LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA - Resistencia Contable
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LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA Tercera Edición – Enero 2,015 Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte TRUJILLO - 2015
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LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Tercera Edición – Enero 2,015
Dr. C. P. C.C. Marino Reyes Ponte
TRUJILLO - 2015
INDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN
I UNIDAD
1.1.- Visión Global de la Auditoria Tributaria
Auditoria Tributaria
Fiscalización Tributaria
Auditoria Tributaria Preventiva
Auditor Tributario
Definición de Auditor
Funciones del Auditor Tributario
Concepto de Tributo
Obligación Tributaria
Relación entre Recaudación y Capacidad Contributiva
Recaudación
Capacidad Contributiva
Fallo del Tribunal Constitucional
Cumplimiento Voluntario
Educación Tributaria
La confianza en el Gobierno
El Sistema Tributario
La Expedición administrativa
La Inflación
2. Derechos y obligaciones de los Contribuyentes
3. Facultades de la Administración Tributaria
4. La Prescripción
Definición de la Prescripción
Plazos de la Prescripción
Cómputo de los Plazos
Interrupción de la Prescripción
Suspensión de la Prescripción
Casos sobre Prescripción
5. Auditoria Tributaria Preventiva
II UNIDAD
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fiscalización Tributaria por parte de Sunat
6. Determinación sobre Base Presunta
Presunciones
Supuestos para determinar la Obligación sobre base Presunta
Efectos de la Aplicación sobre base presunta
Incremento Patrimonial
Incremento Patrimonial
Renta Presunta de personas naturales
Métodos utilizados en la determinación del incremento
Patrimonial no justificado.
Método de Variación Patrimonial
Método de diferencias entre egresos menos ingresos.
Fuentes de información
Consecuencias de los cruces de información en una Fiscalización
Ingresos no declarados por personas naturales
Independientes no tienen libros de ingresos legalizados
Operaciones simuladas
Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados
Casos prácticos
Fiscalización sobre Base Presunta – Casos
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o exhiba dicho registro y/o libro.
Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro.
Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo.
Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre
los insumos utilizados , producción obtenida , inventarios , ventas y
prestaciones de servicios.
Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
7.Fiscalización sobre base Cierta
Fiscalización sobre base Cierta – Caso Integral de una empresa – Tercera Categoría
Caso de Fiscalización Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalización Virtual o Electrónica
III UNIDAD
PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO
8. Infracciones, sanciones y gradualidades
9. Delitos tributarios y Ley Penal Tributaria
10. Procesos contenciosos y no contenciosos tributarios
Recurso de Reclamación
Recurso de Apelación
Demanda Contencioso Administrativa
Recurso de Queja
Modelo de Recurso de Reclamación
Modelo de Recurso de Apelación
Modelo de recurso de Queja
PRESENTACION Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su país
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades básicas
como son salud, educación, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente
mejorar toda la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos
objetivos; es que, tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las
facilidades para poder desarrollarse y coadyuven al desarrollo del país en forma
sostenida.
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en
un período o año Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institución encargada de la
Recaudación la Administración Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta
misma Institución la Fiscalización o verificación del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Actualmente en nuestro país nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario
muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la
Recaudación sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y
la afectación financiera y económica por el exceso de formalidades y los diversos
mecanismos de recaudación como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones
entre otros.
La presente guía presenta los procedimientos que utiliza la Administración
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalización, y lo más importante es asesorar a
los contribuyentes frente a dicha Fiscalización, realizando auditorías preventivas,
haciéndoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisión de SUNAT.
En la Primera unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCO-
CONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarán a comprender los derechos y
obligaciones de los contribuyentes, la prescripción tributaria, así como las
facultades de la Administración Tributaria.
En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, los alumnos comprenderán que
según el Código Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias
mediante la Base Cierta y la Base Presunta, presentándose casos de determinación
de deudas.
Por lo que podemos asegurar, que esta guía le da el material necesario que le
permitirá conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudará a
su formación profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
INTRODUCCIÓN
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administración tributaria para
llevar a cabo una fiscalización y lo más importante es asesorar a los contribuyentes
frente a dicha fiscalización, realizando auditorias preventivas, haciéndoles conocer
sus riesgos, obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisión
de SUNAT.
En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria
Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relación de la auditoria tributaria
con otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva,
recaudación y finalmente sobre el cumplimiento voluntario.
En esta Unidad también se presenta los derechos y obligaciones de los
contribuyentes según establece el Código Tributario, que sirve como guía tanto a
las personas naturales como jurídicas, de cómo hacer prevalecer sus derechos ante
el fisco.
También en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administración Tributaria
– SUNAT según el Código Tributario; por lo que, cuya institución se encarga de la
Recaudación de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. Así como la Prescripción de las obligaciones tributarias.
En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalización de
Sunat, la determinación de la Obligación Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre
Base Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinación sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria
Virtual o Electrónica.
En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades
que establece el Código Tributario; así como los delitos tributarios, la Ley Penal
Tributaria y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo
modelos de escritos sobre reclamaciones, apelaciones y quejas.
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
1. DEFINICIÓN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio
especializado de los documentos que soportan legal, técnica y financiera y
contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la empresa
durante un período determinado.
Es el proceso de análisis o evaluación de los estados Financieros de una empresa
realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de
acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y así brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurídicas que
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vínculos que puedan verse
reflejados en una opinión positiva o parcialización a través de la empresa sin que la
misma lo merezca. También es necesario mencionar si es que la auditoria está hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.
Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona información
sobre:
- La situación financiera y tributaria
- La eficiencia de la organización luego de evaluar el control interno.
- Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros.
- Errores contables y/o administrativos
- Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.
Por lo que de acuerdo al campo de aplicación de la auditoria se clasifica en :
Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria
entre otras.
AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemático de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a
la luz de los criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado
la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado – su
grado de adecuación con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones juradas se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas tributarias vigentes y de aplicación.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta función lo realiza la Administración Tributaria, a través de la
verificación y la revisión de los Libros Contables y la documentación sustentatoria
de las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes
han declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período
fiscalizado.
El objetivo de toda Administración Tributaria no puede ser otro que conseguir la
mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurídico
tributario, para el sostenimiento de los gastos públicos.
Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los que
generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuación de las oficinas
de fiscalización a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevención, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudación y el fomento del
cumplimiento voluntario.
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la
revisión de los Libros contables y la documentación sustentatoria de las
transacciones comerciales; es realizada por compañías de Auditoria especialistas en
Tributación, antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de
fiscalización tributaria, es saludable para los deudores tributarios auditar su
contabilidad que esta relacionada con la determinación de la Base Imponible para el
cálculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones, formales y sustánciales, a su cargo y , de ser el
caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.
AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos
planteados de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el
auditor necesariamente tiene que ser un Contador Público; sin embargo en la
SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes características:
1.- Independencia
2.- Capacidad analítica
3.- Formación sólida en Derecho Tributario
4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral.
FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:
La Facultad de Fiscalización; esta función incluye:
a) La inspección
b) La investigación y
c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de fiscalización el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administración Tributaria tiene la libertad para decidir que
acciones ejercerá ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de
manera estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el
auditor pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la
recaudación tributaria.
Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de
modo alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuación que desarrolle la Administración Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización, este se encontrará limitada por
los principios generales del Derecho, y las garantías y derechos reconocidos por la
Constitución y la Ley.
TRIBUTO.- es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo: 1) El tributo como cuantía de dinero, 2) El tributo como prestación
correspondiente a un deber jurídico del sujeto pasivo, 3) El tributo como derecho
subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo, 4) El tributo como relación
jurídica, 5) El tributo como norma jurídica y 6) El tributo como norma, hecho y
relación jurídica.
El Código Tributario es el que rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos. El término genérico tributo comprende:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del estado.
El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional
significa “gravar la riqueza allí donde se encuentra”.
La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
b. Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador
benéficos derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestación del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuantía de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestación del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio público prestado y la cuantía
de la tasa.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- La obligación tributaria que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligación tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
RELACION ENTRE RECAUDACIÓN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En
primer lugar definiremos a estos conceptos:
a) RECAUDACIÓN.- La recaudación tributaria de un país esta conformada por el
importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un período de los contribuyentes.
Es fácil advertir que los gobiernos de hoy en día enfrentan similares problemas
de tipo financiero. La demanda de los servicios públicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones públicas.
Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel
de los países en vías de desarrollo, lo que determina que la presión por una
mayor movilización de recursos internos sea cada vez mayor.
La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo de
recaudación de tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas
establecidas. La evasión representa el obstáculo fundamental que la
Administración Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.
b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los
criterios más aceptados para determinar sobre quién y a base a qué parámetros se
aplica la obligación tributaria.
La capacidad contributiva, conocida también como capacidad económica de la
Obligación Tributaria es la potencialidad económica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de
determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurídica tributaria es diferente a
la capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre sí. La
primera es una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la
capacidad económica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurídica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo óptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar
niveles económicos mínimos, calificar como hipótesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relación a esto, se señala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinación
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
económica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia
del tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudación
tributaria para el desarrollo de un país; pero sin afectar la capacidad económica
de los contribuyentes; hemos podido obtener información que en la gran
mayoría de los países del mundo los gobiernos más se preocupan por
incrementar la recaudación de los Tributos, sin considerar como afecta a la
economía de las personas naturales y jurídicas. Con la finalidad que el lector
pueda tener una mayor visión sobre este tema, se incluye los comentarios sobre
una Jurisprudencia emitida por el Tribunal Constitucional, en la cual establece lo
siguiente :
El Tribunal Constitucional del Perú ha precisado, en la STC N.° 2727-2002-AA/TC,
refiriéndose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que éste: “[...] se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo
que es lo mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, según el cual, el reparto
de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a
los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes”.
Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de
igualdad en materia tributaria, de ahí que se le reconozca como un principio implícito en
el artículo 74° de la Constitución, constituyendo el reparto equitativo de los tributos
sólo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepción del principio de
Capacidad Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada con motivo de
la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los principios
constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina “concepto
jurídico indeterminado”, ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente
precisando su significado y su contenido, no para recortar las facultades a los órganos
que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del marco referencial
previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributación se hace necesaria la
compatibilidad entre el derecho de propiedad y los límites de la potestad tributaria. Así,
el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden constitucional supondrá,
en igual medida, que se guarde la debida ponderación por el derecho de propiedad a
efectos de que éste cumpla su función social, tal como se ha declarado en la STC N.°
008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que revisten las libertades
provisionales que garantizan el régimen económico de la Carta Magna, que: “[...]
nuestra Constitución reconoce a la propiedad no sólo como un derecho subjetivo
(derecho individual), sino también como una garantía institucional (reconocimiento de
su función social),. Se trata, en efecto, de un ‘Instituto’ constitucionalmente
garantizado”.
Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe entenderse
por Capacidad Contributiva, recurrir a la definición que sobre el particular realiza
Alberto Tarsitano [García Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pág. 307] quien precisa que
constituye una: “(...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad económica) que luego de ser sometidos a la valorización del
legislador y conciliados con los fines de la naturaleza política, social y económica, son
elevados al rango de categoría imponible”. Se desprende de tal afirmación que la
Capacidad Contributiva constituye una categoría distinta a la Capacidad Económica a
cuya determinación solamente se llega luego que la manifestación de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible
Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho
sometido a imposición; es decir, siempre que se establezca un tributo, éste deberá
guardar íntima relación con la capacidad económica de los sujetos obligados, ya que
sólo así se respetará la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, sólo
así el tributo no excederá los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo,
configurándose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio
de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando siempre el
equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de
regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal Constitucional reconoce
que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una manifestación de
capacidad contributiva (STC N.° 2727-2002-AA/TC), lo que hace es confirmar que la
relación entre capacidad económica y tributo constituye el marco que, en términos
generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como principio tributario
implícito dentro del texto constitucional.
La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los
contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos públicos. Esto es,
que si bien existe obligación de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta
para satisfacer los gastos públicos, también esta obligación no es ilimitada, es decir,
tiene un límite y este es la capacidad contributiva.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Frecuentemente y en particular para los países que presentan un bajo nivel de
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones,
la carencia de la educación tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada
estructura del Sistema Tributario y la falta de expedición administrativa.
EDUCACION TRIBUTARIA
La carencia de educación tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)
conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que diseñar una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributación. El primer caso supone operar en el
plano ético y con un sentido pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes, el
segundo caso es colocar énfasis en aspectos psicológicos.
Con relación al primer punto, debería iniciarse tendiendo a eliminar dos presunciones:
una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos contribuyentes
justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta. En cuanto al
segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos con respecto a
la veracidad de sus declaraciones.
Finalizando, la conducta de evasión tributaria es muy común en sociedades donde no
se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se acaten otras
normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos (normas de tránsito,
empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberíamos entender a la falta de
educación tributaria nada más que el reflejo de una falta de educación cívica proyectada
en el campo tributario.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captación de esos recursos.
Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la
carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran.
En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución.
Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que
no puede afrontar la excesiva carga, mayor será la evasión tributaria. Así mismo, si
estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la
tributación pueda verse favorecida.
Además las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretación, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, así como la
existencia de ·lagunas· que favorezcan sino la evasión, la elusión tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera
eficiente y eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión
generalizada. Más aun el nivel de evasión se relaciona en forma directa con el grado de
eficacia que cabe otorgarle a una Administración Tributaria, en el cumplimiento de su
contenido básico: maximizar la recaudación.
Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus
funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION
La coyuntura inflacionaria podrá fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no
se hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podría
conseguir un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Ello sin contar con otras distorsiones que puede introducir el desajuste del sistema
económico que supone la inflación
En estos últimos años la inflación es mucho menor, por lo que no sería un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, aún cuando la tasa de interés
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripción tributaria.
2.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 92º del TUO del CT)
Derechos de
los
contribuyentes
1. Tratamiento
respetuoso
2. devolución
de pagos
indebidos
3. Sustituir
rectificar
declaraciones
4. Interponer
reclamos
apelaciones
5. Información
sobre procesos
18. Acceso a
sus
expedientes
17. Represent.
En
fiscalización
16. Servicio
eficiente y
facilidades
15. Solicitar
prescripción
14. Solicitar
aplazamiento
o fraccionam.
8. Interponer
quejas
7. No multas en
caso de la duda
de la norma
6. Ampliación
de fallos del
Tribunal Fiscal
11. Solicitar
copias de doc.
presentados
10. Reserva
tributaria
9. Formular
consultas
12. No entregar
documentos ya
presentados
13. Contar
con abogado
en citaciones
Los deudores tributarios tienen derecho a:
Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes:
1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin
discriminación, como lo indica el Art. 2º de la Constitución Política del Perú.
2. Si se solicita a la Administración la devolución de algún monto indebidamente
pagado se expone a que ésta previamente realice una verificación de la
existencia de estos montos para lo cual revisa toda la documentación
relacionada. Si el pago en exceso procede, entonces la Administración, verifica
la deuda tributaria del contribuyente, si existe algún importe por pagar lo
compensa con el pago en exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de
Crédito Negociables.
Es preciso señalar que las devoluciones se pueden solicitar dentro del plazo
de prescripción del tributo
3. Según el art. 88º del Código tributario el Contribuyente puede presentar
declaraciones para sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas
4. Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinación,
de Multa, de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el
Código Tributario recursos de Reclamación, Apelación, Demanda contenciosa,.
¿Solicita devolución?
La Administración verifica
su existencia Emite Resolución de
Intendencia
Queda como un
crédito a su favor
¿El contribuyente tiene
deuda tributaria pendiente
Compensa la deuda tributaria
¿Hay remanente?
CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN EXCESO
Emite Notas de Crédito
Negociables
No
No procede
Si
Si procede
Si
Si
No Emite Notas de Crédito
Negociables
No Emite Resolución
de Intendencia
Declaración jurada sustitutoria por el
mismo período y tributo.
Es la presentada antes del vencimiento
del plazo para la presentación.
No hay límite en su presentación
No tiene ningún costo ni sanción
Declaración Jurada Rectificatoria por el
mismo período y tributo.
Es la que se presenta luego del vencimiento
del plazo, la primera no tiene ningún costo.
La segunda tiene multa de 40% de UIT.
A partir de la tercera, el importe de la
multa se incrementara en 10% cada vez.
Declaración jurada original
Mayor monto
Efecto inmediato
Menor monto
Efecto luego de 60 días
hábiles o pronunciamiento
de SUNAT
5. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así
como, la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trámites, por
que en caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el
contribuyente pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se
corrija tal situación.
6. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Si el contribuyente considera que existe algún error material o de cálculo en el
fallo emitido por el Tribunal Fiscal deberá presentar su solicitud de Corrección o
Ampliación dentro de los 5 días hábiles contados desde el día siguiente de ser
notificado, como se estipula en el artículo 153º del TUO del C.T., con la
finalidad de que este Tribunal corrija el error.
7. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170º.
El art.95º del TUO del C.T. indica que en los casos que existiera deficiencia de
criterio o falta de precisión en la norma tributaria, la SUNAT procede a la
elaboración del Proyecto de Ley o disposición reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria deberán
solicitar la elaboración del Proyecto o Norma Legal reglamentaria al Ministro de
Economía y Finanzas.
El contribuyente
solicita determinada
información
La Administración
evalúa la solicitud
La Administración
debe dar una
respuesta por escrito
¿Conforme con el
informe del Tribunal
Fiscal?
Solicita la
Corrección de un
determinado punto
Espera la Resolución de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
No
Publicación de la
norma dualidad de
criterio
Publicación de la
norma reglamentaria
aclaratoria
Tiempo de gracia
para hacer
regularizaciones
Demanda contenciosa
Corrección
Apelación
Reclamación
8. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente código.
Este es el recurso de queja detallado en el artículo 155º del TUO del Código
Tributario, se presenta señalando cuál es la norma que está infringiendo la
Administración Tributaria.
9. Formular consultas a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el art. 93º, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.
10. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria en los términos señalados en el artículo 85º.
El acceso que tenga a toda la información de naturaleza tributaria la
Administración Tributaria la utilizará únicamente para sus fines tributarios no
debiendo revelar el origen y cuantía de las rentas, gastos y otros relacionados.
11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la
Administración Tributaria.
Interposición de Queja
Plazo de Interposición
Mientras se incumpla
normatividad tributaria
Requisitos:
. Escrito fundamentado
. Señalar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.
FORMULACIÓN DE
CONSULTAS
Quienes consultan:
Instituciones representativas
de actividades económicas,
laborales y profesionales.
Sector Público.
Órgano de la Administración Tributaria – Evalúa:
Si la consulta no es procedente devuelve la
consulta.
Si la consulta es procedente responde la consulta.
Si la consulta es de carácter general emite
Resolución de Superintendencia y la publica en el
Diario Oficial.
Si no es de carácter general emite el informe
correspondiente.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administración que le
proporcione, en la mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas , así como, de solicitar también su estado de adeudos
o extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones.
12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de
la Administración Tributaria.
La Administración no puede exigir documentación contable o tributaria que
tenga en su poder por alguna razón, ya sea por intervención directa al
contribuyente o con motivo de realizar cruce de información con terceros, puesto
que materialmente es imposible su presentación.
Así como, tampoco puede exigir la presentación de documentación que ya ha
sido presentada tal como se señala en el art. 40º de la Ley del Procedimiento
General – Ley No. 27444.
13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, así como, a que se le haga entrega de la copia del
acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
La Administración Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe
indicar el motivo de su citación, la hora, el lugar, el funcionario con quién
deberá entrevistarse; es derecho del contribuyente acercarse a ésta, contando con
la asesoría de un abogado, tiene derecho a responder, y a no contestar preguntas
que se le hagan en este procedimiento, a no firmar el Acta correspondiente si no
está de acuerdo o de ser necesaria la firma, poner por escrito que no está
conforme con los resultados contenidos en ésta.
También tiene derecho de hacerse representar en las citaciones.
14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 36º.
15. Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de la deuda tributaria.
Al ejercer este derecho conforme a lo señalado en el art. 43º del TUO del Código
Tributario , el contribuyente deberá asegurarse de que la deuda está realmente
prescrita, puesto que de no ser así, interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a
la Administración a hacer cobranza coactiva de ésta.
16. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
17. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización
con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de la normas de precios de transferencia.
18. El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131º.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de
reclamación, completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas
en su contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos
correspondientes.
Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotostática completa de todo el
expediente.
Así mismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los
conferidos por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas.
En este sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas
situaciones podrán plantear acciones de amparo, acciones de
inconstitucionalidad de las normas.
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES :
Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del
Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y
en especial deberán :
1. Inscribirse
en el RUC
2. Colocar su RUC
en los documentos
respectivos.
3. Emitir, otorgar y
portar los
comprobantes de pago.
4. Llevar todos los
libros exigidos por
diversas normas.
5. Exhibir toda la
documentación
exigida.
6. Proporcionar
información propia
y de terceros.
7. Conservar
libros y
documentos por
períodos no
prescritos.
8. Mantener operativos
los sistemas informáticos
por períodos no
prescritos.
9. Concurrir cuando
sea citado a la
Administración.
10. Entregar guía de
remisión al remitir
bienes.
11. Sustentar posesión de
bienes con documentos.
12. Guardar absoluta
reserva sobre
información de terceros.
13. Permitir la
instalación de
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS
ADMINISTRADOS
1. Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Así mismo, deberán cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11º.
Esta obligación implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participación societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o de inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
Para la realización de actividades económicas es preciso que el deudor tributario
se inscriba en el RUC, por tanto, es facultad de la Administración solicitar que
éste acredite su inscripción. Así mismo durante el desarrollo de sus actividades
está obligado a emitir los comprobantes de pago correspondientes, los cuales
para ser considerados válidos deben contener entre otros como requisito en
número del RUC en forma pre impresa.
3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Así mismo deberá portarlos cuando las
normas legales así lo establezcan.
Para la emisión de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades económicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolución 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto
actualizado al 01.01.2,009 en base a la Resolución de Superintendencia No 233-
2,008/SUNAT ; que regula la autorización de impresión, vigencia, emisión,
archivo y destrucción de los citados documentos.
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y
Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar
la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América, considerando lo
siguiente :
a. La presentación de la declaración jurada y el pago de los tributos, así
como, el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarán en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el
procedimiento aplicable.
b. Por la aplicación de saldos a favor, generados en períodos anteriores, se
tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que ésta establezca.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir,
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la
Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean requeridos,
así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza;
así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las
declaraciones , informes, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o,
de ser el caso, su representante legal.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o
la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con las que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no esté
prescrito.
El deudor tributario debe comunicar a la Administración Tributaria, en un plazo
de (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes en el párrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
Administración tributaria para aplicar los procedimientos de determinación
sobre base presunta a que se refiere el artículo 64º.
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos,
soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la
Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo
de (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía
de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que
el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posición de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,
relacionado a los terceros independientes, utilizando como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de Transferencia.
13. Permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las
condiciones o características técnicas establecidas por ésta.
Según esta norma se podrá instalar otras formas de control sobre, por ejemplo, el
activo fijo de una persona para controlar, por ejemplo, el número de unidades
producidas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación
tributaria.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia - Constitución arts. 74°,118° núm. 17, 188°, 193°, 199°
- Código Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1°, 5°, 6°, 50°, 51°, 52°, 54°
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligación tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligación de pago. El acreedor tributario está en una situación de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la acción de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp N° 2256-99 del 05 de julio de 2000: En vía judicial no se puede solicitar la
exclusión del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial.
Según el Artículo 5° del Código Tributario establece el tratamiento en la
Concurrencia de Acreedores:
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la
suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Concordancia - Constitución arts. 74°, 191°, 198°.
- Código Tributario Normas II, IV, y arts. 4°, 6°, 50°, 51°, 52°.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusión, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirán las deudas de los
acreedores en forma proporcional.
Consultas Absueltas por la Administración Tributaria
Informe N° 264-2002-SUNAT
Tratándose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudación tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnización por daños
y perjuicios, no es de aplicación lo dispuesto en el artículo 5° del TUO del Código
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carácter civil y no tributaria.
En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación
frente a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso
penal por delito de defraudación tributaria.
El Código Tributario según el Artículo 6° establece el tratamiento de la Prelación de
Deudas Tributarias:
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artículo 30° del D. Ley N° 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de
Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma
que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la
prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que
otorga el registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden
establecido en el presente artículo.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
(*)Párrafo modificado por D. Leg. N° 953, art.5, a partir del 6-2-04.
Comentario
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N° 1050 que aprueba la
Modificación de la Ley N° 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo
legal tiene la finalidad de recuperar los créditos mediante la regulación de
procedimientos concursales que promueven la asignación eficiente de recursos a fin de
conseguir el máximo valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es así que mediante el art. 15° de este decreto se ha modificado el art. 42° de la Ley
del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia
para el pago de los créditos.
Créditos garantizados con hipoteca, garantía mobiliaria anticresis, warrants,
derecho de retención, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del
deudor, siempre que la garantía correspondiente haya sido trabada con
anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el art. 32°. Las citadas
garantías o gravámenes de ser el caso, deberán estar inscritas en el registro
antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos
créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes
que los garantías sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de
órdenes anteriores, pero solo hasta el monto de realización o adjudicación
del bien que garantizaba los créditos.
Prelación de
deudas
tributarias
Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes
impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales
administrados por la ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social el
Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley, así como los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los aportes
impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30° del D. Ley
N° 25897, con excepción de las comisiones cobradas por los Fondos
Privados de Pensiones.
Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras,
costas y recargos que estos generen y los créditos alimentarios.
Los créditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.
Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes, y la parte de los
créditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48°,
sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los créditos del
tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien
que garantizaba dichos bienes.
A nivel del Gobierno Central, para la recaudación y control de los tributos, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es un organismo
público descentralizado del Sector Economía y Finanzas. Actúa como órgano
administrador de tributos Internos y de Importación - Exportación.
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :
Las principales funciones de SUNAT son:
a) Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con
excepción de los tributos municipales. b) Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con
excepción de los tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la
evasión fiscal. d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
de acuerdo con la Ley. e) Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con
la Ley. f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo. g) Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de los
tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando
corresponda. h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria. i) Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria. j) Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.
FACULTADES QUE POSEE SUNAT
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinación la
obligación tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Además, dentro de los procesos de fiscalización señala facultades específicas como
discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentación comercial de las
actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar información de terceros, solicitar
la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a
su actuación; así como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilización e
incautación de mercadería y posteriormente sancionar la comisión de infracciones.
La SUNAT, a fin de efectuar la recaudación en muchos de los casos subordina al
sistema financiero, sector público, poder judicial y fuerza pública a su autoridad en
asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder inmediatamente a
embargos e incautaciones que deberán llevarse a cabo según sus instrucciones.
Facultades de la
Administración Tributaria
Recaudación Determinación
Fiscalización Sanción
5.1.
Facultad de Recaudación (Art. 55 º a 58º TUO del Código Tributario)
Tiene como función la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del Sistema
Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.
Las Medidas Cautelares están reguladas en el Art., 56º del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administración Tributaria podrá trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Código Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o
Ejercicio de la
Facultad Recaudación
Mediante la firma de
convenios con entidades
del sistema financiero
Mediante la interposición
de medidas cautelares
Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechos en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos,
cuentas, nombres, Cantidades o datos falsos.
4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolución de
Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos
u otros medios de almacenamiento de información relacionados con la tributación.
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
Así mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que
la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes;
9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
11. Pasar a la condición de no habido.
12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pago.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.
14. No estar inscrito ante la Administración Tributaria.
Las medidas que se tomen deberán ser sustentadas mediante la correspondiente
Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que
desestima una reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto que se presuma
que la cobranza será infructuosa.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 06969-2-2004 (15.09.04)
Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se
ha comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artículo 56º del Código
Tributario.
RTF 06985-1-2004 (20.08.04)
Procede la adopción de medidas cautelares previas cuando existen razones que
permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
Presentar declaraciones,
comunicaciones o documentos
falsos que reduzcan la base
imponible.
Ocultar total o parcialmente
activos, bienes, ingresos, rentas
o productos, pasivos, gastos o
consignar montos falsos.
No estar inscrito ante la
Administración
Tributaria.
Ofertar o transferir sus
activos para dejar de pagar
la deuda tributaria.
Haber mostrado una
conducta de constante
incumplimiento de
compromisos de pagos.
Pasar a la condición de no
habido.
Comportamiento que amerita
trabar medidas cautelares.
Utilizar cualquier otro
artificio, engaño, astucia,
ardid, u otro medio
fraudulento para dejar de
pagar deuda tributaria.
Simular hechos que permitan
el goce de determinados
beneficios tributarios.
No pagar las retenciones o
percepciones realizadas
dentro del plazo establecido.
No presentar los libros y/o
documentación contable
dentro del plazo requerido.
Destruir u ocultar los libros
contables tributarios.
Realizar o consentir actos
fraudulentos en la
contabilidad.
Según el Artículo 57° del Código Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
En relación a las medidas señaladas en el artículo anterior, deberá considerarse, además,
lo siguiente:
1. (**) Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación
del deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales.
Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa; la
medida cautelar caducará, estando obligada la Administración a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración
Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo señalado en el articulo 115° antes de los vencimientos de los plazos máximos
a que se refiere el primer párrafo del siguiente numeral, se iniciará el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la
medida, por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses dentro del plazo que
señale la Administración.
La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administración Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En este último caso,
el producto de la ejecución será depositado en una institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la
Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la
medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se refiere el
presente artículo así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la Administración Tributaria mediante resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de los cuarenta y
cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
Comunicar al
contribuyente
Se cierra el requerimiento Requerir Información
adicional y evaluarla
Emitir Valores si
corresponde
¿Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalización?
Requerimiento de Fiscalización: - Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
¿Se
solicita
prórroga?
Se evalúa la
documentación
prsesentada.
¿La
solicitud es
justificada?
Se elabora el acta concediendo
la prórroga considerando la
justificación no < 2 días
hábiles.
5.2 Facultad de Determinación El art. 59º del TUO del Código Tributario señala que por el acto de la
determinación de la obligación tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
El art. 60º del TUO del Código Tributario señala que la determinación de la
obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración
Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Se conoce como determinación de la obligación tributaria, al acto jurídico por el
cual se declara la realización de un hecho imponible y su efecto jurídico, la
obligación tributaria general y abstracta.
Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinación, la obligación
tributaria general y abstracta que surge como efecto jurídico preliminar de la
incidencia de la norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o
constituye en una obligación individual y concreta, o, en términos de Alberto
Xavier, en una obligación tributaria titulada.
El acto de determinación puede estar a cargo del obligado o de la
Administración, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres
sistemas más difundidos se los reconoce como:
a) Autoliquidación
b) Determinación de oficio o Administrativa
c) Determinación Mixta
El deudor tributario
verifica el hecho
imponible, señala la base
imponible y el tributo
Por acto o declaración
del deudor tributario
Por la Administración
Tributaria por propia
iniciativa o denuncia
La Administración verifica
el hecho imponible,
identifica al deudor
tributario, señala la base
imponible y el tributo
DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 12880-4-2008 (30.10.08)
No procede que el Tribunal Fiscal en vía de Queja se pronuncie sobre la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y éste le da trámite de solicitud no contenciosa.
RTF 6559-2-2005 (25.10.05)
Cuando el acto de determinación de la obligación tributaria ésta puede ser por
propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede
denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60° del citado Código.
5.3 Facultad de Fiscalización (Art. 61º TUO del Código Tributario)
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario
está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Así mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62º del TUO del
Código Tributario)
El ejercicio de la función de fiscalización incluye la inspección, investigación, y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios
¿Es conforme?
Administración Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios
Emisión de órdenes de pago
Resolución de multa y/o
Determinación
Cierre de requerimiento si
No
La facultad de Fiscalización se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,
según el cual, es deber de la Administración Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal
facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurídico existente. En el marco de
la facultad de fiscalización, la principal función de ella es la actividad de
comprobación, la que debe considerar no sólo las situaciones desfavorables al
contribuyente, sino también las favorables a él. Según Vicente Oscar Díaz, las
reglas básicas que sustentan dicha actividad son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efectúo la declaración
tributaria.
El conjunto de documentación que lo sustenta.
La correcta determinación del Impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobación, la facultad de fiscalización
presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captación de
información de terceros, y que suministran un importante caudal de información
para orientar posteriores fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de España – Ley Nº. 58/2003
Artículo 145º.- Objeto del procedimiento de inspección:
1.- El procedimiento de inspección tendrá por objeto comprobar e investigar el
adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se
procederá, en su caso, a la regularización de la situación tributaria del obligado
mediante la práctica de una o varias liquidaciones.
2.- La comprobación tendrá por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigación tendrá por objeto descubrir la existencia, en su caso, de
hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por
los obligados tributarios.
