LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN.

SANCIONES SEGÚN EL ESTATUTO TRIBUTARIO COLOMBIANO.

ALEANS MARTÍNEZ, ALVIN ALONSO.

MEDELLIN PERNETT, RAFAEL JESÚS.

GONZÁLES BARRAZA, MIGUEL ANDRES.

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA.

TUTOR: JORGE SFER.

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA.

PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS.

CTVE CERETÉ.

2015-II.

INTRODUCCION

El Estatuto tributario recoge y desarrolla los principios generales de la

Constitución Nacional sobre esta materia, la cual es esencialmente compleja y

extensa. Sus artículos definen términos, establecen sujetos de los tributos y

aclaran situaciones que normalmente surgen de su aplicación. El sistema

tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el Estado

con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder tributario.

Los tributos son obligaciones dinerarias impuestas unilateralmente y exigidas

por la administración pública a partir de una ley, cuyo importe se destina a

solventar el gasto público. Por lo tanto, es una prestación patrimonial de

carácter público que se exige a los particulares.

Las infracciones tributarias están recogidas por la Ley General Tributaria y por

el resto de normas tributarias, ya que las leyes que regulan cada tributo

establecen algunas infracciones específicas.

Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas

tipificadas y sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que

implican la intención de incumplir lo previsto en las normas y por culposas

cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del obligado tributario.

Las infracciones tributarias se sancionarán con la imposición de castigos de

carácter económico pero, en determinados casos especialmente graves, la

sanción económica puede ir acompañada de otra accesoria que puede suponer

la pérdida de determinados derechos.

Algunas de esas sanciones accesorias pueden ser la pérdida de la posibilidad

de obtener subvenciones, la prohibición de contratar con la Administración, la

pérdida del derecho a aplicar determinados beneficios fiscales, la suspensión

del ejercicios de profesiones, oficios, empleos o cargos públicos o la pérdida

del derecho a recibir ayudas públicas.

En cuanto a las sanciones económicas, éstas pueden consistir en una multa fija

o proporcional. Las multas fijas son aquellas que asignan un importe

determinado como sanción por una infracción, por ejemplo, la presentación de

una declaración errónea, sin que ésta suponga perjuicio económico. Las multas

proporcionales son las que se sancionan con una cantidad variable y se

calculan aplicando un determinado porcentaje sobre la repercusión económica

de la infracción. Por ejemplo, la infracción por dejar de ingresar una deuda

tributaria supone el 50% de la cantidad no pagada.

Para aplicar el régimen sancionador se establecen determinados criterios que

sirven para calibrar la gravedad de las infracciones. Estos criterios son:

• La reincidencia en la comisión de infracciones de la misma naturaleza en

los últimos cuatro años.

• El perjuicio económico para la Hacienda Pública derivado de la

infracción cometida.

• El incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o

documentación.

• El acuerdo o conformidad del interesado, que puede reducir el importe

de la sanción.

En siguiente trabajo trataremos la clasificación de las infracciones y las

distintas sanciones a aplicar en cada caso.

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION.

1.1 Descripción del problema.

La Constitución Colombiana es un organismo máximo llamado a enunciar y

proteger todos los principios que dan sentido orientador a la organización del

Estado y las facultades que posee este, así como también las distintas

expresiones del poder público ya sea centralizado o descentralizado.

“Toda persona tiene derecho a coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley”.

La Sanción Tributaria es una de los momentos más relevantes del

Procedimiento Fiscal, aquel en el cual el Estado, quien ha delegado sus

poderes vinculados a la Administración Tributaria en cabeza de la Autoridad

Fiscal, ejerce plenamente su verdadero poder coactivo sobre el contribuyente

que ha cometido infracción, con el único fin de penalizar el incumplimiento y

hacer sentir algunos de los principios básicos y fundamentales de la tributación:

la Equidad y la Justicia.

Todo SUJETO PASIVO de impuesto, sea este físico o jurídico aquel sobre el

que recae el poder coactivo del Estado tiene determinadas Responsabilidades

u Obligaciones, las cuales se pueden clasificar de la siguiente manera:

• De dar: pago de tributos (se incluyen adelantos y retenciones), intereses

y multas;

• De hacer: guardar comprobantes, entregar documentación, cumplir con

la presentación de Declaraciones Juradas, levar libros de registros

• De no hacer: lo que la ley prohíba (esto originará la infracción y posterior

sanción)

• De permitir: inspecciones de parte de la autoridad fiscal, u otra

autorizada.

El incumplimiento de alguna de ellas, sea por acción u omisión, da origen a la

Infracción y como consecuencia de esta, a la Sanción Tributaria.

En muchos casos y dada la complejidad de nuestro Sistema Tributario, la

cantidad de normas, reglamentaciones y circulares que el organismo rector

publica a diario, es fácil cometer infracción por desconocimiento o inacción.

La Infracción tiene 3 elementos o COMPONENTES:

1. Material: la infracción propiamente dicha

2. Formal: el tipo, según la norma

3. Objetiva: la responsabilidad por el mero hecho de incumplimiento, sin

considerar si hubo omisión o intención.

La infracción tributaria constituye toda acción u omisión que importe la violación

de normas tributarias siempre que se encuentre expresamente tipificado como

tales. Sanción tributaria, es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de

las obligaciones tributarias. Este trabajo está basado en las normas

establecidas para hacerlas uso, Según el código tributario, donde reflejan las

reglas aplicadas a nivel nacional.

Definiciones de términos.

Infracción.- Transgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de

una norma moral, lógica o doctrinal.

Sanción.- Pena que una ley o un reglamento establece para sus infractores.

Precinto.- Ligadura o señal sellada con que se cierran cajones, baúles, fardos,

paquetes, legajos, puertas, cajas fuertes, etc. con el fin de que no se abran sino

cuándo y por quien corresponda legalmente.

Apelar.- Recurrir al juez o tribunal superior para que revoque, enmiende o anule

la sentencia que se supone injustamente dada por el inferior.

Franquicia.- Exención que se concede a alguien para no pagar derechos por

las mercaderías que introduce o extrae, o por el aprovechamiento de algún

servicio público.

Omisión.- Falta por haber dejado de hacer algo necesario o conveniente en la

ejecución de una cosa o por no haberla ejecutado.

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades

estatales.

2. JUSTIFICACIÓN.

El objetivo principal de la investigación tiene como finalidad presentar las

causas que llevan a los contribuyentes al incumplimiento de los deberes

formales establecidos en la Ley de Impuesto Sobre La Renta.

Además, permite tener una visión objetiva que posibilite conocer las causas del

incumplimiento de los deberes formales Logrando así contribuir con un

diagnóstico que podrá aportar soluciones a la situación planteada, y esclarecer

la preocupante situación que ante las advertencias e informaciones

suministradas por La Administración Tributaria, los contribuyentes aún se

muestran indiferentes e incumplen con las normas. Por consiguiente, puede

representar un aporte para el sistema tributario, ya que suministra evidencias

irrelevantes sobre las causas que originan la problemática, para la potencial

instauración de correctivos a incorporar en la estructura del mismo, y así lograr,

la efectividad de sus funciones y una eficiente actuación en los mecanismos e

instrumentos que lo conforman.

Dentro de esta concepción, se crean instrumentos para declarar y corregir. Las

sanciones son más gravosas en la medida en que el contribuyente no corrija

voluntariamente las fallas, omisiones o errores en que pueda haber incurrido.

Se define entonces como sanción tributaria a “la acción de penalizar o castigar

el incumplimiento de las obligaciones tributarias”. Dicha acción se ubica en

términos secuenciales como una de las últimas etapas del procedimiento de

aplicación de la norma tributaria.

3. OBJETIVOS.

3.1 Objetivo General.

Identificar las normas del código tributario y analizar las sanciones

contempladas en el Estatuto Tributario Colombiano para el cumplimiento

voluntario de la obligación tributaria.

3.2 Objetivos Específicos.

Reconocer los artículos de las normas de infracciones y sanciones

del contribuyente teniendo en cuenta las actividades que realiza en el

ámbito laboral y comercial.

Determinar las normas o estatutos que contienen la información

correcta basadas en las reglas del código tributario para su uso

constante.

4. REFERENTES TEORICOS

ARTICULOS SOBRE SANCIONES SEGÚN EL ESTATUTO TRIBUTARIO

COLOMBIANO.

SANCIONES - TITULO III – ESTATUTO TRIBUTARIO

INTERESES MORATORIOS.

ARTICULO 634. SANCIÓN POR MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS,

ANTICIPOS Y RETENCIONES.

Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluido los agente de retención

que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos, y retenciones a su

cargo, deberán liquidar y pagar intereses monetorios, por cada día calendario

de retraso en el pago.

ARTICULO 634-1. SUSPENSIÓN DE LOS INTERESES MORATORIOS.

Adicionado por la ley 383 de 1997

Después de dos años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda

ante la jurisdicción contenciosa administrativa, se suspenderán los intereses

moratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriada

la providencia definitiva.

ARTICULO 635. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO

Para efectos tributarios y frente a obligaciones cuyo vencimiento legal sea a

partir del 1 de enero del 2006 la tasa de interés moratorio será la tasa

equivalente a la tasa efectiva de usura certificada por la superintendencia

financiera de Colombia para el respectivo mes de mora.

Parágrafo lo previsto en este articulo y en articulo 867-1 tendrá efectos en

relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y

distritales.

ARTICULO 636. SANCIÓN POR MORA EN LA CONSIGNACIÓN DE LOS

VALORES RECAUDADOS POR LAS ENTIDADES AUTORIZADAS.

Cuando una entidad autorizada para recaudar impuestos, no efectué la

consignación de los recaudos dentro de los términos establecidos para tal fin,

se generan a su cargo y sin necesidad de trámites previo alguno, intereses

moratorios, liquidados diariamente a la tasa de la mora que rija para efectos

tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la

fecha que se debió efectuar la consignación y hasta el día en que ella se

produzca.

NORMAS GENERALES SOBRE SANCIONES

ARTICULO 637. ACTOS EN LOS CUALES SE PUEDEN IMPONER

SANCIONES.

Las sanciones podrán imponerse mediante resolución independiente, o en las

respectivas liquidaciones oficiales.

ARTICULO 638. PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD PARA IMPONER

SANCIONES.

Cuando las sanciones se impongan liquidaciones oficiales, la facultad para

imponerlas prescribe en el mismo término que existe para practicar la

respectiva liquidación oficial. Cuando las sanciones se impongan en resolución

independiente, deberá formularse el pliego de cargos correspondiente, dentro

de los años siguientes a la fecha en que se presentó la declaración de renta y

complementarios del periodo durante el cual ocurrió la irregularidad

sancionable. Salvo en el caso de la sanción por no declarar, de los intereses

de mora, y las sanciones previstas en los artículos 659,659-1,660 del estatuto

tributario.

ARTICULO 639. SANCIÓN MÍNIMA.

El valor mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea

que deba liquidar la persona o entidad sometida a ella, o la administración de

impuestos, será equivalente a la suma de diez mil pesos (10.000) valor año

base de 1987.

Lo dispuesto en este articulo, no será aplicable a los intereses de mora, ni a las

sanciones contenidas en los artículos 668, 674,675 y 676

ARTICULO 640. LA REINCIDENCIA AUMENTA EL VALOR DE LAS

SANCIONES.

Habrá reincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en

firme, cometiere una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos

(2) años siguientes a la comisión del hecho sancionado.

La reincidencia permitirá elevar las sanciones pecuniarias a que se refieren los

artículos

siguientes, con excepción de las señaladas en los artículos 649, 652, 668, 669,

672 y 673 y aquéllas que deban ser liquidadas por el contribuyente,

responsable, agente retenedor o declarante, hasta en un ciento por ciento

(100%) de su valor.

ARTICULO 640-1. OTRAS SANCIONES.

Adicionado por la Ley 6 de 1992, art. 48.

agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que mediante

fraude, disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o

impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en

cuantía igual o superior a 200 salarios mínimos mensuales, incurrirá en

inhabilidad para ejercer el comercio, profesión u oficio por un término de uno a

cinco años y como pena accesoria en multa de veinte a cien salarios mínimos

mensuales.

En igual sanción incurrirá quien estando obligado a presentar declaración por

impuesto sobre las ventas o retención en la fuente, no lo hiciere

valiéndose de los mismos medios, siempre que el impuesto determinado

por la Administración sea igual o superior a la cuantía antes señalada.

Cumplido el término de la sanción, el infractor quedará rehabilitado

inmediatamente.

ARTICULO 640-2. INDEPENDENCIA DE PROCESOS.

Adicionado por la Ley 6 de 1992, art. 48.

Las sanciones de que trata el artículo anterior, se aplicarán con

Independencia de los procesos administrativos que adelante la

Administración Tributaria.

Para que pueda iniciarse la acción correspondiente en los casos de que

trata el presente artículo se necesita querella que deberá ser presentada

ante la Fiscalía General de la Nación.

SANCIONES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

ARTICULO 641. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN.

Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las

declaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una

sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al

cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la

declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o

retención, según el caso.

Parágrafo. Derogado por la Ley 49 de 1990, art. 83. La sanción de que

trata el inciso final del presente artículo, también deberán liquidarla las

entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,

cuando presenten en forma extemporánea la declaración de ingresos y

patrimonio.

ARTICULO 642. EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DE LAS

DECLARACIONES CON POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO.

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que

presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar

y pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes

calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del

impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder

del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención,

según el caso.

