Ley IR 2014.pdf

Anlisis TribuTArio 26 Aos conTribuyendo 1

SUPLEMENTO ESPECIAL

AELE S.A.C.Paseo de la Repblica 6236, Lima 18, Per Telf. 610-4100 [email protected] www.aele.com

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TUO APROBADO POR D. S. N 179-2004-EF

E D I C I N 2 0 1 4

LEY DELIMPUESTO

A LA RENTA

AOSCONTRIBUYENDO

Ley deL Impuesto a La Renta setIembRe 2014

2 Aele

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; habindose aprobado con posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa se expedir el Nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949;

DECRETA:

Artculo 1.- Aprubase el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que consta de diecisiete (17) Captulos, ciento veinticuatro (124) Artculos y cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.Artculo 2.- Derguese el Decreto Supremo N 054-99-EF.Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de diciembre del ao dos mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDOPresidente Constitucional de la Repblica

PEDRO PABLO KUCZYNSKIMinistro de Economa y Finanzas

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA(*)(*) AprobAdo por d. S. N 179-2004-EF, publicAdo EN El diArio oFiciAl El pEruANo dE FEchA 8 dE diciEmbrE dE 2004

Editado porAsesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.ANLISIS TRIBUTARIOAv. Paseo de la Repblica N 6236, Of. 101, Lima 18, PerTelfono: 610-4100 Fax: 610-4101E-mail: [email protected] site: www.aele.com

1 Edicin, Setiembre de 2014

ANLISIS TRIBUTARIOSUPLEMENTO ESPECIAL: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA TUO APROBADO POR D. S. N 179-2004-EF


CAPTULO IDEL MBITO DE APLICACIN

(1)Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la apli-

cacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

b) Las ganancias de1 capital.c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta

Ley.d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, esta-

blecidas por esta Ley.Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:1) Las regalas.2) Los resultados de la enajenacin de:

(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

(2)Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.

Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:

a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores represen-tativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios(a).

b) La enajenacin de:1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para

cancelar crditos provenientes de las mismas.2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite

esta Ley.3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de

personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.

5) Negocios o empresas.6) Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:

i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este

artculo.

(3)Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:

a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instru-mentos financieros derivados(b).

Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin

de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computar para los efectos de la determinacin de la ha-bitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.

Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.

La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.

Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta con-tinuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTACUYO TEXTO NICO ORDENADO FUE

APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF

(1) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(2) Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(a) Inciso a) del artculo 2 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18

de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(3) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(b) ltimo prrafo del artculo 3 incorporado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 972, publicado

el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 enero de 2009.


4 Aele

En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se com-putarn para los efectos de este artculo:

i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.

ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.

iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural,

sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal(a).

Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin

la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

(b)Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros

Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:

a) Concepto: Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que

involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.

Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nom-bre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.

b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos

gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.

b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad.

Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones.

Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:1) Se celebra entre partes independientes. Excepcio-

nalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.

2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identifica-bles y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.

3) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado,

cmo opera y sus caractersticas.II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado,

el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.

III. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.

IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.

Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafec-tas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratacin del instrumento.

Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado(c).

c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:

Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aqullos que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.

Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero De-rivado no cumple los requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando:1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos

permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin.

d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Fi-nanciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las dispo-siciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos(d):1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.

En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley.

CAPTULO IIDE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposi-ciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

(e)Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.

(a) Artculo 4 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29492, publicado el 31 de diciembre

de 2009.(b) Artculo 5-A incorporado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre

de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.(c) Literal b) del artculo 5-A modificado por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada el 27

de diciembre de 2008 y vigente desde el 1 de enero de 2009.(d) La 2 DCF del Dec. Leg. N 970 ha sealado que las disposiciones especficas dictadas por

la SBS a que se refiere este inciso son aqullas vigentes a la fecha de entrada en vigencia de ese decreto, de manera que cualquier modificacin posterior slo tendr efectos tributarios si es autorizada por el MEF a travs de una Resolucin Ministerial, previa opinin tcnica de la SUNAT y nicamente a partir del ejercicio gravable siguiente a la emisin de la citada resolucin.

(e) Artculo 7 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.


b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o per-manecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.

c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes

en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su falleci-miento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.

Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.

(5)Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas(a).

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Ad-ministradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.

Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos

de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal(b).

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas(c).

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendi-mientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas(d).

e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.

No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.

h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inver-sin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas(e).

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plata-formas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas(f).

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice eco-nmicamente en el pas.

(6)Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que em-presas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.

c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.

(5) Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(a) Primer prrafo del inciso b) del artculo 9 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,

publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(b) Tercer prrafo del inciso c) del artculo 9 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.(c) Primer prrafo del inciso d) del artculo 9 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg N 1120,

publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(d) Segn la 45 DTF de la LIR, este prrafo tiene carcter de precisin.(e) Segundo prrafo del inciso h) del artculo 9 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655,

publicada el 29 de diciembre de 2005.(f) Inciso i) del artculo 9 modificado por el artculo 4 del Dec. Leg N 970, publicado el 24 de

diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.(6) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.

cApTulo ii: de lA bAse JurisdiccionAl del impuesTo


6 Aele

(a)d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.

Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.

Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das(b).

(c)e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o par-ticipaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin,

el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:i. Se determinar el porcentaje de participacin que

la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participacio-nes representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.

iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen ac-

ciones o participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.

Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domici-liada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las

coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emi-sin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.

En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso.

Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de perso-nas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.

En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.

Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o parti-cipaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.

Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender referida a cualquier instru-mento representativo del capital, independientemente a la denominacin que se otorgue en otro pas.

(d)f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utili-dades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.

Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.

Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.

Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuan-

(a) Inciso d) del artculo 10 modificado por el artculo nico de la Ley N 29773, publicada el 27

de julio de 2011. Tmese en cuenta que dicha norma haba sido modificada anteriormente por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero de 2011.

(b) Conforme a la nica DCF de la Ley N 29773 este prrafo entr en vigencia el 30 de noviembre de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a partir de esa fecha.

(c) Inciso e) del artculo 10 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero de 2011 y sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29757, publicada el 21 de julio de 2011.

(d) Inciso f) del artculo 10 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663, publicada el 15 de febrero de 2011.


do la empresa no domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del presente artculo(a).

Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente perua-na las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas.

Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

(7)Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas

obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz de activi-dades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artculo 48.

Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias interna-cionales, el arriendo u otra forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.

Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.

(b)Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten

con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:

a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estu-diante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades migra-torias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.

c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.

d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada de-claracin y copia del comprobante de pago respectivo.

e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores.

CAPTULO IIIDE LOS CONTRIBUYENTES

Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribu-yentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.

Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:

a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.c) Las empresas de propiedad social.d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compen-

sacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.

f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, consti-tuidas en el pas.

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per-manente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

i) Las sociedades agrcolas de inters social.j) (c)

(9)k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

(10)El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Im-puesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.

(11)En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte contratante.

Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o

no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindese por fondo de inversin empre-sarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora(d).

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente forma:

1) Fideicomiso Bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan

de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente.

El fiduciario ser responsable solidario del pago del Impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido,

cApTulo iii: de los conTribuyenTes

(a) Conforme a la nica DCF de la Ley N 29773 este prrafo entr en vigencia el 30 de noviembre

de 2011 y se aplica a los contratos que se celebren a partir de esa fecha.(7) Artculo 12 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(b) Artculo 13 sustituido por el artculo 6 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24 de diciembre

de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.(c) Inciso j) derogado por la 1 DTF de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.(9) Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.(10) Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(11) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.(d) Primer prrafo del artculo 14-A modificado por el Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de

julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.


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de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del importe del Impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.

2) Fideicomiso de Titulizacin Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la

Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios, al originados o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulado en el acto constitutivo.

3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin

En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho

transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido:i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias

que se efecten para la constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

ii) El patrimonio fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente u originador, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo.

iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran permanecido en poder de este ltimo.

Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.

Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fi-deicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido no retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin desde el momento en que se efectu dicha transferencia.

c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las reglas de valor de mercado o de otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente.

Lo dispuesto en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes

vinculadas.

ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales pases o territorios.

En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la Renta.

4) Fideicomisos Testamentarios Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas

o ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesin.

