Manual de Costos(1)

MANUAL DE COSTOS

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U N ID AD I: C ONC EPTO S BASICO S D E CO STO S

CONTABILIDAD GENERAL: Es una técnica o herramienta de laAdministración que tiene como función registrar los hechos queconforman la Actividad Económica de una Empresa y como objetivoentregar información económica-financiera a los distintos usuarios.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Es una técnica que permiteidentificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipode información económica-financiera y de cualquier índole, con elobjeto de que la administración pueda tomar decisiones en laplanificación y control de las operaciones.

A N Á L I S IS CO M P ARA T IVO

CONTABILIDAD GENERAL

CONTABILIDADADMINISTRATIVA

Ø Es obligatoria, exigida por ley

Ø No es exigida por ley

Ø Se basa en principios ynormas contables

Ø Adopta sus propiosmétodos de acuerdo alas necesidades deinformación

Ø La mayor parte de lainformación es utilizadapor usuarios externos

Ø La información queentrega es siemprea nivel interno

Ø Enfoca a la empresa como algo global

Ø Enfoca la empresa enáreas de operación

CONTABILIDAD DE COSTOS: La Contabilidad de Costos es unaparte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza einterpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración deun artículo o la prestación de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea ésta de tipo manufacturera, comercial o de servicio.

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

Ø Manufacturera Fabricación, distribución, cobranzas

Ø Comercial Distribución, cobranzas

Ø De servicios Docencia, investigación, extensión

O BJE T IVOS DE L A CONT ABIL IDAD DE CO S TO S

1.- Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios:Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías,materias primas, artículos en proceso y artículos terminados cuyopropósito es conocer el monto de la inversión en inventarios para unaadecuada administración.

2.- Fijar el precio de venta: Se logra a través de una serie demétodos. Uno de los más usados es calcular el precio de venta sobrelos costos considerando además la rentabilidad sobre el costoesperada. Para ello, es necesario considerar el comportamiento de laley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendopresente la variación en el tiempo ya sea por la creación de nuevasempresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas ysus ingresos.

3.- Determinar los artículos más rentables: Cuando se elaborandiversos artículos o se prestan diversos servicios se observan amenudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga alos sistemas de contabilidad de costos contener métodos de cálculoque determinen la rentabilidad de cada uno de los artículos con finesde tomar una decisión acertada. La rentabilidad no es lo único en que

hay que fijarse ya que existen otras variables, como por ejemplo, sihay artículos que sean complementarios.

4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones hay quemedir los costos asociados de fabricar o auto-generar un producto para compararlo con la alternativa de seguir comprándolo enforma externa.

5.- Minimizar los costos: La disminución de los costos debeperseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posiciónrelativa en el mercado, mantenerla o permitir con ello su propiasupervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de esteobjetivo a través de la comparación de distintas alternativas queimplican la adopción de medidas específicas al respecto. Entre estasmedidas podemos mencionar:

Ø Variación de diseño de un artículo.Ø Empleo de materiales sustitutos.Ø Racionalización de mano de obra.Ø Racionalización de los procesos productivos.

6.- Planear y controlar las operaciones corrientes de lasempresas: El cálculo de los costos en forma científica permiteutilizar a la contabilidad de costo como herramienta de planeación acorto plazo en lo referente a la predeterminación de los costos con lafijación clara del marco de responsabilidades se pueden detectarfácilmente las causas de las variaciones entre los costospredeterminados y los costos reales.

7.- Decisiones especiales y planeación de largo plazo: Sepuede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva parala evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo comopor ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados,pedidos de fabricación o servicios especiales.

Conce pt o de cos t o, gas to,pér dida.

Ø Costos: Es aquella parte o porción de adquisición debienes de propiedad o servicios que ha sido diferida o que aúnno se ha aplicado a la realización de los ingresos, es decir, losdesembolsos necesarios para la fabricación de algún producto oservicio pero que aún no se ha realizado a través de la venta.El activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costosdiferidos. La definición nos indica que costo es un activo, unaerogación capitalizable, un recurso económico que entregará unbeneficio en el futuro. Es un desembolso que se puedeinventariar o activar y está relacionado directamente con elproceso productivo.

Ø Gastos: Son aquellos desembolsos que se aplican contra elingreso del período durante el cual se devengaron, pero que nose identifica con la producción de un artículo o servicio. Lasremuneraciones del personal de administración son un ejemplo

4.- Decidir entre comprar o fabricar: En este tipo de decisiones hay quemedir los costos asociados de fabricar o auto-generar un producto del concepto de gastos. Los gastos son aquellos desembolsos

que no son susceptibles a inventariar.

Ø Pérdidas: Son reducciones en la participación del patrimoniopor las

cuales no se ha percibido ningún valor compensativo, por destrucción de un activo por un incendio.

Cr ite r ios de Clas ificación de los Cost os

a) ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO.

Ø Materia Prima Directa: son aquellos materiales ymaterias primas que pueden identificarse en lafabricación de un producto terminado, fácilmente seasocian con este y representan el principal costo demateriales en la elaboración del producto.

Ø Mano de Obra Directa: es aquella directamenteinvolucrada en la fabricación de un producto terminadoque puede asociarse coneste con facilidad y que representa un importante costo de manode obra en la elaboración de un producto.

Ø Costos Indirectos de Fabricación: se utiliza paraacumular los materiales indirectos, mano de obraindirecta y los demás costos indirectos de fabricación queno pueden identificarse directamente con los productosespecíficos.

b) RELACIÓN CON EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN.

Ø Costos Variables: son aquellos que cambian en proporcióndirecta a los cambios del volumen de producción.

Ø Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes antecambios del volumen de producción.

Ø Costos Semi-variables: están compuestos por una parte fijay otra variable.

c) COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSIÓN.

Ø Costos Primos: son las materias primas directas y lamano de obra directa. Estos costos se relacionandirectamente con la producción.

Ø Costos de Conversión: son los relacionados con latransformación de la materia prima directa enproducto terminado. Se refiere a la mano de obra directay los costos indirectos de fabricación.

d) CAPACIDAD PARA ASOCIAR LOS COSTOS.

Ø Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz deasociar con los artículos o áreas específicos. La materia primadirecta y la mano de obra directa son un ejemplo.

Ø Costos indirectos: son aquellos comunes a muchosartículos y por tanto, no son directamente asociables a

Ø Pérdidas: Son reducciones en la participación del patrimoniopor las

cuales no se ha percibido ningún valor compensativo, por ningún artículo o área. Unejemplo sería el sueldo de un supervisor de

producción.

e) DEPARTAMENTO EN DONDE SE INCURRIERON.

Ø Departamento de producción: estos contribuyendirectamente a la producción de un artículo e incluyen losdepartamentos donde tienen lugar los procesos de elaboración.

Ø Departamentos de servicio: son aquellos que no estándirectamente relacionados con la producción de un artículo.Su función consiste ensuministrar servicios a otros departamentos.

f) ÁREAS FUNCIONALES.

Ø Costos de manufactura: estos se relacionan con laproducción de un artículo.