Inciso modificado por la Ley 49 de 1990, art. 53. Cuando en la declaración

tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de

mes calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los

ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de

declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento

(10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo

hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000) (año gravable 2001:

$73.400.000; año gravable 2002: $79.300.000), cuando no existiere saldo

a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por

cada mes o fracción de mes será del dos por ciento (2%) del patrimonio

líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante

de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del

saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de diez millones ($10.000.000)

(año gravable 2001: $73.400.000; año gravable 2002: $79.300.000), cuando

no existiere saldo a favor.

ARTICULO 643. SANCIÓN POR NO DECLARAR.

la Sanción por no declarar será equivalente:

1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre

la renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las

consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su

incumplimiento, que determine la Administración por el período al cual

corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los

ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el

que fuere superior. (Declaradas exequibles por la Sentencia

2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del

impuesto sobre las ventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones

bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que

determine la Administración por el período al cual corresponda la declaración

no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en

la última declaración de ventas presentada, el que fuere superior. (Declaradas

exequibles por la Sentencia C-506 de 2002.

3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al

diez por ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de

quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración por el

período al cual corresponda la declaración no presentada, o al ciento por

ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última

declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.

4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de

timbre, la sanción por no declarar será equivalente a cinco (5) veces el valor

del impuesto que ha debido pagarse.

Parágrafo 1º. Declarado exequible por la Sentencia C-506 de 2002 y

por la Sentencia C-893 de 2002. Cuando la Administración de Impuestos

disponga solamente de una de las bases para practicar las sanciones a

que se refieren los numerales de este artículo, podrá aplicarla sobre dicha

base sin necesidad de calcular las otras.

ARTICULO 644. SANCIÓN POR CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES.

Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores,

corrijan sus declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción

equivalente a:

1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su

favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración

inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes

de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685,

o auto que ordene visita de inspección tributaria.

2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su

favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración

inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de

notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de

inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de

cargos.

Parágrafo 2°. Declarado exequible por la Sentencia C-054 de 1999. La sanción

por corrección a las declaraciones se aplicará sin perjuicio de los intereses de

mora, que se generen por los mayores valores determinados.

ARTICULO 645. SANCIÓN A APLICAR, POR INCUMPLIMIENTOS EN LA

PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO.

Artículo 645. Modificado por la Ley 49 de 1990, artículo 54. SANCION A

APLICAR,

Las entidades obligadas a presentar declaración de ingresos y

patrimonio que no lo hicieren, o que lo hicieren extemporáneamente, o que

corrigieren sus declaraciones, tendrán una sanción hasta del uno por ciento

(1%) de su patrimonio líquido, la cual se graduará de acuerdo con las

condiciones económicas de la entidad.

La sanción así propuesta en el pliego de cargos se reducirá al cincuenta

por ciento (50%) si la entidad declara o paga, según el caso, dentro del

mes siguiente a la notificación del mismo.

ARTICULO 646. SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMETICA.

Artículo 646. Declarado exequible por la Sentencia C-506 de 2002.

Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de

corrección aritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a

pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del

declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se

aplicará una sanción equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a

pagar o menor saldo a favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los

intereses moratorios a que haya lugar.

La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor,

si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro

del término establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los

hechos de la liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela el

mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.

(Declaradas exequibles por la Sentencia.

ARTICULO 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD.

Artículo 647. SANCIÓN POR INEXACTITUD.

Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión

de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de

bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de

costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos

descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general la utilización

en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a las Oficinas

de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o

desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar,

o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente,

constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución,

sobre sumas a favor que hubieren sido objeto decompensación o

devolución anterior.

Liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta Sin

perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los

valores retenidos, constituye inexactitud de la declaración de retenciones

en la fuente, el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de

retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el

declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanción por inexactitud

será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la

retención no efectuada o no declarada.

Parágrafo. Adicionado por el Decreto 129 de 2010, artículo 4º. Las

inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios

derivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1º del

artículo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social será

sancionable a Título de inexactitud, en los términos del presente Estatuto

Tributario.

Parágrafo. Adicionado por la Ley 1393 de 2010, artículo 28. Las

inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementarios

derivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1° del

artículo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social será

sancionable a título de inexactitud, en los términosdel presente Estatuto

Tributario.

ARTÍCULO 647-1. RECHAZO O DISMINUCIÓN DE PÉRDIDAS.

Artículo 647-1. Adicionado por la Ley 863 de 2003, art. 24

La disminución de las pérdidas fiscales declaradas por el contribuyente,

mediante liquidaciones oficiales o por corrección de las declaraciones

privadas, se considera para efectos de todas las sanciones tributarias como un

menor saldo a favor, en una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente

generaría la pérdida rechazada oficialmente o disminuida en la corrección.

Dicha cuantía constituirá la base para determinar la sanción, la cual se

adicionará al valor de las demás sanciones que legalmente deban aplicarse.

ARTICULO 648. LA SANCIÓN POR INEXACTITUD PROCEDE SIN

PERJUICIO DE LAS SANCIONES PENALES.

Lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicará sin perjuicio de las sanciones

que resulten procedentes de acuerdo con el Código Penal, cuando la

inexactitud en que se incurra en las declaraciones constituya delito.

Si el Director General de Impuestos Nacionales, los Administradores o los

funcionarios competentes, consideran que en determinados casos se

configuran inexactitudes sancionables de acuerdo con el Código Penal, deben

enviar las informaciones del caso a la autoridad o juez que tengan

competencia para adelantar las correspondientes investigaciones penales.

ARTÍCULO 649. TRANSITORIO - SANCIÓN POR ACTIVOS OMITIDOS O

PASIVOS INEXISTENTES.

Artículo 649. Modificado por la Ley 863 de 2003, art. 6.

los contribuyentes del impuesto sobre la renta que hubieren incluido pasivos

inexistentes u omitido activos adquiridos en períodos no revisables o con

declaración en firme, podrán incluir dichos activos y/o excluir los pasivos en la

declaración inicial por el año gravable 2003, sin que se genere renta por

diferencia patrimonial por tratarse de activos adquiridos en períodos

anteriores no revisables. Lo anterior no se aplica a los inventarios, los cuales

tributan a la tarifa general del impuesto sobre la renta.

La sanción por omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes de

períodos anteriores, será autoliquidada por el mismo declarante en un valor

único del cinco por ciento (5%) del valor de los activos omitidos o de los

pasivos inexistentes, por cada año en que se haya disminuido el patrimonio, sin

exceder del treinta por ciento (30%).

ARTICULO 650. SANCIÓN POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS.

El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus

informaciones tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes, será

denunciado como autor de fraude procesal.

La Administración Tributaria desconocerá los costos, deducciones,

descuentos y pasivos patrimoniales cuando la identificación de los

beneficiarios no corresponda a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser

subsanado posteriormente, a menos que el contribuyente o responsable

pruebe que la operación se realizó antes del fallecimiento de la persona cuya

cédula fue informada, o con su sucesión.

ARTICULO 650-1. SANCIÓN POR NO INFORMAR LA DIRECCIÓN.

Cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente no informe la

dirección, o la informe incorrectamente, se aplicará lo dispuesto en los artículos

580 y 589-1.

ARTICULO 650-2. SANCIÓN POR NO INFORMAR LA ACTIVIDAD

ECONOMICA.

Artículo 650-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artículo 51.

Cuando el declarante no informe la actividad económica, se aplicará una

sanción hasta de un millón de pesos ($1.000.000) que se graduará según la

capacidad económica del declarante. El procedimiento para la aplicación

será el señalado en el inciso 2º del artículo 651.

Inciso adicionado por la Ley 6 de 1992, artículo 76. Lo dispuesto en el inciso

anterior será igualmente aplicable cuando se informe una actividad económica

diferente a la que le corresponde o a la que le hubiere señalado la

administración una vez efectuadas las verificaciones previas del caso.

SANCIONES RELATIVAS A INFORMACIONES Y EXPEDICIÓN DE

FACTURAS

ARTICULO 651. SANCIÓN POR NO ENVIAR INFORMACIÓN.

Artículo 651. Inciso modificado por la Ley 6 de 1992, artículo 55.

Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así

como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que

no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido

presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente

sanción.

a) Modificado por la Ley 6 de 1992, artículo 55. Una multa hasta de

cincuenta millones de pesos ($ 50.000.000), la cual será fijada teniendo en

cuenta los siguientes criterios:

-Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la

información exigida, se suministró en forma errónea o se hizo en forma

extemporánea. (Declaradas exequibles condicionalmente por la Sentencia.

-Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información

no tuviere cuantía, hasta del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren

ingresos, hasta del 0.5% del patrimonio bruto del contribuyente o

declarante, correspondiente al año inmediatamente anterior o última

declaración del impuesto sobre la renta o de ingresos y patrimonio.

ARTICULO 652. SANCIÓN POR EXPEDIR FACTURAS SIN REQUISITOS.

Artículo 652. Título e inciso modificados por la Ley 488 de 1998, artículo

73.

Quienes estando obligados a expedir facturas, lo hagan sin el

cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales a), h) e i) del

artículo 617 del Estatuto Tributario, incurrirán en una sanción del uno por ciento

(1%) del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento delos

requisitos legales, sin exceder de diez millones de pesos ($10.000.000) (valor

año base 1998). Cuando haya reincidencia se dará aplicación a lo previsto en

el artículo 657 del Estatuto Tributario.

ARTICULO 652-1. SANCIÓN POR NO FACTURAR.


Quienes estando obligados a expedir facturas no lo hagan, podrán ser

objeto de sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio,

oficina o consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio de

conformidad con lo dispuesto en los artículos 657 y 658 del Estatuto Tributario.

ARTICULO 653. CONSTANCIA DE LA NO EXPEDICIÓN DE FACTURAS O

EXPEDICIÓN SIN EL LLENO DE LOS REQUISITOS.

Artículo 653. Modificado Ley 223 de 1995, artículo 45.

Cuando sobre las transacciones respecto de las cuales se debe expedir factura

no se cumpla con esta obligación o se cumpla sin el lleno de los requisitos

establecidos en la ley, dos funcionarios designados especialmente por

el Jefe de la División de Fiscalización para tal efecto, que hayan

constatado la infracción, darán fe del hecho, mediante un acta en la cual se

consigne el mismo y las explicaciones que haya aducido quien realizó la

operación sin expedir la factura. En la etapa de discusión posterior no se

podrán aducir explicaciones distintas de las consignadas en la respectiva acta.

SANCIONES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD Y DE CLAUSURA

DEL ESTABLECIMIENTO.

ARTICULO 654. HECHOS IRREGULARES EN LA CONTABILIDAD.

Habrá lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes

casos:

a) No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos;

b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere

obligación de registrarlos;

c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo

exigieren;

d) Llevar doble contabilidad;

e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permita verificar o

determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación

de los impuestos o retenciones;

f) Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los

libros, y el último día del mes anterior a aquél en el cual se solicita su

exhibición, existan más de cuatro (4) meses de atraso.

ARTICULO 655. SANCIÓN POR IRREGULARIDADES EN LA

CONTABILIDAD.

Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos

descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que

carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados

de conformidad con las normas vigentes, la sanción por libros de

contabilidad será del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el

patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin

exceder de veinte millones de pesos ($ 20.000.000). (Valor año base

1987).

ARTICULO 656. REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES POR LIBROS DE

CONTABILIDAD.

Artículo 656. Título e inciso modificados por la Ley 223 de 1995, artículo

46.

Las sanciones pecuniarias contempladas en el artículo 655 se reducirán en la

siguiente forma:

textos iníciales del título e inciso primero: “REDUCCIÓN DE LAS SANCIONES

POR LIBROS DE CONTABILIDAD Y NO EXPEDICIÓN DE FACTURAS. Las

sanciones pecuniarias contempladas en los artículos 652 y 655 se reducirán en

la siguiente forma:”

a) A la mitad de su valor, cuando se acepte la sanción después del traslado de

cargos y antes de que se haya producido la resolución que la impone;

b) Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando después de

impuesta se acepte la sanción y se desista de interponer el respectivo recurso.

Para tal efecto, en uno y otro caso, se deberá presentar ante la oficina

que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de la

sanción reducida, en el cual se acredite el pago o acuerdo de pago de la

misma.

ARTICULO 657. SANCIÓN DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO.

La Administración de Impuestos podrá imponer la sanción de clausura o

cierre del establecimiento de comercio, oficina, consultorio, y en general,

el sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio, en los siguientes

casos:

a) Modificado por la Ley 488 de 1998, artículo 74. Cuando no se expida

factura o documento equivalente estando obligado a ello, o se expida

sin los requisitos establecidos .

ARTICULO 657-1. RETENCIÓN DE MERCANCÍAS A QUIENES COMPREN

SIN FACTURA.

Artículo 657-1. Declarado inexequible por la Sentencia C-674 de 1999, excepto

el numeral 5º que fue declarado exequible. Adicionado por la Ley 488 de 1998,

A quien en un radio de seiscientos (600) metros de distancia del

establecimiento comercial, se le sorprenda con mercancías adquiridas en

éste, sin contar con la correspondiente factura o documento equivalente, se le

aprehenderá la mercancía por la Unidad Administrativa Especial-Dirección

de Impuestos y Aduanas Nacionales.

ARTICULO 658. SANCIÓN POR INCUMPLIR LA CLAUSURA.

Sin perjuicio de las sanciones de tipo policivo en que incurra el

contribuyente, responsable o agente retenedor, cuando rompa los sellos

oficiales, o por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clausurado

durante el término de la clausura, se le podrá incrementar el término de

clausura, hasta por un (1) mes.

