Ley 20.628. Antecedentes Parlamentarios. Argentina

Antecedentes Parlamentarios

Ley 20.628

Ley de Impuesto a las Ganancias

Compilado por Wenceslao Wernicke

Índice cronológico A continuación se presenta un cuadro donde se detalla el tratamiento cronológico de la ley 20.628 en el Congreso de la Nación, indicando su respectivo documento.

Cámara de Origen

Cámara Revisora

Promulgación y

Publicación

CAMARA DE DIPUTADOS

Proyecto Original Fecha de Entrada: 10/10/1973 Autores: Poder Ejecutivo (Juan D. Perón – José Gelbrad)

Comisión Presupuesto y Hacienda Dictaminado sin fecha

Sesión Debate: 06/12/193

Sanción Original Sanción: 06/12/1973

VUELTA A DIPUTADOS

Ingreso de sanción Fecha de Entrada: 24/12/1973

Comisión Presupuesto y Hacienda Dictamen: 27/12/1973


Sanción Definitiva Sanción: 27/12/1973

CAMARA DE SENADORES

Ingreso de sanción

Fecha de entrada: 10/12/193

Comisión Presupuesto y Hacienda Dictamen: 21/12/1973


Sanción con modificaciones Sanción: 21/12/1973

Promulgación

Decreto: 966/1973 Boletín Oficial: 31/12/1973

Publicación Boletín Oficial: 31/12/1973

Cámara de Diputados

CONGRESO NACIONAL 4633463 CÁMARA DE DPPDTADOs

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471 REUNION - CONTINUACION DE LA la SESION EXTRAORDINARIA -

DICIEMBRE 6 DE 1973

Presidencia de los señores diputados Salvador F. Busacca e Isidro J. Odena

Secretario: doctor Alberto L. Rocamora y señor Ludovico Lavia

Prosecretarios: Manuel Rodríguez González y Alberto Rodríguez Gallardo

DIPUTADOS PRESENTES:

ACEVEDO, Carlos LuisACUÑA, HipólitoAGUIRRE. Mario D.AGUIRRE de SA IBENE. Luisa E.ALVAREZ GUERRERO, OsvaldoAMADO SALEME. JoséAMAOLO Mario O.AMAYA, Mario AbelAMERISE , José CarmeloARAGONÉS, Carlos OsvaldoARANA Tomás PedroARATA. Juan CarlosARBO Tomás AmeghinoARCE, Rodolfo JuvencloARIANI. AdrianoARIGÓS, Ramón EduardoARRAVA, Jorge FranciscoARRUE . WillebrordoASMAR, RamónAUVERO. Carlos Alberto Camilo

AVILA. Agustín Alfredo

AZURMENDI, ErnestoBAJCZMAN, Raúl 1.

BALESTRA Ricardo RamónBARBARO Julio D.

REHERAN Arnoldo MarioBEI,LISIO, Victorio AlbertoBENEDETTI. Osvaldo ErnestoBLANCO. ManuelBONAS , Abraham Efrain

BONIFATT1 Arolinda S. A.

BRAVO Carlos Alberto

BRAVO. Federico S.BRITO LIMA_ Alberto

BUSACCA, Salvador F.

BUSTOS, Tomás RobertoCABANA, Manuel 1.

CABEZAS. José Humberto

CALABRESE. Pablo

CAMPBELL. Oscar S.CAMPOS. Ernesto Manuel

CAMUS Jorge M.

CAPILLO, José

CÁRDENAS, Juan Carlos

CARRAL TOLOSA. HumbertoCARRERAS. Ruperto R.

CASAZZA Luis Angel

CASTELLANO, Hugo Luis

CATALANO . José Armando

CITATI. Ángel

COLELLO. Clemente J.COMíNGUEZ, Juan CarlosCOSSY ISASI, ldgarCOSTARELLI. José

CROAT'TO, Armando Daniel

CROCCO, Luis Ferdlnando

CHAQUIREZ de PALACIOS, Mario

D'ANGELO. Lorenzo Francisco

DAVICO, Miguel Angel

DAY. Alberto Ricardo

DE LOCA Ricardo

DESPERB.ASQUES. Rodolfo Eduardo

DIAZ ORTIZ, Santiago Francisco

EGUIREUN Enrique

ESI'ECIIE Juan Bautista

ESI.ONDARURU . Raúl llorarlo

ESQUIVEL. Faustino

ESTIGARRIA Agustín Tomás

FALABFLLA. Francisco José

FARIAS, Eduardo Isidro

FERNANDEZ. Dance Dlonisio

FERNANDEZ. Juan Máximo

FERNANDEZ REDOMA. Mariano

FERNANDEZ GILL, Guillermo Carlos

FERNÁNDEZ VAI.ONI, José Luis

FERREVR.A Jorge Washington

FLORES..Iosé María F.

FONTE. Carlos A.

FRANCO Hugo Armando

FRESCRI_ Podre JoséFUENTES Pedro Alfredo

GAITAN Adelmo Alberto

GAI VAN Raúl Alfredo

GALLO Carlos R

GANEM BévtorGARCIA. Luis Antonio

GARRE Nilda Celia

GASS. Adolfo

GIMENEZ. Nicolás Alberto

GOLF. Tomás Jnan B.

GONZÁLEZ. Ricardo A.

GRAU Mario Agustín

« U ALCO Jorge Nelson

GUERRERO. Antonio Isaac

IIAIER, José

HARRINGTON. Luis José D.

IIUEYO Horacio

ri F GHES Gilbert

IMBAUD Carlos Alfredo

(NSDA Carlos Raúl

fTUREIRTA Aníbal A.

RELLY Rodolfo Feliciano

R FNREL Carlos Miguel

LABARE Juan Gabriel

LASTIRI Raúl Alberto

LATRJTBESSE. Francisco Alberto

LA V ALLE, Mario

LAZZARINI. José LuisLENCINA. Luis A.

LÓPEZ, Lysla AugustoLIMA, Hugo RamánLITERAS. María Haydée A de

LONCHARICH FRANICII, Cándido A.LÓPEZ, Domingo

LÓPEZ. Horacio Fidel

LÓPEZ. Miguel Angel

LÓPEZ de GALLO Amelia

LORENCES Mariano Rufino

LUCENA, Luis Arnaldo

LUMELLO José Erio

LLORENS. Roberto OscarMACRIS Antonio J

MALDONADO ClementeMARINO, Rafael Francisco

MARQIIEZ, Alfonso Carlos

MARIiNEZ. lean Antonio

MARTÍNEZ Pedro Nicolás

MARTOS, Mario Saúl

MASTOLORENZO. Vicente

MA UH UM, Fernando Hugo

MERA F1OUEROA. Julia T.

MERCHENSRY MareosMIGI.IOZZI, lolio Alberto

MIRA. Jesús

MOLINA Gilberto fi.

MOLINA, Manuel IsauroMOLINA ZAVALIA , Armando

MOLINARI ROMERO. Manuel ErnestoMOMBELLI Fausto J.

MÓNACO Horacio MiguelMONTERO TEL1.O, Régulo L,MOaAL. 4ngelMORENO Antonio E.MORINI. María Teresa Merciadri deMOYANO Francisco .1.MUÑIZ RARRETO. Diego

MUSACCItIO Vicente Miguel

MUSSO Enferma

NARANJO Decir B.

NATALE, Ricardo T.

NICOLICHF Lisardo OscarNOSIGLIA Plácido Enrique

ODENA Isidro J

OSEIA.A MUÑ OZ Enrique Emilio

PALACIO OFHEZA Carlos

PARENTE Eodolf, DomingoPASCUAL Paulim Rubén

PATALAGO1TIA Osvaldo E.

PAZ. Guido Ulises

PEDRIN' Ferdinando

PEREIRA Antonio

PETRGCELLI. Agustín

PONCE. Rodolfo AntonIU

PORTERO. Héctor

4634

PORTO, Jesús E.RABANAL. Rubén FranciscoRACCHINI, Juan NicolásRAFAEL, JuanRAMÍREZ, Juan ManuelRATTI, Luis CarlosRITVO. MiguelRIZO, Eusebio VíctorRODRÍGUEZ, Alfredo S.RODRÍGUEZ FLORES, ArgentinaROJAS, Ramón PabloROLANDO, Esteban DomingoROMAN, Irene GracielaROMERO. Carlos AlbertoROMERO, Juana N.ROSAS, Alberto HoracioROTA, Sllvana María 1.RUBEO, LuisRUIZ VILLANUEVA, ArturoSALOMÚN, JorgeSALVADOR, NicolásSALVATIERRA. Julio DomingoSAMBUEZA, OsvaldoSÁNCHEZ AHUMADA, Luis AlbertoSANCIIEZ TORANZO, NicasioSANDLER, Héctor RaúlSANGIACOMO. Ricardo ArturoSANGUINETI, Virginia Luisa

SUMARIO

SARBOLI , Rubén JuanSARLI , Osvaldo RaúlSERVINI GARCIA, Clara CristinaSILEONI , Nelo 1.SILVA, AnalicioSLAMOVITS, LudovicoSOBRINO ARANDA, Luis AlbertoSOLANA, Jorge D.STECCO, Alberto EleodoroSUÁREZ, Humberto F.SUÁREZ, Leopoldo M.SULETA DE ARRAYA , ArmindaTACHELLA, Eliberto S. J.TAGLIAFERRO. JorgeTOLLER , Roberto LinoTRABOULSI , Eduardo EllasTRÓCCOLL Antonio A.TULA DURAN, JoaquínURDÍNEZ de VOLPE. Clotilde IsolinaVACCAREZZA , Eduardo H.VALERI , SalvadorVÁZQUEZ POL, JoséVIALE , Jorge OmarVIDANA , RobertoVILLADA, Mario AnselmoVILLALBA , Bernardo SamuelVINARDELL MOLINERO , MiguelVITTAR, Rodolfo Oscar

1.-Consideración del dictamen de la Comisión dePresupuesto y Hacienda en el mensaje y proyectode ley del Poder Ejecutivo sobre impuesto a lasganancias . Se sanciona. (Página 4634.)

2.-Consideración del dictamen de la Comisión deAsuntos Constitucionales en la cuestión de privi-legio planteada por el señor diputado Busaccarelacionada con la afectación de los fueros par-lamentarios de la señorita diputada Romero enun procedimiento policial, por el que se declaraque hubo violación de los privilegios parlamen-tarios y se impone un arresto de 48 horas alagente de la Policía Federal protagonista del epi-sodio. Se sanciona. (Página 4710.)

3.-Consideración del dictamen de la Comisión deAsuntos Constitucionales por el que se acuerdapermiso al señor diputado Crorco para aceptar elcargo de ministro de Gobierno de la intervenciónfederal en la provincia de Formosa . Se sanciona.(Página 4714.)

4.-Apéndice:

1.-Sanciones de la Honorable Cámara . (Pági-na 4718.)

11.-Inserción . (Página 4734.)

-En Buenos Aires, a l,,s seis días del mesde diciembre de 1973, a ^a hora 15 y 43:

1

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Sr. Presidente (Busacca). - Continúa la se-sión.

CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

ZAMANILLO, José MiguelZAPATA, Hipólito Bernardo

AUSENTES, CON AVISO:

BARTOMIOLI , Héctor LuisDE APARICI , Ricardo José ManuelFADUL de SOBRINO , Esther MercedesGUZMÁN de ANDREUSSI, María CristinaMASSOLO. Eduardo A. R.MIGUEL , Pedro DonorioMONSALVE, Evaristo A.VERGARA, Roque AntonioVINTI, Carmelo

AUSENTES, CON LICENCIA:

BARRIONUEVO , Roque R.BORRAS, Raúl AntonioFALO, Ricardo MunirGARONA, Alberto A.GLELLEL, JorgeLLANO. Juan PedroMORENO FERRER , José Carlos W.SALIM. LuisSAUL. RobertoSUELDO , Horacio JorgeSVRSEK, Enrique A.VALENZUELA. Héctor R.

Dictamen de comisión

Honorable Cámara:

La Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el mensaje y proyecto de ley delPoder Ejecutivo por el que se propicia implan-tar un impuesto sobre las ganancias derivadasde fuente argentina, unificando en un solo régi-men todos los beneficios obtenidos; y, por lasrazones que se expresan en el informe escritoy las que dará el miembro informante, aconse-ja la sanción del siguiente

PROYECTO DE LEY

El Senado y Cámara de Diputados, etc.

Impuesto a las ganancias

TITULO 1

Disposiciones generales

Sujeto y objeto del impuesto

Artículo 19 - Todas las ganancias derivadasde fuente argentina, obtenidas por personas deexistencia visible o ideal, cualquiera sea su na-cionalidad, domicilio o residencia, quedan suje-tas al gravamen de emergencia que estableceesta ley.Además de las personas indicadas en el pá-

rrafo anterior son contribuyentes las sucesionesindivisas, mientras no exista declaratoria de he-rederos o no se haya declarado válido el testa-mento que cumpla la misma finalidad.Art. 29 -A los efectos de esta ley son ga-

nancias, sin perjuicio de lo dispuesto especial-mente en cada categoría y aun cuando no seindiquen en ellas, los rendimientos, rentas o en-riquecimientos derivados de la realización a ti-

mmontale.dip

de diciembre de 1973, a ^a hora 15 y 43: 1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Sr. Presidente

i 474

hadel

Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

tulo oneroso de cualquier acta o actividad habi-tual o no.

Así mismo, se consideran ganancias gravadaslas provenientes de juegas de azar, de apues-tas, concursos o competencias deportivas, artís-ticas, o de cualquier otra naturaleza, cuando noestén alcanzadas por la ley del impuesto a lospremios de determinados Juegos y concursos.

A los fines indicados en esta ley se entenderápor enajenación la venta, permuta, cambio, ex-propiación, aporte a sociedades y, en general,todo act ode disposición por el que se transmitael dominio a título oneroso.

Art. 39 - Tratándose de inmuebles, se consi-dera configurada la enajenación de los mismoscuando mediare boleto de compraventa u otrocompromiso similar, siempre que se diere la po-sesión, o en su defecto, en el momento en queeste acto tenga lugar, aun cuando no se hubierecelebrado la escritura traslativa de dominio.

Art. 49 -A todos los efectos de esta ley, enel caso de bienes recibidos por herencia, legadoo donación, se considerara, salvo disposicionesexpresas en contrario, corno valor de adquisi-ción, el fijado para el pago de los impuestos quegraven la transmisión gratuita de bienes y comofecha de la misma la de ingreso al patrimoniodel contribuyente.

Si no se hubiera fijado dicho valor, se consi-derará el atributo al bien en la fecha indica-da, en la forma que establezca la reglamenta-ción.

Fuente

Art. 59-En general, y ,in perjuicio de lasdisposiciones especiales de Lis artículos siguien-tes, son ganancias de fuente argentina aquellasque provienen de bienes situados, colocados outilizados económicamente Un la República, dela realización en el territorio de la Nación decualquier acto o actividad „usceptible de pro-ducir beneficios, o de hechos ocurridos dentrodel límite de la misma, sin tener en cuenta na-cionalidad, domicilio o residencia del titular ode las partes que intervengan e nlas operacio-nes, ni el lugar de celebraci¿n de los contratos.

También están sujetos al gravamen las ganan-cias provenientes de actividades realizadas oca-sionalmente en el extranjero por personas resi-dentes en el país, las que podrán computar comopago a cuenta del impuesto (le esta ley las su-mas efectivamente pagadas por gravámenesanálogos en el lugar de la realización de tales ac-tividades, a condición de reciprocidad.Art. 69 - Las ganancias provenientes de cré-

ditos garantizados con derechos reales seránconsideradas de fuente argentina o extranjera,según sea el lugar de ubicación de los bienesafectados, salvo lo dispuesto en el artículo si-guiente.

Art. 79 - Los intereses de debentures se con-sideran íntegramente de fuente argentina cuan-do la entidad emisora esté constituida o radicada

4635

en la República, con prescindencia del lugar enque estén ubicados los bienes que garanticenel préstamo, o el país en que se ha efectuadola emisión.

Art. 89-La determinación de las gananciasque derivan de la exportación e importación debienes se regirá por los siguientes principios:

a) Las ganancias provenientes de la expor-tación de bienes producidos, manufactu-rados, tratados o comprados en el país,son totalmente de fuente argentina.

La ganancia neta se establecerá dedu-ciendo del precio de venta el costo detales bienes, los gastos de transporte yseguro hasta el lugar de destino, la co-misión y gastos de venta y los gastos ín-curridos en la República, en cuanto seannecesarios para obtener la ganancia gra-vada.

Cuando no se fije el precio o el pac-tado sea inferior al precio de venta ma-yorista vigente en el lugar de destino,se considerará, salvo prueba en contra-rio, que existe vinculación económicaentre el exportador del país y el im-portador del exterior, correspondiendotomar dicho precio mayorista en el lu-gar de destino, a los efectos de deter-minar el valor de los productos expor-tados.

Se entiende también por exportaciónla remisión al exterior de bienes produ-cidos, manufacturados, tratados o com-prados en el país, realizada por mediode filiales, sucursales, representantes,agentes de compras u otros intermedia-rios de personas o entidades del extran-jero;

b) Las ganancias que obtienen los expor-tadores del extranjero por la simple in-troducción de sus productos en la Re-pública son de fuente extranjera. Sinembargo, cuando el precio de venta alcomprador del país sea superior al pre-cio mayorista vigente en el lugar de ori-gen más -en su caso- los gastos detransporte y seguro hasta la República,se considerará, salvo prueba en contra-rio, que existe vinculación económicaentre el importador del país y el expor-tador del exterior, constituyendo la di-ferencia ganancia neta de fuente argen-tina para este último.

En los casos en que, de acuerdo con las dis-posiciones anteriores, corresponda aplicar el pre-cio mayorista vigente en el lugar de origen odestino, según el caso, y éste no fuera de públicoy notorio conocimiento o que existan dudassobre si corresponden a igual o análoga mer-cadería que la importada o exportada, u otrarazón que dificulte la comparación, se tomaráncomo base para el cálculo de las utilidades de

4636 . CAL4ARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

fuente argentina los coeficiente; de resultadosobtenidos por empresas indepci,dientes que sededican a idéntica o similar actividad. A faltade idéntica o similar actividad se faculta a laDirección a aplicar el porciento neto que esta-blezca la misma, a base de ramo; que presentenciertas analogías con el que se considera.

Art. 99 - Se presume, sin admitir prueba encontrario, que las compañías no constituidas enel país, que se ocupan en el negocio de trans-porte entre la República y paí:,es extranjeros,obtienen por esa actividad ganancias netas defuente argentina, iguales al diez por ciento(10 %) del importe bruto de los fletes por pa-sajes y cargas correspondientes a esos trans-portes.

Los agentes o representantes rn la Repúblicade tales compañías serán solidariamente respon-sables con ella del pago del impuesto y estaránobligados a presentar declaraci»mes juradas uotras informaciones en la forma y plazo que es-tablezca la Dirección. La presunción establecidaen el primer párrafo de este artículo no se apli-cará cuando se trate de empresas constituidas enpaises con los cuales, y en virtud de convenioso tratados internacionales, se hubiese estable-cido o se establezca la exención impositiva. Lasganancias provenientes del trape porte, obteni-das por compañías constituidas r, radicadas enel país, se consideran íntegramente de fuenteargentina, con prescindencia de los puertos en-tre los que se realice el tráfico, y se determina-rán en la forma que establece eta ley.

Art. 10. - Se presume que Irr; agencias denoticias internacionales que, mediante una re-tribución las proporcionan a personas o enti-dades residentes en el país, obl.enen por esaactividad ganancias netas de fuente argentinaiguales al diez por ciento (10 rf ) de la retri-bución bruta, tengan o no agencia o sucursalen la República.

Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcen-tajes inferiores al establecido en el párrafo an-terior cuando presumiblemente la aplicación deldiez por ciento (10 %) sobre la retribución bru-ta dé lugar a resultados no acordes con larealidad.

Esta disposición será aplicable siempre quedentro de los ciento ochenta (180) días delcierre del ejercicio los contribuyentes aportenlos elementos que justifiquen, a juicio de laDirección, la menor utilidad obtenida. En casocontrario, entrará automáticamente a regir lapresunción del diez por ciento (10 6;^%) conte-nida en el primer párrafo de este artículo.Art. 11.-Son de fuente argentina los in-

gresos provenientes de operaciones de seguroso reaseguros que cubran riesgos en la Repú-blica o que se refieran a personas que al tiempode la celebración del contrato hubiesen resididoen el país.

En el caso de cesiones a compañías del ex-tranjero -reaseguros y/o retroresiones- se

Reunión 479

presume, sin admitir prueba en contrario, queel diez por ciento (10 %) del importe de lasprimas cedidas, neto de anulaciones, constituyeganancia neta de fuente argentina.

Art. 12. - Serán consideradas ganancias defuente argentina las remuneraciones o sueldosde miembros de directorios, consejos u otrosorganismos -de empresas o entidades consti-tuidas o domiciliadas en el país- que actúenen el extranjero.

Así mismo, serán consideradas de fuente ar-gentina los honorarios u otras remuneracionesoriginadas por asesoramiento técnico, financieroo de otra índole prestado desde el exterior.

Art. 13. - Se presume, sin admitir prueba encontrario, que el cincuenta por ciento (50 ,)del precio abonado a los productores, distribui-dores o intermediarios de películas cinematográ-ficas extranjeras, por la explotación de las mis-mas en el país, constituye ganancia neta defuente argentina. Esta disposición también rigecuando el precio se abone en forma de regalíao concepto análogo.

Art. 14. -Las sucursales y filiales de em-presas o entidades del extranjero deberán efec-tuar sus registraciones contables en forma se-parada de sus establecimientos matrices, efec-tuando en su caso las rectificaciones necesariaspara fijar su ganancia neta real de fuente ar-gentina.

A falta de contabilidad suficiente o cuando lamisma no refleje exactamente la ganancia netade fuente argentina, la Dirección podrá consi-derar que filial o sucursal y casa matriz formanuna unidad económica y determinar la ganancianeta sujeta al gravamen.

Las prestaciones originadas en contribucionesfinancieras o tecnológicas, incluso por asesora-miento técnico, suministradas a una empresaextranjera radicada en el país por su casa ma-triz, otra filial o sucursal, o un tercero econó-micamente vinculado a las mismas, no serándeducibles en los balances fiscales de la em-presa a cargo de dichas prestaciones, debiendootorgarse a las mismas el tratamiento que estaley prevé para las utilidades de los estableci-mientos a que se refiere el artículo 63, incisob) de esta ley.

Se aplicará el mismo criterio, aun cuandono se haya probado que la empresa o personaradicada en el país tenga vinculación con elbeneficiario de la acreditación o remisión, si elanálisis de su situación patrimonial permite con-cluir que el centro de imputación de sus deci-siones no está en poder de sus autoridades na-turales, o que el contrato o convenio que diolugar a aquéllas no hubiera sido celebrado conun tercero según los usos normales del comerciointernacional.

Así mismo, toda forma contractual que medieentre empresas o personas alcanzadas por esteartículo carecerá de efectos fiscales, tratándoselas prestaciones efectivamente realizadas con

a 471Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4537

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arreglo a los principios que regulan el aportey la utilidad.

Art. 15. - Cuando por la ,lase de operacioneso por las modalidades de organización de lasempresas no puedan establecerse con exactitudlas ganancias de fuente argentina, la Direcciónpodrá determinar la ganancia neta sujeta algravamen a través de promedios, índices o coe-ficientes que a tal fin establezca en base a re-sultados obtenidos por empresas independientesdedicadas a actividades de iguales o similarescaracterísticas.

Art. 16. -- Además de lo dispuesto por el ar-tículo 59, las ganancias provenientes del trabajopersonal se consideran también de fuente ar-gentina cuando consistan en sueldos u otras re-muneraciones que el Estado abona a sus repre-sentantes oficiales en el extranjero o a otraspersonas a quienes encomienda la realizaciónde funciones fuera del país.

Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto

Art. 17. - Para establec, r la ganancia netase restarán de la ganancia eruta los gastos ne-cesarios para obtenerla o, co su caso, mantenery conservar la fuente, cuya deducción admitaesta ley, en la forma que la misma disponga.

En ningún caso serán deducibles los gastosvinculados con ganancias exentas o no com-prendidas en este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversionesde lujo, recreo personal y similares, establecidoconforme con las disposiciones de esta ley, acusepérdida, no se computará a los efectos del im-puesto. Esta disposición no alcanza al resultadode la enajenación de bienes.

Año fiscal e imputación de las gananciasy gastos

Art. 18.-El año fiscal comienza el 19 deenero y termina el 31 de diciembre.

Los contribuyentes imputarán sus gananciasal año fiscal, de acuerdo con las siguientesnormas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño deempresas civiles, comerciales, industria-les, agropecuarias o mineras o como so-cio de las mismas con responsabilidadpersonal ilimitada o socio comanditarioo industrial o socio de sociedad de res-ponsabilidad limitada, se imputarán alaño fiscal en que termina el ejercicioanual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el artículo48 se consideran del año fiscal en quetermina el ejercicio anual en el cual sehan percibido o devengado. Cuando nose contabilicen las operaciones, e] ejer-cicio coincidirá con el año fiscal salvootras disposiciones de la Dirección, la quequeda facultada p:,ra fijar fechas de

cierre del ejercicio, en atención a la na-turaleza de la explotación u otras situa-ciones especiales.

Se consideran ganancias del ejerciciolas percibidas o devengadas en el mismo,según fuese el método habitualmenteseguido por el contribuyente, salvo lasprovenientes de la enajenación de in-muebles efectuada por sujetos no com-prendidos en los incisos a), b) y e) delartículo 48, las que se imputarán, a op-ción del contribuyente, al ejercicio depercepción o devengamiento.

Cualquiera fuese el sistema de impu-tación adoptado, los dividendos de ac-ciones y los intereses de títulos, bonosy demás valores mobiliarios se imputa-rán al ejercicio en que hayan sido pues-tos a disposición.

En los casos que expresamente auto-rice esta ley o su reglamentación, lasganancias podrán considerarse devenga-das en el momento de producirse la res-pectiva exigibilidad;

b) Las demás ganancias se imputarán alaño fiscal en que hubiesen sido perci-bidas, excepto las correspondientes a laprimera categoría, que se imputarán porel método de lo devengado. Las ganan-cias originadas en jubilaciones o pen-siones liquidadas por las cajas de jubi-laciones y las derivadas del desempeñode cargos públicos o del trabajo perso-nal ejecutado en relación de dependenciaque como consecuencia de modifica-ciones retroactivas de convenios colecti-vos de trabajo o estatutos o escalafones,sentencia judicial, allanamiento a lademanda o resolución de recurso admi-nistrativo por autoridad competente, sepercibieran en un ejercicio fiscal y hu-bieran sido devengadas en ejercicios an-teriores, podrán ser imputadas por susbeneficiarios a los ejercicios fiscales aque correspondan. El ejercicio de estaopción implicará la renuncia a la pres-cripción ganada por parte del contribu-yente.

Cuando corresponda la imputación de acuer-do con su devengamiento, la misma deberáefectuarse en función del tiempo, siempre quese trate de intereses estipulados o presuntos-excepto los producidos por valores mobilia-rios-, alquileres y otros de características si-milares.

Las disposiciones precedentes sobre imputa-ción de la ganancia se aplicarán correlativamen-te para la imputación de los gastos, salvo dis-posición en contrario. Los gastos no imputablesa una determinada fuente de ganancias se de-ducirán en el ejercicio en que se paguen.

Cuando corresponda imputar las ganancias deacuerdo con su percepción, se considerarán per-

4638 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 470

cibidas y los gastos se consi,lerarán pagados,cuando se cobren o abonen en efectivo o enespecie y, además, en los casos en que, estandodisponibles, se han acreditado en la cuenta deltitular o, con la autorización o conformidad ex-presa o tácita del mismo, se han reinvertido,acumulado, capitalizado, puesto en reserva o enun fondo de amortización o de seguro cualquie-ra sea su denominación, o dispuesto de ellos enotra forma. Tratándose de erogaciones que re-sulten ganancias gravadas de fuente argentinapara beneficiarios del exterior, la imputaciónal balance impositivo sólo podrá efectuarsecuando se paguen o configure alguno de los ca-sos previstos en el párrafo anterior, o, en sudefecto y siempre que el método seguido sea elde lo devengado, si alguna de las circunstanciasmencionadas se configurara dentro del plazoprevisto para la presentación de la declaraciónjurada del año fiscal en que se haya devengadola respectiva erogación.

Compensación de quebrantos con ganancias

Art. 19,-Para establecer el conjunto de lasganancias netas, se compensarán los resultadosnetos obtenidos en el año fiscal, dentro de cadauna y entre las distintas categorías.Cuando en un año se supiera una pérdida,

ésta podrá deducirse de las Ganancias gravadasque se obtengan en los años inmediatos siguien-tes. Transcurridos diez (10) años después deaquel en que se produjo la pérdida, no podráhacerse deducción alguna del quebranto que aúnreste, en ejercicios sucesivos.

A los efectos de este artículo no se conside-rarán pérdidas los importes que la ley autoriza adeducir por los conceptos indicados en los ar-tículos 22 y 23.

Exeneioner

Art. 20.- No están sujetos al gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional,provinciales y municipales y las de lasinstituciones pertene( .entes a los mismos.Las empresas formadas por capitales departiculares e inversiones de los fiscosnacional, provinciales y municipales es-tarán exentas en la parte de gananciasque corresponda a estos últimos;

b) Las ganancias de entidades exentas deimpuestos por leyes nacionales, en cuantola exención que éstas acuerdan compren-da el gravamen de esta ley y siempreque las ganancias deriven directamentede la explotación o actividad principalque motivó la exención a dichas enti-dades;

c) Las remuneraciones percibidas en el des-empeño de sus funciones por los diplo-máticos, agentes consulares y demásrepresentantes oficiales de países extran-

jeros en la República; las gananciasderivadas de edificios de propiedad depaíses extranjeros destinados para ofici-na o casa-habitación de su represen-tante y los intereses provenientes dedepósitos fiscales de los mismos, todo acondición de reciprocidad;

d) Las utilidades de las sociedades coope-rativas de cualquier naturaleza y las quebajo cualquier denominación (retorno,interés accionario, etcétera) distribuyanlas cooperativas de consumo entre sussocios;

e) Las ganancias de las instituciones reli-giosas;

f) Las ganancias que obtengan las asocia-ciones y entidades civiles de asistenciasocial, salud pública, caridad, beneficen-cia, educación e instrucción, científicas,literarias, artísticas, gremiales y las decultura física o intelectual, siempre quetales ganancias y el patrimonio social sedestinen a los fines de su creación y enningún caso se distribuyan, directa o in-directamente, entre los socios, En caso deque estas ganancias provengan de divi-dendos de sociedades anónimas, la Direc-ción devolverá el veintidós por ciento(22 ^^ ) de los montos percibidos en talconcepto a condición de que las entidadesbeneficiarias mantengan en su patrimo-nio durante un lapso no inferior a dos(2) años las acciones que dieron origena la devolución; en caso contrario debe-rán reintegrar a la Dirección los importesque hubieren percibido por tal concepto.

Se excluye de la exención establecidaen el párrafo anterior a aquellas enti-dades organizadas juridicamente comosociedades anónimas u otra forma co-mercial y las que obtienen sus recursos,en todo o en parte, de la explotación deespectáculos públicos, juegos de azar,carreras de caballos y actividades simi-lares;

g) Las ganancias de las entidades mutua-listas que cumplan las exigencias de lasnormas legales y reglamentarias perti-nentes y los beneficios que éstas propor-cionen a sus asociados;

h) Los intereses originados por los siguien-tes depósitos efectuados en institucionessujetas al régimen del decreto ley18.061/69, de entidades financieras:

1. Caja de ahorro.2. Cuentas especiales de ahorro.3. A plazo fijo.4. Los depósitos de terceros u otras

formas de captación de fondos delpúblico conforme lo determine elBanco Central de la República Ar-gentina en virtud de la ley 20.520.

471 Diciembre 6 de 1973 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4639

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1

Los intereses producidos por las sumasque las empresas acrediten o paguen asus empleados sobre depósitos o présta-mos hasta la suma te tres mil pesos($3.000).Lo dispuesto precedentemente no obs-

ta la plena vigencia de las leyes espe-ciales que establecen exenciones de igualo mayor alcance;

i) Las indemnizaciones por antigüedad enlos casos de despido y las que se recibanen forma de capital o renta por causa demuerte o incapacidad producida poraccidente o enfermedad, ya sea que lospagos se efectúen en virtud de lo quedeterminan las leyes civiles y especialesde previsión social o como consecuenciade un contrato de , eguro. No estánexentas las jubilaciones, pensiones, re-tiros, subsidios, ni la, remuneracionesque se continúen pecibiendo durantelas licencias o ausenei;.s por enfermedady las indemnizaciones por falta de pse-aviso en el despido;

j) Las ganancias provea. ntes de la explo-tación de derechos de autor, en la parteque no exceda de 1 'cinta mil pesos(S 30.000) por año f cal, siempre quelas respectivas obras ;ean debidamenteinscritas en la Dirección Nacional del De-recho de Autor y el beneficio procedade la impresión y edir,ón de publicacio-nes unitarias en el p^ ís, cualquiera seala nacionalidad y domicilio del titular obeneficiario. Los honol. arios u otras for-mas de retribución qur perciban los tra-ductores de libros, en la parte que noexceda de veinte mil pesos (S 20.000)por año fiscal. Las restantes gananciasderivadas de derechos amparados por laley 11.720. en la parte que no exceda decuatro mil pesos (S 4.0,10) por el año fis-

productos y/o sus materias primas y/oservicios;

m) Las ganancias de las asociaciones de-portivas y de cultura física, siempre quelas mismas no persigan fines de lucro,exploten o autoricen juegos de azar y/ocuyas actividades de mero carácter so-cial priven sobre las deportivas, con-forme a la reglamentación que dicte elPoder Ejecutivo. La exención estable-cida precedentemente se extenderá a lasasociaciones del exterior, mediando re-ciprocidad;

n) La diferencia entre las primas o cuotaspagadas y el capital recibido al venci-miento, en los casos de seguros de viday mixtos y en los de títulos o bonos decapitalización;

o) El valor locativo de la casa-habitación,cuando sea ocupada por sus propietarios;

p) Los sueldos que tienen asignados en losrespectivos presupuestos los ministros dela Corte Suprema de Justicia de laNación, miembros de los tribunales pro-vinciales, vocales de las Cámaras deApelaciones, jueces nacionales y pro-vinciales, vocales de los tribunales deCuentas Fiscales de la Nación y pro-vincias.Quedan comprendidos en lo dispuesto

en el párrafo anterior los funcionariosjudiciales, nacionales y provinciales que,dentro de los respectivos presupuestos,tengan asignados sueldos iguales o su-periores a los de los jueces de primerainstancia;

q) Las dietas de los legisladores;r) Los haberes jubilatorios y las pensiones

que correspondan por las funciones cu-yas remuneraciones están exentas, deacuerdo con lo dispuesto en los incisos

p) y q);Las ganancias resultantes de la enaje-nación del inmueble utilizado como vi-vienda propia del enajenante, siempreque el precio de venta no supere el lí-mite que fije el decreto reglamentario;En el caso de personas físicas y suce-siones indivisas, los dividendos de ac-ciones cuando el monto total percibidoen el año no supere la suma de quinien-tos pesos ($ 500);Las ganancias provenientes de la ena-jenación de bienes muebles adquiridospara uso personal del contribuyente ysus familiares, salvo que se tratare deobras de arte o inversiones de lujo ven-didas durante el año por un valor su-perior, en conjunto, a tres mil pesos($ 3.000);

cal y siempre que el impuesto recaiga s)

directamente sobre los autores y que lasrespectivas obras estén debidamente ins-critas en la Dirección Nacional del De-recho de Autor;

k) Las ganancias derivadas de títulos, ac-ciones, cédulas, letras, )bligaciones y de-más valores emitidos (, que se emitan enel futuro por entidad" oficiales o mix-tas en la parte que corresponda a la

)

)Nación, las provincia, o municipalida-des, cuando exista una ley general oespecial que así lo disponga o cuando Inresuelva el Poder Ejecutivo;

1) Las sumas percibidas por los exporta-dores de bienes o se, vicios correspon-dientes a reintegros o reembolsos acor-dados por el Poder Ejecutivo nacionalen concepto de impuestos abonados enel mercado interno, que incidan directao indirectamente sobre determinados

v) Las ganancias de las instituciones lati-noamericanas sin fines de lucro, con per-sonería jurídica, con sede central esta-blecida en la República Argentina;

4640 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

w) Los intereses de los prl stamos de fomen-to otorgados por organismos internacio-nales o instituciones c ,ficiales extranje-ras, con las limitacioro.s que determinela reglamentación.

Art. 21. - El Poder Ejecutivo instrumentarálos regímenes necesarios a fin de que las exen-ciones o desgravaciones total s o parciales queafecten al gravamen de esta ley no produzcanefectos en la medida en que de ello pudiera re-sultar una transferencia de ingresos a fiscosextranjeros. A tales efectos quedará facultadopara limitar o eliminar las franquicias o paraestablecer las presunciones, sin admisión depruebas en contrario, que c'.time pertinentes.

Ganancia neta no imponible u cargas de familia

Art. 22.-Con sujeción a las disposicionesdel presente artículo, las personas de existenciavisible residentes en el país deducirán para ladeterminación de la ganancia neta sujeta aimpuesto:

19 De su ganancia neta comprendida en elartículo 78, hasta la suma de veinticua-tro mil seiscientos pesos ($ 24.600).

29 De su ganancia neta comprendida en elartículo 48, en cuanta trabajen perso-nalmente en la actividad o empresa,hasta la suma de dieciocho mil pesos($ 18.000).

En el supuesto de obtenerse ganancias netasanuales comprendidas en los dos puntos antesindicados, la deducción que autoriza el presenteartículo será igual al imporlc que resulte ma-yor por aplicación de alguna de las siguientesnormas:

a) Cuando la ganancia mencionada en 19sea igual o mayor de dieciocho mil pesos($ 18.000), el monto a deducir será igualal importe de dicha ganancia y hastaun máximo de veinticuatro mil seiscien-tos pesos ($ 24.600);

b) Cuando la ganancia mencionada en 29 seainferior a dieciocho mil pesos ($ 18.000),el monto a deducir será igual al queresulte de la suma de dicha ganancia yla mencionada en 19 y hasta un máximode dieciocho mil pesox ($ 18.000).

Art. 23. - Las personas di existencia visibletendrán derecho a deducir de sus gananciasnetas:

a) En concepto de ganancias no imponiblesla suma de veinte mil cuatrocientos($ 20.400), siempre cine sean residentesen el país;

b) En concepto de carga ; de familia, siem-pre que las personas que se indican seanresidentes en el país, estén a cargo delcontribuyente y no tengan en el añoentradas netas superiores a veinte mil

cuatrocientos pesos ($ 20.400), cualquie-ra sea su origen y estén o no sujetas alimpuesto:

19 Seis mil pesos ($ 6.000) anuales porel cónyuge.

29 Cuatro mil pesos ($ 4.000) anualespor cada hijo o hijastro menor deedad o incapacitado para el trabajoy por cada hija o hijastra.

39 Cuatro mil pesos ($ 4.000) anualespor cada descendiente en línea rec-ta carón (nieto, bisnieto menor deedad o incapacitado para el tra-bajo); por cada descendiente enlínea recta mujer (nieta, bisnieta);por cada ascendiente (padre, ma-dre, abuelo, abuela, bisabuelo, bis-abuela padrastro y madrastra);por cada hermano varón menor deedad o incapacitado para el traba-jo y hermana cualquiera sea suedad; por el suegro y la suegra;por cada yerno menor de edad oincapacitado para el trabajo y nue-ra cualquiera sea su edad;

e) La suma de seiscientos pesos ($ 600) porel contribuyente e igual importe por ca-da una de las personas a su cargo, quese encuentren en las condiciones indi-cadas en el inciso b), en concepto degastos médicos y odontológicos.

Las deducciones de los incisos b) y c) sólopodrán efectuarlas el o los parientes más cer-canos que tengan ganancias imponibles.

Art. 24. - Las deducciones previstas en el ar-tículo 23, inciso b), se harán efectivas propor-cionalmente por períodos mensuales, compután-dose todo el mes en que ocurran las causas quedeterminen su cómputo o cese (nacimiento, ca-samiento, defunción, etcétera).

En caso de fallecimiento del contribuyente, lasdeducciones previstas en el artículo 23 se haránefectivas proporcionalmente por períodos men-suales, computándose todo el mes en que talhecho ocurra.

La sucesión indivisa deducirá, aplicando igualproporción, los importes a que hubiera tenidoderecho el causante. Para determinar las deduc-ciones a que se refiere el articulo 22, se propor-cionarán al tiempo -computándose para ambossujetos todo el mes en que hubiere ocurrido elfallecimiento- los límites establecidos en cadacaso por dicho artículo.

Art. 25. - Los importes a que se refieren losartículos 20, 22, 23 y 87, incisos b) y d), seránactualizados anualmente en el mes de enero, apartir del año 1975 inclusive, mediante la apli-cación del índice de actualización que fije laDirección, sobre la base de los datos que de-berá suministrar el Instituto Nacional de Esta-dística y Censos.

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Diciembre 6 de 1973 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4641

El índice de actualización a aplicar tendrá encuenta la variación producida en los índices deprecios al consumidor en el período compren-dido entre el 19 de enero y el 31 de diciembredel año fiscal inmediato anterior a aquel parael cual los respectivos importes se actualicen.

La Dirección podrá redonder.r hacia arriba enmúltiplos de doce pesos ($ 12) los importes quese actualicen en virtud de lo dispuesto en esteartículo.

Concepto de residencia

Art. 26.-A los efectos de las deduccionesprevistas en los artículos 22 y 23, se consideraresidentes en la República a las personas deexistencia visible que vivan enás de seis (6)meses en el país en el transcurso del año fiscalLas personas de existencia visible que se encuen-tren en el extranjero al servi, io de la Nación,provincias o municipalidades, también se con-sideran residentes en cl país.

Conversión

Art 27. -Todos los bienes introducidos en elpaís o dados o recibidos en paro, sin que existaun precio cierto en moneda crgentina, debenser valuados en pesos a la fecha de su recepciónen pago, salvo disposición espacial de esta ley.A tal efecto se aplicarán , cuando sea el caso,las disposiciones del artículo (i .

Ganancias de los componentes de la sociedadconyugal

Art. 28. - Las disposiciones del Código Civilsobre el carácter ganancial de los beneficios delos cónyuges no rigen a los fin, s del impuesto alas ganancias, siendo en cambio de aplicación lasnormas contenidas en los artículos siguientes.

Art. 29. - Corresponde atril, lir a cada cón-yuge las ganancias proveniente de:

a) Actividades personales (profesión, oficio,empleo, comercio, indatria);

b) Bienes propios;e) Bienes adquiridos con el producto del

ejercicio de su profesión, oficio, empleo,comercio o industria.

Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente almarido los beneficios de bienes gananciales,excepto:

a) Que se trate de un bien ganancial ad-quirido por la mujer en las condicionesseñaladas en el apartad,, e) del artículoanterior;

b) Que exista separación judicial de bienes;e) Que la administración de los bienes ga-

nanciales la tenga la mujer en virtud deuna resolución judicial.

Ganancias de hijos menores de edad

Art. 31. - Las ganancias de los menores deedad deberán ser declaradas por la persona quetenga el usufructo de las mismas.

A tal efecto , las ganancias del menor se adi-cionarán a las propias del usufructuario.

Sociedades entre cónyuges

Art. 32. -A los efectos del presente grava-men sólo será admisible la sociedad entre cón-yuges cuando el capital de la misma esté inte-grado por aportes de bienes cuya titularidad lescorresponda de conformidad con las disposicio-nes de los artículos 29 y 30.

Sucesiones indivisas

Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contri-buyentes por ras ganancias que obtengan hastala fecha que se dicte declaratoria de herederoso se haya declarado válido el testamento quecumpla la misma finalidad, estando sujetas alpago del impuesto, previo cómputo de las deduc-ciones a que hubiere tenido derecho el causante,con arreglo a lo dispuesto en los artículos 22y 23 y con las limitaciones impuestas por losmismos.

Art. 34. -Dictada la declaratoria de herede-ros o declarado válido el testamento y por elperíodo que corresponda hasta la fecha en quese apruebe la cuenta particionaria, judicial oextrajudicial, el cónyuge supérstite y los here-deros sumarán a sus propias ganancias la parteproporciona] que, conforme con su derecho socialo hereditario, les corresponda en las gananciasde la sucesión. Los legatarios sumarán a sus pro-pias ganancias las producidas por los bieneslegados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuen-ta particionaria, cada uno de los derechohabien-tes incluirá en sus respectivas declaraciones ju-radas, las ganancias de los bienes que se le hanadjudicado.

Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido porel causante podrá ser compensado con las ga-nancias obtenidas por la sucesión hasta la fechade la declaratoria de herederos o hasta que sehaya declarado válido el testamento, en la formaestablecida por el artículo 19.

Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérs-tite y los herederos procederán del mismo modoa partir del primer ejercicio en que incluyan enla declaración individual, ganancias producidaspor bienes de la sucesión o herederos La com-pensación de los quebrantos a que se alude pre-cedentemente, podrá efectuarse con gananciasgravadas obtenidas por la sucesión y por losherederos hasta el décimo año inclusive despuésde aquel en que tuvo su origen el quebranto.Análogo temperamento adoptarán el cónyuge

supérstite y los herederos respecto a los que-brantos definitivos sufridos por la sucesión.

4642 C 'AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

La parte del quebranto definitivo del causantey de la sucesión que cada uno de los herede-ros y el cónyuge supérstite podrán compensar ensus declaraciones juradas, ser, la que surja deprorratear los quebrantos en Proporción al por-centaje que cada uno de los derechohabientestenga en el haber hereditario.

Art. 36. - Cuando un conti ibuyente hubieseseguido el sistema de percibido, a los efectos dela liquidación del impuesto , L+s ganancias pro-ducidas o devengadas pero no cobradas hasta lafecha de su fallecimiento serán consideradas, aopción de los interesados , en alguna de las si-guientes formas:

a) Incluyéndolas en la última declaraciónjurada del causante;

b) Incluyéndolas en la declaración juradade la sucesión , cónyuge supérstite, here-deros y /o legatarios , en el año en quelas perciban.

cias de la primera categoría, y deben ser decla-radas por el propietario de los bienes raíces res-pectivos:

a) El producido en dinero o en especie, dela locación de inmuebles urbanos y ru-rales;

b) Cualquier especie de contraprestaciónque se reciba por la constitución a favorde terceros de derechos reales de usu-fructo, uso habitación o anticresis;

c) El valor de las mejora, introducidas enlos inmuebles, por los arrendatarios oinquilinos, que constituyan un beneficiopara el propietario y en la parte que ésteno esté obligado a indemnizar;

d) La contribución directa o territorial yotros gravámenes que el inquilino oarrendatario haya tornado a su cargo;

e) El importe abonado por los inquilinos o

Salidas no documentadas

Art. 37. - Cuando una erogación carezca dedocumentación y no se pruebe por otros mediosque, por su naturaleza ha debido ser efectuadapara obtener , mantener , conservar y percibirganancias gravadas , no se adn, tiré su deducciónen el balance impositivo y además estará sujetaal pago de la tasa del cuarenta y cinco porciento ( 45 %) que se considerará definitiva.

Art. 38. - No se exigirá el ingreso indicadoen el artículo anterior , en los siguientes casos;

a) Cuando la Dirección presuma que lospagos han sido efectuados para adquirirbienes;

b) Cuando la Dirección presuma que lospagos -por su monto, etcétera- no lle-gan a ser ganancias gravables en manosdel beneficiario.

Retenciones

Art. 39.-La percepción dei impuesto se re-alizará mediante la retención en la fuente, enlos casos y en la forma que disponga la Direc-ción.

Art. 40.- Cuando el contribuyente no hayadado cumplimiento a su oblinación de retenerel impuesto de conformidad con las normasvigentes, la Dirección podrá, a los efectos delbalance impositivo del contribuyente, impugnarel gasto efectuado por éste.

TITULO II

Categoría de ganan»ias

CAPÍTULO 1

Ganancias de la primero categoría.- Renta del si 'lo

Art. 41. -En tanto no corre;ponda incluirlasen el artículo 48 de esta ley cnristituyen ganan-

f)

arrendatarios por el uso de muebles 'yotros accesorios o servicios que sumi-nistre el propietario;El valor locativo computable por los in-muebles que sus propietarios ocupenpara recreo, veraneo, u otros fines seme-jantes;

g) El valor locativo o arrendamiento pre-sunto de inmuebles cedidos gratuita-mente o a un precio no determinado.

Se consideran también de primera categoríalas ganancias que los locatarios obtienen por elproducido, en dinero o en especie, de los in-muebles urbanos o rurales dadcs en sublocación.

Art. 42. - Se presume de derecho que e] valorlocativo de todo inmueble urbano no es infe-rior al fijado por la Administración General deObras Sanitarias de la Nación o, en su defecto,al establecido por las municipalidades para elcobro de la tasa de alumbrado, barrido y lim-pieza. A falta de estos índices, el valor locativopodrá ser apreciado por la Dirección.

En los casos de inmuebles cedidos en locación,usufructo, uso, habitación o anticresis, por unprecio inferior al arrendamiento que rige en lazona en que los mismos están ubicados, la Direc-ción podrá estimar de oficio la ganancia corres-pondiente.

Art. 43. - Los que perciban arrendamientosen especie declararán como ganancia el valor delos productos recibidos, entendiéndose por talel de su realización en el año fiscal o, en sudefecto, el precio de plaza al final del mismo.En este último caso, la diferencia entre el preciode venta y e] precio de plaza citado se computarácomo ganancia o quebranto del año en que serealizó la venta.Art. 44. -Los contribuyentes que transmitan

gratuitamente la nuda propiedad del inmueble,conservando para sí el derecho a los frutos -decualquier clase que sean-, uso o habitación,deben declarar la ganancia que les produzca laexplotación o el valor locativo, según corres-

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ponda, sin deducir importe al;;uno en conceptode alquileres o arrendamientos, aun cuando sehubiere estipulado su pago.

CAPÍTULO 11

Ganancias de la segunda categoría. - Rentade capitales

Art. 45.- En tanto no corresponda incluirlasen el artículo 48 de esta ley, e nstituyen ganan-cias de la segunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letrasde tesorería debenture cauciones o cie-ditos en dinero o valor, -s privilegiados oquirografarios, consten l no en escriturapública, y Ledo suma q ¡e sea el productode la colocacion del c^'pital, cualquieraque sea su denomina, len o forma de

pago;b) Los beneficios de la L,cación de cosas

niel bles y derechos, 1 g regalias y lossubsidios periódicos;

e) Les rencas vitalicias y las ganancias opar:.icipaciones en sepa ls sobre la vida

d) Les sumas percibidas. <l pago de obli-gaciones de io hacer i nos el abandonoo no ejercicio de una a ividad Sin em-bargo, estas ganancias eran considera-das como de la tercer' o cuarta cate-goría, según el caso, cuando la obligaciónasea de no ejercer un :oniercio, industria,profesión, oficio o empleo:

e) Les utilidades que baj-_o cualquier deno-minación (retorno, liO nés accionario,etcétera) distribuyan er Ire sus socios lascooperativas, excepto I.ls de consumo,sin tener en cuenta el .^' lgen de los fon-dos con los cuales se realiza su pago.

Cuando se trate de las cooperativasdenominadas de trabar será de apli-cación lo dispuesto en 1 inciso d) delarticulo 78,

f) Los dividendos de aeci'ies en efectivoo en especie -incluido ficciones libera-das- de sociedades a,, stituidas en elpais, sin tener en caen!: el origen delos fondos _en los cual, s se realiza supago (reservas anterior,,, rentas exen-tas de impuestos, etcélei.l).

La inclusión de estos beneficios comoganancia gravada en la pertinente de-claración jurada dará derecho al cómputocorno pago a cuenta de la obligaciónfiscal del ejercicio, de uu importe igualal aumento de esta obligación producidopor la inclusión de los dividendos, hastael límite del quince con cincuenta cen-tésimos por ciento (15,50 %) sobre elmonto de los mismos, ^,ue se elevaráal veintidós por ciento (22 Vio) cuandose trate de los sujetos e, nprendidos enel inciso a) del artículo 63. En el caso

de socios comanditados de las sociedadesen comandita por acciones y sociedadesde personas , el reglamento estableceráel procedimiento a seguir para el cómpu-to del pago a cuenta a que se refiere elsegundo párrafo.

Art. 46.-Se considera regalía, a los efectosde esta ley, toda contraprestación que se reciba,en dinero o en especie, por la transferencia dedominio, uso o goce de cosas o por la cesión dederechos, cuyo monto se determine en relacióna una unidad de producción, de venta, de explo-tación, etcétera, cualquiera que sea la denomi-nación asignada.

Art. 47.-A los efectos del impuesto sepresume que toda deuda , sea ésta la consecuen-cia de un préstamo, de venta de inmuebles,etcétera, devenga un tipo de interés no menoral fijado oficialmente para descuentos comer-ciales.

CAPÍTULO III

Ganancias de la tercera categoría - Beneficiosde las empresas y ciertos auxiliares de comercio

Art. 48.-Constituyen ganancias de la ter-cera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables in-cluidos en el artículo 63;

b) Todas las que deriven de cualquier otraclase de sociedades o empresas uniper-sonales, así como las que correspondana los socios comanditados en las socie-dades en comandita por acciones. No es-tán comprendidas en esta categoría lasganancias derivadas de sociedades dedi-cadas a las actividades indicadas en losincisos e) y f) del artículo 78, siempreque las mismas no se complementen conuna explotación comercial, Tales ganan-cias se declararán en la cuarta categoría,sin perjuicio de que para su determina-ción se apliquen las disposiciones querigen la presente categoría;

c) Las derivadas de la actividad de comi-sionista, rematador, consignatario y de-más auxiliares de comercio no incluidosexpresamente en la cuarta categoría;

d) Las derivadas de la enajenación de in-muebles, cualquiera fuere su uso o des-tino, cuando hubieran transcurrido me-nos de dos (2) años desde la fecha deadquisición o, en su caso, finalizaciónde la construcción.

También se considerarán ganancias de estacategoría las compensaciones en dinero y enespecie, los viáticos, etcétera, que se percibanpor el ejercicio de las actividades incluidas eneste artículo en cuanto excedan de las sumasque la Dirección juzgue razonables en conceptode reembolsos de gastos efectuados.


Cuando la actividad profesional a que se re-fiere el artículo 78 se complen ente con unaexplotación comercial o viceversa (sanatorios,etcétera), el resultado total que ;e obtenga delconjunto de estas actividades se <onsiderará co-mo ganancia de la tercera categoría.

Art. 49. -El resultado del balance impositivodel único dueño y de las sociedades a que serefiere el inciso b) del artículo anterior se con-siderará íntegramente distribuido a aquél o en-tre los socios de estas últimas, :,un en el casode no acreditarse en sus cuentas particulares.

Tratándose de sociedades en comandita poracciones, el resultado del balance impositivo seconsiderará distribuido en la pai te que corres-ponda a los socios comanditados, la que se de-terminará aplicando la proporcion que, por elcontrato social, corresponda a dichos socios enlas utilidades o pérdidas.

Art. 50. - Cuando las ganancias provengande la enajenación de bienes de cambio, exceptoinmuebles, se entenderá por ganancia bruta eltotal de las ventas netas menos nl costo de ad-quisición, producción o, en su raso, valor a lafecha de ingreso al patrimonio o calor en el últi-mo inventario de los bienes de cambio vendidos.Tratándose de inmuebles se encenderá por ga-nancia bruta la determinada conforme a las dis-posiciones de los artículos 55 y 57.

Se considerará venta neta el valor que resultede deducir a las ventas brutas las devoluciones,bonificaciones, descuentos u otros conceptos si-milares, de acuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 51. - Para practicar el balance impositi-vo, la existencia de mercadería deberá compu-tarse utilizando para su determinación algunosde los siguientes métodos:

a) Costo de producción o adquisición:El costo de adquisición se establecerá

de acuerdo con los valoras referidos -aopción del contribuyente - a costo de laúltima compra, precio ele las comprasmás recientes, promedio ponderado de lacompra de un período dentro del ejer-cicio a que se refiere el inventario, o pro-medio ponderado de la compra de unperíodo dentro del ejercicio a que se re-fiere el inventario, teniendo en cuentael movimiento operado. Igual criterio seaplicará para la valuados de la materiaprima y demás insumos físicos.

El costo de producción para la valua-ción de la existencia de 1 roductos elabo-rados o semielaborados se determinaráaplicando el mismo critc '.o indicado pre-cedentemente;

b) Costo en plaza;c) Precio en plaza menos castos de venta;

d) Precio de venta menos ! astos de venta;

e) Costo de producción o adquisición o cos-to en plaza, el que sea menor.

En el caso de inmuebles, éstos se inventariaránal precio de compra o valor de construcción pa-gado por el contribuyente, disminuido en lasamortizaciones ordinarias que hubiera corres-pondido practicar en los balances impositivos.

Deberá entenderse en todos los casos que elprecio a consignar será el efectivamente incu-rrido, teniendo en cuenta para su fijación lasnormas que establezca el reglamento.

En caso de forestación y reforestación, se po-drá tomar como precio de inventario el que re-sulte de adicionar anualmente al costo de lasplantaciones, el aumento del valor de la maderaque para cada especie fije o acepte la Dirección.

La Dirección podrá aceptar y/o aplicar el sis-tema de costo real de producción o adquisición.cuando se adapte a las modalidades del negocio,sea uniforme y resulte fácil la individualizacióndel bien a que se refiere.Elegido uno cualquiera de estos métodos de

valuación, no podrá ser variado sin autorizaciónde la Dirección y previo los ajustes que deberánefectuarse de acuerdo con lo que disponga lareglamentación. Autorizado el cambio de méto-do se aplicará a partir del ejercicio futuro quefije la Dirección.

Los inventarios deberán consignar en formadetallada la existencia de cada artículo con surespectivo precio unitario.

En la valuación de los inventarios no se per-mitirán deducciones en forma global por reser-vas generales, constituidas para hacer frente afluctuaciones de precio o contingencias de otroorden.

Las existencias de haciendas de un estable-cimiento ganadero serán valuadas conforme conalguno de los siguientes métodos y de acuerdocon las normas que al respecto fije la regla-mentación:

a) Costo de producción;b) Costo estimativo o precio fijo;c) Precio de plaza para el contribuyente;d) Costo de adquisición;e) Costo de producción o estimativo o pre-

cio en plaza para el contribuyente, elque sea menor.

Los ganaderos criadores podrán optar por al-guno de los sistemas indicados en los incisos

a), b) e) o e).Por su parte, los invernadores optarán entre

precio en plaza para el contribuyente o costode adquisición.

Las disposiciones sobre mercaderías serán deaplicación en lo pertinente para practicar losavalúos de hacienda.

Art. 52. - A los fines de este impuesto se con-sidera mercaderia toda la hacienda -cualquierasea su categoría- de un establecimiento agro-pecuario.

Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto porel artículo 90 se otorgará el tratamiento de ac-tivo fijo a las adquisiciones de reproductores,

nión 473

arfaránión pa-en lascorres-[ivos.que elincu-

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se po-lue re-de lasnaderaección,el sis-isición,egocio,ización

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incluidas las hembras, cuando fuesen de pedi-gree o puros por cruza.

Art. 53. - Cuando el contribuyente retire parasu uso particular o de su familia o destine mer-caderías de su negocio a ael ividades cuyos resul-tados no están alcanzados por el impuesto (re-creo, stud, donaciones a personas o entidades noexentas, etcétera, a los efectos del presentegravamen se considerará que tales actos se rea-lizan al precio que se obtiene en operacionesonerosas con terceros.

Igual tratamiento correroonderá dispensar alas operaciones realizadas ]lor una sociedad porcuenta de y a sus socios.

Art. 54. - Cuando las ranancias provengande la enajenación de bienes amortizables -ex-cepto inmuebles-, la ganancia bruta se deter-minará de acuerdo con lag siguientes normas:

1) Al valor de adqui^•ición o producción-excluida en su cano diferencia de cam-bio- se le restarán las amortizacionesordinarias calculada, de conformidad conlo dispuesto en el artículo 90, punto 1),correspondientes a 1)s períodos de vidaútil transcurridos . en su caso, lasamortizaciones aplica das por el contribu-yente en virtud de rr')rmas especiales.

2) Al valor residual a determinado se leaplicará el índice de actualización refe-rido a la fecha de adquisición o construc-ción que indique la tabla elaborada porla Dirección para el ultimo trimestre ca-lendario vencido a I.a fecha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados con arreblo al decreto ley 17.335/67. de revalúo de ac-tivos, podrá optarse por deslucir del precio deventa, en lugar del valor residual ajustado en laforma dispuesta en el primar párrafo de esteapartado, el monto que re, dte de agregar alvalor residual (apartado 1) r1 saldo de revalúo,aún no amortizado.

Art. 55. -En todos los casos en que lasganancias provengan de la najenación de in-muebles, la ganancia bruta :e determinará de-duciendo del precio de enajenación el costocomputable.

Se considerará costo computable el valor deadquisición o construcción mis el costo del te-rreno -incluidos los gastos incurridos con mo-tivo de la adquisición- disminuidos en la sumaque resulte de aplicar el dos por ciento (2 %)anual sobre la parte atribuible al edificio oconstrucción, desde la fecha de ingreso al pa-trimonio.

Art. 56. -A los efectos d( la determinaciónde la ganancia neta, se deducirán -con las li-mitaciones establecidas en esta ley- todos losgastos que hubiesen sido necesarios para la ob-tención del beneficio, a condición de que nohubiesen sido ya considerado> en la liquidaciónde este gravamen.

4645

Art. 57. -En los casos en que los inmueblespertenecientes a los sujetos comprendidos en losincisos a), b) o c) del artículo 48, hubieran per-manecido más de dos (2) años en el patrimoniode los mismos y en los casos de inmuebles com-prendidos en el artículo 81, sobre el costo compu-table determinado de acuerdo con las normas delartículo 55 se aplicará el índice de actualizaciónreferido a la fecha de adquisición o construc-ción, según la tabla elaborada por la DirecciónGeneral Impositiva para el último trimestre ca-lendario vencido a la fecha de enajenación.

Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles re-valuados de conformidad con la ley 15.272 o eldecreto ley 17.335/67, el costo computable sedeterminará en la forma expuesta precedente-mente o estará dado por el que resulte de agregaral monto establecido, de acuerdo con lo dispues-to en el artículo 55, el saldo de revalúo en laparte no amortizada, a opción del contribuyente.De optarse por este último no será aplicable elíndice de actualización a que se ha hecho re-ferencia.

Art. 59. - Cuando las ganancias provengan dela enajenación de bienes que no sean inmuebles,bienes de cambio o bienes amortizables, el re-sultado se establecerá deduciendo del valor deenajenación el valor de adquisición, construccióny el monto de las mejoras efectuadas. En el casode acciones y títulos públicos cotizables en bolsase estará a lo dispuesto en el artículo U.

Art- 60. - Cuando alguno de los bienes amor-tizables, salvo los inmuebles, quedara fuera deuso (desuso), el contribuyente podrá optar entreseguir amortizándolo anualmente hasta la totalextinción del valor original o imputar la dife-rencia que resulte entre el importe aún no amor-tizado y el precio de venta, en el balance impo-sitivo del año en que ésta se realice.

En lo pertinente serán de aplicación las nor-mas sobre ajuste de la amortización y del valorde los bienes contenidas en los artículos 54 y 90.

Art. 61. - En el supuesto de reemplazo y ena-jenación de un bien muebles amortizable, podráoptarse por imputar la ganancia de la enajena-ción al balance impositivo o, en su defecto, afec-tar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyocaso la amortización prevista en el artículo 90deberá practicarse sobre el costo del nuevo biendisminuido en el importe de la ganancia afectada.

Dicha opción será también aplicable cuando elbien reemplazado sea un inmueble afectado a laexplotación como bien de uso (incluidas las ex-plotaciones agropecuarias), siempre que tal des-tino tuviera, como mínimo, una antigüedad dedos (2) años al momento de la enajenación y acondición de que el importe total obtenido en laenajenación se reinvierta en el bien de reempla-zo o en otros bienes de uso afectados a la ex-plotación.

La opción para afectar el beneficio al costodel nuevo bien sólo procederá cuando ambasoperaciones (venta y reemplazo) se efectúendentro del término de un (1) año.

4646 CAIvARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

Art. 62. - Para contabilizar las operacionesen moneda extranjera deberá sei'uirse un siste-ma uniforme, y los tipos de cambio a emplearserán los que fije la reglamenta 'ión para cadaclase de operaciones. Las diferencias de cambiose determinarán por revaluación' anual de lossaldos impagos y por las que se produzcan entrela última valuación y el importe del pago totalo parcia] de los saldos, y se imputarán al balanceimpositivo anual.

Sociedades de capital

Art. 63. - Las sociedades de capital por susganancias netas imponibles, quedan sujetas a lassiguientes tasas:

a) Al veintidós por ciento (22 % ):

1) Las sociedades anónimas constitui-das en el país.

2) Las sociedades en comandita poracciones constituidas en el país enla parte que no corresponda a lossocios comanditados

3) Las asociaciones civiles y fundacio-nes constituidas en el país en cuan-to no corresponda p r esta ley otrotratamiento impositwo.

4) Las sociedades de economía mixtapor la parte de la- utilidades noexentas de impuesto;

b) Al cuarenta y cinco por ciento (45 % )los establecimientos comerciales. indus-triales, agropecuarios, min^ros o de cual-quier otro tipo, organizados en Corma deempresa estable, pertenecientes a asocia-ciones, sociedades o empr,:as, cualquierasea su naturaleza, constituidas en el ex-tranjero o a personas fh cas residentesen el exterior.Quedan comprendidas un este inciso

las empresas y personas que se encuen-tren en alguna de las situaciones previs-tas en el artículo 14 de es'a ley.

Art. 64.-Los beneficios impositivos del ejer-cicio obtenidos por las entidades comprendidasen los apartados 1), 2) y 4) del inciso a) delartículo anterior, no distribuidos dentro de losplazos que fije el Poder Ejecutivo, estarán suje-tos a la tasa del veintinueve con cincuenta cen-tésimos por ciento (29,50 %).

Se entenderá por beneficios impositivos nodistribuidos al monto que resulte le deducir delos beneficios netos imponibles del ejercicio:

a) El impuesto establecido el, el artículoanterior que recaiga sobre los mismos;

b) El importe destinado en ( t ejercicio aconstituir el fondo de reserva legal;

c) El monto de los dividendos un efectivo oen especie -incluidas acci-mes libera-das- puestos a disposición de los ac-cionistas.

El gravamen ingresado conforme a lo dis-puesto precedentemente dará lugar a un créditode libre disponibilidad a favor del responsableen la medida en que se configure la posteriordistribución de dichos beneficios.

A los fines indicados y a los previstos en elinciso c ) del segundo párrafo los dividendos seconsiderarán integrados, en primer término, conbeneficios impositivos.

Art. 65. -Para la aplicación de lo dispuestoen el artículo anterior se entenderá por distri-bución de los beneficios su puesta a disposicióna favor de los accionistas.

La entidad emisora o pagadora deberá rete-ner e ingresar dentro de los plazos que fije elPoder Ejecutivo el veintinueve con cincuentacentésimos por ciento ( 29,50 %) del saldo im-pago de los dividendos puestos a disposición.

Si se tratara de dividendos en especie o ac-ciones liberadas, el ingreso de las retencionesindicadas será efectuado por la sociedad o elagente pagador, sin perjuicio de su derecho deexigir el reintegro por parte de los accionistas,a cuyo fin podrá diferir la entrega de los bieneso valores hasta que se haga efectivo dichoreintegro.

Además, el aludido agente de retención,transcurridos treinta (30) días contados a partirdel ingreso de la retención, queda facultadopara ejecutar los bienes o valores cuya entregahubiera diferido a los fines de efectivizar elmencionado reintegro.Las retenciones practicadas de conformidad

con lo dispuesto precedentemente podrán sercomputadas por los beneficiarios de la renta ensu declaración jurada anual.

Art. 66. - Cuando se distribuyan dividendosen especie -excepto acciones liberadas-, la di-ferencia entre el valor corriente en plaza a lafecha de distribución y su costo se consideraráganancia alcanzada por este impuesto y deberáincluirse en el balance impositivo de la sociedadcorrespondiente al ejercicio en que la distri-bución tenga lugar. Así mismo, dicha diferenciase considerará dividendo comprendido en elartículo 45, inciso f).

Los dividendos distribuidos en acciones libe-radas serán considerados a su valor nominal alos fines indicados precedentemente, salvo res-pecto de acciones que coticen en bolsa o mer-cados de valores, en cuyo caso será optativocomputar dichos dividendos, a los fines delartículo 45, inciso f), al valor de cotización con-forme a la reglamentación.

Casos especiales en la determinación de la renta- Explotaciones agropecuarias

Art. 67.-A los efectos de la determinaciónde la renta neta de las explotaciones agrope-cuarias sólo serán de aplicación las normas delos artículos siguientes, salvo en los casos queexpresamente se excluyan del régimen instituidopor las mismas.

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Diciembre 6 de 1973 C AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

Se considerará, sin admitir prueba en con-trario, explotación agropecuaria a toda tierracon aptitud para esos fines, cualquiera sea suafectación y aun cuando permanezca inexplo-tada, considerándose titular de su renta a quientenga el uso y goce de aquélla

El Poder Ejecutivo queda facultado para de-terminar, en su caso, esta última circunstancia,teniendo en cuenta las características de lasrelaciones jurídicas existentes con relación adichas tierras.Art. 68. - Quedan excluidos del régimen que

establece el artículo anterior les siguientes pre-dios o fracciones de predios:

a) Los ubicados en zonas boscosas dondese realice exclusivamr-nte explotaciónforestal y los destinados a forestación oreforestación con fine:, de ulterior ex-plotación industrial, de, ie el año de ini-ciación efectiva de los trabajos y a con-dición de que los respectivos planes deforestación y reforestación hubieran si-do aprobados por la autoridad forestalnacional o provincia] respectiva;

b) Los que fueran utilizad(, únicamente co-mo soportes de instalacrmes productivas;

c) Los que siendo áridos y reconocidos co-mo tales por autoridades competentes,que fueran recuperado., e incorporadospor cualesquiera de lo, procedimientostécnicos que se aplican en el presente ose crearen en el futuro y destinados aproducción agropecuaria en forma per-manente: así como también los prediosanegados que se recupc•'en para su usoagropecuario. Esta exclusión será opta-tiva para el contribuyente y por un pe-ríodo de diez ( 10) año . a partir de lafecha de la puesta en producción delpredio:

d) Los comprendidos dentro de los limitesurbanos;

e) Los que forman extensií ies a urbanizar,luego de aprobado el p1 mo de subdivi-sión por Los organismo= oficiales com-petentes y rehivadas 1? obras de ur-banización en la medida que fije lareglamentación:

f) Los destinados en forma efectiva y per-manente a establecimienios fabriles. ins-talaciones o depósitos rL' plantas indus-triales o comerciales:

g) Los afectarlos a la explol ción de salinas,canteras y otros yacimierC os de m re alesO rocas;

h) Los concedidos para fines esdusivos decateo;

i) Para los cedentes, los cedidos en uso ygoce con arreglo a le dise uesto en el ar-ticulo 67 y siempre que u partieieuci, aen los resultados de la explotación nosupere el porcentaje qr.,' fije la regla-mentación. En caso de tus lo supere,

4647

serán responsables por la parte de larenta que proporcionalmente correspondaa su participación;

j) Los que el relevamiento catastral agra-rio determine que carecen de aptitud pa-ra la explotación agropecuaria.

Art. 69. - El Poder Ejecutivo queda facultadopara excluir del régimen a los predios ubicadosen zonas que no contaran con el relevamientocatastral a que se refiere el artículo 39 de laley 20.538.

Art. 70. - Se considerará renta neta de lasexplotaciones agropecuarias la renta neta po-tencial normal por unidad de superficie multi-plicada por la superficie total del predio o de lospredios utilizables en cada explotación, segúnlas normas del elevamiento catastral agrario.

Cuando. por circunstancias excepcionales pro-vocadas por caso fortuito o fuerza mayor, se ve-rifiquen pérdidas de la renta neta efectiva deuna explotación agropecuaria en cantidad ma-yor de un treinta por ciento (30 Có) del prome-dio anual del último quinquenio a valores cons-tantes, el contribuyente tendrá derecho a unareducción proporcional de la renta neta poten-cial del año fiscal en que se verifiquen talesacontecimientos.

Art. 71.-Los arrendatarios o aparceros de-ducirán de la renta neta total, determinada se-gún las normas que anteceden, el monto de losaarrendamientos o del porcentaje de la aparcería.

Art. 72. - Los titulares de explotaciones quese inicien podrán, durante un período que noexceda de los cinco (5) años. deducir de la rentaneta potencial el porcentaje del valor de las in-versiones efectuadas para la habilitación de lastierras, obras básicas de infraestructura e ins-talaciones fijas que establezca la reglamentación.

Empresas de cmashuucción

Art. 73. -En el caso de construcciones, re-construcciones y reparaciones de cualquier na-turaleza o iu terceros, en que las operacionesgeneradoras del bencfir!o afecten a más de unperíodo fiscal, Cl resultado bruto de las mismasdeberá ser declarado de acuerdo con alguno delos síguientca métodos, a opción del contribu-yente:

a) Asignando a cada período fiscal el be-x vicio brot ae resulte de aplicar, so-!)le, los i,nrro rs cobi -s, el p .-maje

ganancia bruta r visto por el con-ll'ibUyen`^ p.ia toga la obra.

q lcho cccis lente podrá ser modificador a; ra la ;.'irte corre :snondlente a ejer-

ccies aún uo daclaradus en caso deevidente alteración de lo previsto alcontratar.

Los poreentaJes a que se ha hecho re-ferencia precedentemente se hallan su-fetos a la aprobación de la Dirección;

4648 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

b) Asignando a cada período fiscal el be-neficio bruto que re.,irlte de deducir delimporte a cobrar poi todos los trabajosrealizados en el mismo los gastos y de-más elementos determinantes del costode tales trabajos.

Cuando la determinación lel beneficio en laforma indicada no fuera posible o resultare di-ficultosa, podrá calcularse la utilidad bruta con-tenida en lo construido siguiendo un procedi-miento análogo al indicado en el inciso a).

En el caso de obras que af(eten a dos períodosfiscales, pero su duración total no exceda de unaño, el resultado podrá decla'arse en el ejercicioen que se termine la obra. La Dirección, si loconsidera justificado, podrá :autorizar igual tra-tamiento para aquellas obra:. que demoren másde un año, cuando tal demora sea motivada porcircunstancias especiales (huelga, falta de ma-terial, etcétera).

En los casos de los incisos n ) y b), la diferen-cia en más o en menos que --e obtenga en defi-nitiva, resultante de comparar la utilidad brutafinal de toda la obra con la establecida mediantealguno de los procedimiento:: indicados en dichosincisos, deberá incidir en el año en que la obrase concluya.

Elegido un método, el misino deberá ser apli-cado a todas las obras, trabajos, etcétera, queefectúe el contribuyente y no podrá ser cambiadosin previa autorización expresa de la Dirección,la que determinará a partir re qué periodo fiscalpodrá cambiarse el método

Minas, canteras ?r bosques

Art. 74. - El valor impouitivo de las minas,canteras, bosques y bienes análogos estará dadopor la parte del costo atribuible a los mismos,más, en su caso, los gastos ilcurridos para obte-ner la concesión.

Cuando se proceda a la explotación de talesbienes en forma que impligi,e un consumo de lasubstancia productora de la renta, se admitirála deducción proporcionalmente al agotamientode dicha substancia, calculada en función de lasunidades extraídas. La reglamentación podrádisponer, tomando en consideración las caracte-rísticas y naturaleza de las actividades a que serefiere el presente artículo, índices de actuali-zación aplicables a dicha deducción.

La Dirección podrá autorizar otros sistemasdestinados a considerar dicho agotamiento siem-pre que sean técnicamente justificados.

Art. 75. - Cuando con lo: elementos del con-tribuyente no fuera factible determinar la ga-nancia bruta en la explotación de bosques natu-rales, la Dirección fijará los coeficientes deganancia bruta aplicables.

Reorganización dr sociedades

Art. 76. - Cuando se reorganicen sociedades ofondos de comercio en los érminos de este ar-

tículo, los resultados que pudieran surgir comoconsecuencia de la reorganización no estaránalcanzados por el impuesto de esta ley, siempreque la entidad continuadora prosiga, durante unlapso no inferior a dos ( 2) años desde la fechade la operación , la actividad de la empresa rees-tructurada u otra vinculada con la misma.

En tales casos , los derechos y obligacionesfiscales establecidos en el artículo siguiente,correspondientes a los sujetos que se reorganizan,serán trasladados a la entidad continuadora.

El cambio de actividad antes de transcurrido ellapso señalado tendrá efecto de ondición resolu-toria. La reorganización deberá ser comunicada ala Dirección en los plazos y condiciones que lamisma establezca.

En los casos en que por el tipo de reorganiza-ción no se produzca la transferencia total de lao las empresas reorganizadas , el traslado de losderechos y obligaciones fiscales quedará supedi-tado a la aprobación previa de la Dirección.

Se entiende por reorganización de sociedadeso fondos de comercio:

a) La fusión de empresas preexistentes através de una tercera que se forme o porabsorción de una de ellas;

b) La división de una empresa en dos o másque continúen las operaciones de laprimera;

c) Las ventas y transferencias de unaentidad a otra que, a pesar de ser jurí-dicamente independientes , constituyanun mismo conjunto económico.

En los casos de otras ventas y transferenciasde fondos de comercio , no se trasladarán losderechos y obligaciones fiscales establecidos enel artículo siguiente , y cuando el precio de trans-ferencia asignado sea superior al corriente enplaza de los bienes respectivos , el valor a consi-derar impositivamente será dicho precio de plaza,debiendo disponerse al excedente el tratamientoque da esta ley al rubro llave.

Art. 77. -Los derechos y obligaciones fiscalestrasladables a la o las empresas continuadoras,en los casos previstos en el artículo anterior, son:

1. Los quebrantos impositivos no prescritos,acumulados.

2. Los saldos de revalúos impositivos aúnno amortizados.

3. Los saldos de franquicias impositivas odeducciones especiales no utilizadas envirtud de limitaciones al monto compu-table en cada período fiscal y que fuerantrasladables a ejercicios futuros.

4. Los cargos diferidos que no hubiesen sidodeducidos.

5. Las franquicias impositivas pendientesde utilización a que hubieran tenido de-recho la o las empresas antecesoras, envirtud del acogimiento a regímenes es-peciales de promoción , en tanto se man-tengan en la o las nuevas empresas las

470Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4649

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condiciones básicas tenidas en cuentapara conceder el beneficio.

A estos efectos d'•berá expedirse elorganismo de aplicación designado en ladisposición respectiva

6. La valuación impositiva de los bienes deuso, de cambio e inmateriales, cualquie-ra sea el valor asignado a los fines de latransferencia.

7. Los reintegros al balance impositivocomo consecuencia de la venta de bieneso disminución de exi::tencias, cuando seha hecho uso de franquicias o se hapracticado el revalúo impositivo de bie-nes por las entidades antecesoras, en loscasos en que así lo prevean las respecti-vas leyes.

8. Los sistemas de amo• tización de bienesde uso e inmateriales.

9. Los métodos de imputación de utilidadesy gastos al año fiscal

10. El cómputo de los términos a que se re-fieren los artículos 57 y 61 cuando deello depende el tratamiento fiscal.

11. Los sistemas de impulación de las previ-siones cuya deducción autoriza la ley.

Si el traslado de los sistemas a que se refie-ren los apartados 8, 9 y 11 del presente artículoprodujera la utilización de criterios o métodosdiferentes para similares situaciones en la nuevaempresa, ésta deberá optar en el primer ejerci-cio fiscal por uno u otro de los seguidos por lasempresas antecesoras, salvo que se refieran acasos respecto a los cuales puedan aplicarse, enuna misma empresa o explotación, tratamientosdiferentes.

Para utilizar criterios o métodos distintos alos de la o las empresas antecesoras, la nuevaempresa deberá solicitar autorización previa ala Dirección, siempre que las lisposiciones lega-les o reglamentarias lo exijan

CAPÍTULO 1V

Ganancias de la cuarta categoría - Rentadel trabajo personal

Art. 78.-Constituyen ganancias de cuartacategoria las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos;b) Del trabajo personal ejecutado en rela-

ción de dependencia;c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o

subsidios de cualquier especie en cuantotengan su origen en el trabajo personal;

d) De los servicios personales prestados porlos socios de las sociedades cooperativasmencionadas en la última parte del in-ciso e) del artículo 45 que trabajenpersonalmente en la (,xplotación, inclu-sive el retorno percibido por aquéllos;

e) Del ejercicio de procesiones liberalesy de funciones de albacea, síndico, man-

datario, gestor de negocios, director desociedades anónimas y fideicomisario;

f) Los derivados de las actividades de co-rredor, viajante de comercio y despa-chante de aduana.

También se considerarán ganancias de estacategoría las compensaciones en dinero y enespecie, los viáticos, etcétera, que se percibanpor el ejercicio de las actividades incluidas eneste artículo, en cuanto excedan de las sumasque la Dirección juzgue razonables en conceptode reembolso de gastos efectuados.

CAPÍTULO V

Ganancias rle la quinta categoría - Gananciasno incluidas en las restantes categorías

Art. 79. - Constituyen ganancias de la quintacategoría:

a) Las obtenidas por todo acto que importela disposición de bienes a título oneroso,excluidos los comprendidos en la terceracategoría;

b) En general, toda clase de enriqueci-miento que no esté expresamente in-cluido en las otras categorías.

Art. 80. - La ganancia bruta obtenida por laenajenación de bienes que hayan sido amorti-zables en poder del contribuyente, excepto in-muebles, se determinará deduciendo del preciode venta el valor residual ajustado, el cual sedeterminará de acuerdo con las siguientes nor-mas:

1. Al valor de adquisición o producción-excluidas en su caso las diferencias decambio- se le restarán las amortiza-ciones ordinarias, calculadas de confor-midad con lo dispuesto en el artículo 90,correspondientes a los períodos de vidaútil transcurridos.

2. Al valor residual así determinado se leaplicará el índice de actualización refe-rido a la fecha de adquisición, o cons-trucción, que indique la tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva parael último trimestre calendario vencido ala fecha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuer-do al decreto ley 17.335/67, podrá optarse pordeducir del precio de venta, en lugar del valorresidual ajustado en la forma dispuesta en elprimer párrafo de este apartado, el monto queresulte de agregar al valor resultante del apar-tado 1 el saldo de revalúo no amortizado.

Art. 81.-Cuando se trate de inmuebles, laganancia se determinará con arreglo a lo dis-puesto en los artículos 55 a 58 de esta ley.

Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en laventa de bienes -excepto inmuebles y bienes

4650 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

amortizables- se determinará deduciendo delprecio de enajenación el valor de adquisición oaporte y el monto de las mejoras o nuevos apor-tes efectuados.

Art. 83. - En el supuesto le acciones y demásvalores mobiliarios cotizaba s en bolsa, adqui-ridos con anterioridad al 10 de enero de 1974,se presumirá, sin admitirse prueba en contrario,que el precio de adquisición es igual a la últimacotización anterior a esa fecha.

Art. 84. - En el supuesto de venta de unavivienda con el objeto de construir o adquirirotra destinada a casa-habitación propia del con-tribuyente, podrá optarse - siempre que la va-luación fiscal del nuevo inmueble no supere elmonto que fije el Poder Ejecutivo- entre pagarel impuesto que resulte de I:t venta o afectar lautilidad obtenida, en la forma y condiciones quedetermine la reglamentación, al costo del nuevoinmueble.

Esta opción deberá ser flrrmulada antes delvencimiento del plazo para presentar las decla-raciones juradas correspondientes al año deenajenación. Dentro del téi mino de un año acontar de la fecha de enajenación deberá pro-ducirse la adquisición del bien de reemplazo, ohaberse producido con una ntelación no mayora un año de la fecha de enajenación.

Cuando se realice la cesil^n de inmuebles conel propósito de destinarlos a la construcción deun nuevo edificio incluido -[entro del régimende la ley 13.512, recibiendo el cedente, comocompensación por el bien ',edido, una o másunidades de la nueva propio Iad, podrá tambiénoptarse entre pagar el impuesto que resulte dela operación o afectar la utilidad obtenida, enla forma y condiciones que fije la reglamenta-ción, al costo de la o de la:: unidades recibidas.

Art. 85. - En el caso de reemplazo y enaje-nación de un bien mueble amortizable, será deaplicación lo dispuesto en el artículo 61.

TITULO Ilt

De las deducciones

Art. 86. - Los gastos cuya deducción admiteesta ley, con las restricciones expresas conte-nidas en la misma, son los efectuados para obte-ner, mantener, conservar y percibir las ganan-cias gravadas por este impuesto y se restaránde las ganancias producidas por la fuente quelos origina. Cuando los gastos se efectúen conel objeto de obtener, mantener, conservar y/opercibir ganancias gravadas y no gravadas, ge-neradas por distintas fuentes productoras, ladeducción se hará de las ganancias brutas queproduce cada una de ellas co la parte o propor-ción respectiva.

Cuando medien razones prácticas, y siempreque con ello no se altere el monto del impuestoa pagar, se admitirá que el total de uno o másgastos se deduzca de una de las fuentes pro-ductoras.

Reunión 47;

Art. 87. - De la ganancia del año fiscal, cual-quiera fuese la fuente de ganancia y con lasLimitaciones contenidas en esta ley, se podrádeducir:

a) Los intereses de deudas y los gastos ori-ginados por la constitución, renovacióno cancelación de las mismas;

b) Las sumas que pagan los asegurados porseguros para casos de muerte; en los se-guros mixtos sólo será deducible la partede la prima que cubre el riesgo de muer-te. Fijase como importe máximo a de-ducir por los conceptos indicados eneste inciso la suma de cuatro mil pesos($ 4.000) anuales, se trate o no de pri-ma única;

c) Las donaciones a los fiscos nacional, pro-vinciales y municipales y a las institu-ciones comprendidas en el artículo 20,incisos e), f) y g), realizadas en lascondiciones que determine la reglamen-tación y hasta el límite del veinte porciento (20 %) de la ganancia neta delejercicio. La reglamentación estableceráasí mismo el procedimiento a seguircuando las donaciones las efectúen so-ciedades de personas;

d) Los gastos de sepelios incurridos en elpaís, hasta la suma de cuatro mil pesos($ 4.000), cuando correspondan al con-tribuyente o a las personas a su cargo,y a condición de que se cumplan losrequisitos que al efecto establezca la re-glamentación;

e) Las contribuciones o descuentos para

f)

fondos de jubilaciones, retiros, pensioneso subsidios, siempre que se destinen acajas nacionales, provinciales o muni-cipales;La amortización del saldo de revalúo deldecreto ley 17.335/67.

Deducciones especiales de las categorías primera,segunda, tercera y cuarta

Art. 88.-De las ganancias de las categoríasprimera, segunda, tercera y cuarta, y con laslimitaciones de esta ley, también se podrándeducir:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobrelos bienes que produzcan ganancias;

b) Las primas de seguros que cubran ries-gos sobre bienes que producen ganancias;

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas porcaso fortuito o fuerza mayor en los bie-nes que producen ganancias, como incen-dios, tempestades u otros accidentes o si-niestros, en cuanto no fuesen cubiertaspor seguros o indemnizaciones;

d) Las pérdidas debidamente comprobadas,a juicio de la Dirección, originadas pordelitos cometidos contra los bienes deexplotación de los contribuyentes por

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empleados de los mismos, en cuanto nofuesen cubiertas por seguros e indem-nizaciones;

e) Los gastos de movilidad. viáticos y otrascompensaciones análogas. en la suma re-conocida por la Direccion;

f) Las amortizaciones por desgaste y agota-miento y las pérdidas por desuso, deacuerdo con lo que establecen los ar-tículos pertinentes.

En los casos de los incisos c) y d), el decretoreglamentario fijará la incidencia que en el cos-to del bien tendrán las deducciones efectuadas.

Art. 89. - En concepto de amortización deedificios y demás construccionres sobre inmue-bles se admitirá deducir el dos por ciento (2 %)sobre el costo del edificio o construcción o so-bre la parte del valor de adquisición atribuiblea los mismos, teniendo en cuenta la relaciónexistente en el avalúo fiscal o, en su defecto,según el justiprecio que se practique al efecto,hasta agotar dicho costo o valor.

El monto resultante se ajustará conforme alprocedimiento indicado en el artículo 90, apar-tado 2.

Cuando se trate de bienes rr";aluadas confor-me con el decreto ley 17.335/x7 podrá optarsepor continuar con el procedimii-nto determinadoen dicho decreto ley o por el sistema indicadoprecedentemente. En este último, cesará la amor-tización del saldo de revalúo.

Art. 90. - En concepto de amortización im-positiva anual para compensas el desgaste delos bienes -excepto inmuebles - empleados porel contribuyente para producir ganancias gra-vadas, se admitirá deducir la suma que resultede acuerdo con las siguientes normas,

1. Se dividirá el costo o valor de adquisi-ción de los bienes por in número iguala los años de vida útil probable de losmismos. La Dirección lrodrá admitir unprocedimiento distinto • unidades produ-cidas, horas trabajadas, etcétera) cuandorazones de orden técnio lo justifiquen.

2. A la cuota de amortización ordinariacalculada conforme co?, lo dispuesto enel apartado anterior, o a la cuota deamortización efectuada por el contribu-yente con arreglo a normas especiales,se le aplicará el índica de actualizaciónreferido a la fecha de adquisición oconstrucción que indique la tabla ela-borada por la Dirección General Iniposi-tiva para el último trimestre calendariovencido a la fecha de Fierre del períodofiscal que se liquida. El importe asíobtenido será la amortización anual de-ducible.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuer-do con el decreto ley 17.335/67 podrá optarsepor continuar con el procedimiento determinado

en dicho decreto ley o por el sistema indicaaoprecedentemente, en cuyo caso cesará la amorti-zación del saldo de revalúo.

Cuando los bienes importados para destinarlosal activo fijo lo sean por un importe superior alprecio mayorista vigente en el lugar de origen,más los gastos de transporte y seguro hasta laRepública Argentina, se considerará, salvo prue-ba en contrario, que existe vinculación económicaentre el importador de la República y el exporta-dor del exterior. En tales casos la diferencia queresulte no será amortizable ni deducible en for-ma alguna a los efectos impositivos.

A los efectos de la determinación de] valororiginal de los bienes amortizables, no se compu-tarán las comisiones pagadas v/o acreditadas aentidades del mismo conjunto económico, inter-mediarias en la operación de compra, salvo quese pruebe una efectiva prestación de servicios atales fines. Sin embargo, el valor total de] bienadquirido, incluso la comisión de compra, nopodrá ser superior en ningún caso al que corres-ponda admitir por aplicación de lo dispuestoprecedentemente.

Deducciones especiales de la primera categoría

Art. 91. - De los beneficios incluidos en laprimera categoría se podrá deducir también losgastos de mantenimiento del inmueble A estefin los contribuyentes deberán optar -para losinmuebles urbanos- por alguno de los siguientesprocedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base decomprobantes;

b) Deducción de los gastos presuntos queresulten de aplicar el coeficiente delcinco por ciento (5 %c) sobre la rentabruta del inmueble, por ciento que invo-lucra los gastos de mantenimiento portodo concepto (reparaciones, gastos deadministración, primas de seguros, et-cétera).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberáaplicarse a todos los inmuebles que posea elcontribuyente y no podrá ser variado por el tér-mino de cinco (5) años, contados desde el perío-do, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

La opción a que se refiere este artículo nopodrá ser efectuada por aquellas personas quepor su naturaleza deben llevar libros o tienenadministradores que deben rendirles cuenta desu gestión. En tales casos deberán deducirse losgastos reales a base de comprobantes.

Para los inmuebles rurales, la deducción sehará, en todos los casos, por el procedimiento degastos reales comprobados.

Deducciones especiales de la segunda categoría

Art. 92.-Los beneficiarios de regalías resi-dentes en el país podrán efectuar las siguientesdeducciones, según el caso:


a) Cuando las regalías se originen en latransferencia definitiva de bienes -cual-quiera sea su naturaleza-, el veinti-cinco por ciento (25 %) de las sumaspercibidas por tal concepto, hasta la re-cuperación del capital invertido, resul-tando a este fin de aplicación las disposi-ciones de los artículos 54, 55, 57, 58 y74, según la naturaleza del bien trans-ferido;

b) Cuando las regalías se originan en latransferencia temporaria de bienes quesufren desgaste o agotamiento se admi-tirá la deducción del importe que resultede aplicar las disposiciones de los artícu-los 74, 89 o 90, según la naturaleza delos bienes.

Las deducciones antedichas serán procedentesen tanto se trate de costos y gastos incurridosen el país. En caso de tratarse de costos y gastosincurridos en el extranjero, se admitirá comoúnica dedución por todo concepto (recupera-ción o amortización del costo, gastos para lapercepción del beneficio, mantenimiento, etcé-tera) el veinte por ciento (21) %) de las rega-lías percibidas. Las normas del presente artículono serán de aplicación cuando se trate de bene-ficiarios residentes en el país, que desarrollenhabitualmente actividades de investigación, ex-perimentación, etcétera, destinadas a obtenerbienes susceptibles de producir regalías, quienesdeterminarán la ganancia por aplicación de lasnormas que rigen para la tercera categoría.

Deducciones especiales de la tercera categoría

Art. 93.-De las ganancias de la tercera ca-tegoría y con las limitaciones de esta ley tam-bién se podrá deducir:

a) Los gastos y demás erogaciones inheren-tes al giro del negocio;

b) Los castigos y previ,iones contra losmalos créditos en cantidades justificablesde acuerdo con los usos y costumbres delramo. La Dirección pod•á establecer nor-mas respecto de la f,,rma de efectuaresos castigos;

c) Los gastos de organiza(ión. La Direcciónadmitirá su afectación a] primer ejerci-cio o su amortización en un plazo nomayor de cinco (5) arios, a opción delcontribuyente;

d) Las sumas que las compañías de seguro,de capitalización y similares destinen aintegrar las previsions por reservasmatemáticas y reservas para riesgos encurso y similares, conforme con las nor-mas impuestas sobre el particular por laSuperintendencia de Seguros u otra de-pendencia oficial.

En todos los casos , las previsiones porreservas técnicas correspondientes al

el extranjero indicados en el artículo 89,en cuanto sean justos y razonables;En concepto de reserva para indemni-zación por despido, rubro antigüedad, seadmitirá, a opción del contribuyente, laaplicación de cualesquiera de los siste-mas que se mencionan en los dos puntossiguientes. Al fondo así formado se impu-tarán las indemnizaciones que efectiva-mente se paguen en los casos de despi-dos, rubro antigüedad:

1. El importe resultante de aplicarsobre las remuneraciones abonadasdurante el ejercicio, al personal enactividad al cierre del mismo, elpor ciento que representan en lostres últimos ejercicios las indemni-zaciones reales por el rubro anti-güedad pagadas sobre las remune-raciones totales abonadas.

2. Un por ciento a fijar por el PoderEjecutivo -no superior al dos porciento (2 %)- a aplicar sobre lasretribuciones totales abonadas du-rante el ejercicio al personal enactividad al cierre del mismo;

Los gastos o contribuciones realizadosen favor del personal por asistencia sa-nitaria, ayuda escolar y cultural, subsi-dios a clubes deportivos y, en general.todo gasto de asistencia en favor de losempleados, dependientes u obreros. Tam-bién se deducirán las gratificaciones,aguinaldos, etcétera, que se paguen alpersonal dentro de los plazos en que,según la reglamentación, se debe pre-sentar la declaración jurada correspon-diente al ejercicio.

La Dirección podrá impugnar la par-te de las habilitaciones, gratificaciones,aguinaldos, etcétera, que exceda a lo queusualmente se abona por tales servicios,teniendo en cuenta la labor desarrolladapor el beneficiario, importancia de laempresa y demás factores que puedaninfluir en el monto de la retribución.

Las reservas y previsiones que estaley admite deducir en el balance impo-sitivo quedan sujetas al impuesto en elejercicio en que se anulen los riesgosque cubrían (reserva para despido, et-cétera).

Reunión 474

ejercicio anterior, que no hubiesen sidoutilizadas para abonar siniestros, seránconsideradas como ganancia y deberánincluirse en la ganancia neta imponibledel año;

e) Las comisiones y gastos incurridos en

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9)

Deducciones especiales de la quinta categoría

Art. 94.-De las ganancias de la quinta ca-tegoría y con las limitaciones de esta ley, se

470 1 Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4653

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podrán deducir en el momento de la enajena-ción todos los gastos que fueran necesarios parala obtención de los beneficios, en tanto nohubiesen sido deducidos con anterioridad parala determinación de este impuesto (impuesto a latransmisión gratuita de bienes, gastos de ven-tas, tasas, etcétera).

Deducciones no admitidas

Art. 95. - No serán deducibles, sin distinciónde categorías:

a) Los gastos personale+ y de sustento delcontribuyente y de su familia, salvo lodispuesto en los artículos 22, 23 y 87,inciso d);

b) Los intereses de los capitales pertene-cientes al contribuyente invertidos en laempresa, las sumas retiradas a cuentade las ganancias o en calidad de sueldoy todo otro concepto que importe unretiro a cuenta de utilidades.

Cuando se hubiesen deducido los im-portes a que se refieren tales conceptos,los mismos se adicioi arán, a los efectosdel balance impositivo, a la participacióndel dueño o socios a quienes corres-pondan;

e) La remuneración o sueldo del cónyugeo pariente del contribuyente. Cuando sedemuestre una efectiva prestación deservicios, se admitirá deducir la remu-neración abonada en la parte que noexceda a la retribucion que usualmentese pague a terceros por la prestación detales servicios, no pudiendo exceder ala abonada al emplearlo -no pariente-de mayor categoría, salvo disposición encontrario de la Dirección;

d) El impuesto de esta ley y cualquier im-puesto sobre terreno: baldíos y camposque no se exploten:

e) Las remuneraciones -1 sueldos que seabonen a miembros de directorios. con-sejos u otros organismos que actúen enel extranjero, y 'los horarios y otras re-muneraciones pagada, por asesoramientotécnico-financiero o daa otra índole pres-tado desde el exterior, en los montosque excedan de los 1 miles que al res-pecto fije la reglamentación;

f) Las sumas invertidas en la adquisiciónde bienes y en mejoras de carácter per-manente y demás gastos vinculados condichas operaciones, salvo el impuesto alas transmisión gratuita de bienes. Talesgastos integrarán el resto de los bienesa los efectos de esta ley;

g) Las utilidades del ejercicio que se desti-nen al aumento de capitales o a reservasde la empresa cuya deducción no se ad-mite expresamente en esta ley;

h) La amortización de llave, marcas y acti-vos similares;

i) Las donaciones no comprendidas en elartículo 87, inciso c), las prestacionesde alimentos, ni cualquier otro acto deliberalidad en dinero o en especie;

j) Los quebrantos netos provenientes deoperaciones ilícitas;

k) Los beneficios que deben separar lassociedades anónimas para constituir elfondo de reserva legal.

Indice de actualización

Art. 96. - Los índices de actualización a quese refieren los artículos 54, 57, 80, 90 y 110 de-berán ser elaborados por la Dirección GeneralImpositiva sobre la base de los datos relativos ala variación del índice general de precios mayo-ristas no agropecuarios que deberá suministrarel Instituto Nacional de Estadística y Censos.

La tabla correspondiente contendrá valorestrimestrales promedio para los cuatro (4) añosinmediatos anteriores y valores anuales prome-dio para los demás períodos, tomando como baseel promedio de precios del último trimestre ca-lendario vencido.

TITULO IV

Tasas del impuesto para las personas deexistencia visible y sucesiones indivisas

Art. 97. - Las personas de existencia visibley las sucesiones indivisas -mientras no existadeclaratoria de herederos o testamento declara-do válido que cumpla la misma finalidad-abonarán sobre las ganancias netas sujetas aimpuesto las sumas que resulten de acuerdocon la siguiente escala:

Ganancias netasimponibles anuales PAGARAN

Sobre elDe mis a $ $ más el J excedentede$ de $

0 5.000 - 7 05.000 10.000 350 9 5.00010.000 25.000 800 11 10.00025.000 40.000 2.450 14 25.00040.000 55.000 4.550 18 40.00055.000 70.000 7.250 22 55.00070.000 85.000 10.550 26 70.00085.000 100.000 14.450 30 85.000

100.000 130.000 18 .950 35 100.000130.000 170.000 29.450 40 130.000170.000 - 45.450 45 170.000

TITULO V

Beneficiarios del exterior

Art. 98. - Cuando se pague a sociedades oempresas constituidas en el extranjero o a cual-quier otro beneficiario del exterior, beneficiosnetos de cualquier categoría excepto dividendos


y utilidades de los establecimientos a que serefiere el inciso b) del articulo 63, corresponderáque quien los pague retenga e ingrese a la Di-rección con carácter de pago único y definitivo,el cuarenta y cinco por ciento (45 %) de talesbeneficios.

Se considerará que exi:de pago cuando se déalguna de las situaciones previstas en el quintopárrafo del artículo 18, salvo que se tratara dela participación en los beneficios de sociedadesde responsabilidad limitada, sociedades de per-sonas o la correspondiente a los socios coman-ditados en las sociedades en comandita, en cuyocaso será de aplicación lo dispuesto en el artícu-lo 49. En estos supuestos corresponderá practi-car la retención a la fecha de vencimiento parala presentación del balance impositivo si conanterioridad no se hubiera configurado el pagoen los términos del artículo 18.

Cuando se trate de dividendos pagados a be-neficiarios del exterior corresponderá que laentidad pagadora retenga e ingrese a la Direc-ción con carácter de pago único y definitivo elveintinueve con cincuenta ^•.entésimos por ciento(29,50 %) de los dividendos.

Se considerará beneficiario del exterior aaquel que perciba sus ganancias en el extran-jero, directamente o a través de apoderados,agentes, representantes o cualquier otro man-datario en el país y a quien. percibiéndolosen el país, no acreditara re- idencia estable en elmismo.

En los casos en que exi ;ta imposibilidad deretener, los ingresos indic;,dos estarán a cargode la entidad pagadora, sin perjuicio de sus de-rechos para exigir el reint, gro por parte de losbeneficiarios.

Art. 99. -La ganancia neta sujeta a reten-ción se determinará dedu, iendo del beneficiobruto pagado o acreditado, los gastos necesariospara su obtención que hayan sido reconocidosexpresamente por la Dirección General Imposi-tiva, salvo los casos en que la ley establece pre-sunciones referidas a la ganancia neta obtenidao a los gastos deducibles.

Art. 100. - Cuando se paguen al exterior su-mas originadas en las situar,ones previstas en elartículo 29 del decreto ley 19.231171; en inte-reses de todo tipo; en honorarios u otras remu-neraciones por asesoramiento técnico, financieroo de otra índole; a los efectos del artículo ante-rior se presumirá, sin admitirse prueba en con-trario, ganancia neta al ochenta por ciento(8054.) de las sumas pagadas o acreditadas.

Art. 101. - Los artistas i esidentes en el ex-tranjero contratados por el Estado -nacional,provincial o municipal- poi un periodo de has-ta dos (2) meses en el ario calendario, paraactuar en el país en instituciones oficiales (ra-dioemisoras, teleemisoras, t( atros, anfiteatros ysimilares) que no tengan fines comerciales, pa-garán con carácter de impuesto único y defini-

tivo el quince por ciento (15 r.) sobre las re-tribuciones brutas que según contrato les co-rresponda.

Cuando la duración del contrato fuere superioral lapso señalado en el párrafo anterior, sobreel excedente serán de aplicación las normas con-tenidas en esta ley. Se presume de derecho quelos gastos realizados, que afectan conjuntamentea retribuciones comprendidas en este régimen yen el general de la ley, guardan una relaciónproporcional con dichos ingresos.

TITULO VI

Otras disposiciones

Art. 102.-Cuando se gestionen convenios in-ternacionales relativos a la exención del im-puesto sobre ganancias de personas o empresasextranjeras, el Poder Ejecutivo -a pedido delos interesados y mediante la garantía del ca-so- podrá autorizar a la Dirección GeneralImpositiva la suspensión del cobro del gravamende esta ley hasta tanto se resuelva en definitivasobre tales gestiones.

Art. 103. - Este gravamen se regirá por lasdisposiciones de la ley 11.683 (texto ordenadoen 1968 y sus modificaciones), y su aplicación,percepción y fiscalización estará a cargo de laDirección General Impositiva.

Art. 104. - Las disposiciones de la presenteley, que regirá hasta el 31 de diciembre de 1983,tendrán la siguiente vigencia:

a) Para las personas físicas y sucesiones in-divisas, con relación a las ganancias quede acuerdo con las normas de la mismacorresponda imputar a partir del 19 deenero de 1974, inclusive;

b) Para las sociedades de capital y demáspersonas de existencia ideal a partir delos ejercicios cerrados desde el 19 deenero de 1974, inclusive;

e) Para la determinación de las gananciasde las empresas a que alude el inciso a)del artículo 18, a partir de los ejercicioscerrados desde el 19 de enero de 1974,inclusive.

Serán computables como ganancias gravadaspor esta ley, los dividendos correspondientes autilidades de ejercicios cerrados a partir del 19de enero de 1974, inclusive.

No están sujetos a su régimen los dividendosintegrados con utilidades correspondientes aejercicios anteriores.

A los efectos de lo dispuesto precedentemente:e considerará, sin admitirse prueba en contra-rio, que los dividendos que se pongan a dispo-sición con posterioridad al cierre del primerejercicio terminado en 1974, están integrados enprimer término por utilidades sujetas al régi-men de la presente ley.

Para los dividendos correspondientes a utili-dades de ejercicios cerrados con anterioridad

Diciembre 6 de 1973 'JAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

al año 1974, serán de aplicacüm las normas de laley de impuesto a los rédito-; vigentes para elaño 1973.

Lo dispuesto en los párralos anteriores seráde aplicación, en lo pertinente, respecto de lossujetos comprendidos en el artículo 73, incisob), cuando sus utilidades de ejercicios cerradoscon anterioridad al año 1974 se giren al exterioro se disponga de ellos en cualquier forma, siem-pre que ello importe una desafectación del girodel negocio.

Las normas de los artículos 67 a 72, ambosinclusive , serán de aplicación a partir del 19 deenero de 1975 o antes, una vez cumplidas lasetapas general de relevamicoto catastral e in-dividual de empadronamiento a que se refiereel artículo 39 de la ley 20.538.

Las disposiciones de los artículos 98, 99, 100y 101, se aplicarán sobre las ganancias pagadasa partir del 19 de enero de 1974, inclusive.

Lo expuesto no alcanza a tos dividendos, losque se regirán por lo que a su respecto se disponeprecedentemente.

Art. 105. - El tributo que e crea por la pre-sente ley substituye al impar to a los réditos, alimpuesto sobre la venta de calores mobiliariosy al impuesto a las ganancial eventuales, en es-te último caso en la parte pertinente.

No obstante, las normas de los impuestos subs-tituidos incidirán en la dermminaeión de losréditos o ganancias por ellas alcanzados cuandoen virtud de éstas se suped tan sus efectos ahechos o circunstancias que se configuren conposterioridad a su vigencia pr ro de acuerdo consus previsiones. Así mismo. las normas men-cionadas incidirán en la determinación de lamateria imponible alcanzada Ior el tributo crea-do por esta ley, cuando por ellas se extiendensus efectos a ejercicios futuro;, en razón de de-rechos u obligaciones derivadas de hechos o cir-cunstancias configurados durante su vigencia.

A los fines del proceso d,' transición de losgravámenes substituidos al nuevo, quienes hu-bieran sido responsables de lichos gravámenesquedarán sujetos a todas las ^bligaciones,inclu-so substantivas, que sean necesarias para ase-gurar la continuidad del régimen reemplazadosiempre que con ello no se Lesione el principiode que ninguna materia irnpi nible común a bistributos substituidos y substituto, está alcanza-da por más de uno de los gravámenes en cuestión

El Peder Ejecutivo dictara las disposicionesreglamentarias necesarias par.t regular la tran-sición a que se refiere este arl ¡culo, sobre la ba-se del carácter substitutivo rneñalado y de losrestantes principios indicados al efecto.

Art. 106. - Cuando con arreglo a regímenesque tengan por objeto la promoción sectorial oregional -incluido el decreto ley 19.640/72-sancionados con anterioridad al 25 de mayo de1973, se hubieran otorgado tratamientos prefe-renciales en relación a los gravámenes que se

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derogan, el Poder Ejecutivo deberá disponer losalcances que dichos tratamientos tendrán res-pecto del tributo que se crea por la presenteley a fin de asegurar los derechos adquiridos y,a través de éstos, la continuidad de los progra-mas aprobados con anterioridad a dicha sanción.

Art. 107. - Cuando los regímenes a que sehace referencia en el artículo anterior hubieransido sancionados con posterioridad al 25 de ma-yo de 1973, el Poder Ejecutivo deberá regla-mentar la aplicación automática de tales trata-mientos preferenciales en relación al impuestode la presente ley.

Art. 108. - Pagarán el impuesto de esta ley,con un recargo del veinte por ciento (20 G7n),todas las ganancias imputables al año fiscal1974 o sujetas a su pago con carácter definitivodurante dicho año.

Por los dividendos comprendidos en el segun-do párrafo del artículo 104 que deban incluirsecomo ganancias gravadas en el ejercicio fiscal1974, el cómputo como pago a cuenta de hastael quince con cincuenta centésimos por ciento(15,50 c7c ) o veintidós por ciento ( 22 nc) a quese refiere el artículo 45, inciso f), será de hastael dieciocho con sesenta centésimos por ciento(18,60 q ) y veintiséis con cuarenta centésimospor ciento (26,40 M ), respectivamente. Cuandodichos dividendos fueren percibidos por las en-tidades a que se refiere el artículo 20, inciso f),la devolución pertinente será del veintiséis concuarenta centésimos por ciento (26,40 %).

Art. 109. - Los contribuyentes que edifiquenunidades de vivienda con destino a vivienda pro-pia, renta o venta podrán deducir de sus ganan-cias gravadas la parte del total invertido en laconstrucción de cada una de dichas unidadesque establezca el Poder Ejecutivo, el cual quedafacultado para determinar la proporción dedu-cible sobre la base del tipo de construcción, va-luación fiscal unitaria, condiciones técnicas, ubi-cación, valor venal o precio de venta de lasviviendas, así como en consideración a cuales-quiera otras características que contribuyan adefinir el interés social de la construcrión.

Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para

los titules de los planes de construcción apro-

bados por organismos estatales a los efectos delotorgamiento de apoyos crediticios y siempreque la presentación de dichos planes se efectuare

hasta el 31 de diciembre de 1973, inclusive.

El Poder Ejecutivo determinará la forma,oportunidad y condiciones en que se hará efec-tiva la franquicia.

Art. 110. - Las personas de existencia visibleresidentes en el país, que no sean propietarias-a su nombre o en el de su cónyuge- de sucasa habitación, y en cuanto demuestren feha-cientemente al momento de la deducción el prin-cipio de ejecución de la compra o construcciónde la misma ( incluido el terreno) o, en su caso,

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su incorporación efectiva a planes oficiales deahorro y préstamo para vivienda propia o subs-cripción de créditos oficiales pura igual fin, po-drán deducir sólo de sus rentas netas, compren-didas en el artículo 48 y artículo 78, en cuantotrabajen personalmente en la actividad o empre-sa, hasta la suma de quince mil pesos ($ 15.000).La deducción se podrá ejercitar únicamente du-rante cinco ejercicios fiscales consecutivos.

En el caso de que en cualquier ejercicio ladeducción exceda la renta neta de las categoríasindicadas, el excedente será acumulable a lassumas deducibles en ejercicio,: posteriores.

Dentro del sexto ejercicio fiscal deberá acre-ditarse fehacientemente la compra o finaliza-ción de la obra, según el caso.

Si el contribuyente que ejercitó la deduccióndecidiera no construir o comprar su casa habi-tación, o no acreditara fehacientemente lo indi-cado en el párrafo anterior, deberá -en el ejer-cicio fiscal inmediato siguiente a aquel en quetal hecho ocurra -adicionar a su ganancia netael monto total de las deducciones realizadas has-ta entonces, siendo considerad, dicho monto co-rno ganancia de quinta categoría. Igual trata-miento merecerá la diferencia entre el montototal de la deducción y el coslo de compra y/oconstrucción, si el primero fuera mayor.

No podrán ejercitar esta deducción los contri-buyentes acogidos a las disposiciones del ar-tículo 109.

La omisión o falsa declaración en el cumpli-miento del presente artículo será consideradadefraudación fiscal, de acuerdo con las leyes envigencia a ese momento.

Art. 111. - Substitúyese el artículo 60 de laley 13.273 por el siguiente:

Artículo 60. - Para practicar el balanceimpositivo del impuesto las ganancias sepodrá tomar como precio de inventario delas plantaciones el que rc;ulte de adicionaranualmente al costo de los mismos el au-mento de valor de la madi+ra que para cadaespecie fije o acepte la Dirección Gen,_ralImpositiva. El mayor valo así obtenido, sinperjuicio de resultar computable como ^u^-lo en la oportunidad de 1: venta de la ma-dera, será deducible en la determinación delimpuesto del año en que se produzca dichoaumento de valor, en la forma que deter-mine la reglamentación.

