Las normas de información financiera para PYMES: cambios conceptuales respeto de NIIF y

su aplicación práctica

2

NIIF para las PYMES

Aspectos generales

Porqué se requieren estas normas?

Antecedentes

Alcance

4

Porqué se requieren estas normas?

• Los beneficios de normas contables globales para entidades que tienen obligación de rendir cuentas (porque cotizan en bolsa o porque mantienen activos del público) son obvios.

• También se requieren normas globales estándar para entidades que no tienen obligación de rendir cuentas y que son medianas o pequeñas debido a que:

Los bancos utilizan los estados financieros para tomar decisiones de préstamos.

Los bancos y los reguladores necesitan información para hacer seguimiento del riesgo de crédito.

Las empresas pueden evaluar los riesgos de vender a crédito a sus clientes.

5

Porqué se requieren estas normas?

• Están basadas en las NIIFs.

• Los beneficios de esas normas incluyen:

Calidad de reporte mejorada en relación a las normas contables existentes.

No ser una carga para entidades pequeñas o medianas que actualmente requieren utilizar NIIFs (225 páginas vs. 2,800).

Educación y entrenamiento.

Eficiencias en las auditorías.

6

Antecedentes

• Norma elaborada para entidades que preparan estados financieros de propósito general para usuarios externos, incluyendo:

Dueños que no están involucrados en el manejo del negocio

Acreedores existentes y potenciales (incluyendo bancos)

Agencias calificadoras de riesgo

• Permite que los inversores, los acreedores y otros comparen estados financieros preparados sobre bases uniformes.

7

United Kingdom

Companies %

All companies 4,700,000 100.0

0-9 employees 4,500,000 95.7

>10 employees 200,000 4.3

200 – 499 employees 5,000 0.1

>500 employees 3,000 0.1

La importancia de las Pymes en UK

8

¿Qué entidades son elegibles en el mundo NIIF?

Requerido Permitido

No permitidoAlcance: entidades que no

son de interés público

No permitido Permitido

Entidades listadas Entidades que no están listadas

Grandes Medianas Pequeñas

NIIF

NIIF

PYMES

Normas

locales

Interés público No de interés público

Objetivos de la norma

10

Objetivos de la norma

• Necesidades de los usuarios costo – beneficio

• Diferencias fundamentales con las NIIF’s

Qué cosas importantes se mantienen?

Cuáles son las principales diferencias?

11

Simplificaciones basadas en las necesidades de

los usuarios y en costo-beneficio

• Algunos temas de NIIF’s no se incluyen por ser irrelevantes para Pymes.

• Cuando las NIIF’s dan opciones, se elige la más sencilla.

• Simplificaciones en reconocimiento y medición.

• Se reducen las divulgaciones en notas.

12

Qué cosas importantes se mantienen?

• Son de aplicación para entidades con fin de lucro.

• Estados financieros de propósito general (varios usuarios).

• Valor del dinero en el tiempo para descontar los activos y pasivos a largo plazo (concepto de interés efectivo como el que iguala los flujos de fondos esperados con el valor razonable).

• Valores razonables.

• Análisis de deterioro de activos a la fecha de balance.

• Pensiones.

• Moneda funcional.

• Divulgación de compensación de ejecutivos.

• Activos biológicos.

• Ajuste por inflación.

13

Cómo se aplica?

• Se deben re-estructurar los estados financieros comparativos y las cifras comparativas en las notas (transición). Es más simplificado que NIIF que requieren 3 años de balance comparativo.

• Ajustes a NIIF Pymes: se contabilizan en ganancias retenidas.

• Existen exenciones (por ej activo fijo revaluado pasa a ser costo, el impuesto diferido puede no calcularse a la fecha de transición si hacerlo involucra costo o esfuerzo desproporcionado).

14

Diferencias fundamentales con NIIFs completas

Ejemplos

IFRS para Pymes NIIFs (completas)

Activos intangibles

(Ej: derecho de banda radiofónica)

Modelo de costo - no más opciones.

Todos los intangibles tienen vidas

finitas y se amortizan.

Opción: modelo de costo o de

revaluación.

Intangibles tienen vidas finitas o

infinitas (en este último caso no se

amortizan).

Propiedad, planta y equipo Modelo de costo.Opción: modelo de costo o de

revaluación.

Propiedad para la inversión Depende de la circunstancia:

• Modelo de valor razonable si se

puede determinar sin costo o

esfuerzo excesivo.

• Método del costo si no se puede

determinar el VR

Opción: modelo de costo o de

valor razonable.

Para exposición en nota se requiere

determinar el valor razonable.

15

Diferencias fundamentales con NIIFs completas

Ejemplos

IFRS para Pymes NIIFs (completas)

Activos biológicos Depende de la circunstancia:

• Modelo de valor razonable si se

puede determinar sin costo o

esfuerzo excesivo.

