Las Niif Comentadas

7/31/2019 Las Niif Comentadas

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LAS NIIF COMENTADAS

Guía Práctica de KPMG para comprenderlas Normas Internacionales de Inormación FinancieraEdición 2011-2012

KPMG Inernainal Finanial Repring Grup



XI

Sumario

Prólogo XIII Acerca de esta publicación XV Abreviaturas XIXSumario detallado XXI

1. Antecedentes 3

1.1. Inrduión 31.2. El Mar Cnepual 13

2. Cuestiones generales 252.1. Frma y elemens de ls esads fnaniers 252.2. Cambis en el parimni ne 392.3. Esad de ujs de eeiv 432.4. Bases de nabilizaión 572.5. Cnslidaión 712.5A. Cnslidaión 1312.6. Cmbinaines de negi 1652.7. Cnversión de mneda exranjera 2572.8. Plíias nables, errres y esimaines 2892.9. Hehs pserires a la eha del balane 301

3. Partidas específcas del estado de situación fnanciera 3113.1. General 3113.2. Inmvilizad maerial 3193.3. Aivs inangibles y nd de meri 3513.4. Inversines inmbiliarias 3773.5. Inversines en asiadas y el méd de la pariipaión 4033.6. Inversines en negis njuns y nslidaión prprinal 4553.6A. Inversines en auerds njuns 4773.7. (N usad)3.8. Exisenias 497

3.9. Aivs bilógis 5213.10. Deerir del valr de ls aivs n fnaniers 5333.11. (N usad)3.12. Prvisines, pasivs ningenes y aivs ningenes 5893.13. Impuess sbre las gananias 645

4. Partidas específcas del estado del resultado global 7234.1. General 7234.2. Ingress rdinaris 7394.3. Subvenines fiales 805



XII

Sumario

4.4. Reribuines a ls empleads 8174.5. Pags basads en aines 9034.6. Cses pr inereses 991

5. Temas especiales 9995.1. Arrendamiens 9995.2. Segmens de peraión 10475.3. Gananias pr aión 10735.4. Aivs n rrienes manenids para la vena y peraines inerrum-

pidas 11095.5. Inrmaión a revelar sbre pares vinuladas 11315.6. (N usad)5.7. Transaines n mnearias 1149

5.8. Inrmaión fnaniera adiinal y ra inrmaión 11595.9. Inrmaión fnaniera inermedia 11675.10. Cnras de segur 11915.11. Aividades exraivas 12155.12. Auerds de nesión de serviis 12375.13. Transaines enre enidades baj nrl mún y nsiuión de

nuevas enidades (New) 1263

6. Adopción por primera vez de las NIIF 12956.1. Adpión pr primera vez de las NIIF 1295

7. Instrumentos fnancieros 1389

7.1. Alane y defniines 1389 7.2. Derivads y derivads implíis 14137.3. Parimni ne y pasivs fnaniers 14377.4. Clasifaión de aivs fnaniers y pasivs fnaniers 14917.5. Renimien y baja en uenas 15177.6. Valraión y gananias y pérdidas 15537.7. Cnabilidad de beruras 16197.8. Presenaión e inrmaión a revelar 17257A. Insrumens fnaniers: NIIF 9 1761

ApéndicesApéndie I: Pres de adpión de las NIIF-UE 1811Apéndie II: Lisa de las NIIF aualmene en vigr y próximas a enrar en vigr 1817Apéndie III: Desarrlls uurs 1825

Índice 1837



XIII

Prólogo

A medida que aualizams Las NIIF comentadas, mirams haia arás para ver qué haambiad n respe a las NIIF, an en las prpias nrmas m al apliarlas y, asimism,mirams haia adelane para ver ls ambis que esán previss. Esa visión a uur resula másmpleja que el análisis de l que dejams arás, de heh el IASB uena n un prgrama derabaj muy aiv que anunia aún ambis signifaivs en el uur.

La risis y sus reperusines han esad mnipresenes en das las nversaines durane

ess úlims meses. Esa risis glbal n ha heh sin pner el aún más sbre la inr-maión fnaniera y la preguna que se planea es: ¿han resisid bien las NIIF? Y l que es másimprane en la aualidad, ¿resisirán bien en el uur?

En líneas generales, las NIIF han demsrad ser un sólid mar de elabraión de la in-rmaión fnaniera, inlus en irunsanias an adversas m las vividas. Obviamene, laenrme presión a la que se ha smeid reienemene a las NIIF ha heh que se idenifquenuna serie de peniales áreas de priridad m, pr ejempl, el reuerz de ls méds denslidaión, espeialmene ls relaivs a las enidades n meid espeial, la deerminaióndel valr raznable uand desaparee la liquidez de ls merads, y la mejra de la inrmaióna revelar sbre óm se ha deerminad el valr raznable. La aenión y las priridades delIASB se han dirigid haia esas áreas, y ls reguladres y demás pares ineresadas n bajan laguardia para que se avane en ess emas n la mayr rapidez psible. Ese empuje para que

se adpen medidas esá rerendad pr las llamadas a la aión en maeria nable inluidasen ls rs inernainales.

Al mism iemp, muhs de nsrs ns hems enrad en el úlim añ en el Mem-rándum de enendimien enre el IASB y el FASB, pregunándns si ls uar pryes denvergenia prinipales pdrían ser mpleads en el plaz riginal: insrumens fnaniers,segurs, arrendamiens e ingress. Finalmene, la nfrmaión fial del IASB y el FASB deque el plaz n se alanzaría, ulminó n el lanzamien de un prye de nrma revisadasbre ingress.

El impa más evidene del reras en la fnalizaión de ess grandes pryes ha sidel inremen de pryes de menr imprania, inluyend alguns an diverss m elmeri de derehs de emisión, mbinaines de negis baj nrl mún e impuesssbre benefis. En Juli de 2011, el IASB publió una nsula sbre su agenda previsa, sli-iand a ls ineresads menaris sbre l que el IASB debería haer una vez ls pryesmás impranes hubieran sid mpleads: ninuar n ls pryes ya empezads, aivarpryes que hubieran sid sugerids y/, al vez, dediar iemp a alguns pryes nuevse innvadres.

Pr l an, el uur se araeriza pr un enrn en el que la gran nsane es el ambi.Hems raad de enerl en uena a la hra de publiar esa ediión aualizada de Las NIIF

comentadas, inrprand n sól aquells ambis que se exigirán hy en la presenaión de lainrmaión fnaniera, sin ambién ls próxims requerimiens que enrarán en vigr. Además,hems pues de relieve áreas que es prbable que sean mdifadas en ls próxims añs a ravés



XIV

Prólogo

de ls pryes que el IASB ya iene en su agenda. Cn ese enque, ailiams esa nuevaediión de Las NIIF comentadas, publiaión nebida m una ayuda para las empresas, yambién para presinales, que nslida la experienia en la apliaión de las NIIF de las frmasmiembr de KPMG en d el mund. Además, ane d, preende servir de rienaión práiaen la apliaión de ls prinipis nenids en las NIIF. En muhs ass, uand se llega a lanlusión de que sól hay una vía psible, esa publiaión explia la psura de KPMG en laapliaión de ess prinipis. N bsane, ambién exisen siuaines en las que ls prinipisde las NIIF admien más de un enque en una misma área. Algunas vees, esas alernaivas snel reej de pines nenidas de rma implíia en las nrmas, de alernaivas permiidasen su apliaión sbre las que debe inrmarse de rma mprensible en ls esads fnaniers.En rs ass, Las NIIF comentadas idenifa dnde esán las lagunas en las NIIF, al igual queexisen en práiamene ualquier njun de nrmas. Cnrme vayams avanzand, ds–usuaris, preparadres de la inrmaión, reguladres y audires– debems resisir la ena-

ión de uilizar reglas nreas m el úni remedi la vía rápida para ubrir ess vaís.Esperams que esa visión de las NIIF auales y uuras les siga siend de uilidad práia paraabrdar ls desaís que se ns presenen en el uur.

Jhn M. Scott

Presidente de KPMG en España



XV

Acerca de esta publicación

Las NIIF Comentadas, ahra en su uara ediión, pne gran énasis en la apliaión práia delas nrmas y explia las nlusines que hems alanzad en uesines sujeas a inerpreaión.Hems basad Las NIIF Comentadas en prblemas reales que han surgid en la práia en del mund. La guía inluye muhs ejempls ilusraivs para expliar n más dealle alararla apliaión práia de las nrmas.

Esa publiaión n analiza ls requerimiens de la NIC 26 Contabilización e inormación f-nanciera sobre planes de prestaciones por jubilación. Asimism, esa publiaión n abrda lsrequerimiens inluids en las NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMEs),que se pibliarn en juli de 2009, al margen de un breve resumen de las NIIF para PYMEs enel aparad 1.1.160.

Además de inluir un resumen de ls requerimiens de las NIIF, esa publiaión es una guíainerpreaiva de las NIIF, que las mplemena y debería ser leída jun a las mismas.

Organización del texto

La publiaión esá rganizada pr emas, siguiend la presenaión ípia de las paridas que

mpnen ls esads fnaniers. Para ailiar su us, las directrices sobre instrumentosfnancieros se agrupan en una seión. Oras seines separadas raan cuestiones generales m mbinaines de negis, partidas espeífas del estado de situación fnanciera y elestado del resultado global, temas especiales m arrendamiens y uesines relevanes paraaquélls inmerss en el pres de transición a las NIIF. Ls párras que raan ls estadosfnancieros separados se indian n una en el margen exerir.

El resumen de ls requerimiens esableids pr las NIIF y nuesras inerpreaines de lasmismas se remien a la lieraura en vigr sbre las NIIF, a mens que se indique l nra-ri. Las reerenias que ampañan a ada párra en una lumna a la izquierd del exidenifan ls párras rrespndienes de las nrmas u ras publiaines (pr ejempl,

NIIF 1.7 es el párra 7 de la NIIF 1; NIC 18.EI3 es el párra 3 de ls ejempls ilusraivsde la NIC 18). Las reerenias a las deisines del Cmié de Inerpreaión de las NIIF y las

deisines prvisinales del IASB, raadas en sus publiaines IFRIC Update e IASB Update,respeivamene , ambién se indian (pr ejempl, IU 11-07 es IFRIC Update (aualizaiónde las CINIIF) de nviembre de 2007; BU 05-09 es IASB Update (aualizaión del IASB)de may de 2009).

Normas e interpretaciones

Esa uara ediión de Las NIIF Comentadas reeja las NIIF emiidas a 1 de ags de 2011. Laguía dierenia enre ls requerimientos actualmente en vigor, ls requerimientos próximosa entrar en vigor y ls psibles desarrollos uturos.



XVI


Requerimientos actualmente en vigorEl ex prinipal esá basad en las NIIF de apliaión bligaria para una enidad en ls peri-ds anuales que mienen a parir del 1 de ener de 2011, pr ejempl, una mpañía uya ehade presenaión de la inrmaión anual es el 31 de diiembre de 2011. Ess requerimiens sedefnen m requerimientos actualmente en vigor.

En el Apéndie II se inluye una lisa de nrmas e inerpreaines que abaran ls requerimiensaualmene en vigr, inluidas las mdifaines más reienes a esas nrmas e inerpreai-nes.

Requerimientos próximos a entrar en vigor

Cuand un ambi signifaiv va a ener lugar m nseuenia de una nrma que ha sid

emiida al 1 de ags de 2011, per uya apliaión n es bligaria para ls perids de inr-maión anual que fnalizan el 31 de diiembre de 2011, se señala n # y el impa de ess re-querimientos próximos a entrar en vigor se explia en el ex enmarad que ls ampaña.

Pr ejempl, la NIIF 13 Medición del valor razonable, publiada en may de 2011, será deapliaión para ls perids anuales que mienen a parir del 1 de ener de 2013. Pr lan, el impa de esa nrma se señala m un requerimien próxim a enrar en vigr.

Asimism, la NIIF 9 Instrumentos fnancieros, la NIIF 10 Estados fnancieros consolidados yla NIIF 11 Acuerdos conjuntos se abrdan en ls apíuls 7A, 2.5A y 3.6A, respeivamene.Cm ess apíuls haen reerenia en su alidad a requerimiens próxims a enrar envigr, se señalan m requerimiens próxims a enrar en vigr.

En el Apéndie II se inluye una lisa de nrmas e inerpreaines que abaran ls requeri-

miens próxims a enrar en vigr.

Desarrollos uturos

Para alguns emas, prevems ambis signifaivs en las NIIF emiidas a 1 de ags de2011 (pr ejempl, m resulad de un prye de nrma un prye aiv del IASB).Un * india que un área puede esar sujea a desarrollos uturos y se ailia un breve resumendel prye perinene al fnal del apíul. En el Apéndie III se ree inrmaión dealladasbre ls pryes inluids en el plan de rabaj del Cmié de Inerpreaión y del IASB a26 de juli de 2011.

Otras ormas de colaboración de los proesionales de KPMG

Esa publiaión ha sid elabrada pr el Inernainal Sandards Grup de KPMG. Cnamsn una variedad de publiaines que pueden ayudarle a prundizar en esa área, inluidaslas siguienes:• NIIF mparadas n ls PCGA esadunidenses.• Esads fnaniers ilusraivs para perids anuales e inermedis, y para deerminads

seres de aividad.• Manuales de las NIIF, que inluyen direries amplias de inerpreaión y ejempls ilusra-

ivs para expliar n más dealle alarar la apliaión práia de una nrma.• Las publiaines New on the Horizon, dnde se analizan dumens de debae.• Newsletters, que desaan desarrlls nables reienes.



XVII


• Las publiaines IFRS Practice Issue, que analizan requerimiens espeífs sbre pr-nuniamiens.• Publiaines Primeras Impresiones, que analizan nuevs prnuniamiens.• Cuesinari de inrmaión a revelar.

En www.kpmg.m/irs esá dispnible inrmaión énia relainada n las NIIF.

Para aeder a una amplia gama de publiaines y guías sbre nabilidad, audiría e inr-maión fnaniera, puede visiar la página de Invesigaión Cnable de KPMG (AuningResearh Online). Ese servii de susripión a ravés de Inerne es una herramiena de granuilidad para ualquier persna que desee manenerse inrmada en el enrn dinámi aual.Puede prbarse de rma grauia durane 15 días regisrándse en www.ar.kpmg.m.



