LAS NIIF - ACTIVOS

Presentacin de Estados Financieros IFRS vs U.S. GAAP.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES.

CONTENIDO.

Seccin 02: Conceptos y principios generales.

Seccin 11: Instrumentos financieros bsicos

Seccin 13: Inventarios.

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo.

Seccin 18: Activos intangibles.

Seccin 02: Conceptos y principios generales.

2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin de los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

Seccin 2: Caractersticas cualitativas de la informacin en los estados financieros

2.4 Comprensibilidad: la informacin debe presentarse de modo comprensible para los usuarios sin omitir informacin relevante.

2.5 Relevancia: debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.

2.6 Materialidad o importancia relativa: la informacin es material si su omisin o presentacin errnea influye en las decisiones econmicas de los usuarios.

2.7 Fiabilidad: es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, es neutral y representa fielmente los hechos econmicos.


2.8 Esencia sobre la forma: las transacciones y dems sucesos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a su forma legal.

2.9 Prudencia: cierto grado de precaucin al realizar estimaciones bajo incertidumbre para no sobrevalorar activos e ingresos y no subvalorar pasivos o gastos.

2.10 Integridad: la informacin es ntegra, si es fiable.

2.11 Comparabilidad: la informacin es comparable si los usuarios son capaces de comparar la situacin financiera y rendimiento financiero a lo largo del tiempo, deben estar informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio y efecto en las polticas contables.


2.12 Oportunidad: la informacin es oportuna si se entrega en el tiempo requerido para la toma de decisiones.

2.13 Equilibrio entre costo y beneficio: los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Usuarios externos son quienes disfrutan de los beneficios de la informacin y gerencia para la toma de mejores decisiones.

Seccin 2: Definiciones de los elementos de los estados financieros

Activos: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. 2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo contribuyen a los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo. 2.18 La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

Pasivos: Obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. 2.20 la obligacin puede ser legal o implcita.

Patrimonio: 2.22 residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos.


Ingresos: 2.23 (a) son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. Los ingresos pueden ser:

Ingresos de actividades ordinarias: 2.25 (a) surgen en el curso normal de las actividades ordinarias de una entidad y pueden ser por ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres.

Ganancias: Son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. ejemplos: Sobrantes, comisiones, indemnizaciones, recuperaciones.


Gastos: 2.23 (b) son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, dando como resultado el decremento del patrimonio distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. Los gastos pueden ser:

Gastos de actividades ordinarias: 2.26 (a) son los gastos que surgen de la actividad ordinaria de la entidad que se dan como: las salidas o disminuciones del valor de los activos, tales como efectivo y equivalente de efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipos. Ej: costo de ventas, salarios y depreciacin.

Prdidas: 2.26 (b) son otras partidas que cumplen la definicin de gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Ej: Donaciones, intereses prstamos bancarios, entre otros.

Seccin 2: Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSBENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROSMEDIDOS CON FIABILIDADCONTROLOBLIGACIONNIIF PYMESACTIVOSSea probable que se obtenganTenga un costo o valor que pueda serSe tenga sobre el activoN/A2.37PASIVOSSea probable la salida de El importe de la liquidacin pueda serN/ADe un hecho pasado se tenga una2.39INGRESOSSurja un incremento en losQue pueda serN/AN/A2.41GASTOSSurja un decremento en losQue pueda serN/AN/A2.42

Seccin 2: Medicin de los elementos de los estados financieros
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSBASES DE MEDICICONNIIF PYMESCOSTO HISTORICOVALOR RAZONABLEACTIVOSEs el importe de efectivo o equivalente de efectivo pagado para adquirir el activo en el momento de la adquisicin.Importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transaccin bajo independencia mutua.2.34 literal a y bPASIVOSEs el importe de lo recibido en efectivo o equivalente de efectivo a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella.Importe por el cual puede ser cancelado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transaccin bajo independencia mutua.2.34 literal a y b

Seccin 2: Medicin de los elementos de los estados financieros

Medicin inicial: 2.46 Una entidad medir los activos y pasivos al costo histrico, a menos que la NIIF para PYMES requiera otra base de medicin como la del valor razonable.

Medicin posterior:

Los activos financieros bsicos y pasivos financieros bsicos: 2.47 se medirn al costo amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las acciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa los cuales se medirn al valor razonable.

SECCION 11INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS

11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.

