m Impuesto Renta 07 Abril10

IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES

Facilitador: Ing. Carlos Marín QuijijeAbril 2010

¿QU É E S E L I M PU E S TO A LA R E N TA ?

IMPUESTO A LA RENTA

E s el im puesto que grava sobre la renta ( I ngresos – G astos) que han obtenido las per sonas naturales, sociedades y sucesiones indiv isas establecidas o dom iciliadas en el E cuador

“A dicionalm ente grava a los acrecim ientos patr im oniales orginados

por herencias, legados y donaciones asi como las r ifas y sor teos”

SUJETOS ACTIVOS Y PASIVOSSUJETOS ACTIVOS Y PASIVOS(Art. 3 y 4 LORTI)(Art. 3 y 4 LORTI)

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

Estado (SRI)

Personas Naturales

Sociedades Nacionales o

Extranjeras

Sucesiones indivisas

La LOR TI , establece que el im puesto a la renta en el E cuador será G LOB A L y por lo tanto estará conform ado por :

IMPUESTO A LA RENTA GLOBALIMPUESTO A LA RENTA GLOBAL

(Art. 1 y 2 LORTI)(Art. 1 y 2 LORTI)

1. I ngresos de Fuente de E cuator iana

1. I ngresos de Fuente E xtranjera

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANAINGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA(Art. 8 LORTI) (Art. 8 LORTI)

Actividades económicas realizadas en Ecuador. Actividades en el exterior pagadas desde el Ecuador. Utilidades en la compra – venta de muebles e inmuebles

ubicados en Ecuador. Regalías por patentes, marcas y otras. Utilidades (pagadas o acreditadas) por sociedades (constituidas

o domiciliadas en el Ecuador). Exportaciones. Rendimientos Financieros pagados desde el Ecuador. Loterías, rifas , apuestas y similares. Cualquier otro ingreso.

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 8 LORTI (Cont.)Art. 8 LORTI (Cont.)

Se consideran también Ingresos de Fuente Ecuatoriana , los ingresos

proveniente por crecimiento patrimonial que no se origina por

actividades económicas, tales como :

1. Loterías, rifas, apuestas

2. Herencias, legados, donaciones; y

3. Hallazgos de bienes situados en el Ecuador

Nota : Los ingresos por herencia, legados o donaciones tienen una tarifa especial de impuesto (art. 36 LORTI)

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERAINGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA(Art. 2 # 2 LORTI)(Art. 2 # 2 LORTI)

Se consideran Ingresos de Fuente Extranjera , los ingresos obtenidos

en el Exterior por :

- Personas naturales domiciliadas en el país

- Sociedad Nacionales domiciliadas en el país

Ejemplos :

- Dividendos recibidos de compañías extranjeras

- Ingresos desarrollados por actividades del exterior recibidos o

pagados por personas naturales o sociedades extranjeras

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

Dividendos y utilidades calculadas después del pago de impuesto a la renta y distribuidos por las sociedades nacionales.

SOCIEDADES

Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los proveniente de lucro cesante.

Los rendimientos por depósitos a plazo fijo y títulos valores de renta fija mayores a un año plazo

Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantías y fideicomisos mercantiles siempre y cuando hayan pagado impto.a la renta

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI)

Ingresos exonerados por Convenios Internacionales

El Ecuador tiene firmando convenios internacionales para evitar la doble tributación con lo siguientes países :

América :- CAN : (Decisión 578) Venezuela, Colombia, Ecuador, Perú-Canadá, México, Brasil, Chile Europa :- España, Francia, Alemania, Italia, Bélgica, Suiza y Rumania

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI) SOCIEDADES

Prestaciones sociales percibidas por el IESSPensiones Patronales Jubilares

Décimo Tercera y Cuarta Remuneración

Bonificación por desahucio e indemnización por despido intempestivo, de acuerdo a los limites establecidas por las normas laborales.

Los viáticos recibidos por los funcionarios públicosLos gastos de viaje, hospedaje y alimentación debidamente

soportadosLas asignaciones para becas

PERSONAS NATURALESINGRESOS EXENTOS

(Art. 9 LORTI)

Intereses por depósitos de ahorros a la vista

Los rendimientos por depósitos a plazo fijo y títulos valores de renta fija mayores a un año plazo

Dividendos

Ingresos exonerados por convenios internacionales

Indemnizaciones por seguros excepto lucro cesante

Ingresos obtenidos por discapacitados hasta un monto equivalente al triple de la fracción básica exenta.

Ingresos obtenidos por personas mayores de 65 años equivalente al doble de la fracción básica exenta

PERSONAS NATURALESINGRESOS EXENTOS

(Art. 9 LORTI)

Instituciones del Estado que presten servicios públicos.

Los institutos de Educación Superior Estatales amparados por la Ley de Educación Superior

Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe Alegría

Los ingresos provenientes de inversiones no monetarias sujetas a reembolsos que tenga suscritos con el Estado contratos de servicio de exploración y explotación de hidrocarburos

Los ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales generados por los bienes que poseen en el país, bajo condición de reciprocidad

OTROSINGRESOS EXENTOS

(Art. 9 LORTI)

Los ingresos de las instituciones privadas sin fines de lucro siempre y cuando cumplan lo siguiente :

Los bienes y sus ingreso se destinen a sus fines específicosLos excedentes al final del ejercicio deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el siguiente ejercicio económico.

