LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADESDE SOCIEDADES

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADESESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Resultado del ejercicio después de impuestos:Resultado del ejercicio después de impuestos:

((++) Diferencias permanentes) Diferencias permanentes

((++) Diferencias temporales) Diferencias temporales

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

= Base Imponible antes de posible compensación de pérdidas= Base Imponible antes de posible compensación de pérdidas

(- ) Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ...(- ) Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ...

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

= Base Imponible= Base Imponible

Cuota íntegra (tg*Base Imponible)Cuota íntegra (tg*Base Imponible)

(- ) Deducciones y bonificaciones(- ) Deducciones y bonificaciones

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

= Cuota líquida= Cuota líquida

(- ) Retenciones y pagos a cuenta(- ) Retenciones y pagos a cuenta

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

= Cuota a ingresar= Cuota a ingresar

Impuesto anticipado (activo) = Diferencias temporales positivas * tipo impositivo.Impuesto anticipado (activo) = Diferencias temporales positivas * tipo impositivo.

Impuesto diferido (pasivo) = Diferencias temporales negativas * tipo impositivo.Impuesto diferido (pasivo) = Diferencias temporales negativas * tipo impositivo.

EJERCICIOSEJERCICIOS

Efectuar la liquidación del Impuesto de Sociedades con relación al ejercicio 1997 de la S.A. "B" que Efectuar la liquidación del Impuesto de Sociedades con relación al ejercicio 1997 de la S.A. "B" que

presenta la siguiente información a efectos de la declaración del Impuesto de Sociedades del presenta la siguiente información a efectos de la declaración del Impuesto de Sociedades del

ejercicio 1997:ejercicio 1997:

BALANCE DE SITUACIÓNBALANCE DE SITUACIÓN

ACTIVOACTIVO

ConstruccionesConstrucciones

MaquinariaMaquinaria

Elementos de transporteElementos de transporte

Amortización acumulada del Inmovilizado MaterialAmortización acumulada del Inmovilizado Material

Productos en cursoProductos en curso

Deudores diversos Deudores diversos

Provisión para insolvencias Provisión para insolvencias

Cartera de valores Cartera de valores

Caja y bancosCaja y bancos

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

TOTALTOTAL

70.000.00070.000.000

36.880.00036.880.000

9.500.0009.500.000

34.852.00034.852.000

3.000.0003.000.000

3.000.0003.000.000-900.000900.000

-9.000.0009.000.000-2.220.0002.220.000

-------------------------------------------------------------------------97.848.00097.848.000

PASIVOPASIVO

Capital Social Capital Social

Reserva legalReserva legal

Reserva estatutaria Reserva estatutaria

Pérdidas y gananciasPérdidas y ganancias

Acreedores diversosAcreedores diversos

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

TOTALTOTAL

68.000.00068.000.000

13.600.00013.600.000

6.500.0006.500.000

2.443.2492.443.249

7.304.7517.304.751

------------------------------------------------------------------------

97.848.00097.848.000

PÉRDIDAS Y GANANCIASPÉRDIDAS Y GANANCIAS

DEBEDEBE

ComprasCompras

Gastos de personalGastos de personal

Amortización del Inmovilizado Material Amortización del Inmovilizado Material

Dotación a la provisión para insolvencias Dotación a la provisión para insolvencias

Gastos de Administración y Custodia de acciones S.A."Z”Gastos de Administración y Custodia de acciones S.A."Z”

Suministros Suministros

Gastos diversos Gastos diversos

Tributos Tributos

Impuesto sobre beneficios devengado Impuesto sobre beneficios devengado

Resultado del ejercicio Resultado del ejercicio

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

TOTALTOTAL

8.000.0008.000.000

18.000.00018.000.000

6.988.0016.988.001

900.000900.000

50.00050.000

2.500.0002.500.000

4.010.0004.010.000

600.000600.000

3.866.7513.866.751

2.4432492.443249

----------------------------------------------------------------------------

47.358.00147.358.001

HABERHABER

VentasVentas

Aumento de existencias de productos en cursoAumento de existencias de productos en curso

