Límites de justicia tributaria formal: El principio de

irretroactividad

Tema sexto

El concepto de irretroactividad de la normas

• Se basa en el principio de seguridad jurídica. • Proporcionada confianza al contribuyente

permitiéndole prever objetivamente el marco normativo aplicable a su situación

• Le brinda conocimiento y certeza sobre la normativa vigente, excluyendo cambios sorpresivos en el régimen tributario aplicable o que se le aplique una nueva normativa en su perjuicio.

Seguridad jurídica

• La jurisprudencia constitucional ha venido aplicando este principio en su triple dimensión:– Como conocimiento y certeza del derecho positivo.– Como confianza de los ciudadanos en las

instituciones públicas y en el orden jurídico en general, en cuanto a garantes de la paz social.

– Como posibilidad de los efectos que se derivan de la aplicación de las normas y de las propias acciones o de las conductas de terceros.

Principio de seguridad jurídica

• Principio que se deriva de la interpretación sistemática y finalista de la constitución y que se refleja en varias normas constitucionales y va íntimamente ligado al principio de interdicción de la arbitrariedad.

Sala Constitucional Voto 10153-01*

“De allí que las leyes y, en general, las normas y los actos de autoridad requieran para su validez, no sólo haber sido promulgados por órganos competentes y procedimientos debidos, sino también pasar la revisión de fondo por su concordancia con las normas, principios y valores supremos de la Constitución (formal y material), como son los de orden, paz, seguridad, justicia, libertad, etc., que se configuran como patrones de razonabilidad. Es decir, que una norma o acto público o privado sólo es válido cuando, además de su conformidad formal con la Constitución, esté razonablemente fundado y justificado conforme a la ideología constitucional. De esta manera se procura, no sólo que la ley no sea irracional, arbitraria o caprichosa, sino además que los medios seleccionados tengan una relación real y sustancial con su objeto. Se distingue entonces entre razonabilidad técnica, que es, como se dijo, la proporcionalidad entre medios y fines; razonabilidad jurídica, o la adecuación a la Constitución en general, y en especial, a los derechos y libertades reconocidos o supuestos por ella; y finalmente, razonabilidad de los efectos sobre los derechos personales, en el sentido de no imponer a esos derechos otras limitaciones o cargas que las razonablemente derivadas de la naturaleza y régimen de los derechos mismos, ni mayores que las indispensables para que funcionen razonablemente en la vida de la sociedad” ....

Sala Constitucional Voto 05236-99*

“Para realizar el juicio de razonabilidad la doctrina estadounidense examina en primer término la llamada “razonabilidad técnica” dentro de la que se examina la norma en concreto. Posterior a esto se examina la “razonabilidad jurídica” dentro de la cual se examina a) la “razonabilidad ponderativa” ante la existencia de un determinado antecedente (ej. Ingreso) exige una determinada prestación (ej. Tributo) debiendo establecerse si la misma es equivalente o proporcionada. b) la “razonabilidad de igualdad” ante iguales antecedentes debe de haber iguales consecuencias, sin excepciones arbitrarias y c) la “razonabilidad con el fin” si el objeto a alcanzar, no ofende los fines previstos en la constitución; es necesario, además, verificar la índole y el tamaño de la limitación, si al mismo fin se puede llegar buscando otro medio que produzca una limitación menos gravosa los derechos personales, el medio escogido no es razonable.”

Sala Constitucional Voto 03933-98*

“….La injerencia del Estado es la esfera privada es constitucional hasta tanto sea indispensable para una razonable protección de los intereses públicos. Los elementos del principio de razonabilidad son: legitimidad, idoneidad, necesidad y proporcionalidad en sentido estricto. La legitimidad se refiere al objeto pretendido con el acto o disposición impugnada, no debe estar al menos legalmente prohibido. La idoneidad indica que la medida estatal cuestionada debe ser apta para alcanzar efectivamente el objetivo pretendido. La necesidad significa que entre varias medidas igualmente aptas para alcanzar tal objetivo, debe la autoridad competente elegir aquella que afecte lo menos posible la esfera jurídica de la persona. La proporcionalidad en sentido estricto dispone que aparte del requisito de que la norma sea apta y necesaria, lo ordenado por ella no debe estar fuera de proporción con respecto al objetivo pretendido, es decir, no le sea “inexigible” al individuo””.