XXI

Sumario detallado

1. ANTECEDENTES 3

1.1. Introducción 31.1.5. Fundación NIIF 31.1.10. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASB) 41.1.20. Cnsiuión 41.1.30. Cmpsiión 5

1.1.35. Consejo de Supervisión 51.1.50. Consejo Consultivo de NIIF 61.1.60. Comité de Interpretaciones de las NIIF 61.1.65. Otros grupos de asesoramiento 61.1.70. Normas Internacionales de Inormación Financiera 7

1.1.80. Defniión 71.1.85. Pres anual de mejras 71.1.90. Esruura 7

1.1.110. Cumplimiento de las NIIF 81.1.120. General 81.1.130. Imagen fel 8

1.1.150. Entidades privadas 91.1.160. NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades 91.1.170. Desarrollos uturos 9

1.2. El Marco Conceptual 131.2.10. Introducción 131.2.15. El objetivo de la inormación fnanciera de propósito

general 141.2.17. Características cualitativas que determinan que la inor-

mación fnanciera sea útil 141.2.20. Activos y pasivos 15

1.2.30. Defniines 151.2.40. Crieris de renimien 161.2.50. Crrelaión 161.2.55. Base de valraión 161.2.57. Valraión a valr raznable 161.2.60. Cnras pendienes de ejeuión 19

1.2.85. Empresa en uncionamiento 201.2.110. Transacciones con accionistas 20



XXII

Sumario detallado

2. CUESTIONES GENERALES2.1. Forma y elementos de los estados fnancieros 25

2.1.10. Elementos de los estados fnancieros 262.1.20. Ejercicio sobre el que se inorma 272.1.30. Inormación comparativa 28

2.1.35. Presenaión de un erer esad de siuaiónfnaniera y las nas relainadas 28

2.1.40. Clases de estados fnancieros 292.1.50. Estados fnancieros consolidados 302.1.60. Estados fnancieros individuales 322.1.70. Estados fnancieros separados 332.1.80. Presentación de inormación pro orma 34

2.1.90. Desarrollos uturos 35

2.2. Cambios en el patrimonio neto 39 2.2.40. Estado de cambios en el patrimonio neto 39

2.2.50. Enidades sin parimni ne 402.2.70. Cambis en las plíias nables y errres 40

2.3. Estado de ujos de eectivo 432.3.10. Eectivo y equivalentes al eectivo 442.3.20. Actividades de explotación, de inversión y fnanciación 452.3.30. Método directo rente a método indirecto 472.3.40. Problemas de clasifcación 48

2.3.50. Inereses, dividends e impuess 482.3.55. Aivs manenids para arrendar y pserirmene

manenids para la vena 492.3.60. Cberura 492.3.70. Tiulizaión de paridas a brar 49

2.3.80. Dierencias de cambio 49 2.3.90. Eeiv manenid en mneda exranjera 50

2.3.100. Oras dierenias de ambi 51 2.3.110. Compensación 51

2.3.120. Impuestos recaudados por cuenta de terceros 522.3.125. Requerimientos de ujos de eectivo de otras normas 53

2.4. Bases de contabilización 57

2.4.10. La convención del coste histórico modifcado 572.4.15. Empresa en uncionamiento 592.4.20. Hiperinación 59

2.4.30. Indiadres de hiperinaión 602.4.40. Mediión de la asa de inaión 602.4.80. Meánia 632.4.90. Apliaión pr primera vez de la nabilidad de

hiperinaión 662.4.110. Inerrupión de la nabilidad hiperinaina-

ria 67



XXIII

Sumario detallado

2.4.120. Cnversión de ls impres mparaivs a unamneda de presenaión dierene de la mnedauninal 67

2.4.130. Inrmaión adiinal del se hisóri 67 2.4.140. Variación en los precios 67

2.4.170. Juicio 67 2.4.180. Estimación 68

2.5. Consolidación 71 2.5.10. Entidades incluidas en los estados fnancieros consolida-

dos 71 2.5.20. El poder para dirigir las políticas fnanciera y de explo-

tación de una entidad 74

2.5.30. Pder para dirigir rene a nrl de a 742.5.40. Esruuras de gbiern 752.5.50. Auerds enre ainisas 762.5.60. Gesión rene a gbiern 772.5.70. Pder enómi 772.5.80. Ls derehs de ls minriaris 772.5.90. Siedades mandiarias y deerminads dere-

hs de ls sis mandiaris 792.5.100. Pariipaines indireas 802.5.110. Cnrl rene a fliales 81

2.5.120. Con el fn de obtener benefcios de sus actividades 81 2.5.130. Derechos de voto potenciales 83 2.5.140. Reutación de la presunción de control 84

2.5.150. Entidades con cometido especial 842.5.160. Neesidades del negi 862.5.170. Pderes de ma de deisines 862.5.180. La mayría de riesgs y benefis, y prpiedad

de las pariipaines residuales 862.5.190. Cmpras de pariipaines residuales de una ECE

en el merad seundari 882.5.200. ECE muli-vendedra 882.5.205. Nueva evaluaión surgida m nseuenia de

ndiines de merad desavrables 90 2.5.210. Fondos de inversión 92

2.5.220. Presenaión 95 2.5.230. Transacciones estructuradas 95

2.5.240. Exclusiones a la consolidación 962.5.250. Resriines severas a larg plaz 962.5.260. Enajenaión dispsiión pr ra vía en un uur

próxim 962.5.270. Dependienes sin imprania relaiva 972.5.280. Enidades de apial riesg y de inversión 97

2.5.290. Periodos y políticas contables de las dependientes 97 2.5.300. Participaciones no dominantes 98

2.5.305. Valraión iniial de pariipaines n dminan-es 98



XXIV

Sumario detallado

2.5.310. Prenaje aribuible a pariipaines n dmi-nanes 992.5.325. Aribuión de resulads 1012.5.333. Apraines al apial n reípras 1022.5.335. Presenaión de pariipaines n dminanes 1022.5.360. Ainisas n dminanes pseedres de pines

de vena 103 2.5.370. Transacciones intragrupo 103 2.5.380. Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo

el control 1052.5.385. Prinipi general 1052.5.390. Deerminaión del ajuse en la pariipaión n

dminane 1062.5.415. Cambis en las pariipaines en la prpiedad enuna dependiene que iene r resulad glbal 110

2.5.420. Cses de ransaión 1112.5.425. Cnrapresaión ningene 1112.5.430. Cnsideraines en deerir del valr 1112.5.460. Opión de vena emiida nra a uur 1122.5.485. Presenaión de pines de mpra adquiridas

sbre aines de la dependiene 116 2.5.490. Pérdida de control 116

2.5.500. Vinulaión de ransaines 1192.5.510. Esisines/Segregaines 120

2.5.515. Aivs n rrienes manenids para la vena 1212.5.520. Impre debid a, pr, una anigua dependiene

que ninúa pendiene después de la pérdida denrl 121

2.5.525. Apraión de una dependiene a una asiada enidad nrlada de rma njuna 122

2.5.530. Opión de mpra emiida para vender ainesen una dependiene 122

2.5.535. Auerd para vender pariipaines de una de-pendiene en una eha pserir 122

2.5.536. Cnrapresaión ningene en ls esads f-naniers del vendedr 123

2.5.537. Adquisición de una dependiente no participada en sutotalidad que no es un negocio 123 2.5.540. Cuestiones transitorias de la adopción de la NIC 27

(2008) 1232.5.545. Pérdidas aribuibles a pariipaines n dmi-

nanes 1232.5.550. Méd dire uilizad para asignar benefis

a la pariipaión minriaria/n dminane 1252.5.560. Opión de vena emiida n ainisas n d-

minanes 126



XXV

Sumario detallado

2.5A Consolidación 131 2.5A.10. Entidades incluidas en los estados fnancieros consolida-dos 133

2.5A.20. Modelo único de control 1332.5A.30. El mdel de nrl se basa en pder, expsiión

a la variabilidad y relaión 1332.5A.40. Evaluaión nsane del nrl 1342.5A.50. Cnrl vs nrl leiv 1342.5A.60. El mdel de nrl 134

2.5A.90. Identifcar la empresa participada 1362.5A.100. Sils 136

2.5A.110. Identifcar las actividades relevantes de la participada 1362.5A.120. Pariipadas n una variedad de aividades de

explaión y fnaniaión 1362.5A.130. Pariipadas en las que diverss inversres ienen

la apaidad para dirigir dierenes aividadesrelevanes 137

2.5A.140. Las aividades relevanes se prduen sól uandse prduen irunsanias hehs nres 137

2.5A.150. Identifcar cómo se toman las decisiones sobre las acti-vidades relevantes 138

2.5A.160. Evaluar si el inversor tiene poder sobre las actividadesrelevantes 1392.5A.170. Sól se ienen en uena ls derehs susani-

vs 1392.5A.180. Auerds de ranquiia 140

2.5A.190. Cuand ls derehs de v sn relevanes 1402.5A.280. Cuand sn relevanes rs derehs disins a

ls de v 144 2.5A.330. Evaluar si el inversor está expuesto a la variabilidad de

los retornos 146 2.5A.340. Evaluar si existe un vínculo entre poder y retornos 147

2.5A.350. Alane de la auridad sbre la ma de deisi-nes 149

2.5A.360. Derehs de ras pares 1492.5A.370. Reribuión 1502.5A.380. Expsiión a la variabilidad a ravés de ras

pariipaines 151 2.5A.390. Relaciones con otras partes 151

2.5A.400. Periodos y políticas contables de las dependientes 152 2.5A.410. Participaciones no dominantes 152 2.5A.420. Transacciones intragrupo 152 2.5A.430. Cambios en participaciones en la propiedad manteniendo

el control 152 2.5A.440. Pérdida de control 152 2.5A.450. Inormación a revelar 153

2.5A.460. Agregaión 1542.5A.470. Enidades esruuradas 154

2.5A.500. Cuestiones transitorias 156



XXVI

Sumario detallado

2.5A.510. Sin ambis en la nlusión de nslidaión 1562.5A.520. Cnslidaión ras la adpión iniial de la NIIF10 – la pariipada es un negi 156

2.5A.530. Cnslidaión ras la adpión iniial de la NIIF10 – la pariipada n es un negi 157

2.5A.540. Desnslidaión ras la adpión iniial de laNIIF 10 157

2.5A.550. Requerimiens apliads de rma prspeivaal apliar pr primera ver las mdifaines de2008 a la NIC 27 160

2.5A.560. Dispsiines ransirias para la NIIF 12 161 2.5A.570. Desarrollos uturos 161

2.6. Combinaciones de negocios 165 2.6.10. Alcance 167 2.6.20. Identifcación de una combinación de negocios 168

2.6.30. Insums, press y prdus 1682.6.40. Inversines inmbiliarias 172

2.6.50. Resumen del método de adquisición 172 2.6.60. Identifcación de la entidad adquirente 173

2.6.70. Cmbinaines eeuadas prinipalmene rans-friend eeiv u rs aivs inurriend enpasivs 173

2.6.80. Cmbinaines eeuadas prinipalmene iner-ambiand pariipaines en el parimni 174

2.6.150. Nueva enidad nsiuida para eeuar una m-

binaión de negis 1772.6.160. Cmbinaines que implian a más de ds eni-

dades 178 2.6.180. Determinación de la echa de adquisición 179

2.6.190. Designaión de una eha eeiva de adquisiióndisina a la eha en la que se biene realmeneel nrl 179

2.6.200. Auerds n ees reraivs 1802.6.210. Aprbaión de ls ainisas 1802.6.220. Aprbaión pr pare de rganisms regulad-

res 1812.6.230. Oeras públias 1812.6.240. Cnsulas a la enidad adquirene sbre deisines

impranes 1822.6.250. Feha de adquisiión en una mbinaión de

negis realizada pr eapas 182 2.6.260. Contraprestación transerida 183

2.6.270. Cnrapresaión dierida 1832.6.280. Cnrapresaión ningene 1832.6.290. Aivs ranserids pasivs asumids pr la

adquirene 1842.6.300. Cmbinaines de negis en las que n se

ransfere una nrapresaión 184



XXVII

Sumario detallado

2.6.310. Cmbinaines de negis en las que esáninvluradas enidades de aráer muualisa 1862.6.320. Cmbinaines de negis realizadas mediane

derivads 1862.6.330. Cberura de una mbinaión de negis uu-

ra 186 2.6.340. Determinación de lo que orma parte de la combinación

de negocios 1872.6.350. Relaines preexisenes 1882.6.390. Derehs readquirids 1922.6.400. Pags a ls empleads que sn ls anerires

prpiearis de la adquirida 1932.6.410. Cndnaión de présams n dereh a reur-

s 1952.6.420. Auerds de pags basads en aines de la ad-

quirene inerambiads pr auerds manenidspr empleads de la adquirida 195

2.6.520. Cses relainads n la adquisiión 203 2.6.530. Control mantenido sobre los activos transeridos 205

2.6.540. Esenari 1: Pariipaines n dminanes val-radas a valr raznable 206

2.6.550. Esenari 2: Pariipaines n dminanes val-radas nrme a su pariipaión prprinal enls aivs nes idenifables 207

2.6.560. Activos identifcables adquiridos y pasivos asumidos 208

2.6.570. Prinipi de renimien 2082.6.580. Clasifaión y designaión de ls aivs adqui-rids y pasivs asumids 209

2.6.600. Prinipi de valraión 2092.6.640. Exepines a ls prinipis de renimien

y valraión 2122.6.720. Aivs inangibles 2162.6.830. Arrendamiens 224

2.6.840. Valoración de las participaciones no dominantes en lacontabilización de la adquisición 2272.6.844. Valraión de las pariipaines n dminanes

rdinarias 2272.6.847. Valraión de ras pariipaines n dminan-

es 2282.6.850. Valraión uand esán presenes ambs m-

pnenes de las pariipaines n dminanes 229 2.6.900. Fondo de comercio o ganancia procedente de una compra

en condiciones ventajosas 231 2.6.910. Valoración después de la contabilización inicial de al

contabilización inicial de la combinación de negocios 2332.6.920. El perid de valraión 2332.6.930. Presenaión de inrmaión uand la nabi-

lizaión de la adquisiión esá inmplea 234



XXVIII

Sumario detallado

2.6.940. Ajuses a ls impres prvisinales durane elperid de valraión 2342.6.950. Cambis en el renimien de aivs y pasivs

durane el perid de valraión 2362.6.960. Ajuses después del perid de valraión 237

2.6.970. Valoración y contabilización posterior 2382.6.980. Derehs readquirids 2382.6.990. Pasivs ningenes que sn bligaines pre-

senes 2392.6.1000. Aivs pr indemnizaión 2402.6.1010. Cnrapresaión ningene 241

2.6.1020. Combinaciones de negocios realizadas por etapas 2442.6.1025. Tratamiento contable del push-down (traslado hacia

abajo de los ajustes) 246 2.6.1030. Valoración a valor razonable en una combinación de

negocios 2472.6.1040. Prinipis generales 2472.6.1050. Aivs idenifables adquirids y pasivs asu-

mids 248 2.6.1140. Inormación a revelar 252

2.6.1160. Adquisiines anerires a la adpión de laNIIF 3 253

2.7. Conversión de moneda extranjera 257 2.7.10. Defniciones 258

2.7.20. Enidad que inrma 258

2.7.25. Negi en el exranjer 2592.7.30. Mneda uninal 2592.7.60. Mneda de presenaión 262

2.7.70. Resumen del enoque para la conversión de monedaextranjera 263

2.7.80. Conversión de transacciones en moneda extranjera 2632.7.90. En la eha de la ransaión 2632.7.100. En la eha de presenaión de la inrmaión 2642.7.140. Renimien de pérdidas y gananias pr ip

de ambi 267 2.7.170. Negocios en el extranjero 269

2.7.180. Mneda uninal de un negi en el exranje-r 269

2.7.190. Prblemas al deerminar si un negi en el ex-ranjer iene la misma mneda uninal que laenidad que inrma 270

2.7.220. Conversión de estados fnancieros en moneda extranje-ra 2732.7.230. Negis en el exranjer 2732.7.240. Uilizaión de ips de ambi medis 2732.7.250. Tips de ambi dbles 2742.7.260. Reserva pr nversión en mneda exranjera 2742.7.270. Hiperinaión 275