Que estén constituidas o tengan la siguiente actividades : Culto religioso; Beneficencia; Cultura; arte; Educación; investigación; Salud; Partidos políticos; Deportivas; Profesionales; gremiales; clasistas; Cooperativas Promoción y desarrollo de la

mujer, niño y la familia;

Entidades sin fines de LucroINGRESOS EXENTOS

(Art. 9 LORTI)

Entidades sin fines de Lucro

Los Ingresos de las entidades sin fines de lucro deberán constituirse sus ingresos con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:

Ingresos Anuales en Dólares

% Ingresos por Donaciones y Aportes Ingreso

De 0 a 50.000 5%

De 50.001 a 500.000 10%

De 500,001 en adelante 15%

Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y trabajo voluntario, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación no reembolsable, y de la contraprestación de servicios.

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 LORTI y 19 RLOTI)

Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición.

En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formarán parte de la renta global del contribuyente.

Se exceptúa a los dividendos recibidos de compañías que estén situados en paraísos fiscales, que distribuyan utilidades por dividendos recibidos de compañías ecuatorianas.

INGRESOS EXENTOS DE FUENTE EXTRANJERA(Art. 49 LORTI y 129 RLORTI)

CONCILACIÓN TRIBUTARIACONCILACIÓN TRIBUTARIA

=> Utilidad después de participación a trabajadores⇒ (-) Ingresos Exentos⇒ (+) Gastos no deducibles⇒ (-) Amortización de pérdidas tributarias⇒ (-) Deducciones por leyes especiales⇒ (+) Ajustes por precios de transferencias⇒(+) Incremento neto de empleados y ⇒ discapcitados⇒ Base imponible = Utilidad tributaria

Es el cálculo para establecer la base imponible de impuesto a la renta.

• Qué es una conciliación tributaria?

• Elementos de la conciliación tributaria

CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 699-799>0 801 =

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 699-799<0 802 =

(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 811 (-)

(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS campo 608 812 (-)

(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS campo 609+610+611+612

813 (-)

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 814 +

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 815 +

(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS 816 +

(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS Fórmula {(812*15%) + [ (813-816)*15% ]}

817 +

(-) AMORTIZACIÓN PERDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 818 (-)

(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES 819 (-)

(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 820 +

(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS 821 (-)

(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD 822 (-)

UTILIDAD GRAVABLE 829 =

PÉRDIDA 839 =

Como regla general, gastos deducibles son todos los costos y gastos que ha efectuado un contribuyente y que disminuyen los ingresos obtenidos para constituir la base imponible sujeto a impuesto a la renta

Los principales gastos deducibles están establecidos en las siguientes normas legales :

LRTI : Art. 10,11, 12,13

RLORTI: Art. 24, 25, 26, 27

GASTOS DEDUCIBLES

G A S TOS D E D U C I B LE S

GASTOS DEDUCIBLESGASTOS DEDUCIBLES

1. PA G OS LOCA LE S

1. PA G OS A L E X TE R I OR

1. Son todos los costos y gastos necesarios causados en el ejercicio económico

GASTOS DEDUCIBLES (Características)GASTOS DEDUCIBLES (Características)

2. Deben estar directamente vinculados con la actividad económica del contribuyente

3. Que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas;

4. Que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.

5. Que efectivamente se haya realizado el gasto y bancarización cuando corresponda.

Principales Gastos Deducibles

Locales

Art. 10Art. 10##

CONCEPTO DE CONCEPTO DE DEDUCCIONESDEDUCCIONES

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONESPARA DEDUCCIONES

1 Costos y gastos imputables al ingreso

Comprobantes de venta :

Facturas, Notas de Ventas, Liquidaciones de Compras, Notas de Débito y Crédito emitidas de acuerdo a lo indicado por el Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención

2 Intereses por préstamos para

el giro normal del negocio

Tasas establecidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador.

Para créditos externos: Registro en el BCE

2 Para créditos externos con partes relacionadas el valor del prestamo no podra ser superior al 300% con respecto al patrimonio.

Para personas naturales no será superior al 60% de activos totales

Deberá registrarse también los pagos de los créditos.

Créditos ExternosCréditos Externos

Datos:

Patrimonio US$ 500,000Endeudamiento externo US$ 2,400,000 Tasa de interés anual 9%

Aplicación

Límite de deducibilidad Capital Interés

Deducible 300% del Patrimonio US$ 1,500,000 US$ 135,000 No deducible US$ 900,000 US$ 81,000

Art.1Art.100# #


LIMITES Y SOPORTES CONTABLES LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONESPARA DEDUCCIONES

3 Tributos y Aportaciones al IESS

No incluye :- Intereses y Multas

- Impuesto a la Renta

-Gravámenes que se hayan integrado al costo

-Ni los impuestos que pueda obtener o trasladar crédito tributario

2 Cánones por Arrendamiento Mercantil

- El bien no debe ser de propiedad del mismo sujeto pasivo ni de compañías relacionadas

- El plazo del contrato debe ser igual o superior a la vida útil del bien, excepto si el precio de la opción de compra es igual o superior al precio equivalente de la vida útil restante del bien.

