveedortengalacondicióndetitulardelpermisodepescadelaembarcaciónpesqueraqueefectúalaextracciónodescargadelosbienesyfigurecomotalenel«ListadodeproveedoressujetosalSPOTconelporcentajede9%»quepubliquelaSUNAT.Encasocontrario,seaplicaráelporcentajede15%.

DicholistadoseráelaboradosobrelabasedelarelacióndeembarcacionesconpermisodepescavigentequepublicaelMinisteriodelaProducción,deacuerdoconlodispuestoporelartículo14delReglamentodelaLeyGeneraldePesca,aprobadoporelD.S.N.°012-2001-PE.

ElreferidolistadoserápublicadoporlaSUNATatravésdeSUNATVirtual,cuyadireccióneshttp.//www.sunat.gob.pe,hastaelúltimodíahábildecadamesytendrávigenciaapartirdelprimerdíacalendariodelmessiguienteparadeterminarelporcentajeaaplicar,elsujetoobligadodeberáverificarellistadopublicadoporlaSUNAT,vigentealafechaenquesedebarealizareldepósito.

2 ElporcentajeaplicablealaventadealgodónenramasindesmontarefectuadaporunsujetoquehubierarenunciadoalaexoneracióncontenidaenelincisoA)delApendiceIdelaLeydelIGVesel15%,medianteR.S.N°260-2009/Sunat,Vigenteapartirdel11.12.2009seincorporóuncódigoespecificoparaestebien“029”.

3 LainclusióndeestenumeralenelAnexo2mediantelaR.S.N.º178-2005/SUNAT(22-09-05)seaplicarádelasiguienteforma:- TratándosedelaventagravadaconIGVyelretiroconsideradoventaaqueserefierenlosincisosa)yb)delnum.2.1delart.2:alasoperacionesrespectodelascualesnohubieranacidola

obligación tributaria al 01-10-05.- Tratándosedelostrasladosaqueserefiereelincisoc)delnum.2.1delart.2:aaquellasqueseproduzcanapartirdel01-10-05.

4 IncluidosmedianteR.S.N.°258-2005/SUNATdel29-12-05seaplicaránrespectodeaquellasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariarespectoalIGVseproduzcaapartirdel1 de febrero de 2006.

5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).

* AplicablesalasoperacionescuyonacimientodelaobligacióntributariadelIGVseproduzcaapartirdel01-03-06.6 Incluidoporelartículo1°delaR.SN°294-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.7 Incluidosmedianteelartículo1°delaR.SN°306-2010/SUNAT(11.11.10)vigenteapartirdel01.12.10.8 Incluidoporelartículo14°delaR.SN°293-2010/SUNAT(31.10.10)vigenteapartirdel01.12.10.9. Vigenteapartirdel01demarzode2011Res.Nº044-2011/SUNAT(22.02.11)hastael28.02.11seaplicabalatasade10%.10.Vigenteapartirdel1deabrilde2011Res.Nº037-2011/SUNAT(15.02.11)11.Vigenteapartirdel02deabrilde2012Res.N°063-2012/SUNAT(29.03.12)12.IncorporadoporelartículoIIdelaR.S.N°249-2012/SUNAT(30.10.12)vigenteapartirdel01.11.12.

DETRACCIoNEs Y PERCEPCIoNEs

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-ros aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi-vos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero


SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CóD. TIPo DE BIEN o sERvICIo oPERACIoNEs ExCEPTUADAs DE LA APLICACIóN DEL sIsTEmA PoRCENT.

vENTA (INCLUIDo EL RETIRo) DE BIENEs GRAvADos CoN EL IGv Y TRAsLADo DE BIENEs

ANEx

o 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o

adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

10%003 Alcohol etílico 10%

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5vENTA (INCLUIDo EL RETIRo) DE BIENEs GRAvADos CoN EL IGv

ANEx

o 2

004 Recursos hidrobiológicos

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-

ductos, desechos, recortes y desperdicios.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.No se incluye en esta definición:a) A los concentrados de dichos minerales.b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcar 10%5