XXIX

Sumario detallado

2.7.280. Ejempl 276 2.7.290. Conversión de la moneda uncional a la de presenta-ción 2782.7.300. Requerimiens generales 2782.7.310. Hiperinaión 280

2.7.320. Venta o liquidación de un negocio en el extranjero 280 2.7.325. Enajenación de negocios que no están en el extranjero 285 2.7.330. Conversiones de conveniencia 285

2.8. Políticas contables, errores y estimaciones 2892.8.5. Selección de las políticas contables 290

2.8.6. Jerarquía 2902.8.7. Unirmidad 291

2.8.10. Cambios en una política contable 291 2.8.20. Cambi de plíia nable ras la adpión deuna nueva NIIF 293

2.8.30. Cambi vlunari 294 2.8.40. Errores 294

2.8.50. Impracticabilidad de la aplicación retroactiva 2962.8.60. Cambios en las estimaciones contables 2972.8.70. Cambios en la clasifcación o presentación 2982.8.80. Presentación de un tercer estado de situación fnancie-

ra 298

2.9. Hechos posteriores a la echa del balance 3012.9.10. Consideraciones generales 301

2.9.15. Feha en la que ls esads fnaniers uernrmulads 302

2.9.20. Hechos que implican ajustes 303 2.9.30. Hechos que no implican ajustes 303 2.9.40. Clasifcaciones de las deudas como corrientes o no co-

rrientes 305 2.9.50. Ganancias por acción 305 2.9.55. Empresa en uncionamiento 305 2.9.60. Identifcación de hechos clave 305 2.9.70. Detección de un raude después de la echa del balance 306

3. PARTIDAS ESPECÍFICAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 311

3.1. General 3113.1.10. Formato del estado de situación fnanciera 3113.1.20. Corriente VS no corriente 312

3.1.30. Aivs 3123.1.40. Pasivs 313

3.1.50. Compensación 316

3.2. Inmovilizado material 319 3.2.10. Defnición 320 3.2.20. Reconocimiento inicial 321

3.2.30. Desemblss direamene relainads 321



XXX

Sumario detallado

3.2.40. Mermas anrmales 3243.2.50. Cses y pérdidas previs a la puesa en uni-namien 325

3.2.60. Inerrupines 3253.2.70. Desmanelamien reir del servii 3253.2.120. Operaines de aráer aesri 3303.2.130. Pags dierids 330

3.2.140. Amortización 3303.2.150. Valr residual 3313.2.160. Méds de amrizaión 3323.2.220. Cmienz de la amrizaión 334

3.2.230. Contabilización de componentes 3343.2.240. Cmpnenes ísis 335

3.2.250. Cses de revisines reparaines generales 3353.2.280. Susiuión de un mpnene 336

3.2.290. Desembolsos posteriores 337 3.2.300. Revalorizaciones 337

3.2.310. Valr raznable 3383.2.360. Repar de valres enre el erren, ls edifis

y la plana espeializada 3403.2.370. Tds ls aivs de una misma lase 3413.2.375. Aivs en urs de nsruión 3413.2.380. Amrizaión aumulada 3423.2.410. Transerenia de las reservas de revalrizaión a

reservas pr gananias aumuladas 3433.2.420. Cambis en la plíia nable 343

3.2.430. Compensaciones recibidas 344 3.2.440. Retiros, enajenación o disposición por otra vía y cambios

de uso 344 3.2.450. Subvenciones ofciales 346 3.2.460. Inormación a revelar 346 3.2.470. Desarrollos uturos 346

3.3. Activos intangibles y ondo de comercio 3513.3.10. Defnición 352

3.3.20. Fnd de meri 3523.3.30. Aivs inangibles 353

3.3.90. Reconocimiento inicial y valoración 3553.3.100. Requerimiens generales 356

3.3.110. Apliaión espeífa 356 3.3.190. Clasifcación de los activos intangibles 363

3.3.200. Fondo de comercio y activos intangibles con vida útilindefnida 365

3.3.210. Activos intangibles con vidas útiles fnitas 366 3.3.220. Valr residual 366

3.3.230. Méds de amrizaión 3673.3.240. Cmienz y fnalizaión de la amrizaión 3693.3.250. Clasifaión del gas pr amrizaión 3703.3.260. Deerir del valr 370



XXXI

Sumario detallado

3.3.270. Desembolsos posteriores 3703.3.280. Revalorizaciones 371 3.3.290. Retiros y enajenaciones o disposiciones por otra vía 372 3.3.300. Fnd de meri 372

3.3.310. Aivs inangibles 372 3.3.320. Inormación a revelar 373


3.4. Inversiones inmobiliarias 377 3.4.10. Defnición 378

3.4.20. Inmueble 3783.4.30. Equipamien y mbiliari 3793.4.40. Inmuebles arrendads 379

3.4.50. Inversión inmbiliaria en nsruión/desarr-ll 3803.4.60. Exisenias rene a inversión inmbiliaria 3813.4.70. Inmueble que sirve m garanía 3823.4.80. Esads fnaniers nslidads y separads 3823.4.90. Prpiedades de dble us 3833.4.100. Serviis mplemenaris 385

3.4.120. Reconocimiento 386 3.4.130. Valoración inicial 387 3.4.140. Valoración posterior 388

3.4.150. Mdel del valr raznable 3883.4.180. Mdel del se 392

3.4.190. Desembolsos posteriores 393

3.4.200. Transerencias a o desde las inversiones inmobiliarias 3933.4.210. Mmen de realizar las ranserenias 3933.4.220. Valraión de las ranserenias 394

3.4.250. Nueva etapa de desarrollo 396 3.4.260. Enajenación o disposición por otra vía 397 3.4.270. Presentación e inormación a revelar 398 3.4.280. Desarrollos uturos 398

3.5. Inversiones en asociadas y el método de la participación 403 3.5.10. Evaluar si una entidad es una asociada 405 3.5.20. Defniión de asiada e inuenia signifaiva 405

3.5.30. Evaluar si exise inuenia signifaiva 405 3.5.90. Excepciones a la aplicación del método de la participa-

ción 407 3.5.100. Organizaines de apial riesg 407

3.5.160. Asiadas lasifadas m manenidas para lavena 408

3.5.170. Aplicación del método de la participación 408 3.5.180. Inrduión 408

3.5.210. Adquisiión de una asiada 4133.5.290. Deerminar la prión que rrespnde al inversr

en la asiada 4163.5.360. La asiada es un grup 421



XXXII

Sumario detallado

3.5.380. La asiada ha emiid insrumens a paresdisinas al inversr 4233.5.420. Asiadas que sn defiarias 4273.5.430. Transaines n asiadas 4283.5.490. Transaines enre asiadas 4383.5.500. Deerir del valr 438

3.5.510. Cambios de condición en las sociedades participadascontabilizadas utilizando el método de la participación 439

3.5.520. Resumen 4393.5.530. Inversines que pasan a ser pariipadas que se

nabilizan uilizand el méd de la parii-paión 440

3.5.560. Adquisiión de pariipaines adiinales en una

asiada (maneniend la inuenia signifaiva) enidad nrlada de rma njuna nabi-lizada uilizand el méd de la pariipaión(maneniend el nrl njun) 443

3.5.570. Disminuión en la pariipaión en una asiada(maneniend la inuenia signifaiva) unaenidad nrlada de rma njuna nabi-lizada uilizand el méd de la pariipaión(maneniend el nrl njun) 444

3.5.580. Pérdida de inuenia signifaiva nrl n- jun 446

3.5.630. Inversión manenida en una asiada enidadnrlada de rma njuna después de la pér-

dida de nrl de una dependiene 448 3.5.640. Presentación e inormación a revelar 449 3.5.650. Ganania pérdida derivada de la enajenaión y

pérdidas pr deerir del valr en présams apariipadas nabilizadas uilizand el médde la pariipaión 449

3.5.660. Fnd de meri 4493.5.670. Plíias nables 450

3.5.680. Cuestiones de transición relativas a la adopción de laNIC 27 (2008) 450

3.5.690. Cnrapresaión ningene surgida de la adqui-siión de una asiada 450

3.5.700. Cambis en las ndiines de las pariipadasnabilizadas uilizand el méd de la parii-paión 450

3.5.710. Estados fnancieros separados 4513.5.720. Adquisiión de pariipaines adiinales en una

inversión 452

3.6. Inversiones en negocios conjuntos y consolidación proporcional 4553.6.10. Evaluación de si una entidad es un negocio conjunto 456

3.6.20. Auerd nraual 4573.6.30. Cnrl njun 457



XXXIII

Sumario detallado

3.6.60. Evaluación del tipo de negocio conjunto 459 3.6.70. Aplicabilidad de la exención del control común 460 3.6.80. Contabilidad de las entidades controladas de orma

conjunta 4603.6.90. Eleión enre nslidaión prprinal y el

méd de la pariipaión 4603.6.110. Exepines de la NIC 31 para enidades nr-

ladas de rma njuna 4613.6.140. Cnslidaión prprinal 4623.6.200. Eliminaión de gananias en apraines n

mnearias 4673.6.210. Disribuión de la eliminaión enre ls aivs

individuales aprads 468

3.6.220. Apraines en eeiv y mnearias 4693.6.250. Cambis de ndiión en las enidades nrladas

de rma njuna 4703.6.300. Inversión reenida en una enidad nrlada de

rma njuna ras la pérdida de nrl de unadependiene 472

3.6.310. Esads fnaniers separads 472 3.6.320. Estados fnancieros de entidades controladas de orma

conjunta 4723.6.330. Cnabilidad de las apraines reibidas pr las

enidades nrladas de rma njuna 472 3.6.360. Contabilidad para activos controlados de orma conjun-

ta 473

3.6.370. Contabilidad para explotaciones controladas de ormaconjunta 474

3.6A Inversiones en acuerdos conjuntos 4773.6A.10. Identifcación de acuerdos conjuntos 478

3.6A.20. ¿Qué es nrl? 4793.6A.30. Cóm deerminar si el nrl es njun 479

3.6A.70. Clasifcación de acuerdos conjuntos 4813.6A.80. Resumen 4813.6A.130. La esruura 4843.6A.140. La rma legal 4843.6A.190. Ors hehs y irunsanias 4863.6A.210. Cnabilizaión de auerds njuns 487

3.6A.270. Estados fnancieros de negocios conjuntos para las apor-taciones recibidas 4903.6A.280. Cnabilizaión pr pare de negis njuns

de las apraines reibidas 490 3.6A.310. Cambios en la situación de los negocios conjuntos 491 3.6A.320. Inormación a revelar 491 3.6A.330. Cuestiones de transición 491

3.6A.340. Esads fnaniers nslidads 4913.6A.370. Esads fnaniers separads 4933.6A.390. Adpanes pr primera vez de las NIIF 493



XXXIV

Sumario detallado

3.6A.410. Desarrollos uturos 494 3.7. (No usado)

3.8. Existencias 497 3.8.10. Defnición 498

3.8.20. Inmvilizad maerial manenid para la vena 4983.8.25. Inversines inmbiliarias 4983.8.30. Repuess 4993.8.40. Embalajes mpnenes reuilizables y rerna-

bles 4993.8.50. Muesras 4993.8.60. Caálgs 5003.8.70. Maerias primas izadas 5003.8.80. Prdus agrílas 501

3.8.90. Reconocimiento y baja en cuentas 5023.8.100. Exisenias en depósi 502

3.8.110. Valoración 502 3.8.120. Coste 503

3.8.130. Cses de adquisiión 5033.8.170. Cses de prduión ransrmaión 5053.8.220. Ors ses 5083.8.250. Prduión njuna y subprdus 5093.8.260. Cses pr inereses 5093.8.270. Prdus agrílas 5093.8.280. Fórmulas de se 510

3.8.330. Valor realizable neto 5133.8.335. Rebajas del valr de las exisenias y reversi-

nes 5133.8.340. Grups de paridas 5133.8.350. Uilizaión previsa 5143.8.360. Hehs pserires al ejerii sbre el que se

inrma 5153.8.370. Cses de repsiión 5153.8.380. Variaines en ls ips de ambi 5153.8.390. Cnras de vena 5153.8.400. Prveedres de serviis 516

3.8.430. Contratos de construcción 517 3.8.440. Presentación e inormación a revelar 517

3.9. Activos biológicos 5213.9.10. Defnición y alcance 521

3.9.20. Reconocimiento 523 3.9.30. Valoración 523

3.9.40. Mdel del se 5243.9.60. Mdel del valr raznable 524

3.9.95. Subvenciones ofciales 528 3.9.96. Activos arrendados 529 3.9.100. Productos agrícolas 529 3.9.110. Presentación e inormación a revelar 529