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad• Principios de división de poderes, prohibición de

delegación de funciones y responsabilidad del Estado:– Artículo 9 COPOL:

“El Gobierno de la República es popular, representativo, participativo, alternativo y responsable. Lo ejercen el Pueblo y tres Poderes distintos e independientes entre sí. El Legislativo, el Ejecutivo y el Judicial. (*)Ninguno de los Poderes puede delegar el ejercicio de funciones que le son propias.Un Tribunal Supremo de Elecciones, con el rango e independencia de los Poderes del Estado, tiene a su cargo en forma exclusiva e independiente la organización, dirección y vigilancia de los actos relativos al sufragio, así como las demás funciones que le atribuyen esta Constitución y las leyes.”

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad• Principio de legalidad:

– Artículo 11 COPOL:“Los funcionarios públicos son simples depositarios de la autoridad. Están obligados a cumplir los deberes que la ley les impone y no pueden arrogarse facultades no concedidas en ella. Deben prestar juramento de observar y cumplir esta Constitución y las leyes. La acción para exigirles la responsabilidad penal por sus actos es pública.La Administración Pública en sentido amplio, estará sometida a un procedimiento de evaluación de resultados y rendición de cuentas, con la consecuente responsabilidad personal para los funcionarios en el cumplimiento de sus deberes. La ley señalará los medios para que este control de resultados y rendición de cuentas opere como un sistema que cubra todas las instituciones públicas.”

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad• Principio de jerarquía de las normas:

– No se recoge expresamente, pero se infiere del entramado constitucional.

– Principio de división de poderes– Artículo 7 COPOL:

“Los tratados públicos, los convenios internacionales y los concordatos debidamente aprobados por la Asamblea Legislativa, tendrán desde su promulgación o desde el día que ellos designen, autoridad superior a las leyes.Los tratados públicos y los convenios internacionales referentes a la integridad territorial o la organización política del país, requerirán aprobación de la Asamblea Legislativa, por votación no menor de las tres cuartas partes de la totalidad de sus miembros, y la de los dos tercios de los miembros de una Asamblea Constituyente, convocada al efecto.”

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad

• Principio de reserva de ley– Articulo 121 COPOL:

“Además de las otras atribuciones que le confiere esta Constitución, corresponde exclusivamente a la Asamblea Legislativa:1) Dictar las leyes, reformarlas, derogarlas y darles interpretación auténtica, salvo lo dicho en el capítulo referente al Tribunal Supremo de Elecciones;(…)13) Establecer los impuestos y contribuciones nacionales, y autorizar los municipales; (…)” (Principio de reserva de ley en materia tributaria)

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad

• Artículo 154 Constitucional: “El poder Judicial está sometido únicamente a la Constitución y a la Ley (…)”

• Inciso 3 y 18 del artículo 140, le corresponde al Poder ejecutivo ejecutar y reglamentar las leyes para su pronta ejecución; velar por su exacto cumplimiento.

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad

• Principio publicidad de las normas:– párrafos 1 y 2 del artículo 129 COPOL:

“Las leyes son obligatorias y surten efectos desde el día que ellas designen; a falta de este requisito, diez días después de su publicación en el Diario oficial.

Nadie puede alegar ignorancia de la ley, salvo en los casos que la misma la autorice. (…)”

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad

• Formación de las leyes:– Artículos 124 a 129 COPOL

• Principio de irretroactividad:– Artículo 34 COPOL:

“A ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas.”

Principios constitucionales de los que deriva la seguridad jurídica y la interdicción de la

arbitrariedad

• Este conjunto de principios y requisitos establecidos por nuestra Constitución, constituyen un conjunto de garantías como medio para la interdicción de la arbitrariedad y la consecución del fin público del Estado, y en especial para la certeza y la confianza de los administrados (seguridad jurídica) y la protección de sus derechos e intereses legítimos.

Principio de irretroactividad de las normas

• El principio de irretroactividad de la ley esta expresado en la Constitución política con carácter de precepto constitucional.

