Ley Ir y Reglamento - 2015

ActuAlidAd tributAriA

Ac tuAlidAd EmprEsAriAl B-1


1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N 945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.04.

Texto nico Ordenado de laLey del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO IDEL MBITO DE APLICACIN

ARTCULO 1.- El Impuesto a la Renta grava:a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo

y de la aplicacin conjunta de ambos factores, en-tendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

b) Las ganancias de capital.1

Informe Sunat:

Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000La persona natural que no genera rentas de tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa habitacin, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categora, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Informe N. 006-2012-SUNAT/2B0000Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, en la venta de un inmueble efectuada por una per-sona natural domiciliada, no se puede considerar como costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de usar los mismos.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-blecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:1) Las regalas.

Concordancias:LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).

2) Los resultados de la enajenacin de:(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de

urbanizacin o lotizacin.(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el

rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.

Informe Sunat:

Informe N. 123-2013-SUNAT/4B0000Tratndose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectan ambos cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica es la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin negocio.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artculo

1 de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de la Ley estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad habitual.

b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, se entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose a llevar contabilidad conforme a Ley.

Informe Sunat:

Informe N. 006-2013-SUNAT/4B0000Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterr-neas a que se refiere la Ley N. 24516 no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:

RTF N 11977-2-2007Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las facturas observadas.

RTF N 0601-5-2003Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebi-dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.

ARTCULO 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por

TexTo nico ordenado de la ley del impuesTo a la renTa

in s T i T u T o pa c f i c oB-2

bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el

caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-sentativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Concordancias:LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas de segunda por enajenacin de valores). RLIR. Arts. 13 ltimo prrafo, 28-A (renta neta de segunda por enajenacin de valores).


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera

ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.

En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las mismas.

b) La enajenacin2 de:1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-

bituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.

2) Bienes muebles cuya depreciacin o amorti-zacin admite esta Ley.

3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu-

yan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas uni-personales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, so-ciedades y entidades de cualquier naturaleza

constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de

la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi-vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y 21 de la Ley.

5) Negocios o empresas.6) Denuncios y concesiones.

c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empre-sas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

Concordancias:LIR. Art. 5 (Enajenacin).


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando

la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-personal. En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del

enajenante.


Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la

2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.



enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico in-mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por

tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.

2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.

3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.

Informes Sunat:

Informe N.091-2012-SUNAT/4B0000La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.

Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancias:CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).

ARTCULO 3.- Los ingresos provenientes de terce-ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:a) Las indemnizaciones en favor de empresas por

seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consi-

deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa,

en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de

la Ley no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin.

En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est facultada a autorizar, por nica vez, en casos debidamente acreditados, un plazo adicional para la contratacin de la adquisicin del bien.

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.


Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTOA fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:()g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros

a que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.

El trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

Jurisprudencia:

RTF N 04222-10-2013Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a participacin resultado de inversiones. Al respecto, se indica que conforme con el criterio de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99, los in-gresos provenientes de operaciones con terceros son aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con terceros, en las que se interviene en igualdad de condiciones y por tanto, en las que se consienten el nacimiento de obligaciones, incluso sin que ello implique alguna contrapres-tacin. En el presente caso se advierte que la Administracin am-



para el reparo en que la recurrente no sustent la contabilizacin de montos denominados participacin resultado de inversiones como ingresos exonerados o no gravados, sin embargo, en la fiscalizacin sta no ha identificado la naturaleza de las activi-dades u operaciones con terceros que sustentaran el carcter gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que stos se hubieren devengado en los ejercicio materia de anlisis. Se revoca el reparo de gastos no imputables a ingresos gravados dado que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha sido levantado en esta instancia.

RTF N 0154252010Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y se deja sin efecto la resolucin de determinacin y de multa. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la supuesta condonacin.

RTF N 03205-4-2005El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo conside-rrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teora del flujo de riqueza. Asimismo se seala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen contablemente en la reduccin del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraordinario. Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

RTF N 0879-2-2001Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen-sar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.

Tambin constituye renta gravada de una persona na-tural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01.09.

ARTCULO 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles desti-nados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento ve-hicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclu-siva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de este artculo:i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo

previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no consti-tuyen enajenaciones:

ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fidei-cometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fidei-comisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:

iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.

Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29492 (31.12.09). Vigente a partir del 01.01.10.

ARTCULO 5.- Para los efectos de esta ley, se entien-de por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N00319-2013-PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expro-piacin materia de dicho proceso.



ARTCULO 5-A.- Las transacciones con Instrumen-tos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:a) Concepto: Los Instrumentos Financieros Derivados son con-

tratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.

Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros.

b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o

ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio.

b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad.

Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Deriva-dos que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instru-mento Financiero Derivado tiene fines de cober-tura cuando se cumplen los siguientes requisitos:1) Se celebra entre partes independientes. Ex-

cepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.

