LEGISLACIN FISCAL VENEZOLANA.

1. Nocin histrica.Desde el ao 1.917, se produjeron desajustes en la aplicacin de los tributos, por la presencia del petrleo, convirtindose en la primera fuente de recursos fiscales para el Estado. En el ao 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Adriani, introdujo ante el congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, debido a que exista la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se obtendran recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad, educacin, vas de comunicacin, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos por transformar el sistema fiscal no fueron aprobados. En 1942, estando en el gobierno Lpez Contreras se present ante el congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual se caracterizaba por ser un resumen de los tres proyectos anteriores, siendo sancionado ese ao y entrando en vigencia el 1 de enero de 1943, gravando la industria petrolera y dems actividades rentsticas del pas.En 1964 Betancourt le entreg la Presidencia a Ral Leoni, la situacin financiera y econmica no era estable, este tuvo que recurrir a leyes impositivas en la bsqueda de recursos, surgiendo as la famosa Reforma Tributaria, donde el pueblo era slo espectador y el sector econmico opositor. El 1 de Enero de 1967 entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, bajo el sistema global.Tres aos despus, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera, quien le entreg un pas ms o menos estable en el aspecto econmico, no obstante el dficit presupuestario. Das despus la Cmara de Comercio adverta contra una nueva reforma tributaria: "Cuando apenas tiene la anterior dos aos se vuelve a plantear una nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro lado de la cuestin, que es el gasto pblico". En vista de la situacin financiera el gobierno de Caldera recurri a la poltica de los emprstitos, por lo que el Ministro de Hacienda, Pedro Tinoco Rodil, solicit ante el Parlamento una nueva Ley de Crdito Pblico. El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta de 1967, que entra en vigencia a partir del 1 de julio de 1978. Estando Luis Herrera Campins en el gobierno, se anunci la aplicacin de una nueva reforma tributaria con el objeto de conjugar el dficit presupuestario de 8.000 millones de bolvares que se presentara en 1980. No obstante, el otro propsito era de frenar el excesivo gasto de los venezolanos.La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y entra en vigencia la nueva Ley el 1 de enero de 1982. Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberacin de precios, un dlar disparado y una deuda externa aumentada en unos 35 mil millones de dlares. En este perodo surge Recadi, que se convirti en un desaguadero que dren ms de 40 mil millones de dlares, popularizndose la palabra crisis, para solventarle surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal. Lusinchi cre en 1980 la Comisin de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), la cual elabor un programa basado en la problemtica fiscal venezolana, y en octubre de 1984 anunci que la reforma generara 20 mil millones de bolvares anuales y comprenda los siguientes aspectos: eliminacin gradual del subsidio de la gasolina, simplificacin de las tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta, eliminacin del sistema de incentivos fiscales, simplificacin del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales eliminando los desgravmenes y la creacin del Impuesto General a las Ventas, stas recomendaciones se quedaron en papel.En 1986 se realiz una reforma parcial del Impuesto sobre la Renta, la cual en vez de simplificar, hacer ms eficiente el proceso de pago de impuestos, lo complic, an cuando el objetivo no era hacer ms simple el cobro de impuestos, sino el de elevar y hacer ms eficiente la recaudacin. Durante el primer ao de la reforma los ingresos se elevaron, pero debido a las debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudacin bajara en ms de un 25 por ciento.El gobierno reconociendo los desajustes estructurales y la aplicacin de polticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para enfrentar la crisis fiscal, esta estrategia va dirigida substancialmente al mejoramiento de la capacidad de gestin del sector pblico, es decir, modernizar el sector pblico.Esta reforma tributaria se incluy, dentro de la estrategia de modernizacin del sector pblico planteadas en el VIII plan de la nacin, particularmente dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba diversos aspectos como son la privatizacin y reestructuracin de empresas pblicas, la reforma de la gestin presupuestaria, la racionalizacin de los subsidios e incentivos fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por cuatro proyectos. La modernizacin institucional del Ministerio de Hacienda, la modernizacin de la Administracin Tributaria, la reforma de la Legislacin Tributaria y la descentralizacin fiscal.La Reforma Tributaria tena como objetivo principal el aumento de los ingresos tributarios y del margen de accin de la poltica fiscal. Adems buscaba atacar los problemas del Sistema Tributario Venezolano. Dependencia del ingreso petrolero, distorsin en las decisiones econmicas, baja recaudacin, estructura legal compleja, deficiencia administrativa y la falta de equidad.La modernizacin del sistema tributario buscaba la simplificacin del sistema impositivo para mejorar la administracin y de reducir la evasin, mayor equidad, neutralidad del sistema, aumentar y racionalizar los ingresos. Las estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y olvidados y slo en una pequea parte han sido aplicados siendo tergiversados y alejados de los objetivos que se haban planteados.Desde 1990 se comenz a discutir el proyecto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual fue instrumentado durante el gobierno de Carlos Andrs Prez, fue aprobado por el Congreso y ejecutado por poco tiempo durante el gobierno provisional de Ramn J. Velzquez. El objetivo del IVA era dotar al Sistema Tributario Venezolano de un impuesto que cumpliera con las caractersticas que debera reunir un tributo: neutralidad, simplicidad y eficiencia; adems, de crear un instrumento que eliminara los impuestos improductivos y simplificara otros, as como reducir la dependencia de los ingresos petroleros.Iniciando el gobierno de Rafael Caldera, se present al congreso un paquete de Reformas Tributarias, el cual fue aprobado en Consejo de Ministros el 7 de Marzo de 1994. El paquete contiene la Ley a los Dbitos Bancarios (IDB), modificacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y se denominara Impuesto a las Ventas al Mayor y al Consumo Suntuario, modificacin del Impuesto sobre la Renta y la modificacin del Cdigo Orgnico Tributario.La modernizacin de las finanzas pblicas implica la creacin de nuevas fuentes tributarias, su administracin y concientizacin de la poblacin con miras a sufragar el gasto pblico, ya que la renta petrolera no puede mantener su preponderancia en la generacin de recursos que el pas exige para un crecimiento estable.La modernizacin del sistema de administracin tributaria ha obligado a la creacin de un ente autnomo para la recaudacin de los tributos internos el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) creado a mediados del ao 1994 con la misin de contribuir activamente con la formulacin de la poltica fiscal-tributaria, modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudacin de los tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria con apego a los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al contribuyente.La modernizacin de la administracin tributaria aparte de la creacin del SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el sistema venezolano, en un principio con miras de cubrir el dficit fiscal y luego mantenerse como fuente de ingresos no petroleros para cubrir la carga pblica. Entre estos tributos tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993) sustituido luego por uno de igual tcnica: Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (1994); el impuesto a los Activos Empresariales (1993), un impuesto de corta duracin como lo fue el denominado Dbito Bancario.