Serán deducibles, para la determinaciónde la materia imponible en el impuesto alas ganancias, las sumas que se inviertan enplantaciones forestales, y,i sea en forma di-recta o a través de integración de acciones.bonos, certificados o cualquier otro tipo devalores destinados a financiar las inver-siones.

A los efectos indicador precedentemente,se considerará integraci,n de acciones la

percepción de dividendos en acciones libe-radas, cuando las utilidades con que se in-tegran se destinen a la forestación.

Art. 112. - Comuníquese al Poder Ejecutivo.

Carlos Palacio Deheza. - RodolfoEduardo Desperbasques. - TomásPedro Arana. - Agustín AlfredoAvila. - Salvador F. Busacca. -Santiago Francisco Díaz Ortiz. -Hugo Ramón Lima. - Pedro Ni-colás Martínez. - Manuel IsauroMolina. - Alfredo- Luis Rubeo.

En disidencia parcial:

S. Rodríguez

Ricardo Ramón Balestra. - OsvaldoAlvarez Guerrero. - Rubén Fran-cisco Rabanal. - Roberto OscarLlorens. - Antonio A. Tróccoli. -Juan Bautista Espeche. - HéctorRaúl Sandler.

ANTECEDENTES

Buenos Aires, 10 de octubre de 1973.

Al Honorable Congreso de la Nación.

Tengo el honor de dirigirme a vuestra honorabili-dad a fin de someter a su consideración el adjuntoproyecto de ley del impuesto a las ganancias.

Dicho proyecto importa un substancial avance conrespecto a la legislación vigente en materia de tri-butación de tipo personal y `directa -impuestos a losréditos y a las ganancias eventuales-, en procurade metas perfectamente definidas y que han mere-cido el consenso de vastos sectores interesados.

Una de las medidas de mayor importancia consisteen la integración en un solo régimen de todos losbeneficios obtenidos, con prescindencia de que losmismos revistan los caracteres propios del rédito o dela ganancia de capital. Esta decisión, que procura unamás justa apreciación de la capacidad contributiva delos sujetos, es recomendada por la doctrina modernay ha sido comentada favorablemente por los especia-listas de nuestro país.

En resumen, se opina que la actual discriminaciónde los beneficios para sujetarlos a regímenes diferen-tes da como resultado la determinación de obligacio-nes fiscales de distinta magnitud frente a iguales mon-tos de beneficios, según sea el origen o composiciónde los mismos o, en numerosos casos, según sea laforma adoptada para las operaciones.

Por otra parte, la experiencia recogida durante eltiempo en que han coexistido ambos tributos ha puestoen evidencia la injusticia tributaria que conlleva ladiscriminación, con la agravante de las innumerablescontroversias originadas en la caracterización de losbeneficios a los efectos de su encuadre en uno y otrogravamen.

Por las razones expuestas, es que ya la ley delimpuesto a los réditos habla avanzado sobre el régi-men de las ganancias eventuales, determinando laaplicación de aquél en diversas situaciones en que,de acuerdo con las características reales de la opera-ción, se trataba de ganancias de capital, Esta solución,sin embargo, significaba a su vez distintos tratamientos

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fiscales frente a situaciones análogas o, más aún,resultaban con un tratamiento monos riguroso ope-raciones de verdadera especulación.

En resumen, se estima que la , ituación actual dalugar a inequidades que no condicen con una políticade redistribución justa y ecuánimo de la riqueza.

En lo que respecta a la técnica utilizada para laintegración, surge de inmediato el problema que su-pone someter a la imposición progresiva la exteriori-zación de ganancias que estrictamente cabe reconocercomo generadas en más de un período fiscal.

Al respecto, es frecuente que tinto la legislacióncomparada como los especialistas en la materia ofrez-can métodos tendientes a solucionarlo, mediante laaplicación de tasas que corrigen la progresividad segúndiversos métodos.

Cabe, asimismo, recordar que eo oportunidad decrearse el impuesto a las ganancias eventuales, si biense reconoció su íntima vinculación con el impuestoa los réditos, se optó por la no int,gración, procuran-do distinguir entre beneficio-renta y beneficio-capital,con el fin de no someter este último a la tasa pro-gresiva.

En el proyecto de ley que se elegí, se ha optado porla integración sin someter a un tratamiento discrimi-natorio a determinado tipo de beneficios, por cuantoes ésa la única integración real que elimina trata-mientos diferenciales y soluciona los problemas deaplicación de las normas, dando v i a la ley las ea-racteristicas de simplicidad y fácil interpretación quees uno de los objetivos perseguidas.

Sin embargo, la presión tributaria resulta moderadapor normas que, sin crear los problemas que se hanmencionado, soluciona satisfaetori mente el punto, asaber:

1) Se consagra el sistema de imputación del be-neficio de acuerdo con su efectiva percepción,con lo que, a la vez que se distribuyen los be-neficios según los periodos en que se produzcael cobro de los beneficios, s, contempla la realcapacidad de pago.

2) Se posterga indefinidamenl,- el pago del gra-vamen en los casos de ventas de inmuebles, cu-yos beneficios se destinan :a la adquisición devivienda propia.

3) Se consagra la exención pira los beneficiosderivados de la venta de la , asa-habitación delcontribuyente, cuando no supere un limite a fi-jar por el Poder Ejecutivo

4) Se establece la facultad de mputur los bene-ficios obtenidos en la ventaa de inmuebles ur-banos o rurales afectados a ama explotación. alcosto de bienes que se útil ceo en dicha ex-plotación.

5) La escala proyectada para ^ 1 cálculo del im-puesto progresivo, presenta i:no substancial re-baja en los niveles bajos y nedios respecto ala vigente en el impuesto a I,-; réditos, mientrasse han aumentado, couside, blemente las de-ducciones en concepto minino no imponible ycargas de familia.

De tal manera puede afirmarse que solo en loscasos de altos beneficios la medida proyectada su-pondrá un incremento de la presión tributaria, mien-tras redundará en una sensible reducción en los ni-veles de menores rentas.

En el proyecto que se trata y con relación a lavigente ley del impuesto a los réditos, el Poder Eje-

cutivo ha puesto especial énfasis para remediar unasituación que vulneró los principios que fundamenta-ron su implantación.

A través de sucesivas modificaciones agregadas, laley mencionada sufrió el ataque de sistemas de des-gravación, de exenciones, exclusiones y deduccionesque se incorporaron en mérito a diversas razones cuyaprocedencia no es del caso juzgar hoy, pero que evi-dencian el uso abusivo del impuesto como instrumen-to de la política económica.

Debe señalarse que las franquicias referidas, cuyocosto no ha sido evaluado y, por ende, tenido encuenta a los fines de su relación con los beneficiosobtenidos, han distorsionado el sistema en forma talque imponen la necesidad ineludible de un replanteogeneral del tema.

Al respecto, es pensamiento del Poder Ejecutivoque, salvo excepciones rigurosamente seleccionadas,los regímenes promocionales no formen parte de laley impositiva, sino que se instrumenten por normasespeciales de carácter sectorial o regional.

Con ello, se logrará una visión cabal del conjuntode promociones e informaciones precisas que permi-tan la evaluación del costo-beneficio.

Por las razones expuestas, en el proyecto adjuntose ha evitado la inclusión de franquicias de carácterpromocional.

En concordancia con los objetivos de equidad enla distribución de la carga tributaria perseguidos conla reforma, resulta de una legitimidad incontrastablela inclusión de los dividendos de acciones como ma-teria imponible, a los efectos de una cabal tributa-ción en relación a la capacidad contributiva de laspersonas.

Ahora bien, ello hace necesario un replanteo delrégimen a que vienen siendo sometidas las socieda-des anónimas, pues si bien jurídicamente cabe sos-tener la personalidad distinta e independiente deellas respecto a sus accionistas, es indudable que uncriterio de tributación basado exclusivamente en talconsideración económicamente puede dar como re-sultado una imposición conjunta sobre las utilidadessociales superior a las que éstas tendrían de provenirde sociedades de personas.

Si bien cabe reconocer que un sistema ideal seríael que lograra una total indiferencia respecto a laorganización societaria, no es menos cierto que elloreulta de muy difícil implementación, máxime que,en' última instancia, es materialmente imposible des-conocer efectos económicos derivados de la estruc-tura jurídica societaria.

En atención a tales razones, el proyecto compati-biliza, a juicio del Poder Ejecutivo, la problemáticaque al respecto se presenta.

Las sociedades anónimas del país estarán sujetas ala tasa del veintidós por ciento (22 % ) sobre el totalde sus ganancias impositivas y a la tasa del treintay dos por ciento l32 (F) la parte de tales gananciasque no se distribuya La tributación indicada en úl-timo término será recuperable en la medida que seproceda a la respectiva distribución de las utilidadessobre las cuales recae. Tal imposición, en cierto mo-do transitoria, es indispensable a los fines de neutrali-zar las maniobras tendientes a postergar indefinida-mente el impuesto que, en caso de distribución, co-rrespondería ingresar al accionista.Los accionistas, por su parte, deberán incluir en

sus respectivas declaraciones juradas los dividendospercibidos y tendrán derecho al cómputo como pagoa cuenta de su impuesto final, de un importe igual


al incremento de su obligación tributaria motivadapor tal inclusión y hasta el limite del quince porciento (15 %) de tales dividendos.

Como se habrá advertido, aparentemente existeuna doble imposición, ya quo para que ésta no seprodujera cabría admitir un cómputo del pago acuenta igual al ingresado por la sociedad, es decir,e] veintidós por ciento (22 5,, en lugar del quincepor ciento (15 %).

Sin embargo, cabe advertir que no necesariamentelos dividendos están represent:-dos por utilidades su-jetas a tributación por parte -le la sociedad (verbi-gracia, ganancias exentas, no alcanzadas o excluidaspor razones promocionales, dr, fuente extranjera) yque sin embargo no cabe poi ello desconocerles elcarácter de rendimiento de un capital y, como tal,afectado al gravamen en manes del accionista.

Así mismo, no resulta del Iodo excluyente ciertogrado de aceptación de que parte del gravamen acargo de la sociedad resulta uasladable a los costosy por lo tanto recuperado poi la empresa.

El régimen expuesto impone la necesidad de mo-dificar el tratamiento de los beneficios obtenidos porempresas o personas del extr rior a través de sussucursales o establecimientos rAtalales, a fin de que,en ningún caso. les alcance un tratamiento más favo-rable que a los contribuyentes del país: en virtudde ello se les fija una tasa del cuarenta y siete porciento (47 %).

Correlativamente se dispone que los beneficiariosdel exterior, que perciban utilidades de cualquiercategoría -excepto dividendos de acciones- sufranuna retención del cuarenta y siete por ciento (47'7)de tales beneficios.

En el supuesto de tratarse de participaciones enempresas del país que corresp,mdan a personas fí-sicas o ideales del exterior, tal retención se practicaráa la fecha de presentación d, l balance impositivo.Con ello se elimina el retra= que para el cobrodel gravamen significa supedito' la retención a] girode las utilidades y se anula I:. ventaja que, desdeel punto de vista financiero, endrian con respectoa los contribuyentes del país.

En el caso de pagos de dividendos a accionistas delexterior, se dispone una retención del treinta y dospor ciento (32 %). con lo cual v juntamente con elimpuesto pagado por la socied.rd resulta alcanzadopor la tasa máxima que rige poca los contribuyentesdel país.

Además, se ha procedido a incorporar tina norma-artículo 14- por la cual las p estaciones originadasen contribuciones financieras o 'etnológicas suminis-tradas por la casa matriz, otra filial o sucursal o untercero vinculado a empresas en el país, recibirán elmismo tratamiento que las utilidades obtenidas porlas sucursales o establecimientos. que ya se ha seña-lado. De tal manera, se evitan ios problemas a quedaban lugar reiteradas maniobr..s, algunas dirimidasen la justicia, la cual finalmeni' sostuvo el criterioque informa la norma que se comenta.

Por último, corresponde señalar la sensible rebajaque en las tasas del impuesto se ha proyectado.

Esta decisión, unida a otras medidas, algunas yasancionadas como la ley de regularización impositiva,la de condonación y moratoria, la de renta normalpotencial de la tierra y otras smnetidas a su conside-ración juntamente con ésta, coro, la que versa sobrenominatividad de las acciones, registros de documen-tos que respaldan créditos, y asimismo, la que pro-yecta la pena corporal por defrrudación, conformanun conjunto que tiende a asegurar un cambio funda-

mental en la conducta de los contribuyentes. Peropara que ello sea posible, para que se logre un com-portamiento honesto es indispensable que la presióntributaria tenga una moderación que no impulse oimponga la evasión.

El Poder Ejecutivo tiene fe en ta reacción que estasmedidas provocarán en la masa de contribuyentes,los cuales sabrán comprender que solo e] fiel cum-plimiento de los deberes permitirá mantener y aunaumentar las ventajas que este proyecto otorga conrelación a los regimenes vigentes.

Las razones que se han expuesto a lo largo de estemensaje han impulsado al Poder Ejecutivo a pro-piciar la sanción de este proyecto, esperando quevuestra honorabilidad comparta el criterio sustentado.

JUAN D. PERON.

José B, Gelbard.

PROYECTO DE LEY



TfruLO 1



Articulo lo-Todas las ganancias derivadas de fuen-te argentina, obtenidas por personas de existenciavisible o ideal, cualquiera sea su nacionalidad, domi-cilio o residencia, quedan sujetas al gravamen deemergencia que establece esta ley

Además de las persones indicadas en el párrafoanterior, son contribuyentes las sucesiones indivisas,mientras no exista declaratoria de herederos o no sehaya declarado válido el testamento que cumpla lamisma finalidad-

Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias. sinperjuicio de lo dispuesto especialmente en cada ca-tegoría y aun cuando no se indiquen en ellas, losrendimientos, rentas o enriquecimrentos derivados dela realizrción a título oneroso de cualquier acto oactividad habitual o no

As¡ mismo, se consideran ganancias gravadas lasprovenientes de juegos de azar, de apuestas, con,ur-sos o competencirs deportivas. artísticas, o de cual-quier otra naturaleza. cuando no estén alcanzadas porla ley del impuesto a los premios de determinadosjuegos y concursos.

A los fines indicados en este artículo se entenderápor enajenación la -,nota. permute cambio, expropia-ción. aporte a sociedades Y. en general, todo acto dedisposición por el que se transmita el dominio.

Art 39-Tratándose de inmuebles. se considera con-figurada la enajenación de los mismos cuando me-diare boleto de compraventa u otro compromiso si-milar siempre que se diere la posesión, o en su de-fecto, en el momento en que este acto tenga lugar,aun cuando no se hubiere celebrado la escritura trrs-lativa de dominio.

Aro 49- A todos los efectos de esta ley, en el casode bienes recibidos por herencia. legado o donación,se considerará, salvo disposiciones expresas en con-trario, como valor de adquisición el fijado para elpago de los impuestos que graven la transmisión gra-tuita de bienes y como fecha de la misma, la deIngreso al patrimonio del contribuyente.

t

1


Si no se hubiera fijado dicho valor se consideraráel atribuible al bien en la fechit indicada, en la for-ma que establezca la reglamentación.

Fuente

Art. 59-En general, y sin perjuicio de las disposi-ciones especie les de los artícui s siguientes, son ga-nancias de fuente argentina aquellas que provienende bienes situados, colocados o utilizados económica-mente en la República, de la r' ahzación en el terri-torio de la Nación de cualquier acto o actividad sus-ceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridosdentro del límite de la misma, sin tener en cuentanacionalidad, domicilio o residencia del titular o delas partes que intervengan en las operaciones, ni ellugar de celebración de los contratos.

También están sujetas al gravamen las gananciasprovenientes de actividades realizadas ocasionalmen-te en el extranjero por personas residentes en elpaís, cuando las mismas respondan a la actividad ha-bitualmente realizada en éste y nc exista fuente ha-bilitada en el exterior.Art. 6 ° - Lis ganancias provenientes de créditos

garantizados con derechos reale.. serán consideradasde fuente argentina o extranjera según sea el lugarde ubicación de los bienes afectados salvo lo dispuestoen el artículo siguiente.

Art. 70- Los intereses de debentures se consideranIntegra mente de fuente argentina cuando la entidademisora esté constituida o radicada en la República,con prescindencia del lugar en que estén ubicadoslos bienes que garanticen el pr»stamo, o el país enque se ha efectuado la emisión

Art. 8°-La determinación d"` las ganancias quederivan de la exportación e importación de bienes seregirá por los siguientes principios:

a) Las ganancias provenientes de la exportaciónde bienes producidos, manufacturados, tratadoso comprados en el país, son totalmente de fuen-te argentina.

La ganancia neta se esl iblecerá deduciendodel precio de venta el e, oto de tales bienes,los gastos de transporte y seguro hasta el lugarde destino, la comisión y gastos de venta ylos gastos incurridos en la 'tepública, en cuantosean necesarios para obtener la ganancia gra-vada.

Cuando no se fije el pr'yo o el pactado seainferior al precio de venta mayorista vigenteen el lugar de destino, r.,• considerará, salvoprueba en contrario, en, existe vinculacióneconómica entre el exportador del país y elimportador del exterior, coi respondiendo tomardicho precio mayorista en el lugar de destino,a los efectos de determirar el valor de losproductos exportados.

Se entiende también por exportación la re-misión al exterior de bici es producidos, ma-nufacturados, tratados o comprados en el país,realizada por medio de filiales, sucursales, re-presentantes, agentes de compras u otros inter-mediarios de personas o entidades del extran-jero;

b) Las ganancias que obtien,n los exportadoresdel extranjero por la simple introducción desus productos en la República son de fuenteextranjera. Sin embargo, •uando el precio deventa al comprador del país sea superior al

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precio mayorista vigente en el lugar de origenmás -en su caso- los gastos de transportey seguro hasta la República, se considerará,salvo prueba en contrario , que existe vincu-lación económica entre el importador del paísy el exportador del exterior, constituyendo ladiferencia ganancia neta de fuente argentinapara este último.

En los casos en que, de acuerdo con las disposicionesinteriores, corresponda aplicar el precio mayoristavigente en el lugar de origen o destino, según el caso,y éste no fuera de público y notorio conocimiento oque existan dudas sobre si corresponden a igualo análoga mercadería que la importada o exportada,u otra razón que dificulte la comparación, se tomarácomo base para el cálculo de las utilidades de fuenteargentina los coeficientes de restiltados obtenidos porempresas independientes que se dedican a idénticao similar actividad. A falta de idéntica o similaractividad se faculta a la dirección a aplicar el porcientoneto que establezca la misma, a bzse de ramos quepresenten ciertas analogías con el que se considera.

Art. 90-Se presume de derecho que las compañíasno constituidas en el país, que se ocupan en el ne-gocio de transporte entre la República y países ex-tranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netasde fuente argentina, iguales al diez por ciento (10 %)del importe bruto de los fletes por pasajes y cargascorrespondientes a esos transportes.

Los agentes o representantes en la República detales compañías serán solidariamente responsables conella del pago del impuesto y estarán obligados apresentar declaraciones juradas u otras informacionesen la forma y plazo que establezca la dirección. Lapresunción establecida en el primer párrafo de esteartículo no se aplicará cuando se trate de empresasconstituidas en paises con los cuajes. y en virtud deconvenios o tratados internacionales, se hubiese esta-blecido o se establezca la exención impositiva. Lasganancias provenientes del transporte, obtenidas porcompañías constituidas o radicadas en el pris, se con-sideran íntegramente de fuente argentina, con pres-cindencia de los puertos entre los que se realice eltráfico y se determinarán en la forma que estableceesta ley.

Art. 10.-Se presume que las agencias de noticiasinternacionales que mediante una retribución lasproporcionan a personas o entidades residentes en elpaís, obtienen por esa actividad ganancias netas defuente rrgentina iguales al diez por ciento (10 %) dela retribución bruta, tengan o no agencia o sucursalen la República.

Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcentajes in-feriores al establecido en el párrafo anterior curadopresumiblemente la aplicación del diez por ciento(10 %) sobre la retribución bruta dé lugar a resul-tados no acordes con la realidad.

Esta disposición será aplicrble siempre que dentrode los ciento ochenta (180) días del cierre del ejer-cicio los contribuyentes aporten los elementos quejustifiquen, a juicio de la dirección, la menor utilidadobtenida. En caso contrario entrará automáticamentea regir la presunción del diez por ciento (10 %) . con-tenida en el primer párrafo de este artículo.

Art. 11.- Son de fuente argentina los ingresos pro-venientes de operaciones de seguros o reasegurosque cubran riesgos en la República o que se refierana personas que al tiempo de la celebración del con-trato hubiesen residido en el país.

0


En el caso de cesiones a compañías del extranjero-reaseguro y/o retrocesiones- se presume de derechoque el diez por ciento (10 %) del importe de las pri-mas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancianeta de fuente argentina.

Art. 12.-Serán considerada-; ganancias de fuenteargentina las remuneraciones o sueldos de miembrosde directorios, consejos u otros organismos que actúenen el extranjero y los honorarios u otras remunera-cines percibidas por asesoramiento técnico, financieroo de otra índole prestado desde el exterior.

Art. 13.- Se presume de dci echo que el cincuentapor ciento (50 %) del precio abonado a los produc-tores, distribuidores o intermediarios de películas ci-nematográficas extranjeras, por la explotación de lasmismas en el país, constituye ganancia neta de fuenteargentina. Esta disposición también rige cuando elprecio se abone en forma de 'egalíaArt. 14.-La dirección procederá a determinar la

ganancia neta de fuente argentina de las sucursalesy filiales de empresas o entidades del extranjero,sobre la base de la contabilidad separada de las mis-mas, efectuando las rectificaciones necesarias parafijar las ganancias reales de estos establecimientos.

A falta de contabilidad suficiente o cuando no re-fleje exactamente la ganancia neta de fuente argen-tina, la dirección podrá , a los efectos del gravamen,considerar qué filial o sucursal y casa matriz formanuna unidad económica y apreciar la ganancia netasujeta al gravamen.

Las prestaciones originadas en contribuciones fi-nancieras o tecnológicas, inclu: o por asesoramientotécnico, suministradas a una empresa extranjera ra-dicada en el país por su casa matriz, otra filial osucursal, o un tercero económicamente vinculado alas mismas, no serán deducibles en los balances fis-cales de la empresa a cargo de dichas prestaciones,debiendo otorgarse a las mismas el tratamiento queesta ley prevé para las utilidades de los estableci-mientos a que se refiere el articulo 63, inciso b), deesta ley.

Se aplicará el mismo criterio aun cuando no sehaya probado que la empresa o persona radicadaen el país tenga vinculación con el beneficiario dela acreditación o remisión si el análisis de su si-tuación patrimonial permite concluir que el centrode imputación de sus decisiones no está en poder desus autoridades naturales, o que el contrato o con-venio que dio lugar a aquéllas no hubiera sido cele-brado con un tercero según lo:: usos normales delcomercio internacional.

Art. 15.-En los casos no previstos en los artículosanteriores, cuando por la clase de operaciones o porlas modalidades de organización de las empresas nopuedan establecerse con exactitud sus ganancias defuente argentina, la dirección procederá en la mismaforma dispuesta en el segundo párrafo del articuloanterior.

Art. 16.-Además de lo dispuesto por el artículo59, las ganancias provenientes del trabajo personalse consideran también de fuente argentina cuandoconsistan en sueldos u otras remuneraciones que elEstado abona a sus representantes oficiales en el ex-tranjero o a otras personas a quienes encomienda larealización de funciones fuera del país.


Art. 17.-Para establecer la ganancia neta se res-tarán de la ganancia bruta los ga:-tos necesarios para

obtenerla o, en su ceso, mantener y conservar lafuente, cuya deducción admita esta ley, en la formaque la misma disponga.En ningún caso darán lugar a deducción gastos

vinculados con ganancias no sujetas a este impuesto.Cuando el resultado neto de las inversiones de

lujo, recreo personal y similares, establecido confor-me con las disposiciones de esta ley, acuse habitual-mente pérdida no se computará a los afectos delimpuesto. Esta disposición no alcanza al resultado dela enajenación de bienes.

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuestose restarán de la ganancia neta las deducciones que seacuerdan por los artículos 22 y 23.

Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos

Art. 18. -El año fiscal comienza el 1° de enero ytermina el 31 de diciembre.

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al añofiscal, de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de em-presas civiles, comerciales, industriales, agro-pecuarias o mineras o como socio de las mis-mas con responsabilidad personal ilimitada osocio comanditario o industrial o socio de so-ciedad de responsabilidad limitada, se impu-tarán al año fiscal en que termina el ejercicioanual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el artículo 48 seconsideran del año fiscal en que termina elejercicio anual en el cual se han percibido odevengado. Cuando no se contabilicen las ope-raciones , el ejercicio coincidirá con el año fis-cal salvo otras disposiciones de la dirección, laque queda facultada para fijar fechas de cierredel ejercicio, en atención a la naturaleza dela explotación u otras situaciones especiales.

Se consideran ganancias del ejercicio laspercibidas o devengadas en el mismo, segúnfuese el método habitualmente seguido por elcontribuyente, salvo las provenientes de laenajenación de inmuebles efectuada por suje-tos no comprendidos en los incisos a), b) y c)del artículo 48, las que se imputarán al ejer-cicio de percepción.En los casos que expresamente autorice esta

ley o su reglamentación, las ganancias podránconsiderarse devengadas en el momento deproducirse la respectiva exigibilidad;

b) Las demás ganancias se imputarán al año fis-cal en que hubiesen sido percibidas, exceptolas correspondientes a la primera categoría,que se imputarán por el método de lo de-vengado. Las ganancias originadas en jubila-ciones o pensiones liquidadas por las cajas dejubilaciones y las derivadas del desempeño decargos públicos o del trabajo personal eje-cutado en relación de dependencia que comoconsecuencia de modificaciones retroactivas deconvenios colectivos de trabajo o estatutos oescalafones , sentencia judicial, allanamiento ala demanda o resolución de recurso adminis-trativo por autoridad competente, se perci-bieran en un ejercicio fiscal y hubieran sidodevengadas en ejercicios anteriores, podrán serimputadas por sus beneficiarios a los ejerciciosfiscales a que correspondan. El ejercicio deesta opción implicará la renuncia a la pres-cripción ganada por parte del contribuyente.

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Cuando corresponda la imputación de acuerdo consu devengamiento, la misma deberá efectuarse enfunción del tiempo. siempre qu, se trate de interesesestipulados o presuntos -excepto los producidos porvalores mobiliarios- alquileres y otros de caracte-rísticas similares.

Las disposiciones precedentes sobre imputación dela ganancia se aplicarán correlativamente para laimputación de los gastos salvo disposición en contra-rio. Los gastos no imputables a una determinadafuente de ganancias se deducirnn en el ejercicio enque se paguen.

Cuando corresponda imputar lis ganancias de acuer-do con su percepción, se considerarán percibidas ylos gastos se considerarán pagados, cuando se cobreno abonen en efectivo o en especie y, además, en loscasos en que, estando disponibles, se han acreditadoen la cuenta del titular o, con li autorización o con-formidad expresa o tácita del mismo, se han rein-vertido, acumulado, capitalizado, puesto en reservao en un fondo de amortización a de seguro cualquie-ra sea su denominación, o dispuesto de ellos en otraforma. Tratándose de erogaciones que resulten ga-nancias gravadas de fuente areentina para benefi-ciarios del exterior, la imputación al balance impo-sitivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen oconfigure alguno de los casos provistos en el párrafoanterior, o, en su defecto y siempre que el métodoseguido sea el de lo devengado, si alguna de lascircunstancias mencionadas se configurara dentro delplazo previsto para le presentad in de la declaraciónjurada del año fiscal en que so haya devengado larespectiva erogación.

Compensación de quebranto, con ganancias

Art. 19.-Para establecer el conjunto de las ga-nancias netas, se compensarán los resultados netosobtenidos en el año fiscal, dentro de cada una yentre las distintas categorías.Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta

podrá deducirse de las ganancias gravadas que seobtengan en los años inmediatos siguientes. Trans-curridos diez (10) años despuéi, de aquel en quese produjo la pérdida, no podra hacerse deducciónalguna del quebranto que aún reste, en ejerciciossucesivos.A los efectos de este artículo pu se consideran pér-

didas los importes que la ley autoriza a deducir porlos conceptos indicados en los artículos 22 y 23.

Exenciones

Art. 20.-No están sujetos al g'avamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provin-ciales y municipales y las de las institucionespertenecientes a los misma Las empresas for-madas por capitales de particulares e inver-siones de los fiscos nacional, provinciales ymunicipales estarán exen'is en la parte deganancias que corresponda i estos últimos;

b) Las ganancias de entidades exentas de impues.tos por leyes nacionales, r n cuanto la exen-ción que éstas acuerdan comprenda el grava-men de esta ley y siempre que las gananciasderiven directamente de la explotación o acti-vidad principal que motivó la exención a dichasentidades;

e) Las remuneraciones percihidas en el desem-peño de sus funciones p , >- los diplomáticos,

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agentes consulares y demás representantes ofi-ciales de países extranjeros en la República:las ganancias derivadas de edificios de propie-dad de países extranjeros destinados para ofici-na o casa-habitación de sus representantes y losintereses provenientes de depósitos fiscales delos mismos, todo a condición de reciprocidad:

d) Las utilidades de las sociedades cooperativasde cualquier naturaleza y las que bajo cual-quier denominación (retorno, interés acciona-rio, etcétera) distribuyan las cooperativas deconsumo entre sus socios;

e) Las ganancias de las instituciones religiosas;f) Las ganancias que obtengan las asociaciones

y entidades civiles de asistencia social, saludpública, caridad, beneficencia, educación e ins-trucción, científicas, literarias, artísticas, gre-miales y las de cultura física o intelectual,siempre que tales ganancias y el patrimoniosocial se destinen a los fines de su creacióny en ningún caso se distribuyan, directa o in-directamente, entre los socios. En caso de queestas ganancias provengan de dividendos desociedades anónimas, la dirección devolverá elquince por cierto 115 %) de los muntos per-cibidos en tal concepto a condición de que lasentidades beneficiadas mantengan en su patri-monio durante un lapso no inferior a dos (2)años las acciones que dieron origen a la de-volución; en caso contrario deberán reintegrara la dirección los importes que hubieren per-cibido por tal concepto.

Se excluye de la exención establecida enel párrafo anterior a aquellas entidades orga-nizadas jurídicamente como sociedades anóni-mas u otra forma comercial y las que ob-tienen sus recursos, en todo o en parte, de laexplotación de espectáculos públicos, juegosde azar, carreras de caballos y actividadessimilares;

g) Las ganancias de las entidades mutualistasque cumplan las exigencias de las normas le-gales y reglamentarias pertinentes y los be-neficios que éstas proporcionen a sus asocia-dos;

h) Los intereses originados por los siguientesdepósitos efectuados en instituciones sujetas alrégimen del decreto ley 18.061 de entidadesfinancieras:

1) Caja de ahorro.2) Cuentas especiales de ahorro.3) A plazo fijo.

Los intereses producidos por las sumas quelas empresas acrediten a sus empleados en con-cepto de depósitos o préstamos, con la limita-ción que establezca la reglamentación.Lo dispuesto precedentemente no obsta la

plena vigencia de las leyes especiales que esta-blecen exenciones de igual o mayor alcance;

1) Las indemnizaciones por antigüedad en los ca-sos de despido y las que se reciban en formade capital o renta por causa de muerte o in-capacidad producida por accidente o enferme-dad, ya sea que los pagos se efectúen en vir-tud de lo que determinan las leyes civiles yespeciales de previsión social o como consecuen-cia de un contrato de seguro. No están exentaslas jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios,

4662 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47t

ni las remuneraciones que se continúen perci-biendo durante las licencias o ausencias porenfermedad y las indemnizaciones por falta depreaviso en el despido;

j) Las ganancias provenienles de la explotaciónde derechos de autor, en la parte que no ex-ceda de treinta mil peses ($30.000) por añofiscal, siempre que las respectivas obras seandebidamente inscritas en la Dirección Nacionaldel Derecho de Autor y el beneficio proceda dela impresión y edición d, publicaciones unita-rias en el país, cualquier., sea la nacionalidady domicilio del titular o beneficiario. Los ho-norarios u otras formas d,, retribución que per-ciban los traductores de libros, en la parte queno exceda de veinte mil pesos ($20.000) poraño fiscal. Las restante,: ganancias derivadasde derechos amparados por la ley 11.723, enla parte que no exceda de cuatro mil pesos(34.0001 por el año fiscal y siempre que elimpuesto recaiga directamente sobre los auto-res y que las respectiva:: obras estén debida-mente inscritas en la Dirección Nacional delDerecho de Autor;

]c) Las ganancias derivadas de títulos, acciones.cédulas, letras, obligaciones y demás valoresemitidos o que se emitan en el futuro porentidades oficiales o mixtas en la parte quecorresponda a la Nación, las provincias o mu-nicipalidades, cuando exi--tu una ley generalo especia] que así lo di,ponga o cuando loresuelva el Poder Ejecutivo;

1) Las sumas percibidas p,,r los exportadores,correspondientes a reinb,gros o reembolsosacordados por el Poder Ejecutivo nacional enconcepto de impuestos abonados en el mercadointerno, que incidan directa o indirectamentesobre determinados productos y/o sus materiasprimas:

ni) Las ganancias de las asociaciones deportivasy de cultura física, siempre que las mismas nopersigan fines de lucro, exploten o autoricenjuegos de azar y/o cuyas actividades de merocarácter social priven sitbre las deportivas,conforme a la reglamentación que dicte elPoder Ejecutivo. La exención establecida pre-cedentemente se extender;, a las asociacionesdel exterior, mediando reciprocidad:

n) La diferencia entre las primas o cuotas paga-das y el capital recibido al vencimiento, en loscasos de seguros de vida y mixtos y en lostítulos o bonos de capitalivación;

o) El valor locativo de la casa-habitación, cuandosea ocupada por sus propietarios;

p) Los sueldos que tienen asignados en los res-pectivos presupuestos los ministros de la CorteSuprema de Justicia de b. Nación. miembrosde los tribunales provine,:des, vocales de lasCámaras de Apelaciones, jueces nacionales yprovinciales, vocales del Tribunal de Cuentasde la Nación y los vocales del Tribunal Fis-cal de la Nación.

Quedan comprendidos en lo dispuesto en elpárrafo anterior los funcionarios judiciales, na-cionales y provinciales que dentro de los res-pectivos presupuestos, tengan asignados sueldosiguales o superiores a los de los jueces deprimera instancia;

q) Los haberes jubilatorios o las pensiones quecorrespondan por las funciones cuyos sueldosestán exentos de acuerdo a lo dispuesto en el

inciso anterior:r) Las dietas de los legisladores:s) Las ganancias resultantes de la enajenación del

inmueble utilizado como vivienda propia delenajenante, siempre que el precio de venta nosupere el límite que fije el decreto regla-mentario;

t) En el caso de personas físicas, los dividendosde acciones cuando el monto total percibido enel año no supere la suma de quinientos pe-sos ($ 500);

u) Las ganancias provenientes de la enajenaciónde bienes muebles adquiridos para uso per-sonal del contribuyente y sus familiares, salvo

que se tratare de obras de arte o inversionesde lujo vendidas durante el año por un valorsuperior en conjunto a tres mil pesos ($ 30001.

Art. 21.-El Poder Ejecutivo instrumentará las re-gímenes necesarios a fin de que las exenciones odesgravaciones totales o parciales que afecten al gra-vamen de esta ley. no produzcan efectos en la medidaen que de ello pudiera resultar una transferencia deingresos a fiscos extranjeros A tales efectos, quedaráfacultado para limitar o eliminar las franquicias opara establecer las presunciones, sin admisión de prue-bas en contrario, que estime pertinentes.

Ganancia neta no imponible y cargas de familia

Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones del pre-sente artículo, las personas de existencia visible resi-dentes en el país deducirán para la determinaciónde la ganancia neta sujeta a impuesto:

19 De su ganancia neta comprendida en el ar-ticulo 78. incisos a), b), e) y d): hasta In sumade treinta y cuatro mil quinientos sesenta pe-sos ($ 34560).

2s De su ganancia neta, comprendida en el ar-tículo 78, incisos e) y f): hasta la suma deveinte mil ciento sesenta pesos ($ 20160).

30 De su ganancia neta comprendida en el ar-tículo 48, en cuanto trabajen personalmenteen la actividad o empresa: hasta la suma de ochomil setecientos treinta y seis pesos ($ 8.736).

En el supuesto de obtenerse ganancias netas anualescomprendidas en dos o en los tres puntos antes indi-cados. la deducción que autoriza el presente artículoserá igual al importe que resulte mayor por aplica-ción de alguna de las siguientes normas:

a) Cuando la ganancia mencionada en iv sea ma-yor de veinte mil ciento sesenta peeps ($ 20.160).el monto a deducir será igual al importe dedicha ganancia y hasta un máximo de treintay cuatro mil quinientos sesenta ($ 34.560):

b) Cuando la ganancia mencionada en 2° sea infe-rior a veinte mi] ciento sesenta pesos ($ 20 160),el monto a deducir será igual al que resultede la suma de dicha ganancia y la mencio-nada en 19 y hasta un máximo de veinte milciento sesenta pesos ($ 20.160);

e) Cuando la ganancia mencionada en 39 sea infe-rior a ocho mil setecientos treinta y seis pesas($ 8.730), cl monto a deducir será igual al que

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Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4663

resulte de la suma de dicha ganancia y lasmencionadas en 19 y 2". y hasta un máximode ocho mil setecientos treinta y seis pesos($ 8.736).

Además, las personas mencionadas precedentementecuya edad sea mayor de 55 años, tendrán derechoa una deducción adicional y su monto se calcularáaplicando sobre la deducción que corresponda, deacuerdo con lo dispuesto en les párrafos anteriores,el coeficiente que resulte de 1) acumulación de unveinte por ciento (20%) por cada año de edad cum-plido que exceda a la de 55 años al 31 de diciembredel año fiscal. El coeficiente ráximo a aplicar serádel ciento por ciento (1001,1) . En ningún caso lasuma de las deducciones previstas en este artículopodrá ser superior a las ganancias netas que la mo-tivan.

Art. 23.-Las personas de existencia visible ten-drán derecho a deducir de sus gámancias netas:

a) En concepto de ganancia no imponible. la sumade diez mil trescientos cuarenta y cuatro pe-sos ($ 10.344). siempre que sean residentes enel País;

b) En concepto de cargas de familia, siempre quelas personas que se indir.(n sean residentes enel país, estén a cargo d,-I contribuyente y notengan en el año entradas netas superiores adiez mil trescientos euoienta y cuatro pesos($ 10.344), cualquiera sea su origen y estén ono sujetas al impuesto:

1° Cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500) anua-les por el cónyuge;

29 Cuatro mil quinientos pesos (S 4.500) anua-les por cada hijo o hijastro menor de edado incapacitado para el trabajo y por cadahija o hijastra;

39 Un mil cuatrocientos cuarenta pesos($ 1.440) anuales por cada descendiente enlínea recta varón (neto, bisnieto) menorde edad o incapacitado para el trabajo;por cada descendiente en línea recta mu-jer (nieta, bisnieta); oor cada ascendiente(padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo,bisabuela, padrastros madrastra); por ca-da hermano varón mono, de edad o inca-pacitado para el trabajo y hermana cual-quiera sea su edad; por el suegro y lasuegra; por cada yerno menor de edad oincapacitado para el "abajo y nuera, cual-quiera sea su edad;

e) La suma de cuatrocientos veinte pesos ($ 420)por el contribuyente e igual importe por cadauna de las personas a eir cargo, que se en-cuentren en las condiciones indicadas en elinciso b), en concepto do gastos médicos yodontológicos.

Las deducciones de los incisos b) y c) solo podránefectuarla el o los parientes más cercanos que tenganganancias imponibles.

Art. 24. - Las deducciones provistas en el artículo23, inciso b), se harán efectivo proporcionalmentepor períodos mensuales, computándose todo e] mesen que ocurran las causas que determinen su cómpu-to o cese (nacimiento, casamiento, defunción, etcé-tera).

En caso de fallecimiento del contribuyente, las de-ducciones previstas en el artículo 23 se harán efec-tivas proporcionalmente por periodos mensuales,computándose todo e' mes en que tal hecho ocurra.

La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual pro-porción, los importes a que hubiera tenido derechoel causante. Para determinar las deducciones a quese refiere el artículo 22, primero y segundo párrafo. seproporcionarán al tiempo -computándose para ambossujetos todo el mes en que hubiere ocurrido el falle-cimiento- los límites establecidos en cada caso pordicho artículo.

La deducción adicional prevista por el articulo 22no será de aplicación para las sucesiones indivisas.

Art. 25.-Los importes a que se refieren los ar-tículos 22, 23 y 87. incisos b) y d) serán actualizadosanualmente en el mes de enero, a partir de] año 1975inclusive, mediante la aplicación del índice de actua-lización que fije la dirección, sobre la base de losdatos que deberá suministrar el Instituto Nacionalde Estadistica y Censos.

El indice de actualización a aplicar tendrá en cuentala variación producida en los índices de precios alconsumidor en el período comprendido entre el 19de enero y el 31 de diciembre del año fiscal inme-diato anterior a aquel para el cual los respectivosimportes se actualizan.

La dirección podrá redondear hacia arriba en múl-tiplos de doce pesos ($ 12) los importes que se ac-tualicen en virtud de lo dispuesto en este articulo.


Art. 26. -A los efectos de las deducciones previstasen los artículos 22 y 23. se considera residentes enla República a las personas de existencia visible quevivan más de seis (6) meses en el país en el trans-curso del año fiscal. Las personas de existencia visibleque se encuentren en el extranjero al servicio de laNación. provincias o municipalidades, también se con-sideran residentes en el país.

Conversión

Art. 27. -Todos los bienes introducidos en el paíso dados o recibidos en pago, sin que exista un preciocierto en moneda argentina, deben ser valuados enpesos a la fecha de su recepción en pago, salvodisposición especial de esta ley. A tal efecto se apli-carán, cuando sea del caso, las disposiciones del ar-ticulo 62.

Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal

Art. 28. -Las disposiciones del Código Civil sobreel carácter ganancia] de los beneficios de los cónyugesno rigen a los fines del impuesto a las ganancias, sien-do en cambio de aplicación las normas contenidas enlos artículos siguientes.

Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge lasganancias provenientes de:

a) Actividades personales (profesión, oficio, em-pleo, comercio, industria);

b) Bienes propios;c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio

de su profesión, oficio, empleo, comercio o in-dustria, siempre y cuando, tratándose de lamujer, ésta haya hecho constar en la escritura


de adquisición que el dinero proviene de al-guno de esos conceptos y no se impugne desimulado el acto.

Art. 30.- Corresponde atribuir totalmente al ma-rido los beneficios de bienes gan inciales , excepto:

a) Que se trate de un bien ganancial adquiridopor la mujer en las condiciones señaladas enel apartado e) del articulo anterior;

b) Que exista separación judcial de bienes;e) Que la administración de los bienes ganan-

ciales la tenga la mujer en virtud de unaresolución judicial.

Ganancias de hijos mero^es de edad

Art. 31.-Las ganancias de Ine hijos menores deedad deberán ser declaradas por ly persona que tengael usufructo de las mismas.

A tal efecto las ganancias del menor se adicionarána las propias del usufructuario.


Art. 32.-A los efectos del presente gravamen noson admisibles las sociedades entre cónyuges.

Cuando en una explotación . comercio, industria,etcétera, que realiza uno de los cónyuges el otroaportara bienes propios u otros que le pertenecen(entendiéndose por tales los enumerados en los inci-sos b) y e) del artículo 29). a los 'ines de la liquida-ción del gravamen, se presume de derecho que laganancia que corresponde al cónyuge que aportó talesbienes equivale al interés que fila para descuentoscomerciales la institución oficial 'encargada de ello,salvo en el caso de inmuebles en pie se consideraráganancia el valor locativo determ'nndo en la formadispuesta en los artículos pertinentes. Dicho interéso valor locativo se aplicará ex,'usivamente sobrevalores efectivamente aportados y necesarios para laexplotación. comercio, etcétera,

Cuando por la modalidad de la 1 xplotación u ope-ración o atento a las características del bien apartado.etcétera, se justificara un tratamir::o distinto al pre-cedentemente indicado. la dirección determinará laretribución que corresponde adopt:undo un procedi-miento racional y equitativo.

Sucesiones indivisa-

Art. 33.-Las sucesiones indivisa, son contribuyen-tes por las ganancias que obteng:ci hasta la fechaque se dicte declaratoria de herederos o se haya de-clarado válido el testamento que , umpla la mismafinalidad, estando sujetas al pago d-•i impuesto, previocómputo de las deducciones a qn' hubiere tenidoderecho el causante, con arreglo a b" dispuesto en losartículos 22 y 23 y con las limitaciones impuestas porlos mismos.

Art. 34. - Dictada la declaratoria d.- herederos o de-clarado válido el testamento y por (1 período que co-rresponda hasta la fecha en que se :'pruebe la cuentaparticionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge su-pérstite y los herederos sumarán a sus propias ga-nancias la parte proporcional que. conforme con suderecho social o hereditario, les corresponda en lasganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán asus propias ganancias las producidas por los bieneslegados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuentaparticionaria , cada uno de los derechohabientes in-cluirá en sus respectivas declaraciones juradas lasganancias de los bienes que se le han adjudicado.

Art. 35.-El quebranto definitivo sufrido por elcausante podrá ser compensado con las ganancias ob-tenidas por la sucesión hasta la fecha de la declara-toria de herederos o hasta que se haya declaradoválido el testamento, en la forma establecida por elartículo 19.

Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite ylos herederos procederán del mismo modo, a partirdel primer ejercicio en que incluyan en la declaraciónindividual ganancias producidas por bienes de la su-cesión o heredados. La compensación de los quebran-tos a que se alude precedentemente podrá efectuarsecon ganancias gravadas obtenidas por la sucesión ypor los herederos hasta el décimo año inclusive des-pués de aquel en que tuvo su origen el quebranto.

Análogo temperamento adoptarán el cónyuge su-pérstite y los herederos respecto a los quebrantosdefinitivos sufridos por la sucesión.

La parte del quebranto definitivo del causante yde la sucesión que cada uno de los herederos y elcónyuge supérstite podrán compensar en sus declara-ciones juradas será la que surja de prorratear losquebrantos en proporción al porcentaje que cada uno

de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.

Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguidoel sistema de percibido, a los efectos de la liquidacióndel impuesto, las ganancias producidas o devengadaspero no cobradas hasta la fecha de su fallecimientoserán consideradas, a opción de los interesados, enalguna de las siguientes formas:

a) Incluyéndolas en la última declaración juradadel causante;

b) Incluyéndolas en la declaración jurada de lasucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o le-gatarios, en el año en que las perciban.


Art. 37.-Cuando una erogación carezca de docu-mentación y no se pruebe por otros medios que porsu naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,mantener, conservar y percibir ganancias gravadas, nose admitirá su deducción en el balance impositivo yademás estará sujeta al pago de la tasa del cuarenta yocho por ciento (48 %) que se considerará definitiva

Art. 38.-No se exigirá el ingreso indicado en elartículo anterior, en los siguientes casos:

a) Cuando la dirección presuma que los pagoshan sido efectuados para adquirir bienes;

b) Cuando la dirección presuma que los pagos-por su monto, etcétera- no llegan a ser ga-nancias gravables en manos del beneficiario.

Retenciones

Art. 39.-La percepción del impuesto se realizarámediante la retención en la fuente, en los casos y enla forma que disponga la dirección.

Art. 40.-Cuando el contribuyente no haya dadocumplimiento a su obligación de retener el impuestode conformidad con las normas vigentes, la direcciónpodrá, a los efectos del balance impositivo del con-tribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.


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TÍTULO lI

Categorías de ganancias

CAPITULO 1

Ganancias de la primera categoría - Renta del sueldo

Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas enel articulo 48 de esta ley constituyen ganancias dela primera categoría y deben ser declaradas por elpropietario de los bienes ralees respectivos:

a) El producido en dinero o en especie, de lalocación de inmuebles urbanos y rurales;

b) Cualquier especie de contraprestación que sereciba por la constitución a favor de tercerosde derechos reales de usufructo. uso, habita-ción o anticresis;

e) El valor de las mejoras introducidas en losinmuebles , por los arrendatarios o inquilinos,que constituyan un beneficio para el propie-tario y en la parte que éste no esté obligadoa indemnizar;

d) La contribución directa o territorial y otrosgravámenes que el inquilino o arrendatariohaya tomado a su cargo;

e) El importe abonado por los inquilinos o arren-datarios por el uso de muebles y otros acce.sorios o servicios que surninistre el propietario;

D El valor locativo computable por los inmue-bles que sus propietario,9 ocupen para recreo,veraneo, u otros fines semejantes;

g) El valor locativo o arrendamiento presuntode inmuebles cedidos gratuitamente o a unprecio no determinado.

Se consideran también de primera categoría lasganancias que los locatarios obtienen por el pro-ducido, en dinero o en especie, de los inmueblesurbanos o rurales dados en sublocación.

Art. 42.-Se presume de derecho que el valor lo-cativo de todo inmueble urbano no es inferior alfijado por la Administración General de Obras Sa-nitarias de la Nación o, en su defecto, al establecidopor las municipalidades para el cobro de la tasa dealumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ín-dices, el valor locativo podrá er apreciado por ladirección.

En los casos de inmuebles , caídos en locación,usufructo, uso, habitación o anti, resis, por un precioinferior al arrendamiento que !ige en la zona enque los mismos están ubicados, la dirección podráestimar de oficio la ganancia correspondiente.

Art. 43. - Los que perciban ar•endamientos en es-pecie declararán como ganancia 'ml valor de los pro-ductos recibidos, entendiéndose por tal el de surealización en el año fiscal o, en -;u defecto, el preciode plaza al final del mismo. Fu este último caso,la diferencia entre el precio de venta y el preciode plaza citado se computará emno ganancia o que-branto del año en que se realizó la venta.

Art. 44. - Los contribuyentes que transmitan gra-tuitamente la nula propiedad del inmueble, con-servando para sí el derecho a 1m; frutos -de cual-quier clase que sean-, uso o habitación, deben de-clarar la ganancia que les produzca la explotacióno el valor locativo, según corresponda, sin deducirimporte alguno en concepto de alquileres o arren-damientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago.

CAPITULO fI

Ganancias de la segunda categoría - Renta de capitales

Art. 45.-En tanto no corresponda incluirlas en elorienta 48 de esta ley, constituyen ganancias de lasegunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras detesorería, debentures, cauciones o créditos endinero o valores privilegiados o quirografa-tíos, consten o no en escritura pública y todasuma que sea el producto de la colocación delcapital, cualquiera que sea su denominación oforma de pago;

b) Los beneficios de la locación de cosas mueblesy derechos, las regalías y los subsidios pe-riódicos;

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o parti-cipaciones en seguros sobre la vida;

d) Las sumas percibidas en pago de obligacionesde no hacer o por el abandono o no ejerciciode una actividad. Sin embargo, estas ganan-cias serán consideradas como de la tercera ocuarta categoría, según el caso, cuando laobligación sea de no ejercer un comercio, in-dustria. profesión, oficio o empleo;

e) Las utilidades que bajo cualquier denomina-ción (retorno, interés accionario, etcétera) dis-tribuyan entre sus socios las cooperativas,excepto las de consumo , sin tener en cuentael origen de los fondos con los cuales serealiza su pago.

Cuando se trate de las cooperativas deno-minadas de trabajo, será de aplicación lo dis-puesto en el inciso d) del articulo 78;

f) Los dividendos de acciones de sociedades cons-tituidas en el país, sin tener en cuenta elorigen de los fondos con los cuales se realizasu pago (reservas anteriores, rentas exentasde impuesto, etcétera).

La inclusión de estos beneficios como ga-nancia gravada en la pertinente declaraciónjurada dará derecho al cómputo como pagoa cuenta de ta obligación fiscal del ejerciciode un importe igual al aumento de esta obli-gación producido por la inclusión de los divi-dendos, hasta el limite del quince por ciento(15 %) sobre el monto de los mismos, el quese elevará al veintidós por ciento (22 %) cuan-do se trate de Los sujetos comprendidos en elarticulo 63 de esta ley.

En el caso de socios comanditados de lassociedades en comandita por acciones y so-ciedades de personas, e] reglamento estableceráel procedimiento a seguir para el cómputo delpago a cuenta a que se refiere el segundopárrafo.

Art. 46.-Se considera regalía, a los efectos deesta ley, toda contraprestación que se reciba, endinero o en especie, por la transferencia de dominio,uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyomonto se determine en relación a una unidad deproducción, de venta, de explotación, etcétera, cual-quiera que set la denominación asignada.

Art. 47. -A los efectos del impuesto se presumeque toda deuda sea ésta la consecuencia de un prés-tamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga untipo de interés no menor al fijado oficialmente paradescuentos comerciales.


CAPITULO III

Ganancias de la tercera categoía. - Beneficios de lasempresas y ciertos auxiliares de comercio

Art. 48.-Constituyen ganarlas de la tercera cate-goría:

a) Las obtenidas por los n'.ponsables incluidos enel artículo 63;

b) Todas las que deriven de cualquier otra clasede sociedades o empresas unipersonales, asícomo las que correspondan a los socios coman-ditados en las sociedades en comandita poracciones. No están comprendidas en esta ca-tegoria las ganancias derivadas de sociedadesdedicadas a las actividades indicadas en losincisos e) y f) del artículo 78, siempre que lasmismas no se complementen con una explota-ción comercial. Tales ganancias se declararánen la cuarta categoría. sin perjuicio de que parasu determinación se apliquen las disposicionesque rigen la presente categoría;

c) Las derivadas de la actividad de comisionista,rematador, consignatario v demás auxiliares decomercio no incluidos expresamente en la cuar-ta categoría;

d) Las derivadas de la enajenación de inmuebles.cualquiera fuere su uso e destino, cuando hu-bieran transcurrido menas de dos (2) añosdesde la fecha de adquir+lción, o en su caso,finalización de la construcción.

También se considerarán ganancias de esta catego-ría las compensaciones en dinero v en especie, los viá-ticos, etcétera. que se perciban per el ejercicio de lasactividades incluidas en este arl,culo en cuanto ex-cedan de las sumas que la dirección juzgue razonablesen concepto de reembolso de ga: tos efectuados.

Cuando la actividad profesional a que se refiere elarticulo 78 se complemente con una explotación co-mercial o viceversa (sanatorios, etcétera). el resul-tado total que se obtenga del conjunto de esas activi.dades se considerará como ganancia de la terceracategoría.

Art, 49 - El resultado del baL nce impositivo delúnico dueño y de las sociedades 1 que se refiere elinciso b) del artículo anterior se considerará íntegra-mente distribuido a aquél o entro los socios de estasúltimas, aun en el caso de no acreditarse en sus cuen-tas particulares.

Tratándose de sociedades en comandita por acciones,el resultado del balance impositivo se considerarádistribuido en la parte que corresponda a los socioscomanditados. la que se determinar:; aplicando la pro-porción que por el contrato social , corresponda a di-chos socios en las utilidades o pérdidas,

Art. 50.-Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes de cambio. excepto inmuebles,se entenderá por ganancia bruta el 'ata] de las ventasnetas menos el costo de adquisición producción o, ensu caso, valor a la fecha de ingreen al patrimonio ovalor en el último inventario de lo, bienes de cambiovendidos, Tratándose de inmueble., se entenderá porganancia bruta la determinada conforme a las dispo-siciones de los artículos 55 y 57.

Se considerará venta neta el valor que resulte dededucir a las ventas brutas las devoluciones, bonifi-caciones , descuentos u otros conceptos similares, deacuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 51.-Para practicar el balance impositivo, laexistencia de mercaderías deberá computarse de acuer-do con alguno de los procedimientos que a tal efectofije la reglamentación.

En el caso de forestación y reforestación se podrátomar como precio de inventario el que resulte deadicionar anualmente al costo de las plantaciones elaumento de valor de la madera que para cada es-pecie fije o acepte la Dirección General Impositiva Elmayor valor así obtenido, sin perjuicio de resultarcomputable como costo en la oportunidad de la ventade la madera, será deducible en la determinación delimpuesto del año en que se produzca dicho aumentode valor, en la forma que determine la reglamentación.

Elegido uno cualquiera de los procedimientos per-mitidos no podrá ser variado sin autorización de ladirección y previos los ajustes que deberán efectuarsede acuerdo con lo que disponga la reglamentación.Autorizado el cambio de procedimiento, se aplicaráa Partir del ejercicio futuro que fije la dirección.

Cuando la aplicación de lo dispuesto en el primerpárrafo obligue a] abandono del procedimiento se-guido con arreglo a normas que se modificaran. deberáoptarse por alguno de los procedimientos permitidosdentro de los plazos y condiciones que al efecto seestablezcan en el decreto reglamentario, el cual fijará,además, la oportunidad de la imputación de las uti-lidades o quebrantos impositivos que se produzcanexclusivamente por tal motivo.

Los inventarios deberán consignar en forma detalla-da la existencia de cada artículo con su respectivoprecio unitario.

En la valuación de los inventarios no se permitirándeducciones en forma global, ni por reservas gene-rales constituidas para hacer frente a fluctuacionesde precio o contingencias de otro orden.

Art. 52. - A los fines de este impuesto se consideramercadería toda la hacienda -cualquiera sea su ca-tegoría- de un establecimiento agropecuario.

Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por elartículo 90 se otorgará el tratamiento de activo fijoa las adquisiciones de reproductores, incluidas lashembras, cuando fuesen de pedigree o puros porcruza.

Art. 53.-Cuando el contribuyente retire para suuso particular o de su familia o destine mercaderíasde su negocio a actividades cuyos resultados no estánalcanzados por el impuesto (recreo, stled donacionesa personas o entidades no exentas , etcétera), a losefectos del presente gravamen se considerará que ta-les actos se realizan al precio que se obtiene en ope-raciones onerosas con terceros.

Igual tratamiento corresponderá dispensar a las ope-raciones realizadas por una sociedad por cuenta dey a sus socios,

Art. 54. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes amortizables -excepto inmue-bles- la ganancia bruta se determinará de acuerdocon las siguientes normas:

1) Al valor de adquisición o producción -excluidaen su caso diferencia de cambiose le restaránlas amortizaciones ordinarias calculadas de con-formidad con lo dispuesto en el artículo 90,punto 1), correspondientes a los períodos devida útil transcurridos o, en su caso, las amor-tizaciones aplicadas por el contribuyente envirtud de normas especiales;

2) Al valor residual así determinado se le aplicaráel indice de actualización referido a la fechade adquisición o construcción que indique la

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Diciembre 6 de 1973 C'-MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

tabla elaborada por la dirección para el últimotrimestre calendario vencido a la fecha deventa.

Cuando se trate de bienes revaluados con arregloal decreto ley 17.335/67 de revalúa de activos, podráoptarse por deducir del precio de venta, en lugar delvalor residual ajustado en la forma dispuesta en elprimer párrafo de este apartado, el monto que resultede agregar al valor residual (apartado 1) el saldo derevalúo, aún no amortizado.

Art. 55. -En todos los casos en que las gananciasprovengan de ta enajenación de inmuebles, la ga-nancia bruta se determinará deduciendo del precio deenajenación el costo computable.

Se considerará costo computable el valor de adqui.sición o construcción más el coser del terreno -in-cluidos los gastos incurridos con motivo de la adqui-sición- dismuuardos en la suma que resulte de aplicarel dos por ciento (2 %/,) anual sobre la parte atribuibleal edificio o construcción, desde la fecha de ingresoal patrimonio.

Art. 56 - A los efectos de la determinación de laganancia neta. se deducirán -con las limitaciones es-tablecidas en esta ley- todos los vastos que hubiesensido necesarios para la obtención del beneficio, acondición de que no hubiesen sido ya consideradosen la liquidación de este gravammri.

Art 57 - En los casos en que 1' s inmuebles perte-necientes a los sujetos comprendidos en los incisosa), b) o c) del articulo 48 hubieron permanecido másde dos (2) años en el patrimonio de los mismos sobreel costo computable determinado [le acuerdo con lasnormas del articulo 55. se aplicará el índice de ac-tualización referido a la fecha de adquisición o cons-trucción, según la tabla elaborada por la DirecciónGeneral Impositiva para el último trimestre calen-dario vencido a la fecha de enajenación.

Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles revaluadosde conformidad con la ley 15,27" o el decreto ley17.335/67, el costo computable se determinará en laforma expuesta precedentemente o estará dado porel que resulte de agregar al monto establecido, deacuerdo con lo dispuesto en el articulo 55, el saldode revalúo en la parte no amortizada, a opción delcontribuyente. De optarse por e':(e último, no seráaplicable el indice de actualización a que se ha hechoreferencia,

Art. 59. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes que no sean inmuebles, bienesde cambio o bienes amortizables, el resultado se esta-blecerá deduciendo del valor de enajenación el valorde adquisición, construcción y el cinto de las mejorasefectuadas. En el caso de acciones y títulos públicoscotizables en bolsa se estará a lo dispuesto en elarticulo 83.

Art. 60. - Cuando alguno de los 1 ienes amortizables,salvo los inmuebles, quedara fuer., de uso (desuso),el contribuyente podrá optar erre seguir amorti-zándolo anualmente hasta la total extinción del valororiginal ) imputar la diferencia q te resulte entre elimporte aún no amortizado y el precio de venta, enel balance impositivo del año en iue ésta se realice.En lo pertinente serán de aplicación las normas sobreajuste de la amortización y del valor de los bienescontenidas en los artículos 54 y 91)

Art. 61.-En el supuesto de reemplazo y enajena-ción de un bien mueble amortizable, podrá optarsepor imputar la ganancia de la emrenación al balanceimpositivo o, en su defecto, afectar la ganancia alcosto del nuevo bien, en cuyo Creo la amortización

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prevista en el artículo 90 deberá practicarse sobre elcosto del nuevo bien disminuido en el importe de laganancia afectada.

Dicha opción será también aplicable cuando el bienreemplazado sea un inmueble afectado a la explotacióncomo bien de uso ( incluidas las explotaciones agrope-cuarias). siempre que tal destino tuviera , como mini-mo una antigüedad de dos ( 2) años al momento de laenajenación y a condición de que el importe totalobtenido en la enajenación se reinvierta en el biende reemplazo o en otros bienes de uso afectados a laexplotación.

La opción para afectar el beneficio al costo del nue-vo bien sólo procederá cuando ambas operaciones(venta y reemplazo) se efectúen dentro del términode un (1) año.

Art_ 62. - Para contabilizar las operaciones en mo-neda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme,y los tipos de cambio a emplear serán los que fije lareglamentación para cada clase de operaciones Lasdiferencias de cambio se determinarán por revalua-ción anua) de los saldos impagos y por las que seproduzcan entre la última valuación y el importe delpago total o parcial de los saldos, y se imputarán albalance impositivo anual.

Sociedades de capital

Art. 63. - Las sociedades de capital por sus ganan-cias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientestasas:

a) Al veintidós por ciento (22 %):

1) Las sociedades anónimas constituidas enel país.

2) Las sociedades en comandita por accionesconstituidas en el país, en la parte que nocorresponda a los socios comanditados.

3) Las asociaciones civiles y fundacionesconstituidas en el país en cuanto no co-rresponda por esta ley otro tratamientoimpositivo.

4) Las sociedades de economía mixta por laparte de las utilidades no exentas de im-puesto.

b) Al cuarenta y siete por ciento (47 %), los es-tablecimientos comerciales, industriales. agro-pecuarios, mineros o de cualquier otro tipoorganizados en forma de empresa estable per-tenecientes a asociaciones, sociedades o em-presas, cualquiera que sea su denominación.constituidas en el extranjero, o a personasfísicas residentes en el exterior.

Art. 64. - Los beneficios impositivos del ejercicioobtenidos por las entidades comprendidas en los apar-tados D. 2) y 4) del inciso e) del artículo anterior, nodistribuidos dentro de los plazos que fije el PoderEjecutivo, estarán sujetos a la tasa del treinta y dospor ciento (32 %),

Se entenderá por beneficios impositivos no distri-buidos, al monto que resulte de deducir de los bene-ficios netos imponibles del ejercicio:

c) El impuesto establecido en el articulo anteriorque recaiga sobre los mismos:

b) El importe destinado en el ejercicio a consti-tuir el fondo de reserva legal;

c) El monto de los dividendos en efectivo o enespecie percibido por los accionistas.


El gravamen ingresado conforme a lo dispuesto pre-cedentemente dará lugar a un crédito de libre dispo-nibilidad a favor del responsable en la medida en quese configure la posterior distribu,eión de dichos be-neficios.

A los fines indicados y a los previstos en el Inciso e)del segundo párrafo, los dividendos se consideraránintegrados, en primer término, ron beneficios im-positivos.Art. 65.-Para la aplicación de lo dispuesto en el

artículo anterior se entenderá por distribución de losbeneficios la efectiva percepción de los dividendospor los accionistas.

Art. 66. - Cuando se distribuyan dividendos en es-pecie -excepto acciones liberadas-, la diferenciaentre el valor corriente en plaza a la fecha de la dis-tribución y su costo se considera ,anancia alcanzadapor este impuesto y deberá incluirse en el balanceimpositivo de la sociedad correspondiente al ejercicioen que la distribución tenga lugar.

Casos especiales en la determinartón de la renta -Explotaciones agropecuarias

Art. 67.-A los efectos de la determinación de larenta neta de las explotaciones agropecuarias sóloserán de aplicación las normas de los artículos si-guientes, salvo en los casos que expresamente seexcluyan del régimen instituido peor las mismas.

Se considerará, sin admitir pruebo en contrario, ex-plotación agropecuaria a toda tierra con aptitud paraesos fines, cualquiera sea su afectación y aun cuandopermanezca inexplotada. considerándose titular de surenta a quien tenga el uso y goce de aquélla.

El Poder Ejecutivo queda facultado para determi-nar, en su caso, esta última circunstancia, teniendoen cuenta las características de las 'elaciones jurídicasexistentes con relación a dichas tia tras.

Art. 68. -Quedan excluidos del régimen que esta-blece el artículo anterior los siguientes predios ofracciones de predios:

a) Los ubicados en zonas boscnr;as donde se reali-ce exclusivamente explotación forestal y losdestinados a forestación o reforestación con fi-nes de ulterior explotación industrial, desde elaño de iniciación efectiva de los trabajos y acondición de que los respectivos planes de fo-restación y reforestación hubieran sido apro-bados por la autoridad fi restal nacional oprovincial respectiva;

b) Los que fueran utilizados únicamente comosoportes de instalaciones productivas;

e) Los que siendo áridos y rec""nocidos como talespor autoridades competente,, que fueran re-cuperados e incorporados p,r cualesquiera delos procedimientos técnicos -lue se aplican enel presente o se crearen en el futuro, y desti-nados a producción agropecuaria en forma per-manente: así como también los predios ane-gados que se recuperen pala su uso agrope-cuario. Esta exclusión será optativa para elcontribuyente y por un per lodo de diez (10)años a partir de la fecha de la puesta enproducción del predio;

d) Los comprendidos dentro de los límites ur-banos;

e) Los que forman extensiones a urbanizar, luegode aprobado el plano de subdivisión por losorganismos oficiales competentes y realizadaslas obras de urbanización rn la medida quefije la reglamentación;

f) Los destinados en forma efectiva y permanentea establecimientos fabriles, instalaciones o de-pósitos de plantas industriales o comerciales;

g) Los afectados a la explotación de salinas,canteras y otros yacimientos de minerales orocas;

h) Los concedidos para fines exclusivos de cateo;i) Para los cedentes, los cedidos en uso y goce

con arreglo a lo dispuesto en el articulo 67y siempre que su participación en los resul-tados de la explotación no supere el porcentajeque fije la reglamentación. En caso de que losupere, serán responsables por la parte de larenta que proporcionalmente corresponda a suparticipación;

j) Los que el relevamiento catastral agrario de-termine que carecen de aptitud para la explo-tación agropecuaria.

Art. 69. -El Poder Ejecutivo queda facultado paraexcluir del régimen a los predios ubicados en zonasque no contaran con el relevamiento catastral a quese refiere el artículo 30 de la ley 20.538.

Art. 70. -Se considerará renta neta de las explo-taciones agropecuarias la renta neta potencial normalpor unidad de superficie multiplicada por la super-ficie total del predio o de los predios utilizables encada explotación, según las normas del relevamientocatastral agrario.

Cuando, por circunstancias excepcionales provocadaspor caso fortuito o fuerza mayor, se verifiquen pér-didas de la renta neta efectiva de una explotaciónagropecuaria en cantidad mayor de un treinta porciento (30 %) del promedio anual del último quin-quenio a valores constantes, el contribuyente tendráderecho a una reducción proporcional de la renta netapotencial del año fiscal en que se verifiquen talesacontecimientos.

Art. 71.-Los arrendatarios o aparceros deduciránde la renta neta total, determinada según las normasque anteceden, el monto de los arrendamientos o delporcentaje de la aparcería.

Art. 72. -Los titulares de explotaciones que se ini-cien podrán, durante un período que no exceda delos cinco (5) años, deducir de la renta neta potencialel porcentaje del valor de las inversiones efectuadaspara la habilitación de las tierras, obras básicas deinfraestructura e instalaciones fijas que establezca lareglamentación.

Empresas de construcción

Art. 73.-En el caso de construcciones para terce-ros en que las operaciones generadoras del beneficioafecten a más de un periodo fiscal, el resultado brutode las mismas deberá ser declarado de acuerdo conalguno de los siguientes métodos, a opción del con-tribuyente:

a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficiobruto que resulte de aplicar, sobre los impor-tes cobrados, el porcentaje de ganancia brutaprevisto por el contribuyente para toda la obra.Dicho coeficiente podrá ser modificado

-para la parte correspondiente a ejerciciosaún no declarados- en casos de evidente alte-ración de lo previsto al contratar.Los porcentajes a que se ha hecho referencia

precedentemente se hallan sujetos a la apro-bación de la dirección;

Il


b) Asignando a cada período fiscal el beneficiobruto que resulte de deducir del importe acobrar por todos los trabajase realizados en e]mismo los gastos y demás elementos deter-minantes del costo de tales trabajos.

Cuando la determinación del beneficio en la formaIndicada no fuere posible o resultare dificultosa, po-drá calcularse la utilidad bruta contenida en lo cons-truido siguiendo un procedimiento análogo al indi-cado en el inciso a).

En el caso de obras que afecten a dos períodosfiscales, pero su duración total no exceda de un año,el resultado podrá declararse en el ejercicio en queee termine la obra. La dirección, si lo considerajustificado, podrá autorizar igual tratamiento paraaquellas obras que demoren más de un año, cuandotal demora sea motivada por circunstancias especia-les (huelgas, falta de material, etcetera).

En los casos de los incisos a) y b), la diferenciaen más o en menos que se obtengo en definitiva, re-sultante de comparar la utilidad huta final de todala obra con la establecida mediante alguno de losprocedimientos indicados en dicb„s incisos, deberáincidir en el año en que la obra so concluya.

Elegido un método, el mismo deberá ser aplicadoa todas las obras, trabajos, etcéte'a, que efectúe elcontribuyente y no podrá ser cambiado sin previaautorización expresa de la direcch"m, la que deter-minará a partir de qué período fiscal futuro podrácambiarse de método.

Minas, canteras y bosques

Art. 74.-E] valor impositivo do las minas, can-teras, bosques y bienes análogos notará dado por laparte del costo atribuible a los mismos más, en sucaso, los gastos ¡ocurridos para ohiener la concesión,

Cuando se proceda a la explotación de tales bienesen forma que implique un consume de la substanciaproductora de la renta, se admitirá la deducción pro-porcionalmente al agotamiento de dicha substancia,calculada en función de las unidades extraídas. Lareglamentación podrá disponer, 1 mando en consi-deración las características y nato aleza de las acti-vidades a que se refiere el presente articulo, índicesde actualización aplicables a dicha deducción.

La dirección podrá autorizar otros sistemas desti-nados a considerar dicho agotamiento siempre quesean técnicamente justificados.

Art. 75. - Cuando con los elementos del contri-buyente no fuera factible deter' Linar la gananciabruta en la explotación de bosque; naturales, la di-rección fijará los coeficientes (l'; ganancia brutaaplicables.

Reorganización de so, edades

Art. 76. -Cuando se reorganicen sociedades o fon-dos de comercio en los términos de este articulo, losresultados que pudieran surgir romo consecuenciade la reorganización no estarán alcanzados por e]impuesto de esta ley, siempre q'te la entidad con-tinuadora prosiga, durante un laps'• no inferior a dos(2) años desde la fecha de la opet ación, la actividadde la empresa reestructurada u t,tra vinculada conla misma.

En tales casos, ros derechos y obligaciones fiscalesestablecidos en el artículo siguiente, correspondientesa los sujetos que se reorganizan, serán trasladados ala entidad continuadora.

El cambio de actividad antes de transcurrido el lap-so señalado tendrá efecto de condición resolutoria. La

reorganización deberá ser comunicada a la direcciónen los plazos y condiciones que la misma establezca.

En los casos en que por el tipo de reorganizaciónno se produzca la transferencia total de la o las em-presas reorganizadas, el traslado de los derechos yobligaciones fiscales quedará supeditado a la aproba-ción previa de la dirección.

Se entiende por reorganización de sociedades o fon-dos de comercio:

a) La fusión de empresas preexistentes a travésde una tercera que se forme o por absorciónde una de ellas;

b) La división de una empresa en dos o más quecontinúen las operaciones de la primera;

e) Las ventas y transferencias de una entidad aotra que, a pesar de ser jurídicamente inde-pendientes, constituyan un mismo conjuntoeconómico.

En los casos de otras ventas y transferencias defondos de comercio, no se trasladarán los derechos yobligaciones fiscales establecidos en el artículo si-

guiente y cuando el precio de transferencia asignado

sea superior al corriente en plaza de los bienes res-

pectivos, el valor a considerar impositivamente serádicho precio de plaza, debiendo disponerse al exce-dente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.

Art. 77. - Los derechos y obligaciones fiscales tras-ladables a la o las empresas continuadoras, en loscasos previstos en el artículo anterior, son:

1. Los quebrantos impositivos no prescritos,acumulados.

2. Los saldos de revalúos impositivos aún noamortizados.

3. Los saldos de franquicias impositivas o deduc-ciones especiales no utilizadas en virtud delimitaciones al monto computable en cada pe-riodo fiscal y que fuerán trasladables a ejer-cicios futuros.

4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido de-ducidos.

5. Las franquicias impositivas pendientes de uti-lización a que hubieran tenido derecho la olas empresas antecesoras, en virtud del aco-gimiento a regímenes especiales de promoción,en tanto se mantengan en la o las nuevas em-presas las condiciones básicas tenidas en cuen-ta para conceder el beneficio.

A estos efectos deberá expedirse el organis-mo de aplicación designado en la disposición

respectiva.

6. La valuación impositiva de los bienes de uso, decambio e inmateriales, cualquiera sea el valorasignado a los fines de la transferencia.

7. Los reintegros al balance impositivo como con-secuencia de la venta de bienes o disminuciónde existencias, cuando se ha hecho uso defranquicias o se ha practicado el revalúo im-positivo de bienes por las entidades anteceso-ras, en los casos en que así lo prevean lasrespectivas leyes.

8. Los sistemas de amortización de bienes de usoe inmateriales.

9. Los métodos de imputación de utilidades ygastos al año fiscal.

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10. El cómputo de los término, a que se refierenlos artículos 57 y 61 cuando de ello dependeel tratamiento fiscal.

11. Los sistemas de imputación de las previsionescuya deducción autoriza br ley.

Si el traslado de los sistemas a que se refieren losapartados 80, 9" y 11 del presente artículo produjerala utilización de criterios o métodos diferentes parasimilares situaciones en la nueva empresa, ésta de-berá optar en el primer ejercicio fiscal por uno uotro de los seguidos por las empresas antecesoras,salvo que se refieran a casos re:,uecto a los cualespuedan aplicarse, en una misma empresa o explota-ción. tratamientos diferentes.

Para utilizar criterios o métodos distintos a los dela o las empresas antecesoras, la nueva empresa de-berá solicitar autorización previa a la dirección. siem-pre que las disposiciones legales o reglamentarias loexijan.

CAPITULO IV

Ganancias de la cuarta cateporla.- Rentódel trabajo personal

Art. 78.-Constituyen ganancias de la cuarta cate-goría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos;b) Del trabajo personal ejecuI ido en relación de

dependencia;e) De las jubilaciones, pensiones, retiros o sub-

sidios de cualquier especie rn cuanto tengan suorigen en el trabajo personal;

d) De los servicios personalc: prestados por lossocios de las sociedades ci Iperativas mencio-nadas en la última parte del inciso e) del ar-tículo 45 que trabajen personalmente en la ex-plotación, inclusive el ret.'rno percibido poraquéllos;

e) Del ejercicio de profesiones liberales y de fun-ciones de albacea, síndico, mandatario, gestorde negocios, director de sociedades anónimasy fideicomisario;

f) Los derivados de las actividades de corredor,viajante de comercio y despachante de aduana.

También se considerarán ganancias de esta catego-ría las compensaciones en dinero y en especie, losviáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio delas actividades incluidas en este artículo, en cuantoexcedan de las sumas que la dirección juzgue raza-nables en concepto de reembolso (1o gastos efectuados.

CAPITULO V

Ganancias de la quinta categ»rria. - Gananciasno incluidas en las restantes categorías

Art. 79.-Constituyen ganancia:, de la quinta ca-tegoría:

a) Las obtenidas por todo acto que importe la dis-posición de bienes a título oneroso, excluidoslos comprendidos en la tercera categoría;

b) En general , toda clase de niriquecimiento queno esté expresamente incluido en las otras ca-tegorías.

Art. 80.-La ganancia bruta obtenida por la ena-jenación de bienes que hayan sido amortizables enpoder del contribuyente, excepto inmuebles, se de-

terminará deduciendo del precio de venta el valorresidual ajustado, el cual se determinará de acuerdocon las siguientes normas:

1. Al valor de adquisición o producción -ex-cluidas en su caso las diferencias de cambio-se le restarán las amortizaciones ordinarias,calculadas de conformidad con lo dispuesto enel artículo 90,• correspondientes a los periodosde vida útil transcurridos.

2. Al valor residual así determinado se le aplicaráel indice de actualización referido a la fecha deadquisición, o construcción, que indique la ta-bla elaborada por la Dirección General Impo-sitiva para el último trimestre calendario ven-cido a la fecha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdoal decreto ley 17,335:67, podrá optarse por deducirdel precio de venta, en lugar del valor residual ajus-tado en la forma dispuesta en el primer párrafo deeste apartado, el monto que resulte de agregar alvalor resultante del apartado 1, el saldo de revalúono amortizado.

Art. 81. -Cuando se trate de inmuebles, la ganan-

cia se determinará con arreglo a lo dispuesto en los

artículos 55 a 58 de esta ley.Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la venta

d- bienes -excepto inmuebles y bienes amortizables-se determinará deduciendo del precio de enajenaciónel valor de adquisición o aporte, y el monto de lasmejoras o nuevos aportes efectuados.

Art 83. - En el supuesto de acciones y demás va-lores mobiliarios cotizables en bolsa, adquiridos conanterioridad al 19 de enero de 1974, se presumirá. sinadmitirse prueba en contrario, que el precio de ad-quisición es igual a la última cotización anterior aesa fecha.

Art. 84. - En el supuesto de venta de una viviendacon el objeto de construir o adquirir otra destinadaa casa habitación propia del contribuyente, podráoptarse -siempre que la valuación fiscal del nuevoinmueble no supere el monto que fije el Poder Eje-cutivo- entre pagar el impuesto que resulte de la,venta o afectar la utilidad obtenida, en la forma ycondiciones que determine la reglamentación, al costod_I nuevo inmueble.Esta opción deberá ser formulada antes del venci-

miento del plazo para presentar las declaraciones ju-

radas correspondientes al año de la enajenación. Den-

tro del término d^ un año a contar de la fecha de

enajenación deberá producirse la adquisición del bien

de reemplazo.Cuando se realice la cesión de inmuebles con el

propósito de destinarlos a la construcción de un nuevoedificio incluido dentro del régimen de la ley 13.512,recibiendo el cedente, como compensación por el biencedido, una o más unidades de la nueva propiedad,podrá también optarse entre pagar el impuesto queresulte de la operación o afectar la utilidad obtenida,en la forma y condiciones que fije la reglamentación,al costo de la o de las unidades recibidas.

Art. 85. - En el caso de reemplazo y enajenaciónde un bien mueble amortizable, será de aplicaciónlo dispuesto en el articulo 61.

TITULO III

De las deducciones

Art. 86. - Los gastos cuya deducción admite estaley, con las restricciones expresas contenidas en lamisma, son los efectuados para obtener, mantener,

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conservar y percibir las ganancias gravadas por este

impuesto y se restarán de las ganancias producidaspor la fuente que los origina. Cuando los gastos seefectúen con el objeto de obtener, mantener, conser-var y/o percibir ganancias gravadas y no gravadas,generadas por distintas fuentes productoras, la de-ducción se hará de las ganancias brutas que producecada una de ellas, en la parte o proporción respectiva.

Cuando medien razones prácticas, y siempre quecon ello no se altere el monto del impuesto a pagar,se admitirá que el total de uno o más gastos se de-duzca de una de las fuentes productoras.

Art 87 - De la ganancia del año fiscal, cualquierafuese la fuente de ganancias Y con las limitacionescontenidas en esta ley, se podrá deducir:

a) Los intereses de deudas y los gastos origina-dos por la constitución, renovación o cance-lación de las mismas;

b) Las sumas que pagan los asegurados por se-guros para casos de muerte; en los segurosmixtos solo será deducible la parte de la pri-ma que cubre el riesgo de muerte. Fijasecomo importe máximo a deducir por los con-ceptos indicados en esta inciso la suma detres mil pesos 1$ 3.000) anuales. se trate o node prima única;

e) Las donaciones a los fir--os nacional provin-ciales y municipales y a las instituciones com-prendidas en el articulo 21), incisos e) f) y g),realizadas en las condiciones que determine lareglamentación y hasta el limite del veintepor ciento (20 14) de la ganancia neta del e,ler-cicio La reglamentación establecerá así mismoe] procedimiento a seguir cuando las donacio-nes las efectúen sociedades de personas;

d) Los gastos de sepelio incurridos en el país,hasta la suma de tres mil pesos ($ 3000),cuando correspondan al contribuyente o a laspersonas a su cargo, y a condición de que secumplan los requisitos que al efecto establezcala reglamentación;

e) Las sumas que efectivamente se inviertan ennuevas plantaciones forersales o en la amplia-ción de las existentes, de acuerdo a las normasque establezca la reglamer tación;

f) Las contribuciones o descuentos para fondosde jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,siempre que se destinen a cajas nacionales.provinciales o municipales;

g) La amortización del sald,, de revalúa del de-creto ley 17.335/67.


Art. 88. - De las ganancias de las categorías 18 ,2', 3" y 4", y con las limitaciones de esta ley , tambiénse podrán deducir:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre losbienes que produzcan ganancias;

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobrebienes que producen ganancias;

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por casofortuito o fuerza mayor en los bienes que pro-ducen ganancias , como incendios , tempestadesu otros accidentes o siniestros , en cuanto nofuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;

d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a jui-cio de la dirección , originadas por delitos co-

metidos contra los bienes de explotación de loscontribuyentes por empleados de los mismos,en cuanto no fuesen cubiertas por seguros oindemnizaciones:

e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras com-pensaciones análogas en la suma reconocida porla dirección;

f) Las amortizaciones por desgaste y agotamientoy las pérdidas por desuso, de acuerdo con loque establecen los articules pertinentes.

En los casos de los incisos e) y el), el decreto regla-mentario fijará la incidencia que en el costo del bientendrán las deducciones efectuadas.

Art. 89. - En concepto de amortización de edificiosy demás construcciones sobre inmuebles se admitirádeducir el dos por ciento (2 'L_) sobre el costo deledificio o construcción o sobre la parte del valor deadquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuen-ta la relación existente en el avalúo fiscal o, en sudefecto, según el justiprecio que se practique al efec-to, hasta agotar dicho costo o valor.

El monto resultante se ajustará conforme al proce-dimiento indicado en el artículo 54. apartado 1.

Cuando se trate de bienes revaluados conforme conel decreto ley 17.335.67 podrá optarse por continuarcon el procedimiento determinado en dicho decretoley o por el sistema indicado precedentemente. Eneste último cesará la amortización del saldo de revalúo.

Art 90. - En concepto de amortización impositivaanual para compensar el desgaste de los bienes -ex-cepto inmuebles- empleados por el contribuyente paraproducir ganancias gravadas, se admitirá deducir lasuma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:

1. Se dividirá el costo o valor de adquisición delos bienes por un número igual a los años devida útil probable de los mismos La direcciónpodrá admitir un procedimiento distinto (uni-dades producidas. horas trabajadas, etcétera)cuando razones de orden técnico lo justifiquen.

2. A la cuota de amortización ordinaria calculadaconforme con lo dispuesto en el apartado an-terior, o a la cuota de amortización efecluadapor el contribuyente con arreglo a normas es-peciales, se le aplicará el índice de actualiza-ción referido a la fecha de adquisición o cons-trucción, que indique la tabla elaborada porla Dirección General impositiva para el últimotrimestre calendario vencido a la fecha de cie-rre del periodo fiscal que se liquida. El importeasí obtenido será la amortización anual de-ducible.

Cuando se trate de arenes revaluados de acuerdocon el decreto ley 17335,'67, podrá optarse por con-tinuar con el procedimiento determinado en dicho de-creto ley o por el sistema indicado precedentemente,en cuyo caso cesará la amortización de] saldo derevalúo.

Cuando los bienes importados para destinarlos a]activo fijo lo sean por un importe superior al preciomayorista vigente en el lugar de origen, más los gastosde transporte y seguro hasta la República Argentina,se considerará, salvo prueba en contrario, que existevinculación económica entre el importador de la Re-pública y el exportador del exterior. En tales casos,la diferencia que resulte no será amortizable ni de-ducible en forma alguna a los efectos impositivos.

A los efectos de la determinación del valor origi-nal de los bienes amortizables, no se computarán las

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comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades de]mismo conjunto económico, intermediarias en la ope-ración de compra, salvo que se pruebe una efectivaprestación de servicios a tales fries. Sin embargo, e]valor total del bien adquirido, incluso la comisión decompra, no podrá ser superior, en ningún caso, a]que corresponda admitir por aplir ación de lo dispues-to precedentemente.

Deducciones especiales de la nricaera categoría

Art. 91. - De los beneficios im•uidos en la primeracategoría, se podrá deducir también los gastos demantenimiento del inmueble. A rste fin los contribu-yentes deberán optar -para los inmuebles urbanos-por alguno de los siguientes proadimientos:

a) Deducción de gastos realrn^ a base de compro-bantes:

b) Deducción de los gastos presuntos que resultende aplicar el coeficiente del cinco por ciento(5 %) sobre la renta bruta del inmueble. porciento que involucra los gastos de manteni-miento por todo concepto (reparaciones, gastosde administración, primas rte seguros, etcétera).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá apli-carse a todos los inmuebles qur posea e] contribu-yente y no podrá ser variado por e] término de cinco(5) años contados desde el pe,iodo, inclusive, enque se hubiere hecho la opción

La opción a que se refiere emte artículo no podráser efectuada por aquellas persm,as que por su natu-raleza deben llevar libros o ti cen administradoresque deben rendirles cuenta de ' u gestión, En talescasos deberán deducirse los gaFl-is reales a base decomprobantes.

Para los inmuebles rurales, b, deducción se hará,en todos los casos, por el pror'•dimiento de gastosreales comprobados.

Deducciones especiales de la egunda categoría

Art. 92.-Los beneficiarios de regalías residentesen el país podrán efectuar las siguientes deducciones,según el caso:

a) Cuando las regalías se ori-;finen en la transfe-rencia definitiva de biene: -cualquiera sea sunaturaleza-, el veinticinco' por ciento (25%)de las sumas percibidas pnr tal concepto, hastala recuperación del capital invertido, resultan-do a este fin de aplicación las disposiciones delos articules 54. 55, 57, 58 v 74, según la natu-raleza del bien transferid,,:

b) Cuando las regalías se o, iginen en la trans-ferencia temporaria de bienes que sufren des-gaste o agotamiento, se admitirá la deduccióndel importe que resulte de aplicar las dispo-siciones de los artículos 'it, 89 ó 90, según lanaturaleza de los bienes.

Las deducciones antedichas serán procedentes entanto se trate de costos y gasbis ¡ocurridos en elpaís. En caso de tratarse de costos y gastos incurri-dos en el extranjero, se admitirá como única deduc-ción por todo concepto (recuperación o amortizacióndel costo, gastos para la percepción del beneficio,mantenimiento, etcétera), el veinle por ciento (20%)de las regalías percibidas. Las i,ormas del presenteartículo no serán de aplicación cuando se trate debeneficiarios residentes en el p:ús, que desarrollen

Reunión 47'

habitualmente actividades de investigación , experi-mentación , etcétera , destinadas a obtener bienes sus-ceptibles de producir regalías, quienes determinaránla ganancia por aplicación de las normas que rigenpara la tercera categoría.


Art. 93.-De las ganancias de la tercera categoríay con las limitaciones de esta ley, también se podrádeducir:

a) Los gastos y demás erogaciones inherentes algiro del negocio;

b) Los castigos y previsiones contra los maloscréditos en cantidades justificables de acuerdocon los usos y costumbres del ramo. La di-rección podrá establecer normas respecto dela forma de efectuar esos castigos;

c) Los gastos de organización. La dirección ad-mitirá su afectación al primer ejercicio o suamortización en un plazo no mayor de cinco(5) años, a opción del contribuyente;

d) Las sumas que las compañías de seguros, decapitalización y similares, destinen a integrarlas previsiones por reservas matemáticas y re-servas para riesgos en curso y similares, con-forme con las normas impuestas sobre el par-ticular por la Superintendencia de Seguros uotra dependencia oficial.

En todos los casos, las previsiones por reser-vas técnicas correspondientes a] ejercicio an-terior, que no hubiesen sido utilizadas paraabonar siniestros, serán consideradas como ga-nancia y deberán incluirse en la ganancia ne-ta imponible del año;

e) Las comisiones y gastos incurridos en el ex-tranjero indicados en el articulo 89, en cuantosean justos y razonables;

f) En concepto de reserva para indemnizaciónpor despido, rubro antigüedad, se admitirá, aopción del contribuyente, la aplicación de cua-lesquiera de los sistemas que se mencionanen los dos puntos siguientes. Al fondo asíformado se imputarán las indemnizaciones queefectivamente se paguen en los casos de des-pidos, rubro antigüedad:

1. El importe resultante de aplicar sobre lasremuneraciones abonadas durante el ejer-cicio, al personal en actividad a] cierredel mismo, el porciento que representanen los tres últimos ejercicios las indem-nizaciones reales por el rubro antigüedadpagadas sobre las remuneraciones totalesabonadas.

2. Un porciento a fijar por el Poder Ejecuti-vo -no superior a] dos por ciento (2 %)-a aplicar sobre las retribuciones totalesabonadas durante el ejercicio, al personalen actividad al cierre del mismo.

g) Los gastos o contribuciones realizados en fa-vor del personal por asistencia sanitaria, ayudaescolar y cultural, subsidios a clubes deporti-vos y, en general, todo gasto de asistencia enfavor de los empleados, dependientes u obreros.También se deducirán las gratificaciones, agui-naldos, etcétera, que se paguen al personaldentro de los plazos en que, según la regla-mentación, se debe presentar la declaraciónjurada correspondiente al ejercicio.

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La dirección podrá impugnar la parte de lashabilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etcé-tera, que exceda a lo que usualmente se abonapor tales servicios, teniend,, en cuenta la labordesarrollada por el beneficiario, importanciade la empresa y demás factores que puedaninfliur en el monto de la retribución.

Las reservas y previsiones que esta ley admite de-ducir en el balance impositivo, quedan sujetas alImpuesto en el ejercicio en que rr anulen los riesgosque cubrían (reserva para despido, etcétera).


Art 94 -De las ganancias de la quinta categoríay con las limitaciones de esta ley se podrán deduciren el momento de la enajenación todos los gastos quefueran necesarios para la obtención de los beneficios,en tanto no hubiesen sido deducidos con anterioridadpara la determinación de este impuesto (impuesto ala transmisión gratuita de bienes, gastos de ventas,tasas, etcétera).


Art. 95. - No serán deducibl(:: sin distinción decategorías:

a) Los gastos personales y de sustento de] con-tribuyente y de su familia , salvo lo dispuestoen los artículos 22, 23 y n7, inciso d);

b) Los intereses de los capitales pertenecientes alcontribuyente invertidos en la empresa, lassumas retiradas a cuenta de las ganancias oen calidad de sueldo y todo otro concepto queimporte un retiro a cuenta de utilidades.

Cuando se hubiesen deducido los importes aque se refieren tales conceptos, los mismos seadicionarán, a los efectos del balance imposi-tivo, a la participación del dueño o socios aquienes correspondan:

c) La remuneración o suelde del cónyuge o pa-riente del contribuyente. Cuando se demuestreuna efectiva prestación dt servicios, se admi-tirá deducir la remuneración abonada en laparte que no exceda a la retribución queusualmente se pague a terceros por la presta-ción de tales servicios. m, pudiendo exceder ala abonada al empleado -no pariente- demayor categoría, salvo di:itosición en contrariode la dirección;

d) El impuesto de esta ley , cualquier impuestosobre terrenos baldíos y campos que no seexploten;

e) Las remuneraciones o sueldos que se abonena miembros de directorios, consejos u otrosorganismos que actúen en el extranjero y loshonorarios y otras remuni raciones pagadas porasesoramiento técnico-fío; nciero o de otra ín-dole prestado desde el exterior, en los montosque excedan de los límites que al respecto fijela reglamentación;

f) Las sumas invertidas ea la adquisición debienes y en mejoras de carácter permanente ydemás gastos vinculados con dichas operacio-nes, salvo el impuesto a la transmisiór gratuitade bienes. Tales gastos integrarán el costo delos bienes a los efectos ele esta ley;

g) Las utilidades del ejercicio que se destinen alaumento de capitales o ;t reservas de la em-presa cuya deducción n,' se admite expresa-mente en esta ley;

h) La amortización de llave, marcas y activossimilares:

i) Las donaciones no comprendidas en el artícu-lo 87 inciso c ), las prestaciones de alimentos,ni cualquier otro acto de liberalidad en dineroo en especie:

j) Los quebrantos netos provenientes de opera-

ciones ilícitas;k) Los beneficios que deben separar las sociedades

anónimas para constituir el fondo de reservalegal.

Art. 96. - No serán deducibles para la determinaciónde los beneficios comprendidos en el artículo 79 y enel inciso d) del articulo 48 los gastos de conservacióno mantenimiento de los bienes productores del be-

neficio.

TÍTULO IV

Tasas del impuesto para las personas de existenciavisible y sucesiones indivisas

Art. 97.-Las personas de existencia visible y lassucesiones indivisas -mientras no exista declaratoriade herederos o testamento declarado válido que eurn-pla 1., misma finalidad- abonarán sobre las gananciasnetas sujetas a impuesto las sumas que resulten deacuerdo con la siguiente escala:

Ganancias netas PAGARANimpon;bles anuales

De másde $ a $ $ más el

sobre elexcedente

de $

0 5.000 - 7 % 05.000 10.000 350 9 % 5.000

10.000 25.000 800 11 % 10.00025.000 40.000 2.450 14 % 25.00040.000 55.000 4.550 18 % 40.00055.000 70.000 7.250 24 % 55.00070.000 85.000 10.850 30 % 70.00085.000 100.000 15.350 37 % 85.000

100.000 120.000 20.900 45 % 100.000120.000 29.900 48 % 120.000

Tifuco V


Art. 98.-Cuando se pague a sociedades o empre-sas constituidas en el extranjero o a cualquier otrobeneficiario del exterior, beneficios netos de cualquiercategoría excepto dividendos y utilidades de los esta-blecimientos a que se refiere el inciso b) del artículo63, corresponderá que quien los pague retenga e in-grese a la dirección con carácter de pago único y de-finitivo, el cuarenta y siete por ciento (47 %) de ta-les beneficios.

Se considerará que existe pago cuando se dé algunade las situaciones previstas en el quinto párrafo delartículo 18, salvo que se tratara de la participaciónen los beneficios de sociedades de responsabilidad li-mitada, sociedades de personas o la correspondiente alos socios comanditados en las sociedades en coman-dita, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto enel artículo 49. En estos supuestos corresponderá prac-ticar la retención a la fecha de vencimiento para lapresentación del balance impositivo si con anteriori-dad no se hubiera configurado el pago en los térmi-nos del artículo 18.

u


Cuando se trate de dividendos pagados a beneficia-rios del exterior corresponderá que la entidad paga-dora retenga e ingrese a la dirección con carácter depago único y definitivo el treinta y dos por ciento(32 %) de los dividendos.

Se considerará beneficiario del e-.terior a aquel queperciba sus ganancias en e] extranj--ro, directamente oa través de apoderados, agentes, representantes ocualquier otro mandatario en el país y a quien, per-cibiéndolos en el país, no acredit.rra residencia esta-ble en el mismo.

En los casos en q,;e exista imposibilidad de retener,los ingresos indicados estarán a c-rgo de la entidadpagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir elreintegro por parte de los beneficiarios.

Art. 99. - La ganancia neta sujeta a retención sedeterminará deduciendo del benefi- io bruto pagado oacreditado, los gastos necesarios para su obtención quehayan sido reconocidos expresamen'e por la DirecciónGeneral Impositiva, salvo los caeos en que la leyestablece presunciones referidas a la ganancia netaobtenida o a los gastos deducibles

Art. 100. - Cuando se paguen al exterior sumas ori-ginadas en las situaciones previstos en e] articulo 29del decreto ley 19.231/71; en interee's de todo tipo: enhonorarios u otras remuneraciones por asesoramientotécnico, financiero o de otra índole: a los efectos delartículo anterior se presumirá. sin admitirse pruebaen contrario, ganancia neta al ochenta por ciento(80 `7 ) de las sumas pagadas o acn•ditadas.

Art. 101. - Los artistas residente: en el extranjerocontratados por el Estado -nación, . provincial o mu-nicipal- por un periodo de hasta dos (2) meses enel año calendario, para actuar en 'd país en institu-ciones oficiales (radioemisoras, tcb'emisoras, teatros,anfiteatros y similares) que no teme, )n fines comercia-les, pagarán con carácter de impuest, único y definitivoel quince por ciento (15 %) sobre las retribucionesbrutas que según contrato les con esponda.

Cuando la duración del contrato fuere superior allapso señalado en el párrafo anterior, sobre el exce-dente serán de aplicación las normas contenidas enesta ley. Se presume de derecho q-ie los gastos rea-lizados, que afectan conjuntamente a retribucionescomprendidas en este régimen y ro el general de laley, guardan una relación propor'ional con dichosingresos.

TÍTULO VI

Otras disposicionr%

Art. 102 - Cuando se gestionen onvenios interna-cionales relativos a la exención cb 1 impuesto sobreganancias de personas o empresas ,-xtranjeras, el Po-der Ejecutivo -a pedido de los interesados y median-te la garantía del caso- podrá autor zar a la DirecciónGeneral Impositiva la suspensión del cobro del grava-men de esta ley hasta tanto se resuelva en definitivasobre tales gestiones

Art. 103. - Este gravamen se reí' rá por las dispo-siciones de la ley 11.683 (texto ordenado en 1968 ysus modificaciones). y su aplicación percepción y fis-calización estará a cargo de la Dice: ción General Im-positiva.

Art. 104. - Las disposiciones de la presente ley, queregirá hasta el 31 de diciembre d" 1983, tendrán lasiguiente vigencia:

a) Para lar personas físicas y so cesiones indivisas,con relación a las ganancias que de acuerdocon las normas de la misma corresponda impu-tar a partir del 19 de enero de 1974, inclusive;

Reunión 474

b) Para las sociedades de capital y demás per-sonas de existencia ideal a partir de los ejer-cicios cerrados desde el 19 de enero de 1974,inclusive;

e) Para la determinación de las ganancias de lasempresas a que alude el inciso a) del artículo18, a partir de los ejercicios cerrados desde el19 de enero de 1974, inclusive.

Serán computables como ganancias gravadas poresta ley, los dividendos correspondientes a utilidadesde ejercicios cerrados a partir del 19 de enero de1974, inclusive.No están sujetos a su régimen los dividendos inte-

grados con utilidades correspondientes a ejercicios an-teriores.

A los efectos de lo dispuesto precedentemente seconsiderará, sin admitirse prueba en contrario, quelos dividendos que se pongan a disposición con pos-terioridad al cierre del primer ejercicio terminado en1974, están integrados en primer término por utilida-des sujetas al régimen de la presente ley.

Para los dividendos correspondientes a utilidades deejercicios cerrados con anterioridad al año 1974, seránde aplicación las normas de la ley de impuesto a losréditos vigentes para el año 1973.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores será de apli-cación, en lo pertinente. respecto de los sujetos con-prendidos en el articulo 63, inciso b), cuando giren alexterior sus utilidades o dispongan de ellas en cual-quier forma, siempre que ello importe una desafec-tación del giro del negocio.

Las normas de los artículos 67 a 72, ambos inclusive,serán de aplicación a partir del 1" de enero de 1975 oantes, una vez cumplidas las etapas General de Rcle-vamiento Catastral e Individual de Empadronamientoa que se refiere el artículo 39 de la ley 20,533

Las disposiciones de los artículos 98, 99. 100 y 101, seaplicarán sobre las ganancias pagadas a partirdel 19 de enero de 1974, inclusive.

Lo expuesto no alcanza a los dividendos, los quese regirán por lo que a su respecto se dispone prece-dentemente.

Art- 105.-El tributo que se crea por la presenteley substituye al impuesto a los réditos y al impuestoa las ganancias eventuales, en este último caso enla parte pertinente.

No obstante, las normas de los impuestos substituidosincidirán en la determinación de réditos o gananciaspor ellas alcanzados cuando en virtud de éstas sesupediten sus efectos a hechos o circunstancias quese configuren con posterioridad a su vigencia perode acuerdo con sus previsiones. Así mismo, las nor-mas mencionadas incidirán en la determinación dela materia imponible alcanzada por el tributo creadopor esta ley, cuando por ellas se extiendan sus efec-tos a ejercicios futuros, en razón de derechos u obli-gaciones derivados de hechos o circunstancias con-figurados durante su vigencia.

A los fines del proceso de transición de los gravá-menes substituidos al nuevo, quienes hubieran sidoresponsables de dichos gravámenes quedarán sujetosa todas las obligaciones, incluso substantivas, que seannecesarias para asegurar la continuidad del régimenreemplazado, siempre que con ello no se lesione elprincipio de que ninguna materia imponible comúna los tributos substituidos y substituto, está alcanzadapor más de uno de los gravámenes en cuestión.

El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones regla-mentarias necesarias para regular la transición a que

1


ce refiere este articulo, sobre la base del caráctersubstitutivo señalado y de los restantes principios in-dicados al efecto.

Art. 106.-Las disposiciones legales en vigor que,con fines de promoción regional o sectorial, otorgano autorizan el otorgamiento de la exención o diferi-miente del pago del impuesto a los réditos, no com-prenden la exención o diferimiento del impuesto deesta ley.

Sin perjuicio de ello el Poder Ejecutivo podrá acor-dar diferimiento para el pago de este impuesto. porIgual cantidad de ejercicios y en las mismas condi-ciones previstas en las disposiciones aludidas para elimpuesto a los réditos.

Art. 107. -Los sujetos al impuesto de esta ley quehabían resultado beneficiados por una vigente exen-ción del impuesto a los réditos o un vigente diferi-miento del pago de éste, otorgados con anterioridada la entrada en vigor de la pre^ente. continuarán enel goce de igual beneficio de exención o diferimientocon respecto al impuesto a las ganancias.

El beneficio resultante de lo dispuesto en este ar-ticulo oo excederá el periodo esiiblecido en las leyespromocionales que lo otorgaren o autorizaron suotorgamiento, ni el fijado en su caso por el acto deotorgamiento respectivo. como .,si tampoco el sallode ejercicios aún pendientes d, i goce del beneficiooriginalmente acordado.

Art_ 108. - Pagarán el impue: lo de esta ley, conun recargo del treinta por ciento (30 todas tasganancias imputables al año fi'.r, al 1974, o sujetas asu pago con carácter detinitivo durante dicho año

Art, 109. - Los contribuyentes que edifiquen uni-dades de vivienda con destino a vivienda propia, ren-ta o venta podrán deducir de su: ganancias gravadasla parte del total invertido en la ':onstrucción de cadauna de dichas unidades que establezca el Poder Eje-cutivo, el cual queda facultado para determinar laproporción deducible sobre la baae del tipo de cons-trucción, valuación fiscal unitari-, condiciones técni-cas, ubicación, valor vena] o precio de venta de lasviviendas, as¡ corno en considel- ción a cualesquieraotras características que contribu van a definir el in-terés social de la construcción.

Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para lostítulos de los planes de construcción aprobados pulorganismos estatales a los cíen "s del otorgamientode apoyos crediticio y siempre fue la presentaciónde dichos planes se efectuare ha: ta el 31 de diciem-bre de 1973. inclusive.

El Poder Ejecutivo determinai.i la forma. oportu-nidad y condiciones en que se hará efectiva la fran-quicia.

Art. 110.-Comuniquese al Poder Ejecutivo.

José B. Gelbard.

Sr. Presidente (Busaeca). - En consideraciónen general.

Tiene la palabra el señor diputado Diez Ortiz,miembro informante del dictamen de la mayoría.

Sr. Díaz Ortiz. - Señor presidente: en un es-tudio, titulado La política Impositiva en las eco-no>nías en desarrollo, presentado a la PrimeraAsamblea General de Administradores Tribu-tarios realizada en Panamá en 1967, Carl Shoupdice que tarde o temprano el sistema tributariode un país refleja sus objetivos sociales, susaspiraciones económicas y su sistema político. A

4675

medida que los objetivos sociales y aspiracioneseconómicas de un país se extienden y se hacenmás especificas, y a medida que cambia la dis-tribución del poder político y económico, varíatambién la política impositiva y cambia el sis-tema tributario. Pero con frecuencia entre unosy otros cambios se produce un retraso conside-rable. La política impositiva queda rezagada conrespecto a la política social y económica, y dejade reflejar los cambios cuantitativos y cualita-tivos en la distribución de la influencia políticay económica. Este rezago provoca diferenciasentre los objetivos fundamentales del país y elsistema tributario, lo cual origina diversos tiposde tensiones: se aumenta la evasión, la adminis-tración se hace menos eficiente y se dependemás de la inflación que de la imposición. Estasituación -al decir del tratadista mencionado-puede continuar por décadas.

Obsérvese, señor presidente, con cuánta cla-ridad y en qué forma sencilla se expone la im-portancia del sistema tributario como factor fun-damental de cualquier política económica ysocial.En la medida en que esto no se tenga muy

en claro, cualquier política de redistribuciónde los ingresos fracasará. Por ese motivo y paraque no exista un retraso entre los objetivosfijados por el gobierno del pueblo y los instru-mentos adecuados para concretarlos, nos tocahoy analizar la reforma impositiva estructura]para lograr la evolución económica y social quenos hemos propuesto.

El principio que sostiene nuestro movimientoen este aspecto de la tributación de que quienmás riqueza tiene más debe tributar se traducetambién en el mensaje que remitiera el PoderEjecutivo juntamente con el proyecto de ley,cuando dice que sólo en los casos de altos bene-ficios la medida proyectada supondrá un incre-mento de la presión tributaria, mientras redun-dará en una sensible reducción en los nivelesde menores rentas,

En relación con este tema de la política tri-butaria, me voy a permitir leer unos párrafosde un distinguido y joven tratadista argentino,doctor Tulio Rosenbuj, quien en su libro La im-posición como política refiere que ael elementodistintivo de los ingresos tributarios, en tantoingresos públicos, radica en la posibilidad porparte del ente político de elegir sus fuentes. Yello se verifica mediante la valoración, que essiempre política de las diferentes manifesta-ciones de capacidad contributiva. El contenidodel criterio de la capacidad contributiva es esen-cialmente contingente y correlato obligado dela interpretación que asume la autoridad poli-tica sobre sus alcances. El gobierno evalúa deacuerdo con la concepción de las fuerzas socia-les y económicas a las cuales responde qué ma-nifestaciones de capacidad contributiva coadyu-van a su propósito para no gravarlas o gravarlasen menor escala, y cuáles otras no hacen, paragravarlas en mayor grado o intensidad.

CONGRESO NACIONAL 463346? CÁMARA DE DIPUTADOS

rándenas1 aRetoestoidos

con000.hi-s elItri-

474 REUNION - CONTINUACION DE LA 14 SESION EXTRAORDINARIA -

DICIEMBRE 6 DE 1973

Presidencia de los señores diputados Salvador F. Busacca e Isidro J. Odena

Secretarios : doctor Alberto L. Rocamora y señor Ludovico Lavia

Prosecretarios: Manuel Rodríguez González y Alberto Rodríguez Gallardo

COSSY ISASl, cdgarCOSTARELLI, José

LAVALLE, MarioLAZZARINI. José Luis

LÓPEZ, Lysis AugustaLIMA. Hugo RamónLITERAS, Maria Haydée A deLONCHARICII FRANICII, Cándido A.LOPEZ, Domingo

LÓPEZ. Horacio Fidel

LOPEZ . Miguel Angel

LOPEZ de GALI e Amelia

LORENCES Mariano EntinoLUCENA. Luis Arnaldo

LUMELLO José Erio

LLORENS. Roberto OscarMACÉIS. Antonio .1MALDONADO ClementeMARINO, Rafael Francisco

MAROVEZ, Alfonso Carlos

M.ART 'LNEZ Juan Antonio

MARTÍNEZ Pedro Nicolás

MARTOS. Mario Saúl

MASTOLORENZO. Vicente

MAUHUM, Fernando Ruga

MERA FIGUEROA. Julio T.

MERCHENSKY Marcos

MIGLIOZZI, julio AlbertoMIRA. Jesús

MOLINA Gilberto H.

MOLINA, Manuel Isauro

MOLINA ZAVALLA, Armando

MOLINARI ROMERO, Manuel ErnestoMO MREIJ .1 Fausto J.

MÓNACO Iloracio Miguel

MONTERO TELLO, Régulo L.MOaAL. Angel

MORENO Antonio E.MORINI. María Teresa Merciadri deMOVANO. Francisco J.MUÑIZ BARRETO. Diego

MUSACCHIO Vicente Miguel

MUSSO Eufemia

NARANJO necio B.

NATALE. Ricardo T.

NICOLICHE Lisardo Oscar

NOSIGIIA Plácido Enrique

QUEN A Isidro J

OSELIA MUÑOZ Enrique Emilio

PALACIO OFHEZA Carlos

PARENTE ltodoih DomingoPASCUAL Paulim Rubén

PATALAGOITIA Osvaldo E.

PAZ Guido Ulises

PEDRIN. Ferdinando

PETRUFELLI Agustín

PONCE Rodolfo Antonio

CROAT"I'O, Armando DanielCROCCO. Luis Ferdinan doCRARULREZ de PALACIOS, MariaD'ANGELO, Lorenzo Francisco

DAVICO, Miguel Angel

DAY. Alberto RicardoDE LOCA RicardoDESPERRASOUES . Rodolfo EduardoDIAL ORTIZ Santiago FranciscoEGUIREUN EnriqueESPECHE Juan Bautista

ESPONDARIIRU. Raúl HoracioESQUIVEL, FaustinoESTIGARRIA Agustin TomásFALARFI. I.A. Francisco José

FARLAS, Eduardo IsidroFERNÁNDEZ. Dante Dionlsio

FERNANDEZ. Juan Máximo

FERNANDEZ RRDOYA . MarianoFERNÁNDEZ GILL , Guillermo CarlosFERNANDEZ VAI.ONI, José LuisFERREYRA Jorge WashingtonFLORES. José Mari. F.FONTE . Carlos A.FRANCO Hugo Armando

FRESCO Pedro José

FUENTES Pedro AlfredoGAITAS Adelmo AlbertoGAI VAN Raúl AlfredoGALLO Carlos E.

GANEM HéctorGARCÍA . Luis AntonioGARRÉ Nilda CeliaOASS. AdolfoGIMÉNEZ. Nicolás AlbertoGOLÉ. romás Juan R.GONZÁLEZ, Ricardo A.GRAU Mario AgustinG o. ALCA Jorge Nelson

GUERRERO. Antonio Isaac

ILAIEK. José

H.ARRINGTON . Luis José D.HUEVO HoracioHUGRES Gilberl

IMBADD Carlos Alfredo

INSOA Carlos Raúl

ITURRIRTA, Aníbal A.

RELLY Rodolfo FelicianoiC UNREL Carlos Miguel

LARAKE Juan Gabriel

LASTIRI Raúl AlbertoLATRUBESSE . Francisco Alberto PEREIRA Antonio

COMiNGUEZ , Juan Carlos

CITATI. AngelCOLELLO, Clemente J.

CATALANO. José ArmandoCASTELLANO, Rugu Luis

CARRERAS Ruperto R.

CASAZZA. Luis Angel

CARRAL TOLOSA Humberto

CAMUS Jorge M.CAPILLO, JoséCÁRDENAS, Juan Carlos

CAMPOS. Ernesto Manuel

CALABRESE. PabloCAMPBELL. Oscar S.