2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos ge-nerales del negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa o actividad.

3) El deudor tributario debe contar con docu-mentacin que permita identificar lo siguiente:

I. El Instrumento Financiero Derivado cele-brado, cmo opera y sus caractersticas.

II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o entidad que busca la cobertura.

III. Los activos, bienes y obligaciones especfi-cos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.

IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, varia-ciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obli-gaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura.

Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un Instrumento Financiero Deri-vado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de su-perintendencia, dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura de riesgos desde la contratacin del instrumento.

Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.

Literal b) sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada el 27.12.08

c) Instrumentos Financieros Derivados no considera-dos con fines de cobertura:

Son Instrumentos Financieros Derivados no con-siderados con fines de cobertura aqullos que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.

Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con fines de cobertura cuando:1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono-

cidos; o2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o

establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin.

d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebra-dos con fines de intermediacin financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las



disposiciones especficas dictadas por la Super-intendencia de Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.

En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley.

Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.


Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERAPara efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activi-dades de captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las opera-ciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a la actividad crediticia.

Artculo 2-C.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CELEBRADOS EN MERCADOS RECONOCIDOSLos instrumentos financieros derivados celebrados con em-presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado correspondiente, se entendern celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsi-mo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.

Concordancias:LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con parasos fiscales), 42 DT y F. (Glosario de trminos de IFD). D.S. N 219-2007-EF Primera Disp.Comp.Final

Jurisprudencia:

RTF N 18323-3-2012Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s. Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al reparo por ingresos devengados por anticipos recibidos por futuras exportaciones, pues si bien ingreso devengado es todo aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere, con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto

no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto, tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba efectivamente de pagos recibidos en calidad de prstamos o financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de autos se veri-fica que los importes contenidos en las facturas observadas se sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la facturacin corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones de concentrados de minerales y se indica que el haber utilizado el Warehouse Certificate no lleva a concluir que se ha producido la transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. Se declaran infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por disminucin de ingresos por movimientos registrados en la cuenta cobertura de mineral y petrleo y gastos por prdidas de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es posible establecer la existencia de las operaciones que habran realizado los operadores vinculados a la recurrente en los mercados de derivados, siendo que las pruebas constituyen documentacin interna y contable elaborada por la propia contribuyente y por los intermediarios que no permiten corroborar las actividades efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado que las operaciones correspondieran a contratos derivados con fines de cobertura y en consecuencia, no procede su vinculacin con resultados que califiquen como de fuente peruana, por lo que los reparos se ajustan a ley.

Informe Sunat:

Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CAPTULO IIDE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTOARTCULO 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad

de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se conside-ran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacio-nalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-nentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.


Parte pertinente.

Artculo 5.- CONTRIBUYENTESLos contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:a) Contribuyente La calidad de contribuyente en los fondos de inversin,

empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas. La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario

recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec-tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso.

b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.



Concordancias:CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal). R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)

ARTCULO 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:a) Las personas naturales de nacionalidad peruana

que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.


Artculo 4.- DOMICILIOa) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a

que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con

la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.



que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:()2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per

se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de partida.

Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo.

Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan

salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,

ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario.

c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.



que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:()

3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursa-les, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Ley.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.


Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTESon de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de la existencia de establecimientos permanentes:a) Constituye establecimiento permanente distinto a las

sucursales y agencias:1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle

total o parcialmente, la actividad de una empresa uni-personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la ac-tividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.

2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.

3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.

b) No constituye establecimiento permanente:1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-

macenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.

2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin.

3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi-vamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma.

4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva-mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti-tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar.

5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral.



6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artculo 48 de la Ley.

7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.c) Establecimiento permanente en el caso de empre-

sas vinculadas: El hecho que una empresa unipersonal, sociedad

o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o rea-lice operaciones comerciales en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del presente artculo.

d) Establecimiento permanente en el caso de agencia: Cuando media un contrato de agencia que implica

la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este artculo.

f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.



que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:

()5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en

el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dci-mo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.



que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:

()4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas

en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse

de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas na-turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.



que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con

la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.

2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el de llegada y el de partida.

Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo.

Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan

salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,

ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario.

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o me-nos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

ARTCULO 8.- Las personas naturales se consi-deran domiciliadas o no en el pas segn fuere su con-dicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.

Concordancias: LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).

ARTCULO 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan



en las operaciones y el lugar de celebracin o cumpli-miento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:a) Las producidas por predios y los derechos relativos

a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANAPara efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por

los predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos relativos a los mismos, se entiende por:1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende

los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan par-tes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

Informe Sunat:

Informe N. 190-2013-SUNAT/4B0000La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de bienes, es aplicable solo tratndose de la enajenacin de bienes distintos a predios que generen ganancias de capital.

c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

Se incluye dentro del concepto de pagador a la So-ciedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.

Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por

operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 972, (10.03.07). Vigente a partir del 01.01.09.

Jurisprudencia:

RTF N 1537832010Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra unas resoluciones de determinacin giradas por la omisin al pago de las retenciones del Impuesto a la Renta de No Domiciliados correspondientes a los perodos de enero a diciembre de 2002, toda vez que se concluy que conforme al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la N793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o desarrollados en el Per, y en consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos por el servicio prestado en el exterior por los operadores de sa-tlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.

RTF N 6554-3-2008Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no son de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha econmicamente.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-cin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el fondo de in-versin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American DepositaryRe-ceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,

empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:

RTF N 07645-4-2005Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asu-midos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de ste ltimo.

f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.

No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar activi-



dades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de reco-leccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.

h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representati-vas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fon-dos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryRe-ceipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.

Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655, publicada el 29.12.05.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o apli-cacin de los protocolos, plataformas o de la tec-nologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:()b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone

a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada.

Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de

programas de instrucciones para computadoras (software)

que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica en red.

2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o co-nexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico.

3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing): Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por ste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota.

4. Aplicacin de hospedaje (ApplicationHosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedan-te por el cual sta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por sta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.

En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.

El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.

5. Provisin de servicios de aplicacin (ApplicationServicePro-vider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.

El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) sola-mente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros.

6. Almacenamiento de pginas de Internet (web sitehosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad.

7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.

8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la imagen, grfico o texto.

9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes direc-tamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.

10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distri-buye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes),



diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades especficas.

11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin de los suscripto-res (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, ac-tividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o servicios.

12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.

13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet.

El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas

de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer prrafo del Artculo 18 de la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, am-bos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer p-rrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del Artculo 3 con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.

3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.

En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de encubrir que la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las personas o en-tidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:()En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que co-rresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

Informe Sunat:

Informe N. 124-2012-SUNAT/4B0000La operacin de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un cliente domiciliado a travs de un medio electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no califica como un servicio digital.La referida operacin, al calificar como una importacin, no genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado.

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANAPara efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:()c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio indepen-

diente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos espe-cializados a que se refiere el prrafo anterior.

No se considera como asistencia tcnica a:i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del

usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.

ii) Los servicios de marketing y publicidad.iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos

y otras novedades relacionadas con patentes de inven-cin, procedimientos patentables y similares.

iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los Artculos 27 de la Ley y 16.

v) La supervisin de importaciones. En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir

el tratamiento de regalas*.*De conformidad con el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000, se refiere a los acpites iii) y iv) del presente inciso.

La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del

montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.

2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y eje-cucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras.



3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de pla-nes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.

La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento

de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con pres-cindencia que tales personas generen ingresos gravados o no.

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANAPara efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:()En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que co-rresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

Jurisprudencia:

RTF N 18368-8-2012 El solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando del anlisis de la descripcin de dicho servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de pago indebido por retenciones del Impuesto a la Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron dichas retenciones no constituyen asistencia tcnica utilizada econmicamente en el pas, pues no corresponden a un co-nocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su actividad generadora de renta. Asimismo, al haber sido dichos servicios prestados en el exterior, no exista obligacin de abonar retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica como indebido. Se seala que para determinar si un servicio califica como asistencia tcnica cuya retribucin constituya renta de fuente peruana es indispensable verificar en cada caso concreto la configuracin de tres elementos constitutivos(que el servicio prestado sea independiente, que su objetivo sea proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables y que dichos conocimientos sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario), debindose considerar que la Ley del Impuesto a la Renta no pretende gravar cualquier tipo de servicio sino slo aqullos que son altamente especializados y que a la vez resulten necesarios para el desarrollo de la actividad de la usuaria destinada a generar ingresos. Se indica que el solo

hecho que un servicio se denomine consultora financiera no de-termina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, por cuanto del anlisis dela descripcin de dicho servicio consignada en el contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF N 1382832009Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de multa impugnadas, debido a que los servicios de certificacin prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto proporcionar conocimientos especializados no patentables y en la medida que no califica como servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora, no constituyen asistencia tcnica. De esta manera, y teniendo en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio nacional, stos no se encontraban gravados con el Impuesto a la Renta; en tal sentido, no corresponda que se efectuara retencin alguna, ni se evidencia la declaracin de cifras o datos falsos, por lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

ARTCULO 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad

emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubica-cin de los bienes afectados en garanta.

b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera-cin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.

c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempe-en en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.

Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.03.

d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.

Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda ex-tranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das.



Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 29773 (27.07.11). Vigente a partir del 28.07.11

De conformidad con la nica Disposicin Comple-mentaria Final de la Ley N 29773 (27.07.11), la modifi-cacin dispuesta por la citada Ley en el tercer prrafo del presente inciso entra en vigencia a partir del da siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria que establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo; y se aplica a los contratos que se celebren a partir de su entrada en vigencia. Cualquier modificacin que se efecte a dicho plazo se aplica a los contratos que se celebren a partir de su vigencia.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA()Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Deriva-

dos contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el tercer prrafo del inciso d) de dicho artculo, es de sesenta (60) das calendario.

e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de accio-nes o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan accio-nes o participaciones representativas del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones representativas del ca-pital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones:1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la

enajenacin, el valor de mercado de las accio-nes o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:i. Se determinar el porcentaje de par-

ticipacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participa-ciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando

los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.


Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANAPara efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:()b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se

deber tener en cuenta lo siguiente:()b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no

domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de una persona jurdica domiciliada por intermedio de otra u otras personas jurdicas, a que se refiere el acpite i) del numeral 1 del primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, se determinar de la siguiente manera:1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que

cada persona jurdica tiene en la otra persona jurdica.2. El porcentaje de participacin directa que la persona

jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene en la persona jurdica intermediaria se multiplicar por el porcentaje de participacin directa que esta ltima tiene en el capital de la persona jur-dica domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia de enajenacin indirecta.

De existir dos o ms personas jurdicas intermediarias, se multiplicar, sucesivamente, los distintos porcentajes de participacin, hasta llegar a determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene en la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia de enajenacin indirecta.

3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene participacin por intermedio de otra u otras personas jurdicas en dos o ms personas jurdicas domiciliadas, el procedimiento descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera independiente por cada una de estas ltimas.

4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene participacin directa en dos o ms personas jurdicas no domiciliadas, que a su vez tienen participacin en una misma persona jurdica domiciliada, el procedimiento descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera independiente para cada persona jurdica en la que la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tenga participacin, y luego se sumarn los porcentajes obtenidos.

ii. El porcentaje de participacin determina-do conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se suma-rn los resultados determinados por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones



o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domici-liada cuyas acciones o participaciones se enajenan.

iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.

2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que re-presenten el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.



deber tener en cuenta lo siguiente:()b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo

del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible correspondiente a la enajenacin indirecta de acciones o participaciones, a que se refiere el segundo prrafo del mencionado inciso, se determinar de la siguiente manera:1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o

participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada efectuadas en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenacin, a que se refiere el primer prrafo del numeral 1 del inciso e).

2. Se considerar como valor de mercado el establecido en los artculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo 19, segn corresponda, a la fecha de realizacin de cada enajenacin.

Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domici-liada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domi-ciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,

equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.

En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica resi-dente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso.

Se incluye dentro de la enajenacin de accio-nes de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American De-positaryReceipts) o GDR (Global DepositaryRe-ceipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.

En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.

Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el valor de participa-cin patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.



deber tener en cuenta lo siguiente:()b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones repre-

sentativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o participaciones representa-tivas del capital de la persona jurdica no domiciliada, ser:1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario,

tratndose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajena-



cin, emisin de acciones o participaciones o aumento de capital.

De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.

En caso dichas acciones o participaciones coticen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de nego-ciacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre registrado en aquellas.

2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber calcular sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o participaciones o aumento de capital, tratndose de acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, o cotizando en stos no exista valor de cotizacin en los doce (12) meses anteriores a las fechas antes mencionadas.

El balance anual deber estar auditado por una sociedad de auditora o entidad facultada a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios.

De no contar con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin al cierre del ejercicio anterior al que se realiza la enajenacin, emisin de acciones o participaciones o aumento de capital.

El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar divi-diendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la empresa emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.

Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial expresados en moneda extranjera debern ser converti-dos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o a la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo publicado, segn corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Segu-ros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.

Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se uti-lizar el tipo de cambio compra, del pas en donde se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde se haya obtenido el valor de cotizacin, o del pas donde se encuentre constituida la persona jurdica a que se refiere el inciso e) y f ) del artculo 10 de la Ley mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.

El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f ) del referido artculo, ser el que establezca la equivalencia a que se hace mencin en dichos prrafos, que corresponda a una misma fecha, tratndose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.

En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o, en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el valor de mercado ser el que establezca la equivalencia a que se hace mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de relacionar el valor de participacin patrimonial de ambas personas jurdicas.

Para los efectos del presente inciso, la mencin a accio-nes o participaciones se entender referida a cualquier instrumento representativo del capital, independiente-mente a la denominacin que se otorgue en otro pas.Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29757 (21.07.11). Vigente a partir del 22.07.11.

f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-cin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.

Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses an-teriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones o partici-paciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.



deber tener en cuenta lo siguiente:()b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones

representativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada, ser:1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre

diario, tratndose de acciones o participaciones co-tizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en los doce (12) meses anteriores a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o participaciones o aumento de capital.

De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.

En caso dichas acciones o participaciones coticen en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre registrado en aquellas.

2. El valor de participacin patr

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