Ø Costos de mercadeo: se incurren en la promoción y venta deun producto o servicio.

Ø Costos administrativos: se incurren en la dirección, control, y

operación de una empresa.

g) PERÍODO EN QUE LOS COSTOS SE COMPARANCON EL INGRESO.

Ø Costos del producto: son los que se identificandirecta e indirectamente con el producto. Estos costos nosuministran ningún beneficio hasta que se venda el producto ypor consiguiente se llevan a inventario.

Ø Costos del período: estos costos no están directa eindirectamente relacionados con el producto, no soninventariados. Los costos delperíodo se cancelan inmediatamente.

h) RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN, EL CONTROL Y LATOMA DE DECISIONES.

Ø Costos estándaresØ Costos presupuestadosØ Costos controlables y no controlablesØ Costos relevantes e irrelevantesØ Costos diferencialesØ Costos de oportunidad

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U N ID AD II : EN FOQU ES D E C OSTEO

ENFOQUES DE COSTEO: Los enfoques son criterios o formas dellegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines deinventario, es decir para la valorización del activo o recursoeconómico que se está elaborando.Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos,métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto,difieren entre sí tanto enforma como encontenido.

A continuación y teniendo como referencia las áreas funcionales deProducción, Ventas y Administración, que son las que normalmentetiene una empresa, se definirán los enfoques de costeo.

1.- ABSO RCIÓ N OT RADICIO N AL.

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION

- Costos Directos- Costos Indirectos



Costo del Producto(Activo)

Gastos deVentas

(Resultado Pérdida)

Gastos deAdministración(Resultado Pérdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las áreasy que de acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican en elárea de producción, en costos directos o costos indirectos conrespecto al producto y que los costos que se generan en las áreas deventas y administración se clasifican en directos o indirectos, pero conrespecto a la función.

Ø E nfoque ab s or ción ( de finición)

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable delproducto, lo constituyen todos los costos del área de producción, seanestos directos o indirectos, fijos o variables. Para aquellosdesembolsos que se generan en las áreas de administración y ventassu tratamiento será como concepto de Resultado Pérdida, es decir,Gastos de Administración o Gastos de Ventas.

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Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo confines de la valorización del inventario es lo directo o indirecto enrelación a su facilidad de identificación con el costo del producto.

2.- V ARIABL E ODIRE CTO

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION

Costo delProducto(Activo)

Costos Variables Costos Variables Costos Variables

Costos Fijos(Resultado Pérdida)

Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas yque de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos se clasifican poráreas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen deproducción.

Ø E nfoque var iab le ( de finición)

Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto deactivo) todos los costos variables que se generan fundamentalmenteen el área de producción y eventualmente en el área deadministración y ventas siempre que estos varíen en función del nivelde producción. Los costos fijos que se generen en producción,administración y ventas su tratamiento será como concepto deresultado pérdida, es decir, costos fijos del periodo durante el cual sedevengaron.

Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costopara fines de valorización de existencias, se guía por la variabilidadque experimentan los costos en relación al volumen de la producción.

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E leme nt os de l Cost o

- E nfoque ab s or ción:

a) M a t e r i a P r i ma D i r e c t a ( M P D ) : son aquellas materias primas ymateriales que son fáciles de identificar y asignar en términoseconómicos a un producto, proceso o lotes de producto.

b) M a no d e o b ra D i r e c t a ( M O D ) : son todas las remuneraciones que secancelan por el trabajo de producción y que es fácil de identificar yasignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes deproducto.

c) C os t os I n d i r e c t os d e F a b r i c a c i ón ( C I F ) : son todos los materialesindirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no sonfáciles de identificar o asignar en términos económicos a unproducto, los cuales se acumulan en una cuenta de control paraposteriormente ser distribuido.

d) O t ros c os t os d i r e c t o s : aquellos que no se clasifican dentro de M.P.Dy M.O.D pero de clara identificación económica con el producto. Unejemplo seria depreciación en base a unidades de producción.

0- E nfoquevar iab le :

a) C os t o Var i a b l e: es aquel costo que varía en forma directa yproporcional al volumen de producción entre ciertos límites o dentrode un rango dado de producción. Un ejemplo sería M.P.D y M.O.D.

b) C os t o F i j o: es aquel costo que permanece invariable ante loscambios del volumen de producción entre ciertos límites o dentro deun nivel dado de producción. Un ejemplo serían los seguros de bienesde la empresa, arriendos, depreciación lineal de una máquina deproducción.

c) C os t o S e m i- v a r i a b l e: es aquel costo que esta conformado por unaparte variable y por una parte fija entre ciertos límites o dentro de unnivel dado de fabricación como por ejemplo consumo de energíaeléctrica, teléfono, la mantención y reparación, los sueldos de losvendedores ( sueldo base + comisiones ).

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Est ado de Res ultados

Absorción Variable

Ventas Ventas- Costo de Ventas - Costo Variable

Utilidad Bruta Margen de Contribución- Gastos Adm. y Ventas - Costos Fijos

Resultado Operacional Resultado Operacional+Otros Ing. Fuera Operación +Otros Ing. Fuera Operación- Otros Egr. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación+- Corrección Monetaria +- Corrección Monetaria

Resultado Antes de Impuestos Resultado Antes de Impuestos- Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta

Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio

E jer cicio de Aplicación de los E nfoque s de Coste o

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas quepresentan ambos enfoques, como por ejemplo, los costos que seincorporan al producto, forma y contenido de los estados deresultados y el efecto que pueden tener los resultados.

Se cuenta con la siguienteinformación:

1.- Precio de venta unitario neto $ 4502.- Costo de Producción unitario

MPD $ 150MOD $ 80CIF variables $ 40CIF fijos $ 30

3.- Cantidad producida 6.000 unidades4.- Cantidad vendida 5.000 unidades5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas6.- Gastos de ventas fijos $ 170.0007.- Gastos de administración fijos

$ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambosenfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además sehará un análisis de la diferencia que se producen en los resultados.

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Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos será unidades vendidas porel precio unitario:

5.000 unidades x $ 450 = $2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción,estará conformado por todos los costos del área de producción:

5.000 unidades x $ 300 = $1.500.000.-

Las Ventas menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. Elenfoque absorción agrupa los costos de la funciones deadministración y ventas como Gastos de Administración y Ventas,deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar el resultadooperacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estaráconformado sólo por los costos variables de producción excluyendolos CIF fijos:

5.000 unidades x $ 270 = $1.350.000.-

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan c o nla comercialización de los productos (pero que no forman parte delcosto variable inventariable), también se presentan rebajando a lasventas:

Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $225.000

El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventasel Costo Variable de Producción y los Gastos Variables de Ventas. ElMargen de Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generarresultados.

Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa,independiente del volumen de actividad y que están conformados porlos CIF fijos de producción y los Gastos de Administración y Ventasfi j os , como se muestra a continuación:

Producción (6.000 unid. X $ 30) $ 180.000Administración $ 240.000Ventas $ 170.000

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Est ado de Res ultados E nf oque Ab s or ción $Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000

- Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) (1.500.000)

Utilidad Bruta 750.000- Gastos de Adm. y Ventas

Adm. Fijos $ 240.000Ventas Fijos 170.000Ventas Variables 225.000 (635.000)

Resultado Operacional 115.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000

Est ado de Res ultados E nfoque V ar iab le $Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000

- Costo VariableDe Producción (5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 (1.575.000)Margen de Contribución 675.000

- Costos FijosDe Producción ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000De Administración $ 240.000De Ventas $ 170.000 (590.000)

Resultado Operacional 85.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 $ 270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultadosdel período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIFfijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora alcosto del producto generando un mayor Activo y por ende una mayorutilidad, en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijosdel período (Resultado pérdida), rebajando el margen decontribución y por consecuencia la utilidad.

En el desarrollo, sólo para simplificar la solución no se contemplaimpuestos y operaciones fuera de explotación.

Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios omodelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a formay contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos,criterios, clasificaciones, etc.

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Difere ncias e ntr e am bos e nfoques .

Se observa en la definición de los elementos del costo que en elenfoque absorción se determinan de acuerdo a lo directo ó indirecto ófácil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoquevariable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumende producción.

El enfoque por absorción incluye los CIF fijos en la valuación de losinventarios mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado comocostos fijos del período, por lo tanto, se verán afectados losresultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales.

Si la producción es igual a la venta del período y no existiendoinventario inicial, los resultados serán siempre iguales por ambosenfoques ya que los CIF fijos estarán aplicados contra los ingresos delperíodo en el enfoque absorción (en el costo de venta). En cambio, enel enfoque variable los CIF fijos se incorporan como costos fijos deproducción del período

Si la producción es mayor que la venta significa que quedará uninventario final; luego los resultados serán mayores en el enfoqueabsorción puesto que los CIF fijos se incorporan al nivel de activo(Inventario final). En cambio en el enfoque variable estos CIF fijos sellevan como costos fijos de producción del período rebajando lasutilidades.

Si la producción es menor que la venta significa que se estánvendiendo unidades del inventario inicial; luego el enfoque porabsorción mostrará una menor utilidad debido a que las utilidades delinventarío inicial están valuadas a un mayor costo (por laincorporación de los CIF fijos). En cambio, en el enfoque variable estosCIF fijos se incorporaron al resultado del período anterior.

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ES Q UEM A DE CUE NT AS EN FOQ UE ABSORCIÓ N

Inv. Inicial

MPD PROD. ENPROCESO

Inv. Inicial

ART. TERMINADOS

Inv. Inicial

COSTO DE VENTAS

Compras ArtículosFletes

ConsumoMPD

Costo de Artículos Artículos Artículos Vendidos

Seguros

Producció n

Termina dos

Terminado s

Vendidos

(precio costo)

Inv. Final Inv. Final Inv. Final

Sueldos

MOD VENTAS

LeyesSociales

ConsumoMOD

Artículos

Vendidos (precioventa)

CIFDepreciaci ónLubricant esSeguros

ConsumoCIF

Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas comoelementos tenga el producto, ya sea como cuenta de control ocuentas de fabricación. En estas últimas cuentas se puede separar lainformación generando una cuenta por cada elemento o bien una

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sola cuenta que represente los productos en proceso.

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El área de producción está representada por la cuenta Productos enProceso, que es donde se está elaborando el producto o servicio.Luego una vez que el producto está terminado, se envía a labodega de productos terminados, que estará representada por lacuenta Artículos Terminados.

La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contienelas materias primas o materiales que son bienes de propiedad de laempresa. Esta cuenta se cargará por las compras, fletes, seguros,etc. y se abonará por los consumos de producción. También puedentener Inventario Inicial (I.I.) o Inventario Final (I.F.).

La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de controlde costos que permitirá registrar las remuneraciones delpersonal que ha participado directamente en la producción. Estacuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puedequedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos sedeberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción.

La cuenta Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es una cuenta decontrol de costos, que tampoco llega a los estados finales por sisola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos quese acumularon, se deben distribuir entre los productos que losconsumieron.

La cuenta Artículos Terminados es de activo y representa losbienes terminados que posee la empresa y, por lo tanto, puedetener Inventario Inicial (I.I.) o Inventario Final (I.F.).

La cuenta Costo de Ventas es de resultado pérdida yrepresenta los artículos que se vendieron durante el período a preciode costo.

La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa losartículos que se vendieron durante el período a precio de venta.

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ESTADO DECOSTOS

Este es un estado detallado que se elabora para la informacióninterna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidasque configuran los costos de producción, es decir, se presenta unanálisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros decada cifra que conforman los costos de producción y de ventas de unperiodo tomado en consideración.

Estado deCostos

Inventario Inicial de MPD+ Compras MPD- Inventario Final de MPD

Consumo MPD+ Consumo MOD+ Consumo CIF

Costo de Producción del Período+ Inventario Inicial de Productos en Proceso- Inventario Final de Productos en Proceso

Artículos Terminados del Período+ Inventario Inicial de Artículos Terminados- Inventario Final de Artículos Terminados

Costo de Ventas del Período

Re lación Cost o – V olume n- Ut ilidad.

El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la tomade decisiones requieren una comprensión de los costos y sucomportamiento en los distintos niveles de producción.

La relaciónexistente entre los costos e ingresos y por tanto entre los costos y las utilidades pueden expresarse ya sean gráficamente o a través deinformes.

S upuest os de la re lación Costo - V olume n -Ut ilidad

La teoría de los costos plantea para la relación de los costos con elvolumen y la formación de utilidades, varios supuestossimplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto deequilibrio.

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1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal.2. Los elementos del costo pueden descomponerse en

elementos fijos y variables; más que un supuesto es la definición del enfoque variable.

3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes.

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4. La composición de las ventas se supone constante.5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final

deben ser insignificantes, es decir todo lo que se produce se vende.

T é cnica de l P unt o de E quilibr io

Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan conlos costos totales (costos variables y costos fijos). Corresponde porende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias.

Gr áficame nte :

Ingresospor venta

Ve

UTILIDADES CostosVariables

PÉRDIDAS

CostosFijos

Qe

M ár ge ne s de Se gur idad

El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sinobtener pérdidas ni ganancias.

En unidades = Qt - QeEn valores = Vt - Ve

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Cálculo de l punt o de e quilibr io

Mét odos par a calcular e l punt o de e quilibr io

a) M ét odo de la e cuación

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO

- Si sé esta en equilibrio el resultado es igual a cero.

- Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuación queda de la siguiente manera:

VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R . D . I.(1-t)

DONDE t ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA, Y R.D.I. CORRESPONDE AL RESULTADO DESPUES DE IMPUESTOS.

b ) Mét odo de l m ar ge n de contr ib ución

El margen de contribución unitario es aquella parte o porciónincorporada en el precio de venta que esta destinada o sirve paracubrir los costos fijos de la empresa, más las utilidades.