Ingresos financierosIngresos financieros

Subvención a la explotación Subvención a la explotación

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

TOTALTOTAL

44.217.50144.217.501

2.000.0002.000.000

640.500640.500

500.000500.000

----------------------------------------------------------------------------

47.358.00147.358.001

La sociedad Anónima "B" ha percibido dividendos de las acciones de la S.A. "Z" en la cual el La sociedad Anónima "B" ha percibido dividendos de las acciones de la S.A. "Z" en la cual el

porcentaje de participación es de un 40%. El importe líquido contabilizado es de 350.000 ptas. y los porcentaje de participación es de un 40%. El importe líquido contabilizado es de 350.000 ptas. y los

gastos ocasionados han sido de 50.000 ptas. Por otra parte, la S.A. "B" ha obtenido 290.500 ptas. gastos ocasionados han sido de 50.000 ptas. Por otra parte, la S.A. "B" ha obtenido 290.500 ptas.

íntegras de dividendos satisfechos por una Sociedad de Inversión Mobiliaria acogida al régimen íntegras de dividendos satisfechos por una Sociedad de Inversión Mobiliaria acogida al régimen

fiscal especial previsto en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva.fiscal especial previsto en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva.

En octubre la empresa recibe una subvención corriente de una entidad privada a fondo perdido, con En octubre la empresa recibe una subvención corriente de una entidad privada a fondo perdido, con

el fin de asegurarle una rentabilidad mínima. El valor de la subvención es de 500.000 ptas. que han el fin de asegurarle una rentabilidad mínima. El valor de la subvención es de 500.000 ptas. que han

sido computadas en el haber de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.sido computadas en el haber de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

En la cuenta de Gastos de Personal se han incluido 2.000.000 ptas. correspondientes a una En la cuenta de Gastos de Personal se han incluido 2.000.000 ptas. correspondientes a una

dotación anual al Fondo de Pensiones de la empresa, administrado y gestionado por ella.dotación anual al Fondo de Pensiones de la empresa, administrado y gestionado por ella.

La cuenta de Tributos recoge, entre otras partidas, el importe de 300.000 ptas. de actas levantadas La cuenta de Tributos recoge, entre otras partidas, el importe de 300.000 ptas. de actas levantadas

por la Inspección de Hacienda correspondientes a retenciones del IRPF de los años 1995 y 1996. por la Inspección de Hacienda correspondientes a retenciones del IRPF de los años 1995 y 1996.

Del importe total del acta 225.000 ptas. corresponden a una sanción impuesta y 75.000 ptas. a Del importe total del acta 225.000 ptas. corresponden a una sanción impuesta y 75.000 ptas. a

intereses de demora devengadas hasta la fecha de comprobación. Dicha acta se incoó con fecha de intereses de demora devengadas hasta la fecha de comprobación. Dicha acta se incoó con fecha de

16 de septiembre de 1996 y los intereses de demora correspondientes a dicho año ascendieron a 16 de septiembre de 1996 y los intereses de demora correspondientes a dicho año ascendieron a

15.000 ptas.15.000 ptas.

El 1 de enero la sociedad adquiere un vehículo industrial valorado en 4.000.000 ptas. Por otra parte, El 1 de enero la sociedad adquiere un vehículo industrial valorado en 4.000.000 ptas. Por otra parte,

el 1 de octubre adquiere un microbús que sólo se utiliza para trasladar al personal al centro de el 1 de octubre adquiere un microbús que sólo se utiliza para trasladar al personal al centro de

trabajo y a su lugar de residencia por un importe total de 5.500.000 ptas. Los vehículos quedan trabajo y a su lugar de residencia por un importe total de 5.500.000 ptas. Los vehículos quedan

inmediatamente incorporados en la sociedad. inmediatamente incorporados en la sociedad.

La empresa ha decidido no dotar amortización por el segundo vehículo, porque su práctica contable La empresa ha decidido no dotar amortización por el segundo vehículo, porque su práctica contable

es que los elementos adquiridos en el cuarto trimestre se empiecen a amortizar en el año siguiente.es que los elementos adquiridos en el cuarto trimestre se empiecen a amortizar en el año siguiente.