CABEZAS. José Humberto

BRAVO Carlos AlbertoBRAVO, Federico S.BRITO LIMA AlbertoBUSACCA, Salvador F.BUSTOS, Tomás RobertoCABANA, Manuel 1.

BONIF'ATTI Arolinda S. A.

BLANCO , ManuelDONAS, Abraham Efraín

BENEDETTI . Osvaldo ErnestoBELLISIO. Victorio Alberto

BÁRBARO Julio D.BÉHÉR.AN. Arnoldo Marlo

BALESTRA Ricardo Ramón

AVILA . Agustín AlfredoAZURMENDI, ErnestoBAJCZMAN, Raúl 1.

AUYERO , Carlos Alberto Camilo

ARRUE. WillebrordoASMAR, Ramón

ARRAVA, Jorge Francisco

ARANA Tomás Pedro

ABATA. Juan Carlos

ARDO Tomás Ameghino

ARCE, Rodolfo JuvencioARIANI. Acciono

ARIGOS, Ramón Eduardo

ARAGONÉS . Carlos Osvaldo

AMADO SAI.EME. JoséAMAOLO . Mario O.

AMAYA , Mario Abel

AMERISE , José Carmelo

ALVAREZ GUERRERO , OsvaldoAGUIRRE de SB.IBF.N' E, Luisa E.

ACEVEDO, Carlos Luis

ACUÑA, Hipólito

AGUIRRE, Ma,in D,

DIPUTADOS PRESENTES:

LENCINA. Luis A. PORTERO. Héctor

4634

PORTO , Jesús E.RABANAL. Rubén FranciscoRACCHINI, Juan NicolásRAFAEL, JuanRAMIREZ, Juan ManuelRATTI, Luis CarlosRITVO, MiguelRIZO. Eusebio VictorRODRiGUEZ, Alfredo S.RODRTGUEZ FLORES, ArgentinaROJAS, Ramón PabloROLANDO, Esteban DomingoROMÁN, Irme GracielaROMERO, Carlos AlbertoROMERO, Juana N.ROSAS, Alberto HoracioROTA, Silvana María 1.RUBEO, LuisRUIZ VILLANUEVA, ArturoSALOMDN, JorgeSALVADOR, NicolásSALVATIERRA. Julio DomingoSAMBUEZA, OsvaldoSÁNCHEZ AHUMADA, Luis Alberto

SÁNCHEZ TORANZO, NicasioSANDLER, Héctor Raúl

SANGI.ACOMO, Ricardo Arturo

SANGUINETI, Virginia Luisa

SUMARIO

SARBOLI , Rubén JuanSARLI, Osvaldo RaúlSERVJNI GARCIA , Clara CristinaSILEONI, Nelo LSILVA, AnalicioSLAMOVITS, LudovicoSOBRINO ARANDA, Luis AlbertoSOLANA. Jorge D,STECCO, Alberto EleodoroSUÁREZ. Humberto F.SUÁREZ, Leopoldo M.SULETA DE. ARRAYA, ArmindaTACHELLA, Eliberto S. J.TAGLIAFERRO, JorgeTOLLER, Roberto LinoTRABOULSI, Eduardo ElíasTROCCOLI. Antonio A.TULA DURAN, JoaquínURDiNEZ de VOLPE, Clotilde IsolinaVACCAREZZA, Eduardo H.VALERI, SalvadorVÁZQUEZ POL, JoséVIALE, Jorge OmarVIDANA. RobertoVILLADA, Mario AnselmoVILLALBA, Bernardo SamuelVINARDELL MOLINERO, MiguelVITTAR, Rodolfo Oscar

1.-Consideración del dictamen do la Comisión dePresupuesto y Hacienda en el mensaje y proyecto

de ley del Poder Ejecutivo sobre impuesto a las

ganancias . Se sanciona. (Página 4634.)

2.-Consideración del dictamen dr la Comisión de

Asuntos Constitucionales en la cuestión de privi-legio planteada por el señor 'dputado Busacca

relacionada con la afectación <In los fueros par-lamentarios de la señorita diputada Romero enun procedimiento policial, por el que se declaraque hubo violación de los privilegios parlamen-tarios y se Impone un arresto de 48 horas alagente de la Policía Federal protagonista del epi-

sodio. Se sanciona. (Página 4710.)

3.-Consideración del dictamen de la Comisión deAsuntos Constitucionales por el que se acuerda

permiso al señor diputado Croeco para aceptar elcargo de ministro de Gobierno de la intervención

federal en la provincia de Formosa , Se sanciona.

(Página 4714.)

4.-Apéndice:

1.-Sanciones de la Honorable Cámara. (Pági-

na 4718.)

II.-Inserción . (Página 4734.)

-En Buenos Aires, a ], s seis días del mesde diciembre de 1973, a la hora 15 y 43:

1



CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

ZAMANILLO, José MiguelZAPATA, Hipólito Bernardo


BARTOMIOLI , Héctor LuisDE APABICI, Ricardo José Manuel

FADUL de SOBRINO , Esther Mercedes

GUZMÁN de ANDREUSSI . María Cristina

MASSOLO, Eduardo A. R.

MIGUEL, Pedro HonorioMONSALVE . Evaristo A.VERGARA . Roque AntonioVINTI , Carmelo

AUSENTES , CON LICENCIA:

BARRIONUEVO , Roque R.BORRAS, Raúl AntonioFALU, Ricardo MunirGARONA , Alberto A.GLELLEL, JorgeLLANO, Juan PedroMORENO FERRER , José Carlos W.SALIM. LuisSAUL, RobertoSUELDO , Horacio JorgeSVRSEK , Enrique A.VALENZUELA. Héctor R,


Honorable Cámara:

La Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el mensaje y proyecto de ley delPoder Ejecutivo por el que se propicia implan-tar un impuesto sobre las ganancias derivadasde fuente argentina, unificando en un solo régi-men todos los beneficios obtenidos; y, por lasrazones que se expresan en el informe escritoy las que dará el miembro informante, aconse-ja la sanción del siguiente

PROYECTO DE LEY



TITULO I



Artículo 19 - Todas las ganancias derivadasde fuente argentina, obtenidas por personas deexistencia visible o ideal, cualquiera sea su na-cionalidad, domicilio o residencia, quedan suje-tas al gravamen de emergencia que estableceesta ley.

Además de las personas indicadas en el pá-rrafo anterior son contribuyentes las sucesionesindivisas, mientras no exista declaratoria de he-rederos o no se haya declarado válido el testa-mento que cumpla la misma finalidad.

Art. 24-A los efectos de esta ley son ga-nancias, sin perjuicio de lo dispuesto especial-mente en cada categoría y aun cuando no seindiquen en ellas, los rendimientos, rentas o en-riquecimientos derivados de la realización a ti-

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1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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Ver Texto de la Orden del Dia en archivo separado

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ee refiere este articulo, sobre la base del caráctersubstitutivo señalado y de los restantes principios in-dicados al efecto,

Art. 106. - Las disposiciones legales en vigor que,con fines de promoción regional o sectorial, otorgano autorizan el otorgamiento de la exención o diferi-miento del pago del impuesto a los réditos, no com-prenden la exención o diferimir rito del impuesto deesta ley.

Sin perjuicio de ello el Poder 1jecutivo podrá acor-dar diferimiento para el pago de este impuesto. porigual cantidad de ejercicios y rn las mismas condi-ciones previstas en las disposiciones aludidas para elimpuesto a los réditos.

Art. 107. - Los sujetos al impuesto de esta ley quehabían resultado beneficiados por una vigente exen-ción del impuesto a los réditos o un vigente diferi-miento del pago de éste, otorgados con anterioridada la entrada en vigor de la presente, continuarán enel goce de igual beneficio de exención o diferimientocon respecto al impuesto a las ganancias.

E] beneficio resultante de lo dispuesto en este ar-ticulo no excederá el periodo eslrblecido en las leyespromocionales que lo otorgaron o autorizaron suotorgamiento, ni el fijado en su caso por el acto deotorgamiento respectivo. como oil tampoco el saldode ejercicios aíro pendientes del goce del beneticiooriginalmente acordado.

Art. 108.-Pagarán el impue.^'o de esta ley, conun recargo del treinta por ciento (30 7, ) todas lasganancias imputables al año fiscal 1974, o sujetas asu pago con carácter definitivo durante dicho año

Art. 109. - Los contribuyentes que edifiquen uni-dades de vivienda con destino a ivienda propia, ren-ta o venta podrán deducir de su= ganancias gravadasla parte del total invertido en la construcción de canauna de dichas unidades que establezca el Poder Eje-cutivo, el cual queda facultado para determinar laproporción deducible sobre la o¿¡ e del tipo de cons-trucción, valuación fiscal unitari.' condiciones tócni-cas, ubicación, valor venal o prrrio de venta de lasviviendas, así corno en consideración a cualesquieraotras características que contribuyan a definir el in-terés social de la const acción.

Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para lostítulos de tos planes de construr ,ión aprobados pororganismos estatales a los efecti s del otorgamientode apoyos crediticio y siempre ''uo la presentaciónde dichos planes se efectuare ha..'a el 31 de diciem-bre de 1973. inclusive.El Poder Ejecutivo determinar: la forma, oportu-

nidad y condiciones en que se ha á efectiva la fran-quicia.

Art. 110.-Co tuníquese al Pode Ejecutivo.

José B. Gelbard.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónen general.

Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz,miembro informante del dictamen de la mayoría.

Sr. Díaz Ortiz. - Señor presidente: en un es-tudio, titulado La política impositiva en las eco-nomías en desarrollo, presentado a la PrimeraAsamblea General de Administradores Tribu-tarios realizada en Panamá en 1967 , Carl Shoupdice que tarde o temprano el sistema tributariode un país refleja sus objetivos sociales, susaspiraciones económicas y su sistema político. A

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medida que los objetivos sociales y aspiracioneseconómicas de un país se extienden y se hacenmás especificas, y a medida que cambia la dis-tribución del poder político y económico, varíatambién la política impositiva y cambia el sis-tema tributario. Pero con frecuencia entre unosy otros cambios se produce un retraso conside-rable- La política impositiva queda rezagada conrespecto a la política social y económica, y dejade reflejar los cambios cuantitativos y cualita-tivos en la distribución de la influencia políticay económica. Este rezago provoca diferenciasentre los objetivos fundamentales del país y elsistema tributario, lo cual origina diversos tiposde tensiones: se aumenta la evasión, la adminis-tración se hace menos eficiente y se dependemás de la inflación que de la imposición. Estasituación -al decir del tratadista mencionado-puede continuar por décadas.

Obsérvese, señor presidente, con cuánta cla-ridad y en qué forma sencilla se expone la im-portancia del sistema tributario como factor fun-damental de cualquier política económica ysocial.En la medida en que esto no se tenga muy

en claro, cualquier política de redistribuciónde los ingresos fracasará, Por ese motivo y paraque no exista un retraso entre los objetivosfijados por el gobierno del pueblo y los instru-mentos adecuados para concretarlos, nos tocahoy analizar la reforma impositiva estructuralpara lograr la evolución económica y social quenos hemos propuesto.

El principio que sostiene nuestro movimientoen este aspecto de la tributación de que quienmás riqueza tiene más debe tributar se traducetambién en el mensaje que remitiera el PoderEjecutivo juntamente con el proyecto de ley,cuando dice que sólo en los casos de altos bene-ficios la medida proyectada supondrá un incre-mento de la presión tributaria, mientras redun-dará en una sensible reducción en los nivelesde menores rentas.

En relación con este tema de la política tri-butaria, me voy a permitir leer unos párrafosde un distinguido y joven tratadista argentino,doctor Tulio Rosenbuj, quien en su libro La im-posición como política refiere que «el elementodistintivo de los ingresos tributarios, en tantoingresos públicos, radica en la posibilidad porparte del ente político de elegir sus fuentes. Yello se verifica mediante la valoración, que essiempre política de las diferentes manifesta-ciones de capacidad contributiva . El contenidodel criterio de la capacidad contributiva es esen-cialmente contingente y correlato obligado dela interpretación que asume la autoridad polí-tica sobre sus alcances. El gobierno evalúa deacuerdo con la concepción de las fuerzas socia-les y económicas a las cuales responde qué ma-nifestaciones de capacidad contributiva coadyu-van a su propósito para no gravarlas o gravarlasen menor escala, y cuáles otras no hacen, paragravarlas en mayor grado o intensidad.

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Sr. Presidente en general.

4676 CA MARA. DE DIPUTADOS DE LA NACION

'La valoración de la capacidad contributivaestá permeada por las necesidades de los sec-tores sociales con poder político.

'Esto implica distinguir, entre otros, los in-gresos tributarios interesantes y aquellos nointeresantes para el poder pol,tieo. En efecto,no todos los ingresos tributarios se cualifican enmodo análogo. Al menos para el gobierno. Lacalificación surgirá a partir de un orden depreferencias dictado por su interés y el de lossectores sociales que le respaldan, tendiente apreservar de la imposición determinadas mani-festaciones de capacidad contributiva, distribu-yendo la carga tributaria en un todo coherentecon ese interés.

'Los ingresos tributarios interesantes supo-nen concebir la política del impuesto de modoque no afecte situaciones sociales consolidadas,coincidentes con la estabilidad del sistema deproducción y (eventualmente) con los propósi-tos del gobierno de turno. Son interesantesaquellos ingresos que no alteran, en substan-cia, posiciones económicas de los sujetos a loscuales, en un sistema de producción determi-nado, se les atribuye cualidad de promotoresde su existencia y vigencia: verbigracia, en elEstado liberal de base capitalista: gran empre-sa, gran propiedad agraria, titulares de altosingresos o fortunas, etcétera.

'Los ingresos tributarios no 'nteresantes, encambio. implican una concepción que es reversode la anterior, y en virtud de la cual la dis-tribución de la carga tributaria afecta cualita-tiva y cuantitativamente a los grupos socialesdiscrepantes o no solidarios con la visión poli-tica expuesta por el gobierno. Son no intere-santes aquellos ingresos que no alteran, en subs-tancia, las posiciones económicas de sujetos alos cuales, en un sistema de producción deter-minado, no se les atribuye otra cualidad quela de ser útiles a los promotores de su existen-cia y vigencia; verbigracia, en rd Estado liberalcapitalista: la clase trabajador:,. pequeña em-presa, pequeño productor, titulares de bajos omedianos ingresos o fortunas.

'La consecuencia que se desprende de lo an-terior radica en constatar que L, imposición noes un instrumento ingenuo en uta sociedad des-igual, sino que percibe y recibe las disparida-des de hecho, y a ellas ^,e amolda.

'El fenómeno tributario, en r onsectiencia, esproducto de las tensiones políticas existentesen el seno del sistema social y sirve a la pre-ponderancia de algunos sectores que afirmaneoactivamente la vigencia de su poder. Quienesdetentan el poder político, afirma Lolini, tien-den a servirse en su propio beneficio o de susamigos, patrones o clientes, del movimiento dela riqueza financiera, apelando para ello a unacoacción sustancial.

'La premisa de una interpretación políticade la imposición es la afirmación que en una

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sociedad desigual -donde para decirlo con pa-labras de Stuart Mill "no existió igualdad en elpunto de partida"- las decisiones del poderpolítico portan consigo una impronta de des-igualdad originaria.'

Y como no podía ser de otra manera, la re-forma impositiva implica un cambio posible conrelación al régimen impositivo vigente, y suanálisis debe ser realizado desde dos puntos devista diferentes, pero concurrentes. El primerode ellos, dentro del marco global de la economíay como parte del conjunto de medidas econó-micas propiciadas por el Poder Ejecutivo nacio-nal que tienden a responder a una filosofíageneral compartida por más del ochenta porciento de la población argentina. Esa filosofíapropende a lograr un mayor bienestar generalde la población, el acceso a niveles de vida com-patibles con la naturaleza del ser humano, elderecho al acceso a la educación y a toda for-ma de desarrollo cultural, y todo ello como partede un amplio proceso que implica el desarrollode las propias fuentes culturales y económicas,con independencia de los factores externos ointernacionales, que se rigen por pautas dife-rentes, en un ámbito -tal como la generalidadlo reclama- de decisión plural y compartida;es decir, en definitiva, un proceso popular, de-mocrático y nacional.

En segundo lugar, señor presidente, la re-forma impositiva debe ser analizada desde unpunto de vista técnico, como conjunto de mediosidóneos y adecuados que tiendan a concretar lafilosofía política del pueblo, dentro del marcode la ciencia económica y financiera.

Cabe ahora enfrascarnos en el análisis de lafilosofía que motiva este proyecto de ley deimpuesto a las ganancias. En primer lugar, re-cordemos algunos principios fundamentales re-lativos a la existencia del tributo de acuerdoa los principios modernos de política tributaria,en función del medio económico y social, Estosprincipios son básicamente los siguientes acep-tación por parte de la población: utilidad comoinstrumento de recaudación: carácter adecuadopara concurrir, junto con el gasto, a la políticade redistribución de los ingresos que orienta lapolítica filosófica del gobierno: fácil adminis-tración, y que, razonablemente, constituya uninstrumento de promoción económica. En primerlugar, el impuesto debe contar con la aquiescen-cia de la población Ningún tributo, si no estáadecuado al estilo de vida y a la formaciónsocioeconómica del pueblo. puede tener éxitoA ciertos niveles de cultura social y políticacrecen los requerimientos de equidad en la dis-tribución de las cargas y en el tipo de impuestoa través del cual ello se logra.

Este nivel de cultura hace fundamentalmenteal grado de acatamiento de la tributación y deconciencia tributaria que se haya formado. A

su vez, este grado de acatamiento tiene una


íntima vinculación con la im«,ven y sensaciónque el pueblo tiene de sus gobernantes y deluso que hacen del dinero que e recauda.

La historia de nuestro país es, en ese sentido,sumamente demostrativa de la realidad de estaafirmación. Mientras existió el consenso de quelos diferentes gobiernos no realizaban políticasadecuadas para el desarrollo riel país y no sepreocupaban por invertir en obras de infraes-tructura que reportaran benefwios a la comu-nidad; cuando no existía consenso de que eldinero contribuía a redistribuir el ingreso dela comunidad hacia los sectores de menores re-cursos; mientras no existía una política nacionalde seguridad que protegiera a las clases pasivas;en tanto el gobierno no mostrara con realidadconcreta que invertía para el mejor funciona-miento de las escuelas y de los hospitales; mien-tras todo eso no se daba, existir una sensaciónde que el contribuyente tiraba su dinero en lamedida en que pagaba sus impuestos.

Este proceso, señor presidenta, ha sido rever-tido. Hoy en la Argentina exite un gobiernodel pueblo y para el pueblo. lrn gobierno queya ha enunciado que sus inversirnes sociales sonde magnitud, que ha definido lr realización deimportantes obras públicas de ¡ni aestructura; ungobierno que ha señalado objetivos muy concre-tos en materia de vivienda social; en suma, ungobierno que hace obras, un gobierno que notira el dinero del pueblo sino que lo revierte enel proceso en aquellas áreas que n1 mismo puebloreclama.

Una de las causas fundamentales de la evasión,o sea, la ausencia de un asentimiento a la accióndei gobierno, está en vías de da ;aparecer.

Claro que también existen ocias causas de laevasión impositiva tales como lo:, canales legalesque un ordenamiento puesto al aervicio de inte-reses no nacionales había creado y que tambiénen este caso estamos decididos, cr n este proyectoy otros que integran la reforn,.i impositiva, amodificar substancialmente.

El impuesto, dijimos antes, debe ser útilcomo instrumento de recaudación, es decir debeser exitoso en cuanto a su rendimiento, y com-patible este rendimiento con un costo adecuadoy una fácil administración. En este aspecto,no caben dudas de que el hasta ahora llamadoimpuesto a los réditos, si bien adolecía de unaserie de deficiencias, que con (,te proyecto setratan de subsanar, reúne toda rsa serie de ca-racterísticas que lo hacen apto eu el proceso deredistribución de la riqueza, es i azonablementeadministrable y tiene un adecuarlo rendimiento.

En ese aspecto es útil recordar algunas cifras.En 1941, representaba un 13,72 por ciento dela recaudación total; en 1942 sube al 18,92 porciento; y a partir de 1943 sube al 2:',86 por ciento,manteniéndose entre 1952 y 1959 en límites cer-canos al 30 por ciento de la recaudación total. Apartir de 1960 se produce sintomatieamente unabrusca caída en la recaudación di' este impuesto.

El aspecto redistributivo del impuesto es otroaspecto a que hacen referencia las modernasdoctrinas. En ese sentido existe un consensounánime respecto a que es deseable y recomen-dable tal función. Por supuesto, esta finalidaddebe estar estrechamente coordinada con la po-lítica del gasto público, la que a su vez sevincula íntimamente con el aspecto que men-cionamos de cómo el Estado utiliza los recursosque recauda.

Los impuestos como el que nos ocupa, que através de la aplicación de alícuotas progresivasextraen proporcionalmente más renta de los sec-tores de más altos recursos, tienen una másamplia aceptación desde este punto de vista, yaque acentúan la redistribución en favor de lossectores de más bajos ingresos De esa manerase logra elevar los niveles de vida de la co-inunidad, ya que son estos sectores de más bajosingresos quienes utilizan en mayor proporciónlos servicios generales e indivisibles que prestael Estado y los que se ven favorecidos por laorientación del gasto público en planes de vi-vienda, salud, educación, asistencia social, tu-rismo, etcétera.

Cabe ahora analizar los aspectos fundamen-tales del proyecto en consideración, para lo cualme voy a permitir leer las referencias que aeste respecto hiciera uno de los asesores inte-grantes del equipo del Poder Fjecutivo que nosacompañaron en las reuniones de comisión, elseñor Rodríguez Silva , quien dice: «pienso quepreviamente debe hacerse notar que ésta no esuna ley que nace de la nada, sino que es unasimple reestructuración del impuesto a los ré-ditos, en el que se han introducido las modifi-caciones necesarias para cumplir con los obje-tivos prefijados. El resto de las disposicionesde esa ley, que son muchas, se volcaron a lanueva ley de impuesto a las ganancias comoestaban, sin modificaciones, salve raras excep-cioues». Es decir que queda claro que, en reali-dad, sobre la base de la ley de impuesto a losréditos se han readecuado algunas de sus dis-posiciones para crear las condiciones de la mo-dificación y del cambio que se propone.

Básicamente, estos cambios son susceptiblesde ser agrupados en forma racional. Una de lasmodificaciones es la integración de todo tipo debeneficios que corresponden a los impuestos alos réditos y a las ganancias eventuales.

Generalmente se entiende por ganancia decapital el mayor valor logrado por toda clasede bienes a cuya negociación el contribuyenteno se dedica regularmente, y por renta la quese obtiene de aquellos bienes a cuya negociaciónel contribuyente se dedica regularmente, asícomo las remuneraciones que obtienen las per-sonas por sus servicios o por el uso o disposi-ción de sus bienes. Normalmente se englobanen los conceptos precedentes los respectivos que-brantos ocasionados por operaciones del mismocarácter, y usualmente, por su naturaleza, la

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mayoría de las rentas ordinarias son más o me-nos periódicas y regulares, en tanto que las ga-nancias de capital generalmente son fluctuantesen cuanto a su monto y a su frecuencia.

Pareciera casi indiscutible que tanto las ga-nancias de capital como las rentar habituales uordinarias son manifestaciones concretas de unamisma capacidad contributiva de sus beneficia-rios, y por ende es equitativo sujetarlas a unimpuesto único. Esta integración de ambas ma-nifestaciones de capacidad contributiva en unúnico impuesto es lo que ha dado lugar endoctrina a una serie de teorías aspecto de lasposibilidades reales de su integración o no enmérito a consideraciones de equidad y de admi-nistración del tributo.

No obstante ello, podríamos al irmar que yaexiste un consenso casi unánime en cuanto aque por razones de equidad dichos ingresos de-ben ser gravados en un solo impuesto que losintegre, aunque se difiere doctrinariamente encuanto al método más adecuado para ello. Sradmitimos el argumento de que las gananciasde capital indican claramente una posibilidadeconómica de consumo o de inversión, es decir,manifestación de capacidad coatí ibutiva, y queel rasgo distintivo de que sean fluctuantes nolas diferencia substancialmente de las otras-recuérdese que los ingresos tipicamente fluc-tuantes de empresas de construcción, artistas,autores, forestación, son sin ninguna discusiónsujetos al impuesto a los réditos- , tenemos con-figurado el argumento fundamental en favorde que tales ganancias se incluya'] junto con lasrentas ordinarias bajo un impuesto único quegrave los ingresos netos, medido. éstos como lasuma del incremento patrimonial entre dos mo-mentos determinados y en consumo realizado

Se argumenta en contra de lo expuesto que-dado que las ganancias de capital son de tipoocasional, a veces inesperadas. confieren unacapacidad contributiva menor que la que otorgauna fuente de réditos periódica y permanente.y que por lo tanto, si se las grava, debiera ha-cérselo bajo un tratamiento preferencial encomparación con el que se aplica a las rentasordinarias. Pero se olvida fácilmente que estemismo argumento da e] fundamento para lasolución contraria, ya que tratándose de ingre-sos que el contribuyente no cuenta para sudesenvolvimiento o gastos normales, pueden so-portar un impuesto mucho más nevero que aquélque recae sobre los réditos comunes.

La doctrina ha evolucionado en el sentido deque la capacidad contributiva rse debe determi-nar en función del incremento del patrimonio yel monto de los consumos, denominándose a estaconcepción «teoría del balance„ En cambio, laslegislaciones de los diferentes países de antañohan tomado en consideración la noción del réditocomo el flujo anual ordinario, caracterizado a suvez como teoría de la fuente. Pero razones dediverso orden han hecho que, paulatinamente ya través de vías de excepción, sr le fueran incor-

Reunión 47a

porando elementos de la teoría del balance. Estoha sucedido en nuestro país, como bien lo mani-fiesta el mensaje del Poder Ejecutivo. En cam-bio, en la legislación de los Estados Unidos deAmérica se define tan ampliamente el conceptode rédito o ingreso que incluye la ganancia decapital aunque a ésta la grava con una tasa pre-ferencial.

Es importante recalcar que el hecho de que seasigne un tratamiento impositivo diferente a lasganancias normales y repetitivas, de las que songanancias de capital, fomenta una tendencia porparte del contribuyente a la creación de ganan-cias de capital, incluso disfrazando la naturalezajurídica de las operaciones. A esto responde laadministración fiscal con la incorporación denormas tendientes a restringirlas. Con ello, endefinitiva, se logra agregar cada vez mayor com-plejidad a los sistemas tributarios,

La integración de sistemas disímiles entre sise conjuga y tiende a hacer desaparecer la com-plejidad de un sistema que justamente en esteproyecto se trata de eliminar drásticamente,con el objetivo de lograr una mejor administra-ción del impuesto y una mayor facilidad decumplimiento y control.

Creo que no cabe insistir en que la integra-ción a que conduce la norma proyecta a habráde permitir, sin duda, una mayor equidad en ladistribución de la carga pública. Numerososautores argentinos así se han expedido, comotambién las diferentes jornadas organizadas r,orcongresos de profesionales en ciencias económi-cas Esto podría parecer interesado, pero creoimportante recordar que autores nortear cricaoostambién se han expedido en el mismo sentí io,con expresiones doctrinarias así corno propues-tas concretas para diversos países en los queintegraron misiones técnicas para reformas tri-butarias.

Se cita así a Clark. autor no s tea merirano, queafirma que el Congreso norteamericana nuncaha dejado de sostener que las ganancias de ca-pital constituyen ingresos gravables, ni narocehaber aceptado acordarles el tratamiento prole-rencial de que gozan en virtud del pretendidocarácter de iluscirias o irreales que algunos lesadjudican. Para este autor, el hecho le que seles acuerde un tratamiento preterencial es el re-sultado de una transarción entre grupos de pre-sión y consecuencia de las muy altas tasas quese pretende imponer a los réditos en la legis-lación fiscal federal norteamericana. a las queel contribuyente procura oponer cuanta medidaresulte de una reducción de la base imponible,

Algunos autores sostienen que, como resultadode los artificios de que se vale el contribuyentenorteamericano para transformar rentas ordina-rias en ganancias de capital y de la acción delgobierno para contrarrestarla, que se manifiestaen la incorporación de nuevas y complejas nor-mas, parecieran justificadas las opiniones deSurrey y de Clark de que las normas que re-

CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION

T I Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4679

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gulan el tratamiento de las ganancias de capitalrepresentan la mayor fuente de complejidad enel código norteamericano de la renta.

Y esta situación no es desconocida por noso-tros. En efecto, tal como lo afirma el mensajedel Poder Ejecutivo, la experiencia recogidadurante el tiempo de vigencia -coexistencia-de ambos tributos, ha puesto en evidencia lainjusticia tributaria que conlleva la discrimina-ción en cuanto obligación fiscal de distinta mag-nitud frente a iguales montos (te beneficios, se-gún sea el origen o composición de los mismos,o, en numerosos casos, según sea la forma adop-tada para realizar las operaciones. Agravadoesto por las innumerables controversias origina-das en la caracterización de los beneficios a losefectos de su encuadre en uno u otro gravamen.La solución adoptada por la lev en sus artículos79 y siguientes es la que, a nuestro juicio, res-peta con mayor énfasis la equidad en el tributo.En efecto, no se hace discriminación alguna encuanto al tipo de tasa a que es gravable estaganancia, más aún, forma parle de la totalidadde las rentas del ejercicio y por ende, sujeta ala progresividad sobre la totalidad de las ganan-cias. Pero en aquellos casos en que razones deorden social lo justifican plenamente, situacionesperfectamente definidas en la ley, se atenúa laganancia a considerar, eliminándosela inclusopara otras situaciones.

Me referiré ahora a otro de los aspectos desubstancial modificación que contiene el pro-yecto en tratamiento: la eliminación de las des-gravaciones impositivas del cuerpo de la ley.

A nadie escapa que el impuesto constituyeuna herramienta significativa 'te promoción dela actividad económica. En términos técnicos, sehabla del uso extrafiscal del impuesto, medioque utiliza el Estado para promover determi-nada actividad o zona geográfir a o para motivaral contribuyente a realizar inversiones adicio-nales, etcétera.

Como herramienta, es incuc,tionable que suuso debe ser ponderado razonablemente y enfunción de objetivos y circun:tancias perfecta-mente delimitadas. Pero, en nuestro país, lamultitud de exenciones, exclusiones y deduc-ciones que se incorporaron a la ley del impuestoa los réditos, mediante numero:-isimas modifica-

ciones, llevaron al borde del absurdo de que,prácticamente, la excepción sre convirtiera ennorma. Esto indica un uso indiscriminado deesta herramienta, al que no i s ajeno el múl-tiple juego de intereses secto iales o influen-cias que se juegan tras los funcionarios paraobtener una exención, una interpretación u otrotipo de normas complementarias. En fin, setrata de una serie de medidas que, tomadas enforma individual, pueden convertirse en ele-mentos eficaces para motivar o promover aque-llo que el Estado entiende como significativo y

que, en forma global, constituye una de las víaslegales más importantes para la evasión del pagodel tributo.

Numerosos trabajos de especialistas en la ma-teria coinciden con el criterio que sustentamos,considerando esta modalidad como un aspectonegativo del actual impuesto a los réditos. Así,Rehizo y Shindel afirman que la proliferaciónde exenciones, liberalidades y medidas de pro-moción, que no responden a una política cohe-rente en la materia, también ha contribuido adesdibujar la base del impuesto, liberando delgravamen grandes porciones del ingreso, sin quepueda considerarse si realmente las medidas hansido lo suficientemente eficaces, computando nosólo el estímulo buscado en el sector privadosino también la merma de la recaudación delsector oficial, que ha debido ser suplida porotros medios, como ser la emisión de moneda.

Otro especialista, Hilario Sánchez, dice, conmayor crudeza, que se deben eliminar substan-cialmente las deducciones especiales y las exen-ciones, para llegar a generalizar el tributo conel alcance conceptual que lo caracteriza. Debemarginarse la presión de grupos de interesessectoriales, que habitualmente solicitan desgra-vaciones sin el menor sustento doctrinario.

En las Primeras Jornadas Tributarias de Gra-duados en Ciencias Económicas de la CapitalFederal, realizadas en Mar del Plata en 1971, seconsideró que uno de los factores que contribu-yeron a desdibujar la base del gravamen resin-tiendo su generalidad ha sido la profusión dededucciones, desgravaciones, franquicias y exen-ciones con fines extrafiscales, recomendando que«en materia de incentivos y desgravaciones, seestima esencial que estén coordinadas con losobjetivos de un programa económico de me-diano plazo que garantice su uso selectivo conrespecto a actividades y/o zonas prioritarias, conuna permanencia que asegure plenamente losefectos buscados y previa evaluación de su costosocial, en especial el menor ingreso fiscal debida-mente cuantificado».Es decir, señor presidente, que existe una

coincidencia general respecto a la necesidad deque per las vías de franquicias indiscriminada-mente otorgadas no se modifique la imposicióny se distorsione el objetivo de gravar las rentasa tasas progresivas.

Pero, además, cabe citar otro argumento fun-damental. De esta manera, tal como sancionare-mos el proyecto, el Congreso de la Nación reto-mará su potestad indelegable de conceder lasfranquicias, ya que lo hará con plena concienciade hacerlo en coincidencia con los objetivos na-cionales que se ha trazado el gobierno del pue-blo, del que forma parte.

Otra de las modificaciones substanciales es elsensible aumento de mínimos no imponibles ydeducciones personales. El proyecto que estamosconsiderando significa un importante avance encuanto se refiere a la actualización de las de-


ducciones que los contribuyentes pueden realizaren concepto de mínimo no imponible, deduccio-nes adicionales por trabajo personal, deduccionespor cargas de familia y por gasto; médicos.

En efecto, partiendo de un con, epto filosóficofundamental, de que el hombre debe tener eluso y goce total de aquella parlo de su ingresoque le permita vivir adecuadamente dentro delas pautas dadas por la situación económica ge-neral, sosteniendo su familia, y le permita unmás fácil acceso a la educación en todos susniveles y a las distintas manifestaciones de lacultura, se reconoce la intangibilidad de talesganancias.

El gobierno entiende que aquellos que desarro-llan una actividad personal, sea como comer-ciantes, industriales, profesionales, trabajadoresen relación de dependencia o prestación de ser-vicios en forma independiente, es decir, en lamedida en que haya efectivamente una actividadpersonal volcada a una tarea productiva, dichostrabajadores deben tener la posibilidad concretano solamente de tener desgravado el mínimo ne-cesario para el sostén de su familia, sino tambiendeben tener la posibilidad muy concreta de capi-talizarse paulatinamente.

Con las restricciones fundamentales derivadasde la necesidad de incrementar substancialmenteel gasto público para lograr una mayor redistri-bución de la riqueza. de manera de elevar subs-tancialmente el nivel de vida dee los sectores dela población que obtienen recursos en el límitemínimo necesario para vivir, e me por ejemplola clase pasiva. se ha establecido una serie demodificaciones no sólo en los montos sino en elaspecto conceptual de este tipa de deducciones.En efecto, se ha establecido un mínimo no impo-nible único para todos los cont-ibuyentes, cual-quiera sea el origen de sus ganancias. Este mi-nimo alcanza a la suma de 20 410 pesos anuales,lo que representa un promedio mensual de 1.700pesos. estimado como el míninro adecuado parauna subsistencia razonable.. En la estructura vi-gente- aquellos que realicen trabajo personal tie-nen una deducción adicional que es diferente sise presta servicios como dependiente o en formade actividad independiente, fo aquellos casosde comerciales o industriales q^ e obtienen rentasde tercera categoría, se admitía hasta el presenteuna deducción adicional muy pequeña en la me-dida que efectivamente trabajaran personalmen-te en su actividad.

En el proyecto que estamos considerando seha procedido a unificar la deducción adicionalpara todos aquellos que obtienen rentas de lacuarta categoría, independientemente de la for-ma en que la realicen. De e;a manera se hamejorado la equidad del impuesto, dado que noexiste razón valedera alguna para estableceresta irritante diferencia.

Comparando dos profesionales que percibíanun ingreso mensual similar, pagaba mucho ma-yor impuesto aquel que lo obtenía trabajando

en forma independiente que el otro que lo haciacomo s.npleado en relación de dependencia enuna empresa o como agente de la administra-ción pública. De ahora en más, todos los con-tribuyentes que obtengan rentas de la cuartacategoría, es decir aquella establecida en el ar-tículo 78 del proyecto, provenientes del desem-peño de cargos públicos, del trabajo personalen relación de dependencia, de las jubilaciones,pensiones, retiros o subsidios de cualquier es-pecie en cuanto tengan su origen en el trabajopersonal; del ejercicio de profesiones liberalesy de funciones de albacea, síndico, mandatario,gestor de negocios, director de sociedades anóni-mas, y fideicomisario; los derivados de la acti-vidad de corredor, viajante de comercio y des-pachante de aduana; y los -servicios personalesprestados por los socios de las sociedades coope-rativas de trabajo, que trabajen personalmenteen la explotación, incluida la renta percibidapor retorno, tendrán derecho a deducir la sumade 24.600 pesos anuales, como deducción espe-cial, lo que representa una reducción adicionalmensual de 2.500 pesos.Obsérvese, señor presidente, que de esta ma-

nera un contribuyente que percibe rentas dela cuarta categoría, en caso que no tenga cargasde familia, no pagará un solo peso de impuesto,si no supera el ingreso mensual neto de 4.200pesos.

Para los contribuyentes que obtengan rentasde la tercera categoría. es decir, preponderante-mente actividades comerciales e industriales, enla medida en que trabaje efectivamente en sunegocio, tendrá derecho a deducir anualmente,en forma adicional a su mínimo no imponible. lasuma de 18-000 pesos, lo que representa una de-ducción mensual adicional de 1.500 pesos. Estadeducción, señor presidente, tiene el sentido deequiparar el pequeño comerciante o pequeño in-dustrial que realiza trabajo personal a los con-tribuyentes de la cuarta categoría La diferenciacon éstos reside también en un concepto de jus-ticia tributaria, por cuanto es indudable quepuede computar como deducciones de sus rentasuna serie de gastos que normalmente el que lasobtiene exclusivamente de su trabaje personal,sin aplicación de capital, no puede hacerlo.

En otro orden de cosas, se ha mejorado sensi-blemente la deducción por las cargas de familia.En efecto, se contempla para el año 1974 unadeducción de 6.000 pesos por esposa y por añoy, además, las cargas adicionales de hijos y pa-rientes que contempla el articulo 23 se estable-cen en 4.000 pesos para cada una de ellas, sindiscriminar respecto del tipo de relación quefuere, con lo cual se reconoce expresamente queel contribuyente deducirá una suma exactamen-te igual para sus hijos, padres u otras personasa su cargo.

Se establece así mismo la deducción de 600pesos anuales por gastos médicos para el con-tribuyente y cada una de las personas a su cargo,


sin ningún tipo de documentación; es decir, comopresunción de haber efectuado realmente el gas-to y sin necesidad de demostrarle.

Uno de los aspectos que han sido siempre se-ñalados como negativos en la carca del impuestoa los réditos ha sido la constante desactualizaciónde este tipo de deducciones año a año. La re-nuencia de la administración y del Parlamento,en su caso, a actualizar dichos montos en fun-ción del aumento en el costo del nivel de vida,por razones puramente fiscales, hizo que durantemuchos ejercicios las deducciones que el contri-buyente podía realizar fueran in:,ignif ¡cantes enrelación con el gasto real de subsistencia. Estocontribuyó notablemente a que el responsablerecurriera a cualquier medio para no abonar elimpuesto sobre aquella parte de su ingreso quele era necesaria para sostener a su familia.Nosotros, compenetrados de esta -situación, y conla finalidad de eliminar aquellos disposicionesque tornaran inequitativa la apliración de la car-ga tributaria, hemos optado por no procedimien-to de actualización permanente de estos valores.A través de las disposiciones del artículo 23 delproyecto se establece la obligatoriedad de su ac-tualización en el mes de enero di todos los añosmediante la aplicación del índice de actualiza-ción que fije la Dirección General Impositiva so-bre la base de los datos que deberá suministrarel Instituto Nacional de Estadistica y Censos.Este índice a aplicar deberá tenor en cuenta lavariación producida en los índices de precios alconsumidor en el período comprendido entre el19 de enero y el 31 de diciembre del año fiscalinmediato anterior a aquel para el cual los res-pectivos importes se actualizan. De esa manerahabremos puesto definitivamente fin a un as-pecto negativo en la ley vigente.

Pero esto no es todo, señor presidente. Nues-tro gobierno, imbuido de una ' ilosofía huma-nista que tiene como concepción fundamentalla felicidad del hombre, ha agregado una nuevadeducción. Todos aquellos contribuyentes queno tengan su vivienda propia tendrán derechoa deducir la suma de quince mil pesos anualesdurante el lapso de cinco años con la finalidadde iniciar la adquisición de su Propia vivienda.El contribuyente podrá no abonar impuesto so-bre esta suma como un estímulru adicional paraadquirir su vivienda o construirla. Las disposi-ciones del artículo 110 son muy amplias al res-pecto, de manera que el contribuyente podrá, alcabo de cinco años, demostrar la iniciación dela construcción de la compra o su inclusión enlos planes oficiales de ahorro y préstamo parala vivienda de la manera más simple y amplia.En el sexto año, es decir, luego de haber dedu-cido durante cinco años la suma de 15.000 pesosanuales, lo que representa 75.009 pesos en todoese período, deberá demostrar que la opción queha tomado la ha concretado mediante cualquie-ra de las formas que dicho artículo admite. Co-rrelativamente, para aquellos que, hubieran abu-

sado de este beneficio de nuestro gobierno seestablece como sanción el reintegro a su balanceimpositivo de dicha suma y en un solo período,con lo que deberán tributar a tasas mucho másaltas.Entendemos, señor presidente, que el im-

puesto no recaerá, de este modo, sobre aquellaparte del ingreso que por derecho natural sedebe generar en cualquier medio en que la dig-nidad humana constituye el objetivo final decualquier concepción política o económica. Ele-mentales razones de justicia avalan esta consi-deración especial. Entendemos que por primeravez, en forma coherente, razonable y justa, seplantea de manera concreta y rigurosa que to-dos aquellos que viven de su trabajo personal,en cualquiera de las manifestaciones de la vidamoderna. tienen derecho a disponer librementede aquella parte de sus ingresos que sea nece-saria para vivir libremente con sus familias,haciendo realidad aquello de que el hombre esel destinatario final de nuestra filosofía política.El impuesto de aquí en más recaerá sobre lo queexcede de ese monto, con lo cual estamos ini-ciando la gran reforma a que nos hemos com-prometido ante el pueblo argentino.

Otro de los temas de la substancial reformaque contiene este proyecto es el que se refierea la disminución de las tasas del impuesto y ala acentuación de la progresividad en los in-gresos más altos. Fieles a la concepción que he-mos expresado, entendemos, señor presidente,que para que el impuesto sea justo debe recaerprogresivamente en mayor escala sobre las ren-tas mayores. De otra manera, no cabría la po-sibilidad de plantear una política de redistribu-ción de la riqueza y de apoyo a los sectores demenores recursos. Esta concepción tiene validezuniversal a nivel político y a nivel técnico.

Por ello, las escalas del impuesto incluidasen el artículo 97 del proyecto se diferenciansubstancialmente de las escalas vigentes. Se hadisminuido la incidencia impositiva en aquellasrentas o ingresos de las escalas inferiores de latabla, aumentándoselo consiguientemente a losingresos superiores.La ganancia neta imponible del contribuyen-

te, es decir la obtenida de su actividad, dedu-cidos los gastos que la misma ley establece ylos mínimos no imponibles, cargas de familia,gastos de atención médica y deducción especialpara compra de vivienda propia, tendrán en elprimer escalón, y siempre que no supere loscinco mil pesos, un impuesto del siete por ciento.

Ello significa, señor presidente, que, por ejem-plo, el contribuyente que obtenga rentas decuarta categoría, con familia tipo, es decir, es-posa y dos hijos, y que haga uso de la opciónpara compra de vivienda, tendrá un monto to-tal no imponible de 76.400 pesos anuales, porlos cuales no abonará un solo peso de impuesto.De obtener ingresos por encima de esa cifra,por ejemplo, 80.000 pesos anuales, es decir apro-

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ximadamente un sueldo neto de deducciones yretenciones de 6.150 pesos mensuales, tributaráun impuesto del 7 por ciento ,obre el excedentede 76.400 pesos , es decir sobre 3.600 pesos, loque representa un impuesto ele 252 pesos, queaproximadamente representa un impuesto men-

sual de 21 pesos.Así, señor presidente, paulatinamente la es-

cala se va incrementando. En un contribuyenteque obtiene rentas netas de toda deducción, esdecir renta neta sujeta a impuesto de 70.000pesos, el impuesto a abonar ,erá de 10.550 pe-sos, lo que representa una tasa real sobre esemonto de 15 por ciento. En el caso de un con-tribuyente cuya renta neta sujeta a impuesto seadel orden de los 100.000 pesos anuales, la tasaasciende al 18,95 por ciento ; en el tramo de los130.000 pesos anuales de renta neta imponible,la tasa asciende al 23 por ciento ; cuando larenta neta sujeta a impuesto a lcance los 170.000pesos, la tasa del impuesto trepa al 27 por cien-to; por encima de esa suma la renta adicionalsobre el excedente tributará el 45 por ciento.

De esta manera se acentúa la progresividaddel impuesto en las escalas superiores, con locual los contribuyentes de mayores recursoseconómicos participarán en mayor medida en latributación, cumpliendo la exigencia de que lacontribución es proporcionalmente mayor cuan-to mayor capacidad contributiva se tenga.

Otro de los aspectos somet,dos a una reformaesencial, en el proyecto sobre el cual estoy in-formando, es el que se refiere a la real situa-ción de la sociedad conyugal, a los efectos im-positivos.

El proyecto plantea un carebio importante enun aspecto que ha sido controvertido desde elpunto de vista económico.

En efecto, el artículo 29 de la actual ley delimpuesto a los réditos expresa que no son ad-misibles a los efectos del impuesto las socieda-des entre cónyuges.

Agrega que cuando un c^myuge aporta bie-nes propios u otros que le p rtenecen a una ex-plotación, comercio o industria que realiza elotro, se presume de derecho que el rédito quecorresponde al cónyuge que aportó tales bienesequivale al interés que fija para los descuentoscomerciales la entidad oficial encargada de ello,y, tratándose de inmuebles, e considerará comorédito el valor locativo que corresponda a losmismos. As¡ mismo, se establece que cuando lamodalidad de la explotación lo requiera, o aten-to a las características del bien aportado, sejustificara un tratamiento distinto al explicado,la Dirección General Impositiva determinará laretribución que corresponda, adoptando un pro-cedimiento racional y equitativo. Ello significaque si el cónyuge que no está al frente de laexplotación aporta también trabajo, es decir quese trata de una verdadera sociedad, dado quese unen capitales y esfuerzos en comunidad paraproducir réditos de la terco"a categoría, la Di-

Reunión 47*

rección General Impositiva debe fijar la retri-bución que corresponde al cónyuge por el tra-bajo que efectúa, lo que equivale a decir queademás de la retribución por el capital se fijaráuna retribución por el trabajo.

Por supuesto que esto no significa de maneraalguna el reconocimiento de una sociedad realy de una distribución del beneficio entre amboscónyuges. Esta situación, evidentemente, no esjusta, dado que son muchas las sociedades realesconstituidas por los cónyuges donde ambos apor-tan capitales propios independientemente de losgananciales, y además realizan trabajo personalefectivo.

La nueva norma incluida en el artículo 32admite la sociedad entre cónyuges como reco-nocimiento expreso a una realidad económicay social. Pero no admite la posibilidad de for-mas fraudulentas que, mediante simulación, jus-tifiquen distribuciones de ganancias entre cón-yuges para atenuar la progresividad del impues-to, ya que se establece la limitación de que sóloserán admisibles cuando el capital esté integra-do por aportes de bienes cuya titularidad lescorresponda de acuerdo con las disposicionesde los artículos 29 y 30 del proyecto. A su vez,el artículo 29 expresa que corresponderá atri•buir a cada cónyuge las ganancias provenientesde: a) Actividades personales (profesión, oficio,empleo, comercio, industria); b) Bienes propios;e) Bienes adquiridos con el producto del ejer-cicio de su profesión, oficio, empleo, comercioo industria. En este último inciso se eliminó,respecto de la legislación vigente, la limitaciónque establecía que tratándose de la mujer debíahacerse constar en la escritura de adquisiciónque el dinero provenía de alguno de esos con-ceptos, y no se impugnara de simulado el acto,

La eliminación de esta restricción respondea una situación de simplicidad de las normas.Muchas veces, las compras las realizaba efec-tivamente la esposa, pero dado que no se teníapleno conocimiento de esta obligación no seinscribía adecuadamente esta aclaración, ponien-do en distinto pie de igualdad a los contribu-yentes. De ahora en más, los bienes propios dela mujer inscritos a su nombre le pertenecerány se admitirá impositivamente así, sin estable-cer presunciones de simulación, por otra partedifíciles de probar.

A su vez, el artículo 30 establece que «co-rresponde atribuir totalmente al marido los be-neficios de bienes gananciales, excepto: a) Quese trate de un bien ganancial adquirido por lamujer en las condiciones señaladas en el apar-tado e) del artículo anterior; b) Que exista se-paración judicial de bienes; e) Que la adminis-tración de los bienes gananciales la tenga lamujer en virtud de una resolución judicial».

Con estas normas la nueva legislación impo-sitiva reconoce un hecho económico incuestio-nable en esta época en que la mujer actúa en

147* I Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 488383

;tri-tra-que

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32co-ficaor-jus-;ón-es-sólora-lesnesvez,tri•atescío,pos;er-'cjonó,iónbíaiónfin-to.

fideas.c-ríasen-u-de'ánle-rte

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todas las manifestaciones de la vida económicadel país y , en muchísimos casos, lo hace en so-ciedades reales y auténticas con su esposo.

La no admisión de las regalías como gastoen el balance impositivo es otro de los puntosen los cuales se establecen substanciales modi-ficaciones con relación al régimen actualmentevigente.

Esta norma representa un avance substancialcon relación a la legislación existente, y estáestablecida en el artículo 14 del proyecto. Ladisposición está consubstanciarta con la filosofíapolítica de nuestro gran movimiento en su luchapor la independencia de las ataduras económicasinternacionales, en este proceso de retomar ínte-gramente todos los resortes d,! la decisión eco-nómica.

Muchas de las filiales argentinas de empresasextranjeras y las de capital extranjero radica-das en el país trasladaban utilidades reales asus países de origen, mediante la concertaciónde convenios o contratos de n ;esoramiento téc-nico, royalties por uso de patentes, marcas, fór-mulas, etcétera, e incluso cono traslación deintereses financieros por aporh s financieros. Asíenviaban al exterior ingentesumas que lasdeducían como gasto en su balance impositivoLa tónica del nuevo gobierne nacional surgidode las elecciones del 11 de marzo fue señaladaen esta materia por el ya famoso fallo de laCorte Suprema en el asunto Parke Davis.

Dijo la Corte que: «1. No son deducibles en elbalance impositivo de una sociedad argentina lassumas abonadas o acreditadas a una sociedadextranjera -titular del 99,95 uor ciento del to-tal de las acciones de la sociedad argentina- enconcepto de regalías convenidas por servicios yuso de fórmulas, en razón de ]n comunidad entreambas empresas. 2. De admitirse la deducción,la accionista mayoritaria percibiría: a) la retri-bución por el uso y explotación de marcas y pa-tentes en el país par la sociedad concesionariade dichas regalías; y b) el monto de las utilida-des que ellas produjeron, por ];, superposición desu calidad de regalista y concesionaria de la re-galía en un 99,95 por ciento . S s configuraría asíuna evidente exención impositiva que la ley nootorga en su letra ni en su espíritu».

Para no fatigar a la Honorable Cámara conla lectura de esta pieza jurídica de significativovalor económico y político, solicito la insercióníntegra del fallo, a esta altura de mi exposición.

-Asentimiento.

IMPUESTO A LOS RP.DITOS

Regalías

Tratamiento fiscal de las pagadas a una sociedad delexterior , accionista mayoritaria de 1, sociedad argentina

Causa: Parke Davis y Cia. de Argentina S. A. I. C.(Corte Suprema de Justicia de la (Nación , 31 de juliode 1973).

1.-No son deducibles en el balance impositivo deuna sociedad argentina las sumas abonadas o acredi-tadas a una sociedad extranjera -titular del 99,95 %del total de las acciones de la sociedad argentina-, enconcepto de regalías convenidas por servicios y uso defórmulas, en razón de la comunidad entre ambasempresas.

2. - De admitirse la deducción , la accionista mayori-taria percibiría: a) La retribución por el uso y explo-tación de marcas y patentes en el país por la sociedadconcesionaria de las regalías, y b) El monto de Lasutilidades que ellas produjeron, por la superposiciónde su calidad de regalista y concesionaria de la regalaen un 99,95 %, Se cunfigui aria así una evidente exen-ción impositiva que la ley no otorga en su letra ni ensu espíritu.

3. - El concepto de la «realidad económica„ espe-cificamente aceptado en las leyes impositivas na-cionales (artículos 11 y 12 de la ley 11.683), dapreeminencia, para configurar la cabal intención delcontribuyente, a la situación económica real, conprescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas,que pueden ser inadecuadas o no responden a esarealidad económica.

4. -El reconocimiento de la existencia de dos so-ciedades de capital perfectamente delimitadas con-forme al orden jurídico privado y de la personeríajurídica de la sociedad local -datos asentados en lisprincipios de derecho como materia secretario-, noes óbice para establecer la efectiva unidad económicade aquéllas y su comunidad de intereses , a través dela «significación económica de los hechos examinados.,

5. - A pesar de su aparente autonomía jurídica, lasociedad local se encuentra sin lugar a dudas enrelación orgánica de dependencia con la sociedadforánea por su incorporación financiera a la sociedaddominante . Esta relación de subordinación no suprimela personalidad jurídica de la sociedad dependiente;tampoco anula su capacidad jurídica tributaria. Cali-fica una innegable falta de independencia real, conevidentes implicancias en la falta de libertad de elec-ción respecto de los procedimientos contratados yaun de la real utilidad que los mismos puedan re-portar, así como de la necesidad de haberlos contra-tado.

6. - En estricto derecho no puede concebirse laexistencia de un contrato cuando, como en el caso, noexisten dos sujetos en el negocio jurídico, en sus rolesde acreedor y deudor. Si los intereses que concurrenal acto no son opuestos , sino concurrentes o paralelos,no existe contrato sino acto complejo. No puede pen-sarse en la libertad de elección que informa elprincipio de la autonomía de la voluntad , habida cuen-

ta de la falta de independencia real de las des em-

presas vinculadas mediante lo que se ha llamado

contrato , pero que en realidad traduce aporte decapital.

7.-El convenio celebrado entre dos Estados enorden a evitar la doble imposición , es un estatutoespecífico entre dos sujetos del derecho internacional,que se endereza a otorgar un trato a favor de losresidentes de ambos estados . Si la admisión de lacláusula antiórgano en los tratados quebrara la cohe-rencia del sistema tributario argentino , al contradecirdisposiciones contenidas en nuestra legislación, ellosólo produciría efectos en beneficio de los residentesde los estados contratantes, a los que esta disparidadde tratamiento solamente alcanzarla.

4684 C.IMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

CONSIDERANDO;

1.-Que la Sala en lo Contencioso Administrativo2 de la Excelentísima Cámara Nacional de Apelacio-nes en lo Federal confirmó la sentencia del TribunalFiscal de la Nación que, por mayoría, había confir-mado a su vez las resoluciones d, la Dirección Ge-neral Impositiva, de fecha 28 de mayo de 1968, lacual había determinado de oficio diferencias de gra-vámenes a favor del fisco correspondientes a ParkeDavis de Argentina S.A.LC. por $ 39.484.811 monedanacional; en concepto de impuesto a los réditos porlos años 1963 a 1967; $6.820.472 moneda nacional porimpuesto de emergencia 1962/64 y 1967, por los años1963 , 1964 y 1967; y $ 6.575.434 moneda nacional porimpuesto substitutivo del gravamen a la transmisióngratuita de bienes, por los años 1P63 a 1967.

2.-Que interpuestos por la actora los recursosordinarios y extraordinarios que autoriza la ley, seconcedió el primero a fojas 151, de conformidad conel artículo 24, inciso 6, apartado a) del decreto ley1.285 /58, llamada ley 17.116, desestimándose el segundopor aplicación de la doctrina de Fallos: 266, 53; 250,437; 247, 61, entre otros.

3.-Que en su memoria] la actora objeta: 1. La nodeducibilidad como gasto por parto de la DirecciónGeneral Impositiva de las regalías pactadas entreParke Davis y Compañía de Argentina SAIC, y ParkeDavis and Co., de Detroit (Estados Unidos de Amé-rica), por servicios y usos de fórmulas acreditadasa nombre de la segunda, accionista en el 99,95 porciento de la primera, por considerarlas utilidadesgravadas en cabeza de ésta y en razón de la comu-nidad de intereses entre ambas empresas vinculadas2. La aceptación por el Tribunal F"-;cal de la Nacióny por la Cámara Federal a quo del principio inter-pretativo de la «significación ecos ómica» previstospor los artículos 12 y 13 de la ley 11.683, t. o. en1960 (actuales artículos 11 y 12 d, la misma ley)3. La no aceptación como pauta de interpretación delos convenios celebrados con Suecia (decreto ley12.821/62) y con la República Fedei al Alemana (lla-mada ley 17.349) conforme al artículo 31 de la Cons-titución Nacional.

4.-Que en apoyo de estas objeciones la actoratranscribe en extenso en su memorial el voto de laminoría en el fallo del Tribunal Fiscal y sostiene:a) Que todo contrato de regalía implica de por sícomunidad de intereses; b) Que la existencia de uncointerés entre el titular del derecho y el concesio-nario de éste, no puede privar de efectos propios alos contratos de regalía previstos «m la legislaciónimpositiva, citándose el fallo de la Corte en LepethSociedad Anónima Química industi ial y Comercialsobre apelación impuesto a los réd tos (Fallos: 280,112) (D. F., XXI-A, 220). Afirma también que alaplicarse el criterio de la signifi, ción económicasostenido por la Cámara a quo en t ompañia MasseyFerguson SRL, en sentencia del lP 'le abril de 1963(D.F., XIII, 463), expresamente merl'uado en el falloen recurso, se tuvo en vista un coi trato de regalíacelebrado entre un socio mayoritario y una sociedadde responsabilidad limitada, careciep do este tipo desociedad de la personalidad reconocida en la ley 11.682para las sociedades anónimas. Añade que si el prin-cipio de la realidad económica sólo puede jugar enmateria tributaria cuando su aplicación no impliqueextender exenciones o beneficios ., contribuyentesque no estén comprendidos en ell,.s, conforme seresolviera por la Corte en el caso Papelera PedottiSociedad Anónima (Fallos: 279, 247! (D.F., XXI-A,

Reunión 47'

519), tampoco sería viable denegar exenciones o de-ducciones expresamente admitidas en los artículos 59,61, 65 y 68, inciso a) de la ley 11.682 , t. o. 1960(actuales artículos 59, 60, 64 y 67 , inciso al de la mis-ma ley).

Agrega que el método analógico ha sido desechadoen materia tributaria, citando diversos fallos de estaCorte y afirmando que en el caso se lo haría jugaral aplicar una norma que estaría destinada a lasutilidades derivadas de los socios o componentes desociedades de capital (artículo 68, inciso bl, ley11.682). Complementariamente se citan diversos fallossobre el método interpretativo en la materia . Igual-mente sostiene la actora, que la sentencia recurridahabría violado la garantía de legalidad prevista enlos artículos 49, 17, 19 y 67, inciso 2 de la Constitu-ción Nacional y la de igualdad del articulo 16, aldesconocerse normas que admiten la distinta perso-nalidad impositiva entre sociedades de capital y ac-cionistas. También existirían dichas transgresiones.aun reconociendo tal distinta personalidad al tratar elcaso como ocurrente entre una casa matriz y su su-cursal, ya que la legislación admite la posibilidad deque entre tales entes puedan efectuarse operacionesnormales.

Se arguye por último , que rechazar la deducciónde regalías en base a la vinculación económica «re-velaría de parte del legislador argentino una inge-nuidad que no puede aceptarse pues nada sería másfácil que eludir dicho criterio, con los distintos sub-terfugios que señala.

5.-Que mediante acta levantada ante el TribunalFiscal de la Nación, las partes convinieron los puntosque constituyen la materia en litigio , solicitando queel pleito fuera declarado como de puro derecho.

6. -Que a los efectos de la justa solución del liti-gio debe consignarse que el problema de interpreta-ción a dilucidar, consiste en determinar si las deduc-ciones efectuadas por Parke Davis y Compañía deArgentina, en su balance impositivo. en conceptode regalías convenidas por servicio y uso de fórmulasen el campo de la medicina y que deben abonarse oacreditarse a Parke Davis de Detroit, de los EstadosUnidos de América, es conforme a las disposicionesde las leyes locales impositivas que regulan eseaspecto de los impuestos. Que a ello se agrega, comoelemento propio. si en la estimación de los hechosha de incidir la circunstancia de que la sociedadnorteamericana sea titular del 99,95 por ciento deltotal de las acciones de la sociedad argentina.

En otros términos, la cuestión a resolver debe pon-derar si los importes que pretenden deducirse parael pago de los impuestos reclamados, pueden descon-tarse como gastos de experimentación y acreditarseen favor de la empresa extranjera, titular de lasfórmulas, no obstante que ella sea propietaria del99,95 por ciento de las acciones que constituyen e]capital de la sociedad local.

7. - Que parece conveniente, asi mismo, para lamejor valoración dei problema de interpretación le-ga] sometido a esta Corte, consignar que de acuerdoal Registro de recionistas de la actora, Parke Davisand Co. de Detroit, era titular en efectivo de$349817.000 moneda nacional del capital de $ 350 000jlo()moneda nacional de la sociedad argentina y que Pav-darco Inc., tembién sociedad estadounidense con sedeen Detroit, era titular de S 176.00,1 moneda nacional,perteneciendo el resto del capital, por valor de $ 7.000moneda nacional a 11 accionistas locales. Todo ellosegún resulta de las rctuaciones administrativas agre-

Diciembre 6 de 1973 CA MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4685

gadas al juicio en oportunidad de I:, asamblea generalordinaria del 31 de marzo de 1966 última que se co-noce, anterior a la iniciación de l;, demanda.

8. - Que la argumentación de la recurrente, ex-puesta más arriba con la síntesis lebida, no ha afec-tado los fundamentos de la sentencia del a quo.

Con respecto a la primera crítica a saber, que laCámara habría aplicado indebidamente la doctrina delcaso Refinerías de Maíz S.A., confirmada por la Corte(Fallos: 259, 141) (D.F., XIV, 328), por tratarse enel antecedente de una sociedad 4e responsabilidadlimitada y en el sub lite, de don sociedades anóni-mas, esto es. de capita) y con rt gimen impositivopropio, cabe consignar que las razones de hecho sonsemejantes en uno y otro caso. y:, que los rcgalistasen e] primer supuesto, y la regalcta en el segundo,eran titulares de la casi totalidad del capital socie-tario Tal circunstancia impide admitir diferenciassobre la regulación legal que debe aplicarse a losefectos impositivos, existiendo, corro existe, en amboscasos, una misma relación o participación en la for-mación del capital de propiedad «'u su casi totalidadde los beneficiarios de la regalía.

9-Que con ello nc se descono'-e la diferente re-gulación que para uno y otro tip- de sociedades haconsignado la ley 11.682. sino que se hace aplicaciónde una pauta de interpretación. S' acepta que el ar-tículo 68. inciso b), de la ley 11.6:2, hoy articulo 65.citado por el e quo al analizar ri caso, se refiere asociedades de hecho e de persona, y a las relacionesde sus socios con ellas a los ,¡,,tos de los rubrosdeducibles, pero el otro elemento o principio de la'realidad económica', a que también hace referenciala Cámara en su fallo, permite extender aquellasdisposiciones al caso sub examen sin que por ellose afecte como pretende la recur ente ni el princi-pio de legalidad en materia impositiva ni el de igual-dad, garantía constitucional, ya roe el sentenciantese ha limitado a aplicar a situaciones iguales solu-ciones análogas.

En efecto: ya se trate de soci' dades de personaso de capital exclusiva riente, en lo- dos supuestos hayun socio mayoritario en grado r4: la casi totalidaddel capital, que es al mismo tieiapc el que ha pro-porcionado las patentes o marca, e inventos o pro-cedimientos registrados y que, además, se beneficiaráen la misma medida con el pago ue las regalías con-siguientes.

En otros términos, le aceptare., la posición de larecurrente, una misma persona, seo física -si se tratade sociedades de personas- sea jurídica -si es unasociedad anónima-, se beneficiar:., como socia de lasutilidades derivadas de la inversi"n y al mismo tiem-po, por las acreditaciones que en r oncepto de regalíasse considerarían gastos de la empresa argentina, de-ducibles'como tales.

10.-Que esta cuestión de la ce istencia de dos so-ciedades diferenciadas desde el punto de vista delderecho privado, pero unificadas económicamente,conduce al examen de otro problema propio de lamateria en recurso, planteado por la apelante: elalcance del concepto de la «realidad económica' es-pecíficamente aceptado en las ley"., impositivas nacio-nales (artículos 11 y 12 de la ley 11683, texto orde-nado en 1962).

En el primero de esos artículos se dispone que «enla interpretación de las disposiciones de esta ley ode las leyes impositivas sujeta: a su régimen seatenderá al fin de las mismas Y a su significación

económica=. Este enunciado se perfecciona en el ar-tículo 12, disponiéndose que «para determinar la ver-dadera naturaleza del hecho impositivo se atenderáa los actos, situaciones y relaciones económicas queefectivamente realicen, persiguen o establezcan loscontribuyentes, configurándose la intención legal delprecepto en los párrafos siguientes.

Tal regulación normativa da preeminencia, paraconfigurar la cabal intención del contribuyente, a lasituación económica real, con prescindencia de lasestructuras jurídicas utilizadas quN pueden ser inade-cuadas o no responder a esa realidad económica (Fa-llos: 237, 246, 249, 256 y 657, considerando 5, 251, 379y en la sentencia dictada el 25/8177 in re L. 188 La-gazzio. Emilio Francisco s/apelación impuesto a losréditos fD.F.- XXII-A. 4521).

11 - Que para la recurrente, todo contrato de re-galía implica de por si una comunidad de interesesque no puede privar de efectos propios a dicho ne-gocio jurídico.

Al respecto, cabe tomar en cuenta que por contratose entiende el acto jurídico bilateral y patrimonial,en el cual están en presencia dos partes, que formulanuna declaración de voluntad coman con directa ati-nencia a rehciones patrimoniales y que se traduce encrear, conservar, modificar, transmitir o extinguirobligaciones. El Código Civil, en el articulo 1.137, nohabla de «parte' sino de personas, pero es precisoaprehender el concepto en relacion ron la clasifica-ción que formula el legislador sobre los hechos y actosjuridieos. Es menester considerar las l^luntades ensus diversas direcciones y en cuanto exresiones deun centro de intereses o de un fin propio. El tercerapartado del articulo 14 (hoy 12) del decreto re-glamentario de la ley 11.632 se refiere al ajuste delos términos de los contratos de inipra y venta, peroparte indiscutiblemente de una premisa: la existen-cia de tal contrato.

Esta figura juridica no puede concebirse, en estrictoderecho, cuando, como en el caso, no existen dos su-jetes en el negocio ,jurídico, en sus roles de acreedory deudor. Si los intereses de los que concurren alacto no son opuestos sino concurrentes o paralelos,no existe contrato sino un acto complejo. Además nopuede pensarse en la libertad de elección que informael principio de la autonomía de la voluntad, habidacuenta de la falta de independencia real de las dosempresas vinculadas mediante lo que se ha llamadocontrato pero en realidad traduce aporte de capital.

12. -Que para la solución del sub lile no se hadesconocido la existencia de dos sociedades de capitalperfectamente delimitadas conforme al orden jurídicoprivado, ni tampoco la personería jurídica de lasociedad local. Pero tales datos, asentados en losprincipios del derecho común en materia de socie-dades, no son óbice para establecer la efectiva unidadeconómica de aquéllas y su comunidad de intereses através de la «significación económica de los hechosexaminados..

La sociedad Parke Davis de Detroit resulta titulardel 99,95 5^ del capital de la sociedad local. De estemodo, la retribución por el uso de las fórmulas yprocedimientos de que os titular la empresa extran-jera, mediante las regalías, también volvería por víade pago de la casi totalidad de las utilidades, sin quefueran afectadas por el pago de los correspondientesimpuestos. El mismo accionista mayoritario vendriaa percibir, por su calidad de regalista: a) La retri-bución por el uso y explotación de marcas y patentespuestas en explotación en el país por la sociedad

4686 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

local concesionaria de las regalía s; b) El monto delas utilidades que ellas produjeran por la superpo-sición de su calidad de regalista y de concesionariade la regalía en un 99,95 %. En tal forma, computandola regalía como gasto en el balamz impositivo de lasociedad concesionaria de ésta, rr:'1 y evidente exen-ción impositiva que la ley no lo otorga ni en suletra ni en su espíritu.

A pesar de su aparente aut'inomía jurídica, lasociedad local se encuentra sin lugar a dudas enrelación orgánica de dependencia, con la sociedadforánea por su incorporación fimnciera a la socie-dad dominante. Esa relación dr subordinación nosuprime la personalidad jurídica -le la sociedad de-pendiente, pero tampoco anula su capacidad jurídicatributaria. Califica una innegable falta de indepen-dencia real, con evidentes implicancias en la faltade libertad de elección respecto a los procedimientoscontratados y aun a la real utilidad que los mismospuedan reportar, así como a la necesidad de haberloscontratado.

13. - Que no varían estas conclusiones los agraviosbasados en el voto del vocal disidente del TribunalFiscal, que se dejan contestados precedentemente, ladoctrina de esta Corte in re Papelera Pedotti (Fallos.279, 247), inclusive el voto en ni noria, o el argu-mento emergente de los convenios subscritos por elpaís con Suecia y la República Federal Alemana;también analizados por el a quo y con cuya valo-ración. respecto de la situación de autos, se coincide

14. - Que, como se ha adelantado, el fallo en elcaso Papeles Pedotti no da base ]'ara la revocatoriaque se pretende por la apelante, pues lo que estabaen luego en aquel juicio era la al licabilidad de lasnormas impositivas a una fusión de sociedades, ajenapor esencia la relación que existe entre las dos so-ciedades -local y extranjera- en '-1 caso a examen.perfectamente separadas en vista de su regulaciónlegislativa.

15-Que análogo rechazo merece 19 invocación quese hace respecto a los derechos r"conocidos en lassociedades comprendidas en los convenios celebradoscon Suecia (decreto ley 12821/62) y con la RepúblicaFederal Alemana (llamada ley 17:'49), El reconoci-miento de derechos formulado en (lachos actos inter-nacionales sólo puede ser aplicad,, y afecta a lossúbditos o sociedades involucradas en esas disposi-ciones convencionales.

El convenio celebrado entre dos Pistados en ordena evitar la doble imposición en un estatuto especi-fico entre dos sujetos del derecho internacional quese endereza a otorgar un trato de "avor a los resi-dentes de ambos Estados. Si la admisión de lacláusula antiórgano en los tratados citados quebraraF. coherencia del sistema tributo:o argentino alcontradecir disposiciones contenidas ',n nuestra legis-lación, ello sólo produciría efectos en beneficio delos residentes de los Estados contratantes, a los queesta disparidad de tratamiento solamente alcanzaría

Basándose el tratamiento impositivo especial en elprincipio de la reciprocidad, va de su,o que no resultaafectada la garantía de la igualdad alegada, toda vezque según antigua y reiterada jurisp'udencia de estaCorte (Fallos: 16, 118 y 155, 96) «el principio de igual-dad consiste en que no se establezcan excepciones oprivilegios que excluyan a unos de t, que se concedaa otros en iguales circunstancias..

Es del caso decir que un fallo de un tribunalargentino únicamente puede enderez:'rse a establecerla igualdad ante una ley que es la del país, entreempresas sometidas a su propia jurisdicción. Va de

Reunión 474

suyo, por lo tanto, que la igualdad reconocida por elartículo 16 de la Constitución no se halla afectada porlas disposiciones convencionales invocadas, que regu.lan exclusivamente a la empresa externa receptora.

16.-Que, por último, ya sea por aplicación de lateoría de la penetración, como esta Corte lo ha hechotanto en materia no impositiva (caso .Gómez, Gerardocontra Comisión Administradora de Emisoras Comer-ciales y L. S. 82 T. V. Canal 7., inserto en Fallos: 273,111) cuanto impositiva (.Narden Argentina S. R. L..,Fallos: 280, 18 ID. F, XXI-A, 2181), como mediante losparámetros del principio de la realidad económica ode la teoría del órgano, de lo que se trata es de laconsideración del fondo real de la persona jurídica.Esto se impone no sólo por los abusos a que se prestala complejidad de relaciones y actividades en ciertasestructuras sociales sino también por la dimensión cre-ciente de numerosos grupos de empresas internaciona.les y los graves problemas jurídicos que su expansiónplantea,

Por ello. habiendo dictaminado cl señor procuradorgeneral acerca de la procedencia del recurso, se con-firma la sentencia apelada. Con costas. - Miguel An-gel Bercailz - Agustín Díaz Bialet. - Manuel AráuzCastex - Ernesto A. Corvalán Nanclares. - HéctorMagno (te.

Sr. Díaz Ortiz. - Precisamente ese argumentoque he referido es el que se establece clara-mente en la norma proyectada. Las prestacionesoriginadas en contribuciones financieras y tec-nológicas, incluso por asesoramiento técnico,suministradas a una empresa extranjera radi-cada en el país por su casa matriz, otra filialo sucursal, o un tercero económicamente vincu-lado a las mismas, no serán deducibles en losbalances fiscales de la empresa a cargo de dichasprestaciones, debiendo otorgarse a las mismasel tratamiento de utilidades afectadas al pagode la tasa del 47 por ciento que establece elartículo 63, inciso b), del proyecto. Dicho cri-terio será aplicable aun cuando no se hayaprobado que la empresa o persona radicada enel país tenga vinculación con el beneficiario dela acreditación o remisión, si el análisis de susituación patrimonial permite concluir que elcentro de imputación de sus decisiones no estáen poder de sus autoridades naturales, o queel contrato o convenio que dio lugar a aquéllasno hubiera sido celebrado con un tercero segúnlos usos normales del comercio internacional.

Por último quiero referirme al aspecto que sevincula con la introducción de substanciales mo-dificaciones en la ley de réditos, una de las cua-les es la inclusión de los dividendos de las ac-ciones en la declaración anual individual.

Es general la aceptación de la necesidad decomplementar la tasa aplicable a las sociedadescon el impuesto progresivo personal sobre losdividendos. Este principio tuvo general y unáni-

me aceptación en la conferencia técnica celebra-da bajo los auspicios de las Naciones Unidas enel año 1951. Se logró allí plena aceptación a larecomendación de la denuncia de las acciones

para evitar la evasión, señalándose que la tenen-

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Diciembre 6 de 1973 C\MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

cia de acciones al portador, sir. ninguna indivi-dualización, no podía considerarse un incentivoa las inversiones deseadas.

Podemos decir que este sistema es aceptadopor los ordenamientos tributas ¡os más desarro-llados, y que las discusiones sobre la imposicióna las sociedades de capital dan por supuesto quelos dividendos son gravables en manos de losaccionistas y giran alrededor le la tributaciónde la sociedad como entidad separada de ellos.

Con esta exposición doy por concluida la parteinicial de mi informe, agradeciendo a la Honora-ble Cámara la atención que me ha prestado.(Aplausos.)

Sr. Presidente (Busacca). -Tiene ta palabrael señor diputado Rabanal,

Sr. Rabanal . - Señor presidente: he seguidoatentamente la exposición del señor miembro in-formante de la mayoría que puso de resalto loque a su juicio son los aspectos más salientes deesta ley de impuesto a las ganancias que esta-mas considerando.

No podría decir, señor pre:idente, que mepuedo substraer de la necesidad de formular unapequeña evaluación acerca de nuestro sistematributario y fundamentalmente de la forma enque la renta ha sido gravada y será gravada enel futuro.

Resulta indudable que este impuesto a la ren-ta, que a partir de este momento no sé si conabsoluta propiedad definiremos como impuesto alas ganancias, precisa de manera acabada unafórmula positiva que grava a las personas físicase ideales que forman la sociedad en sus mani-festaciones de rédito periódico, a los efectos nnsolamente de subvenir a las necesidades del Es-tado sino, y más que eso, a producir una redis-tribución de la renta nacional y le la riqueza delpaís.

Me voy a permitir reproducir unas palabrasdel doctor Antonio López Agua""o, quien ha sidoun eficaz colaborador como integrante de lacomisión asesora de la Comisión de Presupuestoy Hacienda.

Decía López Aguado: «En t )do país civili-zado, y hay autores que hacen <le esto el descu-brimiento de una ley, en la me, ida en que estáavanzado el impuesto a los ré<Irtos puede con-siderárselo adelantado. No sé si ^•s rigurosamen-te exacto o no, pero desde ya c.Lfica a quienessostienen que hay que eliminan el impuesto alos réditos; no conocen suficientemente la his-

toria tributaria del mundo. No conozco, en pri-mer lugar, ningún país en el que se haya supri-

mido el impuesto a los réditos, pero si conozcoalgunos en los que todavía no hay posibilidadde imponerlo. Tenemos cuarenta años de expe-

riencia y de jurisprudencia al i especto y pre-tender erradicarlo sería ocasionar una lesión

tremenda al sistema tributario, con gran per-juicio para los sectores más débiles económi-

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camente, porque cualquier sistema por el quese pueda optar para suplir ese recurso será conuna mayor traslación sobre los precios».

Con estas breves palabras, López Aguadoquizá pudo resumir todo el trascendente conte-nido de este impuesto, porque lo que expresóes rigurosamente exacto: no resulta fácil admi-tir frente al estado socioeconómico del mundoun país adelantado, civilizado y progresistadonde no se haya establecido el impuesto quegrava los réditos. También es cierto, señor pre-sidente, que existen algunos en los que resultadifícil aplicarlo porque los grupos dominantes,las minorías que existen en todos los continen-tes, impiden que elementos realizadores comoel del impuesto a los réditos puedan llegar aconcretarse.

Adviértase que en la Argentina, desde haceya muchos años -cuarenta años, para ser máspreciso-, tenemos la posibilidad de contar coneste instrumento redistribuidor. Además, tene-mos que señalar la progresividad del impuestoa los réditos como uno 3e sus aspectos positivos.

El padre de la economía, Adam Smith. sos-tenía que los impuestos debían ser proporcio-nales al ingreso, vale decir, que todos debíanpagar en concepto de impuestos el mismo por-centaje de su ingreso. Es indudable que el mun-do ha avanzado desde estos primeros intentosde ciencia económica, y hoy advertimos cómo envirtud de un proceso de progresividad en lastasas, se va logrando una paulatina transfor-mación de la economía.

El impuesto que hoy consideramos tiene laventaja de no ser trasladable en forma inme-diata, pues carece de las características negati-vas de los impuestos indirectos. Es sabido queestos últimos son directamente trasladables alos precios -por eso a muchos de ellos se losconoce como impuestos al consumo-, de modoque son soportados en forma igualitaria por todala población, sin consideración a la capacidadeconómica de los habitantes.

Como decía, el impuesto que ahora conside-ramos, por no ser trasladable, tiene la posibi-lidad de tomar en cuenta la posibilidad con-tributiva de cada persona. Dice al respecto eldoctor Enrique García Vázquez, otro de nues-tros importantes asesores en la comisión, en unartículo publicado en la revista «Derecho Fis-cal», que «de acuerdo con la doctrina tradicionalel impuesto a los réditos no es mayormente tras-ladable, y por lo tanto puede aplicársele bus-cando la equiparación de sacrificios, teniendoen cuenta la capacidad contributiva de cada per-sona. Es muy importante que esta característicaprevalezca en el mas importante de los gravá-menes del sistema impositivo nacional para queéste adquiera alguna progresividad, ya que otrosimpuestos del sistema son francamente regre-sivos».

Precisamente por esto, por la posibilidad dehacer de este gravamen un instrumento realiza-


dor -pese a que se lo ha atacado en más deuna ocasión -, los hombre: de la Unión CívicaRadical lo apoyamos con todo entusiasmo.

Entendemos que la Argentina no puede esca-par a los preceptos de la ley de Wagner, segúnla cual a medida que los países incrementan suriqueza crece también la porte proporcional quede ella se apropia el Estado. Pero no es menoscierto que esto, que es toda una formulacióneconómica pero que escapa a la economía paraintroducirse en el ámbito ele la política señalaque esa porción de la riqura nacional que llegaa manos del Estado debe ;er distribuida con elcriterio social que requiere una población ávidade transformaciones y de nuevas posibilidadespara un continuo ascenso rn la escala social.

Vamos a analuar el impuesto a las gananciascon la absoluta certeza de que estamos dandoal país un nuevo instrumente tributario, pero almismo tiempo asignándole un sentido extrafiscalcomo herramienta para estructurar la transfor-mación argentina

Hace unos momentos escl,ehaba al señor dipu-tado Díaz Ortiz señalar los aspectos del provectoque en su opinión resultan más salientes Peroquiero decir. señor presidente. que si bien escierto que este Provecto al' anta a ese contenido.social, que yo estoy seguro que el diputado pre-opinante quiere que tenga toda esta legislaciónque se comienza a diseñas a partir del 25 demayo. no es tan así , porquo en nuestra opiniónno se considera dentro de' proyecto el ajusteautomático v general de lo-; patrimonios

Señor presidente, en la Argentina hasta ahoraha sido posible únicamente tina actualizacióno ajuste en los activos fijo-.. Pero tales activos,por rara paradoja. están en manos de empresasque tienen una dimensión t-ruy grande o impor-tante, o pertoneeen a ciudadanos de otros países.La industria nacional es , cn su mayor medida,una industria de pequeño mediano volumen;y todo su activo lo tiene en inventarios ycuentas a cobrar.

Esto significa que posibilitando únicamentela revaluación de los activos fijos, nosotros es-tamos fa voreerendo a aquellas empresas de ca-pital intensivo -que no son. precisamente. lainmensa mayoría de las empresas de capital na-cional-: y estamos dejando de lado a las de ma-no de obra intensivas, que corresponden a lasempresas que siempre har' apuntalado y con-solidado el esfuerzo argentino.

Es por eso que en este rnomnento -Y esto yalo adelanté en las reuniones de la Comisión dePresupueste v Hacienda-- habremos de propo-ner un nuevo artículo con la siguiente redac-ción: «A partir del 19 de enero de 1975. para ladeterminación de la matee a gravada se ajus-tarán los activos y pasivo- de manera generaly obligatoria. quedando sir, efecto el actual is-tema de actualización parral de los rubros deactivo de uso=.

Reunión 474

En la comisión, los funcionarios del PoderEjecutivo nos señalaron que resultaba engorro-so y difícil determinar el procedimiento paraconcretar esta actualización general del patri-monio, motivo por el que a esta norma no se laincorporaba en este momento en el contexto dela ley.

Nosotros entendemos que la actualización in-tegral no resulta de fácil realización, en cuantoa la determinación del sistema normativo aadoptarse para su implementación Es por esoque facilitamos la labor del Poder ElecuLvo.pues le concedemos la posibilidad de disponerde todo un año para organizar el nuevo sistema,que entraría a regir recién en 1975 De e_la ma-nera no entorpecemos de forma alguna le quepueden ser circunstancias positivas contenidasen el proyecto en consideración, y que nosotroscompartimos.

Tiene razón el señor diputado Díaz Ortiz cuan-do señala que uno de los aspectos destacados delproyecto es que incluye --dentro del viejo con-cepto de réditos- a las rentas de capital Estayeran gravadas anteriormente por el impuesto alas ganancias eventuales. Ahora pasan a formarparte de una quinta categoría de rentas. en elcontexto del proyecto que estamos considerando

Pero si bien es cierto que la doctrina se hapronunciado reiteradas veces por este sistema-que también se ajusta a la verdad. como loha propiciado la Unión Cívica Radical-, no esmenos cierto que la forma en que se lo ha trata-do en la redacción que contiene este provectono= priva de encontrar algunos medio= que resul-ten más justos para la tribulación En general.las rentas de canita] no se producen en un perío-do fijo sino que, por el contraria. exceden e]año fiscal que comprende la respectiva declara-ción jurada. Consecuentemente, oneror incluir-mediante una declaración de un lapso fijo, eneste caso de 12 meses- el plus obtenido pm esarenta de capital, no se ajusta a un maneja eoua-tativo del sistema tributario Entendemos quedebe realizarse un promedio de esta renta de ca-pital v que se la debe distribuir en un lapso quealcance a los cinco años.

Si tomamos por ejemplo una renta de capitalde 100 e hiciéramos la tributación dividiendo estarenta de capital por cinco, nos daría 20 Si ha-cemos esa tributación en 120 y apelamos a !aescala incluida en la ley para saber cuál es elporcentaje que deben abonar estos 120 y luego aeste excedente que se produce como consecuen-cia de la renta de capital lo multiplicamos por 5,crearíamos una fórmula que se ajustaría un pocomás a la equidad que queremos darle al im-puesto.

Pero, puede ocurrir que, a pesar de las previ-siones puestas en la ley, la renta de capital hagaque el monto imponible exceda la tasa normalque la capacidad contributiva del obligado pueda

Diciembre 6 de 1973 CAIRARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4689

soportar y entremos en un proceso injusto enmateria tributaria, lo que, estoy seguro, no hasido la intención ni el criterio sustentado por labancada de la mayoría,

-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-sidente 29 de la Honorable Cámara, doctor

Isidro J. Odena.

Sr. Rabanal . - El señor diputado Díaz Ortiz,al referirse a uno de los aspectos que máspolémica ha suscitado entre los distintos sectoresinteresados y los diversos centros de estudios quese ocupan de la materia tributaria, que es laforma de imposición de las sociedades de capital,decía bien cuando afirmaba que las posibilidadesde que se impongan estos dividendos de las so-ciedades de capital no solamente en cabeza de lasociedad, sino también en cabeza de los accionis-tas, es un paso adelante. Creamos que es así,pero también pensamos que batió que encontrarfórmulas para que, mediante eife procedimientode imposición no se ataque una posible capitcli-zación que puedan realizar las empresas. Estacapitalización para una inversión futura es in-dispensable en la Argentina porque, precisa-mente, uno de los elementos rnas negativos quetiene nuestro proceso económico es la carenciade inversión, ya que la Argentina necesita entodos los campos una importante inversión pa-ra concretar su desarrollo.

Considero que habría que encontrar algúnsistema para que el artículo 64 posibilitara queesta inversión no se perjudique. A tal efecto,proponemos la siguiente redacción del artículo:«Los beneficios impositivos de' ejercicio obte-nidos por las entidades comprendidas en losapartados 1, 2 y 4, del inciso a) del artículoanterior, no distribuidos dentro de los plazosque fije el Poder Ejecutivo, estarán sujetos ala tasa del 29,5 por ciento, que se reducirá al10 por ciento en la medida q ie dichos bene-ficios se destinen a aumentar durante el ejerciciola inversión fija neta reproduet va de la empr-se(raaqui^ia ría, equipos, etcétera?

»Se entenderá por beneficie impositivos nodistribuidos al monto que re ulte de deducede os henefieios netos imponible= del ejercicio(1) -I impuesto e^tab=acido en el artículo ,:nt1°ri(1rque re:•aiga sobre los mismo h) el importede^tint:do en el ejercicio a om stitu ir el hondarío Rrserv- Local; c) el monto le los dividendo;en efectivo o en especie -ircluidas accionesliberadas- puesto a disposicion de los accio-nistas.

»El gravamen ingresado conforme a lo dis-puesto precedentemente dará ligar a un créditode libre disponibilidad a favor del responsableen la medida en que se confir.ure la posteriordistribución de dichos beneficias, a cuyo efectose considerarán distribuidos en primer términolos que han abonado el 29,5 aS

»A los fines indicados y previstos en el incisoc), del segundo párrafo, los dividendos se con-siderarán integrados en primer término conbeneficios impositivos.»

De esta manera entendemos preservar la po-sibilidad de inversión fija neta reproductiva dela empresa.

Con estas palabras circunscribimos perfecta-mente el sentido del artículo que hemos pro-puesto, porque de ninguna manera queremos be-neficiar a quienes extraigan los fondos de lasociedad para darle un destino suntuario o queno se relacione con el crecimiento nacional, sinoque, por el contrario, a través de esta inversiónfija neta reproductiva de la empresa se facilitela inversión en las empresas argentinas.

En cuanto a las tasas contenidas en la escaladel artículo 97, creemos que no se han contem-plado perfectamente las inquietudes oue expusi-mos en la comisión. Sé que eso ha sido materiade ardua tarea por parte del Poder Ejecutivo ysé también que algunos miembros de la comisiónhonoraria asesora, como los doctores Vázquez yAllegue, han trabajo seria e intensamente eneste problema.

Desconozco si las posibilidades presupuestariasdel Poder Ejecutivo permiten la modificación deesta tabla.

Esta mañana, por medio de los diarios, advertíque quizás la explicación se encuentre en elproyecto de presupuesto que va a ser enviado aesta Cámara, fundamentalmente entre los recur-sos del Tesoro nacional.

De acuerdo siempre con la información pe-riodística, los recursos tributarios aumentaronde 18.710 millones, que significan el 75.6 porciento de los recursos, a 27.199 millones. Es de-cir que el incremento de los recursos tributarioses de 8.489 millones de pesos y el aumento paraafrontar el presupuesto de 1974. de esos mis-mos recursos, es del orden del 45,3 por ciento-A pesar de este incremento, todavía estamos conun déficit de 13 mil millones de pesos Presumoque uno de los motivos de la forma en que hasido diagramada esta escala es la de una nece-saria activación de la recaudación que tiene elPoder Ejecutivo.

No nos preocupa el coeficiente del 45 por cien-to para la última escala o como tasa marginal,pero sí nos preocupa que lleguemos rápidamentea este porcentaje, que alcanzará a quienes ten-gan una ganancia neta imponible de 170,000 pe-sos en adelante. Para nosotros habría resultadomás ajustado haber podido establecer escalonesque hubieren hecho más fácil la protección delos sectores medios de nuestra población, porquedentro de los sectores populares y de los secto-res medios es donde se afirma no sólo todo elproceso nacional de nuestra economía sino la in-mensa base popular sobre la que se sustenta unprograma que, como bien dijera recién el señor


diputado Díaz Ortiz, ha sido apoyado por másdel 80 por ciento de la población en eI últimopronunciamiento popular.

Por eso, nuestra preocupación no apunta a laprotección de las escalas mayores, pues nunca hasido ésa la posición de la Unión Cívica Radical.

Sr. Lima. - ¿Me permite, señor diputado, unainterrupción?

Sr. Rabanal. -Sí, señor diputado.Sr, Lima . - En realidad, señor diputado, la

escala proyectada sufrió una reducción en elseno de la comisión. De todas maneras, estotiene una fina!idad, que es la de hacen frenteal estado de emergencia por que atraviesa elpaís, a tal punto que se delega en el PoderEjecutivo la facultad de reducir en el momentooportuno, cuando se haya superado esta situa-ción de emergencia, las escalas ahora proyec-tadas.

Por lo tanto, no puede hacerse unir argu-mentación como si estas escalas se establecieranpara siempre. Ellas obedecen, como lo ha reco-nocido el señor diputado, a conjugar el déficitfiscal, en cierta manera. La presión ti butariase ha llevado a un nivel compatible con lasposibilidades económicas de la población enestos momentos.

Sr. Rabanal . - ¿El señor diputado quiere de-cir que es compatible con el poder de 1 ago dela población?Sr. Lima . - Sí, señor diputado.

Sr. Rabanal . -Ojalá que esté en lo rerto.

Sr. Díaz Ortiz. - ¿Me permite una interrup-ción, señor diputado Rabanal?

Sr, Rabanal . - Si, señor diputado.Sr. Diaz Ortiz . - También es necesario tener

en cuenta que todo esto debe analizarse en fun-ción relativa Sería interesante poder exhibir eneste momento las curvas de la presión tril-utariaque representa el actual impuesto a los réditosy las que resultan, en definitiva, en virtud delartículo 97 del proyecto, Es indudable que conrespecto a la actual presión tributaria la escalaque propone este proyecto significa una sensi-ble mejora para los sectores de ingresos menoresy medianos Los gráficos reflejan esto de mane-ra muy clara y expresiva.

Quiero decirle al señor diputado Rabanal quenosotros estaríamos de acuerdo en una reducciónde las tasas, pero ello debe relacionarse con ta-sas anteriores que tenían una presión tributariamucho más grande y que se distribuían en formamucho más desigual, Es decir, es necesario plan-tear el problema en función de la reia'ividadde los términos, o sea, de la coyuntura.

Sr. Rabanal . - Es cierto que los gráficos de-mostrativos de las escalas merecieron la preocupación del señor diputado Díaz Ortiz, del dipu-tado que habla y de todos los miembros de laComisión de Presupuesto y Hacienda. E.s ciertotambién que el Poder Ejecutivo accedió a una

rebaja con respecto a la escala que figurabaen el mensaje y proyecto de ley original. En-tiendo que no podía ser de otra manera., tratán-dose de un gobierno de neta extracción popularcomo el que rige los destinos del país, o sea,que tiene que respm der a los reclamos quenosotros formulemos en esta materia en nuestracondición de representantes del pueblo.

Pero yo me refería a la preocupación en losprimeros tramos, aquellos que apuntan precisa-mente a los sectores de más baja renta Nosotrospodríamos haberlos favorecido aún más, si esoes ti) que pretendernos. Esto lo expreso en fun-ción de lo que prevé, como recargo excepcionaldel 20 por ciento para el año 1974, el artículo108 del nrnvicetn en examen Vale '-rir que, co-mo dije antes, no solamente afirmo que lacurvad nr^+rlirP mente se transforma en una recta

partir de los 170.000 pesos. sino que tambiénllegamos muy rápidamente a esa cifra ron esca-lones muy ,hicos. mejor dicho, escalones cortos.De esa manera, vemos privada la posibilidad dever apoyados a los sectores de me^nres recursos,que tienen una renta en crecim,Ii"tr como con-secuencia de que en nuestro país hay gruposhumanos importantes que tienen la posibilidadcie conformar una clase media que es la quesustenta indiscutiblemente el proceso que noso-tros tenemos que tratar de afirmar en la Repú-blica.

En consecuencia, señor presidente, entiendo lapreocupación de los señores diputados del FrenteJusticialista, no solamente en función de la re-presentación que ejercen, sino de la necesariadefensa de una línea que ha fijado el PoderEjecutivo.

Hubiera resultado quizá más ajustado habertratado este paquete de medidas teniendo plenoconocimiento del presupuesto nacional, del quesólo conocemos algunas cifras, que han sidoenunciadas en el día de ayer. Además, hubiesesido importante conocer en qué van a ser inver-tidos los fondos que le estamos entregando alPoder Ejecutivo, a través de todo este aparatotributario.

También hubiese resultado muy útil contarcon el plan trienal -que sabemos es una delas preocupaciones del gobierno-, que fijarála: pautas del desarrollo y en qué sectores seva a dar con mayor vehemencia.

Por lo tanto, si hubiésemos contado con eltrípode formado por el paquete de medidas tri-butarias, por el presupuesto nacional y por elplan trienal, hubiéramos podido formular unverdadero analisis de la cranom, a argetrtina. Deesa manera se hub^ece esclarecido un poco máseste par-supueeto que nosotros estamos manejandode si la tasa y la escala se acomodan o no a unsentido futuro.

Sr. Lima. - ¿Me permite una interrupción, se-ñor diputado?

Sr. Rabanal. - Si. señor diputado.

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Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

Sr. Lima. - Le solicito al señor diputado Ra-banal que me aclare si sostiene que el ensanchede la cantidad de contribuyentes es lo que afectaa este proceso.

Sr. Rabanal . -No, señor diputado, eso no eslo que yo he expresado. Mi posición sustenta latesis de proteger, mediante las escalas a aplicar,a los grupos menores y medio. A su vez, ma-nifiesto que no me afectaría que se gravara másfuertemente a aquellos contribuyentes con rentasimportantes. Además, he señalado que se llega,a través de la escala a aplicar, muy rápidamentea los 170.000 pesos, que es donde la curva setransforma en una línea recta.

Sr, L`ma. - La escala a aplicar tiene una basematemática, señor diputado.

Sr. Rabanal . - El señor diputado Lima sabeque he dialogado, con sumo pacer, tanto conél como con todos los demás miembros de laComisión de Presupuesto y hacienda en lasreuniones que tuvimos, y acept.iré las interrup-ciones que me soliciten en función de la acla-ración de este tema, que indudablemente nospreocupa a todos.

Lo que no deseo, señor presidente, es que estatabla y el impuesto en general tengan un finexclusivamente fiscalista sino que tambiénapunten a un sentido socioeconómico y a uncriterio político en su manejo. Por eso expreséque si conociéramos el destino que va a tenerla recaudación que pudiéremos brindar al Po-der Ejecutivo a través de estas medidas impo-sitivas, y tuviéramos en nuestro poder el pre-supuesto y el plan trienal, podriamos tener unavisión mucho más clara. Lo que nos preocupaes que con un incremento del 45 por ciento enlos recursos tributarios, todavía no sepamosacabadamente cuál va a ser su destino.

Continuando con mi exposición, recién haciareferencia al recargo que se prevé en el ar-tículo 108 del proyecto de ley. que ha sido hechoexclusivamente con fines fiscali:tas. Es la reedi-ción reducida en su monto dei 30 por cientodel impuesto de emergencia que propició e]ministro Wehhe. Vale decir que simplementeapunta a superar una coyuntura económi(-a,demostrando al país que el manejo financierodurante el gobierno militar qiw terminó el 25de mayo no fue tan desastroso o, por lo menos,lo fue en grado menor,

No entiendo cómo dentro de una legislaciónde un gobierno constitucional, que tiene otrotipo de recursos y que también llene instrumen-tos como el de toda esta reforma tributaria, semantiene este recargo de emergencia del 20 porciento. Nosotros propiciamos su supresión por-que, por ser indiscriminado, poi ser proporcio-nal, como decía nuestro maestro Adam Smith,será pagado por todos por igual sin tomar enconsideración la capacidad contributiva de cadauno. Es en este recargo del 20 por ciento dondese quiebra fundamentalmente I:r progresividadde toda la escala, progresividad que fue motivo

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de elogio por parte del señor diputado preopi-nante y que es compartido por nosotros porquetodo el sistema tributario debe apuntar a ello.Por eso no comprendemos, repito, la razón delmantenimiento de este recargo excepcional ycoyuntural del 20 por ciento.

Estas son las observaciones, de carácter glo-bal, que deseo formular con respecto al proyectoen consideración. Sin perjuicio de ellas, quierodecir que en la comisión hemos actuado conun alto grado de comprensión en cuanto a lareceptividad de nuestras inquietudes por partedel Poder Ejecutivo. Un alto porcentaje de esasinquietudes han sido tomadas de las proposi-ciones de los legisladores de la Unión CívicaRadical y volcadas en el dictamen. Por ejem-plo, la inclusión de los miembros de los tribu-nales de cuentas fiscales de las provincias entrelos que no están sujetos al gravamen. De estamanera estábamos afirmando este proceso devolcarnos hacia el interior, receptando una in-quietud que ya había sido puesta de manifiestopor los funcionarios de los tribunales fiscalesde Córdoba v Salta, de la que habían sido por-tadores los señores diputados Zamanillo y Azur-mendi. que me la hicieron llegar.

Dentro de las deducciones, no se explica elmotivo por el que dentro del inciso c) del ar-tículo 23 no se incluyan los gastos de salud yde estudio, fundamentalmente, porque estas de-ducciones permitirían, en el caso de los gastosde salud, reconocer una realidad, y en el caso delos estudios, favorecer un proceso educativo,en relación al cual sabemos que en este recintono ha de haber nadie que se oponga a tal in-centivo.

Creemos que también debe ser objeto de acla-ración el inciso c) del articulo 48, que incluyeentre las ganancias de la tercera categoría «lasderivadas de la actividad de comisionista, rema-tador, consignatario y demás auxiliares de co-mercio no incluidos expresamente en la cuartacategoría». Si nos remitimos a la legislación co-mún. advertimos que el Código de Comercio, ensu artículo 87, establece quiénes revixten la con-dición de auxiliare,q de comercio, enumerandoa los corredores, los rematadores o martilleros,los barraqueras, las adn r,ni,ai r-adores de casas dedepósito. los factores o encargados v dependien-tes de comercio, los acarreadores. porteadores oempresarios de transporte Como se puede apre-ciar existen algunos auxiliares de comercio, en-tre los indicados por el código, cuyas gananciaspodrían entrar en la cuarta categoria. por lo queentiendo que deberíamos fijar claramente queles «demás auxiliares» son tales y cuales incor-porando en este inciso c) del artículo 48 no unaexpresión genérica sino definida acerca de cuá-les son los auxiliares de comercio realmente al-canzados por la disposición.

Otra modificación que entendemos positiva-acerca de la cual el doctor López Aguado hizouna interesante exposición en la comisión- es

CAMA1iA DE DIPUTADOS DE LA NACION4692 Reunión 474

la incorporación de cláusulas sobre los métodosde determinación del balance impositivo. En lanorma respectiva del proyecto orilynariamenteenviado poi el Poder Ejecutivo no si establecíacon claridad cuáles debían ser tales métodos dedeterminación, dejando la cuestión iibrada a lareglamentación. Por nuestra parte, pensamos queeste aspecto del impuesto corresponde al resor-te exclusivo del Congreso.

En el artículo 65 también se ha mejorado laredacción de [a norma legislativa. Se dispone quepara la aplicación de la tasa del 29,50 por cientosobre !as utilidades no distribuidas de las so-ciedades de capital se tomará en cuenta la cir-cunstancia de que se entenderá por distribucinnde Iris beneficios la puesta de los mismos a dis-posición a favor de los accionistas, reemplazán-dose lo que disponía el artículo 65 en la anteriorredacción, que hablaba de la efectiva percepciónde los dividendos por parte de los accionistas,dejando en alguna forma Librada a ht voluntadde éstos la efectiva percepción de 1 1 renta y,consiguientemente, la generación del :teto impo-nible.

En resumen, son muchas las inquietudes quehan sido recogidas en el dictamen de la comi-sión, en tanto que otras han quedado pomo me-ras intenciones, registradas en las al tas de lacomisión. Deseo sí señalar que el artículo 111,desde el punto de vista legislativo, e, poco or-todoxo, pues al modificar el articulo 60 de laley 13.273 incorpora a un estatuto orgánico,como es éste de la legislación relativa a imposi-ción de las ganancias, una modificación a unaley que no se refiere concretamente i las ga-nancias, sino al régimen de promociói forestal.

Espero, recogiendo las palabras del senior dipu-tado Díaz Ortiz, que ésta sea una de les únicasdeducciones. En esta materia las primeras de-ducciones datan del año 1943 y estaban referidasa los astilleros. Posteriormente, y di manerainocente, fueron ingresando otras a la ley deréditos, para llegar, como dijera el di,ctor Ro-dríguez Silva, si mal no recuerdo, al )ideo delas 139. Es decir, que de esta mane a se hadesvirtuado toda la estructura del sistema de laimposición a las rentas.

Además, este artículo 60 nuevo, tal ,un] estáredactado, no sólo no se acomoda a la , rtodoxialegislativa, sino que, por el contrario, si leernosatentamente su texto, advertimos que e intro-duce la posibilidad de una duplicid.-r en lasdeducciones, porque dice así: «Para practicarel balance impositivo del impuesto a la ganan-cias se podrá tomar como precio de in'rentariode las plantaciones el que resulte de adicionaranualmente al costo de los mismos el aucl esto devalor de la madera que para cada espere fije oacepte la Dirección General Impositiva. El ma-yor valor así obtenido, sin perjuicio de resultarcomputable como costo en la oportunidad de laventa de la madera, será deducible en la deter-

minación del impuesto del año en que se produz-ca dicho aumento de valor, en la forma que de-termine la reglamentación.

»Serán deducibles, para la determinación dela materia imponible en el impuesto a las ga-nancias, las sumas que se inviertan en planta-ciones forestales, ya sea en forma directa o através de integración de acciones, bonos, certifi-cados o cualquier otro tipo de valores destina-dos a financiar las inversiones.

»A los efectos indicados precedentemente, seconsiderará integración de acciones la percep-c:on de dividen Ix en acc nne> Irh, r (1,1s o-rindolas ut;'ir ade_ con que se interar, se desuw.•na la fol estación»

Es aren, señor presidente, que en el segundo

párralo de este articulo, que suhsUtuve al ar-ticulo 66 de la ley 1527$, se esl r.blerc. la de-

ducción por todo lo que se invierta en pianta-ciones forestales, y en el tercer párrafo se es-tablece otra deducción pea las utilidades o di-

cine estas mismas plantaciones puedanproducir.

Considero que esta dun'tlcidad en las deduc-ciones determina una injusticia que esta Cá-mara no puede reeeptar, y con estas palabrasdejo plrsmade las preocupaciones de nuestrobloque en esta materia.

Creemos que este urmpuesto debe mantenersecon su prístina limpieza e sin fines extrafiscales.También nos haremos eco de la inquietud delseñor diputado i,yra en el sentido de quedeben suplo, en oLus leves especificas Insdeducciones cuc son suprimidas del impuestoa las canon, ias, porque no pueden detarse des-protegidns otras sectores ocie requieren el apoyotributario de la Nación para poder desarrollarsus act ivictides.

Con una limpiad legislación, como la que haquerido hacerse, aun con fallas como las quehemos señalado, estaremos afirmando un pro-ceso quizá diferente, más justo, más equitativo.más progresista y menos regresivo en nuestrosistema tributario.

Se han planteado también otras iniciativasreferidas per ejemplo, a la nominatividad de lasacciones y al impuesto al capital y al patri-monio Este ! íltimo tribute, grava algunas mani-festaciones de riqueza que pueden no ser alcan-zadas por este impuesto a las ganancias, y quese complementaría con el impuesto el valoragregado Todo esto con el objeto de conformaruna estructura tributaria cuya modificación yasolicitara nuestro bloque a través de un proyec-to de declaración oportunamente presentado antela Honorable Cámara, y cuyas pautas básicasya fueron señaladas por el presidente de nues-tro bloque, el doctor Tróccoli. al hacer el aná-lisis general de este paquete de leyes imposi-tivas.

En definitiva, con un sistema tributario queapunte a ampliar la base imponible, que seestructure con más justicia y con más limpieza,

Diciembre 6 de 1973 CARIARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4693

esperamos que este gobierno tenga los recursosgenuinos necesarios para realizar la transforma-ción a la que tanto los señores liputados de lamayoría, como nosotros, los hombres de la opo-sición, nos hemos comprometido con el país. Deeste modo estaremos demostrando, en definitiva,que el compromiso del 11 de ma"zn_ reiterado el23 de septiembre, no fue simplemente un esfuer-zo realizado para la obtención de una victoriasino el comienzo de un camino que nos llevaráa la transformación nacional (Aplausos.)

Sr. Presidente (Odena).-Tiene la palabra elseñor diputado Sandler.

Sr. Sandler. - Señor president,!: conforme conla posición fijada er la reunión lel día martes,en la que fijáramos una serie dr críticas al es-quenma filosófico del sistema impositivo pro-puesto, tendríamos que decir -desde luego-que en líneas generales no partir pamos del pro-yecto tal como ha sido elaborarlo porque él estácondicionado poi la perspectiva ciobal del siste-ma adoptado.

Si nosotros hubiésemos conseg, ido reorganizarel sistema impositivo, co hubiésemos dictado unaley de impuesto a los réditos, o i las ganancias,como se lo llama ahora, tal come está proyec-tada, sino que hubiésemos condicionado su pro-pia estructura interna.

Así, por ejemplo, en los contribuyentes de laprimera categoría, que en el anual proyecto yen las tradicionales leyes de impuesto a los ré-ditos son referidos como ganancias provenientesde la renta del suele,. hay en la corma que estu-diamos una mescolanza, por así decirlo, de bie-nes. Está el suelo, considerado rimo cosa mate-rial, fija por su naturaleza, de acuerdo con lostérminos del artículo 2314 del C',digo Civil, jun-to a las mejoras, o sea las conste ucciones que seimplementan sobre la tierra y qnc conforme concriterios económicos son bienes tic capital, cosasmuebles, trabajados por el honore y afincadosen el suelo.

En este proyecto no podría habei ninguna se-paración al respecto, porque el ostema imposi-tivo está aún condicionado piar un esquemageneral.

Lo mismo se observa cuando se habla de lasganancias especiales y se hace referencia parti-cularmente a las explotaciones agropecuarias.Aquí se encuentra la exclusión da las zonas bos-cosas, de las zonas urbanas y roe las zonas quevan a ser urbanizadas, realizándose una dis-tinción jurídica por medio dr la legislaciónimpositiva que no resiste un análisis de tipoeconómico. También estos bienes deben ser gra-vados y no excluidos.

Diría, señor presidente, que ano si se acepta-ra el supuesto que nosotros propiciamos de gra-var directamente el valor del suelo sin distin-ciones topográficas, con un impuesto directo ysimple, tendríamos que reestructuras la con-textura interna de esta ley. Sin embargo, estaposición global que ya formulamos antes de

ahora y que no vamos a repetir, no puede en-torpecer el análisis del proyecto de ley que vir-tualmente tenemos que considerar como apro-bado, detalle más o detalle menos, porque escoherente con las otras leyes que se han tratadoy que se han propuesto.

En este punto no puedo dejar de señalar, apesar de las críticas generales, la sensible dife-rencia que media entre el proyecto elaboradofinalmente por la Comisión de Presupuesto yHacienda y el proyecto inicialmente remitidopor el Poder Ejecutivo. Estas diferencias sonde orden cualitativo y cuantitativo.

Desde el punto de vista general el proyectode la comisión, que el señor diputado Dmaz Ortizacaba de informar, es superior al pruyecto ini-cialmente remitido por el Poder Ejecutivo. Des-de este punto de vista, el Parlamento ha resca-tado una facultad originaria muy importante,tal como lo señalé en mi disertación del díamartes. Cualitativamente -dicho esto en tér-minos concretos y no genéricos- es visible queel proyecto de la comisión señala con muchamás nitidez, precisión y eficacia la responsabi-lidad de la filial respecto de la matra. Y esto.después del fallo citado por el miembro infor-mante, el caso Parke Davis, que ya es concien-cia nacional, permite tener acabado srit.erio delas implicancias que guarda este problema conla dependencia económica Es muy feliz la fór-mula encontrada por el proyecto de la comisión,ya que a través de un par de artículos, particu-larmente el 14 y el 15, se distingue entre matrizy filial con total claridad.

Creo que también significa un progreso dignode ser señalado el haber incorporado realistica-mente, creo que este es el término, la nociónde los índices de actualización a través del cos-to de vida obtenidos por la Dirección de Esta-distica y Censos.

En los artículos 22 y 96 imperativamente seobliga a este reajuste, y esto es realmente buenaapertura del criterio de esta ley impositiva ala realidad.

Es cierto que hay síntomas de que la infla-ción ha sido frenada; ojalá mediante las dis-tintas medidas que se han tomado sea detenidadefinitivamente, pero todos sabemos que la ace-leración inflacionaria no se detiene de un díapara el otro. Esta ley, que pretende tener unavigencia decenal, debía contener una normacomo ésta, y afortunadamente la ha incorporado.

Es sumamente atinado que se haya incorpo-rado una norma como la del artículo 51, que,creo que lo ha dicho el señor diputado Rabanal,fue inspirada por el doctor López Aguado, cir-cunstancia que yo desconocía. En esa dispos:-ción se reglamenta con toda precisión, más alláde su contenido, en relación al cual puede haberdiscrepancia, cómo se debe elaborar el balanceimpositivo. Delegar esta facultad en el PoderEjecutivo -y sin que esto signifique echar nin-gún tipo de sospecha sobre la conducta del


Poder Ejecutivo- implica delegar facultadesimpositivas en el poder administrador. Estoimplica que, llevado por su propias necesida-des -legítimas, por supuesto-, la reglamenta-ción del balance impositivo podría haber signi-ficado en los hechos una delegación de lasfacultades de nuestro Poder Legislativo.

De tal manera que realmente felicito a la co-misión, y lo subrayo, por haber reglamentado tandetalladamente las normas sobre confección delbalance impositivo.

También desde un punto (le vista social jus-ticieramente introduce la desgravación para laconstrucción de viviendas por el artículo 110.

Más allá de si es suficiente o insuficiente, creoque señala una distinción que yo creo necesariaen el impuesto a los réditos entre lo que es bienpor naturaleza inmueble y lo que es capital omejora. El hombre que trabaja y construye sucasa trace una inversión y tiene que ser des-gravado.

Desde el punto de vista cuantitativo -y sontodas estas las felicitaciones iniciales para lacomisión- hay dos aspectos que también tienenque ser puntualizados. En pi imer lugar, la re-baja genérica de las tasas; sc han rebajado unasmás otras menos, pero los ;,rtículos 63 y 108también significan una rebaja de las tasas im-positivas que es complementada y auxiliada porel aumento del mínimo no imponible de losartículos 23 y 86.