XXXV

Sumario detallado

3.10. Deterioro del valor de los activos no fnancieros 533 3.10.10. Pasos en la comprobación del deterioro del valor 535 3.10.20. Alcance 535 3.10.30. Defniciones clave y objetivo 536 3.10.40. Identifcación del nivel al que se comprueba el deterioro

del valor de los activos 5373.10.50. Aivs individuales 5373.10.60. Unidades generadras de eeiv 5373.10.90. Aivs munes de la enidad 5403.10.95. Separaión de aivs rene a aivs munes

de la enidad 5413.10.100. Fnd de meri 541

3.10.110. Determinación de cuándo comprobar el deterioro del

valor 5413.10.120. Cmprbaión del deerir del valr basada en

indiadres 5413.10.130. Cmprbaión anual bligaria del deerir del

valr 544 3.10.140. Determinación de la secuencia de las comprobaciones

deL deterioro del valor 5443.10.150. Aivs munes de la enidad 5443.10.160. Fnd de meri 5453.10.170. Aivs munes de la enidad y nd de mer-

i 546 3.10.180. Determinación del importe recuperable 547 3.10.190. Valor razonable menos los costes de venta 548

3.10.200. Cses de vena 5513.10.210. Cmprbaines de la raznabilidad del valr

raznable mens ls ses de vena 551 3.10.220. Valor de uso 552

3.10.230. Perid de las pryeines 5533.10.240. Cmpsiión de ls ujs de eeiv 5553.10.290. Flujs de eeiv en mneda exranjera 5583.10.300. Tip de desuen 5583.10.340. Inaión 5643.10.350. Cmprbaines de la raznabilidad del valr de

us 564 3.10.360. Determinación del importe en libros de la UGE 565

3.10.370. Capial irulane 565

3.10.380. Valoración y reconocimiento de una pérdida por dete-rioro del valor 5663.10.390. Aivs revalrizads 5663.10.400. Negis en el exranjer 5673.10.410. Disribuión de las pérdidas pr deerir del

valr 567 3.10.420. Reversión del deterioro del valor 567

3.10.425. Deerir del valr y reversión del deerir delvalr en la misma UGE 568

3.10.430. Presentación 571



XXXVI

Sumario detallado

3.10.440. Problemas específcos de aplicación 5723.10.450. Disribuión del nd de meri a UGE 5723.10.500. Aivs munes de la enidad 5753.10.530. Pariipaines n dminanes 5773.10.570. Impre reuperable de inversines en asiadas

y enidades nrladas de rma njuna 5803.10.600. Esads fnaniers separads 5813.10.610. Invesigaión y desarrll 5823.10.660. Reserva de berura derivada de una mbinaión

de negis 5843.10.670. Arrendamiens 585


3.11. (No usado) 3.12. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 589 3.12.10. Defniciones 591 3.12.20. Alcance 591

3.12.30. Renimien 592 3.12.110. Valoración 597

3.12.120. Riesg y desuen 5983.12.150. Nueva valraión 6003.12.160. Suess uurs 6003.12.170. Gananias 6013.12.180. Cses asiads 601

3.12.190. Reembolsos 6023.12.195. Cmpensaión pr el deerir del valr de un

aiv pr ingress perdids 6033.12.200. Fnds mediambienales y similares 608

3.12.210. Utilización de las provisiones 608 3.12.220. Directrices específcas de aplicación 608

3.12.230. Reesruuraión 6083.12.360. Garanías 6123.12.370. Devluines a lienes 6133.12.380. Cerifads vales regal 6133.12.390. Ausegur* 6143.12.420. Prvisines mediambienales 6153.12.520. Residus de aparas eléris y elerónis 6233.12.530. Obligaión de adquirir remplazar aivs 6243.12.540. Reparaines y manenimien 6243.12.630. Cnras de aráer ners 6273.12.730. Cses de mdifaión de las apliaines inr-

máias 6353.12.740. Demandas legales 6353.12.750. Pasivs surgids de garanías fnanieras 6353.12.755. Riesgs fsales 637

3.12.770. Presentación e inormación a revelar 6383.12.780. Clases de prvisines 6383.12.790. Mvimiens de las prvisines 6383.12.800. Desripión de las prvisines 538



XXXVII

Sumario detallado

3.12.810. Exenión sbre la inrmaión a revelar 6383.12.820. Presenaión de las prvisines pr nras dearáer ners 639

3.12.830. Fnds mediambienales y similares 6393.12.840. Ees del desuen 6393.12.850. Reversines y rs ambis en las esimai-

nes 6393.12.860. Reservas pr riesgs generales del negi 6403.12.870. Prvisines pr reesruuraión 6403.12.875. Pasivs ningenes 6403.12.876. Aivs ningenes 641


3.13. Impuestos sobre las ganancias 645 3.13.10. Alcance 646 3.13.15. Impuestos corrientes: reconocimiento y valoración 648 3.13.20. Impuestos dieridos: reconocimiento y valoración 650

3.13.30. Dierenias emprarias 6503.13.40. Deerminaión de la base fsal 6523.13.70. Ausenia de un aiv pasiv renid 6543.13.80. Oras dierenias 656

3.13.90. Reconocimiento de pasivos 6573.13.100. Renimien mple de ls pasivs 657

3.13.110. Exención al reconocimiento inicial 6573.13.120. Deduines pariales 6583.13.130. Arrendamiens fnaniers 659

3.13.150. Prvisines pr desmanelamien reir deaivs 662

3.13.160. Insrumens fnaniers mpuess 663 3.13.170. Reconocimiento de activos 665

3.13.180. Dierenias emprarias impnibles 6663.13.190. Gananias fsales uuras 6663.13.200. Oprunidades de planifaión fsal 6683.13.210. Pérdidas fsales y rédis fsales n uiliza-

ds 668 3.13.220. Valoración 670

3.13.230. Frma esperada de reuperaión anelaión 6703.13.300. Tips dispsiivs diereniads 6763.13.310. Aprbads a pun de ser aprbads 676

3.13.320. Vaaines fsales 6773.13.330. Tip impsiiv que depende de la disribuión

del resulad 6783.13.350. Desuen 679

3.13.360. Clasifcación y presentación de impuestos corrientes ydieridos 6793.13.370. General 6793.13.380. Cambi en la plíia nable 6813.13.385. Reesimaión de la reuperabilidad de aivs pr

impuess dierids 683



XXXVIII

Sumario detallado

3.13.390. Revalrizaines 6833.13.395. Planes de presaines defnidas ps-emple 6843.13.400. Transaines que aean a las aines prpias

de la enidad 6853.13.410. Impues sbre las gananias prvad pr el

pag de dividends 6863.13.420. Reenión de impuess pr dividends 6863.13.423. Deduines pr dble impsiión 6863.13.427. Inversión en el exranjer 6873.13.430. Cambi en la siuaión fsal 6883.13.455. Aividades inerrumpidas 6883.13.460. Cmpensaión 689

3.13.470. Cuestiones de aplicación específca 690

3.13.500. Transaines inragrup 6903.13.510. Inversines en enidades dependienes, suursales,asiadas y negis njuns 691

3.13.570. Mneda exranjera e hiperinaión 6953.13.580. Expsiión al impues sbre las gananias 6963.13.590. Crédis fsales pr inversines 6973.13.630. Pags basads en aines 3983.13.639. Grups fsales 7013.13.667. Adquisiión de pérdidas fsales en ass disins

a una mbinaión de negis 7043.13.670. Cmbinaines de negis 704

3.13.1000. Inormación a revelar 719 3.13.1010. Desarrollos uturos 720

4. PARTIDAS ESPECÍFICAS DEL ESTADO DEL RESULTADO GLOBAL 723

4.1. General 723 4.1.10. Formato del resultado global 724 4.1.20. Clasifcación de gastos 725

4.1.30. Clasifaión pr unión 7254.1.40. Clasifaión pr nauraleza 726

4.1.50. Retribuciones a los empleados y costes de reestructura-ción 7264.1.60. Reribuines a ls empleads (ses de pers-

nal) 7264.1.70. Gass de reesruuraión 726

4.1.80. Partidas adicionales 7274.1.82. Presenaión e inrmaión a revelar 727

4.1.84. Empleo de la descripción “No usual” o “Excepcional” 729 4.1.86. Partidas extraordinarias 729 4.1.90. Resultados de explotación 730 4.1.100. Venta de inversiones fnancieras 730 4.1.110. Participación en el benefcio de inversiones contabilizadas

por el método de la participación 730 4.1.120. Medidas alternativas del resultado 731

4.1.130. EBITDA 731



XXXIX

Sumario detallado

4.1.140. EBIT 732 4.1.150. Cambios en las estimaciones 733 4.1.160. Impuesto sobre las ganancias 733 4.1.170. Compensación 734

4.1.175. Cses fnaniers 7344.1.178. Aividades inerrumpidas 7344.1.180. Pr-rma 735

4.1.190. Otro resultado global 7354.1.200. Ajuses de relasifaión 7364.1.210. Ee del impues sbre las gananias 736

4.2. Ingresos ordinarios 7394.2.10. Alcance y defnición 740

4.2.20. Valoración 741 4.2.30. Transacciones vinculadas 7424.2.40. Enoque general 743

4.2.50. Pas 1: Idenifar ls mpnenes 7454.2.60. Pas 2: Disribuir la nrapresaión 7474.2.70. Pas 3: Rener ls ingress rdinaris 748

4.2.100. Venta de bienes 7504.2.110. Impliaión en la gesión rriene y nrl

eeiv 7504.2.120. Riesgs y benefis signifaivs de la prpie-

dad 751 4.2.230. Contratos de construcción 760 4.2.240. Agrupaión y segmenaión de nras de ns-

ruión 7614.2.250. Elemens unidades múliples 7624.2.260. Renimien de ls ingress rdinaris y gass

del nra 762 4.2.310. Contratos de prestación de servicios 765 4.2.320. Mmen del renimien de ls ingress 766 4.2.330. Aspectos específcos de aplicación 767 4.2.340. Inenivs de venas 767

4.2.440. Inmuebles 7784.2.500. Prblemas de apliaión espeífa para nras

de nsruión 7854.2.540. Ingress pr venas de apliaines inrmái-

as 787

4.2.550. Dereh de us de ls aivs 7884.2.560. Cnras de exernalizaión 7894.2.570. Carg pr lienias y regalías 7904.2.580. Auerds de nesión 7914.2.590. Serviis fnaniers y misines relainadas 7914.2.610. Cmisines iniiales en el ser de ls nds de

inversión 7924.2.620. Garanías de rédis 7934.2.630. Publiidad 7934.2.640. Transerenias de aivs de lienes 793



XL

Sumario detallado

4.2.650. Presentación bruta o neta 795 4.2.660. Relaines de misión 7954.2.710. Desuens reibids de ls prveedres 800

4.2.720. Presentación e inormación a revelar 8014.2.730. Desarrollos uturos 801

4.3. Subvenciones ofciales 8054.3.10. Defniciones 806

4.3.20. Présams ndnables 8074.3.30. Exneraión de gass 807

4.3.40. Reconocimiento y valoración 807 4.3.50. Subvenines n mnearias 808

4.3.60. Subvenines relainadas n aivs bilógi-

s 8084.3.70. Subvenines relainadas n rs aivsvalrads a valr raznable uys ambis en elvalr raznable se renen en resulads 808

4.3.80. Subvenines que supnen una exneraión degass 809

4.3.90. Reembls 8104.3.100. Présams a baj inerés 8104.3.110. Derehs de emisión 811

4.3.120. Presentación e inormación a revelar 8124.3.130. Presenaión de subvenines relainadas n

aivs 8124.3.140. Presenaión de subvenines relainadas n

ls ingress 8134.3.150. Presenaión de subvenines que man la rmade una exneraión de gass 813

4.3.160. Inrmaión a revelar sbre pares vinuladas 813

4.4. Retribuciones a los empleados 817 4.4.10. Alcance 819

4.4.20. Pag basad en aines reribuión a ls em-pleads 820

4.4.29. Impuess exigids a empleadres 822 4.4.30. Retribuciones a los empleados a corto plazo 822

4.4.40. Ausenias reribuidas 8224.4.60. Pariipaión en las gananias y planes de inen-

ivs 8234.4.80. Présams a baj inerés 8254.4.90. Reribuines n mnearias 826

4.4.100. Alcance de las prestaciones post-empleo 8274.4.110. Obligaines implíias 828

4.4.120. Clasifcación como planes de prestaciones defnidas o deaportaciones defnidas 8284.4.140. Indemnizaines pr despid 8294.4.150. Planes muliempresariales 8294.4.160. Planes de grup 8314.4.190. Planes gubernamenales 834



XLI

Sumario detallado

4.4.200. Garanías de reribuión mínima 835 4.4.210. Planes de aportaciones defnidas 8354.4.220. Aniips e impres devengads 8354.4.230. Reembls de las apraines exneraión

empral de la apraión 8354.4.250. Cndiines para la irrevabilidad ( nslida-

ión) y apraines aniipadas 836 4.4.260. Planes de prestaciones defnidas 836

4.4.265. Valraión de ls pasivs y aivs de un plan depresaines defnidas 836

4.4.270. Valraión de la bligaión 8374.4.330. Mmen y reuenia de las valraines 8424.4.340. Cualifaión del asadr 843

4.4.350. Activos aectos al plan en un plan de prestaciones def-nidas 8454.4.360. Defniión 8454.4.410. Valraión 8484.4.420. Presenaión de la pariipaión en un nd 8494.4.430. Aivs que n umplen la defniión de aivs

aes al plan 849 4.4.440. Contabilización de los planes de prestaciones defnidas 849

4.4.450. Resulads 8494.4.460. Cse de ls serviis del ejerii rriene 8504.4.470. Cse pr inereses 8504.4.480. Rendimien esperad de ls aivs aes al

plan 850

4.4.490. Gananias y pérdidas auariales 8514.4.600. Cse de ls serviis pasads 8564.4.630. Esad de siuaión fnaniera 8594.4.640. Ejempl 8604.4.650. Obligaión denminada en mneda exranjera 862

4.4.660. Límite del activo 8624.4.670. Presaines dispnibles 8634.4.750. Prhibiión de rener una ganania pérdida

m resulad de pérdidas auariales y del sede ls serviis pasads 867

4.4.760. Défcit en el nivel actual de fnanciación 870 4.4.770. Prestaciones aseguradas 870

4.4.780. Prinipis generales 870

4.4.790. Pólizas de segur que umplen las ndiinesde aivs aes al plan 870

4.4.800. Valraión 8714.4.830. Pólizas sbre salaris auales y ras beruras

limiadas 872 4.4.840. Derechos a reembolso 872

4.4.850. Reembls de apraines 874 4.4.860. Prestaciones por muerte en acto de servicio 875 4.4.870. Planes de prestaciones post-empleo interrelacionados 875 4.4.880. Liquidaciones y reducciones 876