MARGEN DE CONTRIBUCIONUNITARIO:

m.c.u.= p. de venta unitario - costo variableunitario

FO RM UL AS:

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES:

P.E. (u) = C O S T O S F I J O Sm.c.u.

PUNTO DE EQUILIBRIO

VALORES: P.E. ($) = CO S T O S

F I J O Sr.c.

ó

P.E. ($) = PRECIO DE VENTA x P.E. (u)

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Re lacione s r es ultant es :

RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razón es el porcentaje del precio de venta con el que se contribuye a absorber los costos fijos.r.c. =

ó

m. c. u. precio de venta unitario

r.c. = M ARG E N DE CO NT R I B U C I O N T O T A L VENTA TOTAL

RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina a recuperar los costos variables.

r.r. = _c o s t o v a r ia b le unita r i o _precio de venta unitario

ó

r.r. = CO S T O V AR I A B L E T OT A L VENTA TOTAL

De lo anterior se desprende que la suma de la razón de contribución mas la razón de recuperación es igual a la unidad o al 100%.

r.c. + r.r. = 1.0

E jer cicio de aplicación de l punt o de e quilibr io

Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus productos, presenta la siguiente información:

- Costo variable unitario $MPD 15MOD 12CIF 8

- Costos fijos $Producción 60.000Administración

40.000Ventas 80.00

0- Capacidad Instalada 20.000 unidades.

- Precio de venta $ 50 cada unidad.

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Se pide:

a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores.b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener

una utilidad de $75.000.-c) Calcular a que precio debe vender toda la producción que permite su

capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y además financiar una campaña de publicidad de $ 56.000.-

De s ar rol lo

a) PRECIO = $ 50C.V.U. = $ 35M.C.U. = $ 15C. FIJOS = $ 180.000RAZÓN DE RECUPERACIÓN= 35/50= 0,7 O 70% RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN= 15/50= 0,3 O 30%

PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES PE(u) = 180.0 0 0 = 12.000 unidades15

PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 180.000 = $ 600.0000,3

ó

PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES PE($) = 12.000 X 50 = $

600.000 b) UTILIZANDO LA ECUACIÓN


50Q = 35Q + 180.000 + 75.000

15Q = 255.000Q = 255.000/15Q = 17.000 UNIDADES

c) PRECIO = ?Q = 20.000 UNIDADESCOSTOS FIJOS = 180.000+56.000= $ 236.000

UTILIZANDO LA ECUACIÓN


P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000)

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18.000P = 936.000

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P = 936.000/18.000P = $ 52

NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA EN FORMA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS.

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U N I D A D II I: SIS T E M A S D E C O N TAB I LI D AD D E C O S T O S

TIEMPO DE CALCULO NATURALEZA DE LA OPERACIÓN

HISTORICOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS POR PROCESOS

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

ESTIMADOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS POR PROCESOS

PREDETERMINADOS

ESTANDARES POR ÓRDENES ESPECÍFICAS POR PROCESOS

Los sistemas de contabilidad de costos se pueden clasificar en concordancia con diversas variables:

1. En cuanto a la oportunidad de cálculo los costos pueden ser:1.1 Históricos: en los sistemas históricos los cálculos de los costos

se hacen con datos reales y por tal motivo se conocen un tiempo después decompletarse lasoperaciones.

1.2 Predeterminados: en los sistemaspredeterminadosademás de

calcularse costos históricos, se calculan costos de antemano parasatisfacer necesidades de control y fijación de precio de venta.

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Estos sistemas predeterminados pueden ser simplementeestimados, basados en cálculos sencillos o bien puedenser estándares los que secaracterizan por un estudio científico decálculo.

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2. Respecto a la naturaleza de las operaciones los sistemas pueden definirse por:

2.1 Ordenes específicas: se determinan costos para completar una orden o lote de fabricación.

2.2 Por procesos: los costos se acumulan en los departamentos por períodos definidos.

SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR ÓRDENESESPECÍFICAS

Este sistema se utiliza en aquellas empresas que producen apedido, por lo tanto, es posible separar el proceso productivo en lotesde producción. Cuando se recibe un pedido se emite una orden deproducción en la que se detallan aspectos o requerimientos del clientetales como tipo de artículo, cantidad, nombre del cliente, diseños yespecificaciones.

La orden de producción da origen a la hoja de costos, en la cual seregistran los requerimientos de MPD, MOD y CIF

HO JA DE COS TO S O . P.N º

TIPO DE ARTICULO : CANTIDAD:

FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTAL $UNID. VALOR HORAS VALOR CUOTA VALOR

COSTO TOTAL $

COSTO UNITARIO $

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RE GIS T RO Y CO NT RO L DE L OS EL EM EN TO S DE L COS TO

Re gistr o y contr ol de la M PD

El registro y control se refiere a los impresos, formularios y asientoscontables, relacionados con la materia prima desde que se solicita alproveedor hasta que salen o se incorporan al proceso productivo.Los departamentos o secciones por los que pasan las materias primasson: departamento de compra, sección de bodega, departamento deproducción y departamento de contabilidad.

Se hace indispensable contar con información del análisis de lasM.P.D. en atención a los siguientes aspectos:

1) Generalmente las materias primas representan un alto porcentajedel costo total de la producción.2) Pueden dar origen apérdidas3) Generalmente representan un rubro que exige a la empresa elesfuerzo de significativas inversiones y desembolsos financieros.4) Es un rubro que además representa una inversión importante,originadesembolsos por diversos conceptos tales como fletes, seguros yalmacenamientos.

Herr am ie nt as par a contr olar las M at er ia Pr im aDire ct a

1) T AR J E T A S DE E X I S T E N C I A S : son registros que permiten llevarlas entradas y salidas de materias primas en unidades y valores.

Métodos de valorización deexistencias:

A ) Mét o d o F I F O : (PEPS: primero en entrar primero en salir) Estemétodo se fundamenta en que las materias primas que sedespachan al proceso productivo corresponden a aquellas partidasque tienen más tiempo almacenados en bodega.El costo de venta tiende a ser menor, los inventarios finales quedan aun mayor valor, las utilidades son mayores.

B ) Mét o d o L I F O : (UEPS: último en entrar primero en salir) Estemétodo se basa en que las materias primas entregadas alproceso productivo corresponden siempre al último lote comprado.El costo de venta es mayor, el inventario final tiende a quedar a unmenor valor y la utilidad es menor.

C ) Mét o d o P R E C IO P R O ME D I O P O N D E RA D O : Las materias primasentregadas al proceso productivo son valorizadas con preciopromedio ponderado que se obtiene dividiendo el saldo en valores

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por el saldo en unidades.

33

En Chile desde un punto de vista tributario se utilizan los métodos FIFOy PPP.

2) N IVE L ES DE E XIS TE N CIAS

Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad enunidades físicas (kilos, litros, piezas, toneladas, etc.) que debe tenerla empresa almacenada en su bodega. Las variables a considerarpara el cálculo de los niveles de existencia:

A) Consumo: es la cantidad proyectada que se espera consumir deacuerdo a los programas de producción. Esta información se debebasar en información estadística que debe estar registrada para estosfines.