11.4 La Seccin 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en acciones que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.


11.5 Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de la Seccin 11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:

(a) Efectivo.

(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.

(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.

(d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.


Medicin inicial: al precio de la transaccin, excepto si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin. Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.

Medicin posterior: (a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8 (b) se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.

SECCION 11Deterioro del valor de los instrumentos financierosmedidos al costo o al costo amortizado

11.21 Al final de cada perodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.


11.22 Sucesos que evidencian que un activo financiero o un grupo de activos est deteriorado:

(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.

(c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a ste concesiones que no le habra otorgado en otras circunstancias.


(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de

reorganizacin financiera.

(e) Datos observables que indican que ha habido una disminucin medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, tales como condiciones econmicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.


11.25 Medicin:

(a) Para un instrumento medido al costo amortizado la prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de inters variable, la tasa de descuento para medir cualquier prdida por deterioro del valor ser la tasa de inters efectiva actual, determinada segn el contrato.

Seccin 13: Inventarios

Alcance 13.1 Los inventarios son activos a) mantenidos para la venta dentro de las operaciones; b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) en materiales o suministros, para ser consumidos en la produccin o prestacin de servicios.

13.2 Excepto

Contratos de construccin y contratos de servicios directamente relacionados.

instrumentos financieros,

activos biolgicos en punto de cosecha o recoleccin.


13.5 Costo de los inventarios: costos de compra, transformacin y los incurridos para darles su condicin y ubicacin.

13.6 Costos de adquisicin: precio de compra, aranceles, impuestos no recuperables, transporte y otros costos atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales y rebajas se deducirn para determinar el costo de adquisicin.. 13.7 Cuando la entidad adquiere inventarios con pago aplazado con financiacin implcita, la diferencia se reconocer como gasto por intereses y no se aadir al costo de los inventarios.

13.8 Costos de transformacin: son los costos directos como la mano de obra directa y costos indirectos como mano de obra indirecta, depreciacin, mantenimiento, gestin y administracin de la planta.


13.13: Costos excluidos de los inventarios: y reconocidos como gastos en el perodo en el que se incurren:

(a) importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;

( b) costos de almacenamiento que no sean necesarios durante el proceso productivo;

(c) costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin;

(d) costos de venta.


13.14 Costo de los inventarios para un prestador de servicios: La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin en general se reconocern como gastos en el perodo en el que se haya incurrido.

13.19 Deterioro de los inventarios: cuando el importe en libros de los inventarios no es totalmente recuperable (Por daos, obsolescencia, o precios de venta decrecientes); Si se determina que el inventario est deteriorado se debe medir el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta; y se debe reconocer una prdida por deterioro del valor.

Medicin Inventarios (seccin 13)

13.4 Se medirn los inventarios, al importe menor entre el costo y el valor neto realizable.

Valor Neto Realizable es: el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.

Se medir el costo de los inventarios utilizando los mtodos de primeras en entrar primeras en salir (FIFO) o costo promedio ponderado. Se usar la misma frmula de costo para los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

Ejercicioinventarios (seccin 13)

El importe en libros del Artculo X es de : $ 2.000

El precio estimado de venta del Artculo X es de : $ 3.000

Valor transporte : $ 500

Tenemos:

Costo = $ 2.000

VNR = 3000 - 500 = $ 2.500

NO REQUIERE AJUSTE: Porque el importe en libros es menor.

Ejercicioinventarios (seccin 13)

El importe en libros del Artculo X es de :$ 2.000

El precio estimado de venta del Artculo X es de : $ 2.500

Valor transporte : $700 (costo estimado de venta)

Tenemos:

Costo = $ 2.000

VNR = 2.500 - 700 = $ 1.800

REQUIERE AJUSTE POR $ 200: Porque el importe en libros es mayor al importe recuperable.

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo

17.1 Alcance: aplica a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, y a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. 17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos y, b) se esperan usar durante ms de un perodo.


Reconocimiento:

Se reconocer el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo como un activo si:

a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento.

b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

c) Se vaya a utilizar durante ms de un perodo.