Ejercicio de la
función fiscalización
Inspección Investigación Control de cumplimiento de
obligaciones tributarias
DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
1. PROCEDIMIENTO PARA EFECUTAR UNA FISCALIZACION
En el proceso de fiscalización se emitirán cartas, requerimientos, actas y cierre
de requerimientos; se señala la forma de aplicación de estos en el siguiente
esquema
Acciones de SUNAT en
ejercicio de su facultad
discrecional
Determina los
contribuyentes
que serán
fiscalizados
Elabora
programas de
fiscalización
Que periodo
comprende la
fiscalización
Que tributos
comprende la
fiscalización
Fija el
número del
personal
fiscalizador
Debe indicar
duración de la
fiscalización
Uso de los documentos
emitidos en el proceso de
fiscalización
Cartas:
Comunican:
Contribuyente a
fiscalizar. Periodo
tributario. Tributo.
Agentes fiscalizadores.
Ampliaciones,
prórrogas, reemplazos,
etc.
Requerimientos:
Solicitan informes,
análisis, libros y
registros,
documentación,
sustento de
observaciones.
También
comunican
observaciones
Actas:
Para dejar
constancia de la
concesión de
prórrogas en casos
en los que
solicitan
documentación de
forma inmediata
Cierre de
Requerimientos:
Comunican:
resultados
posteriores a la
evaluación de los
descargos
presentados por
los contribuyentes
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:
b. Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
término para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles y un plazo no
menor de tres días en el caso se le exija la presentación de informes y
análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias,
2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de micro
archivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
a) Copia de soportes magnéticos
b) Programas fuentes y otros documentos vinculados
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributación...
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el
caso...
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la
comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Al exigir los Libros y
Registros Sunat verifica
Existencia de
los libros
Cumplimiento
de requisitos
Fecha de
legalización
Anotación de comprobantes y
operaciones
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión
tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco
(5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión
tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden
relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días
hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los
deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización
judicial
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones,
que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre :
a. Operaciones pasivas con sus clientes. La información sobre dichas
operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta
en el término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
información será proporcionada en la forma y condiciones que señale
la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de
notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio
del juez.
b. Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
Administración Tributaria. 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administración Tributaria.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
OPERACIONES PASIVAS
De contribuyentes fiscalizados,
por orden Judicial.
DEMAS OPERACIONES
De acuerdo a la forma que
solicite Sunat.
Programas de Fiscalización
La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la
fiscalización. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:
1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de libros
registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización
de hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser
confrontada con información proporcionada por terceros, a trabes de cruces de
información o datos obtenidos por la Administración Tributaria.
2. Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratándose
de tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisión de un periodo
menor a 12 meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:
a) Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones
b) Revisión de solicitudes de devolución
c) Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de control
d) Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.
3. Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter masivo
orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Entre estos tenemos:
a) Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago
b) Operativos de control móvil
c) Operativos de control de ingresos y punto fijo
d) Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías
e) Operativos para verificar que las maquinas registradoras se encuentren
declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley.
f) Verificación de datos de RUC
g) Verificación de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a
llevar libros y registros contables.
4. Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal como
paso previo para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
Durante el proceso de la Administración tributaria utiliza procedimientos de auditoria
como los siguientes:
Procedimientos de
Auditoria
Inspección Investigación Control de cumplimiento
de obligaciones
tributarias
PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO
La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina
como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta
por el deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparándose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de
prescripción”.
4.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION
La acción de Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.
4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El término prescripción se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se
refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. (**) Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa tratándose de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
4.3 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
Según la Doctrina, “La Interrupción de la prescripción tiene como no
transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al
acontecimiento interruptor”.
“ La Prescripción se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular
mediante el ejercicio de las correspondientes acciones…” , según FERREIRO
LAPATZA, José Juan, Instituciones de derecho financiero. Marcial Pons. España – Madrid ,
2010, Pag. 316.
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para
determinar la obligación se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando
la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
interrumpe:
a) (**) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a) (**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de
la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la
aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así
como para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio.
El nuevo término prescriptorio se computará desde el dia siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
4.4 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar
sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso –
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente
Código Tributario; para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) (**) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°A.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso –
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma
legal.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación,
así como para solicitar la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso –
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el artículo 62°A.
Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de estos.
EXCEPCION:
Salvo que hubiese operado una causal de interrupción:
Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por
reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.- Según el art. 47° del Código Tributario,
la prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION.- Según el art. 48° del
Código tributario, la prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA.- Según el art. 49° del
Código Tributario, el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar
la devolución de lo pagado.
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF Nº 2983-5-2002
“La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la
prescripción.”
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código
Tributario.”
REGLA GENERAL
La determinación debería ser definitiva.
EXCEPCIÓN
Se puede reabrir un período fiscalizado:
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF Nº 911-3-99
“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración, sin
modificar la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalización, procede a complementarla en función de la nueva información
encontrada.”
CASOS SOBRE PRESCRIPCIÓN:
Caso Practico Nº 1
El Contribuyente Julio López adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad de
Trujillo por los períodos y montos:
La Municipalidad generó oportunamente las Declaraciones Juradas de
Autoavalúo. El día de hoy ( 28/05/2,011) emite la Resolución de Determinación
de los citados ejercicios:
Periodo Fecha vencimiento Determinación del Años
Declaración jurada anual Cómputo
2,005 28/02/2,005 01/01/2,006 01/01/2,007 1
01/01/2,007 01/01/2,008 2
01/01/2008 01/01/2009 3
01/01/2009 01/01/2010 4
2,006 28/02/2,006 01/01/2007 01/01/2008 1
01/01/2008 01/01/2009 2
01/01/2009 01/01/2010 3
01/01/2010 01/01/2011 4
PERIODO IMPORTE
2,005 2,500
2,006 3,000
2,007 4,800
Total 10300
2,007 28/02/2,007 01/01/2008 01/01/2009 1
01/01/2009 01/01/2010 2
01/01/2010 01/01/2011 3
01/01/2011 01/01/2012 4
¿Se desea determinar que períodos han prescrito?
Como puede observarse el ejercicio 2,005, el cómputo de los 4 años culminó
el 02 de Enero del 2,010.
Año 2,006, el computo de los 4 años culminó el 02 de Enero del 2,011.
Año 2,007 el computo de los 4 años culminará el 02 de Enero del 2012
Nota
Para que opere la prescripción es necesario que el deudor tributario la solicite a
la Administración Tributaria. No procede la prescripción de oficio; por lo que
los años 2,005 y 2,006 están prescritos, en cambio el año 2,007 aún todavía no
prescribe y con una comunicación de SUNAT se interrumpe la prescripción
iniciando un nuevo cómputo de 4 años.
Caso practico Nº 2
Un contribuyente el 15-05-2,011 recibió Resoluciones de Determinación y de
Multa por Impuesto Predial de los ejercicios 2,003 al 2,006 por un importe de
S/105,000, no existiendo con anterioridad notificación alguna de interrupción de
la prescripción.
El contribuyente voluntariamente cancela un importe a cuenta de la deuda por
S/. 40,000 nuevos soles el 20 de enero del 2,011.
Pero al recibir las resoluciones de determinación y de multa emitidas por la
SUNAT, el contribuyente efectúa las consultas a un especialista en tributación,
quién le indica que las deudas ya han prescrito.
¿Qué tramite debe realizar para solicitar la devolución de esta deuda que se
canceló por estar prescrita?
Respuesta
No procede la solicitud de devolución, cuando un contribuyente cancela deudas
prescritas de acuerdo a lo previsto en el artículo 49º del código tributario, al
establecer que un pago voluntario no está supeditado a devolución.
Caso Práctico Nº 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario
Presentación de la solicitud de prescripción de deuda tributaria:
El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Paúl García Rodríguez presentó la
solicitud de prescripción de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuación
Tributo de periodicidad anual
Periodo Fecha de Vcto. de la Impuesto
declaración Anual (*) Predial
1,994 28/02/1994 1,450.90
1,995 27/02/1995 3,620.45
1,996 25/02/1996 1,600.20
6,671.55
Hasta la actualidad todavía existe Municipalidad en donde sus declaraciones
juradas por Impuesto Predial lo realizan en forma manual, por lo que en este
caso si el contribuyente no presentó la declaración; las deudas por tributos
prescribe a los 6 años.
Por lo tanto, el contribuyente que efectúa la solicitud de prescripción, la
Administración Tributaria Municipal le indicará que aún no prescribe.
Improcedencia de solicitud de prescripción
La Municipalidad declaró infundada la solicitud de prescripción mediante
Resolución Jefatural Nº 1790-2001, debido a que la Administración sostiene que
el Contribuyente no cumplió con presentar las declaraciones correspondientes a
estos períodos por lo cual conforme a la Norma en sus artículos 43º y 44º del
Código Tributario, para quienes no hubieran presentado la declaración jurada
respectiva estando obligado hacerlo, el término prescriptorio respecto del
Impuesto Predial de los ejercicios 1994, 1995,y 1996 es de 6 años, comenzando
a partir del 01 de enero de 1994,1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre
de 2000, 2001 y 2002 respectivamente.
Apelación de Resolución
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no
haya realizado declaraciones juradas de autoavalúo, toda vez que a partir de
1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administración, por lo que la
prescripción debe tomarse en cuenta los 4 años. A lo cual la Administración
sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14º inc. a) del Decreto
Legislativo Nº 776, Ley de Tributación Municipal, rigen en 1997 comienza a
emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar
anualmente su declaración jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidió resolver Confirmando
la Resolución Jefatural Nº 1790-2001
Computo del plazo de prescripción
Periodo Fecha de Vcto de la Determinación Años
declaración Anual (*) del computo
01/01/1995 01/01/1996 1
01/01/1996 01/01/1997 2
1,994 28/02/1995 01/01/1997 01/01/1998 3
01/01/1998 01/01/1999 4
01/01/1999 01/01/2000 5
01/01/2000 01/01/2001 6
01/01/1996 01/01/1997 1
01/01/1997 01/01/1998 2
01/01/1998 01/01/1999 3
1,995 27/02/1995 01/01/1999 01/01/2000 4
01/01/2000 01/01/2001 5
01/01/2001 01/01/2002 6
01/01/1997 01/01/1998 1
01/01/1998 01/01/1999 2
1,996 25/02/1996 01/01/1999 01/01/2000 3
01/01/2000 01/01/2001 4
01/01/2001 01/01/2002 5
01/01/2002 01/01/2003 6
Fecha de Prescripción
La fecha de prescripción surte efecto a partir del DIA siguiente del cómputo de
los 4 años.
Periodo Termino de
Prescripción
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003
AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD
Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados a la
Auditoría Tributaria, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, así como las
facultades de la Administración Tributaria y la Prescripción tributaria para liberar la
fiscalización y el pago de las obligaciones tributarias, se efectuará una autoevaluación a
través de un cuestionario.
CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:
1.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Respuesta :
a) Tasa
b) Licencia
c) Impuesto
d) Contribución
2.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los plazos en días se considera :
Respuesta :
a) Días naturales
b) Días hábiles
c) Días efectivos.
3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :
a) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.
b) Remuneraciones, deudas con los bancos, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.
c) Dividendos de los socios, ONP, alimentos, remuneraciones e Hipotecas.
d) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, Es-salud, Alimentos e Hipotecas.
4.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :
Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación
a) Fiscalización tributaria
b) Auditoría Financiera
c) Auditoría Operativa
d) Auditoria Tributaria Preventiva
5.- ¿Cuáles son las características que establece la SUNAT para poder ejercer la función de Auditor Tributario.
a) Independencia, capacidad analítica, excelente criterio, solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.
b) Independencia, capacidad analítica, que sea soltero, solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.
c) Independencia, Honradez, que sea ingeniero de sistemas , solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.
d) Independencia, capacidad analítica, que pertenezca a una compañía auditora externa, solvencia moral y formación sólida en derecho tributario.
6.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto :
Es la potencialidad económica, material o real que tiene un sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
a) Capacidad legal
b) Capacidad administrativa y Financiera
c) Capacidad contributiva
d) Capacidad de Sunat para recaudar tributos
7.- Los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte presión por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:
a) Educación tributaria, no haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo.
b) Confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, educación tributaria, Sunat eficiente.
c) No haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, Tribunal fiscal eficiente.
d) Confianza en el gobierno, sistema de recaudación mínima de tributos, educación tributaria, Sunat eficiente.
8.- Diferencie entre una sustitución y rectificación de declaraciones juradas que realicen los contribuyentes. Así mismo explique si es posible sustituir o rectificar más de una vez sin el pago de multas.
9.- El contribuyente puede solicitar la prescripción de una obligación tributaria y cual sería las consecuencias si lo solicita y aún la deuda todavía no prescribe. Marque la respuesta correcta:
a) si puede solicitar, no tiene ninguna repercusión aún cuando no prescriba.
b) La Sunat establece la deuda prescrita, no tiene ninguna repercusión la solicitud.
c) No puede solicitar, de hacerlo interrumpe el derecho de la obligación tributaria prescrita.
d) Si puede solicitar, si lo realiza antes de la prescripción de la deuda tributaria; ésta se interrumpe.
10.- Con relación a la obligación de llevar libros de contabilidad para sustentar sus obligaciones tributarias, los contribuyentes determinan que libros llevar de acuerdo a sus necesidades de información y esto es facultado por la SUNAT. De acuerdo con el comentario marque la respuesta correcta :
a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Régimen Tributario inscrito.
b) La Ley General de Sociedades exige que libros de contabilidad llevar.
c) El contribuyente elige que libros de contabilidad llevar.
d) La CONASEV determina que libros de contabilidad deben llevar los contribuyentes.
11.- Las obligaciones tributarias prescriben teniendo en cuenta su presentación voluntaria, relacione la pregunta con la respuesta:
a) Prescriben a los de 4 años 1.- En tributos percibidos o retenidos, para agentes.
b) Prescriben a los de 6 años 2.- Cuando se ha presentado la DJ
c) Prescriben a los de 10 años 3.- Cuando no se presenta la DJ
12.- El contribuyente empresa Comercial Rojas ha recibido el 30/02/2006 una orden de pago por igv del período 06/2006 por el importe de S/. 15,000.00. El contribuyente para solucionar sus deudas tributarias paga el 25/03/2011 el importe de S/. 5,000.00 a cuenta.
PREGUNTA :
a) Se interrumpe la prescripción para el cobro del tributo
b) Se interrumpe la prescripción para el cobro y poder realizar una auditoría la SUNAT del año 2,006
c) El tributo ya está prescrito y no afecta dicho pago.
d) Es un pago indebido y no puede pedir su devolución
e) Es un pago indebido, pero si puede pedir su devolución
13.- Explique en que consiste la Facultad discrecional que el auditor tributario ejerce cuando realiza la facultad de fiscalización.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
5. DETERMINACION DE LA DEUDA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto
pasivo) y cual es el importe de la deuda.
De acuerdo al artículo 61° del código Tributaria determinación de la obligación
tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la resolución de determinación
Orden de pago o resolución de multa.
El Gobierno y la Administración Tributaria han sido buscando mecanismos para
mejorar la recaudación de los impuestos a través de cruces de información y mediante
fiscalizaciones a los negocios que se encuentran en los focos de mayor evasión y elusión
tributaria, para incrementar la recaudación y crear el riesgo a las demás empresas y en
forma voluntaria regularicen sus deudas. Para un mejor entendimiento realizo un
análisis de los motivos por lo que ha ido cambiando la tributación y los mecanismos de
fiscalización desde el año 1,993.
ANALISIS Y COMENTARIOS DE LA EXPOSICION DE MOTIVOS DE LOS
CAMBIOS TRIBUTARIOS DESDE EL AÑO 1,993
Los Gobiernos de turno de nuestro país en estas tres últimas décadas han efectuado
modificaciones a la Tributación en el país buscando siempre incrementar la
Recaudación al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas
que han mejorado la recaudación, pero en mucho de los casos afectando la capacidad
contributiva de algunos contribuyentes; pero sigue aún la evasión y la elusión tributaria.
La evasión se da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro
país y la elusión que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente
formales, pero que disminuyen la base imponible a través de alguna simulación para el
pago menor de los tributos reales a los que están afectos.
Los peores años de recaudación de Impuestos en nuestro país se dio en el primer
Gobierno del Dr. Alán García Pérez, existían muchos impuestos, pero la recaudación
era mínima; según datos proporcionados por especialistas en Tributación indicaban que
muchos funcionarios de aquél entonces de la Institución llamada CONTRIBUCIONES,
también eran asesores de las principales empresas del país, no siendo posible mejorar la
recaudación, porque no existía la independencia entre contribuyentes y Gobierno, así
como crear los riesgos mediante las fiscalizaciones; es así, que en el año 1,988 la
recaudación cayó hasta el 8% en función del PBI.
En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudación, es así que se reorganizó la Administración Tributaria,
así como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT, así como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se creó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del año 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que están relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el año 1,993 con la delegación de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del País, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Código Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, así como se crea la normatividad de la Tributación Municipal
con el Decreto Legislativo No. 776.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurídicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudación al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es así; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuación:
SIMPLIFICACION DE LOS REGIMENES TRIBUTARIOS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
En el año 1,993 se modificó el Impuesto a la Renta, considerando que hasta dicho año
se tenía el régimen general del Impuesto a la Renta y el Régimen Simplificado; con la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1° de enero del año
1,994, sólo se quedaba con el Régimen General en donde estarían todos los negocios;
así mismo se creó un nuevo régimen llamado Régimen Unico Simplicado – RUS en
donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los pequeños negocios, no siendo
para estos llevar contabilidad y tan sólo cancelar en forma mensual una Cuota
determinada en función de sus ingresos mensuales, que será establecida en que
categoría se ubicaba se acuerdo a ello pagaría dicha cuota como pago definitivo
mensual. Este nuevo Régimen Tributario se creó con el Decreto Legislativo No. 777.
CREACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Con la vigencia del RUS en el año 1, 994 se presentó muchos problemas para los
pequeños negocios, porque según la normatividad sólo podían emitir boletas de venta y
la normatividad del Impuesto a la renta establecía que los gastos sustentados con boletas
de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya
finalidad del Gobierno era tan sólo que estos pequeños negocios sólo vendan a
consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren
en el Régimen General. Con esta normatividad les sacó del mercado a muchos negocios
pequeños que vendían a las empresas, si querían sobrevivir tenían que transformarse en
empresas.
En el año 1,995 se crea un híbrido al Impuesto a la Renta, llamado Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el año 1,994; dicha
norma establecía que pueden acogerse a este nuevo Régimen las personas naturales con
negocio y las empresas pequeñas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de
otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagará el 1% de los ingresos
mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que
establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos,
prácticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa.
MODIFICACION DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el año 1,995 se crearon muchas empresas ubicándose en su RUC en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, así mismo otras se trasladaron del RUS y del Régimen
General por los beneficios que proporcionaba, considerando como pago único del
Impuesto a la Renta del 1% sobre los ingresos y no era necesario justificar los gastos. Al
efectuar el análisis de la incidencia de la recaudación tributaria por parte de SUNAT,
determinar que muchas empresas utilizaron este régimen para formalizar gastos no
reales del negocio, aún así tenían derecho al crédito fiscal y el menor pago del Impuesto
a la Renta, a través de la triangulación de los negocios; es decir, muchas empresas
grandes crearon negocios en el Régimen Especial para que sean sus proveedores, así de
esta manera beneficiarse con el menor pago del Impuesto a la Renta y regularización
para el uso del Crédito Fiscal del IGV por las compras simuladas.
Por lo expuesto, para el año 1,996 se efectúo modificaciones a este régimen tratando de
evitar el mal uso de este Régimen tributario, por lo que, se estableció exclusiones de
negocios a partir de este año, también se subió la tasa del 1% al 3% sobre los ingresos,
con estas modificaciones introducidas se trató de regular este régimen y que realmente
se ubiquen los negocios que lo requieran por la facilidad de pago y control tributario.
Hasta la actualidad se mantiene este régimen tributario con varias modificaciones en las
tasas y en su misma normatividad.
CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA
En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para
el cálculo del Impuesto a la Renta de personas jurídicas, llamado Renta Empresarial, a
los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir,
según el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se
deducirá todos los costos y gastos que están relacionados con el Giro del negocio,
erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del
Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general, por lo que existía un vacío
en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto;
pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF
No. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible
para el Impuesto a la Renta además de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que
cumplir con los siguientes requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago
emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el
monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir su
proporcionalidad y razonabilidad y 4) cual es la relación de las personas beneficiadas
con la actividades de la empresa, para lo cual deberá solicitar el Libro de Planillas y/o
contratos de trabajo que permitan demostrar el vínculo laboral, todo esto a fin de
determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37º lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; así mismo en el último párrafo de
este artículo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
Las transacciones comerciales se efectúan por el valor de los bienes y servicios que está
en función de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la
empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda también participan en la fijación
de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV
han tratado de manejar los precios, básicamente cuando las operaciones se han
efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o
también entre empresas que tienen muchos años de relación entre ellas. Para disminuir
las bases imponibles para el cálculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia
efectuaban la sobrevaluación o subvaluación de los precios. El Gobierno para frenar
esta forma de elusión incorporaron el art. 32º a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
tenor dice lo siguiente : “ En los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y demás prestaciones, para
efectos del Impuesto, será el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de
mercado , sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente”.
Así mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determinó que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando
que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia serán considerados
como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, así mismo el monto
excedido no será un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institución
que vela por el Comercio OCDE se determinó que en varios países del mundo la
tributación era baja o nula; es decir, en dichos países las empresas pagaban montos
mínimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a través de
dichos países o hacia dichos países, con la finalidad de pagar menos impuestos,
afectando la recaudación de los países de Origen, a estos países se les conoce como “los
paraísos fiscales”; es por ello, que también nuestro país para protegerse incorporó a la
normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. 32º que menciona : “ Para las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art
32º-A , que establece la metodología para su comparación, he inclusive la norma
establece que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son los
normales del mercado. Esta incorporación a la Ley del Impuesto a la Renta se conoce
con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS EFECTUADAS DE PARAISOS
FISCALES
Las compras efectuadas de países de baja o nula imposición, llamados paraísos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro país, así como sacar dinero hacía dichos países, porque tenían los beneficios de
la tributación que es mínima y una ventaja muy importante para las empresas, pero
afectando la recaudación en nuestro país, que trae como consecuencia afectar a nuestra
economía.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el año 2,002 mediante
el inc m) del art. 44º que dichos gastos no serán deducibles para el Impuesto a la Renta;
cuyo tenor es el siguiente : “Los gastos incluyendo las pérdidas de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los
siguientes supuestos :
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición.
2) Sean Establecimientos Permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula
imposición.
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos países, que
básicamente se realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.
DIVIDENDOS PRESUNTOS PARA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depósitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificación de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , así mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrán que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulación
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; así como desembolsos que no
tienen una sustentación fehaciente del gasto; que la Administración Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribución Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24º-A a fin
de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas – IGV en nuestro país es el tributo que significa una
mayor recaudación para el Gobierno; es así, que a partir del año 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efectúa una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administración Tributaria.
Según el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era sólo para los contribuyentes que
estaban en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeños estén
agrupados en un Régimen Unico Simplificado – RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual será tan sólo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
El IGV es regido de acuerdo a dos principios básicos, que son: el Principio de
Neutralidad Económica y el Principio de afectación al Consumidor Final; por lo
expuesto, este tributo no debe afectar en la cadena de comprador- vendedor, porque el
IGV que pagan por sus compras es utilizado como CREDITO FISCAL, y quién paga el
impuesto al final e inclusive sin identificarlo, porque lo entregan una boleta por su
compra, es el Consumidor Final.
El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudación mediante este impuesto y tratar
de evitar la evasión y elusión tributaria ha ido efectuando modificaciones a los
requisitos para tener derecho al Crédito Fiscal. El la norma del IGV según el D.S. No.
055-99-EF Texto Unico Ordenado, se establece los requisitos que son indispensables
para tener derecho al Crédito Fiscal, clasificados en: requisitos Sustanciales y formales
según el art. 18º y 19º de dicho dispositivo legal.
En estos últimos tiempos, lo más importante para tener derecho al Crédito Fiscal son los
requisitos formales; aún cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es así, que los requisitos formales están establecidos en el Art. 19º de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, así mismo
esté Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Además de lo
establecido en el art. 19º de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuación:
RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV
Con las modificaciones del Código Tributario, en el art. 10º del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retención y Percepción, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10º - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por su
actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración
Tributaria podrá designar como Agente o retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de
los tributos.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS
PROVEEDORES Y DESIGNACION DE AGENTES DE RETENCION
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA No. 037-2002/SUNAT; cuya resolución
regula el Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores a las operaciones
de venta de bienes, primera venta de inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravados con el Impuesto, que entró en vigencia el 01 de junio del 2,002.
Esta Resolución de la Administración Tributaria – SUNAT se dio con la finalidad de
incrementar la recaudación a través de las empresas Grandes - nombradas agentes de
retención, para que efectúen la retención del 6% de las facturas que paguen a sus
proveedores, asegurando de por lo menos este importe que llegue al Tesoro Público; así
como, a través del PDT de Retenciones que presenten dichos agentes se conozca la
BASE IMPONIBLE de las operaciones realizadas con sus proveedores a fin de mejorar
la fiscalización.
Este Normatividad fue muy discutida, pero en el fondo del legislador era mejorar el
control de las operaciones que efectuaban las empresas grandes con sus proveedores;
más que todo el IGV que pagaban estas empresas puedan llegar en mayores importes al
Tesoro Público, evitando que se disminuya mediante la simulación de compras a través
de las facturas falsas.
REGIMEN DE PERCEPCIONES AFECTAS AL IGV
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relación a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligación tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del
Impuesto General a las Ventas deberán efectuar un pago por el Impuesto que causarán
en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la
construcción o usen servicios, el mismo que será materia de PERCEPCION de acuerdo
a lo indicado en el num 2) del art 10º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 055-
99-EF y normas modificatorias. La SUNAT podrá usar como agente de percepción en
las operaciones de importación que ésta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el párrafo
anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto ( RUS ) , se deducirán de la cuota mensual correspondiente
las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se aplicará a las cuotas
siguientes y de no agotarlo se podrá solicitar su devolución.
Mediante esta Norma el Gobierno buscó mejorar aún más la recaudación del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que
a partir de este año 2,013 se han incorporado un mayor número de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudación; este control de efectúa a
través de las empresas grandes – AGENTES DE PERCEPCION, que venden a
empresas medianas y pequeñas a fin de conocer la base imponible de las ventas que
realicen a estos contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando
la evasión al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL ( SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicación de sus facultades delegadas otorgadas por el Congreso
de la República mediante la Ley No. 27434, publicado en el Diario Oficial “El
Peruano” el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917, según el cual se creó
un Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el Gobierno Central, al cual
también se le conoce como “SPOT” o también como “ Sistema de Detracciones”.
En sí, la finalidad de la detracción es asegurar que el destino final de una parte de los
montos que conciernen al pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago
de tributos ante el Fisco, asegurando de por medio la recaudación tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intención del SPOT es atacar la informalidad cuando
se realicen ventas de los productos o también cuando se prestan servicios sujetos al
Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su
obligación de efectuar la detracción correspondiente necesita que las personas que le
efectúen ventas de bienes o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el
Banco de la Nación, entidad que, adicionalmente a los requisitos comunes para la
apertura de una cuenta corriente, exige que el proveedor cuente con número de RUC. Lo
que se busca es básicamente ampliar la base tributaria, y por ende, incrementar la
recaudación.
BANCARIZACION – MEDIOS DE PAGO
El Congreso de la República en el Gobierno del Presidente Toledo dictó la Ley No.
28194 ( 26/03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004; cuyo tenor es :
”Ley para la lucha contra la evasión y para la Formalización de la Economía”, las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe, en la
actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000 dolares americanos, se
deberá pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a través del Sistema Financiero.
Los medios de pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán son :
Depósitos en cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago, Tarjetas de
débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la
cláusula de “no negociables” no a la Orden u otro equivalente.
Así mismo, en esta norma se creó un Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF,
que los especialistas en tributación comentaban que era anti-técnico, confiscatorio, pero
a través de ello, el Fisco aumentó la recaudación; que sigue vigente hasta la fecha, sólo
que ha disminuido la tasa. La razón adicional de este impuesto es que a través de ello,
los bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han realizado los
contribuyentes a través del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, está relacionado que aún cuando las operaciones que
realicen las empresas estén relacionados con el giro del negocio, sean operaciones
fehacientes; si no están bancarizados, no sirven como costo ni gasto para el Impuesto a
la Renta, así como la SUNAT desconocerá el Crédito Fiscal.
NORMA DE NO HALLADOS Y NO HABIDOS
El Ministerio de Economía y Finanzas dicta el D.S. No. 041-2006-EF , Dicta normas
sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos tributarios respecto de
la SUNAT; modificando la Normatividad anterior que se dio sobre los no habidos con el
D.S. No. 102-2002-EF; cuyo tenor actual es el siguiente :
La Condición de NO HALLADO, el deudor tributario adquirirá en forma automática la
condición de no hallado, sin que para ello sea necesario la emisión y notificación de
acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos
mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificación del domicilio
fiscal, se presenta la negativa de la recepción de la notificación o constancia de
verificación del domicilio fiscal, ausencia de persona capaz, se encuentra cerrado el
domicilio, no existe la dirección declarada como domicilio fiscal.
La condición de NO HABIDO, La SUNAT procederá a requerir al deudor tributario que
adquirió la condición de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar su
domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en que se efectúa el requerimiento,
bajo el apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO.
Las consecuencias de un NO HABIDO, es en primer lugar en el aspecto Tributario, que
la Administración Tributaria está facultada mediante el Código Tributario de efectuar
una Fiscalización sobre base Presunta; así mismo, para las empresas que han efectuado
transacciones de compras hacia un NO HABIDO dichos comprobantes de pago no
darán derecho al uso del Crédito Fiscal, así como no serán costo ni gasto para el
Impuesto a la Renta.
MODIFICACIONES EN EL PDT ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CON
LA FINALIDAD DE MEJORAR LA INFORMACION PARA UNA
FISCALIZACION
La Administración Tributaria, a fin de efectuar el análisis de los contribuyentes que
probablemente deben ser fiscalizados y efectuar su Plan de Fiscalización, toma como
base los PDT IGV-RENTA mensuales, así mismo el PDT Renta Anual, en donde consta
los Estados Financieros básicos y la liquidación del Cálculo del Impuesto a la Renta. En
años anteriores al PDT, se efectuaban declaraciones en formularios que sólo se indicaba
en forma global las adiciones y deducciones al resultado del ejercicio que ha obtenido la
empresa, a fin de determinar el Impuesto a la Renta, y los contribuyentes tenían la
obligación de mantener los papeles de trabajo de la determinación del Impuesto a la
Renta.
La Administración tributaria al efectuar las fiscalizaciones era muy probable que no
encuentre dichos papeles de trabajo en la empresa, por motivo al tiempo, al cambio de
Contador, entre otros aspectos que alegaban los contribuyentes, es por ello, que en el
PDT Renta Anual se incorporó el detalle de las adiciones y deducciones que efectúe la
empresa.
Otro aspecto de mucha importancia en la determinación de la utilidad de la empresa, se
requiere a la Depreciación de los Activos Fijos, pero cuando el auditor solicitaba los
papeles de trabajo también un gran porcentaje de contribuyentes no lo tenían, es por
ello, se efectuaron una variación al PDT, que se detalle las cuentas 33 Inmuebles
Maquinaria y Equipo, así como la cuenta 39 Depreciación y amortización acumulada;
complementariamente a ello se obligó que los contribuyentes deben llevar su Libro de
Activos Fijos, que coincida con la declaración que están efectuando en el PDT.
Cuando la Administración Tributaria ha continuado con las fiscalizaciones ha
encontrado que era muy común que las empresas no tengan los anexos de las cuentas
por cobrar y las cuentas por pagar; es por ello, que también ha efectuado modificatorias
al PDT con la finalidad que se detalle a los principales clientes, proveedores y
acreedores a fin de identificarlos y efectuar su validación y determinar si los saldos que
muestra dichas cuentas en el Balance General son correctos.
Siguiendo con sus modificaciones al PDT, la Administración Tributaria ha incorporado
el Balance de Comprobación para que sea llenado y validado con las cuentas del
Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
La última modificación efectuada a la información que presentan los contribuyentes, la
SUNAT ha creado el PLE, PDT de Libros electrónicos, que ya son obligatorios para los
principales contribuyentes a partir del 01 de enero del año 2,013, cuyos libros son
Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor. La razón de esta
información es que la SUNAT cuente con mayor información de compras y ventas que
realizan las empresas y efectúe el CRUCE de información, así mismo solicita los Libros
Diario y Mayor a fin de ir efectuando el seguimiento a cada uno de los contribuyentes y
que no exista mucha diferencia con las presentaciones parciales, al realizar la
declaración anual del Impuesto a la Renta.