B) Tiempo de reposición: es el tiempo que demoran losproveedores en abastecer de materias primas a la empresa. Dicho deotra forma este tiempo es el período comprendido entre que se creala necesidad de comprar hasta que los materiales están endisposición de la bodega para su consumo.

C) Stock de seguridad y factores especiales: es una cantidadespecífica para cada empresa que permite cubrir probableseventualidades derivadas de causas no controlables ya sea externao internas a la empresa. Estas causas pueden ser desabastecimientopor un desastre natural, consumo extraordinario de materia prima poruso indebido o causas no previstas.

N ive l de e xiste nciam ínim a

Este concepto se refiere a la cantidad mínima de material necesario para satisfacer las necesidades de funcionamiento u operación de la empresa.

EXISTENCIA MÍNIMA = (CONSUMO MAXIMO* TIEMPO DEREPOSICIÓN MÁXIMO)+STOCK DE SEGURIDAD

N ive l de e xiste ncias cr itica.

Se refiere al límite más bajo en que puede llegar la cantidadalmacenada en bodega. Bajo este punto puede producirse unainterrupción en el flujo de abastecimiento.

EXISTENCIA CRITICA = EXISTENCIA MÍNIMA - (CONSUMOPROMEDIO* TIEMPO DE REPOSICIÓN PROMEDIO)

N ive l de e xiste nciasm áxim a

Se refiere al límite superior que se puede alcanzar en el nivel de

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existencias que se produzcan pérdidas de intereses sobre el capital invertido.

EXISTENCIA MÁXIMA = (EXISTENCIA MÍNIMA - ( CONSUMO MÍNIMO* TIEMPO DE REPOSICIÓN MÍNIMO))+LEC

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Ejercicio de aplicación

Una empresa presenta los siguientes datos estadísticos de consumo y tiempo de reposición de un producto, para un período de 5 meses:

Mes Consumo (kilos) Tiempo de reposición (días)ENERO 14.050 24

FEBRERO 20.250 12MARZO 17.500 7ABRIL 15.400 16MAYO 12.300 31Total 79.500 90

- Stock de seguridad y factores especiales 2.500 kilos.- Lote económico de compra 8.000 kilos.

Se pide: determinar existencia mínima, crítica y

máxima. Existencia mínima: (20.2 5 0 x 31) + 2.500

= 23.425 kilos.30

Existencia crítica: 23.425 – (15. 9 0 0 x 18) = 13.885 kilos30

Existencia máxima: (23.425 – (1 2.3 0 0 x 7)) + 8.000 = 28.555 kilos.30

Nota:- La división por 30 días se debe a que los consumos son mensuales.- Para la existencia crítica el consumo promedio y el tiempo de

reposición promedio se obtiene dividiendo los totales de las columnas respectivas por

el número de meses, queson 5.

3 ) LOT E E CONÓ M ICO DE CO M PRA

Las variables a considerar son lassiguientes:

A ) C on s u m o (S) : es la cantidad a consumir durante el período defabricación;es la materia prima que necesita producción según el programadefinido.

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B ) C o st o d e P e d i d o ( A ) : es el costo de la función de compra quecomprende todo lo que signifique una orden de compra paraabastecerse de materias primas. En el cálculo de esta variable seconsideran los siguientes factores: remuneraciones del personal decompras, cotización, formularios, útiles de escritorio, etc.

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C ) C o st o d e A l m a c e n a m i e n t o ( i ) : es el costo de la funciónbodega de la empresa, lo que implica todo lo que significa manteneruna unidad fabricada almacenada en bodega. Los factores aconsiderar en el cálculo de estas variables son: remuneraciones depersonal de bodega, mantención de la bodega, formulario, consumobásico, seguros, etc.

MÉ T ODO PARA CAL CUL AR E LLE C.

LEC= 2 x A x Si

COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO = LEC x i2

COSTO TOTAL PEDIDO = _S _ x ALEC

COSTO TOTAL: COSTO TOTAL ALMACENAMIENTO + COSTO TOTAL DE PEDIDO

Al determinar el LEC se cumplen dos requisitos básicos:

- Se igualan el costo total de almacenamiento con el costo total de pedido.- El costo total se hace mínimo

Ejercicio de aplicación

Se cuenta con la siguiente información:

- Consumo del período : 100.000 kilos- Costo de cada pedido : $ 2.880- Costo de almacenamiento: $ 900 por almacenar un kilo

Se pide LEC (en kilos), Costo total de almacenamiento, Costo Total de pedido, Costo total.

LEC = 2 x 2.880 x 100.000 _ = 800 kilos.

900

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Costo total de almacenamiento = 80 0 x 900 = $ 360.0002

Costo total de pedido = 100.00 0 x 2.880 = $ 360.000800

Costo total = 360.000 + 360.000 = $ 720.000 (mínimo)

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Proceso de Compra de la MPD

REQUISICIONES(Sin

valorar)

MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES

REQUISICIONES(Valorizadas

)

MATERIAL DIRECTO MATERIAL INDIRECTO

HOJAS DE COSTO

DIARIO DE REQUISICIONES

MAYOR AUXILIAR DE GASTOS DE FABRICACION

Re gistr o y contr ol de la M ano de obr a Dire ct a.

La mano de obra directa sigue en importancia a las materias primasdirectas en relación a su incidencia en el costo del producto. Esimportante llevar un registro y control de las M.O.D. debido a lossiguientes aspectos:

a) Permite recopilar horas trabajadas poroperarios.b) Permite recopilar horas trabajadas por departamentos. c) Permite calcular las remuneraciones por los operarios.d) Permite calcular el monto de las M.O.D. que se asigna a cada

producto, proceso o lote de producto.

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El valor que se cargará en las hojas de costos se indica en lasórdenes de entrega de mano de obra directa, la cual es elcomprobante base del que se hacen anotaciones para la contabilidadde costos de la mano de obra directa.

Estas órdenes de entrega deben contener como mínimo lossiguientes datos:

- Nombre deloperario- Número de horastrabajadas- Número de orden en la quetrabajó- Departamento en el quetrabajó.- Tarifa- Total delsalario- Firma deloperario.

As pe ct os le gale s de laMO D

En Chile, de acuerdo al código del trabajo, se define la siguiente JornadaLaboral:

- Jornada Laboral Mensual 180 Horas Mensuales (Máximo Legal)

- Jornada Laboral Semanal 45 Horas Semanales

(Máximo Legal) Lunes a Sábado 7.5 Horas Diarias

LunVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV31505 Viernes 9 Horas Diarias

Las Horas que exceden las Jornada Normal de Trabajo se le denominan HorasExtraordinarias y se cancelan con un recargo mínimo de un 50%.

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Tratamiento de las horas extraordinarias

Primer Criterio: Si las horas extras se identifican directamente con elproducto que se está fabricando, se consideran MOD.

Segundo Criterio: Si las horas extras no se pueden identificar claramente con el producto que se está elaborando, se consideran CIF.