008 Madera 9%3

009 Arena y piedra 10%5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas

15%9

011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración 10%016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos

y demás invertebrados acuáticos9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmotar 15%2

031 Oro gravado con el IGV 12%6

032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 12%7

033 Espárragos 12%7

034 Minerales metálicos no auríferos 12%10

035 Bienes exonerados del IGV 1,5%12

036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12

039 Minerales no metálicos 6%12

sERvICIos GRAvADos CoN EL IGv

ANEx

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-probantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

12% 5019 Arrendamiento de bienes 12% 4

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9% 4021 Movimiento de carga 12% 5022 Otros servicios empresariales 12% 5024 Comisión mercantil 12% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4026 Servicio de transporte de personas 12% 4

030 Contratos de construcción 5%8

037 Demás servicios gravados con el IGV 9%11

Instituto Pacífico

I



Referencia Bienes comprendidos en el régimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-micas, para usos sanitarios.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches portadiscos

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10) días há-

biles

Tratándose de deudores tributarios que obten-gan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3 Libro de inventarios y balancesTres (3)

meses (*)

(**)

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-cicio gravable.

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta*

Diez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-A Libro diario de formato simplificadoTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6 Libro mayorTres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fijosTres (3) meses


8 Registro de compras

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica:

Dieciocho (18) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las

normas sobre la materia.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días há-

biles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario permanente en unidades físicas*/*

Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario permanente valorizado*/*

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles


14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica:

Dieciocho (18) día hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

15Registro de ventas e ingresos - artículo 23º Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT


biles


16Registro del régimen de per-cepciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del régimen de retenciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAPDiez (10) días há-

biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-tiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - artículo 8º Resolución de Su-perintendencia N° 022-98/SUNAT


biles


20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT


biles


21


Diez (10) días hábiles


22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT



23




24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT



25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-ciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superinten-dencia N° 259-2004/SUNAT



* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado

a partir del día siguiente:a) A la fecha del balance de liquidación.b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°

de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

LIBRos Y REGIsTRos CoNTABLEs Y PLAZo mÁxImo DE ATRAsoLIBRos Y REGIsTRos CoNTABLEs Y PLAZo mÁxImo DE ATRAso

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00


IÁrea Tributaria


TAsA DE INTERÉs moRAToRIo (TIm) EN moNEDA NACIoNAL (s/.)

ANExo 2TABLA DE vENCImIENTos PARA EL PAGo DEL ITF

Nota : Apartirdelasegundacolumna,encadacasillaseindica:EnlapartesuperiorelúltimodígitodelnúmerodeRUC,yenlaparteinferioreldíacalendariocorrespondientealvencimiento.UESP : SiglasdelasUnidadesEjecutorasdelSectorPúblicoNacional(comprendidasenlosalcancesdelD.S.Nº163-2005-EF)BaseLegal : ResolucióndeSuperintendenciaNº302-2012/SUNAT(Publicadael22.12.12)

vENCImIENTos Y FACToREs

ANExo 1TABLA DE vENCImIENTos PARA LAs oBLIGACIoNEs TRIBUTARIAs DE vENCImIENTo mENsUAL CUYA RECAUDACIóN EFECTÚA LA sUNAT

PLAZo DE vENCImIENTo PARA LA DECLARACIóN Y PAGo DE Los ANTICIPos DE REGALíA, ImPUEsTo EsPECIAL

Y GRAvAmEN EsPECIAL A LA mINERíA

Nota: DeacuerdoalaseñaladoelprimerpárrafodelaÚnicaDisposiciónTransitoriadelassiguientesnormas:LeyNº29788,LeyquemodificalaRegalíaMinera;LeyNº29789,LeyquecreaelImpuestoEspecialalaMineríayLeyNº29790,LeyqueestableceelMarcoLegaldelGravamenEspecialalaMinería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

TAsAs DE DEPRECIACIóN EDIFICIos Y CoNsTRUCCIoNEs

* LeyN°29342,publicadael07.04.09,NuevoRégimenEspecialdeDepreciacióndeEdificiosyConstrucciones,aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TAsAs DE DEPRECIACIóN DEmÁs BIENEs (1)

(1)Art.22°delReglamentodelLIRD.S.N°122-94-EF(21.09.04).(2)R.S.N°018-2001/SUNAT(30.01.01).