5) Fideicomisos en Garanta No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo

a los Fideicomisos en Garanta, por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento del pago de valores, de crditos o de cualquier otra obligacin de conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el fideico-mitente continuar considerando en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su cargo.

Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transfe-rencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin;

o,(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el

inciso c) del numeral 3) del presente. No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta es-

tablecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda(a).

Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del

Impuesto hasta el momento en que se extingan. Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que

obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern atribui-das, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.

Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn,

para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge suprstite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corres-ponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicial-mente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

(a) Artculo 14-A modificado por el artculo 3 de la Ley N 28655, publicada el 29 de diciembre de

2005 y vigente desde el 1 de enero de 2006.


CAPTULO IVDE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas

conformantes de la actividad empresarial del Estado.b) (a)

(13)c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asis-tencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

d) Las entidades de auxilio mutuo.e) Las comunidades campesinas.f ) Las comunidades nativas.Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo,

debern solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las

cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.

(14)c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

(15)d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia(b). f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan

las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida cons-tituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.

Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.

Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganan-cias continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.

Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran(c).

g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compen-sacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato(d).

(e)h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica

del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.

iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF o gestin de la cartera de inversiones de los ETF(f).

(16)La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

(17)Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de

diciembre de 2015(g):a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen

a la realizacin de sus fines especficos en el pas. (h)b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines

de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclu-sivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades

son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirecta-mente en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.

(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el parentesco.

(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:

cApTulo iV: de lAs inAfecTAciones y exonerAciones

(a) Inciso b) derogado por el artculo 16 del Dec. Leg. N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.(13) Inciso sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de noviembre

de 1996.(14) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.(15) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.(b) Inciso e) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 7 del Dec. Leg. N 970,

publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.(c) Inciso f) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010, segun el artculo 2 de la Ley N 29308, publicada el 31 de diciembre de 2008.

(d) Inciso g) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.

(e) Inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 incorporado por el artculo 5 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de marzo de 2007 y modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050, publicada el 26 de junio de 2013 y vigente desde el 1 de enero de 2014.

(f) Tmese en cuenta que la 2 DCT del Dec. Leg. N 972 indica que los inters y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007 estn inafectos del IR.

Al respecto la 2 DCF del D. S. N 11-2010-EF seal que los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos que al 9 de marzo de 2007 gozaban de alguna exoneracin son los que se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin de la 2 DCT del Dec. Leg. N 972.

(16) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.(17) Prrafo modificado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27804, publicada el 2 de

agosto de 2002.(g) Encabezado del artculo 19 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29966, publicada el 18

de diciembre de 2012.(h) Inciso b) del artculo 19 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18

de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.


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i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.

ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior

control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.

ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines(a).

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de dona-ciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.

La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Institu-ciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

(b)c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos in-ternacionales que les sirvan de sede.

(19)e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

(20)f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente ley.

g) (c) h) (d) i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora(e).

(23)j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

l) (f ) ll) (g)

(27)m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.

(28)n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,

calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.

) (h) (29)o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro

y crdito por las operaciones que realicen con sus socios. p) (i)q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional(j). Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo

debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para

el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario(k).

CAPTULO VDE LA RENTA BRUTA

(l)Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos:

(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;

(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,

(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

(a) Fe de Erratas, publicada el 31 de julio de 2012.(b) Inciso c) del artculo 19 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29645, publicada el 31

de diciembre de 2010.(19) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.(20) Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 26731, publicada el 31 de diciembre de 1996.(c) Inciso g) del artculo 19 derogado por el artculo 4 de Ley N 27356, publicada al 18 de

octubre de 2000 y vigente desde el 1 de enero de 2001.(d) Inciso h) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.(e) Inciso i) del artculo 19 sustituido por el artculo 6 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10 de

marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.(23) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de

octubre de 2000.(f) Inciso l) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.(g) Inciso ll) del artculo 19 derogado por el inciso a) de la nica DCD del Dec. Leg. N 972,

publicado el 10 de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2010.(27) Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 882, publicado el 9 de

noviembre de 1996.(28) Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de

octubre de 2000.(h) Inciso ) del artculo 19 derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 27356,

publicada el 18 de octubre de 2000 y vigente desde el 1 de enero de 2001.(29) Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.(i) Inciso p) del artculo 19 derogado a partir del 1 de enero de 2013 por el inciso a) de la nica

DCD del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012.(j) Inciso q) del artculo 19 incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29645, publicada el 31

de diciembre de 2010.(k) ltimo prrafo del artculo 19 sustituido por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado

el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(l) Artculo 20 sustituido por el artculo 2 del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio de

2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.


Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspon-dido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien

adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-neros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro-vechados econmicamente.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.

(32)Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin:

21.1 Para el caso de inmuebles:a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona

natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo com-

putable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Esta-dstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente(a).

a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente(b).

b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento finan-ciero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo com-putable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.

Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo compu-table para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin(c).

21.2 Acciones y participaciones:a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo

computable ser el costo de adquisicin. (d)b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:

b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin in-divisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimo-nio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.

c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor nominal(e).

d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de rees-tructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.

e) Tratndose de acciones o participaciones de una socie-dad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado(f).

f ) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe.

En el caso de la reorganizacin simple, el costo com-putable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia

cApTulo V: de lA renTA bruTA

(32) Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de

diciembre de 2003.(a) Acpite a.1 del inciso a) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1112,

publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(b) Acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120,

publicado el 18 de julio de 2012 y vigente, segn el inciso a) de la 1 DCF de dicha norma, desde el 1 de agosto de 2012. Ver la 1 y 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.

(c) Literal c) del numeral 21.1 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

(d) Inciso b) del numeral 21.2 del artculo 21 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012. La 1 DCT de esa norma indica que lo previsto en este inciso ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013. Ver la 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.

(e) El segundo parrafo de este inciso fue derogado por la nica DCD de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.

(f) Inciso e) del artculo 21 incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29492, publicada el 31 de diciembre de 2009.


12 Aele

entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0)(a).

g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0)(b).

(c)21.3 Otros valores mobiliarios El costo computable ser el costo de adquisicin. Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:

a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Alternativa-mente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.

Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.

21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles

El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.

El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible(d).

(e)21.5 Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido

en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley. (e)21.6 Reposicin de bienes del activo fijo

Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.

(e)21.7 Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta

ser el valor de mercado de dichos bienes(f). (e)21.8 Bienes en copropiedad

En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo com-putable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin(g).

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10(h).

(33)Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de

fuente peruana se califican en las siguientes categoras:a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrenda-

miento y cesin de bienes.b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera

categora(i). c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente

consideradas por la Ley.d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras

rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Artculo 23.- Son rentas de primera categora:a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o sub-

arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva.

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley(j).

(k)b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determi-nado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere

el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector

Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.

(a) Inciso f) del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31

de diciembre de 2010.(b) Inciso g) del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31

de diciembre de 2010.(c) Numeral 21.3 del artculo 21 modificado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado

el 18 de julio de 2012. La 1 DCT de esa norma indica que lo previsto en este inciso ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013. Ver la 3 DCF del D. S. N 258-2012-EF.

(d) Prrafo 21.4 del artculo 21 incorporado por el artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, publicado el 18 de julio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.

(e) El numeral 3.2 del artculo 3 del Dec. Leg. N 1112 ha ordenado la reenumaracin de los prrafos 21.4; 21.5; 21.6 y 21.7 del artculo 21 de la LIR, como prrafos 21.5; 21.6; 21.7 y 21.8 del citado artculo, respectivamente.

(f) Numeral 21.6 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010.

(g) Numeral 21.7 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645, publicada el 31 de diciembre de 2010.

(h) ltimo prrafo del artculo 21 incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29757, publicada el 21 de julio de 2011.

(33) Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.(i) Inciso b) del artculo 22 sustituido por el artculo 7 del Dec. Leg. N 972, publicado el 10

de marzo de 2007 y vigente desde el 1 de enero de 2009.(j) ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 incorporado por el artculo 4 del Dec. Leg. N

1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente desde el 1 de enero de 2013.(k) Inciso b) del artculo 23 modificado por el artculo 9 del Dec. Leg. N 970, publicado el 24

de diciembre de 2006 y vigente desde el 1 de enero de 2007.


(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el nu-meral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley(a).

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

La renta ficta

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