XLII

Sumario detallado

4.4.890. Alane de las liquidaines y reduines 8764.4.900. Mmen de renimien 8784.4.910. Cálul de la ganania pérdida 879

4.4.920. Cambio en las estimaciones 881 4.4.930. Errores 882

4.4.940. Errr de lasifaión 882 4.4.950. Cambios en la clasifcación 882 4.4.960. Combinaciones de negocios 883 4.4.970. Otras prestaciones a los empleados a largo plazo 884

4.4.980. Alane de las presaines a ls empleads alarg plaz 884

4.4.990. Traamien nable 8864.4.1000. Presaines a larg plaz que n esán relai-

nadas n el servii 8874.4.1010. Planes de presaines a larg plaz de aprai-

nes defnidas 8874.4.1020. Planes de pariipaión en las gananias y de

inenivs a larg plaz 888 4.4.1040. Indemnizaciones por cese 893

4.4.1050. Alane del las indemnizaines pr ese 8934.4.1060. Renimien 8944.4.1070. Resisines vlunarias 8954.4.1080. Valraión 895

4.4.1090. Consolidación de los planes de prestaciones a empleadosy ondos fduciarios de prestaciones a empleados 8974.4.1095. Présams nedids a y pr planes de presa-

ines ps-emple/ras presaines a ls em-pleads a larg plaz 897

4.4.1100. Presentación e inormación a revelar 8984.4.1110. Presenaión m rriene y n rriene 8984.4.1130. Presenaión en el esad del resulad glbal 8994.4.1150. Reduines liquidaines 900

4.5. Pagos basados en acciones 903 4.5.10. Principios básicos 905 4.5.20. Alcance 908

4.5.40. Transaines uera del alane de la NIIF 2 9114.5.100. Cuesines relaivas al alane en la práia 913

4.5.270. Clasifcación de las transacciones con pagos basados en

acciones 9224.5.280. Cuesines práias relaivas a la lasifaión 922

4.5.370. Transacciones con los empleados liquidadas medianteinstrumentos de patrimonio 9294.5.380. Clasifaión de ndiines 9294.5.390. Clasifaión de ndiines en la práia 9314.5.415. Quién es un emplead 9334.5.420. Renimien 9334.5.560. Valraión 9484.5.620. Presenaión en ls esads fnaniers 952



XLIII

Sumario detallado

4.5.630. Transacciones liquidadas en eectivo con los empleados 9534.5.640. Cndiines reeridas al merad y ndiinesde rendimien n reeridas al merad 954

4.5.643. Cndiines n deerminanes de la irrevabilidad( nslidaión) 954

4.5.645. Aines resaables (anjeables pr eeiv) 955 4.5.650. Transacciones con los empleados con opción de elegir el

método de liquidación 9554.5.660. A eleión del emplead 9554.5.680. A eleión de la enidad 957

4.5.690. Modiicaciones y cancelaciones de transacciones conempleados 9604.5.700. Mdifaines que n ambian la lasifaión

de un auerd 9604.5.760. Mdifaines que ambian la lasifaión de

un auerd 9634.5.790. Mdifaines que ambian la nauraleza de un

auerd 9664.5.800. Canelaines, susiuines, liquidaines 967

4.5.820. Acuerdos de pagos basados en acciones entre entidades del grupo 9684.5.830. Alane de ls auerds de pags basads en

aines enre enidades del grup 9684.5.890. Clasifaión de auerds de pags basads en

aines enre enidades del grup 9724.5.945. Cnabilizaión de un auerd de pags basads

en aines enre enidades del grup 9734.5.950. Cnabilizaión de ls raslads de empleads 9754.5.960. Auerds de mpensaión 9764.5.1040. Fnds de reribuines para empleads 9824.5.1065. Rempra pr pare de la dminane 9834.5.1090. Presenaión en el parimni ne 9844.5.1095. Pag basad en aines emiid pr una asia-

da 984 4.5.1100. Pagos basados en acciones con terceros que no son em-

pleados 9844.5.1105. Defniión de erers que n sn empleads 9844.5.1108. Pags basads en aines liquidads mediane

insrumens de parimni n erers que n

sn empleads 9854.5.1109. Pags basads en aines liquidads en eeiv

n erers que n sn empleads 985 4.5.1110. Otros problemas de aplicación práctica 986

4.5.1120. Fnds de reribuines para empleads# 9864.5.1130. Cberura de las ransaines n pags basads

en aines 9864.5.1140. Cnseuenias fsales relainadas n pags

basads en aines 9864.5.1150. Aines revables y álul de las GPA 987



XLV

Sumario detallado

5.1.90. Cses dires iniiales 1009 5.1.100. Clasifcación de un arrendamiento 10095.1.110. Indiadres de un arrendamien fnanier 10105.1.200. Oras uesines reerenes a la lasifaión 10135.1.270. Cambis pserires de la lasifaión 1022

5.1.280. Contabilidad de los arrendamientos 10255.1.290. Arrendaari 10255.1.320. Arrendadr 1028

5.1.370. Aspectos específcos de aplicación 10305.1.375. Auerds de arrendamien mplejs n múl-

iples elemens 10305.1.378. Garanías del valr residual y garanías de ere-

rs 10305.1.380. Fianzas y pags mínims pr el arrendamien 10315.1.390. Cuas ningenes 10325.1.400. Baja en uenas de ls derehs de br del

arrendamien fnanier 10335.1.410. Cnabilizaión pr pare del arrendaari de una

mdifaión en un arrendamien fnanier 10335.1.415. Cnabilizaión pr pare del arrendaari de una

mdifaión en un arrendamien peraiv 10355.1.420. Derivads implíis 10365.1.430. Deerir del valr 10365.1.440. Cuesines fsales en arrendamiens fnanie-

rs 1037

5.1.470. Transacciones de venta con arrendamiento posterior 10385.1.480. Vena n arrendamien fnanier pserir 10395.1.490. Vena n arrendamien peraiv pserir 1039

5.1.500. Transacciones estructuradas con la orma legal de unacuerdo de arrendamiento 1040

5.1.510. Transacciones de arrendamiento que no tienen la ormalegal de arrendamientos 1040

5.1.520. Presentación e inormación a revelar 1043 5.1.530. Desarrollos uturos 1044

5.2. Segmentos de operación 1047 5.2.10. Alcance 1048

5.2.20. Principio undamental 1049 5.2.30. Enoque de la dirección 1049 5.2.35. Enoque de los cinco pasos 1050 5.2.40. Identifcación de la máxima instancia de toma de deci-

siones operativas (Paso 1) 1050 5.2.50. Identifcación de los segmentos operativos (Paso 2) 1051

5.2.60. Tips de segmens peraivs 10515.2.100. Inrmaión examinada pr la MITDO para mar

deisines 10555.2.110. Inrmaión fnaniera sufiene y diereniada 1055



XLVI

Sumario detallado

5.2.120. Idenifaión de segmens peraivs uandexisen múliples ips de inrmaión pr seg-mens 1055

5.2.140. Agregación de los segmentos operativos (Paso 3) 10565.2.141. Agregaión de ls segmens peraivs de la

pariipada 10565.2.142. Cherenia n el prinipi undamenal de la

NIIF 8 10575.2.143. Caraerísias enómias similares 1057

5.2.150. Determinación de los segmentos sobre los que se debeinormar (Paso 4) 10595.2.155. Umbrales uaniaivs 1061

5.2.160. Todos los demás segmentos operativos 1063 5.2.170. Modifcaciones de la composición de los segmentos ope-

rativos 1064 5.2.180. Inormación a revelar de los segmentos (Paso 5) 1064

5.2.190. Inrmaión a revelar anual 10645.2.230. Inrmaión a revelar relaiva a la enidad en su

njun 10675.2.235. Mneda de la inrmaión pr segmens 10695.2.240. Inrmaión inermedia a revelar 1069

5.2.250. Inormación comparativa 1070 5.2.260. Asignación del ondo de comercio a eectos de compro-

bación de deterioro del valor 1070

5.3. Ganancias por acción 10735.3.10. Alcance 1075

5.3.20. Enidades n más de una lase de aines 1076 5.3.30. Ganancias por acción básicas 1077

5.3.40. Gananias 10785.3.50. Insrumens de pariipaión en el parimni

ne 10795.3.60. Prmedi pnderad de aines rdinarias en

irulaión 1080 5.3.120. Ganancias por acción diluidas 1084

5.3.130. Ajuses sbre las GPA básias 10855.3.170. Opines, erifads de pión para susribir

íuls (warrans) y ras aines rdinarias p-

eniales 10875.3.210. Cnras que pueden ser liquidads en aines

rdinarias en eeiv 10925.3.220. Aines rdinarias de emisión ndiinada 10925.3.230. Cningenias relainadas n bjeivs de

gananias 10945.3.240. Cningenias relainadas n ls niveles de

preis 10945.3.245. Cnras n múliples mpnenes de nver-

sión 1095



XLVII

Sumario detallado

5.3.250. Ineraión de las GPA n ls auerds de pagsbasads en aines 1095 5.3.270. Ejemplo práctico del cálculo de una GPA básica y una

GPA diluida 10975.3.300. GPA básias 10985.3.310. GPA diluidas 1098

5.3.360. Ajuste retroactivo 1101 5.3.370. Presentación e inormación a revelar 1104

5.4. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operacionesinterrumpidas 1109

5.4.5. Mantenidos para la venta o distribución 11105.4.10. General 11105.4.20. Manenids para la vena 11115.4.35. Manenid para disribuir 11145.4.40. Valraión 11145.4.90. Relasifaión m manenids para su us 11185.4.110. Presenaión 1119

5.4.120. Actividades interrumpidas 11205.4.130. Clasifaión 11205.4.140. Pare de un plan individual 11215.4.150. Segmen peraiv que es una línea de negi

un área gegráfa signifaiva y puede nsi-derarse separada del res 1121

5.4.200. Mmen de lasifaión de una aividad m

inerrumpida 11235.4.210. Valraión 11245.4.220. Presenaión 11245.4.230. Relasifaión m aividades ninuadas 1127

5.4.240. Adquisiciones realizadas exclusivamente con la fnalidadde revenderlas 11275.4.250. Dependienes 11285.4.260. Asiadas y enidades nrladas de rma n-

juna 1128

5.5. Inormación a revelar sobre partes vinculadas 1131 5.5.10. Alcance 1132

5.5.20. Reconocimiento y valoración 1132 5.5.30. Identifcación de las partes vinculadas 11335.5.40. Persnal lave de la direión 11355.5.50. Planes de presaines ps-emple 11365.5.60. Dependenia enómia 11375.5.70. Enidades relainadas n una adminisraión

públia 1137 5.5.80. Inormación a revelar 1138

5.5.90. Relaines de nrl 11385.5.100. Transaines y salds, inluids mprmiss 1139



XLVIII

Sumario detallado

5.6. (No usado) 5.7. Transacciones no monetarias 1149

5.7.10. Introducción 1150 5.7.20. Permutas de activos mantenidos para el uso 1150 5.7.30. Intercambio de bienes y servicios 1151

5.7.40. Transaines de inerambi 11515.7.50. Permuas de serviis de publiidad 1152

5.7.60. Donación de activos 11535.7.70. General 11535.7.80. Enidades sin ánim de lur 1154

5.7.90. Transerencias de activos procedentes de clientes 1155 5.7.100. Desarrollos uturos 1155

5.8. Inormación fnanciera adicional y otra inormación 11595.8.10. General 1159

5.8.20. Inormación adicional fnanciera y no fnanciera 1161 5.8.30. Gobierno corporativo 1163

5.9. Inormación fnanciera intermedia 11595.9.10. Alcance y bases de preparación 1168

5.9.20. Forma y contenido 11695.9.30. Cmpnenes mínims 11695.9.40. Frma de ls esads fnaniers inermedis

ndensads 11715.9.50. Gananias pr aión en ls esads fnaniers

inermedis ndensads 11715.9.60. Nas expliaivas en ls esads inaniers

inermedis ndensads 11715.9.70. Inrmaión mparaiva 1175

5.9.80. Reconocimiento y valoración 11765.9.90. Pérdidas en exisenias y desviaines en el se

de prduión 11765.9.100. Bnifaines pr vlumen de venas y desuen-

s 11765.9.110. Resulads esainales 11775.9.120. Gass de amrizaión 11775.9.130. Operaines impranes prgramadas de mane-

nimien de revisión 11775.9.140. Aivs y pasivs valrads a valr raznable 11785.9.150. Presaines a ls empleads 11795.9.160. Gas pr el impues sbre las gananias 11795.9.190. Impuess rrienes y dierids 11845.9.200. Deerir de valr 11845.9.210. Esimaines 1185

5.9.230. Políticas contables 1186 5.9.240. Desarrollos uturos 1187

5.10. Contratos de seguro 11915.10.10. Introducción 1193



XLIX

Sumario detallado

5.10.20. Alcance 1193 5.10.30. Defniión de un nra de segur 11945.10.40. Cmpnenes de depósi y derivads implíis

en nras de segur 11975.10.45. Cnras que nienen presaines mínimas ga-

ranizadas pr alleimien y/ supervivenia 1198 5.10.50. Reconocimiento y valoración 1199 5.10.60. Plíias nables para nras de segur 1199

5.10.70. Prueba de adeuaión de ls pasivs 12005.10.80. Reasegur 12015.10.90. Cambis en las plíias nables 1202

5.10.100. Contratos de seguro adquiridos en una combinación denegocios 1204

5.10.110. Contratos con componentes de participación discrecio-nal 1205

5.10.112. Contratos de inversión con opción de cambio entre ondosunit-linked y ondos con componentes de participacióndiscrecional 1207

5.10.114. Clasifaión 12075.10.116. Relasifaión m resulad de ambis en el

mpramien de ls inversres 12085.10.118. Relasifaión uand ya n esá dispnible la

pión de mpnene de pariipaión disrei-nal 1208

5.10.120. Presentación e inormación a revelar 1209

5.10.130. Ausegur/segur auiv 12095.10.140. Presenaión de ls ingress pr las primas mingress rdinaris 1209

5.10.150 Inrmaión a revelar 1210 5.10.160. Desarrollos uturos 1210

5.11. Actividades extractivas 12155.11.10. Alcance 12165.11.20. Desembolsos relacionados con la exploración y evalua-

ción 1216 5.11.30. Plíia nable de renimien y valra-

ión 12165.11.40. Aivs para explraión y evaluaión 1216

5.11.50. Gass pr explraión y evaluaión 12175.11.60. Clasifaión 12185.11.90. Renimien y valraión iniial 12195.11.140. Valraión pserir 12215.11.165. Esad de ujs de eeiv 1223