- Las cuotas de arrendamiento mercantil deben ser iguales entre sí

LEASINGLEASING

Datos:

Leasing Costo del bien (equipos): US$ 200,000 Plazo del contrato: 5 años Cánon anual: US$ 40,000 Vida Útil del Bien Arrendado Vida Útil: 10 años Depreciación anual: US$ 20,000 Depreciación (5 años): US$ 100,000

LEASINGLEASING

Aplicación:

Opción de compra (1) US$ 20,000 Pendiente de depreciación (5 años) US$ 100,000

Gasto no deducible “exceso entre cuotas leasing y depreciación en condiciones normales” US$ 100,000

Opción de compra (2) US$ 110,000

Pendiente de depreciación (5 años) US$ 100,000

En este caso las cuotas de arrendamiento son deducibles

POTESTAD REGLAMENTARIAPOTESTAD REGLAMENTARIA

Art. 7.- …..

Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.


Ejemplo :Art. 10 # 2

No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.


Ejemplo :Reglamento : Art 25 .

15. Gasto por arrendamiento mercantil.- Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida útil del bien arrendado, sólo serán deducibles las cuotas o cánones de arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opción de compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciación del bien en función del tiempo que resta de su vida útil. En caso de que la opción de compra sea menor al valor pendiente de depreciación del bien correspondiente a su vida útil estimada, no será deducible el exceso de las cuotas que resulte de restar de éstas el valor de depreciación del bien en condiciones normales.


Ejemplo :Art. 10 # 9.

Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en …..


Ejemplo :Art. 25 # 1

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a título individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que corresponda.

Art. 10 #

CONCEPTO DE DEDUCCIONES

LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONES

4 Primas de seguros Aquellos respaldados con pólizas o contratos y comprobantes de venta.

5 Pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o delito

- Aquellas que afecten económicamente a bienes del Contribuyente

- Por la parte no cubierta por la indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios.

6 Gastos de viaje y estadía 3%

Ingreso Gravable del Ejercicio

- Sociedades Nuevas , la totalidad del gasto durante los dos primero años de operación

- Soportados con comprobantes de Venta y liquidación de viaje

- La liquidación de viaje deberá contener :- Nombre del funcionario- Motivo y período del viaje - Concepto y valor de los gastos realizados - Número del documento- Nombre o razón social y número de

identificación tributaria del proveedor

Gastos misceláneos, propinas, pasajes urbanos y tasas, menores al 10% del gasto total de viaje no requieren comprobantes

Art. 10#



7 Depreciación de activos fijos

conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;

5%

10%

20%

33%

Inmuebles, naves, aeronaves, barcazas y similares

Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles

Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero

Equipo de computo

R25

Depreciación acelerada de activos fijos por obsolescenica , utilización intensiva, deterioro acelerado u otro motivo

- Autorización del SRI- Bienes Nuevos , y- Bienes con vida útil de al menos de 5

Años- La autorización no excederá al doble

de los porcentajes establecidos-

R25

Depreciación de activos usados

- Se podrá calcular la vida útil remanente del bien

- No podrá exceder la sumatoria de las vidas útiles a la vida útil para bienes nuevos

R25

Depreciación de activos revaluados

- Solo podrá depreciar el valor residual- Para los activos revaluado con valor

residual cero no se podrá volverlo a depreciar

Art. 10#



9 Remuneraciones, beneficios sociales, bonificaciones (legales) y otros beneficios e indemnizaciones a trabajadores

- Aquellos establecidos en el código de trabajo, contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas

l). Serán también deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a título individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que corresponda.

- Aquellos pagos sobre los que se haya efectuado :

- Retención en la fuente

- Y de los cuales se haya cumplido sus obligaciones con el l IESS a la fecha de presentación de la declaración de impuesto a la renta.

12 Aporte Personal al IESS e Impuesto a la Renta a empleados

Contratados bajo el sistema de Ingreso Neto.

13 Provisiones para Jubilación Patronal

Provisiones para Desahucio de Personal

Empleados mas de 10 años

15 Erogaciones en Especie o servicios a favor de directivos , funcionarios y empleados

- Siempre que se haya efectuado la retención en la fuente

Art .10



9 Incremento neto de Empleos:

100%

Adicional del gasto por remuneraciones y beneficios sociales

Deducción del 100% adicional del gasto por remuneraciones y beneficios sociales, derivados de la contratación (neta) de nuevos trabajadores (aplicable al primer ejercicio económico y que se hayan mantenido por 6 meses consecutivos). No aplica si los trabajadores fueron dependientes del mismo empleador o de sus partes relacionadas en los 3 años anteriores

Incremento de empleos = empleados nuevos menos empleados que salieron

Promedio de remuneraciones = remuneraciones y beneficios sociales de empleados nuevos dividido para número de empleados nuevos

