CICLO 2012-II Módulo: 1Unidad: VI Semana: 6

AUDITORIA OPERATIVA Y ADMINISTRATIVA

Mag. Luis Yucra Rodriguez

ORIENTACIONES

• Se recomienda al alumno revisar el campus virtual y reforzar sus estudios con el material enviado en Word, enlaces bibliográficos e interesantes, ingresar al Foro y realizar las autoevaluaciones.

NORMAS GENERALES RELATIVAS A LAAUDITORIA OPERATIVA

CONTENIDOS TEMÁTICOS• Definición de auditoria de auditoria de gestión.• Objetivos.• Como surgen las normas de auditoria.• Normas de auditoria generalmente aceptadas. (NAGAS)• Clasificación de las NAGAS• Normas generales o personales.• Normas de ejecución del trabajo de campo• Normas relativas a la preparación del informe

• Normas generales o personales• El auditor.• Las funciones tipo del auditor.• Responsabilidad profesional.• Impedimentos a los que se enfrenta el auditor.• Aspectos éticos relativos a la auditoria.

No existen normas específicas de generalaceptación que regulen todos los aspectosrelativos el ejercicio de la auditoría operacional.

No obstante, las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) que rigen la Auditoría Financiera, pueden adaptarse para su aplicación en Auditoría de Gestion.

AUDITORIA DE GESTIONExamen crítico, sistemático y detallado de las áreas y

Controles Operacionales de un ente, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el

propósito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la

mejora de laproductividad del mismo.

OBJETIVOS

CONTROL

Evaluan el comportamiento organizacional en relación con

estándares preestablecidos

PRODUCTIVIDAD

Optimizan el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinámica

administrativa instituída por laorganización

ORGANIZACIÓN

Definen de la estructura, competencia, funciones y procesos a

través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y el trabajo

en equipo

SERVICIO

Vinculan cuantitativa y cualitativamente las acciones de la organización con las expectativas y

satisfacción de sus clientes

CALIDAD

Elevan los niveles de actuación de la organización en todos sus contenidosy ámbitos, para que produzca bienes y

servicios altamente competitivos

APRENDIZAJE

Transforman a la auditoría en un mecanismo de aprendizaje para que la organización asimile sus experienciasy las convierta en oportunidades de

mejora

CAMBIO

Convierten a la auditoría en un instrumento que hace más permeable

y perceptiva a la organización

TOMA DE DECISIONES

Traducen la puesta en práctica y resultados de la auditoría en un sólido instrumento de soporte al proceso de

gestión de la organización

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

CONCEPTO

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

ORIGEN

Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948.

LAS NAGAS EN EL PERÚ• Fueron aprobados en el mes de octubre de

1968, con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.

• Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo5º), aprobada por la Resolución CONASEV (Nº 014-82- EFC/94.10).

• Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto LeyNº 13253).

• Código de Ética Profesional del Contador Público• Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).• Reglamento de Designación de Sociedades de

Auditoría, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 162-93-CG.

• Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas porResolución de Contraloría Nº 162-95-CG.

• Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº 189-93- CG, etc.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carácter general se aplican atodo el proceso del examen de control y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

En todos los a s u n t o s r e l a c i o na d o s c o n la A u d i t o r i a , el auditor debe mantener i n d ep e nd e n c i a de c r i t e r i o . La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces o b j e t i v i d a d i m pa r c i a l en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el a u d i t o r no s o l am e n te d e b e ̈ s e r l o ̈ , s i n o t a m b i é n ̈ pa r e c e r l o ̈ , es decir. Cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

• Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

• Independencia decriterio.

• Cuidado y diligenciaprofesional.

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

• Aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad.

• Suficiencia de las declaraciones informativas.

NORMAS DE

AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL

TRABAJO EN EL CAMPO

• Planeamiento y supervisión adecuados.

• Estudio y evaluación del control interno.

• Obtención de evidencia suficiente y competente.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor".

Entrenamiento técnico y capacidad profesional

El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio“.