2. Principales leyes tributarias en VenezuelaDesde hace aproximadamente 5 aos se han ido incluyendo en nuestro ordenamiento jurdico nuevas normas de carcter tributario, como consecuencia de una amplia regulacin cuyo punto de partida podra encontrarse en la propia Constitucin del 99. En efecto, en dicho instrumento se establecieron amplias facultades para la administracin tributaria en materia de fiscalizacin, as como la obligacin de dictar un nuevo Cdigo Orgnico Tributario (COT) que estableciera reglas tendientes a lograr una recaudacin eficiente de los ingresos brutos.Adems de la mencionada reforma del COT, la cual incluy normas en materia de ilcitos tributarios, de procedimientos, as como el aumento de las facultades de la Administracin Tributaria, se han efectuado otras reformas importantes, como lo son las de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto al Valor Agregado y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. As mismo, se han promulgado otras leyes, que sin ser tributarias propiamente dichas, han incluido entre sus normas, disposiciones de carcter impositivo, como lo son la Ley de Telecomunicaciones, que establece para las empresas que se dediquen a la explotacin de tales servicios, una contribucin de 1% sobre sus ingresos brutos y la nueva reforma de la Ley Orgnica Sobre Sustancias Estupefacientes y Psicotrpicas, la cual contempla una contribucin antidrogas de 1% de las ganancias netas de las empresas y 2% para aquellas que se dediquen a la fabricacin de bebidas alcohlicas y tabaco.Por su parte, la Ley de Ciencia y Tecnologa prev un aporte del 2% para empresas de hidrocarburos, 1% para las empresas dedicadas a la actividad minera y elctrica y 0,5% para las grandes empresas. Igualmente, la Ley de Cinematografa prev un tributo que va desde 0,5 hasta 5% por la produccin, distribucin, exhibicin, alquiler y venta de las pelculas y servicios tcnicos relacionados con la industria del cine. Probablemente con este caudal de nuevas leyes se pretenda dar cumplimiento al postulado constitucional segn el cual el sistema tributario se sustentar en la eficiencia en la recaudacin, sin embargo podran haber interpretaciones en contrario, en el sentido de que un sistema eficiente, que procure la justa distribucin de las cargas pblicas, debera basarse en la recaudacin eficiente de los impuestos ya existentes y el mejoramiento de los mecanismos de recaudacin, sin necesidad de crear nuevos impuestos.