Esta ampliación de la sanción de clausura, se impondrá mediante

resolución, previo traslado de cargos por el término de diez (10) días

para responder.

ARTÍCULO 658-1. SANCIÓN A ADMINISTRADORES Y REPRESENTANTES

LEGALES. ARTÍCULO

Artículo 658-1. Adicionado por la Ley 788 de 2002, artículo 1o.

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los

contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisión

de ingresos gravados, doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones

inexistentes y pérdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por

los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el artículo

572 de este Estatuto, serán sancionados con una multa equivalente al veinte

por ciento (20%) de la sanción impuesta al contribuyente, sin exceder de la

suma de doscientos (200) salarios mínimos legales mensuales vigentes, la

cual no podrá ser sufragada por su representada.

658-2. SANCIÓN POR EVASIÓN PASIVA.


Las personas o entidades que realicen pagos a contribuyentes y no relacionen

el correspondiente costo o gasto dentro de su contabilidad, o estos no

hayan sido informados a la administración tributaria existiendo obligación de

hacerlo, o cuando esta lo hubiere requerido, serán sancionados con una

multa equivalente al valor del impuesto teórico que hubiera generado tal

pago, siempre y cuando el contribuyente beneficiario de los pagos haya

omitido dicho ingreso en su declaración tributaria.

ARTÍCULO 658-3. SANCIONES RELATIVAS AL INCUMPLIMIENTO EN LA

OBLIGACIÓN DE DE INSCRIBIRSE EN EL RUT Y OBTENCIÓN DEL NIT.


1. Sanción por no inscribirse en el Registro Unico Tributario, RUT, antes del

inicio de la actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo.

Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u

oficina, por el término de un (1) día por cada mes o fracción de mes de retraso

en la inscripción, o una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de

retraso en la inscripción, para quienes no tengan establecimiento, sede, local,

negocio u oficina.

2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la

inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, por parte del responsable del

régimen simplificado del IVA.

Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u

oficina, por el término de tres (3) días.

3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al

hecho que genera la actualización, por parte de las personas o entidades

inscritas en el Registro Unico Tributario, RUT.

ARTICULO 659. SANCIÓN POR VIOLAR LAS NORMAS QUE RIGEN LA

PROFESIÓN

Artículo 659. Declarado exequible por la Sentencia C-597 de 1996. Modificado

por la Ley 6 de 1992, artículo 54.

Los contadores públicos, auditores o revisores fiscales que lleven o

aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan

certificaciones que no reflejen la realidad económica de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los

asientos registrados en los libros, o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción

a las normas de Auditoría generalmente aceptadas, que sirvan de base

para la elaboración de declaraciones tributarias, o para soportar

actuaciones ante la Administración Tributaria, incurrirán en los términos de

la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensión o cancelación de su

inscripción profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.

ARTICULO 659-1. SANCIÓN A SOCIEDADES DE CONTADORES

PUBLICOS.

Artículo 659-1. Declarado exequible por la Sentencia C-597 de 1996 y

por la Sentencia C-538 de 1997. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artículo 54.

Las sociedades de contadores públicos que ordenen o toleren que los

contadores públicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artículo

anterior, serán sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas

hasta de (dos millones de pesos ($2.000.000.oo) (año gravable 2001:

$8.700.000; año gravable 2002: $9.400.000)). dos millones de pesos

($2.000.000.00) (valor año base 1992). La cuantía de la sanción será

determinada teniendo en cuenta la gravedad de la falta cometida por el

personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.

ARTICULO 660. SUSPENSION DE LA FACULTAD DE FIRMAR

DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y CERTIFICAR PRUEBAS CON

DESTINO A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Artículo 660. Declarado exequible por la Sentencia

C-597 de1996. Modificado por la Ley 6 de 1992, artículo 54.

Cuando en la providencia que agote la vía gubernativa, se determine un

mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuantía

superior a dos millones de pesos ($ 2000.000.00), originado en la inexactitud

de datos contables consignados en la declaración tributaria, se

suspenderá la facultad al contador, auditor o revisor fiscal, que haya

firmado la declaración, certificados o pruebas, según el caso, para firmar

declaraciones tributarias y certificar los estados financieros y demás pruebas

con destino a la administración tributaria, hasta por un año la primera vez;

hasta por dos años la segunda vez y definitivamente en la tercera

oportunidad. Esta sanción será impuesta mediante resolución por el

Administrador de Impuestos respectivo y contra la misma procederá recurso

de apelación ante el Subdirector General de Impuestos, el cual deberá

ser interpuesto dentro de los cinco días siguientes a la notificación de la

sanción (valor año base 1992).

ARTICULO 661. REQUERIMIENTO PREVIO AL CONTADOR O REVISOR

FISCAL.

funcionario del conocimiento enviará un requerimiento al Contador o

Revisor Fiscal respectivo, dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de

la providencia, con el fin de que éste conteste los cargos correspondientes.

Este requerimiento se enviará por correo a la dirección que el Contador

hubiere informado, o en su defecto, a la dirección de la empresa.

El Contador o Revisor Fiscal dispondrá del término de un (1) mes para

responder el requerimiento, aportar y solicitar pruebas.

Una vez vencido el término anterior, si hubiere lugar a ello, se aplicará

la sanción correspondiente. La providencia respectiva se notificará

personalmente o por edicto y se comunicará a la Junta Central de Contadores

para los fines pertinentes.

SANCIONES ESPECÍFICAS PARA CADA TRIBUTO.

ARTICULO 662. SANCIÓN POR UTILIZACIÓN DE INTERPUESTAS

PERSONAS POR PARTE DE LOS INVERSIONISTAS INSTITUCIONALES.

Artículo 662. Declarado exequible por la Sentencia C-739 de 2006

Cuando la Administración Tributaria determine que en la suscripción

de acciones o bonos convertibles en acciones, por parte de los

inversionistas institucionales, que dan derecho al descuento tributario de que

trata el artículo 258, éstos actuaron como simples intermediarios de accionistas

o terceros, se aplicarán las siguientes sanciones:

a) Si la sociedad anónima conoció del hecho, no podrá solicitar el descuento

señalado y en caso de solicitarlo, será objeto de una sanción equivalente al

doscientos por ciento (200%) de dicho descuento;

b) Si la sociedad anónima no conoció del hecho, la sanción establecida en el

numeral anterior, será impuesta al inversionista institucional, solidariamente

con el tercero o accionista al cual sirvió de testaferro o intermediario.

La sanción de que trata el presente artículo, se impondrá por el

Administrador de Impuestos Nacionales respectivo, previa investigación por

parte de los funcionarios de la Administración Tributaria y traslado de cargos,

por el término de un (1) mes, para que responda tanto la sociedad, los

accionistas o terceros, como el inversionista institucional correspondiente.

Contra esta resolución solamente procede el recurso de reposición, el cual

debe interponerse dentro del mes siguiente a su notificación.

ARTICULO 663. SANCIÓN POR GASTOS NO EXPLICADOS.

Cuando las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de

los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el año, el contribuyente

podrá ser requerido por la Administración de Impuestos para que explique

dicha diferencia.

La no explicación de la diferencia a que se refiere el presente artículo,

generará una sanción equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia

no explicada.

Esta sanción se impondrá, previo traslado de cargos por el término de un (1)

mes para responder.

ARTICULO 664. SANCIÓN POR NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS

APORTES PARAFISCALES.

Artículo 664. Modificado por la Ley 788 de 2002, artículo 25.

El desconocimiento de la deducción por salarios, por no acreditar el pago de

los aportes al Instituto de Seguros Sociales y a las entidades a que se refiere la

Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de Aprendizaje, al Instituto Colombiano

de Bienestar Familiar y a las Cajas de Compensación Familiar, de

quienes estén obligados a realizar tales aportes, se efectuará por parte de

la Administración de Impuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado

previamente a la presentación de la correspondiente declaración del

impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTICULO 665. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CONSIGNAR LAS

RETENCIONES EN LA FUENTE Y EL IVA.


El Agente Retenedor que no consigne las sumas retenidas dentro de los dos

(2) meses siguientes a aquel en que se efectuó la respectiva retención,

queda sometido a las mismas sanciones previstas en la ley penal para

los servidores públicos que incurran en el delito de peculado por

apropiación.

En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las

ventas que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas

recaudadas por dicho concepto, dentro del mes siguiente a la finalización del

bimestre correspondiente.

ARTICULO 666. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CERTIFICAR

CORRECTAMENTE VALORES RETENIDOS.

Los retenedores que expidan certificados por sumas distintas a las

efectivamente retenidas, así como los contribuyentes que alteren el

certificado expedido por el retenedor, quedan sometidos a las mismas

sanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.

Tratándose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas

mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del

cumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, las empresas

deberán informar a la respectiva Administración o Recaudaciónla

identidad de la persona que tiene la autonomía suficiente para realizar tal

encargo. De no hacerlo, las sanciones recaerán sobre el representante

legal de la entidad. En la información debe constar la aceptación del

empleado señalado

ARTICULO 667. SANCIÓN POR NO EXPEDIR CERTIFICADOS.

Los retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional,

no cumplan con la obligación de expedir los certificados de retención en la

fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurrirán en una multa

hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos

correspondientes a los certificados no expedidos.

La misma sanción será aplicable a las entidades que no expidan el certificado

de la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a los

ahorradores.

Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga

mediante resolución independiente, previamente, se dará traslado de

cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendrá un término de un (1)

mes para responder.

ARTICULO 668. SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD EN LA INSCRIPCIÓN

EN EL REGISTRO NACIONAL DE VENDEDORES* E INSCERICIÓN DE

OFICIO.

Los responsables del impuesto sobre las ventas que se inscriban en el registro

nacional de vendedores con posterioridad al plazo establecido en el

artículo 507 y antes de que la Administración de Impuestos lo haga de

oficio, deberán liquidar y cancelar una sanción equivalente a diez mil pesos

($10.000) (año gravable 2001: $120.000; año gravable 2002: $130.000) por

cada año o fracción de año calendario de extemporaneidad en la inscripción.

Cuando se trate de responsables del régimen simplificado, la sanción será de

cinco mil pesos ($5.000) (año gravable 2001: $59.000; año gravable

2002: $64.000).

Cuando la inscripción se haga de oficio, se aplicará una sanción de veinte mil

pesos ($20.000) (año gravable 2001: $240.000; año gravable 2002: $260.000)

por cada año o fracción de año calendario de retardo en la inscripción.

Cuando se trate de responsables del régimen simplificado, la sanción

será de diez mil pesos ($10.000) (año gravable 2001: $120.000; año

gravable 2002: $130.000).

ARTICULO 669. SANCIÓN POR OMITIR INGRESOS O SERVIR DE

INSTRUMENTO DE EVASIÓN.

Las responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al régimen

común, que realicen operaciones ficticias, omitan ingresos o representen

sociedades que sirvan como instrumento de evasión tributaria,

incurrirán en una multa equivalente al valor de la operación que es motivo

de la misma.

Esta multa se impondrá por el Administrador de Impuestos Nacionales,

previa comprobación del hecho y traslado de cargos al responsable por el

término de un (1)mes para contestar.

ARTICULO 670. SANCIÓN POR IMPROCEDENCIA DE LAS

DEVOLUCIONES O COMPENSACIONES.


Las devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las

declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y sobre las

ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen

un reconocimiento definitivo a su favor.

Si la Administración Tributaria dentro del proceso de determinación,

mediante liquidación oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de

devolución o compensación, deberán reintegrarse las sumas devueltas o

compensadas en exceso más los intereses moratorios que correspondan,

aumentados estos últimos en un cincuenta por ciento (50%).

Esta sanción deberá imponerse dentro del término de dos años contados a

partir de la fecha en que se notifique la liquidación oficial de revisión.

ARTICULO 671. SANCIÓN DE DECLARACIÓN DE PROVEEDOR FICTICIO

O INSOLVENTE.

A partir de la fecha de su publicación en un diario de amplia circulación

nacional, no serán deducibles en el impuesto sobre la renta, ni darán

derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, las

compras o gastos efectuados a quienes el Administrador de Impuestos

Nacionales respectivo, hubiere declarado como:

a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades

que facturen ventas o prestación de servicios, simulados o inexistentes.

Esta calificación se levantará pasados cinco (5) años de haber sido efectuada;

b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes

no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razón a que traspasaron

sus bienes a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la

Administración. La Administración deberá levantar la calificación de insolvente,

cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas

adeudadas.

ARTICULO 671-1. INSOLVENCIA.


la Administración Tributaria encuentre que el contribuyente durante el

proceso de determinación y discusión del tributo, tenía bienes que, dentro

del procedimiento administrativo de cobro, no aparecieren como base para

la cancelación de las obligaciones tributarias y se haya operado una

disminución patrimonial, podrá declarar insolvente al deudor, salvo que se

justifique plenamente la disminución patrimonial.

No podrán admitirse como justificación de disminución patrimonial, los

siguientes hechos:

1. La enajenación de bienes, directamente o por interpuesta persona,

hecha a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de

afinidad, único civil, a su cónyuge o compañero (a) permanente, realizadas con

posterioridad a la existencia de la obligación fiscal.

2. La separación de bienes de mutuo acuerdo decretada con

posterioridad a la existencia de la obligación fiscal.

3. La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto

del cual se haya renunciado a la lesión enorme.

4. La venta de acciones, cuotas o partes de interés social distintas a las que se

coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal.

5. La enajenación del establecimiento de comercio por un valor inferior al

50% del valor comercial.

6. La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil

deban pasar al mismo contribuyente, a su cónyuge o compañero (a)

permanente, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo

de afinidad, único civil o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio

en más de un 20%.