Es decir que se ha liberado a una mayor can-tidad de personas, lo que es altamente positivoporque esta ley, más allá del cuestionamientocrítico general que formulé antes de ahora, paraque no sea dañina y para que resulte lo másútil posible dentro de sus limitaciones tieneque tomar en cuenta dos dates muy precisos dela realidad concreta de la República Argentina.

Y esta realidad concreta, no la teórica quese puede encontrar en algún libro de texto, sinola realidad que se ha ido construyendo histó-ricamente en los últimos años, nos demuestraque, en primer lugar, las formas económicas ar-gentinas reales y concretas han tomado incisi-vamente la forma oligopólica o monopólica deldominio del mercado interno, algunas veces porgrupos nacionales pero lamentablemente muchomás por grupos internacionales. Esta es unarealidad, y la presencia de monopolios y oligo-polios como formas ordinaria : actuantes en elproceso económico no es otra r^:sa que el recono-cimiento de la inserción violenta del poder -nome refiero al poder político, sino a los intereseseconómicos- dentro del orden económico. Estepoder se traduce inexorablemente en la facul-tad que tienen los monopolios u oligopolios deimponer por la fuerza el precio de los productosque necesitan los consumidores.

Este primer dato de la realidad es gravísimo,porque si bien teóricamente -y en esto coincidocon el señor diputado Rabanal- el impuesto alos réditos es directo por naturaleza, y por lo

Reunión 473

tanto no resulta inmediatamente trasladable, elloes válido en tanto y en cuanto las formas delmercado no sean monopólicas u oligopólicas, yaque en tal caso el impuesto termina pesandoen el bolsillo del consumidor.

Además, por las mismas razones de poderíoeconómico resulta que los guarismos que hadado esta tarde el señor diputado Díaz Ortizsobre la rebaja de la recaudación impositiva enmateria de réditos en proporción al total recau-dado, y que coinciden con las que diera yo eldía martes, ponen de manifiesto el grave fenó-meno de la evasión.

Sr. Rabanal . - ¿Me permite, señor diputado?Sr. Sandier. - Sí, señor diputado.Sr. Rabanal. - Estoy de acuerdo con el señor

diputado en que la sociedad argentina no es unasociedad perfecta, en cuanto existen dentro deella situaciones de monopolio y de oligopolio.Pero no es menos cierto que, a pesar de ello, elimpuesto a los réditos o a las ganancias no estrasladable en forma inmediata. si bien en pla-zos largos es probable que se produzca su tras-lación a los precios y que en definitiva lo sopor-temos todos los integrantes de la población. Perode ningún modo tiene las consecuencias regre-sivas de los impuestos indirectos o a los consu-mos, que son inmediatamente trasladados y so-portados por toda la población.

Sr. Presidente (Odena). - Continúa en el usode la palabra el señor diputado Sandler.

Sr. Sandler. - Es oportuna la intervención delseñor diputado Rabanal porque ratifica lo queacabo de decir, desde el momento que no hehecho referencia al tiempo. Es cierto que losimpuestos al consumo son directamente trasla-dables; pero a medida que el mercado internoargentino resulte más penetrado por los mono-polios, más trasladable resultará el impuesto alos réditos.

Me estaba refiriendo al problema de la eva-sión. La caída de la recaudación en materia deréditos ha puesto de manifiesto la gran evasiónque existe por vías legales en virtud de exen-ciones, deducciones, etcétera, y por otras vías notan legales, como son las donaciones, a las cua-les he de referirme más adelante. Lógicamente,esta evasión ha beneficiado a los poderosos,pues como dice Tulio Rosenbuj, citado ya por elseñor diputado Díaz Ortiz, los asalariados nopueden evadir toda vez que se les descuenta enla fuente de trabajo. De aquí que la pretensiónde aliviar al máximo posible los ingresos demenor categoría no solo es justiciera y humani-taria sino también realista, pues debemos teneren cuenta esta realidad distorsionante que sepresenta en la aplicación del impuesto a losréditos.Aquella descripción de la realidad que he

hecho en cuanto a las dificultades de un mer-cado penetrado por los monopolios, sumada alproblema de la evasión, son los elementos queme han sugerido algunas propuestas de reformadel proyecto elaborado por la comisión.

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En el artículo 20 inciso 1) :se exime del gra-vamen a las sumas percibidas por los exporta-dores, correspondientes a reintegros o reembol-sos. Temo que se haya confundido exportadorcon productor, y pienso que con referencia alexportador estamos en presencia de una verda-dera ganancia, por lo cual debe oblar el im-puesto. Se trata, pues, de una exención que congusto vería suprimida.

El artículo 87 consagra en su inciso c) unadeducción por donaciones al fisco nacional, pro-vincial o municipal, lo que me parece excelente.Pero también ese artículo incluye a institucionesreligiosas y a asociaciones culturales y depor-tivas. En este aspecto, lamentablemente, la expe-riencia práctica indica que muchas veces el re-cibo de la donación no traduce el monto efecti-vamente donado. Es claro que si uno tuviese laspruebas al canto, no sería í'ste un argumentopara modificar un artículo, sitio un motivo parauna denuncia en el seno del Parlamento. Peroes que estos actos simulados en procura de eva-dir los impuestos son tan cuidadosamente he-chos que solamente tenemos los rumores y losdecires, no posibles de ser probados, pero de losque nadie conscientemente duda.

Por eso propongo la supresión de esta deduc-ción prevista en el inciso c) del artículo 87 delproyecto, salvo en la parte que se refiere a lasdonaciones al fisco, de la cical tenemos plenocontrol. Si estas instituciones necesitan auxilioeconómico, este Parlamento suficientemente po-pular y comprensivo habrá de acordarlo en basea los estudios que efectúe el Poder Ejecutivo.Pero no es posible que prosiga este intercambiooculto y velado de riqueza, que se traduce en elfondo en una evasión que luego pagarán lostrabajadores.

Tampoco me satisface el inciso e) del artículo95 del proyecto, pues si bien es cierto que ex-cluye la posibilidad de deducir los honorariospagados al extranjero, ello es sólo en la medidaen que se excedan los lím¡U s que al respectofije el Poder Ejecutivo en la reglamentación. Yome sentiría más satisfecho con este artículo silisa y llanamente no concediera al Poder Eje-cutivo la facultad de reglamentar sobre estamateria.

Por supuesto que comparto totalmente lo sos-tenido aquí en contra del impuesto de emergen-cia, del 20 por ciento, para el año fiscal 1974.Participo de las razones expuestas por el señordiputado Rabanal, por lo que no he de reprodu-cirlas. Pero agrego que esto distorsiona la escaladel artículo 97 del proyecto, especialmente enlos primeros tramos. Para el año fiscal 1974, di-cha escala no se iniciará con la tasa del 7 porciento, sino con la del 8,4 por ciento. Es decirque arrancamos más allá de lo previsto por laescala del artículo 97.

No quiero que se genere una ilusión financie-

ra; en materia impositiva -como en tantas

otras- lo permanente es transitorio y lo tran-sitorio resulta permanente. La tabla del artícu-lo 97, con más el recargo del 20 por ciento quedispone el artículo 108 del proyecto, va a ser,a la postre, la tasa que se aplicará durante mu-chos años. Por eso prefiero que este artículo 108no sea aprobado por esta Cámara, sin perjuiciode que, si a raíz de la presentación del presu-puesto nacional para el próximo ejercicio loscálculos de la recaudación impositiva resultaraninsuficientes, proyectemos en esa oportunidad losrecursos tributarios que concretamente se re-quieran. ¡Cómo no vamos a ser comprensivosfrente a esa situación! Pero ahora tenemos quesancionar esta ley de impuestos a las gananciasde la manera más limpia y pura, sin mescolan-zas de ninguna especie, por transitoria y excep-cional que ésta fuere.

Con respecto a los mínimos no imponibles, heescuchado las cifras que con toda habilidad ex-pusiera el señor miembro informante, tomandola conformación de una familia tipo, presupo-niendo que ésta construyera su casa, etcétera.Por mi parte he hecho un cálculo en borrador-que por lo rápido posiblemente esté plagadode errores- también para el caso de una fami-lia tipo cuyo jefe hubiera de obtener una ganan-cia de diez millones de pesos moneda nacionalen todo el año 1974, lo que da aproximadamenteunos novecientos mil pesos mensuales, y que notuviera que construir su casa, porque ya la tie-ne. Esta persona tendrá que pagar un impuestoque frisa los novecientos mil pesos moneda na-cional, teniendo en cuenta las tasas proyectadasy el gravamen de emergencia del 20 por ciento.Esto me parece excesivo, no en función del míni-mo necesario para vivir sino en función de queesa persona pertenece inexorablemente al sectormedio, y el mínimo no imponible que debemosasegurarle debe comprender un aceptable gradode capitalización. Si queremos hacer esto, te-nemos entonces que rebajar las tasas y aumentarlos mínimos no imponibles.

Propongo concretamente, con respecto a losmínimos no imponibles que fijemos para los jefesde familia, 30.000 pesos anuales, modificando asiel artículo 23; para la esposa, que suele ser másbarata de lo que creemos pero no tan baratacomo dice el proyecto, 12.000 pesos anuales; ypara cada hijo, no abriendo juicio sobre si estu-dia o no, la suma de 6.000 pesos, con lo cual per-mitiremos un aumento del nivel del mínimo noimponible, no sólo un mínimo de supervivenciasino un cierto grado aceptable de capitalización.

Sr. Presidente (Odena). - La Presidencia so-licita a los señores diputados que propongan mo-

dificaciones durante el curso de sus exposiciones,que hagan llegar sus respectivos textos a la Se-cretaría, para poder ser consideradas durante la

consideración en particular.

Sr. Sandler. - Con mucho gusto, señor pre-sidente.

4696 CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

Con respecto a las tasas, aunque estoy deacuerdo con ellas, por lo que acabo de decir, meparece que los tramos iniciales son excesivamen-

te altos.Si bien este proyecto no goza -(Iesde el punto

de vista filosófico- de mi simpal ía, reconozcoque es muy superior a las leyes que antes exis-tían, que no tuvieron vigencia de sól) una semanasino de varias décadas. Por eso hablaba de lasbrechas tremendas que se han producido entrelos sectores modestos v de bajos ingresos frentea los de mayores recursos. Esta ley no puedeser neutra, tiene que morder directamente a lossectores de mayores ingresos y permitir un res-piro -como decía antes- a los tramos menores.Por h tanto, voy a Lacer llegar la mesa de laPresidencia una modificación con respecto a lastasas determinadas en el artículo 97.

Todo esto puede generar una expectativa quenos obligaría -como dijo el señor diputado Ra-banal-- a hablar del presupuesto. Oiría un pocoduramente, que si hubiéramos recibido el pre-supuesto antes que el paquete dr leyes impo-sitivas. ya estaríamos solucionand,, el problema.Pero no nos vamos a quejar. Sancionemos lasleyes impositivas para éste o cualquier otro pre-supuesto.

Cuando llegue el presupuesto n esta Cámaraexaminaremos todas las necesidades y procura-remos darle las soluciones más adecuadas. Peroentre tanto y por sobre todo, exisu" una realidadconcreta : la de contemplar las necesidades delos tramos inferiores. En cuanto a los tramossuperiores, realmente no acepto que la escalase detenga en los 17 millones de Ilesos y estimoque la progresividad de los porcentajes debieracontinuar según el orden dado hasta más alláde esa cifra. Entonces hay algo que está mal.no solamente en cuanto se refiere a la reducciónde las tasas inferiores sino en cuanto al aumentode las tasas superiores.

He anotado dos proposiciones que ha hechola Unión Cívica Radical por intermedio del señordiputado Rabanal: una es la actualización a losefectos de los balances impositivos, y otra laposibilidad de reinversión, de acuerdo con elartículo 64. Estas dos proposiciones que ya ha-bía escuchado antes -ahora con más claridad-me satisfacen. La proposición (lee modificar elartículo 64 me parece altamente razonable, por-que si bien es cierto que si se produce unamerma en la recaudación impositiva, ella estaríajustificada -en cierta manera- por la reinver-sión que se autoriza a las empre:ais,

Habiendo cumplido con el tiempo indicado porla Comisión de Labor Parlamentaria, dejo asíconcluida mi exposición.

Sr. Presidente (Odena).-Tiene la palabrael señor diputado Moral.

Sr. Moral . - Señor presidente: liemos señalado-y en esto hemos coincidido con otros exposi-tores- que no podemos considerar cada uno delos proyectos que estamos tratando por separado

sino que debemos estimarlos en su conjunto yvinculados a una realidad económica. Si tomá-semos este proyecto de ley de impuesto a lasganancias en una probeta , al vacío, es muy pro-hable que resultaría casi sin observaciones o conalgunas que no corresponderían a nuestra rea-lidad , por ejemplo , que no todos sean contribu-yentes cuando en la pura ortodoxia tendríamosque ser contribuyentes absolutamente todos. Pe-ro esto contradice una realidad argentina en ma-teria económica , corno la contradicen algunosaspectos que no han sido contemplaJos total-mente en la ley.

Sin perjuicio de señalar luego, tal vez en for-ma pormenorizada , algunas observaciones sobreel articulado del proyecto de ley quiero refe-rirme a dos aspectos fundamentales que han deincidir exti aordinafiamente en el desenvolvi-miento económico por la aplicación lisa y llanade este proyecto de ley, que quizá podamos co-rregir.

Uno de ellos no resulta ahora tan pronuncia-do, ya que el despacho de la comisión ha me-jorado sensiblemente el proyecto original enmuchos aspectos.

Se ha repetido en este recinto , y por nuestraparte lo anticipamos ayer como observación defondo, la necesidad que tenemos de incluir en laley la norma de la actualización patrimonial in-tegral. Aun admitiendo un pequeño proceso in-flacionario , esa norma responde siempre a unarealidad cierta . Si la escalada de la inflaciónno es tan pequeña , con muchísima mayor razóndebemos preverla dentro de la ley.

Aunque sea como antecedente para el futurovale la pena señalarlo porque es preciso quede una vez por todas incluyamos disposicionesde este tipo en nuestras leyes impositivas, cuyaaplicación no sería tan difícil si se tuvieran encuenta algunos precedentes que quiero recordarcon orgullo de argentino porque es un temaque hace muchísimos años fue enfocado, no anivel nacional sino a nivel internacional Enconferencias interamericanas de contabilidad ladelegación argentina planteó el problema hacemuchos años , que no fue considerado porqueotros países no presentaban esa característica y,por lo tanto , no le atribuían importancia. Perocuando, con posterioridad , empezaron a sentiresa influencia , recogieron la iniciativa argentina,y se pusieron a trabajar sobre esa base Losprofesionales argentinos han elaborado normasde actualización que han sido aceptadas a niveluniversal, cuya aplicación daría solución, sindificultad alguna, a la actualización patrimonial,que algunos llaman revalúo en forma indebida.

¿En qué consiste esta actualización patrimo-nial? No es difícil de comprender. Al establecerlos resultados de un proceso económico nosotrosestamos ante un aspecto contable y otro impo-sitivo, como lo dijimos ayer. En el orden con-table la ganancia surge de la diferencia entreel valor de venta y el valor de compra. Pero

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en el aspecto impositivo la eua,tión es absoluta-mente diferente, porque contablemente vamosregistrando resultados y valores sin tener encuenta que ha habido una variación en el valordel patrimonio sin corregir y entonces, para es-tablecer resultados impositivos iguales a los con-tables, estamos determinando ganancias que nose han producido, con una agravante: cuando hayque otorgar créditos para vender, estamos gra-vando un ingreso que no se ha producido.

Teóricamente el impuesto trmdría que apli-carse sobre el ingreso financiero , y al no hacerseasí es lógico que admitamos la actualización delos valores que en definitiva no son más queuna corrección de la cantidad ate moneda y ab-solutamente ninguna otra cosa, pues no da ma-yor capacidad de adquisición, no incrementa elpatrimonio sino simplemente actualiza en va-lores monetarios ese patrimonio.

A través del artículo 51 la comisión ha co-rregido bien la actualización impositiva de losbienes de cambio. Y digo esto con énfasis por-que ha establecido normas qne, si bien antesexistían, fueron modificadas o uprimidas. Aho-ra se señalan algunas normas entre las cualesel contribuyente puede optar y ;e contempla, nocon el alcance que debiera temer el problema,la actualización patrimonial, e incordantementecon las disposiciones que por el artículo 57 seaplican a otro tipo de bienes.

Señalo también que quedan ,tres valores queno se actualizan y que, en equidad, tendríanque hacerlo. Lo ideal sería que recogiéramos lainquietud de muchos sectores y establecer unadisposición por medio de la cual se establezcala actualización patrimonial in'nngral.

De todos modos señalo que a través de eseartículo 51 se ha avanzado en la materia, loque evitará algunas controversi.:s llevadas a lajusticia por interpretación de 1u legislación im-positiva referente a las normas de valuación debienes de cambio, siendo conveniente avanzaralgo más sobre este aspecto.

Tengo mucha preocupación p, r la eliminacióntotal y absoluta de las desgravaciones. Cuandohablamos de la filosofía gene al de los dis-tintos proyectos de impuestos, habíamos anti-cipado algunas reflexiones co,' respecto a loque significan las exenciones y as desgravacio-nes, de manera que no voy a volver sobre eltema pero sí a señalar que cometemos un erroral no admitir algunos tipos dr desgravacionesque contemplen aspectos de la realidad nacional.

Es cierto que la desgravación no es más queun subsidio que se da, pero dentro de nuestroproceso productivo -repito lo que dije ayer-eliminar en forma total y abs-rluta todo tipode exenciones en las explotaciones agrarias pue-de llevar a cometer un grave error.

Cuando digo esto no me refiero sólo a lapampa húmeda, al trigo, al mame o a las vacas,sino que también estoy pensando en la vid en

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Mendoza y San Juan, en el azúcar en Tucumán,en el algodón en el Chaco, en la yerba mateen Corrientes y Misiones , en los citrus en EntreRíos, en la fruticultura, el maní, el olivo y de-más actividades comprendidas en este proceso.Proceso que en el país sufre, por distintas ra-zones, una paralización de su producción.y quenecesitamos intensificar en cualquier forma, nopara agredir a un proceso industrial ni muchomenos, sino para complementarlo. De esa inten-sificación hemos de obtener las materias primaspara las industrias que el país debe explotar afin de no limitarse a vender en el exterior di-chas materias primas sino a hacerlas con valoragregado, lo que hará crecer el proceso eco-nómico.

La producción agrícola-ganadera en general,con valores topes, con inversiones patrimonialesmuy altas, como las de la tierra, la maquinariautilizada, etcétera, se verá perjudicada. Ade-más, todo eso va a estar gravado con el impuestoal patrimonio, con el ITAEA, que es bastantealto por más que pueda deducirse del impuestoa los réditos, aunque no es tan cierto que se li-bere de dicho impuesto ni mucho menos; conlos gravámenes provinciales, lo que es lógico,porque las provincias tienen que contar tam-bién con recursos.

La producción agrícola puede verse desalen-tada por la supresión de raíz de las desgrava-ciones. Estimo que puede cometerse un graví-simo error que provoque un nuevo desánimoen los hombres del campo argentino y que pro-duzca una reacción en cadena. No solamente setrata de la explotación del campo argentino;es la industria de la maquinaria agrícola, sonuna gran cantidad de pequeñas empresas quetrabajan en esas localidades cercanas; es el tra-bajo de mucha gente que vive en esos lugares.

Por eso me preocupa mucho lo que ocurriráal producirse un corte total, absoluto y drásticode todas las desgravaciones. Admito que lo queexistía anteriormente era un exceso total y ab-soluto, siendo además aprovechado en muchoscasos para adquirir bienes desgravables que nose empleaban, lo que tampoco puede ni debe seraceptado. Pero un régimen de desgravación nor-mal, vigilado y razonable, que vaya eliminán-dose en un período equis de años, con escalasdecrecientes, evitaría quizás muchas dificultadesde nuestro proceso económico, y eso es lo quetenemos que salvar.

No voy a entrar en la filosofía de lo que es elimpuesto a los réditos, porque no tiene sentido,sobre todo cuando este impuesto, que ahora sedenomina a las ganancias, que se implantó enel año 1932 por un período limitado y por ra-zones de emergencia, ya se ha institucionalizadoen el país y no sé cuándo podremos modificarloy cambiarlo.

Pero sí quiero referirme, en algunos casoscomo observaciones para el futuro y en otros,

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como observaciones para el presente, a diversasdisposiciones del proyecto de ley eu considera-ción.

En el artículo 8 inciso a), tercer párrafo, sedice que se considerará, salvo prueba en con-trario, que existe vinculación económica entreel exportador del país y el importador del ex-terior, cuando hay una venta al extranjero sinfijar precio fijo.

Se me ocurre -y no estoy en contra del es-píritu de la disposición- que hubiera sido másaceptable señalar que la Dirección General Im-positiva podrá exigir pruebas de que no existevinculación económica entre el exportador delpaís y el importador del exterior ¿Por qué lodigo? Porque a las industrias radicadas en elpaís vinculadas a empresas del exterior les im-portará muy poco esta disposición, ya quepagarán el impuesto y lo compensarán en su paísde origen, pues existen disposiciones en talsentido. Pero me temo que esto afecte a lasindustrias nacionales que con mucho esfuerzo ysacrificio están empezando a exportar productosargentinos, y que se vean tal vez trabadas enesa posibilidad por una disposición de este tipo.Acaso la aclaración que señalo pueda servirpara evitar estos efectos.

El artículo 20 legisla sobre la, exenciones, yen el inciso h) se eximen de impuesto los inte-reses de determinados depósitos, como los efec-tuados en caja de ahorro, en cuenl;,s especiales deahorro, a plazo fijo, o con otras m,idalidades con-forme lo determine el Banco ventral Estimoque lo más correcto sería aumentar las tasas deintereses de estos depósitos, si se los quierealentar, en lugar de establecer desgravacionesimpositivas. Según este criterio, "d impuesto po-drá ser realmente amplio en la base, alcanzandoen forma razonable y equitativa a todos los queperciben alguna renta, de cualquier modalidad.

En cuanto a la exención contenida en el incisoj) sobre las ganancias provenierees de la explo-tación de derechos de autor y les honorarios delos traductores de libros, la aceptamos en virtuddel principio de emergencia que tanto se ha in-vocado en esta Cámara y, además, porque porlo general tales beneficios son pequeños en sumonto. Creemos sí, en última instancia, quehabría que agregar una regla :obre ajuste porvariaciones de los valores monetarios, para quela disposición sea equitativa en relación conotras normas establecidas en la misma ley.

El inciso k) de este artículo exime de grava-men a las ganancias derivadas ,e títulos y valo-res emitidos por el Estado nacional o provincial,o por las municipalidades. Consecuentes con loexpresado con relación al inci;o h), pensamosque, en lugar de introducir esta exención impo-sitiva, lo que correspondería en que al estructu-rarse el régimen financiero de esas operacionesde crédito se reconociesen int—reses más eleva-dos, con análogo criterio al antes expuesto.

En relación con el inciso l), que exime delimpuesto a las sumas correspondientes a reinte-gros o reembolsos, reiteramos la observación quehiciéramos al artículo 89, considerando conve-niente agregar una cláusula optativa a favor delcontribuyente. Como es preciso fomentar las ex-portaciones de nuestras propias industrias, esti-mamos conveniente disponer que los exportado-res podrán optar por acreditar un porcentaje, quepodría ser del 33 por ciento, del monto de losreintegros o reembolsos, con imputación a otrosimpuestos o contribuciones que deban abonar.Esto serviría para ayudar a las empresas argen-tinas que están trabajando a pérdida -y sabe-mos que hay una cantidad de ellas-, o quetienen capacidad ociosa. porque contarían con unincentivo para trabajar a pleno. De este modo sepermitiría, además, un aumento de las expor-taciones y, por lógica consecuencia, un mejora-miento en el in ¡ice de ocupación.

El artículo 45, inciso f), incluye entre las ga-nancias de la segunda categoría a los dividendosde acciones de sociedades constituidas en el país,sin tener en cuenta el origen de los fondos conlos cuales se realiza su pago Me parece que elsistema es injusto porque habría ciertamente quecontemplar el origen de los fondos con los cualesse han obtenido esos bienes. Por otro lado, estesistema de imposición al accionista resulta taro-bién injusto en lo que atañe a los dividendos deacciones en especie, ya que tales dividendos norepresentan, en modo alguno, una renta direc-tamente disponible. En tales casos se deberánvender las acciones recibidas en pago de divi-dendos, cuando ellas tengan cotización en bolsa,para lograr los fondos destinados a pagar el tri-buto, y si las acciones no se cotizasen en bolsa,se deberán afectar otros bienes o ingresos parahacer frente al impuesto que grava a los divi-dendos percibidos en acciones.Incluso habría que haber tenido en cuenta el

caso de algunos contribuyentes, en relación dedependencia, que haciendo uso de las franqui-cias de la ley 19.061 optaron con sus reservaspor el criterio de adquirir acciones con dividen-dos superiores a 500 pesos, y que van a tenerque contribuir también al ser alcanzados poreste tributo.

En el artículo 48, en el inciso referido a laenajenación de inmuebles, cuando hubierantranscurrido menos de dos años desde la fechade su adquisición, parecería que se consagra uncriterio que tiene como mira considerar estasenajenaciones como una actividad puramentecomercial. Esto traerá como consecuencia queel contribuyente no pueda utilizar los índicesde actualización y que no pueda imputar la ga-nancia obtenida mediante la enajenación de bie-nes afectados a la explotación como bienes deuso al costo del nuevo bien de reemplazo. Estasituación debe tenerse en cuenta.

En el artículo 64, referido al gravamen de lassociedades de capital, nos preocupa la posibili-

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dad de que el sistema aplicado a través de estaley conspire, por un lado, contra la capitaliza-ción de las empresas, porque :se establecen tasaselevadas cuando no se distribuyen dividendos,o que, por el otro lado, induzca a la distribuciónde dividendos como una forma de disminuir laimposición sin que haya reinversión.Este tratamiento impositivo puede producir

un efecto contrario al buscado porque, si bienes cierto que puede haber un ocultamiento dedividendos en algunas empresas, lo normal ycorriente dentro de nuestro proceso económicofinanciero, que es el que nos interesa al anali-zar estas leyes, es que muy pocas empresas ycasi ninguna de las pequeñas v medianas, estánfinancieramente en condiciones de distribuirdividendos porque dedican su€ utilidades a unareinversión productiva. Con cita disposición le-gal vamos a correr el riesgo de introducir eldesánimo total, con la consiguiente descapitali-zación y disminución de la producción.

Tal vez el efecto buscado, de corregir algúnmal en centros muy grandes de población, don-de se concentran algunas actividades empresa-rias y financieras, conspire contra el desenvol-vimiento de la pequeña y medi.,na industria, quecon grandes sacrificios está laborando silencio-samente en el interior de nuestro país para elporvenir de la Nación.

En todo esto es necesario aclarar, señor pre-sidente, que no nos interesa objetivamente elcontribuyente ni tampoco el Estado, uno comopagador del impuesto y el otro corno recaudador.Nos interesa, sí, el estado de la economía ar-gentina y la necesidad de su reactivación enel plazo más breve posible, con la mayor cele-ridad posible y con el esfuerzo de todos paraconcretar lo que todos los días decimos y cla-mamos dentro y fuera de este recinto.

El artículo 84 es una copia casi textual delarticulo 14 de la ley del impuesto a las ganan-cias eventuales. Sostengo, tal como lo hemoshecho en otras ocasiones, que ^e incurre en unerror al delegar en el Poder I:jecutivo atribu-ciones que son propias del Poder Legislativo.Y digo esto porque se dispone que el PoderEjecutivo determinará el monto límite de lanueva adquisición para poder afectar la utilidadobtenida al nuevo bien.

En el artículo 97 hubiéramos deseado tramosmás largos en las escalas y, tal vez, un incre-mento en las escalas superiores.

Además hacemos otra ooservación. La tasa aaplicarse a las personas físicas resulta inferiora la tasa actual. Así, una renta que oscila alre-dedor de los 250.000 pesos, entra allí en unpunto de indiferencia y empieza a crecer. Si secomparan las tasas que están actualmente envigencia con las que van a empezar a regir,expresadas éstas en números, re:ultan muy ven-tajosas y nos satisfacen. Pero si tenemos encuenta el incremento del 20 por ciento en virtuddel articulo 108, la incorporación de los valores

mobiliarios al patrimonio y la gravación de este,es muy posible que quede absolutamente neu-tralizada esa diferencia en razón del mayor mon-to imponible.

El artículo 108, como ya se ha dicho aquí,desvirtúa en definitiva las escalas progresivase incide con mucha intensidad, acumulando losdistintos impuestos que tendrán que oblar loscontribuyentes en los próximos años, aunque seconsidere esto como un sacrificio necesario parala recuperación del país.

Tampoco vemos por qué -y esto viene delarga data- la ganancia neta no imponible enla carga de familia es diferente para los distin-tos habitantes del país. No vemos por qué seconsidera que debe deducirse más para unosque para otros. Inclusive se hacen distincionesdentro de una misma categoría.

Esto está vinculado, por supuesto, con algoque dije al principio en cuanto a que en nuestrorégimen no hemos podido llegar todavía a esta-blecer que todos debemos contribuir. Y es ló-gico que todavía siga siendo así por la situaciónsocioeconómica del país. Pero me parece queen algunos casos se cometen tremendas injus-ticias. Por ejemplo, por el artículo 92, apar-tado 29, el que realiza trabajos en forma per-sonal en una empresa tiene una determinadadeducción y no la tienen los que no realizanactividad personal. Se podrá decir que es por-que estos últimos viven en otra forma y tie-nen otros ingresos. Yo no sé si siempre esasí: personalmente conozco casos en que sucedeasí, pero también conozco otros en que esto nosucede. Hay personas con incapacidad física queno pueden hacer trabajos personales y cuyosúnicos recursos provienen de esa fuente de in-gresos que es la empresa. Entonces, por castigara los ociosos también estamos castigando a losque sin serlo se encuentran en una situación deinferioridad para realizar determinadas funcio-nes. Y esto con el agregado de que se va a seguirhaciendo como en otros casos: esa persona va aaparecer trabajando personalmente sin hacerloen realidad, con lo que se comete no diré unainmoralidad pero si una picardía que no tendríaque suceder.

En cuanto a los montos, tendrían que ser máselevados. Dijo bien el señor diputado Sandler-aunque yo no lo comparto- que las esposasson más baratas de lo que uno piensa pero queaquí se las considera todavía más baratas; y conlos hijos ocurre lo mismo. Es decir que el pro-yecto es un poco egoísta con respecto a esasdeducciones para las cargas de familia. Si biense contempla en el inciso c) la deducción de losgastos médicos y odontológicos, lo es tambiénen muy pequeña escala y no se contempla, porlo menos no lo he leído en el proyecto del quehecho una lectura minuciosa, la deducción delos gastos de sepelio, que en estos momentostambién son muy gravosos.


Es cierto que casi todo el mundo en estosmomentos está mutualizado y, entonces, la de-ducción de la cuota mutual paree, cubrir esosaspectos. Pero hay una serie de lasos que noestán cubiertos; cuando el proce::o es leve laincidencia no es tan grave; pero en indo se tienela desgracia de un problema de otra naturalezaentonces el gasto es bastante elevado y la ley nocontempla la posibilidad de su dedicción. Tam-bién en el recinto se ha señalado la diferenciaque puede existir con respecto al estudio.

Sr. Presidente (Odena). -La Presidencia se-ñala al señor diputado que ha vencido el tér-mino de que dispone para su exbosición y loinvita a que en algunos minutos más redondeesu pensamiento.

Sr. Moral. - Soy respetuoso del tiempo fijadoy no quiero abusar en ese sentid,), por lo quedejo así señaladas las observaciones que el pro-yecto merece en general, así corto las que serefieren en particular a algunos artículos.

Aliento la esperanza de que si nuestras preo-cupaciones no se recogen en este momento, enotra oportunidad serán tomadas en cuenta a finde estructurar debidamente la ley del impuestoa las ganancias.

Sr. Presidente (Odena). - Tienr la palabra elseñor diputado Arana.

Sr. Arana. - Señor presidente. no vamos arepetir aquí las discusiones que rbre este pro-yecto se han realizado en forma exhaustiva ylargamente en la Comisión de 1',esupuesto.

El bloque de la Alianza Popu',ar Revolucio-naria, y el partido intransigente fue lo integra,ha fijado ya su posición favorabl ? a la sanciónde estas leyes. La ley del impuesto a las ga-nancias junto con las de los gravámenes y pa-trimonios y al valor agregado componen funda-mentalmente este sistema de reformas tributa-rias que el Poder Ejecutivo ha remitido para suconsideración por esta Cámara.

Esta ley tiene como elemento n^,vedoso -por-que en definitiva se fundamenta ro dos impues-tos de larga data en el país, los impuestos a losréditos y a las ganancias eventuales- el deeliminar el concepto de rédito, qu, objetivamen-te tiene el sentido de la habitualidad, reempla-zándolo por el de ganancia, que constituye unconcepto genérico comprensivo d, todos los in-gresos con los cuales se acrecienta el patrimonioindividual.

Nosotros estamos de acuerdo en general ytambién en particular porque la:; observacionesse han vertido oportunamente durante la dis-cusión efectuada en la Comisión de Presupuestoen la cual participaron los diputados de estebloque y sus asesores así como II de los demásbloques representados en esta Cámara.

Por estas consideraciones, dejarnos establecidanuestra decisión de apoyar en general y enparticular el proyecto remitido pa- el Poder Eje-cutivo.

Sr. Presidente (Odena). - Tiene la palabrael señor diputado Mira.

Sr. Mira . - Señor presidente: el proyecto deley que ha enviado el Poder Ejecutivo tienenuestro apoyo en general porque, como ya lohan señalado otros diputados, avanza en lo quese refiere al sistema impositivo anterior y, ade-más, está dentro de un estilo moderno de im-posición.

Entendemos que quien más tiene más debeaportar al Estado en concepto de contribuciónimpositiva. Este es un principio que nuestropartido, el Partido Comunista, lo ha reafirmadoen su último congreso realizado en la ciudadde Buenos Aires y que además fue planteadopor el ex presidente Cámpora al dar a conocerlas pautas programáticas al señalar que «la po-lítica fiscal ha acompañado coherentemente laentrega del patrimonio nacional y la pauperiza-ción de los sectores populares durante los últi-mos diecisiete años». Y agregaba después deseñalar que corresponde una revisión total delsistema impositivo: «Esta profunda revisión de-berá realizarse teniendo en cuenta la imprescin-dible necesidad de simplificar substancialmentela determinación y recaudación de los impuestos,de otorgar a los mismos no sólo en la ley, sinoen los hechos, el necesario grado de justicia,haciendo incidir las cargas públicas de acuerdoa las reales posibilidades de los contribuyentes».

Por su parte, la plataforma electoral de laAlianza Popular Revolucionaria decía en suartículo 16: «La política fiscal será concebidacomo instrumento de reajuste estructural y deredistribución del ingreso nacional». A pesar dela disidencia que con este principio ha planteadoen este recinto un diputado conservador, estaregla de que quien más tiene más debe pagarestá tan profundamente arraigada y es tan justaque un matutino como «La Nación», al haceralgunas críticas a los proyectos que estamos dis-cutiendo, tiene que admitir en su editorial dehoy lo siguiente: «Propósito esencial de la re-forma, según las reiteradas manifestaciones ofi-ciales, es la redistribución del ingreso en bene-ficio de las clases económicamente menos favo-recidas. El objetivo es difícilmente cuestionable».Es decir, se reconoce que este principio es elque debe prevalecer en materia impositiva.

Partiendo de ese principio justo, creemos queen el proyecto que consideramos hay un avanceimportante en el sentido indicado. Sin embargo-a pesar del arduo trabajo que ha realizado lacomisión y de la contribución que han hecho losrepresentantes del Poder Ejecutivo en las reu-niones realizadas, como consecuencia de lo cualel proyecto ha sido mejorado en varios aspec-tos-, hay algunas cuestiones, y en esto disientocon otros diputados preopinantes, en las que elproyecto del Poder Ejecutivo se ha visto em-peorado.

Así, en el artículo 97, que fija la escala segúnla cual deberá ser abonado el impuesto per las

Diciembre 6 de 1973 CA7\IARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4701

personas de existencia visible y sucesiones in-divisas -escala que es positiva, dado su carácterprogresivo-, la comisión ha introducido una en-mienda justamente en los niveles más altos. Enefecto, hasta el sexto escalón no hay niguna mo-dificación; pero a partir de allí aparecen modi-ficaciones, no para gravar más a las grandes ga-nancias sino para reducir la tasa a aplicarles.

¿Por qué planteo esta cuestion, señor presi-dente? Porque cuando discutamos el impuestoal valor agregado, impuesto que grava directa-mente al consumo, vamos a plantear una reduc-ción de la tasa, y entonces, para contrabalancearel menor ingreso que habría poi tal motivo, pro-piciamos aumentar el impuesto que ahora consi-deramos en lo que se refiere a las grandes ga-nancias. De ahí que hayamos presentado unapropuesta de modificación del artículo 97 a finde que se mantenga tal como aparece en el pro-yecto del Poder Ejecutivo.

El artículo 98, según ha sido propuesto por lacomisión, dispone que respecto rte las sociedadeso empresas constituidas en el extranjero su con-tribución será del 45 por ciento. Nosotros propo-nemos mantener la tasa del 47 por ciento pro-yectada originariamente par el Poder EjecutivoIgualmente proponemos que se mantenga la tasadel 32 por ciento aplicable a lo:a dividendos pa-gados a beneficiarios del exterior, tal como fi-guraba en el proyecto del Poder Ejecutivo, enlugar de la tasa del 29,5 por ciento que se fijaen el dictamen. En todo esto nos basamos en elprincipio de que quien más tiene más debe pagar.

Con respecto a las facultades que los artículos102 y 106 del proyecto otorgan al Poder Ejecu-tivo para exenciones de este gravamen, enten-demos que para todos los casos pero muy espe-cialmente el de personas o empresas que residenen el extranjero, no corresponden. Imponer im-puestos y eximir de ellos es una potestad exclu-siva de este Parlamento. Hay que tener encuenta que la legislación que habremos de san-cionar no lo es sólo con vista, al actual PoderEjecutivo -que prevemos habrá de determinarlas excepciones con un criterio de estricta justi-cia y para el desarrollo de áreas básicas-, porlo que la posibilidad de eximir, deber ser otor-gada con acuerdo del Poder Lerislativo. Nosotrospensamos que todas las exenciones ya otorgadasdeben ser revisadas por el Parlamento argenti-no, especialmente las dictadas durante los añosdel gobierno militar, en que se avanzó enorme-mente no en favor de los sectores populares ni delas pequeñas y medianas empresas nacionalessino, precisamente, en benefico de las grandesempresas multinacionales.

En cuanto al artículo 108, el proyecto originaldel Poder Ejecutivo fijaba un recargo del 30por ciento para el año fiscal 1974, el que fuerareducido a un 20 por ciento rn el despacho dela comisión. Porque partimos del supuesto deque quien más tiene, más debe pagar, nosotrosentendemos que habría que mántener el recargo

anteriormente fijado por el Poder Ejecutivo. Enesta materia, un señor diputado que planteó lisay llanamente la anulación de este recargo, sos-tuvo que éste es un impuesto que lo pagarántodos por igual. Entiendo que no es así, señorpresidente, sino que se trata de un impuestoprogresivo que actúa como un plus del impuestoa las ganancias. Una persona que tuviera quepagar un impuesto a las ganancias de 800 pesos,tributaría en concepto de gravamen de emer-gencia la cantidad de 240 pesos; en cambio, quientuviera que abonar 600.000 pesos en concepto deimpuesto a las ganancias, tendría que pagar180.000 pesos en concepto de gravamen de emer-gencia. Como se ve, se trata de una diferenciaque afectaría a las grandes ganancias, y no alas pequeñas y medianas. De manera que elmantenimiento del recargo original redundaríaen beneficio de las arcas fiscales, para posibilitarasí las obras que ayer mismo se expresara eneste recinto tiene planteadas el actual gobierno,propendiendo eficazmente a una política de ex-pansión nacional.

Estas son nuestras disidencias con respecto alproyecto en consideración. Creemos que con laley proyectada se ha avanzado en materia le-gislativa, y de allí que en general estemos deacuerdo con su estructuración. Ya hemos hechollegar a la mesa de la Presidencia las propues-tas de modificaciones a que hemos aludido, alos efectos de ser tenidas en cuenta en la perti-nente oportunidad de la discusión en particular.

-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-sidente 1° de la Honorable Cámara, doctor

Salvador F. Busacca.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado Díaz Ortiz.

Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: en primertérmino he de contestar algunas de las obje-ciones formuladas precedentemente. Lo hagocon un espíritu realmente de complacencia, puestales objeciones no agreden a la ley en su subs-tancia, dado que las planteadas son cuestionesoperativas del proyecto mismo, que han res-pondido a cuestiones concretas que se procura-ron plasmar en este régimen que estamos ana-lizando.

Una de las objeciones, enunciada en primertérmino por el señor diputado Rabanal y quefuera recogida por otros oradores, se refiere ala revaluación de activos y pasivos. El tema esdemasiado vasto y complicado como para afron-tarlo en esta instancia. Consideramos -y así dealguna manera comprometemos la opinión delbloque mayoritario- que este tema deberá serobjeto de una opinión definitiva por partede este Parlamento c'. próximo período desesiones ordinarias; probablemente después delmeduloso estudio que el tema merece, se dé so-lución definitiva al problema de la revaluaciónde activos y pasivos, tanto en sus aspectos in-flacionarios como deflacionarios.

47á CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

También se ha hecho una crítica incidental ala inclusión de los dividendos ole las accionesen las declaraciones anuales individuales. Conrelación a este tema la mayoría de la comisióny también el Poder Ejecutivo estiman que esuna herramienta de política fiscal y es coheren-te con el criterio de sancionar una ley de ga-nancias neutra. Como eficaz herramienta de po-lítica fiscal va a ser motivo de consideraciónen los distintos rubros, sectores o aspectos de laactividad económica que se quiera promoveren el futuro. Por lo tanto, deberá ser tambiénmotivo de una ley especial que trate exhausti-vamente el tema.

También se ha hecho una crítica genérica alas tasas que fija el proyecto de ley. Con res-pecto a este punto, debe tenerse en cuenta quela Comisión de Presupuesto y Hacienda haaumentado los mínimos no imponibles y demásadicionales, con lo cual se ha desplazado lacurva de las tasas progresivas en forma subs-tancial.

Por otra parte, la rebaja de la tasa del artículo108, del 30 -cono venía en el proyecto origi-nal- al 20 por ciento implica un substancial ysensible mejora.

Con relación a la tasa del 20 por ciento, queda el artículo 108, de la cual -se ha dicho quees una tasa no permanente, y que en adelantetendría el carácter de permanente, con lo cualse desvirtúa el sentido de la política deflacio-naria de las tasas que en gene, al este proyectocontempla, debo poner en evidencia lo que di-jera anteriormente: la tasa fue reducida del 30al 20 por ciento.

Esta medida circunstancial, fundamentada enuna causal concreta, como es un mayor sacri-ficio del conjunto de la población para salir deuna situación bien conocida, que aspiramos aque, a través de estos y otros esfuerzos, puedaser superada, no admite, en consecuencia, laimputación fácil de que esto que es accidentalse va a convertir en permane:4e.

Quiero señalar la curiosa coincidencia queesta ley ha determinado en sil estructura y ensus aspectos substanciales en 1:+ casi generalidadde los bloques de esta Cámara. En ese sentido,podemos decir que ella indiscutiblemente vienea llenar una serie de expectativas y que, dentrode un marco de mayor profundización, dentrode una concepción revolucionaria a la cual elpueblo aspira, dentro de la relatividad de todasestas cuestiones, es lo mejor que se ha podidolograr. De ahí, la aceptación que este proyectoen sus términos generales ha merecido del con-junto de bloques de esta Cántara.

Sr. Presidente (Busacca).- Se va a votar engeneral.

-Resulta afirmativa.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónen particular el artículo 19.

Reunión 470

Se va a votar.


-Sin observaciones, se votan y apruebanlos artículos 29 a 13.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónel artículo 14.

Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal . - En el artículo 14, cuarto pá-

rrafo, se hace referencia al «centro de imputa-ción de sus decisiones». En el proyecto remitidopor el Poder Ejecutivo se decía lo mismo. Nosé si puede haber otra palabra que 9v adecuecon mayor precisión a este concepto, que es eldel centro de donde emanan las decisiones.


Sr. Díaz Ortiz. - E; empleo de esta palabraresponde a una terminología que se origina enel fallo del caso Parke Davis. Fue usado porla Corte Suprema y, por la misma razón, seadoptó.

Para mantener una uniformidad en la inter-pretación estimo que debería dejarse tal cualestá, por más que hubiere otro término quefuere más adecuado.

Sr. Rabanal .-Quiero dejar, por lo menos,como interpretación auténtica de esta Cámaraque tiene el sentido de centro de toma dedecisiones.

Sr. Díaz Ortiz. - Efectivamente, es como di-ce el señor diputado Rabanal. El centro de im-putación de decisiones de una empresa o unasociedad cualquiera es el lugar donde se tomanlas decisiones.

Sr. Presidente (Busacca). - Está suficiente-mente aclarado.

Se va a votar el artículo 14.


-Sin observaciones, se votan y aprueban

los artículos 15 a 19.

Sr. Presidente (Busacca). - Sn consideraciónel artículo 20.

Por Secretaría se dará lectura a una obser-vación del señor diputado Sandler.

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-tado Sandler propone eliminar el inciso 1) delartículo 20.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿La comisiónacepta la supresión?

Sr. Díaz Ortiz. - La comisión no acepta, se-ñor presidente.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 20.


-Sin observaciones , se votan y aprueban

los artículos 21 y 22.


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Inclembre U de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4703

Por- Secretaría se dará lectura a una obser-vación formulada por el señor diputado Sandler,

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor diputa-do Sandlei formula la siguiente observación: enel inciso a), donde dice $ 20400, debe decir:$ 30.000; en el inciso b), apartado 19, dondedice $ 6.000 , debe decir : $ 12.000 ; y en el apar-tado 29, donde dice $ 4.000, debe decir; $ 6.000.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿La comisiónacepta la modificación propuesta?

Sr. Díaz Ortiz. - La comisiim no acepta, se-ñor presidente.

Sr, Presidente ( Busacca). - Se va a votar elartículo 23.


-Sin observaciones , st votan y aprueban


Sr. Presidente (Busacca). - En considera-ción el artículo 31.

Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal . - Este artículo hablaba de las

ganancias de hijos menores rle edad, según elproyecto remitido por el Pode' Ejecutivo En lacomisión se acordó que se diría: «ganancias delos menores de edad», tal c,•mo figura en sutexto. Pero en el título se dii e: «Ganancias dehi,j menores de edad»- Por lo tanto, habríaque suprimir la palabra «hijo'».

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-misión la supresión propuesta en el título delartículo?

Sr- Díaz Ortiz. - Si. señor presidente.Sr, Presidente (Busacca). - Se va a votar el

artículo 11 con la supresión del término «hijos»,que figura en su título.


-Sin observaciones , ;e votan y aprueban

los articules 32 a 40.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideración

el articulo 41.Tiene la palabra el señor diputado Rabanal

Sr Rabanal - En virtud di 1 inciso (1) 'te este

articulo deben ser declarada corno gananciaspor el pr„ lnetari,i de los hrene, respectivos «la

eontríhución directa o terrtt•rial y otros gra-vámenes que el Inquilino o arrendatario hayatomado a su carga,» En realid-id. me parece que

deben ser exceptuados aquellos gravámenes que

sean consecuencia de la propia actividad delinquilino o arrendatario Hay ocupantes de in-muebles que están gravados cero tasas especiales,

las que son exclusivas o inhci entes a su propiaactividad; es el caso de las fábricas de soda, quepagan una tasa especial a Obras Sanitarias dela Nación, precisamente porque realizan una ac-tividad que significa un elevado consumo de

agua.Por estos motivos, propongo que se agregue al

inciso d) la frase siguiente: ..salvo los gra-vámenes que correspondan a la actividad quedesarrolla el locatario».

Sr. Presidente (Busacca). - Acepta la comi-sión el agregado propuesto?

Sr, Díaz Ortiz. - La comisión no acepta.Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el

artículo 41.


-Sin observaciones , se votan y apruebanlos artículos 42 a 44.

Sr. Presidente (Busacca ). - En consideración

el articulo 45.Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz.Sr, Diaz Ortiz. - En el artículo 45, el inciso

e) incluye una disposición cuyo texto reza: «Lasutilidades que bajo cualquier denominación (re-torno, interés accionario, etcétera) distribuyanentre sus socios las cooperativas, excepto las deconsumo, sin tener en cuenta el origen de losfondos con los cuales se realiza su pago. Cuandose trate de las cooperativas denominadas detrabajo, será de aplicación lo dispuesto en elinciso d) del artículo 78».

El artículo 45 contiene la definición de loque se entiende por ganancias de la segundacategoría; pero, con relación a este particulartoma de las sociedades cooperativas, la mayoríade la comisión propone la substitución del in-ciso e) por un texto que diga: «E) interés accio-cario que distribuyan las cooperativas, exceptolas de consumo» El fundamento de esta modi-ficación es el que paso a exponer El inciso e),cuyo reemplazo se propone, otorga el carácterde ganancias de la segunda categoría al retornoque las cooperativas distribuyen a sus socios.

Esta categorización resulta inadecuada a pocoque analicemos los fundamentos del retorno ode la utilidad roe las cooperativas hacen a susasociados. En las cooperativas de venta -porejemplo- el retorno está dado por los exce-dentes entre el precio de venta por parte de lacunperaliva v el orecin de adq,lisición abonado,menos le, eastns de la propia entidad En cons_e-cuencia, el retorno es el reconocimiento al aso-

del niavor precio de venta Aquí no setrata, indudablemente, de una ganancia que sepueda definir como de secunda categoría sinoQ [w tiene otra naturaleza. Igual razonamientoes aplicable a las cooperativas de compra, yta,- `,,en a las de trabajo.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 45, con la modificación del inciso e)propuesta por el señor miembro informante dela mayoría de la comisión.


-Sin observaciones , se votan y apruebanlos artículos 46 y 47.


Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal . - En la discusión en general se-

ñalé que el inciso c) habla de «auxiliares de co-

4704 CAM ARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

mercio», y creo que habría que hacer una ex-cepción en cuanto a los corredoras. que estáncontemplados en la cuarta categoría, y están den-tro de la enumeración que realiza el artículo 87del Código de Comercio. Ocurre que están in-cluidos en el inciso f) del artículo 78. Creo queaquí habría que decir: con excepr,ón de los co-rredores, para establecer perfectamente cuál esla diferencia entre lo dispuesto en el articulo 78y lo que se indica en el inciso e) riel artículo 48

Sr. Presidente (Busacca). - Señor diputado,¿qué propone concretamente?

Sr. Rabanal . - Que se agregue. señor presi-dente, al final del inciso e) del articulo 48 losiguiente: «excepto los corredores.

Sr, Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-misión?

Sr. Díaz Ortiz . - La comisión io acepta, se-ñor presidente, porque la naturale.a jurídica dela actividad del corredor es igual a la de loscomisionistas, rematadores, consit:natarios, et-cétera.

Sr. Rabanal . - Como consecuencia de lo dichopor el señor diputado Diaz Ortiz habría que su-primirlo del inciso f) del artículo 78, que incluyeesa actividad.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-misión?

Sr. Díaz Ortiz. - No acepta, señor presidente.Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el

artículo 48.


-Sin observaciones, se votan y apruebanlos articulos 49 y 50.


Tiene ta palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal . - Señoi presidente: en relación

con este artículo, habíamos conversado sobre laposibilidad de modificarlo, porque en su textooriginal se hacía una referencia a la actividadforestal, que fue trasladada al articulo 111.

Considerarnos que habría que realizar una in-clusión en el texto de este artículo, y por ellosolicito a la Presidencia pasar a un breve cuartointermedio en las bancas para facilitar la con-sulta con los representantes del bloque de lamayoría.

Sr. Presidente (Busacca). - Con mucho gus-to, señor diputado.

La Presidencia invita a los señores diputadosa realizar un breve cuarto intermedio en lasbancas.

-Luego de unos instantes

Sr. Presidente (Busacca).- Continúa la se-sión.

Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal . - Señor presidente: como en el

artículo 51 se fijan las pautas para la realización;del balance impositivo, considero que está más

Reunión 471

de acuerdo con la armonía de la ley que la pri-mera parte del articulo 111, en cuanto modificaal artículo 60 de la ley 13.273, se incluya a con-tinuación de la última parte del artículo 51. Esdecir que al final de la actual redacción del ar-tículo 51 se agregue un párrafo que diga, «Parapracticar el balance impositivo del impuesto alas ganancias se podrá tomar como precio deinventario de las plantaciones el que resulte deadicionar anualmente al costo de los mismos elaumento de valor de la madera que para cadaespecie fije o acepte la Dirección General Im-positiva. El mayor valor asi obtenido, sin per-juicio de resultar computable como costo en laoportunidad de la venta de la madera, será de-ducible en la determinación del impuesto delaño en que se produzca dicho aumento de valor,en la forma que determina la reglamentación»

Sr. Guaico. -- El bloque justicialista apoya lamodificación propuesta por el señor diputadoRabanal.

Sr, Díaz Ortiz. - La comisión acepta.Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el

artículo 51, con la redacción aceptada por lacomisión.


-Sin observaciones, se votan y apruebanlos artículos 52 a 77.

Sr. Presidente (Busacea). - En consideraciónel artículo 78.

Tiene la palabra el señor diputado Diaz Ortiz.Sr. Díaz Ortiz . - Constituyen ganancias de

cuarta categuria las provenientes -dice el in-ciso e) del artículo 78- «de las jubilaciones,pensiones, retiros o subsidios de cualquier esrpecie en cuanto tengan su origen en el trabajopersonal». Al final de este inciso proponemos lainclusión de la siguiente frase: «y de los conse-jeros de las sociedades cooperativas.

El fundamento de este agregado, que proponela mayoría de la comisión. es que los consejerosde las sociedades cooperativas cumplen funcio-nes similares a los directores de sociedades anó-nimas, y por lo tanto sus remuneraciones, porestricta justicia. deben ser tratadas impositiva-mente en la misma forma que los honorarios delos citados directores.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 78 con el agregado propuesto por lacomisión al inciso c).

-Resulta afirmativa


los articulos 79 a 83.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónel artículo 84.Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.Sr. Rabanal. - Señor presidente: en la dis-

cusión realizada en la comisión, si mal no re-cuerdo, quedó convenido que se iba a decir en

Diciembre 6 de 1973 CANTARA DE DIPUTADOS DE LA NACION

este artículo «una o más viviendas», porque setuvo en cuenta la posibilidad de que para ad-quirir la vivienda destinad:, a casa-habitaciónel contribuyente tuviera que enajenar más deuna vivienda en razón del mayor precio quetendrá que pagar. Así fue a':eptado, en su mo-mento, por los representantes del Poder Ejecu-tivo y también por la Comis ón de Presupuesto.Por eso hago indicación de que se modifiqueel primer párrafo de este artículo y quede re-dactado así: «En el supuesto de venta de unao más viviendas con el objeto... ». etcétera.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la comi-sión?

Sr. Díaz Ortiz. - Hacienda fe en las palabrasdel diputado Rabanal, y en mi memoria es ciertolo que dice, la comisión acepta.

Sr. Presidente (Busacca) - ¿Cómo quedaríaredactado el artículo, señor diputado Rabanal?

Sr. Rabanal . - En la primera parte se modifi-caría en este sentido: «En cl supuesto de ventade una o más viviendas... es decir, se pon-dría «una o más», y adem5s se incluiría «vi-viendas», es decir, en pluma'.. El resto del ar-ticulo quedaría como está.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado Sandler.

Sr, Sandler. - Hemos con ultado con algunosseñores diputados en cuanto a que en el mismoartículo 84, en la mitad de su primer párrafo,se dice «siempre que la valuación fiscal delnuevo inmueble no supere el monto que fije elPoder Ejecutivo».

Como ésta es una ley de carácter permanente,tal disposición no ofrece suliciente elasticidad;por eso se propone que se di ?a: «...que no su-cre el monto de ciento emeuenta mil pesosS 156.000)».Si se aceptara este temperamento también

habría que modificar el artír Jo 96, incorporán-dolo a; articulo 84 modifica !o.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la comi-sión la propuesta del señor diputado Sandler?

Sr. Díaz Ortiz. - Solicito que se pase a unbreve cuarto intermedio en las bancas.

Sr. Presidente (Busacca). - Invito a la Hono-rable Cámara a pasar a un 'a-eve cuarto inter-medio.

-Luego de unos ir- Cantes:


Tiene la palabra el señor d putado Díaz Ortiz.Sr. Díaz Ortiz. - La comí ón acepta la pro-

puesta del señor diputado S:mdler.Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra

el señor diputado García.

Sr. García . - Deseo pedir una aclaración alseñor diputado Rabanal en el sentido de quecuando se vende más de una vivienda con elobjeto de construir o adquirí- otra el contribu-yente no sé si merece un tratamiento especial

4705

porque es propietario de más de una vivienda.Yo entiendo que en este caso la protección ten-dría que limitarse única y exclusivamente alpropietario de una sola y única vivienda.

Formulo simplemente una pregunta para sa-tisfacer mi curiosidad.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado Rabanal.

Sr. Rabanal . - Creo que está totalmente jus-tificada la inclusión de «una o más viviendas»como consecuencia de que el agregado tiene porobjeto el mejoramiento social del individuo y,además, porque se piensa en la posibilidad deun aumento de su núcleo familiar; en el su-puesto caso de que corno consecuencia del naci-miento de hijos tuviera necesidad de ampliar lacapacidad habitable de la vivienda, es lógico quese desprenda de ella y adquiera otra que porsu volumen mayor implique un precio superior.

Además voy a proponer que en lugar de «vi-viendas,>, diga «inmuebles», para contemplartambién la posibilidad de que quien se despren-de de un terreno que no tiene la posibilidad deser una vivienda en el concepto técnico, aunquesí es un inmueble, pueda también llegar a estarcomprendido.

Vale decir que el artículo quedaría: «En elsupuesto de venta de uno o más inmuebles conel objeto de construir o adquirir...».

Sr. García. - En el supuesto de que se diga«uno o más inmuebles con el objeto de construiro adquirir otra», también tendríamos que modi-ficar el vocablo «otra», y poner «adquirir unavivienda».

Sr. Rabanal . - De acuerdo. señor diputado.Sr. Díaz Ortiz . - La comisión acepta.Sr. Presidente (Busacca). - ¿Cómo quedaría

redactado el artículo, señor diputado?Sr. Díaz Ortiz. - Ruego al señor diputado Ra-

banal que dé lectura a la redacción definitiva.Sr. Rabanal . - Su párrafo primero quedaría

así: «En el supuesto de venta de uno o más in-muebles con el objeto de construir o adquiriruna vivienda destinada a casa-habitación pro-pia del contribuyente, que no supere el montode 150.000 pesos, podrá optarse, siempre que lavaluación fiscal del nuevo inmueble no supereel monto que fije el Poder Ejecutivo ...».

Sr. Insúa. - Si me permite, señor presidente.No parece conveniente establecer una suma

fija, porque podría ocurrir que esa suma llegaraa ser insuficiente.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿El señor dipu-tado objeta la inmovilidad de la suma?

Sr. Insúa. - Así es, señor presidente.


Sr. Díaz Ortiz . - Es necesario tener en cuentaque ese valor debe estar referido al artículo 96,que determina precisamente la forma en queserán elaborados los índices de actualización aque se refieren diversos artículos que han esta-blecido montos fijos.

4706 CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

En consecuencia, la preocupacion del señordiputado Insúa debe desecharse.

Sr. Rabanal . - Lo que ocurre (s que habríaque señalar que este monto es reajustable y,además, en el artículo 96, debería agregarse elartículo 84 entre los que allí se (numeran.

En definitiva, el artículo 84 podría quedarredactado así: «En el supuesto de venta de unoo más inmuebles con el objeto de construir oadquirir una vivienda destinada n casa-habita-ción propia del contribuyente, podrá optarse,siempre que la valuación fiscal (!el nuevo in-mueble no supere la suma de 150.000 pesos, laque será actualizada de acuerdo con el índicedel articulo 96 de la presente ley, entre pagarel impuesto que resulte de la venta o afectar lautilidad obtenida, en la forma y condiciones quedetermine la reglamentación, al costo del nuevoinmueble».

Sr. Díaz Ortiz. - Considero innecesaria lareferencia al artículo 96, porque en su texto-entre los que menciona- incluiríamos el ar-tículo 84, con lo que ya quedara solucionadala cuestión, y además se simplifica la redaccióndel artículo.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado García.

Sr. García. - Señor presidente yo en algunaforma objetaría la redacción que uropone el se-ñor diputado Rabanal. El supuesto de venta deuna vivienda contenido en la prii,rera parte delartículo 84 puede llegar a compender el casode una persona que posea más c. - un inmueble.Por eso entiendo que debe aclo arse que estaposibilidad está solamente referida al caso deque se trate de la vivienda única. No tenemospor qué proteger a un contribuyente que tengavarias propiedades.

Sr. Presidente (Busacca). - A fin de aunarcriterios sobre el particular, la Presidencia in-vita a la Honorable Cámara a pasar a un brevecuarto intermedio sobre las han, as.

-Luego de unos instanl,,s:

Sr. Presidente (Busacca).- Continúa la se-sión.

Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz.

Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: el nuevotexto que se propone para la primera parte delartículo 84 es el siguiente: «En el supuesto deventa de uno o más inmueble: con el objetode construir o adquirir una viv enda destinadaa casa-habitación propia y únh i del contribu-yente podrá optarse, siempre q ie la valuaciónfiscal del nuevo inmueble no r apere el montode 200.000 pesos, entre pagar 1 impuesto queresulte de la venta o afectar la utilidad obtenida,en la forma y condiciones que determine lareglamentación, al costo del nuevo inmueble.Este tope de valuación fiscal erá actualizadoconforme al artículo 96».

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 84 con la modificación que se acabade leer.

-resulta afirmativa.

-Sin observaciones, se votan y apruebanlos artículos 85 y 86.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónel articulo 87.

Por Secretaría se va a dar cuenta de laproposición formulada por el señor diputadoSandler.

Sr. Secretario (Rocamora) - El señor dipu-tado Sandler propone eliminar en el inciso c)del artículo 87 la referencia a los incisos e), f) yg) del articulo 20. Es decir, propone suprimirla expresión «incisos e), f) y g)».


Sr. Díaz Ortiz .-La comisión no acepta, se-ñor presidente.

Sr. Presidente (Busarca). - Se va a votar elartículo 87.




Sr. Presidente (Busacca). - En consideraciónel artículo 95.Por Secretaría se va a dar cuenta de la

modificación propuesta por el señor diputadoSandler.

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-tado Sandler propone suprimir del inciso e) laúltima parte, desde donde dice: «en los mon-


Sr. Díaz Ortiz. - La comisión no acepta.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 95.



Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: en el ar-tículo 96 debe incluirse correlativamente elartículo 84.

Sr. Presidente (Busacca). - Así se hará, se-ñor diputado.

Se va a votar, con la inclusión propuesta por

el señor diputado Díaz Ortiz.



Por Secretaría se dará cuenta de las modifi-caciones propuestas.

1

Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4707

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-tado Mira propone substituir la escala propuestapor la comisión, por la formulada originaria-mente por el Poder Ejecutivo.


Sr. Díaz Ortiz . - No, señor presidente.Sr. Sandler. - Pregunto a la comisión si

acepta la modificación de las escalas.Sr. Presidente (Busacca). - La comisión ha

dicho que no acepta, señor diputado.Sr. Sandler . - Pido entonces que se omita la

lectura por Secretaría de la e:ecala correspon-diente y se inserte en el Diario de Sesiones.

Sr. Presidente (Busacca). -- Si hay asenti-miento, así se hará.

-Asentimiento (1).

Sr. Presidente (Busacca). - :3e va a votar elartículo 97.


Sr. Presidente (Busacca). - IEn consideraciónel artículo 98.

Por Secretaría se va a dar mienta de la pro-posición del señor diputado Mira.

Sr. Secretario (Rocamora). El señor dipu-tado Mira propone substituir en el primer pá-rrafo del dictamen, donde cl ee «45 %» por«47 g;, » y, además, substituir en el tercer párra-fo del dictamen, donde dice «29,5 %» por«32 %e»

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-misión las modificaciones propuestas por el se-ñor diputado Mira?

Sr. Díaz Ortiz . - La comisiói i no acepta, se-ñor presidente.

Sr. Presidente (Busacca). - :le va a votar elartículo 98.





Por Secretaría se va a dar leeLura de un agre-gado que propone el señor diptn. acto Mira.

Sr. Secretario (Rocamora) - Consiste enagregar: «previo acuerdo del Congreso Nacio-nal», después de las palabra, «podrá auto-rizar».

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-misión el agregado propuesto?

Sr. Díaz Ortiz . - La comisión no acepta, peroquiero formular una aclaración.

De acuerdo con la ley de inversiones extran-jeras hay cierto tipo de contratos de inversión

(1) Véase el texto de la inserción en el Apéndice,

que por las características de su monto e im-portancia deben ser aprobados por el PoderLegislativo, de modo tal que el pedido del señordiputado Mira queda satisfecho de alguna ma-nera.

Sr. Presidente (Busacca). - ¿Insiste el señordiputado Mira en su proposición?

Sr. Mira. - Entiendo que lo que dice el señordiputado Díaz Ortiz se refiere a las inversiones.El agregado que formulo está planteado en re-lación con las exenciones de impuestos. Estimoque tenemos que legislar con vistas al futuro y,en lo que respecta a esta materia de exencionesimpositivas, por todo lo que ha ocurrido enépocas recientes, es importante que sea el Par-lamento el que dé su opinión y aprobación.


Sr. Rabanal . -Señor presidente: nuestro blo-que no había formulado observaciones a este ar-tículo en la inteligencia de que se había enfocadoeste problema, como bien lo dijo el señor dipu-tado Díaz Ortiz, a': sancionarse la ley de inver-siones estrr.njeras. De acuerdo con esta normalas inversiones se concretarán a través de con-tratos de inversión individuales, que deberán seraprobados por el Poder Ejecutivo, salvo en loscasos que se denominan «de capital extranjero»,es decir. cuando éste represente el 51 por cientode la inversión, en los que debe ser el Parlamen-to el que apruebe el contrato de inversión.

Cuando en este artículo se habla de conveniosinternacionales relativos a la exención del im-puesto sobre ganancias de personas o empresasextranjeras, resulta indudable que no podrá exi-mirse a esas ganancias más allá de lo que hayaautorizado el contrato individual. Lo que se per-sigue es evitar el problema de la multiplicidadde imposiciones, que podría producirse en el casode que no hubiera convenios de estas caracterís-ticas.

Para conocimiento y tranquilidad personal delseñor diputado Mira, diré que al analizarse lacuestión de la fuente y de los sujetos y objetodel impuesto, se tuvo fundamentalmente encuenta el principio de que en ningún Baso unaexención puede significar un traslado de créditosimpositivos al exterior. Este es el concepto conque se manejó el Poder Ejecutivo, que contó conla decidida aprobación de todos los sectores queintegran la Comisión de Presupuesto y Hacienda.

Sr. Díaz Ortiz . - Coincido plenamente con laaclaración del se or diputado Rabanal. De to-dos modos, voy a solicitar que pasemos a un bre-ve cuarto intermedio para tener posibilidad deatender en forma más directa el pedido que for-mula el señor diputado Mira.

Sr. Presidente (Busacca). - Invito a la Hono-rable Cámara a pasar a un breve cuarto inter-medio, con permanencia de los señores diputadosen las bancas.

-Transcurridos unos instantes:

4708 CAMARA Dei DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

Sr. Presidente (Busacca). - Continúa la se-sión. Tiene la palabra el señor miembro infor-mante.

Sr. Díaz Ortiz . - La comisión propone la si-guiente redacción para el artículo 102: Cuandose gestionen convenios internacionales ro'atives ala exención del impuesto sobre ganacia + de per-sonas o empresas extranjeras, el Poder Ejecutivo-a pedido de los interesados y mediante la ga-rantía del caso y previa conformidad Abel PoderLegislativo- podrá autorizar a la Dire,- ión Ge-neral Impositiva la suspensión del cobro del gra-vamen de esta ley hasta tanto se resuelva en de-finitiva sobre tales gestiones».


Sr. Rabanal . - Quería hacer presenta que ha-biendo colaborado en la redacción de este ar-tículo entendemos, con la mayoría, que va adar más seguridad.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va ir votar elarticulo 102, tal como fue propuesto poi el señormiembro informante.


-Sin observaciones, se votan , apruebanlos artículos 103 a 105.

Sr. Presidente (Busaeea). -En con: ideraciónel artículo 106.Hay dos modificaciones propuestas: la primera

presentada por el señor diputado Mi? a, que seva a leer por Secretaría.

Sr. Secretario (Rocamora).-Dice así: «Lasdisposiciones legales en vigor que, con fines depromoción regional o sectorial, otorgan o auto-rizan el otorgamiento de la exención o diferi-miento del pago del impuesto a los i éditos, nocomprende la exención o el diferimiento de estaley.

»Quedan sin efecto, de ahora en adelante, to-das las exenciones que se hayan oto, gado pre-viamente y que prácticamente impa'ten la noaplicación del régimen de la presente ley. Todasellas serán remitidas al Congreso No ional parasu revisión y resolución definitiva.»

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado Mira.

Sr. Mira . - El motivo por el cual ;e proponeesta redacción es similar al del u' tícula querecientemente hemos modificado. Q_, remos quesea el Parlamento nacional el que uo definitivaautorice las exenciones que se han hecho sinprevio acuerdo de este Congreso, i anteniendola potestad del Parlamento.

Sr. Presidente (Busacca).- ¿Aceita la comi-sión el texto propuesto?

Sr. Díaz Ortiz. - La comisión ni) acepta.Sr. Presidente (Busacca). - Por Secretaría se

leerá la otra modificación al artículo 106, quepropone el señor diputado Gualeo.

Sr, Secretario (Rocamora). - El .eñor dipu-tado Gualco propone substituir el t., xto del ar-

tículo 106 por el siguiente: «Cuando con arregloa regímenes que tengan por objeto la promociónsectorial o regional, sancionados con anteriori-dad al 25 de mayo de 1973, se hubieren otor-gado tratamientos preferenciales en relación alos gravámenes que se derogan, el Poder Eje-cutivo dispondrá los alcances que dicho trata-miento tentrá respecto del tributo que se creapor la presente ley, a fin de asegurar los dere-chos adquiridos y, a través de éstos, la conti-nuidad de los programas aprobados con anterio-ridad a la sanción de la presente ley.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor miembro informante.

Sr. Díaz Ortiz. - La modificación que pro-pone el señor diputado Guaico introduce mayorclaridad en el texto del artículo, pero, comomiembro informante de la comisión desearíaponer especial énfasis en la cuestión de los de-rechos adquiridos por quienes han realizado in-versiones o han comenzado a realizar distintastareas en las zonas promocionadas por los ante-riores regímenes, en el sentido de que esosderechos deben ser respetados de forma tal quepara quienes iniciaron sus actividades bajo undeterminado régimen se les habilite para conti-nuar gozando de esos beneficios promocionales.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 106, en la forma propuesta por el señordiputado Gualco.


Sr. Presidente (Busacea). -En consideraciónel artículo 107.

Por Secretaría se dará lectura de una modi-ficación propuesta por el señor diputado Guaico.

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-tado Guaico propone substituir el artículo 107por el siguiente: «Cuando los regímenes a quehace referencia el artículo anterior, hubieransido sancionados con posterioridad al 25 de mayode 1973, el Poder Ejecutivo deberá reglamentarla aplicación automática de tales tratamientospreferenciales en relación al impuesto de la pre-sente ley.

»El tratamiento dispuesto precedentemente seaplicará al régimen instaurado por el decretoley 19.640/72.»

Sr. Presidente (Busaeca). - ¿Acepta la co-misión la propuesta del señor diputado Guaico?

Sr. Díaz Ortiz. - Sí, señor presidente.

Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar elartículo 107 en la forma propuesta por el señordiputado Gualco.


Sr. Presidente (Busacca). - En consideración

el articulo 103.

Por Secretaría se dará lectura de las obser-vaciones formuladas.


Sr. Secretario (Rocamora) - El señor diputa-do Mira propone mantener el texto original delproyecto del Poder Ejecutivo, y el señor dipu-tado Sandler propone eliminar el artículo 108.

Sr. Presidente (Busacca t. - ¿La comisiónacepta?

Sr. Díaz Ortiz . -La comr^ión no acepta nin-guna de las dos observaciorns.

Sr. Presidente (Busacca). -Se va a votar elartículo 108.

-Resulta afirmativa

-Sin observaciones. se votan y aprueban

los artículos 109 y 110

Sr. Presidente (Busacca). -En consideraciónel artículo 111.

Por Secretaría se dará lertura de una nuevaredacción propuesta por el señor diputado Leo-poldo M. Suárez.

Sr. Secretario (Rocamora). -El señor diputa-do Leopoldo M. Suárez propone una nueva re-dacción del artículo 111, que diría así: «Parala determinación de la matee a imponible, cual-quiera fuese el origen de la ganancia, serándeducibles las inversiones en nuevas plantacio-nes forestales o en la ampliación de las exis-tentes y aquellas destinadas a incorporar a laproducción agropecuaria tierras áridas o anega-das, mediante la obtención de aguas subterrá-neas o implementación de sistemas de riego ode evacuación de aguas y, complementariamente,las inversiones en trabajo de desmonte, rozadu-ras, nivelaciones, electrifica( ión, implantaciónde cultivos permanentes, y s'ts gastos de man-tenimiento, hasta tanto la ex)lotación entre enperiodo de producción. El acogimiento a estebeneficio imposibilita el ejercicio de la opcióndel inciso c) in fine del artículo 68, e importala nulidad de la exclusión del inciso a) del mis-mo artículo.

»Las inversiones antedicha.': podrán realizarseen forma directa o a través de integración deacciones, bonos, certificados o cualquier otrotipo de valores destinados a financiar las in-versiones.»

Sr. Presidente (Busacca) .- Tiene la palabrael señor diputado Leopoldo NI. Suárez.

Sr. Suárez (L. M.). - Serrar presidente: lanueva redacción del artículo 111 ha sido conve-nida con el sector de la mayoría en la Comisiónde Presupuesto y Hacienda.

Vale la pena señalar cuál es la razón por laque se rompe una constante di la ley, de la queparticipamos, porque estamos: de acuerdo conque no haya excepciones sino cuando esténrealmente muy justificadas.

En este caso nos encontramos frente a dosproblemas que son fundamentales para e] país.Uno, la forestación y otro, la modificación de lasituación económica en las pro' incias que tienenlimitadas sus posibilidades en razón de no con-tar con precipitaciones pluc¡ales suficientes

4709

como para poder ampliar sus zonas de cultivo.Toda la región de Cuyo, La Rioja, Catamarca,Jujuy, Santiago del Estero, parte de Córdobay algunas otras provincias tienen este problema.La única forma como se ha logrado aumentarlas posibilidades económicas de esas provinciasha sido mediante la perforación y el uso de lasaguas subterráneas.Ha sido demostrativo el resultado obtenido

con la desgravación, que ha producido mayoresbeneficios al país. Bastaría al respecto con re-parar en la cantidad de hectáreas que se hanpuesto en posibilidades de cultivo en La Rioja.Como saben bien los señores diputados repre-sentantes de esa provincia, en Chilecito se hatransformado totalmente la economía regionalpor medio de las plantaciones que se realizanmediante la utilización de las aguas subterrá-neas. En Mendoza se ha aumentado de modorealmente extraordinario el número de hectá-reas bajo cultivo con este mismo procedimiento,y esto está transformando también a Catamarca,así como abre grandes posibilidades a las pro-vincias de Santiago del Estero y San Luis. Conrespecto a esta última provincia , el gobiernode la Nación ha terminado hace pocos meses unestudio de todo el valle del Conlara, ofreciendoseguridades sobre los estudios realizados portécnicos alemanes y argentinos, de que puedetransformarse la economía de la provincia deSan Luis con la utilización de las aguas subte-rráneas en campos que actualmente son estérilesy que a corto plazo pasarán a formar parte delsistema productivo argentino.

Con los fundamentos que dejo expuestos, pro-piciamos esta nueva redacción para el artículo111, en consonancia con lo que la HonorableCámara ha resuelto anteriormente respecto delartículo 51.

Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabrael señor diputado Guaico.

Sr. Guaico. -Voy a apoyar la proposición delseñor diputado Suárez, sobre todo porque lastierras á ridas estaban desgravadas hasta ahora,y si no las incluyésemos en esta ley quedaríande hecho gravadas en el futuro.

A propósito de la provincia que representa elseñor diputado Suárez, quiero recordar que enMendoza sólo había 250 mil hectáreas bajo cul-tivo, superficie a la que se incorporaron 200 milhectáreas que fueron tomadas de las tierras ári-das; vale decir, que la superficie bajo cultivoalcanza en la actualidad a 450 mil hectáreas, yahora se abre la posibilidad de agregar un mi-llón de hectáreas más.

Por otro lado, toda esta cuestión tiene un gransignificado federalista. Hace quince días, el dia-rio «Los Andes», de Mendoza, decía en un grantitular: «Triunfó la pampa húmeda», y eviden-temente está afectado el federalismo cuando,como recordaba el señor diputado Suárez, zonasde gran importancia y de riqueza como !as deCatamarca, La Rioja y Santiago del Estero no

4710 CAVARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

pueden, por falta de agua, hace" producir tie-rras que por su composición son fértiles.

En Mendoza, una hectárea de fierra árida re-presenta un valor de 400 mil pesos viejos; lapuesta en condiciones, con alambrados, insumeunos 650 mil pesos, y el costo del riego asciendea 720 mil pesos, todo lo cual ría un valor de1.700.000 pesos. Por el otro lado, la hectárea encondiciones de cultivo, con riego -si es que sepuede comprar-, vale de dos millones a dosmillones y medio de pesos.

Si el gobierno nacional quiere ampliar lasfronteras agrarias del país, debemos crear losinstrumentos para que el proceso pueda llevarsea cabo en la mejor forma posible, a fin de queel aumento de la producción agropecuaria nospermita el despegue que el pail reclama. Hoymás que nunca, frente a los precios internacio-nales a que se están vendiendo los productosprimarios y a la falta de proteínas y de alimen-tos en el mundo, es menester acelerar el procesode ampliación de nuestras fronteras agrarias,para que no sigamos quejándonos de que dichafrontera surgió a través del tendido del ferroca-rril. Por medio de esta cláusula 'le desgravaciónse hace posible montar un programa de incorpo-ración de tierras para cultivo al margen del fe-rrocarril. Nuestro gobierno sabe lo que quierey quiere ayudar a los que desean trabajar latierra.

Sr. Presidente (Busacca). - ;,Acepta la comi-sión la modificación propuesta por el señor dipu-tado Suárez?

Sr. Díaz Ortiz.-La comisión la acepta, porsupuesto; pero desearía agregar una breve con-sideración.

Sobre los argumentos contundentes expues-tos por los señores diputados Suárez y Guaicoaletea lo que en su momento se dispusiera sobrela necesidad de aumentar la productividad agra-ria del país. Es indudable que este objetivo,claramente fijado por el señor uresidente de laNación, no se puede lograr si no es ampliandoefectivamente los predios y Les lugares aptospara la realización de mayores y mejores obrasagropecuarias.

En ese sentido, las expresiones de los señoresdiputados Suárez y Guaico vienen a ser ratifica-das con anterioridad por esas palabras del ge-neral Perón que expresamente quiero traer a lamemoria de los señores diputados.

Sr. Presidente (Busacca). - 'T`iene la palabrael señor diputado Humberto F. Suárez.

Sr. Suárez (H.F.). - Deseo, señor presiden-te, que se vuelva a leer la redacción propuestapor el señor diputado Leopoldo Suárez.

Sr. Presidente (Busacca). - Por Secretaría seva a dar lectura del texto del :artículo 111 pro-puesto por el señor diputado Leopoldo M. Suá-rez.

Sr. Secretario (Rocamora).--Dice así: «Ar-tículo 111.-Para la determim, ción de la ma-teria imponible, cualquiera fueae el origen de la

ganancia, serán deducibles las inversiones ennuevas plantaciones forestales o en la ampliaciónde las existentes y aquellas destinadas a incor-porar a la producción agropecuaria tierrasáridas o anegadas, mediante la obtención deaguas subterráneas o implementación de siste-mas de riego o de evacuación de aguas y com-plementariamente las inversiones en trabajode desmonte, rozaduras, nivelaciones, electrifi-cación, implantación de cultivos permanentes,y sus gastos de mantenimiento, hasta tantola explotación entre en período de produc-ción. El acogimiento a este beneficio imposibi-lita el ejercicio de la opción del inciso c) in finedel artículo 68, e importa la nulidad de la ex-clusión del inciso a) del mismo artículo.

»Las inversiones antedichas podrán realizar-se en forma directa o a través de integración deacciones, bonos, certificados o cualquier otrotipo de valores destinados a financiar las in-versiones.»

Sr. Presidente (Busacca). - Si no se for-mulan observaciones, se va a votar el artículo111 en la forma leída por Secretaria.


-El artículo 112 es de forma.

Sr. Presidente (Busacca). - Queda sanciona-do el proyecto de ley (1).

Se comunicará al Honorable Senado.

-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-

sidente 2° de la Honorable Cámara, doctor

Isidro J. Odena.

2

VIOLACION DE LOS PRIVILEGIOSPARLAMENTARIOS

Dictamen de la comisión (2) (3)

Honorable Cámara:

La Comisión de Asuntos Constitucionales haconsiderado la cuestión de privilegio planteadapor el señor diputado Busacca en la sesión del5 del corriente; y, por las razones expuestas enel informe que se acompaña y las que dará elmiembro informante, aconseja la sanción de lossiguientes

I

Proyecto de declaración

La Camara de Diputados de la Nación

DECLARA:

Que las expresiones verbales vertidas por elagente de la Policía Federal Oscar Ignacio Pe-ter -chapa número 13.977-, en ocasión del pro-

(1) Véase el texto de la sanción en el Apéndice.

(2) Articulo 90 del reglamento.(3) Autorizado por resolución de la Honorable Cá-

mara del 5 de diciembre de 1973.

mmontale.dip

Cámara de Senadores

CONGRESO NACIONAL 2939CÁMARA DE SENADORES

5521 REUNION - Continuación de la 64 SESION EXTRAORDINARIA - DICIEMBRE 21 DE 1973

Presidencia del doctor JOSE ANTONIO ALLENDE, vicepresidente 19 del Honorable

Senado; del doctor AMERICO ALBERTO GARCIA, vicepresidente 29 del Honorable

Senado , y del doctor ALBERTO M. EONROUGE, presidente de la Comisión de Asuntos

Constitucionales, Administrativos y Municipales

Secretarios señor ALDO 11 N. CANTONI y escribana públrea IRMA S DE CESARETTI

F'roserretanns. señores RAFAEL ARANCIBIA LABORDA Y DELFOR W CARESSI

SENADORES PRESENT'9S:

ALLENDE, José Antonio

AVALOS, Pedro Isaac

BARBORA de NASIF, Yamill

BARONI. Danilo Luis

BELENGUER. Emilio

BRAVO, Leopoldo

BRIZUELA, Guillermo Ramón

BRIZUELA, Hugo Genaro

CAMPORA, Pedro L.

CANTONI, Apolo

CARO , J. Armando

CERRO, Francisco Eduardo

CORNEJO LINARES, Juan Carlos

CULASSO MATTEI, Luis

CRAILE, Juan Carlos

D'AGOSTINO, Lucio Roque

DE LA ROA, Fernando

DIAZ BIALET, Alejandro

ESPERANZA, Joaquín Horacio

EVANS, Carlos H.

FONROUGE. Alberto M.

FRANCO, Carlos A.

FROIS , Domingo AndrésFRUGOLI, Amadeo Ricardo

GARCIA, Américo Alberto

GARCÍA, Justino

GRUBISICH , Pablo Eliseo

HERRERA , Dermidio Fernando L.

HERRERA, José Jorge

JAUREGUI, Rafael Zenón

LEÓN, Luis A.

LORENZO, Ramón

LOSADA, Mario

LUDER, Italo A.

LUNA, Pedro Antonio

MANCINI, Omar A.

MARTIARENA, José H.

MARTINEZ, Julio César

MAYA, Héctor Domingo

MINICHELLI de COSTANZO. Martha S.

MOREIRA, Miguel Orlando

MORENO, Ramón Enrique

MURGUIA, Edgardo P. V.

NAPOLI, Antonio Oscar

PAZ, Eduardo Alberto

PENNISI, Afrio

PERETTE, Carlos H.

PERONI, Carmelo

POSE, Jorge Juan

PUGLIESE, Juan Carlos

RODRIGUEZ, Ginés Froilán

SAADI, Vicente Leónides

SALAS CORREA, Luis 1.

SALMOIRAGHI, José César

SAPAG, Elías

VAI, Buenaventura Justo

VALLE de GONZALEZ, Len¡ Rosa

VIVAS, Angel Juan Gregorio

ZARRIELLO, Raúl Jorge


ANGELOZ , Eduardo César

BENI , Juan Carlos E.


BLANCO, Rodolfo E.

BRITOS , Oraldo Norvel

CACERES , Rubén Osvaldo

CARNEVALE, Luis

ELLAS , Florencio

LORENZO, Jorge Luis

ROMERO , Humberto Antonio

SOLARI YRIGOYEN , Hipólite

2940 CAMARA DE' SENADORES DE LA NACION Reunión 551

SUMARIO

1.-Asuntos entrados:

1.-Comunicaciones de la Honorable Cámara de

Diputados . (Página 2940.)

11.-Comunicación oficial . (Página 2951 )

ID.-Dictámenes de comisión . (Página -'-951.)

VV.-Proyecto de ley del señor senador Oíaz Bia-

lel sobre desgravación impositiva 4e las en-tradas de cine para menores de l4 nos. (Pá-gina 2952.)

2.-Continuación de la consideración del dictamen dela Comisión de Legislación General sobr,- reformasal Código Penal. Se aprueba con mod.ficaciones.(Página 2953.1

3.-Consideración del dictamen de la Comisión de Le-gislación General sobre iurisdieción y competencia

de tribunales nacionales Se aprueba (P.. gina 2953.)

4.-A moción del señor senador Martiaren., se resuel-ve pasar a cuarto intermedio. ePagina 964.)

5.-Consideración de los dictámenes de 1., Comisiónde Pre supuccto y Hacienda sobre relrTma tribu-taria.

1.-impuesto a las ganancias. Se aprueba. (Pá-gina 2964.)

II. -Impuesto al valor agregada. 1le aprueba.

(Página 2983.)

111.- Impuesto a los premies de juey-,s y sorteas.

Se aprueba. (Página 2989.)

IV.-Impuesto sobre capitales y patrimoniosSe aprueba. (Página 2991.)

V.-Impuesto al enriquecimiento ottrimor.ial a

titulo gratuito . Se aprueba. (I agina 3000.)

VI.-Régimen de desgravación impositiva pata

compra de titulas valores privados- Se

aprueba. (Página 3009.)

VIL-Régimen de coparticipación R ierai de im-

puestos nacionales . Se ape eba. (Págc-

na 3016.)

VIII.-Normas complementarias de 1 reforma tri-

butaria. Se aprueba (Página 10171

IX.-Emisión de documentos que instrumentencréditos . Se aprueba. (Pápir 3018.)

X.-Reformas a la ley 11683, ubre pro.ed:

mientos en materia imposit- a- Se aprue-

ba. (Página 3019.)

6.-Apéndice:

1.-Sanciones del Honorable t lanado. (Pági

na 3077.)

3079.)

-En Buenos Aires, a los veintiún días

del mes de diciembre de 1973, a la hora

12 y 48, dice el

Sr. Presidente (Allende). - Continúa la se-sión. Por Secretaria se va a dar cuenta de losasuntos entrados.

Sr. Secretario (Cantoni). - (Leyendo):

1ASUNTOS ENTRADOS

1

Comunicaciones de la Honorable Cámara de Diputados

1

Piórraga de la vigencia del impuesto creado pordecreto lea 18.231 !43 (a las apuestos hípicas), -

PTOyeato de ley en revisión

Buenos Aires, 19 de diciembre ae 1973.

Seño,'a Presidenta del Honorable Senado:

Tengo el honor da dirigirme a la señora presidenta,comunicándole que esta Honorable Cá:nara ha san-cionado en se !tia de la [ccbn el siguiente urna -cerode ley que paso en oevisien al Honorable Senado:

El Senado y Cdrner q de Diputados, etc.

Articulo i-ProrrS;;irse por el término de un añoparte de su <coe ni;euto. o hasta lo candor' deft-

nitiva de la ley que se dicte como consecuencia deuna nueve cree L;'ueturac:én de la entidades hípicas,

previ_í;; ac ci , rc:rulo `. ', el impuesto creado por el

dect eta ley 192.1 41 raid(cedo por tY 12922, y sus

ad. c s r •.a e.. c.ad po Ic.y 13.295 y decreto ley

4 t;- 5e, ratifir, di: p„r ley 14.462 que fuera prorro-

gad por la ley 141(3 modcücadus pan decreto ley

0j1,12 U3 y raed. 11, 1s Y Prorrogados pm decreto

ley 6.77865- ra tincas.us por la ley 16478.

S°- llar e el dueto ley ratificadonot rey 16 418. v declarase resol aodldc el convenioci ol adc cutre lt _ rct_u ta de Estarlo de Ha-

cie. -'a y ta P.- r c ^n Civil Jockey Club de la Ca-pital Fcdcrn', que íuara aprobado, pm dicho recicloley, detnnnmanduse que la adnlinietraeidn y explo-tzción de los hipódromos de Polermo y San Isidroe.,tara a cargo ?:c Lotería de Beneflccn cia Nacionaly Casinos.

?rt. Confióacune las deudas, roerrgos, intere-

intereses de prdrro.a, intereses puuítorios y cual-

q,ier otra sangro fiscal y honorario=. relactonzdoseón la=_ deudas a q-ia se refie.e el presente articulo,

e;-: lar al S c . novten re d_ 1973, que nantenoan

1, s o t ^Ta.de, r, t'r:d ras de P'q. hdromes, reieri-

4.r. csuuv ra:r _ a la a ididao tu f cica- encabo-

treose o no r `.e.td's el c lineen l 1 e.:abl'ctdoPara 1 ln,ptt i seo-mal Actividad Elipira_ pro-ci,

veo = 1 - r,-° y dac;etos leyes i druaces cn

el ic o]p1°, :r prc u: u -,u diesen sido pa_ad-aso cor,si oittliiís en papo.

A t ?'- Cs rece de L br:ne tici-s que ohuga elartículo de 1 laye=ante ley a A;uci::clon CivilJoeltc-y Club de la Capital Eecerai

Art. 5 - Dentro de los ciento ochenta (18;b díascontados a Partir de le promuigacidn de la presente

2964 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 559

4

CUARTO INTERMEDIO

Sr. Martiarena . - Pido la palabra,Sr. Presidente (Allende).-Tiene la palabra

el señor senador por Jujuy.Sr. Martiarena . - Propongo el siguiente plan

de trabajo, señor presidente: que pasemos acuarto intermedio para realizar a continuaciónsesión secreta a los efectos de considerar acuer-dos, y que luego prosigamos en sesión públicapara tratar todos los despachos que haya pro-ducido hasta ese momento la Comisión de Pre-supuesto y Hacienda en las leyes sobre materiaimpositiva.

-Apoyado.

Sr. Presidente (Allende). -Estando suficien-temente apoyada, se va votar la moción for-mulada por el señor senador por Jujuy.

-Se vota y resulta afirmativa.

Sr. Presidente (Allende). - Invito a los seño-res senadores a pasar a cuarto intermedio.

-Así se hace, a la hora 14 y 10,

-Ocupa la Presidencia el señor presidentede la Comisión de Asuntos Constitucionales,Administrativos y Municipales del Honora.ble Senado, senador doctor Alberto M. Fon-rouge.

-A la hora 18 y 25, dice el

Sr. Presidente (Fonrouge). - Continúa la se-sión.

5

REFORMA TRIBUTARIA

Sr. Presidente (Fonrouge). - Correspondeconsiderar los dictámenes de la Comisión de Pre-supuesto y Hacienda sobre reforma tributaria.

Por Secretaría se les dará lecturaSr. Prosecretario (Arancibia Laborda).-

(Leyendo):

I



Honorable Senado:

Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el proyecto de ley, venido en revisiónde la Honorable Cámara de Diputados, sobre impues-to a las ganancias ; y, por las razones que dará elmiembro informante, os aconseja su aprobación conlas siguientes modificaciones:

Artículo 20: reemplazar el primer párrafo por elsiguiente:

Articulo 20.-Están exentos del gravamen:

Artículo 20: modificar an la forma que se indicaa continuación:

Inciso f), primer párrafo : agregar luego de la pa-labra .asociaciones . la palabra .fundaciones..

Inciso u), primer párrafo: eliminar la siguiente ex-presión: —.fiscales de la Nación y provincias» yreemplazarla por la expresión . , y tribunales fis-cales de la Nación y las provincias,.

Inciso p), segundo párrafo: eliminar coma despuésde la palabra .,judiciales..

Incorporar como inciso x) lo siguiente:

x) Los intereses originados por créditos obteni.dos en e] ext=rior para financiar importacio-nes destinadas al equipamiento de actividadesbeneficiadas por regímenes especiales de pro-moción.

Artículo 30: inciso a): reemplazar la expresión... un bien ganancial adquirido..., por . ... bienesadquiridos...,.

Artículo 45: inciso f): reemplazar por el siguiente:

f) Los dividendos le acciones en efectivo o enespecie -incluido acciones liberadas -de so-ciedades constituidas en el país, en la' medidaque respondan a utilidades impositivas de laentidad.

Cuando se trate de dividendos percibidos enacciones liberadas cotizables en bolsa el mon-to a computar como ganancia gravada será elque resulte de aplicar sobre el valor por elcual se opte, según lo dispuesto en el segundopárrafo del artículo 66, la proporción gravadadel dividendo que informe la sociedad emiso.ra, en la forma que establezca la reglamenta-ción.

La inclusión de estos beneficios como ga-nancia gravada en la pertinente declaraciónjurada, dará derecho al cómputo como pagoa cuenta de la obligación fiscal del ejercicio,de un importe igual al aumento de esta obli.gación producido por la inclusión del montocomputable de los dividendos, hasta el límitedel quince con cincuenta centésimos por cien.to (15,50 %) sobre el ponto de los mismos,que se elevará al veintidós por ciento (22 %)cuando se trate de los sujetos comprendidosen el inciso a) del artículo 6... En el caso desocios comanditados y socios de sociedades depersonas, ^l eglamento establecerá el proce-dimiento a seguir para el cómputo del pagoa cuenta que pudiera corresponder.

Artículo 59: eliminar la expresión . ..cotizablesen bolsa... ,. Agregar coma después de .títulos pú-blicos. y reemplazar la expresión ..el articulo 83.por la expresión ....los artículos 82 u 83, según co-rresponda..

Artículo 61: segundo párrafo: eliminar la expresión...a condición de que el importe total..., y reem-

plazar por la expresión .... en la medida en que elimporte...,.

Artículo 64: modificar en la forma que se indica acontinuación: Segundo párrafo, inciso a): eliminar elpunto y coma y agregar a continuación la siguienteexpresión: . ..y el gravamen establecido en el titulo1 de la ley de impuesto sobre capitales y patrimonios;,.

Segundo párrafo: incorporar como inciso d) el si-guiente:

d) Otras reservas no deducibles, cuya constituciónsea dispuesta con carácter obligatorio por orga-nismos oficiales.

Ultimo párrafo: reemplazar por el siguiente:

A los fines indicados precedentemente y a losprevistos en el inciso c) del segundo párrafo y en

mmontale.dip

5 REFORMA TRIBUTARIA

CAMARA DE SENADORES DE LA NACION

el primer párrafo del Inciso f) del artículo 45,los dividendos se considerarán integrados, en pri-mer término, con benefirlos impositivos,

Articulo 65: modificar en la forma que se indica acontinuación: Segundo párrafo: reemplazar por el si-guiente:

La entidad emisora pagadora deberá retenere ingresar dentro de f s plazos que fije el PoderEjecutivo, el veintinuev ••.o1( cincuenta por ciento(29,50 %) del saldo imp go de los dividendos gra-vados puestos a disposicü'n.

Incorporar como último párrafo:

La entidad emisora deberá comunicar a losaccionistas y a la Dirección General Impositivala parte de los dividendos qua respondan a bene-ficios impositivos, en la forma, plazo y condicionesque la misma disponga.

Artículo 82: reemplazar por el siguiente:

Articulo 82. -El resulta ¡o bruto obtenido en laventa de bienes -excepto inmuebles y bienesamortizables- se determinará deduciendo del pre-cio de enajenación el valor de adquisición y elmonto de las mejoras efectuadas.

En el caso de realización de acciones liberadascotizables en Bolsa, el costo computable seráigual al valor por el que ,e optó de acuerdo conlo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 66.Cuando se trate de venta de acciones no cotiza-bles en Bolsa o de participantes en sociedades oempresas. el costo computable se determinará conarreglo a la proporción que representen sobre elcapital, incluido reservas, -orrespondiente al últi-mo ejercicio cerrado a ti fecha de enajenación.A esos fines el capital mencionado se estableceráde conformidad con las normas del título 1 de laley del impuesto sobre capitales y patrimonios,sin excluir del activo los bienes exentos y los nocomputables.

Articulo 95: modifícase el artículo en la forma quese indica a continuación: Inci::n k): eliminar la pala-bra .anónimas..

Artículo 97: modificase la ,,cala en la forma quese indica a continuación:


De más más Sobre elde a $ $ el excedente

de $

0 6.000 - 7 06.000 12.000 4;'0 8 6.000

12.000 20.000 91(0 10 12.00020.000 30.000 1.7(0 12 20.00030.000 40.000 2.91V0 14 30.00040.000 55000 4,310 16 40.00055.000 70.000 6.71(0 19 55.00070.000 90,000 9.550 22 7000090.000 120.000 13.950 25 90.000

120.000 145.000 21.4150 28 120.000145.000 175.000 28.4.-,0 31 145.000175.000 210.000 37.750 34 175.000210.000 250.000 49.651) 37 210.000250.000 300.000 64.4.0 40 250.000300.000 360.000 84.47,0 43 300.000360.000 - 110.250 46 360.000

Artículo 98, tercer párrafo: reemplázase la expre-sión .Cuando se trate de dividendos pagados..,. porla siguiente expresión: Cuando se trate de divi-dendos gravados pagados...•.

Artículo 104: reemplazar el segundo párrafo por elsiguiente:

Los dividendos correspondientes a utilidades deejercicios cerrados a partir del lv de enero de 1974inclusive, estarán alcanzados por el régimen de lapresente ley.

Artículo 105: agregar al segundo párrafo lo si-guiente:

En igual sentido, no se verán afectados losderechos a desgravaciones o a exenciones quetengan origen en hechos o actos realizados hastael 31 de diciembre de 1973, en tanto, en su caso,los mismos mantengan su efecto hasta el cierre delejercicio anual iniciado en dicho año.


Artículo 109. - Los contribuyentes que edifiquenunidades de vivienda con destino a vivienda pro-pia, renta o venta, podrán deducir de sus ganan-cias gravadas la parte de las sumas efectivamenteinvertidas en su construcción. Cada vivienda de-berá encuadrarse desde el punto de vista técnico,superficie y precio de venta en alguna de lascategorías 1 y 11 establecidas en los planes oficia-les de vivienda El Poder Ejecutivo podrá deducirlos porcentajes establecidos a continuación, a cuyoefecto tomará en consideración cualesquiera otrascaracterísticas que contribuyan a definir el interéssocial de la construcción.

Las deducciones admitidas alcanzan hasta elochenta por ciento (80 %) para las viviendas queencuadren en la categoría I. y hasta el cincuentapor ciento (50 %) para las viviendas que encua-dren en la categoría II, salvo las mencionadasen el párrafo quinto de este artículo.

Para acogerse a esta franquicia los contribu-yentes deberán obtener de la Secretaría de Vi-vienda y Urbanismo una certificación donde cons-te la categoría en que encuadra la vivienda y laaprobación del plazo de ejecución de las obras.

Los contribuyentes titulares que edifiquen deacuerdo a planes aprobados por organismos ofi-ciales con financiación acordada por entidadesoficiales o privadas se regirán por las normasespecíficas fijadas por dichos planes. En este casolas deducciones admitidas alcanzarán hasta el cua-renta por ciento (40 %) para las viviendas queencuadren en la categoría 1, y hasta el veinticincopor cient (25%) para las viviendas que encua-dren en la categoría 11. En ambos supuestos, elvalor de la tierra afectada a dichas construccio-nes no podrá ser superior al precio de comprasegún escritura pública, actualizado de acuerdocon lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley, oel de tasación especial realizada al efecto por elBanco Hipotecario Nacional, el que sea menor.

Las disposiciones del presente articulo serán

aplicables a las inversiones efectuadas desde el lv

de enero de 1974, y siempre que las obras seinicien hasta el 31 de mayo de 1975, inclusive.

El Poder Ejecutivo determinará la forma, opor-tunidad y condiciones en que se hará efectiva lafranquicia.

CAMARA DF SENADORES DE LA NACION Reunión 554

De acuerdo con lo dispuesto por el articula 91 delreglamento del Honorable Senado, este dictamen pasadirectamente al orden del día.

Sala de la comisión, 21 de diciembre de 19"3.

Humberto Antonio Romero. - F lorencioElías - Luis A León. - Joe' ton Ho-racio Esperanza.

ANTECEDENTE

Sanción de la Honorable Cámara de Diputadosde la Nación

l6 de diciembre de 19731



TITULO I



Artículo 1°-Todas las ganancias derivados de fuen-te argentina, obtenidas por personas de ,-xistenciavisible o ideal, cualquiera sea su nacionalid.id. domi-cilio o residencia, quedan sujetas al graiamen deemergencia que establece esta ley.

Además de las personas indicadas en c1 párrafoanterior son contribuyentes Las sucesiones indivisas,mientras no exista declaratoria de hereder; o no sehaya declarada valide el testamento que cumpla lamisma finalidad.

Art 29-A los efectos de esta ley son ganancias,sin perjuicio de lo dispuesto especialmeni,- en cadacategoría y aun cuando no se indiquen en ellas. losrendimientos, rentas o enriquecimientos derivados dela realización a titulo oneroso de cualquier acto oactividad habitual o no.

Asi mismo, se consideran ganancias gravadas lasprovenientes de juegos de azar, de apuestas, concur-sos o competencias deportivas, artísticas, r de cual-quier otra naturaleza, cuando no estén ilcanzadaspor la ley del impuesto a los premios de determina-dos juegos y concursos.

A los fines indicados en esta ley se enfi nderá porenajenación la venta, permuta, cambio, ex:iropiación,aporte a sociedades y en general, todo acta de dispo-sición por el que se transmita el dominio a títulooneroso.

Art. 3° - Tratándose de inmuebles, se con .idera con-figurada la enajenación de los mismos cucado inedia-re boleto de compraventa u otro comproni so similar,siempre que se diere la posesión, o en -:u defectoen el momento en que este acto tenga lugar, auncuando no se hubiere celebrado la escritura traslativade dominio,

Art 4-- A todos los efectos de esta ley. en el casode bienes recibidos por herencia, legado „ donaciónse considerará, salvo disposiciones expres. ts en con-trario, como valor de adquisición, el fijado para elpago de los impuestos que graven la tran:misión gra-tuita de bienes y como fecha de la miau , i la de io.greso al patrimonio del contribuyente

Si no se hubiera fijado dicho valor, se consideraráel atribuible al bien en la fecha indicada, en la formaque establezca la reglamentacón-

Fuente

Art. 59 - En general. y sin perjuicio (fi- las dispo-siciones especiales de los artículos sig!dentes, son

ganancias de fuente argentina aquellas que provienende bienes situados, colocados o utilizados económica-mente en la República, de la realización en el terri-torio de la Nación de cualquier acto o actividadsusceptible de producir beneficios, o de hechos ocu-rridos dentro del limite de la misma, sin tener encuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titu-lar o de las partes que intervengan en las operaciones,ni el lugar de celebración de los contratos.

También están sujetos al gravamen las gananciasprovenientes de actividades realizadas ocasionalmenteen el extranjero par personas residentes en el país,las que podrán con.pute1 coma pago a cuenta delimpuesto de e 12 ley las 'urnas etecti vamente pagadaspor grsvám^nes análu^i,= en el ugor de realizaciónde, tal:, activid:,Oes a eondir, ó-i de mci proci dad.

Art 8°-Las ganancias provenientes de créditos ga-rantizados con derechos r. ^? serán eonside,-a das deearfuente argentina o extranjera, segun s_a el lugar deub,cseión de los bienes afectad-s, salvo lo dispuestoen el articulo siguiente.

Art 7° - Los intereses de. debentures se consideraníntegramente de fuente -r-,entina cuando la entidademisora esté constituida o^radianda en L Ftogubbcn,con prescindencia del lugar en que estén ubicados losbienes que garanticen el préstamo, o el país en quese ha efectuado la emisión.

Art 8° - La determinación de las ganancias que de-rivan de la exportación e importación de bienes seregirá por las siguientes principios:

a) Las ganancias provenientes de la exportaciónde bienes producidos, manularturados, tratadoso comprados en el pais son totalmente de fuen-te argentina

La ganancia neta se establecerá deduciendodel precio de venta el costo de tales bienes,los gastos de transporte y seguro hasta el lugarde destino, la comisión y gastos de venta ylos gastos incurridos en la República, en cuantosean necesarios para obtener la ganancia gra-vada.

Cuando no se fije el precio o el pactado seainferior al precio de venta mayorista vigenteen el lugar de destino, se considerará, salvoprueba en contrario, que existe vinculacióneconómica entre el exportador del país y elimportador del exterior, correspondiendo tomardicho precio mayorista en el lugar de destino,a los efectos de determinar el valor de los pro-ductos exportados.

Se entiende también por exportación la re-misión al exterior de bienes producidos. ma-nufacturados. tratados o comprados en el país,realizada por medio de filiales, sucursales, re-presentantes, agentes de compras u otros in-termediarios de personas o entidades del ex-tranjero;

b) Las ganancias que obtienen los exportadoresdel extranjero por la simple introducción desus productos en la República son de fuenteextranjera. Sin embargo, cuando el precio deventa al comprador del país sea superior alprecio mayorista vigente en el lugar de origenmás -en su caso- los gastos de transporte yseguro hasta la República, se considerará salvoprueba en contrario, que existe vinculacióneconómica entre e! importador del país y elexportador del exterior, constituyendo la dife-rencia ganancia neta de fuente argentina paraeste último.

Diciembre 21 de 1973 CÁMARA DE SENADORES DE LA NACION

En los casos en que, de acuerdo con las disposicio-nes anteriores, corresponda aplicar el precio mayo-rista vigente en el lugar de origen o destino. segúnel caso, y éste no fuera de público y notorio conoci-miento o que existan dudas sobre si corresponden aigual o análoga mercadería que la Importada o expor-tada, u otra razón que dificulte lo comparación. setornará corno base para el cálcul, de las utilidadesde fuente argentina los coeficien!' de resultados ob-tenidos por empresas independieo'es que se dedicana idéntica o similar actividad. A falta de idénticao similar actividad se faculta a ta dirección a apli-car el porciento neta, que est1blez" i la misma, a basede ramos que presenten ciertas an ilogis s con el quese considera

Art. 9°-Se presume, sin admi Ir prueba en con-trario.que las compaf]ías no con,! tui:1as en el pais,que se ocupan en el negocio de i°ansporte entre laRepública y paises extranjeros, obenen por esa acti-vidad ganancias netas de fuente ar ;entina, iguales aldiez por ciento 110 `!1 del importe bruto de los fletespor pasajes y cargas correspondientes a esos trans-portes.

Los agentes o representantes cn la República detales compañias serán solidan ameci responsables conella del pago del impuesto y estar:-,i obligados a pre-aenrar declaraciones iuradas u o'trse informaciones enla forma y plazo que establezca la dirección La pre-sunción establecida en el primor párrafo de esteartículo no se aplicará cuando se rate de empresasconstituidas en paises con los cual ;, y en virtud deconvenios o tratados internacionale, se hubiese esta-blecido o se establezca la exenciól, impositiva. Lasganancias provenientes del transp, -' te. obtenidas porcompañías constituidas o radicadas en el país, se con-sideran integramente de fuente ar-entina, con pres-cindencia de los puertos entre los que se realice eltráfico. y se determinarán en la forma cine estableceesta ley.

Art. 10. - Se presume que las a}f'ncias de noticiasinternacionales que mediante un: retribución lasproporcionan a personas o entidades residentes enel país obtienen por esa activida'" ganancias netasde fuente argentina iguales al diez oor ciento (10'%)de la retribución bruta, tengan o no agencia o su-cursal en la República

Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcentajesinferiores al establecido en el párrat 1 anterior cuandopresumiblemente la aplicación del diez por ciento13 '; ) sobre la retribución bruta ^é lugar a resul-

tados no acordes con la realidad.Esta disposición será aplicable si, npre que dentro

de los ciento ochenta (180) dios de cierre del ejer-cicio les contribuyentes aporten 1 elementos quejustifiquen. a juicio de la direccióc la menor utili-dad obtenida En caso contra lo. ci'rará automática-mente a regir la presunción del diez por cientot1o's ) ccatenida en el primer pá:-afo de este ar-ticulo.

Art. 11.- Son de fuente yen na los ingresospreaenieutes de operaciones de s... :.aros o reasegu-ros que cubran rieagos en la Repíri lea o que se re-fieran a per=no:s que al tiempo la eelebracióndel contrate I:uoiesen residido en cl raíl

En el caso óc cesiones a compañi s riel extranjeror =nsegu o, y: o ret c cienes- -.c resume, sin ad-

mitir prueba en contrario, que el diez por ciento(10 `t.) del importe de Iris pi ¡ni is •edidas, neto deanulaciones, constituye gerencia mla de fuente ar-gentina.

2967

Art. 12. - Serán consideradas ganancias de fuenteargentina las remuneraciones o sueldos de miembrosde directorios, consejos u otros organismos -de em-presas o entidades constituidas o domiciliadas en elpaís- que actúen en el extranjero.

Así mismo, serán considerados de fuente argentinalos honorarios u otras remuneraciones originadas porasesoramiento técnico, financiero o de otra índoleprestado desde el exterior.

Art 13.-Se presume, sin admitir prueba en con-trario, que el cincuenta por ciento (50 %) del precioabonado a los productores, distribuidores o interme-diarios de películas cinematográficas extranjeras, porla explotación de las mismas en el país, constituyeganancia neta de fuente argentina. Esta disposicióntambién rige cuando el precio se abone en forma deregalía o concepto análogo.

Art. 14.-Las sucursales y filiales de empresas oentidades del extranjero deberán efectuar sus regis-traciones contables en forma separada de sus esta-blecimientos matrices, efectuando en su caso las rec-tificaciones necesarias para fijar su ganancia netareal de fuente argentina.

A falta de contabilidad suficiente o cuando la mis-ma no refleje exactamente la ganancia neta de fuenteargentina. la Dirección podrá considerar que filial osucursal y casa matriz forman una unidad económicay determinar la ganancia neta sujeta al gravamen.

Las prestaciones originales en contribuciones finan-cieras o tecnológicas, incluso por asesoramiento téc-nico, suministradas a una empresa extranjera radi-cada en el pais por su casa matriz, otra filial o sucur-sal, o un tercero económicamente vinculado a las mis-mas, no serán deducibles en los balances fiscales dela empresa a cargo de dichas prestaciones, debiendootorgarse a las mismas el tratamiento que esta leyprevé para las utilidades de los establecimientos aque se refiere el articulo 63, inciso b) de esta ley.

Se aplicará el mismo criterio, aun cuando no sehaya probado que la empresa o persona radicada enel país tenga vinculación con el beneficiario de laacreditación o remisión, si el análisis de su situaciónpatrimonial permite concluir que el centro de impu-tación de sus decisiones no está en poder de sus auto-ridades naturales, o que el contrato o convenio quedio lugar a aquéllas no hubiera sido celebrado conmu tercero según los usos normales del comercio in-ternacional.

As] mismo, toda forma contractual que medie en-tre empresas o personas alcanzadas por este articulocarecerá de efectos fiscales, tratándose las prestacio-nes efectivamente realizadas con arreglo a los prin-cipios que regulan el aporte y la utilidad.

Art. 15. - Cuando por la clase de operaciones o porlas modalidades de organización de las empresas nopuedan establecerse con exactitud las ganancias defuente argentina, la Dirección podrá determinar laganancia neta sujeta al gravamen a través de pro-medios, índices o coeficientes que a tal fin establezcaen base a resultados obtenidos por empresas inde-pendientes dedicadas a actividades de iguales o simi-lares características.

Art. 16. -Además de lo dispuesto por el artículo 5°,las ganancias provenientes del trabajo personal seconsideran también de fuente argentina cuando con-sistan en sueldos u otras remuneraciones que el Esta-do abona a sus representantes oficiales en el extran-jero o a otras personas a quienes encomienda la rea-lización de funciones fuera del país.



