Manual práctico Renta 2018 - Agencia Tributaria · Manual práctico Renta 2018 Author:...

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renta

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Agencia Tributaria

MINISTERIO DE HACIENDA www.agenciatributaria.es

Advertencia

Esta edición electrónica del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2018 está actualizada hasta el día de de 2019 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2018.

Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestos aplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.

En todo caso recuerde que esta versión electrónica actualizada incluye correcciones y modificaciones que no contiene la edición impresa en papel que se cerró el 20 de marzo.

Catálogo general de publicaciones oficiales: https://publicacionesoficiales.boe.es

Depósito Legal: M-9766-2019

ISBN: 978-84-948543-6-1

NIPO: 186-19-001-0

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Manual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2018, preparada por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene numerosos ejemplos prác-ticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar a los contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales y reglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados del Manual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los que se regulan las cuestiones tratadas.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio 2018, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento de ambos impuestos.

Al igual que el año anterior, todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas obtenidas, podrán obtener su borrador de la declaración, tras aportar, en su caso, determinada infor-mación que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incorporar.

En la presente campaña, con el objetivo de seguir avanzando en la consolidación de la utilización de medios electrónicos en este ámbito, desaparece la posibilidad de obtener la declaración y sus correspondientes documentos de ingreso o devolución en papel impreso generado a través del Ser-vicio de tramitación del borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. No obstante, para las declaraciones con resultado a ingresar en las que no se desee domiciliar el pago se ofrece al contribuyente la posibilidad de obtener una carta de pago en el momento de su presen-tación que puede imprimir y que le permitirá acudir de forma presencial a la entidad financiera para realizar el ingreso de la misma. Además, se mantiene la aplicación para dispositivos móviles que se puso en marcha el año pasado y que complementa el modo tradicional de acceso a través del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es., al Servicio de tramitación del borrador/declaración, desde donde el contribuyente podrá obtener su número de referencia que le permite acceder a su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presente ejercicio, confirmar y presentar su borrador o, en su caso, modificarlo, confirmarlo y presentarlo.

Sin perjuicio de lo anterior, recordarle que la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio ha de confeccionarse desde el formulario web del modelo 714 disponible en la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, accesible desde la opción "Servicio tramitación de declaración de Patrimonio". Dicho formulario que incorpora la información fiscal y los datos personales del contribuyente dis-ponibles en ese momento, permite la presentación electrónica de su declaración por este medio.

Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa 901 22 33 44 (accesible también a través del teléfono 91 553 00 71) para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Administración para que le confeccionen su declaración de la Renta.

Además, si la declaración resulta a ingresar puede optar por domiciliar el pago o por realizar el mismo conectando directamente con la entidad colaboradora, mediante el certificado electrónico reconocido o bien con el sistema Cl@ve PIN.

Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33 o 91 554 87 70), al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Gestión del Impuesto Páginas

Obligación de declarar • Dentro del límite conjunto excluyente de 1.000 euros anuales previsto en el artículo 96.2.c) de la Ley del IRPF para rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, se incluyen, a partir del 1 de enero de 2018, las demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas ..........................

• Además, para el ejercicio 2018, el límite excluyente de la obligación de declarar previsto en el artículo 96.3 de la Ley del IRPF para los contribuyentes que perciban rendimientos ín-tegros del trabajo en determinados supuestos (cuando procedan de más de un pagador salvo las excepciones señaladas en el citado artículo 98.3, perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas, el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener o se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención), será de ..........................................................................................................

– 12.643 euros, cuando el impuesto se hubiera devengado a partir de la entrada en vigor de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, esto es, contribuyentes no fallecidos en el ejercicio 2018 o fallecidos a partir del 5 de julio de 2018.

– 12.000 euros en caso de que el contribuyente haya fallecido antes de 5 de julio de 2018

Para el ejercicio 2019 el citado límite se elevará a 14.000 euros.

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Campaña Renta 2018: Plazos, borrador y autoliquidación

Plazos

Desde el 2 de abril hasta el día 1 de julio de 2019 ..........................................................

Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo de confirmación finaliza el 26 de junio de 2019.

Borrador de declaración .................................................................................................

• Como en la campaña anterior todos los contribuyentes, cualquiera que sea la naturaleza de las rentas que hayan obtenido durante el ejercicio (de trabajo, de capital mobiliario o inmobiliario, de actividades económicas, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las imputaciones de renta), podrán obtener el borrador de la declaración a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración (RentaWEB), tras aportar, en su caso, determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incorporar.

• Se mantiene el mecanismo de obtención del número de referencia para acceder al borrador y/o a los datos fiscales, a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, mediante el Servicio de tramitación del borrador/declaración, debiendo consignar para ello el Número de Identificación Fiscal (NIF) del obligado tributario u obligados tributarios, la fecha de expedición o de caducidad de su Documento Nacional de Identidad (DNI) y el importe de la casilla 475 de la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2017, “Base liquidable general sometida a gravamen”.