La amortización contabilizada para el vehículo industrial se lleva a cabo mediante el sistema de La amortización contabilizada para el vehículo industrial se lleva a cabo mediante el sistema de

amortización degresiva, por el método de "suma de dígitos". El coeficiente máximo establecido en amortización degresiva, por el método de "suma de dígitos". El coeficiente máximo establecido en

tablas es del 16% y el período máximo es de 14 años. El período elegido por la empresa para la tablas es del 16% y el período máximo es de 14 años. El período elegido por la empresa para la

amortización es de 9 años, y la amortización contabilizada ha sido de 800.000 ptas.amortización es de 9 años, y la amortización contabilizada ha sido de 800.000 ptas.

La maquinaria que posee la sociedad tiene un valor de 36.880.000 ptas. sin que todavía se haya La maquinaria que posee la sociedad tiene un valor de 36.880.000 ptas. sin que todavía se haya

agotado su período de vida útil. Funciona durante 12 horas diarias siendo el turno normal de trabajo agotado su período de vida útil. Funciona durante 12 horas diarias siendo el turno normal de trabajo

de la empresa de 8 horas. El coeficiente máximo aplicable según las tablas es del 8% y el período de la empresa de 8 horas. El coeficiente máximo aplicable según las tablas es del 8% y el período

máximo es de 25 años. La amortización contabilizada ha sido de 3.688.000 ptas.máximo es de 25 años. La amortización contabilizada ha sido de 3.688.000 ptas.

El edificio donde desarrolla su actividad tiene un valor de 70.000.000 ptas., de las cuales el 20% El edificio donde desarrolla su actividad tiene un valor de 70.000.000 ptas., de las cuales el 20%

corresponde al suelo. Durante este año, la empresa ha dotado una amortización de 2.500.000 ptas. corresponde al suelo. Durante este año, la empresa ha dotado una amortización de 2.500.000 ptas.

debido al rápido deterioro que está sufriendo este inmueble. Las tablas de la Orden de 12 de mayo debido al rápido deterioro que está sufriendo este inmueble. Las tablas de la Orden de 12 de mayo

de 1993 establecen, para este tipo de edificios, un coeficiente máximo del 3% y un período máximo de 1993 establecen, para este tipo de edificios, un coeficiente máximo del 3% y un período máximo

de 68 años.de 68 años.

La sociedad ha dotado una provisión para insolvencias por valor de 900.00 ptas. La contabilidad La sociedad ha dotado una provisión para insolvencias por valor de 900.00 ptas. La contabilidad

efectuada es la correcta. De las 900.000 ptas., 400.000 corresponden a una deuda vencida el 30-3-efectuada es la correcta. De las 900.000 ptas., 400.000 corresponden a una deuda vencida el 30-3-

96, 300.000 corresponden a deudas con clientes que durante el año devolvieron letras aceptadas y 96, 300.000 corresponden a deudas con clientes que durante el año devolvieron letras aceptadas y

con vencimiento el 30-10-97, y el resto se refiere a deudas de clientes declarados en suspensión de con vencimiento el 30-10-97, y el resto se refiere a deudas de clientes declarados en suspensión de

pagos.pagos.

En la cuenta de Gastos Diversos figuran los conceptos:En la cuenta de Gastos Diversos figuran los conceptos:

La lotería resulta premiada con 1.000.000 ptas. que no recogidas en el haber de la cuenta de Pérdidas y La lotería resulta premiada con 1.000.000 ptas. que no recogidas en el haber de la cuenta de Pérdidas y

Ganancias.Ganancias.

La Sociedad Anónima "B" ha efectuado pagos a cuenta de la liquidación del Impuesto de Sociedades de La Sociedad Anónima "B" ha efectuado pagos a cuenta de la liquidación del Impuesto de Sociedades de

este ejercicio por importe de 1.000.000 ptas.este ejercicio por importe de 1.000.000 ptas.