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2013 15-01-2013 22-01-201316-01-2013 31-01-2013 07-02-201301-02-2013 15-02-2013 22-02-201316-02-2013 28-02-2013 07-03-201301-03-2013 15-03-2013 22-03-201316-03-2013 31-03-2013 05-04-201301-04-2013 15-04-2013 22-04-201316-04-2013 30-04-2013 08-05-2013

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013

16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013

01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013

16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013

01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013

16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013

01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013

16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013

01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013

16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013

01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013

16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013

01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013

16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013

01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013

16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014

Período Tributario

FECHA DE vENCImIENTo sEGÚN EL ÚLTImo DíGITo DEL RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BUENos CoNTRIBUYENTEs

Y UEsP

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13

Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13

Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13

Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13

Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13

May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13

Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13

Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13

Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13

Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13

Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13

Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400

PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

PATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


ComPRA Y vENTA PARA oPERACIoNEs EN moNEDA ExTRANJERA

TIPos DE CAmBIoTIPos DE CAmBIo

(1)ParaefectosdelRegistrodeComprasyVentas,seaplicaráeltipodecambiopromedioponderadoventapublicadoeldíadenacimientodelaobligacióntributaria. BaseLegal:Numeral17delart.5ºdelD.S.Nº136-96-EFReglamentodelIGV.

TIPo DE CAmBIo APLICABLE AL ImPUEsTo GENERAL A LAs vENTAs E ImPUEsTo sELECTIvo AL CoNsUmo(1)I

(1) Paracuentasdelactivoseutilizaráeltipodecambiocompra.Paracuentasdelpasivoseutilizaráeltipodecambioventa,vigentealafechadelaoperación. BaseLegal:Art.61ºdelD.S.Nº179-2004-EFTUOdelaLIR;Art.34ºdelD.S.Nº122-94-EF,ReglamentodelaLIR.Nota:Eltipodecambiorentaserellenaconlosdatosdelmismodíaporloquelosdías24,25y31delmesdeDiciembrenocontieneninformación.

TIPo DE CAmBIo APLICABLE AL ImPUEsTo A LA RENTA(1)II

D ó L A R E S

TIPo DE CAmBIo AL CIERRE 31-12-12

E U R O S

TIPo DE CAmBIo AL CIERRE 31-12-12

ComPRA 3.330 vENTA 3.492ComPRA 2.549 vENTA 2.551

D ó L A R E s

DíAFEBRERo-2013 mARZo-2013 ABRIL-2013

Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.578 2.578 2.585 2.587 2.589 2.58902 2.570 2.572 2.570 2.572 2.589 2.59003 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.58804 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.58705 2.577 2.577 2.577 2.577 2.585 2.58606 2.576 2.577 2.576 2.577 2.583 2.58407 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.58408 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.58409 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.57810 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57711 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57712 2.578 2.579 2.597 2.599 2.580 2.58013 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.58514 2.570 2.572 2.593 2.593 2.584 2.58515 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.58516 2,569 2,570 2.592 2.593 2.589 2.59117 2,569 2,570 2.592 2.593 2.589 2.59018 2,569 2,570 2.592 2.593 2.590 2.59119 2,573 2,574 2.597 2.599 2.591 2.59220 2,582 2,583 2.595 2.596 2.592 2.59321 2,583 2,583 2.593 2.594 2.592 2.59322 2,585 2,586 2.593 2.594 2.592 2.59323 2,582 2,583 2.590 2.591 2.595 2.59624 2,582 2,583 2.590 2.591 2.604 2.60525 2,582 2,583 2.590 2.591 2.624 2.62426 2,582 2,583 2.587 2.588 2.623 2.62427 2,583 2,583 2.584 2.586 2.626 2.62728 2,580 2,581 2.589 2.589 2.626 2.62729 2.589 2.589 2.626 2.62730 2.589 2.589 2.642 2.64631 2.589 2.589