Deducción = Incremento de empleos por promedio de remuneraciones

El gasto de nómina del ejercicio corriente debe ser mayor al gasto de nómina del ejercicio anterior

No considera ajustes salariales de empleados que no sean nuevos

Art .10



9 Discapacitados 150%

Adicional del gasto por remuneraciones y beneficios sociales

D educción del 150% adicional por

rem uneraciones y beneficios sociales que apor ten al I E S S , pagados a em pleados discapacitados o que tengan cónyuge o h ijos con discapacidad, dependientes

Por trabajadores nuevos discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con discapacidad solo aplica esta deducción

D educción = Valor promedio de remuneraciones y beneficios sociales de dichos trabajadores por 150%

Art10#



11 Cuentas Incobrables, provisión.

1% Cuentas por cobrar comerciales pendientes de cobro al 31 dic de cada ejercicio por creditos originados en dicho ejercicio.

La provisión acumulada no excederá del 10% de la cartera total.

11

Baja de cuentas incobrables.

- Constar 5 años en la contabilidad - 5 años de la fecha de vencimiento original. - Prescripción del cobro. - Quiebra o insolvencia del deudor. -Liquidación de sociedades, cancelación

del permiso de operación.

11 Provisión para Activos de Riesgos de Instituciones del Sistema Financiero

Las provisiones serán deducibles de acuerdo a Resoluciones que establezca Junta Bancaria

Art .Art .1010


LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA LIMITES Y SOPORTES CONTABLES PARA DEDUCCIONESDEDUCCIONES

14 Provisiones : - Gastos devengados y

pendientes de pago al cierre del ejercicio.

Identificados con el giro del negocio

Respaldados con contratos, facturas, o comprobantes de venta y por disposiciones legales de aplicación obligatoria.

Art .



R:Art. 25

#11

Promoción y publicidad

Se puede diferir a 3 años plazo.

R:Art. 25# 8

Baja de inventarios Declaración juramentada firmada por :

- Contador, - Representante legal y - Bodeguero.

R: Art 25

#10

Mermas

Porcentajes determinados por la Autoridad fiscal, expedidos mediante resolución.

R: Art 25

#10

Gastos de Gestión 2%

Gastos generales realizados en el ejercicio en curso

Art. 12 Amortización de inversiones:

- Otros Activos- Gastos Diferidos, - Gastos preoperacionales - y otros gastos.

En un periodo no menor a 5 años, a partir del primer año en que se generen ingresos operacionales.

-Intangibles: Marcas, patentes, derechos de llaves y otros.

Tiempo de duración del contrato o 20 años

Art CONCEPTO DE DEDUCCIONES


CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO 699-799>0 801 =

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 699-799<0 802 =

(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 811 (-)

(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS campo 608 812 (-)

(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS campo 609+610+611+612

813 (-)

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 814 +

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 815 +

(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS 816 +

(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS Fórmula {(812*15%) + [ (813-816)*15% ]}

817 +

(-) AMORTIZACIÓN PERDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 818 (-)

(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES 819 (-)

(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 820 +

(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS 821 (-)

(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD 822 (-)

UTILIDAD GRAVABLE 829 =

PÉRDIDA 839 =

Gastos Deducibles

Por pagos al

Exterior

GASTOS DEDUCIBLES POR PAGOS AL EXTERIOR

(Art. 13 L0RTI)

Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y que se destinen a la obtención de rentas siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente

La retención en la fuente por pagos al exterior es del 25%.

No se someterán a retención en la fuente ciertos pagos al exterior que se encuentran establecidos en el art. 13 de LORTI

Art. 13#

CONCEPTO LIMITES Y CONDICCIONES

1 Pago por importaciones De acuerdo a los valores que consten en los documentos de importación respectivos: Documento aduanero vigente, factura, pólizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros.

2 Intereses por créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales,

60% - De Intereses

- Registro de Crédito Externo en BCE- Las instituciones financieras del

exterior no deberán estar domiciliadas en Paraísos Fiscales

- Tasa de Interés como tope hasta la autorizada por el BCE

7 Intereses por créditos externos pagados a :-Créditos de gobierno a gobierno-Organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, CAF , BID

- Registro de Crédito Externo en BCE- Tasa de Interés como tope hasta la

autorizada por el BCE

PAGOS AL EXTERIOR NO SUJETOS A RETENCION EN LA FUENTE(Art. 13 L0RTI)

Art. 13#


4 Comisiones por Exportación y Turismo Receptivo

2% - Del valor de Exportaciones

- Que consten en el respectivo contrato

- No deberá estar domiciliado en Paraísos fiscales

- No pago a relacionadas

- Retención en la Fuentes si no se cumple alguno de los 2 últimos requisitos anteriores

5 Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo o aéreo y empresas pesqueras de alta mar

- Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar , exclusivamente son: Impuestos, tasas y servicios portuarios, gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastos de reparación, repuestos y mantenimiento.

- Los gastos de las empresas aéreas exclusivamente son: impuestos y tasas a la aviación de cada país, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulación y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitación para la tripulación gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparación, repuestos y mantenimiento.