El Gobierno actual del Presidente Humala también con la finalidad de mejorar la
recaudación solicitó Delegación de Facultades al Congreso para normar sobre el aspecto
tributario, incrementar las tasas de los diferentes impuestos, revisar las exoneraciones y
otros beneficios que tiene ciertas actividades y sectores de la economía. El Congreso le
otorgó facultades, pero sólo para mejorar los mecanismos de de Fiscalización, es por
ello que ha modificado el Código tributario y lo más resaltante es la Incorporación de la
Norma XVI, que trata sobre la evasión y elusión tributaria en el Perú. A continuación
copiamos dicha norma:
NORMA XVI.- Calificación, elusión de normas tributarias y simulación (*)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y administración tributaria – SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o créditos a favor, perdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenta en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT.
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Quede su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro
o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en
exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N° 1121 vigente desde el 19-07-
12
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se señalaba en la Norma VIII antes de su
modificación, es decir, la Facultad de la Administración Tributaria de analizar los
hechos económicos a fin de determinar efectivamente cuál es el objetivo que desea
conseguir.
La elusión, en términos tributarios, implica tomar acciones para evitar que la
transacción a realizar se encuentre dentro del ámbito de aplicación de determinadas
normas tributarias.
Por lo que a fin de determinar si existe o no elusión en determinados hechos
tributarios la Administración deberá tomar en cuenta los hechos imponibles creados
por particulares antes que la formalidad jurídica que le dieron, es decir prima, la
intentio facti sobre la ntentio juris.
Es conveniente señalar que la elusión consiste en el no pago de tributos de manera
lícita, aprovechando ciertos vacios en la norma, en cambio la evasión es cualquier
forma empleada para disminuir el tributo en abierta violación de la ley tributaria.
Sin embargo con la dación de esta Norma XVI no se señala claramente cuáles son los
supuestos de elusión tributaria, con lo cual esto quedará a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administración que en su momento efectúen la revisión, o en cierto
modo es una forma de “exigir” que el contribuyente busque la forma más onerosa en
términos tributarios para la operación que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elución.
Tomemos el siguiente ejemplo:
Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea recibir $
1,000 mensual y que el inquilino asumirá el impuesto.
Si el contrato se hace señalando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicación
de que el inquilino asumirá el impuesto, el arrendador recibirá los S/. 1,000 y el
inquilino pagará el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47° de la Ley
del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace señalando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto
S/. 53 al arrendador, se deberá pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este
modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto “asumido” por la
empresa es deducible.
Escenario 1 2
Monto de Alquiler S/. 1,000 S/ 1,053
Pago de Impuesto 5% 50(*) 53(**)
(*) Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el
impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retención del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30°
del TUO del código tributario).
Es elusión?, evasión?
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N° 6983-5-2006: SUNAT, concluyó que las sucesivas ventas efectuadas de un
hotel cada vez por montos mayores, fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el
vendedor original no declarara ingresos. El tribunal estableció que las manifestaciones
no bastan para probar vinculación, la que en todo caso no implica por sí sola el
desconocimiento de los efectos jurídicos de los contratos, ni basta para atribuirle
ganancias, más aun cuando no se cuestiona la fehaciencia de la documentación que
sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el valor de venta mas no la
existencia de operación. SUNAT debe probar la existencia de la simulación.
RTF N° 4964-4-2002: ¿Adquisición de cartera de crédito con pago al contado o
servicio de financiamiento con Administración de cuentas por cobrar?
SUNAT informa que esta operación puede formar parte de una modalidad de elusión
tributaria. El Tribunal Fiscal señala que la documentación obrante en el expediente no
brinda convicción de que la sesión de derechos discutida forme parte en realidad de un
servicio de financiamiento o de algún otro servicio.
RTF N° 396-5-2001, RTF. N°2626-4-1996: La emisión de facturas con fecha de
emisión anterior a la fecha de impresión de las mismas, que cuenta con la
documentación sustentadora correspondiente de ser una operación real, anotadas en los
registros de compras y ventas del comprador y vendedor respectivamente, es una falta
de carácter formal que no implica propósitos de elusión o evasión tributaria.
Informe N° 094-2001-SUNAT
3. El segundo párrafo de la Norma VIII del TUO del código Tributario no es
aplicable para ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del mismo
grupo económico, cuando no está en cuestión la verdadera naturaleza de la
operación, sino el valor en que se transfieren los servicios entre ellas.
Con la última modificación realizada en el Código tributario en el año 2,012, la
SUNAT para efectuar la fiscalización podrá realizarlo en forma parcial o definitiva.
Según el 2do. Párrafo del art. 61° del Código Tributario establece: “La fiscalización
que realice la SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria”.
La fiscalización será parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter
parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A, considerando un plazo de seis
(6) mese con excepción de las prorrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artículo.
Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá a
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicación inicial
a que se refiere el inciso a) del articulo61°previa comunicación del
contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se
realice una fiscalización definitiva.
S SÍ
Comunicar al
contribuyente
Se cierra el requerimiento Requerir Información
adicional y evaluarla
Emitir Valores si
corresponde
Requerimiento de Fiscalización: - Inicio del procedimiento
- Carácter parcial
- Aspectos materia de revisión
¿Se
solicita
prórroga?
Se evalúa la
documentación
presentada.
¿La
solicitud
es
justificada
?
Se elabora el acta concediendo
la prórroga considerando la
justificación no < 2 días
hábiles.
¿Amerita
prorrogar el
plazo de
fiscalización?
Solicitud de prórroga en una fiscalización de SUNAT
La solicitud prorroga y la concepción de estos depende de la complejidad de la
fiscalización debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
cuando hay indicios de evasión fiscal, en este caso el código tributario establece que
el contribuyente puede solicitar como mínimo dos (2) días hábiles y en el caso del
auditor solicitará un plazo mayor para terminar la auditoria.
La Fiscalización definitiva, según el art. 62°-A del Código Tributario, es el
procedimiento de fiscalización que lleva acabo la SUNAT que debe efectuarse en un
plazo de un año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la
SUNAT, establecido en el primer requerimiento que ha sido notificado para llevar a
cabo dicha fiscalización.
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por un año cuando hay
complejidad en dicha auditoria o indicios de evasión fiscal o también cuando el
deudor pertenece a un grupo empresarial.
El esquema de un proceso de auditoría se muestra en el siguiente esquema:
La Administración Tributaria emite y notifica
una carta de presentación comunicando inicio
de fiscalización. Asimismo, notifica primer
requerimiento de libros y documentación
contable y comercial.
¿Contribuyente solicita
prórroga dentro del plazo
con justificación válida?
Se concede prórroga fijando nueva
fecha para entrega de información, o
esta misma se otorga automáticamente
de acuerda a los plazos señalados en el
D.S. N° 085-2007.
La SUNAT meritúa la
información entregada
¿La SUNAT
requiere mayor
información?
La SUNAT
requiere mayor
información?
Emite requerimientos
adicionales y evalúa la
información presentada.
Culminada la
fiscalización procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
¿Contribuyente
presenta descargos?
Evalúa los descargos y procede
al cierre del requerimiento
debiendo comunicar resultados.
Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.
SÍ
NO NO SÍ
SÍ
NO
Cierre del requerimiento con
comunicación de los resultados
¿Contribuyente presenta
declaración
rectificatoria?
La SUNAT emite órdenes
de pago en caso de no pago
de la deuda reconocida.
¿Contribuyente
presenta recurso
de apelación?
La SUNAT
eleva el recurso
al Tribunal
Fiscal.
La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
¿RTF confirma
la resolución
de intendencia?
Cumplimiento
de resolución del
Tribunal Fiscal
Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando la
base cierta y la base presunta
FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA
Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes (comprobantes
de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta, libros y registros
contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma. Los elementos existentes pueden haber sido
proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos directamente
por la administración tributaria durante su función fiscalizadora.
El Auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos para la
verificación de cada un de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc.
Así mismo puede realizar la verificación detallada de todos los movimientos por
compras, patrimonio, gastos, ventas etc.
Según el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Código Tributario comentado., Tercera Edición, del
Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación sobre base cierta es aquella
que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinación tributaria y la
única que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria (
documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades (
legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes”.
PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA:
La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar una Fiscalización
sobre Base Cierta, en estos últimos años ha ido ampliando la normatividad a fin de
ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los Libros de Contabilidad,
así como mayor información complementaria que sustenten las operaciones de la
empresa. Es así que también en las Declaraciones Juradas anuales del Impuesto a la
Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes declaren datos más
específicos, entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos
nombrar:
a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base
Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue
modificada, manteniéndose hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto
las adiciones, como las deducciones; con la finalidad de facilitar al Auditor
Tributario su labor de fiscalización.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su
depreciación; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del
período y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectúan la
depreciación de sus activos fijos que afectan como gasto al período; esta
información facilitará al Auditor al efectuar la Fiscalización por cuanto esta
información estará respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener información sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, así como determinar si dichos saldos están
relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance de
Comprobación a tres dígitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las
empresas.
e) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los
requisitos establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como en los
sistemas computarizados, que entrará en vigencia el 01.01.2,010, cuyo
objetivo es uniformizar la información que deben contener dichos libros de
todos los contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administración
Tributaria a fin de tener una mayor información para efectuar la fiscalización o
verificación de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisará el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
pérdidas; los principales aspectos se detallan a continuación:
ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.
- Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar a
cobros y pagos.
Para ello se realizarán arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisión de la
documentación sustentatoria de ingresos y egresos.
Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:
Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o
terceros vinculados y los depósitos debidamente comprobados.
• Fuente de Información – Declaración ITF
• Secreto bancario
• Terceros vinculados. Quienes son?
• Identificación específica (depósito x depósito)
• Ingresos de terceros. Administración de fondos.
•
• Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas
bancarias
• Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ingresos
omitidos.
• Saldo negativo diario:
• Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 días
• En no menos de 2 meses alternados.
• Saldo negativo mensual:
•
• Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o
alternados.
ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance
de situación que sirve para justificar los registros contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en
el Balance y que éstos tengan su origen en operaciones declaradas a la
Administración.
Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la documentación
sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los demás Libros
contables y las declaraciones juradas. Así mismo se revisará las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si están acordes con todas las políticas
internas de la empresa, así como con las normas tributarias.
Provisión por incobrables 1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efectúa la
provisión contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante análisis periódicos
de los créditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor mediante:
Documentos que evidencien gestiones de cobro
Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación.
4. Anotación en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisión, la exigencia de andar en forma discriminada
estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto
en la ley.
RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran
detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse
como anexo del Libro de Inventarios y Balances.
RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de cobranza
dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuantas a las
que corresponde.
RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las
provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances,
legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento
La obligación de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la
identificación de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.
No se reconoce el carácter de la deuda incobrable Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye créditos adquiridos a terceros
por partes vinculadas.
Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, garantizadas mediante
derechos reales de garantía o depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. Pueden calificar como incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garantía.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o
garantías.
Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa. Se consideran:
- Deudas sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o
reestructuración o se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas
de éstas se podrá deducir en tanto califiquen como incobrables.
ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero
relacionados con el activo realizable.
- Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo realizable.
- Verificar el número de existencias consignadas en el Libro de Inventarios
y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la
empresa.
Para ello se tendrá en cuenta la documentación que sustenta las compras, éstas
que estén de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es
muy importante también considerar los métodos de valorar los inventarios y su
control físico, con toma de inventarios periódicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante informe técnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades físicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al costo. Se aconseja
informe técnico.
1. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
2. Destrucción. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicación a SUNAT (6 Días de anticipación)
Diferencias de inventario - físico Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por ítem)
Detalle de los ingresos y salidas de los ítems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1° de enero del año en el que practicó el inventario.
Inventario al 1° de enero del año en que se practicó el inventario.
Diferencias por inventario - físico Faltantes
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el número de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior.
Diferencias por inventario - físico Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el año inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente © al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del año inmediato
anterior.
ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de
dinero relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente
del activo fijo.
- Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones admitidas con
efecto tributario.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulta de la transferencia del activo
fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV.
- Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
Para ello se tendrá en cuenta en primer lugar, la documentación que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoración inicial, como son el valor de compra, más todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado también se tendrá en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinación de la depreciación contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluación de los activos fijos.
También se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de los
activos fijos antes de haber agotado su vida útil o cuando se da de baja definitiva.
INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:
- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con
efecto tributario.
- Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones admitidas
tributariamente.
- Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de
intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en su caso
el débito fiscal.
Los activos intangibles están relacionados con los gastos pre-operativos y de
ampliación; así como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,
franquicias; lo que se verificará es si, todos estos activos intangibles si están
valuados razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos períodos deben
realizarse y su afectación tributaria.
CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el
endeudamiento contraído con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con
el giro del negocio y generadora de renta gravada.
- Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que
sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la
empresa.
- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios
sociales y participaciones por pagar.
- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones
diversas y ganancias diferidas.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificación se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripción
y aumento de capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribución
de utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y
capitalización de reservas.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones
de capital y de la separación de socios.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolución de
sociedades.
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de
pérdidas.
La variación del patrimonio está relacionada con el aumento o reducción del
capital, por nuevos aportes, por capitalización de utilidades, por reducción como
consecuencia de las pérdidas acumuladas, el pago de dividendos; de todas estas
variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para
la empresa.
INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos
realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a
las normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y están sustentados con
toda la documentación, así como su correcto tratamiento tributario.
La razón de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentación
sustentatoria, al registro de ventas, su valorización este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si
corresponde al período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de
administración.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el período
corresponden a obligaciones reales.
Los gastos son todos aquellos que están relacionados con la generación de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentación sustentatoria, se
debe verificar la valorización de acuerdo a las normas contables y tributarias.
DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA:
CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.
En el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración Tributaria se
comunica con los administrados a través de cartas, actas y requerimientos de
información.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización de la
fiscalización, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán a cabo, así como
para comunicar cualquier variación o ampliación que se produzca en el desarrollo de la
fiscalización con relación a dichos aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del
procedimiento de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibición o presentación de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generación de los tributos materia de la
revisión, exigir la subsanación de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de
fiscalización, tienen la naturaleza de instrumentos públicos, elaborados por funcionarios
de la Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades.
Al tener esta condición, las actas y requerimientos de información no pierden valor
probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que el
funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por
el administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administración Tributaria no se
exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado, este
adolecerá de un defecto sancionado con nulidad y perderá totalmente su valor
probatorio.
1. CARTAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización mediante la
notificación de una carta de presentación dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalización; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los
tributos que serán materia de revisión.
En el caso que, durante el procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria
sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisión (supervisor o auditores), dicho
cambio deberá ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización el apoyo de
auditores adicionales, estos deberán ser presentados al administrado mediante una carta
de apoyo.
Finalmente, cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización para
comprender otros tributos o periodos, tal decisión deberá ser comunicada al deudor
tributario mediante una carta de ampliación.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realización de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuación efectuada dentro del procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilización 5) actas de
incautación.
2.1. Actas de inspección
Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una
actuación inspectiva. En este sentido, en el acta de inspección se podrá dejar
constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspección, entre estos tenemos:
I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas
realizadas, emitido de conformidad con las normas sobre la materia.
II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
III. La remisión de bienes sin comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas tributarias para sustentar la
remisión.
IV. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de emisión de
comprobantes de pago no declarados ante la Sunat.
V. La falta de sustento de la posesión de bienes, mediante comprobantes de
pago u otros documentos previstos por las normas sobre la materia que
acrediten su adquisición.
VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal
constata en un proceso de inspección, realizado para estimar los ingresos
obtenidos por la empresa en aplicación de la presunción desarrollada en
el artículo 68 del Código Tributario: Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la Administración Tributaria por control directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones
tributarias que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la
inspección realizada en locales ocupados bajo cualquier título por los
deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas
de crédito, guías de remisión, libros y registros contables, cuadernos internos
de control de operaciones, contratos, correspondencia comercial,
memorandos, correos electrónicos, etc.
Además, el concepto de documento también comprende los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos, discos compactos y demás antecedentes computarizados de
información vinculada con la realización de hechos generadores de
obligaciones tributarias o su contabilización.
c) Los objetos o cosas de cualquier índole vinculadas con la realización de
hechos
generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:
I. Mercancías de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una
toma de inventarios físicos.
II. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al
momento de practicar arqueos de caja.
III. Equipos de cómputo utilizados por la empresa para registrar las
operaciones económicas vinculadas con hechos generadores de
obligaciones tributarias.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administración Tributaria.
Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios
de transporte intervenidos por la Administración Tributaria, así como las
declaraciones brindadas por estas.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por
los administrados citados a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.
2.3. Actas de visita
Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal
con ocasión de la visita efectuada al administrado en la fecha señalada, en el
requerimiento de fiscalización para la revisión de los documentos e información
solicitada, en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisión con el
cierre del requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el requerimiento
de información, el auditor fiscal podrá identificar los documentos e información
requerida que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada, así como
aquellos documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el
administrado.
2.4. Actas de inmovilización
Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir
la existencia de evasión tributaria. En esta acta será necesario identificar con
suficiente detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida, no
admitiéndose el uso de descripciones genéricas, como por ejemplo, "documentos
comerciales diversos" o "libros varios".
2.5. Actas de incautación Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en
soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, incautados por la Administración
Tributaria previa autorización judicial.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN
De acuerdo a la RTF N° 578-5-2000, que recoge las definiciones desarrolladas el
Manual de Procedimientos Generales de Fiscalización de la Sunat, los requerimientos
de fiscalización son documentos emitidos por la Administración Tributaria en
ejercicio de sus facultades de fiscalización, con el objeto de solicitar a los sujetos
fiscalizados:
1) la exhibición o presentación de documentación e información, que resulte relevante
para descubrir la verdad material de los hechos generadores de obligaciones tributarias,
tales como, libres registros, comprobantes de pago, contratos, informes, análisis, etc.,
2) la sustentación De las observaciones formuladas durante el desarrollo de la
fiscalización.
Al iniciar el procedimiento de fiscalización tributaria, conjuntamente con la carta de
presentación, la Administración Tributaria notificará a los administrados el primer
requerimiento, también llamado requerimiento general o requerimiento genérico, a
través del cual solicitará la presentación o exhibición de la información y
documentación genera vinculada con los hechos generadores de las obligaciones
tributarias materia de revisión. A fin de verificar el cumplimiento de la normas
tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del
Código Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba
la documentación y/o información correspondiente al/los tributos a fiscalizar:
Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV - Renta Tercera Categoría
Periodo de Fiscalización: Será requerido
Declaraciones de pagos mensuales, rectificaciones, boletas de pago del Impuesto
General a las Ventas y los de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, así como el análisis del cálculo a
los impuestos.
Declaración Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de
Liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de
créditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de
fuente extranjera.
Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración de
máquinas registradoras, según corresponda.
PDT -Agentes de Retención, formulario virtual N° 625, según corresponda.
PDT -Agentes de Percepción, formulario virtual N° 633, según corresponda.
Formulario respectivo con la modificación del porcentaje o coeficiente para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de corresponder.
Comunicación de la compensación del saldo a favor de la exportación, de corresponder.
Declaración del Régimen Tributario y Base Imponible de tributos para contribuyentes
que hayan suscrito algún tipo de convenio con implicancia tributaria.
Declaración de baja y cancelación de comprobante de pago.
Recibos de arrendamiento.
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.
Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la fecha.
Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta y
transferencias de bienes, según corresponda.
Contratos de trabajo, así como los contratos por locación de servicios con personas
naturales.
Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados financieros
auditados, del ejercicio en revisión, según corresponda.
Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, según corresponda.
Contratos de locación de servicios suscritos con empresas que realicen Intermediación
laboral, y/o aquellos que se encarguen de desarrollar los procesos productivos y/o
administrativos, así como las facturas emitidas por aquellas durante el periodo
requerido.
Organigrama y Manual de Organización y Funciones.
Documentación sustentaría referente a las pérdidas extraordinarias o fortuitas de bienes
que generan rentas.
Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave
abonados, según corresponda.
Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de
beneficios tributarios, según corresponda.
Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de clase 6-
Gastos y 7- Ingresos (a tres dígitos).
Relación conteniendo la descripción, montos y forma de pago, así como la
documentación sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo
siguiente:
a) Las adquisiciones de inmuebles, vehículos e importaciones efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relación con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehículos efectuados durante el
ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su
propiedad.
Detalle de préstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o cobro, importe de
los intereses pagados o percibidos, y documentación sustentatoria, según corresponda.
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflación de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el análisis de la determinación del resultado
por exposición a la Inflación.
Análisis detallado del costo de producción, costos de los productos en proceso y costo
de ventas, según corresponda.
Breve descripción del sistema contable utilizado.
Resumen detallando las retenciones de cuarta categoría, así como el concepto de la
prestación de servicios, adjuntando los recibos por honorarios profesionales y contratos
de locación de servicios y contratos de locación de servicios, de ser el caso.
Análisis de la distribución y partición de la mano de obra y servicio recibido en los
centros de costos y gastos, según la actividad que realice, indicando los importes.
Análisis mensual de la determinación de saldo a favor materia de beneficio.
Detalle mensual de las adquisiciones (y/o producción) de materia prima, envases y
embalajes utilizados, indicando número y fecha del comprobante de pago y datos del
proveedor, cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario.
Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder.
Comprobantes de pago de compras, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración
Simplificada por importaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas
de débito y/o crédito (recibidos), de corresponder.
Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración
Simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones de
comercio exterior, guías de remisión (remitente o del transportista), órdenes de compra,
notas de débito y crédito (emitidos), de corresponder.
Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y emitidos en
el periodo de fiscalización.
Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o comercial
relacionadas a las operaciones registradas, que sustente costo o gasto, de acuerdo al
Impuesto a la Renta, según corresponda.
Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones comprendidas en
el régimen de retenciones, sistema de detracciones y/o percepción del Impuesto General
a las Ventas, según corresponda.
Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al personal de la
empresa.
Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y egresos de
Caja y Bancos, por el periodo requerido.
Comprobantes de pago en uso.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones, retiros,
ajustes, revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de
costos) obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en
consignación, según corresponda.
Libros de Actas de Junta de Accionista y de Directorio, según corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 del Decreto
Legislativo N° 774 y documentación sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor,
caja y bancos, inventarios y balances, balance de comprobación analítico mensual,
según corresponda.
Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artículo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N° 122-94-EF y normas
modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro
permanente de unidades, inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio,
aprobado por los responsables de su ejecución), según corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser
presentados al auditor, de acuerdo a la fecha establecida en el Requerimiento de
Fiscalización.
En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los
artículos 63, 64, 65, 82, 141, 172 y 180 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario y normas modificatorias, según sea el caso.
Asimismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (artículo 106 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Código Tributario y
Normas Modificatorias).
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el
artículo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178 del TUO Código Tributario y sus Normas Modificatorias, así como al
Régimen de Gradualidad de las Sanciones.
Posteriormente en el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributarla podrá notificar requerimientos complementarios o específicos, con el objeto
de Reiterar el pedido de presentación o exhibición de documentos e informes que
habiendo sido solicitados en el primer requerimiento no fueron exhibidos por el
administrado.
Requerir documentación adicional, en forma detallada y analítica, relacionada con la
realización de uno o más hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las observaciones formuladas a
partir de las comprobaciones efectuadas en el desarrollo de la fiscalización, que
podrían originar reparos o sanciones tributarias.
En este último caso, el requerimiento de fiscalización, se denomina requerimiento de
sustentación de reparos según la terminología utilizada en el Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalización de la Sunat, citado en la RTF N° 578-5-200º.
NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
La Administración Tributaria debe observar una serie de requisitos de validez para
notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalización, cuya inobservancia
acarreará la nulidad del acto del que se trate.
Declarada la nulidad, se entenderá que el acto afectado nunca surtió efecto, lo cual
origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificación del
requerimiento de fiscalización, este acto nunca habría surtido efecto y por lo tanto,
correrían la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del
mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.
Sin embargo, por aplicación de los principios de eficacia, conservación, simplicidad,
celeridad y economía de los actos administrativos, actualmente se admite en forma
pacífica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalización y se reconoce que los
vicios de nulidad incurridos en la emisión del requerimiento no originan necesariamente
la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.
OTROS DEFECTOS DE LOS REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN
Además de los vicios que afectan la validez de los requerimientos de fiscalización
tributaria, estos pueden incurrir en omisiones o defectos que, sin constituir causales de
nulidad, afectan la determinación efectuada por la Administración, obligando a la
realización de nuevas comprobaciones.
Ello sucede, por ejemplo, cuando la Administración Tributaria notifica requerimientos
genéricos, ambiguos e imprecisos, en los que no se identifica plenamente los
documentos e información requeridos a los administrados.
Con respecto a esta problemática, resultan ilustrativos los criterios desarrollados en las
siguientes Resoluciones del Tribunal Fiscal:
RTF N° 06738-3-20O4.- En el caso que origina esta Resolución, el Tribunal Fiscal
observa que a través del requerimiento de fiscalización, la Administración se limitó a
solicitar a la recurrente que sustentara por escrito y documentariamente el motivo por el
cual no había efectuado la retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados,
concluyendo en el resultado del citado requerimiento que no se evidenciaba con
documentación sustentatoria que los servicios prestados por su casa matriz se hubieran
efectuado íntegramente en el exterior.
Sin embargo, posteriormente, en la etapa de reclamación, la Administración no merituó
los documentos adicionales presentados por el recurrente, en los que se precisa los
trabajos realizados para su casa matriz, amparándose para tal efecto en lo dispuesto en
el articulo 14 del Código Tributario.
En este sentido, atendiendo a que el requerimiento de fiscalización fue formulado por la
Administración Tributaria de manera genérica y no se detalló en sus resultados los
documentos que a su juicio debieron ser presentados por el recurrente a fin de acreditar
que los servicios fueron prestados por su casa matriz en el exterior, el Tribunal Fiscal
concluye que no resultaba de aplicación el artículo 141 del Código Tributario, más aun
cuando la Administración no ha sustentado las razones por las que considera que los
documentos presentados por la recurrente en la fiscalización no demostrarían que dichos
servicios hayan sido prestados en el exterior.
RTF N° 02264-2-2003.- El Tribunal Fiscal considera que en el requerimiento de
fiscalización no se señaló en forma expresa la documentación que debía presentar el
contribuyente a fin de sustentar satisfactoriamente la asignación por escolaridad
(libretas de notas, recibos de matrículas, mensualidades u otros), no obstante que el
requerimiento necesariamente debe precisar la documentación que solicita, no pudiendo
ser genérico ni ambiguo para que los contribuyentes puedan establecer exactamente sus
obligaciones y cumplir con las mismas.
En este sentido, el Tribunal Fiscal considera que procedía que en la instancia de
reclamación la Administración admitiese a trámite las pruebas presentadas por la
recurrente, ya que las mismas no fueron solicitadas expresamente durante la
fiscalización, no siendo aplicable el artículo 141 del Código Tributario.
RTF N° 1209-2-2003.- El Tribunal Fiscal establece que la omisión de la entrega de la
documentación requerida por la Administración no puede acreditarse mediante un
requerimiento de carácter genérico, en el que no se detalla la documentación a
presentar.
CASOS DE FISCALIZACIÓN DE TERCERA CATEGORÍA
SOBRE BASE PRESUNTA
4. FISCALIZACION SOBRE BASE PRESUNTA
Cuando la Administración Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios
para determinar la obligación sobre base cierta, se aplica la base presunta en mérito
al conjunto de hechos o circunstancias que, por su vinculación permiten inducir en
un caso particular la existencia y monto de la obligación. Estos hechos y
circunstancias deben guardar una relación normal con la situación a considerar, no
se puede proceder discrecionalmente en la apreciación de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mención sin explicaciones, ya que se debe justificar el procedimiento
observado para llegar a la determinación y ajustarse a indicios razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados
arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la
actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a las características y
circunstancias del giro del negocio, según la estadística recogida en actividades de la
misma naturaleza.
Según el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Código Tributario comentado., Tercera
Edición, del Instituto Pacífico, Editado en Junio del 2,014 indica: “ La determinación de la deuda
tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administración Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinación de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinación sobre base
presunta es supletoria, dado que su utilización procede solo en cuanto no pueda practicarse la
determinación sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinación de la
cuantía de la obligación tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del
´principio de Reserva de Ley.
La razón de supletoriedad es simple, la determinación sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuantía que corresponde a la obligación tributaria; en cambio,
la determinación sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuantía de la obligación tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mérito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedáneos de medios probatorios
( art. 275° del Código Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran,
complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos”.
Según la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; así
mismo indica que la CAUSAL de la determinación sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditación y 4) Motivación.
PRESUNCIONES
Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes
requisitos:
o Precisión: Es decir, que el hecho conocido esté, plena y completamente,
acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la
administración tributaria pretende demostrar.
o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho
conocido y la consecuencia extraída que permitan considerar a ésta última en un
orden lógico como extremadamente probable.
o Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la
misma conclusión.
Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las presunciones
legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al
sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin embargo, cabe advertir que la
consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción como
una prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.
De ahí que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el hecho
imponible, sino que prueban la existencia de una presunción.
Supuestos para Aplicar la Determinación sobre la base Presunta De conformidad con el Art. 64° del Código Tributario vigente la Administración
Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta,
cuando:
a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo
en que la Administración se lo hubiera requerido.
b) La declaración presentada o la documentación complementada ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubiera solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo referido.
d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.
f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corresponda
por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
g) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la
Administración Tributaria.
h) El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de, microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos
libros o registros.
i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asalto y otros.
j) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago o guías de
remisión , u otro documento que carezca de validez.
k) El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos
que establezcan mediante decreto supremo.
l) Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la
materia.
m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas
tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utiliza fichas o
medios de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente difiere a la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la
implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral, son
aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores
por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por la renta de
quinta categoría.
o) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a los que se refiere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
Supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta
No otorgamiento de
comprobantes de pago.
Explorar
máquinas
tragamonedas no
autorizadas o con
características no
autorizadas.
No declarar
aportaciones
sociales y renta
de quinta de
trabajadores
No presentar las
declaraciones en
el plazo
requerido por la
SUNAT.
Transporte
terrestre público
nacional de
pasajeros sin el
correspondiente
manifiesto de
pasajeros
Tener la condición de no
habido
Remisión o transporte de
bienes sin comprobante de
pago, o guía de remisión
Supuestos para aplicar
la determinación sobre
base presunta.
Dudas respecto a la
veracidad o exactitud
de sus declaraciones
o documentación.
No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
pérdida o destrucción
Oculte o consigne datos
falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.
Omisión o atraso al llevar
los libros de contabilidad.
No inscripción del deudor
tributario en el RUC.
Presunciones Practicadas por la Administración Tributaria La Administración Tributaria podrá aplicar la determinación en base, entre otras, a
las siguientes presunciones (Art. 65 del Código Tributario):
a) Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro.
b) Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.
c) Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.
d) Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
e) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
f) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
g) Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre
los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
h) Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
j) Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
k) Otras previstas por leyes especiales.
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicación más de una de las presunciones a que se refieren
los artículos anteriores, éstas no se acumularán debiendo la administración aplicar la
que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
Efectos en la aplicación de presunciones
La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación
tributaria, según establece el art. 65°-A tendrá los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de
imputación de ventas o ingresos presuntos que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En el caso de omisos de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de
crédito fiscal alguno.
b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio a que corresponda.
No procederá la deducción del costo computable para efecto del impuesto a
la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presunción a que se refieren
los incisos 2) y 8) del art. 65º se deducirá el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarán ventas o ingresos para efectos del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:
i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarán efectos de dichos
impuestos.
ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo se presumirá que se han
realizado operaciones gravadas.
iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación se
presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarán parte de la renta neta
global.
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta
EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o período requerido, sin derecho a crédito fiscal
neta de la tercera categoría. Es de aplicación lo dispuesto en el segundo
párrafo del inc. b) de este artículo, cuando corresponda.
c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarán, para la determinación del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribución será en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de
aplicación, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso b) del presente artículo.
e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se aplicarán las
normas que regulan dicho régimen.
f) Para el caso del impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen
en Ingreso Neto Mensual.
En caso de contribuyentes que, producto de la aplicación de las
presunciones, deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a lo señalado
en los incisos a) al e) del presente artículo.
INCREMENTO PATRIMONIAL
En el marco de las acciones de fiscalización que se vienen realizando para ampliar la
base tributaria, reducir los niveles de evasión y lograr el adecuado cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de las personas naturales, la SUNAT ha
diseñado el Programa de Fiscalización a Personas Naturales por Incremento
Patrimonial No Justificado.