5.11.170. Deterioro del valor 1224 5.11.180. Indiadres de deerir del valr 1224

5.11.190. Niveles de evaluaión del deerir del valr 12255.11.200. Evaluaión del impre reuperable 1226

5.11.240. Desembolsos en la ase de pre-exploración 1227



L

Sumario detallado

5.11.250. Idenifaión de ls desemblss en la ase depre-explraión 12275.11.260. Cnabilizaión de ls desemblss en la ase de

pre-explraión 1228 5.11.270. Desembolsos relacionados con el desarrollo 1228 5.11.280. Idenifaión de ls desemblss relainads

n el desarrll 12285.11.290. Cnabilizaión de ls desemblss relainads

n el desarrll 12295.11.300. Relasifaión de ls aivs para explraión y

evaluaión 1230 5.11.350. Cambios en las políticas contables 1231

5.11.360. Aspectos específcos de aplicación 1232

5.11.370. Cmpaibilidad de la nabilidad de ses alesn las NIIF 12325.11.380. Regalías e impuess 12325.11.395. Empresa en uninamien 1233


5.12. Acuerdos de concesión de servicios 1237 5.12.01. Alcance 1238

5.12.05. Inrduión 12385.12.10. Auerds públi-privads de nesión de servi-

is 12395.12.15. Crieris del alane 12405.12.45. Ors auerds de serviis 1244

5.12.50. Principales requerimientos 12465.12.60. Ls derehs del nesinari sbre la inraes-

ruura 12465.12.70. Renimien de ingress pr serviis de

nsruión mejra 12475.12.80. Renimien de la nrapresaión a brar

pr serviis de nsruión mejra 12505.12.110. Cses pr inereses 12535.12.120. Elemens enregads pr el nedene 12535.12.130. Ingress pr explaión 12545.12.140. Obligaines de manenimien y serviis de

mejra 12545.12.150. Valraión pserir de aivs inaniers e

inangibles 1256 5.12.180. Ejemplo desarrollado 1258

5.12.190. Renimien de aivs 12585.12.200. Valraión del aiv fnanier 12585.12.210. Valraión del aiv inangible 12595.12.220. Cnabilizaión de ls ingress 1259

5.12.230. Inormación a revelar 1260

5.13. Transacciones entre entidades bajo control común y constituciónde nuevas entidades (Newco) 1263

5.13.10. Transacciones entre entidades bajo control común 1264



LI

Sumario detallado

5.13.20. Alane de la exenión pr nrl mún 12665.13.30. Cnrl mún ransiri 12675.13.40. Cherenia de las plíias nables 12695.13.50. Transaines enre enidades baj nrl mún

en ls esads fnaniers nslidads de la en-idad adquirene 1269

5.13.80. Transaines enre enidades baj nrl -mún en ls esads fnaniers nslidads deledene 1273

5.13.110. Transaines enre enidades baj nrl múnen ls esads fnaniers separads 1276

5.13.160. Transaines enre enidades baj nrl -mún en ls esads fnaniers de una enidad

que ejere el nrl mún y n pariipa en laransaión 1282

5.13.170. Inrmaión a revelar 1283 5.13.180. Constitución de una nueva entidad (Newco) 1284

5.13.190. Cnsiuión de una New para llevar a ab unambinaión de negis en la que pariipa unerer 1285

5.13.200. Cnsiuión de una nueva enidad (New) parauna reesruuraión 1287

5.13.210. Fusiones legales después de la constitución de una nuevaentidad (Newco) 12895.13.220. Esads fnaniers nslidads 12905.13.230. Esads fnaniers separads 1291


6. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF 1295

6.1. Adopción por primera vez de las NIIF 12956.1.10. Requerimientos generales 1297

6.1.20. Términs lave 12976.1.30. Delaraión de umplimien n las NIIF 12986.1.120. PCGA anerires 1304

6.1.130. Resumen de la NIIF 1 13056.1.135. Rener ds ls aivs y pasivs uy re-

nimien es bligari n arregl a las NIIF 1306

6.1.140. Dar de baja en uenas ds ls aivs y pasivsuy renimien n esá permiid pr lasNIIF 1306

6.1.150. Relasifar aivs, pasivs mpnenes deparimni ne según sea neesari 1306

6.1.160. Apliar las NIIF en la valraión de ds lsaivs y pasivs renids 1306

6.1.170. Eleión de plíias nables 13076.1.180. Apliaión de juiis de valr para haer esima-

ines 1308



LII

Sumario detallado

6.1.210. Cnsideraión de las exepines bligarias yexenines pinales 13096.1.220. Renimien de ajuses de ls PCGA anerires

a las NIIF 1309 6.1.230. Excepciones obligatorias 1309 6.1.240. Exenciones opcionales 1310

6.1.290. Cmbinaión de exepines y exenines 1312 6.1.300. Problemas de aplicación 1313

6.1.310. Valr raznable prvad pr un sues 13136.1.325. Inmvilizad maerial 13156.1.520. Aivs inangibles y nd de meri 13206.1.580. Inversines inmbiliarias 13226.1.620. Cses pr inereses 1323

6.1.680. Deerir del valr de aivs n fnaniers 13256.1.720. Insrumens fnaniers 13276.1.850. Deerir del valr de insrumens fnaniers 13356.1.860. Cnabilidad de beruras 13366.1.950. Prvisines 13416.1.980. Reribuines a ls empleads 13446.1.1020. Transaines de pags basads en aines 13456.1.1085. Impuess dierids 13506.1.1110. Cmbinaines de negis 13516.1.1260. Cnslidaión 13596.1.1290. Pariipaines n dminanes 13616.1.1315. Cnversión en mneda exranjera 1362

6.1.1350. Inversines en asiadas y pariipaines ennegis njuns 13666.1.1360. Aivs y pasivs de dependienes, asiadas y

negis njuns 13666.1.1510. Arrendamiens 13746.1.1570. Auerds de nesión de serviis 13766.1.1590. Cnras de segurs 13776.1.1610. Aividades exraivas 13786.1.1620. Esads fnaniers separads 1379

6.1.1640. Presentación e inormación a revelar 13796.1.1650. Primers esads fnaniers de auerd n las

NIIF 13796.1.1670. Esads fnaniers inermedis 1382

6.1.1700. Cambio en las políticas contables y/o uso de exencionesopcionales en el año de adopción 1384 6.1.1710. Desarrollos uturos 1385

7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1389

7.1. Alcance y defniciones 1389 7.1.10. Resumen de las normas actualmente en vigor sobre

instrumentos fnancieros 13907.1.20. Alane 1390



LIII

Sumario detallado

7.1.30. Paridas exluidas de las nrmas sbre insrumen-s fnaniers 13917.1.40. Cnras de segur 13927.1.50. Cnras de garanía fnaniera 13937.1.90. Pags basads en aines 13987.1.100. Derehs y bligaines derivads de arrenda-

miens 13997.1.110. Inversines en dependienes, asiadas y negis

njuns 13997.1.120. Cnras a plaz enre una adquirene y un

ainisa que vende en una mbinaión de ne-gis 1400

7.1.130. Enidades de apial riesg y ras similares 1401

7.1.140. Reemblss 14027.1.150. Cmpras y venas de elemens n fnaniers 14027.1.200. Cmprmiss de présam 1408

7.1.210. Defniciones 1409

7.2. Derivados y derivados implícitos 14137.2.10. Derivados 1414

7.2.20. Defniión 14147.2.60. Exenines del raamien m derivads 1417

7.2.110. Derivados implícitos 14187.2.120. Defniión 14187.2.130. Cuánd separar 14217.2.160. Ejempls de insrumens fnaniers híbrids 1427

7.2.250. Ejempls de nras híbrids n fnaniers 14317.2.280. Cnabilizaión de ls derivads implíis sepa

rables 14327.2.290. Presenaión e inrmaión a revelar 1434

7.3. Patrimonio neto y pasivos fnancieros 1437 7.3.10. Clasifcación 1439

7.3.20. Prinipis básis 14397.3.30. Obligaión nraual de enregar eeiv u r

aiv fnanier 14417.3.40. Cláusulas de liquidaión ningene 14427.3.50. Obligaión de adquirir insrumens de parimni

prpi 1445

7.3.60. Insrumens n pión de vena y bligainesderivadas de la liquidaión lasifadas m pa-rimni ne m exepión 1447

7.3.180. Insrumens que van a liquidarse en parimniprpi 1456

7.3.210. Opines de liquidaión en insrumens deriva-ds 1462

7.3.220. Pags disreinales: dividends y rs pags 14637.3.230. Insrumens mpuess 14637.3.270. Bn nverible en mneda exranjera 1466



LIV

Sumario detallado

7.3.280. Opión de liquidaión en eeiv en un bnnverible 14677.3.290. Reesruuraión de un bn nverible 14687.3.300. Insrumens perpeus 14697.3.310. Aines preerenes 1469

7.3.320. Reconocimiento y valoración 14707.3.330. Insrumens mpuess 14707.3.340. Desdblamien de aines y emisión de aines

grauias 14717.3.350. Apraines de apial aniipadas 14727.3.360. Paridas a brar n respe a apraines de

parimni 14727.3.370. Apraines de apial n reípras 1472

7.3.380. Canelaión de pasivs fnaniers n insru-mens de parimni ne 1473

7.3.390. Reclasifcación de instrumentos entre pasivo y patrimonioneto 14737.3.400. Relasifaión debida a una mdifaión de ls

érmins nrauales 14747.3.410. Relasifaión debida a un ambi en ls érmi-

ns eeivs sin mdifaión de ls érminsnrauales 1474

7.3.420. Acciones propias 14767.3.430. Renimien y valraión 14767.3.440. Aines prpias manenidas para negiar 14767.3.450. Aines prpias manenidas n prpósis de

berura 14777.3.460. Aines prpias manenidas pr dependienes 14777.3.470. Aines prpias manenidas pr asiadas 14777.3.480. Presenaión 1478

7.3.520. Costes de una transacción de patrimonio neto 14797.3.530. Cses que umplen las ndiines para ser

impuads al parimni 14807.3.540. Cses de ransaines de parimni aniipa-

das 14817.3.550. Cses de la emisión de insrumens mpues-

s 14817.3.560. Benefis fsales relainads 14817.3.570. Presenaión denr del parimni ne 1482

7.3.580. Presentación dentro del patrimonio neto 14837.3.590. Impues sbre las gananias 14837.3.600. Pariipaines n dminanes 1483

7.3.610. Inormación a revelar sobre el capital 1483 7.3.620. Mantenimiento de capital 1484 7.3.630. Dividendos 1484

7.3.640. Disribuines a ls prpiearis de aivs dis-ins al eeiv 1486

7.4. Clasifcación de activos fnancieros y pasivos fnancieros 1491



LV

Sumario detallado

7.4.10. Clasifcación 14927.4.20. Aivs fnaniers pasivs fnaniers a valrraznable n ambis en resulads, inluidsls derivads 1493

7.4.80. Inversines manenidas hasa el venimien 14997.4.180. Présams y paridas a brar 15067.4.190. Aivs fnaniers dispnibles para la vena 15087.4.200. Ors pasivs 1508

7.4.210. Reclasifcación de activos fnancieros 15087.4.220. De a la aegría de valr raznable n ambis

en resulads 15097.4.230. De manenids hasa el venimien a dispnibles

para la vena 1512

7.4.240. De la aegría de dispnibles para la vena a lavalraión a se amrizad 1512

7.4.270. De a insrumens fnaniers valrads a s-e 1513

7.4.280. De présams y paridas a brar a nabilizadsa valr raznable n ambis en resulads 1513

7.4.290. De présams y paridas a brar a dispniblespara la vena 1514

7.4.300. Transerenias inernas de insrumens fnanie-rs 1514

7.4.310. Reclasifcación de pasivos fnancieros 15147.4.320. Cmprmiss de présam 1514

7.5. Reconocimiento y baja en cuentas 1517 7.5.10. Reconocimiento inicial 1518

7.5.20. Cnabilidad de la eha de negiaión y la ehade liquidaión 1519

7.5.30. Cmpras y venas nrmales 15207.5.40. Transaines vinuladas 15217.5.50. Relaines de misión 1521

7.5.60. Baja en cuentas de activos fnancieros 15227.5.70. Crieris para la baja en uenas 15237.5.230. Susanialmene ds 15317.5.280. Cnabilizaión de una vena 1536

7.5.320. Titulizaciones 1539

7.5.330. Sin reras signifaiv 15407.5.340. Mejras rediiias 15417.5.350. Transaines de renvaión aumáia 15417.5.360. Auerds de rempra y présam de valres 1542

7.5.370. Baja en cuentas de pasivos fnancieros 15427.5.380. Mdifaión de ndiines 15437.5.390. Cnabilizaión de una mdifaión susanial

de ndiines 15487.5.400. Cnabilizaión de una mdifaión n susanial

de las ndiines 1549



LVI

Sumario detallado

7.5.410. Canelaión de pasivs n insrumens de pa-rimni ne 1549

7.6. Valoración y ganancias y pérdidas 1553 7.6.10. Introducción 1554 7.6.20. Valoración en el reconocimiento inicial 1554

7.6.30. Cses de ransaión 15557.6.60. Présams sin inerés y n inerés baj 1557

7.6.120. Valoración posterior 15607.6.130. Cnsideraines generales 15607.6.140. Derivads 15607.6.150. Inversines manenidas hasa el venimien 15607.6.160. Présams y paridas a brar 1560

7.6.170. Aivs fnaniers dispnibles para la vena 15617.6.180. Pasivs 1561 7.6.190. Valor razonable 1562

7.6.200. Cnsideraines generales 15627.6.210. Ganania pérdida inmediaa 15647.6.220. Un merad aiv: prei izad 15657.6.230. Sin merad aiv: énias de valraión 1567