Art. 13#


6 Primas de cesión o reaseguros 96% Del valor de las Primas

-Contratados con empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador

7 Agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de Comunicación del Estado

90%

- Del valor de pago

8 Fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional; y,

90%

- Del valor de los contratos


Art. 13#



9 Arrendamiento Mercantil

Internacional de Bienes

de Capital

- Bienes adquiridos a precios de mercado

- Tope Tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crédito

-Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien

No serán deducibles l cánones por contratos en cualquiera de los siguientes casos:

a)Bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo o partes relacionadas.

a)Plazo del contrato sea inferior a la vida útil estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante

a)Si es que el pago de las cuotas o cánones se hace a residentes en paraísos fiscales

a)Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.

Reembolsos de Gastos al Exterior (Art. 48 del LTRI)Reembolsos de Gastos al Exterior (Art. 48 del LTRI)

Es deducible sin retención, el gasto que no constituya un ingreso gravado en el Ecuador, si se encuentra certificado por informe de auditores independientes, que tengan sucursales, filiales o representación en el país

La certificación se referirá a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuantía y adicionalmente deberá explicarse claramente por que el pago no constituiría un ingreso gravado en el Ecuador

Estas certificaciones se legalizarán ante el cónsul ecuatoriano más cercano al lugar de su emisión

•Pagos al Exterior, continuación…

Reembolsos de GastosReembolsos de Gastos

Son deducibles los valores reembolsados al exterior por gastos

incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador, siempre que se haya efectuado la retención

•Pagos al Exterior, continuación (Art. 27 RLRTI

Impuesto a la Renta (Art. 27 RLRTI)Impuesto a la Renta (Art. 27 RLRTI)

Los gastos indirectos asignados desde el exterior, por partes relacionadas, no podrán ser superiores al 5% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos, sin perjuicio de la retención. En el caso de que no se determine base imponible no se admitirán dichos gastos. En el período preoperativo se considera el 5% del total de activos

•Pagos al Exterior, continuación

Pagos al Exterior, continuación…

Ejemplo: Utilidad PérdidaDatos Gravable Tributaria …. (en US$) ….

TOTAL INGRESOS 100,000 100,000

Costo de ventas 90,000 100,000 Gastos asignados del exterior (GAE) 5,000 (a) 5,000

TOTAL EGRESOS 95,000 105,000

BASE IMPONIBLE 5,000 (5,000(5,000))

Aplicación

GAE + Base Imponible 10,000 - 5% 500 (b) -

Gasto no deducible (a – b) 4,500 5,000

DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEOSArt.42 Num 9. Se restará el incremento neto de empleos.-Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no

hayan estado en relación de dependencia con el mismo empleador o de sus partes relacionadas en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.

Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de empleados que han salido de la empresa.

En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior.

Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley: Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el número de empleados nuevos.

Gasto de nómina: remuneraciones y beneficios de ley percibidos por lo trabajadores en un periodo dado.

DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEOS

Valor a deducir para el caso de empleos nuevos: Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos.

Este beneficio será aplicable únicamente por el primer ejercicio económico en que se produzcan.

DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEOS

15 % DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES

• Base Legal

• Art. 97 del Código de Trabajo establece : “El empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades líquidas”

• El Art. 104 del Código Trabajo establece : “Determinación de utilidades en relación al impuesto a la renta.- Para la determinación de las utilidades anuales de las respectivas empresas se tomarán como base las declaraciones o liquidaciones que se hagan para el efecto del pago del impuesto a la renta.

• Base Legal

En R.O. No. 196 del 23/10/ 2007, el SRI publicó los extractos de consultas firmadas en el mes de agosto del 2007, en la cual se incluyó consulta del 15% de PTU que indica lo siguiente :

Consulta: ¿Sobre la base de que utilidad debe calcularse la participación a trabajadores y, por ende, el Impuesto a la Renta?.


• Base Legal

Absolución: El 15% de PTU en las utilidades de la Empresa XYZ, debe ser determinado en función de su utilidad líquida, conforme lo ordena el artículo 97 del Código del Trabajo, partiendo de su definición más básica, que comprende el resultado de disminuir de los ingresos totales, el monto de los gastos efectivamente realizados en el período fiscal, sin distinción de su carácter deducible, es decir, por los que haya habido una afectación a caja o bancos, así como otro tipo de gastos, como depreciaciones, amortizaciones, provisiones u otros rubros de esa índole.


GASTOS NO DEDUCIBLES

(Art. 10 LRTI)

En general se considerarán como gastos no deducibles aquellos costos y gastos que no están acorde a lo establecido por las disposiciones legales tributarias indicadas en la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.

REGLA GENERAL

Art. 32.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente Reglamento.

2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.

3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.

4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del contribuyente.


Art. 32.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:

5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno.

6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.

7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.

9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido.



Intereses y costos financieros de créditos externos no registrados en el BCE y que no se efectuó la retención en la fuente (Art. 13 LORTI)

Intereses en créditos externos y financiamientos del exterior que exceden a las tasas fijadas por el BCE (Art. 13 LORTI).