Mediante la realización de cruces informáticos, la SUNAT podrá identificar
contribuyentes que realizan actividades económicas generadoras de ingresos y sin
embargo no cumplen con el pago de sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, el programa busca determinar ingresos no declarados mediante la
comparación de los ingresos declarados por el contribuyente o informados por los
EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Las ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categoría.
agentes de retención y las adquisiciones o gastos que ha efectuado dentro de un
ejercicio gravable.
RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES
Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas Naturales
se encuentran comprendidas en la determinación de Renta Presunta de Personas
Naturales. En este sentido, las normas permiten aplicar presunciones cuando existan
dudas sobre la declaración efectuada por el contribuyente o cuando las normas
tributaria lo indiquen expresamente.
METODOS UTILIZADOS EN LA DETERMINACION DE INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Método de Variación Patrimonial.
Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos
El Método de Variación Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de
patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Una vez valorizados,
ambos reportes patrimoniales son confrontados entre sí con el propósito de
determinar si existe un incremento o una disminución del patrimonio de la persona.
Si se diera un incremento del patrimonio del contribuyente, su valor se compara con
los ingresos declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retención.
El Método de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario Privado) se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente durante
el ejercicio sujeto a fiscalización. En tal sentido, se recoge información referente a
actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para
compararla con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por
sus agentes de retención.
Fuentes de Información
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con información que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusión con ADUNAS la
información se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:
REGISTROS PUBLICOS: Propiedades
Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de
Lima: Compra de vehículos
ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio.
Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de
prestamos bancarios
Declaración Anual de Operaciones con Terceros(DAOT)
a) Agencias de viaje: Venta de pasajes aéreos
b) Compañías telefónicas: Consumos anuales
c) Colegios Particulares: Pago de pensiones
d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes
Programa de Declaración Telemática(PDT) Notarios
a) Compraventa de inmuebles, naves y aeronaves
b) Compraventa de vehículos
c) Hipotecas
d) Prendas
e) Anticipos de Herencia
f) Contra documentos
g) Leasing
CLUBES DE PLAYA: Relación de arrendatarios de casas y/o
departamentos
CLUBES PRIVADOS: Relación de socios y pago de cuotas
Rentas de Primera Categoría: Personas Naturales que informan en la
Declaración Anual de Renta la identidad de quienes alquilan inmuebles
Consecuencias de los cruces de información en una fiscalización
SUNAT en un proceso de fiscalización a las personas naturales, viene detectando
las siguientes contingencias tributarias:
Ingresos no declarados de las personas naturales
Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos, operaciones
de habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de acciones, sobre
las cuales no se ha tributado por desconocimiento.
No presentación de declaraciones juradas del impuesto a la Renta.
Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la de
obligación de haber presentado declaración jurada anual del impuesto a la Renta por
ingresos omitidos de primera, segunda, cuarta y quinta categoría incluso rentas de
fuente extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisión de ingresos
obliga la presentación de la declaración jurada por ingresos de tercera categoría del
Impuesto a la Renta.
Independientes no tienen libro de ingresos legalizados.
Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su
libro de ingresos. El último párrafo del Art. 65º de la LIR los obliga. Su
incumplimiento implica infracción (numeral 1 art. 175º del CT, se sanciona con
multas de 5% y 15% del valor de la UIT, según el caso.
Operaciones “simuladas”
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado
bien mediante un crédito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crédito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operación.
Otro caso, la simulación de un contrato de compraventa de un determinado bien,
con la finalidad de realizar un adelanto de legítima. Igualmente no existe documento
que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.
Selección de Contribuyentes a ser fiscalizados
Aquellos contribuyentes que presenten diferencias entre los ingresos declarados o
imputados por los agentes de retención y las adquisiciones o consumos realizados,
serán requeridos para que sustenten fehacientemente el origen de las diferencias
patrimoniales detectadas
En caso que el contribuyente no pueda sustentar las incongruencias detectadas, se le
instará a que regularice su situación tributaria mediante la presentación de la
declaración jurada rectificatoria correspondiente.
CASO PRÁCTICO Nº 1
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
La Sunat con información proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habiéndose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquirió un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehículo al contado por s/30,000
Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener:
Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobró el importe de
S/180,000
Al inicio del ejercicio 2010 recibió como herencia un inmueble, que lo mantiene a la
fecha cuyo valor de autovalúo es S/150,000
Recibió préstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada por
S/20,000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT.
Recibió adelanto de utilidades por 15,000
SOLUCIÓN
EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehículo 30,000 290,000
INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesión 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000
Incremento Patrimonial Injustificado 75,000.00
Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios
realmente cobrados, no importa los recibos emitidos.
Sobre el bien dejado en herencia no se toma en cuenta, por no haberse vendido con
anterioridad, existiendo a la fecha.
Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su
desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los
fondos, el incremento patrimonial injustificado se el aplicará a éste.
CASO PRÁCTICO Nº 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta – Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. según
declaración anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por
Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. según declaración
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa
S.A.: 2,789,520.
Como puede observarse, de la comparación efectuada entre las declaraciones (DAOT)
presentadas por Bagdad Oil S.A. y Pecsa S.A. se aprecia que existe una diferencia de S/
1,436,630 entre el importe de las ventas que Pecsa S.A. afirma haber realizado a Bagdad
Oil S.A. respecto a las adquisiciones que esta informa haber efectuado a dicho
proveedor.
Estas diferencias podrían ser consideradas por la Administración Tributaria para
construir un perfil de evasión de Bagdad Oil S.A. por compras y ventas omitidas
(negocio marginal), lo cual podría llevar a aplicar una determinación sobre base
presunta por omisiones en el registro de compras (articulo 67 del Código Tributario).
CASO PRÁCTICO Nº 3
Contribuyente : Black Sugar SAC
Actividad : Comercio mayorista de abarrotes
Ejercicio : 2010
De acuerdo a lo señalado en los párrafos anteriores, en este caso, la Administración Tributaria
había detectado un ratio de rotación de inventarios de 1.014 en base a la información
proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2010, perfilando a partir de esta comprobación que el contribuyente habría
omitido declarar ventas, en tanto que no es normal para el giro de negocio del que se trata,
que se mantenga un stock suficiente para cubrir las ventas de casi todo el año.
Ahora bien, de la revisión de los antecedentes que obran en los archivos de la
Administración Tributaria correspondientes a actuaciones anteriores se observa que durante
el ejercicio 2010 el contribuyente fue objeto de las siguientes sanciones:
a) Dos comisos de mercaderías (azúcar) por incurrir en la infracción tipificada
en el numeral 8 del artículo 174 del Código Tributario, "remitir bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión".
b) Un cierre de establecimiento por incurrir en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, "no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía
de remisión".
Al constatar estos hechos, queda más claro el perfil de evasión esbozado a partir del
análisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
En efecto, en la medida que la remisión de bienes sin la correspondiente guía de remisión y
la venta de mercadería sin comprobante de pago constituyen comportamientos asociados
al ocultamiento de ingresos por ventas no declaradas, las acciones de control efectuadas
por la Administración en las que se detectaron estas infracciones, refuerzan el perfil de
evasión construido a partir del ratio de rotación de inventarios calculado en base a la
información proporcionada por el contribuyente en su declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2010.
CASO PRÁCTICO Nº 4
FISCALIZACIÓN POR INFORMACIÓN PROVENIENTE DEL SISTEMA
FINANCIERO
A partir de la información proporcionada durante el año 2010 por las empresas del
sistema financiero respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras, la
Administración Tributaria encontró lo siguiente:
El Sr. Jorge Ramos realizó transacciones en el sistema financiero por-S/. 4'000,000.00.
La Sra. Zoila Troncoso realizó transacciones en el sistema financiero por S/.
5'000,000.00 de soles.
En ambos casos, además, la Administración constató que las personas no se encontraban
inscritas en el RUC, no habían presentado declaraciones tributarias, y no tenían ingresos
informados por terceros.
Considerando estos elementos, la Administración Tributaria inició procesos de fisca-
lización contra el Sr. Jorge Ramos y la Sra. Zoila Troncoso.
En el primer caso, la Administración constató que los movimientos bancarios provenían
de un legado de S/.4'000,000 recibido por el Sr. Jorge Ramos que fue depositado en una
empresa del sistema financiero.
En el caso de la Sra. Zoila Troncoso, se constató que los movimientos bancarios
informados por las empresas del sistema financiero provenían de un negocio informal
de producción y comercialización de harina de plumas de pollo.
COMENTARIO:
Como puede observarse en el caso descrito, para constatar la realización de obligaciones
tributarias a cargo de la empresa informal (Sra. Zoila Troncoso), la Administración
Tributaria inició acciones de fiscalización contra dos sujetos que aparentemente no
tenían la condición de deudores tributarios, a pesar de los movimientos efectuados en el
sistema financiero, confirmando que uno de ellos (Jorge Ramos) efectivamente no
había realizado operaciones gravadas.
Resulta entonces que para comprobar la realización de operaciones económicas que
generan tributación y cumplir con el objetivo de reducir la evasión fiscal y ampliar la
base tributaria, se justifica que la Administración Tributaria inicie acciones de fisca-
lización contra terceros, ajenos a la realización de obligaciones tributarias.
CASO PRÁCTICO Nº 5
CONSECIONARIOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE PASAJEROS
En el Perú en la actualidad en el sector de Transportes Urbano de pasajeros y Transporte
Interprovincial existe mucha informalidad por lo que las empresas constituidas que se
dedican a este rubro por lo general tan sólo es para obtener las concesiones o
autorizaciones de Ruta otorgado por las Municipales o por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones en cada caso. Es decir, los ingresos, costos y gastos son
administrados por personas naturales que son propietarios de las Unidades Vehiculares,
pero los buses se encuentran en propiedad de las empresas.
Por lo expuesto, se plantea la problemática tributaria en este tipo de empresas:
1. Para la adquisición de buses el concesionario o tercero otorga la inicial
directamente al proveedor de los buses, cuyo origen no procede de la Caja – Bancos
de la empresa.
2. El crédito otorgado por el sistema financiero en muchos de los casos es a la persona
natural, porque como empresa no es sujeta de crédito.
3. La persona natural lo transfiere la unidad a la empresa como una venta al contado.
4. En otros casos la compra de los buses es facturado a nombre de la empresa pero en
realidad, el dueño es una persona natural, quién otorga la inicial para la compra de
los buses y las cuotas también son pagadas por esta persona natural, pero no aparece
los desembolsos en la contabilidad de la empresa.
5. En otros casos se presenta que tan sólo se ha trasferido la unidad vehicular a nombre
de la empresa para cumplir el requisito que establece el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, pero no está dichos buses en la contabilidad de la empresa.
6. En las empresas de transporte urbano, dichas compañías tan sólo reciben un monto
diario por utilización de la ruta y gastos administrativos, pero los ingresos, costos y
gastos son controlados por los dueños de los micros, que en la mayoría de los casos
no lo declaran ante SUNAT.
INTERROGANTES A SER RESUELTAS:
1. ¿Qué tratamiento se daría a la cuota inicial por la compra de buses y cuál sería la
repercusión tributaria?
2. ¿En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institución financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operación al contado, cuál sería la repercusión
tributaria y tendría la empresa derecho a la depreciación deducirlo como gasto
tributario?
3. ¿Qué pasaría (para la empresa y para la persona natural dueña de la unidad
vehicular) en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la
persona natural (dueño real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa,
y dichos desembolsos no se encuentra en la contabilidad?
4. ¿Qué pasa en cuanto a la tributación de las empresas de transporte urbano que tan
sólo declaran por pequeños montos que son por gastos administrativos y concesión
de línea?
ALTERNATIVAS DE SOLUCIÓN:
1. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses, necesariamente en primer
lugar debe ingresar a Caja - Bancos de la empresa y luego girar un cheque o
transferir a la cuenta del proveedor.
Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un
contrato de préstamo de dinero, que para la empresa no se generaría ningún
problema.
Con relación a la persona natural si tendría problemas al momento que es requerido
por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero; de no poderlo sustentar la
persona natural se considerará como incremento patrimonial no justificado que dará
origen al pago del impuesto a la Renta, por cuanto dicho importe será considerado
renta neta.
2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan sólo en forma simulada como una
operación al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinión se presentaría los
siguientes problemas:
a) Al no tener comprobante de pago, no tendrá derecho al uso del crédito fiscal por
la adquisición del Bus.
b) De igual manera al no contar con la factura, no dará derecho al uso de la
depreciación del vehículo.
c) La persona natural no tendría el beneficio de deducir la depreciación y los gastos
por financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendrá ingresos
que sustenten el pago de las cuotas de amortización, porque quién efectuará la
facturación por los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural
también daría lugar a una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT
como incremento patrimonial no justificado.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentación en los activos de la empresa, se presentará las siguientes
contingencias:
a) Si el Bus está a nombre de la empresa si tendrá derecho a deducir la
depreciación como gasto tributario.
b) En cuanto al pago de las cuotas que efectúa la persona natural al sistema
financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si
dará origen a una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los
pagos de las cuotas se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisión
de ventas.
4. En cuanto a la problemática de las empresas de transporte urbano, en cuanto a sus
ingresos no habría observaciones porque si lo declaran los importes que perciben
por el alquiler de la línea y por concepto de gastos administrativos.
En cambio el mayor problema sería para el dueño de las unidades vehiculares,
quienes tendrán que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo
contrario tendrían contingencias tributarias muy significativas.
CONCLUSION:
En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano, como
interprovincial existe una problemática muy fuerte sobre las contingencias tributarias al
ser la gran mayoría empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad
de la empresa, por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses
debe realizarse o canalizarse a través de la empresa a fin de tener derecho al uso del
crédito fiscal, al uso de la depreciación como gasto tributario y que tanto la empresa
como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la
fiscalización por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al
sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa, sea considerado
como incremento patrimonial no justificado o evasión de ventas según sea el caso.
CAPÍTULO V
CASOS PRACTICOS DE FISCALIZACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66º C.T.)
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o más. La aplicación de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentación presentada por el
contribuyente.
Requerimiento: últimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presunción: se incrementará las ventas el % de las omisiones constatadas
Omisiones halladas: se acotarán también dichas omisiones
NOTA: En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.
ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIÓN EN FUNCIÓN DE LA
PRESENTACIÓN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.
SÍ
NO
SÍ
¿Es presentado?
Omisiones en 4 meses,
superan 10% de las
ventas o ingresos en esos
meses.
Omisiones en 4 meses,
no superan 10% de las
ventas o ingresos en
esos meses.
Administración requiere presentación
del registro de ventas o libro de
ingresos.
Verifica su
conformidad
Administración compara ventas
o ingresos mensuales obtenidos
de terceros y montos declarados
por el deudor tributario en
dichos meses.
¿Es conforme? Cierre de
requerimiento.
Se aplica la
presunción.
No se aplica la
presunción.
CASO PRACTICO Nº 1
La administración Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo último
digito del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a
las Ventas y al Impuesto a la Renta por el período 2,011 emitió las Resoluciones de
Determinación el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:
Periodo Tributario
2011
Ventas declaradas
por el contribuyente
Ventas determinadas
por SUNAT
Ingresos por ventas Omitidas
Ventas declaradas en Meses que se
detecta omisión
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500
Renta neta declarada por el contribuyente: S/. 75,800.00
Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas:
% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos
Ingresos de meses declarados
% de Ingresos omitidos = 62,500 65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000
% de compras omitidas = 62,500
258,500
% de ingresos omitidos = 24.17%
La SUNAT determinó los ingresos omitidos presuntos y hallados:
Periodo Tributario
2004
Ventas declaradas
por el Contribuyente
Presunción de Ingresos
por Vtas. Om. 24.17%
Ingresos por ventas Omitidas Halladas
Total Ingresos por
Ventas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753
Febrero 65,000 15,711 21,000 21,000
Marzo 86,000 20,786 12,000 20,786
Abril 56,500 13,656 8,000 13,656
Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Septiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 12,327 21,500 21,500
TOTAL 778,000 188,042 62,500 202,504
DETERMINACION DEL IGV OMITIDO MENSUAL
Periodo Tributario
2004
Total Ingresos por
Ventas Omitidas
IGV MENSUAL
18% Intereses
Deuda Actualizada
Enero 21,753 3,915.54
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
a) Impuesto a las Ventas
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:
Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36
b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504
Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado
por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Explicación:
- Esta presunción es aplicado mediante cruces de información,
cuando se determina mediante los clientes y las guías de
remisión que todos los retiros no han sido facturados,
trayendo como consecuencia ventas omitidas
Presunción de ventas o ingresos por omisión en el Registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro ( art. 67º del Código Tributario )
COMENTARIO:
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administración Tributaria al efectuar los cruces de
información con terceros.
Esta presunción se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su información o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crédito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que según el legislador provienen
estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.
En esta presunción, en forma excepcional se acepta como costo para el cálculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Para aplicar dicha presunción se seguirá el siguiente procedimiento:
Requerimiento: últimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisión: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presunción: se incrementará las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.
Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podrá ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaración Jurada de Renta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras
SÍ
NO
Administración Tributaria verifica registro de
compras de compras de 12 meses consecutivos.
¿Es conforme? Cierre de
requerimiento
Total de omisiones son igual
o mayor al 10% de las
compras de dichos meses.
Total de omisiones son
menores al 10% de las
compras de dichos meses.
Se incrementa ingresos de todos
los meses en el porcentaje de los
cuatro mayores omisiones
constatadas.
Se incrementa ingresos en los
meses en que las omisiones son
constatadas.
En los meses de omisión, el
incremento es no menor al
resultado de compras omitidas x
margen de utilidad bruta.
Incremento no menor al
resultado de compras omitidas x
margen de utilidad bruta.
El margen se obtiene de la DJ
anual presentada por el
contribuyente o de un similar.
El margen se obtiene de la DJ
anual presentada por el
contribuyente o de un similar.
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR
COMPRAS OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE
COMPRAS
Contribuyente no presenta
registro de compras
Administración Tributaria compara
compras declaradas con compras
informadas por terceros
Total de omisiones son igual
o mayor al 10% de las
compras de dichos meses.
Total de omisiones son
menores al 10% de las
compras de dichos meses.
Se incrementa ingresos de
todos los meses en el
porcentaje de las cuatro
mayores omisiones
constatadas.
Se incrementa ingresos en
los meses en que las
omisiones son constatadas.
En los meses de omisión,
el incremento es no menor
al resultado de compras
omitidas x margen de
utilidad bruta.
Incremento no menor al
resultado de compras
omitidas x margen de
utilidad bruta
El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.
El margen se obtiene de la
DJ anual presentada por el
contribuyente o de un
similar.
% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros – compras declaradas X100
Compras declaradas
CASO PRÁCTICO Nº 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscalizó a la empresa CAROLINA SAC cuyo último
digito de RUC es 4, correspondiente al IGV determinándose omisiones en dicho
impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT, emitió las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa
Como dato adicional se comprobó que la empresa obtuvo un porcentaje normal de
Utilidad del 30% en dichos meses y declaró ventas por los siguieres importes.
Periodo
Tributario 2011
Ventas Declaradas
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638
Determinación de ingresos omitidos
Periodo Tributario
2011
Compras Declaradas
por el Contribuyente
Compras Determinadas
por SUNAT
Compras Omitidas
Compras Declaradas en Meses que se
Detecta Omisión
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
Del análisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que
dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente cálculo
% de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos
% de compras omitidas = 52,000 60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000
% de compras omitidas = 52,0000
212,000
% de compras omitidas = 24.53%
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses
omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el
margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por
lo que se tomara como limite en los meses en que se incurrió en la omisión.
S/ 52,000 x 30% = 15,600
S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mínimo
Periodo Tributario
2011
Ventas Declaradas
Incremento
24.53% (1)
Compras Omitidas
(2)
Incremento Mínimo Para los Meses en en que se Detecta
Omisión
Mayor Monto entre
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96
Impuesto General a las ventas
La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso menor al
incremento mínimo, así tenemos:
Periodo Tributario
2,011
Monto Mayor
IGV Multa
Art° 178º num. 1
Enero 25,094.19 4,516.95 2,258.48
Febrero 23,460.00 4,222.80 2,111.40
Marzo 22,214.37 3,998.59 1,999.30
Abril 7,800.00 1404 702
Mayo 8,010.03 1,441.81 720.91
Junio 10,766.22 1,937.92 968.96
Julio 12,500.73 2,250.13 1,125.07
Agosto 16,534.45 2,976.20 1,488.10
Septiembre 12,497.30 2,249.51 1,124.76
Octubre 8,073.31 1,453.20 726.6
Noviembre 21,510.36 3,871.86 1,935.93
Diciembre 20,800.00 3,744 1,872
TOTAL S/. 189,260.96 34,066.97 17,033.49
DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS:
c) Impuesto a las Ventas
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la
fecha de la Resolución de Determinación o el pago; así mismo se calculará la multa
que es el 50% del Tributo omitido, a este importe también se actualizará con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:
Ventas omitidas S/. 189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49
d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalización, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta será:
Ventas omitidas = S/. 189,260.96
Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas – compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 – 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30%
Impuesto a la Renta = S/. 41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa será actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación.
Presunción de ventas en caso de Omisos (art. 67-Aº del Código Tributario)
Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los
períodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de “0”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :
i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administración
Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administración Tributaria
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS OMITIDOS:
Cuando no se exhibe el Registro de ventas:
Cuando no se exhiba el Registro de Compras:
Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administración Tributaria por control directo ( art. 68º del
Código Tributario )
COMENTARIO
La Administración Tributaria realizará un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigüedades por lo que a través de los
cruces de información con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.
La única forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en
forma presencial en el negocio, para determinar cuánto son sus ventas diarias, que según
el código tributario establece que debe tenerse información real de veinte (20) días,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta información se terminará las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servirá al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.
Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisión
---------------------------------------------------
4
Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = Declarado en el último ejercicio o de empresas similares
INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS DECLARADOS Y
DETERMINADOS POR LA SUNAT EN CONTROL FIJO
Contribuyente registrado en SUNAT, la
Administración Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco días.
Obtiene un promedio diario que multiplica
por el N° de días comerciales para obtener
los ingresos del mes.
Si se hace la intervención por lo
menos en 4 meses se obtiene un
promedio mensual y luego anual.
Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administración Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
días.
Obtiene un promedio diario que multiplica
por el N° de días comerciales para obtener
los ingresos del mes.
Obtiene un promedio diario
que multiplica por el N° de
días comerciales para obtener
los ingresos del mes.
CASO PRÁCTICO Nº 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011
la Administración Tributaria que le emitió Resoluciones determinativas y Resoluciones
de Multa, para lo cual la SUNAT tomó como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 días, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:
Cálculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta
Junio Julio Agosto Setiembre
Martes 04 1,400 Jueves 04 1,759 Miércoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Viernes 14 1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Miércoles 18 1,683
Lunes 17 1,890 Miércoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Jueves 20 1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Miércoles 26 1,226 Sábado 20 1,239 Jueves 22 1,950 Viernes 27 1,650
Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,598 1,657 1,669 1,614
Cálculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta
Junio Julio Agosto Septiembre
Martes 04 1,186 Jueves 04 1,491 Miércoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Viernes 14 1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Miércoles 18 1,426
Lunes 17 1,602 Miércoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Jueves 20 1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Miércoles 26 1,039 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,653 Viernes 27 1,398
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,354 1,405 1,415 1,368
Estimación de los Ingresos Mensuales
Periodo Tributario
Montos Promedio
de Ingresos
Días de Atención en el Mes
Ingresos Prom. Mens.
según Auditor
Junio 1,354 18 24,370
Julio 1,405 20 28,092
Agosto 1,415 20 28,292
Septiembre 1,368 20 27,359
Total 108,113
Producto de estos cálculos la Administración determina los ingresos estimados anuales
para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisión; como a continuación mostramos:
Estimación de los ingresos anuales:
Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:
Total de ingresos mensuales estimados 108,113
Numero de meses 4
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028
Luego se deberá multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del año
2,011 de la siguiente manera:
Ingreso Promedio mensual (108,113/4) = 27,028
(x) 12 meses del año 12
(=)Ingreso Estimado Anual (27,028 x 12) 324,338
Ingresos Declarados por el Contribuyente:
Periodo 2011
Ventas Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870
Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente
Ingresos declarados 298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468
Prorrateo de las ventas omitidas mensuales
Periodo 2011
Ventas Declaradas
Prorrateo de las Ventas
Ventas omitidas
Seg. SUNAT
Ventas Totales según SUNAT
Enero 21,400 7.16% 1,824 23,224
Febrero 19,820 6.63% 1,689 21,509
Marzo 23,700 7.93% 2,020 25,720
Abril 25,130 8.41% 2,142 27,272
Mayo 24,000 8.03% 2,045 26,045
Junio 23,900 8.00% 2,037 25,937
Julio 29,460 9.86% 2,511 31,971
Agosto 26,500 8.87% 2,259 28,759
Septiembre 28,100 9.40% 2,394 30,494
Octubre 19,600 6.56% 1,671 21,271
Noviembre 29,680 9.93% 2,529 32,209
Diciembre 27,580 9.23% 2,348 29,931
TOTAL 298,870 100% 25,468 324,338
Periodo 2011
Ventas omitidas
Seg. SUNAT
IGV 18% Intereses
Deuda
Actualizada
Enero 1,824 328.32
Febrero 1,689 304.02
Marzo 2,020 363.60
Abril 2,142 385.56
Mayo 2,045 368.10
Junio 2,037 366.66
Julio 2,511 451.98
Agosto 2,259 406.62
Septiembre 2,394 430.92
Octubre 1,671 300.78
Noviembre 2,529 455.22
Diciembre 2,348 422.64
TOTAL 25,468 4,584.24
DETERMINACIÓN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:
a) Determinación del I.G.V. :
Ventas Omitidas según SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %
Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24= S/. 2,292.12
b) Determinación del Impuesto a la Renta :
Ventas omitidas = Renta Neta
Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30%
Impuesto a la Renta = S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00
Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y
las multas por tributos omitidos se actualizará hasta el día de la emisión de la
Resolución de Determinación y Multa.
Presunción de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69º del Código Tributario ).
Esta presunción se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios físicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentación contable.
Inventario Físico:
Esta presunción se aplica cuando hay sobrantes o faltantes físicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al último ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al período anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lógica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
función de los inventarios promedios.
El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan con
un control eficiente de sus inventarios, básicamente en aquellos negocios informales, en
donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta con
inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y efectuar
un inventario físico de las mercaderías para ser validado con la información contable.
Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y en el
movimiento operativo de la empresa.
DETERMINACIÓN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FÍSICOS.
Faltantes Sobrantes
Ventas omitidas = unidades
faltantes x valor de venta
promedio del año anterior
Ventas omitidas = Unidades
sobrantes x valor de compra
promedio del año anterior x
Coeficiente ( *)
Determinación del
Coeficiente (*)
Obligados a C. Costos
Otros Contribuyentes
Ventas declaradas
Promedio de inv. Mens. Valorizados
Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ
INVENTARIO POR VALORIZACIÓN:
INVENTARIO DOCUMENTARIO:
CASO PRÁCTICO Nº 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con último digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los métodos de presunción contemplados en el código
Tributario en el art. 69º.
Con fecha 04-05-12 se efectuó una toma de inventario físico, según actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azúcar.
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69º del Código
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
Determinación de Ventas Omitidas en caso de
Inventarios Determinados por Valorización
Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes vendidos –
Valor de compra
Costo de los bienes vendidos = valor de venta – Margen de utilidad bruta
Diferencia de inventario = Inventario por valorización – Inventario
Declarado
Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de utilidad Bruta
(Declarado o de empresas similares)
Determinación de ventas omitidas en caso de inventario documentario por
diferencias entre libros contables y la documentación respectiva
Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio
Determinación de Unidades faltantes
(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
Inventario Inicial 6,600.00
Compras 47,000.00
Enero (Según Anexo ) 4,800.00
Febrero (Según Anexo ) 15,200.00
Marzo (Según Anexo) 25,840.00
Abril ( Según anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Según Anexo ) 5,400.00
Febrero (Según Anexo ) 9,010.00
Marzo (Según Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final según documentos -2,210.00
Saldo Final según Inventario Físico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00
Determinación del valor de venta promedio
Se toma el valor de venta de la última factura emitida en el mes
Periodo
Nº del ultimo Comprobante de
Venta del mes
Valor de venta Expresado en Nuevos Soles
Nº de meses considerados
Valor de Vta. Promedio del
Ejercicio
Enero F/001-0147 43.64
Febrero F/002-1029 46.61
Marzo F/002-1050 43.64
Abril F/002-1065 55.25
Mayo F/002-1085 56.10
Junio F/002-1114 53.81
Julio F/002-1125 54.24
Agosto F/002-1147 56.36
Septiembre F/002-1168 50.42
Octubre F/002-1230 47.63
Noviembre F/002-1280 47.20
Diciembre F/002-1340 45.76
TOTAL 600.66 12 50.06
Determinación de las ventas omitidas
Nº de Unid. Faltantes
Valor de venta Promedio
Ventas omitidas
2,210 50.06 110,621.55
Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011
Periodo Ventas
declaradas
% de la Venta del Mes en
Relación a las Ventas
Anuales
Vta. omitida en el mes (% de vta
del mes total vta omitida
Ventas según SUNAT
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
Determinación del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011
CONCEPTO IMPORTE
Utilidad según declaración jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Pérdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible según contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos según fiscalización
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo según fiscalización 110,621.55
Renta neta imponible según SUNAT antes de participac. E impuestos
Participación de utilidades según DD.JJ
Renta neta imponible según SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Créditos sin derecho a devolución
Por Preinversión
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Créditos
Total créditos sin derecho a devolución
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Créditos
Total créditos con derecho a devolución 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar según SUNAT a favor del fisco 28,432.00
Imp. Rta. Según Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076
CASO PRÁCTICO Nº 3
PRESUNCIÓN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
La Administración Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el
periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizará la verificación del
movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012,
detectando los siguientes resultados:
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
MES DE NOVIEMBRE 2012
Saldo al 01.11.2012 s/. 4,000
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del día 23,000
10/11/2012 Ingresos por ventas del día 15,000
14/11/2012 Ingresos por cobranzas del día 12,000
21/11/2012 Ingresos por ventas del día 16,000
26/11/2012 Ingresos por ventas del día 21,000
30/11/2012 Ingresos por prestamos de terceros 25,000
EGRESOS DEL DIA
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 3,000
07/11/2012 Pago proveedores 12,000
09/11/2012 Retiro para deposito al banco 8,000
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
19/11/2012 Pago proveedores 15,000
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 5,000
24/11/2012 Pago de proveedores 9,000
27/11/2012 Pago de proveedores 23,000
30/11/2012 Pago de planillas 19,000
Saldo al 30.11.2012 3,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial 4,000.00
02/11/2012 3,000 1,000.00
03/11/2012 23,000 24,000.00
07/11/2012 12,000 12,000.00
09/11/2012 8,000 4,000.00
10/11/2012 15,000 19,000.00
14/11/2012 12,000 31,000.00
15/11/2012 19,000 12,000.00
19/11/2012 15,000 -3,000.00
21/11/2012 16,000 13,000.00
22/11/2012 5,000 8,000.00
24/11/2012 9,000 -1,000.00
26/11/2012 21,000 20,000.00
27/11/2012 23,000 -3,000.00
30/11/2012 25,000 19,000 3,000.00
TOTAL 112,000 113,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial 4,000
02/11/2012 3,000 1,000
03/11/2012 23,000 24,000
07/11/2012 12,000 12,000
09/11/2012 8,000 4,000
10/11/2012 15,000 19,000
14/11/2012 12,000 31,000
15/11/2012 19,000 12,000
19/11/2012 15,000 -3,000
21/11/2012 16,000 13,000
22/11/2012 5,000 8,000
24/11/2012 9,000 -1,000
26/11/2012 21,000 20,000
27/11/2012 23,000 -3,000
30/11/2012 25,000 19,000 3,000
TOTAL 112,000 113,000
MES DE DICIEMBRE 2012
Saldo al 01.12.2012 3,000
INGRESOS DEL DIA
02/12/2012 Ingresos por ventas del día 13,000
05/12/2012 Ingresos por ventas del día 14,000
09/12/2012 Ingresos por cobranzas del día 15,000
15/12/2012 Ingresos por ventas del día 13,000
21/12/2012 Ingresos por ventas del día 10,000
25/12/2012 Ingresos por ventas del día 9,000
28/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros 15,000
31/12/2012 Ingresos por ventas del día 19,000
EGRESOS DEL DIA
03/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre) 4,500
05/12/2012 Pago proveedores 12,000
08/12/2012 Pago proveedores 9,000
09/12/2012 Pago proveedores 8,000
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificación 19,000
19/12/2012 Pago a terceros por prestamos 7,500
23/12/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 5,000
27/12/2012 Pago de proveedores 20,000
31/12/2012 Pago de planillas 21,000
Saldo al 30.12.2012 3,000
Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial 3,000.00
02/12/2012 13,000 16,000.00
03/11/2012 4,500 11,500.00
05/12/2012 14,000 12,000 13,500.00
08/12/2012 9,000 4,500.00
09/12/2012 15,000 8,000 11,500.00
15/12/2012 13,000 19,000 5,500.00
19/12/2012 7,500 -2,000.00
21/12/2012 10,000 8,000.00
23/12/2012 5,000 3,000.00
25/12/2012 9,000 12,000.00
27/12/2012 20,000 -8,000.00
28/12/2012 15,000 7,000.00
31/12/2012 19,000 21,000 5,000.00
TOTAL 108,000 106,000
La Administración tributaria al verificar dos meses consecutivos determino que existen
saldos negativos de caja, con lo que realiza el cálculo de las presunciones de ventas o
ingresos omitidos de la siguiente manera:
Fecha
Saldo negativo Libro caja
Omisión Ventas
Base Imponible Según Fiscaliz.