Bolsas de NavidadBolsas de Navidad

Obsequios al personalObsequios al personal

Material de oficinaMaterial de oficina

Compra de loteríaCompra de lotería

3.000.0003.000.000

10.00010.000

900.000900.000

100.000100.000

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADESLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO DESPUÉS DE IMPUESTOSRESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS

2.443.2492.443.249 DIFERENCIAS PERMANENTESDIFERENCIAS PERMANENTES

POSITIVASPOSITIVAS::

-Elevación a íntegro de los ingresos financieros:Elevación a íntegro de los ingresos financieros:

350.000/0.75 = 466.667350.000/0.75 = 466.667

466.667- 350.000 = 116.667466.667- 350.000 = 116.667

-Dotación al Fondo de PensionesDotación al Fondo de Pensiones

(No es deducible por corresponder a la empresa)(No es deducible por corresponder a la empresa)

-Actas levantadas por la InspecciónActas levantadas por la Inspección

(300.000- 15.000)(300.000- 15.000)

- Bolsas de Navidad - Obsequios al Personal- Bolsas de Navidad - Obsequios al Personal

- Compra de loterías - Compra de loterías

- Premio de lotería - Premio de lotería

- Gasto devengado por I.S. - Gasto devengado por I.S.

NEGATIVASNEGATIVAS::

- No se producen- No se producen

116.667116.667

2.000.0002.000.000

285.000285.000

3.000.0003.000.000

10.00010.000

100.000100.000

1.000.0001.000.000

3.866.7513.866.751

10.378.41810.378.418

DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS TEMPORALES

POSITIVAS:POSITIVAS:

-Amortización del vehículo industrial:-Amortización del vehículo industrial:

Amortización fiscal deducible:4.000.000*0.16=640000 Amortización fiscal deducible:4.000.000*0.16=640000

Amortización contable:4.000.000*9/45 = 800.000Amortización contable:4.000.000*9/45 = 800.000

-Amortización de la maquinaria: 0-Amortización de la maquinaria: 0

Amortización fiscal deducible:Amortización fiscal deducible:

[Cmax=100/Pmax+Hd/8(Cmax- 100/Pmax)]= [Cmax=100/Pmax+Hd/8(Cmax- 100/Pmax)]=

(100/25 + 12/8 (8 - 100/25) = 4+6=10%)(100/25 + 12/8 (8 - 100/25) = 4+6=10%)

(36.880.000*0,10=3.688.000)(36.880.000*0,10=3.688.000)

Amortización contable: 3.688.000 Amortización contable: 3.688.000

-Amortización del edificio:-Amortización del edificio:

Valor de la construcción:70.000.000*0,80=56.000.000Valor de la construcción:70.000.000*0,80=56.000.000

Amortización fiscal deducible: 56.000.000*0.03=1.680.000Amortización fiscal deducible: 56.000.000*0.03=1.680.000

Amortización contable: 2.500.000- 1.680.000=820.000 Amortización contable: 2.500.000- 1.680.000=820.000

-Provisión para insolvenciasProvisión para insolvencias

(Vencimiento del 30- 10- 97: no han transcurridos 6 meses desde su (Vencimiento del 30- 10- 97: no han transcurridos 6 meses desde su

vencimiento ni está en suspensión de pagos)vencimiento ni está en suspensión de pagos)

NEGATIVAS:NEGATIVAS:

- No se producen- No se producen

160.000160.000

00

820.000820.000

300.000300.000

1.280.0001.280.000

BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE

- Base imponible antes de compensación de pérdidas- Base imponible antes de compensación de pérdidas

(2.443.249 + 10.378.418 + 1.280.000)(2.443.249 + 10.378.418 + 1.280.000)

- Compensación de pérdidas- Compensación de pérdidas

14.101.66714.101.667

00

14.101.66714.101.667

CUOTA INTEGRACUOTA INTEGRA

-Cuota íntegraCuota íntegra

-(14.101.667 * 0,35)(14.101.667 * 0,35)