Tercer Criterio: en este caso es una combinación de los dos anteriores:- El componente normal de la hora extra se considera MOD- El recargo se considera CIF

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Re gistr o y contr ol de los Cost os Indire ctos de Fabr icación.

TOTAL DE CIF= M.P.I. + M.O.I. + COMBUSTIBLES + LUBRICANTES + DEPRECIACIÓN

Al término de cada período de costo la cuenta CIF indica el monto delos elementos indirectos que deben ser distribuidos o asignados alos diferentes productos, procesos o lotes de producto. Cuando seprocede en esta forma se dice que los CIF se aplican sobre una baserepresentativa puesto que es necesario esperar hasta el término delperíodo de costo, para saber el monto exacto de los CIF a distribuir.

BASES DEDISTRIBUCION

1) C O S T O DE LA M A T ER I A P R I M AD I RE CT A.CUOTA = CIF TOTALES / COSTO TOTAL DE MPD= %

2) C O S T O DE LA M A N O DE O B RAD I RE CT A.CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO TOTAL DE LAMOD=%

3) C O S T OP R I M O .CUOTA = CIF TOTALES/ COSTO PRIMO TOTAL=%

4) N U M ERO DE H O RAS DEM O D.CUOTA = CIF TOTALES/ N° TOTAL DE HRS DE M.O.D=$/HMOD.

5) N U M ERO H O RASM Á Q UI N A.CUOTA = CIF TOTALES/ N° TOTAL HRS. MÁQ.= $/H.MAQ.

6) N Ú M ERO DE P R O D U C T O ST ER MI N AD O S.CUOTA = CIF TOTALES /N° TOTAL PROD. TERMINADOS=$/PROD.

Ejercicio deaplicación

UNA EMPRESA QUE ELABORA 2 PRODUCTOS, PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN DEL MES DE MAYO:

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O.P. Nº 100 600 PRODUCTOS "X" O.P. Nº 200 400 PRODUCTOS "Y"

PARA FABRICAR AMBOS PRODUCTOS SE NECESITA UNA MPD DENOMINADA DELTA. CADA PRODUCTO OCUPA 2,5 KILOS DE DELTA

MOVIMIENTO DE LA MPD DELTA (MPD)COMPRAS02/05 1.000 KILOS A $ 50 C/KNETO

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10/05 800 KILOS A $ 70 C/K NETO20/05 900 KILOS A $ 80 C/K NETOCONSUMOS23/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 10025/05 CONSUMO MPD DELTA PARA OP 200

RESPECTO DE LA MOD:OPERARIO HORAS MENSUALES VALOR HORA

NORMALOBSERVACIONES

SR. LIRA (OP 100) 190 HORAS $ 1.200 FALTO 6 HORASSR. LILLO (OP 200) 193 HORAS $ 1.400 FALTO 4 HORAS

LA JORNADA DE TRABAJO ES DE LUNES A SÁBADO. LAS HORAS EXTRAS SE CONSIDERAN MOD Y SE CANCELAN CON UN RECARGO DE UN 50%

INFORMACIÓN ADICIONAL:- SUELDO SUPERVISOR DE PRODUCCIÓN $

150.000- COMBUSTIBLE DE PRODUCCIÓN $- MANTENCIÓN DE PRODUCCIÓN $

100.000BASE DE DISTRIBUCIÓN DE LOS CIF ES EL NÚMERO DE PRODUCTOS.

ADEMÁS SE SABE QUE SE INCURRE EN UNA COMISIÓN POR VENTAS DE $ 50POR UNIDAD VENDIDA.

SE PIDE:A) TARJETA DE EXISTENCIAS PARA MPD DELTA (MÉTODO FIFO).B) CONFECCIONAR HOJA DE COSTOS PARA AMBAS OP DETERMINANDO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS.C) CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS ASUMIENDO QUE SE VENDE EL100% DE AMBAS OP CON UNA RENTABILIDAD SOBRE EL COSTO DE: OP 100 15% UTILIDADOP 200 20% UTILIDAD

TARJETA DE EXISTENCIAS FIFO

FECHA DETALLE PRECIOCOMPR

UNIDADES VALORES CONTROL

ENTRADA

SALIDA SALDO ENTRADA SALIDA SALDO

02/05 COMPRA $50 1.000 1.000 50.000 50.000 1.000X50

10/05 COMPRA $ 70 800 1.800 56.000 106.000 1.000X50800X70

20/05 COMPRA $ 80 900 2.700 72.000 178.000 1.000X50800X70900X80

23/05 CONSUMO MPD( OP 100)

1.500 (600X2,5)

1.200 85.000 (1.000X50)

93.000 300X70900X80

25/05 CONSUMO MPD (OP 200)

1.000 (400X2,5)

200 77.000(300X70) (700X80

16.000 200X80

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HOJA DE COSTOS O. P. Nº100

TIPO DE ARTICULO : X CANTIDAD: 600

FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTALUNID. VALOR HORAS VALOR CUOTA VALOR $

MPD 1.500 K ($ 50 - $ 70) 85.000

MODLIRA 180 H.N. $ 1.200 216.00

04 H.E. $ 1.800 7.200

CIF $300 600 PROD. 180.000COSTO TOTAL $ 488.200COSTO UNITARIO $ 814

HOJA DE COSTOS O. P. Nº200

TIPO DE ARTICULO : Y CANTIDAD: 400

FECHA DETALLE MPD MOD CIF TOTALUNID. VALOR HORAS VALOR CUOTA VALOR $

MPD 1.000 K ($ 70-$80) 77.000

MODLILLO 180 H.N. $ 1.400 252.00

09 H.E. $ 2.100 18.900

CIF $ 300 400 PROD. 120.000COSTO TOTAL $ 467.900COSTO UNITARIO $ 1.170

Calculo de la MOD

Lira Lillo

(190-6) 180 horas normales (193-4) 180 horas normales 4 horas extras

9 horas extras

184 189

Calculo de la cuota de CIF

Cuota = $ 300.000 / 1.000 productos = $ 300 por cada producto

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ESTADO DERESULTADOS

OP 100 OP 200 TOTALVENTAS 585.840 561.480 1.147.320

- COSTO DE VENTAS (488.200) (467.900) (956.100)

UTILIDAD BRUTA 97.640 93.580 191.220- GASTOS DE ADM. Y VENTAS ($50x1000) (50.000)

RESULTADO OPERACIONAL 141.220

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SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

Se utilizan en empresas que fabrican productos en series,similares, homogéneos y que dichos productos se han elaborado envarios procesos continuos.

Proceso 1 Proceso 2 Proceso n

Se pierde la identidad del producto puesto que son artículos similares y su costo será un costo promedio. Los costos se acumulan y controlan por cada proceso.

Para poder costear los productos hay que definir un período de costos(semanal, anual, mensual, diario).

Es un método de acumulación de costos que permite calcular promedios en cada período por cada elemento del costo.