19/11/2012 -3,000 3,000 2,521
24/11/2012 -1,000 1,000 840
27/11/2012 -3,000 3,000 2,521
19/12/2012 -2,000 2,000 1,681
27/12/2012 -8,000 8,000 6,723
Totales S/. -17,000 17,000 14,286
Fecha Base Imponible
Según Fiscalización IGV
Omitido Multas
19/11/2012 2,521 453.78 226.89
24/11/2012 840 151.20 75.60
27/11/2012 2,521 453.78 226.89
19/12/2012 1,681 302.58 151.29
27/12/2012 6,723 1,210.14 605.07
TOTALES S/. 14,286 2,571.48 1,285.74
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33º del Código
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentación de la
declaración jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente según DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta según DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
Determinación de la Renta según SUNAT:
Renta neta según contribuyente S/ 5,000
Ingresos por ventas omitidas según fiscalización S/ 14,286
Renta neta según fiscalización 19,286
Impuesto a la Renta 30% 5,786
Omisión en impuesto a la Renta:
Impuesto a la renta omitido = Imp. Según fiscalización –Imp. Según contribuyente
Impuesto a la renta omitido = 5,786 – 1,500
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa de impuesto a la Renta
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa 50% = 2,143
RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT
Concepto Tributo omitido
o Multa
Impuesto General a las ventas 2,571.48
Multa IGV 1,285.74
Impuesto a la Renta 4,286.00
Multa Renta Anual 2,143.00
TOTAL S/. 10,286.22
Presunción de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios ( art. 72º del Código Tributario ).
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria
considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos
terminados o en la prestación de servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administración se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período
requerido en el que se encuentran tales diferencias.
Esta presunción es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la
fabricación o elaboración de productos terminados, el auditor considera que hay
diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas
efectuadas. De acuerdo a lo expuesto, se presume que existen ingresos omitidos; es por
ello, que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o
de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha información efectuara un
seguimiento de la relación insumo – producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilización para la elaboración de cada producto terminado, se podrá
determinar qué cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y
por diferencia determinar las unidades vendidas que servirá para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS
CASO PRÁCTICO
La administración Tributaria realiza una fiscalización por el ejercicio 2012 a la empresa
industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricación de zapatos, y recopila la
siguiente información:
Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58´389,400
Costo de Ventas : S/. 49´560,805
Caso N°1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricación 18.00
Costo Unitario 73.00
Determinación de unidades vendidas:
Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387
Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.
Presunción de ingresos omitidos cuando no hay relación insumo producto.
1º SUNAT obtiene o determina los coeficientes de producción
2º SUNAT Determina las diferencias de inventario
3 º SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x valor
de venta promedio
Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinación de las ventas presuntas por
parte de la Administración Tributaria.
Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de utilidad bruta
= (646,387 x S/. 73) + 35%
= 47´186,251 + 35% (47´186,251)
= 47´186,251 + 16´515,188
Ventas Estimadas = 63´701,439
De la comparación de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente
presunción de ingresos omitidos:
Ventas estimadas = S/. 63´701,439
Ventas declaradas = 58´389,400
Ingreso omitido S/. 5´312,039
El cual de acuerdo con este artículo es considerado como renta neta
Impuesto por pagar = S/. 5´312,039 x 30%
= S/. 1´593,612
Caso N° 2
En la fiscalización realizada, la empresa el Sauce S.A entregó la siguiente composición
de costos del producto terminado (zapatos):
Cuero S/. 65
Clavos 2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de ganancia 15%
Determinación del coeficiente Insumo – Producto Terminado (CIP)
- Cuero 65 = 0.6395
94
- Clavos 2 = 0.0233
94
- Pegamento 3 = 0.0349
94
- Otros insumos 10 = 0.1064
94
Información respecto a otras empresas, obtenida por SUNAT:
MATERIAL Empresas del mismo giro Total Coeficiente
Empresa A Empresa B Empresa C
Cuero Clavos Pegamento Otros Insumos
18.00 0.5 1.0 2.0
21.00 0.4 1.0 2.0
16.00 0.4 1.0 4.0
55.00 1.3
3.00 8.00
0.5299 0.0125 0.0289 0.0771
TOTAL 32.00 36.90 34.90 103.8
Margen de Ganancia %
26.00 27.00 22.00 75.00
Diferencias entre los Coeficientes
Concepto Coeficiente Diferencia
El Sauce SUNAT
Cuero Clavos Pegamento Otros insumos
0.6395 0.0233 0.0349 0.1064
0.5299 0.0125 0.0289 0.0771
0.1096 0.0108 0.0060 0.0293
Costo sobrevaluado 0.1557
Variación de los coeficientes
Concepto % Diferencia
CIP Variación
El Sauce S.A SUNAT Diferencia
0.8041 0.6484 0.1557
100 80.64 19.36
49´560,805 39´965,833 9´594,972
En consecuencia, de la comparación de los coeficientes obtenidos de la empresa
auditada con el promedio de las otras empresas, se evidencian diferencias en la
composición de elementos del costo del producto.
Determinación de los ingresos omitidos
Costo de ventas declarados por el contribuyente S/. 49´590,805
Menos:
Costo de ventas, respecto a los insumos usados
en la producción (39´965,833)
Exceso del costo de venta de insumos aplicados
en la producción 9´594,972
(+) Ganancia promedio del producto
75% / 3 = 15% 1´439,246
Ingresos omitidos 11´034,218
Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial
-----------------------------
Coeficiente
Coeficiente = Ventas declaradas
--- -------------------------------------------------
Existencias declaradas o Patrimonio neto
Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado ( art. 70º del Código Tributario )
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría
fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
Este artículo ha ampliado la facultad de la Administración Tributaria para fiscalizar,
sobre la base presunta en los casos de detectarse operaciones no registradas,
básicamente en los signos exteriores de enriquecimiento injustificado.
Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento patrimonial no
justificado, tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han determinado
que para que la acotación sea válida no es necesario que la Administración Tributaria
demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen lícito, ya
que amparar lo contrario sería como abrir una puerta de escape a los mismos, ya que
podrían alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales con la
finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la
Administración.
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:
Caso Práctico
La Administración Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO S.A con
ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su patrimonio una maquinaria
valorizado en S/. 180,000 que fue determinado según fiscalización realizado en junio
del 2,013.
La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/. 4´350,800.
Así mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3´173,000, según de detalla a
continuación las ventas mensuales:
Periodo Ventas
declaradas
% de la Venta del Mes en
Relación a las Ventas
Anuales
Vta. omitida en el mes (% de vta
del mes total vta omitida
Ventas según SUNAT
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3´173,000 100.00% 180,000.00 3´353,000.00
Determinación del coeficiente:
Ventas declaradas / Activos fijos netos
Coeficiente = 3´173,000 / 4´350,800 = 0.7293
Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente
Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293
Ventas omitidas = 131,274
Monto Mínimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado
Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274
Presunción ventas omitidas = 180,000
Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:
Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)
Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000
(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el
contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuirá en forma proporcional a las
ventas declaradas mensuales, el patrimonio no declarado. A los montos calculados se
actualizará con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.
Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
Ventas declaradas / Activos fijos netos
Coeficiente = 3´173,000 / 2´948,500 = 1.0761
Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente
Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761
Ventas omitidas = 193,698
AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD
Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
auditoria Preventiva y la Fiscalización sobre base presunta, se efectuará una
autoevaluación a través de un cuestionario.
CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:
1.- La Administración Tributaria de acuerdo al código tributario la obligación tributaria puede determinarlo de acuerdo a :
a) Sólo por Base cierta
b) Base cierta o base presunta
c) Sólo por base presunta
d) Por ninguna de las anteriores, la SUNAT, aplicará su propio su propio método.
2.- La finalidad de la fiscalización por parte de la administración tributaria es para:
a) Incrementar la recaudación de los tributos
b) Incrementar la recaudación de los tributos y crear la incertidumbre a los demás contribuyentes.
c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus impuestos.
d) Buscar que los contribuyentes paguen en forma voluntaria sus impuestos
RESPUESTA :
i) A) y B) ii) a) iii) b) y d) iv) todas
3.- Elabore un cuadro sinóptico indicando el proceso de una auditoría tributaria ( realizada por SUNAT ) y una auditoría financiera que son realizados por auditores externos.
4.- Los programas de Fiscalización realizados por SUNAT son :
a) auditorías, verificaciones, operativos y inductivos.
b) Compulsas, toma de inventarios, verificaciones y operativos
c) Auditorías, operativos, deserrajes y embargo de activos fijos.
d) Ninguno de las anteriores.
5.- Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.
Es un supuesto para determinar :
a) Una auditoría financiera a una empresa.
b) Para determinar la deuda tributaria sobre base cierta y base presunta.
c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base presunta.
d) Para determinar la deuda tributaria sobre base presunta.
e) Ninguna de las anteriores.
6.- La presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
Esta presunción se aplica cuando:
a) El contribuyente tiene diferencias en sus cuentas por pagar a los proveedores.
b) El contribuyente al efectuarle la revisión de sus activos fijos no concuerda con los libros de activos.
c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en función a los libros de contabilidad.
d) La respuesta b) y la c) son ciertas.
e) Es una presunción no aplicable en el Perú.
7.- Explique cual es la razón que la Administración Tributaria puede aplicar la presunción de ventas por saldos negativos de Caja.
8.- El impuesto a la Renta en el Perú recoge las tres teorías de la renta: renta producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial más consumo.
De acuerdo a estás teorías, se presente el caso que Juan Peréz se ganó una lotería de la Tinta en el año 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. ¿El contribuyente estará obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en ¿Cuál de las categorías estaría incluido el presente ingreso?
9.- El señor Carlos Valderrama en abril del 2,011 recibe un requerimiento de la SUNAT en donde le indica :
Que sus ingresos declarados en el año 2,009 fueron de 45,500.00 nuevos soles y sus gastos en dicho año por viaje al extranjero fueron de S/. 30,000.00, así como compró un inmueble valorizado en S/. 120,000.00.
El contribuyente de no poder sustentarlo, la SUNAT que presunción aplicará y cual será el importe a pagar por el contribuyente.
10.- En la presunción de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas, la determinación de la deuda se realiza :
a) Todo el período del requerimiento se aplica sobre base presunta.
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base presunta.
c) Es necesario cumplir con los requisitos se establece el código tributario para aplicar sobre base presunta.
d) La respuesta b) y c) son verdaderas.
III UNIDAD
CASOS PRÁCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
SOBRE BASE CIERTA
PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
AUDITORÍA TRIBUTARIA
Definición de auditoría fiscal
• La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente
la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la
luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
• Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda
pública -su grado de adecuación con Principios y Normas Contables
Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si las declaraciones
fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de
aplicación.
• PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
(Planificación)TRABAJO PRELIMINAR
Trabajo Preliminar de Auditoria
• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos
• Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.
Análisis Comparativo de Los EE.FF.
• Preparación de las Planillas “A” y “B”.
– Comparación Vertical
– Comparación Horizontal
– Comparación con otros Índices.
Presentación y Visita Informativa
• Evaluación de la naturaleza de la empresa:
* Aspectos Administrativos
* Contexto Económico y Financiero.
* La actividad interna
Estudio y Evaluación Del Control Interno
• El control interno comprende el Plan de Organización, Sistemas, métodos,
procedimientos y técnicas orientados al logro de los objetivos.
• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesión a la política administrativa
Informe del Trabajo Preliminar
• Cuestionario de Impuestos
• Determinación del tipo de contribuyente
• Determinación de las áreas prioritarias
• Alcance del Examen.
Objetivos del Examen
• Razonable determinación y pago de la O/T declarada ante la AT.
• Idoneidad de la documentación e información sustentatoria.
• Suficiencia de la información contenida en las DDJJ y en los registros contables.
Alcance del Examen
Siglas Utilizadas:
• A = Análisis
• T = Tabulación
• VP = Verificación Parcial
• VT = Verificación Total
• SF = Saldo Final
• AV = Análisis y Verificación
• VS =Verificación Selectiva
• RM =Resumen del movimiento
El Auditor Tributario
• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo en aspectos técnicos sino también
en su comportamiento personal.
• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir
determinadas condiciones:
– Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
– Condiciones Adquiridas: Capacitación, Entrenamiento Técnico
Técnicas de Auditoria Tributaria
• Son métodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia.
• Las técnicas y procedimientos están estrechamente relacionados.
• Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
• Las técnicas más importantes son:
• Análisis de saldos y/o de movimientos
• Inspección (Observación)
• Confirmación (cruce con terceros)
• Investigación
• Declaración
• Cálculo
Verificación Selectiva o Total
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
• Son actos que se realizan en el curso del examen (metodología)
• Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas.
• Dan cumplimiento a las normas.
• Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.
• Indican el curso de acción que debe seguirse para determinar la validez de las normas
(certeza razonable)
• Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas exactas)
• Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas eficientes cada año.
• Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de acuerdo a las
circunstancias.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente para dar opinión de los Estados Financieros
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas preparadas por el Auditor durante el
examen realizado.
• Ayudan a planear y ejecutar la auditoria
• Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
• Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria
Papeles de Trabajo
• Marcas de auditoria
• Índice
• Referencias
• Archivamiento
Análisis tributario del balance general
ANALISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE
El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la significación de
saldos de dinero o de especies valoradas. El análisis y verificación de este grupo de
cuentas, permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de
los depósitos bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
etc. Así como depósitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y
razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que intervienen en un
gran número de operaciones en la empresa: clientes, compras, nóminas, impuestos,
etc.
En concreto, se deberá verificar:
1. Los fondos que presenta el balance existen y son auténticos, así como la veracidad de
los movimientos (VERACIDAD)
2. Los fondos que son propiedad de la empresa; así como los movimientos, se
encuentren totalmente registrados (INTEGRIDAD)
3. La correcta valoración de la moneda extranjera. (VALUACIÓN)
4. La adecuada clasificación contable , que el saldo no se encuentre neteado de
sobregiros bancarios (EXPOSICIÓN)
Efectivo y Equivalente de Efectivo
• Identificación de depósitos.
• Pagos con Medio de Pago
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre
• Partidas conciliatorias
– Cheques no cobrados
– Cargos no registrados
• PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos
• Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con justificante
• Comprobar documentos con el libro de caja.
• Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay
diferencias averiguar el origen de la transacción y solicitar el sustento, a fin de verificar
su autenticidad.
2. Bancos.
• Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar
que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios;
porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
• Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según
extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depósitos no
sustentados, investigar su origen.
• Examinar justificantes de pago. Verificar la obligación de utilizar medios de pago
(importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
• Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
• Cálculo global de intereses bancarios.
• Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.
2.1 FUENTES DE INGRESOS
El Auditor Tributario deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del cliente, con la finalidad de determinar si algunos de
ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comúnmente, las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja, con la
finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia,
es conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un
contrato de mutuo, en cuyo caso habrá de cerciorarse si se ha cumplido con el
impuesto a la renta, si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operación
por el mismo monto y en la misma fecha, si la entrega de dinero ha sido en cheque o
en efectivo. También los ingresos pueden provenir de un sobregiro bancario, y
descuento de letras, en estos casos, examinar su documentación porque dichas
operaciones pueden referirse a efectos y documentos relacionados a otra fuente de
ingreso no declarado.
Como puede apreciarse, los ingresos de dinero están directamente relacionados con
las cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres,
ingresos varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar,
además de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Préstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si
dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen déficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.
2.2 DEFICIT DE CAJA.
Se produce esta figura, cuando los egresos son superiores a los ingresos, es decir, los
pagos se hicieron con dinero que está al margen de la contabilidad y por lo tanto
puede existir ocultamiento de ingresos.
Un déficit de caja se puede descubrir por cualquiera de los siguientes métodos:
2.2.1 Estableciendo el saldo de caja a una determinada fecha intermedia del mes, con
la finalidad de verificar si los pagos del día siguiente están cubiertos con los verdaderos
ingresos contabilizados.
2.2.2 También se localiza un déficit de caja verificando las fechas de cancelación de las
facturas, letras, etc. Y luego confrontando con las anotaciones en los libros y registros de
contabilidad. Si el pago de la deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su
verdadera cancelación, no cabe duda que existe un déficit de caja, en el caso de que sí hubiera
contabilizado en la misma fecha, el libro de caja figuraría en ese día con un saldo acreedor.
2.2.3 El déficit de caja puede derivarse también, de las operaciones de letras de favor
descontadas, que los contribuyentes no contabilizan, y cuyo importe ha servido para cubrir
egresos de caja.
2.2.4 También se detecta un déficit de caja, en el caso en que se contabiliza en el Debe el
importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago correspondiente mediante
este procedimiento, el contribuyente está cobrando el Déficit de Caja al aumentar
ficticiamente la suma de los débitos.
2.3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS.
Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos, especialmente
referentes a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderías, gastos varios, etc.,
disminuyendo consecuentemente los resultados del balance. En todo caso debe verificarse
siempre los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra; por asiento de
diario utilizando la cuenta proveedora, y por el libro caja como si fuese una operación al
contado. Como puede observarse, las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” están relacionadas
por el principio de la Partida Doble con las cuentas de Activo Disponible; por lo que el auditor
Tributario siempre debe tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones,
porque de esta manera pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las
Cuentas de Resultados.
3. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS.
Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario, por lo que, debe tenerse
especial cuidado en la conciliación de los saldos. En algunos casos, el cliente en su afán de no
identificar a la persona a quien le giró el cheque, anota en el talonario como si estuviera
“Anulado” y posteriormente, a fin de no alterar el saldo del Banco hace un depósito por la
misma suma, pero no la contabiliza. La determinación de este tipo de operación permitirá al
Auditor establecer los fines de esos cheques girados que aparecen “ Anulados” y el origen de
los depósitos que han servido para nivelar el saldo, que pueden comprender a operaciones de
compra – venta, o inversiones marginales de la contabilidad.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. Así, puede citarse débitos de Caja – Bancos por el importe de los cheques
girados, efectuándose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de
aumentar el Debe de caja y cubrir los déficits; cheques en canje ingresados por retiros en
efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para
cubrir desfalcos.
5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE
a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, así como
su afectación a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con
que se contabilizan los ingresos, así el Auditor Tributario para satisfacerse de la
veracidad de los saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados
debidamente, los cuales deben compararse con los asientos en los registros de caja, en
cuanto a nombres, fechas, cantidades y contra cuenta. De igual manera debe
verificarse todos los depósitos comprobándose si son depósitos de cobranza,
préstamos, etc.
• Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
• Tenencia de moneda extranjera.
• Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
• Boletas de depósitos bancarios donde aparecen anotados números de facturas, guías,
letras, cheques, etc. Que no están registrados en los libros contables.
• ETC.
•
5. VERIFICACION CONTABLE
• La verificación formal de la contabilización de las operaciones de Caja – Bancos debe
efectuarse observando el siguiente procedimiento:
• 1.1 Verificación aritmética de las sumas de las entradas y salidas de los libros Caja y
Bancos.
• 1.2 Verificación del Asiento del Diario que resume las operaciones ( diario, semanal,
mensual, etc.)
• 1.3 Verificación de los pases del Libro Diario al Mayor auxiliar y Principal.
• 1.4 Verificación de los pases del Mayor al Balance General.
Cuentas por cobrar comerciales
• Reconocimiento de ingresos
• Ingresos diferidos
• Aplicación del devengo contable
• Aplicación del Artículo 57º de la LIR
• Estimación de incobrables
• Castigo y Recuperación de Incobrables.
Cuentas por cobrar no comerciales
• Préstamos:
– A Accionistas, socios o titular
– Al personal
– A Terceros
• Intereses presuntos
– LIR, Artículo 26º
• Dividendos presuntos
– LIR, Artículo 24º-A
Existencias
• Costo de:
– Adquisición
– Producción
– Ingreso al patrimonio
– Último inventario
• Exclusión de:
– Intereses
– Diferencias de cambio (LIR, Art.61º, inc. f)
• Mermas
– Idoneidad del Informe técnico
• Desmedros
– Destrucción notarial y comunicación SUNAT
Activo fijo y depreciación acumulada
• Costo de adquisición o producción
• Mejoras de carácter permanente
• Eventual capitalización de intereses
• Exclusión de:
– Intereses
– Diferencia de Cambio (LIR, Art. 61º, inc. f)
• Vida útil técnica distinta a la fiscal
• Depreciación línea recta
– No necesariamente obligatoria
• Valor residual
• Revaluación de activos
• Control de las diferencias temporales
Intangibles
• Estimación de la vida útil
• Revisión permanente de la vida útil
• Amortizaciones técnicas
• Estímulos fiscales de amortización acelerada
• Baja de intangibles
– Efecto tributario nulo
Sobregiros bancarios
• Naturaleza del sobregiro
– Principio de causalidad para la deducción
• De intereses
• De pérdidas por diferencia de cambio
• Conversión de saldos en ME a MN
– Aplicación del Tipo de Cambio
–
Cuentas por pagar comerciales y no comerciales
• Naturaleza del endeudamiento
– Aplicación del Principio de causalidad
• Límites tributarios de los endeudamientos
– Aplicación de intereses por préstamos que exceden de 3 veces el patrimonio
LIR, Art.37º, inc. a), último párrafo
Excedente de revaluación
• Pasivo Tributario Diferido
• No tiene efectos tributarios
• Excepción:
– Reorganización de empresas
• LIR, Art. 104º, numeral 1
• AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE EXIGIBLE
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Sub-Cédula : Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A..
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestación de
servicios realizados por ésta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualización al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en función de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de
Evaluación Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que éste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C Nº 102-11) a la
empresa U2 S.A., según se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calculó el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Se solicitó al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intención de revisar
el cobro y la emisión de facturas en los dos primeros meses del año 2012; y se detectaron
facturas por los siguientes conceptos:
Factura Nº 001-789: Por servicios de impresión y diagramación, por el mes de noviembre de
2011 S/.3,200
Factura Nº 001-795: Ediciones de libros escolares por el mes de diciembre de 2011
S/.5,385
Total ingreso omitido S/. 8,585
Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los
ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificación realizada en el libro diario, confirmándose así lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluación Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinándose que
razonablemente éstos están vinculados con las operaciones del negocio, en función
con las ventas realizadas en el período, confirmándose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluación Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dólares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora así lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos y Sanción
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos
Observaciones:
(1) No procede la presunción dado que el préstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el préstamo es por concepto de
adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presunción. El
préstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/.
1,059.52.
(2) Préstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
préstamo para construcción de vivienda de tipo económico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habiéndose amortizado durante el
año S/. 2,139.45.
NO procede la presunción de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezará a amortizar en el
mes de enero de 2012.
(3) Préstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezará a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el interés presunto dado que el préstamo fue por S/4,500.00 y se ha
podido comprobar que se contabilizó como adelanto de sueldo. No se había pactado
ninguna tasa de interés. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275
por los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido préstamo fue entregado
el 16 de agosto de 2011.
(5) Préstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el interés presunto. Préstamo a pagar en 6 meses, el cual será actualizado con una tasa
de interés pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarán a
partir del mes de enero de 2012.
(6) El préstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar interés
alguno y a pagar dentro de un año tal como el contribuyente lo ha manifestado y
según constatación del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningún importe durante los meses
siguientes. Procede el cálculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.
Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al
giro principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los préstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas
y directores y se abona por los pagos realizados; así como, por los descuentos en la planilla que
se efectúa al personal.
El análisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habiéndose
verificado la documentación respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta información se
cruzó con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los préstamos a su personal y
a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procediéndose a observar
este rubro ya que se podrán determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artículo 26º del D.Leg. Nº 774 e incisos a), b), c) y d) artículos 15º Reglamento LIR.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos
De acuerdo al Artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.Leg. Nº
774, se establece que todo préstamo en dinero, cualquiera sea su denominación
devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la S.B.S.
a) En este sentido se procederá a calcular los intereses al rebatir correspondientes al
préstamo otorgado al trabajador Alberto Olivera. Para ello se tienen los datos
siguientes:
- Préstamo otorgado: S/. 4,500.00
- Intereses (TAMN mensual) :
• Agosto 2.62%
• Setiembre 2.63%
• Octubre 2.62%
• Noviembre 2.54%
• Diciembre 2.44%
- Cálculos del Interés a rebatir:
• Agosto: S/. 4,500 x (15 días x 0.00086245) = S/. 58.22
• Setiembre : (S/: 4,500+ 58.22 –73.75) x 0.0263 = S/. 117.94
• Octubre : (S/. 4,426.25+176.16-275) x 0.0262 = S/. 113.38
• Noviembre : (S/.4,151.25+289354-275) x 0.0254 = S/. 105.81
• Diciembre : (S/. 3,876.25+395.35 – 275) x 0.0244 = S/. 97.52 S/. 492.87
• Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
• Periodo = Ejercicio Económico 2011
• Sub – Cédula = Reparos
b) Con respecto al préstamo otorgado al accionista, se le calcularán intereses presuntos
de acuerdo con los siguientes datos:
- Préstamo Otorgado
- Intereses (TAMN mensual):
• Octubre 2.62%
• Noviembre 2.54%
• Diciembre 2.44%
- Cálculo de Intereses acumulados (del 30.09.10 al 31.12.11):
Interés = (1 +0.0262) x (1 +0.0254) x (1 + 0.0244)
Interés = 1.0262 x 1.0254 x 1.0244
Interés = 7.794075771 %
- Interés Presunto : S/. 4,331.00 x 0.0779497577 337.56
Total Reparo Renta 3ra categoría S/. 830.43
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A. Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Reparos
(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70),
dado que únicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las
depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta
Base Legal : Art. 125º del TUO del Impuesto a la Renta
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II
REALIZABLE
OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
EXISTENCIAS Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestación de sus servicios de edición e impresión de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestación del servicio.
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva kárdex por unidades, lo que
está conforme con el artículo 35º del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuación se muestra un resumen de dichos kárdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de débito y notas de crédito y el ingreso al almacén mediante los
informes de recepción. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de producción respectiva firmada por el
responsable del centro de impresión. Además, se verificó el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborándose lo manifestado por el cliente.
El método de valuación de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondió en el cuestionario
de evaluación tributaria, se ha corroborado que el Método PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artículo 35º del Reglamento del
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podrá variar el método de valuación de un
ejercicio a otro sin autorización de la SUNAT.
El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminución en el valor de los
inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de método originó un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedió a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Se ha confirmado que no existen castigos por obsolescencia de inventarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Comentarios: Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
períodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio económico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectación a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendió el análisis total de la documentación sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 está compuesto por adelantos de Remuneraciones al
personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses año 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Observaciones:
1) El préstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay
observaciones.
2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle :
• Póliza Nº 0125987 por Robo y Asalto. Cubre el período de julio a junio
de 2012. Se canceló en el mes de julio de 2011, el importe de S/.1,950
Se ha detectado que el cliente ha tomado como seguro devengado 8
meses debiendo ser solo por 6 meses, es decir, existe un exceso de gasto por S/.325,
según póliza de seguro exhibido por el contribuyente.
Asimismo, se incrementará el importe de la cuenta 18 gastos pagados
por Anticipado por S/.334.10 para efecto del ITAN.
3) De acuerdo a la documentación solicitada al departamento contable, se ha
podido verificar que las personas a las cuales se les ha entregado el dinero
laboran en la compañía de acuerdo al libro de planillas, estando pendiente al
31.12.11 la rendición de cuentas de los referidos montos. Por la existencia de
vínculo laboral con estas personas, el saldo que muestra la cuenta 1681-
Entregas a rendir cuenta terceros, debe de reclasificarse a la cuenta 1413 –
Entregas a rendir cuenta
4) No existe diferencia de cambio diferida a ejercicios siguientes.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen)
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Inmuebles, Maquinaria y
Equipo (Resumen) El rubro de Inmuebles, Maquinaria de Equipo de la empresa COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A Está conformada básicamente por los siguientes grupos de bienes.
a. Terrenos
b. Edificios y Otras Construcciones
c. Maquinarias y Equipos
d. Unidades de Transporte
e. Muebles y Enseres
f. Equipos Diversos
El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborándose lo manifestado por el cliente.
Se comprobó que no había adquirido ningún bien en el transcurso del ejercicio y no
efectuó ninguna revaluación voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verificó además los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparación de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciación que utilizó en los
ejercicios anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilización d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Depreciación Acumulada
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Depreciación Acumulada
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Depreciación Acumulada
Comentarios y Observaciones:
1. Se efectuó el recalculo de la depreciación, para lo cual se verificó en primer
lugar la antigüedad de cada ítem de la partida de inmuebles, maquinarias y
equipos, luego se verifico la tasa de depreciación que estuviese conforme con las
aprobadas por el Reglamento del Impuesto a la Renta. Asimismo, se precisó
cualquier ajuste que pudiera haber tenido la cuenta de depreciación por
depreciaciones no efectuadas de períodos anteriores no hallándose tal concepto,
no encontrándose reparo alguno.
2. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al
desgaste de sus bienes del activo fijo, no habiendo omisión en la depreciación de
los activos que el concordante con lo señalado por el contribuyente.
3. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de
la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación de los activos que
el concordante con lo señalado por el contribuyente.
4. No existen activos destinados a actividades distintas a la generación de rentas de
la tercera categoría por lo que no será reparada la depreciación correspondiente.
Incluso se efectuó una revisión selectiva del consumo de gasolina
correspondiendo todos a días de semana en estaciones cercanas a la empresa.
Existe 1 vehículo destinado a actividades de dirección, representación ( está
dentro del Límite 1 y2)
5. Se determinó que no fue eliminada la depreciación acumulada correspondiente a
la impresora Heildeberg adquirida el 25.03.00 por un monto de S/. 30,285.84
que deberá agregarse al Activo Fijo.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
(3) La marca en este caso constituye un activo intangible de vida ilimitada, por lo tanto,
no debe ser materia de amortización; deberá repararse tributariamente.
Base Legal: Artículo 44º, inciso g) de la LIR
- En función del análisis realizado se pudo concluir que es incorrecta la respuesta del
contribuyente de acuerdo con el cuestionario realizado.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
(3) Se repara la provisión por fluctuación de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Comentario : Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones públicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta están determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, así como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio económico.
- Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los créditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, así como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cédulas Nº 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Reparos
401.10 Impuesto General a las Ventas : En esta cuenta se incluyen los
siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas – Diciembre (Cédula # 6) 73,182.34
I.G.V. Crédito Fiscal – Diciembre (Cédula # 6) (46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto
General a las Ventas como el Impuesto de Promoción Municipal.
401.70 Impuesto a la Renta
(1) Con respecto a esta cuenta, además del cálculo de los intereses determinados en las
Cédulas #s 4 y 5 se deberán aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categorías, tal como figuran
en las mismas cédulas aludidas.
Base Legal : Art. 178º del D.Leg. Nº 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la
empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/. 34,171.30.
Base Legal : Arts. 109º y 110º del D.Leg. Nº 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63
(Impuesto Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Públicas
(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que correspondía la
obligación. Sin embargo se han detectado errores en los cálculos, de acuerdo a las
Cédulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumplió con las obligaciones de pagar la contribución al
SENATI, por ello se ha calculado los intereses respectivos, según Cédulas #
12 y 13.
405.10 La empresa cumplió con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Comentarios : Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislación vigente, es decir, el D.Leg.
Nº 650 (24.07.91) Ley de Compensación por Tiempo de Servicios y D.S. Nº 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicación del D.Leg. Nº 650.
Este rubro se abona por los depósitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depósito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El análisis de esta cuenta se efectuó mediante el recálculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinándose:
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
a. Respecto a Empleados :
- El cálculo de la provisión por los meses de noviembre y diciembre del
nuevo contador Sr. William Pazos se efectuó en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03 –
S/.58.77).