Art. 17. - Para establecer la ganancia neta sa res-tarán de la ganancia bruta los gastos necesario, paraobtenerla o, en su caso, mantener y conservar lafuente, cuya deducción admita esta ley, en la formaque la misma disponga.En ningún caso serán deducibles los gastos vincu-

lados con ganancias exentas o no comprendidas eneste impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones d, lujo,recreo personal y similares, establecido conforme conlas disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no secomputará a los efectos de] impuesto. Esta disposi-ción no alcanza al resultado de la enajenacirin debienes.

Año fiscal e imputación de las ganancias y vastos

Art. 18. - El año fiscal comienza el 19 de enero ytermina el 31 de diciembre.Los contribuyentes imputarán sus ganancias ni año

fiscal , de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de em-presas civiles, comerciales , industriales, agro-pecuarias o mineras o como socio de las mis-mas con responsabilidad personal ilimitada osocio comanditario o industrial o socio de so-ciedad de responsabilidad limitada, se impu-tarán al año fiscal en que termina el ejercicioanual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el articulo 48 seconsideran del año fiscal en que termina elejercicio anual en el cual se han percibido odevengado . Cuando no se contabilicen las ope-raciones , el ejercicio coincidirá con el año fis-cal salvo otras disposiciones de la Dirm•ción,la que queda facultada para fijar fechos decierre del ejercicio , en atención a la natura-leza de la explotación u otras situaciones es-peciales.

Se consideran ganancias del ejercicio las per-cibidas o devengadas en el mismo, según fueseel método habitualmente seguido por el nmtri-buyente. salvo las provenientes de !a enajena-ción de inmuebles efectuada por sujet„s nocomprendidos en los incisos a). b) y el delarticulo 48, las que se imputarán, a opción delcontribuyente, al ejercicio de percepción o de-vengamiento.

Cualquiera fuese el sistema de imputaciónadoptado, los dividendos de acciones y lo': inte-reses de títulos, bonos y demás valores mobi-liarios se imputarán al ejercicio en que hayansido puestos a disposición.

En los casos que expresamente autorice estaley o su reglamentación, las ganancias p..dránconsiderarse devengadas en el momenio deproducirse la respectiva exigibilidad.

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscalen que hubiesen sido percibidas, excepto lascorrespondientes a primera categoria, que seimputarán por el método de lo devengad, Lasganancias originadas en jubilaciones o pi nsio-nes liquidadas por las cajas de jubilaciones ylos derivados del desempeño de cargos públicoso del trabajo personal ejecutado en re¡iciónde dependencia que como consecuencia da mo-dificaciones retroactivas de convenios colectivosde trabajo o estatutos o escalafones, sentenciajudicial, allanamiento a la demanda o rrsolu-

ción de recurso administrativo por autoridadcompetente, se percibieran en un ejercicio fis-cal y hubieras sido devengadas en ejerciciosanteriores, podrán ser imputadas por sus bene-ficiarios a los ejercicios fiscales a que corres-pondan. El ejercicio de esta opción implicarála renuncia a la prescripción ganada por partedel contribuyente.

Cuando corresponda la imputación de acuerdo con sudevengamiento, la misma deberá efectuarse en fun-ción del tiempo, siempre que se trate de intereses es-tipulados o presuntos -excepto los producidos porvalores mobiliarios- alquileres y otros de caracterís-ticas similares.

Las disposiciones precedentes sobre imputación dela ganancia se aplicarán correlativamente para laimputación de los gastos salvo disposición en contra-rio. Los gastos no imputables a una determinada fuen-te de ganancias se deducirán en el ejercicio en quese paguen.Cuando corresponda imputar las ganancias de acuer-

do con su percepción. se considerarán percibidas y losgastos se considerarán pagados, cuando se cobren oabonen en efectivo o en especie y, además en los ca-sos en que, estando disponibles. se han acreditado enla cuenta del titular o. con la autorización o conformi-dad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en unfondo de amortización o de seguro cualquiera sea sudenominación, o dispuesto de ellos en otra forma-Tratándose de erogaciones que resulten ganancias gra-vadas de fuente argentina para beneficiarios del exte-rior, la imputación al balance impositivo sólo podráefectuarse cuando se paguen o configure alguno delos casos previstos en el párrafo anterior. o, en sudefecto y siempre que el método seguido sea el de lodevengado. si alguna de las circunstancias menciona-das se configurara dentro del plazo previsto para lapresentación de la declaración jurada del año fiscalen que se haya devengado la respectiva erogación.


Art. 19. -Para establecer el conjunto de las ganan-cias netas, se compensarán los resultados netos obteni-dos en el año fiscal, dentro de cada una y entre lasdistintas categorías.Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta

podrá deducirse de las ganancias gravadas que seobtengan en los años inmediatos siguientes Transcu-rridos diez (10) años después de aquel en que se pro-dujo la pérdida, no podrá hacerse deducción algunadel quebranto que aún reste en ejercicios sucesivos.

A los efectos de este artículo no se consideraránpérdidas los importes que la ley autoriza a deducirpor los conceptos indicados en los artículos 22 y 23.

Exenciones

Art. 20.-No están sujetos al gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provincia-les y municipales y las de las instituciones per-tenecientes a los mismos. Las empresas for-madas por capitales de particulares e inversionesde los fiscos nacional, provinciales y municipa-les estarán exentas en la parte de gananciasque corresponda a estos últimos;

b) Las ganancias de entidades exentas de impues-tos por leyes nacionales, en cuanto la exenciónque éstas acuerdan, comprenda el gravamen deesta ley y siempre que las ganancias deriven

Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION

directamente de la explotación o actividad prin-cipal que motivó la exención a fichas enti-dades;

e, Las remuneraciones percibidas en el desempe-ño de sus funciones por los diplomáticos, agen-tes consulares y demás representant-s oficialesde países extranjeros en la República; las ga-nancias derivadas de ediricios de propiedad depaíses extranjeros destinados para oficina ocasa-habitación de su representante y los inte-reses provenientes de di-nósitos fiscales de losmismos, todo a condición de reciprocidad;

d) Las utilidades de las s, ciedades cooperativasde cualquier naturaleza y las que bajo cual-quier denominación (reb irno. interés acciona-rio, etcétera ) distribuya las cooperativas deconsumo entre sus socio,:

e) Las ganancias de las ir etituciones religiosas;f) Las ganancias que obteovan las asociaciones y

entidades civiles de asid' ncia social, salud pú-blica. caridad , beneficem ia, educación e ins-trucción, científicas litoi arias. artísticas, gre-miales y las de cultura física o intelectual,siempre que tales ganancias y el patrimoniosocial se destinen a los f nes de su creación yen ningún caso se distrinuyan. directa o indi-rectamente, entre los so, íos En caso de queestas ganancias provenga o de dividendos desociedades anónimas, la 1irección devolverá elveintidós poi ciento (22') de los montos per-cibidos en tal concepto. a condición de que lasentidades beneficiarias mantengan en su pa-trimonio, durante un lal ;o no inferior a dos(2) años, las acciones q1,, dieron origen a ladevolución; en caso eonuario deberán reinte-grar a la Dirección los importes que hubierenPercibido por tal concepl1-.

Se excluye de la excepr ión establecida en elpárrafo anterior a aquellas entidades organi-zadas jurídicamente como sociedades anónimasu otra forma comercial y las que obtienen susrecursos, en todo o en paf te. de la explotaciónde espectáculos públicos, fuegos de azar. carre-ras de caballos y actividades similares;

g) Las ganancias de las entidades mutualistas quecumplan las exigencias d s las normas legalesy reglamentarias pertinentes y los beneficiosque éstas proporcionen a ;os asociados;

h) Los intereses originados por los siguientes de-pósitos efectuados en in:- ituciones sujetas alrégimen del decreto ley lat.061/69 de entidadesfinancieras:

1. Caja de ahorro.2. Cuentas especiales d, ahorro.3. A plazo fijo,4. Los depósitos de te], :ros u otras formas

de captación de fnnd del público confor-me lo determine el llanca Central de laRepública Argentina mn virtud de la ley20.520.

Los intereses producido por las sumas quelas empresas acrediten o h pulen a sus emplea-dos sobre depósitos o pró^lamos hasta la sumade tres mil pesos ($ 3.000'.

Lo dispuesto prevedenl' mente no obsta laplena vigencia de las ley¡ especiales que es-tablecen exenciones de ign il o mayor alearme:

I) Las indemnizaciones por :rntigúe(iad en los ca-sos de despido y las que !e reciban en formade capital o renta por cau,i de muerte o inca-

2969

pacidad producida por accidente o enfermedad,ya sea que los pagos se efectúen en virtud delo que determinan las leyes civiles y especia-les de previsión social o como consecuencia deun contrato de seguro. No están exentas lasjubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, nilas remuneraciones que se continúen perci-biendo durante las licencias o ausencias porenfermedad y las indemnizaciones por falta depreaviso en e] despido;

j) Las ganancias provenientes de la explotaciónde derechos de autor, en la parte que no ex-ceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por añofiscal, siempre que las respectivas obras seandebidamente inscritas en la Dirección Nacionaldel Derecho de Autor y e] beneficio procedade la impresión y edición de publicaciones uni-tarias en el país, cualquiera sea la nacionalidady domicilio del titular o beneficiario. Los ho-norarios u otras formas de retribución que per-ciban los traductores de libros, en la parte queno exceda de veinte mil pesos 1$ 20.000) poraño fiscal. Las restantes ganancias derivadasde derechos amparados por la ley 11.723. enla parte que no exceda de cuatro mil pesos($ 4.000) por el año fiscal y siempre que elimpuesto recaiga directamente sobre los auto-res y que las respectivas obras estén debida-mente inscritas en la Dirección Nacional delDerecho de Autor:

ic) Las ganancias derivadas de títulos, acciones,cédulas, letras. obligaciones y demás valoresemitidos o que se emitan en el futuro por en-tidades oficiales o mixtas en l2 parte que co-rresponda a la Nación. las provincias o mu-nicipalidades, cuando exista una ley generalo especial que así lo disponga o cuando lo re-suelva el Poder Ejecutivo;

1) Las sumas percibidas por los exportadores debienes o servicios correspondientes a reinte-gros o reembolsos acordados por el Poder Eje-cutivo nacional en concepto de impuestos abo-nados en el mercado interno, que incidan di-recta o indirectamente sobre determinadosproductos y/o sus materias primas y/o servicios;

m.) Las ganancias de las asociaciones deportivasy de cultura física, siempre que las mismasno persigan fines de lucro exploten o autoricenjuegos de azar y/o cuyas actividades de mero

carácter social priven sobre las deportivas, con-forme a la reglamentación que dicte el PoderEjecutivo. La exención establecida preceden-temente se extenderá a las asociaciones delexterior, mediando reciprocidad;

n) La diferencia entre las primas o cuotas pa-gadas y el capital recibido al vencimiento, enlos casos de seguros de vida y mixtos y en losde títulos o bonos de capitalización;

o) El valor locativo de la casi- habitación . cuandosea ocupada por sus propietanos:

p) Los sueldos que tienen asignados en los res-pectivos presupuestos tos ministros de la CorteSuprema de Justicia de la Nación miembrosde los tribunales provinciales, vocales de lisCámaras de Apelaciones. jueces nacionales yprovinciales, vocales de los tribunales de Cuen-tas Fiscales de la Nación y provincias.

Quedan comprendidos en lo dispuesto en elpárrafo interior los funcionarios judiciales, na-cionales y provinciales que. dentro de los res-pectivos presupuestos, tengan asignados sueldos

2970 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55"

iguales o superiores a los de los iue,es deprimera instancia:

q) Las dietas de los Legisladores;r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que

correspondan por las funciones cuyas reinu-neraciones están exentas. de acuerdo ion lodispuesto en los incisos p) y q);

s) Las ganancias resultantes de la enajenar i So de]inmueble utilizado como vivienda pronta delenajenarte, siempre que el precio de venta nosupere e] limite que fije el decreto reto amentario;

t) En e] caso de personas físicas y sucesiones in-divisas, los dividendos de acciones cuido elmonto total percibido en el año no supere lasuma de quinientos pesos ($500):

tt) Las ganancias provenientes de la enajenaciónde bienes muebles adquiridos para u.) per-sonal de] contribuyente y sus familiares: salvoque se tratare de obras de arte o inv s° sionesde lujo vendidas durante el año por w valorsuperior, en conjunto. a tres mi] pesos ($ 3.000):

v) Las grnariLias de las instituciones atinoame-ricanas sin fines de lucro, con persuneiia jurí-dica, con sede central establecida en la Re-pública Argentina;

w) Los intereses de los préstamos de f' menteotorgados por organismos internacional< o ins-tituciones oficiales extranjeras. con la_ limita-ciones que determine la reglamentación.

Art. 21. - El Poder Ejecutivo instrumentará los re-gimenes necesarios a fin de que las exencones odesgravaciones totales o parciale- que alerten al gra-vamen de esta ley no produzcan efectos en lo medidaen que de ello pudiera resultar una transferida deingresos a fiscos extranjeros. A tales efectos que.laráfacultado para limitar o eliminar las franquicias opara establecer las presunciones, sin admr ión depruebas en contrario, que estime pertinentes

Ganancia neta no imponible y cargas de pnnilia

Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones le] pre-sente articulo, las personas de existencia visible resi-dentes en e] país deducirán para la determin ción dela ganancia neta sujeta a impuesto:

1? De su ganancia neta comprendida en el ar-tículo 78, hasta la suma de veinticu tro milseiscientos pesos ($24.600).

2° De su ganancia neta comprendida en el ar-tículo 48, en cuanto trabajen personaje ente enla actividad o empresa, hasta la suma de die-ciocho mil pesos (518.000).

En el supuesto de obtenerse ganancias not. s anua-les comprendidas en los das puntos antes indicados,la deducción que autoriza el presente artir ¡lo seráigual al importe que resulte mayor per apfi, ción dealguna de las siguientes normas:

a) Cuando la ganancia mencionada en 1° : ea igualo mayor de dieciocho mil pesos ($11'.0"0), elmonto a deducir será igual al importe de dichaganancia y hasta un máximo de veinticuatromil seiscientos pesos (S24.690);

b) Cuando la ganancia mencionada en 7" sea in-ferior a dieciocho mil pesos (S18.000). el mon-to a deducir será igual al que resulte de lasuma de dicha ganancia y la mencionada en 19

y hasta un máximo de dieciocho mil pesos($ 18.000).

Art. 23. - Las personas de existencia visible ten-drán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles la su-ma de veinte mil cuatrocientos pesos (520.400).siempre que sean residente, en el país;

b) En concepto de cargas de familia, siempre quelas personas que se indican sean residentes enel país, estén a cargo del contribuyente y notengan en el año entradas netas superiores aveinte mil cuatrocientos pesos ($20.400), cual-quiera sea su origen y estén o no sujetas alimpuesto:

1° Seis mil pesos ($6.000) anuales por elcónyuge;

2° Cuatro mil pesos ($ 4.000) anuales por cadahijo o hijastro menor de edad o incapa-citado para el trabajo y por cada hija ohijastra.

30 Cuatro mil pesos ($4.000) anuales por cadadescendiente en línea recta varón (nieto,bisnieto menas de edad o incapacitadopara el trabajo): por cada descendiente enlínea recta mujer (nieta, bisnieta); porcada ascendiente (padre, madre, abuelo,abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro ymadrastra)' por cada hermano varón me-nor de edad o incapacitado para el traba-jo y hermana cualquiera sea su edad; porel suegro y la suegra; por cada yerno me-nor de edad o incapacitado para el trabajoy nuera cualquiera sea su odad;

e) La suma de seiricutos pesos (S 600' por el con-tribuyente e igual importe por cada una delas personas a su cargo . que se encuentren enlas condicione, indicadas en el inciso b), enconcepto de gastos médicos y odontológicos.

Las deducciones de los incisos b) y e) sólo podránefectuarlas el o los parientes más cercanos que tenganganancias imponibles.

Art 24 - Las deducciones previstas en e] artículo23. inciso b), se harán efectivas proporcionalmente porperiodos mensuales, computándose todo el mes en queocurran las causas que determinen su cómputo o cese(nacimiento. casamiento. defunción, etcétera),

En caso de fallecimiento del contribuyente, lasdeducciones previstas en el articulo 23 se haránefectivas proporcionalmente por periodos mensuales.computándose todo el nos en que tal hecho ocurra,

La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual pro-porción, los importes a que hubiera tenido derecho elcausante. Para determinar las deducciones a que serefiere el artículo 22, se proporcionarán al tiempo-computándose para ambos sujetos todo el mes enque hubiere ocurrido el fallecimiento- los limitesestablecidos en cada caso por dicho artículo.

Art. 25. - Los importes a que se refieren los artícu-los 20, 22, 23 y 87, incisos b) y d), serán actualizadosanualmente en el mes de enero, a partir del año 1975inclusive, mediante la aplicación del índice de ac-tualización que fije la Dirección , sobre la base de losdatos que deberá suministrar el Instituto Nacional deEstadistica y Censos.El índice de actualización a aplicar tendrá en cuen-

ta la variación producida en los índices de precios al

1'


consumidor en el período comprendido entre el 19de enero y el 31 de diciembre del año fiscal inmediatoanterior a aquel para el cual los respectivos importesse actualicen.

La Dirección podrá redondear han¡¡¡ arriba en múl-tiplos de doce pesos ($ 12) los impones que se actua-licen en virtud de lo dispuesto en este artículo.


Art. 26.-A los efectos de las deducciones previstasen los artículos 22 y 23, se considera residentes en laRepública a las personas de exist' ncia visible quevivan más de seis (6) meses en el pis en el transcur-so del año fiscal. Las personas de 'existencia visibleque se encuentren en el extranjero al servicio de laNación, provincias o municipalidade'. también se con-sideran residentes en el país.

Conversión

Art. 27. - Todos los bienes introducidos en el paíso dados o recibiuos en pago, sin que exista un precio

cierto en moneda argentina, deben ser valuados enpesos a la fecha de su recepción eu pago. salvo dis-posición especial de esta ley. A tal erecto se aplicarán,cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 62.


Art. 28.-Las disposiciones del Código Civil sobreel carácter ganancial de los beneficios de los cónyu-ges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias,siendo en cambio de aplicación las normas contenidasen los artículos siguientes.Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las

ganancias provenientes de:

a) Actividades personales (procesión, oficio, em-pleo, comercio, industria);

b) Bienes propios;e) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio

de su profesión, oficio, empleo, comercio o in-dustria.

Art. 30.-Corresponde atribuir totalmente al ma-rido los beneficios de bienes gananciales , excepto:

a) Que se trate de un bien ganancial adquiridopor la mujer en las condiciones señaladas enel apartado c) del artículo anterior;

b) Que exista separación judi=al de bienes:e) Que la administración de bs bienes ganancia-

les la tenga la mujer en v rtud de una reso-lución judicial.

Ganancias de menores le edad

Art. 31.-Las ganancias de loes menores de edaddeberán ser declaradas por la p, sena que tonga elusufructo de las mismas.

A tal efecto, las ganancias del menor se adicio-narán a las propias del usufructu:.rio.

Sociedades entre córnluges

Art. 32. - A los efectos del pre.ente gravamen sóloserá admisible la suciedad entre i-ónyuges cuando elcapital de la misma esté integr do por aportes debienes cuya titularidad les corre:soonda de conformi-dad con las disposiciones de lo, artículos 29 y 30


2971

Art. 33.-Las sucesiones indivisas son contribuyen-tes por las ganancias que obtengan hasta la fecha quese dicte declaratoria de herederos o se haya decla-rado válido el testamento que cumpla la misma fina-lidad, estando sujetas al pago del impuesto, previocómputo de las deducciones a que hubiere tenidoderecho el causante, con arreglo a lo dispuesto entos artículos 22 y 23 y con las limitaciones impues.las por los mismos.

Art. 33. - Dictada la declaratoria de herederos odeclarado válido el testamento y por el periodo quecorresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuen-ta particionaria, judicial o extrajudicial. el cónyugesupérstite y los herederos sumarán a sus propiasganancias la parte proporcional que, conforme consu derecho social o hereditario, les corresponda enlas ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarána sus propias ganancias las producidas por los bieneslegados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuentaparticionaria. cada uno de los dereehohabi entes in-cluirá en sus respectivas declaraciones juradas lasganancias de los bienes que se le han adjudicado.Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el

causante podrá ser compensado con las gananciasobtenidas por la sucesión hasta la fecha de la decla-ratoria de herederos o hasta que se haya declaradoválido el testamento, en la forma establecida por elarticulo 19.

Si aún quedare un saldo. el cónyuge supérstite ylos herederos procederán del mismo modo a partirdel primer ejercicio en que incluyan en la declara-ción individual ganancias producidas por bienes dela sucesión o heredades. La compensación de losquebrantos a que se alude precedentemente podráefectuarse con ganancias gravadas obtenidas por lasucesión y por los herederos hasta el décimo añoinclusive después de aquel en que tuvo su origenel quebranto.Análogo temperamento adoptarán el cónyuge su-

pérstite y los herederos respecto a los quebrantosdefinitivos sufridos por la sucesiónLa parte del quebranto definitivo del causante y

de la sucesión que cada uno de los herederos y elcónyuge supérstite podrán compensar en sus decla-raciones juradas será la que surja de prorratear losquebrantos en proporción al porcentaje que cada unode los derechohabientes tenga en el haber hereditario.

Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguidoal sistema de percibido, a los efectos de la liquida-ción del impuesto, las ganancias producidas o deven-_gadas pero no cobradas hasta la fecha de su falle-cimiento serán consideradas. a opción de los fntere-3adcs. en alguna de las siguientes formas:


b) Incluyéndolas en la declaración jurada de lasucesión, cónyuge supérstite, herederos y/olegatarios, en el año en que las perciban.


Art. 37.-Cuando una erogación carezca de docu-mentación y no se pruebe por otros medios que porsu naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,mantener. conservar y percibir ganancias gravadasno se admitirá su deducción en el balance impositivo

p


y además estará sujeta al pago de la tasa del cua-renta y cinco por ciento (45%) que se considerarádefinitiva.

Art. 38.-No se exigirá el ingreso indicado en elarticulo anterior en los siguientes casos:

a) Cuando la Dirección presuma que los pagoshan sido efectuados para adquirir ¡ tienes;

b) Cuando la Dirección presuma qur los pagos-por su monto, etcétera- no llegan a serganancias gravables en manos del beneficiario.

Retenciones

Art. 39. - La percepción del impuesto .e realizarámediante la retención en la fuente, en os casos yen la forma que disponga la Dirección.

Art. 40.-Cuando el contribuyente no haya dadocumplimiento a su obligación de retener rl impuestode conformidad con las normas vigentes, 11 Direcciónpodrá, a los efectos del balance impositivo del con-tribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.

TITULO II

Categoría de ganancias

CAPÍTULO I

Ganancias de la primera categoría -Renta del suelo

Art. 41. - En tanto no corresponda inch,irlas en elarticulo 48 de esta ley constituyen ganancias de laprimera categoría, y deben ser declaradas por el pro-pietario de los bienes raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de lalocación de inmuebles urbanos y rurales;

b) Cualquier especie de contraprestartón que sereciba por la constitución a favor de tercerosde derechos reales de usufructo, uso, habitacióno anticresis;

c) El valor de las mejoras introducidas en losinmuebles por los arrendatarios o inquilinosque constituyan un beneficio para ' 1 propieta-rio y en la parte que éste no esté obligado aindemnizar;

d) La contribución directa o territoral y otrosgravámenes que el inquilino o arrendatario ha-ya tomado a su cargo;

e) El importe abonado por los inquilinos o arren-datarios por el uso de muebles y otros acceso-rios o servicios que suministre el propietario;

f) El valor locativo computable por lo! inmueblesque sus propietarios ocupen para r(creo, vera-neo u otros fines semejantes;

g) El valor locativo o arrendamiento resunto deinmuebles cedidos gratuitamente o un preciono determinado

Se consideran también de primera en'egoria lasganancias que los locatarios obtienen por el producido,en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos orurales dados en sublocación_

Art. 42. -Se presume de derecho que el valor loca-tivo de todo inmueble urbano no es inferir r al fijadopor la Administración General de Obren. Sanitariasde la Nación o. en su defecto, al establecí o por lasmunicipalidades para el cobro de la tasa de alum-brado, barrido y limpieza. A falta de estos indices,el valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección.

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En los casos de inmuebles cedidos en locación, usu-fructo. uso, habitación o anticresis por un precioinferior al arrendamiento que rige en la zona en quelos mismos están ubicados la Dirección podrá estimarde oficio la ganancia correspondiente.

Art. 43. - Los que perciban arrendamientos en es-pecie declararán como ganancia el valor de los pro-ductos recibidos. entendiéndose por tal el de su reali-zación en el año fiscal o, en su defecto, e] precio deplaza al final del mismo. En este último caso, ladiferencia entre el precio de venta y el precio deplaza citado se computará como ganancia o quebrantodel año en que se realizó la venta.

Art. 44. - Los contribuyentes que transmitan gratui-tamente la suda propiedad del inmueble conservandopara si el derecho a los frutos -de cualquier claseque sean-, uso o habitación, deben declarar la ga-nancia que les produzca la explotación o el valorlocativo, según corresponda, sin deducir importe algu-no en concepto de alquileres o arrendamientos, auncuando se hubiere estipulado su pago.

CAPITULO II

Ganancias de la segunda categoría.-Rentade capitales

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en elartículo 48 de esta ley, constituyen ganancias de lasegunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos. letras detesoreria, debentures, cauciones o créditos endinero o valores privilegiados o quirografarios,consten o no en escritura pública, y toda sumaque sea el producto de la colocación del capital,cualquiera que sea su denominación o formade pago;

b) Los beneficios de la locación de cosas mueblesy derechos, las regalías y los subsidios perió-dicos;

e) Las rentas vitalicias y las ganancias o partici-paciones en seguros sobre la vida;

d) Las sumas percibidas en pago de obligacionesde no hacer o por el abandono o no ejerciciode una actividad. Sin embargo, estas gananciasserán consideradas como de la tercera o cuartacategoría. según el caso, cuando la obligaciónsea de no ejercer un comercio, industria, pro-fesión, oficio o empleo;

e) El interés accionario que distribuyan las coo-perativas, excepto la de consumo;

f) Los dividendos de acciones en efectivo o enespecie -incluido acciones liberadas- de so-ciedades constituidas en el país, sin tener encuenta el origen de los fondos con los cualesse realiza su pago (reservas anteriores, rentasexentas de impuesto, etcétera)

La inclusión de estos beneficios como ganan-cia gravada en la pertinente declaración juradadará derecho al cómputo como pago a cuentade la obligación fiscal del ejercicio, de un im-porte igual al aumento de esta obligación pro-ducido por la inclusión de los dividendos hastael limite del quince con cincuenta centésimospor ciento (15,50 %) sobre el monto de losmismos, que se elevará al veintidós por ciento(22 %.) cuando se trate de los sujetos compren-didos en el inciso a) de' artículo 63 En el casade socios comanditados de las sociedades encomandita por acciones y sociedades de perso-

Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2973

nas, el reglamento establecerá el procedimientoa seguir para el cómputo del pago a cuenta aque se refiere el segundo párrafo.

Art. 46. - Se considera regalía, a los efectos de estaley, toda contraprestación que se reciba, en dinero oen especie, por la transferencia de dominio, uso o gocede cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto sedetermine en relación a una unidad de producción,de venta, de explotación, etcétera, cualquiera que seala denominación asignada.

Art. 47. -A los efectos del impuesto se presumeque toda deuda, sea ésta la consecuencia de un prés-tamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga untipo de interés no menor al fijado oficialmente paradescuentos comerciales.

CAPITULO 111

Ganancias de la tercera categoría. - Beneficiosde las empresas y ciertos auxiliares de comercio

Art. 48.-Constituyen ganancias de la tercera ca-tegoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidosen el artículo 63;

b) Todas las que deriven de cualquier otra clasede sociedades o empresas unipersonales, asícomo las que correspondan a los socios coman-ditados en las sociedades en comandita poracciones. No están comprendidas en esta cate-goría las ganancias derivadas de sociedadesdedicadas a las actividades indicadas en losincisos e) y f) del articulo 78, siempre que lasmismas no se complementen con una explo-tación comercial. Tales ganancias se declararánen la cuarta categoría. in perjuicio de quepara su determinación se apliquen las dispo-siciones que rigen la pn"sente categoría;

c) Las derivadas de la actividad de comisionista,rematador, consignatario v demás auxiliares decomercio no incluidos expresamente en lacuarta categoría;

d) Las derivadas de la enajenación de inmuebles,cualquiera fuere su uso , destino, cuando hu-bieran transcurrido menos de dos (2) añosdesde la fecha de adquisición o, en su caso,finalización de la construcción.

También se considerarán ganancias de esta cate-goría las compensaciones en dinero y en especie, losviáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio delas actividades incluidas en este artículo en cuantoexcedan de las sumas que la dirección juzgue razo-nables en concepto de reembolso de gastos efectuados

Cuando la actividad profesional a que se refiere elartículo 78 se complemente con una explotación co-mercial o viceversa (sanatorios, etcétera). el resultadototal que se obtenga del conjunio de esas actividadesse considerará como ganancia de la tercera categoría

Art. 49. - El resultado del balance impositivo delúnica dueño y de las sociedades a que se refiere elinciso b) del articulo anterior se considerará íntegra-mente distribuido a aquél o enlie los socios de estasúltimas, aun en el caso de m• acreditarse en suscuentas particulares.

Tratándose de sociedades en comandita por accio-nes, el resultado del balance impositivo se considerarádistribuido en la parte que corresponda a los socioscomanditados, la que se determinará aplicando la pro-porción que, por el contrato social, corresponda adichos socios en las utilidades o pérdidas.

Art. 50. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes de cambio, excepto inmuebles.se entenderá por ganancia bruta el total de las ven-tas netas menos el costo de adquisición , produccióno, en su caso, valor a la fecha de ingreso al patri-monio o valor en el último inventario de los bienesde cambio vendidos. Tratándose de inmuebles seentenderá por ganancia bruta la determinada con-forme a las disposiciones de los artículos 55 y 57.

Se considerará venta neta el valor que resulte dededucir a las ventas brutas las devoluciones, bonifi-caciones. descuentos u otros conceptos similares, deacuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 51. - Para practicar el balance impositivo laexistencia de mercadería deberá computarse utili-zando para su determinación algunos de los siguientesmétodos:

a) Costo de producción o adquisiciónEl costo de adquisición se establecerá de

acuerdo con los valores referidos -a opcióndel contribuyente- a costo de la última com-pra, precio de las compras más recientes, pro-medio ponderado de la compra de un periododentro del ejercicio a que se refiere el inven-tario, o promedio ponderado de la compra deun periodo dentro del ejercicio a que se re-fiere el inventario, teniendo en cuenta el mo-vimiento operado. Igual criterio se aplicarápara la valuación de la materia prima y demásinsumos físicos.

El costo de producción para la valuación dela existencia de productos elaborados o semi-elaborados se determinará aplicando el mismocriterio indicado precedentemente;

b) Costo en plaza;c) Precio en plaza menos gastos de venta;d) Precio de venta menos gastos de venta;e) Costo de producción o adquisición o costo en

plaza, el que sea menor.

En el caso de inmuebles, éstos se inventariarán alprecio de compra o valor te construcción pagado porel contribuyente, disminuido en las amortizacionesordinarias que hubiera correspondido practicar enlos balances impositivos.

Deberá entenderse en todos los casos que el pre-cio a consignar será el efectivamente incurrido, te-niendo en cuenta para su fijación las normas queestablezca el reglamento.

En caso de forestación y reforestación, se podrá to-mar como precio de inventario el que resulte de adi-cionar anualmente al costo de las plantaciones elaumento del valor de la madera que para cada es-pecie fije o acepte la Dirección.

La Dirección podrá acepar y/o aplicar el sistemade costo real de producción o adquisición cuando seadapte a las modalidades del negocio, sea uniformey resulte fácil la individualización del bien a quese refiere.

Elegido uno cualquiera de estos métodos de va-luación, no podrá ser variado sin autorización de laDirección y previo los ajustes que deberán efectuarsede acuerde con lo que disponga la reglamentación.Autorizado el cambio de método se aplicará a par-tir del ejercicio futuro que fije la Dirección.

Los inventarios deberán consignar en forma de-tallada la existencia de cada artículo con su res-pectivo precio unitario.

En la valuación de los inventarios no se permiti-rán deducciones en forma global por reservas ge-

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nerales, constituidas para hacer frente a fluctuacio-nes de precio o contingencias de otro orden.

Las existencias de haciendas de un establecimien-to ganadero serán valuadas conforme con alguno delos siguientes métodos y de acuerdo con la, normasque al respecto fije la reglamentación:

a) Costo de producción;b) Costo estimativo o precio fijo;e) Precio de plaza para el contribuyente;d) Costo de adquisición;e) Costo de producción o estimativo o t recio en

plaza para el contribuyente, el que snn menor.

Los ganaderos criadores podrán optar po'- algunode los sistemas indicados en los incisos o', b), e)o e).

Por su parte, los invernadores optarán ristre pre-cio en plaza para el contribuyente o costo de ad-quisición.

Las disposiciones sobre mercaderías serán de apli-cación en lo pertinente para practicar lo, avalúosde hacienda.

Para practicar el balance impositivo del impuestoa las ganancias se podrá tomar como previo de in-ventario de las plantaciones el que resulte de adi-cionar anualmente al costo de los mismos 'd aumen-to de valor de la madera que para cada especiefije o acepte la Dirección General Impositiva. Elmayor valor así obtenido, sin perjuicio di resultarcomputable como costo en la oportunidad de laventa de la madera, será deducible en la determi-nación del impuesto del año :n que se produzca di-cho aumento de valor, en la forma que determinela reglamentación.

Art. 52. - A los fines de este impuesto se consi-dera mercaderia toda la hacienda, cualquiera sea sucategoría, de un establecimiento agropecur rio.

Sin embargo. a los efectos de lo dispuesto por elarticulo 90. se otorgará el tratamiento de :-ctivo fijoa las adquisiciones de reproductores, incluid;,; las hem-bras, cuando fuesen de pedigré o puros por cruza,

Art. 53. - Cuando el contribuyente retira para suuso particular o de su familia o destine mercaderíasde su negocio a actividades cuyos resultados no es-tán alcanzados por el impuesto (recreo, riud, dona-ciones a personas o entidades no exentas , etcétera). alos efectos del presente gravamen se considerará quetales actos se realizan al precio que se obtiene enoperaciones onerosas con terceros.

Igual tratamiento corresponderá dispensar a lasoperaciones realizadas por una sociedad por cuentade y a sus socios.

Art. 54. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes amortizables -exc(pto inmue-bles-, la ganancia bruta se determinará ite acuerdocon las siguientes normas:

1) Al valor de adquisición o produccióni -exclui-da en su caso diferencia de cambiose lerestarán las amortizaciones ordinarias calcula-das de conformidad con lo dispuesto en elartículo 90, punto 1), correspondientes a losperíodos de vida útil transcurrido, o, en sucaso, las amortizaciones aplicadas por el con-tribuyente en virtud de normas especiales.

2) Al valor residual as¡ determinado se le apli-cará el índice de actualización referido a lafecha de adquisición o construcción que indi-que la tabla elaborada por la Dirección parael último imestre calendario vencido a la fe-cha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados con arregloal decreto ley 17.33567 de revalúo de activos, podráoptarse por deducir del precio de venta, en lugardel valor residual ajustado en la forma dispuesta enel primer párrafo de este apartado, el monto que re-sulte de agregar al valor residual (apartado 1) elsaldo de revalúo aún no amortizado.

Art. 55. - En todos :os casos en que las gananciasprovengan de la enajenación de inmuebles, la ga-nancia bruta se determinará deduciendo del preciode enajenación el costo computable.

Se considerará costo computable el valor de ad-quisición o construcción más el costo del terreno -in-cluidos los gastos incurridos con motivo de la adqui-sición- disminuidos er la suma que resulte de apli-car el dos por ciento (2 %) anual sobre la parte atri-buible al edificio o construcción, desde la fecha deingreso al patrimonio.Art. 56. -A los efectos de la determinación de la

ganancia neta. se deducirán -con las limitacionesestablecidas en esta ley- todos los gastos que hubie-sen sido necesarios para la obtención del beneficio, acondición de que no hubiesen sido ya consideradosen la liquidación de este gravamen.

Art. 57. - En los casos en que los inmuebles per-tenecientes a los sujetos comprendidos en los inci-sos a), b) o c) del artículo 48, hubieran permanecidomás de dos (2) años en el patrimonio de los mismosy en los casos de inmuebles comprendidos en el ar-tículo 81, sobre el costo computable determinado deacuerdo con las normas del artículo 55 se aplicaráel indice de actualización referido a la techa de ad-quisición o construcción, según la tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva para el últimotrimestre calendario vencido a la fecha de enaje-nación.

Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles revaluadosde conformidad con la ley 15.272 o el decreto ley17.335,335,167, el costo computable se determinará en laforma expuesta precedentemente o estará dado porel que resulte de agregar al monto establecido, deacuerdo con lo dispuesto en el artículo 55, el saldo derevalúo en la parte no amortizada, a opción delcontribuyente. De optarse por este último no seráaplicable el indice de actualización a que se ha hechoreferencia.

Art 59. - Cuando lis ganancias provengan de laenajenación de bienes que no sean inmuebles, bienesde cambio o bienes amortizables, el resultado se esta-blecerá deduciendo del valor de enajenación el valorde adquisición, construcción y el monto de las mejorasefectuados. En el caso de acciones Y títulos públicoscotizables en bolsa se eaará a lo dispuesto en el ar-ticulo 83.

Art. 60. - Cuando alguno de los bienes amortiza-bles, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (des-uso), el contribuyente podrá optar entre seguir amor-tizándolo anualmente hasta la total extinción delvalor original o imputar la diferencia que resulteentre el importe aún no amortizado y el precio deventa en el balance impositivo del año en que éstase realice.

En lo pertinente serán de aplicación las normassobre ajuste de la amortización y del valor de losbienes contenidas en los artículos 54 y 90.

Art. 61. -En el supuesto de reemplazo y enajena-ción de un bien mueble amortizable, podrá optarsepor imputar la ganancia de la enajenación al balanceimpositivo o, en su defecto, afectar la ganancia alcosto del nuevo bien, en cuyo caso la amortizaciónprevista en el artículo 90 deberá practicarse sobre


el costo del nuevo bien disminuido en el importe dela ganancia afectada.

Dicha opción será también aplicable cuando el bienreemplazado sea un inmueble afectado a la explo-tación como bien de uso (incluidas las explotacionesagropecuarias), siempre que tal destino tuviera, comemínimo, una antigüedad de dos (2) años al momentode la enajenación y a condicidm de que el importetotal obtenido en la enajenación se reinvierta en elbien de reemplazo o en otros bienes de uso afectadosa la explotación -

La opción para afectar el limeficio al costo delnuevo bien sólo procederá cuamlo ambas operaciones(venta y reemplazo) se efectúen dentro del términode un tL año

Art. 62. - Para contabilizar I. v operaciones en mo-neda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme.y les tipos de cambio a emplear serán los que fijela reglamentación para cada fase de operacionesLas diferencias de cambio se determinarán por re-valuación anual de los saldos impagos y por las quese produzcan ertre la última valuación y el importedel pago total o parcial de los saldos, y se imputaránal balance impositivo anual.

Sociedades de repital

Art, 63. - Las sociedades de capital, por sus ga-nancias netas imponibles, que(1:m sujetas a las si-guientes tasas:



2) Las sociedades en comandita por accionesconstituidas en el país en la parte que nocorresponda a los so-ios comanditados.

3) Las asociaciones civiles y fundacionesconstituidas en el peis en cuanto no co-rresponda por esta ley otro tratamientoimpositivo.

4) Las sociedades de er.)nomía mixta por laparte de las utilidades no exentas de im-puesto;

b) Al cuarenta y cinco por ciento (45 %) losestablecimientos comercia bus, industriales, agro-pecuarios, mineros o de cualquier otro tipo.organizados en forma de -mpresa estable, per-tenecientes a asociaciones sociedades o empre-sas, cualquiera sea su o;r uraleza, constituidasen el extranjero o a personas físicas residentesen el exterior.

Quedan comprendidas en este inciso las em-presas y personas que se , ncuentren en algunade las situaciones previstas en el artículo 14de esta ley.

Art. 64. -Los beneficios impositivos del ejercicioobtenidos por las entidades ci mprendidas en losapartados 1), 2) y 4) del inciso u) del articulo ante-rior, no distribuidos dentro de I,,s plazos que fije elPoder Ejecutivo, estarán sujetos i la tasa del veinti-nueve con cincuenta centésimos por ciento (29,50 %)

Se entenderá por beneficios impositivos no distri-buidos al monto que resulte de deducir de los bene-ficios netos imponibles del ejercicio:

a) El impuesto establecido rn el artículo ante-rior que recaiga sobre los mismos;

b) El importe destinado en rl ejercicio a consti-tuir el fondo de reserva legal;

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c) El monto de los dividendos en efectivo o enespecie -incluidas acciones liberadas- pues-tos a disposición de los accionistas.

El gravamen ingresado conforme a lo dispuestoprecedentemente dará lugar a un crédito de libredisponibilidad a favor del responsable en la medidaen que se configure la posterior distribución de di-chos beneficios -

A los fines indicados y a los previstos en el incisoc) del segundo párrafo los dividendos ce consideraránintegrados, en primer término, con beneficios impo-sitivos.

Art 65. - Para la aplicación de lo dispuesto en elartículo anterior se entenderá por distribución de losbeneficios su puesta a disposición a favor de losaccionistas.

La entidad emisora o pagadora deberá retener eingresar dentro de los plazos que fije el Poder Eje,cutivo el veintinueve con cincuenta centésimos porciento (2950,1 del saldo impago de los dividendospuestos a disposición.

Si se tratara de dividendos en especie o accionesliberadas, el ingreso de las retenciones indicadas seráefectuado por la sociedad o el agente pagador, sinperjuicio de su derecho de exigir el reintegro porPartede los accionistas. a cuyo fin podrá diferir laentrega de los bienes o valores hasta que se hagaefectivo dicho reintegro.

Además, el aludido agente de retención, transcu-rridos treinta (30) dios contados a partir del ingresode la retención, queda facultado para ejecutar losbienes o valores cuya entrega hubiera diferido a losfines de efectivizm el mencionado reintegro.

Las retenciones practicadas de conformidad con lodispuesto precedentemente podrán ser computadaspor los beneficiarios de la renta en su declaraciónjurada anual.

Art 66. - Cuando se distribuyan dividendos en es-pecie -excepto acciones liberadas-, la diferenciaentre el valor corriente en plaza a la fecha de ladistribución y su costo se considerará ganancia alcan-zrda por este impuesto y deberá incluirse en el ba-lance Impositivo de la sociedad correspondiente alejercicio en que la distribución tenga lugar. Asf mis-mo, dicha diferencia se considerará dividendo com-prendido en el artículo 45, inciso f).

Los dividendos distribuidos en acciones liberadasserán considerados a su valor nominal a los fines in-dicados precedentemente salvo respecto de accionesque coticen en bolsa o mercados de valores, en cuyocaso será optativo computar dichos dividendos, a losfines del articulo 45, inciso j), al valor de cotizaciónconforme a la reglamentación.

Casos especiales en la determinación de la renta.- Explotaciones agropecuarias

Art. 67.-A los efectos de la determinación de larenta neta de las explotaciones agropecuarias sóloserán de aplicación las normas de los artículos si-guientes, salvo en los casos que expresamente se ex-cluyan del régimen instituido por las mismas.

Se considerará, sin admitir prueba en contrario,explotación agropecuaria a toda tierra con aptitudpara esos fines, cualquiera sea su afectación y auncuando permanezca inexplotada, considerándose titu-lar de su renta a quien tenga el uso y goce de aquélla.

El Poder Ejecutivo queda facultado para determi-nar, en su caso, esta ultima circunstancia, teniendo encuenta las características de las relaciones jurídicasexistentes con relación a dichas tierras.

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Art, 68.- Quedan excluidos del régimen que esta-blece el articulo anterior los siguiente, predios ofracciones de predios:

a) Los ubicados en zonas boscosas donde se rea-

lice +xclusivamente explotación forestal y los

destinados a forestación o reforestación con

fines de ulterior explotación industrial, desde

el año de iniciación efectiva de los trabajosy a condición de que los respectivos planes deforestación y reforestación hubieran sido apro-bados por la autoridad forestal nacional oprovincial respectiva;

b) Los que fueran utilizados únicamente comosoportes de instalaciones produce vas;

e) Los que siendo áridos y reconocidos como ta-les por autoridades competentes, que fueranrecuperados e incorporados por cualesquierade los procedimientos técnicos que se aplicanen el presente o se crearen en el futuro ydestinados a producción agropecuaria en for-ma permanente; asi como también los prediosanegados que se recuperen para su uso agro-pecuario . Esta exclusión será optativa para elcontribuyente y por un periodo de diez (10)años a partir de la fecha de le puesta en pro-ducción del predio;

d) Los comprendidos dentro de los limitas ur-banos;

e) Los que forman extensiones a urbanizar, lue-go de aprobado el plano de subdivisión por losorganismos oficiales competentes y realizadaslas obras de urbanización en la medida quefije La reglamentación;

f) Los destinadas en forma efectiva y permanentea establecimientos fabriles, instalaciones o de-pósitos de plantas industriales comerciales:

g) Los afectados a la explotación d' salinas, can-teras v otros yacimientos de minerales o rocas;

h) Los concedidos para fines exclu='vos de cateo:i) Para los cedentes, los cedidos en uso y goce

con arreglo a lo dispuesto en el artículo 67 ysiempre que su participación en los resultadosde la explotación no supere el iorcentaje quefije la reglamentación En caso de que lo su-pere. serán responsables par la parte de larenta que proporcionalmente corresponda a suparticipación:

j) Los que el relevamiento cataste tl agrario de-termine que carecen de aptitud cara la explo-tación agropecuaria.

Art. 69. - El Poder Ejecutivo queda facultado paraexcluir del régimen a los predios ubicados en zonasque no contaran con el relevamiento atastral a quese refiere el articulo 34 de la ley 20 [ 8.

ArL 79 -Se considerará renta neta re las explota-ciones agropecuarias la renta neta peo' encial normalpo^ unidad de superficie multiplicada I^n la superficietotal del predio o de los predios utili:able en cadaexplotación, según las normas del e¡ evamiento ca-tastral agrario

Cuando- por circunstancias exeepci(,oales provoca-das por case fortuito o fuerza mayor se verifiquenpérdidas de la renta neta efectiva de ano explotaciónagropecuaria en cantidad mayor de un treinta porciento (30 st,, del promedio anual do i último quin-quenio a valores constantes, el contribuyente tendráderecho a una reducción proporciornl de la rentaneta potencial del año fiscal en qu, se verifiquentales acontecimientos.

Art. 71. - Los arrendatarios o aparceros deduciránde la renta neta total, determinada según las normasque anteceden, el monto de los arrendamientos o delporcentaje de la aparcería.Art. 72 - Los titulares de explotaciones que se ini-

cien podrán, durante un periodo que no exceda de loscinco (5) años, deducir de la renta neta potencial elporcentaje del valor de las inversiones efectuadaspara la habilitación de las tierras, obras básicas de

infraestructura e instalaciones fijas que establezcala reglamentación.


Art. 73. - En el caso de construcciones , reconstruc-ciones y reparaciones de cualquier naturaleza paraterceros, en que las operaciones generadoras del be-neficio afecten a más de un período fiscal, el resul-tado bruto de las mismas deberá ser declarado dtacuerdo con alguno de los siguientes métodos, a op-ción del contribuyente:

a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficiobruto que resulte de aplicar, sobre los importescobrados, el porcentaje de ganancia bruta pre-visto por el contribuyente para toda la obra.Dicho coeficiente podrá ser modificado -para

la parte correspondiente a ejercicios aún nodeclarados- en caso de evidente alteraciónde lo previsto al contratar.

Los porcentajes a que se ha hecho referenciaprecedentemente se hallan sujetos a la apro-bación de la Dirección:

b) Asignando a cada periodo fiscal el beneficiobruto que resulte de deducir del importe acobrar por todos los trabajos realizados en elmismo los gastos y demás elementos determi-nantes del costo de tales trabajos.

Cuando la determinación del beneficio en la formaindicada no fuera posible o resultare dificultosa po-drá calcularse la utilidad bruta contenida en lo cons-truido siguiendo un procedimiento análogo al indicadoen el inciso a).

En el caso de obras que afecten a dos períodosfiscales, pero su duración total no exceda de un año,el resultado podrá declararse en el ejercicio en quese termine la obra. La Dirección, si lo considera jus-tificado, podrá autorizar igual tratamiento para aque-llas obras que demoren más de un año, cuando taldemora sea motivada por circunstancias especiales(huelga, falta de material, etcétera).

En los casos de los incisos a) y b), la diferenciaen más o en menos que se obtenga en definitiva,resultante de comparar la utilidad bruta final de todala obra con la establecida mediante alguno de losprocedimientos indicados en dichos incisos, deberáincidir en el año en que la obra se concluya.

Elegido un método, el mismo deberá ser aplicadoa todas las obras. trabajos, etcétera. que efectúe elcontribuyente y no podrá ser cambiado sin previaautorización expresa de la Dirección, la que deter-minara a partir de qué periodo fiscal podrá cambiarseel método.


Art 74. - El valor impositivo de las minas, canteras,bosques y bienes análogos estará dado por la partedel costo atribuible a Los mismos. más, en su caso,los gastos ¡ocurridos para obtener la concesión.

Cuando se proceda a la explotación de tales bienesen forma que implique un consumo de la substancia

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productora de la renta , se admitirá la deducción pro-porcionalmente al agotamiento de dicha substancia,calculada en función de las unidades extraídas Lareglamentación podrá disponer , tomando en conside-ración las características y naturaleza de las activi-dades a que se refiere el presente artículo, índicesde actualización aplicables a dicha deducción.

La Dirección podrá autorizar otros sistemas destina-dos a considerar dicho agotamiento siempre que seantécnicamente justificados.

Art. 75 -Cuando con los elementos del contribu-yente no fuera factible determinar la ganancia brutaen la explotación de bosques naturales , la Direcciónfijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables.


Art. 76. - Cuando se reorganicen sociedades o fon-dos de comercio en los términos de este artículo, losresultados que pudieran surgir como consecuenciade la reorganización no est;irán alcanzados por elimpuesto de esta ley. siempre que la entidad conti-nuadora prosiga, durante un 'lapso no inferior a dos12) años desde la fecha de la operación, la actividadde la empresa reestructurada u otra vinculada conla misma.

En tales casos, los derechos y obligaciones fiscalesestablecidos en el articulo siguiente, correspondien-tes a los sujetos que se reorganizan, serán trasladadosa la entidad continuadora.El cambio de actividad antes de transcurrido el

lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria.La reorganización deberá ser tomunicada a la Direc-ción en los plazos y condiciones que la misma esta-blezca.

En los casos en que por el tipo de reorganizaciónno se produzca la transferencia total de la o lasempresas reorganizadas. el traslado de los derechosy obligaciones fiscales quedara supeditado a la apro-bación previa de la Dirección.Se entiende por reorganización de sociedades o fon-

dos de comercio:



c) Las ventas y transferencias de una entidad aotra que, a pesar de ser jurídicamente indepen-dientes, constituyan un mismo conjunto eco-nómico.

En los casos de otras venlas y transferencias defondos de comercio, no se trasladarán los derechosy obligaciones fiscales establecidos en el artículo si-guiente. y cuando el precio de transferencia asignadosea superior al corriente en plaza de los bienes res-pectivos, el valor a considera' impositivamente serádicho precio de plaza, debienfo disponerse al exce-dente el tratamiento que da 'sta ley al rubro llave.

Art. 77. - Los derechos y ol ligaciones fiscales tras-ladables a la o las empresc, continuadoras, en loscasos previstos en el artículo anterior, son:

1. Los quebrantos impositivos no prescritos, acu-mulados.

2. Los saldos de revahios impositivos aún noamortizados.

3. Los saldos de franquicias impositivas o de-ducciones especiales ro utilizadas en virtudde limitaciones al monto computable en cada

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periodo fiscal y que fueran trasladables aejercicios futuros.


5. Las franquicias impositivas pendientes de uti-lización a que hubieran tenido derecho la olas empresas antecesoras, en virtud de] aco-gimiento a regímenes especiales de promo-ción, en tanto se mantengan en la o las nue-vas empresas las condiciones básicas tenidasen cuenta para conceder el beneficio.

A estos efectos deberá expedirse el orga-nismo de aplicación designado en la disposi-ción respectiva.

6. La valuación impositiva de los bienes de uso,de cambio e inmateriales, cualquiera sea elvalor asignado a tos fines de la transferencia.

7. Los reintegros al balance impositivo comoconsecuencia de la venta de bienes o dismi-nución de existencias, cuando se ha hechouso de franquicias o se ha practicado el re-valúo impositivo de bienes por las entidadesantecesoras, en los casos en que así lo preveanlas respectivas leyes.

8. Los sistemas de amortización de bienes deuso e inmateriales.


10. El cómputo de los términos a que se refierenlos artículos 57 y 61 cuando de ello dependeel tratamiento fiscal.

11. Los sistemas de imputación de las previsio-nes cuya deducción autoriza la ley.

Si el traslado de los sistemas a que se refierenlos apartados 8, 9 y 11 del presente articulo produ-jera la utilización de criterios o métodos diferentespara similares situaciones en la nueva empresa, éstadeberá optar en el primer ejercicio fiscal por uno uotro de los seguidos por las empresas antecesoras,salvo que se refieran a casos respecto a los cualespuedan aplicarse, en una misma empresa o explota-ción. tratamientos diferentes.

Para utilizar criterios o métodos distintos a los dela o las empresas antecesoras , la nueva empresa de-berá solicitar autorización previa a la Dirección, siem-pre que las disposiciones legales o reglamentarias loexijan.

CAPITULO IV

Ganancias de la cuarta categoría. - Renta deltrabajo personal

Art. 78. - Constituyen ganancias de cuarta catego-ría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos;b) Del trabajo personal ejecutado en relación

de dependencia;c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o sub-

sidios de cualquier especie en cuanto tengansu origen en el trabajo personal y de los con-sejeros de las sociedades cooperativas;

d) De los servicios personales prestados por lossucios de las sociedades cooperativas mencio-nadas en la última parte del inciso e) delartículo 45 que trabajen personalmente en laexplotación, inclusive el retorno percibido poraquéllos;

e) Del ejercicio de profesiones liberales y defunciones de albacea, sindico, mandatario, ges-

2978 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55a

tor de negocios, director de sociedades anó-nimas y fideicomisario;


También se considerarán ganancias de esta cate-goría las compensaciones en dinero y ,ir especie, losviáticos, etcétera, que se perciban poa el ejerciciode las actividades incluidas en este articulo, en cuantoexcedan de las sumas que la Dirección juzgue razo-nables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

CAPITULO V

Ganancias de la quinta categoría. - Ganancias noincluidas en las restantes catenarias

Art. 79.-Constituyen ganancias de la quinta ca-tegoría:

a) Las obtenidas por todo acto que importe ladisposición de bienes a titulo oneroso, excluidoslos comprendidos en la tercera categoría;

b) En general, toda clase de enriquecimientoque no esté expresamente incluirlo en las otrascategorías.

Art. 80. - La ganancia bruta obtenida por la ena-jenación de bienes que hayan sido amortizables enpoder del contribuyente, excepto inmuebles, se deter-minará deduciendo del precio de vent.i el valor re-sidual ajustado, el cual se determina-á de acuerdocon las siguientes normas:

1. Al valor de adquisición o produnción -exclui-das en su caso las diferencias de cambio- sele restarán las amortizaciones rilinarias, cal-culadas de conformidad con L dispuesto enel artículo 90, correspondientes a los períodosde vida útil transcurridos.

2. Al valor residual así determinado se le apli-cará el índice de actualización referido a lafecha de adquisición, o construcción, que in-dique la tabla elaborada por la Dirección Ge-neral Impositiva para el último trimestre ca-lendario vencido a la fecha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdoal decreto ley 17.335/67, podrá optaras por deducirdel precio de venta, en lugar del valor residual ajus-tado en la forma dispuesta en el primer párrafo deeste apartado , el monto que resulte de agregar alvalor resultante del apartado 1 el saldo de revalúono amortizado.

Art. 81. - Cuando se trate de inmuebles, la gananciase determinará con arreglo a lo dispuesto en losartículos 55 a 58 de esta ley.

Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la ventade bienes -excepto inmuebles y bienes: amortizables-se determinará deduciendo del precio de enajenaciónel valor de adquisición o aporte y el monto de lasmejoras o nuevos aportes efectuados

Art. 83.-En el supuesto de accionrrs y demás va-lores mobiliarios cotizables en bolsa, adquiridos conanterioridad al 19 de enero de 1974, sr presumirá. sinadmitirse prueba en contrario, que el precio de adqui-sición es igual a la última cotización anterior aesa fecha.

Art. SI.- En el supuesto de venta de uno o másinmuebles con el objeto de construir o adquirir unavivienda destinada a casa -habitación propia y únicadel contribuyente podrá optarse siempre que la va-

luación fiscal del nuevo inmueble no supere el montode $ 200.000 entre pagar el impuesto que resulte dela venta o afectar la utilidad obtenida en la forma ycondiciones que determine la reglamentación al costodel nuevo inmueble.

Este tope de valuación fiscal será actualizado con-forme al articulo 96.

Esta opción deberá ser formulada antes del ven-cimiento del plazo para presentar las declaracionesjuradas correspondientes al año de enajenación. Den-tro del término de un año a contar de la fecha deenajenación deberá producirse la adquisición del biende reemplazo, o haberse producido con una anteia-ción no mayor a un año de la fecha de enajenación.

Cuando se realice la cesión de inmuebles con elpropósito de destinarlos a la construcción de un nuevoedificio incluido dentro del régimen de la ley 13.512,recibiendo el cedente, como compensación por el biencedido, una n más unidades de la nueva propiedad,podrá también optarse entre pagar el impuesto queresulte de la operación o afectar la utilidad obtenida,en la forma y condiciones que fije la reglamentación,al costo de la o de las unidades recibidas.

Art. 85. - En el caso de reemplazo y enajenaciónde un bien mueble amortizable, será de aplicaciónlo dispuesto en el artículo 61.

TITULO III

De las deducciones

Art. 86.-Los gastos cuya deducción admite estaley, con las restricciones expresas contenidas en lamisma, son los efectuados para obtener, mantener,conservar y percibir las ganancias gravadas por esteimpuesto y se restarán de las ganancias producidaspor la fuente que los origina. Cuando los gastos seefectúen con el objeto de obtener, mantener, conservary/o percibir ganancias gravadas y no gravadas, gene-radas por distintas fuentes productoras. la deducciónse hará de las ganancias bruta: que produce cadauna de ellas en la parte o proporción respectiva.

Cuando medien razones prácticas. y siempre quecon ello no se altere el monto del impuesto a pagar,se admitirá que el total de uno o más gastos se deduz-ca de una de las fuentes productoras.

Art. 87. - De la ganancia del año fiscal, cualquierafuese la fuente de ganancia y con las limitacionescontenidas en esta ley, se podrá deducir:

a) Los intereses de deudas y los gastos originadospor la constitución, renovación o cancelaciónde las mismas;

b) Las sumas que pagan los asegurados por segu-ros para casos de muerte; en los seguros mixtossólo será deducible la parte de la prima quecubre el riesgo de muerte, Fijase como im-porte máximo a deducir por los conceptos indi-cados en este inciso la suma de cuatro milpesos ($ 4.000) anuales, se trate o no de primaúnica;

c) Las donaciones a los fiscos nacional, provincia-les y municipales y a las instituciones com-prendidas en el artículo 20, incisos e), f) Y g),realizadas en las condiciones que determine lareglamentación y hasta el limite del veinte porciento (20 %) de la ganancia neta del ejercicio.La reglamentación establecerá as¡ mismo elprocedimiento a seguir cuando las donacioneslas efectúen sociedades de personas;

0


d) Los gastos de sepelios ¡ocurridos en el país,hasta la suma de cuatro mil pesos ($ 4.000),cuando correspondan al contribuyente o a laspersonas a su cargo , y a condición de que secumplan los requisitos que al efecto establezcala reglamentación:

e) Las contribuciones o descuentos para fondosde jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,siempre que se destinen a rajas nacionales,provinciales o municipales;

f) La amortización del saldo de revalúo del de-creto ley 17.335/67.


Art. 88. - De las ganancias de las categorías prime-ra. segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de-sta ley, también se podrán deducir:


b) Las primas de seguros que cubran riesgos so-bre bienes que producen ganancias;

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes que pro-ducen ganancias, como incendios , tempestades

u otros accidentes o siniestros , en cuanto nofuesen cubiertas por seguros o (ndemnizaciones;

d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a jui-cio de la Dirección , originadas por delitos co-metidos contra los bienes di explotación delos contribuyentes por empleados de los mis-mos, en cuanto ro fuesen cubiertas por seguroso indemnizaciones;

e) Los gastos de movilidad. viáti-os y otras com-pensaciones análogas en la -urna reconocidapor la Dirección;

f) Las amortizaciones por desga te y agotamientoy las pérdidas por desuso. d, acuerdo con loque establecen los artículos pertinentes.

En los casos de los incisos c) y d), el decreto regla.mentaría fijará la incidencia que en el costo del bientendrán las deducciones efectuadas.

Art. 89-- En concepto de amortiv ción de edificiosy demás construcciones sobre inmu' bles se admitirádeducir el dos por ciento (2%) sobre el costo de)edificio o construcción o sobre la p rte del valor deadquisición atribi,i b le a los mismos, (, niendo en cuentala relación existente en el avalúo fiscal o, en sudefecto, según el justiprecio que se practique al efecto,hasta agotar dicho costo o valor.

El monto resulrante .. ajustará conforme al proce-dimiento indicado en :1 articulo 90. apartado 2.

Cuando se trate de bienes revalua'ios conforme conel decreto ley 17.335/67 podrá optarse por continuarcon el procedimiento determinado , n dicho decretoley o por el sistema indicado prer.,dentemente. Eneste último, cesará la amortización del saldo de re-valúo.

Art. 90.-En concepto de amorti: ación impositivaanual para compensar el desgaste d, los bienes -ex-cepto inmuebles- empleados por el contribuyente pa-ra producir ganancias gravadas, se admitirá deducirla suma que resulte de acuerdo ron las siguientesnormas:

1. Se dividirá el costo o valor de adquisición delos bienes por un número igual a los añosde vida útil probable de los mismos. La Di-rección podrá admitir un procedimiento distin-

2979

te (unidades producidas, horas trabajadas, et-cétera) cuando razones de orden técnico lojustifiquen.

2. A la cuota de amortización ordinaria calcu-lada conforme con lo dispuesto en el apartadoanterior, o a la cuota de amortización efectuadapor el contribuyente con arreglo a normas es-peciales. se le aplicará el índice de actualiza-ción referido a la fecha de adquisición oconstrucción, que indique la tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva para elúltimo trimestre calendario vencido a la fechade cierre del periodo fiscal que se liquida. Elimporte así obtenido será la amortización anualdeducible.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdocon el decreto ley 17.335,67 podrá optarse por con-tinuar con el procedimiento determinado en dichodecreto ley o por el sistema indicado precedentemen-te, en cuyo caso cesará la amortización del saldo derevalúo.

Cuando los bienes importados para destinarlos alactivo fijo lo sean por un importe superior al preciomayorista vigente en el lugar de origen. más los gas-tos de transporte y seguro hasta la República Argen-tina, se considerará. salvo prueba en contrario, queexiste vinculación económica entre el importador dela República y el exportador del exterior. En talescasos la diferencia que resulte no será amortizableni deducible en forma alguna a los efectos imposi-tivos.

A los efectos de la leterminación del valor originalde los bienes amortizables, no se computarán las co-misiones pegadas yio acreditadas a entidades del mis-mo conjunto económico, intermediarias en la opera-ción de compra, salvo que se pruebe una efectivaprestación de servicios a tales fines Sin embargoel valor total del bien adquirido, incluso la comisiónde compra, no podrá ser superior en ningun caso alque corresponda admitir por aplicación de lo dispues-to precedentemente.


Art. 91. - De los beneficios incluidos en la primeracategoría se podrá deducir también los gastos demantenimiento del inmueble. A este fin los contri-buyentes deberán optar -para los inmuebles urba-nos- por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de compro-bantes;

b) Deducción de los gastos presuntos que resultende aplicar el coeficiente del cinco por ciento(5 á) sobre la renta bruta del inmueble, porciento que involucra los gastos de manteni-miento por todo concepto (reparaciones, gastosde administración, primas de seguros, etcétera).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá apli-carse a todos los inmuebles que posea el contribu-yente y no podrá ser variado por el término de cinco(5) años, contados desde el periodo, inclusive, en quese hubiere hecho la opción.

La opción a que se refiere este articulo no podráser efectuada por aquellas personas que por su natu-raleza deben llevar libros o tienen administradoresque deben rendirles cuenta de su gestión En talescasos deberán deducirse los gastos reales a base decomprobantes.

2980 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION

Para los inmuebles rurales, la deduccion se hará,en todos los casos, por el procedimientí• eje gastosreales comprobados.

Deducciones especiales de la segunda - alegoría

Art. 92.-Los beneficiarios de regrlía, residentesen el país podrán efectuar las siguientes 'leduciones,según el caso:

a) Cuando las regalías se originen en la transfe-rencia definitiva de bienes -cualquiera sea sunaturaleza-, el veinticinco por choto (25 0)de las sumas percibidas por tal con- epto, hastala recuperación del capital invertirte resultan-do a este fin de aplicación las rl sposicionesde los artículos 54, 55, 57, 58 y 71, según lanaturaleza del bien transferido;

b) Cuando las regalías se originen en la trans-ferencia temporaria de bienes que xufren des-gaste o agotamiento se admitirá la deduccióndel importe que resulte de aplicar las disposi-ciones de los articules 74, 89 ó 91). según lanaturaleza de los bienes.

Las deducciones antedichas serán procedentes entanto se trate de costos y gastos incurrido. en el paísEn caso de tratarse de costas y gastos in urindos enel extranjero, se admitirá como única decocción portodo concepto (recuperación o amorlizar„m del cos-to, gastos para la percepción del beneficio manteni-miento, etcétera) el veinte por ciento 121E 17,1 de lasregalías percibidas Las normas del prese,,te articulono serán de aplicación cuando se trate de heneficiariosresidentes en el pris, que desarrollen hahilualmenteactividades de investigación experimentan en, etcéte-ra, destinadas a obtener bienes susceptibles de pro-ducir regalías , quienes determinarán la g:mancia poraplicación de las normas que rigen para la terceracategoría.

Deducciones especiales de la tercera (1rtegorw

Art. 93. -De las ganancias de la tercer", categoríay con las limitaciones de esta ley tambin se podrádeducir:


b) Los castigos y previsiones contra los maloscréditos en cantidades justificables de acuerdocon los usos y costumbres del rama, La Direeción podrá establecer normas respecto de laforma de efectuar esos castigos;

c) Los gastos de organización La Dire,-(:iéo admi-tirá su afectación al primer ejercicio o su amor-tización en un plazo no mayor dr cinco (51años, a opción del contribuyente;

d) Las sumas que las compañías de seguro, drcapitalización y similares destinen a integrarlas previsiones por reservas matem:,ticas y re-servas para riesgos en curso y similares, con-forme con las normas impuestas sobre el parti-cular por la Superintendencia de Seguros uotra dependencia oficial,

En todos los casos, las previsiones por reser-vas técnicas correspondientes al e,jr^cicio ante-rior , que no hubiesen sido utilizada', para abo-nar siniestros , serán consideradas como gananciay deberán incluirse en la ganancia neta impo-nible del año;

Reunión 551

e) Las comisiones y gastos ¡ocurridos en el ex-tranjero indicados en el artículo 80, en cuantosean justos y razonables;

f) En concepto de reserva para indemnizaciónpor despido, rubro antigüedad, se admitirá, aopción del contribuyente, la aplicación de cua-lesquiera de los sistemas que se mencionan enlos dos puntos siguientes. Al fondo así formadose imputarán las indemnizaciones que efectiva-mente se paguen en los casos de despidos, rubroantigüedad:

1. El importe resultante de aplicar sobre lasremuneraciones abonadas durante el ejer-cicio, al personal en actividad al cierre delmismo, el por ciento que representan enlos tres últimos ejercicios las indemniza-ciones reales por el rubro antigüedad paga-das sobre las remuneraciones totales abo-nadas,

2, Un porcentaje a fijar por el Poder Ejecu-tivo -no superior al dos por ciento (2 `á )-a aplicar sobre las retribuciones totalesabonadas durante el ejercicio al personalen actividad al cierre del mismo.

g) Los gastos o contribuciones realizados en favordel personal por asistencia sanitaria, ayuda es-colar y cultural, subsidios a clubes deportivosy, en general, todo gasto de asistencia en favorde los empleados, dependientes u obreros, Tam-bién se deducirán las gratificaciones. aguinal-dos, etcétera, que se paguen al personal dentrode los plazos en que, según la reglamentación,se debe presentar la declaración jurada corres-pondiente al ejercicio.

La Dirección podría impugnar la parte delas habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos,etcétera, que exceda a lo que usualmente seabona por tales servicios, teniendo en cuentala labor desarrollada por el beneficiario, im-portancia de la empresa y demás factores quepuedan influir en el monto de la retribución

Las reservas y previsiones que esta ley ad-mite deducir en el balance impositivo quedansujetas al impuesto en el ejercicio en que seanulen los riesgos que cubrían (reserva paradespido, etcétera).


Art. 94. - De las ganancias de la quinta categoríay con las limitaciones de esta ley, se podrán deduciren el momen,o de la enajenación todos los gastos quefueran necesarios para la obtención de los beneficios,en tant., no hubiesen sido deducidos con anterioridadpara la determinación de este impuesto (impuesto ala transmisión gratuita de bienes, gastos de ventas,tasas, etcétera),


Art. 95.- No serán deducibles, sin distinción decategorías:

a) Los gastos personales y de sustento del con-tribuyente y de su familia, salvo lo dispuestoen los articulos 22, 23 y 87 inciso d);

b) Los intereses de los capitales pertenecientesal contribuyente invertidos en la empresa, lassumas retiradas a cuenta de las ganancias oen calidad de sueldo y todo otro concepto queimporte un retiro a cuenta de utilidades.

o

1

Di)iembre 21 de 1973 ('AMARA DE SENADORES DE LA NACION

Cuando se hubiesen dilucido los importesa que se refieren tales conceptos, tos mismosse adicionarán, a los eferius del balance im-positivo, a la participación del dueño o sociosa quienes correspondan;

c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pa-riente del contribuyente Cuando se demues-tre una etc'etiva prestaci ín de servicios, seadmitirá deducir la te ,n, nerarión abonada enla parte que no exceda a la retribución queusualmente se pague a t, rceros por la pres-tación de tales servicios, , o pudiendo excedera la abonada al empleacb, -no pariente- demayor categoría, salvo disposición en contrariode la Dirección;

d) El impuesto de esta ley lr cualquier impuestosobre terrenos baldíos y campos que no seexploten:

e) Las remuneraciones o su' Idos que se abonena miembros de directora- consejos u otrosorganismos que actúen el' el extranjero, y loshonorarios y otras remunr aciones pagadas porasesoramiento técnico-fin.mciero o de otraíndole prestado desde el e <terior. en los mon-tos que excedan de los licites que al respectofije la reglamentación;

f) Las sumas invertidas en b, adquisición de bie-nes y en mejoras de cara( 1-r permanente y de-más pastos vinculados con dichas operaciones,salvo el impuesto a la ti ,smisión gratuita debienes. Tales gastos mtegi irán el costo de losbienes a los efectos de esta ley;

g) Las utilidades del ejercicio que se destinen alaumento de capitales o ;^ reservas de la em-presa cuya deducción ni se admite expresamente en esta ley;

h) La amortización de llave, marcas y activos si-milares:

i) Las donaciones no comprendidas en el artículo87, inciso e), las prestaciones de alimentos. nicualquier otro acto de liberalidad en dinero 0en especie;

j) Los quebrantos netos provenientes de opera-ciones ilícitas;

k) Los beneficios que deben separar las socieda-des anónimas para construir el tundo de re-serva legal.

Indice de actuali ación

Art. 96-Los índices de acto;,'ización a que se re-fieren los artículos 54, 57, 80. 84, 90 y 110 deberán serelaborados por la Dirección Gen- cal Impositiva sobrela base de los datos relativos a ir variación del indi-ce general de precios mayoristas no agropecuarios quedeberá suministrar el Instituto Nacional de Estadís-tica y Censos.

La tabla correspondiente contendrá valores trimes-trales promedio para los cuatro (4) años inmediatosanteriores y valores anuales promedio para los de-más períodos, tomando como tase el promedio deprecios del último trimestre cal- ndario vencido.

TITULO fV

Tasas del impuesto para ]As personas deexistencia visible y sucesiones indivisas

Art. 97 - Las personas de existencia visible y lassucesiones indivisas -mientras aro exista declaratoria

981

de herederos o testamento declarado válido que cum-pla la misma finalidad- abonarán sobre las gananciasnetas sujetas a impuesto las sumas que resulten deacuerdo con la siguiente escala:

Ganancias nebnsimponibles .. males PAGARAN

Sobre elDe mes $ m_`s el excedente

de $ de s

0 5.000 05.000 10.000 350 9 5.00010.000 25.000 800 11 10.00025.000 40.000 2-450 14 25.00040000 55.000 4-550 18 40.00055.000 70-000 7250 22 55.00070 000 85.000 10.550 26 70.00085.000 100.000 14.450 30 85000

100.000 130.000 18.950 35 100.000130.0(10 170.000 29.450 40 130.000170.000 - 45.450 45 170.000

TITULO V


Art. 98. - Cuando se pague a sociedades o empresasconstituidas en el extranjero o a cualquier otro bene-ficiario del exterior, beneficios netos de cualquier ca-teguria excepto dividendos y utilidades de, los estable-

cimientos a que se refiere el inciso b) del articulo 63,

corresponderá que quien los pague retenga e ingrese

a la Dirección con carácter de pago único y definitivo,el cuarenta y cinco por ciento (45 %) de tales bene-

ficios.Se considerará que existe pago cuando se dé alguna

de las situaciones previstas en el quinto párrafo del

artículo 18, salvo que se tratara de La participación en

los beneficios de sociedades de responsabilidad timo-tada, sociedades de personas o la correspondiente a lossocios comanditados en las sociedades en comandita,en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en elarticulo 49 En estos supuestos corresponderá practicarla retención a la fecha de vencimiento para la presen-

tación del balance impositivo si con anterioridad no sehubiera configurado el pago en los términos del ar-

ticulo 18.Cuando se trate de dividendos pagados a beneficia-

rios del exterior corresponderá que la entidad paga-dora retenga e ingrese a la Dirección con carácter depago único y definitivo el veintinueve con cincuentacentésimos por ciento (29,50 %) de los dividendos.

Se considerará beneficiario del exterior a aquel queperciba sus ganancias en el extranjero, directamenteo a través de apoderados, agentes, representantes ocualquier otro mandatario en el país y a quien, perci-biéndolos en el país, no acreditara residencia estable

en el mismo.En los casos en que exista imposibilidad de retener,

los ingresos indicados estarán a cargo de la entidadpagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir elreintegro por parte de los beneficiarios.

Art. 99. - La ganancia neta sujeta a retención sedeterminará deduciendo del beneficio bruto pagado oacreditado, los gastos necesarios para su obtención quehayan sido reconocidos expresamente por la DirecciónGeneral Impositiva, salvo los casos en que la ley es-tablece presunciones referidas a la ganancia neta obte-nida o a los gastos deducibles.


Art. 100. - Cuando se paguen al exterior i untas ori-ginadas en las situaciones previstas en el :.rtículo 29del decreto ley 19.231/71; en intereses de toro tipo: enhonorarios u otras remuneraciones por ase, oramientotécnico, financiero o de otra índole; a los , feetos delartículo anterior se presumirá, sin admitirte pruebaen contrario, ganancia neta al ochenta nos ciento(80 %) de las sumas pagadas o acreditadas.

Art. 101. - Los artistas residentes en el extranjerocontratados por el Estado -nacional, provin ial o mu-nicipal- por un periodo de hasta dos (2) n eses en elaño calendario. para actuar en el país en inaitncionesoficiales (radioemisoras. telcemisoras, teati, s, anfitea-tros y similares) que no tengan fines comri cíales, pa-garán con carácter de impuesto único y d' finitivo elquince por ciento (15 (71 ) sobre las retribuciones bru-tas que según contrato les corresponda.

Cuando la duración del contrato fuere uperior allapso señalado en el párrafo anterior, sobre el exce-dente serán de aplicación las normas c(m'.enidas enesta ley. Se presume de derecho que los t':stos reali-zados, que afectan consuntamente a retribio iones com-prendidas en este régimen y en el general de la ley.guardan una relación proporcional con dich.singresos -

TITULO VI

Otras disposiciones

Art. 102.-Cuando se gestionen conveui.¡s interna-cionales relativos a la exención del imp' esto sobreganancias de personas o empresas extranjc ras, el Po-der Legislativo -a pedido de los interec;idos y me-diante la garantia del caso y previa conformidad delPoder Ejecutivo- podrá autorizar a la Dirección Ge-neral Impositiva la suspensión del cobro di i gravamende esta ley hasta tanto se resuelva en defir itiva sobretales gestiones

Art. 103.- Este gravamen se regirá poi las disposi-ciones de la ley 11.683 (texto ordenado en 1968 v susmodificaciones), y su aplicación. percepcirin y fiscali-zación estará a cargo de la Dirección (;corral Im-positiva.

Art. 104. - Las disposiciones de la preso,te ley, queregirá hasta el 31 de diciembre de 1983. tendrán lasiguiente vigencia:

a) Para las personas físicas y sucesion, s indivisas,con relación a las ganancias que de icuerdo conlas normas de la misma corresponda imputa¡a partir del l9 de enero de 1974, U' lusive:

b) Para las sociedades de capital y Iemás per-sonas de existencia ideal a partir de Los ejer-cicios cerrados desde el 19 de enero de 1974,inclusive;

c) Para la determinación de las ganancias delas empresas a que alude el inciso a) del ar-ticulo 13, a partir de los ejercicios cerradosdesde el le de enero de 1974, inclusive

Serán computables como ganancias gi avadas poresta ley, los dividendos correspondientes n utilidadesde ejercicios cerrados a partir del le de enero de1974, inclusive.No están sujetos a su régimen los dividendos inte-

grados con utilidades correspondientes n ejerciciosanteriores.A los efectos de lo dispuesto precedc'temente se

considerará, sin admitirse prueba en contrario, quelos dividendos que se pongan a disposic ion con pos-terioridad al cierre del primer ejercicio terminadoen 1974. están integrados en primer térnuno por utili-dades sujetas al régimen de la presente ley.

Para los dividendos correspondientes a utilidadesde ejercicios cerrados con anterioridad al año 1974,serán de aplicación las normas de la ley de impuestoa los réditos vigentes para el año 1973.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores será deaplicación, en lo pertinente, respecto de los sujetoscomprendidos en el articulo 73, inciso bl_ cuando susutilidades de ejercicios cerrados con anterioridad alaño 1974 se giren al exterior o se disponga de ellasen cualquier forma, siempre que ello Importe unadesafectación del giro del negocio.

Las normas de los artículos 67 a 72, ambos inclusive,serán de aplicación a partir del 1° de enero de 1975o antes, una vez cumplidas las etapas general derelevamiento catastral e indiv'dual de empadrona-miento a que se refiere el articulo 30 de la Ley 20.538.

Las disposiciones de los articules 98. 99, 100 y 101,se aplicarán sobre las ganancias pagadas a partir del1° d' enero de 1974, inclusive.

Lo expuesto no alcanza a los dividendos, los quese regirán por lo que a su respecto se dispone pre-cedentemente.

Art. 105. - El tributo que se crea por la presenteley substituye al impuesto a los réditos, al impuestosobre la venta de valores mobiliarios y al impuestoa las ganancias eventuales, en este último caso en laparte pertinente.

No obstante, las normas de los impuestos substi-tuidos incidirán en la determinación de los réditoso ganan 'ras por ellas alcanzadas cuando en virtud deéstas se supeditan sus efectos a hechos o circunstan-cia- que se configuren con posterioridad a su vigenciapero de acuerdo con sus previsiones. As¡ mismo, lasnormas mencionadas incidirán en la determinaciónde la materia imponible alcanzada por el tributocreado por esta ley, cuando por ellas se extiendensus efectos a ejercicios futuros, en razón de derechosu obligaciones derivados de hechos o circunstanciasconfigurados durante u vigencia.

A los fines del proceso de transición de los gravá-menes substituidos al nuevo, quienes hubieran sidoresponsables de dichos gravámenes quedarán sujetosa todas las obligaciones, incluso substantivas. que seannecesarias para asegurar La continuidad del régimenreemplazado, siempre que con ello no se lesione elprincipio de que ninguna materia imponible comúna los tributos substituidos y substituto. está acanzadapor más de uno de los gravámenes en cuestión.

El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones regla-mentarias necesarias para regular la transición a quese refiere este artículo, sobre la base del caráctersubstitutivo señalado y de los restantes principios in-dicados al efecto.

Art. 106.-Cuando con arreglo a regímenes quetengan por objeto la promoción sectorial o regional,sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973,se hubieren otorgado tratamientos preferenciales enrelación a los gravámenes que se derogan, el PoderEjecutivo dispondrá los alcances que dicho trata-miente tendrá respecto del tributo que se crea porla presente ley. a fin de asegurar los derechos adqui-ridos y, a través de éstos, la continuidad de Les pro-gramas aprobados con anterioridad a la sanción dela presente ley.

Art. 107. -Cuando los regímenes a que hace refe-rencia el articulo anterior hubieran sido sancionaooscon posterioridad al 25 de mayo de 1973. el PoderEjecutivo deberá reglamentar la aplicación automá-tica de tales tratamientos preferenciales en relaciónal impuesto de la presente ley.

0


El tratamiento dispuesto precedentemente se apli-cará al régimen instaurado por el decreto ley 19.640/72,

Art, 108. - Pagarán el impuesto de esta ley, con unrecargo del veinte por ciento (L(, °7), todas las ga-nancias imputables al año fiscal 1974 o sujetas a supago con carácter definitivo dur,,nte dicho ano.

Por los dividendos comprendl,'ns en el segundopárrafo del articulo 104 que duran incluirse cuino

ganancias gravadas en el ejerccio fiscal 1974, el

cómputo como cago a cuenta lo ',asta el quince concincuenta centésimos por ciento x15.56%) o vemlidós

por ciento (22 °4) a aue se reto re el articulo 45,inciso f), será de hasta el dieciocl o con sesenta cen-tésimos por ciento (18,60`7) y ''eintiséis con cua-renta centésimos por ciento (2,,40%), respectiva-mente, Cuando dichos dividend„ fueren percibidospor las entidades a que se refiere el artículo 20, in-ciso 1). la devolución pertinente será del veintiséiscon cuarenta centésimos por cient , (26,40 7 1.

Art. 109. - Los contribuyentes • tue edifiquen un¡-

dados de vivienda con destino vivienda propia,renta o venta podrán deducir de z_s ganancias gra-vadas la parte del total invertido en la construcciónde cada una de dichas unidades que establezca elPoder Ejecutivo, el cual queda 'acuitado para de-terminar la proporción deducible sobre la base deltipo de construcción, valuación fi ,al unitaria, condi-ciones técnicas, ubicación, valor venal o precio deventa de las viviendas, así como en consideración acualesquiera otras características aue contribuyan adefinir el interés social de la con trucción.

Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para lostítulos de les planes de construn ión aprobados poiorganismos estatales a los efecto, del otorgamientode apoyos crediticios y siempre „ue la presentaciónde dichos planes se efectuare hasta el 31 de diciembrede 1973. inclusive.

El Poder Ejecutivo determinara la forma, oportu-nidad y condiciones en que se hará efectiva la fran.quicia.

Art. 110. - Las personas de existencia visible re-sidentes en el pais, que no sean propietarios -a sunombre o en el de su cónyuge- de su casa habita-ción, y en cuanto demuestren fehacientemente almomento de la deducción el principio de ejecuc,ónde la compra o construcción de la misma (incluidoel terreno) o, en su caso, su incorporación etect.vaa planes oficiales de ahorro y pré,iamo para viviendapropia o subscripción de créditos 'ificiales para igualfin, podrán deducir sólo de sus --cotas netas. com-prendidas en el articulo 48 y articulo 78. en cuantotrabajen personalmente en la arlividad o empresahasta la suma de quince mil pesos ($ 15000). Ladeducción s podrá ejercitar únicamente durantecinco ejercicios fiscales consecutivos.

En el caso de que en cualquier ejercicio la deduc-ción exceda la renta neta de las c.degorias indicad:,s,el excedente será acumulable a las sumas deduciblesen ejercicios posteriores.

Dentro del sexto ejercicio fiscal deberá acreditarsefehacientemente la compra o finidzación de la obra,según el caso.

Si el contribuyente que ejercitó la deducción deci-diera no construir o comprar su casa habitación, o noacreditara fehacientemente lo indicado en el párrafoanterior, deberá -en e] ejercicio 'isca] inmediato si-guiente a aquel en que tal hecho ocurra- acondi-cionar a su ganancia neta el mono total de las de-ducciones realizadas hasta entonces. siendo consideradodicho monto como ganancia de quinta categoría. Igual

2983

tratamiento merecerá la diferencia entre el monto to-tal de la deducción y el costo de compra y/o cons-trucción, si el primero fuera mayor.No podrán ejercitar esta deducción los contribu-

yentes acogidos a las disposiciones del articulo 109.La omisión o falsa declaración en el cumplimiento

del presente artículo será considerada defraudaciónfiscal, de acuerdo con las leyes en vigencia a esemomento.

Art. 111.-Para la determinación de la materiaimponible, cualquiera fuese el origen de la ganancia,serán deducibles las inversiones en nuevas planta-ciones forestales o en la ampliación de las existentesy aquellas destinadas a incorporar a la producciónagropecuaria tierras áridas o anegadas, mediante laobtención de aguas subterráneas o implementación desistemas de riego o de evacuación de aguas y com-plementariamente las inversiones en trabajo de des-monte, rozaduras, nivelaciones, electrificación, im-plantación de cultivos permanentes, y sus gastos demantenimiento, hasta tanto la explotación entre enperíodo de producción. El acogimiento a este bene-ficio imposibilita el ejercicio de la opción del inci-so c) in fine del articulo 68. e importa la nulidad dela exclusión del inciso a) del mismo artículo.

Las inversiones antedichas podrán realizarse en for-ma directa o a través de integración de acciones,bonos, certificados o cualquier otro tipo de valoresdestinados a financiar las inversiones.


SALVADOR F. BuSACCA.

Alberto L. Rocamora.

II

Impuesto al valor agregado


Honorable Senado:

Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el proyecto de ley, venido en revisiónde la Honorable Cámara de Diputados, sobre el im-puesto al valor agregado; y, por las razones quedará el miembro informante. os aconseja su aproba-ción con las siguientes modificaciones:

Articulo 6°: en el primer párrafo después del vo-cablo .servicios, debe colocarse coma.

En el penúltimo párrafo en vez de punto y comava punto y seguido.

Artículo 7e: en el primer párrafo después del vo-cablo ,gravados, va come.

Articulo 90: en el primer párrafo la locución .quedan lugar al crédito fiscal, va entre comas

Articulo 11: En el primer párrafo se reemplazala locución ..compra a consumidores tinales noinscritos de bienes usados.. , por . . compra debienes usados a consumidores finales no inscri-tos, _ ,.

Articulo 17: en el inciso b) reemplazar el vocablo.comerciantes, por la locución .demás responsables,.

En el tercer párrafo suprimir los incisos 1) y 4)reordenando los incisos restantes.

Artículo 18: en el párrafo tercero eliminar la locu-ción . . a que hace referencia el párrafo anterior,.

Articulo 20: suprimir en el segundo párrafo lacoma que va después del vocablo .ventas. y colocarcoma después de .3°..

mmontale.dip


Art. 11. - El Poder Ejecutivo deberá sancionar,dentro dz los ciento veinte (120) dios de la fecha depromulgución de esta ley, el respectivo texto orde-nado.

Art. 12.-Derógase el artículo 89 de la ley 11.683.Art. 13. - Comuniquese al Poder 1".jecutivo.

SALVALOR F. BusAccA.Alberto L. Rocamora.

Sr. Presidente (Fonrouge). - En considera-ción en general.

Sr. Romero. - Pido la palabra,Sr. Presidente (Fonrouge). - Tiene la pala-

bra el señor senador por Corrientes.

Sr. Romero. - Señor presidente: como laagenda que tenemos en consideración es un con-junto armónico que significa una reforma inte-gral del sistema tributario argentino, voy a ha-cer un informe general referido i este conjuntode leyes.

Los proyectos que el Poder Ejecutivc ha ele-vado al Parlamento constituyen un conjuntocoherente que tienden a estable-er un sistemaimpositivo que permita coadyuvar a la políticaeconómica encarada por el gobierno de la Na-ción.

Dicho sistema, articulado sobre la base de lascoincidencias programáticas de los partidos po-líticos más representativos, según las dos últi-mas elecciones celebradas en el país, la Confe-deración General del Trabajo y d<i la Confedera-ción General Económica, tiene como una de susmetas la de recompensar la carga tributaria conel objeto de contribuir a la redistribución delingreso en favor de los sectores menos dotados.

Este propósito no es caprichoso: nace de lanecesidad de restablecer la justicia social y laequidad que nunca debieron haberse perdido.

En efecto, el sistema tributario aún vigente estan injusto que a través de sus mecanismos con-sagra la elusión legal de los impuestos, origi-nando de tal manera un desplazamiento de lacarga impositiva de los contribuyentes de ma-yores ingresos hacia otros de ingresos menores.

Justicia y equidad son premisas fundamenta-les para que un sistema tributar¡(, tenga consen-so popular. La vulneración de estos principiosorigina la resistencia que se con-reta mediantela evasión y la defraudación fise:d.

A partir de estos hechos la conducta tributariade los contribuyentes en nuestro país durantelos últimos años originó un círculo vicioso. Contal motivo, el Estado, al ver merinar sus recur-sos, aumentaba la presión indivifual, cosa queirritaba aún más a los afectados y los inducía auna mayor evasión. Se establecía así un procesosin fin generando un nudo gordiano imposiblede desatar.

La nueva filosofía que anima las leyes tribu-tarias que estamos analizando pretende cortardefinitivamente ese nudo. Intensa conseguir, através de una adhesión voluntaria o forzosa, que

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todos los que deben aportar paguen sus impues-tos de acuerdo con su capacidad de contribución;sobre todo para aquellos tributos que han dis-minuido la presión individual, Una reducción deesta presión unida a una más justa y equitativadistribución de la carga impositiva, fundada enla capacidad contributiva de cada persona, sonparámetros con los cuales se maneja la nuevafilosofía para lograr los recursos que requiereel Estado para cumplir con sus fines. Cuantosmás sean los contribuyentes que cumplan, mayorpodrá ser la reducción de la presión individual.

A esta altura de la exposición es importantedestacar la incidencia del sistema tributario enlos aspectos referidos al ahorro y la inversión.Los regímenes de desgravación, que en númerosuperior a cien estaban incluidos en las leyestributarias -en especia] en el impuesto a losréditos-, quebraron un estado de indiferenciaque promocionó todo, sin cuantificar ni calificarlos beneficios ni fijar las prioridades necesariaspara que los regímenes de promoción tuvieranresultados.

El cambio de la filosofía en este sentido esterminante Salvo muy contadas excepciones-dos en la ley de ganancias- la ley impositivano establece en sí los regímenes de promoción,sino que el espíritu de los proyectos fija unestatuto general aplicable a todos los contribu-yentes. Luego, a través de regímenes de promo-ción, establecidos por leyes o decretos fundadosen el mismo criterio, cuantifica, califica y esta-blece las prioridades a fin de que en los casosen que la determinación política establezca lanecesidad, el sacrificio que se solicita a los de-más contribuyentes para compensar la disminu-ción en los sectores promocionados de la cargatributaria tenga justificación económica y social.

¿A qué se debe este cambio? En la filosofíaes quizá muy claro el panorama si tenemos encuenta que la Argentina tiene -o ha tenido-capacidad de ahorro y también ha hecho inver-sión. Por no haberse determinado las pautas co-rrectas en la promoción de ese ahorro y porhaber sido indiscriminada la aplicación de estapromoción, los resultados están a la vista: elcrecimiento del producto bruto no es satisfacto-rio. Es importante que tengamos conciencia deque no todo ahorro se convierte en inversión;además, no toda inversión es productiva y, fi-nalmente, no toda inversión productiva lo espara el interés general del país.

En consecuencia, no es por un estatuto generalimpositivo que debemos realizar promociones,sino por leyes especiales en las cuales el Parla-mento determine políticamente -como dijimos-qué, dónde y en cuánto debemos promocionar.De la importancia de lo antedicho deviene lainsuficiencia de capitales en el mercado, y resul-ta primordial canalizarlo hacia aquellas activi-dades, sectores y regiones prioritarias que coad-yuven a un desarrollo constante y sostenido quetenga un fin último: la Argentina potencia an-helada por todos. Claro es que no es éste el


único fin buscado, ya que el mismo debe cum-plimentarse como aquel acto que regule la par-ticipación , en los resultados de progreso men-cionado, de todos los componentes de la sociedadque han contribuido a lograrlo.

Debe revertirse el proceso que llevó a que unagran masa de contribuyentes se mantuviera a]margen en el cumplimiento de las obligacionesimpositivas , para lo que también se han cumpli-mentado medidas tendientes a castigar la malaconducta fiscal como son la cédula fiscal, el pro-yecto de represión pena] a] delito de defrauda-ción tributaria, la creación de la Dirección Na-cional de Policía Fiscal Federal, que tendrájurisdicción en todo el territorio y medianteconvenios expresos con los fiscos provincialesy municipales podrá actuar coordinadamente yfuncionar como suministro de información.

Corroborando lo expuesto, cabe señalar queel gobierno nacional ha declarado que en el cur-so del próximo año se reunirá con las provinciaspara depurar, coordinar y simplificar los regí-menes impositivos vigentes en las distintas ju-risdicciones, implementándose un programa decolaboración y ayuda permanente que permita laimplantación de un sistema que evite problemasde superposición de gravámenes que perjudi-quen en definitiva los planes de desarrollo sec-toriales y regionales, dificultando por un lado laadministración y fiscalización tributaria, redu-ciéndose el costo de recaudación y aliviando porotro la ingente tarea que deben cumplir los con-tribuyentes para responder a los requerimientosfiscales.

Es bien conocido, por último, que de ruco valeun excelente sistema tributario si el mismo noestá acompañado por una administración fiscaleficiente, que obligue a aquellos que no estándispuestos a cumplir voluntariamente con lasobligaciones que se les han impuesto a que lohagan, sufriendo, en su caso , las penalidades queel mismo sistema les impone. Va de suya, enton-ces, que al par que se perfecciona el sir tema sevolcarán todos los esfuerzos necesarios para do-tar al organismo recaudador de los elementoshumanos y materiales que permitan la obtenciónde las premisas enunciadas.

Como corolario, y antes de referirme en formaespecífica a cada proyecto de ley, es menesterremarcar dos complementos básicos que se hantenido a la vista para concebir la reforma. Elprimero es el de conseguir la mayor simplifica-ción posible en las normas. Sin embargo, esprincipio axiomático en materia tribul:,ria quela mayor simplicidad se refleja en una menorequidad. La simplificación se ha buscado demanera tal que no avance sobre el principio deequidad y justicia social que debe presidir enlos impuestos. Ello se ha tratado de conseguirmediante la redacción objetiva de las normaspara que no se presten a interpretaciones con-tradictorias.

Reunión 559

El segundo concepto básico es el de incentivarel aumento de la producción y castigar la inefi-ciencia. Ejemplo de ello es la inclusión dentro dela ley del impuesto a las ganancias del régimende renta normal potencia] para las explotacionesagropecuarias ya sancionada.

Componen el conjunto de normas que hacena la reforma tributaria los siguientes proyectosde leyes que se someten a vuestra consideracióny a los que a continuación me referiré.

El impuesto a las ganancias. Su ámbito deimposición se integra con los actuales impuestosa los réditos y a las ganancias eventuales, cuyaderogación se propicia a partir del 19 de enerode 1974. Es de suma trascendencia esta modifi-cación, puesto que consiste precisamente en laintegración en un solo régimen de todos losbeneficios obtenidos, con prescindencia de quelos mismos revistan los caracteres propios delrédito o de la ganancia de capital. Esta inte-gración, que procura una más justa apreciaciónde la capacidad contributiva de los sujetos, esrecomendada por la doctrina moderna y ha sidocomentada favorablemente por los especialistasde nuestro país. La actual discriminación de losbeneficios para sujetarlos a regímenes diferen-tes da como resultado la determinación de obli-gaciones fiscales de distinta magnitud frente aiguales montos de beneficios, según sea el origeno composición de las mismas o, en numerososcasos, según sea la forma adoptada para las ope-raciones. Ello tiene como consecuencia, además,innumerables controversias derivadas de la ca-racterización de los beneficios para su encuadreen uno u otro gravamen.

Por otra parte, y en consideración al principiode no discriminación de los beneficios generadospor la empresa, la ley del impuesto a los réditoshabía avanzado sobre el régimen de las ganan-cias eventuales, estableciendo la aplicación deaquél en diversas situaciones, que, estrictamenteconsideradas, eran utilidades de capital. Estasolución, sin embargo, significó distintos trata-mientos fiscales frente a situaciones análogas o,más aún, resultaban con un tratamiento menosriguroso operaciones de verdadera especulación.

En lo que se refiere a la técnica utilizada parala integración, surge de inmediato el problemaque supone someter a la imposición progresiva laexteriorización de ganancias que, estrictamente,cabe reconocer como generadas en más de unperíodo fiscal. Al respecto, es frecuente quetanto la legislación comparada como los especia-listas ofrezcan sistemas tendientes a solucio-narlo mediante la aplicación de tasas o de for-mas de imputación que corrigen la progresividad.

En el proyecto de ley que se trata, se haoptado por la integración lisa y llana, únicomodo de integración real que elimina tratamien-tos diferenciales y que soluciona los difícilesproblemas de aplicación, defendiendo así las ca-racterísticas de simplicidad y fácil interpreta-ción que se quieren para el sistema. Sin embargo,la presión tributaria resulta moderada por nor-

Diciemnre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3031

mas que, sin crear los problemas que se hanmencionado, solucionan sa'isfactoriamente elpunto, a saber:

19 Se imputa el beneficio por el sistema de lopercibido, con lo que, a la vez que se distribuyeel beneficio en los períodos en que se produzcael cobro, se contempla la real capacidad de pago.

29 Se posterga indefinidamente el pago delgravamen en los casos de venta de inmueblescuyos beneficios se destinen a la adquisición devivienda propia.

39 Se consagra la exención para los beneficiosderivados de la venta de la casa habitación delcontribuyente.

49 Se establece la facultad de imputar losbeneficios obtenidos en la venta de inmueblesurbanos o rurales afectados a una explotación alcosto de bienes que se utilicen en la misma.

59 La escala proyectada para el cálculo delimpuesto progresivo presenta una substancialrebaja en los niveles bajos y medios, respecto ala vigencia en el impuesto a lo; réditos, mientrasse han aumentado considerablemente las deduc-ciones en concepto de mínimo no imponible ycargas de familia.

69 Los coeficientes de actualización del costode los inmuebles también tienden a atenuar laprogresividad, ya que en definitiva el tributose abona sobre utilidades inflacionadas, y porende, es lógico suponer que si la utilidad seproduce, ella proviene de un verdadero aportecomunitario en pro de la valorización del bienenajenado, careciendo de relevancia el esfuerzopersona] realizado por su titular.

Lo expuesto permite afirmar que si bien laganancia por la venta de un inmueble está gra-vada en el año de su realización, no obstanteque la misma se ha ido generando por el trans-curso del tiempo, indirectamente se atenúa noto-riamente el impacto de las escalas progresivasen función de las conexiones a que he hechoreferencia.

De tal manera, puede afirmarse que sólo enlos casos de altos beneficios la medida proyec-tada supondrá un incremento de la presión tri-butaria, mientras redundará 'm una sensiblereducción en ]os niveles de minores rentas.

Resulta relevante destacar que en el articulo14 del proyecto se refleja la doririna de la CorteSuprema, por la que se desconnee el carácter degasto deducible a las sumas giradas por las fi-liales en el país a su casa matriz en el exterior,en concepto de regalías, intennses financierosasesoramiento técnico, etcétera. ,ciando del aná-lisis de la situación patrimonial de la empresalocal se pueda inferu que la tara de decisionesno está en poder de sus autoridades nacionalessino que responden a directivas o oolíticas are-nas al normal desenvolvimienti, de la empresadel pais. Es decir, que los convenios o contrata-ciones que dan origen a las rem,-sas a que hacíareferencia, no tendrían razón di, ser de tratarse

de una empresa independiente o separada econó-micamente de aquélla.

Otra medida de significativa trascendencia,en cuanto a los objetivos de equidad en la dis-tribución de la carga tributaria, es la inclusiónde los dividendos de acciones como materia im-ponible en las liquidaciones del conjunto de ga-nancias. Mediante la aplicación de la tasa pro-gresiva, se logra una cabal tributación conrelación a la capacidad contributiva de laspersonas.

Ahora bien, se ha considerado que en estaprimera etapa por lo menos, debe establecerseun régimen que, a la vez que asegure en ciertamedida la recaudación mediante la imposiciónprevia de los beneficios obtenidos por la enti-dad, tenga en cuenta que esos beneficios son endefinitiva los mismos que el accionista debeincluir en sus declaraciones juradas. De lo con-trario, resultaría un régimen que castigaría a lassociedades de capital con relación a las socie-dades de personas o empresas unipersonales,vulnerando el principio de neutralidad del im-puesto, frente a las formas societarias.

Por tales razones, el proyecto establece ungravamen en cabeza de la sociedad del 22 %sobre los beneficios. Los accionistas deberán in-cluir los beneficios en sus declaraciones, perotendrán derecho a un cómputo del 15,50 % delos dividendos como pago a cuenta.Si nos contentáramos con lo mencionado, la

solución sería incompleta Hemos sido más am-biciosos, tendiendo a obtener que las persona-lidades de las sociedades de capital y sus accio-nistas guarden una relación más estrecha frentea las normas del impuesto y a su vez tienda aasimilarse el tratamiento de estos últimos conlos socios de las sociedades de personas.

En ese sentido, se dispone que la gananciaque debe incorporar el accionista en su decla-ración se corresponda exactamente con la quea su vez fue sujeta a imposición en cabeza dela sociedad. Como el régimen daba lugar a lamaniobra de postergar indefinidamente e] pagodel impuesto en cabeza de los accionistas. me-diante la no distribución de los beneficios -so-bre todo en las sociedades cerradas- se neu-traliza dicha maniobra con la imposición de lasutilidades no distribuidas a que se ha hechoreferencia, con una tasa especial, gravamen ésteque se recupera al efectuarse la distribución

El régimen expuesto impone la modificacióndel tratamiento de los beneficios obtenidos porempresas o personas del exterior, a través desucursales o establecimientos en el país, a finde que, en ningún caso, les alcance un trata-miento más favorable que a los contribuyentesdel país Por lo tanto, se ha fijado para los mis-mos 'a tasa del 45 %. igual tasa se fija paralos beneficiarios del exterior que perciban uti-lidades de cualquier naturaleza Con relación aesos beneficiarios, y siempre con el objeto de

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no otorgar tratamientos favorables con relacióna los del país, se han proyectado además lassiguientes medidas:

a) En el supuesto de participaciones en em-presas, la retención del 45 % se practicará enla fecha de presentación del balance impositivo.Con ello, se elimina el atraso que para el cobrodel impuesto significaba supeditar la retenciónal giro de las utilidades y se anula la ventajafinanciera que tenían con respecto a los contri-buyentes del país;

b) En el caso de dividendos a accionistas delexterior, se dispone una retención del 29,50 %,es decir, prácticamente la tasa máxima para re-sidentes en el país.

Otra de las medidas adoptadas, consiste en laeliminación, excepto en casos rigurosamente se-leccionados, de los regímenes de desgravaciónque, por abuso en el uso extrafisca] del im-puesto, habían distorsionado totalmente el sis-tema. Por ello, se ha proyectado un replanteogeneral del tema. La idea es que las medidasde promoción se instrumenten por normas es-peciales de carácter regional o sectorial, paraasí lograr una visión cabal del conjunto, y poderevaluar el costo-beneficio de los mismos.

Por último, corresponde señalar la conside-rable rebaja que se proyecta en las tasas delimpuesto . Esta decisión, unida a otras medidas,algunas ya sancionadas come la regularizaciónimpositiva , la de condonación y moratoria, lade renta normal potencial de la tierra. tambiénla de pena corporal por defraudación, y otrasque forman parte de este conjunto, como lade nominatividad de las acciones y registro dedocumentos que respaldan créditos, con más unaintensificación de la verificación y, quizá fun-damentalmente, el nuevo ordenamiento que enlo económico, social y político ha d,. imperaren el país, producirá un cambio rotundc en laconducta de los contribuyentes. Todo ello con-duce a la conclusión de que la carga tributariadebe moderarse, de modo que no impulse alaevasión o signifique un peso demasiado tr:ravosopara el contribuyente. Se da como seguro, queel mejor cumplimiento de la: obligaciones tr]-butarias, compensará dicha rebaja, al par detodas las consecuencias favorables qu,^ conllevael juego limpio en las relaciones fisco-contri-buyente.

Una de las premisas que ha informado elpaquete de la reforma tributaria es el de laracionalización y sistematización dei régimenimpositivo.

En el campo de los impuestos a lo:: consumosel impuesto al valor agregado viene a cumplirdichos objetivos. Este tributo que substituirá alos vigentes impuestos a las ventas y a las acti-vidades lucrativas ha de integrar, junto conlos impuestos internos y el de patentes, reser-vado a la potestad de las jurisdicciones locales,el esquema que ha de regir en el futuro la im-

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posición a los consumos. Y aquí creo . iecesarlodetenerme porque es de especial importanciaseñalar que el impuesto de patentes a que hehecho mención, de ninguna forma ha de ser unareedición del impuesto a las actividades lucra-tivas, sino que el mismo -a través de la polí-tica concertada que marcará en el futuro lasrelaciones de las distintas jurisdicciones inte-grantes de la comunidad de intereses y aspira-ciones que ha de llevar a la Argentina Poten-cia-, tendrá como finalidad el diferenciar lapresión tributaria en aquellos servicios o pro-ductos en los que por razones de simplicidad ode mejor administración no pudieren hacerlo losgravámenes nacionales.

Desde ya que no podemos dejar de reconocerque la imposición a los consumos ha constituidoy constituirá siempre un tema de difícil y ardo-rosa polémica, atento sus posibles repercusionessobre la población y sus amenazas de regresivi-dad. Sin embargo, tampoco podemos dejar dereconocer que en las actuales circunstancias seríaimposible prescindir de os recursos que de elladevienen en cuanto los mismos son necesariospara la consecución de los planes que hacen aldesarrollo y bienestar del país y en consecuenciaal de cada uno de sus habitantes. Y, en especial,porque dichos recursos son de innegable impor-tancia a los fines de una política de redistribu-ción del ingreso que vaya más allá del nivelpersonal a nivel regional, ya que a través dedicha imposición los centros altamente desarro-llados, que por lógica son los que más consumeny más tributan por aplicación del régimen decoparticipación, coadyuvarán solidariamente alesfuerzo que comunidades menos dotadas han deemprender para la superación de su estanca-miento y para el mejoramiento de sus nivelesde vida.

Por ello, resulta necesario adoptar una posi-ción valiente que ante la realidad de una inevi-table imposición a los consumos permita la es-quematización de aquella que ofrezca los me-nores inconvenientes y las mayores ventajas.

En tal sentido creemos que el régimen pro-puesto, y en especial el impuesto al valor agre-gado, satisface tales premisas.

En primer lugar, al contemplar exencionespara los consumos básicos de los sectores popu-lares, al captar en forma diferencial los consu-mos que evidencian mayor capacidad contribu=tiva, y al incorporar a su base de imposiciónservicios que en general integran los consumosde los tramos de ingresos medios y altos, procuraevitar que su aplicación llegue a afectar en ma-yor proporción a los sectores de menores recur-sos, solucionando los problemas de regresividadque surgirían de una imposición no discriminada.

Por otra parte, al someter a tributación a todaslas etapas del ciclo de producción y distribución,mediante el régimen del fraccionamiento de pa-go, ofrece una mayor equidad en la distribuciónde la carga fiscal, uniformándola con prescin-

0Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION

dencia de la mayor o menor integración delproceso de fabricación o distribución. Esto sig-nificará un aporte a la neutialidad, en cuanto suaplicación no provocará distorsiones en las for-mas de organización empresaria, superando losproblemas que justamente acarreaban los tribu-tos substituidos.

Además, la citada estructura minimizará losproblemas que actualmente presentan dichosgravámenes en cuanto a su traslación a los pre-cios en mayor medida que lo ingresado al fisco,fenómeno conocido come piramidación.

Es también señalable que el régimen pro-puesto, al ampliar la base de imposición, provo-cará una descompresión impositiva de los sec-tores productivos y la co secuente liberación enéstos de recursos para la i versión.

Pero si existe un argumento contundente enapoyo del reemplazo de los impuestos a lasventas y a las actividades lucrativas por el IVAes el de la simplificación y la certeza que elmismo ha de significar para todos los contribu-yentes que en la actualidad deben, por una mis-ma operación, responder ante más de un fisco. Lasimplificación y certeza que el mismo ha designificar para los que en la actualidad tienen nosólo que conocer la legislacion de la jurisdiccióncentral, sino la de cada una de las legislacioneslocales y, además, las del convenio multilateral.Para los que en definitiva. señores senadores,deben sobrellevar la incertidumbre que la apli-cación de estas últimas les depara, por cuantoen situaciones extremas, no obstante haber sa-tisfecho su obligación total, se encuentran obli-gados a responder a reclamos de ciertas jurisdic-ciones sin encontrar el justo reintegro de lasotras intervinientes.

Es por estas razones que el IVA ha de re-presentar para el contribuyente la certeza jurí-dica y la simplicidad que deviene de todo tributoque siendo exigido por un solo fisco, éste luegotiene la obligación de distribuir de acuerdo conlas pautas que las jurisdicciones de comúnacuerdo hubieran fijado.

A nivel macroeconómico, el régimen, al esta-blecer una economía de ese, la, ha de implicaruna mejor aplicación del gesto público, revir-tiendo para las ,jurisdicciones locales en unareal economía, al permitirles obtener iguales omayores recursos sin costos de recaudación.

El proyecto en su faz técnica viene avaladopor los estudios que se re.i'izaran en nuestropaís a través de varios año , contando con elinestimable aporte que a los mismos efectuaralo más granado de la doctrine tributaria argen-tina; ello sin contar el resp.ldo que le otorgael correcto funcionamiento dr sistemas similaresno sólo en países del Mercad ) Común Europeo,sino en países hermanos con o Ecuador, Brasily Uruguay.

El impuesto al valor agregado es un tributoque alcanza a las ventas de Comerciantes e in-dustrí lea, las importaciones definitivas y doler-

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minadas locaciones y prestaciones de servicios, enforma tal que, recayendo en última instanciasobre el consumidor final, es ingresado al erariopúblico a través de los intervinientes en el pro-ceso de producción, distribución y comercializa-ción, en proporción con el valor que cada unode ellos agrega.

El sistema de liquidación propuesto es el desubstracción a través del régimen de crédito deimpuesto, o sea deduciendo del impuesto co-rrespondiente a las ventas de un ejercicio elfacturado por las compras del mismo período.Tratándose de la compra de bienes de capital, ladeducción del impuesto que la misma suponese efectúa en tres cuotas anuales y consecutivas.El gravamen ha de liquidarse sobre el precioneto de venta excluido el impuesto, lo que pre-senta frente al régimen vigente en el impuestoa las ventas un real beneficio, atento a que enéste el tributo se liquida sobre el precio de ventaincluido el propio impuesto. Es decir, que aigualdad de tasas, el impuesto al valor agregadoimplicará frente al impuesto a las ventas unmenor pago, porque a diferencia de aquél, subase imponible no contiene al gravamen.

En términos generales podemos decir que elcampo de imposición se extiende a la etapa mi-norista. Sin embargo, con el fin de atenuar losproblemas que supone tanto para la administra-ción fiscal como para el contribuyente la ins-cripción de una numerosa cantidad de pequeñoscomerciantes cuyas ventas se realizan especifica-mente a consumidores finales, se establece paralos mismos la inscripción optativa. Ello no sig-nifica que en caso de no inscribirse dejen depagar el impuesto, sino que en tales casos elmismo les será retenido por los responsablesinscritos que les efectuaren ventas,

Debemos destacar que este impuesto tiende aestablecer un autocontrol entre vendedores ycompradores, a través de la contraposición deintereses que implica el hecho de sujetar ladeducción del impuesto contenido en las comprasa la facturación por separado del mismo. La ex-periencia en otros países indica que este auto-control ha facilitado la represión de la evasión,no sólo en el propio impuesto al valor agregadosino en todos aquellos gravámenes que permitancon el mismo un control cruzado. Atento el ca-rácter substitutivo del tributo, la tasa que elmismo fije tiene como única finalidad permitirsimilares recaudaciones a las que se produciríanen el caso de regir los impuestos a las ventasy a las actividades lucrativas.

