Las reformas del IRPF04 de febrero de 2011

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Índice

1. Ajustes técnicos, modificación de la escala

2. Rentas del ahorro

3. Rendimientos del capital inmobiliario

4. Implicaciones de la reforma del IRPF en elámbito laboral y retributivo

- En sede de retenciones

- Medidas de optimización fiscal de lasretribuciones

- Empleados desplazados

- Extinciones de las relaciones laborales

5. Deducciones

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IRPF / total ingresos

Las reformas del IRPF

El 44% de los ingresos totales delEstado provienen del IRPF 1.

El 95% de los ingresos del IRPF sederivan de rendimientos deltrabajo y actividades económicas.

Cualquier reforma en el IRPF tieneimportantes efectos sobre losPresupuestos Generales delEstado.

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(1) Anuario estadístico de AEAT para 2009

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Ajustes técnicos, modificación de laescala

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Ajustes técnicos, modificación de la escala

• La Ley de Presupuestos introduce una elevación de tipos de gravamen pararentas superiores a 120.000,20 y 175.000,20 euros.

• Escala de gravamen consolidada, estatal y autonómica, para el año 2011aplicable a comunidades que no hayan establecido tarifa propia:

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Base liquidable(euros)

Cuota íntegra(euros)

Resto baseliquidable (euros)

Tipo degravamen

0 0 17.707,20 24%

17.707,20 4.259,73 15.300 28%

33.007,20 8.533,73 20.400 37%

53.407,20 16.081,73 66.593 43%

120.000,20 44.716,72 55.000 44%

175.000,20 68.916,72 En adelante 45%

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Ajustes técnicos, modificación de la escala

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AndalucíaTMg 48%

AragónTMg. 45%

AsturiasTMg. 48,5%

BalearesTMg. 45%

CantabriaTMg. 48%

Castilla LaManchaTMg. 45%

Castilla yLeón

TMg. 45%

CataluñaTMg. 49%

ExtremaduraTMg 48%

GaliciaTMg. 45%

MadridTMg. 44,9%

La RiojaTMg. 44,9%

MurciaTMg. 45%

• Comunidades Autónomas que hanaprobado tarifa específica a31/12/2010.

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Rentas del ahorro

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Rentas del ahorro

Con efectos 1 de enero del 2010, desaparece el tipo fijo de tributación para rentas delahorro, y se establece un tipo de tributación progresivo en base al cual los primeros 6.000euros de rendimientos quedarán gravados a un 19%, aplicándose el 21% pararendimientos superiores a los 6.001 euros.

SICAV

• Se introduce la obligación de integrar en la base imponible del IRPF los rendimientosdel capital mobiliario derivados de las reducciones de capital con devolución deaportaciones de las SICAV.

• Obligación de integrar en la base imponible la prima de emisión de las SICAV que seaobjeto de devolución a los socios, en los términos establecidos en el artículo 94 de laLIRPF.

• La calificación de dichas rentas como rendimiento del capital mobiliario determina lasujeción de las mismas al régimen de retenciones a cuenta del impuesto.

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Rendimientos del capitalinmobiliario

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Rendimientos del capital inmobiliario

La Ley de presupuestos ha incluido una medida inicialmente prevista en la Ley deEconomía Sostenible, por la que se modifican los requisitos para la aplicación de lareducción del 100% en el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda.

En este sentido, desde enero de 2011, los requisitos para dicha reducción son lossiguientes:

• Los arrendatarios tengan entre 18 y 30 años de edad.

• Que obtengan rendimientos superiores al IPREM.

Se define un régimen transitorio para aquellos contratos que hubiesen sido firmados conanterioridad al 1 de enero de 2011 con arrendatarios mayores de 30 años, mantendrán elderecho a la aplicación de la reducción hasta que el inquilino cumpla la edad de 35 años.

Asimismo, se eleva la reducción general por arrendamiento de vivienda del 50% al 60%.

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Implicaciones de la reforma del IRPFen el ámbito laboral y retributivo

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Implicaciones de la reforma del IRPF en el ámbitolaboral y retributivo

En sede de retenciones

• En consonancia con la modificación de la escala de gravamen, se introducenmodificaciones en la escala aplicable a efectos de retenciones para el ejercicio 2011. Laescala aprobado puede no coincidir con la escala propia de cada comunidadautónoma, debido a las modificaciones de sus propias escalas autonómicas .

• Desde enero de 2011, se aplicará la siguiente escala para calcular el tipo de retención :

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Baseliquidable

(euros)

Cuota íntegra(euros)

Resto baseliquidable

(euros)

Tipo degravamen

0 0 17.707,20 24%

17.707,20 4.259,73 15.300 28%

33.007,20 8.533,73 20.400 37%

53.407,20 16.081,73 66.593 43%

120.000,20 44.716,72 55.000 44%

175.000,20 68.916,72 En adelante 45%

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Implicaciones de la reforma del IRPF en el ámbitolaboral y retributivo

Medidas de optimización fiscal de las retribuciones

• Retribución flexible

Cheque transporte: Desde el 1 de Enero de 2011, se consideran exentas lascantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público detransporte colectivo de viajeros, con el límite anual de 1.500 euros por trabajador.