GASTOS DE INTERES

Intereses y multas pagados por retraso en el pago de impuestos, tasas, contribuciones, aportes al IESS y a organismos de control. (Art. 10 No.3 LORTI)

Intereses en operaciones locales, en la parte que excede a las tasas autorizadas por el BCE. (Art. 10, No. 2 LORTI)

Costos financieros que debieron capitalizarse como activos fijos. (Art. 26 No.4 RLORTI)

PROVISIONES VARIAS

Provisión por jubilación patronal que exceda los límites legales. (Art. 10 No.13 LORTI)

Provisión por obsolescencia del activo fijo, sin autorización del S.R.I.(Art. 25 No.6 RLORTI)


PROVISIONES VARIAS


Provisiones de gastos no respaldados con contratos o comprobantes de venta válidos por disposiciones de legal aplicación. (Art. 10 No.14 LORTI)

Provisiones en exceso por cuentas incobrables de clientes, accionistas o familiares. (Art. 10 No.11 LORTI)

Provisiones de incobrables por cuentas por cobrar concedidas a partes relacionadas. (Art. 10 No.11 LORTI)

Impuesto a la Renta. (Art. 10 No. 3 LORTI)

Costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas constituido. (Art. 32 RLORTI No. 9)

Pagos al exterior no exentos sobre los cuales no se ha aplicado retenciones en la fuente. (Art. 13 LORTI, Art. 32 RLORTI No.8)

Comisiones por exportaciones que excedan los límites legales (2%). (Art. 13 No. 4 LORTI)

PAGOS AL EXTERIOR

Reembolsos de gastos al exterior, sin la certificación de informes expedidos por auditores independientes. (Art. 27 RLORTI)


Gastos de viaje no relacionados con el negocio o superiores al límite legal (3%). (Art. 10 No. 6 LORTI)

Gastos de gestión que excedan el 2% de los gastos generales. (Art. 25 No.11 RLORTI)

Gastos personales del contribuyente, su cónyuge o hijos. (Art. 32 No.1 RLORTI)

GASTOS DE LA ADMINISTRACION

Remuneraciones no aportadas al IESS (Art. 10 No. 9 LORTI)


Remuneraciones sobre las cuales no se aplicó la retención en la fuente (Art. 26 No. 8 LORTI)

Las donaciones, subvenciones. (Art. 32 No. 5 RLORTI)

Pérdidas cubiertas por seguros (Art. 10 No.5 LORTI)

Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones o reservas que excedan los límites permitidos (Art. 10 LORTI No. 7,8 y 11 – Art. 32 No. 2 RLORTI)

GASTOS VARIOS


Pérdidas por baja de inventarios sin la respectiva acta juramentada. (Art. 25 No.8 literal b RLORTI) Pérdidas por enajenación de activos fijos corrientes en

transacciones entre partes relacionadas o vinculadas (Art. 11 LORTI)

Costos y gastos a los que no se hayan efectuado las retenciones en los casos en que la ley obliga. (Art. 32 RLORTI No. 8)

Pérdida en venta de inversiones cuyos rendimientos se encuentran exentos. (Art. 25 No.8 literal d RLORTI)

Pérdida en venta ocasional de acciones, participaciones o derechos de sociedades. (Art. 25 No.8 literal d RLORTI)

GASTOS VARIOS

Costos y gastos relacionados con la generación de rentas exentas. % Correspondiente entre los ingresos exentos y el total de ingresos. (Art. 43 RLORTI)

Pérdidas en venta bienes revaluados.(Art. 25 No.6 literal f RLORTI)

Depreciación por revalorización de activos fijos. .(Art. 25 No.6 literal f RLORTI)

Bajas de cuentas por cobrar , sin considerar los límites establecidos por la LORTI. (Art. No. 10 LORTI)


G astos relacionados con ingresos exentos( A r t. 43 R LR TI )

No serán deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generación de ingresos exentos.

Cuando no se haya individualizado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generación de ingresos exentos, determinar como gasto no deducible : hasta el 5% de los ingresos exentos (2007) (% de Proporción de Ingresos Exentos vs Ingresos

Tributables) por gastos deducibles (2008 en adelante)

Adicionalmente se debe calcular el 15% de PTU por los ingresos exentos.

A m ortización de Pérdidas Tr ibutar ias.

( A r t. 11 LOR TI )

• Las sociedades pueden compensar pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los 5 períodos impositivos siguientes, sin que exceda en cada período del 25% de la base imponible.

• Se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.

Ejemplo de Amortización de Pérdidas Tributarias.

• Datos :

•Pérdidas Tributarias del 2008 : 30,000

•Utilidad Contable del 2009 :100,000

•PTU : 15,000

•Gastos No Deducibles : 30,000

•Ingresos Exentos : 10,000

Ejemplo de Amortización de Pérdidas Tributarias.

Desarrollo :

1) Determinación de la Base Imponible Preliminar: :

• Utilidad Contable del 2009 : 100,000

• PTU : (15,000)

• Gastos No Deducibles : 30,000

• Ingresos Exentos : (10,000)

• Base Imponible 105,000

2) Determinación del Límite

• 25% x BI (105,000) = 26,250

Deducciones por leyes especiales

Se incluyen aquellas deducciones que se relacionan a :

Beneficios Tributarios o Deducciones Especiales

establecidas por Leyes y que fueron aceptadas en su momento por la LRTI, hasta que termine su periodo de expiración de la exoneración, en base a lo indicado por el art. 34 del Código Tributario. Ejm: Ley de Turismo, Ley de Beneficios Tributarios, entre otros.