ARTICULO 671-2. EFECTOS DE LA INSOLVENCIA.


La declaración administrativa de la insolvencia conlleva los siguientes efectos:

a) Para las personas naturales su inhabilitación para ejercer el comercio por

cuenta propia o ajena;

b) Respecto de las personas jurídicas o sociedades de hecho, su

disolución, la suspensión de sus administradores o representantes legales

en el ejercicio de sus cargos o funciones y la inhabilitación de los

mismos para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. Cuando se

trate de sociedades anónimas la inhabilitación anterior se impondrá

solamente a sus administradores o representantes legales.

Los efectos señalados en este artículo tendrán una vigencia hasta de

cinco años, y serán levantados en el momento del pago.

ARTICULO 671-3. PROCEDIMIENTO PARA DECRETAR LA INSOLVENCIA.


El Subdirector de Cobranzas o el Administrador de Impuestos Nacionales

según el caso, mediante resolución declarará la insolvencia de que trata el

artículo 671-1 del Estatuto Tributario. Contra esta providencia procede el

recurso de reposición ante el mismo funcionario y en subsidio el de apelación,

dentro del mes siguiente a su notificación.

Los anteriores recursos deberán fallarse dentro del mes siguiente a su

interposición en debida forma.

Una vez ejecutoriada la providencia, deberá comunicarse a la entidad

respectiva quien efectuará los registros correspondientes.

SANCIONES A NOTARIOS Y A OTROS FUNCIONARIOS

ARTICULO 672. SANCIÓN POR AUTORIZAR ESCRITURAS O TRASPASOS

SIN EL PAGO DE LA RETENCIÓN.

Los notarios y demás funcionarios que autoricen escrituras o traspasos

sin que se acredite previamente la cancelación del impuesto retenido,

incurrirán en una multa equivalente al doble del valor que ha debido ser

cancelado, la cual se impondrá por el respectivo Administrador de Impuestos o

su delegado, previa comprobación del hecho.

ARTICULO 673. SANCIÓN A NOTARIOS QUE AUTORICEN ESCRITURAS

POR UN PRECIO INFERIOR.

Los notarios que violaren lo dispuesto en el inciso 2º del artículo 278, serán

sancionados por la Superintendencia de Notariado y Registro, con base

en la información que le suministre la Dirección de Impuestos Nacionales,

con multa equivalente al 5% del valor mínimo que debería figurar en la

correspondiente escritura.

ARTICULO 673-1. SANCIÓN A EMPLEADOS Y TRABAJADORES DEL

ESTADO POR ENRIQUECIMIENTO NO JUSTIFICADO.


Los empleados y trabajadores del Estado a quienes como producto de una

investigación tributaria se les hubiere determinado un incremento

patrimonial, cuya procedencia no hubiere sido explicada en forma

satisfactoria, perderán automáticamente el cargo que se encuentren

desempeñando, sin perjuicio de las acciones penales y de los mayores

valores por impuestos y sanciones que resulten del proceso de determinación

oficial tributaria.

La sanción administrativa aquí prevista, se impondrá por la entidad

nominadora, previa información remitida por el Director de Impuestos

Nacionales, y una vez en firme la liquidación oficial en la vía gubernativa.

SANCIONES A ENTIDADES AUTORIZADAS PARA RECAUDAR

IMPUESTOS

ARTICULO 674. ERRORES DE VERIFICACIÓN.

Artículo 674. Declarado exequible por la Sentencia C-893 de 2002

Las entidades autorizadas para la recepción de las declaraciones y el recaudo

de impuestos y demás pagos originados en obligaciones tributarias, incurrirán

en las siguientes sanciones, en relación con el incumplimiento de las

obligaciones derivadas de dicha autorización:

1. Hasta mil pesos ($1.000) (año gravable 2001: $15.000; año gravable

2002: $16.000) por cada declaración, recibo o documento decepcionado

con errores de verificación, cuando el nombre, la razón social o el número de

identificación tributaria, no coincidan con los que aparecen en el documento de

identificación del declarante, contribuyente, agente retenedor o responsable.


2002: $16.000) por cada número de serie de recepción de las

declaraciones o recibos de pago, o de las planillas de control de tales

documentos, que haya sido anulado o que se encuentre repetido, sin que se

hubiere informado de tal hecho a la respectiva Administración de

Impuestos, o cuando a pesar de haberlo hecho, tal información nos e

encuentre contenida en el respectivo medio magnético.


2002:

$16.000) por cada formulario o recibo de pago que, conteniendo errores

aritméticos, no sea identificado como tal; o cuando a pesar de haberlo hecho,tal

identificación no se encuentre contenida en el respectivo medio magnético.

(Valores año base 1987.)

ARTICULO 675. INCONSISTENCIA EN LA INFORMACIÓN REMITIDA.


Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, cuando la información

remitida en el medio magnético, no coincida con la contenida en los

formularios o recibos de pago decepcionados por la entidad autorizada

para tal efecto, y esta situación se presente respecto de un número de

documentos que supere el uno por ciento (1%), del total de

documentos correspondientes a la recepción o recaudo de un mismo día, la

respectiva entidad será acreedora a una sanción, por cada documento que

presente uno o varios errores, liquidada como se señala a continuación:

1. Hasta mil pesos ($ 1.000), cuando los errores se presenten respecto de un

número de documentos mayor al uno por ciento (1%) y no superior al tres por

ciento (3%) del total de documentos.

2. Hasta dos mil pesos ($ 2000), cuando los errores se presenten

respecto de un número de documentos mayor al tres por ciento (3%) y no

superior al cinco por ciento (5%) del total de documentos.

3. Hasta tres mil pesos ($ 3.000), cuando los errores se presenten

respecto de un número de documentos mayor al cinco por ciento (5%).

(Valores año base 1987).

ARTICULO 676. EXTEMPORANEIDAD EN LA ENTREGA DE LA

INFORMACIÓN.


Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los

términos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, para entregar

a las Administraciones de Impuestos los documentos recibidos, así como para

entregarle información en medios magnéticos en los lugares señalados para tal

fin, incurrirán en una sanción hasta de veinte mil pesos ($20.000), (Valores

año base 1987) (año gravable 2001: $290.000; año gravable 2002:

$320.000), por cada día de retraso.

ARTICULO 677. CANCELACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN PARA

RECAUDAR IMPUESTOS Y RECIBIR DECLARACIONES.


El Ministro de Hacienda y Crédito Público podrá, en cualquier momento,

excluir de la autorización para recaudar impuestos y recibir declaraciones

tributarias, a la entidad que incumpla las obligaciones originadas en la

autorización, cuando haya reincidencia o cuando la gravedad de la falta así lo

amerite.

ARTICULO 678. COMPETENCIA PARA SANCIONAR A LAS ENTIDADES

RECAUDADORAS.


Las sanciones de que tratan los artículos 674, 675 y 676, se impondrán

por el Subdirector de Recaudo de la Dirección General de Impuestos

Nacionales, previo traslado de cargos, por el término de quince (15) días

para responder. En casos especiales, el Subdirector de Recaudo podrá

ampliar este término.

Contra la resolución que impone la sanción procede únicamente el

recurso de reposición que deberá ser interpuesto dentro de los quince (15)

días siguientes a la notificación de la misma, ante el mismo funcionario

que profirió la resolución.

SANCIONES ESPECIALES CONTEMPLADAS POR NORMAS

TRIBUTARIAS, APLICABLES A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN.

ARTICULO 679. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES.

Sin perjuicio de las sanciones por la violación al régimen disciplinario de los

empleados públicos y de las sanciones penales, por los delitos, cuando fuere

del caso, son causales de destitución de los funcionarios públicos con nota de

mala conducta, las siguientes infracciones:

a) La violación de la reserva de las declaraciones de renta y complementarios

y de los documentos relacionados con ellas.

b) La exigencia o aceptación de emolumentos o propinas por el

cumplimiento de funciones relacionadas con la presentación

de la declaración de renta y complementarios, liquidación de los

impuestos, tramitación de recursos y, en general la administración y

recaudación de los tributos.

c) La reincidencia de los funcionarios de Impuestos Nacionales o de otros

empleados públicos en el incumplimiento de los deberes señalados en las

normas tributarias, cuando a juicio del respectivo superior así lo justifique la

gravedad de la falta.

ARTICULO 680. VIOLACIÓN MANIFIESTA DE LA LEY.

Los liquidadores del impuesto sobre la renta serán responsables por mala

liquidación cuando, de acuerdo con la decisión definitiva de los recursos

interpuestos por los contribuyentes, hubieren violado manifiestamente las

disposiciones sustantivas de la legislación tributaria. Esta

responsabilidad se extenderá a quienes hubieren confirmado en la vía

gubernativa la mala liquidación y la reincidencia en ella por más de tres

veces será causal de destitución del empleo.

Parágrafo. La Administración de Impuestos estará obligada, a petición del

contribuyente interesado, a suministrarle el nombre del liquidador para los

efectos de este artículo, y a solicitud comprobada de aquél, deberá aplicar las

sanciones en él previstas.

ARTICULO 681. PRETERMISION DE TERMINOS.

La pretermisión de los términos establecidos en la ley o los

reglamentos, por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria,

se sancionará con la destitución, conforme a la ley.

El superior inmediato que teniendo conocimiento de la irregularidad no

solicite la destitución, incurrirá en la misma sanción.

ARTICULO 682. INCUMPLIMIENTO DE LOS TERMINOS PARA DEVOLVER.

Artículo 682. Declarado exequible por la Sentencia C-

739 de 2006.

Los funcionarios de la Dirección General de Impuestos Nacionales que

incumplan los términos previstos para efectuar las devoluciones, responderán

ante el Tesoro Público por los intereses imputables a su propia mora.

Esta sanción se impondrá mediante resolución motivada del respectivo

Administrador de Impuestos, previo traslado de cargos al funcionario por el

término de diez (10) días.

Contra la misma, procederá únicamente el recurso de reposición ante el

mismo funcionario que dictó la providencia, el cual dispondrá de un término de

diez (10) días para resolverlo.

Copia de la resolución definitiva se enviará al pagador respectivo, con el

fin de que éste descuente del salario inmediatamente siguiente y de los

subsiguientes, los intereses, hasta concurrencia de la suma debida,

incorporando en cada descuento el máximo que permitan las leyes laborales.

4.1. ANTECEDENTES.

ANTECEDENTES GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN Y EL COMERCIO.

Desde los principios de nuestra creación en las épocas de las cavernas, el

hombre se ha preocupado por adquirir bienes por medio del intercambio de

ellos o en nuestra época moderna por moneda papel y transferencias

electrónicas. Este cualidad de intercambio se le denomino comercio y que de

acuerdo con la definición de Alberto Maria Carreño es: “El intercambio que

realizan los hombres para obtener lo que les hace falta, a fin de satisfacer sus

necesidades, dando en cambio algo que si bien es útil, que si bien es necesario

para ellos, lo es menos que aquello por lo que lo cambian”1 , y es divida en

cinco grandes periodos: El Comercio Antiguo, El Comercio Medieval, El

Comercio Pre-Moderno, La Época del Vapor y La Época de la electricidad.

Estos cinco grandes periodos datan los años bíblicos del comercio egipcio, la

disolución de el gran imperio romano en el año 475 D.C., descubrimientos

geográficos del siglo 15 D.C., las primera patentes de la máquina de vapor en

el año 1769 y culminando con el tendido del primer cable submarino por el mar

atlántico en 1866.

ANTECEDENTES INTERNACIONALES.

Dentro de las etapas antes citadas estas se logra apreciar que dentro de cada

una de ellas fueron desarrollando Imperios, Monarquías, Repúblicas,

Consulados por lo que resta la historia, y dentro de cada uno de ellos para

poder sustentarse se crearon los impuestos, donde al principio era el tributo por

tierras conquistadas, y donde estos se pagaban en piezas de oro, esclavos,

bienes o servicios, y que más tarde se convertirían en regulaciones como sería,

a la protección como era en las épocas feudales, y la tenencia de tierras que

hasta nuestros días existe. Asimismo, de manera paralela se fueron creando

comerciantes que no contribuían a las arcas de sus gobiernos, tratando de

comerciar productos sin el conocimiento de sus amos, reyes, señores feudales,

pater familias, Hacienda Real, Secretaria de Hacienda o cualquier otro

sinónimo dado para las diferentes culturas y civilizaciones. De igual manera

como en nuestros días esta actividad es penada, aunque los castigos ahora en

día son más humanos, ya que en tiempos pasados la mejor elección era la

amputación de una de las extremidades o simplemente colgarlos, hoy día este

tipo de evasión es un delito de consecuencia penal variando en los países por

la pena desde la retribución del pago actualizado, con multas y recargos, hasta

pena corporal.

ANTECEDENTES TRIBUTARIOS EN LA ÉPOCA DE LA COLONIA.

Después de la conquista de la Nueva España los españoles introdujeron las

primeras figuras reguladoras y recolectoras del tributo por el comercio, como el

modo de gobierno establecido en la vieja España era monárquico se estableció

lo mismo contando con virreyes establecidos temporalmente para la

administración de las riquezas del Rey. La primer figura hacendaría es la Real

Hacienda creada en el año 1597, y que tenía a su cargo: la Contaduría

General, Secretaría de Virreinato, Juzgado General de Indias y Contaduría

General de Tributos, la cual paso a ser, Contaduría General de Retasas en el

año 1786, con el fin de tasar múltiples actividades de los indígenas.