4.935.5834.935.583 4.935.5834.935.583

DEDUCCIONESDEDUCCIONES

- Deducción por doble imposición interna:- Deducción por doble imposición interna:

Dividendos de la S.A. "Z": [(466.667 - 50.000) * 0,35 = 145.833]Dividendos de la S.A. "Z": [(466.667 - 50.000) * 0,35 = 145.833]

Dividendos de la S.I.M.: 0Dividendos de la S.I.M.: 0

(La Instituciones de inversión Colectiva están sometidas al régimen (La Instituciones de inversión Colectiva están sometidas al régimen

fiscal especial aplicable a las S.I.M. cuyos valores estén admitidos a fiscal especial aplicable a las S.I.M. cuyos valores estén admitidos a

negociación en Bolsa. Estas sociedades son gravadas al 1% y no tienen negociación en Bolsa. Estas sociedades son gravadas al 1% y no tienen

derecho a deducción alguna en la cuota. Los dividendos que se distribuyan derecho a deducción alguna en la cuota. Los dividendos que se distribuyan

estarán sometidos retención)estarán sometidos retención)

- Deducción por inversiones- Deducción por inversiones

Compra de vehículos:(0,05 * 9.500.000 = 475.000)Compra de vehículos:(0,05 * 9.500.000 = 475.000)

Lím: 35% (4.935.583 - 145.833) = 1.616.412Lím: 35% (4.935.583 - 145.833) = 1.616.412

475.000 < 1.616.412475.000 < 1.616.412

Deduce: 475.000Deduce: 475.000

145.833475.000145.833475.000 620.833620.833

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTARETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

-Retención de dividendos S.I.M.Retención de dividendos S.I.M.

-- Retención de dividendos S.A. “Z”- Retención de dividendos S.A. “Z”

-- Pagos a cuenta- Pagos a cuenta

72.62572.625

116.667116.667

1.000.0001.000.000

1.189.2921.189.292

CUOTA A INGRESAR O DEVOLVERCUOTA A INGRESAR O DEVOLVER-Cuota íntegra Cuota íntegra -- Deducciones - Deducciones -- Retenciones y pagos a cuenta- Retenciones y pagos a cuenta

4.935.5834.935.583

-620.833-620.833

- 1.189.292- 1.189.292

3.125.4583.125.458

NOTAS ACLARATORIAS:NOTAS ACLARATORIAS:

DIFERENCIAS PERMANENTES: son debidas a ingresos o gastos que teniendo efecto en el cómputo del DIFERENCIAS PERMANENTES: son debidas a ingresos o gastos que teniendo efecto en el cómputo del

resultado contable no van a integrarse nunca en el cómputo fiscal o, a la inversa, son debidas a aquellos resultado contable no van a integrarse nunca en el cómputo fiscal o, a la inversa, son debidas a aquellos

elementos que teniendo efecto fiscal nunca lo van a tener contable. Pueden ser positivas, si suponen un elementos que teniendo efecto fiscal nunca lo van a tener contable. Pueden ser positivas, si suponen un

aumento de la base imponible del ejercicio respecto del resultado contable, o negativas, si ocurre lo aumento de la base imponible del ejercicio respecto del resultado contable, o negativas, si ocurre lo

contrario.contrario.

DIFERENCIAS TEMPORALES: son las debidas a ingresos y gastos, que siendo reconocidos en algún DIFERENCIAS TEMPORALES: son las debidas a ingresos y gastos, que siendo reconocidos en algún

momento en el cómputo del resultado contable, lo serán también, pero en un momento distinto, en todo en momento en el cómputo del resultado contable, lo serán también, pero en un momento distinto, en todo en

parte de su importe, a efectos de la base imponible. Estas diferencias pueden ser positivas o negativas parte de su importe, a efectos de la base imponible. Estas diferencias pueden ser positivas o negativas

según supongan un aumento o una disminución, respectivamente, de la base imponible respecto del según supongan un aumento o una disminución, respectivamente, de la base imponible respecto del

resultado contable.resultado contable.