E U R o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.394 3.528 3.261 3.449 3.217 3.41402 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39903 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58904 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39705 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35206 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39007 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39008 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.39009 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51710 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41311 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40012 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41713 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44814 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44815 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44816 3,385 3,504 3.310 3.454 3.305 3.50917 3,385 3,504 3.310 3.454 3.403 3.41818 3,385 3,504 3.310 3.454 3.303 3.42219 3,325 3,529 3.260 3.453 3.330 3.46820 3,370 3,530 3.242 3.479 3.350 3.45921 3,427 3,566 3.297 3.388 3.350 3.45922 3,359 3,543 3.338 3.472 3.350 3.45923 3,357 3,482 3.318 3.402 3.325 3.45824 3,357 3,482 3.318 3.402 3.291 3.41325 3,357 3,482 3.318 3.402 3.377 3.49226 3,297 3,550 3.258 3.369 3.398 3.51027 3,347 3,439 3.236 3.445 3.351 3.50128 3,349 3,454 3.217 3.414 3.351 3.50129 3.217 3.414 3.351 3.50130 3.217 3.414 3.416 3.50831 3.217 3.414

D ó L A R E s


Compra venta Compra venta Compra venta01 2.570 2.572 2.570 2.572 2.589 2.59002 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.58803 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.58704 2.577 2.577 2.577 2.577 2.585 2.58605 2.576 2.577 2.576 2.577 2.583 2.58406 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.58407 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.58408 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.57809 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57710 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57711 2.578 2.579 2.597 2.599 2.580 2.58012 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.58513 2.570 2.572 2.593 2.593 2.584 2.58514 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.58515 2,569 2,570 2.592 2.593 2.589 2.59116 2,569 2,570 2.592 2.593 2.589 2.5917 2,569 2,570 2.592 2.593 2.590 2.59118 2,573 2,574 2.597 2.599 2.591 2.59219 2,582 2,583 2.595 2.596 2.592 2.59320 2,583 2,583 2.593 2.594 2.592 2.59321 2,585 2,586 2.593 2.594 2.592 2.59322 2,582 2,583 2.590 2.591 2.595 2.59623 2,582 2,583 2.590 2.591 2.604 2.60524 2,582 2,583 2.590 2.591 2.624 2.62425 2,582 2,583 2.587 2.588 2.623 2.62426 2,583 2,583 2.584 2.586 2.626 2.62727 2,580 2,581 2.589 2.589 2.626 2.62728 2,585 2,587 2.589 2.589 2.626 2.62729 2.589 2.589 2.642 2.64630 2.589 2.589 2.645 2.64631 2.589 2.589

E U R o s


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39902 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58903 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39704 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35205 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39006 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39007 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.39008 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51709 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41310 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40011 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41712 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44813 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44814 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44815 3,385 3,504 3.310 3.454 3.305 3.50916 3,385 3,504 3.310 3.454 3.403 3.41817 3,385 3,504 3.310 3.454 3.303 3.42218 3,325 3,529 3.260 3.453 3.330 3.46819 3,370 3,530 3.242 3.479 3.350 3.45920 3,427 3,566 3.297 3.388 3.350 3.45921 3,359 3,543 3.338 3.472 3.350 3.45922 3,357 3,482 3.318 3.402 3.325 3.45823 3,357 3,482 3.318 3.402 3.291 3.41324 3,357 3,482 3.318 3.402 3.377 3.49225 3,297 3,550 3.258 3.369 3.398 3.51026 3,347 3,439 3.236 3.445 3.351 3.50127 3,349 3,454 3.217 3.414 3.351 3.50128 3,261 3,449 3.217 3.414 3.351 3.50129 3.217 3.414 3.416 3.50830 3.217 3.414 3.340 3.49631 3.217 3.414

La retención de las remuneraciones de los trabajadores...

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