UNIDAD N 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA PBLICA. 1. La actividad financiera clsica liberal.Las doctrinas denominadas liberales tienen un carcter algunas veces ambiguo, aunque no por falta de solidez de sus principios, basados en una concepcin de un orden natural, donde la libertad econmica permite el desenvolvimiento del inters personal en armona con el inters social. Las corrientes anti-liberales toman carcter doctrinario con la aparicin de Karl Marx (1818-1883) y su fiel seguidor Federico Engels. Simultneamente aparece una vertiente socialista denominada "utpica", para diferenciar del socialismo de Marx, llamado: socialismo marxista o cientfico. Para Marx los mtodos de produccin determinan la base econmica de la sociedad en sus diversas facetas.

2. La actividad financiera con base en la Constitucin de 1999.El Estado es una unidad jurdica en que los individuos de una nacin, viven bajo un mismo territorio y deben regirse bajo las mismas leyes, normas jurdicas con el propsito de alcanzar el bien comn. La actividad financiera es el conjunto de actividades que comienzan en el momento en que el Estado se apropia de las riquezas o bienes producidos por las dems economas y las convierte en ingreso para atender a los gastos que el causar. Su deber de atender las necesidades pblicas termina cuando el ingreso pblico se ha convertido en servicio pblico, por la naturaleza del ente pblico que lo produce y por los fines que se persiguen, por una parte econmica debido a los medios empleados y por una jurdica por la forma de actuar y desenvolverse. El Estado busca obtener ingresos para cumplir con los servicios esenciales tales como salud, educacin, vivienda, vialidad, obras de inters social, Villegas afirma que la actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado, ya que este debe prever los gastos e ingresos futuros materializados o reflejados en un presupuesto, obtener los recursos necesarios para sufragar los desembolsos presupuestarios y aplicar los recursos para cumplir con las necesidades pblicas.En la CN, art. 281 establece que: son atribuciones del Defensor del Pueblo: 2. velar por el correcto funcionamiento de los servicios pblicos, amparar y proteger los derechos e intereses legtimos, colectivos o difusos de las personas, contra las arbitrariedades, desviaciones de poder y errores cometidos en la prestacin de los mismos, interponiendo cuando fuere procedente las acciones necesarias para exigir al Estado el resarcimiento a las personas de los daos y perjuicios que le sean ocasionados con motivo del funcionamiento de los servicios pblicos.Art. 164, establece: es de competencia exclusiva de los Estados: 8- la creacin, rgimen y organizacin de los servicios pblicos estadales.Art. 178, dice que Son de la competencia del Municipio, el gobierno y administracin de sus intereses y la gestin de las materias que le asignen esta constitucin y las leyes nacionales la dotacin y prestacin de los servicios pblicos domiciliarios 6. servicio de agua potable, electricidad, gas domestico, alcantarillado, canalizacin y disposicin de aguas servidas; cementerios, y servicios funerarios.Art. 156, es de competencia del Poder Publico Nacional: 29. El rgimen general de los servicios pblicos domiciliarios; y en especial electricidad, agua potable y gas.

3. La Hacienda Pblica Nacional. Es el conjunto de reglas y principios que determinan la manera de constituir, invertir y administrar el patrimonio pbico. Segn el artculo 1 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, comprende los bienes, rentas y deudas que conforman el activo y pasivo de una nacin. La hacienda considerada como persona jurdica, se denomina Fisco Nacional. La constituyen los siguientes elementos:Bienes Nacionales: los cuales son los bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones que por cualquier ttulo entraron a formar el patrimonio de la Nacin y aquellos bienesque se encuentren en el territorio de la Repblica y que no tengan dueo.Rentas Nacionalesa) Rentas Ordinarias: El Producto de las contribuciones nacionales, los intereses que satisfagan a la Nacin los Institutos Oficiales Autnomos que se hayan fundado con capital del Estado.b) Rentas extraordinarias: estn constituidas por el producto de cualesquiera operaciones financieras que decrete o autorice el Congreso para proveer las necesidades del Tesoro.