• También como en las pasadas campañas se podrá acceder al borrador o a los datos fiscales, a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en ttps://www.agenciatributaria.gob.es., utilizando certificados electrónicos reconocidos y el sistema Cl@ve PIN y mediante la aplicación para dispositivos móviles que se puso en marcha en la campaña anterior.

Presentación de las declaraciones del IRPF 2018 ...........................................................

• A través de Servicio de tramitación del borrador/declaración el contribuyente puede confec-cionar su declaración del IRPF con el producto Renta Web y proceder a su presentación por medios electrónicos a través de internet, en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria, a través del teléfono, en las oficinas de la Agencia Tributaria previa solicitud de cita, así como en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas, ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades Locales para la confirmación del borrador de declaración; si la declaración fuera a ingresar el contribuyente podrá domiciliar el ingreso o, en su defecto, obtener una carta de pago en el momento de su presentación que le permitirá ingresar el importe resultante.

14 y 21

9 y ss.

14 y ss.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Gestión del Impuesto (continuación) Páginas

Campaña Renta 2018: autoliquidación (continuación). Pago

Presentación de las declaraciones del IRPF 2018 (continuación) ...................................

• Este año desaparece la posibilidad de obtener la declaración y sus correspondientes documentos de ingreso o devolución en papel impreso generado a través del Servicio de tramitación del borrador/declaración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Pago .............................................................................................................................

• En las declaraciones con resultado a ingresar en las que no se opte por la domiciliación bancaria como medio de pago el contribuyente puede obtener el Número de Referencia Completo (NRC) de la entidad colaboradora en sus oficinas o bien a través de los servicios de banca electrónica o podrá realizar el ingreso a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria utilizando un certificado electrónico reconocido o el sistema Cl@ve PIN. En este caso, el contribuyente también podrá efectuar el pago a través de un documento para el ingreso en entidad colaboradora, que deberá imprimir y que le permitirá acudir de forma presencial a la entidad financiera para realizar el ingreso de la misma.• En el caso de los contribuyentes que confirmen y presenten el borrador de declaración a través de la aplicación para dispositivos móviles, el pago del importe de la deuda tributaria resultante deberá realizarse necesariamente en dos plazos, mediante domiciliación bancaria de ambos.• Fraccionamiento del pago: los contribuyentes que hayan domiciliado el pago del primer plazo podrán domiciliar el segundo plazo hasta el 22 de septiembre de 2019 y si no domi-cilian el primero podran domiciliar el segundo hasta el 1 de julio de 2019. En el caso de los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta el día 5 de noviembre de 2019, inclusive, mediante el modelo 102.

14 y ss.

20 y ss. .

Exenciones Páginas

Exenciones del artículo 7 de la Ley del IRPF

• Prestaciones por maternidad o paternidad ...............................................................

Tras la Sentencia del Tribunal Supremo núm. 1462/2018, de 3 de octubre de 2018, que fijó como doctrina legal que las prestaciones públicas por maternidad percibidas de la Seguridad Social están exentas del IRPF, el artículo 1.Primero del Real Decreto-ley 27/2018, de 28 de diciembre (BOE de 29 de diciembre), por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral, ha modificado con efectos desde el 30 de diciembre de 2018 y para ejercicios ante-riores no prescritos, la redacción de la letra h) del artículo 7 de la Ley del IRPF, para contemplar expresamente la exención de:- Las prestaciones por maternidad o paternidad percibidas del régimen público de la Seguridad

Social.- Las prestaciones por maternidad o paternidad percibidas de las mutualidades de previsión social

que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, con el límite de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por estos conceptos.

- La retribución percibida durante los permisos por parto, adopción o guarda y paternidad, por los empleados públicos encuadrados en un régimen de Seguridad Social que no de derecho a percibir prestación de maternidad o paternidad, con el límite de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda.

• Becas: A partir del 1 de enero de 2018, se incrementan los límites exentos de las becas públicas y de las concedidas por entidades sin fines lucrativos o por fundaciones bancarias para cursar estudios reglados .........................................................................................

Para estudios reglados hasta el segundo ciclo universitario- De 3.000 a 6.000 euros anuales, en general, sin incluir gastos de transporte y alojamiento.- De 15.000 a 18.000 euros anuales, cuando incluya gastos de transporte y alojamiento.- De 18.000 a 21.000 euros anuales cuando los estudios se realicen en el extranjero.

Para estudios reglados de tercer ciclo universitario:- De 18.000 a 21.000 euros anuales, con carácter general.- De 21.600 a 24.600 euros anuales, cuando se trate de estudios en el extranjero.