7.6.270. Coste amortizado 15797.6.280. Cálul del ip de inerés eeiv 1579

7.6.390. Instrumentos fnancieros valorados en moneda extranjera 15867.6.400. Cnsideraines generales 15867.6.410. Paridas mnearias nabilizadas al se amr-

izad15877.6.420. Paridas mnearias dispnibles para la vena 1587

7.6.430. Paridas n mnearias valradas a valr razna-ble 1589

7.6.440. Présams en dble divisa 1589 7.6.450. Deterioro del valor de activos fnancieros* 1590

7.6.460. Deerir del valr de aivs fnaniers indivi-duales 1591

7.6.590. Reversines de pérdidas pr deerir del valr 16027.6.650. Valraión leiva del deerir 1606

7.6.720. Ganancias y pérdidas 16127.6.730. Enajenaines de aivs y pasivs 16127.6.740. Gananias y pérdidas neas en aivs pasivs

fnaniers a valr raznable n ambis en re-sulads 1612

7.6.750. Ingresos por dividendos 16127.6.760. Renimien de ingress pr dividends 16137.6.770. Dividends de dependienes, enidades nrladas

de rma njuna y asiadas 16137.6.780. Dividends en aines 1614

7.6.790. Ingresos por comisiones 1614 7.6.800. Comisiones que son parte integrante del tipo de interés

eectivo 1614



LVII

Sumario detallado

7.6.810. Cmisines que se devengan a medida que sepresan ls serviis 16157.6.820. Cmisines que se devengan ras la ejeuión de

un a signifaiv 1615 7.6.830. Desarrollos uturos 1616

7.7. Contabilidad de coberturas 1619 7.7.10. Introducción 1620 7.7.20. Modelos de contabilidad de coberturas 1621

7.7.30. Cberuras del valr raznable 16217.7.60. Cberuras de ls ujs de eeiv 16237.7.90. Cberuras de la inversión nea 16247.7.120. Crieris para la nabilidad de beruras 1626

7.7.130. Reduión del riesg 16277.7.140. Flexibilidad en el ip de nabilidad de ber-uras 1627

7.7.150. Siuaines en las que n es neesaria la nabi-lidad de beruras 1629

7.7.160. Impuess sbre las gananias 1629 7.7.170. Partidas cubiertas que cumplen los requisitos 1629

7.7.180. Cberura de una prión 16327.7.190. Cberura de una prprión 16357.7.200. Cberura de un grup de paridas 16357.7.210. Cberuras del valr raznable de una arera

rene al riesg de ip de inerés 16377.7.220. Psiines neas 1638

7.7.230. Transaines previsas alamene prbables 1638 7.7.270. Partidas que no cumplen las condiciones para ser objeto

de cobertura 16437.7.280. Derivads 16437.7.290. Insrumens de parimni prpi 16437.7.300. Dividends 1643

7.7.310. Instrumentos de cobertura que cumplen los requisitos 16447.7.320. Opines mpradas 16437.7.330. Esraegias de berura dinámia 16457.7.340. Opines emiidas 16467.7.350. N derivads 16477.7.360. Prprión de un insrumen 16487.7.380. Permuas de base (basis swaps) 1649

7.7.390. Pasiv n ip de inerés a venimien nsan-e 1650

7.7.400. Cberura de un bn de upón er n una per-mua de ips de inerés simple (plain vanilla) 1651

7.7.410. Derivads n barreras aivanes desaivanes(knk-in r knk-u eaures) 1652

7.7.420. Riesgos que cumplen las condiciones para ser cubier-tos 16537.7.430. Pags y brs pr arrendamien 16537.7.440. Paridas n fnanieras 1654



LVIII

Sumario detallado

7.7.450. Expsiines al ip de ambi 16577.7.460. Riesgs generales del negi 16607.7.470. Cberuras de más de un ip de riesg 16607.7.480. Cberura de rs riesgs de prei de merad 16617.7.490. Cberura del riesg de rédi 16617.7.500. Cberuras de ls ujs de eeiv inegrales 1662

7.7.510. Comprobación de la efcacia 16637.7.520. Freuenia de la mprbaión de la efaia 16637.7.530. Méds para medir la efaia 16637.7.570. Inefaia real 16687.7.580. Ee del riesg de rédi en la mprbaión

de la efaia y la valraión de la inefaia 16687.7.590. Cinidenia en las ndiines ríias 16697.7.600. Valr empral y elemen de inerés 16707.7.610. Riesg de ip de inerés 1671

7.7.680. Interrupción de la contabilidad de coberturas 16787.7.690. Ee de ls rerass y rs ambis en la ran-

saión previsa 16817.7.730. Cberuras de ls ujs de eeiv de mpr-

miss en frme para adquirir un negi y m-binaines de negis previsas 1685

7.7.740. Cobertura de una inversión neta 16877.7.750. Aivs nes del negi exranjer 16877.7.760. Resulad ne esperad de una inversión nea en

un negi en el exranjer 1690

7.7.770. Paridas mnearias 16907.7.780. Mneda de presenaión 16917.7.790. Permuas ruzadas de ips de inerés enre die-

renes mnedas 1691 7.7.840. Cobertura a nivel de grupo 1694

7.7.850. Derivads inerns 16957.7.860. Exernalizaión y “ransaión irular” 16957.7.870. Salds ransaines inragrup m paridas

ubieras 1697 7.7.890. Ejemplos desarrollados 1698

7.7.900. Cberura de ls ujs de eeiv de un pasiv aip variable 1698

7.7.910. Cberura de ls ujs de eeiv uilizand un

auerd de ip de inerés máxim 17007.7.920. Cberura de ls ujs de eeiv de ransaines

de venas en mneda exranjera 17047.7.930. Canelaión de la nabilidad de beruras 17097.7.940. Cberura del valr raznable pr riesg de ip

de ambi en insrumens de parimni disp-nibles para la vena 1710

7.7.950. Cberura de ls ujs de eeiv del riesg deip de ambi de un pasiv fnanier reni-d 1713



LIX

Sumario detallado

7.7.960. Cberura a nivel de grup – riesg de ip deambi 17167.7.990. Cberura de la inversión nea en un negi en

el exranjer 17187.7.1000. Cberura de rs riesgs de prei de merad 1719


7.8. Presentación e inormación a revelar 1725 7.8.10. Resumen 1726 7.8.20. Alcance 1726 7.8.30. Presentación – consideraciones generales 1727

7.8.40. Esad de siuaión fnaniera 17277.8.70. Esad del resulad glbal 1729

7.8.90. Cmpensaión 1731 7.8.100. Relevancia de los instrumentos fnancieros en la situaciónfnanciera y en el rendimiento 17327.8.110. Esad de siuaión fnaniera 17327.8.210. Esad del resulad glbal 173477.8.250. Ora inrmaión a revelar 1740

7.8.320. Naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de losinstrumentos fnancieros 17507.8.330. Inrmaión ualiaiva 17517.8.340. Inrmaión uaniaiva 1751


7A Instrumentos fnancieros: NIIF 9 1761 7A.5. Alcance 1763 7A.10. Reconocimiento inicial 1764 7A.20. Resumen de requerimientos de clasifcación y valoración

de activos fnancieros 1764 7A.30. Clasifcación de activos fnancieros 1764

7A.40. Prinipis básis 17647A.50. Mdel de negi 17657A.80. Caraerísias de ls ujs de eeiv 17687A.200. Opión para designar aivs fnaniers a valr

raznable n ambis en resulads 17797A.220. Valraión de aivs fnaniers 17797A.230. Gananias y pérdidas 17807A.240. Inversines en insrumens de parimni ne 17817A.310. Relasifaines 1784

7A.400. Resumen de LOS requerimientos de clasifcación y va-loración de pasivos fnancieros 1785

7A.410. Clasifcación de pasivos fnancieros 17867A.420. Prinipis básis 17867A.430. Opión para designar pasivs fnaniers a valr

raznable n ambis en resulads 1787 7A.440. Valoración de pasivos fnancieros 1787

7A.450. Gananias pérdidas 17887A.460. Pasivs fnaniers designads a valr raznable

n ambis en resulads 1788



LX

Sumario detallado

7A.520. Eliminaión de la exepión del se para lspasivs fnaniers 17947A.530. Relasifaines 1794

7A.540. Derivados implícitos 1794 7A.550. Cuestiones de transición 1796

7A.560. Feha de apliaión iniial 17967A.563. Apliaión seuenial de la NIIF 9 (2009) y la

NIIF 9 (2010) 17987A.565. Cuánd se realizan las designaines la rev-

aión de las designaines paivas en la ran-siión 1799

7A.570. Clasifaión 18007A.610. Insrumens híbrids 1802

7A.620. Méd del ip de inerés eeiv y deerir delvalr 18047A.630. Aivs fnaniers relasifads previamene 18047A.640. Inversines en parimni ne n izadas va-

lradas al se 18057A.645. Pasivs fnaniers designads a valr raznable

n ambis en resulads 18057A.650. Cnabilidad de beruras 18057A.660. Ciras mparaivas 18067A.670. Presenaión de inrmaión inermedia 1807

7A.680. Inormación a revelar en el momento de la aplicacióninicial de la NIIF 9 1807

7A.690. Adopción por primera vez de las NIIF 1808

APÉNDICES

Apéndice I: Proceso de adopción de las NIIF-UE 1811 Apéndice II: Lista de las NIIF actualmente en vigor y próximas a

entrar en vigor 1817 Apéndice III: Desarrollos uturos 1825

ÍNDICE 1837



1. ANTECEDENTES

1.1. Introducción(Estatutos de la Fundación NIIF, Prólogo a las NIIF, NIC 1)

1.1.5. Fundación NIIF 31.1.10. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 4

1.1.20. Cnsiuión 41.1.30. Cmpsiión 5

1.1.35. Consejo de Supervisión 51.1.50. Consejo Consultivo de NIIF 61.1.60. Comité de Interpretaciones de las NIIF 61.1.65. Otros grupos de asesoramiento 6

1.1.70. Normas Internacionales de Inormación Financiera 71.1.80. Defniión 71.1.85. Pres anual de mejras 71.1.90. Esruura 7

1.1.110. Cumplimiento de las NIIF 81.1.120. General 81.1.130. Imagen fel 8

1.1.150. Entidades privadas 91.1.160. NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades 91.1.170. Desarrollos uturos 9



3

1. ANTECEDENTES1.1. Introducción

(Estatutos de la Fundación NIIF, Prólogo a las NIIF, NIC 1)

REQUERIMIENTOS ACTUALMENTE EN VIGOREsa publiaión nsidera das las NIIF emiidas a 1 de ags de 2011. Ls requeri-miens aualmene en vigr sn de apliaión en perids anuales que mienen aparir del 1 de ener de 2011. Ls requerimiens relaivs a ese aparad se derivanprinipalmene de ls Estatutos de la Fundación NIIF, Prólogo a las NIIF y la NIC 1Presentación de estados fnancieros.

REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGOR Y DESARRO-LLOS FUTUROS

Respe a ese aparad n se señala ningún requerimiento próximo a entrar envigor.

Ls requerimiens aualmene en vigr pueden esar sujes a desarrollos uturos.Se ha inluid un breve resumen de ls pryes rrespndienes en 1.1.170 y en elApéndie III.

1.1.5. FUNDACIÓN NIIF

Estatutos 2 1.1.5.10. Ls bjeivs de la Fundaión NIIF, m se expne en sus esaus, sn:• desarrllar, en inerés públi, un úni njun de nrmas de inrmaión fnaniera

aepadas a nivel mundial que sean de ala alidad, mprensibles, y susepibles dehaerse umplir basadas en prinipis laramene defnids que requieran inrmaiónmparable, ransparene y de ala alidad en ls esads fnaniers y en rs ips de



4

1. Antecedentes

inrmaión fnaniera, n el fn de ayudar a ls inversres, rs pariipanes en lsmerads de apiales de d el mund y a rs usuaris de inrmaión fnanieraa mar deisines enómias;

• prmver el us y la apliaión rigursa de dihas nrmas;• ener en uena las neesidades de enidades de disins ips y amañs que peran

en disins enrns enómis; y• prmver y ailiar la adpión de las NIIF mediane la nvergenia de las nrmas

nables nainales n las NIIF.

Consejo superior de autoridades de mercados de capitales públicos

designa, supervisa informa a

Administradores de la Fundación NIIF (Gestión)

nombra informa informa supervisa, revisa eficiencias, designa y financia

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)(NIIF/NIIF para PYMES)

Normativo

Comité de Interpretaciones de las NIIF

(SME Implementation Group)

proporcionar asesoramiento estratégico

Fuente: Página web del IASB

(Comité de Interpretaciones)

Consejo Consultivo de NIIF

ActividadesIniciativa educativa / Taxonomía NIIF (XBRL) / Servicios de contenidos

Estatutos

3, 4, 6

1.1.5.20. La gesión de la Fundaión NIIF reae en ls Adminisradres de la FundaiónNIIF (Adminisradres) y rs rganisms de gesión nmbrads pr ls Adminisrad-res. Ls Adminisradres sn veinidós miembrs. Ls Adminisradres deben auar eninerés del públi en ds ls asuns y esán rmads pr:• seis Adminisradres de la región de Asia/Oeanía;• seis Adminisradres de Eurpa;• seis Adminisradres de Nreaméria;• un Adminisradr de Ária;• un Adminisradr de Sudaméria; y• ds Adminisradres de ualquier área, siempre maneniend un equilibri gegráf

glbal.

1.1.10. CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABI-LIDAD (IASB)

1.1.20. Constitución

1.1.20.10. El Cnsej de Nrmas Inernainales de Cnabilidad (IASB) menzó aperar en abril de 2001 m suesr del Cmié de Nrmas Inernainales de Cna-bilidad. El IASB es el rganism nrmaiv de la Fundaión NIIF.



5

Consejo de Supervisión

1.1.30. Composición Estatutos

24–38

1.1.30.10. El IASB nsa de 15 miembrs a iemp mple nmbrads pr ls Ad-minisradres de la Fundaión NIIF. Ls miembrs pseen diverss perfles presina-les. Ls miembrs nmbrads anes del 2 de juli de 2009 uern nmbrads para unmanda de in añs renvable una únia vez pr rs in añs más. Ls miembrsnmbrads después del 2 de juli de 2009, uern nmbrads para un manda de inañs renvable una únia vez pr rs res añs más, n la exepión del Presidene yun Viepresidene, uys segunds mandas pueden ser de in añs.

Estatutos

24, 26

1.1.30.20. A raíz de las mdifaines de ls esaus de la Fundaión NIIF en 2009 y2010, el amañ del IASB aumenará a 16 miembrs a parir del 1 de juli de 2012, dels que res pueden ser miembrs a iemp parial. Además, se inrdujern las siguien-es direries en maeria de mpsiión gegráfa de ls miembrs del IASB; uarmiembrs de Eurpa, uar de Nreaméria y uar de la región de Asia/Oeanía; unmiembr de Ária y r de Sudária; y rs ds miembrs de ualquier área, siempremaneniend un equilibri gegráf glbal.