La Real Hacienda de manera general era la encargada de recolectar los tributo

para la Nueva España, por medio de cajas reales, las cual registraba los

tributos en cedulas reales y se situaban en puertos, regiones mineras, grandes

ciudades y comunidades densamente pobladas de indígenas, y tenían como

objeto principal administrar los gastos del Gobierno virreinal, y enterar a los

virreyes y al rey de España de los impuestos recaudados.

Asimismo se observa una división de las partes tasadas como lo son la masa

común, particulares ajenos a la corona y estancos especiales. La primera era

de los sectores más importantes para la Real Hacienda ya que de ellos

provenían sus bastos ingresos para solventar el mantenimiento de tropas,

gastos de fortificación, sueldos de oficiales, sueldos de justicia, gastos de

guerra, gastos administrativos y defensa del reino, pensiones, pago de la

deuda pública, pago de réditos sobre capitales y amortización, y estos

impuestos se constituían de lo siguiente: tributos reales, servicio de lanzas, tres

reales novenos, media anata secular, ensaye, quinto, diezmo, amonedación,

vajilla, derechos sobre el oro y la plata, almojarifazgo, anclaje, buques, tintes y

aguardientes, alcabalas, bienes confiscados, bienes mostrencos, papel sellado,

estancos (sal, pólvora, juego de gallos), donativos y lotería.

La segunda estaba formada por impuestos a favor de la Iglesia, y destinados

para la propagación de la religión católica en la Nueva España (cristianización).

La tercera se trataba de impuestos con protección militar: bienes de difuntos,

bebidas prohibidas, sisa, señoreaje de minería, derecho de fábrica de pólvora,

entre otros, y eran destinados para mantenimiento de hospitales, salas donde

se impartía justicia, gastos municipales y fines piadosos particulares. El último

de esta división es la que tributan monopolios permitidos por el Estado

separadas de la masa común por disposición real, como lo eran las empresas

tabacaleras, juegos de azar (apuestas) y plazas donde se comerciaba

productos.

ANTECEDENTES TRIBUTARIOS EN COLOMBIA.

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual

todos los nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los

gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad

(artículo 95, numeral 9º de la Constitución Política de Colombia).

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de

legalidad, la facultad impositiva radica en el órgano legislativo del poder

público, así lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta

constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las

rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar

contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los

casos y condiciones que establezca la ley.

El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz, solamente

el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y

municipales podrán imponer contribuciones fiscales y parafiscales.

Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta, es

decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en

forma grave e inminente el orden económico, social y ecológico del país, o que

constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente con la firma de todos

los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a

conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus efectos. En estos casos el

gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbación podrá

mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales,

siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación económica.

Las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo

que el Congreso, durante el años siguiente, le otorgue carácter permanente.

La iniciativa para la expedición de normas en materia fiscal no es absoluta e

ilimitada a favor del Congreso de la república, porque las leyes referidas a

exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales sólo se pueden

decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creación de impuestos

tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del

Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa

legislativa es exclusiva del Gobierno.

Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus

alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de

presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo

municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho

acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin

ninguna ley que los faculte para ello.

El numeral 9 del art. 95 de la Constitución Nacional estipula los deberes y

obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitución y la ley

concretamente “contribuir al funcionamiento de los gastos e inversión del

Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”, es decir, como fuente de

la obligación tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurídica

presenta una declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo

preceptuado por la Constitución.

Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los

albores de la humanidad y su aparición obedece a la religión y/o a la guerra y el

pillaje.

El aspecto religioso, es al parecer, el más remoto de los orígenes de los

tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleolítico

de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento

mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales.

En las diferentes organizaciones sociales de la antigüedad surge la clase

sacerdotal y cada uno de sus miembros “… no trabajaba como el resto del

grupo. Vivía de las ofrendas que el pueblo hacía a sus divinidades”.

Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase

sacerdotal se volvió fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del

mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre las monarquías

conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en

ocasiones se confundía, como el caso de las huestes guerreras promovidas por

la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios,

organización fundada en 1119 para defensa y protección de los peregrinos que

viajaban a Jerusalén, después en Europa llegaron a conformar uno de los

poderes económicos más importantes por sus posesiones, convirtiéndose en

un centro financiero dedicado al préstamo de capital hasta el año 1311 cuando

fue abolida por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron

a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla.

En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se

toma el modelo inglés y se establece la contribución directa, pero no fue viable

en la práctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra

establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitución

anterior a la vigente el presupuesto estimado de los impuestos para el país

sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido múltiples

reformas a lo largo de los años, antes y después de la recopilación de las

normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989,

al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4

reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley 863 DE 2003.

Hablando de la relación de los tributos con otras normas, tenemos que

mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional,

administrativo, internacional público, penal, laboral, civil y comercial y con otras

ciencias como la contable, la hacienda pública, la economía, la política, la

sociología, la informática, la administración, la historia, la geografía, la

cronología y la ética. Como se puede apreciar tal vez con la que más cercanía

guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las

competencias para establecer los tributos, los órganos encargados de

ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y

contribuyentes. El derecho administrativo define la manera como se resuelven

los conflictos Estado ciudadanos, los órganos del poder público, las

competencias, las ritualidades de los procesos y las relaciones económicas con

los particulares. Con el derecho internacional públicob por los tratados que

puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carácter de supranacionales

de obligatorio cumplimiento y en general la relación entre Estados en materia

tributaria y aduanera. Con el derecho penal por que algunas situaciones que se

ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales, tales

como el uso fraudulento de cedulas, la apropiación de dineros del Estado y el

contrabando

LAS ULTIMAS 12 REFORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA.

Durante las últimas dos décadas Colombia ha necesitado de 12 reformas

tributarias para aumentar su recaudo y reducir brechas de carácter social,

económico y físico.

Con el objetivo de lograr equilibrio en las finanzas públicas en el corto y

mediano plazo, durante los últimos 24 años Colombia ha tenido 13

intervenciones en su sistema tributario a través de reformas presentadas al

Congreso de la Republica.

Las decisiones que en su debido momento han tomado los ministros de

Hacienda de turno desde 1990 con Rudolf Holmes quien ejerció ese cargo en

el Gobierno de Cesar Gaviria, hasta la más reciente intervención hecha por el

gobierno del presidente Juan Manuel Santos, bajo la tutela del ministro

Mauricio Cárdenas, han tenido efectos que como todo en la vida genera

tranquilidad a unos y molestias a otros.

Según información extraída de documentos del Ministerio de Hacienda, estos

son los cambios que se han registrado en cada una de las modificaciones

hechas por distintos gobiernos a través de reformas tributarias.

Ley 49 Reforma Tributaria de 1990.

Renta: Reducción en el número de contribuyentes obligados a declarar.

IVA: Aumentó la base (eliminación exenciones)

Tarifa general del 10% al 12%.

Otros: Reducciones arancelarias

IMPACTO 0,9% EN EL PIB

Ley 6 Reforma Tributaria de 1992

Renta: Aumentó la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del

Estado (EICE)

IVA: Incluyó nuevos servicios a la base del IVA. Excluyó bienes de la canasta

familiar.

Tarifa general del 12% al 14% en 5 años.

Otros: Eliminación del impuesto al patrimonio.

IMPACTO 0,9% PIB

Ley 223 Reforma Tributaria de 1995.

Renta: Tasas marginales del 20% y 35% a PN y del 35% a PJ.

IVA: Tarifa general al 16%

Otros: Se creó el impuesto global a la gasolina.

IMPACTO: 1.3% PIB


Renta: Exonera los ingresos de las EICE, cajas de compensación y fondos

gremiales.

IVA: Se gravó transporte aéreo nacional

Tarifa general al 15% a finales de 1999.

Otros: Creación del GMF (2 X 1000 temporal)

IMPACTO: 0.4% PIB


IVA: Se gravó transporte aéreo internacional, transporte público, cigarrillos y

tabacos.

Tarifa general del 16%.

Otros: GMF del 3 X 1000 permanente.

IMPACTO: 1.8% PIB


Renta: Sobretasa del 10% en 2003 y 5% desde 2004.

- Nuevas rentas exentas.

- Marchitamiento gradual de tratamientos preferenciales.

IVA: Ampliación de la base.

Aumento de tarifa de 10 %a 16% para algunos bienes.

-Tarifa de 20% para telefonía celular.

IMPACTO: 0.8% PIB


Renta: Sobretasa en renta del 10% (2004-2006).

Creación de la deducción por inversión del 30%.

IVA: Algunos excluidos pasan a ser gravados al 7%

- Nuevas tarifas del 3% y 5% (cerveza y de suerte y azar)

Otros: Aumento del GMF a 4 X 1000 (2004-2007)

- Creación del impuesto la patrimonio (2004-2006): (tarifa de 0.3% del

patrimonio > $3.000 millones.)

IMPACTO: 1.7% PIB


Renta: Eliminación de la sobretasa a partir del 2007.

Reducción a la tarifa de renta de PJ al 34% en 2007 y 33% en 2008.

Aumento del 30% al 40% para la deducción por inversión

Eliminación del impuesto de remesas.

IVA: Algunos bienes pasan del 10% al 16%.

Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2007 (tarifa de 1.2% del patrimonio >

$3000 millones).

GMF de 4 X 1000 permanente.

IMPACTO: -0.4% PIB


Renta: Reducción del 40% al 30% para la deducción en renta de las

inversiones en activos fijos productivos.

Otros: Impuesto la patrimonio a partir de 2011, (tarifa de 2.4% del patrimonio >

$3000 millones y del 4.8% para patrimonios > $5000 millones) - ocho cuotas

iguales entre 2011 y 2014.

IMPACTO: 0.3% PIB


Renta: Eliminación de la deducción por inversión.

Otros: Cerrar focos de evasión y eliminación progresiva del GMF , 2 X 1000 en

2014, 1 X 1000 en 2016 y desaparecerá en 2018.

Fiscalización de la DIAN al recaudo de IVA

Retención a pago de intereses de crédito externo

Eliminación de la sobretasa del 20% al consumo de energía eléctrica del sector

industrial.

Reforma arancelaria

IMPACTO: 1.0% PIB o más


Renta: Creación del impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el

aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas

para el ICBF.

IVA: Impuestos a personas naturales, impuestos a las sociedades, reforma del

Impuesto al Valor Agregado –IVA, e impuesto al consumo, ganancias

ocasionales, y normas anti evasión y anti elusión.

Exclusión de algunos bienes susceptibles de pagar IVA

Otros: Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%)

Impuestos descontables:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de

bienes corporales muebles y servicios.

b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.


Renta: Impuesto sobre la renta para personas naturales

Se establece una clasificación de personas naturales en empleados y

trabajadores por cuenta propia.

Creación de dos sistemas presuntivos de determinación de la base gravable de

rImpuesto Mínimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mínimo Alternativo Simple

IMAS.

IVA: El primero de enero de 2013 solamente estará permitido cobrar tres

valores del IVA: 0% que se debe aplicar para toda la canasta básica familiar.

5% para la medicina prepagada que antes estaba en 10%.

El 5% también será para algunos alimentos procesados como embutidos.

Otros: Restaurantes que operan como franquicia y grandes cadenas pagarán

un impuesto al Consumo del 8%.

Quienes ganen más de $3'600.00 deberán pagar el Impuesto Mínimo

Alternativo, Iman.


IVA: Mantuvo gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) con una tarifa

de 4X1.000 hasta 2018, para iniciar su desmonte gradual a partir de 2019.

Objetivo: Recaudo de $53 billones

Creación del impuesto a la riqueza: estará a cargo de las personas jurídicas,

naturales y sociedades de hecho contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios

Creación de la sobretasa al CREE: Este tributo tendrá aplicación desde el

año 2015 hasta el 2018.

Otros:

Es importante señalar que actualmente un grupo de economistas expertos

fueron designados recientemente por el Gobierno Nacional para estructurar lo

que sería una nueva reforma que se presentaría presuntamente en 2015 con la

que se buscaría aumentar nuevamente la base gravable y extender la duración

de otros impuestos para continuar reduciendo brechas de todo carácter en

Colombia.

BREVE HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN COLOMBIA.

El ser humano desde sus inicios ha vivido inmerso en la necesidad de

establecer relaciones sociales con sus semejantes e ir más allá de la realidad

en que se encuentra. Es por esto que a través de la historia el hombre ha

evolucionado y con él su conocimiento en todas las áreas del saber. En materia

tributaria, objetivo de nuestro análisis su origen se remonta en las civilizaciones

más antiguas como producto de las guerras, la religión y el pillaje

desarrollándose hasta nuestros días con un sistema mucho más estructurado y

elaborado.

En Colombia para comienzos del siglo XX se evidenciaba un estado caótico de

descomposición social, guerra, fusilamientos, robos y expropiaciones. Es por

ello que después de la guerra de los mil días y la pérdida de Panamá, se

requería un proceso de recuperación política y social que crea una necesidad

imperante para los políticos que manejaban el poder. Bajo una economía

excesivamente proteccionista, basados en altos aranceles para proteger la

producción artesanal de la entrada de productos extranjeros en el gobierno de

Marco Fidel Suárez, se instaura la ley 56 de 1918 primera reforma tributaria de

Colombia.

En este gobierno se impulsa la contribución directa con el fin de proteger la

producción interna del país conllevando así al recaudo del impuesto sobre la

renta, el cual fue determinado en tres categorías:

• La renta proviene exclusivamente del capital: 3%

• La renta del capital combinado con industrias: 2%

• La renta originada en la industria o el trabajo:1%

Después de que esto se pusiera en marcha se determinó de que el recaudo no

daba lo que se esperaba debido a que lo porcentajes eran muy bajos, no había

un control gubernamental, no habían estadísticas confiables y el pueblo se

resistió a este impuesto.