• Método del costo (caso contrario)

Modelo de VR con la presunción

refutable (sólo en el momento

inicial) de que se puede determinar

el VR

Si no: usar el modelo de costo

Instrumentos financieros (IF) • IF básicos: 2 clasificaciones

• Temas adicionales: cobertura

(simplificado) y derivativos (a

valor razonable por resultados)

Se puede utilizar NIC 39.

NIC 32 y 39, IFRS 7

4 clasificaciones

16

Diferencias fundamentales con NIIFs completas

Ejemplos

IFRS para Pymes NIIFs (completas)

Plusvalía Modelo de costo-amortización-

deterioro.

Supuesto de vida útil: 10 años.

Enfoque de indicador de deterioro.

Modelo de costo-deterioro.

Vida útil indefinida.

Prueba anual de deterioro.

Costos de préstamos

R&D

Registrar gasto cuando es incurrido.

Capitalizar si atribuible a activo que

califica.

Capitalizar desarrollo (D) si las

condiciones se satisfacen.

Planes de beneficios definidos para

empleados

Enfoque simplificado, no hay

corredor, no se requiere actuario

independiente, no se requiere

valuación actuarial anual.

NIC 19.

17

Diferencias fundamentales con NIIFs completas

Un número de temas son omitidos del estándar de Pymes:

• Reporte de segmentos.

• Reportes financieros interinos.

• Ganancias por acción.

• Contratos de seguros.

18

Simplificaciones de divulgación

• NIIF’s completas – más de 3,000 requerimientos de divulgación.

• NIIF’s para Pymes – menos de 400 requerimientos.

• Simplificaciones basadas en las necesidades de los usuarios y su costo-beneficio.

19

Las NIIF’s para Pymes son otras normas

Existe una distancia importante con las NIIF’s completas y una aún mayor con US GAAP.

Base caja PCGA (prom) Pymes NIIFs US GAAP

Distancia

a superarSimplificación

Retos

Cómo las describiríamos a un colega?

Aspectos a considerar antes de implantar.

21

¿Qué le diría a un colega cuando el/ella quisiera

saber más del estándar de Pymes?

• Son normas diferenciadas (sin embargo, están basadas en principios de las NIIF’s).

• Sólo un mantenimiento bi-anual, independiente de las actualizaciones de NIIF’s).

• Requerimientos de revelaciones simplificados (por ej: no se requiere NIIF 7 y NIIF 8).

• El valor razonable no es el método por defecto para la medición de instrumentos financieros.

• Sólo se permiten las opciones de medición más sencillas de las NIIFs (PPE, propiedad para la inversión, costos de deuda).

• Simplificaciones de mediciones - ejemplos:

Amortización de plusvalía.

Cálculos simplificados de beneficios definidos a los empleados.

Cálculos simplificados de pagos basados en acciones.

22

Temas generales: interpretaciones

• Se espera que no habrá un comité de interpretación separado para Pymes (aplicarán SICs e IFRICs).

23

Actualización

• Se espera una actualización luego de dos años de utilización – si fuera necesario.

• Luego de cada cambio habrá por lo menos un año para que estas normas deban ser aplicadas.

• Omnibus Exposure Draft cada tres años.

• Cambios en NIIFs completas no afectan hasta que las NIIFs para Pymes no cambien expresamente.

• Entrenamientos en español a instructores comenzaron en octubre del 2010.

24

Excelente!! Podemos empezar mañana?

Pronto, pero no mañana,

Todavía existen varios retos

para la aplicación.

25

Retos

Percepción

Legislación Adopción

Conocimiento

Retos

26

Los desafios globales – la percepción

El desafío: Porqué es un desafío?

Falta de conocimiento de estas

normas

Las NIIF Pymes son todavía poco

conocidas.

Cómo convencer que estas normas

darán beneficios de largo plazo (por

ej más eficiencia).

NIIF Pymes = otro estándar NIIF No hay muchas compañías no

públicas que se hayan movido hacia

NIIFs.

Muchas compañías y territorios

consideran que las NIIF son muy

complejas y no muy estables. Por lo

tanto, porqué las NIIF Pymes serán

diferentes? Además que costo va a

tener la conversión?

27

Situación en algunos territorios

• Sudáfrica: adoptó el ED del 2007

• UK / Irlanda: probablemente si a partir del 2012 (tres niveles de normas)

• Francia, Alemania: no están convencidos por incidencia fiscal (en todo caso no antes de 3 años)

• Otros estados de la UE: paso a paso

• Australia, Turquía, Sudeste Asiático: si en los próximos años

• Chile en período de adaptación a IFRS (2012) y se espera adoptar IFRS para Pymes en 3-4 años

• US: se pueden aplicar dependiendo de las regulaciones de los organismos contables en cada Estado (aplicaría a 20 millones de empresas)

• Canada: no va a adoptar

28

www.iasb.org

SME