1.1.35. CONSEJO DE SUPERVISIÓN

Estatuto 18 1.1.35.10. El Cnsej de Supervisión, mpues pr auridades de ls merads deapiales, se nsiuyó en 2009 para esableer un vínul rmal de rendiión públiade uenas enre ls Adminisradres y auridades públias. El bjeiv del Cnsej deSupervisión es mejrar la rendiión públia de uenas de la Fundaión NIIF, al iempque se maniene la independenia peraiva de la Fundaión NIIF y el IASB.

Estatuto 19 1.1.35.20. El Cnsej de Supervisión es respnsable de supervisar el umplimien pr

pare de ls Adminisradres de sus bligaines nsiuinales. Las respnsabilidadesespeífas del Cnsej de Supervisión sn, enre ras, las siguienes:• pariipar en el pres de designaión de ls Adminisradres de la Fundaión NIIF

y aprbar ls nmbramiens;• revisar y asesrar a ls Adminisradres de ara al umplimien de sus respnsabi-

lidades; y• reunirse n ls Adminisradres, un subgrup de ls Adminisradres, m mí-

nim una vez al añ. En esas reunines se pdrán realizar debaes sbre uesinesque el Cnsej de Supervisión haya derivad a la nsideraión pruna pr parede la Fundaión NIIF el IASB y sbre resluines prpuesas pr el IASB laFundaión NIIF.

Estatuto 21 1.1.35.30. El Cnsej de Supervisión es insiuinal y esá rmad pr:• el Cmisari eurpe;• un represenane del Cmié de Merads Emergenes de la Organizaión Inernainal

de Cmisines de Valres (IOSCO);• un represenane del Cmié Téni de la IOSCO;• el Cmisari de la Finanial Servies Ageny (Auridad de Supervisión Finaniera)

de Japón (JFSA);• el Presidene de la Seuriies and Exhange Cmmissin (Cmisión de Valres y

Blsa esadunidense, SEC); y• el Cmié de Basilea de Supervisión Banaria, que pariipa en alidad de bserva-

dr.



6

1. Antecedentes

1.1.40. [N usad]

1.1.50. CONSEJO CONSULTIVO DE NIIF

Estatutos

44-46

1.1.50.10. El Cnsej Cnsuliv de NIIF (el Cnsej Cnsuliv) (anigu Cnsej Ase-sr de Nrmas SAC) es un rganism de asesramien rmal del IASB. El CnsejCnsuliv esá rmad pr rganizaines y persnas ísias; en la aualidad nsade aprximadamene 45 miembrs. El Cnsej Cnsuliv se reúne res vees al añ paraasesrar al IASB sbre las deisines de agenda, priridades del prgrama de rabaj yras áreas según preda. Tal y m fgura en ls esaus de la Fundaión NIIF, lsbjeivs del Cnsej Cnsuliv sn:• asesrar al IASB sbre deisines de agenda y priridades de rabaj del IASB;• inrmar al IASB sbre las pinines de ls miembrs del Cnsej Cnsuliv sbre

pryes nrmaivs desaads; y• prprinar r ip de asesramien al IASB a ls Adminisradres.

1.1.60. COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NIIF

Estatutos

39-43

1.1.60.10. El Cmié de Inerpreaines de las NIIF (Cmié de Inerpreaines)(anerirmene Cmié de Inerpreaines de Nrmas Inernainales de InrmaiónFinaniera CINIIF) ue rerganizad en diiembre de 2001 m suesr del Cmiéde Inerpreaines (SIC). Sus 14 miembrs n dereh a v sn nmbrads pr lsAdminisradres de la Fundaión NIIF pr perids de res añs renvables una úniavez. El Cmié de Inerpreaines es respnsable de prprinar inerpreaines sbreasuns nables que es prbable que vayan a dar lugar a raamiens divergenes in-

aepables, en ausenia de direries aurizadas. El Cmié de Inerpreaines puededeidir que n es apaz de llegar a una nlusión sbre un asun nable y, en ese as,inrmará al IASB y al públi. El Cmié de Inerpreaines puede remendar que elIASB nsidere dih asun nable.

1.1.60.20. El Cmié de Inerpreaines desarrlla además remendaines al IASBpara las mejras anuales (véase 1.1.85.10).

1.1.65. OTROS GRUPOS DE ASESORAMIENTO

1.1.65.10. El IASB dispne de rs grups de asesramien n ls que rabaja en unaserie de pryes en relaión n pryes espeífs de agenda.

1.1.65.20. Ess grups de asesramien sn ls siguienes:• el Capial Markes Advisry Cunil (usuaris de esads fnaniers);• el Finanial Crisis Advisry Grup (inaiv);• el Glbal Preparers Frum;• el Exper Advisry Panel (enrad en uesines relaivas al deerir del valr de

insrumens fnaniers);• el SME Implemenain Grup; y• grups de rabaj para pryes desaads de la agenda, pr ejempl:

– reribuines a ls empleads– segurs



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Normas Internacionales de Inormación Financiera

– presenaión de esads fnaniers (ds grups, un enrad en las insiuinesfnanieras)– insrumens fnaniers– nabilidad de arrendamiens.

1.1.70. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINAN-CIERA

1.1.80. Defnición

P.5 1.1.80.10. Nrmas Inernainales de Inrmaión Finaniera (NIIF) es el érmin uiliza-d para designar al njun de prnuniamiens aurizads pr el IASB, e inluye:• las NIIF emiidas pr el IASB;• las Nrmas Inernainales de Cnabilidad (NIC) emiidas pr el IASC, revisines

de las mismas emiidas pr el IASB;• las Inerpreaines de las NIIF y NIC desarrlladas pr el Cmié de Inerpreaines

y aprbadas para su emisión pr el IASB; y• las Inerpreaines de las NIC desarrlladas pr el SIC y aprbadas para su emisión

pr el IASB el IASC.

1.1.80.20. El érmin NIIF es uilizad en esa publiaión para designar ualquier ma-erial inluid en 1.1.80.10.

P.9 1.1.80.30. Las NIIF esán diseñadas para su apliaión pr enidades n ánim de lur.Las enidades del ser públi deben remiirse a las Nrmas Cnables Inernainalesdel Ser Públi emiidas pr el Inernainal Publi Ser Auning Sandards

Bard. N bsane, las enidades vinuladas a aividades sin ánim de lur puedenennrar las NIIF úiles, y pueden apliarlas siempre que l nsideren adeuad.

1.1.80.40. Las NIIF n se limian a un mar legal nre. Pr l an, ls esadsfnaniers preparads baj NIIF a menud nienen inrmaión adiinal requeridapr la regulaión lal requerimiens de izaión bursáil.

1.1.85. Proceso anual de mejoras

1.1.85.10. El pres anual de mejras es el pres del IASB para abrdar las mdifa-ines a las NIIF n urgenes per neesarias, mediane el ual dihas mdifaines seaumulan durane un añ y se presan njunamene n aráer anual. Cm pare deese pres, se publia un prye de nrma n las mejras prpuesas en el segundsemesre del añ que esará abier a menaris durane un plaz de 90 días. La edi-ión fnal de Mejoras a las NIIF se publiará en el segund rimesre del añ siguiene.El Cnsej se enargará de esableer las ehas de enrada en vigr, las dispsiinesransirias y la apliaión aniipada nrma pr nrma. Las mdifaines enrarán envigr, pr l general, a parir del 1 de juli del añ en el que se publia la mdifaión a parir del 1 de ener del añ siguiene.

1.1.90 Estructura

P.14 1.1.90.10. Las NIIF nsan de una serie de párras que apareen en lera negria y rsen lera nrmal. Pr l general ls párras en lera negria explian el prinipi unda-



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1. Antecedentes

menal, y ls párras en lera nrmal prprinan expliaines adiinales. Ambsips de párras ienen igual valr nrmaiv.

1.1.90.20. Algunas NIIF nienen apéndies (pr ejempl, la NIC 7 Estado de ujos

de eectivo). Una delaraión al prinipi de ada apéndie alara su esad. Cuand unapéndie es slamene ilusraiv y n una pare inegrane de la nrma, n iene el mismesad que la prpia nrma. Sin embarg, según nuesr pun de visa, las direriesinluidas en un apéndie pr l general deben ser apliadas a mens que esén en nin ls requerimiens de una NIIF, uand ales direries simplemene represenenun ejempl ilusraiv y esá lar que una nrma requerimien pueden ser umplidsde rmas dierenes. Pr ejempl, el Apéndie A de la NIC 7 presena ls inereses paga-ds m pare de las aividades de explaión, mienras que la prpia nrma enunialaramene que ls inereses pagads pueden lasifarse m pare de las aividades

de explaión de las aividades de fnaniaión (véase 2.3.50.20).1.1.100. [N usad]

1.1.110. CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF

1.1.120. General

NIC 1.16 1.1.120.10. Cualquier enidad que delare que un njun de esads fnaniers esáelabrad nrme a las NIIF, umple n todas las nrmas e inerpreaines relai-nadas. Una enidad n puede delarar, pr ejempl, que sus esads fnaniers sn, end l signifaiv, nrmes a las NIIF, que ha umplid «susanialmene ds»ls requerimiens de las NIIF. El umplimien de las NIIF abara ls requerimiens

de inrmaión a revelar así m ls de renimien y valraión.1.1.120.20. El IASB n lleva ab ningún papel de nrl y reuerz del umplimienrespe a la apliaión de sus nrmas. N bsane, ese papel es a menud asumid prls reguladres lales y/ las blsas de valres.

1.1.130. Imagen fel

NIC 1.15 1.1.130.10. El requerimien prinipal de las NIIF nsise en que ls esads fnaniersrezan una presenaión fel ( imagen fel).

NIC 1.15 1.1.130.20. La imagen fel exige la represenaión fel de ls ees de las ransaines,así m de rs evens y ndiines, de auerd n las defniines y ls rieris derenimien de aivs, pasivs, ingress y gass al y m se expnen en el Marco Conceptual de la Inormación Financiera (Mar Cnepual) (véase 1.2). El umpli-mien de las NIIF, jun n la inrmaión a revelar adiinal, uand sea neesaria,se presume resula en una «imagen fel».

NIC 1.19-24 1.1.130.30. Cuand el umplimien n un requerimien predene de una NIIF uesean erróne que supndría enrar en ni n el bjeiv de ls esads fnaniersesableids en el Mar Cnepual, la enidad se apara del raamien requerid nel bjeiv de prprinar la imagen fel, a mens que el reguladr que rrespndaprhíba esa psibilidad. Si la anulaión del umplimien n puede ser apliada prquese prhíbe pr el reguladr, se requiere revelar inrmaión adiinal en las nas a ls



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Desarrollos uturos

esads fnaniers, n el fn de reduir en la mayr medida psible el impa erróneque se pudiera bener.

1.1.130.40. El umplimien de un requerimien de una NIIF es erróne uand enra enni n el bjeiv de ls esads fnaniers al y m se esablee en el MarCnepual (véase 1.2.10).

NIC 1.19-21 1.1.130.50. La apliaión de la anulaión de umplimien anerirmene desria paranseguir la imagen fel es muy p reuene baj las NIIF, y al urs de aión ndebería ser mad a la ligera. En el as exepinal de que se prduza diha anula-ión, se requiere revelar inrmaión exhausiva, inluyend ls dealles de la desviaiónrespe a la nrma, las raznes para apararse de esa nrma y sus ees.

1.1.140. [N usad]

1.1.150. ENTIDADES PRIVADAS

1.1.150.10. Una enidad que delara umplir n las NIIF, aplia das las NIIF (véase1.1.70 y 110). Sin embarg, de rma alernaiva, una enidad privada puede nsiderarapliar las NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs).

1.1.160. NIIF PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

1.1.160.10. En juli de 2009 el IASB publió las NIIF para PYMEs. La nrma ailia lapresenaión de inrmaión fnaniera de, y prprina nrmas nables adeuadaspara, las enidades privadas que quieren uilizar nrmas inernainales.

1.1.160.20. Las NIIF para PYMEs es un dumen independiene rganizad pr ema.N sigue la numeraión de las NIIF mpleas ni niene reerenias ruzadas a las NIIFmpleas, salv para la NIC 39 Instrumentos fnancieros: Reconocimiento y valoración.Las NIIF para PYMEs inluyen direries reduidas en mparaión n las NIIF m-pleas; pr l an, inlus uand ls prinipis generales en las NIIF para PYMEsparezan inidir n las NIIF mpleas, pueden planearse dierenias de apliaión.Ls esads fnaniers preparads baj las NIIF para PYMEs n pueden delarar queumplen las NIIF.

1.1.160.30. Las NIIF para PYMEs sn apliables a enidades que publian esads fnan-iers de prpósi general para usuaris exerns y que n esán sujeas a la rendiiónpublia de uenas. Una enidad esaría smeida a la rendiión publia de uenas sidepsia ( esá en el pres de depsiar) sus esads fnaniers en una misión de

valres u r órgan regulari n el bjeiv de emiir ualquier ip de insrumensen un merad seundari, si psee aivs en su alidad de fduiari para un ampligrup de erers (pr ejempl, un ban una mpañía de segurs). De auerd nes, n hay umbrales uaniaivs para adquirir la nsideraión de PYME.

1.1.170. DESARROLLOS FUTUROS

1.1.170.10. En ebrer de 2011, el Cnsej de Supervisión publió prpuesas paraambiar las aividades del Cnsej de Supervisión a raíz de su revisión de la esruurade gbiern de la Fundaión NIIF. El enque prinipal de la revisión del Cnsej de



1. Antecedentes

Supervisión es la mpsiión y respnsabilidades y unines respeivas del Cnsejde Supervisión; ls Adminisradres y el IASB.

1.1.170.20. Las prpuesas del Cnsej de Supervisión inluyen las siguienes remen-daines.• Mejrar sus respnsabilidades espeífas n alernaivas esableidas n relaión

a su psible pariipaión en ls press de fjaión de priridades de la agenda delIASB, así m la designaión del Presidene del IASB.

• Aumenar el númer de miembrs del Cnsej de Supervisión de ls in aualesa psiblemene ne, n miembrs adiinales de uar auridades perinenesprinipalmene de desaads merads emergenes y ds miembrs raivs delres de merads. De esa rma, habría siee miembrs permanenes de meradsdesaads, un represenane del Cmié de Merads Emergenes y r del Cmié

Téni de la Organizaión Inernainal de Cmisines de Valres (IOSCO) y dsmiembrs raivs predenes de la IOSCO.• O bien ampliar el númer de bservadres e inluir a más auridades prudeniales y

ras rganizaines inernainales esableer un grup de asesramien rmalque inluya a dihs rganisms.

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