En el gobierno de Miguel abadía Méndez se dio la reforma del 27 bajo la

influencia de concejeros americanos y fue conocida como la misión Kemmerer

con el fin de modernizar la administración financiera del país y dio paso a la

constitución de algunas instituciones que son una base en nuestro gobierno

actual; algunas de ellas son:

• La contraloría general de la república.

• El banco de la república.

• Identificar los ministerios.

• Eliminar el déficit fiscal y organizar la administración pública.

Este gobierno represento un nuevo tiempo para la administración pública

debido a que acepto y se dio cuenta de la necesidad de incursionar en estas

políticas de estado para tener un mejor control y fiscalización de la renta,

bienes públicos y la regulación de la moneda nacional.

En el gobierno del presidente Enrique Olaya Herrera, existe la necesidad de

fortalecer los aspectos que no podían olvidarse y se da paso a la promulgación

de la Ley 81 que permite y da como resultado la reglamentación de las

deducciones motivando o incentivando a los industriales a fortalecer sus

infraestructuras y el auge de nuevos supuestos como la explotación de

recursos naturales. Fue un tiempo de apertura y nuevos manejos en los

procedimientos, promoviendo un anhelo de incrementar el impuesto de la renta

a través de conceptos contables y la implantación de tendencias

administrativas.

Muchos gobiernos se ven obligado a hacer modificaciones o fortalecer políticas

antiguas, el gobierno del presidente Pumarejo, buscaba el fortalecimiento y

establecimiento de una base a probable más real, identificando nuevas formas

de grabar el impuesto; la reglamentación de deducciones, se aplican medidas

para controlar y evitar la evasión y el fraude, se tomaron medidas en las

asignaciones y dimensiones cuyo objeto era mejorar la situación fiscal y evitar

la cancelación de riquezas, en el año de 1936 se reforma la constitución dando

paso a la inspección de documento privado con fines tributarios; todo esto nos

muestra el fortalecimiento de las reformas de un gobierno que no buscaba

mantener este tipio de políticas.

En segundo mandato continuo ese interés a la reforma de 1942, el jefe de renta

e impuesto nacionales avocaba el conocimiento especial y privado de todo lo

concerniente con impuestos nacionales, se da paso al fortalecimiento del

capital intangible como es el avalúo de las mismas y se da paso a amnistías, se

reglamentan las reclamaciones y se establecen la revisión de los libros y se

contabiliza cuando se requiere. Este gobierno no estuvo ajeno a todo el

proceso de apertura ni a las modificaciones de nuevas políticas.

En el gobierno de Mariano Ospina Pérez su enfoque o lema fue establecer un

plan de desarrollo económico pero vemos que hubo un aumento en el impuesto

de la renta, se crea el impuesto a las reservas se graban grandes rentas

mayores a $24.000, pero para dar paso a su plan fue necesario favorecer las

importaciones de maquinara agrícola y restringir los demás, por otro lado

fomentar las exportaciones para proteger, promover y fortalecer en lo nuestro

como es la producción nacional, fue el enfoque de este gobierno establecer un

desarrollo económico sin descuidar la materia prima nacional.

Bajo el mandato del General Rojas Pinillas del año 1953 a 1957, se dio un

aumento significativo de las deudas, aumento la corrupción y en sus reformas

se destacó que a causa de los conflictos de los dos partidos trascendentales de

nuestro país, se dice que los cargos tributarios siempre fueron moderados y

solo se modificaba el énfasis, se expiden los decretos legislativo 2317 y 2615,

donde tratan de incrementar el fisco nacional, muy importantes como la justicia

social grabando a cada ciudadano según la capacidad del pago. Se consideran

diseñan tablas para personas naturales y jurídicas, en búsqueda de mayor

aceptabilidad en el recaudo de los impuestos se hace una actualización de los

predios, con base en el costo de vida. Para el impuesto al patrimonio estas

fueron las reformas más significativas en la dictadura del General.

La política aplicada por el gobierno se visualizaba una reconciliación entre

partidos predominantes, los cuales habían hecho acuerdos, su política estuvo

regida por dificultades económicas, debido a fluctuaciones del precio del café y

la inestabilidad social, trajo como consecuencia la política anti sindicalista y la

defensa de los intereses de la burguesía, la creación de grupos guerrilleros,

esto nos enmarca en un gobierno movido bajo presiones internas, buscaba

unificar y grabar de forma similar a todos los sectores de la economía política

opuestos a la del General Rojas, para el cumplimiento del principio de Equidad

Tributaria. En general cada uno de los puntos enfocaba a un “Desarrollo

Económico” que buscaba reducciones exentas para afianzar y fortalecer la

función pública del contador para los asuntos tributarios este fue el enfoque del

presidente Lleras.

Las principales fuentes de financiamiento del estado han sido el impuesto de

renta y sus complementarios los cuales se enfocan y es una carga impuesta

por un gobierno sobre la renta de personas naturales o jurídicas, el impuesto

sobre la renta de las personas físicas y el impuesto sobre el beneficio son las

principales fuentes de recurso de los gobiernos de los países industrializados,

también en los países menos industrializados están cobrando una gran

importancia en la estructura impositiva, otra fuente es el IVA (Impuesto de valor

agregado) es una carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transacción

durante el proceso de producción, distribución y venta final del bien al

consumidor.

En el gobierno de Guillermo de León Valencia tuvo que enfocarse en buscar

una salida al conflicto que se había generado por gobiernos anteriores; bajo su

mandato se tomaron importantes medidas económicas y educativas que

contribuyeron a modernizar el país. Para procurar nuevos recursos y ante la

recomendación de expertos se facilitó al gobierno para establecer el impuesto

sobre las ventas. Fueron grabados artículos terminados con tasa del 3 y 10%,

excepto alimentos textos escolares, drogas y productos de exportación, tuvo un

receso a causa de no contar con las bases suficientes que promovieran este

impuesto, con lo cual se aplaza su aplicación.

En el periodo de 1970-1974 con el mandato de Misael Pastrana, además de la

creación del sistema UPAC con el objetivo de mejorar la distribución de los

ingresos, se buscaba fortalecer el sector agropecuario, se promovió la inversión

en las construcciones y se incrementaron los tributos a lotes que tenían

ingresos altos como los de engorde, estos fueron con el sistema UPAC un

aspecto significativo en el desarrollo económico de este gobierno.

Un gobierno bajo presión siempre va a buscar alternativas que puedan

aplicarse, las constantes posiciones externas que son paso del decreto de la

primera emergencia económica debido al déficit de $3.000 millones, esta figura

de emergencia permitió además toda clase de tramites con el congreso de la

república, todo esto como era de esperarse tomo un fortalecimiento un

aumento y un mayor número de contribuyentes en el impuesto sobre la renta y

sus complementarios que se comienzan a considerarse como uno solo.

Como resultado de todas estas políticas y la ayuda de bonanza cafetera se dio

un aumento significativo de los ingresos del estado dando un alivio en los

cargos tributarios; algo muy importante por estos fue el origen a la obligación

tributaria y en principio de justicia, en facultades de finalización de los

problemas como a la inflación de su gobierno.

Un gobierno no muy extenso en reforma sino lleno de manifestaciones pero

que estimula como muy poco lo que se había dado al contribuyente.

La contribución que efectuó la evasión de impuestos de renta y sus

complementarios y se mejoran los procedimientos.

Se dan beneficios intentando demandando la doble tributación, se dio un

aumento en la producción de la industria nacional mediante el incremento de

los aranceles. Aparece la figura del IVA (impuesto del valor agregado) que va

ligado a todo proceso de distribución, en el proceso de elución, se fortaleció el

fisco municipal y departamental en materia de recursos ya que había una

mayor descentralización de responsabilidades.

En el gobierno de Virgilio barco Vargas 1986_1990: tubo como política principal

equilibrar los fines públicos y dejar el sistema tributario que venía en un

aumento en los últimos gobiernos, aprobado por el ministerio de hacienda con

Gaviria Trujillo tanto enfoque en los recaudos, sino en el fortalecimiento del

sistema; este gobierno se basa en la sanción de la ley 75 lo que desaprueba

esta ley y da paso a la ley 2503 y 2540 que se enfoca en materia de

procedimiento, sanciones, desviaciones administrativas tributaria, ajustes por

inflación. Todo esto por el fortalecimiento del sistema.

En el gobierno de Cesar Gaviria Trujillo (1990-1994). En este gobierno se

retoma la reforma del anterior gobierno en calidad de ministro de hacienda; es

aquí donde se reforma o estructura la apertura económica lo cual fue algo

inesperado para nuestro país se dieron las disminuciones de tributos de las

importaciones trasladadas y se establecieron los aumentos de impuestos de

ventas.

Es en este gobierno donde se produce la nueva constitución nacional del 1991

donde se aplican los tributos de equidad, eficiencia y progresividad.

La reforma tributaria ley 69 del 1992 establece cambios sobre las renta y

complementarios, ventas, timbres y aduanas existentes. Entre las reformas a

destacar:

Las empresas industriales y comerciales del estado pasan a ser

contribuyentes; por otra parte el impuesto de la renta sufre un cambio en

cuanto la causación de los servicios; pasa a ser del 12% al 14%.

Bajo el gobierno de Ernesto Samper Pizano comprendido entre los periodos de

1994-1998; surgen dos reformas tributas, en la reforma tributaria ley 174 de

1994 se consagra la valuación de los inventarios UEPS, el manejo de los

costos y gastos, surge también la retención en la fuente y la unificación de los

índices de ajuste por inflación contable y fiscal.

Se entiende por emergencia económica a la situación en la que el país se

encuentra en crisis ya sea política, social o de otro factor que impone la

estabilidad de un país.

En Colombia esta emergencia económica expidió una reforma tributaria la cual

se caracteriza por el gravamen de endeudamiento externo llamado impuesto

sobre la financiación de la moneda extranjera.

Para el momento en que Pastrana toma el poder, Colombia acababa de vivir

una crisis política (proceso 8000) que la dejaba muy mal parada anta el mundo;

un terremoto en le eje cafetero deja miles de perdidas tanto humanas como

materiales y una crisis sociopolítica con los grupos subversivos al margen de la

ley; era el panorama que le esperaba a Andrés Pastrana y su gabinete

administrativo. Para subsanar los graves problemas en el sector financiero

debió implementar una serie de reformas tributarias que conllevaran a

contrarrestar la crisis económicas que se desarrollaba en el país.

Dentro de las estrategias planteadas por este gobierno como mecanismo de

control se propuso una disminución en el IVA del 15%, especializar a la DIAN

para contrarrestar la evasión de impuesto; reducir el déficit fiscal combatiendo

la corrupción y el gasto innecesario del gobierno; priorizar el gasto social

teniendo en cuenta las necesidades del país.

Pero para dar pronta solución a toda esta crisis era importante tomar

decisiones que contribuyera de forma inmediata a la resolución de este

problema; es así como implementa 5 reformas tributarias para tratar de mermar

esta situación; se dan dos por emergencia económicas, referidas al Dos por Mil

y Beneficios al eje cafetero; 4 mediantes leyes del congreso (ley 488 de 1998,

ley 508 de 1999 “plan de desarrollo”

Ley 608 de 2000 “ley quimbaya” y la última ley de reforma tributaria de dic. del

2000

El actual Presidente de la República, en Mayo 26 de 2002 ganó las elecciones

presidenciales en la primera vuelta, apoyado por un movimiento independiente

y los votos de millones de colombianos defraudados de los partidos políticos

tradicionales y, en especial, inspirados por el lema Seguridad Democrática.

Una vez posesionado el nuevo gobierno, se planteó el grave problema de las

finanzas públicas y los desequilibrios sociales, por ello el Presidente anunció

que los ingresos del Estado deben servir para ayudar a los más pobres,

manifestando: "Los más pudientes, los empresarios que con tenacidad sirven

bien a la Nación, llevarán sobre sus hombros nuevas responsabilidades

tributarias. Los esfuerzos de los sectores medios y populares deben retribuirse

en mayor inversión social para frenar la renovación de su prolongado

purgatorio”.

La necesidad de recursos financieros rápidos hizo que el Gobierno decretara la

conmoción interior y reviviera el "Impuesto de Patrimonio" (que existió hasta

1991), el cual quedó para cancelar en cuatro (4) cuotas a partir de Septiembre

de 2002 (Decretos 1838 y 1839 de 2002).

Después de mes y medio de iniciar su mandato, el nuevo Gobierno radicó el

proyecto contenido en 55 artículos y se inició el debate con los gremios. El

trámite concluye con una reforma tributaria contenida en 118 artículos (más del

doble de los propuestos por el Gobierno) con la Ley 788 de 2002.

Las principales novedades en materia del Impuesto sobre la Renta, fueron las

siguientes:

• Se dispone que las cooperativas deben destinar el 20% del remanente para

programas de educación formal a efecto de que puedan conservar el

tratamiento de exento para el beneficio neto o excedente.

• Se establece el impuesto al Patrimonio

• Se dispone la eliminación gradual en tres (3) años (70%, 50% y 20%) para

algunos conceptos considerados como ingresos no constitutivos de renta ni de

ganancia ocasional; así como para algunas rentas exentas.

• Se disminuye el costo presunto en la enajenación de activos incorporales

formados por los contribuyentes, pasando del 50% al 30%.

• En lo sucesivo, solamente se aceptará la deducción del 80% de los impuestos

predial e industria y comercio, los cuales son de carácter municipal.

• Se amplía a ocho (8) años la posibilidad de deducir pérdidas fiscales a tasas

máximas anuales del 25%, sin perjuicio de la renta presuntiva.