Lo dicho nos anima a afirmar que desde elpunto de vista objetivo su implantación no de-bería producir variaciones sensibles del nivelgeneral de precios, aunque sí de los precios in-dividuales, que podrán registrar alzas o bajas.Por ejemplo, deberían bajar los productos inte-grantes de consumos populares , que hoy estángravados por actividades lucrativas y estarían

3034 CAMARA DE S1tNADORES DE LA NACION Reunión 55^

exentos bajo el régimen del impuesto al valoragregado.

Respecto de los productos industriales no seesperan repercusiones objetivas, ya que se en-tiende que la tasa del 13 por ciento suple laincidencia de los impuestos substituidos. Dondese puede esperar un alza es en el rubro de losservicios que se incorporan, o cuya presión tri-butaria se acentúa, pero estando exenta la vi-vienda económica, los restantes servicios finalesgravados integran preponderantemente los con-sumos de los tramos de altos y medios int"'esos,por lo que las alzas que pudieran regis+rarseconcuerdan con la política de redistribuci-in deingresos del gobierno nacional.

Del punto de vista subjetivo se ha di"eridoen un año la aplicación del gravamen, a "in deefectuar una correcta difusión del régimen queevite cualquier efecto psicológico desfav:)rabley que permita superar el temor a lo desconocidoque todo cambio implica. Además, también seespera actuar a través de la acción come'^rtadade los organismos oficiales y los distintris sec-tores de la actividad privada para evitar alzasno justificadas en perjuicio de los consumidores,Por otra parte, el proyecto prevé la facultad alPoder Ejecutivo para reducir la base di1 gra-vamen hasta en un 50 por ciento cuando estimeque la misma no responde a la realidad econó-mica vigente en el país o se han producido alte-raciones que justifiquen tal proceder.La justeza de la tasa propuesta implica, más

que la defensa de los ingresos de la Nación, lade los ingresos de las provincias, así como la delderecho de las mismas a la recuperación de laparticipación que les corresponde en el procesode reconstrucción nacional, y esto lo der mes enrazón de que una baja injustificada de la tasaha de perjudicar en una proporción mucho ma-yor a aquellas provincias que más nece:.itan deestos ingresos para la satisfacción de sus nece-sidades.

Como anticipáramos, el proyecto contiene exen-ciones a productos de consumo popular :así comoa las exportaciones, estableciendo pula estasúltimas un régimen especial por el cual no sólose exime la operación sino que ademáis se lereintegra al exportador el total del g avamenque hubiera incidido en los costos de la mer-cadería exportada, estimulándose de l,il formanuestra participación en los mercados interna-cionales.

Por último, deseo hacer notar que el proyectofaculta al Poder Ejecutivo para dictar un régi-men de transición, que a través de la conside-ración de los stocks de mercaderías i xistentesal 31/12/74 permita superar esta etapa sin in-convenientes.

He tratado de esbozar en un rápido panoramalas principales características del impuesto alvalor agregado venido en revisión a el te cuerpoluego de su sanción por la Honorable Cámarade Diputados. Al respecto me resta señalar que

esta comisión sólo le ha introducido modifica-ciones de forma que han buscado, a través deuna mayor precisión en la redacción de susnormas, lograr que el mismo constituya un efi-caz instrumento de la política impositiva y elefectivo cumplimiento de los objetivos que fun-damentan su sanción.

Como consecuencia de la integración de losimpuestos a los réditos y a las ganancias even-tuales en el nuevo impuesto a las ganancias, seha estimado procedente dejar al margen de laimposición con la tasa progresiva a ciertos jue-gos de sorteos y concursos o apuestas sobre pro-nósticos deportivos (lotería, Prode y rifas), quehasta hoy están alcanzados por el último de losgravámenes citados. Ello, por cuanto las razonesque avalan la integración no son totalmenteaplicables a estos casos. En efecto, medir lacapacidad contributiva en función de un bene-ficio totalmente aleatorio y que en la mayoríade los casos se da una sola vez en la vida delos beneficiarios, parece excesivamente riguroso,especialmente en los casos de beneficiarios derecursos modestos, existiendo una total faltade adecuación entre el beneficio obtenido y elcapital puesto en juego. Por otra parte, se tratade actos que, por su sistema, ya dejan un mar-gen apreciable de las apuestas al Estado, y,además, permiten la individualización fácil delbeneficiario.

Por ello, se ha proyectado un tributo de ca-rácter real y no personal, con lo que se alcanzanlas metas de simplicidad, tanto para la admi-nistración como para el beneficiario.

Puede afirmarse en general que si el legisla-dor quiere alcanzar a los sujetos pasivos me-diante un sistema orgánico que capte en su justamedida sus capacidades contributivas individua-les, tal sistema podría visualizarse mediante elcuerpo geométrico de un prisma. En una desus caras tributan los ingresos mediante el im-puesto a las ganancias; en la segunda, tributa-ría el gasto de los contribuyentes a través deimpuestos generales a los consumos y, para cap-tar consumos excedentarios, mediante impuestosespecíficos con tasas más gravosas. Quedaría porúltimo una tercera cara que gravaría manifes-taciones objetivas de riqueza que a la vez ser-virían de complemento a los tributos antes men-cionados, en especial del que grava los ingresos.En este sentido, debe destacarse que dicho ca-rácter complementario se funda en la necesidadde tener en cuenta que la distribución de ri-queza e ingresos entre contribuyentes no estotalmente uniforme, que hay bienes que noproducen ingresos por su carácter o, por lo me-nos, que no producen ingresos valorables mone-tariamente y que el consumo se conoce comovariable no sólo al ingreso sino también a lariqueza. Esta imposición creará brechas de eva-sión recíprocamente con la imposición a lasganancias y produce una discriminación en fa-vor a los ingresos derivados del trabajo.

Diciembre 21 de 1973 CAM

Cuando el poder de imposición se encuentra,en virtud de disposiciones constitucionales, dis-tribuido entre la Nación y las provincias re-sulta imprescindible, para una correcta capta-ción de los tributos y en especial del impuestoque en estos momentos nos ocupa, que el mismose encuentre en manos de la Nación, puesto quepara poder aplicar la progresividad que el sis-tema lleva implícito es necesaria la sumatoriade todos los bienes poseídos, los que, sobre todotratándose de patrimonios importantes, es da-ble esperar se encuentren diseminados en dis-tintas jurisdicciones.

Por el contrario, aquellos gravámenes espe-cíficos que se imponen por la tenencia de deter-minados bienes son los más aptos para ser re-caudados por las autoridades locales, quienes,por estar más directamente v nculadas con elmedio ambiente, son las que iuejor conocen desu existencia y pueden ponderar su imposición.

El actual sistema de imposición directa y sub-jetiva y periódica sobre patrimonios está in-tegrado por el impuesto substilutivo del grava-men a la transmisión gratuita de bienes y elimpuesto al patrimonio neto d' personas físicasy sucesiones indivisas.

Se propone transformar el pi mer tributo, hoyrestringido a sociedades de capital, en su im-puesto general al capital en t, dos los casos deproducción de bienes y servicios organizado enforma de empresa, desligándo' )s de la imposi-ción instantánea a la transmisión gratuita dobienes que aplican las jurisdicciones fecales Conello se devuelve a la imposición local en materiade transmisión gratuita un inmortante volumende materia imponible que le había sido subs-traído, en desmedro no sólo di' su recaudaciónsino también de la justicia tributaria, por subs-traerse a la progresividad. Ar í, este impuestopor su naturaleza trasladable dejará de producirel injusto efecto de que los consumidores -osea la gran masa del país- vinieran a cargar conel impuesto de los herederos cirros, desobligandoa éstos.

El impuesto al capital de las mnpresas actuarácomo complemento del impuesto al patrimonioneto, pues los contribuyentes pueden computarcomo crédito en este último el pago efectuadopor el primero.

En cuanto al patrimonio neto ol impuesto man-tiene su estructura actual, introduciéndose va-rias mejoras de carácter técnico.

Se generaliza la imposición a toda forma em-presaria, aunque incorporando un mínimo noimponible que contemple la situación de laspequeñas y medianas empresa, cuando se tratede capitales que a los efectos de la ley tenganel carácter de nacionales.

En el impuesto al patrimonio, neto, un aspec-to destacable y que refuerza rl carácter redis-tributivo de todo el paquete de reformas es quese grava mediante escalas progresivas, siendo

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muy reducida la tasa en el tramo inicial de laescala, y se incrementa la tasa marginal básica.

Por otra parte, y a efectos de evitar el carácterregresivo del tradicional impuesto substitutivo,se incorporan como materia gravable las accio-nes y participaciones en otras empresas, dándo-le al impuesto al capital en este supuesto elcarácter de pago a cuenta a efectos de evitaruna doble imposición.

A efectos de determinar el monto de la ma-teria gravada en cuanto a la tasa a aplicar, seconsideran computables, así mismo, aquellos pa-trimonios que se encuentran expresamenteexentos del tributo, con lo cual se adecua éstea la real capacidad contributiva de los titulares.

Por otro proyecto de ley, se propone reim-plantar en el orden local de la Capital Federalla imposición objetiva e instantánea sobre losenriquecimientos gratuitos obtenidos en virtudde transmisiones de bienes, más conocido comoimpuesto a la herencia o a la transmisión gra-tuita de bienes.

Esta imposición fue dejada sin efecto a finesde 1972, entendiéndose que los argumentos esgri-midos para ello no son realmente validos. Sinembargo, se ha procedido a mejorar en variosaspectos su técnica Fundamentalmente. se fi-jan mínimos no imponibles y escalas de impo-sición progresivas, que se ajustan a Id realidadeconómica a la que se dirige el iributo

Por otra parte, se compatibiliza dentro de lajurisdicción nacional un gravamen que tienentodas las jurisdicciones provinciales, situaciónque hasta hoy ha producido una ínsula perni-ciosa en esta Capital Federal.

Una de las críticas más acerbas que se leformularon al anterior gravamen a la transmi-sión gratuita de bienes era, precisamente, la quese refería a que este impuesto alcanzaoa plena-mente a los pequeños y medianos patrimonios,situación que se agravaba con la existencia demínimos no imponibles exiguos y tasas alta-mente progresivas.

Se daba la paradoja de que los pequeños pa-trimonios eran incididos substancialmente, mien-tras que los grandes usufructuaban la ventajadel anonimato en el régimen accionario. ingre-sando un impuesto substitutivo con tasa propor-ciona] que en definitiva -en mayor o menormedida- se trasladaba a los precios de los bienesnegociados.

Queda entonces claro que si se insiste en eltributo deben corregirse las causas que distor-sionaban el sistema anterior. Esto se ha lo-grado. Por un lado desaparece el anonimato, ypor otro se aumentan substancialmente los mí-nimos no imponibles y se atenúa la prcgresividadde su escala.

Resulta importante señalar la vinculación delas materias imponibles, de los criterios de va-luación que existen entre este impuesto con elde capitales y patrimonios, y a su vez de éste


con el de ganancias, de forma tal que la siste-matización alcanzada constituye un cerco a laevasión.

En cuanto a la nominatividad de los títulosvalores privados, el proyecto de ley pres'-ntadopor el Poder Ejecutivo nacional al Congresocontiene, además, disposiciones que tienden aestructurar un nuevo orden jurídico en materiade títulos valores, a través de la adopción demedidas que, por un lado, consisten en la re-adaptación de un régimen de promoción bursátily, por otro, en la creación de un sistema queimporta un cambio substancial del imperantehasta ahora en nuestro país en materia de títu-los privados.

Como venimos desarrollando, el proyecto enconsideración contempla globalmente d'stintosaspectos de la negociación de títulos valor es pri-vados, tratando de mejorar las condiciones deoperatividad de sus mercados y favoreciendomediante incentivos su crecimiento.

La parte que ahora analizaremos toca Tambiéna estos títulos, pero en otro aspecto: se insertaen la filosofía global que inspira a la nueva es-tructura impositiva que propicia el gobierno delpueblo.

Ya se ha dicho que la identificación de lostitulares de la riqueza y la determinación de sucirculación económica son piezas fundamentales,instrumentos sobre la base de los cuales se pue-de comenzar a edificar la estructura drt nuevosistema. Dijimos que no existe equidad fiscalsi todos no tributan de acuerdo con sus posibi-lidades reales, y para ello es esencial saber cuá-les son estas posibilidades.

Para lograr estos fines se ha considerado ne-cesario determinar la nominatividad de los títu-los valores privados. La iniciativa, como se sabe,ha sido sostenida reiteradamente en diversossectores y forma parte de las bases sobre lasque asentaron su actuación diversas organiza-ciones representativas. Sin embargo, sólo lafuerza del gobierno respaldado por cl puebloha logrado vencer las resistencias que se oponena esta medida, muchas de ellas solamente fun-dadas en que el anonimato es el escudo eficientetras el que burlan cualquier política que tiendaa la justicia social y a la equidad económica,cuando no a la verdadera independencia del país.

Claro está que esta medida no es un fin ensí misma, tiende fundamentalmente formarparte -esencial en cuanto es un presupuesto-de toda una nueva estructura que se base en laautenticidad y en el juego limpio de las fuerzasde la economía orientadas hacia la felicidad delpueblo.

De allí la importancia de la medida que tra-tamos, lo que nos lleva a decir que e:. impres-cindible, porque no puede imaginarse ' ealmenteoperativo el sistema global sin esta he ramientainstrumental y previa.

Debemos señalar muy especialmente que elprincipio de nominatividad no tiende a deseo-

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nocer ninguno de los caracteres de los títulosvalores privados, en especial las acciones. Suaptitud circulatoria, como es conocido, no re-sulta afectada por la variación del régimen detransmisión. Solamente se modifican las condi-ciones en las que puede realizarse, compatibili-zándolas con las líneas generales que definen lanueva estructura económica del país. Precisa-mente para evitar una eventual incidencia nega-tiva en la agilidad de los mercados de valores,se ha promovido la adopción de una figura re-clamada desde tiempo por sectores vinculadosa esta actividad: la caja de valores, a la que mereferiré por separado.Por otra parte, no puede afirmarse que el

régimen actual de anonimato y de acciones alportador haya permitido un desarrollo adecuadode los mercados de capital en nuestro país. Porel contrario la realidad muestra su agotamientoprogresivo durante muchos años y es notoria suinsuficiencia actual si los comparamos con lasnecesidades de capitalización de las empresas ylas reales potencias de nuestra economía. Pensa-mos que en un clima de estabilidad política yeconómica, un gobierno que representa los inte-reses del pueblo puede instrumentar un pro-grama económico de expansión, confianza yestabilidad, bases éstas sí eficientes para eldesarrollo de los mercados de valores, el cre-cimiento de las empresas y el estímulo al ahorrogenuino y la inversión reproductiva.

Tampoco creemos prudente tomar medidasparciales que, en el fondo, no respondan coneficacia a las finalidades que se persiguen. Enprincipio, tanto la mera individualización fiscalde quienes cobran las rentas como otros sistemasensayados ya sin éxito en nuestro país, sóloproducirían la imagen de un aparato renovado,pero con los vicios, defectos e imperfecciones delanterior.

La solución merece ser clara y con vocaciónde definitiva. Los paliativos o ciertos gradua-lismos difusos, sólo traerían desconfianza: porun lado, en la efectividad de las intenciones ex-puestas por el gobierno y por fin, en las futurasmedidas que cabría esperar como complemento.El criterio de prudencia, pacificación y partici-pación con que se orientan las soluciones delpaís, en medida alguna significa mantener con-cesiones que detengan indebidamente el procesode liberación y la implantación de nuevas es-tructuras coherentes y adecuadas a las necesi-dades imperiosas de justicia social y económica.

El fundamento positivo de estas medidas hasido destacado en el mensaje de elevación porel Poder Ejecutivo. Debe conocerse concreta-mente quiénes son titulares de la riqueza mobi-liaria y, por otra parte, eliminar la posibilidadde que reductos de anonimato creen fermentosde evasión fiscal que destruyan la equidad delsistema que se implantará.

Con estas premisas, indiscutibles en cuanto asu coherencia, la nominatividad no endosable


proyectada respecto de títulos privados es la so-lución adecuada y la única que se nos ocurrecompleta y global.

Tampoco puede pensarse que el anonimatoabsoluto del accionista y la acción al portadorsean principios esenciales para ul funcionamien-to de la sociedad anónima. Fuera de la tradiciónde su nombre, es cierto que el sistema en mu-chas legislaciones avanzadas y de fuerte circu-lación de capitales e inversión accionaria seasienta en acciones nominativas.

Tenemos plena confianza en la capitalizaciónpopular y en la solidez creciente de nuestra eco-nomía para sustentar a las unidades de produc-ción. Por eso no creemos que los actores delproceso de reconstrucción económica argentinadeban quedar en las sombras ni que sea genuinohablar de capitales que se muevan en el anoni-mato absoluto como requisito imprescindiblepara que alguien se atreva a invertir. Todo locontrario: nuestros empresarios responsables yel pueblo todo saben que los anónimos no sontales cuando se trata de ejercer el poder o im-poner condiciones económicas a las empresas;pero saben también que nada hay que temercuando alguien pone su nombre en empresaslícitas e invierte en ello el producido de sus es-fuerzos o de sus capitales honestos. La mayoríaprocede así, y sabe que en ello no encuentraobstáculos y que el gobierno del pueblo lo apo-yará con medidas económicas eficientes.

No creo necesario hacer un análisis exhaustivodel articulado concreto. Sólo señalaré que enla primera parte se establece el régimen de no-minatividad, mientras que en la segunda se dis-pone sobre el proceso de conversión, que, si-guiendo los lineamientos de prudencia y cohe-rencia que hemos destacado, se hace gradualy se vincula con el funcionamiento de los me-canismos que aseguren el tránsito de un sistemaa otro sin causar perjuicios innecesarios a lafluidez económica.

Párrafo especial merece el agregado que he-mos sugerido hacer al artículo 23.

La comisión evaluó profundamente este temay propicia la solución que allí se lee, convencidade que con ello no se produce a lravio al régi-men de sociedad conyugal, que fundamental-mente tutela los derechos de l+r mujer, peroestimando que el agregado es imprescindiblepara asegurar el éxito del sistema global delque forma parte el proyecto.

En efecto, en la actualidad el régimen de tí-tulos al portador determina que las acciones yotros valores similares no estén regidos por elartículo 1.277 del Código Civil, que indica la ne-cesidad de la conformidad del cónyuge cuandose dispone de bienes registrables.

La variación del sistema de titulos privadosestá orientada a las finalidades que hemos ex-puesto: detectar la riqueza mobiliaria, evitar laevasión y posibilitar la equidad impositiva. Estosfines chocarían, en su concreción práctica, con

la traba real que significaría la incidencia re-fleja del cambio de forma de circulación al exi-gir la conformidad del cónyuge para la transfe-rencia . Si en lo futuro necesitara conformidadlo que hasta ahora no la necesitó , la negociacióny su seguridad resultarían seriamente afectadas,máxime cuando los terceros adquirentes de titu-los tendrían sobre sí la amenaza jurídica de lainseguridad de la trasmisión del documento ylas sociedades emitentes deberían tomar sobresí la ímproba y casi imposible tarea de acredi-tar el estado civil de cada uno de sus sucesivosaccionistas --de por sí cambiantes en el tiem-po- y legalizar la autenticidad de la firma oconformidad de sus cónyuges en cada trasmisión.Esto último es impensable en un mercado ágilcomo el mobiliario , y de allí la recomendaciónde la comisión.

Queremos destacar muy especialmente quenuestra comisión apoya firmemente el régimende justicia que pretende instaurar e] artículo1.277 del Código Civil, sobre todo en cuantoprotege a la mujer, en general desatendida ensituaciones de crisis familiar. Nuestras ideas ynuestros programas son bien claros en estos pun-tos y no necesitan de una reafirmación reitera-tiva, pero tenemos la convicción de que el sis-tema de títulos nominativos no es adoptadoahora con fines de hacer ingresar esos docu-mentos en la esfera del precepto indicado. Estose refirma si señalamos que todo aporte socie-tario de bienes registrables ya tiene que llevarconformidad del cónyuge. Por otra parte, lostítulos no se inscriben en registros públicos, loque afectaría la posibilidad de aplicación téc-nica y material de la norma tuitiva antes in-dicada. Finalmente, la solución no descarta laaplicación plena del régimen de la sociedadconyugal; por lo contrario, con la nominatividadque ahora implantamos se facilita enormementela determinación de la riqueza a nombre de cadacónyuge y se simplifican las medidas de segu-ridad que sean necesarias en tutela de aquelrégimen. Es decir, que la mujer tendrá másposibilidades de saber qué acciones están a nom-bre de su cónyuge, y las medidas precautoriasque pueda necesitar podrán materializarse conla simple comunicación judicial a la sociedademisora.

Respecto a la fundamentación del proyecto deley relativo a la caja de valores, digamos que elproyecto introduce una reforma substancial enel ordenamiento jurídico relativo al depósito ytransmisión de los títulos valores sujetos al ré-gimen de oferta pública, que por esa circuns-tancia son, precisamente, los que necesitan unamayor agilidad en su transinisióa.

La innovación consiste en:1) Reglamentar un nuevo tipo de depósito

colectivo de títulos valores, según el cual seposibilita que el ente depositario -denominadoen el proyecto Caja de Valores-, si bien aceptaen custodia títulos valores identificados, sólo

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tiene obligación de devolver al depositante igualcantidad de títulos de la misma clase y especie,pero no los mismos títulos depositad(j :. Estospasan a constituir un condominio indiviso for-zoso que pertenece en copropiedad a todos losque eran propietarios de los títulos en el mo-mento en que se efectuó el depósito.

2) Implementar un sistema de transmi ;ión re-lativo a los títulos depositados , según el cualpara la transferencia de los mismos no resultanecesaria ni la traslación física de las láminasni la inscripción del acto en los registros delente emisor de aquéllos. Estos recaudos :ie subs-tituyen por simples anotaciones contables queefectúa el ente depositario en sus propios regis-tros, de acuerdo a órdenes escritas que emitenlos depositantes . A tal efecto el ente depositariodeberá llevar los libros y registros n, cesariospara asegurar la rapidez y seriedad de las ope-raciones que se le ordenen.

3) Prever la creación de la mencionada cajade valores a cargo de las bolsas de comercioque se encuentren autorizadas a cotizas títulosvalores y de los mercados de valores, organis-mos éstos a los que se les posibilita p:,rticipara fin de que aporten su experiencia y respon-sabilidad para la eficacia e idoneidad del siste-ma. Con ello se concreta, una vez más, el ampliosentido de apertura e integración haca todoslos sectores, en procura de la puesta en marchade las medidas necesarias para la reconstruc-ción nacional.

En lo que se refiere al régimen de desgra-vación impositiva para la compra de títulosprivados, podemos expresar que la existencia deun mercado firme y vigoroso de títulos valoresconstituye uno de los presupuestos m cesariospara el desenvolvimiento de aquellas entidadesque deseen hallar una fuente de capit,lizaciónen el ahorro interno para financiar así los pro-yectos de desarrollo que aseguren el crecimien-to de actividades productivas de importancia, ala par que genera fuentes de ocupación desti-nadas a absorber la demanda de trabajo enel país.

De ahí que la primera parte del proyectose refiera al régimen de desgravación impositivapara la compra de títulos valores, establecidopor primera vez en nuestro medio a través deldecreto ley 19.061/71, en el que se introducenimportantes modificaciones que tienden a per-feccionar el sistema con la finalidad de quecumpla los fines que se tuvieron en mira consu implantación.

La desgravación impositiva aludida tiene porfundamento la necesidad de afianzar los efectosproducidos por la franquicia acordada para lacompra de acciones y cuotas partes de fondoscomunes de inversión, de manera tal que elesfuerzo fiscal realizado hasta ahora ncr se veafrustrado. Las nuevas condiciones de estabilidadeconómica y política inauguradas con el actualgobierno constitucional hacen necesario mante-

ner por un lapso más el sistema de promoción,ya que se estima que, dadas esas distintas bases,aquél ha de rendir los frutos esperados, máximecon las correcciones que se le han introducido.Además, las normas proyectadas han de im-

pedir que al producirse el vencimiento del ré-gimen de desgravación, la liberación de lasacciones mantenidas en depósito e indisponiblesproduzca un abrupto impacto en las negociacio-nes de esos papeles, con la consiguiente dismi-nución de los precios al incrementarse la ofertaexistente.

Precisamente con el objeto de evitar las per-judiciales consecuencias derivadas de esa bruscainterrupción del sistema se ha contemplado suprórroga, pero introduciendo la novedad deprever su desaparición gradual a través de lareducción anual de los montos y porcentajesde desgravación, la que se extingue definitiva-mente al finalizar el tercer año.Además, las nuevas normas propuestas en

esta materia presentan otras particularidadesque pueden estimarse como coincidentes conalgunas medidas adoptadas por el gobierno, ten-dientes a obtener un real y efectivo desenvolvi-miento económico en todas las áreas de la pro-ducción. En este sentido ruede señalarse comorelevante innovación la que prevé que las sumasprovenientes de la desgravación podrán utili-zarse en la adquisición de debentures o bonosemitidos o garantizados por la Corporación dela Mediana y Pequeña Empresa, el Banco Na-cional de Desarrollo, bancos de inversión y ban-cos oficiales de provincia, destinados a financiarinversiones que tengan por objeto la descentra-lización económica y la promoción regional. Esimportante destacar esta novedad, ya que ellapermitirá que las entidades mencionadas puedan,para cumplir con sus fines de apoyo a la em-presa nacional de mediana y pequeña enver-gadura, tener acceso al dinero proveniente dela desgravación. Al mismo tiempo ello facilitarála finalidad, también perseguida por el gobiernodel pueblo, de equilibrar y desarrollar las dis-tintas regiones del país satisfaciendo a todoslos sectores populares comprometidos por lainadecuada estructura actual de concentracióneconómica.

Debo destacar que la Comisión de Presupuestoy Hacienda aconseja introducir en este incisoa los bancos oficiales de las provincias, puesestima que esta inclusión responde perfectamentea las finalidades del proyecto del Poder Eje-cutivo y facilita su mejor aplicación. Los re-presentantes de las provincias sabemos del granpapel que desarrollan los bancos oficiales de losestados en la promoción de la actividad econó-mica de nuestras regiones y cómo a veces sonlos únicos medios realmente eficaces para resol-ver agudos problemas crediticios de las empresasy los pobladores allí afincados. En el fondo,pues, operan como verdaderos bancos locales dedesarrollo y promoción, y por su conocimiento

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de la zona y la confianza que despiertan en loshabitantes son los más aptos para canalizar losfondos depositados por los contribuyentes de laregión hacia actividades allí radicadas. En elfondo, se cumple la meta de emplear el ahorroregional en la inversión destinada al desarrollode la misma zona, creando así posibilidadespara la solución de los problemas sociales par-ticulares de cada provincia.

También el proyecto presentado ajusta algu-nos resortes técnicos que se ha entendido comonecesarios para propender al mejor desarrollode nuestro mercado de títulos valores, pudiendocitarse al respecto:

1) La posibilidad de que los contribuyentesdispongan la enajenación total o parcial de losvalores depositados, con la condición de ordenarsimultáneamente la inversión de su producidoen la adquisición o subscripción de otros in-cluidos en el régimen, manteniendose, sin em-bargo, el término de indisponibilidad originario.Esta facultad permitirá establecer condicionespara que se cree un activo mercado a travésde las negociaciones de los títulos adquiridoscon fondos de la desgravación, los que hastaahora debían quedar depositados sin que sustitulares pudiesen disponer negociaciones sobreellos, lo que quizá ha impedido acrecentar elvolumen de operaciones en los respectivos mer-cados.

2) La condición impuesta de 'fue las nuevasemisiones que han de poder subsel,ibirse con fon-dos de la desgravación tengan po' destino inver-siones en activos fijos, y en capital de trabajovinculado con esa inversión, d,, empresas decapital nacional, en los término; de ca ley deinversiones extranjeras. Ello con'ribuirá al me-jor aprovechamiento social del sacrificio fiscal,al implementarse las inversiones reales y efec-tivas de nuestras empresas, que, como las men-cionadas, constituyen factor de d(r;envolvimientoy ocupación.

3) La previsión de que el 90 S del monto delos depósitos correspondientes a l; franquicia noutilizados en término por los con'ribuyentes in-gresará al Banco Central a fin 'e que éste losdestine al financiamiento mediante adelantos alos bancos de inversión y a las co'apañias finan-cieras, y de éstas a la Corporación de la Medianay Pequeña Empresa para la pr"•financiacíón ycolocación de emisiones de acciones, debentureso bonos.

4) La limitación impuesta a la:< sociedades deabsorber fondos del régimen sobre la base deporcentajes fijados con relación su capital, aefectos de impedir que unas poco. s empresas sebeneficien con los fondos aludidos en detrimentode otras que se ven excluidas d,, hecho por lapreponderancia económica de aquellas.

5) La obligación de emitir poi debajo de lapar, para el aprovechamiento de los fondos pro-venientes de esta desgravación, citando la coti-zación de las acciones de la sociedad se encuen-tre en un diez por ciento más por debajo de la

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par, y de emitir con prima cuando dicha coti-zación se encuentre en un veinte por ciento o máspor encima de la par.

Con respecto a la emisión por debajo de lapar, el proyecto también prevé la reforma delrégimen establecido por el decreto ley 19.060/61,a fin de adecuar sus disposiciones al nuevo régi-men societario y, sobre todo, para eliminar tra-bas que se han opuesto, hasta ahora, a la plenautilización del instituto por parte de las empre-sas con cotización por debajo del valor nominal.

6) La obligación impuesta a las sociedadesincluidas en el régimen de la ley de ofreceren subscripción nuevas emisiones de accionespor un valor equivalente a por lo menos el cincopor ciento de su capital integrado, por año ca-lendario. Con ello se pretende propender a laapertura de las sociedades al público y dar posi-bilidades de acceso al capital de la sociedadelegida como destinataria de la desgravación.

En el titulo final se propicia la eliminación delimpuesto a la venta de valores mobiliarios. Ellose fundamenta en que, por el proyecto de im-puesto a las ganancias, las diferencias de valorde estos títulos son gravadas con este últimotributo, mientras que con anterioridad estabanexentas. En consecuencia, corresponde derogarel impuesto tasado para evitar superposicionesindebidas.

Me referiré ahora al proyecto de ley relativoal régimen para la emisión de documentos queinstrumenten créditos.

La profunda reforma al régimen fiscal debeser más propiamente identificada como una re-formulación de toda su estructura, su sistemá-tica y sus soluciones desde el ángulo de la sobe-ranía política, la justicia social y la libertadeconómica. Por ello exige que se corrijan tam-bién piezas de todo el aparato jurídico del Esta-do que antes estaban orientadas al servicio deotros intereses.

En este sentido hemos señalado ya anterior-mente cómo se pretende establecer un sistemafundado en la equidad fiscal, que parte de labase de que más paga quien más tiene. Paraello es absolutamente imprescindible saber conexactitud dónde se encuentra la riqueza del país.Sin este conocimiento previo la reforma seríailusoria, y también ineficaz e injusta, pues noresultaría posible gravar con equidad si algunospudieran disimular su verdadero patrimonio ycayera sobre los de menos recursos -general-mente los que no pueden ocultar nada- todoel peso del sostenimiento de la estructura delEstado.

De tal forma, es evidente que, asi como debesaberse quién es -I titular de la riqueza mobi-liaria representada por títulos valores como lasacciones, debentures, etcétera, resulta impres-cindible conocer también la parte que se movi-liza y documenta a través de otros títulos -ge-neralmente de corto plazo- que se utilizan parala aplicación del crédito y el ahorro nacional.

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Así, sencillamente, queda expresada 1:a fina-lidad del proyecte que consideramos: herra-mienta imprescindible paia la aplicación de lapolítica tributaria de equidad que propugnamos;medio para la determinación de la riqueza, suaplicación y circulación en el país; cnnrrelatonecesario de otras medida. tendientes a igualesfines, como la nominatividad de los títul"s valo-res privados.

Ademá_ de estas pautas futrdamental' , otrasreflexiones son importantes respecte de bt nove-dad que se introduce.

De entre ellas merece señalarse que el mante-nimiento del régimen de absoluto de,conoci-miento del Estado sobre la titularidad de estosdocumentos llevaría a crear un anónimo refugioproclive a la clandestinidad. Esto comportaría,por un lado, la permisión, no acorde con losprincipios de justicia antes señalados, de unprivilegio respecto de cierto sector o cierta ciasede instrumentos; por otro lado toleraría la sub-sistencia de elementos 7ptos para la evasión delrégimen tributario, lo que se desea eliminar detodas formas. Cuanto mayor es la cuota de jus-ticia de todo el sistema, mayor es su aceptaciónpor el pueblo, que debe cumplirlo y a cuya feli-cidad se destina.

También es preciso destacar que si ate sectorquedara indeterminado acudirían a él capitalesy ahorro desplazados de otros sectores buscandosubstraerse al sistema general, lo que descom-pensaría indirectamente las fuerzas de la econo-mía y, en lugar de producir el efecto de equidad,mantendría el injusto sistema actual, sólo quereubicado en otros sectores indebidamente le-gislados.

Por fin, y sin que ello sea exhaustivo, el rele-vamiento de este enorme mercado financiero ycomercial que se mueve a través de esta clasede documentos permitirá conocerlo m:is profun-damente, y a partir de allí valorar sus modali-dades y dimensión reales y dictar las pautaseconómicas adecuadas para que toda: las fuer-zas de la economía se orienten eficazmente haciael cumplimiento de los planes nacionales degrandeza y justicia social.

No se nos oculta que toda reforma substancialproduce algunas reacciones y algunos temores.Descontando la oposición de quienes quieren se-guir medrando con la usura y la evasión, otrosquizá tengan esa actitud por el temer a lo des-conocido.

Los legisladores tenemos confianza en la pru-dencia del gobierno del pueblo, y sabemos queen la implantación de las medida: necesariaspara el acceso de las clases trabajadoras al dis-frute de la felicidad y de los bienes a que tienenderecho se ha de proceder de forma de no per-turbar el desarrollo económico del país. Sabe-mos que ambas cosas no son en ab>oluto anta-gónicas sino coincidentes, y en es l' aspecto lamodulación de los tiempos exactos vara la apli-cación de las medidas corresponde sea resuelta

sobre la marcha, pues es precisamente una delas facultades y de los deberes del ejecutor. Co-rresponde, por ende, que este Congreso otorgueal país y encomiende al Poder Ejecutivo lasarmas necesarias para que las finalidades pue-dan cumplirse en tiempo propio y con los ins-trumentos necesarios para conseguirlo, y por elloproponemos la aprobación del proyecto en es-tudio, que confía al Podei Ejecutivo la determi-nación del momento en que comenzará su apli-cación efectiva, acorde con las circunstanciascompiementación de todas las fuerzas de laeconomía.

El sistema sobre el que se basa el proyecto-del que pueden encontrarse algunos antece-dentes en otros paises- se fundamenta en unprocedimiento que asegure los fines que se per-siguen. Por ello se edifica sobre dos líneas prin-cipales: por un lado, la emisión de los docu-.nentos debe hacerse en formularios oficialescuya fecha de expendio se identifica, y, dentrode un lapso prudencial, debe registrarse; porotro lado, se priva de fuerza ejecutiva a losdocumentos que no cumplan estos requisitos, losque, sin perjuicio de otras sanciones que pudie-ran corresponder, tampoco pueden servir paraacreditar pagos a los efectos fiscales.

La implementación del sistema de expedicióny registro de documentos se establece sobre basessimples, de forma que el Poder Ejecutivo puedaadecuarla ágilmente a la ya expuesta finalidadde no perturbar en absoluto el buen uso de es-tos documentos y la atención de las necesidadeseconómicas.

En cuanto al régimen de coparticipación ge-neral de impuestos nacionales, merece un pro-fundo examen en materia de sistema de distri-bución, para ajustarlo a la equidad. Por ello seencuentra a estudio en la etapa de las consultasrecíprocas entre las distintas jurisdicciones.

No obstante, ciertos aspectos que hacen a sufuncionamiento requieren ajustes estructuralesurgentes para salvar errores de importancia queafectarán a las jurisdicciones locales gravemen-te, y la reforma impositiva misma requiere suadecuación a ella. Este tipo de ajustes, por sunaturaleza, no puede esperar las soluciones defondo.

La reforma del régimen tiene por objeto, enesta primera instancia, solucionar estos aspectos.Para ello se ajusta el régimen en tres etapas,según lo requieran dichas necesidades.

Una parte de la reforma es de efecto retro-activo y persigue solucionar grandes problemasen curso.

Uno de ellos es la fecha límite de adhesiónhoy vigente, y en virtud de la cual quienes hu-bieran adherido han perdido el derecho a lacoparticipación y deberán devolver lo que hanrecibido a cuenta de ella. Actualmente todas lasprovincias se encuentran adheridas, por lo cual,en rigor de verdad, dicha cláusula no tiene ob-jeto, pues el sistema funciona integralmente.


Pero una provincia, Catamarca, lo hizo fuera detérmino, lo cual, de no removerse dicha disposi-ción retroactivamente, le produciría un ingenteperjuicio , sin justificativos ni beneficio algunode las demás ni de la Nación. Por ello, dichacláusula debe eliminarse.

Como en el régimen actual de coparticipaciónse refundieron en uno solo los dos que le pre-existían (e] de impuestos internos unificados yel de los restantes impuestos nacionales), el go-bierno anterior incurrió en un serio error téc-nico al efectuar la refundición.

El régimen de unificación de impuestos inter-nos establecía la prohibición a las jurisdiccioneslocales de gravar en forma dc-;proporcionada -osea con alícuotas diferentes--- a las actividadesanálogas a los expendios ale:anzados por dichosimpuestos internos y actividades conexas. Larazón de la medida era que ^ 1 impuesto internoen sí mismo era un gravamen a los consumosespecíficos y selectivos, por lo que no admitíagrados adicionales de selectividad en la impo-sición.

Al producirse la fusión de los régimenes, seextendió también al impuesto a las ventas, porerror, la incompatibilidad antedicha, probable-mente por creer que ella reposaba en el carácterindirecto de la imposición, lo cual es inexacto.pues se fundaba, en cambio, en su carácter es-pecífico y selectivo.

Como el impuesto a las ventas es el impuestogeneral a los consumos , la resultante no per-seguida fue, en los hechos, establecer la incom-patibilidad de las alícuota, diferenciales paratodos los productos y no sólo para algunos. Estoimplicará que las provincias deberán devolvera sus contribuyentes de alícuotas diferencialestodo lo recaudado en el año, lo cual provocaráuna crisis institucional de enorme magnitud porcausa de un error. Por esto se modifica retroac-tivamente la norma correspondiente, suprimien-do la inadecuad . mención del impuesto a lasventas, con lo cual la cláusula de incompatibili-dad sólo juega dentro de sus justos límites, talcomo lo vino haciendo siempre.

La segunda parte del proyecto viene princi-palmente a recoger la modificación del sistemaimpositivo, que tendrá efeotos el año que viene.Consecuentemente, se substituyen en el régimende coparticipación los impuestos nacionales subs-tituidos para ese año ( réditos, ganancias even-tuales. substitutivo. patrimonio neto) por los quelos reemplazan (ganancias, premios, capital ypatrimonio ), y se dan de baja los que se elimi-nan, como el impuesto a la venta de valoresmobiliarios.

La tercera parte del proyecto se hace cargode los efectos de la reforma a partir de 1975 conel mismo criterio . Así, se reemplaza en el régi-men de coparticipación el impuesto a las ventaspor el impuesto al valor : agregado y se da debaja al impuesto al parque automotor.

La implantación del impuesto al valor agrega-do crea problemas propios cuya solución se en-

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cara. Este impuesto , en primer lugar , viene asubstituir un impuesto nacional (ventas) y otrolocal (lucrativas). Por ello las incompatibilida-des destinadas a evitar una imposición múltipledeben alcanzar ahora al impuesto a las activida-des lucrativas en su forma actual. Ello requierepor su parte la aclaración de que un impuestolocal del tipo patentes, de posibilidades más re-ducidas y selectivas, que antes existió en el país,no es incompatible.

En segundo lugar, la aplicación lisa y llana delsistema de coparticipación sobre el total de va-lor agregado haría que la Nación viniera a per-cibir para sí una parte substancial de la llamadaherencia del impuesto a las actividades lucrati-vas, que nunca fue suyo, y ello constituiría unabuso injustificado.

Así, pues, en lo referente al impuesto al valoragregado se toma debidamente en cuenta, parala distribución de su producido. su origen y di-versidad de fuentes, a fin de que la implantacióndel impuesto no resulte en el avance de algunajurisdicción en detrimento de otra. El criterioaplicado ha sido el más justo y fuera de todaposible impugnación: el proporcional. En laparte proporcional en que, medido en recauda-ciones reales, el impuesto al valor agregadovenga a reemplazar exclusivamente al impuestoa las ventas, se distribuirá entre la Nación y lasprovincias tal cual se distribuye ventas. En laparte en que el impuesto al valor agregado, me-dido sobre las mismas bases, reemplace al im-puesto a las actividades lucrativas. se distribuiráexclusivamente entre las jurisdicciones a las quepertenece este impuesto reemplazado -lo queexcluye a la Nación-, y entre ellas, a su vez,también en proporción directa a su recaudaciónde lucrativas con respecto a lo que recaudantodas las jurisdicciones locales en conjunto pordicho impuesto.

La Nación es la que promueve el impuesto alvalor agregado, y es sabido que todo nuevo im-puesto que reemplace a anteriores presenta cier-tas posibilidades de un riesgo que se asume so-bre la base de cálculos serios: pero ello no loelimina como posibilidad , sino que sólo lo mi-nimiza como tal. Las jurisdicciones locales notienen por qué compartir financieramente esteriesgo, pues no lo han creado.

Por esto, para el primer año de recaudación,que carece de antecedentes -todo ajuste en casode error sólo podrá hacerse para el futuro, conlo cual no se solucionarán los efectos ya ocu-rridos- la Nación, además de admitir un régi-men de coparticipación especial, debe ofreceruna garantía en el sentido de que sus decisionessólo puedan perjudicarla a ella sola, y que lasjurisdicciones locales por lo menos estén asegu-radas de un ingreso equivalente al que se habríaproducido de mantenerse el impuesto a las ventasy el de actividades lucrativas.

A este fin responde la última cláusula.Señor presidente: con esta última parte de mi

exposición dejo hecho un informe global sobre


las leyes que en este momento tenemos en con-sideración . Por ello pido su aprobación en ge-neral.

doctor José Antonio Allende.sidente 19 del Honorable Senado, senador


Sr. León. - Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabra

el señor senador por el Chaco.Sr. León. - Señor presidente: el Po ler Eje-

cutivo nacional ha promovido numero: as leyesorientadas a crear las condiciones de tina pro-funda reforma impositiva. Estas reformas, conmatices modificatorios, fueron votadas por la Cá-mara de Diputados y han sido evaluadas por laComisión de Presupuesto de este Senado.

Todos sabemos que dentro de cual,iuier en-granaje económico, el régimen impositivo puedeser una herramienta imponderable pa a deter-minar una orientación a la política ecom ,mica. Enefecto, puede la tributación ser una lLcve esen-cial que sirva para abrir las puertas Fiel rumboque en la política económica nosotros pretende-mos recrear.

Alguien dijo que un país crece a voces comoel espejo de su propia política económica. Puedeser también que la imposición sea un firma que,aun con muy buenas intenciones, se use mal ynos lleve a un error en la legislación, ^,on resul-tados negativos para los intereses del conjuntode la comunidad. Porque esto es así y ese peligrose corre; quienes integramos el Senado de laNación debemos actuar con toda responsabilidadpara no equivocarnos. No vamos a votar estatarde una declaración; vamos a votar leyes quehacen al valor del salario, a la- jerarquía delhombre, a la importancia de la tierra. a la posi-bilidad del trabajo, a la vocación federalista,afirmando esta coparticipación que informó conbrillo el señor miembro informante de la co-misión.

Vamos a votar aquí un proceso di, transfor-mación tributaria que encaja con acierto en elpanorama de nuestra economía. Puede ser unmotor que empuje la transformación o bien unfreno que vuelva a la frustración de los últimostiempos.

De nuestro acierto, entonces, depende que po-damos crear las condiciones de capitalización quenos libere. De nuestra responsabilidad dependela expansión o el desempleo, la inflación o laestabilidad. Y porque esto puede ser, aun conescaso tiempo hemos dado despacho a estas leyescon una alta intención: la de que no sirva sóloa un sector, porque marginaríamos todos losintereses de sectores que pasaron por nuestracomisión , para intentar una política que integreal conjunto y le ponga una vocación de solida-ridad definitiva a nuestro pueblo.

Yo sé que vivimos tiempos de interrogantesdifíciles de resolver ; pero quiero esta tarde,rol votar estas leyes importantes que bien utili-

zadas pueden ser palanca del cambio o herra-mienta de nuestra liberación dejar un poco enel camino la angustia tradicional de nuestrosúltimos tiempos y colocarnos definitivamente-al menos yo pretendo esto- en el camino deuna esperanza argentina.

No quiero mencionar ya quiénes son los cul-pables del fracaso de ayer, quiénes desnaciona-lizaron nuestra economía, quiénes crearon lafrustración de nuestros trabajadores, quiénesempobrecieron nuestra clase media. Estamosviviendo las etapas iniciales de un proceso deestabilidad institucional que nc sólo debemosdefender sino que tiene que , nerar, engendrary concretar el cambio que exige la estructura delpaís y que alimentan con entusiasmo las nuevasgeneraciones argentinas.

Los responsables, cualquiera sea la ubicacióninstitucional en que estemos colocados -el Eje-cutivo por un lado o nosotros, legisladores,por otro-, recibimos el mundo argentino consu producción destruida, caída su industria, des-compuesto el agro, disminuido el salario, agran-dado el centralismo que casi siempre es comouna paralela cuando está en violación la sobe-ranía del pueblo de nuestras regiones.

Es pues necesario revertir esta marcha, ylas coincidencias políticas y económicas engen-dradas por sectores políticos, empresarios y tra-bajadores muestran una disposición pa, a dejarun poco la política del sector y realizar la inte-gración en función de las grandes necesidadesdel país como conjunto.

Creo que todos estamos apurados. Tenemosque dinamizar una Argentina paralizada, des-arrollarnos apresuradamente. Votamos la pro-moción industrial, nacionalizamos los depósitos,dijimos cómo queremos que debe ser la inver-sión. Pero también es cierto que todavía paranosotros, legisladores institucionalizados de laoposición en la República, en algunos camposaparece en mora el Poder Ejecutivo nacional.Los planes energéticos son lentos, los de vivien-das se publicitan, pero la construcción insiste ensu crisis. No está claro qué pasará con nuestropetróleo, y no sabemos qué indica el nuevo pre-supuesto cuando declara la facultad de traspasarempresas nacionales a esferas privadas. No seconcretó un crecimiento económico sostenido.En el primer semestre hubo una disminución enla inversión de 1,3 %, y en el segundo semestrede un 2,7 %. Ha disminuido la producción depetróleo, de carbón mineral, del arrabio, delacero, de laminados. También sé de algún otroparámetro que marca alguna etapa positiva, co-mo es el contralor del proceso inflacionario. Talvez convenga decir aquí que frente a este con-tralor no habrá que marcar los límites durosde una rigidez que lesione el abastecimiento ygolpee sobre todo a la pequeña y mediana in-dustria. Pero esto pertenece a otras áreas que,si bien son trascendentales y son tocadas porla legislación que estamos considerando, tal vez


sean motivos• de un gran debate de la políticaeconómica -al menos es ésta nuestra aspira-ción- cuando a la brevedad debamos considerarel nuevo presupuesto de la República.

Nosotros integramos un partido político queviene a votar estas leyes no por capricho, nopor una circunstancia bondadosa, sino porquequeremos ser leales con firmes coincidenciasextra partidarias, orientadas fundamentalmentea erradicar la evasión. Permítaseme leer lascoincidencias firmadas por nuestro partido conotros sectores políticos para comprender por quénosotros esta tarde con una gran tranquilidadvamos a votar con disidencias parciales estasleyes, que yo creo pueden ser perfectibles y quepienso pueden ser un ladrillo de mejoramientoen el organigrama de la política integral delgobierno argentino.

En estas coincidencias decíamos que habíaque erradicar la evasión, simplificar el sistematotal, tanto para los contribuyentes como parael Estado; reestructurar el impuesto a los rédi-tos sobre la base de suprimir privilegios, res-tableciendo el principio de la universalidadesencial a este tributo y ampliando el conceptode renta gravada de acuerdo con la capacidadcontributiva; terminar con el abuso de las de-ducciones por inversiones, derogando las injus-tificadas franquicias existentes; personalizar e]impuesto a los réditos de las sociedades anóni-mas volcando los dividendos a la declaraciónconjunta de rentas; institucionalizar e] conceptode renta como incremento neto de patrimoniomás consumo; derogar el impuesto a las ganan-cias eventuales, incorporándolo al impuesto alas utilidades; modernizar el sistema de impo-sición a los consumos sobre la base de derogarlos impuestos que producen distorsión de losprecios en perjuicio de los consumidores; am-pliar la materia gravada en el impuesto al pa-trimonio de manera que incluya el de las so-ciedades anónimas y los valores mobiliarios;incorporar el principio de la renta potencia] dela tierra en lugar del de la renta real del im-puesto a los réditos de las explotaciones agro-pecuarias; sujetar a la imposición los enrique-cimientos por transmisión gratuita con tasas quetengan en cuenta la capacidad contributiva delbeneficiario y con mínimos no imponibles quepreserven el patrimonio familiar; corregir ladistorsión de la escala progresiva en los im-puestos directos; crear mec:mismos automáticospara ajustar a la realidad les patrimonios y losresultados sujetos a imposición.

Nuestro partido sostiene utas consignas y estácomprometido en esta actitud con otros sectoresde la vida argentina.

Por si esto fuera poco, en el programa sos-tenido por la Unión Cívica Radical en el últimoproceso electoral se establece claramente quees necesaria la reestructuración del sistema fis-cal de manera que el mismo sirva como prin-cipal instrumento de la justa redistribución de

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los ingresos , asegurando los recursos necesariospara el desarrollo nacional y la equidad ciertaen la distribución de la carga impositiva. A estosefectos deberá aliviarse la posición del con-tribuyente por trabajo personal , gravarse elpatrimonio neto individual, simplificar las de-claraciones , afirmar el impuesto sucesorio enreemplazo del substitutivo, incorporar las rentasaccionarias a la declaración individual , reducirlas tasas de impuestos que gravan los consumos,y la eliminación de impuestos al bien de fami-lia. Es decir que casi en un largo trecho y almargen de la implementación con que se ha.articulado la legislación que consideramos enesta sesión, la Unión Cívica Radical tiene elcompromiso público de alentar este proceso decambio, que -reitero- puede ser que nos colo-que realmente en divergencias parciales, peroque a criterio del radicalismo son útiles para irengendrando una política económica que cree lascondiciones de equilibrio social y ponga defini-tivamente alas de despegue a la recuperacióneconómica, cultural, política y social de los ar-gentinos.

Nosotros dijimos en debates anteriores, cuandotratamos el reajuste del presupuesto de 1973,que hubiera sido útil estudiar el nuevo presu-puesto con estas reformas para saber cómo seva integrando esta planificación recuperadoraque, a mi criterio, no señala una línea coherenteque permita asegurar una continuidad.

Con respecto a esto, y sobre la base de quees indispensable el ajuste entre la política tribu-taria y el cálculo de recursos para el presu-puesto de 1974, y sin haber hecho un estudioexhaustivo de éste por que no ha tenido entradaoficial en este Senado, es evidente que surgeninterrogantes sin respuesta para el trazado deeste ajuste. Por ejemplo, el artículo 20 del nuevoproyecto de presupuesto dispone prorrogar porun año el gravamen del 5 por ciento establecidoen 1971 sobre las ventas de ganado vacuno atodo destino.

Yo no estoy en la posición de defender o ava-lar esta posibilidad; la marco como ejemplo.Este gravamen había sido establecido corno factorcoyuntural en la política de carnes, en circuns-tancias no similares a las actuales.

Esto tal vez merezca una respuesta, y tambiéncabe la pregunta de por qué viene este artículoen la ley de presupuesto y no se incluyó dentrode la reforma tributaria.

Nosotros, el radicalismo argentino, integramosun pensamiento político que pretende colocarseen la cresta de la ola de una revolución nacionalsignada por el símbolo de la justicia, y podemosvotar hoy leyes impositivas que sirvan básica-mente para la mejor distribución del ingreso,y para concretar esa justicia . Yo puedo votarrecursos para que el Estado disponga, por ejem-plo, una mejor atención de la salud, rubro quenos muestra una mortalidad infantil en creci-miento . El presupuesto de 1974 señala para lasalud el 8 por ciento; para educación. 16 por


ciento, y para vivienda, el 3,6 por < Lento, Todoesto se puede discutir, pero yo tem;o tranqui-lidad de argentino propiciando una tasa si ellasirve para la educación, la salud y la vivienda.

Por eso me preocupa el nuevo art culo 59 delpresupuesto, que autoriza la flexibilidad en la'distribución del gasto ya que solicito se permitamodificar la finalidad, la función y la jurisdic-ción dentro del volumen. Y esto ni me gustaporque no me asegura que la tasa 1'ue mi votopueda imponer esta tarde no sea unida para elrumbo social y sí para inversiones no multipli-cadoras.

Sería odioso, y yo sé que esto no está en elánimo de los señores legisladores, ;'utorizar enfunción de este artículo que las parí das creadaspara educación se destinen a difusr=s gastos deseguridad, o que se argumente en alguna cir-cunstancia que no se cumple con el Es+atuto delDocente porque, en uso de las far'ultades quepretende el Ejecutivo, se destinan fondas de edu-cación para gastos de menor aliento ]ue sembrarabecedarios. El proyecto de 1974 parece orien-tarse a la contracción de la estruct:.ra no retri-butiva, y ello serenaría mi preocupación. Peroaquí está este bloque para controlar: y no deja-remos de cumplir ni de prodigar nu, stras mayo-res preocupaciones para que del =junto denuestras discusiones surjan las condiciones deseguridad que todos buscamos.

La estructura no retributiva se aumenta enun 16 por ciento, y en grado mayor la retri-butiva o de inversión y dentro de ella, porejemplo, la de los combustibles, que espero secumpla; sin embargo, los gastos de personalacrecen en un 31,70 por ciento. lo qc;e no es pocosi pensamos en una inflación del 1':r por ciento.

Tal vez hubiera sido más oportuno, y por esohago esta incursión en el proyecto de presu-puesto, esperar la planificación pi esupuestariapara una mejor estimación, ya col, la reformaimpositiva votada, a los efectos de cálculos másajustados a nuestra realidad.

Observo que los cálculos de recursos estánrealizados sobre la base de los impuestos vigen-tes en 1973, es decir, que no se tiene en cuentaesta reforma impositiva. El cálculo para 1974estima el aumento de los recursos corrientes,impuestos y tasas, en un 41,8 por ciento y enun 45,3 por ciento, respectivamente Los tributosque produjeron en 1973 aproximadamente 1,9billones, deben producir en 1974 unos 2,7 billo-nes, o sea 900 mil millones de peros más. Si aesto le agregamos el blanqueo, e;tariamos enuna necesidad adicional de sólo 4011 mil millonesde pesos, lo que muestra el pondei ado optimis-mo a que nos lleva al aumento dti más del 18por ciento en la recaudación. En este aspecto,creo que el Poder Ejecutivo está entonces frentea una estrategia , o a una poca fe, frente a estareforma impositiva que nosotros estamos alen-tando.

Yo no sé si la evasión crecerá; creo que hayque crear las condiciones de una conciencia na-cional que trate de que esto no pase. De todas ma-neras, y sin el control riguroso de la matemática,creo que la recaudación crecerá más que ese 18por ciento que calcula el proyecto de presupues-to enviado, y permite deducir esto la corrienteactual y la nueva legislación que estamos vo-tando esta tarde- Espero acertar, y pienso queel cambio tributario que hoy auspiciamos seautilizado definitiva y limpiamente como palancaesencial para la promoción de un espectro socialequilibrado en nuestra República.

Sobre estas leyes que nosotros consideramosesta tarde, se habló mucho hace un tiempo enel país, y todos los sectores de la Nación dieronsu opinión. Pareciera que cada uno miraba laRepública con su propia imagen, con su propioespejo, y pareciera que en vez de mirar a lolargo y a lo ancho cómo estructurar un paíspara el conjunto, cada uno vino a esta Cámaraa defender su propio egoísmo, su propia cuentabancaria, su propia especulación.

Por eso nosotros esta tarde estamos votandocon alto sentido nacional estas leyes que tienen,como lo saben los señores senadores, nuestrasdiscrepancias parciales. Estas leyes poseen -anuestro criterio- algunos defectos. Por supues-to, hubiéramos preferido tal vez crear las con-diciones de un revalúo paralelo a la pequeña ymediana empresa, y que no se permita sólo a lasgrandes empresas hacer el revalúo de los activosfijos, porque éstas, que poseen el capital, conestas medidas crean condiciones de inferioridadpara aquellas que tienen otro proceso en su pro-ducción y en su comercialización.

Esto no lo digo yo, ni es caprichoso, sino quepuede leerse -aunque para ahorrar tiempo nolo hago- en las propias declaraciones del pre-sidente de la Confederación General Económica,ingeniero Broner, que está totalmente integradoa la política económica de este gobierno y quese expresó con idénticas aspiraciones que lasmías con respecto a esta etapa que yo entro aconsiderar en estas circunstancias.

Decía recién que distintos sectores de la Re-pública, algunos interesados, con lealtad, y otrossin tanta generosidad, estuvieron en nuestracomisión y propusieron modificaciones. La co-misión del Senado trabajó con una alta respon-sabilidad, porque estaba decidida a considerartodos estos aportes como integrantes del con-junto de la República.

Nadie puso en la consideración de estas leyessu ideología ni su pasión ni su egoísmo. Lacomisión, pese al escaso tiempo que tuvo paraconsiderar los temas, trabajó con un sistemade crear las mejores condiciones. Este paqueteestá integrado por diez proyectos de ley. Cite-mos, por ejemplo, uno de ellos: la nominatividadde las acciones, que crea también la desgrava-ción impositiva para la compra de títulos, valo-res privados y su nominatividad.


Sobre esta ley la representación del ra-dicalismo tenía sus dudas porque venía amantenerse la continuidad de una ley, la 19.061,que databa de antes y estaba orientada a ladeducción del diez por ciento para la compra detítulos de valores privado;: que se cotizaran.

Esta ley fija porcentajes decrecientes. Comoeste ahorro y capitalización iban orientados agrandes empresas, resultaba más útil dejar enmanos de los contribuyentes menores este di-nero, si es que el Estado no lo iba a utilizar.Así lo interpretábamos nnr{otros.

El señor miembro informante de la comisión,con alto sentido federalista, postuló que seagregara al articulado, que establece la posi-bilidad de compra de las acciones, a los bancosoficiales de provincias, lo que iba a permitirque este diez por ciento que puede deducirsetenga el sentido de alenlar la producción, eldesarrollo y el optimismo de los hombres delas zonas más desposeídas del país.

Sobre esto se ha explayado con certeza elseñor miembro informante y no lo voy a haceryo ahora.

Hemos puesto nuestro voto en favor de estedespacho porque estamos convencidos, primero,de que la nominatividad -.irve para la indivi-dualización: crea las condiciones de un agran-damiento de la base impoizitiva y, además, con-sidero que podía no ser justa la declinaciónque tiene a los tres años, ya que los porcen-tajes que van quedando roe dan la impresiónde que no tienen ya una incidencia trascendenteen el proceso económico.

Otra de las leyes es la que corresponde alproyecto en revisión sobre impuesto al enri-quecimiento patrimonial a título gratuito. Sobreesto podría decir que el sistema vigente hasta1972 era la ley nacional 11.287, que reglaba elimpuesto a la transmisión gratuita de bienes yque a mi criterio era anticuado, de escueto ar-ticulado y que en parte se completaba a travésdel decreto reglamentario Las provincias, si-guiendo el esquema de la ele Buenos Aires, fue-ron incorporando a sus en, rpos legales las me-joras de la doctrina y la i urisprudencia.

Algunos países de habla inglesa utilizabanlas dos formas posibles de aplicación de esteimpuesto, una, sobre el m mto total del patri-monio sucesorio, y otra corro la aplicaban entrenosotros, que grava la parle de cada beneficia-ria. Este impuesto fue dei ido sin efecto en elorden nacional a partir del 19 de enero de 1973y reemplazado por el impuesto al patrimonio.

Ahora estaríamos frentt a la reimplantacióndel impuesto. Este proyecto puede ser consi-derado como aceptable, y r xterioriza y se inte-gran en él todos aquellos aspectos que las pro-vincias ya habían recogido, que hacen delimpuesto un cuerpo -a mi criterio- definiti-vamente actualizado.

Sobre este proyecto, en el articulo 21 y pormodificación de la Comisión de Presupuesto y

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Hacienda del Senado, se amplía el plazo de 18a 24 meses para el pago del impuesto en losenriquecimientos producidos por causa de muer-te, lo mismo que en los casos de ausencia conpresunción de fallecimiento.En cuanto al cobro compulsivo del impuesto,

se lleva de tres a cuatro años.En el artículo 24 del proyecto se amplía de

un año a dos el tiempo durante el cual se pa-gará sólo el uno por ciento de interés mensualsobre el total de la deuda.

Tal vez podríamos decir que en este impues-to, que es complementario del gravamen a lasganancias y al patrimonio neto, hubiera sidoútil también que se aumentaran los montosexentos de impuesto, establecidos en el ar-tículo 59, cuando los beneficiarios fueren elcónyuge, ascendientes y descendientes en líneadirecta, y de esa manera aliviar la carga.

En el artículo 11, inciso t), en cuanto a laforma de fijar el valor de los muebles de usopersonal o del hogar, o de residencia tempo-raria, tal vez hubiera sido útil bajar el 5por ciento del activo al 2 por ciento, comoya se hiciera en el impuesto al capital y alpatrimonio.En el artículo 22, se podría haber implan-

tado la liquidación del gravamen mediantedeclaración certificada por contador público,cuando el fisco no lo hiciere dentro de losquince días desde que el contribuyente le hu-biera aportado los datos solicitados.

Este es, a grandes rasgos, el esqueleto deeste proyecto de ley que lleva la firma delsector que represento, por creer también queconduce a una moralización y sirve a una másjusta distribución en la medida que se creenlas posibilidades que tuvo en cuenta la Comi-sión de Presupuesto y Hacienda de este Senado.

Otro proyecto que consideramos es el venidoen revisión, sobre tributo a los premios dejuegos de sorteos y concursos o apuestas de-portivas. Sobre esto no creo que haya muchoque hablar. En la Comisión de Presupuesto yHacienda se hicieron modificaciones que cons-tan en el dictamen impreso en el orden del día132, que está en las bancas de los señores sena-dores Entre ellas, por ejemplo, señalo la delartículo 29. en el que se resolvió reemplazarla cantidad de diez mil pesos por cincuenta mil.También se ha elevado a cinco mil pesos lacantidad de tres mil que establecía la redacciónanterior.

Conviene aclarar que en este proyecto seestablece que los premios cuyo derecho a lapercepción se hubiera producido antes del 19 deenero de 1974 estarán alcanzados por el impues-to a las ganancias eventuales, con arreglo a lasnormas de aplicación en esas circunstancias.

Otro de los proyectos que consideramos, señorpresidente, está en el orden del día número 129,dividido en dos dictámenes producidos por laComisión de Presupuesto y Hacienda. El pri-


mero, en el proyecto de ley en revisión sobrenormas complementarias de la reforma tribu-taria, y el segundo en el proyecto de ley enrevisión sobre régimen para la emisión de do-cumentos que instrumenten créditos. Este últi-mo dictamen está orientado a perseguir laevasión y castigar al capital negro x especula-tivo.

En lo que respecta al primer dict:men sobrenormas complementarias, hasta ahora, el sistemavigente es el de la primera ley cl,- sellos, lanúmero 44, del 13 de septiembre cl-, 1855. Sevincula este gravamen con la existencia de uninstrumento en el que se asienta la operacióneconómica que las partes han concretado. Supropio origen histórico ha motivado lue muchosespecialistas la hayan calificado de arcaica yreñida con la técnica financiera moderna. Yopodría hacer extensos comentarios sobre esteproyecto pero, en tren de ahorrar Mempo, sólodiré a los señores senadores que por pedido denuestro sector se dejó sin efecto, en la comisióndel Senado, una disposición que establecía quede acuerdo con el artículo 49 del provecto debe-ría entrar en vigencia el 19 de enero de 1974un acuerdo sobre los problemas de la dobleimposición, porque esta misma ley crea la nece-sidad de gestiones entre la Nación y las pro-vincias para celebrar tratados, y evidentementeal 21 de diciembre no podemos pretender queen pocos días más se creen las condiciones deese entendimiento.

Los artículos 29 y 39 del proyecto están vincu-lados a la implantación del impuesto al valoragregado y a normas de delegación de la CapitalFederal y el territorio nacional de Tierra delFuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, ade-cuando desde ya las normas a efectos de la su-presión en esas jurisdicciones del impuesto alas actividades lucrativas, acorde ron la sus-pensión que los Estados provinciales deberánsancionar.

Otra de las leyes que consideramos se refiereal régimen de coparticipación federal de im-puestos. Tenemos un sistema vigente a partirdel 19 de enero de 1973 que rige el instituidopor el decreto 20.221, cuyos aspectos más im-portantes son: establecer un sistema único paradistribuir todos los impuestos nacionales co-participados, substituyendo a los de las leyes14.188, 14.390 y 14.060, asignando por partesiguales un 48,5 por ciento a la Nación y alconjunto de todas las provincias, respectiva-mente.

Las provincias participaron durante los años1968 a 1972 , en el 35,46 por ciento. desde 1964al 67 , en el 40 por ciento, habiendo llegadoantes de 1964 al 36 por ciento , como consecuen-cia del aumento progresivo del 2 por cientoanual iniciado en 1960 con el 30 por ciento. Enaños anteriores la participación provincial habíasido menor del 30 por ciento.

De lo dicho, se desprende que ha dado co-mienzo algo que pretende ser más justo, másorgánico y más simple-

El resultado que el mismo arroje indicará lasmodificaciones futuras para introducirlas en loscriterios en que se sustenta, fijados por: pobla-ción, brecha de desarrollo y dispersión de po-blación en los coeficientes de 65, 25 y 10 porciento respectivamente, a través del Fondo deDesarrollo Regional fijado en el 3 por ciento.Todo ello, para dar lugar, en última instancia,a una mejor redistribución en favor de las zonasmenos dotadas.

En este proyecto de ley la modificación quesolicitaba el Poder Ejecutivo no altera funda-mentalmente el sistema vigente, sino que per-sigue lógicas adecuaciones formales como conse-cuencia de las nuevas denominaciones de lostributos. La media sanción de Diputados intro-duce, con el artículo 39, un artículo nuevo queno coincide con el proyecto de la Comisión dePresupuesto y Hacienda de esa Cámara. Comoello provocaría el rompimiento del equilibriobuscado, se trata de garantizar a las provinciasque para 1975 no pierdan su participación conmotivo de la eliminación del impuesto a lasventas y a las actividades lucrativas. La Comi-sión de Presupuesto del Senado lo modifica,adoptando la redacción con que se expidió lasimilar comisión de Diputados.

Al no proceder de esta forma, el Poder Eje-cutivo podría dar su propia interpretación y ha-cer coparticipar a las provincias de las recau-daciones que se operen en 1975, correspondientesa ejercicios fiscales de años anteriores.

Interpretarnos que esto sirve a un mejor or-denamiento, como lo he dejado expresado. Nos-otros hemos dado nuestro voto apoyando estálegislación que creo sirve a esta mejor distri-bución par sectores del interior de la República.

Otra de las leyes que está en consideraciónes la referida al capital y al patrimonio. Sobreesto ha hablado con amplio conocimiento el señormiembro informante. Quisiera repetir, porqueme parece que me veo obligado a ello, algunasde las modificaciones que como se ha expresado,han sido elaboradas con la colaboración del con-junto de la comisión. Por ejemplo, se redujo ados años la transitoriedad de diez, del impuestoa los capitales de las sociedades, establecimientosestables y empresas o explotaciones uniperso-nales del título 1 de la ley. Se redujo la tasade los responsables del punto anterior al uno porciento, en lugar del 1,3 por ciento, y no seríadeducible el impuesto a las ganancias corno loestablecen los artículos 49 y 79, respectivamente,de esta legislación. También los contribuyentesdel mismo título estarán alcanzados por el gra-vamen cuando el capital exceda los 200 millonesde pesos moneda nacional, en lugar de los 50miliones. Creo que esta mejora es un aliviopara el contribuyente; además se alientan ycrean mejores condiciones en el artículo 69 para

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CAMARA DE SENADORES DE LA N.4CION 3047

la pequeña y la mediana empresa. El no imponi-ble del punto anterior alcanza a todos los res-ponsables del título y no sólo a los del inciso d)del artículo 29 de] proyecto, que son los socioscomanditarios y las explotaciones unipersonales.Otra modificación es la de haber reducido del5 al 2 por ciento del valor total del activo elmonto a consignar en concepto de objetos perso-nales y del hogar.

También vale la pena expresar que aquí se haestablecido un agregado al artículo 20 del títu-lo III de las disposiciones comunes, que estásignificando la posibilidad de otorgar reduccionesde hasta el 50 por ciento cuando se trata deactividades que por su naturaleza requieren uncapital intensivo en forma permanente, es decirque se caracterizan poi establecer una rentaeventual con relación al Impuesto en condicionesde explotación económica eficiente inferior a lanormalmente tenida en cuenta en la generalidadde la actividad, Esto e refiere fundamental-mente a la posible evaluación de estas tierras enla producción agropecua'ia.

Con respecto a las ganancias, señor presidente,el proyecto de ley en consideración integra enun solo régimen el actual sistema de impuestoa los réditos y al impue>lo a las ganancias even-tuales. Esta modificacio,i propuesta es productode la aceptación de una corriente luctrinariatendente a unificar y amplificar el sistema detributación y contralor fiscal. Sin embargo, lasimplificación trae aparejadas algunas dificulta-des que hace necesario tomar precauciones quelas minimicen. El proyecto original del PoderEjecutivo mereció nuestra aprobación en cuantoa su filosofía y a sus aciertos de tipo técnico ha-ciendo del sistema una actitud más ágil. No obs-tante, consideramos que resultaron imprescindi-bles las modificaciones que fueron introducidasen nuestra Comisión de Presupuesto A pesarde ellas, creemos que por falta de tiempo, por-que evidentemente la comisión ha puesto su me-jor voluntad pero ha trabajado con calendariosun tanto restringidos en cuanto a la labor deanalizar todo el paquet, de leyes impositivas, loque no es fácil para hacerlo con absiluta res-ponsabilidad, hemos creído necesario proponeralgunas modificaciones En el artículo 23, porejemplo, se debería restablecer la eliminada de-ducción adicional por familia numerosa. Estolo manifiesto como un:- expresión de deseos, ypor eso he apoyado el dictamen. Tal criterio esalentador, particularmente para aquellos secto-res de menores ingrese;, con más de dos o treshijos.

Tampoco nos parece ideal que se haya elimi-nado la deducción con comprobantes por gastosmédicos. Y en el artículo 87 no se considera eseaspecto. Entendemos, por los motivos de ordensocial ya mencionados. que la atención de la sa-lud familiar es un factor importantísimo para elcontribuyente y que, sobre todo en especialida-des medicinales de alto costo, no tienen compen-

sación del gasto por parte de las obras socialesy de las mutuales correspondientes.

Pero, fundamentalmente, deseo destacar quela modificación introducida por la Comisión dePresupuesto y Hacienda en la escala de las ta-sas constituye el mejor aporte para el éxito deestos proyectos de leyes impositivas que, en con-junto, han sido elevados a nuestra consideración.La interrelación entre todos estos proyectos ha-cía imprescindibles estas modificaciones paraposibilitar su viabilidad y para lograr los obje-tivos de redistribución del ingreso nacional, pre-misa indispensable para la paz social.

Le política tributaria que atendía solamenteel problema aislado del déficit fiscal, además deaten"ar contra un plan orgánico económico-social, tampoco lograría el objetivo buscado, yaque la presión tributaria excesiva haría imposi-ble su cumplimiento.

Esta es una ley con articulado bastante fron-doso, reitero, en la que hemos conseguido tam-bién equilibrar un poco las tasas, sobre todo anivel medio de ros contribuyentes. Interpreta-mos que lo que había votado la Cámara de Dipu-tados marcaba la posibilidad de que por arribadel tope de 17 millones se aplicara la tasa máxi-ma, y a nuestro criterio esto lesionaba posibili-dades de un amplio sector de nuestra clase media,que, evidentemente, hace a nuestra responsabi-lidad legislativa preservar y alentar porque es,junto con los sectores de trabajo, la produc-ción, los empresarios y los profesionales, un mo-tor importante de nuestro proceso de integraciónargentina.

Por todo ello, y en razón de la responsabili-dad que le cabe al Congreso de la Nación en lavida socioeconómica del país, particularmenteen el aspecto tributario, la Comisión de Presu-puesto y Hacienda ha propuesto estas modifica-ciones, que crean mayores condiciones de equi-librio.Otra modificación importante que no llegó a

concretarse por razones de tiempo en el seno dela comisión es la correspondiente al artículo 48.Nuestra bancada propuso la aplicación de unamedida que posibilite la atenuación de la tasa,para las personas físicas o para las sucesionesindivisas, en el caso de enajenación de un in-mueble por no ser ganancia y no constituir unaactividad habitual.

Tengo sobre mi banca la escala modificada,que a mi criterio crea condiciones de mayor jus-ticia y equidad, sobre todo en los niveles mediosde tributación de las ganancias.

Este proyecto también cuenta con el apoyo denuestro sector.

En esta sintética exposición sólo me resta re-ferirme al valor agregado, asunto en el que yohe votado en disidencia parcial, no por disentircon la filosofía de la ley sino por entender quelas tasas que se establecen pueden crear unapeligrosa actitud inflacionaria.

No comparto el optimismo del miembro infor-mante de la comisión, y de un planteo matemá-


tico muy simple surge que este 13 por cientoque hoy va a votar e] sector mayoritario puedesignificar un alto porcentaje de incidencia enalgunos consumos importantes. Justamente, co-mo el sistema del valor agregado implica unimpuesto a los consumos, debemos tener pre-sentes su alcance y sus efectos.

Este impuesto substituye al impuesto a lasventas, que desde 1949 fue del 8 por viento yen 1961 pasó al 10 por ciento como tasa reneral,que alcanzaba a las industrias y a las importa-ciones. Se gravaban las ventas, con deducciónde las materias primas que ya habían pagado elimpuesto, a efectos de que incidiera en una so-la etapa.

En los últimos años se fueron agregando al-gunos servicios con una tasa del 3 por ciento, yotros con tasas del 15 y del 20 por ciento. Latasa básica del 10 por ciento rigió hasta mayode 1972, v pasó a ser del 9 por ciento hasta el31 de diciembre de ese año, del 8 por ciento pa-ra el corriente año, y que por la acción del im-puesto de emergencia pasa nuevamente al 12por ciento. Los asesores del Ministerio de Ha-cienda en la comisión han hablado de un posible14 por ciento para 1974, en razón de quedar sinefecto la rebaja de 1972 y por la aplicaión delimpuesto de emergencia.

También la reforma pretende substituir al im-puesto a las actividades lucrativas, que gravalos ingresos de todas las etapas del cielo eco-nómico con tasas básicas del 1,2 por ciento enla mayor parte de las provincias y del 1,1 porciento en la Capital Federal, y con tasa,, recar-gadas o rebajadas según se trate de productosque exterioricen una mayor o menor capacidadde absorción.

Todo lo que se pueda decir a favor o en con-tra de este proyecto relativo al impuesto al va-lor agregado es válido desde el punto 4e vistade la doctrina v de la técnica tributar a, peroerraríamos el camino si ignoramos la repercu-sión que el impuesto va a tener en la eronomíáfamiliar del mayor número de ciudadanos. Paraello debemos medir lo que se va a gravar, esdecir que se imponen las ventas de mercaderías,servicios. obras o importaciones, deduci<ando encada etapa las compras va gravadas. Todo estoestá dicho en forma muy simple y pree' sa parafacilitar nuestro propio entendimiento.

En cuanto a la tasa del 13 por ciento, romo di-je al comienzo. me parece excesiva. Al respec-to valdría la pena recordar que la recaudacióndel impuesto a las ventas resulta económica ymanejable por recaer en pocos contribuyentes, ysi se extiende a las actividades mayoristas yminoristas y de servicios y obras, el croeimien-to del número de contribuyentes hará que suadministración resulte costosa y traiga rlificulta-des tremendas a un propósito fiscalista.

No deberiamns olvidar que el impuesto al va-lor agregado ganó el terreno desde el punto devista práctico . Ofrece la posibilidad de solucio-nar el principal inconveniente que tenía el im-

puesto a las ventas y que era la carga financieraque soportaba el contribuyente industrial. Aldistribuirlo en las distintas etapas del ciclo eco-nómico resulta que se crearían todos estos nue-vos contribuyentes sin lograr aquello que hizoque se buscara el cambio. Si bien se nos ha di-cho que este impuesto substituye al impuesto alas actividades lucrativas, las necesidades lógi-cas y crecientes de las provincias pueden hacerque éstas establezcan nuevos gravámenes al con-sumo, con otro nombre, como patentes o unosemejante.

Tampoco sabemos qué pasará con otros im-puestos municipales que con distinto nombretambién recaen sobre las ventas. Si lo mani-festado en el párrafo anterior sucediera, esta-ríamos simplemente agravando el problema quese quiere evitar: suprimir la incidencia simul-tánea de impuestos nacionales, provinciales ymunicipales.Para que ello fuera posible y cierto debería.

mos postergar la aprobación de este impuestoal valor agregado hasta haber convenido inte-gralmente la solución buscada.

Si el impuesto fuera aprobado, como pareceser la voluntad de la mayoría, esa aprobaciónnos merece algunas observaciones. En primerlugar, se repite el problema del actual impuestoa las ventas: o sea, el de no poder deducir lacompra de un producto exento. Por lo tanto,el responsable tendría que tributar sobre unimpuesto superior a su valor agregado.

En segundo término, como se proyecta la exis-tencia de responsables inscritos y no inscritos,y como estos últimos no pueden facturar el im-puesto, eso podría provocar la imposibilidad dededucir dicho impuesto por parte del adquirente.

Como tercera observación, no deberían gra-varse los intereses del financiamiento de la com-pra, como actualmente se hace en el impuestoa las ventas. Eso provocaría que las grandesempresas se beneficiaran a costa de las peque-ñas, ya que haría posible que el financiamientoapareciera realizado por terceros, y de esta ma-nera disminuir el imponible, Pienso que tam-poco deberá limitar el monto del crédito acomputar y que lo hubieren facturado cuan-do las tasas que gravan las ventas del respon-sable sean menores que tas que gravan alproveedor.

Si bien lleva implícito el autocontrol por par-te del contribuyente, todo esto también es ciertoque crea serias dificultades con la liquidacióny fiscalización del impuesto, ya que lo hace através de cada una de las facturas de compra yy de venta, en lugar del análisis simple tendien-te a determinar si se trata de productos gra-vados o no.

Yo pienso que podríamos postergar la apro-bación de esta legislación en consideración a losefectos de la perfección de esta ley, cuya filo-sofía comparto pero que pienso viene imple-mentada con el peligro de crear repercusionesno útiles a nuestra imaginación en construcción.

E!

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Así, muy sintéticamente, dejo expresada estadisidencia parcial con esta ley cuya filosofíacomparto -repito- y que, como expresé antes,está incluso en el pensamiento del partido querepresento. Sin embargo, considero que a vecesdeberían crearse las condiciones de implemen-tación para que la ley cumpla fundamental yefectivamente con la idea que queremos verrealizada.

Este es el sentido de las leyes que considera-mos, muy sintéticamente expresado. Yo no lesvoy a tomar más tiempo a los señores senado-res expresando más ampliamente nuestro pen-samiento. Sólo quiero señalar que vamos a votarcon algunas disidencias parciales leyes que yocreo pueden ser herramientax útiles para el pro-ceso de reconstrucción, de cambio y mejora-miento de la economía argentina. No me olvidode que vivimos con empresas nacionales em-pobrecidas, que debemos vencer la dependenciaexterior, que debemos aliviar a la agobiada cla-se media argentina, que citemos comprenderque nuestros trabajadores viven esforzadamente.

Sé que es difícil para los argentinos de hoyfinanciar idealmente a] Estado y financiar con-diciones que permitan crear una inversión debuena retribución al servicio del desarrollo ar-gentino.

Yo pienso que nadie podrá afectar su están-dar existencial mínimo para pagar un impues-to. Esto hace a la filosofía y a esta vocaciónde justicia que pretendemos lograr nosotros pa-ra el conjunto nacional. Pero también es ciertoque llegó la hora en qu,á loe que viven con hol-gura deben iretarse al cinturón.

La Comisión de Presupuesto y Hacienda de es-te Senado ha producido mod,ficaciones a la me-dia sanción de la Cámara dp Diputados con elobjeto de perfeccionar el equilibrio social ar-gentino. Estoy seguro de que estas leyes sonperfectibles. La experiencia de su aplicaciónnos puede enseñar a modif ir arlas. Estoy segu-ro también de que todos lo, señores senadoresestaremos siempre listos y responsablementeubicados en estas bancas para crear las con-diciones que permitan introducir las modifica-ciones tendientes a la oerfcrción de esta legis-lación que le vamos a dar a la República.

La Unión Cívica Radical busca y pretenderealizar una mayor justicia entre los argenti-nos, es un partido que interpreta al país comoconjunto. Servimos a todos los sectores, peroqueremos que éstos integren la Nación. El ra-dicalismo nació como una requisitoria contra elrégimen de la oligarquía dueña de la tierra,del dinero, del poder, que frustró en algunaetapa histórica a las nueva; generaciones in-corporadas a la estructura :ocia] de la Repú-blica. El radicalismo creció m esa lucha, ganóy perdió muchas veces pero siempre estuvocontra el privilegio.

Considero que esta tarde, por encima de losdefectos de forma, estamos intentando una le-

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gislación que lleve un poco más de tranquili-dad a los sectores que hasta ahora no la tu-vieron. Para nosotros el hombre no puede seruna mercancía sino la idealización de una hu-manidad argentina que tiene que hacerse yrealizarse mediante la salud, la vivienda, laeducación, integrando un mundo de libertad parahacer que este país nunca vuelva a atarse alcarro de ninguna actitud imperialista de la Tie-rra. No sacrificaremos el valor de nuestro hom-bre a la dura ley económica que dictan losalmacenes nucleares de las grandes potencias.Por eso votamos esta ley que tiene rumbos detransformación.

La Unión Cívica Radical no dejará que nues-tro hombre caiga en la jungla de una sociedadde consumo donde muchas veces lo que apare-ce como objetivo social es el refleja de los fi-nes de grandes empresas y de la tecnoestruc-tura.

Quiero para mis compatriotas no el confor-mismo consumidor sino la rebeldía que hace decada hombre un espíritu argentino actor de unarevolución criolla, capaz de fecundar para siem-pre la paz, la tranquilidad y la vida entre losargentinos.

Esta es la filosofía de nuestro voto. Debenpagar más los que acumularon más. Entre elllanto de muchos y las risas de unos pocos, yovoto esta tarde para que termine el llanto demuchos y se cree el equilibrio substancial quereclama la revolución contemporánea.Puede ser que mucho debamos corregir to-

davía. La realidad nacional nos encontrarásiempre en estas bancas. Espero que estas le-yes, señores senadores, producto de la imagi-nación patriótica de los legisladores, aunque lastengamos que corregir porque no son perfec-tas, sirvan para recrear la fraternidad entrelos argentinos, reconstruir la igualdad y, defi-nitivamente, mejorar las libertades de todos losargentinos. (Aplausos.)

Sr. Frugoli. -Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). -Tiene la palabra

el señor senador por Mendoza.Sr. Frugoli . - Señor presidente: esta tarde el

Senado de la Nación ha iniciado el tratamientode un conjunto de proyectos de ley referidosa la materia impositiva que constituye, sin du-da, una profunda reforma al sistema tributa-rio. Y unida al llamado impropiamente, a mijuicio, paquete de leyes económicas conforma,diríamos, la política económica del gobierno dela Nación que persigue, sin duda, el logro dedeterminados objetivos. En la situación histó-rica actual, los sistemas económicos, cualesquie-ra sean, persiguen el logro de metas, sobrecuya justicia y necesidad no creo que existadivergencia. Me refiero, por ejemplo, al logrode un crecimiento sostenido de la producciónde bienes y servicios, a una redistribución delingreso que favorezca a los sectores menos do-

3050 CAMARA D1 SENADORES DE LA NACION

tados y también a una absoluta indeprndenciasin la toma de decisiones por el país.

El logro de estos objetivos se opera mediantela política fiscal, la política monetaria y, po-dríamos agregar -aunque la teoría n(r lo di-ce--, la política de ingresos. No lo die( la teo-ría por la razón de que la política de ingresosdepende en cierto modo de cómo se instrumentela política monetaria y la política fiscal Dentrode esta última juegan el sistema tributario, elpresupuesto, los tipos de cambio, los preciosmáximos y otros instrumentos.

Considero que de acuerdo con lo que acaba-mos de señalar el sistema tributario c: uno ynada más que uno, de los instrumentos aptospara el logro de esos altos fines de polílica eco-nómica que he indicado.

De allí que tenga que repetir lo que expreséen ocasión de tratarse el proyecto de aumentogeneral de sueldos de 200 pesos, en el sentidode que todos estos proyectos de ley de ,aráctereconómico e impositivo tienen que inserrarse enuna estrategia económica global, que es unasuerte de telón de fondo sobre el cual drben re-cortarse.

Debemos incorporar un elemento fundamentalal análisis, que es el presupuesto. Los mecanis-mos monetarios y fiscales en una estrategia glo-bal juegan un papel más equilibrado en la efi-ciente asignación de los recursos, lo que implicauna mejor captación de los problemas y unaadecuada solución a los mismos, De esta manerase logrará una mejor implementación de la po-lítica económica.

Es necesario que exista, indudablemente, unequilibrio entre la presión tributaria y el finan-ciamiento del Banco Central, con el mínimo depresiones inflacionarias y, fundamentalmente,que el aumento de la recaudación sea conse-cuencia de un aumento substancial del productobruto . Yo deploro que ese análisis integral nolo hayamos podido realizar.

Esta tarde el señor presidente de la Nación,en un discurso dirigido a todo el pueblo delpaís, ha anunciado e] lanzamiento de un plantrienal que, según sus propias manifestaciones,va más allá del aspecto puramente económicopara encarar directamente todos los problemasque el gobierno debe enfrentar, y para lograr,de este modo , un desarrollo pleno de todas lasposibilidades espirituales y materiales del país,y al decir 'del país» me refiero a su destinatario,que es el hombre argentino.

El análisis de los proyectos de leyes imposi-tivas también exige un enfoque global, para de-terminar si los objetivos que se persiguen conla reforma tributaria se logran o no en la rea-lidad de los hechos.

En esta materia hay consideraciones de carác-ter técnico y jurídico que formular. Yo voy aomitir las técnicas , en primer lugar poi que nosoy un especialista en el tema y, por otra parte,porque se ha hecho aquí , por parte de los seño-

Reunión 551

res senadores que me han precedido ene] usode la palabra , un minucioso examen de esteaspecto. Igualmente , voy a soslayar el análisisdetallado de los proyectos desde el punto devista jurídico , e incluso desde el de su instru-mentación legislativa , para ir directamente a laconsideración de lo que yo estimo fundamen-tal, esencial , y determinar sobre la base de esaconsideración si los objetivos que se pretendealcanzar con la reforma tributaria realmente selogran y, además, si a través de esta reforma tri-butaria servimos a la obtención de aquellos ob-jetivos fundamentales de la política económicadel gobierno.

De acuerdo con declaraciones públicas formu-ladas por el señor secretario de Hacienda, lareforma impositiva busca primordialmente tresobjetivos que, según consta en un informe deprensa dado a publicidad por el Ministerio deEconomía, son los siguientes : primero, la redis-tribución del ingreso nacional en beneficio delas clases menos dotadas: segundo , dotar al ré-gimen de la mayor simplicidad posible en susnormas, y tercero -se ha aludido en varias par-tes de los mensajes del Poder Ejecutivo-, com-batir la evasión fiscal.

En lo que se refiere al primero de los obje-tivos señalados , que sería el de la simplicidad,aunque parezca quizá superfluo , creo que esmuy conveniente ponerse un poco de acuerdosobre el valor de las palabras. Simplificar sig-nifica hacer las cosas más sencillas , más fáciles,menos complicadas . Y considero que, desde cier-to punto de vista , la simplificación que se halogrado es óptima , en cuanto se han suprimidodirectamente algunos impuestos.

Pero, evidentemente , desde otro punto devista la simplificación no es tal, porque indu-dablemente nadie podrá decir que el impuestoal valor agregado simplifica un sistema tribu-tario, sin entrar a analizar la filosofía de la queel mismo está imbuido , con el agregado, porotra parte , de que en e] país se viene hablandodesde hace muchos años de establecer el im-puesto al valor agregado . Así mismo , se resta-blece el impuesto a la transmisión gratuita debienes, es decir, e] impuesto a la herencia, yse crea un registro de documentos de créditoque permita conocer con exactitud a las perso-nas intervinientes en la relación contractual.Además se mantiene la complicación que sig-nifica el impuesto al patrimonio neto, que esabsorbido por el proyecto de ley de capitalesy de patrimonio , y que configura el título IIdel mismo.

Es decir, señor presidente , que esta idea dela simplicidad hay que tomada un poco conpinzas , lo que yo comprendo , porque aquí dealguna manera entrarían en conflicto dos obje-tivos : el de la simplicidad y el de la evasiónfiscal. Porque todos estos mecanismos que secrean, o por lo menos una gran parte de ellos,tienden a combatir la evasión fiscal . De allí que


con respecto a este tema adopte una actitud deprudencia y diga que asi como el movimientose demuestra andando, la simplicidad del sis-tema habrá que demostrarla a medida que em-piece a funcionar esta reforma.

Pero aún hay que analizar este tema de lasimplicidad desde otro punto de vista, que esel de] contribuyente. Y en esta materia consi-dero que no hay absolutamente ringuna sim-plificación. La determinación del impuesto si-gue siendo muy difícil para el contribuyente,que deberá recurrir necesariamente al asesora-miento técnico para poderlo liquidar, dejandosubsistente en esta formar el problema tan de-batido en congresos de derecho financiero y enmesas redondas, en las que participan expertosen sistemas impositivos, del alto costo que tienela liquidación del impuesto, lo que de algunamanera vendría a gravitar aún más sobre lapresión fiscal o tributaria.

Y en este sentido -y abreviando al máximo,porque éste es un terreno difícil y en cierta for-ma árido- no puedo resi:.tir la tentación de leeruna página de Luigi Einaudi, que como todo elmundo sabe, es uno de los autores de mayorprestigio en la materia. Y que junto con Due yJarach son prácticamente dé lectura obligadaen las facultades de ciencias económicas en ma-teria tributaria.

Einaudi une a sus calidades intelectuales eléxito en la función de l:obierno, de modo quesus palabras tienen el doble valor de la jr ar-quía intelectual y además el del sentido prác-tico en cuanto a la aplicación de medidas degobierno.

Dice EinaLdi -hago esto pensando en el con-tribuyente-: «Un impuesto no es moderno, nosiente los tiempos nuevos de la moda universal,si no está ideado de manera que haga llenar alcontribuyente formulario= extensos, que le hagacorrer en todo momento e] riesgo de tener quepagar alguna multa, que le haga desgraciada lavida con pequeñas molestias y con la privaciónde las comodidades que él se ha buscado traslarga experiencia y que te perjudican a nadie.Entre exigir 15 sin molestias, por medio de unasimple retención, no entr:,ndo en los secretos dela vida de nadie, y exigir cinco, y acaso menos,a cambio de molestias indecibles, la elecciónno es dudosa. El justiciero doctrinario prefierelos 5. El objeto del impuesto no es -en estecaso- procurar fondos :d erario, sino causarmolestias al contribuyente. Si éste ofrece 15con tal de que lo dejen en paz, hay gato ence-rrado. ¿Por qué no quiere que le conozcamos susasuntos, todos sus asunto:?».

Al hablar de la simplificación del sistemacreo que hay que hacerlo no sólo con respectoa las cinco grandes leyes que significan la mayortributación, sino sobre todo el sistema imposi-tivo argentino y en las tres jurisdicciones: lanacional , la provincial y la municipal, donde

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-y los señores senadores lo saben- existenevidentes casos de superposición, particularmen-te con respecto al impuesto a las ventas.

El otro objetivo, muy importante por cierto,y que ha sido motivo de honda preocupación enesta Cámara y es permanente motivo de preo-cupación de todos los gobiernos. es el de laevasión fiscal. Hace pocos días en este recintose ha discutido un proyecto de ley que fija penasserias y severas para quienes cayeren en la eva-sión fiscal. En un debate caracterizado por sujerarquía, en el que se mencionó desde la de-finición de justicia de Aristóteles, perfecciona-da por Santo Tomás, hasta la opinión de trata-distas como Giuliani Fonrouge, Dino Jarach, So-ler y otros, y donde se consideró si debía serincluida la nueva figura penal en el código osi, por el contrario, ser objeto de tratamientoespecial, se habló del problema de la represiónfiscal en relación con penas.

Pues bien, considero que más que con el Có-digo Penal el problema de la evasión está vincu-lado con algunos principios básicos que se re-fieren a la administración tributaria y que tienenrelación directa con la estructura lega del sis-tema y de la administración de los impuestos.

indudablemente, no necesito decir a los se-ñores senadores lo que todos conocen- que losprincipios consagrados por fa doctrina en cuan-to a la certeza, justicia y economicidad de losimpuestos siguen teniendo plena vigencia. Esnecesario que las leyes definan con claridad elhecho imponible, determinen cuáles son los suje-tos de la relación tributaria, establezcan unaposibilidad sencilla de liquidación. Todo estosí es una contribución importante para evitarla evasión fiscal.

Por otra parte, no podemos olvidar de nin-guna manera que en el país ya ha habido expe-riencia en esta materia. La ley que regula elprocedimiento tributario sancionada, si mal norecuerdo, en el año 1932, establecía en el ar-tículo 45 que: «Incurrirán en defraudación fiscaly serán pasibles de multas de uno hasta diezveces el impuesto en que se defraudó al fisco ose haya pretendido defraudarlo, sin perjuicio dela responsabilidad criminal por delitos comu-nes, los contribuyentes, responsables y tercerosque realicen cualquier hecho, aserción, omisión,simulación, ocultación o maniobra que tenga porobjeto producir o facilitar la evasión total o par-cial de los tributos. Serán reprimidos con igualmulta y, además, con prisión de un mes a seisaños, los agentes de retención, etcétera».

Esto se venía diciendo desde el año 1932 y,sin embargo, la evasión no logró ser disminuida;evasión que según cifras que dio en el debateuno de los señores senadores, ha llegado en elúltimo año para el impuesto a los réditos a másdel 63 %.

Creo que en esta materia se puede aplicar uncriterio similar al que rige en materia penalcon respecto a determinados delitos. Está pro-


bado que la magnitud de las penas , concreta-mente, que la pena de muerte no es útil paraevitar la comisión de determinados delitos. Loque sí es útil , es la seguridad de la pena y larapidez de la administración de justicia. Por esoyo creo que en el ánimo de un contribuyentemás que esta legislación represiva pesa la con-vicción de que una computadora puede detec-tarlo y citarlo, porque esto sí es concreto y lova a afectar directamente y con rapidez enlo que más le duele, que es su patrimonio.

Las causas de la evasión fiscal, en síntesis,son múltiples. Están, indudablemente, vincula-das -como he dicho- con la complejidad de]sistema, con la magnitud de la tasa, ron el pro-ceso inflacionario y, también -y esto es muyimportante señalarlo-, con el destino que elEstado le dé al impuesto. Cuando el contribu-yente piensa que e] impuesto va para gastos deadministración central, para afrontar el déficitde empresas estatales que no funcionan conve-nientemente, o para la atención de los ingentesgastos que demandan aparatos burocráticosenormes, elefantiásicos, indudablemente la ten-tación de la evasión es muy grande. Y cuandola presión tributaria va más allá de ciertos lí-mites la evasión fiscal es una alternativa de hie-rro, porque como dicen muchos comerciantes:es¡ pago los impuestos tengo que bajar la cor-tina. En consecuencia, no los pago y que sucedalo que Dios quiera».

Quiero decir esto, porque me parece intere-sante puntualizarlo, por cuanto advierto quizáun exceso de optimismo en algunas expresionesdel Poder Ejecutivo, en el sentido de que se vaa resolver con cierta facilidad la evasión fiscal.

El Poder Ejecutivo en uno de los mensajes-en este momento no lo tengo en mi banca-señala que las medidas que se han tomado yque fueron expuestas por el señor miembro in-formante, más las rebajas en las tasas, van aser decisivas con respecto a la evasión fiscal.Reitero que yo tengo mis dudas porque -repi-to- acá el problema de las tasas, lo vamos a veren seguida, no está muy claro y, además pienso,como he dicho, que está vinculado con otrosproblemas que quizá no los contemple de ma-nera integral la reforma que estamos conside-rando.

Tenemos que analizar ahora el tercer obje-tivo, que es e] de la redistribución del ingresoen beneficio de las clases menos dotadas Estees un objetivo fundamentalísimo, como que esuno de los que persigue, como he dicho al prin-cipio, toda política económica con sensibilidadsocial, sentido y conciencia histórica.

A los efectos de poder analizar con criteriopráctico si esto realmente se logra o no, yo hehecho unas cuentas muy sencillas, en base a lasanción de Diputados, las que, desgrac,adamen-te, a raíz del mínimo tiempo de que hemosdispuesto para e] análisis de los dictámenes decomisión, que han llegado a mi poder hace

prácticamente unos minutos, no he podido ac-tualizar, porque, repito, me he enterado prác-ticamente hace instantes de algunas reformasintroducidas por la comisión , como, por ejemplo,la reducción de la tasa del impuesto al patri-monio del 1,3 al 1 por ciento, y del aumentode los escalones del ingreso en las escalas pro-gresivas. Pero de todas formas creo que loscálculos que he hecho tienen alguna validez.

He confeccionado una planilla para deter-minar la presión tributaria, en la que se men-ciona la tasa del impuesto resultante sobre lautilidad bruta y e] porcentaje de rendimientodel capital después del impuesto. He calculadodistintos capitales con tasas de ganancia brutavariable, que en alguna medida he elevado unpoco. ' , 1

Dado que la comisión ha modificado los es-calones -reforma que yo aplaudo- para uncapital de dos millones de pesos, yo referiré elporcentaje de mi planilla correspondiente a lautilidad líquida de la escala anterior, es decir,a un capita] de un millón de pesos. Y así ocurreque un capital de dos millones de pesos queobtenga una ganancia del diez por ciento, esdecir, de doscientos mil pesos, para un matri-monio con dos hijos, resulta un impuesto a lasganancias que, agregado al de emergencia, sig-nifica un porcentaje sobre la utilidad bruta del23,5 por ciento. Evidentemente es alto, y estova aumentando, como saben los señores sena-dores, a medida que crecen las ganancias. Yen cuanto al rendimiento sobre el capita] des-pués de pagado el impuesto equivale a un 7,7por ciento. Supongamos, dadas las reformas querecién conocemos, que haya una pequeña va-riación: que en lugar del siete sea el ocho o elnueve por ciento. Indudablemente no es un ren-dimiento satisfactorio, no porque se tenga undesmedido afán de ganancias sino porque estánjugando factores reales que no podemos des-conocer.

Si los títulos públicos exentos de gravámenesdan una renta mucho más alta, si incluso eldepósito en la Caja de Ahorro significa unatasa más alta, yo pienso que indudablementeesos porcentajes representan una importantecarga tributaria sobre el contribuyente, que lolleva a deprimir las inversiones.

En el impuesto al patrimonio tengo que ce-lebrar que la comisión haya reducido la tasadel 1,3 por ciento al 1 por ciento. Aparente-mente la tasa del 1 por ciento es más baja,pero lo es en relación con el capital. Pero noocurre lo mismo en relación con las utilidades,porque para un capital, por ejemplo, de dosmillones de pesos, que obtiene 200.000 pesos deutilidad, significa el 10 por ciento de la ganan-cia; si tiene el 15, significa el 6 por ciento, ysi tiene el 20, significa el 5 por ciento. Con-sidero que esto es alto, y significa mayor pre-sión tributaria. Además, tengo que señalar quela reforma introducida en cuanto al aumento

1


de los escalones del ingreso es positiva, peroesa ventaja desaparece cuando se establece queel impuesto al patrimonio no es deducible comogasto para el cálculo del impuesto a las ganan-cias que , entiendo, es una de las modificacionesque ha introducido la comisión. Sin duda, lamodificación de los escalones hubiera sido másbeneficiosa si no se hubiera hecho este agre-gado al artículo 69 de la ley.

En cuanto se refiere al problema del impuestoa] valor agregado, yo debo decir que desde elpunto de vista técnico tiene sus ventajas, quefueran expuestas reiteradamente Por la doctrinay por especialistas en la materia. Fundamental-mente elimina el efecto de piramidación queexiste, y es evidente en e] impuesto a las ventasque actualmente rige y alivia la carga finan-ciera a la etapa industrial.

Yo también he confeccionado, con respectoal impuesto al valor agregado, una planillapara hacer algunas comparaciones. La que meparece más importante es la del impuesto a lasventas con una tasa del 14 por ciento -que esla que va a regir en 1974-, con la tpsa del 13por ciento que será la del impuesto al valoragregado cuando la ley entre en vigencia, en1975.

En ese sentido quiero manifestar que no es-toy de acuerdo con la sanción de este impues-to. No porque me oponga al impuesto en si,sino porque no encuentro razón suficiente parasancionar ahora un impuesto que se va a apli-car en 1975, con el agravante de que se fijauna tasa del 13 por ciento para el impuesto queva a regir en aquel año.

Si se quería urgir la implementación de esteimpuesto, por lo menos m, se hubiera fijado latasa. Porque, indudablemente, habrá que seguirtodo el proceso de la economía argentina a lolargo del año 1974 -en el que todos tenemos elferviente deseo y la esperanza de que las cosassigan con el buen rumbo que llevan, por ejem-plo con respecto a la estabilidad de precios-,pero habrá que saber qué -+ignifica la aplicaciónde una tasa del 14 por ciento del impuesto a lasventas durante el año 1974.

Si el justificativo para la sanción de erta leyes que la Dirección General Impositiva, o el or-ganismo administrativo encargado de la spl`ca-ción y administración del Impuesto, no está encondiciones de afrontarlo --lo que sería perfec-tamente comprensible-, creo que la lógica hu-biera sido diferir el tratamiento de este pro-yecto de ley y, mientras tanto, sancionar unaley encarando el problema de la reorganizacióndel organismo administrativo con vistas a laaplicación de este impuesto. Pero sancionar laley ahora y fijar una tasa para el año 1975, nolo entiendo.

El cálculo que yo he formulado, en base al14 por ciento del impuesto a las ventas, se ubi-ca en la etapa industrial. Porque comu todoslos señores senadores saben, el impuesto a las

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ventas se aplica nada más que en la etapa detransformación; no comprende la etapa de co-mercialización, a diferencia de le que ocurrecon el valor agregado, que incorpora dos etapasmás, es decir que aumenta la base imponible.

En este caso partimos del supuesto de unaindustria con dos bocas de imposición. En laprimera sobre 1.800 pesos, al 14 por ciento yase ha pagado 152 pesos. Luego, en la segundaboca, hay que sumarle al costo de los insumos,incluido el impuesto pagado, el valor agregado,lo que da un determinado resultado sobre el cualse aplica el 14 por ciento, y restar lo vagado enla etapa anterior. Como conclusión, el producto,pasando por el mayorista y el minorista, llegaa la venta al público a 5.034 pesos. El efectopiramidación llega a 239 pesos , porque se hacargado impuesto sobre impuesto, y gananciasobre impuesto. Dicho de otra manera, el precioque se traslada al público es mayor que lo quepercibe el Estado. Evidentemente, el impuestoal valor agregado elimina este fenómeno.

Con el impuesto al valor agregado incorpo-rando el impuesto a las otras dos etapas del co-mercio mayorista y minorista, el mismo ejemploda un precio de venta al público de 5. 299 pesos.Es decir que aun con una tasa nominalmentemenor, el resultado es mayor. En resumen, sig-nifica un aumento del 6 por ciento, aproxima-damente, y si le disminuimos el uno poi ciento,ya que el impuesto a las actividades lucrativasen la Capital Federal tiene como tasa básica elonce por mil, nos queda un 5 por ciento, quees un aumento importante. Esto es grave, por-que el impuesto al valor agregado , que es unimpuesto directo, totalmente transmisible alconsumo, conspira decisivamente ('entra la bue-na política de estabilidad en que está empeñadoel gobierno nacional. Además poi,e en peligroel logro del objetivo de redistribución progre-siva del ingreso. De allí que aparte 9e las ob-jeciones que he formulado con respecto a laocasión en que se sanciona el impuesto, 7-o aña-da estas piras referencias que acabo de formular.

Además en este impuesto al valor agregadose han incorporado al gravamen servicios y ac-tividades, y se aumenta la tasa para algunosservicios. Eso sin duda también conspira contralos sectores de menores ingresos. Hay que teneren cuenta que si bien algunos artículos de lacanasta familiar están exentos, hay muchos otrosde menaje y vestido, que de -uerdo con laplanilla anexa al artículo correspondiente noestán exentos del gravamen.

Por otra parte, a pesar de enunciarlo comopropósito y razón de ser -entre otras- de esteimpuesto, no se disminuye el costo financiero,distribuyéndolo en las distintas etapas. Repitoque una de las críticas que se formulaban alimpuesto a las ventas era que el costo finan-ciero caía fundamentalmente sobre la etapa in-dustrial, que generalmente vende a plazos. Peroocurre que acá el problema no se resuelve, por-

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que la tasa que se fija es exactamente la mismapara todas las etapas, de modo que no hay talsolución del problema.

No quisiera extenderme en este tema porquees árido y hace mucho rato que estoy en él. Peroquiero decir, y voy a ser sintético y hasta tele-gráfico, que de este sencillo pero concreto yrealista análisis que he hecho su! ge como con-clusión que hay indudablemente en aumento dela presión tributaria. Luego demostraré que, sinser muy suspicaces, podemos llegar también a laconclusión de que la filosofía de t„da la reformaparecería ser la de deprimir la inversión privadaen beneficio de la inversión pública.

Ahora quiero hacer una muy breve referenciaal problema que se plantea con respecto a lostítulos valores. Es indudable que existe un tra-to discriminatorio con respecto a tos títulos va-lores privados y a los títulos públicos. Los pri-meros son nominativos, lo que rce parece muybien, porque no era posible que ;iguieran eva-diendo el impuesto contribuyente; con posibili-dades financieras muy grandes. Pero tampocodichos títulos son endosables, y además soportanel gravamen, del cual están exentos los títulospúblicos. Estos además tienen una tasa fija ycirculan como valores al portador, lo que sig-nifica que las inversiones que •;e realicen entítulos privados han de ser prácti,^amente nulas,con su consecuencia negativa sobre la capitali-zación de las empresas y su expansión.

Considero que lo que aquí hay que criticar noson las medidas tomadas con respecto a las ac-ciones, sino el trato discriminatorio entre unosy otros títulos. Creo que hay que establecer con-diciones de competencia leal en el mercado devalores entre el título o valor privado y el títulopúblico, porque creo que correrenlos el riesgo deque en esta materia desaparezca p-ácticamente elmercado de valores. He oído decir que la nomi-natividad de las acciones no ha t,,^rjudicado a labolsa de Nueva York. Esto es cierto, pero hayque agregar que en los Estados Unidos tos títulosson endosables y circulan con failidad.

De manera que en esta mata la habría sidomuy importante que la comisión contemplara laposibilidad de encarar una situación igualitariaentre unos títulos y los otros.

Considero necesario señalar alto que entiendomuy importante con respecto a 1;, ley de ganan-cias. Se refiere al problema de los inmuebles.Con una gran esperanza en la receptividad de lacomisión, me voy a permitir prop<mer una refor-ma al artículo 57. Pero antes de hacerlo quierofundamentar este pedido de reforma, que no escaprichoso. Pido que se me permita la lectura,aunque ésta sea un poco larga, dr un texto don-de se expresa la opinión y qué es lo que se ense-ña en la cátedra de impuestos obre gananciaseventuales en la Facultad de Ciencias Económi-cas de la Universidad Nacional de Buenos Aires.

Existen algunos beneficios que no caben es-trictamente en la definición de habitualidad que

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damos de rédito. A estos beneficios se los cono-ce con el nombre de ganancias de capital. Elrédito tiene las siguientes características: prime-ro, es producto de una fuente permanente; se-gundo, es periódico; tercero, requiere la habili-tación de la fuente. Si se gana un premio delotería, si se obtiene una utilidad en la venta deun bien inmueble, no habiendo habitualidad, esevidente que se alcanza un mayor bienestar. Enconsecuencia, se genera una mayor capacidadcontributiva, en la misma forma como se generacuando se ganan honorarios o réditos. Sin em-bargo, a este tipo de beneficios les faltan algunoo algunos de los atributos que señalamos prece-dentemente. En primer lugar, dijimos que ensu esencia el rédito es el fruto y la fuente es loque lo genera, lo que permanece; en cambio, eneste tipo de beneficios a que ahora nos referimosgeneralmente la fuente no permanece, porque,precisamente, su enajenación es lo que produceel beneficio. En segundo lugar, generalmente noson beneficios periódicos sino que se producenen forma esporádica, imprevista, accidental. Entercer lugar, aunque a veces la fuente no desa-parece el beneficio no aparece en forma de fru-to, independiente de la fuente, sino que estáindisolublemente unido a ella. En cuarto lugar,se producen sin una actividad del contribuyenteque habilite la fuente, sino por hechos externosajenos a él.»

No necesito decir cuál es el hecho externo aje-no a él que juega en la República Argentina, oque jugaba hasta hace muy pocos meses.

«El no tomar en cuenta el beneficio acumula-do por el mayor valor de los bienes a través deltiempo, y ceñirse al criterio de realización, eslo que hace inaplicable el impuesto a los réditosa este tipo de beneficios. Dejarían de ser ga-nancias de capital si se "realizaran" periódica-mente; o sea, el conocido concepto de "habitua-!idad" o "profesión habitual". El tipo de ga-nancia y, en consecuencia, el tipo de impuestoaplicable no dependen de los bienes que consti-tuyen el objeto de las transacciones sino de laforma como se produce el beneficio. Por esose encuentra, de pronto, con un tipo de benefi-cios de excepción, que no constituyen un flujode renta, y se ve en la obligación de marginar-los del impuesto a los réditos; y se ve en laobligación de marginarlos principalmente por lainequidad que significaría aplicar a este tipo debeneficios las tasas progresivas. Al lado de eseargumento fundamental y relevante se afirma,además, que no es adecuado gravar con el im-puesto a los réditos este tipo de utilidad enrazón de que la capacidad contributiva que ge-nera es menor por su propia accidentalidad yporque los fondos que se obtienen por esta víano se destinan generalmente a la producción deréditos habituales sino a cierto tipo de inmovi-lizaciones. Otros autores consideran que este tipode beneficios genera mayor capacidad contri-butiva que los réditos, porque generalmente losobtienen contribuyentes que están en una escala

1


superior de ingresos . Din manera que en estepunto cabe la discusión.

»Descartada la posibilidad , por parte de casitodas las legislaciones , de tratar impositivamen-te en igual forma a los réditos y a las gananciasde capital , por las dificultades que acabamos deseñalar -entre las que resalta el peso de la tasaprogresiva-, en doctrinas se conocen tres po-siciones : 1) no debe aplirarse gravamen algunoa las ganancias de capital ; 2) deben ser grava-das con un trato preferencial , al margen delimpuesto a los réditos; 31 deben ser incluidasen el del régimen del impuesto a los réditos,pero con un cierto ajuste.

»El primer temperame n to es rechazado porcasi todas las legislaciones positivas . Se sostienepor cierto sector de la doctrina que la gananciade capital no genera bienestar, no genera capa-cidad contributiva . Adeiri se dice que el im-puesto tiende a inmoviliza, ' las inversiones. Sinembargo, los países que rm tienen una legisla-ción especial para este tino de beneficios vanincorporando al régimen del impuesto a los ré-ditos las ganancias de capital,

»La segunda posición es la de los países queconsideran que la ganancia de capital comportaincremento de capacidad contributiva, pero quedebe tratarse en forma diferencia] de réditos,para obviar los inconvenientes que hemos se-ñalado. Entre esos países ;e encuentra la Re-pública Argentina , que ha sancionado el im-puesto a las ganancias eventuales , a partir de1946 . Sin embargo , como ra dijimos anterior-mente -ver punto 5.17-, numerosos beneficiosque constituyen ganancias de capital han sidoincorporados al régimen de la ley del impuestoa los réditos.