- El monto correspondiente a la compensación por tiempo de servicios del
contador Andrés Gonzáles no se contabilizó en la correspondiente cuenta 4151- CTS,
sino que se registró en la cuenta 659 Otros gastos de gestión
El monto dejado de reflejar como compensación por tiempo de servicios fue de
S/. 112.50.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas, Comentarios y Reparos
CUENTA : 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
b. Respecto a Obreros :
- Se calculó con un mes de más de las provisiones de los Srs. Juan Huamán
y Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisión de fin de año por la
suma de S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
- Se calculó y pagó de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de S/.
14.14 (98.91 – 84.77).
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Comentarios: Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisición de materias primas, suministros diversos en el país y
exterior al contado o al crédito, que la empresa realiza en función a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderías y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El análisis de esta cuenta abarcó el período tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentación sustentatoria , cruzándose con el Registro de Compras y
el Libro Diario; asimismo se verificó la recepción de los bienes al almacén de la
empresa. Con relación a la documentación sustentatoria, se verificó que éstos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelación
facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron
cruces con proveedores importantes, mediante la circularización y visitas a sus oficinas.
Los anticipos se verificaron mediante la identificación del proveedor y la posterior
regularización con la recepción de los bienes respectivos.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Observaciones:
(1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no
cumplen los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia.
Para la realización de este análisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos
representativos, observando si éstos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en donde se establecen los requisitos y características que
deben mantener estos documentos.
Se tomó como fuente de información los archivos que contienen los documentos
sustentatorios (facturas y otros), que fueron proporcionados por el Departamento de
Contabilidad. Estos archivos contienen por separado lo siguiente:
I. Compras de Materiales para Producción NACIONAL
II. Compras de Materiales de Producción IMPORTADOS
A continuación se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas
de enero a diciembre del 2011 :
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
CUENTA : 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
Cliente (Contribuyente) =COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
(2) Los anticipos otorgados a los proveedores deberán ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Reparos
Anticipos Otorgados S/. 140,587.57
Asimismo, se deberá incrementar el Pasivo por el mismo importe.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Sub – Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Comentarios: Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contraídas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realizó de la siguiente forma: se
abona por los préstamos obtenidos por la empresa en el país. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisición de bienes de capital así como de capital de
trabajo. También se abonó por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El análisis de esta cuenta, se efectuó por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendió la verificación de la documentación pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectúan bajo
supuestos préstamos de dinero.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Observaciones: 451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consiguió un préstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al interés de la TAMN mensual. Sin
observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrán que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el préstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio
de 2012. Sin observaciones.
4411.0 En función de lo manifestado en el cuestionario de Evaluación Tributaria se
procedió a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinándose
que se realizó un préstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
préstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobándose además que la empresa no pagó intereses, de
acuerdo a la revisión de su Libro Caja y Bancos. Por esta razón, de acuerdo al Art. 26º
del D.Leg. 774,no procede el cálculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostró en sus libros de contabilidad que no se pagó intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 años por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un año que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro está compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cédula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestión
(Cédula A4 15).
Según las Cédulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifestó el cliente en el cuestionario de Evaluación
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este
saldo deberá de reclasificarse en la cuenta 407 – Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Económico 2011
Cédula = Notas y Comentarios
Comentarios : Con fecha 15 de abril de 2011, la empresa procedió a efectuar la capitalización de
resultados acumulados de ejercicios anteriores, según consta en el Libro de Actas.
No se ha realizado ningún aporte social, por parte de los accionistas durante el ejercicio
2011. Asimismo, no se han capitalizado las utilidades acumuladas. Sin observaciones.
(2) El valor de cada acción es de S/.15.00; es decir, cada accionistas posee la
siguiente cantidad de valores (acciones):
(3) De acuerdo a la composición del capital social se ha determinado que los
accionistas son domiciliados.
AUDITORIA TRIBUTARIA DE INGRESOS Y GASTOS
Estado de Resultados integrales por los años terminados al 31 de diciembre
(a valores ajustados)
Cliente (Contribuyente) : Comercializadora del NORTEE
Período : Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA Del Norte S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
NOTAS: Datos extraídos del file de facturas, verificándose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a
un ejercicio económico, corroborándose lo manifestado por el cliente.
En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual
corresponde a Retiro de Bienes, según consta en los respectivos Comprobantes de Pago.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con
los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, véase Cédula B2 1 con
respecto a anticipos recibidos de clientes.
Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han detectado
comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las
misma.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Período : Ejercicio Económico 2011
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Período : Ejercicio Económico 2011
COMENTARIOS: Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no reparó dicho importe para
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, véase Cédula A4 7 y A4 15.
En lo que corresponde a Promoción de Ventas, la empresa en dichos meses ha otorgado
folletos adicionales a los impresos, no modificando el costo unitario de los mismos por
lo cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales, siendo correcto el haberlos
considerado como Retiros.
Resumen:
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Período : Ejercicio Económico 2011
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Período : Ejercicio Económico 2011
COMENTARIOS: 1. Los descuentos en ventas responden a una política de Ventas aprobada por la
Gerencia de Ventas, en función a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes.
Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crédito,
confirmándose lo respondido en el Cuestionario de Evaluación Tributaria.
2. La promoción en ventas se ha realizado en especie, constituyendo un Retiro de
Bienes, veáse cédula A12
3. El descuento por pronto pago, debió contabilizarse en la cuenta 67 Cargas
Financieras
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
A esta cuenta se cargan las compras en el país como las importaciones de materiales,
siendo los principales ítems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crédito, en este último caso, la diferencia
de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio
no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el país, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la
documentación correspondiente no detectándose ninguna omisión.
El traslado a la cuenta de destino se efectúa a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales véase Cédula B11-1.
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Período : Ejercicio Económico 2011
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Cédula : Notas y Comentarios
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
En la planilla figura el Sr. Edson Campos con el cargo de asistente de marketing. Al
respecto se debe indicar que se ha determinado que dicha persona no firma control de
asistencia, asimismo en el tiempo de realización de la auditoria no se ha comprobado la
asistencia efectiva el centro de trabajo y tampoco se ha encontrado evidencia de labor
efectiva realizada, además no se ha encontrado función específica en su manual
operativo.
En nuestra opinión, dicha persona no labora en la empresa.
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Cédula : Reparos
CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL En esta cuenta se agrupan las remuneraciones al personal (empleados y obreros) así
como la parte correspondiente a las aportaciones por contribuciones sociales a cargo del
empleador.
Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes, con las
boletas de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de planillas.
Respecto a las contribuciones sociales, sus trabajadores se encuentran afiliados al
Sistema Privado de Pensiones por lo que sólo se encuentra obligado a aportar el
Régimen de Prestaciones de Salud y al SCTR (con la tasa del 2.30%)
En lo que concierne a la distribución del gasto las remuneraciones de lo obreros se
imputan al costo del servicio mientras que las remuneraciones de los empleados se
imputan en un 90% a Gastos de Administración y el 10% restante al Costo del Servicio.
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Cédula : Reparos
CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL Como consecuencia no se ha demostrado la labor efectuada por el Sr. Edson Campos, se
reparan los conceptos pagados por la empresa en aplicación del inciso ñ) del artículo 37º
de la LIR.
6211 Sueldos 30,949.28
6221 Otras Remuneraciones 5,324.88
627.1 ESSALUD 2,649.76
Reparo 38,923.92 (1)
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Cédula : Notas y Comentarios
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
COMENTARIOS
Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros
De esta cuenta se procedió a analizar y verificar cada rubro que lo conforma, a
continuación detallamos las principales observaciones.
63112 Transporte de pasajeros
Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de
movilidad para gestiones o trámites de la empresa efectuados por los trabajadores.
Se ha procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificándose con el
Registro de Compras. Libro Caja, Mayor y Diario, determinándose lo siguiente:
- Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Público Urbano: S/.2,812.60
- Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis S/.1890.00
- Movilidad sustentada por recibos de caja chica S/.1745.58
- Pasajes aéreos a nivel nacional S/.2250.00
- Pasajes aéreos a nivel internacional S/.3,750.00
- Pasajes terrestres a nivel nacional S/. 475.00
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, éstas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado
con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposición e impresión
que presta la empresa, existe relación dela empresas visitadas así como un informe del
viaje.
El viaje a nivel internacional se nos informó verbalmente que se sustenta en la
necesidad de la empresa de renovar sus activos fijos, para lo cual se requiere conocer en
el exterior la nueva tecnología así como l a cotización de cierta maquinaria que permita
minimizar costos. Al respecto, documentariamente hemos observado que sólo existe
cotización de proveedores del exterior, pero no se ha encontrado el informe final del
mismo.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Se ha verificado que los pasajes aéreos han sido emitidos en su mayoría para
trabajadores o funcionarios de la empresa.
Se ha detectado tres pasajes aéreos al interior del país emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.
Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el
correspondiente Boleto de Viaje.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese período asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Huánuco.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
631 Correos: Esta cuenta constituye principalmente el consumo de teléfono de la compañía y
servicios de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los
números telefónicos del recibo, con los números de teléfonos de los clientes habituales
se ha determinado lo siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa 85%
Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores 15%
De acuerdo al plan de marketing la empresa en el mes de octubre promociona sus
servicios enviando la cotización de los mismos a sus clientes potenciales, razón por la
cual se incrementó el uso del servicio de fax y teléfono por encima del consumo normal
de los demás meses. Además se detectó que en dicho mes el Gerente Administrativo
realizó una llamada internacional por el importe de S/.350.80; no se sustentó la
vinculación con las actividades de la empresa.
Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Teléfono
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
632 Asesoría y Consultoría Este rubro agrupa los gastos efectuados por la empresa por concepto de servicios
profesionales recibidos y comisiones, los gastos notariales y de registro, las
legalizaciones mantenimiento de cuentas bancarias y otros servicios bancarios. El
importe total de la cuenta se encuentra desagregado de la forma siguiente:
Honorarios Profesionales y Comisiones : 29,560.35
Gastos Notariales y de registro : 879.88
Legalizaciones : 81.95
Mantenimiento cuentas bancarias : 27.95
Otros servicios bancarios : 92.74
En función de los montos establecidos se realizó el análisis del rubro Honorarios
Profesionales que es el de mayor relevancia, verificándose la respectiva documentación
sustentatoria, determinándose lo siguiente:
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Pagos sustentados con facturas : S/.8,600.00
Pagos sustentados con Recibos de Honorarios : 20,960.35
Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos del
Reglamento de Comprobantes de Pago, sin embargo se ha detectado en el mes de junio
que en dos recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la razón
social de la empresa, dichos recibos ascienden al importe de S/.1,560.05.
Se ha detectado en el mes de julio una factura de S/ 1950.00 por decoración de
interiores no existiendo ninguna compra de materiales en la empresa y hechas las
indagaciones respectivas se ha determinado que el trabajo fue realizado en el
departamento de uno de los accionistas.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Se ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes por los Recibos de
Honorarios Profesionales recibidos salvo en los casos en que se han suspendido las
mismas, lo cual se ha verificado con la existencia de la copia del respectivo formulario.
Se ha detectado un Recibo de Honorarios por Asesoría en el Diseño de Arte por un
importe de S/.1780 en el mes de diciembre. El servicio y la facturación al cliente se
efectuará en el mes de febrero de 2012, por lo tanto este gasto se debe diferir al ejercicio
siguiente.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
634 Mantenimiento y Reparación: Esta cuenta agrupa lo que corresponde al mantenimiento y reparación de maquinaria y
de acuerdo con la cédula B61 se comprobó que no se incluyó en el costo ninguna
reparación.
En el mes de abril se ha registrado en esta cuenta la adquisición de un dispositivo que
aumenta la capacidad de la memoria de unas de las computadoras de la empresa, por un
importe de S/ 2,960. Dicho desembolso corresponde a una mejora que debió ser
activada.
En los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre se han detectado recibos de caja
por servicios de mantenimiento de activo fijo, por un importe de S/.5, 540
635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente,
sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
636. Servicios Básicos Los recibos de Agua y Luz se encuentran a nombre de la empresa, por un importe de S/.
4,121.60. La diferencia corresponde a pagos de Luz y Agua de dos de los accionistas de
la empresa por S/. 2,216.18.
637. Publicidad, publicaciones y relaciones públicas
En esta cuenta se ha registrado los gastos siguientes:
- Gastos de Representación
Restaurantes : S/. 15,516.24
Facturas : S/. 11,524.70
Boletas de Ventas : S/. 1,200.54
Tarjetas de Crédito : S/. 841.00
Recibos de Caja : S/. 1,950.00
- Compras para Obsequios
- Facturas : S/. 4,135.00
En el mes de enero, se ha determinado que existe un Recibo de Caja por S/.1,950.00
firmado por el gerente general, para gastos de representación de la compañía, sin que
exista una posterior sustentación con comprobantes de pago, se ha codificado como
Atención a Cliente - restaurantes.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
En el mes de julio se realiza una actividad por promoción de ventas, realizándose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad
se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compañía, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compañía por el día de su cumpleaños, por un importe de S/. 346 codificándose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificándose como gasto de representación atención a cliente obsequios, sin embargo
no existe ningún comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el
obsequio, ni se ha hecho ninguna relación en la cual se sustente el nombre del cliente y
se acredite la recepción del mismo, refutándose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobación por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentación y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
638 Servicios de contratistas Corresponde al servicio de vigilancia que la empresa recibe por parte de una empresa de
seguridad e encuentra debidamente sustentado con el correspondiente comprobante de
pago.
639 Otros Servicios Comprende servicios adicionales que recibe la empresa, como Servicios de
contabilidad, limpieza, fotocopia, servicios de troquelado y en general servicios varios.
En este rubro podemoss resumir lo ssiguiente :
- Gastos ssustentados con factura : 21,210.30
Servicio de Plastificado y Troquelado : 13,680.75
Servicio de Contabilidad : 7,529.55
- Gastos sustentados con Boletas de Venta : S/ 8,485.89 (Fotocopias)
- Gastos Sustentado con recibos de Caja : S/.4,362.60 (limpieza y otros
servicios
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Cédula : Reparos
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Cédula : Reparos
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Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentación correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
Así tenemos que se ha efectuado la verificación de la documentación siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los
retiros de bienes efectuados , se ha cruzado con los comprobantes de
pago correspondientes y el Registro de Venta. Veáse Sub-Cédula Nº 61
resumen del Registro de Ventas.
2. Arbitrios Municipales se ha realizado la comprobación de los recibos
emitidos por la Municipalidad por concepto de limpieza pública,
parques y jardines y relleno sanitario, verificándose que en los recibos
que el contribuyente sea la empresa y corresponda a la dirección de esta.
Se ha detectado en los meses de marzo y junio que existen recibos de
arbitrios municipales que corresponden a una dirección distinta a la de la
empresa, que luego de realizadas las averiguaciones correspondientes se
ha determinado que corresponden al domicilio particular de uno de los
accionistas, desvirtuándose lo afirmado por el cliente de esta forma
tenemos:
Arbitrios Municipales de cargo de la empresa : S/. 3357.90
Arbitrios Municipales del domicilio de los accionistas: S/. 775.25
3. Licencia de. Funcionamiento, se ha verificado los recibos emitidos por
la municipalidad determinándose que es correcto el cálculo aplicado. La
empresa ha cancelado dichos tributos en la fecha correspondiente.
La vigencia de la Licencia de Funcionamiento es hasta el 31.12.2012
6. Impuesto Predial, se ha determinado en función de la Declaración Jurada de Autovalúo
del Inmueble de la empresa, el recibo emitido por el contribuyente que el impuesto
asciende a S/. 1361.68, el cual se ha determinado de la forma siguiente:
La empresa canceló el total en el mes de febrero de 2010.
El importe de S/. 564.27 corresponde al impuesto predial del inmueble del accionista
principal, refutándose lo expuesto por el cliente.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compañía se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compañía se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
651 Seguros En este rubro se efectuó el análisis de las pólizas de seguro determinándose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cédula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:
653 Suscripciones y Cotizaciones Se solicitaron los comprobantes de pago sustentatorios así como los voucher de diario, a
efectos de determinar si el gasto realizado está vinculado con el giro del negocio.
Se estableció que los desembolsos comprenden lo siguiente:
- Mes de Marzo = S/. 125.80; corresponde a la suscripción a la Revista
“COMPUTER CONECTION”, que es una revista sobre Fotocomposición,
Montaje y Artes, es decir se en cuenta directamente vinculada a las actividades
que la empresa realiza.
- Mes de Julio = S/. 750.84; no se encontró comprobante sustentatotio, en el
Voucher se consigna la glosa siguiente :”Adquisición de 8 revistas de Cómputo
en el Exterior”, ,al solicitarse información se nos informó que se habían
adquirido en el extranjero pero que no se había adjuntado ningún comprobante.
- Mes de Setiembre = S/.248.90; corresponde a la adquisición de revistas de
Marketing y Ventas, en el comprobante de pago el importe está consignado en
soles, pero adicionalmente el signo US$ se encuentra pre-impreso.
Mes de Diciembre = S/. 356.70; se ha realizado la suscripción a una publicación del
ejercicio 2012, pero sin embargo la empresa consideró el importe pagado como un gasto
del periodo.
6591 Donaciones
De acuerdo con el Libro Mayor, en el mes de abril figura como donación el importe de
S/. 650.20 en efectivo, según se nos informa se había obsequiado a los colegios para la
realización de un actividad pro-fondos, se solicitó el respectivo documento
sustentatório, mostrándonos una guía interna de salida recepcionada por los colegios
beneficiarios, no existe el comprobante de pago que acredite el retiro de dichos bienes.
La donación no cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.
6593 Viáticos Los viajes realizados por la empresa han sido a nivel nacional e internacional,
verificando la respectiva acreditación y el sustento del mismo (Véase Cédula No. A4
10)
A efectos de establecer la razonabilidad de los gastos contabilizados como viáticos, se
procedió a solicitar la respectiva Liquidación de Viajes o Planillas de Gastos, al
respecto se nos otorgó la rendición de cuenta de los gastos efectuados por los
funcionarios o empleados, en la cual se señalaba el concepto del gastos y el importe
pero no el comprobante de pago. No obstante el auxiliar contable nos indicó que cada
viaje tenía un código específico que se consignaba en el comprobante de pago, al
solicitar el sustento del reparo efectuado, nos manifestó que no se había efectuado
reparos por éste rubro.
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
La rendición de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del país, se
muestra de la forma siguiente:
1. Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)
Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Código: 01/03
Días del 25.03 al 27.03
- Hospedaje = S/. 263.90
- Alimentación = S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes = S/. 165.00
- Movilidad = S/. 68.00
- Tasa CORPAC = S/. 27.00
- Teléfono y farmacia = S/. 51.20
TOTAL = S/. 688.26
Importe entregado = S/. 850.00
Importe a devolver = S/. 169.74
2. Viaje a la Zona Centro (Huánuco, Huancayo)
Nombre: Sr. Víctor Huertas
Código: 02/08
Días del 25.08 al 07.08
- Hospedaje = S/. 271.40
- Alimentación = S/. 152.43
- Atención a Clientes = S/. 195.00
- Movilidad = S/. 52.00
- Tasa CORPAC = S/. 18.00
- Teléfono = S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Huánuco = S/. 110.00
TOTAL = S/. 840.62
Importe entregado = S/. 900.00
Importe a devolver = S/. 59.38
II. VIAJES AL EXTERIOR
1. Viaje a Estados Unidos
Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 06.06 al 09.06
- Hospedaje = US$ 627.71
- Alimentación = US$ 324.68
- CORPAC = US$ 41.39
- Movilidad = US$ 67.58
TOTAL = US$ 1,061.36
Importe entregado = US$ 1,500.00
Importe a devolver = US$ 438.64
2. Viaje a CANADA
Nombre: Víctor Huertas
Código: 02/06
Días: 18.11 al 21.11
- Hospedaje = US$ 517.24
- Alimentación = US$ 224.53
- CORPAC = US$ 40.85
- Movilidad = US$ 109.44
- Teléfono = US$ 34.38
TOTAL = US$ 926.44
Importe entregado = US$ 1,200.00
Importe a devolver = US$ 273.56
Observaciones
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente:
- En las facturas de hospedaje, se incluye el servicio de lavandería y/o planchado
y en algunos casos teléfono.
- En el rubro alimentos, el gasto se sustenta con facturas y boletas de Venta.
- En el rubro movilidad, no se sustenta en ningún comprobante de pago, y la
empresa lo contabilizó como parte del rubro viáticos.
- De acuerdo a la verificación realizada, se observó que el pago de la Tasa
CORPAC se sustenta con el ticket adjuntado a la tapa de los boletos de viaje.
- Respecto del transporte terrestre véase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10
- El rubro teléfono, se sustenta con boletos otorgados por el centro Comunitario
de la ciudad.
Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
Al realizar el análisis de los comprobantes de pago se determinó lo siguiente:
- Los gastos de farmacia y útiles de aseo se sustentan con Boletas de Venta.
- Los gastos de atención a clientes se sustentan con Facturas y Boletas de Venta,
se han contabilizado como gastos de representación en la cuenta 6373.
- De acuerdo al análisis realizado, en la cuenta 63, sobre los viajes realizados,
cédula Nº A4 10 y en ésta cuenta se ha determinado que el viaje a la ciudad del
Cusco, realizado por el Sr. Edson Campos, asistente de Marketing, no tiene
vinculación con el giro del negocio, puesto que no existe ningún reporte del
viaje efectuado, asimismo tal como se ha indicado en la cédula referida, el viaje
fue realizado con su familia.
- Observaciones
II.VIAJES AL EXTERIOR
- De acuerdo con el análisis de la cuenta 63 Cédula Nº A4 10 los viajes tienen
vinculación con el giro del negocio, de la revisión efectuada se ha determinado
que los gastos efectuados se sustentan con las facturas del exterior tanto en lo
que corresponde a hospedaje como alimentación y teléfono. Estos gastos están
relacionados con actividades gravadas, confirmándose lo manifestado por el
contribuyente.
- El rubro movilidad, se sustenta con ticket del exterior.
- El total de los gastos efectuados se ha contabilizado en el rubro viáticos, excepto
lo concerniente a atención o almuerzo con clientes, el cual correctamente se ha
contabilizado en la divisionaria 63.7 .
- Del análisis de los comprobantes de pago cruzado con el código respectivo y con
la rendición de cuentas se determinó que el importe contabilizado en el rubro
viáticos agrupa lo siguiente:
- Para efectos tributarios los viáticos incurridos en viajes al exterior necesitan
sustento y se debe corroborar que no exceden del límite máximo aceptado, no se
debe incluir lo correspondiente a teléfono. Este último rubro no debió
contabilizarse como viáticos, pero al tener sustento adecuado se acepta como
gasto.
- Es recomendable que la empresa cuenta con una Planilla o Liquidación de Viaje
en donde se especifique por rubros los gastos efectuados, señalando el
comprobante o documento sustentatorio. Asimismo, el Departamento Contable
al final de dicha planilla deberá efectuar la comparación entre el monto de los
viáticos incurridos y el límite máximo aceptado a efectos de tener un control del
reparo a efectuar al final del ejercicio.
- 656 Útiles de escritorio
- De acuerdo con el voucher de Egresos se verificó el pago correspondiente y de
acuerdo al cruce con el registro de compras, se verificaron las facturas que
sustentan la adquisición de útiles de escritorio, por lo cual razonablemente serían
aceptados como gasto.
- 6594 Otras cargas
- Se realizó un muestreo en esta divisionaria a través de los pagos de caja chica y
voucher de egresos, por no representar una cantidad material, se determinó que
esta divisionaria agrupa diversos gastos menudos de la empresa y que se
sustentan con recibos de caja chica yo boletas de venta, excepto en los meses de
junio, julio y noviembre en los cuales se sustenta el pago con una factura.
- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que según nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.
- Al respecto debe señalarse que existe la correspondiente Boleta de Venta
emitida, según Cédula A1 2, sin embargo, no existe ninguna relación de los
trabajadores beneficiados, ni la respectiva acreditación de dicha recepción. En
este sentido, dichos obsequios se consideran como un acto de liberalidad del
empleador, y aún mas considerando que no se puede determinar si realmente han
sido recibidos por los trabajadores. En conclusión, dicho gasto debe ser
reparado. Asimismo en el mes de mayo utilizó el Crédito Fiscal por lo que debe
repararse dicho IGV
- En el mes de diciembre consideró el importe total como gasto no utilizando el
IGV como crédito fiscal, por lo cual no existe reparo al IGV.
Cliente (Contribuyente) :COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
- 651 Seguros
- Se devengó 8 meses, siendo que sólo se debió devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011
- Reparo 325.00
- 653 Suscripciones y Cotizaciones
- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningún comprobante del exterior, la adquisición realizada. Debe señalarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.
- Reparo 750.48
- En el mes de setiembre el Comprobante de Pago no cumple los requisitos de
Ley, puesto que si el signo está preimpreso no puede ser modificado 248.90
- La suscripción en el mes de diciembre corresponde a un pago adelantado, por lo
cual no se puede imputar al período dado que aún no se ha devengado, se debió
contabilizar en la Cta. 18 Gastos pagados por Anticipado, refutándose de esta
manera la respuesta del contribuyente.
- Reparo 356.70
- 6591 Donaciones
- En función del artículo 37º, se aceptan como gasto las donaciones siempre que
se cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido
tales requisitos.
- Reparo 850.20
- 6593 Viáticos
- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentación y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios
de carrera de mayor jerarquía del sector público.
- Asimismo, se aceptarán en la medida que se sustenten con los correspondientes
comprobantes de pago que sustenten como costo o gasto.
- Del análisis efectuado en los viajes realizados por funcionarios de la empresa
podemos concluir :
- Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarán
en forma total a efectos de establecer si exceden o no el límite máximo
tributario, es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros
comprobantes que sustenten gasto o costo.
- En lo que corresponde a Boletas de Venta que sustentan la alimentación puesto
que el viático excede el máximo aceptado ya no se realizará la comparación
antes referida Véase Cédula Nº A11.
- El pago de COPRAC se sustenta con el ticket respectivo adjunto al Boleto de
Avión, no existe reparo al respecto.
- Las llamadas telefónicas sustentadas con ticket del centro comunitario
telefónico, se aceptan como sustento del gasto.
- Finalmente, debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO
deben repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.
Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta
6593 Viáticos, el importe siguiente:
Viáticos y varios, Reparo 447.75
Movilidad, sin sustento. Reparo 296.70
Gastos en el viaje al Cusco 1,559.80
Total Reparos 2,304.25
6594 Otros Cargos Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo 129.40
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo 1,454.90
TOTAL REPAROS 6,419.83
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios
Se ha verificado detalladamente con la documentación correspondiente, se revisó los
registros contables, libro diario y mayor con relación a las subcuentas.
65513 Costo Neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se cargó en esta cuenta el total del valor en libros del bien enajenado, no
considerándose la parte correspondiente a la Depreciación Acumulada, por lo tanto, no
ha sido correctamente retirado de libros el bien Véase Cédula Nº B6 3.
6592 Sanciones Administrativas Fiscales
Corresponde a las multas canceladas por la empresa actualizada con intereses
moratorios por el incumplimiento en la presentación de las declaraciones pago, se
verificó la cancelación en la Boleta de Pago.
En el mes de diciembre se ha hecho la provisión de la multa por el mes de octubre,
cuya cancelación se produjo en el mes de enero de 2011, en la respectiva Boleta de
Pago.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Reparos
GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
Adquisiciones Efectuadas
Servicios Prestados por Terceros 9,776.43
Cargas Diversas de Gestión 89.74
Total Adquisiciones con Boleta de Venta 9,866.17
Límite Máximo
6% del total de compras sustentadas de pago incluyendo el IGV e IPM que son
aceptables para efectos tributarios, hasta un máximo de 200 UIT.
Compras 1’235,140.06
Servicios Prestados por Terceros 158,219.59
Cargas Diversas de gestión 3,156.90
Total Adquisiciones con Boleta
de Venta 1’396,516.55
Comparación:
6% x 1´396,516.55 83,790.99
Total de Adquisiciones con Boletas de
Ventas 9,866.17
A esta cuenta se afectan los intereses y gastos de préstamos recibidos de terceros, así
como de sobregiros bancarios, pagarés, documentos descontados, intereses por pago de
impuestos atrasados; también se incluye en esta cuenta la diferencia de cambio por la
compra de materias primas y auxiliares, suministros y/o bienes de capital. Los intereses
pagados corresponden a préstamos recibidos de Instituciones Bancarias en el ejercicio
anterior y en el presente. (Véase Cédula B13 1) .
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A. (*)
Período : Ejercicio Económico 2011
Cédula : Notas y Comentarios Se ha verificado totalmente la documentación sustentatoria, encontrando conforme los
registros contables por las operaciones financieras de la empresa.
En otras cargas financieras, se ha registrado los intereses moratorios cancelados por
pago extemporáneo del IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y Retenciones, en
los meses de febrero, mayo y junio.
En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos hasta el
31.12.11, por el pago extemporáneo de los tributos del mes de octubre los cuales se han
efectuado el día 30.01.12, de acuerdo con la verificación de la Declaración Jurada.
Los intereses moratorios han sido calculados conforme el artículo 33º del Código
Tributario, y se ha verificado la cancelación de los mismos con el respectivo cruce con
las Declaraciones Juradas presentadas.
No existe intereses pagados por cuenta de terceros, tal como lo afirmó el cliente.
(*) La información del caso práctico de una Auditoria Tributaria Integral ha sido tomado del Diplomado de
especialización en Tributación dictado en la Ciudad de Trujillo; cuyas transparencias corresponde al Profesor del
Centro Integral de Educación Continua de la Universidad de Lima, se ha tomado con fines educativos y compartir
sus experiencias con los alumnos de la Uladech.
CASO PRÁCTICO Nº 2
CASO PRACTICO DE FISCALIZACIÓN DE UNA EMPRESA DE
TRANSPORTES DE PASAJEROS –SERVICIO URBANO.
El desarrollo del presente caso práctico se ha tomado de una auditoría tributaria realizada a una
empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es
que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalización hasta la emisión de la Resolución de Determinación y Resolución de Multa.
Para fines didácticos se ha cambiado el nombre de la empresa y los documentos que se
emiten. El caso es el siguiente: La fiscalización realizada a la Empresa de Transportes
los Naranjos S.A. comprende al ejercicio Fiscal 2,003, cuya revisión comprende a los
Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta. El procedimiento seguido en esta auditoria
tributaria comprende:
1.- Requerimiento de la SUNAT
MODELO DE REQUERIMIENTO DE SUNAT:
Requerimiento No. 0621060000213 (fecha: 02/03/2006)
Referencia: Carta de presentación No. 060063118025
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades
establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar : 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría
Período de fiscalización : Del 2003-01 al 2003-12
01. Declaraciones pagos mensuales , rectificatorias, boletas de pago del Impuesto
General a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, así como el análisis del cálculo
de los impuestos.
02. Declaración jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo análisis de
liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como, la documentación sustentatoria de
créditos tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crédito por renta de
fuente extranjera).
03. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración
de máquinas registradoras, según corresponda.
04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del país o del exterior.
05. Escritura de Constitución inscrita en los Registros Públicos y modificaciones a la
fecha.
06. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, así como contratos de compra/venta
y transferencias de bienes, según corresponda.
07. Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave de
abonados, según corresponda.
08. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce
de beneficios tributarios, según corresponda.
09. Análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual de las cuentas de la
clase 6-gastos y 7- ingresos (a tres dígitos).
10. Comprobantes de pago de Compras, declaraciones únicas de Aduanas o Declaración
simplificada por importaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas
de débito y/o crédito (recibidos), de corresponder.
11. Comprobantes de pago de ventas, declaraciones únicas de aduanas o declaración
simplificada por exportaciones y demás documentación relacionada con operaciones de
comercio exterior, guías de remisión (remitente o del transportista), órdenes de compra,
notas de débito y crédito (emitidos), de corresponder.
12. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y
emitidos en el período de fiscalización.
13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el régimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepción del Impuesto
General a las ventas, según corresponda.
14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
15. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en
consignación, según corresponda.
16. Libro de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio según corresponda.
17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobación Analítico Mensual,
según corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los
artículos 63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según
sea el caso.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el
artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
2.- CARTA DE PRESENTACIÓN DE LOS AUDITORES
SUNAT
F.3604
CARTA No. 060063118020-02-SUNAT PROGRAMA: 101
La libertad, 02 de marzo del 2,006
RUC : 20132264239
Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria tiene entre sus facultades,
ejecutar Programas de Fiscalización tendiente a verificar el grado de cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la División de Fiscalización, señores:
CARGO NOMBRE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
Supervisor Juan Díaz Pérez 17070925
Auditor Patricia Valencia Torres 18010123
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lo dispuesto
en los artículos 61º, 62º, 87º y 89º del Código Tributario.