• Las rentas laborales exentas se reducen del 30% al 25%.

• Se crean nuevas rentas exentas para empresas dedicadas a ciertas

actividades como el turismo ecológico, navegación fluvial, venta de energía

eólica y otras; también se dispone que no tendrán renta presuntiva.

• En materia de control a la evasión, se establece el sistema de "Precios de

Transferencia" para ser aplicados a partir de Enero 2004.

• Se reviven los ajustes por Inflación para las compras e inventarios.

• Se crea una Contribución Especial o Sobretasa, la cual es del 10% sobre el

monto del Impuesto de Renta de los contribuyentes.

Para mediados del año siguiente se expide la Ley 818 de Julio 7 de 2003, con

la cual se pretende restablecer la exclusión temporal del IVA para la panela y

se conceden nuevas exenciones para cultivos de tardío rendimiento (palma de

aceite y frutales) con vocación exportadora, Sin embargo, esas exenciones fue

declarada inexequibles por Sentencia de la Corte Constitucional.

Es del caso precisar que el Gobierno de Álvaro Uribe Vélez se dio a la tarea de

reestructurar el Estado, mediante la supresión de cargos, fusión de ministerios,

el trámite del referendo y las reformas económicas principalmente en materia

de pensiones y tributos.

Como resultado de la magnitud de la crisis fiscal, el titular del Ministerio de

Hacienda y Crédito Público, Dr. Roberto Junguito B., tuvo que renunciar de la

cartera poco antes de destaparse el Hueco Fiscal para el 2004, que en su

momento generó gran controversia, pero que desembocó en el proyecto de

reforma tributaria radicado en de Agosto de 2004, el cual contemplaba "Menos

Impuestos y cárcel para evasores"

Una vez posesionado el nuevo ministro de Hacienda y Crédito Público, se dio a

conocer la magnitud de los requerimientos fiscales, los que se esperaban

resolver en buena medida con los ahorros resultantes de la eventual

aprobación del Referendo convocado por iniciativa presidencial, la votación se

lleva a cabo en Octubre del año 2003 pero no logra el apoyo necesario para

materializar los cambios en materia pensional y de gasto público, por lo que se

opta por el denominado "Plan B" consistente en incluir mayores tributos en el

Proyecto de Reforma que hacía su trámite en el Congreso Nacional.

Las principales medidas resultantes, en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y

Complementarios, fueron las siguientes:

• Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, así como las

rentas exentas que se encontraban en proceso de "marchitamiento" son

definitivamente eliminadas quedando sin efecto la gradualidad 70%, 50% y

20% a tres (3) años.

• Se hacen más rigurosos los requisitos para tener derecho a renta exenta en el

Régimen Tributario Especial, debido a la destinación de la totalidad del

beneficio neto o excedente al objeto social.

• Las cooperativas de trabajo asociado pueden dar el tratamiento a parte de los

ingresos percibidos como ingresos para terceros.

• Se reconoce una deducción especial del 30% por la compra de activos fijos

productivos, esto con el fin de procurar la reactivación económica y la

generación de empleo.

• Se actualizan las tablas que contienen las tarifas del impuesto sobre la renta y

complementarios y retención en la fuente para personas naturales.

• Con el fin de contrarrestar los altos niveles de evasión, se dictan medidas en

relación con el régimen simplificado, en especial, la no aceptación de costos y

gastos a los contribuyentes que no dispongan de una copia de la inscripción en

el régimen simplificado del proveedor o prestatario de servicios.

4.2 REFENTES TEÓRICOS CONCEPTUALES.

TRIBUTOS. DEFINICIÓN, FUNDAMENTOS Y CLASIFICACIÓN.

Un tributo es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su

poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una

ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas:

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una

contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto

a la Renta.

Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.

Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva

de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.

Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Públicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al

Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los

administran para fines específicos.

OBLIGACION TRIBUTARIA.

ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL.

La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los

presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene

por objeto el pago del tributo.

CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes o responsables directos del pago del

tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la

obligación sustancial.

RESPONSABLES. Son responsables para efectos del impuesto de timbre, las

personas que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben cumplir

obligaciones de éstos por disposición expresa de la ley.

SINÓNIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran

sinónimos los términos contribuyente y responsable.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS.

El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo

tributo y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes destinados a

fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, los que se

liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y

en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.

2. Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en

las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y

ganancias ocasionales, así como sobre las utilidades comerciales en el caso de

sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

RENTA. DEFINICIÓN Y DETERMINACIÓN.

La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos

ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean

susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de

su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las

devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos.

De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados

imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta

bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta

líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella

se aplican las tarifas señaladas en la ley.

Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en

dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el

derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago,

como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los

ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas,

sólo se gravan en el año o período gravable en que se causen.

Se entiende por dividendo o utilidad:

1. La distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la

sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad

anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos

accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el año o

período gravable o de la acumulada en años o períodos anteriores, sea que

figure contabilizada como utilidad o como reserva.

2. La distribución extraordinaria que, al momento de su transformación en otro

tipo de sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una

sociedad anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus

respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta acumulada en

años o períodos anteriores.

3. La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo

cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o asimilada,

en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o

suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

GANANCIAS OCASIONALES.

Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a

impuesto, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier

naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un

término de dos años o más. Su cuantía se determina por la diferencia entre el

precio de enajenación y el costo fiscal del activo enajenado.

Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, las

originadas en la liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza por el

exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no

corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como

dividendo o participación, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidación

haya cumplido dos o más años de existencia. Su cuantía se determina al

momento de la liquidación social.

Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este

impuesto, las provenientes de herencias legados y donaciones y lo percibido

como porción conyugal.

Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este

impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares.

Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido.

Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de

recibirse.

RETENCIÓN EN LA FUENTE.

La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el

impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que

se cause.

Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público,

los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de

jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, y las

demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de

hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales

deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del

tributo correspondiente.

No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que

está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso

contra el contribuyente, cuando aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o

multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su

exclusiva responsabilidad.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.

Se consideran ventas:

a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u

oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación

que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de

las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio,

por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

b) Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su

uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;

c) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios

no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,

elaborados o procesados por quien efectúa la incorporación.

El impuesto se causa:

a) En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente

y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado

reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria;

b) En los retiros a que se refiere el literal b) del Artículo 421 del código

tributario, en la fecha del retiro;

c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o

documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del

pago o abono en cuenta, la que fuere anterior;

d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso,

el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de

los derechos de aduana.

BASE GRAVABLE.

EN LA VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, REGLA GENERAL. En la

venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la

operación sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre

otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria,

accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás

erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y

aunque, considerados independientemente, no encuentren sometidos a

imposición.

Además integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre

del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de

la prestación de servicios gravados, aunque la venta independiente de éstos no

cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos

respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación tributaria

sustancial

Responden con el contribuyente por el pago del tributo:

a) Los herederos y los legatarios, por las obligaciones del causante y de la

sucesión ilíquida, a prorrata de sus respectivas cuotas hereditarias o legados y

sin perjuicio del beneficio de inventario;

b) Modificado por el art. 51, Ley 633 de 2000 Los socios de sociedades

disueltas hasta concurrencia del valor recibido en la liquidación social, sin

perjuicio de lo previsto en el Artículo siguiente;

c) La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias incluidas en

el aporte de la absorbida;

d) Las sociedades subordinadas, solidariamente entre sí y con su matriz

domiciliada en el exterior que no tenga sucursales en el país, por las

obligaciones de ésta;

e) Los titulares del respectivo patrimonio asociados o copartícipes,

solidariamente entre sí, por las obligaciones de los entes colectivos son

personalidad jurídica.

Los socios, copartícipes, asociados, cooperados, accionistas y comuneros,

responden solidariamente por los impuestos de la sociedad correspondientes a

los años gravables 1987 y siguientes, a prorrata de sus aportes o acciones en

la misma y del tiempo durante el cual los hubieren poseído en el respectivo

período gravable

Lo dispuesto en este Artículo no será aplicable a los accionistas de sociedades

anónimas inscritas en la Bolsa de Valores, a los miembros de los fondos de

empleados, a los miembros de los fondos de pensiones de jubilación e

invalidez y a los suscriptores de los fondos de inversión y de los fondos mutuos

de inversión.

Cuando los no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o

los contribuyentes exentos de tal gravamen, sirvan como elementos de evasión

tributaria de terceros, tanto la entidad no contribuyente o exenta, como los

miembros de la junta o el consejo directivo y su representante legal, responden

solidariamente con el tercero por los impuestos omitidos y por las sanciones

que se deriven de la omisión.

5. METODOLOGÍA.

Metodología de Investigación:

- Método lógico deductivo

Trataremos la Deducción como forma fundamental de razonamiento, objeto de

la Lógica y de investigación, objeto de estudio de la Metodología. Del latín

“deductivo”, conducir. Ya Aristóteles la consideraba como movimiento del

conocimiento que va de lo general a lo particular. Así, de la tesis: todos los

metales son conductores de la electricidad (general), y el bronce es un metal

(particular), se concluye o deduce que el bronce es un conductor de la

electricidad.

Mediante este tipo de metodología se aplican los principios descubiertos a

casos particulares, a partir de un enlace de juicios. El papel de la deducción en

la investigación es doble:

a. Primero consiste en encontrar principios desconocidos, a partir de los

conocidos. Una ley o principio puede reducirse a otra más general que la

incluya. Si un cuerpo cae decimos que pesa porque es un caso

particular de la gravitación.

b. También sirve para descubrir consecuencias desconocidas, de

principios conocidos. Si sabemos que la fórmula de la velocidad es

v=e/t, podremos calcular la velocidad de un avión. La matemática es la

ciencia deductiva por excelencia; parte de axiomas y definiciones.

La Lógica contemporánea entiende la Deducción como una de las formas

de inferencia o razonamiento lógico que mediante, la aplicación de la Lógica

Formal o la Lógica Dialéctica, guía el pensamiento del hombre a conclusiones

regidas por diversas reglas generalizadas. En otras palabras, según Blauberg,

la conclusión deductiva es una cadena de afirmaciones, cada una de las cuales

constituye una premisa o una afirmación que se continúa directamente de

acuerdo con las leyes de la lógica de las demás afirmaciones de la cadena.

En la Ciencia contemporánea se emplea el método deductivo de

investigación en la formulación o enunciación de sistemas de axiomas o

conjunto de tesis de partida en una determinada Teoría. Ese conjunto de

axiomas es utilizado para deducir conclusiones a través del empleo metódico

de las reglas de la Lógica.

Mediante el método deductivo de investigación, posible llegar a conclusiones

directas, cuando deducimos lo particular sin intermediarios. Esto es un método

deductivo directo. Cuando esto no es posible, requerimos el empleo del método

deductivo indirecto en el que necesitamos operar con silogismo lógico.

Mediante este método, concluimos lo particular de lo general, pero mediante la

comparación con una tercera proposición. Es lo que se denomina silogismo.

El método deductivo de investigación permite inferir nuevos conocimientos o

leyes aún no conocidas. Este método consiste en inducir una ley y luego

deducir nuevas hipótesis como consecuencia de otras más generales. Por

ejemplo: la ley gravitacional permitió deducir la forma elipsoidal de la Tierra; las

leyes gravitacionales e hidrostáticas, permitieron la obtención de la ley de las

mareas.

6. TIPO DE INVESTIGACIÓN.

Tipo de Investigación:

- Descriptiva

La investigacion descriptiva es el tipo de investigación concluyente que tiene

como objetivo principal la descripción de algo, generalmente las caracteristicas

o funciones del problema en cuestión, llegando a conocer las situaciones,

costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las

actividades, objetos, procesos y personas. Su meta no se limita a la recolección

de datos, sino a la predicción e identificación de las relaciones que existen

entre dos o más variables. Los investigadores no son meros tabuladores, sino

que recogen los datos sobre la base de una hipótesis o teoría, exponen y

resumen la información de manera cuidadosa y luego analizan minuciosamente

los resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas que contribuyan

al conocimiento.