»El tercer temperamento es el de los paísesque propician la incorporación de estos benefi-cios al régimen del impuesto a los réditos, perocon ciertos ajustes según el tiempo de tenenciatranscurrido.»

Yo pido disculpas a la Cámara por esta largalectura, pero quería señalar que solicito estereemplazo del artículo 57 n'- por capricho, sinosobre la base de una posición doctrinaria quetiene el aval de la cátedra de la materia en laFacultad de Ciencias Económicas.

Propongo el reemplazo del articulo 57 por elsiguiente : «En los casos de inmuebles , sobre elcosto computable determinado de acuerdo conlas normas del artículo 55, se aplicará el índicede actualización referido a la fecha de adquisi-ción o construcción , según ¡a tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva para el úl-timo trimestre calendario vencido a la fecha dela enajenación».

En síntesis , creo que lo que se solicita estáabonado suficientemente por la doctrina y poruna posición ecuánime ; es decir , no se está enninguna de las posiciones que podrían conside-rarse extremas.

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Para no hacer muy extensa la exposición, voya resumir -sobre la base de estos cuadros quehe hecho conocer fragmentariamente a los seño-res senadores- las conclusiones . Reitero que lamanera de tratar estos proyectos decidida por lamayoría me ha impedido ser exacto en algunascifras de dichos cuadros, lo que en verdad notiene mucha importancia , porque lo que cuentaes el argumento , que vale tanto para una cifracomo para otra , como puede verse fácilmente.

Pienso que, en general , esta reforma tributa-ria va a ser contraproducente con respecto aldesarrollo del país. En esta materia lamentoprofundamente disentir con los señores senado-res preopinantes y digo con toda sencillez y sin-ceridad que deseo fervorosamente estar equivo-cado y que los hechos me demuestren que ellostenían la absoluta razón. Descuento que los sen-timientos que nos animan a todos son generososy elevados ; no necesito decir que ninguno denosotros defiende privilegios ni quiere que seacumulen las injusticias ; que todos estamos ani-mados del mismo propósito de redistribuciónprogresiva del ingreso : que no queremos que enla Argentina haya sectores marginados o sumer-gidos; que nos duele el sufrimiento del Norteargentino , que nos avergüenza el índice de mor-talidad infantil en una provincia como la mía,de la que me siento orgulloso , que en algunaszonas llega al treinta y cinco por mil; que nece-sitamos un sistema hospitalario distinto y unaeducación que facilite el acceso a la cultura detodos los sectores.

Indudablemente , para realizar esa tarea el Es-tado debe contar con los fondos necesarios. Se-ría muy cómodo para mí hacer una severa cri-tica sobre esto y después exigirle al gobiernoque cumpla con algunas medidas de bienestarsocial.

No es ése el espíritu. Estamos discutiendocuestiones instrumentales , caminos para llegar aun resultado . Y en donde yo me permito modes-tamente -lleno de temores porque, repito, nosoy un experto en la materia- disentir con losseñores senadores del bloque de la mayoría ydel radicalismo es con respecto a la instrumen-tación de esta política tributaria en relación conlos objetivos generosos que todos , desde nues-tras respectivas posiciones , perseguimos.

He hecho esta aclaración , que creo es innece-saria porque estimo que el trabajo fecundo, ar-monioso y constructivo que se realiza en estaCámara es posible porque tenemos un grado demadurez política muy grande , porque hemosaprendido sobre el dolor , las frustraciones y loserrores del pasado -que todos hemos cometido,en mayor o menor medida-, y también porqueaquí, en esta Cámara, todos partimos del hechode que no hay un solo senador que responda aotro interés que no sea el colectivo ni a otrasconvicciones que no sean las de su propia con-ciencia, imbuida de un profundo sentido nacional.

Creo y reitero que va a ser negativa esta re-forma tributaria . Evidentemente , va a haber

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una gran transferencia de fondos del sector pri-vado al sector público, lo que va a posibilitaruna tasa de inversión pública elevada, en detri-mento de la inversión privada.

A mí me preocupa que se piense que 'a in-versión pública puede substituir a la privada.Creo que en el corto plazo la inversión publicapuede lograr objetivos como mante.ier el nivelde la actividad económica, aumentar la deman-da global, evitar la desocupación; pero esto seráen el corto plazo. En el largo plazo empezarána sentirse notablemente los efectos recesiv os deuna economía cuyos mecanismos fundam,'ntalesno funcionan. entre ellos la iniciativa privada.

Creo que las declaraciones del señor secreta-rio de Hacienda en esa materia no son tran-quilizadoras.

En un reportaje publicado en el diario «LaRazón» del 6 de diciembre de 1973 figura losiguiente: «(oncluyo la exposición diciendo quelos estímulos a la inversión se otorgarán porleyes especiales que contemplen selectiva mentelas necesidades prioritarias, tanto en lo que res-pecta a sectores de la producción como a regio-nes del país.... etcétera».

Esta es una confesión clara de que la inver-sión privada va a deprimirse con el régimen tri-butario. Esto resulta de aplicar una lógi,'a muyelemental. Pero ocurre que yo considero queen un sistema de economía mixta, come es elnuestro, no es ése el papel que debe tener unareforma del sistema tributario, no es el papelque le correspond.E al Estado.

Yo entiendo que el Estado, a través de un planglobal, orienta la inversión, emplea algunos me-canismos financieros para canalizarla hacia unsector en detrimento de otro, pero deja siemprela posibilidad de que la inversión privada seoriente hacia aquellos sectores que consideramás importantes. Y en esto juegan todos losmecanismos económicos que conocen s,-brada-mente los señores senadores.

De allí que yo reitere que es preocupante quede esta manera se pretende deprimir a la inver-sión privada. Ocurrirá en el campo industrialque no habrá expansión; no se instalarán nuevasempresas; no habrá una modernización , reem-plazo de todo el utilaje industrial; habrá, evi-dentemente, un franco deterioro en los .quiposde producción, y todo eso se traducirá en la ine-ficacia del funcionamiento de todo el aparatoeconómico del país.

De esta manera va a resultar muy difícil lo-grar algunos de los objetivos que hemos men-cionado. Indudablemente. cuando la tasa de uti-lidad sobre el capital, como hemos visto, es tanbaja, ¿qué empresario va a invertir en una em-presa, con todos los problemas que enciv ra unatarea de este tipo, para obtener un rendimientodel 7 o el 8 por ciento, en el mejor de los casos,si colocando el dinero en títulos públicos obtienemucho más y en forma más segura? Entiendoque la última emisión de títulos públicos fue

cubierta totalmente y cuadruplicada. Y éste esun síntoma concreto de que está ocurriendo loque yo señalo.

No voy a extenderme más sobre el tema, peroentiendo que con este sistema vamos a llegar aperjudicar notablemente a las empresas de ca-pital nacional, y en el país van a subsistir sola-mente las de capital extranjero y las estatales.¿Y por qué las de capital extranjero, señorpresidente? Porque generalmente tienen un giromuy grande y una gran capacidad de financia-ción y, además, pueden trabajar mucho tiempocon una bajísima rentabilidad. Pero, ¿qué va apasar con las empresas argentinas? Yo no creorealmente que la pequeña y mediana empresase vean favorecidas, y entiendo que la gran em-presa tampoco. Considero que en este proceso,como ha sido señalado claramente a través dedistintas expresiones del gobierno, desde la másencumbrada para abajo, necesitamos el aportede todas las empresas, ya sean pequeñas, me-dianas, grandes e inclusive de aquellas de capitalextranjero. Le he oído decir con complacenciaal señor presidente de la Nación, en el día de lafecha, que se han fijado reglas de juego muyclaras para las inversiones extranjeras y que,lógicamente, el poder de decisión con respecto alas áreas en las que invertirán es del Estado.

Esto significa, señor presidente, que necesita-mos el aporte de las empresas; que no podemosactuar con el prejuicio de que una empresa porel hecho de ser grande es mala, y menos aúncon el prejuicio de que la ganancia también esmala, porque entonces estamos negando las ba-ses mismas del sistema económico.

No creo que sea el propósito de este gobierno-y la conferencia del señor presidente me loconfirma- el ir substituyendo gradualmente ala actividad privada por parte del Estado entodos los sectores de la economía. ¿Pero quéva a ocurrir con esta reforma? El Estado, sibien hará obras de infraestructura y de energía,no va a poder suplir a la iniciativa privada enla producción de todos los otros bienes que ha-cen posible y justifican precisamente la inver-sión en infraestructura, en puentes, caminos,puertos, energía, etcétera.

Considero que esto evidentemente nos tieneque llevar un poco a la reflexión. Y para cum-plir con mi palabra de que no seré más extenso,quiero referirme finalmente a un sector quees, en mi modesta opinión, el más perjudicado:el agropecuario.

Todos los señores senadores saben que el go-bierno subscribió con las entidades agropecua-rias un Acta de Compromiso por una políticaconcertada, que en el punto 4, inciso d), referidoa la política impositiva dice así: «La políticaimpositiva, atendiendo a la justicia, se orientarácon el fin de ser un estímulo de la producción.A ese efecto, el impuesto a los réditos sobre labase de la renta normal potencial de la tierraserá el instrumento idóneo que permitirá trans-

1 55$ Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3057

ferir la presión impositiva actual sobre los pro-ductos al capital tierra, en función de su capaci-dad potencia] de producción, y eliminar en lamedida de lo posible los impuestos que pesanactualmente sobre la producción. El impuestoa la renta potencial comenzará a aplicarse cuan-to antes, y no después de] 10 de enero de 1975».Antes de continuar la lectura, voy a hacer unabreve digresión. Creo que perjudica notable-mente al sector agropecuario el hecho de queel impuesto a la ganancia se vaya a calcularsobre la renta neta potencial de la tierra. Estome parece que es superponer impuestos, es de-cir, aumentar aún más la presión tributaria so-bre el productor agrario. «El Poder Ejecutivopromoverá ante el Honorable Congreso de laNación que hasta el 25 de mayo de 1977 no seestablezcan otras modificaciones estructurales enel sistema impositivo aplicable a los productoresrurales y toda nueva disposición que pudieraincidir en dicho régimen se:r consultada y ela-borada con la participación -le la comisión per-manente de política tributaria. Así mismo seprocederá a analizar los sistemas vigentes a finde evitar superposiciones tributarias y dispari-dades reglamentarias>.

Como se desprende claramente, las activida-des prioritarias serán promovidas impositiva-mente sobre la base de la reinversión de losbeneficios de la explotación, pero la tasa de be-neficios es bajísima para e] sector industria] ylo es mucho más para el agropecuario -y aquíhay productores agropecuarios que podrán de-cir si es así o no-, en donde una tasa de utili-dad del 7 por ciento es muy alta para capitalesque muchas veces tienen que ser de gran mag-nitud.

De manera que aquí se di,^e: «reinversión delos beneficios de la explotación, apoyando la ca-pitalización del sector a través de sistemas dediferimiento de obligaciones fiscales y en elmarco de programas concertados de inversiónque podrán incluir industrias transformadorasde los productos y proveedoras del agro,.

Es notable el acierto de esa Acta de Compro-miso. Pero lamentablemente reo que se desvir-túa en la instrumentación de las leyes impositi-vas. Acá evidentemente creo que esto ha que-dado borrado en los hechos ,on la reforma tri-butaria que estamos considerando. Ocurrirá conel sector agropecuario que por la imposibilidadde alcanzar esos objetivos 1 in importantes sete va a impedir la reinversión, y esto, ¿qué vaa significar? Que no va a haber tecnología mo-derna aplicada a la producción agraria.Y entonces yo pregunto: ;.,:ómo se van a al-

canzar las metas señaladas para exportación,que alcanzan, de acuerdo a Io que creo informóel señor presidente de la Na( ón, a más de 3.500millones de dólares? Bien saben los señores se-nadores -ha sido dicho con gran claridad enla Cámara de Diputados- que en este momentono hay retención de vientres y tampoco la habrá

en el futuro. Por el contrario, va a haber liqui-dación de vaquillonas y vacas.

Además el área sembrada, tanto de maíz comode trigo, ha sufrido una disminución, con res-pecto al año anterior, de un 35 a un 40 por cien-to. Este sistema tributario va a acentuar estatendencia regresiva, que es un hecho público ynotorio que no necesita de mayores pruebaspara llevar al ánimo de todos el convencimientode que es así.

Adviértase que hoy se dijo que había queterminar con los planes que eran simples juegosintelectuales, e ir a la solución concreta de losproblemas, porque eso es lo que el pueblo nosestá exigiendo. El país está harto de discursos,de dialéctica, de teorías y de exposiciones, yquiere soluciones concretas para los problemasconcretos. Al pueblo, a los sectores de menoresingresos no los vamos a conformar nosotros conmagníficos discursos; quieren un mejoramiento,en el nivel de vida, y tienen todos los derechospara que así sea.

Voy a citar expresiones de un discurso delseñor presidente de la Nación, porque me pare-ce acertado el enfoque en relación con la filo-sofía que tiene que inspirar esta reforma tribu-taria respecto del agro. Y creo que esto no secumple. Esto lo digo, es claro, como opositor-lo que aumenta la importancia-, pese a queen alguna oportunidad se incluyó en el «oficia-lismo= a todos los señores legisladores, lo quepermitía pasar, en ese singular enfoque, deopositor a cuasi opositor, hasta llegar a cuasioficialista y finalmente a oficialista. (Risas.)

Sr. Fonrouge. - Señor senador, está en unafeliz carrera. (Risas.)

Sr. Frugoli . - No sé a cuál carrera se refiere.He aclarado que lo digo como opositor; por esohe hecho la digresión. Además, sería muy abu-rrido que no hubiera opositores.Sr. Fonrouge. - Sabe el señor senador con

qué sentido de cordialidad le he hecho esta re-flexión.

Sr. Frugoli . -Por supuesto, señor senador.Reitero que decía el señor presidente de la

Nación, que «en este mundo de tres mil qui-nientos millones de habitantes. la mitad estáhambrienta. En granos, Europa no cubre sinoel 69 por ciento de sus necesidades. El mundoentero se está quedando sin proteínas, y sin pro-teínas el hombre no puede vivir, como no pue-de vivir sin oxígeno, sin agua o sin tierra».

Y continúa: «Solamente las grandes zonas dereserva del mundo tienen todavía en sus manoslas posibilidades de sacarle a la tierra la ali-mentación necesaria para este mundo superpo-blado y la materia prima para este mundos uperindust rializa do

Yo lamento que no esté presente el señorsenador Saadi, porque en alguna oportunidadtuvimos diferencias con respecto a esto y yono tenía en ese momento en mis manos estediscurso.

3058 CAMARA DF SENADORES DE LA NACION

«Nosotros constituimos -sigue diciendo elseñor presidente- una de esas grande.: reser-vas. Ellos son los ricos del pasado» -yo aludía esto- « . . Si sabemos proceder seriamentenosotros seremos los ricos del futuro, porquetenemos lo esencial en nuestras reservas, queellos han consumido hasta agotarlas totalmente.Frente a este cuadro y desarrollados en lonecesario tecnológicamente, debemos dedicarnosa la gran producción de granos y de pnáeínas,que es de lo que está más hambriento el mundoactual. Debemos dedicarnos a la gran produc-ción de granos...». Y decía en otra parte: «Co-mo recién se dijo aquí, debemos alcancar losmárgenes de producción que la Argentina pue-de producir. El agro argentino está explotadoen un bajo porcentaje, pero esos índices puedenaumentar setenta veces. Pongámonos en la em-presa de realizarlo. Para eso necesitamos que secumplan dos circunstancias: primero, desarro-llar una tecnología suficiente para sacarle a latierra todo el producto que la tierra puede dar,sin tener tierras desocupadas o cotos de caza,como todavía existen en la República Argen-tina».

Señores senadores: la tecnología se adquierecon inversiones, con capital, y si la presión tri-butaria es muy grande no hay ninguna posibi-lidad de concretar este objetivo.

Y decía finalmente el señor presidente: «Esees un lujo que no se lo puede dar ya ningúnpaís en el mundo. Segundo, utilicemos esa tierrapara la producción ganadera. La República Ar-gentina tiene 58 o 60 millones de vacas, cuandopodría tener 200 millones, y ovejas en la mismaproporción. Pongámonos a cumplir esos objeti-vos».

Yo desde mi condición de opositor apruebolas palabras que acabo de leer y digo que estareforma tributiria ha tomado un camino abso-lutamente distinto al que marca este discurso.Voy a terminar señalando muy cordialmente

al señor senador de la Unión Cívica Radical quea mí, más que preocuparme que los que mástengan se aprieten mucho el cinturón, mi, preo-cupa que se lo aprieten hasta donde corres-ponda, y me preocupa mucho más que no hayaen el país argentinos que por deficiencias enlas funciones de gobierno, por egoísmo, por pe-queñez, por mezquindad, por ceguera o por loque fuera, tengan que apretarse el cinturónhasta más allá de lo que la dignidad humanapermite.

Sr. Culasso Mattei. - Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). - Tiene la Palabra

el señor senador por Santa Fe.Sr. Culasso Mattei . - Señor presidente: muy

someramente, y sobre todo por las brillantesexposiciones de los señores senadores hreopi-nantes, trataré de fijar la posición de la demo-cracia progresista en un conjunto tan impor-tante de leyes que el Poder Ejecutivo ha enviado

Reunión 55`

a este Honorable Congreso. Para orientarse de-bidamente en la política económico-financieray analizar un conjunto de leyes impositivas-cualquiera sea su filosofía tienden a proveerrecursos al Estado- no alcanza solamente co-nocer los proyectos sobre leyes impositivas.Estas leyes sólo nos indican las tasas que sevan a cobrar sobre distintas actividades o patri-monios. Pero en modo alguno nos dicen el montode lo que se va a recaudar ni tampoco en quése va a invertir aquello que se recauda.

Para poder pronunciarse acabadamente sobrela materia hubiera sido necesario y hubierahecho falta conocer a fondo, en profundidad,debidamente estudiado, el Plan Trienal, y, jun-tamente, el proyecto de presupuesto para elaño 1974, y quizá, al menos en forma tentativa,los de los años 1975 y 1976.

Si tuviéramos esos elementos, podríamos ha-blar con propiedad sobre los alcances de losproyectos de leyes impositivas, pues nos per-mitiría observar si el esfuerzo que se demandaa los habitantes de la Nación a través de lacarga impositiva se vuelca en realidad en elauténtico desarrollo del país, en la real distri-bución de la riqueza, en los planes de expansióny liberación nacional. Yo sé que se me va a decirque sí, que así se hará, pero hubiera preferidotener los elementos indispensables para poderorientarnos debidamente.

El impuesto ha sido, a lo largo de los tiempos,el instrumento de política gubernativa más va-riable. Ha servido a veces para castigar a de-terminados sectores de una comunidad; se hautilizado en otras para mantener regímenes deprivilegio dentro del sistema económico, y mu-chas más ha sido simplemente un arma recau-dadora sin ninguna connotación con la realidadeconómica y social del país.

Nosotros, los demócratas progresistas, siem-pre lo hemos considerado como un instrumentovital para la función de gobierno que, junto alcrédito, permitiría, cuando lo inspira una filo-sofía progresista y transformadora, modificar laestructura económica y social obsoleta que hasido causa fundamental en la parálisis del país.

Nosotros hemos señalado, a lo largo de mu-chos años de acción cívica, que la voracidad fis-cal del Estado ha absorbido los recursos delinterior argentino, sometiendo a las provinciasa la condición de mendicantes del poder centralpara poder mantener su estructura administra-tiva y poder cumplir, medianamente, con losservicios asistenciales para la sociedad.

También hemos destacado que la política im-positiva argentina, a lo largo de muchas déca-das, ha sido la resultante de la improvisaciónfinanciera del Estado y de una incoherente pla-nificación de la acción fiscal.

Nosotros afirmamos que la progresividad esuno de los principios fundamentales de toda po-lítica impositiva y, en cambio, hemos visto có-mo, en los últimos tiempos, las leyes impositivas,

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ón 551 Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3059

e de-icieraitivasoveer.e co-itivas.ue sepatri-nontoi qué

al abandonar ese principio, se transformabanen regresivas, acentuando la presión tributariasobre los sectores de medianos y pequeñosingresos.En nuestra opinión, puede apoyarse un au-

mento impositivo o la creación de nuevos im-puestos si el destino que se va a dar a la re-caudación es el incremento de la capacidadproductiva, el desarrollo en todos sus aspectosy la mejora de los distintos estamentos sociales.Pero no podemos apoyar si ella tiende a cubrirun déficit fiscal improductivo. De ahí, señoressenadores, que hubiéramos deseado contar conel proyecto de presupuesto y con el Plan Trie-nal, a fin de determinar con exactitud qué des-tino se va a dar a las recaudaciones.

Y aun dentro de ese Plan Trienal, opino quehay algunas premisas indispensables que debentenerse en cuenta.

En primer lugar, saber si realmente va a ac-tuar como elemento racionalizador y destinadoa cumplir los objetivos que se han fijado.

No nos asustan, en modo alguno, los cambios;muy por el contrario, estamos con el cambio.Y no nos preocupa que aparentemente puedantocarse algunos intereses que en nuestro paíssiempre fueron intocables.

Si queremos hacer una auténtica transforma-ción, debemos realizarla s:n miedo, sin temores,y ahí estaremos para apoyarla. Y bien: parallevarla a cabo es preciso que contemos con lasherramientas necesarias.

El aspecto financiero ,s fundamental, perotambién lo es saber qué i.e quiere. A grandesrasgos, hay que partir de la base de que debelograrse una más justa distribución de la ri-queza, liberando a quien(; menos poseen y po-sibilitando un mejor nivel de vida.

En ese sentido, señor presidente, es precisocombatir radicalmente la desnutrición, el des-empleo y la falta de una adecuada educación;debemos obtener mejoras en la salud, la vi-vienda, la seguridad social y aun en la recrea-ción. Pero a la par de la elevación del nivel devida de nuestros conciuda,lanos y de todos loshombres y mujeres que viven en esta tierradebemos asegurar la liberación nacional y unaindependencia económica que nos aleje de la de-pendencia de los grandes monopolios y empresasmultinacionales, que han estado aprovechandonuestra desunión y desencoentro.

También hay que encarne con seriedad nuestrocomercio exterior y no limitarnos a exportarmateria prima. Es fundamental estimular -ycomo hombre del interior puedo afirmarlo- lacreación de industrias transformadoras de ma-teria prima, para lograr la exportación de pro-ductos que tengan incorporado el valor agre-gado. Así comenzaremos una etapa de real en-grandecimiento nacional.

Esas, y otras medidas, harán que nuestra ba-lanza de pagos alcance niveles óptimos que

permitan desarrollar otros esfuerzos en el ordeninterno.

En el orden agropecuario, por ejemplo, hayque estimular el esfuerzo productor, que estasleyes impositivas parecen desalentar. Ese apoyodebe estar destinado a incrementar nuestrasáreas de siembra y los rendimientos, en modoalguno para oponerlo a] esfuerzo industrial sinopara complementarlo y asegurar el pleno em-pleo, la mayor producción y la total colocaciónde lo producido.

Pero nada se logrará en profundidad y exten-sión si no dedicamos también un gran esfuerzoal desarrollo de las industrias básicas necesariaspara afirmar nuestra soberanía y nuestra pro-yección: el acero, el aluminio, la petroquímica,la celulosa, y otras, son metas fundamentalesque deben ser encaradas con rapidez, y hastadiría que con audacia, para lograr significativosprogresos a corto plazo.

Los planes de desarrollo energético, y particu-larmente los de desarrollo hidroeléctrico, nopueden postergarse más. Ya mismo, y con agre-sividad, es preciso que alcancemos niveles ade-cuados al más corto plazo.Al mismo tiempo, debemos lograr también la

liberación en materia tecnológica, desarrollandonuestra capacidad en ese sentido, que permitirálograr altos niveles, sin despreciar, por supuesto,el conocimiento de la alta tecnología universalque puede ser apta para apoyar nuestros es-fuerzos.

Pero el conjunto de los proyectos que estamosconsiderando no nos dice si están destinados ensu recaudación a tales fines. Si se agrega queya hay otras leyes, como la de la renta poten-cial de la tierra, la de la defensa del trabajo,la de promoción industrial, y otras que estánvinculadas a lo que estamos tratando, resultanecesario -repito- saber el destino de lo quese va a recaudar.

Con respecto a la renta potencial de la tierra,mediante una ley que sancionó hace unos meseseste Congreso, se creó una etapa intermedia enel impuesto a las tierras, que se dice tendrávigencia solamente durante 1974, como ante-sala del impuesto a la renta normal potencialdel suelo; pero ella no cumple en forma efi-ciente el propósito que guiaba a quienes propi-ciábamos este impuesto a la renta potencial.Este tiene sentido en la medida que esté desti-nado a ser la única y excluyente tributaciónque pague el productor agropecuario, de ma-nera tal que al establecer las pautas tributariasde cada unidad agraria y gravar esa capacidadproductiva con prescindencia de que el produc-tor haya alcanzado o superado las pautas, pro-bablemente consiga la ley castigar al productorineficiente y alentar a aquel otro que logresuperar los promedios mínimos de rentabilidad.

Pero insertada esa ley en el contexto globalde la política impositiva, sin la eliminación delresto de los gravámenes que afectan a la explo-


tación agropecuaria, no se hace más que sumarotra gabela sobre las tantas que están pesandonegativamente en la capacidad productora denuestro campo.

Una prueba de lo que afirmo la rla el pro-yecto de ley de impuesto a las ganancias, quereemplaza al tradicional impuesto a I,,s réditos.La modificación incluye las rentas pri'venientesdel suelo tomando como base la renta mediapotencial, y luego la incorpora a la declaracióngeneral de ganancias del contribuyente, con loque la renta del suelo influye en la formaciónde la tasa que finalmente le será aplicada enconcepto de este gravamen.

En esa forma e] impuesto a la renta potencialdeja de tener las características de :autonomiaque constituían una de sus bases fundamentales:la de asegurar al productor agropecuario unacerteza sobre su contribución al Estada.

De cualquier manera, y a modo de adelantosobre las observaciones que formularemos cuan-do se traten estas leyes en particular. debernosdecir que nos alarman los altos índices que seincluyen en el impuesto al valor agregado, ver-dadera transformación del sistema impositivo.

Debemos alertar sobre la eliminación de todotipo de desgravaciones en e] impuesto a lasganancias, lo que desalentará principalmente alagro y a la pequeña y mediana industria. Hu-biéramos deseado que esa eliminación de des-gravaciones se fuera haciendo en forma paula-tina, en un lapso de tres a cinco años, para quelos que hasta ahora se beneficiaron pudieranadaptarse a las nuevas circunstancias.

Nos preocupa un auténtico estímulo a la in-versión, pero del texto de las leyes proyectadassurge un desaliento a la reinversión, que es elarma principal para el auténtico y serio incre-mento de nuestra economía.

Si bien es cierto que se acentúa la carga pormedio de impuestos directos, lo cual resulta sa-tisfactorio, también lo es que se mantienen yaumentan los impuestos indirectos, como el delvalor agregado, que no tienen nuestra aproba-ción.

Además, a través de ninguna de las disposi-ciones vemos que se haga efectiva una auténticaredistribución de la riqueza. Y si se produce undesaliento hacia la pequeña y mediana empre-sa, como todo parece indicarlo, tememos unacrecentamiento del índice de desocupación, loque no sería en modo alguno favorable paranuestro futuro de gran nación,Tengo que expresar muy especialmente que

en casi todas estas leyes se acentúa el sentidocentralista y antifederalista; la absorción porparte del Estado nacional de prácticamente to-das las fuentes de recursos, restándoles a lasprovincias sus propios y auténticos derechos. Yno se me diga que por vía de la coparticipaciónlas provincias obtendrán mayores ingresos, yaque lo que queremos es que a las provincias seles respete su derecho constitucional. Así afir-

oraremos el sentido federalista y contribuiremosrealmente al crecimiento armónico de la Na-ción.

Tampoco vemos en estas leyes disposición al-guna que permita la actualización automática delos patrimonios en relación a los índices de in-flación. La inflación, grande o pequeña, es unmal mundial que nosotros también padecemosen mayor o menor escala. En consecuencia, de-ben tomarse los recaudos para atenuar sus efec-tos y combatirla. La actualización automáticade los patrimonios es una de esas herramientas.

Hemos de comentar, en el tratamiento en par-ticular, la observación que nos merece el tra-tamiento de las sociedades de capital, a las quese puede llegar a perjudicar cuando no distribu-yen dividendos, en especial tratándose de lasmedianas y pequeñas empresas.

Esta observación puede alcanzar también alproyecto referido al impuesto al patrimonio,donde observamos una doble imposición, que alconsiderarse en particular destacaremos.

De igual modo estimamos que las desgravacio-nes por mínimo no imponible no son equitativaspara todas las categorías. No veo la razón paraun tratamiento desigual.

Señor presidente: dejo así brevemente sentadanuestra opinión en general sobre las leyes im-positivas en relación a una auténtica políticanacional. Hemos de votarlas en general, perome he de permitir hacer observaciones en sutratamiento en particular para expresar nuestrodeseo de que sean mejoradas, a fin de servir alos altos fines de la Nación en que todos esta-mos empeñados: hacer de nuestra patria la grannación dentro de los estados soberanos delmundo.

Sr. Pugliese . - Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabra

el señor senador por Buenos Aires.Sr. Pugliese . - Señor presidente: confieso que

antes de tomar la decisión de participar en estedebate vacilé, pensando si ello era necesario, so-bre todo después de la brillante y apasionadaexposición que hizo el señor senador León, re-presentante de nuestro sector en la Comisión dePresupuesto y Hacienda. Pero leía un párrafode un trabajo del doctor Enrique García Váz-quez, distinguido economista que honrara lafunción pública en el cargo de vicepresidentedel Banco Central durante el gobierno del pre-sidente Illia, y ello me decidió a participar parahacer algunas apreciaciones sobre la políticaeconómica y la incidencia que sobre ella tienela reforma tributaria, inserta en e] conjunto deleyes sometidas a la consideración del Congresode la Nación.

Decía el doctor García Vázquez: «General-mente, no se da al impuesto la importancia quetiene; no se observan en profundidad sus malosy buenos efectos para la economía globalmenteconsiderada, sino que la atención se centra en

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al-dein-unrosle-ie-icaas.Ar-ta-luehi-las

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la desagradable acción que principalmente algu-nos gravámenes directos ejercen sobre el indi-viduo o la empresa.

»Sin embargo, él cava profundamente en latierra de la economía, daña raíces vitales, actúacomo fértil abono otras veces y siempre su ac-ción silenciosa, para bien o para mal, tiene efec-tos extraordinariamente importantes para el pro-ducto económico. En la reforma que esperamos,el impuesto debe rendir lo suficiente como parafinanciar genuinamente el gasto público, cuyaorientación y no su monto debe ser profunda-mente revisada. No es posible que por falta decomprensión de] problema o por desorganizaciónse siga alentando la inflación mediante la emi-sión monetaria sin control. Esto conduce a lainjusticia social, a la inversión improductiva yal estancamiento económico.

De esta manera, sobre talas conceptos, la im-portancia de la política impositiva como un ins-trumento de la política económica global obligaa señalar, en primer término, que la dificultadde este debate radica en I:1 ausencia de trescondiciones que debieron darse hoy en este re-cinto: primero, conocer el monto estimado de loque el Poder Ejecutivo piensa recaudar median-te estas reformas impositiva'+; segundo, conocerel Plan Trienal; y tercero, conocer el presupues-to. Yo agregaría todavía un cuarto requisito más,que es la presencia de los señores ministros res-ponsables en este recinto, porque de lo contrario,en este último caso, estamos en la misma situa-ción que durante el gobierno militar del generalOnganía, quien decía que realizaba conferenciasde prensa porque éstas le brindaban el medio decomunicación directa con el pueblo debido a laausencia del Parlamento. La conducción econó-mica sigue manejándose a través de conferen-cias de prensa en lugar del diálogo ante los re-presentantes del pueblo, que han dado más deuna muestra de que están imbuidos del másalto espíritu de colaboración, a pesar de que mu-chas veces no encuentra reciprocidad en unaconducción económica que se jacta de mandarestas leyes, en virtud de coincidencias realiza-das con nosotros, pero, hasta llegar aquí, somosconvidados de piedra.

Nuestra responsabilidad ante el país no estádeterminada por la conducta de un sector o detodos los sectores del Poder Ejecutivo. Nuestraresponsabilidad ante el país parte de nuestrapropia convicción acerca de cómo debe ser laconducta de las fuerzas políticas argentinas pa-ra salir de esta situación y conducir a la Naciónpor el camino de la institucionalización defini-tiva. Por ello, estos agravios no los computamos,porque no son ellos los que nos determinan sinoque nos guía una concepción razonada y orien-tada a obtener logros definidos para el conjun-to de la Nación.

Por esa razón también atenuamos nuestra crí-tica a algunas medidas de la política económicaporque tenemos conciencia cabal de la pesadaherencia recibida. No me refi„ro, como se dice

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muy ligeramente, a los últimos dieciocho años,porque es necesario que se diga con las cifras, yno con los discursos fáciles, que en 1966 el au-mento del costo de la vida había llegado en elprimer semestre al 4,6 por ciento. En conse-cuencia, cuando se habla de la pesada herenciarecibida, ello debe ser imputado a los períodosque fueron responsables de esta desorganizacióneconómica y financiera del Estado y del abul-tado déficit de tres billones que heredó estegobierno.

Esto nos lleva a decir también que en 1966estaba en marcha un plan nacional de desarrolloque merecía el nombre de plan y era el primeroque se hacía en el país, que contenía una diag-nosis que fue elogiada por todos los sectores yque determinaba, en su capítulo especial, com-patibilizando recursos con necesidades, lo quepodía hacerse en un período determinado detiempo. No era la mera creación de intelectua-les, sino un trabajo razonado, sin antecedentes,que se hizo en muy poco tiempo. Todavía esteplan trienal tiene que pasar por el examen denuestra lectura para saber si el paraíso que seofrece es el de un inventario de necesidades osi los recursos que se establecen están compa-tibilizados con las posibilidades del país y conlas necesidades prioritarias que éste requiere.

De tal manera que vamos a dejar estos aspec-tos negativos del tratamiento a fuerzas políticasque cooperan con la consolidación del frente in-terno, como decía esta mañana el señor presi-dente de nuestro bloque, y vamos a dejar tam-bién esas ligerezas que se cometen porque aten-tan no sólo contra una fuerza política que puedeexhibir orgullosamente su paso por el gobierno,sino contra el más elemental sentido de la ve-racidad de los hechos.

Pero nuestra condescendencia a considerarlas dificultades de la conducción económica nollega a tanto como para impedirnos realizaralgunas críticas.

Podemos señalar, y conviene que empecemospor los aciertos de la conducción económicapara que los desaciertos que les imputamospuedan ser considerados en forma de balancecomparativo y no con un afán exclusivamentecrítico. Señalamos, en la conducción económica,aciertos vitales en cuanto a la decisión y e] co-raje con que enfrentó una inflación que se ibahaciendo galopante en el país. Con una tasadel 80 por ciento no podía realizarse ni pen-sarse en ningún tipo de política económica. Escierto que nos decidimos y somos los inventoresdel gradualismo y que algunas veces a tal sis-tema en los foros internacionales se lo llamóla teoría argentina. No estamos de acuerdo conel tratamiento de shock para resolver el pro-blema de la inflación. Es cierto que se ha obte-nido ese éxito, no por supuesto en la jactanciosaafirmación de que ahora la inflación es «cero.,porque sabemos que no es así. Sabemos cuálesson los resquicios por los que se escapan algu-

3062 CAMARA DF: SENADORES DE LA NACION

nos precios oficiales, que no son los que enrealidad se pagan. Advertimos en algunos pro-ductos cierto desabastecimiento y escasear. Pero,de cualquier manera, esto no sería suficientepara disminuir el reconocimiento que debemoshacer del éxito global en la lucha co•ktra lainflación.

Sí creemos, en cambio, que han faltado políti-cas, especialmente en el sector agropecuario.Hemos dejado de exportar una cantid:td im-portante de toneladas de carne, y si podemosexhibir un aumento en el monto total de laexportación es porque hemos aprovech:'do lascondiciones excepcionales del mercado interna-cional; pero, en volumen, la disminución hallegado al 45 por ciento.

Hemos señalado antes de ahora, cuando tra-tábamos las leyes que determinaban la organi-cidad de la Junta de Carnes y de la Junta deGranos, estos aspectos, y hemos reclamado estaspolíticas globales. En el área agraria hemosdestacado la necesidad del seguro agríco'a, queno es un asunto de poca importancia, comoparece dársele. Porque el seguro agrícola, llevade suyo la posibilidad de una política crediticiaque se asiente sobre el mismo para modificarla estructura comercializadora, que hasta aquíno fue ventajosa ni conveniente para lo: agri-cultores, sobre todo para los pequeños y media-nos, que, como decimos reiteradamente, :en losque queremos proteger.

Ya se ha señalado aquí que luego de nuestrosreclamos se hizo rápidamente la llamada «Actade compromiso con el agro», en la que s-^ fija-ron una serie de pautas establecidas c°l esterecinto, ninguna de las cuales ha sido cum-plida. Además, este tema está incluido en elperíodo de sesiones extraordinarias del con-greso; y, sin embargo, los funcionan s delgobierno han dicho que la comisión que allíse menciona es simplemente asesora. Cuandollegue el momento de discutir este asunto ten-dremos que determinar cuál es la caract—isticade dicha comisión, porque si es simplementeasesora nos negaremos a su consideración enel Congreso, ya que el Poder Ejecutivo tienefacultades para hacerse asesorar por tantas co-misiones como crea conveniente y sobre todosi, como ésta, son honorarias.De modo que no quiero extenderme en lo

que han expresado otros señores senadores conrespecto a estas fallas de la política.

Nosotros hemos tenido contacto durante mu-cho tiempo en el país con los hombres que tie-nen la responsabilidad de la conducción econó-mica y hemos coincidido muchas veces, yo diríamuchas más que las que hemos divergido. enla consideración de los problemas que alectanal país.De modo que esta crítica que realizamos no

es algo que nos complazca. La formulo, primeroporque es un deber expresar con limpieza elpensamiento sobre una situación que nos afecta

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a todos; y en segundo lugar, es un llamadode atención para que se ponga más el acentoen las políticas de fondo, así como señalo elacierto de la conducción en la organización delEstado, que quiere convertirse en una empresamás eficiente. Y así hemos votado corporacionesde la pequeña y mediana empresa y de empre-sas nacionales, oportunidad en la que hemosindicado que todo ello constituye sólo la infra-estructura de una política que debe realizarseen el país. Pero no hemos visto que podamosconsiderar políticas, en el sentido lato de lapalabra, y pasado el período de la coyuntura,referidas al mediano y largo plazo.

Lo que expreso para el sector agropecuariova también referido para otros sectores tan im-portantes del país como el de la petroquímica,en el que luego de anunciarse en un diario quepor el plan petroquímico quedaba la producciónen manos del Estado, posteriormente leímosanuncios referidos a la posibilidad de la cons-trucción de una gran planta petroquímica porparte de una empresa italiana, a lo que, porsupuesto, no me opongo a priori. El proble-ma es conocer exactamente cuáles son los planesdel gobierno y determinar las políticas en estamateria.

Seguramente, si hubiéramos tenido el plantrienal, siguiendo el orden lógico en la conside-ración de estos asuntos, podríamos haber deter-minado este aspecto. A mí no me preocupa loque se ha dicho de que las leyes impositivastienden a desalentar la inversión privada parafavorecer la pública, siempre que en el plan estéreflejado el monto de las inversiones tanto pú-blicas como privadas determinando las reglasde juego de cada sector.

De ese modo la crítica resulta subjetiva por-que la respuesta tiene que estar dada por pará-metros objetivos de realización gubernativa, queson los que no conocemos nosotros en este mo-mento.

El Poder Ejecutivo envió una reforma tributa-ria a la que luego me voy a referir en sus prin-cipios generales, descontando, al enviar el pro-yecto de presupuesto al Congreso, que esta re-forma sería aprobada en primer término; cosaque teóricamente no puede pensar el Poder Eje-cutivo sino una vez que tenga la ley.

En segundo término determina, sin que noso-tros lo sepamos, cuánto es lo que producirá laserie de impuestos fijados en esta reforma y lue-go anuncia un plan trienal que será de conoci-miento del Congreso. Todos estos elementos hu-bieran sido vitales y necesarios para que estedebate mereciera e] nombre de tal y pudiéramosnosotros hacer el análisis de esta reforma y res-ponder, si es posible, cuál es la parte del sectorpúblico, cuál es la parte del sector privado y siestas leyes no desalientan tanto al sector privadoque le impida cumplir la cuota parte que el plantrienal le ha determinado para los próximosaños.

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De manera que este criterio de la falta depolíticas concretas y de conocimientos que notenemos con respecto a la utilización y al montoque cada uno de estos impuestos va a producir,es lo que nos obliga a realizar una advertencia yuna especie de requerimiento para que se aban-done cierto elitismo excluyente de la conduccióneconómica a pesar de que para defenderse seapoya en las coincidencias programáticas subs-critas por los partidos políticos.

Por otra parte, en cuanto a la reforma en sí ycomo lo ha dicho ya de una manera muy clarael señor senador León, nos cuesta poco trabajoapoyarla como filosofía, porque esos principiosson, precisamente, los que hemos sustentado eneste mismo recinto del Senado cuando tuvimosel honor de desempeñar el cargo de ministro deEconomía de la Nación haca 8 ó 9 años lo mis-mo que en la Cámara de Diputados cuando con-siderábamos y discutíamos un presupuesto du-rante tres largos meses en comisión -porque elpresupuesto lo habíamos presentado el 31 deagosto, como manda la ley.

Allí se discutían también las leyes impositivasy no voy a recordar todo lo que se dijo en aqueldebate que tal vez sea objeto y motivo de ilus-tración para señalar las contradicciones conpalabras que se dijeron entonces y que no serepiten hoy. Lo digo para destacar una políticacoherente en esta materia que nadie nos puedenegar porque está asentada, felizmente, en losDiarios de Sesiones de este Honorable Congreso.

O sea, que la reforma impositiva era de todopunto de vista absolutamente necesaria. Noso-tros hemos dicho antes que el sistema irpositivoargentino estaba desquiciado; que era necesarioestablecer el principio de la progresividad por-que había llegado a un grado tal de regresividaden que los impuestos indirectos superaban a losdirectos y la recaudación de estos últimos dismi-nuía año a año.

El fenómeno de la evasión impositiva queaquí se ha referido obedece tal vez a algunascausas que se han señalado, como la inequidaddel sistema impositivo por la falta de una po-lítica, por ejemplo; los vastos generales delEstado, en los que hay una conciencia en queal no ser útiles no se paga el impuesto, etcétera.Esto puede ser cierto. Pero tampoco hay queolvidarse que la evasión sc ha producido sobrela base de establecer dentro de las leyes unaserie anárquica de desgravaciones y exencionessin ningún sentido ni orientación, que práctica-mente desquiciaron todo el sistema impositivo.

La frecuente costumbre de dar blanqueos oregularizaciones impositivas, o como quiera lla-márselos, desalienta a los pocos contribuyentesleales que quedan, que cumplen con su obliga-ción con el fisco.

La negativa a que el fisco tenga medidasfuertes y coactivas para poder actuar, tambiénes otra causa, como el caso del secreto bancario,que aquí ha sido defendido a muerte, mientras

que no es defendido dicho secreto cuando setrata de relaciones de banco a banco, porqueéstos, que defienden el secreto bancario poruna cuestión ética de la libertad del individuoque deposita allí en su banco, se olvidan de laética de ese cliente que dicen defender cuandopiden sus informes a otra institución para nosufrir un quebranto económico. Es decir que alfisco, que en definitiva es la Nación, le nega-mos lo que le acordamos a los bancos entresí, como si estas instituciones fueran una en-tidad mayor que la Nación, lo que demuestrahasta qué punto estaba desquiciada la concep-ción del poder y de los grupos de poder que seconsideraban dueños de] mismo.

Por eso, cuando el Poder Ejecutivo -en parterecogido por el señor miembro informante a lolargo de toda su exposición- se refiere alagrupo de intereses», a los «intereses que vana reacionara, parecería que hubiese una especiede fantasmas, que no los hay pero que existen.Yo diría que tendríamos que ir más allá y se-ñalar concretamente quiénes son estos fantas-mas. También lo hemos dicho aquí, hace diezaños, casi preanunciando que estos fantasmasse iban a corporizar para desalojarnos del go-bierno, y sabíamos que estaban radicados en lasveinte manzanas del puerto de Buenos Aires,que todos los señores senadores señalan cadavez que sus provincias sufren por esta centra-lización porteña.Pero si nosotros lo que hacemos con estas

veinte manzanas es atacarlas en las personas,creo que nos equivocamos. Considero que hayque atacar al sistema, con gran respeto por laspersonas, porque en esas veinte manzanas puedehaber, y yo lo reconozco, quienes pensando dis-tinto consideren que de esa manera obtendránlos mismos objetivos que nosotros queremos.

Pero lo que importa es que nosotros -y ahísí estamos en las coincidencias programáticas-,como objetivo fundamental, deseamos conseguirun cambio revolucionario en paz. No nos olvi-demos que este cambio lo tenemos que hacer,porque si no no tendremos autoridad moralpara rechazar la violencia como medio. Enton-ces, lo que hace falta es que este grupo deintereses no se nos meta por los resquicios, porninguna parte, ni maneje ningún sector o apa-rato del gobierno donde pueden hacer imposi-ble lo que se pretende con una reforma queteóricamente es correcta. Es decir, que tene-mos que señalar no al enemigo, porque yotambién creo que todos somos argentinos, sinoal adversario de una concepción mayoritaria queel país ha votado y que debe imponerla con lafuerza que es el respaldo popular.

Se ha hecho un mundo en algunos sectorescon respecto a las leyes impositivas enviadas porel Poder Ejecutivo. Ustedes me perdonarán -ome agradecerán- que no entre in extenso alanálisis de esas normas, pero no lo hago sóloen beneficio del tiempo de mis colegas, sino

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porque realmente no soy un técnico en la ma-teria. Pero he visto y leído las cuatro o cincoobjeciones fundamentales que se le hacen a lareforma tributaria, con la que he dicho que nos-otros estamos de acuerdo, porque es práctica-mente lo que se ha sostenido en todos los con-gresos de derecho fiscal, lo que han dicho lospartidos políticos y casi todos los sectores, encuanto a nominatividad de acciones, la estruc-tura de la escala del impuesto a las gananciasy el valor agregado, que ha sido muy duramentecensurado, y por nosotros en cuanto a la tasa,no en cuanto al sistema.Quiero referirme por ahora al problema de la

nominatividad, a pesar de ser algo que ya nopuede defenderse excesivamente. Se Habla deque la nominatividad en otros países ha pros-perado porque es endosable, mientras que enel nuestro no. Yo no sé si la nominatividaddebe ser o no endosable o si es suficiente lacaja de valores: lo que se, en cuanto al espí-ritu que nosotros buscamos o buscaríamos deser autores de la reforma, es pretender cambiaruna situación por otra, en la que todos quedenindividualizados. La falta de individualizaciónes la que ha provocado la falta de progresivi-dad, porque al no tenerse la posibilidad de co-nocer los ingresos totales de todas las perso-nas, es imposible realizar escalas progresivasdel impuesto.

Como no existía esa posibilidad y el Fisco notenía recursos que necesitaba cada vez más, ade-más de recurrir a la emisión monetaria. aumen-taba la tasa con lo cual crecía la progresividadporque ésta se distribuye entre los pocos quepagan. En consecuencia. yo creo que la nomi-natividad no puede ser la causante unica deque en la bolsa no se activen las acciones, por-que el régimen de nominatividad que todavíano hemos establecido, no ha estado vigente y,por lo tanto, no es el responsable de una situa-ción que hace mucho tiempo se mantiene y queobedece a otras causas que deberían tratar decorregir estos sectores, porque en su:. manosestá hacerlo. Cuando un pais no se desarrollaen forma general nadie puede pretenda que sedesarrolle en forma sectorial De manera tal queesto no tiene absolutamente nada que ver.

Yo quería señalar este punto, porque he leí-do, como todos los señores senadores, nna pre-sentación hecha al Honorable Senado por laCámara de Sociedades Anónimas que e: la que,en forma más ilustrada y detallada, r.iramos,hace la crítica del sistema de nominatividadexpresando los perjuicios que ocurrirían en elcaso de que este Senado le prestara aprobación.Señala en la nota -a pesar de haber rranejadonúmeros nunca he sido muy fiel a ell ns- queexisten alrededor de trescientas sociedades quecotizan en bolsa, mientras que en el país haycuarenta mi] que no cotizan.

En el memorial se señala -y de paso se que-jan de no haber recibido respuesta- que esto

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puede ser sostenido únicamente por quienes nosllevan insensiblemente al marxismo, es decir,que para esta manera de pensar, existen dosformas de conducir la economía de un país: elmarxismo o el sistema que ellos proponen. Osea, no existe más, ni en la teoría ni en la acciónpolítica, que recurrir al marxismo -al cualconfunden con estatización marxista-, o esta-blecer las ventajas que tiene la moderna socie-dad anónima en cuanto es una sociedad ágilpara captar dineros del pueblo haciéndolo par-ticipar en las decisiones y en la capitalizacióndel país.

Y yo pregunto: ¿cuarenta mil sociedades anó-nimas en la República Argentina? No -onozcoque existan 40 mil pedidos de subscripción dedinero público para realizar obras importantesque un empresario particular no puede hacer.

Me decía un distinguido comercialista que ennuestro país existen más sociedades anónimasque en Francia, Alemania e Italia juntos.

Entonces queda la duda de que la mayoría deestas 40 mi] sociedades anónimas -y esto noimplica un agravio total- pueden haberse cons-tituido con el propósito de va, r o defraudar,porque esto ha ocurrido en el país.

Lo que manifiesto puede aparecer como unaimputación gratuita, pero no la hago a unadeterminada persona sino que en última ins-tancia respondería al agravio gratuito que sele ha hecho a todos los que defienden la refor-ma tributaria, computándoles ser marxistas.

Lo que me preocupa es que busquemos or-denar definitivamente al país. No ')asta con quealgunos sectores acepten el veredicto y se ubi-quen dentro del mismo porque no queda otrocamino. Es preciso promover el cambio mentalpara que se comprenda que e] país necesita elapoyo de estos hombres de empresa, pero ubi-cados dentro de una mayor comprensión delpensamiento mayoritario y dispuestos al esfuer-zo sacrificado que ya realiza la clase obrera.

De modo que cuando formulo la crítica a laconducción económica, también hago la corres-pondiente defensa de principios. Nosotros esta-mos de acuerdo con esta reforma, con su fun-damentación filosófica, y consideramos que esimportante, con las lógicas reservas formuladaspor nuestros representantes en la HonorableCámara de Diputados, y las que ha hecho eneste recinto el señor senador León, particular-mente señalando que nuestra diferencia funda-mental está referida al impuesto al valor agre-gado. Y en tal sentido quiero agregar que com-parto otra crítica que se ha formulado prece-dentemente, al manifestarse que resultaba inne-cesario establecer en este momento la tasa, yaque el impuesto tendrá vigencia en 1975. Asímismo, en cuanto al sistema de aplicación dedicha tasa, consideramos que debiera ser dereducción de las alícuotas en las distintas etapas.

De ese modo, si se quisiera desalentar un de-terminado tipo de consumo, en la última etapa

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ió-leodetes

yen


se aumentaría dicha tasa para lograr el propó-sito perseguido. De esa manera se atenuaría elefecto piramidal, al que se ha hecho referencia.Supongo que este asunto lo vamos a conver-

sar en el transcurso del año próximo, porquesi el impuesto va a aplicarse a partir del 19 deenero de 1975, tendremos oportunidad de cono-cer los efectos prácticos de la aplicación de estesistema y volver sobre la cuestión.

Con respecto a la inversión privada en bene-ficio de la pública, la crítica está dirigida eneste momento al hecho de saber cuál será lapolítica monetaria y la participación de uno uotro sector. Pero en líneas generales voy a acep-tar la crítica de que no deberían estar excep-tuados los valores públicos. Incluso los que ad-quieren valores públicos, cuyas rentas están ex-ceptuadas, son individuos iguales a los que ad-quieren valores privados. Por lo tanto, con res-pecto a ellos tampoco podernos aplicar la pro-gresividad. Inclusive se podría hablar de esto conrespecto a todos los patrimonios de propiedaddel Estado, porque es necesario que sepamoscuál es el costo. Con respecto a estas excep-ciones, yo creo que toda empresa tiene que pa-gar un impuesto y si no le alcanza para hacerlo,el Estado debe dárselo, pero e] costo tiene queser conocido si es que realmente queremos or-denar la economía.

Con respecto a la práctica, yo debo formularuna crítica que no apunta a la reforma tributa-ria sino a la política económica. Me refiero a lafalta de una política agropecuaria que tienda ala modificación de la estructura agraria, ya quepuede ser que esta reforma no dé los resultadosapetecidos, en la medida en que una reformatributaria no se hace solamente con sentido fis-calista, sino para obtener un objetivo político.Pero el mantenimiento de la actual estructurapuede hacer que ella se fortalezca, si no reali-zamos fundamentalmente una política que tien-da al aumento de la producción.

Esto último no lo digo solamente por lo queafirmaba el señor senador Fiugoli con respectoa las palabras del presidente de la Nación, encuanto al futuro que espera a nuestros paisescomo reservas de alimentos frente a otros pai-ses hambrientos. Yo creo que esto no es nuevoy ha sido dicho muchas veces. Fero ocurre queeste país, que alguna vez fue llamado el granerodel mundo y que tenía ventajas relativas paraobtener una importante producción agropecua-ria, se encontraba muchas veces con que elhambre se localizaba en naciones que no teníancon qué pagarnos. Nosotros nu manejábamos elcomercio porque queríamos, sino porque nos loimponían dentro de un área determinada queen un momento dado se empezó a autoabastecer,creando la crisis de nuestro sector externo. Estacrisis fue señalada en e] diagnóstico de nuestroimportante Plan Nacional de Desarrollo como lacausa responsa.,le de las crisis periódicas ar-Lentinas.

3065

Lo que es nuevo y debe decirse, es que hahabido en el muado un proceso de liberaciónque ha incorporado millcnes de personas queantes no comían y ahora tienen economíasdesarrolladas que les permiten comerciar ypagar.

Entonces es importante que desarrollemosuna política, ya que tenemos asegurados losmercados. No hace muchos años, creo que en1960, una misión comercial de China Continen-tal nos visitó y se fue con las manos vacíaspor no haber podido conseguir siquiera las vi-sas para manejarse dentro del país. De aquíse trasladó a Canadá, donde compró 400 miltoneladas de trigo y otra cantidad de productosque hubiese podido comprar en la Argentina,sobre todo en la Patagonia, a la que no pudoviajar por dificultades que tuvo en sus visas.

Pero los sectores que impiden que se den vi-sas a las misiones comerciales extranjeras se-ñalan a Canadá como un ejemplo demostrativodel crecimiento que no ira alcanzado la Argen-tina. Ahora estamos conociendo el concepto deempresa multinacional, y seguramente los inte-reses de esas empresas que manejan las econo-mías imponían entonces su sistema a nuestropaís alegando que se trataba de materiales crí-ticos que no podíamos vender al presunto ene-migo. Pero sus propios aliados podían hacerloy mantener relaciones que les eran fructíferasy provechosas.

Si no tenemos la conciencia de la indepen-dencia y si creemos que la liberación es unamera palabra que nos basta pronunciarla parasentirnos satisfe'hos, no vamos a encontrar so-lución a los problemas. Es cierto que es nece-sario mejorar la eficiencia de los organismosdel Estado, pero también que, simultáneamente,debe haber una política que tienda a este au-mento de la producción, no manteniendo el sta-tus quo de la actual tendencia sino multipli-cando la posibilidad productiva de los pequeñosy medianos productores para convertirnos real-mente en un país, como quiere el Presidente,que tenga cantidades suficientes de productospara un mundo cada vez más hambriento. Perocuando esta posibilidad existe, tengamos la va-lentía de decirle al país, con confianza en elpueblo que al no existir suficiente carne rojao vacuna para exportación y consumo, en unmomento de emergencia es necesario obtenerdivisas de nuestra propia producción para fun-dar en ello un proceso de liberación y de in-dependencia.

Si se explica claramente.. con la confianza conque se apoyan otras medidas, estoy seguro deque nuestro pueblo respondería inmediatamente,y se evitaría todo este mercadeo con el cual nose resuelve el problema del consumo popular,no se soluciona el problema de la producciónni se pueden obtener las divisas necesarias pa-ra fundar en ellas un plan de desarrollo inde-pendiente.

3066 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55'

Esto es lo que estamos reclamando y no ve-mos: políticas que podamos discutir. Estamosvotando medios, y hasta aquí vamos bien. E;sel primer año, es la infraestructura. Se asien-tan los principios de la reforma tributaria, peroaquí hacen falta políticas que no se ven y tie-nen que ser dadas con bastante tiempo Porqueel país está esperando y el mundo esta espe-rando a la Argentina.

Todo esto que se dice es cierto teóricamente,pero en la medida en que el país asuma la res-ponsabilidad de hacer lo que estas buena; pers-pectivas le están ofreciendo.

Si realizamos una política de este tipo, si nossinceramos frente al país y nos dejamos de hablarsimplemente de liberación, hallaremos el camino.Si hablamos de liberación porque en lugar de62 kilos de carne per cápita estamos consu-miendo 85, y no hacemos el cálculo de estos23 kilos per cápita, que son 466 mi] toneladasde carne que representan 600 millones de dó-lares para nuestras reservas de divisas, no es-tamos haciendo liberación, la estamos retar-dando con un populismo que tiene caracterís-ticas similares al de la dictadura militar, queno tuvo política económica y a través de esepopulismo provocó el desastre que heredó estegobierno.

Debemos tener cuidado y ser suficientementeresponsables y valientes como para afrontar estasituación. No es popular el que le dice al puebloque come mucho más que antes porque pagamás barato, sino e] que estableciendo una polí-tica de mediano y largo plazo crea la posibilidadde que éste sea realmente un país independientey liberado y que todo el poder de decisión estéen manos argentinas. Ese día nos reiremos delas leyes de inversiones extranjeras, no; reire-mos de los discursos, y tal vez nos tengamosque reír de la pretensión que tenemos de re-primir la violencia mediante leyes penales.

Estas sí son coincidencias programáticas, se-ñor presidente, y con respecto a éstas, reos gus-taría que algún día se nos llegue a decir cómolas podremos implementar y qué precio estamosdispuestos a pagar.

El precio de estas coincidencias ni puedeestar solamente en manos de la oposición, queyo no llamaría constructiva sino realista. Noes oposición realista o constructiva porque hayaparticipado de todo lo que el gobierno hace ola mayoría dispone; hacemos oposición realistaporque tenemos un compromiso fundamental conel país, a] que hemos visto de arriba y rle abajoPor eso hemos podido señalar en nuestra pla-taforma y en nuestro programa los principiosque nos costó muy poco tiempo inscribir en lascoincidencias programáticas.

De manera tal que mi intervención, señorpresidente, que se ha alejado un poco ¡el aná-lisis de las leyes impositivas, está destinada aformular esta advertencia y a señalar estosPuntos, para que se determine cuál es la línea

de nuestro pensamiento. No va contra nadie,no persigue fantasmas ni busca adversarios, perotiene la firmeza suficiente de querer barrertodo obstáculo que impida un proceso auténticode liberación, no declamado pero sí realizadoen el más breve lapso posible.

Sr. Perette . - Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabra

el señor senador por Entre Ríos.Sr. Perette . - Señor presidente: los señores

senadores doctores León y Pugliese se han re-ferido tanto al aspecto impositivo como a] eco-nómico en alternativas que son fundamentalespara el país.

Coincido en un todo con el magnífico discursodel señor senador doctor León, cuando sintetizósu pensamiento al sostener que la reforma im-positiva, en el buen camino, es una palancatransformadora substancial para el país. Tam-bién valoro las expresiones del señor miembroinformante senador Romero, en cuanto dio a laCámara los antecedentes que se relacionan conlas distintas leyes impositivas que deben tra-tarse. Así mismo, se acepten o se discrepe conellos, valoro los conceptos enunciados medular-mente por e] doctor Frugoli, así como tambiénpor el señor senador demócrata progresistaCulasso Mattei y por el señor senador doctorPugliese.

-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-sidente 29 del Honorable Senado, doctorAmérico Alberto García.

Sr. Perette. - Entiendo, señor presidente, queestas leyes ponen a prueba los verdaderos sen-timientos de pacificación nacional. Consideroque no podemos negar lo que el gobierno nece-sita para realizar su obra. Lo digo con todaclaridad y responsabilidad. No queremos negarlo que no pudimos disponer nosotros comogobierno.

Cumplimos nuestra función opositora seña-lando críticas, aciertos y discrepancias. Queremosayudar a construir, y de ninguna manera -sé-pase bien- queremos servir a la obstrucción,camino que solamente lleva a la frustración delpaís.

Quiero advertir, señor presidente -para evi-tar equívocos-, que el país ha tenido planesde gobierno e ideas claras y nacionales de go-bierno.

Nosotros, durante la gestión del período 1963-1966 dimos bases completas a un plan de des-arrollo previsto entre los años 1965 y 1969. Susobjetivos eran: primero, asegurar la plena ocu-pación de la población creciente; segundo, me-jorar el salario real y, consecuentemente, el nivelde vida de los habitantes; tercero, lograr uncrecimiento más equilibrado de las distintas zo-nas del país, y cuarto, contribuir a frenar lainflación por el aumento de la producción debienes y servicios, por la mejora de la situación

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financiera pública y privad i derivada de la me-jor situación económica y con una eficienteadministración.

Además, señor presidente, repetimos que nose puede hablar indiscriminadamente de los«dieciocho años anteriores..

En el sector administrativo público afronta-mos un reordenamiento total que abarcó inclu-sive el aspecto financiero, habiéndose estable-cido por primera vez el presupuesto por pro-gramas a fin de controlar la eficiencia del gastopúblico.

Por otra parte, en materia impositiva se eje-cutó el reordenamiento financiero que permitióun crecimiento espectacular de las recaudacio-nes del gobierno, de manera que el emisionismotradicional para cubrir el deficit oficial jugó unpapel de menor categoría ele el proceso.

Además, se siguió al reupecto una políticacoherente tendiente a no ntorgar moratorias,blanqueos y otras medidas que enervan la mo-ral impositiva, así como se limitó al máximo elnúmero de franquicias impositivas.

Señalo estos hechos, señ'^r presidente, paraafirmar muy concretamente que en esta mate-ria nosotros, desde e] gobiert o, hemos ejercitadolos mismos postulados que ahora venimos a de-fender y a cuyo efecto vam,s a dotar al PoderEjecutivo de los instrumenl's legales para quelogre el aporte indispensable de la recaudaciónimpositiva, con las críticas que señalamos encada caso.

Además, nuestro plan de desarrollo tuvo unaprofunda base nacional, y negarla es desconocerla vida misma del país.

Quiero señalar que en este caso se trata deun programa integral en materia de política tri-butaria. No se puede pretender que esto seauna panacea y una solución perfecta de los pro-blemas impositivos. Pero, personalmente, creoque puede iniciar una etapa promisoria en lavida del país. Es un esfuerzo de bien público.El país necesita avanzar y cieeer, fundamental-mente con el esfuerzo y la obra de todos lossectores nacionales.

En materia impositiva -y quiero hacer estasconsideraciones para evitar después un debateen particular- el radicalismo tiene una posi-ción ideológica muy clara: promover la rees-tructuración del sistema fiscal de manera que elmismo sirva como principal instrumento parala justa redistribución de los ingresoos, asegu-rando los recursos necesarios para el desarrollonacional y la equidad cierta en la distribuciónde la carga impositiva. A estos efectos deberáaliviarse la situación de los contribuyentes portrabajo personal, gravarse 1 patrimonio netoindividual, simplificar las declaraciones, afirmarel impuesto sucesorio en reemplazo del substi-tutivo, e incorporar las rentas accionarias a ladeclaración individual y reducir las tasas de los

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impuestos que gravan los consumos, como tam-bién la eliminación de impuestos a] bien defamilia.

Esta es nuestra definición programática, quetiene también e] apoyo de la coincidencia conotras fuerzas políticas argentinas. Evidentemen-te, este sistema tributario se inscribe en loslineamientos generales de esas coincidencias.

El Poder Ejecutivo elimina con la reformadoce impuestos vigentes: a los réditos; a las ga-nancias eventuales; sobre la venta de valoresmobiliarios; a las ventas; al parque automotor;al patrimonio neto; de emergencia al patrimonioneto; substitutivo del gravamen a la transmisióngratuita de bienes; de emergencia sobre el subs-titutivo a la transmisión gratuita de bienes: parala educación técnica; el 5 por ciento sobre laproducción alimenticia y todos los impuestosprovinciales y municipales a las actividades lu-crativas.

Substituye esos gravámenes por cinco im-puestos: a las ganancias; sobre premios de jue-go y apuestas; al valor agregado, sobre capita-les y patrimonio, y de enriquecimiento a títulogratuito, a saber: herencias y donaciones.

Es evidente, y en esto creo que hay coinci-dencia en todos los sectores, que es necesariointroducir claridad en el orden tributario y re-ducir la multiplicidad de impuestos, y de estemodo concentrar la recaudación sobre unos po-cos. De esta manera el costo de la recaudaciónguardará relación adecuada con lo que se es-time recaudar.

Debo advertir, señor presidente, que los eco-nomistas y financistas han coincidido en lasllamadas «cuatro reglas de oro de las finanzas»,muy bien puntualizadas por Adam Smith: pri-mero: el principio de la certeza, o sea, la queel contribuyente debe tener sobre su obligacióntributaria en cuanto a monto, forma y lugar depago. El principio de la certeza exige que elcontribuyente sepa con precisión cuándo, cuán-to y cómo debe pagar. En segundo lugar: elprincipio de la comodidad; el impuesto debe re-caudarse en el tiempo y modo que cause menorperturbación al contribuyente. En tercer lugar:el principio de la justicia; e] impuesto será jus-to si se observa y respeta la capacidad econó-mica de los sujetos llamados a tributar. Lajusticia tributaria comprende la necesidad deasegurar la observancia de dos condiciones, asaber: la «igualdad» y la «generalidad.. Y elcuarto principio es el de la economía de recau-dación, o sea que la percepción del impuestodebe hacerse al menor costo posible.

Es evidente que esta reforma del sistema tri-butario tiende a lograr esas cuatro finalidades,y yo debo reconocerlo con toda claridad y contoda lealtad.

Debo preguntarme si se cumple la reformatributaria con un concepto integral. Dada laestructura actual de la administración fiscal,


creemos que aún se estará lejos del propósitode lograr ese ideal de una reforma integral tri-butaria.

Cabe advertir que seguirán en vigencia otrosimpuestos, a saber: internos unificados: de se-llos; a la renta potencia] de la tierra; rl 5 porciento del impuesto nacional de autopista;; com-bustibles; operaciones con divisas; derechos deexportación; derechos de importación >• dere-chos aduaneros. Salvo el impuesto a la rentapotencia] de la tierra, es evidente que el restode ellos son pasibles de traslación e incidenciahacia e] consumidor, al integrar el costa de losservicios y productos. Es decir que aún sub-sistirá una ancha franja de impuestos llamados«indirectos», que, en última instancia. serántributados por la mayor parte de la población.En esta materia tributaria y proyectos en

consideración, señalamos nuestras reservas ydiscrepancias, tal como fueron formuladas porla representación radical en la Honorable Cá-mara de Diputados y en este debate.

Por lo tanto, la ansiada «redistribuciór de losingresos» quedará enervada, porque se manten-drá en la recaudación el predominio de los «im-puestos indirectos». ya que el gravamen a lasventas y a las actividades lucrativas se substi-tuye por el valor agregado, los que recaen di-rectamente sobre el consumo e integran el costode los servicios y productos.

Por eso estimamos que este sistema tributario,más que una reforma integral, se circunscribea un reordenamiento jurídico, sin que por ellose logre aliviar a la población de las presionesconsecuentes y de la amputación que sufre elsalario al pagar la cuota de los sucesivos im-puestos que se suman al precio de los productos.Son estas conclusiones e impugnaciones irreba-tibles.

La política tributaria, señor presidente y se-ñores senadores, puede asumir múltiples objeti-vos, según la dirección que las autoridades pre-tendan darle. Primero, como simple instrumentode recaudación fiscal; segundo, como inste umen-to para el desarrollo económico; y tercero, comoelemento para la redistribución de la riqueza.

Resulta evidente entonces que el primer ob-jetivo, puramente rentístico para la coberturadel gasto público, ha quedado superado total-mente. En la actualidad, muy pocos autores-solamente la ortodoxia financiera en 'a ma-teria- pretenden adscribirse a este esquema.Puede señalarse que a partir de la década del30, a través de la irrupción del pensami, nto deKeynes, «la política fiscal» comenzó a per ob-jeto de un sistemático estudio, tendiente a quela actividad del Estado conforme una importan-te contribución a la formación del producto bru-to nacional, tanto en lo que se refiere al estímulode la demanda global, a través del gasto, comoa la inversión pública, que conforma el marcoestructural y las economías externas necesariaspara el desarrollo del área privada de la econo-

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mía. En consecuencia, recaudar impuestos es-peciales con destino a la capitalización de cier-tos sectores económicos, como el establecimientodel elenco de desgravaciones, se inscribe en elreferido propósito del desarrollo.

Finalmente, el tercer objetivo, como elementopara la redistribución de los ingresos de la ri-queza, se orienta a gravar a quienes exhibenmayor capacidad contributiva, tanto en lo queconcierne a la cuantía de las rentas personalescomo a las expresiones de la riqueza individual,gravando tanto el patrimonio como el enrique-cimiento gratuito proveniente de las herenciasy donaciones.

Es evidente, señor presidente, que nuestro sis-tema tributario ha tenido una deliberación cier-ta y una confusión permanente para lograr sudebida organicidad.

Por eso nosotros queremos reiterar que lapolítica fiscal, como lo enseña la doctrina, es unarma importante contra el paro de ese desarro-llo fundamental y para la redistribución de losingresos.

Entendemos, señor presidente, que esas ense-ñanzas de Keynes tienen todavía plena vigenciay actualidad.

Cabe preguntarse hasta qué punto el sistematributario puede afectar los ingresos de la po-blación. Al respecto, y dadas las opiniones for-muladas por los señores senadores preopinan-tes, debemos establecer cómo se manejan paísescomo el Reino Unido y los Estados Unidos. Larecaudación impositiva afecta casi el 30 porciento del ingreso nacional. En cambio, en otrospaíses incipientes en desarrollo económico, co-mo la India o Nigeria, el porcentaje oscila entreel 5 y el 8 por ciento. Es decir que las grandesnaciones industrializadas establecen un grado derecaudación impositiva que es trascendente yque debemos valorar.

¿Qué ocurre en nuestro país? La presión tri-butaria, es decir el porcentaje de impuestos so-bre el producto bruto nacional, alcanza oscila-ciones notables. En 1966 era del 10,85 por cien-to, ascendiendo en 1967 al 12,28 por ciento, paradescender en los años posteriores hasta alcanzarel 8,53 por ciento en 1972. Esto tiene su debidaexplicación, pues se vincula con el retardamien-to del aparato tributario en adecuarse al pro-ceso inflacionario vivido.

Las discrepancias en los porcentajes de la pre-sión tributaria autorizan a aquellos que opinanque el país puede idealmente alcanzar a tributarun 15 por ciento del ingreso nacional sin resen-tir el aparato productivo, pero en tanto y encuanto la estructura impositiva determine queun 65 por ciento de las recaudaciones proven-gan de impuestos «indirectos», que gravan elconsumo. Esta ampliación de la presión tribu-taria sólo se podrá resolver con una conclusiónirrefutable: incidirá en una mayor disminucióndel «salario real» por la vía del aumento de losprecios, incrementados por los impuestos res-pectivos.


Digo esto , señor presidente , porque nuestroapoyo, en términos generales , a estas decisionestributarias tiene un contenido , una finalidad ytambién sus esperanzas por las reformas inte-grales del futuro. Nosotros (minamos -y lo hadicho muy bien el doctor Pugliese- que la fi-nanciación de] presupuesto debe hacerse conrecursos genuina provenientes de la imposición,recaudados en forma racional y simplificada,que permitan participar a las provincias en laproporción en que contribuyen en la formaciónde la riqueza nacional . En tal situación , la dis-minución de los gravámenes al consumo ocupaun lugar preponderante. Lamentablemente, ellono sucede aquí si se atiende a las altas tasas quese aplicarán por el impuesto al +valor agregado»,que viene a substituir al tradicional de ventas ya los locales por actividades lucrativas.

Nosotros , señor presidente , debemos tambiénseñalar que estas reformas tributarias tienendignos antecedentes que no hcc escuchado quese hayan invocado en este debate, y me refieroque se ajustan al modelo presentado en laIII Conferencia Interamericana de Tributación,que se realizó en México del 3 al 8 de septiem-bre de 1972 , organizada por el Programa deTributación de la Organización de los EstadosAmericanos , y que son el corolario de estudiosprofundos para establecer corno modelo paraLatinoamérica.

Lo señalo como adversario en la aspiraciónque este modelo que se ha elegido pueda servirpara tas confrontaciones y desafíos económicosy estructurales que reclama el país.

Nosotros hemos adelantado nuestra opinióngeneral a favor de esta reforma , pero tambiénhemos señalado nuestras discrepancias sobre elalto peso que tiene el impuesto al valor agre-gado que, por incidir sobre los consumos, cau-sará notable impacto sobre la estructura deprecios, por su fácil traslación hacia el consu-midor final.

Algunos funcionarios pretenden, y lo handicho, que la incidencia será poro significativa,y que serán los consumos de los grupos de altopoder económico los que serán mayormentegravados. Sin embargo, nosotros , ostenemos quela lesión impositiva sobre estos grupos, comote demuestra la teoría de la traslación e inci-dencia, será mínima, si se compara el sacrificiode tributar con la cuantía de sus ingresos per-sonales o familiares.

Yo recuerdo en este moment,, los estudiosrealizados por el doctor Enrique García Vázquezy el doctor Antonio López Aguaito, destacadosestudiosos de la materia impositiva, como tam-bién los de un joven economista, el doctorAlberto J. Chueke, que ha escrito sobre estetema.

Un especialista argentino, Juan P. Castro, enel año 1973 señaló que el impuesto al valoragregado debe reunir los siguientes requisitos:que se trate de un impuesto capa¡ de producir

un elevado monto de ingreso ; ad valorem; conbase de imposición amplia; sin exenciones; contasa única y moderadamente baja ; neutro anteel proceso de producción y comercialización;con aptitud para determinar la carga impositivaen forma objetiva y con una aceptable capa-cidad de administración.

El modelo impositivo presentado al Congresocarece de varias de esas condiciones , especial-mente en lo relativo a la «tasa única» y «mode-rada » y en cuanto a la administración, es evi-dente que falta, y que gravitará no sólo sobrelos grandes contribuyentes , sino también sobreel simple trabajador , como así mismo incidirásobre el salario real.

De tal modo , los grupos de asalariados y decontribuyentes de ingresos fijos verán imposibi-litada su capacidad de ahorro y la estructuraregresiva de la recaudación se acentuará aúnmás.

La verdad, señor presidente, es que nosotrossostenemos que debe recogerse la experienciade otros países. El sistema impositivo norte-americano se basa, fundamentalmente, en losingresos directos , a tal punto que éstos repre-sentan un 68 por ciento , y los impuestos indi-rectos sólo un 32 por ciento.

Como se ve, este tipo de estructura tributariapermite una mejor redistribución del ingreso,lo cual estimula el consumo de las clases quecuentan con menores entradas y obra como unfuerte estímulo de la demanda global.

Yo creo, señor presidente , que es necesarioconsiderar las experiencias que John Stracheyrefiere en su obre El capitalismo contemporá-neo, cuando señala que la acumulación es hoyen día sin disputa la de un excedente socialmenteproducido.

Esto nos hace recordar lo que ha ocurrido enel país con el sistema impositivo argentino delos últimos años con sus desgravaciones irri-tantes, los revalúos impositivos , las rebajas porinversión , las deducciones especiales , el trata-miento desigual de las ganancias de capital, los«blanqueos » periódicos , las prórrogas , etcétera,todo lo cual , al determinar una desigual distri-bución de capital , se reflejó también en una des-igual distribución de la renta, que llevó a laparticipación de la minoría poseedora del capitala quedarse con el 60 por ciento de la renta ydejando sólo el 40 por ciento a los asalariados,a todo lo cual se agregó una política especial-mente favorable a las radicaciones extranjerasque terminaron por monopolizar los sectoresclaves de la industria argentina , como lo hemosdemostrado en otras intervenciones y debates.

Yo quiero analizar , señor presidente , muy sin-téticamente, las distintas iniciativas en esta oportunidad para evitar así una revisión en par-ticular.

Con respecto a la reforma de la coparticipaciónimpositiva, el radicalismo postula y reclama unacoparticipación automática de las provincias so-


bre la base de que un porcentaje de la recau-dación se distribuya en relación inver:,a al gradode desarrollo . Si bien el proyecto no satisfacetotalmente los postulados de nuestra plataforma,quedó establecido en el debate en Diputados queesa participación será creciente y se adoptó laaspiración y el principio de la distribución inver-sa al grado de desarrollo, es decir, que a menosdesarrollo más coparticipación.

Nosotros entendemos que, según el régimen,podrá llegarse a una coparticipación :ercana al50 por ciento de la recaudación para las pro-vincias.

Esto hace aconsejable el apoyo a la iniciativa acondición de que evolucione aún más erg el futuro,

Con respecto a la reforma de la ley de sellos yal establecimiento de los derechos rl'^ patente,entendemos en principio que los con' enios conlas provincias evitarían la doble imposición enese impuesto.

En segundo lugar, el resurgimiento del derechode patente es objetable por su anacionismo ytambién por su injusticia.

En tercer lugar, en cuanto al impuerto al enri-quecimiento patrimonial a título gratuito, el pro-grama del radicalismo afirma el impuesto suce-sorio en reemplazo del substitutivo a I:, transmi-sión gratuita de bienes.

En cuanto al impuesto al valor agregado, noso-tros sostenemos que es necesario reducir lastasas que gravan los consumos. Si bien el pro-yecto extiende la masa de contribuyentes, lacrítica más grave contra el mismo es Ira alta tasaa abonarse en cada etapa.

También el impuesto a los premios dé determi-nados juegos y concursos merece nuestro apoyo;pero también nos preocupa que esto pueda deter-minar el crecimiento de los juegos clandestinos.

En cuanto al impuesto a las gananci. ts, en ge-neral se apoya en cuanto se integran Is ganan-cias periódicas con las de capital en un soloimpuesto, eliminando un complicado régimen dedesgravación que alivia a los contribuyentes portrabajo personal e incorpora las renta, acciona-rias a la declaración individual. Lógicamente,será necesario revisar el sistema de tasas y evi-tar complicaciones en la percepción del mpuesto.

Con respecto a la reforma a la ley ele proce-dimientos para impuestos, sostenemos que estosí debe ser analizado en forma profunda y ana-lítica. A nuestro juicio, en varios aspectos, des-protege al contribuyente frente al fisco contra-riamente a una doctrina que se habla venidoasentando en los últimos años, especialmente lade creación del Tribuna] Fiscal, de otorgarle alcontribuyente su debido derecho a la defensa.

En el impuesto sobre capital y patrimonio, laUnión Cívica Radical sostiene que debe gravarseel patrimonio neto individual. Este impuestacumple la formulación pro tramática. Ei, lógica-mente, complementario del impuesto a las ganan-cias en cuanto se grava al patrimonio romo ex-presión de riqueza.

La desgravación impositiva para la compra detítulos privados: este proyecto es una repeticiónde la ley 19.061 del régimen militar, que a nues-tro juicio es muy discutible, en cuanto importauna cesión de fondos que pertenecen al Estadoque debió recaudar los impuestos a favor de so-ciedades anónimas privadas y que conforman ungrupo muy reducidísimo por las notables exigen-cias de la ley para gozar de los beneficios de lamisma.

Durante el régimen de la ley 19.061 tan sólocuarenta grandes sociedades anónimas que co-tizan en bolsa se beneficiaron. Esto importa, ade-más, una «capitalización forzosa» a favor de ungrupo privilegiado por parte del contribuyente.Es decir que la única «inversión de capital» queva a ser desgravada en el futuro será ésta. Lassociedades pequeñas no van a tener esta suerte.Este es un proyecto que estimula la concentra-ción de grandes capitales.

Con respecto a la nominatividad de títulos pri-vados, estamos de acuerdo para terminar con los«capitales negros» y poder gravar todas las ex-presiones de riqueza; pero también estimamosque el sistema se complicará burocráticamenteen cuanto establece la «caja de valores», que fun-cionará como un registro de la propiedad accio-naria y restringirá la movilidad necesaria decapital. En relación al régimen para la emisión dedocumentos que instrumenten créditos, resultainexplicable. Es equivocado creer que porque nose pague el impuesto carecerán de fuerza ejecu-tiva. La omisión impositiva no puede relevar alobligado del cumplimiento de una obligaciónque haya firmado.

Es decir, señor presidente, que en este aná-lisis general y particular -sintéticamente he-cho- de las distintas iniciativas, dejo fijadatambién nuestra opinión sobre cada uno de loscapítulos que hacen a estas reformas tributarias.

Nos preocupa la industria nacional. Nos in-quieta la pequeña y mediana industria; la si-tuación de la industria electromecánica argen-tina frente al futuro plan energético que se haanunciado. También nos preocupa esencialmenteel sector agropecuario, que no debe ser víctimade una doble incidencia; y hay un acta de com-promiso -como aquí bien se ha señalado- queobliga al poder público a computar el esfuerzovigoroso que representa la riqueza agropecuariadel país.

La hora exige que el gobierno realice suobra. Hay que facilitarle para ello los recursosnecesarios en un marco de justicia. Nadie pre-

tende que esto pueda hacerse en un día, peroes una marcha indispensable.

Es una responsabilidad de todos: de los queejecutan en el gobierno y de nosotros, comofuerza de oposición, que debemos contribuir aesa ejecución. Esa será la adecuada respuestaal desafío de nuestros tiempos.

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Lo importante es avanzar decididamente. Enverdad. la arteriosclerosis ideológica es más pe-ligrosa que la arteriosclerosis física.

Nosotros queremos que el país avance y paraello hemos de contribuir con nuestra misiónopositora pero puesta, fundamentalmente, alservicio de la grandeza de la Nación. (¡Muybien! ¡Muy bien! Aplausos.)

-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-sidente 19 del Honorable Senado. doctorJosé Antonio Allerde.

Sr. Elías. - Pido la palabra.Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabra

el señor senador por Salta.Sr. Elías. - Señor pree'.dente: bien se ha di-

cho que hubiese sido mejor estudiar estas re-formas tributarias juntamente con el plan trienaly con el presupuesto de la Nación para 1974.Pero debo agregar, aun cuando comparto total-mente esa inquietud, que no hubiésemos avan-zado gran cosa, porque el problema fundamentalque tenemos para encarar este asunto con exac-to conocimiento de las recaudaciones que sepueden obtener mediante estas reformas tribu-tarias, es que carecemos de estadísticas y datosciertos para hacer las evaluaciones correspon-dientes.

Por eso es que estimo debidamente el desafíoque el gobierno nacional hace para arreglar eldesorden tributario en que vive nuestro país.

Sin ánimo de extenderme excesivamente enmi exposición, al referirme a proyecto por pro-yecto voy a tratar de hace, algunas aclaracionessobre determinadas críticas que se han formu-lado al conjunto de reformas tributarias.

Con respecto al impuesto sobre capitales ypatrimonios, se lo ha criticado diciendo que nose actualiza el valor de los patrimonios debidoal decrecimiento de la inflación.

Sobre el particular deseo señalar que en elartículo 12 del proyecto, a] definir lo que seentenderá por patrimonio neto, se establece laforma de actualización de los valores en cadauno de los casos, con el mismo criterio y conlos mismos índices con que se deben actualizarlos mínimos no imponibles

Entendemos que debe remarcarse el carácterde gravamen de emergencia de este impuestosobre capitales y patrimonios, y que su mayorjustificación reside en la necesidad de cubrir labrecha de recaudación que producirá la elimi-nación del impuesto substii;utivo del gravamena la transmisión gratuita dy bienes.

Sr. Pugliese . - ¿Me per nite una interrup-ción, señor senador?

Sr. Elías. - Sí , señor senador.Sr. Pugliese. - Es para salir de una duda, en

virtud de la celeridad con que tratamos estosproyectos.

Usted acaba de decir que el artículo 12 esta-blece exactamente cómo se debe hacer la ac-tualización de los valores del patrimonio. ¿Es-

tablece también cómo debe hacerse la evalua-ción, por ejemplo, de los stocks de mercaderíasen existencia?

Sr. Elías . - La actualización de los stocksindudablemente requiere un tratamiento. Debeser en la misma forma en que se evalúa laimposición a las ganancias. Volviendo al tema,decía que este impuesto tiene un carácter deemergencia, y se justifica por la brecha quese produce en la recaudación del impuesto subs-titutivo del gravamen a la transmisión gratuitade bienes y de su respectivo tributo de emer-gencia del 30 por ciento. Por esta razón sepropone reducir su vigencia a dos años y asímismo disminuir la tasa proporcional del 1,3 Toal 1 %. Para compensar esta rebaja, se pro-yecta eliminar el carácter de gasto deducible enel impuesto a las ganancias, lográndose de estemodo mejorar la equidad general del sistemade imposición, toda vez que la admisión de sudeducción sólo implicaría un beneficio para loscontribuyentes que tengan rentas y otro mayoraún para los de mayores ingresos. Por otraparte corresponde recordar que este gravamensobre el capital de las empresas es computablecomo pago a cuenta del impuesto al patrimonioneto individual, el cual tampoco es deduciblecomo gasto en el impuesto a las ganancias.

Con respecto al mínimo no imponible, se pro-yecta aumentarlo de 500.000 a 2.000.000 de pe-sos por contribuyente, con el objeto de no gravara empresas relativamente pequeñas, cuyos due-ños en muchos casos -cabe admitir- no ten-drían oportunidad de aprovechar el carácter depago a cuenta del impuesto al patrimonio netoindividual.

Finalmente en este gravamen, además de va-rias correcciones de carácter técnico, se intro-duce un régimen por el cual se faculta al PoderEjecutivo a aumentar el valor de los bienes sun-tuarios o superfluos hasta en un 100 % y areducirlo en el caso de actividades que por sunaturaleza requieran un capital intensivo en for-ma permanente para lograr resultados normal-mente inferiores a los obtenidos en la generali-dad de actividades. En este sentido se basa laincorporación de una norma por la cual en elcaso de explotaciones agropecuarias, correspon-derá una reducción del 50 % para el cómputodel valor inmueble rural.

A este respecto, al tratarse el proyecto enparticular vamos a proponer una alteración conrespecto a la modificación ya propuesta parael artículo 20, por haberse deslizado un error deredacción.

En lo relacionado específicamente con el im-puesto al patrimonio neto individual, merecedestacarse la propuesta de modificación en elcómputo del impuesto al capital como pago acuenta, en cuanto éste se limita a la parte gra-vada del capital atribuible.

En el impuesto a las ganancias deseo hacerpreviamente una aclaración con respecto a un


ejemplo mencionado aquí para la liquidación delimpuesto y la determinación del porcentaje dedesgravación . En e] ejemplo que se dio se tra-taba de una persona con un capital de dos mi-llones y una utilidad bruta del 10 por ciento, osea de doscientos mi] pesos. Seguramente se re-fiere -cabe puntualizar- a pesos ley. Si setratara en ese ejemplo que se menciona de unempresario que trabaje en su propia empresa,su situación por la sanción de Diputados y lapropuesta de esta comisión , en el impuesto a lasganancias será la siguiente . Supongamos unautilidad bruta de $ 200 . 000. Las deducciones sonlas siguientes: a) mínimo no imponible $ 20.400;b) adicional de empresario $ 18.000 : c) cargasde familia $ . 4.000 ; d) gastos médicon para trespersonas $ 1.800, Total, $ 54.200. La renta suje-ta a impuesto es de $ 145.800 ; el impuesto bá-sico, $ 28.450 ; el adicional , $ 248. El impuestoa las ganancias total es de $ 28.698.

El impuesto al capital , para un total de$ 2.000.000, es no imponible en su totalidad, esdecir , es cero.

El impuesto al patrimonio, que se supone de$ 2.000.000, es por escala, de $ 4.2.50; el des-cuento por esposa y dos hijos, $ 300. el im-puesto a pagar , $ 3.950 . E] total de impuestos apagar es el siguiente: ganancias, $ 28 698, ca-pital, cero; patrimonio, $ 3.950; total, $ 32.648.

Para una utilidad de $ 200.000, el porcenta-je sobre la utilidad es 16,324 %. Y en elejemplo que se nos menciona, se dilo que era23,1 %. El porcentaje sobre el capital resultadel 1,632 %. La utilidad bruta es del 10 % yla utilidad neta ^, 8,368 %.

Se señaló también la situación de los inmue-bles por venta que no fuera habitual y su in-corporación en el artículo 57. Esta situaciónestá considerada en el artículo 81 d,- la ley deganancias, que se remite al artículo '37.

Con respecto a la doble imposición o a ladoble incidencia de los impuestos pa!'a la acti-vidad agropecuaria, no alcanzamos entenderperfectamente la critica No sé si entendí malla observación, pero pienso que se ba tomadola renta normal potencial como impuesto nue-vo; sin embargo, debo aclarar que en este caso esuna forma de liquidar el impuesto a las ga-nancias.

Con respecto a las modificaciones que se pro-ponen al proyecto con media sanción de la Ho-norable Cámara de Diputados, merecen desta-carse los siguientes aspectos.

Se incorpora como inciso x) del ,rtículo 20una exención en favor de los intereses origina-dos por créditos obtenidos en el exterior parafinanciar importaciones destinadas nl equipa-miento de actividades neneficiada por regíme-nes especiales de promoción. Esta e, (,nción enlos hechos implicará un menor rosto financieropara el importador del país , toda vez que enla generalidad de los casos se hace cargo del

Reunión 55°

impuesto que pueda corresponder sobre los in-tereses pertinentes.

Con la modificación que se aconseja al incisof) del artículo 45 se instrumenta un régimenpor el cual sólo se computarán gravados losdividendos en la medida que respondan a uti-lidades impositivas de la entidad. Es decir, quelas exenciones, desgravaciones, etcétera, de quepudiera gozar la sociedad serán mantenidas encabeza de los accionistas en oportunidad de per-cibir los dividendos respectivos. De esta ma-nera se afianzan los principios de neutralidady subjetividad que caracterizan a este impues-to a las ganancias.

A los fines de determinar los beneficios im-positivos no distribuidos -y consecuentementegravados al 29,50 %-, se incorpora la deduc-ción del gravamen establecido en el título I dela ley de impuestos sobre capitales y patrimo-nio, como así mismo la de reservas no deduci-bles en el impuesto a las ganancias, pero cuyaconstitución sea dispuesta con carácter obliga-torio por organismos oficiales tales como elBanco Central de la República o la Superin-tendencia de Seguros de la Nación. Con estamodificación se contempla una situación de jus-ticia, toda vez que no podría exigirse a lassociedades que distribuyen dividendos con re-sultados que no poseen o que les está vedadodisponer.

Se proyecta una nueva escala progresiva pa-ra la determinación del gravamen que recaesobre las personas de existencia física y suce-siones indivisas, por la cual se adecuan los tra-mos y las alicuotas pertinentes elevándose latasa marginal máxima del 45 % al 46 %. Estatasa máxima sólo será aplicable para las ga-nancias gravadas que superen el limite de $360.000 en lugar del límite de $ 170.000 queindica el proyecto recibido de la Honorable Cá-mara de Diputados. De esta manera se lograrábeneficiar a los sectores de bajos y medianosingresos y se acentuará en cambio la imposiciónpara beneficios gravados que superen los $2.000.000, mejorando -aunque a costa de unmayor sacrificio fiscal- la equidad generalde sistema que pensamos habrá de redundaren favor de una mayor capacidad de ahorray de inversión a la vez que en un mejor gra-do de cumplimiento voluntario por parte de loscontribuyentes.

Se propone agregar al segundo párrafo delartículo 105 una disposición por la cual se ad-miten las desgravaciones o exenciones que ten-gan origen en hechos o actos realizados hastael 31 de diciembre de 1973, aun para los con-tribuyentes que cierren sus ejercicios duranteel año 1974 y lo hubieran iniciado en 1973. Deeste modo se aceptan principios básicos de se-guridad y respeto que deben brindarse a loscontribuyentes.

Finalmente se substituye el artículo 109, re-ferente a desgravaciones por construcción de

a* Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3073

unidades de vivienda, ampliando la vigencia delrégimen actual con modificaciones que permi-ten tipificar más expresamente el carácter po-pular de su destino. Por otra parte se introdu-cen normas que tienden a evitar desviaciones alas que podrá conducir el sistema vigente.

En general, con respecto al artículo 109, ladesgravación para construcción de vivienda eco-nómica aprobada por la Subsecretaría de Esta-do de Vivienda de la Nación recibe el doble debeneficios en aquellos casos en que las empre-sas concurren con capitales propios con res-pecto a aquellos en que la construcción se reali-za mediante la utilización ele créditos oficiales.

Es importante destacar la sensible mejora quetiene la escala de imposición en el impuesto alas ganancias con respecto al impuesto a losréditos vigente, tanto en Io que se refiere alproyecto original del Podes Ejecutivo como alproyecto venido en revisión de la Cámara deDiputados. La presión tributaria que tenía laparte ascendente en los seclores de medianos ypequeños recursos en forma acelerada tiene aho-ra un desarrollo en su expresión gráfica queconforma ampliamente los principios que debenregir toda imposición tributaria justa.

Con respecto a la ley de enriquecimiento gra-tuito, la comisión ha compartido en términosgenerales el proyecto sancirnado por la Hono-rable Cámara de Diputado:.. No obstante haconsiderado necesario introducirle ciertas refor-mas, que no alteran la estr,,etura del proyecto,con el fin de brindarle m:,yor equidad y decorregir algún defecto técnico.

Los ajustes por razones de equidad son fun-damentalmente los siguiente:: 1) La sanción dela Honorable Cámara de Diputados prevé la de-ducción de los gastos por sepelio hasta un má-ximo, que esta cc misión camparte, pero quevariaría según la condición económica y socialdel causante. Esta comisión ^:ree que la posibi-lidad de un trato discriminatorio, en función noya de la realidad sino de una diferencia destatus como el indicado, no resulta justificabley por ello propone su supre:uón. 2) En los ca-sos de muerte o de ausencia declarada, la Ho-norable Cámara de Diputados propicia un ré-gimen de pago del impuesto que consiste en unaespera de dieciocho meses si¡, interés, luego unaño con un 1 % de interés mensual y recién laposibilidad de exigencia compulsiva del impues-to, salvo la obtención de ura prórroga de lasdisponibles con carácter general para los res-tantes impuestos.

Esta comisión ha considerado conveniente me-jorar las facilidades de pago del impuesto paraque en lo posible no venga a perjudicar la ac-tividad de las pequeñas en presas el falleci-miento de un dueño. Por tal causa proponemejorar el sistema indicado or.orgando dos añossin intereses y luego otros dos años más, conel interés del 1 %, para recién luego de esoscuatro años asimilar la situación a la de otro

tributo vencido . 3) La Honorable Cámara deDiputados propone que mientras se mantenga laindivisión entre los coherederos cada uno deellos responda solidariamente con los demás porla imposición que corresponda al total del acti-vo indiviso. Dicha solución es correcta en cuantose funda en el estado de inhibición, pero no loes en cuanto pretenda que dicha solidaridad re-sulte ilimitada para cada deudor del impuesto,principio que por otra parte es el rector enmateria de beneficios hereditarios. Por ello pro-ponemos que dicha solidaridad tenga por límiteel beneficio que corresponda a cada heredero enel activo indiviso. Es decir que cada uno res-ponderá por el total de la deuda de impuestosque corresponde a todos los herederos sumadospero sólo hasta el límite de su herencia.

Los ajustes técnicos que se han efectuado sonlos siguientes: los forzosamente derivados de lamodificación del régimen de pagos indicadosanteriormente, por lo que en consecuencia, salvoprórroga acordada, la Dirección General Impo-sitiva sólo podrá iniciar el juicio luego de trans-curridos 4 años de producido el deceso, si esque no se le ha abonado el impuesto.

El plazo de un año que esta comisión proponeelevar a dos años, durante el cual la deuda delimpuesto sólo genera un 1 % de interés, estabaprevisto, probablemente por omisión, sólo parael supuesto de transmisiones por causa de muer-te, sin advertir que la situación era análoga enla declaración de ausencia con presunción defallecimiento. Tanto era así que el plazo de es-pera sin intereses era común a ambos casos. Sepropone que el plazo de espera con el 1 % deinterés sea común a ambos casos.

La sanción de la Honorable Cámara de Di-putados pretendió que el beneficio obtenido porcausa de muerte tuviera un margen de no im-posición mayor cuando se produjera entre su-cesores forzosos que exn los restantes casos enlos que el mínimo no exento y no imponibleespecíficamente previsto era de $ 10.000. Paralos sucesores forzosos se propuso un importe de$ 30.000. Esta comisión comparte tanto la in-tención como los importes asignados, pero dichamedida se implementó defectuosamente desdeel punto de vista técnico. Así como los mínimosno imponibles generales que alcanzan por iguala las herencias, anticipos, donaciones, etcétera,están en la parte de la ley que se refiere a exen-ciones, y están implícitamente en las escalas deprogresividad de la ley, también lo estaban laexención general para el seguro en caso demuerte de $ 10.000, lo cual era correcto. Encambio el incremento de la exención del seguroa $ 30.000 para los sucesores forzosos, se intro-dujo en la norma de sujeción del impuesto don-de se indican los hechos que originan la deudaimpositiva, como tales, sin señalar en qué cuan-tía o en qué medida. Esa ubicación es técnica-mente defectuosa, pues no se trata de una si-tuación de no sujeción (y por ello las herencias


y otros casos figuran sin indicación d'? montoalguno) sino de exención, y eventualmente demínimos no imponibles. Por tal causa se ex-cluye la elevación a $ 30.000, mencionada de lanorma que indica la sujeción del impuesto y sela incluye en el artículo del proyecto d, ley queprevé la exención general de $ 10.000 para losrestantes seguros, así como también en las dis-posiciones de la ley que regulan la aplicaciónde la escala progresiva. Además se introducenotras pequeñas para compatibilizar, en materiade remisiones, el ajuste explicado.

En cuanto al impuesto a los premios, la co-misión ha compartido, en términos generales, elproyecto sancionado por la Honorable Cámarade Diputados; no obstante ha considerado ne-cesario introducirle ciertas reformas, que noalteran la estructura del impuesto, a fin debrindarle mayor equidad y de corregir tambiénaquí algunos defectos de carácter técnico.

En la sanción que tenemos a consideración seestimó que cuando los premios no exn-edieranlos $ 10.000 y se tratare de rifas o concursosorganizados por entidades de beneficencia opara allegar fondos destinados a viaje, de fi-nalización de cursos, no debía computarse elimpuesto en adición al premio si éste no eradescontado al pagarlo. Dada la naturaleza delas situaciones analizadas, que se explican porsí solas, se ha considerado conveniente ampliarsubstancialmente dicho importe máximo lleván-dolo a $ 50.000.

Así mismo, la sanción de la Honorable Cáma-ra de Diputados previó una exención del im-puesto para los premios cuyo importe no ex-cediera de $ 3.000, considerando esta ,omisiónque en la actualidad dicha cifra resulta, exiguay proponiendo su incremento a $ 5.000.

A este respecto considero oportuno destacarque en los casos en que las provincias han le-galizado juegos clandestinos, éstos han estadosiempre sujetos a la imposición de las gananciaseventuales. No obstante ello, se ha logrado erra-dicar definitivamente esos juegos clandestinos,por lo que consideramos necesario mantenerahora las disposiciones que se están observandopara este tipo de juegos y no creemos que vana originar ningún problema.

La última corrección es de índole puramentetécnica y destinada a evitar problemas de in-terpretación. Por ello se substituye en el pá-rrafo final del artículo 69 la palabra «producido»por «perfeccionado», dado que las derechos, quees a lo que se refiere el verbo, sólo sor' suscep-tibles de perfeccionarse pero no de producirse,calificativo propio de los hechos.

A la ley de coparticipación la comisión le haintroducido una sola modificación.

Tal es el espíritu equitativo, propuesto en laCámara de Diputados que fue modificado en elrecinto, simplificando su texto pero coca un re-sultado totalmente distinto y que carece de fun-

Reunión 55°

damentación aceptable, al olvidar la realidad delequilibrio de las finanzas y de las técnicas re-caudatorias.

En 1974, por impuesto a las ventas, la Nacióny las provincias percibirán fondos que parcial-mente correspondan a dicho ejercicio (en 1975vencerán los anticipos y el saldo final de ven-tas 1974) y el saldo correspondiente a ejerciciosanteriores por arrastre, incluidos anticipos fi-nales y saldo de ventas 1973. Algo parecidoocurrirá en cada jurisdicción local con relacióna su impuesto a las actividades lucrativas.

La aparición del impuesto al valor agregadoen 1975 no cambiará este aspecto recaudatorio,o sea que en dicho año sólo se recaudará unaparte del impuesto del mismo (los anticipos yvencimientos finales recién ingresarán en 1976),pero se recaudarán los últimos anticipos y ven-cimiento de ventas 1974 y arrastres de ejerci-cios anteriores, y las jurisdicciones locales re-caudarán arrastres de 1974 y años anteriores deactividades lucrativas. Esta situación no varíapor que se aplique el impuesto al valor agre-gado o continúen los que pretenden reempla-zarlo. De modo que la garantía de equilibriofinanciero sólo puede pretender una igualaciónen base a situaciones iguales, y es absolutamen-te imposible que la recaudación de valor agre-gado de 1975 (substancialmente inferior enprincipio a la que corresponda a dicho impuestopor el año 1975) por sí sola pueda cubrir lorecaudado en impuesto a las ventas y a las ac-tividades lucrativas en 1974, con más el incre-mento que pudiera producirse en los precios.

Lo que se pretende, es que la recaudación porvalor agregado en 1975, con más lo que se re-caude en 1975 por impuesto a las ventas de1974, y arrastres de ejercicios anteriores y conmás lo que se recaude en 1975 por impuesto delucrativas de 1974 y años anteriores, no seainferior para las jurisdicciones locales a lo quese recaudó en 1974 en concepto de ventas y lu-crativas, incrementado con el aumento de pre-cios que pudiera producirse, lo que equivale alefecto de que se hubieren mantenido, sin au-mentar sus alicuotas, y no se derogaran por laaparición de valor agregado. Por tal causa, estacomisión propone modificar en este punto lasanción de la Honorable Cámara de Diputados,propiciando en su reemplazo la que propusooportunamente en su dictamen la Comisión dePresupuesto y Hacienda de dicha HonorableCámara, que era correcta.

El principio puro del impuesto al valor agre-gado es que cuando establecemos el gravamendel 13 %, el valor integro del bien está alcan-zado con prescindencia del tratamiento de losintegrantes del producto; esto, atento a que alestablecerse una exención se la hace para elproducto terminado o final, el que al incorpo-

rarse como materia de otro, pierde la calidadque la justificara.

n 55'

1 del; re-

icióncial-1975ven-bcioss fi-beidoción

adorío,una

y76),en-rei-re-de

arfate-la-

briojóno-re-enlolo

ae-e-os.

porre-deondeseaue¡u-re-alu-latala

os,sodeble


1,Por ejemplo: se exime la harina por ser pro-

ducto de consumo popular, pero no las masas,las que no revisten tal carácter y por ello nojustifican su desgravación o reducción de la tasadel 13 %, y el pan que también se elabora conharina, está igualmente exento.

Se dijo que el impuesto al valor agregado noes simple. Sin embargo, su forma de liquida-ción es similar a la del actual impuesto a lasventas, No sólo reemplaza al impuesto a las ven-tas, sino también al impuesto a las actividadeslucrativas. Por lo tanto se evitan aquí los enor-mes problemas que han devenido de la aplica-ción del convenio multilateral, por el cual, comose ha dicho en el informe general del señorsenador Romero, con unu misma operación sedebe responder ante distintos fiscos que tienendistintas legislaciones (pr,r ejemplo, ventas enCapital Federal, en Salta o en Corrientes), co-rriéndose el riesgo muy probable de ingresar amás a un fisco con el dificil recupero del ;m-puesto.

Respecto al impuesto al valor agregado, tam-bién fue objetado en cuanto puede significarmayores costos de administración. Debemos des-tacar que la administración de este impuesto vaa substituir a dos administraciones que se reali-zan ahora: la que corresponde al impuesto a lasventas y a las actividades lucrativas.

Entendemos, además, que va a dar muchomejor resultado y que simplificará a los con-tribuyentes su régimen d, liquidación.

En cuanto a la tasa del 13 %, en forma muybreve debo decir que la tasa real que debióestablecerse para este impuesto para substituira los referentes a las venlas y actividades lu-crativas de la actualidad y que lleguen al 19 %,tendría que haber sido del 14.5 %, en tantoque ahora se propone una del 13 %. con lo cualla presión tributaria va a disminuir también eneste rubro.

En general, con esta r"forma tributaria lapresión es mucho menor para todas las perso-nas físicas o jurídicas de pequeños y medianosrecursos y se va a incrementar, como es lógico,para aquellas de grandes recursos, con lo cualse va a lograr la progresividad del impuesto.

Finalmente, con este régimen tributario po-dremos saber cuál es el patrimonio real quetienen los ciudadanos arg, ntinos y poder de-terminar después con más al'ierto y seguridad lasvariaciones que el sistema rueda requerir.

Sr. Presidente (Allende).-Se votarán porsu orden los distintos proyectos de la reformatributaria que se han informado en conjunto.

I


Sr. Presidente (Allende). - Si no se hace usode la palabra se va a votar en general el dic-

3075

tamen de la Comisión de Presupuesto y Ha-cienda sobre impuesto a las ganancias.


Sr. Presidente (Allende).-En consideraciónen particular.

Sr. León. -Pido la palabra.

Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabrael señor senador por Chaco.

Sr. León . - En nombre del bloque de laUnión Cívica Radical voy a decir que no vamosa participar en la discusión en particular, porcuanto con las argumentaciones que hemos ex-puesto en el trata miento en general considera-mos suficientemente debatido el tema.

Igual temperamento adoptaremos con el restode los dictámenes que se van a votar.

Sr. Culasso Mattei . - Pido la palabra.

Sr. Presidente (Allende). - Tiene la palabrael señor senador por Santa Fe.

Sr. Culasso Mattei. - Pensaba hacer consi-deraciones en particular sobre los proyectos que

se están tratando. Pero en mérito a la brevedadvoy a solicitar, si es que esto es reglamentario,que se inserte en el Diario de Sesiones lo que

iba a expresar para fijar mi posición en relación

a cada uno de los asuntos.

-Asentimiento (1).

Sr. Presidente (Allende). -Si no se hace másuso de la palabra, se va a votar en particular.


Sr. Presidente (Allende). - Queda aprobadoel proyecto de ley. Se comunicará a la Hono-rable Cámara de Diputados.


Sr. Presidente (Allende). - Si no se hace usode la palabra, se va a votar en general el dic-tamen de la Comisión de Presupuesto y Hacien-da sobre el impuesto al valor agregado.


-En particular, sin observación, es igual-mente aprobado.

Sr. Presidente (Allende). - Queda aprobado

el proyecto de ley. Se comunicará a la Hono-

rable Cámara de Diputados.

mmontale.dip

Vuelta a la Cámara de

Diputados

CONGRESO NACIONAL 2939CÁMARA DE SENADORES

5521 REUNION - Continuación de la 64 SESION EXTRAORDINARIA - DICIEMBRE 21 DE 1973

Presidencia del doctor JOSE ANTONIO ALLENDE, vicepresidente 19 del Honorable

Senado; del doctor AMERICO ALBERTO GARCIA, vicepresidente 29 del Honorable

Senado , y del doctor ALBERTO M. EONROUGE, presidente de la Comisión de Asuntos

Constitucionales, Administrativos y Municipales

Secretarios señor ALDO 11 N. CANTONI y escribana públrea IRMA S DE CESARETTI

F'roserretanns. señores RAFAEL ARANCIBIA LABORDA Y DELFOR W CARESSI

SENADORES PRESENT'9S:

ALLENDE, José Antonio

AVALOS, Pedro Isaac

BARBORA de NASIF, Yamill

BARONI. Danilo Luis

BELENGUER. Emilio

BRAVO, Leopoldo

BRIZUELA, Guillermo Ramón

BRIZUELA, Hugo Genaro

CAMPORA, Pedro L.

CANTONI, Apolo

CARO , J. Armando

CERRO, Francisco Eduardo

CORNEJO LINARES, Juan Carlos

CULASSO MATTEI, Luis

CRAILE, Juan Carlos

D'AGOSTINO, Lucio Roque

DE LA ROA, Fernando

DIAZ BIALET, Alejandro

ESPERANZA, Joaquín Horacio

EVANS, Carlos H.

FONROUGE. Alberto M.

FRANCO, Carlos A.

FROIS , Domingo AndrésFRUGOLI, Amadeo Ricardo

GARCIA, Américo Alberto

GARCÍA, Justino

GRUBISICH , Pablo Eliseo

HERRERA , Dermidio Fernando L.

HERRERA, José Jorge

JAUREGUI, Rafael Zenón

LEÓN, Luis A.

LORENZO, Ramón

LOSADA, Mario

LUDER, Italo A.

LUNA, Pedro Antonio

MANCINI, Omar A.

MARTIARENA, José H.

MARTINEZ, Julio César

MAYA, Héctor Domingo

MINICHELLI de COSTANZO. Martha S.

MOREIRA, Miguel Orlando

MORENO, Ramón Enrique

MURGUIA, Edgardo P. V.

NAPOLI, Antonio Oscar

PAZ, Eduardo Alberto

PENNISI, Afrio

PERETTE, Carlos H.

PERONI, Carmelo

POSE, Jorge Juan

PUGLIESE, Juan Carlos

RODRIGUEZ, Ginés Froilán

SAADI, Vicente Leónides

SALAS CORREA, Luis 1.

SALMOIRAGHI, José César

SAPAG, Elías

VAI, Buenaventura Justo

VALLE de GONZALEZ, Len¡ Rosa

VIVAS, Angel Juan Gregorio

ZARRIELLO, Raúl Jorge


ANGELOZ , Eduardo César

BENI , Juan Carlos E.


BLANCO, Rodolfo E.

BRITOS , Oraldo Norvel

CACERES , Rubén Osvaldo

CARNEVALE, Luis

ELLAS , Florencio

LORENZO, Jorge Luis

ROMERO , Humberto Antonio

SOLARI YRIGOYEN , Hipólite

2940 CAMARA DE' SENADORES DE LA NACION Reunión 551

SUMARIO

1.-Asuntos entrados:

1.-Comunicaciones de la Honorable Cámara de

Diputados . (Página 2940.)

11.-Comunicación oficial . (Página 2951 )

ID.-Dictámenes de comisión . (Página -'-951.)

VV.-Proyecto de ley del señor senador Oíaz Bia-

lel sobre desgravación impositiva 4e las en-tradas de cine para menores de l4 nos. (Pá-gina 2952.)

2.-Continuación de la consideración del dictamen dela Comisión de Legislación General sobr,- reformasal Código Penal. Se aprueba con mod.ficaciones.(Página 2953.1

3.-Consideración del dictamen de la Comisión de Le-gislación General sobre iurisdieción y competencia

de tribunales nacionales Se aprueba (P.. gina 2953.)

4.-A moción del señor senador Martiaren., se resuel-ve pasar a cuarto intermedio. ePagina 964.)

5.-Consideración de los dictámenes de 1., Comisiónde Pre supuccto y Hacienda sobre relrTma tribu-taria.

1.-impuesto a las ganancias. Se aprueba. (Pá-gina 2964.)

II. -Impuesto al valor agregada. 1le aprueba.

(Página 2983.)

111.- Impuesto a los premies de juey-,s y sorteas.

Se aprueba. (Página 2989.)

IV.-Impuesto sobre capitales y patrimoniosSe aprueba. (Página 2991.)

V.-Impuesto al enriquecimiento ottrimor.ial a

titulo gratuito . Se aprueba. (I agina 3000.)

VI.-Régimen de desgravación impositiva pata

compra de titulas valores privados- Se

aprueba. (Página 3009.)

VIL-Régimen de coparticipación R ierai de im-

puestos nacionales . Se ape eba. (Págc-

na 3016.)

VIII.-Normas complementarias de 1 reforma tri-

butaria. Se aprueba (Página 10171

IX.-Emisión de documentos que instrumentencréditos . Se aprueba. (Pápir 3018.)

X.-Reformas a la ley 11683, ubre pro.ed:

mientos en materia imposit- a- Se aprue-

ba. (Página 3019.)

6.-Apéndice:

1.-Sanciones del Honorable t lanado. (Pági

na 3077.)

3079.)

-En Buenos Aires, a los veintiún días

del mes de diciembre de 1973, a la hora

12 y 48, dice el

Sr. Presidente (Allende). - Continúa la se-sión. Por Secretaria se va a dar cuenta de losasuntos entrados.