Etapas en la determinación del costo:

a) Flujo Físico: se refiere a las unidades físicas que participan en el proceso.

b) Informe de Costos: incluye el costo acumulado más los costos agregados en el proceso.

c) Producción equivalente: se refiere a las unidades físicas separadas por elemento del costo.

d) Calculo del Costo: los costos del informe de costos se dividenpor las unidades recibidas y por las unidades de la producción equivalente.

e) Distribución del Costo: consiste en justificar el informe

de costos. C o nc e pt o s :

Producción equivalente: son todas las unidades que participan enel proceso productivo y es igual a las unidades terminadas, más lasunidades equivalentes, más las pérdidas extraordinarias por cadaelemento del costo.

Unidades equivalentes: es expresarlas unidades que quedaron en

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proceso como si estas estuvieran terminadas de acuerdo a sugrado de avance, por cada elemento del costo.

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Tratamiento de lasPérdidas

Pérdidas Normales: las absorbe el mismo proceso productivo,es decir, todas las unidades buenas que participaron en dichoproceso. Estas pérdidas afectan los costos de producciónhaciéndolos aumentar.

Pérdidas Extraordinarias: se consideran para todos los efectos de cálculo de costos como unidades buenas. Su tratamiento será de resultado pérdida.

Ejemplo deaplicación

Se cuenta con la siguiente información delproceso 2:

a) Flujo físico(unidades):

Recibidas del proceso 131.000Terminadas y transferidas al proceso 321.000Proceso (Grado de avance MPD 90%, MOD 100%, CIF 60%)3.000Pérdidas Extraordinarias6.000Pérdidas normales1.000

b) Informe decostos

Recibido del proceso 1 $300.000Agregado Proceso2- MPD $71.100- MOD96.000- CIF 114.000 $281.100 __

Costo Total a justificar $

50

581.100

Se pide: confeccionar producción equivalente, cálculo de costo y distribución de costos para el proceso 2.

c) Producción equivalente MPD MOD CIF

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Terminadas y transferidas 21.000 21.000 21.000Pérdidas extraordinarias 6.000 6.000 6.000Proceso 2.700 3.000 1.800

TOTAL 29.700 30.000 28.800

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d) Cálculo del costo

Recibido Proceso 1 300. 0 0 0 = $ 10 (**)(31.000-1.000(*))

Agregado proceso 2MPD 71.100 = $ 2,39394

29.700

MOD 96.00 0 = $ 3,2 = $ 9.55227 (***)30.000

CIF 114.000= $ 3,9583328.800

Costo unitario de transferencia (CUT) = $19,55227

e) Distribución delcosto

Terminadas y transferidas 21.000 x$ 19,55227 = $410.598(1) Perdidas extraordinarias 6.000x$ 19,55227= $ 117.314(2) ProcesoProcesos anteriores 3.000 x $10 = $30.000Agregado proceso2MPD 2.700 x $2,39394 = $ 6.464 = $

53.189(3) MOD 3.000 x $3,2= $ 9.600

CIF 1.800 x $3,95833 = $7.125

Costo total justificado $ 581.100

(*) Estas 1.000 unidades corresponden a las pérdidas normales. Estas unidades se tienen que restar a las unidades recibidas para ajustar el costo. Este procedimiento se efectúa en todos los procesos, con la salvedad del proceso 1 (**) Costo unitario recibido y ajustado (CURA)(***) Costo unitario proceso 2(1) Costo total de transferencia al proceso 3 (2) Pérdidas extraordinarias valorizadas(3) Inventario final de productos en procesos

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U N I D A D I V : L A CO N TAB I LI DA D D E C O S T O S E N L AS E MP R E S AS D E S E R V I C I O S

1.INTRODUCCION

La empresa actual está inmersa en un entorno dinámico yaltamente competitivo que le obliga a gestionar eficazmente susactividades. Esto es especialmente importante en servicios, sector enel que se presentan unas excelentes perspectivas de desarrollo parala economía.

En las unidades anteriores se ha hablado de la Contabilidad deCostos en casos específicos de empresas industriales. En éste noscentraremos en las empresas de servicios. En particular seestudiarán los criterios de cálculo e imputación de costos porproducto haciendo énfasis en la problemática de la distribución delos costos indirectos. Igualmente, se distinguirá entre empresasde servicios con procesos de carácter continuo y empresas quetrabajan bajo pedido.

La Contabilidad de costos facilita tres objetivos diferentes:conocer el resultado contable obtenido por la empresa, controlar laeficacia y eficiencia de la organización y de cada uno de sus centrosde responsabilidad, y tomar decisiones que faciliten el mantenimientoy mejora continua de la posición competitiva de la empresa.

En primer lugar, la gestión empresarial requiere conocer elresultado obtenido en cada período. Para efectuar su cálculo debehacerse la valoración del costo de los productos/servicios vendidoslo cual no siempre es sencillo, especialmente en las empresas deservicios debido a la importancia de los costos de estructura.

En segundo lugar, la creciente complejidad de lasorganizaciones ha obligado a un gradual proceso de descentralizaciónde las decisiones. Ello hace necesario evaluar la actuación de losdiferentes centros de responsabilidad para mantener su coherenciacon los objetivos globales de la empresa. La Contabilidad de costosfacilita este proceso.

En tercer lugar, la dirección debe disponer de la informaciónnecesaria que facilite una mejor toma de decisiones. Es evidente queel nuevo entorno empresarial dificulta las posibilidades desobrevivencia de la empresa y si ahora ésta quiere seguir existiendoha de ser mucho más dinámica que en los años sesenta y elloobliga a tener que tomar decisiones continuamente paraadaptarse a los rápidos cambios del entorno y mantener eincrementar la competitividad. Entre estas decisiones puedendestacar las referentes a la introducción de nuevos artículos o a la

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eliminación de artículos actuales, a la introducción en nuevosmercados, al aumento o disminución de precios, a decisiones depolítica de distribución (número de vendedores y de puntos de

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venta) o a decisiones de inversión en inmovilizado para aumentar la capacidad o reducir los costos.

Según que una empresa sea de servicios, comercial o industrialincorporará una serie de aspectos de costos que serán propiamenteespecíficos a su actividad. No obstante, la clasificación no es siemprefácil. Supongamos el caso de un hotel: ¿es una empresa de servicios,comercial o industrial? Un hotel es, fundamentalmente, una empresade servicios pues su objetivo es ofrecer un servicio (alojamiento) sinfabricar ni comercializar un producto tangible. No obstante, si estehotel tiene una cafetería en la que sirve bebidas refrescantes, desdeel punto de vista de costos esta sección es una sección comercialpues compra una serie de productos (tónica, cola, cerveza) quecomercializa sin elaborarlos ni transformarlos. Igualmente, si en elhotel hay una cocina que hace la comida de los huéspedes resultaque desde el punto de vista de costos la sección de cocina puede serconsiderada como una sección industrial dado que transforma unaserie de materias primas (papas, tomates, aceite, pescado) en unproducto elaborado (congrio a la vizcaína).

El Cuadro (1) puede facilitar la comprensión de las diferenciasentre cada tipo de empresa. Estas serán, en definitiva, las quedeterminarán las características de cada uno de los diferentessistemas de costos.