Dentro de la investigación descriptiva encontramos un sub grupo de la tipología

de investigación, asignándole entonces a nuestro trabajo investigativo la que

hace referencia al Estudio de desarrollo, definiéndola de la siguiente manera:

Consiste en determinar no sólo las interrelaciones y el estado en que se hallan

los fenómenos, sino también en los cambios que se producen en el transcurso

del tiempo. En él se describe el desarrollo que experimentan las variables

durante un lapso que puede abarcar meses o años. Abarca estudios de

crecimiento y de tendencia. Los estudios de crecimiento se refieren a la

identificación de los diversos factores interrelacionados que influyen sobre el

crecimiento en sus diferentes etapas, saber en qué momento se tornan

observables los diversos aspectos y cuándo surgen, permanecen

estacionarios, alcanzan su desarrollo óptimo y, finalmente, decaen. Para el

estudio del desarrollo humano se usan dos métodos: las técnicas lineales y las

de corte transversal. En ambos tipos de investigación, se deben efectuar una

serie de observaciones sistemáticas. El objetivo de las técnicas lineales es

medir el grado de crecimiento de determinados niños en diferentes edades, por

ejemplo; y en los de corte transversal no se medirían los mismos niños a

intervalos regulares, sino se efectuaría un registro de medidas de diferentes

niños pertenecientes a distintos grupos de edad. Los estudios de corte

transversal incluyen generalmente a una mayor cantidad de sujetos, y

describen un número menos de factores de crecimiento que los estudios

lineales. La técnica de corte transversal se usa con más frecuencia por su bajo

costo y porque ocupa menos tiempo; la técnica lineal es el más adecuado para

estudiar el desarrollo humano. Ambas técnicas plantean problemas de

muestreo: en los de corte transversal es posible que los diferentes sujetos de

cada nivel de edad no sean comparables; los lineales obtienen información de

un número limitado de sujetos, sin la confiabilidad de muestras más amplias,

asimismo la dificultad para el investigador de evaluar y perfeccionar con cierta

frecuencia sus técnicas, pues una vez iniciada la investigación no es posible

interrumpirla para modificar o mejorar los procedimientos empleados. Para

estudios lineales hacen falta apoyos económicos y un equipo de trabajo

ininterrumpido durante años. Los estudios de tendencia consisten en obtener

datos sobre aspectos sociales, económicos y políticos y en analizarlos

posteriormente para identificar las tendencias fundamentales y predecir los

hechos que pueden producirse en el futuro. En ellos se combinan a veces

técnicas históricas, documentales y las que se usan en las encuestas. Resulta

aventurado formular predicciones basadas en los datos de tendencia social,

porque las condiciones económicas, los avances tecnológicos, las guerras, las

aspiraciones individuales y otros hechos imprevisibles pueden modificar de

manera repentina el curso esperado de los acontecimientos. A causa de los

innumerables factores impredecibles que pueden ejercer influencia sobre los

fenómenos sociales, la duración de los análisis de tendencia afecta en una

medida considerable la validez de la predicción; la mayoría de las predicciones

de largo alcance constituyen meras estimaciones, en tanto que las que se

refieren a lapsos más breves gozan de mayores posibilidades de certeza.

En conclusión el Diseño de investigación descriptiva es un método válido para

la investigación de temas específicos y como un antecedente a los estudios

más cuantitativos. Aunque hay algunas preocupaciones razonables en relación

a la validez estadística, siempre y cuando las limitaciones sean comprendidas

por el investigador, este tipo de estudio representa una herramienta científica

invaluable.

A pesar de que los resultados siempre están abiertos a cuestionamiento y a

diferentes interpretaciones, no hay duda de que son preferibles a no realizar

ninguna investigación en absoluto.

7. CONCLUSIÓN.

Los ilícitos tributarios implican una acción u omisión dolosa o culposa cometida

por los sujetos pasivos, bien sea, en su calidad de contribuyentes o

responsables, con esta acción u omisión el sujeto pasivo incumple con sus

obligaciones ante la Administración Tributaria. El hecho de cometer estas

infracciones conlleva a la necesidad de reparar el daño causado, para ello se

debe tomar en consideración el carácter administrativo o penal de la infracción

cometida. En la legislación colombiana vigente se encuentra establecida una

sanción correspondiente a cada uno de los ilícitos y las mismas varían en

función de la naturaleza del mismo. En relación al primer objetivo, relacionado

con describir las sanciones pecuniarias que originan la sanción accesoria de

clausura del establecimiento, se puede concluir, que en el marco de un

procedimiento de verificación de los deberes formales.

Así pues, constituye un ilícito formal no emitir facturas u otros documentos

obligatorios, cuya sanción pecuniaria serán multas.

Desde el punto de vista financiero, la medida de clausura si afecta a las

empresas, en vista que las mismas dejan de percibir ingresos por los días que

están cerradas, lo cual repercute en el flujo de caja en lo que respecta al pago

de sus obligaciones con proveedores, empleados y otros; durante el periodo de

clausura no se obtienen recursos y de igual forma los comerciantes deben

cumplir con sus compromisos. 9 Adicional a la sanción de clausura, las

empresas deben cancelar una multa pecuniaria por el incumplimiento de los

deberes formales, es decir, los contribuyentes se ven doblemente afectados, en

vista que deben pagar la multa monetaria, la cual no estaba presupuestada y;

también son objeto de la sanción accesoria de clausura del establecimiento.

Desde el punto de vista tributario, se puede concluir que la medida de cierre si

afecta a las empresas. Tal es el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), en el

cual la sanción pecuniaria se considera un gasto no deducible, lo cual trae

como consecuencia un aumento del enriquecimiento neto gravable y por ende

un incremento del Impuesto Sobre la Renta a pagar; en materia de IVA, al dejar

de facturar, los contribuyentes dejan de generar débitos fiscales, lo cual se

traduce en una disminución de la cuota tributaria del periodo; en materia de

Impuestos Municipales, los días de cierre se siguen ocasionando gastos fijos

para la empresa, tales como propiedad inmobiliaria, patente de industria y

comercia, aseo domiciliario, etc., lo cual es perjudicial para el empresario, quien

de igual manera debe cumplir con sus obligaciones tributarias sin importar que

fue objeto de cierre por unos días.

Finalmente, se puede concluir que el ente recaudador, también se ve afectado

con la medida de clausura, en virtud que al aplicar dicha medida los

empresarios no pueden facturar por la venta del bien o prestación del servicio,

según el caso y; por ende tampoco pueden facturar el débito fiscal, lo cual

reduce la cuota tributaria del mes, lo que se traduce en una disminución de la

recaudación por este concepto.

8. PROPUESTAS.

El presente escrito pretende dar soluciones concretas a las dificultades de

fondo que tiene el sistema de gravámenes en Colombia, el cual desincentiva el

empleo, el ahorro y la inversión.

En plena discusión en el Congreso de la República de la mal planteada reforma

tributaria que lidera el gobierno Santos, se hace necesario proponer un modelo

que recupere a Colombia como destino futuro de inversión, de crecimiento

económico y social.

A continuación se presentan 10 propuestas orientadas a contar con un mejor

sistema tributario en Colombia.

Propuesta 1. El ideal: no generar más impuestos para los colombianos: De

acuerdo con mediciones internacionales, las empresas en Colombia tienen una

tasa efectiva de tributación del 75,4%. Introducir más impuestos para el sector

productivo es improcedente y puede tener graves consecuencias sobre el

crecimiento económico, la competitividad y el empleo formal en el país.

El espacio tributario con las empresas está absolutamente agotado. Debe

prohibirse el derroche gubernamental en burocracia, publicidad y,

especialmente, en clientelismo corruptor del sistema para mantenerse en el

poder de turno.

Propuesta 2. El sistema tributario debe simplificarse: No se justifica tener

impuestos dobles casi idénticos como la Renta y el CREE, que en la práctica

implican presentar dos declaraciones del mismo impuesto. Algo semejante

sucede con el IVA y el impuesto al consumo. Además, debe procurarse la

facilidad de implementación. Con el discriminatorio nombre de impuesto a la

"riqueza" propuesto, el 91% de los contribuyentes representan el 5% del

recaudo esperado.

Propuesta 3. La progresividad debe ser revaluada en algunos casos: Ningún

impuesto está llamado a ser regresivo, pero si se toman conjuntamente el IVA

a bienes de capital, el impuesto a la "riqueza", el 4x1.000, el ICA, la Renta, el

CREE y la no deducibilidad de intereses, se tiene que para las empresas, la

tasa efectiva de tributación aumenta cuando baja la rentabilidad. Esta

escandalosa situación es el resultado de la improvisación tributaria reciente, y

debe corregirse antes del debacle definitivo de nuestra economía.

Propuesta 4. Se debe revisar el esquema de exenciones: Como se señaló

anteriormente, cerca de $10 billones sobre el total de $70 billones en

exenciones y exclusiones tributarias especiales, no corresponden a aspectos

relacionados con la canasta básica o servicios como salud o educación.

Propuesta 5. Se deben buscar mecanismos más agresivos para la

normalización de patrimonios: Un mecanismo sancionatorio más eficiente y con

mayores retornos económicos para el Estado podría ser la extinción de dominio

sobre los activos no declarados. Otra medida agresiva para normalizar activos

podría ser generar una mínima multa para las vigencias próximas, con

sanciones superiores para años posteriores. Sería combinar una acción de

recompensa previa para posteriormente llegar a establecer sanciones no

penales pero evidentemente disuasivas.

Propuesta 6. Se deben fortalecer mecanismos de legalidad y transparencia:

Como Política de Estado, debe procurarse un modelo de total bancarización,

que facilite la trazabilidad de transacciones, todas ellas electrónicas.

Esto permite contar con un modelo abierto y de completo control tributario. Por

esta razón, mantener incentivos de devoluciones sobre tributos por pagos

electrónicos es un aspecto determinante, ojalá inmediatos al consumidor.

Como primera medida para promover la total bancarización, el Gobierno debe

disponer de subsidios para el pago de algunos servicios bancarios. En otros

aspectos, más relacionados con la transparencia en los movimientos

financieros, deben procurarse más acuerdos de intercambio de información con

otros Estados, que permitan hacer seguimiento a activos que ingresen y salgan

del país.

El efectivo es fuente expedita de corrupción y de evasión. Un agresivo plan de

bancarización y formalización, con límites claros de tiempo para su

implementación, se convierte en alternativa fundamental para la transparencia

del sistema tributario.

Propuesta 7. Se debe evitar, a toda costa, el desincentivo al ahorro: Tasas de

tributación sobre los intereses reales de un CDT que lleguen hasta el 367% son

escandalosas. Si se desincentiva el ahorro, se promueve la desbancarización.

Los efectos de esta situación sobre una mayor evasión son elevados, y pueden

generar un problema estructural de déficit presupuestal sin precedentes.

Propuesta 8. El sistema tributario debe responder al principio de neutralidad: Si

se llega a tasas efectivas de tributación para empresas del sector agropecuario

del 107% como ocurre actualmente, o si se tienen tasas de tributación más de

8 veces superiores para una persona independiente en el sector financiero en

comparación con la misma persona en el sector comercio, es natural, que

personas y empresas cambien de actividad por razones estrictamente

tributarias. El sistema tributario actual afecta directamente las decisiones de

inversión de los contribuyentes. Las consecuencias de distorsiones de esta

naturaleza sobre el desarrollo de la economía del país en el largo plazo son

graves, y pueden ser irreversibles.

Propuesta 9. Medidas de corto plazo para el régimen tributario especial: En el

contexto actual, es posible implementar medidas de choque para evitar la

evasión que en ocasiones se presenta con entidades sin ánimo de lucro,

creadas con el único fin de abusar de esta figura.

La vigilancia de miles de organizaciones por parte de gobernaciones que no

cuentan con la suficiente fuerza institucional, puede derivar en la proliferación

de entidades sin ánimo de lucro que no desarrollen los objetos sociales para el

que fueron concebidas. En este orden de ideas, mejorar esquemas de

vigilancia y control de entidades sin ánimo de lucro podría tener efectos en el

corto plazo sobre un mayor nivel de recaudo. No se trata de poner impuestos a

estas instituciones, sino de evitar mediante instrumentos de control que se

utilicen para evadir obligaciones tributarias con los colombianos.

Propuesta 10. Se debe promover la descentralización fiscal: En países

desarrollados o en vías de desarrollo, una proporción creciente de las políticas

son desarrolladas desde lo local, lo cual se logra a través de la

descentralización de presupuestos y la generación de capacidades. Como un

elemento final para enriquecer una reforma tributaria de mayor alcance, se

propone que un porcentaje del IVA y de renta, creciente año a año, quede en

los Departamentos, como grandes impulsores de desarrollo regional.

Podrían pensarse muchas más opciones y todas las propuestas son

susceptibles de debate. Pero definitivamente debemos pensar en promover

transformaciones fundamentales para generar transparencia en el sistema

tributario, y convertir a Colombia en un destino de inversión que produzca el

desarrollo económico y social que los ciudadanos deseamos. El actual sistema

demostró que no es el camino. El debate apenas comienza.

9. RECOMENDACIONES.

- Se recomienda a los contribuyentes buscar el apoyo de profesionales

capacitados y actualizados en materia tributaria a fin de cumplir con la

normativa legal y así evitar ser sancionados con multas pecuniarias y

clausura del establecimiento.

- Incentivar la cultura tributaria en los contribuyentes, aumentando los

operativos de divulgación tanto de los ilícitos tributarios como de las

sanciones por el incumplimiento de los mismos; ofrecer cursos de

actualización, conferencias y foros, de manera tal que los empresarios

participen, aclaren dudas y establezcan recomendaciones, con la

finalidad de unificar criterios y dar cumplimiento a los deberes formales,

especialmente en materia de Impuesto al Valor Agregado.

- Se recomienda a los empresarios a participar y prestar atención a los

operativos de divulgación y charlas dictados por la Administración

Tributaria, con la finalidad de informarse en lo que respecta a las

obligaciones tributarias y a las consecuencias del incumplimiento de las

mismas, así como también de criterios que aplica la Administración

tributaria, entre otros.

- Examinar el impacto que generan los cierres de los establecimientos en

materia de impuestos indirectos, especialmente en relación al IVA, en

vista que la recaudación del ente también se ve afectada negativamente.

- Finalmente, se sugiere a las empresas buscar asesoría tributaria lo cual

permite tener conocimientos amplios y actualizados de las disposiciones

legales y reglamentarias vigentes, así como también en el manejo de

criterios, sentencias, consultas, etc., y así cumplir a cabalidad con los

deberes formales, especialmente en materia de Impuesto al Valor

agregado, lo cual reduciría el costo fiscal de las empresas dentro del

marco legal en el momento de una verificación de deberes formales o

una investigación fiscal.

10. BIBLIOGRAFÍA.

ESAP.EDU.CO

ESTATUTO TRIBUTARIO COLOMBIANO.

DIAN.GOV.CO

MINCIT.GOV.CO

CODIGO DE COMERCIO DE COLOMBIA.

CONTRALORIAGEN.GOV.CO

11. ANEXOS.

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

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