Sr. Secretario (Cantoni). - (Leyendo):

1ASUNTOS ENTRADOS

1

Comunicaciones de la Honorable Cámara de Diputados

1

Piórraga de la vigencia del impuesto creado pordecreto lea 18.231 !43 (a las apuestos hípicas), -

PTOyeato de ley en revisión

Buenos Aires, 19 de diciembre ae 1973.

Seño,'a Presidenta del Honorable Senado:

Tengo el honor da dirigirme a la señora presidenta,comunicándole que esta Honorable Cá:nara ha san-cionado en se !tia de la [ccbn el siguiente urna -cerode ley que paso en oevisien al Honorable Senado:

El Senado y Cdrner q de Diputados, etc.

Articulo i-ProrrS;;irse por el término de un añoparte de su <coe ni;euto. o hasta lo candor' deft-

nitiva de la ley que se dicte como consecuencia deuna nueve cree L;'ueturac:én de la entidades hípicas,

previ_í;; ac ci , rc:rulo `. ', el impuesto creado por el

dect eta ley 192.1 41 raid(cedo por tY 12922, y sus

ad. c s r •.a e.. c.ad po Ic.y 13.295 y decreto ley

4 t;- 5e, ratifir, di: p„r ley 14.462 que fuera prorro-

gad por la ley 141(3 modcücadus pan decreto ley

0j1,12 U3 y raed. 11, 1s Y Prorrogados pm decreto

ley 6.77865- ra tincas.us por la ley 16478.

S°- llar e el dueto ley ratificadonot rey 16 418. v declarase resol aodldc el convenioci ol adc cutre lt _ rct_u ta de Estarlo de Ha-

cie. -'a y ta P.- r c ^n Civil Jockey Club de la Ca-pital Fcdcrn', que íuara aprobado, pm dicho recicloley, detnnnmanduse que la adnlinietraeidn y explo-tzción de los hipódromos de Polermo y San Isidroe.,tara a cargo ?:c Lotería de Beneflccn cia Nacionaly Casinos.

?rt. Confióacune las deudas, roerrgos, intere-

intereses de prdrro.a, intereses puuítorios y cual-

q,ier otra sangro fiscal y honorario=. relactonzdoseón la=_ deudas a q-ia se refie.e el presente articulo,

e;-: lar al S c . novten re d_ 1973, que nantenoan

1, s o t ^Ta.de, r, t'r:d ras de P'q. hdromes, reieri-

4.r. csuuv ra:r _ a la a ididao tu f cica- encabo-

treose o no r `.e.td's el c lineen l 1 e.:abl'ctdoPara 1 ln,ptt i seo-mal Actividad Elipira_ pro-ci,

veo = 1 - r,-° y dac;etos leyes i druaces cn

el ic o]p1°, :r prc u: u -,u diesen sido pa_ad-aso cor,si oittliiís en papo.

A t ?'- Cs rece de L br:ne tici-s que ohuga elartículo de 1 laye=ante ley a A;uci::clon CivilJoeltc-y Club de la Capital Eecerai

Art. 5 - Dentro de los ciento ochenta (18;b díascontados a Partir de le promuigacidn de la presente


4

CUARTO INTERMEDIO

Sr. Martiarena . - Pido la palabra,Sr. Presidente (Allende).-Tiene la palabra

el señor senador por Jujuy.Sr. Martiarena . - Propongo el siguiente plan

de trabajo, señor presidente: que pasemos acuarto intermedio para realizar a continuaciónsesión secreta a los efectos de considerar acuer-dos, y que luego prosigamos en sesión públicapara tratar todos los despachos que haya pro-ducido hasta ese momento la Comisión de Pre-supuesto y Hacienda en las leyes sobre materiaimpositiva.

-Apoyado.

Sr. Presidente (Allende). -Estando suficien-temente apoyada, se va votar la moción for-mulada por el señor senador por Jujuy.


Sr. Presidente (Allende). - Invito a los seño-res senadores a pasar a cuarto intermedio.

-Así se hace, a la hora 14 y 10,

-Ocupa la Presidencia el señor presidentede la Comisión de Asuntos Constitucionales,Administrativos y Municipales del Honora.ble Senado, senador doctor Alberto M. Fon-rouge.

-A la hora 18 y 25, dice el

Sr. Presidente (Fonrouge). - Continúa la se-sión.

5

REFORMA TRIBUTARIA

Sr. Presidente (Fonrouge). - Correspondeconsiderar los dictámenes de la Comisión de Pre-supuesto y Hacienda sobre reforma tributaria.

Por Secretaría se les dará lecturaSr. Prosecretario (Arancibia Laborda).-

(Leyendo):

I



Honorable Senado:

Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el proyecto de ley, venido en revisiónde la Honorable Cámara de Diputados, sobre impues-to a las ganancias ; y, por las razones que dará elmiembro informante, os aconseja su aprobación conlas siguientes modificaciones:

Artículo 20: reemplazar el primer párrafo por elsiguiente:

Articulo 20.-Están exentos del gravamen:

Artículo 20: modificar an la forma que se indicaa continuación:

Inciso f), primer párrafo : agregar luego de la pa-labra .asociaciones . la palabra .fundaciones..

Inciso u), primer párrafo: eliminar la siguiente ex-presión: —.fiscales de la Nación y provincias» yreemplazarla por la expresión . , y tribunales fis-cales de la Nación y las provincias,.

Inciso p), segundo párrafo: eliminar coma despuésde la palabra .,judiciales..

Incorporar como inciso x) lo siguiente:

x) Los intereses originados por créditos obteni.dos en e] ext=rior para financiar importacio-nes destinadas al equipamiento de actividadesbeneficiadas por regímenes especiales de pro-moción.

Artículo 30: inciso a): reemplazar la expresión... un bien ganancial adquirido..., por . ... bienesadquiridos...,.

Artículo 45: inciso f): reemplazar por el siguiente:

f) Los dividendos le acciones en efectivo o enespecie -incluido acciones liberadas -de so-ciedades constituidas en el país, en la' medidaque respondan a utilidades impositivas de laentidad.

Cuando se trate de dividendos percibidos enacciones liberadas cotizables en bolsa el mon-to a computar como ganancia gravada será elque resulte de aplicar sobre el valor por elcual se opte, según lo dispuesto en el segundopárrafo del artículo 66, la proporción gravadadel dividendo que informe la sociedad emiso.ra, en la forma que establezca la reglamenta-ción.

La inclusión de estos beneficios como ga-nancia gravada en la pertinente declaraciónjurada, dará derecho al cómputo como pagoa cuenta de la obligación fiscal del ejercicio,de un importe igual al aumento de esta obli.gación producido por la inclusión del montocomputable de los dividendos, hasta el límitedel quince con cincuenta centésimos por cien.to (15,50 %) sobre el ponto de los mismos,que se elevará al veintidós por ciento (22 %)cuando se trate de los sujetos comprendidosen el inciso a) del artículo 6... En el caso desocios comanditados y socios de sociedades depersonas, ^l eglamento establecerá el proce-dimiento a seguir para el cómputo del pagoa cuenta que pudiera corresponder.

Artículo 59: eliminar la expresión . ..cotizablesen bolsa... ,. Agregar coma después de .títulos pú-blicos. y reemplazar la expresión ..el articulo 83.por la expresión ....los artículos 82 u 83, según co-rresponda..

Artículo 61: segundo párrafo: eliminar la expresión...a condición de que el importe total..., y reem-

plazar por la expresión .... en la medida en que elimporte...,.

Artículo 64: modificar en la forma que se indica acontinuación: Segundo párrafo, inciso a): eliminar elpunto y coma y agregar a continuación la siguienteexpresión: . ..y el gravamen establecido en el titulo1 de la ley de impuesto sobre capitales y patrimonios;,.

Segundo párrafo: incorporar como inciso d) el si-guiente:

d) Otras reservas no deducibles, cuya constituciónsea dispuesta con carácter obligatorio por orga-nismos oficiales.

Ultimo párrafo: reemplazar por el siguiente:

A los fines indicados precedentemente y a losprevistos en el inciso c) del segundo párrafo y en

mmontale.dip

5 REFORMA TRIBUTARIA


el primer párrafo del Inciso f) del artículo 45,los dividendos se considerarán integrados, en pri-mer término, con benefirlos impositivos,

Articulo 65: modificar en la forma que se indica acontinuación: Segundo párrafo: reemplazar por el si-guiente:

La entidad emisora pagadora deberá retenere ingresar dentro de f s plazos que fije el PoderEjecutivo, el veintinuev ••.o1( cincuenta por ciento(29,50 %) del saldo imp go de los dividendos gra-vados puestos a disposicü'n.

Incorporar como último párrafo:

La entidad emisora deberá comunicar a losaccionistas y a la Dirección General Impositivala parte de los dividendos qua respondan a bene-ficios impositivos, en la forma, plazo y condicionesque la misma disponga.


Articulo 82. -El resulta ¡o bruto obtenido en laventa de bienes -excepto inmuebles y bienesamortizables- se determinará deduciendo del pre-cio de enajenación el valor de adquisición y elmonto de las mejoras efectuadas.

En el caso de realización de acciones liberadascotizables en Bolsa, el costo computable seráigual al valor por el que ,e optó de acuerdo conlo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 66.Cuando se trate de venta de acciones no cotiza-bles en Bolsa o de participantes en sociedades oempresas. el costo computable se determinará conarreglo a la proporción que representen sobre elcapital, incluido reservas, -orrespondiente al últi-mo ejercicio cerrado a ti fecha de enajenación.A esos fines el capital mencionado se estableceráde conformidad con las normas del título 1 de laley del impuesto sobre capitales y patrimonios,sin excluir del activo los bienes exentos y los nocomputables.

Articulo 95: modifícase el artículo en la forma quese indica a continuación: Inci::n k): eliminar la pala-bra .anónimas..

Artículo 97: modificase la ,,cala en la forma quese indica a continuación:


De más más Sobre elde a $ $ el excedente

de $

0 6.000 - 7 06.000 12.000 4;'0 8 6.000

12.000 20.000 91(0 10 12.00020.000 30.000 1.7(0 12 20.00030.000 40.000 2.91V0 14 30.00040.000 55000 4,310 16 40.00055.000 70.000 6.71(0 19 55.00070.000 90,000 9.550 22 7000090.000 120.000 13.950 25 90.000

120.000 145.000 21.4150 28 120.000145.000 175.000 28.4.-,0 31 145.000175.000 210.000 37.750 34 175.000210.000 250.000 49.651) 37 210.000250.000 300.000 64.4.0 40 250.000300.000 360.000 84.47,0 43 300.000360.000 - 110.250 46 360.000

Artículo 98, tercer párrafo: reemplázase la expre-sión .Cuando se trate de dividendos pagados..,. porla siguiente expresión: Cuando se trate de divi-dendos gravados pagados...•.

Artículo 104: reemplazar el segundo párrafo por elsiguiente:

Los dividendos correspondientes a utilidades deejercicios cerrados a partir del lv de enero de 1974inclusive, estarán alcanzados por el régimen de lapresente ley.

Artículo 105: agregar al segundo párrafo lo si-guiente:

En igual sentido, no se verán afectados losderechos a desgravaciones o a exenciones quetengan origen en hechos o actos realizados hastael 31 de diciembre de 1973, en tanto, en su caso,los mismos mantengan su efecto hasta el cierre delejercicio anual iniciado en dicho año.


Artículo 109. - Los contribuyentes que edifiquenunidades de vivienda con destino a vivienda pro-pia, renta o venta, podrán deducir de sus ganan-cias gravadas la parte de las sumas efectivamenteinvertidas en su construcción. Cada vivienda de-berá encuadrarse desde el punto de vista técnico,superficie y precio de venta en alguna de lascategorías 1 y 11 establecidas en los planes oficia-les de vivienda El Poder Ejecutivo podrá deducirlos porcentajes establecidos a continuación, a cuyoefecto tomará en consideración cualesquiera otrascaracterísticas que contribuyan a definir el interéssocial de la construcción.

Las deducciones admitidas alcanzan hasta elochenta por ciento (80 %) para las viviendas queencuadren en la categoría I. y hasta el cincuentapor ciento (50 %) para las viviendas que encua-dren en la categoría II, salvo las mencionadasen el párrafo quinto de este artículo.

Para acogerse a esta franquicia los contribu-yentes deberán obtener de la Secretaría de Vi-vienda y Urbanismo una certificación donde cons-te la categoría en que encuadra la vivienda y laaprobación del plazo de ejecución de las obras.

Los contribuyentes titulares que edifiquen deacuerdo a planes aprobados por organismos ofi-ciales con financiación acordada por entidadesoficiales o privadas se regirán por las normasespecíficas fijadas por dichos planes. En este casolas deducciones admitidas alcanzarán hasta el cua-renta por ciento (40 %) para las viviendas queencuadren en la categoría 1, y hasta el veinticincopor cient (25%) para las viviendas que encua-dren en la categoría 11. En ambos supuestos, elvalor de la tierra afectada a dichas construccio-nes no podrá ser superior al precio de comprasegún escritura pública, actualizado de acuerdocon lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley, oel de tasación especial realizada al efecto por elBanco Hipotecario Nacional, el que sea menor.

Las disposiciones del presente articulo serán

aplicables a las inversiones efectuadas desde el lv

de enero de 1974, y siempre que las obras seinicien hasta el 31 de mayo de 1975, inclusive.

El Poder Ejecutivo determinará la forma, opor-tunidad y condiciones en que se hará efectiva lafranquicia.

CAMARA DF SENADORES DE LA NACION Reunión 554

De acuerdo con lo dispuesto por el articula 91 delreglamento del Honorable Senado, este dictamen pasadirectamente al orden del día.

Sala de la comisión, 21 de diciembre de 19"3.

Humberto Antonio Romero. - F lorencioElías - Luis A León. - Joe' ton Ho-racio Esperanza.

ANTECEDENTE

Sanción de la Honorable Cámara de Diputadosde la Nación

l6 de diciembre de 19731



TITULO I



Artículo 1°-Todas las ganancias derivados de fuen-te argentina, obtenidas por personas de ,-xistenciavisible o ideal, cualquiera sea su nacionalid.id. domi-cilio o residencia, quedan sujetas al graiamen deemergencia que establece esta ley.

Además de las personas indicadas en c1 párrafoanterior son contribuyentes Las sucesiones indivisas,mientras no exista declaratoria de hereder; o no sehaya declarada valide el testamento que cumpla lamisma finalidad.

Art 29-A los efectos de esta ley son ganancias,sin perjuicio de lo dispuesto especialmeni,- en cadacategoría y aun cuando no se indiquen en ellas. losrendimientos, rentas o enriquecimientos derivados dela realización a titulo oneroso de cualquier acto oactividad habitual o no.

Asi mismo, se consideran ganancias gravadas lasprovenientes de juegos de azar, de apuestas, concur-sos o competencias deportivas, artísticas, r de cual-quier otra naturaleza, cuando no estén ilcanzadaspor la ley del impuesto a los premios de determina-dos juegos y concursos.

A los fines indicados en esta ley se enfi nderá porenajenación la venta, permuta, cambio, ex:iropiación,aporte a sociedades y en general, todo acta de dispo-sición por el que se transmita el dominio a títulooneroso.

Art. 3° - Tratándose de inmuebles, se con .idera con-figurada la enajenación de los mismos cucado inedia-re boleto de compraventa u otro comproni so similar,siempre que se diere la posesión, o en -:u defectoen el momento en que este acto tenga lugar, auncuando no se hubiere celebrado la escritura traslativade dominio,

Art 4-- A todos los efectos de esta ley. en el casode bienes recibidos por herencia, legado „ donaciónse considerará, salvo disposiciones expres. ts en con-trario, como valor de adquisición, el fijado para elpago de los impuestos que graven la tran:misión gra-tuita de bienes y como fecha de la miau , i la de io.greso al patrimonio del contribuyente

Si no se hubiera fijado dicho valor, se consideraráel atribuible al bien en la fecha indicada, en la formaque establezca la reglamentacón-

Fuente

Art. 59 - En general. y sin perjuicio (fi- las dispo-siciones especiales de los artículos sig!dentes, son

ganancias de fuente argentina aquellas que provienende bienes situados, colocados o utilizados económica-mente en la República, de la realización en el terri-torio de la Nación de cualquier acto o actividadsusceptible de producir beneficios, o de hechos ocu-rridos dentro del limite de la misma, sin tener encuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titu-lar o de las partes que intervengan en las operaciones,ni el lugar de celebración de los contratos.

También están sujetos al gravamen las gananciasprovenientes de actividades realizadas ocasionalmenteen el extranjero par personas residentes en el país,las que podrán con.pute1 coma pago a cuenta delimpuesto de e 12 ley las 'urnas etecti vamente pagadaspor grsvám^nes análu^i,= en el ugor de realizaciónde, tal:, activid:,Oes a eondir, ó-i de mci proci dad.

Art 8°-Las ganancias provenientes de créditos ga-rantizados con derechos r. ^? serán eonside,-a das deearfuente argentina o extranjera, segun s_a el lugar deub,cseión de los bienes afectad-s, salvo lo dispuestoen el articulo siguiente.

Art 7° - Los intereses de. debentures se consideraníntegramente de fuente -r-,entina cuando la entidademisora esté constituida o^radianda en L Ftogubbcn,con prescindencia del lugar en que estén ubicados losbienes que garanticen el préstamo, o el país en quese ha efectuado la emisión.

Art 8° - La determinación de las ganancias que de-rivan de la exportación e importación de bienes seregirá por las siguientes principios:

a) Las ganancias provenientes de la exportaciónde bienes producidos, manularturados, tratadoso comprados en el pais son totalmente de fuen-te argentina

La ganancia neta se establecerá deduciendodel precio de venta el costo de tales bienes,los gastos de transporte y seguro hasta el lugarde destino, la comisión y gastos de venta ylos gastos incurridos en la República, en cuantosean necesarios para obtener la ganancia gra-vada.

Cuando no se fije el precio o el pactado seainferior al precio de venta mayorista vigenteen el lugar de destino, se considerará, salvoprueba en contrario, que existe vinculacióneconómica entre el exportador del país y elimportador del exterior, correspondiendo tomardicho precio mayorista en el lugar de destino,a los efectos de determinar el valor de los pro-ductos exportados.

Se entiende también por exportación la re-misión al exterior de bienes producidos. ma-nufacturados. tratados o comprados en el país,realizada por medio de filiales, sucursales, re-presentantes, agentes de compras u otros in-termediarios de personas o entidades del ex-tranjero;

b) Las ganancias que obtienen los exportadoresdel extranjero por la simple introducción desus productos en la República son de fuenteextranjera. Sin embargo, cuando el precio deventa al comprador del país sea superior alprecio mayorista vigente en el lugar de origenmás -en su caso- los gastos de transporte yseguro hasta la República, se considerará salvoprueba en contrario, que existe vinculacióneconómica entre e! importador del país y elexportador del exterior, constituyendo la dife-rencia ganancia neta de fuente argentina paraeste último.


En los casos en que, de acuerdo con las disposicio-nes anteriores, corresponda aplicar el precio mayo-rista vigente en el lugar de origen o destino. segúnel caso, y éste no fuera de público y notorio conoci-miento o que existan dudas sobre si corresponden aigual o análoga mercadería que la Importada o expor-tada, u otra razón que dificulte lo comparación. setornará corno base para el cálcul, de las utilidadesde fuente argentina los coeficien!' de resultados ob-tenidos por empresas independieo'es que se dedicana idéntica o similar actividad. A falta de idénticao similar actividad se faculta a ta dirección a apli-car el porciento neta, que est1blez" i la misma, a basede ramos que presenten ciertas an ilogis s con el quese considera

Art. 9°-Se presume, sin admi Ir prueba en con-trario.que las compaf]ías no con,! tui:1as en el pais,que se ocupan en el negocio de i°ansporte entre laRepública y paises extranjeros, obenen por esa acti-vidad ganancias netas de fuente ar ;entina, iguales aldiez por ciento 110 `!1 del importe bruto de los fletespor pasajes y cargas correspondientes a esos trans-portes.

Los agentes o representantes cn la República detales compañias serán solidan ameci responsables conella del pago del impuesto y estar:-,i obligados a pre-aenrar declaraciones iuradas u o'trse informaciones enla forma y plazo que establezca la dirección La pre-sunción establecida en el primor párrafo de esteartículo no se aplicará cuando se rate de empresasconstituidas en paises con los cual ;, y en virtud deconvenios o tratados internacionale, se hubiese esta-blecido o se establezca la exenciól, impositiva. Lasganancias provenientes del transp, -' te. obtenidas porcompañías constituidas o radicadas en el país, se con-sideran integramente de fuente ar-entina, con pres-cindencia de los puertos entre los que se realice eltráfico. y se determinarán en la forma cine estableceesta ley.

Art. 10. - Se presume que las a}f'ncias de noticiasinternacionales que mediante un: retribución lasproporcionan a personas o entidades residentes enel país obtienen por esa activida'" ganancias netasde fuente argentina iguales al diez oor ciento (10'%)de la retribución bruta, tengan o no agencia o su-cursal en la República

Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcentajesinferiores al establecido en el párrat 1 anterior cuandopresumiblemente la aplicación del diez por ciento13 '; ) sobre la retribución bruta ^é lugar a resul-

tados no acordes con la realidad.Esta disposición será aplicable si, npre que dentro

de los ciento ochenta (180) dios de cierre del ejer-cicio les contribuyentes aporten 1 elementos quejustifiquen. a juicio de la direccióc la menor utili-dad obtenida En caso contra lo. ci'rará automática-mente a regir la presunción del diez por cientot1o's ) ccatenida en el primer pá:-afo de este ar-ticulo.

Art. 11.- Son de fuente yen na los ingresospreaenieutes de operaciones de s... :.aros o reasegu-ros que cubran rieagos en la Repíri lea o que se re-fieran a per=no:s que al tiempo la eelebracióndel contrate I:uoiesen residido en cl raíl

En el caso óc cesiones a compañi s riel extranjeror =nsegu o, y: o ret c cienes- -.c resume, sin ad-

mitir prueba en contrario, que el diez por ciento(10 `t.) del importe de Iris pi ¡ni is •edidas, neto deanulaciones, constituye gerencia mla de fuente ar-gentina.

2967

Art. 12. - Serán consideradas ganancias de fuenteargentina las remuneraciones o sueldos de miembrosde directorios, consejos u otros organismos -de em-presas o entidades constituidas o domiciliadas en elpaís- que actúen en el extranjero.

Así mismo, serán considerados de fuente argentinalos honorarios u otras remuneraciones originadas porasesoramiento técnico, financiero o de otra índoleprestado desde el exterior.

Art 13.-Se presume, sin admitir prueba en con-trario, que el cincuenta por ciento (50 %) del precioabonado a los productores, distribuidores o interme-diarios de películas cinematográficas extranjeras, porla explotación de las mismas en el país, constituyeganancia neta de fuente argentina. Esta disposicióntambién rige cuando el precio se abone en forma deregalía o concepto análogo.

Art. 14.-Las sucursales y filiales de empresas oentidades del extranjero deberán efectuar sus regis-traciones contables en forma separada de sus esta-blecimientos matrices, efectuando en su caso las rec-tificaciones necesarias para fijar su ganancia netareal de fuente argentina.

A falta de contabilidad suficiente o cuando la mis-ma no refleje exactamente la ganancia neta de fuenteargentina. la Dirección podrá considerar que filial osucursal y casa matriz forman una unidad económicay determinar la ganancia neta sujeta al gravamen.

Las prestaciones originales en contribuciones finan-cieras o tecnológicas, incluso por asesoramiento téc-nico, suministradas a una empresa extranjera radi-cada en el pais por su casa matriz, otra filial o sucur-sal, o un tercero económicamente vinculado a las mis-mas, no serán deducibles en los balances fiscales dela empresa a cargo de dichas prestaciones, debiendootorgarse a las mismas el tratamiento que esta leyprevé para las utilidades de los establecimientos aque se refiere el articulo 63, inciso b) de esta ley.

Se aplicará el mismo criterio, aun cuando no sehaya probado que la empresa o persona radicada enel país tenga vinculación con el beneficiario de laacreditación o remisión, si el análisis de su situaciónpatrimonial permite concluir que el centro de impu-tación de sus decisiones no está en poder de sus auto-ridades naturales, o que el contrato o convenio quedio lugar a aquéllas no hubiera sido celebrado conmu tercero según los usos normales del comercio in-ternacional.

As] mismo, toda forma contractual que medie en-tre empresas o personas alcanzadas por este articulocarecerá de efectos fiscales, tratándose las prestacio-nes efectivamente realizadas con arreglo a los prin-cipios que regulan el aporte y la utilidad.

Art. 15. - Cuando por la clase de operaciones o porlas modalidades de organización de las empresas nopuedan establecerse con exactitud las ganancias defuente argentina, la Dirección podrá determinar laganancia neta sujeta al gravamen a través de pro-medios, índices o coeficientes que a tal fin establezcaen base a resultados obtenidos por empresas inde-pendientes dedicadas a actividades de iguales o simi-lares características.

Art. 16. -Además de lo dispuesto por el artículo 5°,las ganancias provenientes del trabajo personal seconsideran también de fuente argentina cuando con-sistan en sueldos u otras remuneraciones que el Esta-do abona a sus representantes oficiales en el extran-jero o a otras personas a quienes encomienda la rea-lización de funciones fuera del país.



Art. 17. - Para establecer la ganancia neta sa res-tarán de la ganancia bruta los gastos necesario, paraobtenerla o, en su caso, mantener y conservar lafuente, cuya deducción admita esta ley, en la formaque la misma disponga.En ningún caso serán deducibles los gastos vincu-

lados con ganancias exentas o no comprendidas eneste impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones d, lujo,recreo personal y similares, establecido conforme conlas disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no secomputará a los efectos de] impuesto. Esta disposi-ción no alcanza al resultado de la enajenacirin debienes.

Año fiscal e imputación de las ganancias y vastos

Art. 18. - El año fiscal comienza el 19 de enero ytermina el 31 de diciembre.Los contribuyentes imputarán sus ganancias ni año

fiscal , de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de em-presas civiles, comerciales , industriales, agro-pecuarias o mineras o como socio de las mis-mas con responsabilidad personal ilimitada osocio comanditario o industrial o socio de so-ciedad de responsabilidad limitada, se impu-tarán al año fiscal en que termina el ejercicioanual correspondiente.

Las ganancias indicadas en el articulo 48 seconsideran del año fiscal en que termina elejercicio anual en el cual se han percibido odevengado . Cuando no se contabilicen las ope-raciones , el ejercicio coincidirá con el año fis-cal salvo otras disposiciones de la Dirm•ción,la que queda facultada para fijar fechos decierre del ejercicio , en atención a la natura-leza de la explotación u otras situaciones es-peciales.

Se consideran ganancias del ejercicio las per-cibidas o devengadas en el mismo, según fueseel método habitualmente seguido por el nmtri-buyente. salvo las provenientes de !a enajena-ción de inmuebles efectuada por sujet„s nocomprendidos en los incisos a). b) y el delarticulo 48, las que se imputarán, a opción delcontribuyente, al ejercicio de percepción o de-vengamiento.

Cualquiera fuese el sistema de imputaciónadoptado, los dividendos de acciones y lo': inte-reses de títulos, bonos y demás valores mobi-liarios se imputarán al ejercicio en que hayansido puestos a disposición.

En los casos que expresamente autorice estaley o su reglamentación, las ganancias p..dránconsiderarse devengadas en el momenio deproducirse la respectiva exigibilidad.

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscalen que hubiesen sido percibidas, excepto lascorrespondientes a primera categoria, que seimputarán por el método de lo devengad, Lasganancias originadas en jubilaciones o pi nsio-nes liquidadas por las cajas de jubilaciones ylos derivados del desempeño de cargos públicoso del trabajo personal ejecutado en re¡iciónde dependencia que como consecuencia da mo-dificaciones retroactivas de convenios colectivosde trabajo o estatutos o escalafones, sentenciajudicial, allanamiento a la demanda o rrsolu-

ción de recurso administrativo por autoridadcompetente, se percibieran en un ejercicio fis-cal y hubieras sido devengadas en ejerciciosanteriores, podrán ser imputadas por sus bene-ficiarios a los ejercicios fiscales a que corres-pondan. El ejercicio de esta opción implicarála renuncia a la prescripción ganada por partedel contribuyente.

Cuando corresponda la imputación de acuerdo con sudevengamiento, la misma deberá efectuarse en fun-ción del tiempo, siempre que se trate de intereses es-tipulados o presuntos -excepto los producidos porvalores mobiliarios- alquileres y otros de caracterís-ticas similares.

Las disposiciones precedentes sobre imputación dela ganancia se aplicarán correlativamente para laimputación de los gastos salvo disposición en contra-rio. Los gastos no imputables a una determinada fuen-te de ganancias se deducirán en el ejercicio en quese paguen.Cuando corresponda imputar las ganancias de acuer-

do con su percepción. se considerarán percibidas y losgastos se considerarán pagados, cuando se cobren oabonen en efectivo o en especie y, además en los ca-sos en que, estando disponibles. se han acreditado enla cuenta del titular o. con la autorización o conformi-dad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en unfondo de amortización o de seguro cualquiera sea sudenominación, o dispuesto de ellos en otra forma-Tratándose de erogaciones que resulten ganancias gra-vadas de fuente argentina para beneficiarios del exte-rior, la imputación al balance impositivo sólo podráefectuarse cuando se paguen o configure alguno delos casos previstos en el párrafo anterior. o, en sudefecto y siempre que el método seguido sea el de lodevengado. si alguna de las circunstancias menciona-das se configurara dentro del plazo previsto para lapresentación de la declaración jurada del año fiscalen que se haya devengado la respectiva erogación.


Art. 19. -Para establecer el conjunto de las ganan-cias netas, se compensarán los resultados netos obteni-dos en el año fiscal, dentro de cada una y entre lasdistintas categorías.Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta

podrá deducirse de las ganancias gravadas que seobtengan en los años inmediatos siguientes Transcu-rridos diez (10) años después de aquel en que se pro-dujo la pérdida, no podrá hacerse deducción algunadel quebranto que aún reste en ejercicios sucesivos.

A los efectos de este artículo no se consideraránpérdidas los importes que la ley autoriza a deducirpor los conceptos indicados en los artículos 22 y 23.

Exenciones

Art. 20.-No están sujetos al gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos nacional, provincia-les y municipales y las de las instituciones per-tenecientes a los mismos. Las empresas for-madas por capitales de particulares e inversionesde los fiscos nacional, provinciales y municipa-les estarán exentas en la parte de gananciasque corresponda a estos últimos;

b) Las ganancias de entidades exentas de impues-tos por leyes nacionales, en cuanto la exenciónque éstas acuerdan, comprenda el gravamen deesta ley y siempre que las ganancias deriven


directamente de la explotación o actividad prin-cipal que motivó la exención a fichas enti-dades;

e, Las remuneraciones percibidas en el desempe-ño de sus funciones por los diplomáticos, agen-tes consulares y demás representant-s oficialesde países extranjeros en la República; las ga-nancias derivadas de ediricios de propiedad depaíses extranjeros destinados para oficina ocasa-habitación de su representante y los inte-reses provenientes de di-nósitos fiscales de losmismos, todo a condición de reciprocidad;

d) Las utilidades de las s, ciedades cooperativasde cualquier naturaleza y las que bajo cual-quier denominación (reb irno. interés acciona-rio, etcétera ) distribuya las cooperativas deconsumo entre sus socio,:

e) Las ganancias de las ir etituciones religiosas;f) Las ganancias que obteovan las asociaciones y

entidades civiles de asid' ncia social, salud pú-blica. caridad , beneficem ia, educación e ins-trucción, científicas litoi arias. artísticas, gre-miales y las de cultura física o intelectual,siempre que tales ganancias y el patrimoniosocial se destinen a los f nes de su creación yen ningún caso se distrinuyan. directa o indi-rectamente, entre los so, íos En caso de queestas ganancias provenga o de dividendos desociedades anónimas, la 1irección devolverá elveintidós poi ciento (22') de los montos per-cibidos en tal concepto. a condición de que lasentidades beneficiarias mantengan en su pa-trimonio, durante un lal ;o no inferior a dos(2) años, las acciones q1,, dieron origen a ladevolución; en caso eonuario deberán reinte-grar a la Dirección los importes que hubierenPercibido por tal concepl1-.

Se excluye de la excepr ión establecida en elpárrafo anterior a aquellas entidades organi-zadas jurídicamente como sociedades anónimasu otra forma comercial y las que obtienen susrecursos, en todo o en paf te. de la explotaciónde espectáculos públicos, fuegos de azar. carre-ras de caballos y actividades similares;

g) Las ganancias de las entidades mutualistas quecumplan las exigencias d s las normas legalesy reglamentarias pertinentes y los beneficiosque éstas proporcionen a ;os asociados;

h) Los intereses originados por los siguientes de-pósitos efectuados en in:- ituciones sujetas alrégimen del decreto ley lat.061/69 de entidadesfinancieras:

1. Caja de ahorro.2. Cuentas especiales d, ahorro.3. A plazo fijo,4. Los depósitos de te], :ros u otras formas

de captación de fnnd del público confor-me lo determine el llanca Central de laRepública Argentina mn virtud de la ley20.520.

Los intereses producido por las sumas quelas empresas acrediten o h pulen a sus emplea-dos sobre depósitos o pró^lamos hasta la sumade tres mil pesos ($ 3.000'.

Lo dispuesto prevedenl' mente no obsta laplena vigencia de las ley¡ especiales que es-tablecen exenciones de ign il o mayor alearme:

I) Las indemnizaciones por :rntigúe(iad en los ca-sos de despido y las que !e reciban en formade capital o renta por cau,i de muerte o inca-

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pacidad producida por accidente o enfermedad,ya sea que los pagos se efectúen en virtud delo que determinan las leyes civiles y especia-les de previsión social o como consecuencia deun contrato de seguro. No están exentas lasjubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, nilas remuneraciones que se continúen perci-biendo durante las licencias o ausencias porenfermedad y las indemnizaciones por falta depreaviso en e] despido;

j) Las ganancias provenientes de la explotaciónde derechos de autor, en la parte que no ex-ceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por añofiscal, siempre que las respectivas obras seandebidamente inscritas en la Dirección Nacionaldel Derecho de Autor y e] beneficio procedade la impresión y edición de publicaciones uni-tarias en el país, cualquiera sea la nacionalidady domicilio del titular o beneficiario. Los ho-norarios u otras formas de retribución que per-ciban los traductores de libros, en la parte queno exceda de veinte mil pesos 1$ 20.000) poraño fiscal. Las restantes ganancias derivadasde derechos amparados por la ley 11.723. enla parte que no exceda de cuatro mil pesos($ 4.000) por el año fiscal y siempre que elimpuesto recaiga directamente sobre los auto-res y que las respectivas obras estén debida-mente inscritas en la Dirección Nacional delDerecho de Autor:

ic) Las ganancias derivadas de títulos, acciones,cédulas, letras. obligaciones y demás valoresemitidos o que se emitan en el futuro por en-tidades oficiales o mixtas en l2 parte que co-rresponda a la Nación. las provincias o mu-nicipalidades, cuando exista una ley generalo especial que así lo disponga o cuando lo re-suelva el Poder Ejecutivo;

1) Las sumas percibidas por los exportadores debienes o servicios correspondientes a reinte-gros o reembolsos acordados por el Poder Eje-cutivo nacional en concepto de impuestos abo-nados en el mercado interno, que incidan di-recta o indirectamente sobre determinadosproductos y/o sus materias primas y/o servicios;

m.) Las ganancias de las asociaciones deportivasy de cultura física, siempre que las mismasno persigan fines de lucro exploten o autoricenjuegos de azar y/o cuyas actividades de mero

carácter social priven sobre las deportivas, con-forme a la reglamentación que dicte el PoderEjecutivo. La exención establecida preceden-temente se extenderá a las asociaciones delexterior, mediando reciprocidad;

n) La diferencia entre las primas o cuotas pa-gadas y el capital recibido al vencimiento, enlos casos de seguros de vida y mixtos y en losde títulos o bonos de capitalización;

o) El valor locativo de la casi- habitación . cuandosea ocupada por sus propietanos:

p) Los sueldos que tienen asignados en los res-pectivos presupuestos tos ministros de la CorteSuprema de Justicia de la Nación miembrosde los tribunales provinciales, vocales de lisCámaras de Apelaciones. jueces nacionales yprovinciales, vocales de los tribunales de Cuen-tas Fiscales de la Nación y provincias.

Quedan comprendidos en lo dispuesto en elpárrafo interior los funcionarios judiciales, na-cionales y provinciales que. dentro de los res-pectivos presupuestos, tengan asignados sueldos


iguales o superiores a los de los iue,es deprimera instancia:

q) Las dietas de los Legisladores;r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que

correspondan por las funciones cuyas reinu-neraciones están exentas. de acuerdo ion lodispuesto en los incisos p) y q);

s) Las ganancias resultantes de la enajenar i So de]inmueble utilizado como vivienda pronta delenajenarte, siempre que el precio de venta nosupere e] limite que fije el decreto reto amentario;

t) En e] caso de personas físicas y sucesiones in-divisas, los dividendos de acciones cuido elmonto total percibido en el año no supere lasuma de quinientos pesos ($500):

tt) Las ganancias provenientes de la enajenaciónde bienes muebles adquiridos para u.) per-sonal de] contribuyente y sus familiares: salvoque se tratare de obras de arte o inv s° sionesde lujo vendidas durante el año por w valorsuperior, en conjunto. a tres mi] pesos ($ 3.000):

v) Las grnariLias de las instituciones atinoame-ricanas sin fines de lucro, con persuneiia jurí-dica, con sede central establecida en la Re-pública Argentina;

w) Los intereses de los préstamos de f' menteotorgados por organismos internacional< o ins-tituciones oficiales extranjeras. con la_ limita-ciones que determine la reglamentación.

Art. 21. - El Poder Ejecutivo instrumentará los re-gimenes necesarios a fin de que las exencones odesgravaciones totales o parciale- que alerten al gra-vamen de esta ley no produzcan efectos en lo medidaen que de ello pudiera resultar una transferida deingresos a fiscos extranjeros. A tales efectos que.laráfacultado para limitar o eliminar las franquicias opara establecer las presunciones, sin admr ión depruebas en contrario, que estime pertinentes

Ganancia neta no imponible y cargas de pnnilia

Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones le] pre-sente articulo, las personas de existencia visible resi-dentes en e] país deducirán para la determin ción dela ganancia neta sujeta a impuesto:

1? De su ganancia neta comprendida en el ar-tículo 78, hasta la suma de veinticu tro milseiscientos pesos ($24.600).

2° De su ganancia neta comprendida en el ar-tículo 48, en cuanto trabajen personaje ente enla actividad o empresa, hasta la suma de die-ciocho mil pesos (518.000).

En el supuesto de obtenerse ganancias not. s anua-les comprendidas en los das puntos antes indicados,la deducción que autoriza el presente artir ¡lo seráigual al importe que resulte mayor per apfi, ción dealguna de las siguientes normas:

a) Cuando la ganancia mencionada en 1° : ea igualo mayor de dieciocho mil pesos ($11'.0"0), elmonto a deducir será igual al importe de dichaganancia y hasta un máximo de veinticuatromil seiscientos pesos (S24.690);

b) Cuando la ganancia mencionada en 7" sea in-ferior a dieciocho mil pesos (S18.000). el mon-to a deducir será igual al que resulte de lasuma de dicha ganancia y la mencionada en 19

y hasta un máximo de dieciocho mil pesos($ 18.000).

Art. 23. - Las personas de existencia visible ten-drán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles la su-ma de veinte mil cuatrocientos pesos (520.400).siempre que sean residente, en el país;

b) En concepto de cargas de familia, siempre quelas personas que se indican sean residentes enel país, estén a cargo del contribuyente y notengan en el año entradas netas superiores aveinte mil cuatrocientos pesos ($20.400), cual-quiera sea su origen y estén o no sujetas alimpuesto:

1° Seis mil pesos ($6.000) anuales por elcónyuge;

2° Cuatro mil pesos ($ 4.000) anuales por cadahijo o hijastro menor de edad o incapa-citado para el trabajo y por cada hija ohijastra.

30 Cuatro mil pesos ($4.000) anuales por cadadescendiente en línea recta varón (nieto,bisnieto menas de edad o incapacitadopara el trabajo): por cada descendiente enlínea recta mujer (nieta, bisnieta); porcada ascendiente (padre, madre, abuelo,abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro ymadrastra)' por cada hermano varón me-nor de edad o incapacitado para el traba-jo y hermana cualquiera sea su edad; porel suegro y la suegra; por cada yerno me-nor de edad o incapacitado para el trabajoy nuera cualquiera sea su odad;

e) La suma de seiricutos pesos (S 600' por el con-tribuyente e igual importe por cada una delas personas a su cargo . que se encuentren enlas condicione, indicadas en el inciso b), enconcepto de gastos médicos y odontológicos.

Las deducciones de los incisos b) y e) sólo podránefectuarlas el o los parientes más cercanos que tenganganancias imponibles.

Art 24 - Las deducciones previstas en e] artículo23. inciso b), se harán efectivas proporcionalmente porperiodos mensuales, computándose todo el mes en queocurran las causas que determinen su cómputo o cese(nacimiento. casamiento. defunción, etcétera),

En caso de fallecimiento del contribuyente, lasdeducciones previstas en el articulo 23 se haránefectivas proporcionalmente por periodos mensuales.computándose todo el nos en que tal hecho ocurra,

La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual pro-porción, los importes a que hubiera tenido derecho elcausante. Para determinar las deducciones a que serefiere el artículo 22, se proporcionarán al tiempo-computándose para ambos sujetos todo el mes enque hubiere ocurrido el fallecimiento- los limitesestablecidos en cada caso por dicho artículo.

Art. 25. - Los importes a que se refieren los artícu-los 20, 22, 23 y 87, incisos b) y d), serán actualizadosanualmente en el mes de enero, a partir del año 1975inclusive, mediante la aplicación del índice de ac-tualización que fije la Dirección , sobre la base de losdatos que deberá suministrar el Instituto Nacional deEstadistica y Censos.El índice de actualización a aplicar tendrá en cuen-

ta la variación producida en los índices de precios al

1'


consumidor en el período comprendido entre el 19de enero y el 31 de diciembre del año fiscal inmediatoanterior a aquel para el cual los respectivos importesse actualicen.

La Dirección podrá redondear han¡¡¡ arriba en múl-tiplos de doce pesos ($ 12) los impones que se actua-licen en virtud de lo dispuesto en este artículo.


Art. 26.-A los efectos de las deducciones previstasen los artículos 22 y 23, se considera residentes en laRepública a las personas de exist' ncia visible quevivan más de seis (6) meses en el pis en el transcur-so del año fiscal. Las personas de 'existencia visibleque se encuentren en el extranjero al servicio de laNación, provincias o municipalidade'. también se con-sideran residentes en el país.

Conversión

Art. 27. - Todos los bienes introducidos en el paíso dados o recibiuos en pago, sin que exista un precio

cierto en moneda argentina, deben ser valuados enpesos a la fecha de su recepción eu pago. salvo dis-posición especial de esta ley. A tal erecto se aplicarán,cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 62.


Art. 28.-Las disposiciones del Código Civil sobreel carácter ganancial de los beneficios de los cónyu-ges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias,siendo en cambio de aplicación las normas contenidasen los artículos siguientes.Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las

ganancias provenientes de:

a) Actividades personales (procesión, oficio, em-pleo, comercio, industria);

b) Bienes propios;e) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio

de su profesión, oficio, empleo, comercio o in-dustria.

Art. 30.-Corresponde atribuir totalmente al ma-rido los beneficios de bienes gananciales , excepto:

a) Que se trate de un bien ganancial adquiridopor la mujer en las condiciones señaladas enel apartado c) del artículo anterior;

b) Que exista separación judi=al de bienes:e) Que la administración de bs bienes ganancia-

les la tenga la mujer en v rtud de una reso-lución judicial.

Ganancias de menores le edad

Art. 31.-Las ganancias de loes menores de edaddeberán ser declaradas por la p, sena que tonga elusufructo de las mismas.

A tal efecto, las ganancias del menor se adicio-narán a las propias del usufructu:.rio.

Sociedades entre córnluges

Art. 32. - A los efectos del pre.ente gravamen sóloserá admisible la suciedad entre i-ónyuges cuando elcapital de la misma esté integr do por aportes debienes cuya titularidad les corre:soonda de conformi-dad con las disposiciones de lo, artículos 29 y 30


2971

Art. 33.-Las sucesiones indivisas son contribuyen-tes por las ganancias que obtengan hasta la fecha quese dicte declaratoria de herederos o se haya decla-rado válido el testamento que cumpla la misma fina-lidad, estando sujetas al pago del impuesto, previocómputo de las deducciones a que hubiere tenidoderecho el causante, con arreglo a lo dispuesto entos artículos 22 y 23 y con las limitaciones impues.las por los mismos.

Art. 33. - Dictada la declaratoria de herederos odeclarado válido el testamento y por el periodo quecorresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuen-ta particionaria, judicial o extrajudicial. el cónyugesupérstite y los herederos sumarán a sus propiasganancias la parte proporcional que, conforme consu derecho social o hereditario, les corresponda enlas ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarána sus propias ganancias las producidas por los bieneslegados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuentaparticionaria. cada uno de los dereehohabi entes in-cluirá en sus respectivas declaraciones juradas lasganancias de los bienes que se le han adjudicado.Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el

causante podrá ser compensado con las gananciasobtenidas por la sucesión hasta la fecha de la decla-ratoria de herederos o hasta que se haya declaradoválido el testamento, en la forma establecida por elarticulo 19.

Si aún quedare un saldo. el cónyuge supérstite ylos herederos procederán del mismo modo a partirdel primer ejercicio en que incluyan en la declara-ción individual ganancias producidas por bienes dela sucesión o heredades. La compensación de losquebrantos a que se alude precedentemente podráefectuarse con ganancias gravadas obtenidas por lasucesión y por los herederos hasta el décimo añoinclusive después de aquel en que tuvo su origenel quebranto.Análogo temperamento adoptarán el cónyuge su-

pérstite y los herederos respecto a los quebrantosdefinitivos sufridos por la sucesiónLa parte del quebranto definitivo del causante y

de la sucesión que cada uno de los herederos y elcónyuge supérstite podrán compensar en sus decla-raciones juradas será la que surja de prorratear losquebrantos en proporción al porcentaje que cada unode los derechohabientes tenga en el haber hereditario.

Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguidoal sistema de percibido, a los efectos de la liquida-ción del impuesto, las ganancias producidas o deven-_gadas pero no cobradas hasta la fecha de su falle-cimiento serán consideradas. a opción de los fntere-3adcs. en alguna de las siguientes formas:


b) Incluyéndolas en la declaración jurada de lasucesión, cónyuge supérstite, herederos y/olegatarios, en el año en que las perciban.


Art. 37.-Cuando una erogación carezca de docu-mentación y no se pruebe por otros medios que porsu naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,mantener. conservar y percibir ganancias gravadasno se admitirá su deducción en el balance impositivo

p


y además estará sujeta al pago de la tasa del cua-renta y cinco por ciento (45%) que se considerarádefinitiva.

Art. 38.-No se exigirá el ingreso indicado en elarticulo anterior en los siguientes casos:

a) Cuando la Dirección presuma que los pagoshan sido efectuados para adquirir ¡ tienes;

b) Cuando la Dirección presuma qur los pagos-por su monto, etcétera- no llegan a serganancias gravables en manos del beneficiario.

Retenciones

Art. 39. - La percepción del impuesto .e realizarámediante la retención en la fuente, en os casos yen la forma que disponga la Dirección.

Art. 40.-Cuando el contribuyente no haya dadocumplimiento a su obligación de retener rl impuestode conformidad con las normas vigentes, 11 Direcciónpodrá, a los efectos del balance impositivo del con-tribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.

TITULO II


CAPÍTULO I

Ganancias de la primera categoría -Renta del suelo

Art. 41. - En tanto no corresponda inch,irlas en elarticulo 48 de esta ley constituyen ganancias de laprimera categoría, y deben ser declaradas por el pro-pietario de los bienes raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de lalocación de inmuebles urbanos y rurales;

b) Cualquier especie de contraprestartón que sereciba por la constitución a favor de tercerosde derechos reales de usufructo, uso, habitacióno anticresis;

c) El valor de las mejoras introducidas en losinmuebles por los arrendatarios o inquilinosque constituyan un beneficio para ' 1 propieta-rio y en la parte que éste no esté obligado aindemnizar;

d) La contribución directa o territoral y otrosgravámenes que el inquilino o arrendatario ha-ya tomado a su cargo;

e) El importe abonado por los inquilinos o arren-datarios por el uso de muebles y otros acceso-rios o servicios que suministre el propietario;

f) El valor locativo computable por lo! inmueblesque sus propietarios ocupen para r(creo, vera-neo u otros fines semejantes;

g) El valor locativo o arrendamiento resunto deinmuebles cedidos gratuitamente o un preciono determinado

Se consideran también de primera en'egoria lasganancias que los locatarios obtienen por el producido,en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos orurales dados en sublocación_

Art. 42. -Se presume de derecho que el valor loca-tivo de todo inmueble urbano no es inferir r al fijadopor la Administración General de Obren. Sanitariasde la Nación o. en su defecto, al establecí o por lasmunicipalidades para el cobro de la tasa de alum-brado, barrido y limpieza. A falta de estos indices,el valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección.

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En los casos de inmuebles cedidos en locación, usu-fructo. uso, habitación o anticresis por un precioinferior al arrendamiento que rige en la zona en quelos mismos están ubicados la Dirección podrá estimarde oficio la ganancia correspondiente.

Art. 43. - Los que perciban arrendamientos en es-pecie declararán como ganancia el valor de los pro-ductos recibidos. entendiéndose por tal el de su reali-zación en el año fiscal o, en su defecto, e] precio deplaza al final del mismo. En este último caso, ladiferencia entre el precio de venta y el precio deplaza citado se computará como ganancia o quebrantodel año en que se realizó la venta.

Art. 44. - Los contribuyentes que transmitan gratui-tamente la suda propiedad del inmueble conservandopara si el derecho a los frutos -de cualquier claseque sean-, uso o habitación, deben declarar la ga-nancia que les produzca la explotación o el valorlocativo, según corresponda, sin deducir importe algu-no en concepto de alquileres o arrendamientos, auncuando se hubiere estipulado su pago.

CAPITULO II

Ganancias de la segunda categoría.-Rentade capitales

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en elartículo 48 de esta ley, constituyen ganancias de lasegunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos. letras detesoreria, debentures, cauciones o créditos endinero o valores privilegiados o quirografarios,consten o no en escritura pública, y toda sumaque sea el producto de la colocación del capital,cualquiera que sea su denominación o formade pago;

b) Los beneficios de la locación de cosas mueblesy derechos, las regalías y los subsidios perió-dicos;

e) Las rentas vitalicias y las ganancias o partici-paciones en seguros sobre la vida;

d) Las sumas percibidas en pago de obligacionesde no hacer o por el abandono o no ejerciciode una actividad. Sin embargo, estas gananciasserán consideradas como de la tercera o cuartacategoría. según el caso, cuando la obligaciónsea de no ejercer un comercio, industria, pro-fesión, oficio o empleo;

e) El interés accionario que distribuyan las coo-perativas, excepto la de consumo;

f) Los dividendos de acciones en efectivo o enespecie -incluido acciones liberadas- de so-ciedades constituidas en el país, sin tener encuenta el origen de los fondos con los cualesse realiza su pago (reservas anteriores, rentasexentas de impuesto, etcétera)

La inclusión de estos beneficios como ganan-cia gravada en la pertinente declaración juradadará derecho al cómputo como pago a cuentade la obligación fiscal del ejercicio, de un im-porte igual al aumento de esta obligación pro-ducido por la inclusión de los dividendos hastael limite del quince con cincuenta centésimospor ciento (15,50 %) sobre el monto de losmismos, que se elevará al veintidós por ciento(22 %.) cuando se trate de los sujetos compren-didos en el inciso a) de' artículo 63 En el casade socios comanditados de las sociedades encomandita por acciones y sociedades de perso-


nas, el reglamento establecerá el procedimientoa seguir para el cómputo del pago a cuenta aque se refiere el segundo párrafo.

Art. 46. - Se considera regalía, a los efectos de estaley, toda contraprestación que se reciba, en dinero oen especie, por la transferencia de dominio, uso o gocede cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto sedetermine en relación a una unidad de producción,de venta, de explotación, etcétera, cualquiera que seala denominación asignada.

Art. 47. -A los efectos del impuesto se presumeque toda deuda, sea ésta la consecuencia de un prés-tamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga untipo de interés no menor al fijado oficialmente paradescuentos comerciales.

CAPITULO 111

Ganancias de la tercera categoría. - Beneficiosde las empresas y ciertos auxiliares de comercio

Art. 48.-Constituyen ganancias de la tercera ca-tegoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidosen el artículo 63;

b) Todas las que deriven de cualquier otra clasede sociedades o empresas unipersonales, asícomo las que correspondan a los socios coman-ditados en las sociedades en comandita poracciones. No están comprendidas en esta cate-goría las ganancias derivadas de sociedadesdedicadas a las actividades indicadas en losincisos e) y f) del articulo 78, siempre que lasmismas no se complementen con una explo-tación comercial. Tales ganancias se declararánen la cuarta categoría. in perjuicio de quepara su determinación se apliquen las dispo-siciones que rigen la pn"sente categoría;

c) Las derivadas de la actividad de comisionista,rematador, consignatario v demás auxiliares decomercio no incluidos expresamente en lacuarta categoría;

d) Las derivadas de la enajenación de inmuebles,cualquiera fuere su uso , destino, cuando hu-bieran transcurrido menos de dos (2) añosdesde la fecha de adquisición o, en su caso,finalización de la construcción.

También se considerarán ganancias de esta cate-goría las compensaciones en dinero y en especie, losviáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio delas actividades incluidas en este artículo en cuantoexcedan de las sumas que la dirección juzgue razo-nables en concepto de reembolso de gastos efectuados

Cuando la actividad profesional a que se refiere elartículo 78 se complemente con una explotación co-mercial o viceversa (sanatorios, etcétera). el resultadototal que se obtenga del conjunio de esas actividadesse considerará como ganancia de la tercera categoría

Art. 49. - El resultado del balance impositivo delúnica dueño y de las sociedades a que se refiere elinciso b) del articulo anterior se considerará íntegra-mente distribuido a aquél o enlie los socios de estasúltimas, aun en el caso de m• acreditarse en suscuentas particulares.

Tratándose de sociedades en comandita por accio-nes, el resultado del balance impositivo se considerarádistribuido en la parte que corresponda a los socioscomanditados, la que se determinará aplicando la pro-porción que, por el contrato social, corresponda adichos socios en las utilidades o pérdidas.

Art. 50. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes de cambio, excepto inmuebles.se entenderá por ganancia bruta el total de las ven-tas netas menos el costo de adquisición , produccióno, en su caso, valor a la fecha de ingreso al patri-monio o valor en el último inventario de los bienesde cambio vendidos. Tratándose de inmuebles seentenderá por ganancia bruta la determinada con-forme a las disposiciones de los artículos 55 y 57.

Se considerará venta neta el valor que resulte dededucir a las ventas brutas las devoluciones, bonifi-caciones. descuentos u otros conceptos similares, deacuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 51. - Para practicar el balance impositivo laexistencia de mercadería deberá computarse utili-zando para su determinación algunos de los siguientesmétodos:

a) Costo de producción o adquisiciónEl costo de adquisición se establecerá de

acuerdo con los valores referidos -a opcióndel contribuyente- a costo de la última com-pra, precio de las compras más recientes, pro-medio ponderado de la compra de un periododentro del ejercicio a que se refiere el inven-tario, o promedio ponderado de la compra deun periodo dentro del ejercicio a que se re-fiere el inventario, teniendo en cuenta el mo-vimiento operado. Igual criterio se aplicarápara la valuación de la materia prima y demásinsumos físicos.

El costo de producción para la valuación dela existencia de productos elaborados o semi-elaborados se determinará aplicando el mismocriterio indicado precedentemente;

b) Costo en plaza;c) Precio en plaza menos gastos de venta;d) Precio de venta menos gastos de venta;e) Costo de producción o adquisición o costo en

plaza, el que sea menor.

En el caso de inmuebles, éstos se inventariarán alprecio de compra o valor te construcción pagado porel contribuyente, disminuido en las amortizacionesordinarias que hubiera correspondido practicar enlos balances impositivos.

Deberá entenderse en todos los casos que el pre-cio a consignar será el efectivamente incurrido, te-niendo en cuenta para su fijación las normas queestablezca el reglamento.

En caso de forestación y reforestación, se podrá to-mar como precio de inventario el que resulte de adi-cionar anualmente al costo de las plantaciones elaumento del valor de la madera que para cada es-pecie fije o acepte la Dirección.

La Dirección podrá acepar y/o aplicar el sistemade costo real de producción o adquisición cuando seadapte a las modalidades del negocio, sea uniformey resulte fácil la individualización del bien a quese refiere.

Elegido uno cualquiera de estos métodos de va-luación, no podrá ser variado sin autorización de laDirección y previo los ajustes que deberán efectuarsede acuerde con lo que disponga la reglamentación.Autorizado el cambio de método se aplicará a par-tir del ejercicio futuro que fije la Dirección.

Los inventarios deberán consignar en forma de-tallada la existencia de cada artículo con su res-pectivo precio unitario.

En la valuación de los inventarios no se permiti-rán deducciones en forma global por reservas ge-

2974 CAMARA DF SENADORES DE LA NACION Reunión 551

nerales, constituidas para hacer frente a fluctuacio-nes de precio o contingencias de otro orden.

Las existencias de haciendas de un establecimien-to ganadero serán valuadas conforme con alguno delos siguientes métodos y de acuerdo con la, normasque al respecto fije la reglamentación:

a) Costo de producción;b) Costo estimativo o precio fijo;e) Precio de plaza para el contribuyente;d) Costo de adquisición;e) Costo de producción o estimativo o t recio en

plaza para el contribuyente, el que snn menor.

Los ganaderos criadores podrán optar po'- algunode los sistemas indicados en los incisos o', b), e)o e).

Por su parte, los invernadores optarán ristre pre-cio en plaza para el contribuyente o costo de ad-quisición.

Las disposiciones sobre mercaderías serán de apli-cación en lo pertinente para practicar lo, avalúosde hacienda.

Para practicar el balance impositivo del impuestoa las ganancias se podrá tomar como previo de in-ventario de las plantaciones el que resulte de adi-cionar anualmente al costo de los mismos 'd aumen-to de valor de la madera que para cada especiefije o acepte la Dirección General Impositiva. Elmayor valor así obtenido, sin perjuicio di resultarcomputable como costo en la oportunidad de laventa de la madera, será deducible en la determi-nación del impuesto del año :n que se produzca di-cho aumento de valor, en la forma que determinela reglamentación.

Art. 52. - A los fines de este impuesto se consi-dera mercaderia toda la hacienda, cualquiera sea sucategoría, de un establecimiento agropecur rio.

Sin embargo. a los efectos de lo dispuesto por elarticulo 90. se otorgará el tratamiento de :-ctivo fijoa las adquisiciones de reproductores, incluid;,; las hem-bras, cuando fuesen de pedigré o puros por cruza,

Art. 53. - Cuando el contribuyente retira para suuso particular o de su familia o destine mercaderíasde su negocio a actividades cuyos resultados no es-tán alcanzados por el impuesto (recreo, riud, dona-ciones a personas o entidades no exentas , etcétera). alos efectos del presente gravamen se considerará quetales actos se realizan al precio que se obtiene enoperaciones onerosas con terceros.

Igual tratamiento corresponderá dispensar a lasoperaciones realizadas por una sociedad por cuentade y a sus socios.

Art. 54. - Cuando las ganancias provengan de laenajenación de bienes amortizables -exc(pto inmue-bles-, la ganancia bruta se determinará ite acuerdocon las siguientes normas:

1) Al valor de adquisición o produccióni -exclui-da en su caso diferencia de cambiose lerestarán las amortizaciones ordinarias calcula-das de conformidad con lo dispuesto en elartículo 90, punto 1), correspondientes a losperíodos de vida útil transcurrido, o, en sucaso, las amortizaciones aplicadas por el con-tribuyente en virtud de normas especiales.

2) Al valor residual as¡ determinado se le apli-cará el índice de actualización referido a lafecha de adquisición o construcción que indi-que la tabla elaborada por la Dirección parael último imestre calendario vencido a la fe-cha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados con arregloal decreto ley 17.33567 de revalúo de activos, podráoptarse por deducir del precio de venta, en lugardel valor residual ajustado en la forma dispuesta enel primer párrafo de este apartado, el monto que re-sulte de agregar al valor residual (apartado 1) elsaldo de revalúo aún no amortizado.

Art. 55. - En todos :os casos en que las gananciasprovengan de la enajenación de inmuebles, la ga-nancia bruta se determinará deduciendo del preciode enajenación el costo computable.

Se considerará costo computable el valor de ad-quisición o construcción más el costo del terreno -in-cluidos los gastos incurridos con motivo de la adqui-sición- disminuidos er la suma que resulte de apli-car el dos por ciento (2 %) anual sobre la parte atri-buible al edificio o construcción, desde la fecha deingreso al patrimonio.Art. 56. -A los efectos de la determinación de la

ganancia neta. se deducirán -con las limitacionesestablecidas en esta ley- todos los gastos que hubie-sen sido necesarios para la obtención del beneficio, acondición de que no hubiesen sido ya consideradosen la liquidación de este gravamen.

Art. 57. - En los casos en que los inmuebles per-tenecientes a los sujetos comprendidos en los inci-sos a), b) o c) del artículo 48, hubieran permanecidomás de dos (2) años en el patrimonio de los mismosy en los casos de inmuebles comprendidos en el ar-tículo 81, sobre el costo computable determinado deacuerdo con las normas del artículo 55 se aplicaráel indice de actualización referido a la techa de ad-quisición o construcción, según la tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva para el últimotrimestre calendario vencido a la fecha de enaje-nación.

Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles revaluadosde conformidad con la ley 15.272 o el decreto ley17.335,335,167, el costo computable se determinará en laforma expuesta precedentemente o estará dado porel que resulte de agregar al monto establecido, deacuerdo con lo dispuesto en el artículo 55, el saldo derevalúo en la parte no amortizada, a opción delcontribuyente. De optarse por este último no seráaplicable el indice de actualización a que se ha hechoreferencia.

Art 59. - Cuando lis ganancias provengan de laenajenación de bienes que no sean inmuebles, bienesde cambio o bienes amortizables, el resultado se esta-blecerá deduciendo del valor de enajenación el valorde adquisición, construcción y el monto de las mejorasefectuados. En el caso de acciones Y títulos públicoscotizables en bolsa se eaará a lo dispuesto en el ar-ticulo 83.

Art. 60. - Cuando alguno de los bienes amortiza-bles, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (des-uso), el contribuyente podrá optar entre seguir amor-tizándolo anualmente hasta la total extinción delvalor original o imputar la diferencia que resulteentre el importe aún no amortizado y el precio deventa en el balance impositivo del año en que éstase realice.

En lo pertinente serán de aplicación las normassobre ajuste de la amortización y del valor de losbienes contenidas en los artículos 54 y 90.

Art. 61. -En el supuesto de reemplazo y enajena-ción de un bien mueble amortizable, podrá optarsepor imputar la ganancia de la enajenación al balanceimpositivo o, en su defecto, afectar la ganancia alcosto del nuevo bien, en cuyo caso la amortizaciónprevista en el artículo 90 deberá practicarse sobre


el costo del nuevo bien disminuido en el importe dela ganancia afectada.

Dicha opción será también aplicable cuando el bienreemplazado sea un inmueble afectado a la explo-tación como bien de uso (incluidas las explotacionesagropecuarias), siempre que tal destino tuviera, comemínimo, una antigüedad de dos (2) años al momentode la enajenación y a condicidm de que el importetotal obtenido en la enajenación se reinvierta en elbien de reemplazo o en otros bienes de uso afectadosa la explotación -

La opción para afectar el limeficio al costo delnuevo bien sólo procederá cuamlo ambas operaciones(venta y reemplazo) se efectúen dentro del términode un tL año

Art. 62. - Para contabilizar I. v operaciones en mo-neda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme.y les tipos de cambio a emplear serán los que fijela reglamentación para cada fase de operacionesLas diferencias de cambio se determinarán por re-valuación anual de los saldos impagos y por las quese produzcan ertre la última valuación y el importedel pago total o parcial de los saldos, y se imputaránal balance impositivo anual.

Sociedades de repital

Art, 63. - Las sociedades de capital, por sus ga-nancias netas imponibles, que(1:m sujetas a las si-guientes tasas:



2) Las sociedades en comandita por accionesconstituidas en el país en la parte que nocorresponda a los so-ios comanditados.

3) Las asociaciones civiles y fundacionesconstituidas en el peis en cuanto no co-rresponda por esta ley otro tratamientoimpositivo.

4) Las sociedades de er.)nomía mixta por laparte de las utilidades no exentas de im-puesto;

b) Al cuarenta y cinco por ciento (45 %) losestablecimientos comercia bus, industriales, agro-pecuarios, mineros o de cualquier otro tipo.organizados en forma de -mpresa estable, per-tenecientes a asociaciones sociedades o empre-sas, cualquiera sea su o;r uraleza, constituidasen el extranjero o a personas físicas residentesen el exterior.

Quedan comprendidas en este inciso las em-presas y personas que se , ncuentren en algunade las situaciones previstas en el artículo 14de esta ley.

Art. 64. -Los beneficios impositivos del ejercicioobtenidos por las entidades ci mprendidas en losapartados 1), 2) y 4) del inciso u) del articulo ante-rior, no distribuidos dentro de I,,s plazos que fije elPoder Ejecutivo, estarán sujetos i la tasa del veinti-nueve con cincuenta centésimos por ciento (29,50 %)

Se entenderá por beneficios impositivos no distri-buidos al monto que resulte de deducir de los bene-ficios netos imponibles del ejercicio:

a) El impuesto establecido rn el artículo ante-rior que recaiga sobre los mismos;

b) El importe destinado en rl ejercicio a consti-tuir el fondo de reserva legal;

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c) El monto de los dividendos en efectivo o enespecie -incluidas acciones liberadas- pues-tos a disposición de los accionistas.

El gravamen ingresado conforme a lo dispuestoprecedentemente dará lugar a un crédito de libredisponibilidad a favor del responsable en la medidaen que se configure la posterior distribución de di-chos beneficios -

A los fines indicados y a los previstos en el incisoc) del segundo párrafo los dividendos ce consideraránintegrados, en primer término, con beneficios impo-sitivos.

Art 65. - Para la aplicación de lo dispuesto en elartículo anterior se entenderá por distribución de losbeneficios su puesta a disposición a favor de losaccionistas.

La entidad emisora o pagadora deberá retener eingresar dentro de los plazos que fije el Poder Eje,cutivo el veintinueve con cincuenta centésimos porciento (2950,1 del saldo impago de los dividendospuestos a disposición.

Si se tratara de dividendos en especie o accionesliberadas, el ingreso de las retenciones indicadas seráefectuado por la sociedad o el agente pagador, sinperjuicio de su derecho de exigir el reintegro porPartede los accionistas. a cuyo fin podrá diferir laentrega de los bienes o valores hasta que se hagaefectivo dicho reintegro.

Además, el aludido agente de retención, transcu-rridos treinta (30) dios contados a partir del ingresode la retención, queda facultado para ejecutar losbienes o valores cuya entrega hubiera diferido a losfines de efectivizm el mencionado reintegro.

Las retenciones practicadas de conformidad con lodispuesto precedentemente podrán ser computadaspor los beneficiarios de la renta en su declaraciónjurada anual.

Art 66. - Cuando se distribuyan dividendos en es-pecie -excepto acciones liberadas-, la diferenciaentre el valor corriente en plaza a la fecha de ladistribución y su costo se considerará ganancia alcan-zrda por este impuesto y deberá incluirse en el ba-lance Impositivo de la sociedad correspondiente alejercicio en que la distribución tenga lugar. Asf mis-mo, dicha diferencia se considerará dividendo com-prendido en el artículo 45, inciso f).

Los dividendos distribuidos en acciones liberadasserán considerados a su valor nominal a los fines in-dicados precedentemente salvo respecto de accionesque coticen en bolsa o mercados de valores, en cuyocaso será optativo computar dichos dividendos, a losfines del articulo 45, inciso j), al valor de cotizaciónconforme a la reglamentación.

Casos especiales en la determinación de la renta.- Explotaciones agropecuarias

Art. 67.-A los efectos de la determinación de larenta neta de las explotaciones agropecuarias sóloserán de aplicación las normas de los artículos si-guientes, salvo en los casos que expresamente se ex-cluyan del régimen instituido por las mismas.

Se considerará, sin admitir prueba en contrario,explotación agropecuaria a toda tierra con aptitudpara esos fines, cualquiera sea su afectación y auncuando permanezca inexplotada, considerándose titu-lar de su renta a quien tenga el uso y goce de aquélla.

El Poder Ejecutivo queda facultado para determi-nar, en su caso, esta ultima circunstancia, teniendo encuenta las características de las relaciones jurídicasexistentes con relación a dichas tierras.

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Art, 68.- Quedan excluidos del régimen que esta-blece el articulo anterior los siguiente, predios ofracciones de predios:

a) Los ubicados en zonas boscosas donde se rea-

lice +xclusivamente explotación forestal y los

destinados a forestación o reforestación con

fines de ulterior explotación industrial, desde

el año de iniciación efectiva de los trabajosy a condición de que los respectivos planes deforestación y reforestación hubieran sido apro-bados por la autoridad forestal nacional oprovincial respectiva;

b) Los que fueran utilizados únicamente comosoportes de instalaciones produce vas;

e) Los que siendo áridos y reconocidos como ta-les por autoridades competentes, que fueranrecuperados e incorporados por cualesquierade los procedimientos técnicos que se aplicanen el presente o se crearen en el futuro ydestinados a producción agropecuaria en for-ma permanente; asi como también los prediosanegados que se recuperen para su uso agro-pecuario . Esta exclusión será optativa para elcontribuyente y por un periodo de diez (10)años a partir de la fecha de le puesta en pro-ducción del predio;

d) Los comprendidos dentro de los limitas ur-banos;

e) Los que forman extensiones a urbanizar, lue-go de aprobado el plano de subdivisión por losorganismos oficiales competentes y realizadaslas obras de urbanización en la medida quefije La reglamentación;

f) Los destinadas en forma efectiva y permanentea establecimientos fabriles, instalaciones o de-pósitos de plantas industriales comerciales:

g) Los afectados a la explotación d' salinas, can-teras v otros yacimientos de minerales o rocas;

h) Los concedidos para fines exclu='vos de cateo:i) Para los cedentes, los cedidos en uso y goce

con arreglo a lo dispuesto en el artículo 67 ysiempre que su participación en los resultadosde la explotación no supere el iorcentaje quefije la reglamentación En caso de que lo su-pere. serán responsables par la parte de larenta que proporcionalmente corresponda a suparticipación:

j) Los que el relevamiento cataste tl agrario de-termine que carecen de aptitud cara la explo-tación agropecuaria.

Art. 69. - El Poder Ejecutivo queda facultado paraexcluir del régimen a los predios ubicados en zonasque no contaran con el relevamiento atastral a quese refiere el articulo 34 de la ley 20 [ 8.

ArL 79 -Se considerará renta neta re las explota-ciones agropecuarias la renta neta peo' encial normalpo^ unidad de superficie multiplicada I^n la superficietotal del predio o de los predios utili:able en cadaexplotación, según las normas del e¡ evamiento ca-tastral agrario

Cuando- por circunstancias exeepci(,oales provoca-das por case fortuito o fuerza mayor se verifiquenpérdidas de la renta neta efectiva de ano explotaciónagropecuaria en cantidad mayor de un treinta porciento (30 st,, del promedio anual do i último quin-quenio a valores constantes, el contribuyente tendráderecho a una reducción proporciornl de la rentaneta potencial del año fiscal en qu, se verifiquentales acontecimientos.

Art. 71. - Los arrendatarios o aparceros deduciránde la renta neta total, determinada según las normasque anteceden, el monto de los arrendamientos o delporcentaje de la aparcería.Art. 72 - Los titulares de explotaciones que se ini-

cien podrán, durante un periodo que no exceda de loscinco (5) años, deducir de la renta neta potencial elporcentaje del valor de las inversiones efectuadaspara la habilitación de las tierras, obras básicas de

infraestructura e instalaciones fijas que establezcala reglamentación.


Art. 73. - En el caso de construcciones , reconstruc-ciones y reparaciones de cualquier naturaleza paraterceros, en que las operaciones generadoras del be-neficio afecten a más de un período fiscal, el resul-tado bruto de las mismas deberá ser declarado dtacuerdo con alguno de los siguientes métodos, a op-ción del contribuyente:

a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficiobruto que resulte de aplicar, sobre los importescobrados, el porcentaje de ganancia bruta pre-visto por el contribuyente para toda la obra.Dicho coeficiente podrá ser modificado -para

la parte correspondiente a ejercicios aún nodeclarados- en caso de evidente alteraciónde lo previsto al contratar.

Los porcentajes a que se ha hecho referenciaprecedentemente se hallan sujetos a la apro-bación de la Dirección:

b) Asignando a cada periodo fiscal el beneficiobruto que resulte de deducir del importe acobrar por todos los trabajos realizados en elmismo los gastos y demás elementos determi-nantes del costo de tales trabajos.

Cuando la determinación del beneficio en la formaindicada no fuera posible o resultare dificultosa po-drá calcularse la utilidad bruta contenida en lo cons-truido siguiendo un procedimiento análogo al indicadoen el inciso a).

En el caso de obras que afecten a dos períodosfiscales, pero su duración total no exceda de un año,el resultado podrá declararse en el ejercicio en quese termine la obra. La Dirección, si lo considera jus-tificado, podrá autorizar igual tratamiento para aque-llas obras que demoren más de un año, cuando taldemora sea motivada por circunstancias especiales(huelga, falta de material, etcétera).

En los casos de los incisos a) y b), la diferenciaen más o en menos que se obtenga en definitiva,resultante de comparar la utilidad bruta final de todala obra con la establecida mediante alguno de losprocedimientos indicados en dichos incisos, deberáincidir en el año en que la obra se concluya.

Elegido un método, el mismo deberá ser aplicadoa todas las obras. trabajos, etcétera. que efectúe elcontribuyente y no podrá ser cambiado sin previaautorización expresa de la Dirección, la que deter-minara a partir de qué periodo fiscal podrá cambiarseel método.


Art 74. - El valor impositivo de las minas, canteras,bosques y bienes análogos estará dado por la partedel costo atribuible a Los mismos. más, en su caso,los gastos ¡ocurridos para obtener la concesión.

Cuando se proceda a la explotación de tales bienesen forma que implique un consumo de la substancia

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productora de la renta , se admitirá la deducción pro-porcionalmente al agotamiento de dicha substancia,calculada en función de las unidades extraídas Lareglamentación podrá disponer , tomando en conside-ración las características y naturaleza de las activi-dades a que se refiere el presente artículo, índicesde actualización aplicables a dicha deducción.

La Dirección podrá autorizar otros sistemas destina-dos a considerar dicho agotamiento siempre que seantécnicamente justificados.

Art. 75 -Cuando con los elementos del contribu-yente no fuera factible determinar la ganancia brutaen la explotación de bosques naturales , la Direcciónfijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables.


Art. 76. - Cuando se reorganicen sociedades o fon-dos de comercio en los términos de este artículo, losresultados que pudieran surgir como consecuenciade la reorganización no est;irán alcanzados por elimpuesto de esta ley. siempre que la entidad conti-nuadora prosiga, durante un 'lapso no inferior a dos12) años desde la fecha de la operación, la actividadde la empresa reestructurada u otra vinculada conla misma.

En tales casos, los derechos y obligaciones fiscalesestablecidos en el articulo siguiente, correspondien-tes a los sujetos que se reorganizan, serán trasladadosa la entidad continuadora.El cambio de actividad antes de transcurrido el

lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria.La reorganización deberá ser tomunicada a la Direc-ción en los plazos y condiciones que la misma esta-blezca.

En los casos en que por el tipo de reorganizaciónno se produzca la transferencia total de la o lasempresas reorganizadas. el traslado de los derechosy obligaciones fiscales quedara supeditado a la apro-bación previa de la Dirección.Se entiende por reorganización de sociedades o fon-

dos de comercio:



c) Las ventas y transferencias de una entidad aotra que, a pesar de ser jurídicamente indepen-dientes, constituyan un mismo conjunto eco-nómico.

En los casos de otras venlas y transferencias defondos de comercio, no se trasladarán los derechosy obligaciones fiscales establecidos en el artículo si-guiente. y cuando el precio de transferencia asignadosea superior al corriente en plaza de los bienes res-pectivos, el valor a considera' impositivamente serádicho precio de plaza, debienfo disponerse al exce-dente el tratamiento que da 'sta ley al rubro llave.

Art. 77. - Los derechos y ol ligaciones fiscales tras-ladables a la o las empresc, continuadoras, en loscasos previstos en el artículo anterior, son:

1. Los quebrantos impositivos no prescritos, acu-mulados.

2. Los saldos de revahios impositivos aún noamortizados.

3. Los saldos de franquicias impositivas o de-ducciones especiales ro utilizadas en virtudde limitaciones al monto computable en cada

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periodo fiscal y que fueran trasladables aejercicios futuros.


5. Las franquicias impositivas pendientes de uti-lización a que hubieran tenido derecho la olas empresas antecesoras, en virtud de] aco-gimiento a regímenes especiales de promo-ción, en tanto se mantengan en la o las nue-vas empresas las condiciones básicas tenidasen cuenta para conceder el beneficio.

A estos efectos deberá expedirse el orga-nismo de aplicación designado en la disposi-ción respectiva.

6. La valuación impositiva de los bienes de uso,de cambio e inmateriales, cualquiera sea elvalor asignado a tos fines de la transferencia.

7. Los reintegros al balance impositivo comoconsecuencia de la venta de bienes o dismi-nución de existencias, cuando se ha hechouso de franquicias o se ha practicado el re-valúo impositivo de bienes por las entidadesantecesoras, en los casos en que así lo preveanlas respectivas leyes.

8. Los sistemas de amortización de bienes deuso e inmateriales.


10. El cómputo de los términos a que se refierenlos artículos 57 y 61 cuando de ello dependeel tratamiento fiscal.

11. Los sistemas de imputación de las previsio-nes cuya deducción autoriza la ley.

Si el traslado de los sistemas a que se refierenlos apartados 8, 9 y 11 del presente articulo produ-jera la utilización de criterios o métodos diferentespara similares situaciones en la nueva empresa, éstadeberá optar en el primer ejercicio fiscal por uno uotro de los seguidos por las empresas antecesoras,salvo que se refieran a casos respecto a los cualespuedan aplicarse, en una misma empresa o explota-ción. tratamientos diferentes.

Para utilizar criterios o métodos distintos a los dela o las empresas antecesoras , la nueva empresa de-berá solicitar autorización previa a la Dirección, siem-pre que las disposiciones legales o reglamentarias loexijan.

CAPITULO IV

Ganancias de la cuarta categoría. - Renta deltrabajo personal

Art. 78. - Constituyen ganancias de cuarta catego-ría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos;b) Del trabajo personal ejecutado en relación

de dependencia;c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o sub-

sidios de cualquier especie en cuanto tengansu origen en el trabajo personal y de los con-sejeros de las sociedades cooperativas;

d) De los servicios personales prestados por lossucios de las sociedades cooperativas mencio-nadas en la última parte del inciso e) delartículo 45 que trabajen personalmente en laexplotación, inclusive el retorno percibido poraquéllos;

e) Del ejercicio de profesiones liberales y defunciones de albacea, sindico, mandatario, ges-

2978 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55a

tor de negocios, director de sociedades anó-nimas y fideicomisario;


También se considerarán ganancias de esta cate-goría las compensaciones en dinero y ,ir especie, losviáticos, etcétera, que se perciban poa el ejerciciode las actividades incluidas en este articulo, en cuantoexcedan de las sumas que la Dirección juzgue razo-nables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

CAPITULO V

Ganancias de la quinta categoría. - Ganancias noincluidas en las restantes catenarias

Art. 79.-Constituyen ganancias de la quinta ca-tegoría:

a) Las obtenidas por todo acto que importe ladisposición de bienes a titulo oneroso, excluidoslos comprendidos en la tercera categoría;

b) En general, toda clase de enriquecimientoque no esté expresamente incluirlo en las otrascategorías.

Art. 80. - La ganancia bruta obtenida por la ena-jenación de bienes que hayan sido amortizables enpoder del contribuyente, excepto inmuebles, se deter-minará deduciendo del precio de vent.i el valor re-sidual ajustado, el cual se determina-á de acuerdocon las siguientes normas:

1. Al valor de adquisición o produnción -exclui-das en su caso las diferencias de cambio- sele restarán las amortizaciones rilinarias, cal-culadas de conformidad con L dispuesto enel artículo 90, correspondientes a los períodosde vida útil transcurridos.

2. Al valor residual así determinado se le apli-cará el índice de actualización referido a lafecha de adquisición, o construcción, que in-dique la tabla elaborada por la Dirección Ge-neral Impositiva para el último trimestre ca-lendario vencido a la fecha de venta.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdoal decreto ley 17.335/67, podrá optaras por deducirdel precio de venta, en lugar del valor residual ajus-tado en la forma dispuesta en el primer párrafo deeste apartado , el monto que resulte de agregar alvalor resultante del apartado 1 el saldo de revalúono amortizado.

Art. 81. - Cuando se trate de inmuebles, la gananciase determinará con arreglo a lo dispuesto en losartículos 55 a 58 de esta ley.

Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la ventade bienes -excepto inmuebles y bienes: amortizables-se determinará deduciendo del precio de enajenaciónel valor de adquisición o aporte y el monto de lasmejoras o nuevos aportes efectuados

Art. 83.-En el supuesto de accionrrs y demás va-lores mobiliarios cotizables en bolsa, adquiridos conanterioridad al 19 de enero de 1974, sr presumirá. sinadmitirse prueba en contrario, que el precio de adqui-sición es igual a la última cotización anterior aesa fecha.

Art. SI.- En el supuesto de venta de uno o másinmuebles con el objeto de construir o adquirir unavivienda destinada a casa -habitación propia y únicadel contribuyente podrá optarse siempre que la va-

luación fiscal del nuevo inmueble no supere el montode $ 200.000 entre pagar el impuesto que resulte dela venta o afectar la utilidad obtenida en la forma ycondiciones que determine la reglamentación al costodel nuevo inmueble.

Este tope de valuación fiscal será actualizado con-forme al articulo 96.

Esta opción deberá ser formulada antes del ven-cimiento del plazo para presentar las declaracionesjuradas correspondientes al año de enajenación. Den-tro del término de un año a contar de la fecha deenajenación deberá producirse la adquisición del biende reemplazo, o haberse producido con una anteia-ción no mayor a un año de la fecha de enajenación.

Cuando se realice la cesión de inmuebles con elpropósito de destinarlos a la construcción de un nuevoedificio incluido dentro del régimen de la ley 13.512,recibiendo el cedente, como compensación por el biencedido, una n más unidades de la nueva propiedad,podrá también optarse entre pagar el impuesto queresulte de la operación o afectar la utilidad obtenida,en la forma y condiciones que fije la reglamentación,al costo de la o de las unidades recibidas.

Art. 85. - En el caso de reemplazo y enajenaciónde un bien mueble amortizable, será de aplicaciónlo dispuesto en el artículo 61.

TITULO III

De las deducciones

Art. 86.-Los gastos cuya deducción admite estaley, con las restricciones expresas contenidas en lamisma, son los efectuados para obtener, mantener,conservar y percibir las ganancias gravadas por esteimpuesto y se restarán de las ganancias producidaspor la fuente que los origina. Cuando los gastos seefectúen con el objeto de obtener, mantener, conservary/o percibir ganancias gravadas y no gravadas, gene-radas por distintas fuentes productoras. la deducciónse hará de las ganancias bruta: que produce cadauna de ellas en la parte o proporción respectiva.

Cuando medien razones prácticas. y siempre quecon ello no se altere el monto del impuesto a pagar,se admitirá que el total de uno o más gastos se deduz-ca de una de las fuentes productoras.

Art. 87. - De la ganancia del año fiscal, cualquierafuese la fuente de ganancia y con las limitacionescontenidas en esta ley, se podrá deducir:

a) Los intereses de deudas y los gastos originadospor la constitución, renovación o cancelaciónde las mismas;

b) Las sumas que pagan los asegurados por segu-ros para casos de muerte; en los seguros mixtossólo será deducible la parte de la prima quecubre el riesgo de muerte, Fijase como im-porte máximo a deducir por los conceptos indi-cados en este inciso la suma de cuatro milpesos ($ 4.000) anuales, se trate o no de primaúnica;

c) Las donaciones a los fiscos nacional, provincia-les y municipales y a las instituciones com-prendidas en el artículo 20, incisos e), f) Y g),realizadas en las condiciones que determine lareglamentación y hasta el limite del veinte porciento (20 %) de la ganancia neta del ejercicio.La reglamentación establecerá as¡ mismo elprocedimiento a seguir cuando las donacioneslas efectúen sociedades de personas;

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d) Los gastos de sepelios ¡ocurridos en el país,hasta la suma de cuatro mil pesos ($ 4.000),cuando correspondan al contribuyente o a laspersonas a su cargo , y a condición de que secumplan los requisitos que al efecto establezcala reglamentación:

e) Las contribuciones o descuentos para fondosde jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios,siempre que se destinen a rajas nacionales,provinciales o municipales;

f) La amortización del saldo de revalúo del de-creto ley 17.335/67.


Art. 88. - De las ganancias de las categorías prime-ra. segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de-sta ley, también se podrán deducir:


b) Las primas de seguros que cubran riesgos so-bre bienes que producen ganancias;

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes que pro-ducen ganancias, como incendios , tempestades

u otros accidentes o siniestros , en cuanto nofuesen cubiertas por seguros o (ndemnizaciones;

d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a jui-cio de la Dirección , originadas por delitos co-metidos contra los bienes di explotación delos contribuyentes por empleados de los mis-mos, en cuanto ro fuesen cubiertas por seguroso indemnizaciones;

e) Los gastos de movilidad. viáti-os y otras com-pensaciones análogas en la -urna reconocidapor la Dirección;

f) Las amortizaciones por desga te y agotamientoy las pérdidas por desuso. d, acuerdo con loque establecen los artículos pertinentes.

En los casos de los incisos c) y d), el decreto regla.mentaría fijará la incidencia que en el costo del bientendrán las deducciones efectuadas.

Art. 89-- En concepto de amortiv ción de edificiosy demás construcciones sobre inmu' bles se admitirádeducir el dos por ciento (2%) sobre el costo de)edificio o construcción o sobre la p rte del valor deadquisición atribi,i b le a los mismos, (, niendo en cuentala relación existente en el avalúo fiscal o, en sudefecto, según el justiprecio que se practique al efecto,hasta agotar dicho costo o valor.

El monto resulrante .. ajustará conforme al proce-dimiento indicado en :1 articulo 90. apartado 2.

Cuando se trate de bienes revalua'ios conforme conel decreto ley 17.335/67 podrá optarse por continuarcon el procedimiento determinado , n dicho decretoley o por el sistema indicado prer.,dentemente. Eneste último, cesará la amortización del saldo de re-valúo.

Art. 90.-En concepto de amorti: ación impositivaanual para compensar el desgaste d, los bienes -ex-cepto inmuebles- empleados por el contribuyente pa-ra producir ganancias gravadas, se admitirá deducirla suma que resulte de acuerdo ron las siguientesnormas:

1. Se dividirá el costo o valor de adquisición delos bienes por un número igual a los añosde vida útil probable de los mismos. La Di-rección podrá admitir un procedimiento distin-

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te (unidades producidas, horas trabajadas, et-cétera) cuando razones de orden técnico lojustifiquen.

2. A la cuota de amortización ordinaria calcu-lada conforme con lo dispuesto en el apartadoanterior, o a la cuota de amortización efectuadapor el contribuyente con arreglo a normas es-peciales. se le aplicará el índice de actualiza-ción referido a la fecha de adquisición oconstrucción, que indique la tabla elaboradapor la Dirección General Impositiva para elúltimo trimestre calendario vencido a la fechade cierre del periodo fiscal que se liquida. Elimporte así obtenido será la amortización anualdeducible.

Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdocon el decreto ley 17.335,67 podrá optarse por con-tinuar con el procedimiento determinado en dichodecreto ley o por el sistema indicado precedentemen-te, en cuyo caso cesará la amortización del saldo derevalúo.

Cuando los bienes importados para destinarlos alactivo fijo lo sean por un importe superior al preciomayorista vigente en el lugar de origen. más los gas-tos de transporte y seguro hasta la República Argen-tina, se considerará. salvo prueba en contrario, queexiste vinculación económica entre el importador dela República y el exportador del exterior. En talescasos la diferencia que resulte no será amortizableni deducible en forma alguna a los efectos imposi-tivos.

A los efectos de la leterminación del valor originalde los bienes amortizables, no se computarán las co-misiones pegadas yio acreditadas a entidades del mis-mo conjunto económico, intermediarias en la opera-ción de compra, salvo que se pruebe una efectivaprestación de servicios a tales fines Sin embargoel valor total del bien adquirido, incluso la comisiónde compra, no podrá ser superior en ningun caso alque corresponda admitir por aplicación de lo dispues-to precedentemente.


Art. 91. - De los beneficios incluidos en la primeracategoría se podrá deducir también los gastos demantenimiento del inmueble. A este fin los contri-buyentes deberán optar -para los inmuebles urba-nos- por alguno de los siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de compro-bantes;

b) Deducción de los gastos presuntos que resultende aplicar el coeficiente del cinco por ciento(5 á) sobre la renta bruta del inmueble, porciento que involucra los gastos de manteni-miento por todo concepto (reparaciones, gastosde administración, primas de seguros, etcétera).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá apli-carse a todos los inmuebles que posea el contribu-yente y no podrá ser variado por el término de cinco(5) años, contados desde el periodo, inclusive, en quese hubiere hecho la opción.

La opción a que se refiere este articulo no podráser efectuada por aquellas personas que por su natu-raleza deben llevar libros o tienen administradoresque deben rendirles cuenta de su gestión En talescasos deberán deducirse los gastos reales a base decomprobantes.


Para los inmuebles rurales, la deduccion se hará,en todos los casos, por el procedimientí• eje gastosreales comprobados.

Deducciones especiales de la segunda - alegoría

Art. 92.-Los beneficiarios de regrlía, residentesen el país podrán efectuar las siguientes 'leduciones,según el caso:

a) Cuando las regalías se originen en la transfe-rencia definitiva de bienes -cualquiera sea sunaturaleza-, el veinticinco por choto (25 0)de las sumas percibidas por tal con- epto, hastala recuperación del capital invertirte resultan-do a este fin de aplicación las rl sposicionesde los artículos 54, 55, 57, 58 y 71, según lanaturaleza del bien transferido;

b) Cuando las regalías se originen en la trans-ferencia temporaria de bienes que xufren des-gaste o agotamiento se admitirá la deduccióndel importe que resulte de aplicar las disposi-ciones de los articules 74, 89 ó 91). según lanaturaleza de los bienes.

Las deducciones antedichas serán procedentes entanto se trate de costos y gastos incurrido. en el paísEn caso de tratarse de costas y gastos in urindos enel extranjero, se admitirá como única decocción portodo concepto (recuperación o amorlizar„m del cos-to, gastos para la percepción del beneficio manteni-miento, etcétera) el veinte por ciento 121E 17,1 de lasregalías percibidas Las normas del prese,,te articulono serán de aplicación cuando se trate de heneficiariosresidentes en el pris, que desarrollen hahilualmenteactividades de investigación experimentan en, etcéte-ra, destinadas a obtener bienes susceptibles de pro-ducir regalías , quienes determinarán la g:mancia poraplicación de las normas que rigen para la terceracategoría.

Deducciones especiales de la tercera (1rtegorw

Art. 93. -De las ganancias de la tercer", categoríay con las limitaciones de esta ley tambin se podrádeducir:


b) Los castigos y previsiones contra los maloscréditos en cantidades justificables de acuerdocon los usos y costumbres del rama, La Direeción podrá establecer normas respecto de laforma de efectuar esos castigos;

c) Los gastos de organización La Dire,-(:iéo admi-tirá su afectación al primer ejercicio o su amor-tización en un plazo no mayor dr cinco (51años, a opción del contribuyente;

d) Las sumas que las compañías de seguro, drcapitalización y similares destinen a integrarlas previsiones por reservas matem:,ticas y re-servas para riesgos en curso y similares, con-forme con las normas impuestas sobre el parti-cular por la Superintendencia de Seguros uotra dependencia oficial,

En todos los casos, las previsiones por reser-vas técnicas correspondientes al e,jr^cicio ante-rior , que no hubiesen sido utilizada', para abo-nar siniestros , serán consideradas como gananciay deberán incluirse en la ganancia neta impo-nible del año;

Reunión 551

e) Las comisiones y gastos ¡ocurridos en el ex-tranjero indicados en el artículo 80, en cuantosean justos y razonables;

f) En concepto de reserva para indemnizaciónpor despido, rubro antigüedad, se admitirá, aopción del contribuyente, la aplicación de cua-lesquiera de los sistemas que se mencionan enlos dos puntos siguientes. Al fondo así formadose imputarán las indemnizaciones que efectiva-mente se paguen en los casos de despidos, rubroantigüedad:

1. El importe resultante de aplicar sobre lasremuneraciones abonadas durante el ejer-cicio, al personal en actividad al cierre delmismo, el por ciento que representan enlos tres últimos ejercicios las indemniza-ciones reales por el rubro antigüedad paga-das sobre las remuneraciones totales abo-nadas,

2, Un porcentaje a fijar por el Poder Ejecu-tivo -no superior al dos por ciento (2 `á )-a aplicar sobre las retribuciones totalesabonadas durante el ejercicio al personalen actividad al cierre del mismo.

g) Los gastos o contribuciones realizados en favordel personal por asistencia sanitaria, ayuda es-colar y cultural, subsidios a clubes deportivosy, en general, todo gasto de asistencia en favorde los empleados, dependientes u obreros, Tam-bién se deducirán las gratificaciones. aguinal-dos, etcétera, que se paguen al personal dentrode los plazos en que, según la reglamentación,se debe presentar la declaración jurada corres-pondiente al ejercicio.

La Dirección podría impugnar la parte delas habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos,etcétera, que exceda a lo que usualmente seabona por tales servicios, teniendo en cuentala labor desarrollada por el beneficiario, im-portancia de la empresa y demás factores quepuedan influir en el monto de la retribución

Las reservas y previsiones que esta ley ad-mite deducir en el balance impositivo quedansujetas al impuesto en el ejercicio en que seanulen los riesgos que cubrían (reserva paradespido, etcétera).


Art. 94. - De las ganancias de la quinta categoríay con las limitaciones de esta ley, se podrán deduciren el momen,o de la enajenación todos los gastos quefueran necesarios para la obtención de los beneficios,en tant., no hubiesen sido deducidos con anterioridadpara la determinación de este impuesto (impuesto ala transmisión gratuita de bienes, gastos de ventas,tasas, etcétera),


Art. 95.- No serán deducibles, sin distinción decategorías:

a) Los gastos personales y de sustento del con-tribuyente y de su familia, salvo lo dispuestoen los articulos 22, 23 y 87 inciso d);

b) Los intereses de los capitales pertenecientesal contribuyente invertidos en la empresa, lassumas retiradas a cuenta de las ganancias oen calidad de sueldo y todo otro concepto queimporte un retiro a cuenta de utilidades.

o

1

Di)iembre 21 de 1973 ('AMARA DE SENADORES DE LA NACION

Cuando se hubiesen dilucido los importesa que se refieren tales conceptos, tos mismosse adicionarán, a los eferius del balance im-positivo, a la participación del dueño o sociosa quienes correspondan;

c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pa-riente del contribuyente Cuando se demues-tre una etc'etiva prestaci ín de servicios, seadmitirá deducir la te ,n, nerarión abonada enla parte que no exceda a la retribución queusualmente se pague a t, rceros por la pres-tación de tales servicios, , o pudiendo excedera la abonada al empleacb, -no pariente- demayor categoría, salvo disposición en contrariode la Dirección;

d) El impuesto de esta ley lr cualquier impuestosobre terrenos baldíos y campos que no seexploten:

e) Las remuneraciones o su' Idos que se abonena miembros de directora- consejos u otrosorganismos que actúen el' el extranjero, y loshonorarios y otras remunr aciones pagadas porasesoramiento técnico-fin.mciero o de otraíndole prestado desde el e <terior. en los mon-tos que excedan de los licites que al respectofije la reglamentación;

f) Las sumas invertidas en b, adquisición de bie-nes y en mejoras de cara( 1-r permanente y de-más pastos vinculados con dichas operaciones,salvo el impuesto a la ti ,smisión gratuita debienes. Tales gastos mtegi irán el costo de losbienes a los efectos de esta ley;

g) Las utilidades del ejercicio que se destinen alaumento de capitales o ;^ reservas de la em-presa cuya deducción ni se admite expresamente en esta ley;

h) La amortización de llave, marcas y activos si-milares:

i) Las donaciones no comprendidas en el artículo87, inciso e), las prestaciones de alimentos. nicualquier otro acto de liberalidad en dinero 0en especie;

j) Los quebrantos netos provenientes de opera-ciones ilícitas;

k) Los beneficios que deben separar las socieda-des anónimas para construir el tundo de re-serva legal.

Indice de actuali ación

Art. 96-Los índices de acto;,'ización a que se re-fieren los artículos 54, 57, 80. 84, 90 y 110 deberán serelaborados por la Dirección Gen- cal Impositiva sobrela base de los datos relativos a ir variación del indi-ce general de precios mayoristas no agropecuarios quedeberá suministrar el Instituto Nacional de Estadís-tica y Censos.

La tabla correspondiente contendrá valores trimes-trales promedio para los cuatro (4) años inmediatosanteriores y valores anuales promedio para los de-más períodos, tomando como tase el promedio deprecios del último trimestre cal- ndario vencido.

TITULO fV

Tasas del impuesto para ]As personas deexistencia visible y sucesiones indivisas

Art. 97 - Las personas de existencia visible y lassucesiones indivisas -mientras aro exista declaratoria

981

de herederos o testamento declarado válido que cum-pla la misma finalidad- abonarán sobre las gananciasnetas sujetas a impuesto las sumas que resulten deacuerdo con la siguiente escala:

Ganancias nebnsimponibles .. males PAGARAN

Sobre elDe mes $ m_`s el excedente

de $ de s

0 5.000 05.000 10.000 350 9 5.00010.000 25.000 800 11 10.00025.000 40.000 2-450 14 25.00040000 55.000 4-550 18 40.00055.000 70-000 7250 22 55.00070 000 85.000 10.550 26 70.00085.000 100.000 14.450 30 85000

100.000 130.000 18.950 35 100.000130.0(10 170.000 29.450 40 130.000170.000 - 45.450 45 170.000

TITULO V


Art. 98. - Cuando se pague a sociedades o empresasconstituidas en el extranjero o a cualquier otro bene-ficiario del exterior, beneficios netos de cualquier ca-teguria excepto dividendos y utilidades de, los estable-

cimientos a que se refiere el inciso b) del articulo 63,

corresponderá que quien los pague retenga e ingrese

a la Dirección con carácter de pago único y definitivo,el cuarenta y cinco por ciento (45 %) de tales bene-

ficios.Se considerará que existe pago cuando se dé alguna

de las situaciones previstas en el quinto párrafo del

artículo 18, salvo que se tratara de La participación en

los beneficios de sociedades de responsabilidad timo-tada, sociedades de personas o la correspondiente a lossocios comanditados en las sociedades en comandita,en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en elarticulo 49 En estos supuestos corresponderá practicarla retención a la fecha de vencimiento para la presen-

tación del balance impositivo si con anterioridad no sehubiera configurado el pago en los términos del ar-

ticulo 18.Cuando se trate de dividendos pagados a beneficia-

rios del exterior corresponderá que la entidad paga-dora retenga e ingrese a la Dirección con carácter depago único y definitivo el veintinueve con cincuentacentésimos por ciento (29,50 %) de los dividendos.

Se considerará beneficiario del exterior a aquel queperciba sus ganancias en el extranjero, directamenteo a través de apoderados, agentes, representantes ocualquier otro mandatario en el país y a quien, perci-biéndolos en el país, no acreditara residencia estable

en el mismo.En los casos en que exista imposibilidad de retener,

los ingresos indicados estarán a cargo de la entidadpagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir elreintegro por parte de los beneficiarios.

Art. 99. - La ganancia neta sujeta a retención sedeterminará deduciendo del beneficio bruto pagado oacreditado, los gastos necesarios para su obtención quehayan sido reconocidos expresamente por la DirecciónGeneral Impositiva, salvo los casos en que la ley es-tablece presunciones referidas a la ganancia neta obte-nida o a los gastos deducibles.


Art. 100. - Cuando se paguen al exterior i untas ori-ginadas en las situaciones previstas en el :.rtículo 29del decreto ley 19.231/71; en intereses de toro tipo: enhonorarios u otras remuneraciones por ase, oramientotécnico, financiero o de otra índole; a los , feetos delartículo anterior se presumirá, sin admitirte pruebaen contrario, ganancia neta al ochenta nos ciento(80 %) de las sumas pagadas o acreditadas.

Art. 101. - Los artistas residentes en el extranjerocontratados por el Estado -nacional, provin ial o mu-nicipal- por un periodo de hasta dos (2) n eses en elaño calendario. para actuar en el país en inaitncionesoficiales (radioemisoras. telcemisoras, teati, s, anfitea-tros y similares) que no tengan fines comri cíales, pa-garán con carácter de impuesto único y d' finitivo elquince por ciento (15 (71 ) sobre las retribuciones bru-tas que según contrato les corresponda.

Cuando la duración del contrato fuere uperior allapso señalado en el párrafo anterior, sobre el exce-dente serán de aplicación las normas c(m'.enidas enesta ley. Se presume de derecho que los t':stos reali-zados, que afectan consuntamente a retribio iones com-prendidas en este régimen y en el general de la ley.guardan una relación proporcional con dich.singresos -

TITULO VI

Otras disposiciones

Art. 102.-Cuando se gestionen conveui.¡s interna-cionales relativos a la exención del imp' esto sobreganancias de personas o empresas extranjc ras, el Po-der Legislativo -a pedido de los interec;idos y me-diante la garantia del caso y previa conformidad delPoder Ejecutivo- podrá autorizar a la Dirección Ge-neral Impositiva la suspensión del cobro di i gravamende esta ley hasta tanto se resuelva en defir itiva sobretales gestiones

Art. 103.- Este gravamen se regirá poi las disposi-ciones de la ley 11.683 (texto ordenado en 1968 v susmodificaciones), y su aplicación. percepcirin y fiscali-zación estará a cargo de la Dirección (;corral Im-positiva.

Art. 104. - Las disposiciones de la preso,te ley, queregirá hasta el 31 de diciembre de 1983. tendrán lasiguiente vigencia:

a) Para las personas físicas y sucesion, s indivisas,con relación a las ganancias que de icuerdo conlas normas de la misma corresponda imputa¡a partir del l9 de enero de 1974, U' lusive:

b) Para las sociedades de capital y Iemás per-sonas de existencia ideal a partir de Los ejer-cicios cerrados desde el 19 de enero de 1974,inclusive;

c) Para la determinación de las ganancias delas empresas a que alude el inciso a) del ar-ticulo 13, a partir de los ejercicios cerradosdesde el le de enero de 1974, inclusive

Serán computables como ganancias gi avadas poresta ley, los dividendos correspondientes n utilidadesde ejercicios cerrados a partir del le de enero de1974, inclusive.No están sujetos a su régimen los dividendos inte-

grados con utilidades correspondientes n ejerciciosanteriores.A los efectos de lo dispuesto precedc'temente se

considerará, sin admitirse prueba en contrario, quelos dividendos que se pongan a disposic ion con pos-terioridad al cierre del primer ejercicio terminadoen 1974. están integrados en primer térnuno por utili-dades sujetas al régimen de la presente ley.

Para los dividendos correspondientes a utilidadesde ejercicios cerrados con anterioridad al año 1974,serán de aplicación las normas de la ley de impuestoa los réditos vigentes para el año 1973.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores será deaplicación, en lo pertinente, respecto de los sujetoscomprendidos en el articulo 73, inciso bl_ cuando susutilidades de ejercicios cerrados con anterioridad alaño 1974 se giren al exterior o se disponga de ellasen cualquier forma, siempre que ello Importe unadesafectación del giro del negocio.

Las normas de los artículos 67 a 72, ambos inclusive,serán de aplicación a partir del 1° de enero de 1975o antes, una vez cumplidas las etapas general derelevamiento catastral e indiv'dual de empadrona-miento a que se refiere el articulo 30 de la Ley 20.538.

Las disposiciones de los articules 98. 99, 100 y 101,se aplicarán sobre las ganancias pagadas a partir del1° d' enero de 1974, inclusive.

Lo expuesto no alcanza a los dividendos, los quese regirán por lo que a su respecto se dispone pre-cedentemente.

Art. 105. - El tributo que se crea por la presenteley substituye al impuesto a los réditos, al impuestosobre la venta de valores mobiliarios y al impuestoa las ganancias eventuales, en este último caso en laparte pertinente.

No obstante, las normas de los impuestos substi-tuidos incidirán en la determinación de los réditoso ganan 'ras por ellas alcanzadas cuando en virtud deéstas se supeditan sus efectos a hechos o circunstan-cia- que se configuren con posterioridad a su vigenciapero de acuerdo con sus previsiones. As¡ mismo, lasnormas mencionadas incidirán en la determinaciónde la materia imponible alcanzada por el tributocreado por esta ley, cuando por ellas se extiendensus efectos a ejercicios futuros, en razón de derechosu obligaciones derivados de hechos o circunstanciasconfigurados durante u vigencia.

A los fines del proceso de transición de los gravá-menes substituidos al nuevo, quienes hubieran sidoresponsables de dichos gravámenes quedarán sujetosa todas las obligaciones, incluso substantivas. que seannecesarias para asegurar La continuidad del régimenreemplazado, siempre que con ello no se lesione elprincipio de que ninguna materia imponible comúna los tributos substituidos y substituto. está acanzadapor más de uno de los gravámenes en cuestión.

El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones regla-mentarias necesarias para regular la transición a quese refiere este artículo, sobre la base del caráctersubstitutivo señalado y de los restantes principios in-dicados al efecto.

Art. 106.-Cuando con arreglo a regímenes quetengan por objeto la promoción sectorial o regional,sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973,se hubieren otorgado tratamientos preferenciales enrelación a los gravámenes que se derogan, el PoderEjecutivo dispondrá los alcances que dicho trata-miente tendrá respecto del tributo que se crea porla presente ley. a fin de asegurar los derechos adqui-ridos y, a través de éstos, la continuidad de Les pro-gramas aprobados con anterioridad a la sanción dela presente ley.

Art. 107. -Cuando los regímenes a que hace refe-rencia el articulo anterior hubieran sido sancionaooscon posterioridad al 25 de mayo de 1973. el PoderEjecutivo deberá reglamentar la aplicación automá-tica de tales tratamientos preferenciales en relaciónal impuesto de la presente ley.

0


El tratamiento dispuesto precedentemente se apli-cará al régimen instaurado por el decreto ley 19.640/72,

Art, 108. - Pagarán el impuesto de esta ley, con unrecargo del veinte por ciento (L(, °7), todas las ga-nancias imputables al año fiscal 1974 o sujetas a supago con carácter definitivo dur,,nte dicho ano.

Por los dividendos comprendl,'ns en el segundopárrafo del articulo 104 que duran incluirse cuino

ganancias gravadas en el ejerccio fiscal 1974, el

cómputo como cago a cuenta lo ',asta el quince concincuenta centésimos por ciento x15.56%) o vemlidós

por ciento (22 °4) a aue se reto re el articulo 45,inciso f), será de hasta el dieciocl o con sesenta cen-tésimos por ciento (18,60`7) y ''eintiséis con cua-renta centésimos por ciento (2,,40%), respectiva-mente, Cuando dichos dividend„ fueren percibidospor las entidades a que se refiere el artículo 20, in-ciso 1). la devolución pertinente será del veintiséiscon cuarenta centésimos por cient , (26,40 7 1.

Art. 109. - Los contribuyentes • tue edifiquen un¡-

dados de vivienda con destino vivienda propia,renta o venta podrán deducir de z_s ganancias gra-vadas la parte del total invertido en la construcciónde cada una de dichas unidades que establezca elPoder Ejecutivo, el cual queda 'acuitado para de-terminar la proporción deducible sobre la base deltipo de construcción, valuación fi ,al unitaria, condi-ciones técnicas, ubicación, valor venal o precio deventa de las viviendas, así como en consideración acualesquiera otras características aue contribuyan adefinir el interés social de la con trucción.

Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para lostítulos de les planes de construn ión aprobados poiorganismos estatales a los efecto, del otorgamientode apoyos crediticios y siempre „ue la presentaciónde dichos planes se efectuare hasta el 31 de diciembrede 1973. inclusive.

El Poder Ejecutivo determinara la forma, oportu-nidad y condiciones en que se hará efectiva la fran.quicia.

Art. 110. - Las personas de existencia visible re-sidentes en el pais, que no sean propietarios -a sunombre o en el de su cónyuge- de su casa habita-ción, y en cuanto demuestren fehacientemente almomento de la deducción el principio de ejecuc,ónde la compra o construcción de la misma (incluidoel terreno) o, en su caso, su incorporación etect.vaa planes oficiales de ahorro y pré,iamo para viviendapropia o subscripción de créditos 'ificiales para igualfin, podrán deducir sólo de sus --cotas netas. com-prendidas en el articulo 48 y articulo 78. en cuantotrabajen personalmente en la arlividad o empresahasta la suma de quince mil pesos ($ 15000). Ladeducción s podrá ejercitar únicamente durantecinco ejercicios fiscales consecutivos.

En el caso de que en cualquier ejercicio la deduc-ción exceda la renta neta de las c.degorias indicad:,s,el excedente será acumulable a las sumas deduciblesen ejercicios posteriores.

Dentro del sexto ejercicio fiscal deberá acreditarsefehacientemente la compra o finidzación de la obra,según el caso.

Si el contribuyente que ejercitó la deducción deci-diera no construir o comprar su casa habitación, o noacreditara fehacientemente lo indicado en el párrafoanterior, deberá -en e] ejercicio 'isca] inmediato si-guiente a aquel en que tal hecho ocurra- acondi-cionar a su ganancia neta el mono total de las de-ducciones realizadas hasta entonces. siendo consideradodicho monto como ganancia de quinta categoría. Igual

2983

tratamiento merecerá la diferencia entre el monto to-tal de la deducción y el costo de compra y/o cons-trucción, si el primero fuera mayor.No podrán ejercitar esta deducción los contribu-

yentes acogidos a las disposiciones del articulo 109.La omisión o falsa declaración en el cumplimiento

del presente artículo será considerada defraudaciónfiscal, de acuerdo con las leyes en vigencia a esemomento.

Art. 111.-Para la determinación de la materiaimponible, cualquiera fuese el origen de la ganancia,serán deducibles las inversiones en nuevas planta-ciones forestales o en la ampliación de las existentesy aquellas destinadas a incorporar a la producciónagropecuaria tierras áridas o anegadas, mediante laobtención de aguas subterráneas o implementación desistemas de riego o de evacuación de aguas y com-plementariamente las inversiones en trabajo de des-monte, rozaduras, nivelaciones, electrificación, im-plantación de cultivos permanentes, y sus gastos demantenimiento, hasta tanto la explotación entre enperíodo de producción. El acogimiento a este bene-ficio imposibilita el ejercicio de la opción del inci-so c) in fine del articulo 68. e importa la nulidad dela exclusión del inciso a) del mismo artículo.

Las inversiones antedichas podrán realizarse en for-ma directa o a través de integración de acciones,bonos, certificados o cualquier otro tipo de valoresdestinados a financiar las inversiones.


SALVADOR F. BuSACCA.

Alberto L. Rocamora.

II



Honorable Senado:

Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda haconsiderado el proyecto de ley, venido en revisiónde la Honorable Cámara de Diputados, sobre el im-puesto al valor agregado; y, por las razones quedará el miembro informante. os aconseja su aproba-ción con las siguientes modificaciones:

Articulo 6°: en el primer párrafo después del vo-cablo .servicios, debe colocarse coma.

En el penúltimo párrafo en vez de punto y comava punto y seguido.

Artículo 7e: en el primer párrafo después del vo-cablo ,gravados, va come.

Articulo 90: en el primer párrafo la locución .quedan lugar al crédito fiscal, va entre comas

Articulo 11: En el primer párrafo se reemplazala locución ..compra a consumidores tinales noinscritos de bienes usados.. , por . . compra debienes usados a consumidores finales no inscri-tos, _ ,.

Articulo 17: en el inciso b) reemplazar el vocablo.comerciantes, por la locución .demás responsables,.

En el tercer párrafo suprimir los incisos 1) y 4)reordenando los incisos restantes.

Artículo 18: en el párrafo tercero eliminar la locu-ción . . a que hace referencia el párrafo anterior,.

Articulo 20: suprimir en el segundo párrafo lacoma que va después del vocablo .ventas. y colocarcoma después de .3°..

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