Cuadro (1):Tipos de Empresas: Servicios, Comerciales e Industriales

TIPOS SERVICIOS COMERCIAL INDUSTRIALEjemplos Institución financiera

Asesoría Hotel Hospita

Distribuidora deMaderasSupermercado

EditorialFábrica de mueblesConstructora

Servicio intangible Producto tangible pero sin que se realiceninguna

Producto tangible pero con transformación

Actividades No hay materia prima No hay materia prima que se transforme

Compra y almacenamiento de

No hay transformación de

No hay fabricación Fabricación

No hay almacenamiento del producto terminado

Compra y almacenamiento del

Almacenamiento del producto terminado

Venta del servicio (con producción casi

Venta del producto Venta del producto terminado

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2. LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA EMPRESA DESERVICIOS

La Contabilidad de costos se ha diseñado fundamentalmente para lasempresas industriales. Sin embargo, las empresas de servicios tienenuna creciente importancia en la economía actual. Por ello, esnecesario adaptar los sistemas de Contabilidad de costos a suscaracterísticas. Esto es especialmente crítico en condiciones como lasactuales en que la competencia es creciente y la dificultad dediferenciación (y el costo de hacerlo) hacen cada vez más necesarioutilizar sistemas de costos y de control presupuestario quepermitan mantener y mejorar su posición competitiva. Sin embargo,hasta ahora ha existido un limitado interés por estas organizacionesdesde la perspectiva de gestión en nuestro país y, en particular,desde la perspectiva de la Contabilidad de costos.

Algunos aspectos como son el control de stocks en las empresasindustriales son fácilmente aplicables por ejemplo a empresas derestauración o a empresas distribuidoras. Igualmente, la distribucióne imputación de costos en empresas de servicios puede seguirperfectamente los criterios presentados en las unidades anterioresreferentes a las empresas industriales.

Mientras que las empresas industriales transforman físicamenteuna serie de materias primas (cemento, baldosas) en productosterminados (vivienda), las empresas de servicios proveen serviciospersonales (un corte de cabello, un viaje, el arriendo de undepartamento) que no suponen propiamente una transformación dematerias primas.

La Contabilidad de costos en una empresa de servicios sefundamenta en la aplicación de los conceptos básicos desarrolladospara las empresas industriales en las unidades anteriores: costosdirectos - no directos, costos variables - fijos, o sistemas de costosabsorbentes (full costing) o variables (direct costing).

Un aspecto fundamental a tener en cuenta en el diseño de unsistema de costos en una empresa de servicios es el del tipo deproceso productivo que realiza la empresa. En el Cuadro (2) sepresenta una clasificación de los servicios según su procesooperativo y la tangibilidad del servicio. En esta unidad, tal como seha señalado en la introducción, nos centraremos en las empresasde servicios que no tienen un producto tangible, las que sonpuramente de servicios. La tangibilidad del servicio implica laexistencia de un costo de ventas.

El diseño de un sistema de cálculo de costo de un servicioimplica por consiguiente la distinción entre un sistema de costos porproceso o por pedido. Igualmente, al igual que en la empresaindustrial será necesario determinar los criterios de distribución de

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costos por centros, de imputación de los costos por centros a losservicios (y la determinación de la tasa de gastos fijos) y preparar lainformación para facilitar los costos en la toma de decisiones (porejemplo, el cálculo de la rentabilidad por clientes o en una agencia depublicidad).

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Cuadro (2):Clasificación de los servicios según características de su proceso productivo.

PROCESO POR PEDIDO PROCESO CONTINUOServicio no tangible(empresa pura de servicios)

ConsultoríaInstituto de investigaciónAgencia de publicidadServiciosProfesionales

TeatroBancaEscuela Hotel Ferrocarril SegurosCompañía eléctricaCompañía aérea Compañía telefónica MuseoServicio más tangible

(empresa comercial)Taller de reparacionesRestauranteBoutiqueVenta de casas

Establecimiento de comida rápidaVenta de automóvilesBar Supermercado Galería de

La utilidad de una Contabilidad de Gestión en una empresa de servicios será muy semejante a una empresa industrial al permitir:

El conocimiento de los costos y de la rentabilidad por servicio(puede permitir comparar con las empresas del sector: ponerejemplo de la banca o del sector hospitalario).

La elaboración de presupuestos (puede facilitar la fijación deprecios, la introducción de nuevos productos).

El control y reducción de costos. La evaluación de responsabilidades.

El estudio de los costos puede realizarse siguiendo la metodologíautilizada en las unidades anteriores. Para ello será necesariotener en cuenta los aspectos diferenciales de la empresa deservicios. La empresa de servicios se caracteriza porque no adquierematerias primas ni productos comerciales y por tanto no tieneproceso de transformación física. Su único costo, en principio, es el dela estructura necesaria para poder ofrecer el servicio quecomercializará. Concretamente lo que se debiera resaltar en laempresa de servicios es:

a) Cómo se realiza la distribución de los costos de la estructura de laempresa a los distintos centros y a los servicios que ofrece (costosde estructura asignables) y qué significado tienen los costos deestructura que no se pueden asignar (costos de estructura noasignables a los servicios). Esto se hará según las características

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del proceso, ya sea continuo o bajo pedido.

60

b) Cómo se calcula el margen de cada servicio y el resultado analítico y global de la empresa en su conjunto.

En el Cuadro (3) se resume el proceso de distribución de los costospara la obtención del resultado económico. A partir del cuadro seobserva como hay costos que pueden asignarse directamente a lacuenta de resultados, otros que se imputan directamente a loscentros o secciones y otros que se imputan directamente a losproductos.

A partir de los costos en función de su naturaleza,información que suministra la Contabilidad financiera y que depura laContabilidad analítica en una fase inicial, es necesario definir unoscriterios objetivos que nos permitan repartir dichos costos a losdiferentes departamentos o secciones que han sido responsables deellos.

La Contabilidad financiera suministra una información sobre elresultado obtenido por la empresa que es poco concreta(especialmente sí ésta consta de varias secciones, tiene diferentescostos y vende diferentes productos). Conocer el resultado global dela empresa nos informará limitadamente sobre la eficiencia deuna determinada sección o sobre la rentabilidad de un productoconcreto. Ante esta insuficiencia de la Contabilidad financiera ydada la inevitable necesidad de disponer de una informaciónespecífica sobre la evolución de la empresa y de sus actividades yproductos hace falta profundizar más en el cálculo de los resultados alobjeto de facilitar un análisis de los elementos que contribuyen aconfigurarlos.

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Cuadro (3):Proceso de cálculo de los costos por departamentos y productos en una empresa de servicios

Gastos por naturaleza ComprasServicios externosTributo

sGastos de personalGastos financieros

Distribución de los gastos a los centros de responsabilidad

Departamento técnico Departamento financiero Departamento financiero Departamento de dirección

Distribución de los costos alos productos

Producto 1Producto 2Producto 3

Obtención delresultado

económicoTotalPor ProductosPor unidadPor departamento

Análisis de la información

Ingresos Ingresos producto 1

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Ingresos producto 2Ingresos producto 3

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