Dicha exención tiene la finalidad de favorecer el desplazamiento de los trabajadoresentre su lugar de residencia y el centro de trabajo.

Reglamentariamente se definen las condiciones que deben cumplir las fórmulasindirectas de pago de fin de poder beneficiarse de dicha exención.

Entrega de equipos informáticos: Se ha definido una prórroga por un año enrelación a la entrega de equipos informáticos a los empleados.

La entrega de equipos informáticos, así como los gastos realizados para proporcionarla conexión a internet de los empleados tiene la consideración de gastos de formación,y por tanto, exento de tributación por el IRPF.

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Implicaciones de la reforma del IRPF en el ámbitolaboral y retributivo

Medidas de optimización fiscal de las retribuciones

• Reducción por rendimiento irregular

Desde el 1 de Enero de 2011, se establece que la cuantía del rendimiento íntegro quepueda resultar base de la reducción del 40% no podrá superar el importe de 300.000euros anuales.

Por tanto, para rendimientos que superen dicho límite, la reducción del 40% seaplicará sobre la base máxima de 300.000 euros. El importe que exceda se integraráíntegramente en la base imponible sin poder beneficiarse de reducción alguna.

Se plantean dudas en cuanto a su aplicación;

- Cuando un mismo rendimiento irregular se percibe fraccionado en variosejercicios,

- Cuando un empleado percibe dos rendimientos irregulares en el mismoejercicio fiscal.

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Implicaciones de la reforma del IRPF en el ámbitolaboral y retributivo

Empleados desplazados

Desde enero de 2010, se introduce un nuevo requisito para la aplicación del régimenespecial para empleados impatriados:

“Que las retribuciones previsibles derivadas del contrato de trabajo en cada uno de losperíodos impositivos en los que se aplique este régimen especial no superen la cuantía de600.000 euros anuales.”

Por tanto, dicho régimen especial ha dejado de ser de aplicación a todos aquellosempleados desplazados a territorio español cuyo salario anual supere dicho umbral.

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Implicaciones de la reforma del IRPF en el ámbitolaboral y retributivo

Extinciones de las relaciones laborales

La Ley 27/2009, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y laprotección de las personas desempleadas, introdujo modificaciones en el tratamientofiscal de determinadas indemnizaciones por despido.

• En los supuestos de ERE quedará exenta la parte de indemnización percibida queno supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el Estatuto de losTrabajadores para el despido improcedente (45 días por año de servicio, con unlímite máximo de 42 mensualidades).

• Asimismo, se establece igual tratamiento fiscal para aquellos supuestos de despidoproducidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del ET, esto es;amortización de puestos de trabajo por causas económicas, técnicas, organizativas ode producción.

Dicho modificación reconoce retroactividad a la aplicación de este nuevo límite exento,estableciendo que será de aplicación a aquellos despidos producidos con posterioridad al8 de marzo de 2009.

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Deducciones

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Deducciones

Deducción por rendimiento del trabajo

Desde enero de 2010, la deducción por obtención de rendimientos del trabajo, porimporte de 400 euros, queda limitada a aquellos casos en los que la base imponible delcontribuyente sea inferior a 8.000 euros anuales; reduciéndose según una fórmulamatemática para bases entre los 8.000 y los 12.000 euros; y desapareciendocomplemente para bases superiores a los 12.000 euros anuales.

Deducción por nacimiento o adopción

Con efectos 1 de enero de 2011 y con vigencia indefinida, se suprime la deducción pornacimiento o adopción de 2.500 euros por hijo que venía definida en la Ley del IRPF.

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Deducciones

Deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual

Desde el 1 de enero de 2011, y de acuerdo con las modificaciones establecidas, ladeducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual resultará de aplicaciónexclusivamente a los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 eurosanuales.

Por otro lado, la base máxima de deducción dependerá de la base imponible delcontribuyente, de acuerdo con lo siguiente:

• Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040euros anuales.

• Cuando la base esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107.20 euros: 9.040 eurosmenos el resultado de multiplicar 1,4125 la diferencia entre la base imponible y17.707,20 euros anuales.

Se define un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubiesen adquirido oiniciado la rehabilitación antes del 1 de enero de 2011, por la que se permite que estoscontribuyentes continúen aplicando la deducción con su redacción vigente a diciembre de2010.

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Deducciones

Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Desde el 1 de enero de 2011, se ha producido una sustancial mejora en la forma de cálculode la base máxima de deducción por el alquiler de la vivienda habitual.

La nueva redacción, sigue el siguiente criterio, equiparada al de adquisición de vivienda:

• Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040euros anuales.

• Cuando la base esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107.20 euros: 9.040 eurosmenos el resultado de multiplicar 1,4125 la diferencia entre la base imponible y17.707,20 euros anuales.

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