• Artículo 34 COPOL: “A ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, o de sus derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas.”

• En consecuencia, ninguna norma o acto administrativo puede pretender surtir efectos jurídicos sobre situaciones de hecho ya pasadas o derechos adquiridos o situaciones jurídicas consolidadas

Derecho adquirido – situaciones jurídicas consolidadas

• Sala Constitucional Voto Nº 2765-1997:– Derechos adquiridos:

“Aquella circunstancia consumada en la que una cosa-material o inmaterial, trátese de un bien previamente ajeno o de un derecho antes inexistente- ha ingresado en (o incidido) la esfera patrimonial de la persona, de manera que esta experimenta una ventaja o beneficio constatable.”

– Situaciones jurídicas consolidadas“Representa no tanto un plus patrimonial, sino un estado de cosas definido plenamente en cuanto a sus características jurídicas y a sus efectos, aun cuando estos efectos no se hayan extinguido aun.”

Derecho adquirido – situaciones jurídicas consolidadas

• En otras palabras, se consideran como adquiridos aquellos derechos definitivamente incorporados en la esfera patrimonial de una persona, adquiridos al amparo de leyes anteriores o del ejercicio de su capacidad contractual, afirmándose que los hechos plenamente consumados antes de la vigencia de una norma jurídica no pueden ni deben ser regidos por esta sino por la ley que hubiera estado vigente en el momento en que hayan ocurrido.

• En relación con las situaciones jurídicas consolidadas, lo importante no es que los efectos aun existan o no sino que haya surgido, ya a la vida jurídica una regla clara y definida, que conecta a un hecho condicionante con una consecuencia dada.

Principio de irretroactividad

• Retroactividad es entonces que una ley pretenda unir una consecuencia jurídica a un presupuesto de hecho consumado en el pasado. SC Voto 4948-98

• “La garantía constitucional de la irretroactividad de la ley se da en la certidumbre de que un cambio en el ordenamiento no genera la consecuencia de sustraer el bien o el derecho ya adquirido del patrimonio de la persona, o de provocar que si se había dado el presupuesto fáctico anterior a la reforma legal, ya no surja la consecuencia (provechosa) que el interesado esperaba de la situación jurídica consolidada.” Sala Constitucional Voto Nº 2765-1997.

Principio de irretroactividad• “El ordenamiento se basa en la certeza de que las

relaciones se deciden conforme a las reglas vigentes cuando se dieron esos vínculos, lo vedado no es la retroactividad en si misma, sino la retroactividad perjudicial, porque causa daño irreparable en razón de que va contra la certeza.” Sala Constitucional, Voto N° 259-91.

• Sala Constitucional, Voto N°2791-96 “la retroactividad a que hace alusión el artículo 34 de la CP es la que pretende interferir con derechos adquiridos y situaciones jurídicas consolidadas, nacidas con anterioridad a la promulgación de la ley, o sea, aquellas con características de validez y eficacia perfeccionadas bajo el imperio de otras regulaciones de forma que sus efectos y consecuencias no pueden ser variadas por nuevas disposiciones, excepto si conlleva beneficio para los interesados”.

Sala Constitucional Voto 1147-90

“…el principio de iretroactividad, al igual que los demás relativos a los derechos o libertades fundamentales, no es tan solo formal, si no también y sobre todo material, de modo que resulta violado, no solo cuando una nueva norma o la reforma de una anterior altera ilegítimamente derechos adquiridos o situaciones consolidadas al amparo de la dicha norma anterior, si no también cuando los efectos, la interpretación o la aplicación de esta ultima produce un perjuicio irrazonable o desproporcionado al titular del derecho o situación que ella misma consagra.”

Sala Constitucional Voto 6771-97

“… En efecto el poder de innovar el ordenamiento es una atribución soberana del legislador, de donde nadie puede aducir que una norma que crea un estado de cosas que le resulta provechoso, nunca podrá variar. En esta hipótesis la Sala enfatiza que lo que si puede exigir es respeto para los derechos adquiridos y situaciones jurídicas consolidadas nacidas bajo el manto de aquellas, aun cuando sus efectos se estén desplegando aun o incluso no hayan comenzado a hacerlo al momento en que la regla jurídica cambia o es derogada.”