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
3.- CARTA DE LA EMPRESA SOLICITANDO PRORROGA
Trujillo, 25 de Mayo del 2,006
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Martha Rojas Cárdenas
JEFE DE LA DIVISIÓN DE AUDITORIA.
Estimados señores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recibido el requerimiento Nº 0621060000213(de fecha 02 de Marzo del
2,006) con Carta Nº 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2,006,
recepcionado por nuestra empresa el día 24 de Mayo del 2,006, en donde solicitan
información contable relacionado con el periodo 2,003 para fiscalizar el IGV y el
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable; al estar referido dicho requerimiento a
períodos anteriores a mi gestión, y la documentación se archiva año por año de acuerdo
al término de cada Directorio. Que según su requerimiento nos solicitan información
específica y detallada de ingresos costos y gastos que sustentan la Declaración Jurada de
Impuesto a la Renta, así como los documentos para sustentar la Liquidaciones del IGV
mensuales, que nos trae como consecuencia disponer de personal del área contable para
ordenar y reportar la información requerida.
Por lo tanto, para cumplir con todas la documentación solicitada y otorgarles todas las
facilidades según establece el Artículo 87º del TUO del Código Tributario, para que
realicen su labor de verificación, le solicitamos una prórroga de 10 días para que inicien
la fiscalización, por los motivos indicados en el párrafo anterior.
Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62º del
TUO del Código Tributario, quedo de ustedes.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
4.- CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN
Trujillo, 29 de mayo del 2,006
CARTA No. 981-2006 –SUNAT/2K0200
Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
RUC: 20132264239
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre
RE. Expediente No. 10241 del día 26-05-2006
De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos parcialmente la
prórroga solicitada la misma que se le concede hasta el día 05.06.2006 a las 9.30 a.m.
fecha y hora en que deberá exhibir lo solicitado en el requerimiento 0621060000212 en
las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No. 484 – Trujillo.
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
5.- REQUERIMIENTO DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIÓN
ADICIONAL
Requerimiento No. 0622060000623 (fecha: 07/06/2006)
Referencia: Carta de presentación No. 060063118020
RUC: 20132264239
Nombre o Razón Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – Vía terrestre.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades
establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría
Período a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12
01. El 02-06-2006 el contribuyente presenta el escrito 10730 comunicando el extravío
del Libro No. 01 de Activo Fijo adjuntando copia simple de la denuncia policial
efectuada en la misma fecha; sin embargo, la indicada comunicación no contiene la
fecha en que fue legalizado, ni el nombre del Notario que efectúo la legalización o el
número del Juzgado en que se realizó la misma, motivo por el cual incurre en la
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 176º del Código Tributario : Presentar
otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. Con el fin de acogerse al
Régimen de Gradualidad contemplado en el Anexo III de la RS 159 – 2004 /SUNAT
se le solicita subsanar la infracción cometida. BASE LEGAL: ART.1 de la RS 106-
99/SUNAT y Numera 4 del artículo 176 del Código Tributario.
2. Presentar cuadro detallado de la determinación de la Depreciación de Activos Fijos al
31.12.03. El indicado detalle debe contener la siguiente información : descripción del
Activo Fijo (nombre, marca, modelo, serie, motor, proveedor, número de comprobante
de pago , etc.), fecha de ingreso al Activo de la empresa, valor histórico al 01.01.03,
depreciación acumulada al 01.01.03, tasa de depreciación , depreciación del ejercicio,
depreciación acumulada al 31.12.03 , ajuste por inflación del activo fijo y depreciación
acumulada , resultado por exposición a la inflación del activo fijo y la depreciación.
3. Con la finalidad de que pueda acogerse al Régimen de gradualidad dispuesto por la
RS 159-2004/SUNAT .se le solicita la subsanación de la infracción tipificada en el
numeral 1 del ART .177º exhibiendo los comprobantes de pago originales de los
periodos enero a diciembre del 2003 con excepción de los comprobantes detallados en
el anexo Nº 1 adjunto al resultado del requerimiento Nº 062-1060000213, no habiendo
presentado documentación sustentatoria por los importes que se detallan en el anexo Nº
1 que se adjunta al presente requerimiento.
4. La información y/o documentación requerida en los puntos 1 y 2 debe ser
presentada al quinto día de notificado el presente por mesa de partes de esta
Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra Nº 484 Trujillo. En el caso del punto 3 debe
ser exhibida al Auditor al quinto día de notificado el presente en Jr. Gamarra 484
Trujillo.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los
artículos 63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según
sea el caso.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el
artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
ANEXO No 1. AL REQUERIMIENTO 0622060000623
CONTRIBUYENTE: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
RUC No. 20132264239
OF No. 060063118020
REGISTRO DE COMPRAS & DOCUMENTACIÓN EXHIBIDA
PERIODO CONCEPTO Valor Compra S/. IGV TOTAL COMPRAS S/.
Enero – 03 Según Reg. Compras 18,895.39 3,590.12 22,485.51
Según F/s. Exhibidas 355.28 67.50 422.78
Febrero – 03 Según Reg. Compras 22,176.87 4,213.61 26,390.48
Según F/s. Exhibidas 30.07 5.71 35.78
Marzo – 03 Según Reg. Compras 39,619.69 7,527.74 47,147.43
Según F/s. Exhibidas 672.59 127.79 800.38
Abril – 03 Según Reg. Compras 9,514.00 1,807.66 11,321.66
Según F/s. Exhibidas 670.82 127.45 798.27
Mayo – 03 Según Reg. Compras 16,368.10 3,109.94 19,478.04
Según F/s. Exhibidas 965.55 183.46 1,149.01
Junio – 03 Según Reg. Compras 7,464.82 1,418.31 8,883.13
Según F/s. Exhibidas 795.14 151.08 946.22
Julio – 03 Según Reg. Compras 13,376.65 2,541.56 15,918.21
Según F/s. Exhibidas 939.09 178.43 1,117.52
Agosto – 03 Según Reg. Compras 16,759.13 3,184.24 19,943.37
Según F/s. Exhibidas 850.55 161.61 1,012.16
Septiembre – 03 Según Reg. Compras 15,875.67 3,016.38 18,892.05
Según F/s. Exhibidas 429.55 81.62 511.17
Octubre – 03 Según Reg. Compras 11,517.92 2,188.40 13,706.32
Según F/s. Exhibidas 63.31 12.03 75.34
Noviembre – 03 Según Reg. Compras 10,481.39 1,991.46 12,472.85
Según F/s. Exhibidas 170.04 32.31 202.35
Dic-03 Según Reg. Compras 5,700.74 1,083.14 6,783.88
Según F/s. Exhibidas 148.31 28.18 176.49
Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
información mensual.
6.- CARTA DEL CONTRIBUYENTE – REQUERIMIENTO DE
INFORMACIÓN ADICIONAL
Trujillo, 15 de Junio del 2,006
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados señores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006; en donde solicita exhibir
documentación y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, le comunicamos lo siguiente:
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravió del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que según consulta a los Gerentes anteriores hacen mención que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del año 2,000 por la Notaría Antífona , de :
Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo – Distrito de la
Esperanza.
2.- Con relación al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS – DEPRECIACIÓN DEL AÑO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efectúo el cálculo de la
Depreciación del ejercicio 2,003, dicha relación de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relación al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibición
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crédito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un fólder el día miércoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muñoz Quezada según se nos solicitó por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravió de todos los comprobantes
originales relacionados con la construcción del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es así como se dejó una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elías
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostáticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho período , así como a
otros proveedores se le solicito dicha documentación . Como resultado de las cartas
enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relación y la
documentación pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elías Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, según detalle en el Anexo No. 02 y Sra. María
Azahuanche Azabache de Depósitos Santa Beatriz, según detalle en el Anexo No. 03;
así mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentación a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es
el Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quién no nos proporcionó dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.
Cabe hacer mención que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de
enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la
documentación del Primer requerimiento.
Es cuanto podemos informar.
Atentamente.
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
7.- CARTA DEL CONTRIBUYENTE SOLICITANDO PRORROGA PARA
PRESENTAR INFORMACIÓN ADICIONAL.
Trujillo, 16 de junio del 2,006
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN : Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados señores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el día 08 de Junio del presente el Requerimiento Nº.
0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 ; en donde solicita exhibir
documentación y/o información correspondiente a los tributos de IGV e IMPUESTO A
LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a la fecha establecida se ha
presentado la información por mesa de partes con un escrito el día 15/06/2006; así como
se entregó al área de Auditoria las copias fotostáticas legalizadas de las facturas de
compras de los proveedores Sr. David Elías Santiago Valencia de Comercial Maconsa,
según detalle en el Anexo No. 02 y Sra. María Azahuanche Azabache de Depósitos
Santa Beatriz, según detalle en el Anexo No. 03 ( Copia Emisor proporcionado por
dichos proveedores ).
Pero con relación al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos requisitos
por la pérdida del Libro de Activos Fijos, por lo que se ha solicitado una Constancia a
la Notaria Anticona, de: Manuel Anticona Aguilar – Notario de la Provincia de Trujillo
– Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y
el Número de Registro.
Así mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostáticas legalizadas a todos los
proveedores, por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entregó
todas las Copias Sunat de las facturas de compras del año 2,003; en donde podemos
visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones
correspondientes.
Por lo tanto, para cumplir con la documentación requerida le solicitamos nos
proporcione las copias Sunat de las facturas y una prórroga hasta el día lunes 26 del
presente mes para cumplir con dicha documentación.
Esperando ser atendido a mi solicitud, quedo de ustedes.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
8.- CARTA DE SUNAT – ACEPTANDO PRORROGA FISCALIZACIÓN
Trujillo, 26 de junio del 2,006
CARTA No. 1154-2006 –SUNAT/2K0200
Señores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.
RUC: 20132264239
Dirección: Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte – vía terrestre
RE. Expediente No. 11609 del día 16-06-2006
De acuerdo a la evaluación del expediente de la referencia aceptamos la prórroga
solicitada por lo cual deberá exhibir la documentación indicada en el Requerimiento No.
0622060000623 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No.
484 – Trujillo en la fecha indicada en su escrito 11609 presentado el 16-06-2006.
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Cárdenas
Jefe de División de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
9.- REQUERIMIENTO SOBRE OBSERVACIONES No. 0622060000797
De fecha: 19/07/2006
Referencia: Carta de presentación No. 060063118020
RUC : 20132264239
Nombre o Razón social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 – El Milagro
CIIU : 60214 Otros tipos de transporte – vía Terrestre
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades
establecidas en los artículos 62º y 87º del TUO del Código Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentación y/o
información correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar: 1002 IGV – Renta de Tercera Categoría
Período a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12
1. Sustentar con documentación fehaciente las observaciones detalladas en el Anexo
No. 01 que se adjunta al presente requerimiento en 03 folios.
2.- Presentar detalle pormenorizado de adiciones y deducciones identificando el
comprobante (Nº De comprobante, proveedor, importe) y la partida contable en la que
fue registrada.
3.- Sustentar con documentación fehaciente el saldo al 31.12.2003 de la cuenta 463.1
Prestamos año 2,002 por S/. 46,823.00 y la cuenta 463.2 préstamos año 2,003
ascendente a S/. 79,225.00.
4.- Presentar un detalle de los préstamos obtenidos por la empresa y contabilizados en la
cuenta 463.1 y 463.2. El detalle debe contener entre otros los siguientes datos:
Documento fuente que dio origen a la Obligación: Número del documento, fecha de la
operación, monto (S/.), amortización del capital: fecha, número de comprobante, monto
(S/.), intereses: fecha, número de comprobante, monto (S/.), saldo al 31.12.2003 de cada
una de las obligaciones contraídas: saldo de capital (S/.) e intereses (S/.).
5.- Proporcionar fotocopia de la autorización de ruta emitida por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6.- Proporcionar el detalle de unidades vehiculares registradas para cubrir el servicio de
transporte urbano durante el 2,003. El detalle deberá contener: número de orden, No. De
placa de la unidad vehicular, nombre del propietario de la unidad vehicular, fecha desde
la que se encuentra registrada para el servicio de transporte urbano, ruta autorizada.
7.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados
y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se adjunta al
presente.
8.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre el costo/gasto
declarado y el costo/gasto registrado que se muestran en el anexo No. 03 que se adjunta
al presente requerimiento.
9.- Sustentar documentariamente los INGRESOS NO GRAVADOS declarados en el
formulario 0652-0098924413 por el importe de S/. 4,271.00. Indique la partida contable
en la que han sido registrados y sustente su no afectación.
10.- La documentación y/o información requerida deberá ser presentada por mesa de
partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 – Trujillo, el quinto día
hábil de notificado el presente.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, deberán ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
Los mencionados documentos e informaciones deberán estar disponibles para ser
presentados al auditor, el cuarto día hábil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.
En caso de incumplimiento, serán de aplicación las acciones contempladas en los
artículos 63º, 64º,65º, 82º,141º,172º,177º y 180º del TUO del Código Tributario, según
sea el caso.
Así mismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o información que no presenta
y/o exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de
su recepción (art. 106º del TUO del Código Tributario y normas modificatorias). A
excepción de los establecido en el art. 10º del Reglamento de notas de Crédito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.
“No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido...” (Art. 141º del TUO del Código Tributario y
normas modificatorias).
Así mismo, se recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el
artículo 179º y 179-Aº aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artículo 178º del TUO del Código Tributario y sus normas modificatorias, así como
el Régimen de Gradualidad de las sanciones.
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. Nº 2085
Intendencia Regional La Libertad.
10. CARTA DEL CONTRIBUYENTE QUE SUSTENTA LAS
OBSERVACIONES EFECTUADAS POR LA AUDITORA – SUNAT
Trujillo, 26 de julio del 2,006
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIÓN: Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados señores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI Nº 18102050, Representante Legal
de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con domicilio
Legal en Carretera Panamericana Norte Nº 860 – El Milagro, ante ustedes me presento y
expongo:
Que habiendo recepcionado el día 19 de Julio del presente el Requerimiento Nº.
0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006; en donde solicita sustentar las siguientes
observaciones:
1. Relacionado con la observación Nº 01 que solicita sustentar fehacientemente las
observaciones detalladas en el anexo Nº 01 del presente requerimiento; decimos lo
siguiente:
a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia Nº 01); no es posible
hacerle llegar estos documentos porque corresponden a la documentación que ha
sido extraviada.
b) Con relación al destino de la adquisición y su vinculación con la generación de
renta gravada (referencia Nº 02); estos documentos corresponden a lo siguiente:
PERIODO FECHA FACTURA
RAZÓN SOCIAL Valor
Compra S/.
IGV TOTAL
Compras S/. SERIE NÚMERO
ENERO 31.12.02 004 1159 CABELLOS BRIONES 172.27 32.73 205.00
23.01.03 101 63112 AZAHUANCHE AZABACHE 21.01 3.99 25.00
MARZO 26.03.03 001 2781 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 2,100.84 399.16 2,500.00
ABRIL 27.03.03 001 470 ALVAREZ DE MERINO VILMA 37.82 7.18 45.00
10.04.03 004 1167 CABELLOS BRIONES AURELIA 257.14 48.86 306.00
AGOSTO 29.08.03 002 1239 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 159.66 30.34 190.00
01.08.03 002 1141 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 840.34 159.66 1,000.00
OCTUBRE 07.10.03 001 14925 CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO 100.84 19.16 120.00
30.09.03 030 46127 CASTROL DEL PERÚ SA 585.49 111.24 696.73
DICIEMBRE
12.2003 003 24629 ALMAPO SRL 23.03 4.37 27.40
17.12.03 003 24627 ALMAPO SRL 179.87 34.17 214.04
12.12.03 576 2096 SAN FERNÁNDO SA 156.69 29.77 186.46
DETALLE DE LAS FACTURAS
FECHA Serie y Numero Cantidad CONCEPTO
31.12.03 F/.004-1159 05 CAJAS CERVEZAS PARA TECHADA DEL LOCAL SENATI
23.01.03 F/.101-63112 01 GALON DE ESMALTE BLANCO
26.03.03 F/.001-0002781 04 VENTANAS CORREDIZAS
27.03.03 F/.001-000470 BOCADITOS
10.04.03 F/.004-001167 CAJAS DE CERVEZAS PARA LA TECHADA
29.08.03 F/. 002-001239 04 ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON SILICONAS
07.10.03 F/. 001-14925 BATERIAS RECORD NO SE UTILIZO EL IGV
01.08.03 F/. 002-001141 VENTANAS CORREDIZAS
07.10.03 F/. 001-14925 VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS CATEDRAL
Estas facturas corresponden a la construcción del Local del Senati y otros.
Y la factura del Proveedor Castrol del Perú S.A corresponde a las mercaderías
También se alcanza un anexo Nº 01 de los gastos vinculados con Canastas navideñas y
pavos para el personal de la empresa, sustentado con el documento de entrega a cada
uno de ellos.
c) Los comprobantes que se solicitan su fecha de recepción (referencia Nº 03);
pertenecen principalmente a nuestro Proveedor Castrol del Perú S.A.; por ser
nuestro proveedor que esta su domicilio fiscal en la ciudad de Lima, las
mercaderías llegaban con su guía de Remisión y las facturas llegaban cuando se
terminaba de cancelar la totalidad de cada uno de los comprobantes; es por ello
que se ha registrado en el mes que se ha recepcionado el comprobante de pago,
considerando que la Ley del IGV nos da derecho a utilizar como crédito fiscal
hasta después de 04 meses de haberse emitido la factura, en nuestra empresa se
tiene un cuaderno de cargos para toda la documentación que se recepciona (área
de secretaria), pero como la fiscalización corresponde al año 2003 estos
cuadernos de cargo también han sido extraviados por los directorios anteriores;
ante esta situación hemos cursado una carta a Castrol del Perú S.A. para que nos
proporcione una copia fotostática en donde conste la fecha de recepción por
nuestra empresa, ya que es habitual que siempre nuestro proveedor consignaba
en los documentos la fecha que nos estaba entregando. Se adjunta la copia de la
carta enviada al proveedor
d) Con relación a las observaciones (referencias 04, 05, 06); son montos que se
relacionan con transferencias gratuitas, teléfono y el importe de S/. 2,452.40 de
F/.004-000001 RENGIFO PEREZ KLÉBER emitida el 30.09.03 corresponden a
las compras para la construcción del local del Senati (3 puertas enrolladas de
fierro ,3 rejas y 3 protectores).
2. El detalle solicitado de las adiciones y deducciones para determinar la base
imponible por el calculo del impuesto a la renta corresponde a los cargas
excepcionales que están contabilizadas en la Cta. 66 cuyo detalle es el siguiente:
- cuotas de Fraccionamiento S/. 10,836.00
- Otras cargas diversas S/. 1,251.00
------------------
12,087.00
3. Los préstamos están sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a
mes adjuntándose la documentación sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes
el importe que corresponde a cada socio, no están sujeto a intereses, tampoco hasta
la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo Nº 02. De fojas
01 al 15 de los años 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorización de ruta emitido por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha información esta en el Anexo Nº 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos según el anexo Nº 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto según la información extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administración tributaria son mínimas según
se detalla en el anexo Nº 04, así mismo se adjunta la copia fotostática de las
declaraciones mensuales de IGV-RENTA; así mismo la diferencias determinada por
nosotros corresponde al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
- los ingresos excepcionales S/ 4271.00
- ingresos financieros S/. 1063.00
- otros ingresos S/. 2720.66
8054.66
8. Las observaciones relacionadas con los costos y gastos según el anexo Nº 03 de
requerimiento por el importe de S/. 8390.85, corresponde a los ajustes que se ha
efectuado al final del ejercicio por los siguientes conceptos:
- Ajuste de servicios de terceros sustentados con recibos de honorarios por el
importe de S/. 7155.00 que han estados considerados como gastos han sido
trasladados a la Cta. 339 TRABAJOS EN CURSO, porque corresponden a la
construcción del edificio frente Senati, cuyo detalle se explica en el anexo nº
05
- Ajuste por omisión de compensación por tiempo de servicios en exceso del
trabajador Sr. Wilmer Morales por el importe de S/. 1194.30, que ya había
sido provisionado en ejercicios anteriores.
9. Los ingresos no gravados que están en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales según se detalla en
el punto Nº 07; que por error se ha considerado en el casillero Nº 476 de ingresos no
gravados; pero para el cálculo del impuesto a la renta si se ha considerado este
importe dentro de la base imponible.
Es todo la información que presentamos quedo ante ustedes.
Atentamente,
__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL
11.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA – SUNAT
a) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
i) D.J. ANUAL – CONTRIBUYENTE:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00
MAS ADICIONES:
-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00
OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
---------------- -------------------
UTILIDAD TRIBUTARIA................................................. S/. 28,537.00
CALCULO DEL IMPUESTO:
IMPUESTO A LA RENTA: 27% de S/. 28,537.00 S/. 7,705.00
MENOS: PAGOS A CUENTA.......................................... (6,254.00)
------------------
SALDO DE REGULARIZACION ................................. S/. 1,451.00 (*)
==========
(*) Pagado conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada Anual
ii) D.J. ANUAL – CALCULADO POR SUNAT:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00
MAS ADICIONES:
-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00
OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
---------------- -----------------
UTILIDAD TRIBUTARIA........................................ S/. 28,537.00
MAS ADICIONES FISCALIZACIÓN:
Del anexo No. 01 – Requer. No. 0622060000797:
1.- 19/08/03 R/ 0597044 (Telefónica del Perú) .S/. 62.60
2.- 27/03/03 F/470 (Vilma Álvarez) –bocaditos 38.14 100.94
----------- -----------------
BASE IMPONIBLE SEGÚN SUNAT .......................... S/. 28,637.94
CALCULO DEL IMPUESTO:
IMPUESTO A LA RENTA .. S/. 28,638 * 27% S/. 7,732.00
(-) CALCULADO POR EL CONTRIBUYENTE (7,705.00)
------------------
OMISIÓN DE RENTA S/. 27.00
===========
MULTA: 50% DE S/. 27.00 = S/. 14.00
c) CALCULO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS :
MES C. FISCAL MULTA
REPARADO 50%
---------------- ----------------- ----------------
Enero –2003 786.67 393.33
Febrero-2003 112.97 307.46
Marzo-2003 1,055.58 527.79
Abril-2,003 6.86 0.00
Mayo-2,003 1,072.12 621.83
Junio-2,003 674.63 342.31
Julio-2,003 96.96 258.78
Agosto-2,003 498.21 449.90
Septiembre-2,003 967.87 494.16
Octubre-2,003 112.89 56.44
Noviembre-2,003 576.90 347.60
Diciembre-2,003 546.13 273.06
TOTAL 8,145.35 4,027.76
La administración Tributaria emitió la Resolución de Determinación y de Multa en
función de las omisiones encontradas del Impuesto a la Renta y del Impuesto
General a las Ventas; como consecuencia que el contribuyente en la mayoría de los
meses no pudo sustentar el CREDITO FISCAL por haberse extraviado los
documentos del año 2,003.
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria informó que había sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observación efectuada por la documentación original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
según establece el TUO del Código Tributario.
Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalización del
contribuyente estará conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta,
las multas y los intereses moratorios; que serán actualizados a la fecha de dichas
Resoluciones.
La empresa de Transportes los Naranjos S.A. lo tendrá que pagar al contado o
efectuar su Fraccionamiento según establece el art. 36º del TUO del Código
Tributario, y por su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva después de
haber emitido las ordenes de pago.
FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA
FISCALIZACION TRIBUTARIA SOBRE INFORMACION ELECTRONICA.-
Mediante la Ley No. 29566 del 28 de julio del 2,010, vigente a partir del siguiente día
de promulgado, se ha modificado el art. 62° del Código Tributario referido a las
facultades de Fiscalización de la Administración Tributaria.
Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario, incorporado
mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:
“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-2009-
SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Régimen General
del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, así como registrar sus
operaciones en estos en forma electrónica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.
De acuerdo con las modificaciones del art. 62° del Código Tributario, se prevé que la
Administración tributaria podrá establecer los deudores tributarios que están obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrónicos.
Así mismo, respecto a la Facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, se
ha incorporado el num. 20 del art. 62° del Código Tributario, incorporado mediante el
art. 12° de la Ley No. 29566 que establece: “ La SUNAT podrá utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma también señala que la Administración Tributaria regulará el plazo por el cual
almacenará, conservará y archivará los libros, registros y documentos antes
mencionados; la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la
Administración Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).
Como puede apreciarse, instaurado e sistema electrónico de llevado de libros y registros
contables, así como de la emisión de comprobantes de pago, y el almacenamiento y
archivo de los mismos, se genera un nuevo elemento para llevar a cabo el procedimiento
de fiscalización electrónica con relación al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esto dará lugar a una nueva forma de llevar a cabo frente a los deudores tributarios ;
esto es, la información contable con incidencia tributaria generada a través del referido
sistema estará permanentemente a disposición de la Administración Tributaria, la cual
podrá llevar a cabo los cruces de información entre esta y la información consignada por
el deudor tributario en sus declaraciones tributarias y la correspondiente a terceros por
operaciones realizadas entre estos.
Con el sistema electrónico la información consignada de esta manera en los libros y
registros electrónicos constituye información oficial del contribuyente y, por lo tanto,
susceptible de ser empleada y contrastada por la Administración Tributaria.
Las inconsistencias que se generan entre la información de los libros y registros
contables y las declaraciones juradas podrá dar lugar incluso a la determinación de
la obligación tributaria sobre base presunta, de acuerdo con lo previsto en el art. 64°
del Código Tributario.
En consecuencia, corresponde a las empresas considerar la ampliación de las facultades
de Fiscalización de la Administración Tributaria y establecer controles y establecer
sistemas que les permitan una mayor eficiencia y certeza en la información cargada en
los libros y registros contables electrónicos.
PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS – PLE
Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre sus
funcionalidades, las validaciones necesarias a la información de los libros y/o registros
elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrónicos, a fin de
generar el resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de recepción de un
libro electrónico por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validación de los archivos ( de formato de
texto) que contienen la información de los libros y/o registros contables susceptibles de
ser llevados de manera electrónica, que el contribuyente previamente ha obtenido de sus
propios sistemas de contabilidad. Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo con
las estructuras y con los parámetros señalados en la normativa dispuesta por la
Resolución de Superintendencia No. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
El PLE también tiene otras funcionalidades, como: - La generación y envío del resumen del libro electrónico validado.
- La verificación, que permite contrastar si la información de los libros y/o registros es
aquella por la que se generó la Constancia de recepción respectiva.
- La consulta del historial
- Los reportes de los libros y registros electrónicos.
PROCESO DE FISCALIZACION CUANDO SE LLEVA LIBROS Y REGISTROS
ELECTRONICOS
El contribuyente , en un proceso de fiscalización, es requerido de manera formal a
presentar toda la documentación relacionada con sus obligaciones tributarias mediante
una orden de fiscalización.
En el caso de sus libros electrónicos, el contribuyente debe presentar en su domicilio
fiscal los archivos TXT validados por el PLE así como las constancias de recepción de
la SUNAT correspondientes.
Cabe señalar que la SUNAT no tiene los libros electrónicos dados que estos son
almacenados en el domicilio fiscal del contribuyente y, en el caso de principales
contribuyentes, deberán tener un ejemplar adicional en otro domicilio señalado al
momento de la afiliación.
FISCALIZACION ELECTRONICA A PARTIR DEL PLE
La Administración Tributaria partir de la recepción del PLE podrá efectuar cruces de
información entre proveedores y clientes, según la información presentada por el propio
contribuyente, cruces de cuentas relacionadas con ingresos, gastos, activos y pasivos;
por ende, hay cambio en las auditorías tributarias, pasando de una auditoria basada en
documentos físicos a una auditoria virtual o electrónica de acuerdo con la información
detallada que contiene los libros y registros electrónicos.
PROCEDIMIENTO DE UNA FISCALIZACION PARCIAL
ELECTRONICA LEY No.30296 ( Publicado el 31-12-2014)
La Administración Tributaria ha ido mejorando sus sistemas informáticos con la
finalidad de almacenar información de los contribuyentes y efectuar cruces con terceros
a fin de determinar inconsistencias; es así, que con la incorporación de un último
párrafo del art. 61° y el artículo 62°-B mediante la Ley No. 30296 publicada el 31
de diciembre del 2,014 se faculta a SUNAT efectuar FISCALIZACION PARCIAL
ELECTRONICA; cuyo procedimiento es el siguiente:
Último párrafo del art. 61° del Código Tributario: “ Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o alguno de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podrá realizar un procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62°-B.”
Art. 62°-B.- FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica a que se refiere el último párrafo
del artículo 61° se realizará conforme a lo siguiente: a) “La SUNAT notificará al Deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el inc b)
del art. 104°, el inicio del procedimiento de fiscalización acompañado de una
liquidación preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle
del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la
propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo de 10 días hábiles siguientes, contados a partir del día
hábil siguiente a la fecha de notificación del inicio de fiscalización parcial electrónica,
subsanará el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidación preliminar
realizada por la SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el caso,
adjuntará la documentación en la forma y condiciones que la SUNAT establezca
mediante la resolución de superintendencia a que se refiere el artículo 112°-A.
c) La SUNAT dentro de los 20 días hábiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el párrafo anterior, notificará , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104°, la Resolución de Determinación con la cual culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la Resolución de multa. La citada Resolución de
determinación contendrá una evaluación sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, según corresponda.
En caso que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o no
sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de acuerdo a
la forma prevista en el inc. b) del art. 104°, la Resolución de determinación con la cual
culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice electrónicamente de acuerdo al
presente artículo deberá efectuarse en el plazo de 30 días hábiles, contados a partir
del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se le aplicará las disposiciones
del artículo 62°-A.”
“Artículo 86°-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS TELEMATICOS E INFORMATICOS.
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a través de
sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos, la SUNAT deberá:
1.- “Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificación de sus actos por el medio electrónico a que se refiere el inc b) del artículo
104°.
2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia que se apruebe para
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados”.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
- No exhibir la información
- Atraso en libros por legalización extemporánea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dígitos del Plan
contable, rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarización
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicación de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisión correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operación de regularización.
- Se determinará las operaciones entre partes vinculadas y la Obligación de presentar el
PDT de Precios de Transferencia.
SISTEMA DE LIBROS LECTRONICOS PRESENTADOS A SUNAT
ASPECTOS PREVIOS PARA LA FISCALIZACION VIRTUAL O
ELECTRONICA PARCIAL QUE REALIZARA SUNAT
La Sunat en estos últimos años se ha ido modernizando y mejorando su control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes; es así, que inició con mejorar el PDT para
la declaración del Impuesto a la Renta, luego la obligatoriedad de utilizar los modelos
de los Libros reglamentados por Sunat, posteriormente la utilización de los documentos
contables electrónicos como son la boleta, factura y recibo de honorarios electrónicos;
posteriormente ha incorporado los Libros y Registros Electrónicos y otros mecanismos
de cruces de Información, estando en la actualidad en la posibilidad de realizar
fiscalizaciones en forma Virtual; es así, que con la Ley No. 30296 publicado el 31 de
diciembre del 2,014 el Congreso establece el Procedimiento de Fiscalización Virtual
que entra en vigencia a partir del 01 de enero del año 2,015; considerándose una de las
facultades de suma importancia para la SUNAT para incrementar la recaudación,
ampliar la fiscalización y crear más aún la incertidumbre para los deudores tributarios y
que tomen conciencia para que cumplan normalmente con sus obligaciones formales y
sustanciales.
Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposición de la Resolución de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de
tercera categoría deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios de manera física o de manera electrónica, considerando los formatos
establecidos por la SUNAT.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algún libro o registro contable, de
los señalados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del
2,010, podían optar por llevar los libros o registros de forma electrónica; asi, la
afiliación al sistema de llevado de libros y registros electrónicos era de carácter
definitivo.
Posteriormente a partir del 1 de enero del 2,013, la Resolución de Superintendencia
No. 248-2012/SUNAT estableció la incorporación obligatoria al Sistema de Libros
Electrónicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS), llevar los Libros de
compras y ventas electrónicos a partir del 01 de enero del 2,013 y los libros diario y
mayor de manera electrónica a partir del 1 de junio del 2,013; así como en forma
voluntaria los demás libros contables.
Así mismo, por disposición de la Resolución de Superintendencia No. 379-
2013/SUNAT ,a partir del 1 de enero del 2,014, se establece la obligación de llevar el
registro de ventas y registro de compras de manera electrónica, entre otras condiciones,
en el caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio
del 2,012 a junio del 2,013 hayan sido mayores a 500 UIT.