4. Objeto. El estudio del sector pblico o economa pblica, que comprende la intervencin que la autoridad pblica efecta en una economa de mercado, fundamentalmente a travs de los ingresos y gastos pblicos.

5. Caractersticas. Conjunto de bienes de la entidad pblica. Conformada por activos y pasivos. Provee recursos. Satisface necesidades colectivas. Elevar el fin econmico.

UNIDAD N 3. TEORA GENERAL DEL GASTO Y DEL INGRESO PBLICO.

1. Teora del Gasto y del Ingreso Pblico. Son las inversiones financieras que las entidades pblicas hacen para la produccin de los servicios necesarios para la satisfaccin de las necesidades pblicas, conforme al plan presupuestario y financiero proyectado por todo organismo pblico. Belisario afirma que son erogaciones dinerarias que realiza e Estado, en virtud de ley, para cumplir con las satisfaccin de las necesidades pblicas.

2. Evolucin de la Teora del Gasto y del Ingreso Pblico.La evolucin del concepto muestra por s solo, y con prescindencia de la financiacin de servicios pblicos, significa un importante factor de redistribucin del ingreso y del patrimonio nacional, de estabilizacin econmica de incremento de la renta nacin y su influencia sobre aspectos tan esenciales como la plena ocupacin, el consumo, el ahorro y la inversin. Esta evolucin del concepto esta ntimamente ligada a la nueva concepcin sobre la misin del Estado.a) Para los hacendistas clsicos, el Estado es un mero consumidor de bienes: los gastos pblicos constituyen una absorcin de una parte de esos bienes que estn a disposicin del pas. Por eso no quita que econmicamente sea un factor de empobrecimiento de la comunidad, la cual se ve privada de parte de sus riquezas.b) Para las concepciones modernas, el Estado no es un consumidor sino un redistribuidor de riqueza. Es el conjunto de sumas repartidas a los particulares mediante el gasto pblico, equivalente al conjunto que fue recabado mediante el recurso pblico.

3. Naturaleza de la Teora del Gasto y del Ingreso Pblico.En Venezuela, la Asamblea Nacional discute y analiza los gastos y cada partida, lo que implica que solamente no se va a impartir su aprobacin, como los Tratados, sino que interviene en su discusin pudiendo aprobarlo o no. Otra parte de la Doctrina, establece que el presupuesto es una ley Material-Formal, por que el presupuesto contiene normas de carcter general que van dirigidas a una multiplicidad de destinatarios.La Doctrina moderna considera que el presupuesto es una ley Material, porque las normas del presupuesto son generales y abstractas y de obligatorio cumplimiento, pero que, es ley Formal, por que necesita de la discusin y aprobacin por parte de la Asamblea Nacional.

4. Principios del Gasto Pblico1 Programacin: Sostiene que el presupuesto debe tener contenido y forma.2 Integralidad: dado por la integralidad en su concepcin y aplicacin en los hechos.3 Universalidad: Aquello que constituye materia del presupuesto debe ser incorporado en l.4 Exclusividad: Se debe incluir en la ley anual de presupuesto solo los asuntos de la materia. 5 Unidad: Obligatoriedad de que los presupuestos de todas las instituciones del sector pblico sean elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados con plena sujecin a la poltica presupuestaria nica definida.6 Acuciosidad: Profundidad y sinceridad en las diversas etapas del proceso presupuestario. 7 Claridad: De carcter formal; para alcanzar la mayor eficacia.8 Especificacin: Sealarse la fuente que originan los ingresos, y en el caso de las erogaciones, las caractersticas de los bienes y servicios que deben adquirirse. 9 Periodicidad: Perodo presupuestario de duracin anual.10 Continuidad: Cada presupuesto no tiene relacin con los que antecedieron o los venideros.11 Flexibilidad.12 Equilibrio en el aspecto financiero.

5. Clasificacin del Gasto Pblico.a) Ordinario: son los recursos normales que se encuentran presupuestados en todos los ejercicios econmicos de una institucin pblica

b) Extraordinario: estos no son gastos regulares, requieren ser atendidos con recursos extras, no peridicos, puesto que son los gastos fuera de presupuestos.