Deducciones por leyes especiales

1.- La exención, aun cuando hubiere sido concedida en atención a

determinadas situaciones de hecho, podrá ser modificada o derogada por

ley posterior.

Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistirá hasta su

expiración.(Art. 34 CT)

A juste por Precios de Transferencia.

A partir del año 2005, todos los contribuyentes que hayan realizado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, deberán presentar el informe integral de precios de transferencia ante el SRI. (Resolución No.

494 31-12-2004; Resolución SRI640 R.O. 188 30-12-2005)

2005,2006, 2007 : Transacciones superiores a US$ 300,000

2008 : Transac. Superiores a US$ 1´500,000

2009: Transac. Superiores a US$ 3´000,000

A juste por Precios de Transferencia.

2010 en adelante : Transac. Superiores a US$ 3´000,000

Excepto:

Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables;

- No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes; y,

- No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploración y explotación de recursos no renovables.

Todos los ajustes por precios de transferencia deberán ser considerados para el cálculo de IR (Art. 43 RLORTI).

Tar ifas del I m puesto a la R enta S ociedades ( A rt. 37 LR TI)

25%

15%

Sin Reinversión Sin Reinversión de Utilidadesde Utilidades

A Base Imponible sujeta A Base Imponible sujeta a a

reinversiónreinversión

44.4% Cias de Exploración y Cias de Exploración y Explotacion de PetroleoExplotacion de Petroleo

Reinversión de UtilidadesReinversión de Utilidades

Tarifa de Impuesto para Sociedades: 25%

Reducción de 10 puntos porcentuales, en caso de reinversión: Incremento de capital Adquisición de maquinarias o equipos nuevos para la actividad

productiva, que deben permanecer en la sociedad 2 añosSi se reduce el capital se deberá reliquidar el impuesto

Empresas de exploración y explotación de hidrocarburos no pueden acogerse a esta reducción del impuesto

Reinversión de Utilidades (Art.47 RLORTI)

Valor máximo sujeto a reinversión, calculado sobre la utilidad contable.

A dicha utilidad se restará la participación a los trabajadores obteniendo la Utilidad Efectiva que se afectará por: La disminución de la tarifa de impuesto a la renta de 25% a 15% La reserva legal

Para obtener el valor máximo a reinvertir se aplicará la fórmula:

[(1 - %RL) * UE] – {[%IR 0 - (%IR 0 * %RL)] * BI} 1 - (%IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

Donde:%RL : Porcentaje Reserva Legal UE : Utilidad Efectiva%IR0 : Tarifa original de impuesto a la renta %IR1 : Tarifa reducida de impuesto a la rentaBI : Base Imponible

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A PAGAR

Liquidación sencilla:

I mpuesto Causado 2,000

( -) Retención en la fuente (300)

(-) Anticipos pagados (500)

I mpuesto renta por pagar 1,170

US$

CREDITOS TRIBUTARIOS DEL IMPTO A LA RENTA

• Anticipo impuesto a la renta (Art. 41 , No. 2 LORTI)

• Retenciones en la fuente del año (Art. 46 LRTI )

• Retenciones en la fuente por dividendos anticipados (Art. 1119 del RLORTI)

• Retenciones por ingresos provenientes del exterior (Art. 129 del RLORTI)

• .

Base Legal

Anticipo del Impuesto a la Renta 2010Art. 41 LORTI

Contribuyentes fórmula A Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. Empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de

exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual.

Contribuyentes fórmula B Personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Sociedades.

Anticipo del Impuesto a la RentaAnticipo del Impuesto a la Renta Contribuyentes fórmula A 50% del Impuesto causado del año 2009 menos las retenciones que

le efectuaron en el año 2009.

Contribuyentes fórmula B La suma matemática de los siguientes rubros:

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total, El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos

y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta,

El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de

ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.

Consideraciones G enerales para la fórm ula b:• Para el calcu lo del anticipo las com pañías deducirán las cuentas por cobrar , excepto las relacionadas.

•Para la liqu idación de este anticipo, en los activos de las ar rendadoras m ercantiles se inclu irán los bienes dados por ellas en ar rendam iento m ercantil.

•Las instituciones del sistem a financiero no inclu irán los activos m onetar ios.

•Las sociedades, las sucesiones indiv isas obligadas a llevar contabilidad y las per sonas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarán en el cálcu lo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que m antengan con relacionadas.