En esta ocasión, mediante Resolución de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT (
publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015), con la finalidad de realizar un
control fiscal más efectivo y una mayor reducción del incumplimiento tributario, se
modifica la R.S. No. 379-2013/SUNAT, para regular dos aspectos puntuales: i) Se amplía el universo de sujetos obligados a llevar de manera electrónica los registros
de ventas y de compras.
ii) Se aprueba, para las operaciones del año 2,015, las fechas máximas de atraso del
registro de ventas y de compras electrónico.
En este sentido, adicionalmente a los sujetos ya obligados, se establece que están
obligados a llevar los registros de manera electrónica, a partir del 1 de enero del 2,015,
aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al régimen general o al régimen especial del impuesto a la
Renta.
c) Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generando los registros en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2,014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT ( S/.
285,000), para tal efecto la UIT se utiliza del año 2014 ( S/. 3,800.00 ).
Como podemos apreciar estos últimos años a partir del año 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de
contribuyentes a los Libros electrónicos y para el año 2,015 llega a los deudores
tributarios pequeños que se encuentran ya sea en el Régimen especial o Régimen
General para el Impuesto a la Renta; al establecer que sus ventas mensuales hayan
sido de S/. 23,750.00 nuevos soles. Con esta modificación contará con una base de
información muy amplia para efectuar los CRUCES DE INFORMACION y determinar
las inconsistencias que puede darse por errores contables, por aspectos de Evasión
o también por Elusión tributaria según establece la Norma XVI del Código
Tributario; con esta información obtenida SUNAT enviará al contribuyente el
cálculo de su nueva deuda tributaria calculada vía FISCALIZACION VIRTUAL, en
donde determine el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.
MODELO DE CRUCES DE INFORMACION QUE RELIZA SUNAT
7.- INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
De la recaudación de impuestos depende que el Estado pueda lograr el cumplimiento de
sus fines, por tal razón resulta imprescindible examinar detenidamente las violaciones a
las leyes impositivas, a efectos de establecer los medios tendientes a evitar dichas
violaciones.
De lo anterior se origina de inmediato la idea de la represión tributaria materializado a
través de las “infracciones tributarias”, no obstante ello trae consigo el problema de
ubicar esa infracción en el campo de las ciencias jurídicas o ramas del derecho.
Estas infracciones y sanciones están tipificadas en el Código Tributario que son
aplicadas de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relación al
cumplimiento de sus obligaciones formales.
Así como están estipuladas las infracciones, también para incentivar a los
Contribuyentes a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones, el Código
Tributario establece también gradualidades e incentivos tributarios.
CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA.- La infracción presupone una
conducta contraria a una obligación impuesta por una norma jurídica tributaria. En este
sentido, la infracción tributaria puede ser definida como “una conducta contraria a lo
dispuesto por una norma jurídica tributaria”.
Al respecto, el artículo 164° de nuestro Código Tributario, referido al concepto de
infracción tributaria, establece lo siguiente:
“Es infracción tributaria, toda acción o omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en otras
leyes o decretos legislativos”.
Comentario
Infracción tributaria es toda acción u omisión que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que está afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes
de función que para determinados funcionarios prevé el Código. La mora es el pago de
tributos no constituye infracción sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando están expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artículo 74° de la constitución de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Código Tributario.
SUJETOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA.- En toda infracción tributaria hay
dos sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo. Así se denominará sujeto activo a
aquel que realiza la acción tipificada como infracción sancionable y sobre quien recae la
responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerará sujeto
pasivo al titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale decir, de manera
general a la Administración Tributaria que será el entre público titular del crédito
tributario y los demás derechos accesorios.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- Teniendo en
consideración que las infracciones tributarias se originan en el cumplimiento de una
obligación tributaria formal o sustancial, las mismas pueden clasificarse en:
1.- INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.- Se considera infracción tributaria formal
a aquel incumplimiento que implica la omisión de todas las demás obligaciones del
contribuyente, responsable o tercero, distintas al pago de tributos, las mismas que se
encuentran orientadas a la determinación de la obligación tributaria o su cumplimiento
correcto.
Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal están conformadas por todas
aquellas conductas que no implican la omisión al pago de tributos, tales como:
Art. 175° Numeral 1
“Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes o reglamentos”.
Art. 176° Numeral 1
“No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos”.
2.- INFRACCION TRIBUTARIA SUSTANCIAL.- Esta infracción se caracteriza por la
omisión en el pago de tributos. Para esto basta con que el deudor tributario incumpla
con la obligación de pago para que la administración tributaria considere como
configurada la infracción.
Nuestro Código Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de
tributos, sino solamente en el caso que el agente de retención o percepción del tributo no
haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.
Dicha infracción se encuentra contenida en el artículo 178° num. 4 del Código
Tributario, el mismo que señala lo siguiente:
Artículo 178° Numeral 4:
“No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos”
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- El art. 172° del Código Tributario,
en referencia a los tipos de infracciones, establece que las mismas se originan por el
incumplimiento de las siguientes obligaciones:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Art. 173° C.T.)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. (Art. 174° C.T.
)
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175°
C.T.)
De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176° C.T.)
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (Art. 177° C.T.)
Otras obligaciones tributarias. (Art. 178° C.T.)
SANCIONES.- La facultad sancionadora de la Administración Tributaria consiste en la
potestad de la que goza dicho ente para determinar e imponer sanciones
administrativamente como consecuencia de la acción u omisión del deudor tributario o
tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales. Al respecto el art. 82° del
Código Tributario señala lo siguiente:
“La administración tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias”.
Por su parte el art. 166° del Código Tributario referente a la Facultad Sancionadora
dispone:
“La administración tiene la Facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias”.
En virtud de la citada facultad discrecional, la administración tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
CONCEPTO DE SANCION.- La sanción es todo castigo o pena, establecido
legalmente, que debe imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.
En nuestro caso la sanción será entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia
de una infracción tributaria sancionable.
Los tipos de sanciones son:
o Las multas
o Cierre temporal de establecimiento
o Comiso
o Internamiento temporal de vehículos
o Suspensión de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
Las sanciones tributarias están tipificadas en el Código Tributario de los artículos 180°
hasta el artículo 188° del mismo código.
GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES.- La facultad de graduar sanciones consiste
en la potestad de regular la aplicación de sanciones sobre la base de diversos tramos o
escalas frente a las disposiciones imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, que debemos entender establecen un tope máximo
sobre el cual aplicar la gradualidad o rebaja.
El art. 166° del Código Tributario dispone que la Administración Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es así que en virtud a esa facultad, el
órgano administrador regula los “regímenes de gradualidad “aplicables a las sanciones
en el Código Tributario.
REGIMEN DE INCENTIVOS.- El régimen de incentivos permite la rebaja de las
multas dependiendo del momento en que se produzca la subsanación de las infracciones
cometidas; es decir, su aplicación esta en función al momento en el que se de
cumplimiento a la obligación tributaria formal o sustancial, tomando en consideración la
mayor o menor actuación de la Administración Tributaria en la detección y notificación
de las mismas.
El art. 179° del Código Tributario establece el régimen de incentivos aplicable a las
infracciones contenidas en el art. 178° relacionadas al cumplimiento de obligaciones
tributarias; con las modificaciones introducidas en el año 2,012 al Código tributario se
ha derogado el Art. 179°, quedando sólo las gradualidades que establece la SUNAT,
llegando en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en
forma voluntaria.
DELITOS TRIBUTARIOS .- De acuerdo al art. 189° ( Justicia Penal ) del Código
Tributario, menciona que corresponde a la Justicia Penal ordinaria la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
Legislación sobre la materia.
(*) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas
por la realización de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al
tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.
La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior , alcanzará
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que
se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de
regularización.
Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso
la devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.
(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3°, vigente a partir del 28.09.2,012.
LEY PENAL TRIBUTARIA
Decreto Legislativo No. 813, art. 1° indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco años ni mayor de (8) ocho años y con 365 a
730 días- multa.
Modalidades de defraudación tributaria ( Art. 2° Ley penal tributaria) :
a) Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir tributo a
pagar.
b) No entregar al acreedor tributario, el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieran efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días-multa; cuando :
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.(*)
(*) Inciso b) del art. 4° modificado por el Decreto Legislativo No. 1114, publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 5 de julio del 2,012.
Según el Art. 5° de la Ley Penal Tributaria, señala que será reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 años ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación,
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegación de Facultades efectuadas
por el Congreso de la República ha ampliado y endurecido las penas por delitos
tributarios con incorporación artículos adicionales a esta Ley mediante el Decreto
legislativo No. 1114 publicado en el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2,012,
cuyas normas son las siguientes :
Articulo 5°-A .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.
Articulo 5°-B .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) años y con 180 a 365 días-multa, el que estando inscrito o no ante
el Órgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribución o
comercialización, transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5°-C .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de pago, Guías de remisión, Notas de crédito y
Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.
Articulo 5°-D .- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 ( doce) años y con 730 a 1,460 días-multa, si en conductas tipificadas
en los artículos 1° y 2° del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1). La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en
un período de 12 meses o un ejercicio gravable.
3). Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.
Según el art. 6° de la presente Ley, en los delitos tributarios previstos en el presente
decreto Legislativo la pena deberá incluir inhabilitación no menor de 6 (seis) meses ni
mayor de 7 (siete) años , para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesión, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el Estado.
CASO PRÁCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efectúa retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categoría por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo año efectúan la declaración en el PDT tan sólo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitación, efectuando el pago tan sólo por dicho
importe.
Pregunta: Que infracciones habrá cometido el agente de retención.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Código Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178° num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178°
num., 4)
En las dos infracciones la sanción es de una multa del 50% del tributo no pagado; es
decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendrá una rebaja del 95% de la
multa según establece las Gradualidades establecido por la Administración tributaria,
vigentes a partir del año 2,012.
De acuerdo a lo establecido la obligación tributaria estará compuesta por el tributo
retenido y no pagado más sus intereses moratorios, más las multas rebajadas
actualizadas con los intereses moratorios hasta la fecha de su cancelación.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Presenta dos etapas:
5. Reclamación ante la Administración Tributaria
6. Apelación ante el Tribunal fiscal
Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen
por finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o
lesiona un derecho o interés legítimo del Deudor Tributario
a) Reclamación
Órgano Competente: Conocerán de la reclamación en primera instancia:
SUNAT, respecto de los tributos que administra
Los Gobiernos Locales
Otros que la ley señale
Actos reclamables
Resolución de Determinación
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
Resolución que resuelve una solicitud de devolución
Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
REQUISITOS DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Para Resoluciones de determinación y de Multa no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye la reclamación pero para que ésta
sea aceptada deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y
tercer párrafo del artº119.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciara mediante escrito fundamentado, con firma de letrado,
adjuntado la hoja sumaria.
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, estas se presentaran
dentro de 20 días hábiles desde la notificacion de valores o resoluciones.
Vencido este plazo se deberá acreditar el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago
Tratándose de resoluciones que sancionen comiso de bienes, internamiento de
vehículos y cierre la reclamación se presentara en el plazo de 5 días hábiles
computados desde el día siguiente a aquel en que se notifico la resolución
recurrida.
SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD
Son 15 días hábiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamación no cumple con los requisitos para su admisión a trámite
En caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes
internamiento y cierre son 5 días hábiles para subsanar omisiones
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de 6 meses, y en el caso de reclamaciones de resoluciones que
establezcan sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre la Administración la resolverá dentro del plazo de 20 días hábiles. En
ambos casos esta incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administración Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamación.
La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias de
ESSALUD y ONP
La apelación se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hábil.
El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicación de normas relativas a precios de transferencia
Esquema del procedimiento tributario
Procedimiento No Contencioso
Procedimiento Contencioso
. Vinculado con la determinación
de la obligación tributaria.
- Plazo resolución 45 días hábiles.
- Contra resolución procede recurso de apelación ante Tribunal Fiscal.
- Si no resuelve dentro del plazo procede el recurso de reclamación.
- Las resoluciones de la Administración Tributaria que resuelvan solicitudes de devolución
serán reclamables.
Otras solicitudes No
Contenciosas.
- Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444-
VIA
A
DM
INIS
TR
AT
IVA
RE
CT
IFIC
AC
IÓN
Q
UE
JA
AP
EL
AC
IÓN
R
EC
LA
MA
CIÓ
N
Interposición
- Dentro de 20 días hábiles sin pago - Escrito fundamento
- Posterior a 20 días hábiles con pago - Firma del letrado
Pruebas Prohibición de actuar prueba en 1° instancia y no
presentada, salvo pague deuda total
- Documentación
- Inspección
- Pericia
Plazo - Probatorio: 30 días hábiles sin pago - Resolver: 6 meses
- En sanciones de comiso, internamiento y cierre con 5 días
Interposición
- Dentro de 15 días hábiles sin pago Se presenta ante órgano que resolvió quien lo
- Posterior a 20 días hábiles con antes elevará ante el Tribunal Fiscal dentro de 30 días Hábiles
- 6 meses de pago
- Para sanciones de comiso 15 días
. Pruebas -Documentación Prohibición actuar prueba requerida en la 1ª instancia y no presentada, salvo pague deuda total
– Inspección
- Pericia
Uso Palabra Solicitará dentro de los 45 días hábiles de presentación del recurso de apelación.
Plazo - Resolver: 6 meses
Procedencia - Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Código Tributario.
Interposición - En cualquier estado del proceso - Ante el Tribunal Fiscal por actuaciones de órganos sometidos a su jerarquía - Ante el MEF por actuaciones del Tribunal Fiscal
Plazo - Resolver: dentro de los 20 días hábiles de presentación del recurso de apelación
Procedencia - Solo contra resoluciones del Tribunal Fiscal
Plazo - Interposición: 5 días hábiles de notificada la Resolución del Tribunal Fiscal
- Resolución: hasta 5 días hábiles de presentada la solicitud
Objeto - Corregir errores materiales o numéricos
- Ampliar fallo sobre puntos omitidos
Limitación - No puede cambiar el sentido de una resolución
ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en última instancia administrativa
las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las
aportaciones de ESSALUD y ONP, así como las apelaciones sobre materia
tributaria aduanera.
RECURSO CONTRA LA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA QUE
DESESTIMA LA RECLAMACION
Cuando se formula una reclamación ante la administración y esta no notifique su
decisión en el plazo de de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de
transferencia, 2 meses en solicitudes de devolución de saldos a favor o pagos
indebidos, 20 días hábiles en sanciones de comiso de bienes, internamiento de
vehículos y cierre el interesado puede considerar desestimada la reclamación
pudiendo hacer unos de los siguientes recursos:
Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación
y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y
la decisión debe ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinación o multa serán el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación y 15
días hábiles tratándose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de
vehículos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificaron de
resolución, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hábil,
adjuntar hoja de información sumaria.
La SUNAT en
primera instancia
(Reclamación)
El Tribunal Fiscal
en última instancia
(Apelación)
Alcalde Distrital
o Provincial en
Primera Instancia
El Tribunal Fiscal
en última Instancia
ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA
En los tributos administrados por la SUNAT
En los tributos administrados por los municipios
Tratándose de apelación de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 días hábiles siguientes a la notificación de resolución.
PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9
meses sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la
Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la
Administración al resolver la reclamación.
APELACION DE PURO DERECHO
Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de 20 hábiles de notificados los hechos y 10 días hábiles de notificados los
hechos en caso de comiso de bienes, cierre de local e internamiento de
vehículos.
APELACION EN CASO DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
DE VEHICULO.
Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 días hábiles de su notificación
ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 días hábiles
de interpuesto el recurso.
El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 días hábiles de recepción del
expediente.
c) DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
La Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, Dicha resolución
podrán impugnarse mediante proceso contencioso administrativo, el cual se
regirá mediante las normas contenidas en el presente código y supletoriamente
por la ley Nº 27584- Ley que regula el Procedimiento contencioso
Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva,
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración Tributaria
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA
CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA.
Es indispensable que esta sea presentada dentro del término de tres (3) meses
computados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución debiendo contener peticiones concretas
El órgano jurisdiccional al admitir a trámite la demanda requerirá al Tribunal
Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de 30 días hábiles de notificado.
ACTUACIONES IMPUGNABLES
1. Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa
2. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la
Administración Publica.
3. La actuación material que no sustenta en acto administrativo.
4. La actuación material de ejecución de actos administrativos que
transgredí principio o normas del orden jurídico.
5. Las actuaciones u omisiones de la administración publica respecto a la
validez, eficacia, ejecución o interposición de los contratos de la
administración pública, con excepción de los casos en que es obligatorio
Principio de
integración
Principio de
favorecimiento del
proceso
Principio de
igualdad procesal
Principio de
suplencia de oficio
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo
o se decida conforme a ley, someter a conciliación o arbitraje la
controversia.
6. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio
de la administración publica.
Desarrollo del proceso
Se inicia con la interposición de la demanda contenciosa administrativa, y su
admisibilidad por parte del órgano jurisdiccional, el cual deberá declarar la
procedencia de la misma. En caso existiera situaciones erróneas o precisiones
que el demandante observase en su escrito de demanda, podrá modificar la
misma antes de que ella sea notificada.
De igual manera podrá ampliar la demanda, en cualquier estadio del proceso,
pero antes de que se expida la sentencia respectiva, sustentándose solo en nuevas
situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuación
impugnada ante la instancia jurisdiccional.
Una vez admitida a tramite la demanda interpuesta, el juez ordenara la remisión
del expediente administrativo, el órgano jurisdiccional podrá prescindir del
mismo o en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en
conocimiento del Ministerio Publico para el inicio del proceso penal
correspondiente.
La interposición de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto
el impedir que se lleve a cabo la ejecución del acto administrativo.
d) RECURSO DE QUEJA (Art. 155º del TUO del C.T)
La queja es una garantía a favor del administrado que tiene por finalidad obtener
la corrección de los defectos que pueda tener la tramitación de los
procedimientos.
La queja se encuentra regulada en los siguientes dispositivos:
D.S. Nº 135-99-EF Texto Único Ordenado del Código Tributario.- el que
establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten o infrinjan lo establecido.
Ley Nº 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Art. 38º.- se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos del Ejecutor o
Auxiliar que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Procedimiento de Cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los
Gobiernos Locales.
Ley Nº 2744, Ley de Procedimiento Administrativo General.- se formula
contra los defectos de tramitación, y en especial los que supongan
paralización, infracción de plazos establecidos, incumplimiento de los
deberes funcionales.
Estructura de los Órganos Competentes
Infracciones por El Tribunal Fiscal
Parte de Sunat (resuelve la queja)
Infracciones por El Tribunal Fiscal
parte de ejecutor o (resuelve la queja)
Auxiliar coactivo
Infracciones por El Tribunal Fiscal
parte del Alcalde (resuelve la queja)
Provincial o distrital
Infracciones por parte Ministerio de Economía
del Tribuna Fiscal y Finanzas
(Resuelve la queja)
Plazo para interponer la queja
La normatividad no establece un plazo específico. En tal caso su interposición
será mientras dure la vulneración de la norma tributaria.
Presentación de la Queja
Se presenta ante el Órgano superior jerárquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicación de la misma, de ser el caso.
Plazos para resolver la queja
20 días hábiles de decepcionada la queja, tratándose de incumplimiento de la
normatividad vigente por parte de la Administración Tributaria.
20 días hábiles de presentada la queja, tratándose de actuaciones o
procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivo.
20 días hábiles de presentado el escrito, tratándose de queja contra el
Tribunal Fiscal.
MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamación
o Recurso de Apelación
o Recurso de Queja
EXP. Nº
ESC. Nº
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
SEÑOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT…….
XXXX con RUC Nº………..debidamente representada por su……………Sr.
(a)………….. con DNI Nº………….. con domicilio fiscal en ……………. distrito de
…………. Provincia de……… departamento de …………… a Uds. con respeto digo:
Que con fecha..... De ………. de ….. se nos ha notificado con la orden de Pago
Nº………. que nos exige el pago de:
Importe de la omisión : S/,
Monto de interes moratorio : S/.
Monto total : S/.
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisión total al pago a cuenta exigido
por el artículo ..... numeral …. del Código Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administración Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolución
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artículos 135º y siguientes del
Código Tributario y que presentamos dentro del plazo señalado en el articulo en el
articulo 137º del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamación en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuación:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administración Tributaria a emitido la Orden de Pago Nº……… de acuerdo
con lo señalado en el numeral ,,,,,, del articulo…… del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, corresponde la emisión de la orden de pago debido a la
omisión total del pago del tributo declarado en la declaración jurada
correspondiente al periodo ……….
2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE
INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha ….. de ……… de….. nosotros presentamos el PDT 625 Modificación
del Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categoría donde
se modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a
cuenta realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del
4.17% resultan excesivos en función de las utilidades proyectadas como se
puede apreciar en la Declaración Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.
PERIODO IMPORTE PAGADO FECHA DE PRESENTACION
Ene – aa
Feb – aa
Total
0
0
0
dd/mm/aa
dd/mm/aa
Al ….. de ………… de ….. la Utilidad Imponible es de ………… el impuesto a
la Renta correspondiente ……… los pagos a cuenta acumulados ……. hasta el
momento se han se han hecho pagos en exceso .
POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT …………… , respetuosamente solicito se sirva
tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamación, a efectos que se determine en
su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos
Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal
Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de la Orden de Pago Nº……….
Hojas de información sumaria F6000
........................ de ………… de………
FIRMA DE ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE
RECURSO DE APELACION
Exp, Nº
Esc. Nº
RECURSO DE APELACION
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT…………
Xxxxx con RUC Nº ……… debidamente representado por su ………Sr.(a) xxxxx con
DNI Nº ………… con domicilio fiscal en …………, distrito de …….. provincia de
………. de departamento de ……… a usted atentamente decimos:
Con fecha … de …….. de …….. hemos sido notificados con la Resolución de
intendencia Nº ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamación
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolución.
Amparo mi apelación dentro del plazo prescrito en el artículo 146º del Código
Tributario.
2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA
POR LA SUNAT
La Administración Tributaria, que según lo dispuesto en el numeral 1 del articulo
78º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en función a la autoliquidación
efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
Categoría, con Nº de Orden ………..
Agregan que la Constitución Política precisa que los colegios profesionales son las
instituciones autónomas con personalidad de derecho publico, al señalar que son
instituciones autónomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con
autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por
las disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones
con personalidad de derecho publico, se refiere a que los mismos tiene un
reconocimiento oficial del Estado, es decir no s limitan a ser asociaciones de
naturaleza privada conformada por los miembrazo que se asocian, siendo justamente
la personalidad de derecho publico la que permite a los colegios tener funciones
publicas oficiales, como la iniciativa en la formación de leyes..
Señala además, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales éstos
constituyen personas de derecho público interno , pues son creados por ley pero
tiene la característica de no ser estatales. Es decir son corporaciones publicas, vale
decir instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados
objetivos y sometidos a un régimen de derecho publico, particularmente en lo que se
refiere al control del estado y a las atribuciones de la corporación sobres sus
asociados.
De los párrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesión, carecen de
fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
De otro lado SUNAT señala que en el escrito de Reclamación el recurrente cita el
articulo 5º de la Ley Nº 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiación de los contadores públicos señalando que cada colegio formulara sus
propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.
Así al mismo alega que la esquela Nº ……….. , emitida por la Administración, esta
reconoce lo señalado por el citado Articulo 20º de la Constitución Política del Perú,
indicándole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 –
Solicitud de Modificación de Datos –adjuntando ciertos documentos, pero precisan
que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como
la analizan en párrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de
derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece
al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a través de la referida esquela,
esta se enfatizo con la finalidad de subsanar las inconsistencias que habían que
habían en el Registro Único de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con
este requerimiento, subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora
no puede tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF Nº 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el
contribuyente, a través de lo cual declara que el colegio de Contadores públicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no
es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto que
resolvió axial como también las RFT 04790-1-2002 Y 03722—3-2002 citadas.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurídica de derecho público interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigiéndose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicación la inafectación contemplada en el inc. a) de
Art. 18º del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7º
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamación interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
3 NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LA RESOLUCION DE
INTENDENCIA Nº………… EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la
etapa de reclamación.
La Administración Tributaria pretende desconocer que le Colegio de ……… …
de……… le corresponde ser institución autónoma con personalidad de derecho
publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20º de la Constitución Política del
Perú de 1993.
Cabe señalar que el literal a) del articulo 18º de la ley del impuesto a la Renta D.S.
Nº 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector
Publico Nacional, con excepción de las empresas confortantes de la actividad
empresarial del Estado.
Que por su parte el articulo 7º del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta
D.S.Nº 122-97-EF, señala que de conformidad con lo dispuesto en el articulo 18º de
la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones publicas
sectorialmente agrupadas o no.
Que el artículo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993 señala que los
colegios profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho
público.
La propia Intendencia Regional SUNAT ……….. mediante esquela Nº………… de
fecha …. de ……. de … reconoce en su segundo párrafo deleitado documento que
“ el articulo 20º de la Constitución Política del Perú de 1993, señala que los colegios
profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho publico”.
Adicionalmente nos indicaron que deberíamos presentar el formulario 2127 con
ciertos documentos. Situación que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.
En un caso similar en el que la Administración Tributaria emitió una Orden de Pago
a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto
a la Renta, el Tribunal Fiscal a través de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de
1997, revoco la Resolución de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF Nº(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y
RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.
Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno derecho,
por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretación la interpretación que la Administración Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurídicamente
dejar de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT …….. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelación, para que se efectué la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolución impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra petición.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes
documentos:
2 Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.
3 Fotocopia del poder de Representación
4 Información sumaria F 6000
5 Fotocopia de la Resolución apelada
6 Fotocopia de la RTF 1273-1-97
7 Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
8 Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02
…………….. de …………. de…….
FIRMA DEL ABOGADO FRMA DEL CONTRIBUYENTE
RECURSO DE QUEJA
Exp. Nº
Exp. Nº
RECURSO DE QUEJA
SR. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL
LIMA.
XXXX con RUC Nº ………… ,debidamente representada por la ………… Sr. (a)
………………. con DNI Nº……… , con domicilio fiscal en ………… .. , distrito
de…………… provincia de…………., departamento de……….. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155º del Texto Único Ordenado D.S. Nº 135-
99-EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad de
………………. distrito de ……….. provincia de ………….., departamento de ……. ,
por negarse a elevar el expediente de apelación signado con el numero …… ante el
superior jerárquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo
145º del Código Tributario D.S. Nº 135-99-EF.
ANTECEDENTES
Solicitamos devolución del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha…. de……. de…., solicitamos la devolución de pagos
indebidos por un importe de S/………. realizados por conceptos relacionados por
supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento
escrito genero el Nº de expediente…… Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en
el articulo 163º del Código Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendió
nuestra solicitud, motivo por el cual presentamos Reclamación contra resolución ficta
denegatoria de devolución, al amparo del articulo 138º del citado Código.
Recurso de Reclamación del dd/mm/aa.
Amparo de lo prescrito en el segundo párrafo de los artículos 135º, 138º, 163º del
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y el articulo 98º de la Ley Nº 23853, interpuso
Recurso de Reclamación para que se declare procedente nuestra solicitud de devolución,
sin embargo la Municipalidad de…………. no atendió nuestra reclamación, motivo por
el cual presentamos Apelación contra resolución ficta denegatoria de Reclamación.
Recurso de Apelación del dd/mm/aa
Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamación,
presentamos apelación mediante escrito decepcionado con el Nº…… de fecha……..
Del……. el cual a la fecha la Municipalidad……….. no cumplido con elevar nuestro
expediente ante el superior jerárquico, pese a exceder el plazo de ley.
EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES
En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de……….., siendo
atendidos por el funcionario quejado, quien nos solicito que presentemos los originales
y alcancemos copia de los cargos, los cuales entregamos las copias por Mesa de Partes
con numero de recepción…. de fecha …… .. del …..
Después de haber transcurrido en exceso cinco meses y haber proporcionado copia de
nuestros documentos, hemos citado el oficio Nº ………de fecha ………… del…. en la
cual se evidencia una clara muestra de falta de responsabilidad por parte de la citada
autoridad municipal, que después de haber transcurrido los cinco meses, pretende seguir
dilatando el procedimiento de ley , incluso distorsionando nuestro recurso de apelación
por el de reclamación , el cual bajo el supuesto negado de existir algún error, la
<Municipalidad ………… se encuentra obligada a dar el tramite de apelación.
Documentos se presentaron en forma autenticada:
Como puede observarse en nuestro primer escrito de devolución, en la parte pertinente
de los anexos, se presentaron “copias autenticadas de los pagos realizados
indebidamente y un detalle de los mismos”
POR LO EXPUESTO:
Señor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de ……… eleve el expediente de apelación ante su
superior jerárquico.
PRIMER OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos:
Vigencia de poder del Representante Legal
Fotocopia del documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de nuestra solicitud de devolución del… de ……… del ….
Fotocopia de nuestro recurso de reclamación del ….de ……… del…+ç
Fotocopia de nuestro recurso de apelación del …de ……… del….
Fotocopia de escrito Nº……. del ….. de ….. del…..
Fotocopia de las RTF Nº 355-2-2002
…………….. de ………del ….
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE
AUTOEVALUACION DE LA TERCERA UNIDAD
Estimados alumnos después de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
los procesos no contenciosos y contenciosos tributarios, se efectuará una
autoevaluación a través de un cuestionario.
CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS :
1.- El señor Domingo Trujillo Díaz, abogado de profesión, en el año 2,010 ha obtenido los siguientes ingresos:
a) Alquiler de un inmueble por S/. 1,200.00 mensuales a una persona natural.
b) Ha emitido recibo de honorarios profesionales a clientes personas naturales S/. 120,000.00 nuevos soles y a personas jurídicas por S/. 20,000.00, quienes lo han retenido el importe de S/. 2,000.00 nuevos soles.
El contribuyente hace la siguiente consulta :
a) Tendrá la obligación de presentar su declaración jurada anual de renta.
b) Tendrá alguna contingencia tributaria y estará afecto a multas.
c) De regularizarlo en forma voluntaria, cuanto tendría que pagar de impuesto y de multas y porqué conceptos.
2.- La contadora Carmen Raza Tirado en el año 2,010 ha tenido un sueldo de S/. 3,500.00 nuevos soles mensuales en la empresa el Dorado SAC, dicha empresa lo ha retenido la renta de quinta categoría, así mismo ha emitido recibos de honorarios a varias empresas por asesoramiento por el importe de S/. 90,000.00 nuevos soles, quienes le han retenido S/. 9,000.00 nuevos soles.
El contribuyente no ha presentado su declaración jurada anual. Por lo que :
a) Tendrá que presentar su declaración en forma extemporánea.
b) Tendría que pagar aún más impuestos y estará afecto a multas.
c) No es necesario que presente su declaración porque le han retenido sus impuestos por las dos rentas obtenidas.
d) Ninguna de las anteriores.
3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por gastos no deducibles para el impuesto a la renta, así como las deducciones; la
determinación de la utilidad tributaria, la participación de los trabajadores y el cálculo del Impuesto a la Renta.
4.- El recurso de queja por ser de contestación inmediata se realiza.
a) A la Sunat
b) A la Sunat y al Tribunal Fiscal
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional
5.- El plazo para realizar una reclamación, después de recibido la resolución de determinación y/o de multa, ante la SUNAT es de :
a) 45 días después de recibido dichos documentos.
a) 20 días después de recibido dichos documentos.
c) 15 días después de recibido dichos documentos
d) No hay plazo para presentar dicho documento.
6.- Cuando el contribuyente realiza su rectificaría en forma voluntaria por la omisión de tributos, la rebaja es de :
a) El 60¨de la multa determinada
b) El 90 de la multa determinada
c) No hay rebaja, tiene que pagar el 100 de la multa.
d) La rebaja es del 50 del monto determinado.
7.- El proceso contencioso tributario comprende :
a) reclamación, solicitud de fraccionamiento, apelaciones
b) reclamaciones, apelaciones y demandas contenciosas administrativas
c) Reclamaciones, consultas tributarias, apelaciones, quejas.
d) Ninguna de las anteriores.
8.- La solicitud de Corrección, ampliación o aclaración, es un recurso que se realiza ante la siguiente institución :
a) Ante la Sunat a los 20 días de recibido la resolución de Intendencia.
b) Ante el Tribunal Fiscal, a los 5 días hábiles de recibido la RTF.
c) Ante el poder Judicial, a los 10 días de recibido la RTF
d) Ninguna de las anteriores, ante el Tribunal Constitucional.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno, : Código Tributario Doctrina y
Dr Francisco Ruiz de Castilla, Comentarios
Villanueva Walker, Bravo Cucci Instituto Pacífico
3ra. ed.- Junio 2014
Apaza Meza, Mario Fiscalización Electrónica
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