Grados de retroactividad

• Determinar cuando una norma tributaria de carácter retroactivo vulnera la seguridad jurídica de los ciudadanos es una cuestión que sólo se puede resolver caso por caso, teniendo en cuenta, el grado de retroactividad de la norma cuestionada, y de otro lado, las circunstancias específicas que concurren en cada supuesto.

• La retroactividad auténtica o de grado máximo se produce cuando la nueva disposición incide sobre los efectos de situaciones de hecho producidas con anterioridad a la propia ley y ya se han consumado al amparo de la ley anterior.

• La retroactividad impropia o de grado medio se produce cuando la nueva ley “incide sobre situaciones actuales aun no concluidas”.

Grados de irretroactividad

• En cuanto a la retroactividad autentica sólo exigencias cualificadas de interés general podrían imponer el sacrificio del principio de seguridad jurídica.

• En cuanto a la retroactividad impropia, la licitud o ilicitud de la disposición dependerá de la ponderación de bienes llevada a cabo caso por caso.

Alcance del principio en la Constitución

• Constitucionalmente se consagra el principio de irretroactividad de las normas cuando perjudiquen al individuo o afecten derechos adquiridos o situaciones jurídicas consolidadas.

• Legalmente, se permite la retroactividad de la norma más favorable para el reo: artículo 12 Código Penal.

• SC, Voto N° 3929-95 de las 15:24 horas del 18 de julio de 1995 “En el artículo 12 del código penal establece que si con posterioridad a la comisión de un hecho punible se promulgare una nueva ley, aquel se regirá por la que sea más favorable al reo, en el caso particular que se juzgue”

• Igual se aplica en materia tributaria.

Retroactividad y hecho generador

En materia tributaria esto puede ocurrir en las siguientes situaciones:(Israel Hernández)

1) Cuando el legislador crea un impuesto, que producirá una deuda a cargo de los contribuyentes, a partir de un hecho o un acto ocurrido con anterioridad a la fecha de ser promulgada la ley.

De esta situación no hay ningún caso concreto en nuestro país, pero si ocurrió en Argentina con un impuesto municipal, que había sido establecido por un período fijo. Al vencer el plazo las municipalidades continuaron cobrándolo, pero simultáneamente remitieron un proyecto de ley a la Asamblea legislativa para prorrogar el impuesto. Unos meses después fue aprobada una nueva ley, que tenía efectos retroactivos hasta el vencimiento de la ley anterior.

Retroactividad y hecho generador

2) Cuando el legislador deroga una ley anterior, en la cual se concedían exoneraciones por un plazo fijo a los contribuyentes que cumplieran determinados requisitos, tales como realizar inversiones en hotelería, en polos de desarrollo, etc. Particularmente cuando no se protege la situación de quienes han adquirido derechos al amparo de contratos o resoluciones administrativos.

Esta situación se ha presentado en Costa Rica, con referencia a la Ley 7293, derogatoria de todas las exoneraciones promulgadas en 1992, que no hizo salvedades para quienes estaban amparados a contratos de exportación, inversiones hoteleras, etc.

En España el Tribunal Supremo al efecto ha dicho:“Que por ello, pues nos encontramos en el presente caso ante un supuesto de utractividad de la normativa derogada en cuanto debe continuar regulando los ulteriores efectos en las relaciones jurídicas nacidas a su amparo, a fin de respetar los denominados derechos adquiridos, cuyo respeto no debe confundirse con el principio de irretroactividad”

Retroactividad y hecho generador

3) Cuando se modifican los impuestos de ciclo anual, antes de vencer cada período. En Costa Rica ha ocurrido varias veces.

4) En general cuando una ley tributaria, viene a restringir o desconocer derechos adquiridos por los contribuyentes, en virtud de leyes anteriores. En Costa Rica se presentó esta situación con referencia a la Ley de Justicia Tributaria que había condonado los impuestos pendientes de pago hasta 1991. Posteriormente, la Ley 7543 de 1995 vino a restringir el alcance de la condonación.