• Las nuevas em presas pagarán el anticipo después del segundo año de operación

Anticipo del Impuesto a la Renta 2010

Anticipo del Impuesto a la Renta – Fórmula AAnticipo del Impuesto a la Renta – Fórmula A

IMPUESTO CAUSADO 15,000.00$ (-) ANTICIPO PAGADO 7,000.00$ (-) RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 3,000.00$ (=) IMPUESTO A PAGAR 5,000.00$

ANTICIPO PRÓXIMO AÑO 4,500.00$

50% DEL IMPUESTO CAUSADO 2009 7,500.00$ RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO 2009 3,000.00$

IMPUESTO A LA RENTA 2009

Anticipo del Impuesto a la Renta – Fórmula BAnticipo del Impuesto a la Renta – Fórmula B

Ejemplos:

Datos en US$

Impuesto a la renta causado 350,000 Retención del año 25,000

Total Activo 6,500,000 Total cuentas por cobrar 1,350,000 Cuentas por cobrar relacionadas 450,000 Total patrimonio 650,000 Total costos y gastos 2,050,000 Gastos no deducibles 125,000 Ingresos operacionales 2,200,000 Ingresos no operacionales 300,000 Ingresos exentos 150,000

FÓRMULA B: Base Valor

Patrimonio total (0,2%) 650,000 1,300Costos y gastos deducibles (0,2%) 1,925,000 3,850Activo total (-) CxC (0,4%) 5,600,000 22,400Ingresos gravables (0,4%) 2,350,000 9,400Anticipo de renta 36,950


•El pago del anticipo a que se refiere el literal anterior se realizará en los plazos establecidos en el reglamento y en la parte que exceda al valor de las retenciones que le hayan sido practicadas al contribuyente en el año anterior al de su pago; el saldo se pagará dentro de los plazos establecidos para la presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y conjuntamente con esta declaración;

•Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los valores cancelados por concepto de Retenciones en la Fuente de Renta más Anticipo; deberá cancelar la diferencia.


IMPUESTO CAUSADO 40,000.00$ ANTICIPO PAGADO 15,000.00$ RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 16,000.00$ IMPUESTO A PAGAR 9,000.00$

ANTICIPO PRÓXIMO AÑO 36,950.00$

FORMULA B 36,950.00$

FORMULA B 36,950.00$ RETENCIONES QUE LAN EFECTUADO 2009 16,000.00$ PARTE QUE EXCEDE LAS RETENCIONES 20,950.00$

PRIMER PAGO JULIO 2010 10,475.00$ SEGUNDO PAGO SEPTIEMBRE 2010 10,475.00$

DECLARACIÓN DEL ANTICIPO - DECLARACION DEL I MPUSTO A LA RENTA 2009

PAGO DEL ANTICIPO


ANTICIPO FORMULA B 36,950.00$

EJEMPLOS EN DIFERENTES SITUACIONES CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4IMPUESTO CAUSADO 2010 45,000.00$ 27,000.00$ 7,000.00$ -$

(+) SALDO ANTICIPO -$ 9,950.00$ 29,950.00$ 36,950.00$ (-) ANTICIPO PAGADO 2010 20,950.00$ 20,950.00$ 20,950.00$ 20,950.00$ (-) RETENCIONES QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 201014,000.00$ 14,000.00$ 14,000.00$ 14,000.00$ (=) IMPUESTO A PAGAR 10,050.00$ 2,000.00$ 2,000.00$ 2,000.00$

PAGO SALDO DEL ANTICIPOIMPUESTO A LA RENTA 2010

Anticipo del Impuesto a la Renta – Devolución – fórmula AAnticipo del Impuesto a la Renta – Devolución – fórmula A

• Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) de este artículo, si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, tendrán derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso, por el total de lo que sobrepase el impuesto a la renta causado.

Anticipo del Impuesto a la Renta – Devolución – Fórmula BAnticipo del Impuesto a la Renta – Devolución – Fórmula B

i) Por el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior al anticipo pagado

Liquidación 1

Impuesto a la Renta causado 4.000

(-) Anticipo pagado 7.000

(-) Retenciones efectuadas 2.250

Valor a pagar 0

Saldo a favor 2.250

ii) Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, en el caso de que el IR causado fuere mayor al anticipo pagado.

Liquidación 2

Impuesto a la Renta causado 6.000

(-) Anticipo pagado 3.000

(-) Retenciones efectuadas 4.500

Valor a pagar 0

Saldo a favor 1.500

Anticipo del Impuesto a la Renta - Exoneración o rebajaAnticipo del Impuesto a la Renta - Exoneración o rebaja

•El Servicio de Rentas Internas, en el caso establecido en el literal a) de este artículo, previa solicitud del contribuyente, podrá conceder la reducción o exoneración del pago del anticipo del impuesto a la renta de conformidad con los términos y las condiciones que se establezcan en el reglamento.

El Servicio de Rentas Internas podrá disponer la devolución del anticipo establecido en el literal b) por un ejercicio económico cada trienio cuando por caso fortuito o fuerza mayor se haya visto afectada gravemente la actividad económica del sujeto pasivo en el ejercicio económico respectivo; para el efecto el contribuyente presentará su petición debidamente justificada sobre la que el Servicio de Rentas Internas realizará las verificaciones que correspondan. Este anticipo, en caso de no ser acreditado al pago del impuesto a la renta causado o de no ser autorizada su devolución se constituirá en pago definitivo de impuesto a la renta, sin derecho a crédito tributario posterior.

EJERCICIO DE APLICACIÓN

m Impuesto Renta 07 Abril10

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