ELEMENTO DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPORECONOCIMEINTONIIF PYMESTERRENOS Y EDIFICACIONESLos terrenos y edificaciones son activos separables y se deben contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.17.8MAQUINARIA Y EQUIPOLas piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo17.5Ciertos componentes de elementos de propiedad, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares. Por lo tanto, su reconocimiento en libros podr ser por componentes.17.6Si los principales componentes de un elemento de propiedad, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y se depreciarn dichos componentes por separado a lo largo de su vida til.17.6


17.9 Medicin en el momento del reconocimiento: Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

17.10 Componentes del costo: el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) precio de adquisicin (honorarios legales y de intermediacin, aranceles, impuestos no recuperables despus de deducir descuentos comerciales y rebajas).

b) costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar. Los costos pueden ser: de preparacin del emplazamiento, entrega y manipulacin inicial, instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.

c) estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.


17.15 Medicin posterior al reconocimiento inicial: al costo menos la depreciacin acumulada y prdida por deterioro del valor acumuladas.

Modelo de revaluacin.

Un elemento de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda ser medido con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado. El valor revaluado es el valor razonable en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido (NIC 16.31).


Modelo del Costo atribuido.

Es el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada.Es un importe que se puede utilizar como una exencin voluntariamente elegida por parte de la entidad en adopcin por primera vez en partidas pertenecientes a Propiedad, Planta y Equipo; El costo atribuido no se puede usar en la medicin de otros activos o pasivos.

Una entidad podr optar por el uso del costo atribuido a la fecha de la adopcin por primera vez si:

1.Mide la partida por su valor razonable, o

2.Tiene una reevaluacin anterior(aplicacin del Modelo de reevaluacin, a la fecha de adopcin) y la usa como costo atribuidoen la fecha de reevaluacin si es sustancialmente comparable:

2.1. Al valor razonable

2.2. Al costo o costo depreciado

Seccin 17: Medicin Propiedades, planta y equipo
ELEMENTOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOMETODO DEL COSTOMETODO DE REVALUACIONMODELO DEL COSTO ATRIBUIDOTERRENOS Y EDIFICACIONESXXMAQUINARIA Y EQUIPOXXMAQUINARIA Y EQUIPOSin valor de mercadoXXMUEBLES Y ENSERESXXEQUIPO DE COMPUTO Y COMUNICACIONESXXFLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTEXX

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo Depreciacin

17.16 Depreciacin: los componentes principales se depreciarn por separado a largo de su vida til como los activos individuales, excepto: minas, canteras y vertederos, tampoco los terrenos porque tienen vida til ilimitada.

17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo.

17.18 Importe depreciable y perodo de depreciacin: el importe depreciable se distribuye a lo largo de la vida til del activo. 17.19 Factores como cambio en el uso del activo, desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos, precios de mercado podran indicar que se debe modificar valor residual, mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable de acuerdo a los prrafos 10.15 a 10.18.

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo Depreciacin

17.20 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, cesa cuando se da de baja en cuentas, no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo a menos que est totalmente depreciado.

17.22 Mtodo de depreciacin: lineal, depreciacin decreciente y basados en el uso como en las unidades de produccin.

Seccin 17: Propiedades, planta y equipo Deterioro

17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor.

Seccion 27deterioro del valor de los activos

27.1 Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.

Se aplicar en la contabilizacin de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:

(a) activos por impuestos diferidos (Seccin 29).

(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (Seccin 28).

(c) activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.

EJERCICIODETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (SECCION 27)

Para determinar el deterioro de un activo es necesario conocer definiciones como:

Importe en libros: importe por el que se reconoce un activo deducida la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Ejemplo:

Valor vehculo$30.000

Deprec acum-12.000

Deterioro -3.000

Importe en libros 15.000

EJERCICIODETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (SECCION 27)

b)27.1 Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.

Valor vehculo $30.000

Deprec acum-12.000

V/r en libros 18.000

Importe recuperable 15.000

Deterioro (exceso) 3.000

Seccin 18: Intangibles distintos de plusvala

18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:

a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Seccin 18 Intangibles distintos de plusvala

Reconocimiento:

18.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocer un activo intangible como activo si, y solo si:

a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad;

(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y (c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

Seccin 18 Intangibles distintos de plusvala

Medicin inicial:

18.9 Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.

Medicin posterior:

18.18 Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.

Seccin 18 Intangibles distintos de plusvala Medicin

Se reconocern los desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible (NIIF PYMES 18.15):

a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares.

b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin o negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la operacin).

c) Actividades formativas.

d) Publicidad y otras actividades promocionales.

e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

MUCHAS GRACIAS.

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