2. Independencia de criterio La independencia puede concebirse

como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Independencia de criterio

El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.

En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal, que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

3. Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".

Cuidado y Diligencia Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

Normas de Auditoria Generalmente AceptadasN A G A

NORMAS PERSONALES

VALORES PRINCIPIOS INSTRUMENTO S

Ética Eficiencia Eficacia Normas

Responsabilidad Economía Celeridad Procedimientos

Equidad Legalidad Fortaleza Indicadores

Idoneidad Coordinación Oportunidad

Constructividad Precisión Concentración

Buena Fé Objetividad Adaptación

Imparcialidad Publicidad Valoración costos

Ambientales

Moralidad Divulgación Simplicidad

EL AUDITOR

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupación técnica.

El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a la empresa y provenir de las más diversas disciplinas: ingeniería, derecho, sociología, economía,...etc.

Pero en cualquier caso deberá contar con una serie de características:

Deberá dominar las técnicas y metodologías del proceso auditor Que sea abierto en sus relaciones personales y que

sepa dialogar Que posea diversas actitudes como la independencia, la

objetividad, la creatividad, el espíritu crítico, la diplomacia, etc.

LAS FUNCIONES TIPO DEL AUDITOR SON:

• Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

• Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.• Definir los objetivos, alcance y metodología para

instrumentar una auditoria.• Captar la información necesaria para evaluar la

funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.

• Diagnosticar sobre los métodos de operación y lossistemas de información.

• Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

• Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

• Proponer los sistemas administrativos y/o lasmodificaciones que permitan elevar la efectividad de laorganización

• Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles , revisar el flujo de datos y formas.

• Considerar las variables ambientales y económicas queinciden en el funcionamiento de la organización.

• Analizar la distribución del espacio y el empleo deequipos de oficina.

• Evaluar los registros contables e información financiera.• Mantener el nivel de actuación a través de una

interacción y revisión continua de avances.• Proponer los elementos de tecnología de punta

requeridos para impulsar el cambio organizacional.• Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de

una auditoria.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

• Preservar la independencia mental• Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y

capacidad profesional adquiridas• Cumplir con las normas o criterios que se le señalen• Capacitarse en forma continua

Los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

• Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a auditar

• -Interés económico personal en la auditoría• -Corresponsabilidad en condiciones de

funcionamiento incorrectas• -Relación con instituciones que interactúan con

la organización• -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o anti-ética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva como son:

• Injerencia externa en la selección o aplicación detécnicas o metodología para la ejecución de la auditoría.

• Interferencia con los órganos internos de control• Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la

auditoría• Presión injustificada para propiciar errores inducidos

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

• Objetividad.- Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

• Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.

• Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.• Confidencialidad.- Conservar en secreto la información y no

utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.• Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo

mismo y la organización para la que presta sus servicios.

• Equilibrio.- No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.

• Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

• Institucionalidad.- No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece.

• Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.

• Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.

• Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

• Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

Perfil del auditor

• Conocimientos• Habilidades y destrezas• Experiencia• Responsabilidad profesional• Estructura de pensamiento• Ética

ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de objetividad y participar endiligencia. actividades que puedan

comprometer su2. Exhibir lealtad a sus objetividad.

empleadores.5. Tratar la información

confidencial como tal.

3. No participarconscientemente en 6. Tener el debido actividades esmero profesional impropias o cuando realice tareas ilegales de Auditoría.

7. Esforzarse continuamente para mejorar su competencia profesional y efectividad.

CONCLUSIONES• El producto fundamental de una auditoria es la

emisión de un informe o dictamen en el cual se presenten la opinión fundamentada del auditor respecto a la revisión que a realizada a los resultados obtenidos en un periodo dado de actividades. Los resultados obtenidos las empresas los utilizan para mejorar sus servicios y para evaluar los resultados obtenidos en un periodo dado y para establecer las medidas necesarias respecto a las marcha de la empresa, es allí que radica la importancia de la actuación del auditor.

GRACIAS