45 y s.

47 y ss.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Exenciones (continuación) Páginas

Otras rentas exentas • Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. Estarán exentas para el ejercicio 2018 las siguientes cuantías de los premios sujetos al gravamen especial ........

– En los juegos celebrados con anterioridad al 5 de julio de 2018, los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 2.500 euros o hasta dicho importe cuando se trate de premios que superen 2.500 euros.

– En los juegos celebrados desde el 5 de julio hasta el 31 de diciembre de 2018, los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 10.000 euros o hasta dicho importe cuando se trate de premios que superen 10.000 euros.

59 y 371

Rendimientos de trabajo Páginas

Rendimientos de trabajo en especie exentos

• Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, cantinas o economatos de carácter social

La cuantía diaria exenta de las fórmulas indirectas de prestación del servicio de comedor se eleva de 9 a 11 euros diarios ....................................................................................................

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Determinación del rendimiento neto reducido

• Reducción por rendimientos de trabajo ......................................................................

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 ha modificado el artículo 20 de la Ley del IRPF elevando para el ejercicio 2019 el límite máximo de rendimientos netos de trabajo que permite al contribuyente aplicar la reducción por obtención de rendimientos del trabajo y ha aumentado su cuantía.

Sin embargo, para el ejercicio 2018, la disposición adicional cuadragésima séptima a la Ley del IRPF establece una reducción por obtención de rendimientos del trabajo específica para dicho ejercicio, distinguiendo dos situaciones:

a) Cuando el impuesto correspondiente al período impositivo 2018 se hubiera devengado con anterioridad a 5 de julio de 2018 (caso de los contribuyentes fallecidos antes del 5 de julio de 2018) será de aplicación de la reducción prevista en el artículo 20 de la Ley del IRPF en la redacción vigente a 31 de diciembre de 2017.

b) Cuando el impuesto se ha devengado a partir de 5 de julio de 2018 (contribuyentes no fallecidos en el ejercicio 2018 o fallecidos a partir del 5 de julio de 2018), la reducción será la suma de las siguientes cuantías:

– La reducción que proceda conforme a la normativa vigente a 31 de diciembre de 2017.

– La mitad de la diferencia positiva resultante de minorar la reducción con la normativa en vigor a 1 de enero de 2019 menos la reducción con la normativa en vigor a 31 de diciembre de 2017.

120 y ss.

Rendimientos del capital inmobiliario Páginas

Alquileres turísticos • Alquileres turísticos ...................................................................................................

Se ha regulado la obligación de informar sobre la cesión de uso de viviendas con fines turísticos aprobándose para ello un modelo específico, el modelo 179 "Declaración informativa trimestral de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos".

A dichos alquileres turísticos no les resulta aplicable la reducción del 60 por 100 prevista en el artículo 23.2 de la Ley de IRPF, ya que no tienen por finalidad satisfacer una necesidad permanente de vivienda sino cubrir una necesidad de carácter temporal.

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Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Rendimientos de actividades económicas Páginas

Actividades económicas en estimación directa: gastos deducibles

Para clarificar la deducibilidad de determinados gastos en los que incurren los autónomos en el ejercicio de su actividad, Ley 6/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo, ha incluido en la Ley del IRPF la regulación de los siguientes gastos:

• Gastos de manutención............................................................................................

Se consideran deducibles cuando cumplan los siguientes requisitos:

- Que el gasto esté directamente vinculados al desarrollo de su actividad.

- Que el gasto se realizase en establecimientos de restauración y hostelería

- Que el pago debe quedar acreditado por medios electrónicos.

- Que su importe no supere los límites cuantitativos que se establecen el artículo 9.A.3.a) del Reglamento del IRPF para las dietas y asignaciones para gastos normales de ma-nutención de los trabajadores. Dichos límites son:

a) Sin pernoctar en municipio distinto: 26,67 euros diarios que se incrementará hasta los 48,08 euros cuando el trabajador autónomo esté en el extranjero.

b) Pernoctando en municipio distinto: 53,34 euros diarios que se incrementará hasta los 91,35 euros cuando el trabajador autónomo esté en el extranjero.

• Gastos por suministros correspondientes a la parte de la vivienda que se encuentra afecta a la actividad económica desarrollada por el contribuyente ...........................

En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, serán deducibles en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por 100 a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se apruebe un porcentaje superior o inferior.

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Actividades económicas en estimación objetiva

• La Orden HFP/1159/2017, de 28 de noviembre, mantiene para el ejercicio 2018 la cuantía de los signos, índices o módulos.....................................................................................

• Se modifica la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del IRPF para extender al ejercicio 2018 la aplicación de los mismos límites cuantitativos excluyentes del método de estimación objetiva fijados para los ejercicios 2016 y 2017: tanto los relativos al volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior derivado del ejercicio de actividades económicas (250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales y 125.000 euros para las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario) como al volumen de compras en bienes y servicios (250.000 euros, excluidas las adquisiciones de inmovilizado) ............................

• Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales se aplica el límite excluyente previsto en el artículo 31 de la Ley del IRPF para el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior (250.000 euros anuales, para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales desarrolladas por el contribuyente) y, para el volumen de compras en bienes y servicios, el previsto en la disposición transitoria trigésima segunda en la Ley del IRPF cuya aplicación se amplía al ejercicio 2018. ............................................................

• Se mantiene la reducción general del 5 por 100 y la reducción del 20 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en el término municipal en Lorca (Murcia). ..

264 y 312

265 y s.

313 y s.

288 y s.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Integración y compensación de rentas Páginas

Integración y compensación de rentas en la base imponible general y del ahorro

• Para 2018, el saldo negativo de los rendimientos de capital mobiliario de la base imponible del ahorro del ejercicio se compensará con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales integrantes de la base imponible del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. Del mismo modo, el saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro se compensará con el saldo positivo de los rendimientos de capital mobiliario de la base del ahorro, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo. ............................................................

La misma compensación y con el mismo límite conjunto, se efectuará con los saldos negativos de los rendimientos de capital mobiliario y de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro de los ejercicios 2015, 2016 y 2017 pendientes de compensar a 1 de enero de 2018, una vez efectuada la compensación indicada en el párrafo anterior.

• Se mantiene el procedimiento especial para la compensación de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas en 2014 .......................

465 y ss.

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Mínimo personal y familiar

Mínimo por descendientes

• La Comunidad Autónoma de la Rioja ha fijado, en el ejercicio de sus competencias normativas, el importe del mínimo por discapacidad de descendientes que deben aplicar los contribuyentes re-sidentes en el territorio de dicha comunidad autónoma para el cálculo del gravamen autonómico .

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Cálculo del Impuesto: determinación de las cuotas íntegras Páginas

Gravamen de las bases liquidables

• Todas las Comunidades Autónomas tienen aprobadas sus correspondiente escalas apli-cables a la base liquidable general .................................................................................

524 y ss.

Deducciones en la cuota íntegra Páginas

Por inversión en empresas de nueva o reciente creación

• Con efectos 1 de enero de 2018 se aumenta la base máxima de deducción de 50.000 a 60.000 euros y se incrementa el porcentaje de deducción del 20 al 30 por 100 ........... 558 y s.

Por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa

• Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados aconteci-mientos de excepcional interés público aprobadas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018. ............................................................................................................

568 y ss.

Por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

• Se incrementa del 50 al 60 por 100 el porcentaje de deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla tanto para los contribuyentes residentes en dichos territorios como para los contribuyentes que no tengan su residencia habitual y efectiva en los mismos ..................

602 y ss.

Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

• A partir de 1 de enero de 2018, en aras de adecuar la normativa del IRPF al derecho de la Unión Europea, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2018 introduce en la Ley del IRPF una deducción sobre la cuota a favor de aquellos contribuyentes integrantes de una unidad familiar en la que uno de sus miembros resida en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, lo que les impide presentar declaración conjunta. Con esta deducción se equipara la cuota a pagar por estos contribuyentes a la que hubieran soportado en el caso de que todos los miembros de la unidad familiar hubieran sido residentes fiscales en España ..................................................................................

609 y ss.

Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2018Resultado de la declaración Páginas

Deducción por maternidad

• Incremento adicional por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados ...................................................................................................................

Desde el 1 de enero de 2018, el importe de la deducción por maternidad se podrá incrementar hasta en 1.000 euros adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma hubiera satisfecho en el período impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados.

A diferencia de la deducción general por maternidad los contribuyentes con derecho a la aplica-ción del incremento adicional por gastos de custodia no pueden solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria su abono de forma anticipada, sino que deberán practicar el incremento que corresponda directamente en la declaración del IRPF.

842 y ss.

Deducciones por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo

A partir del 5 de julio de 2018, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2018 amplía las deducciones por personas con discapacidad a cargo al cónyuge no separado legalmente e incrementa la deducción por familia numerosa.

• Deducción por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad .............................

La nueva deducción por el cónyuge no separado legalmente con discapacidad, es aplicable por los contribuyentes cuyo cónyuge con discapacidad no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros ni genere el derecho a las deducciones por descendientes o ascendientes con discapacidad.

• Deducción por familiar numerosa. Incremento adicional por hijo .....................................

En el caso de la deducción por familiar numerosa la cuantía de la misma se incrementará en una cantidad adicional por cada uno de los hijos que formando parte de ésta exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial.

Aplicación en el ejercicio 2018

Para el periodo impositivo 2018, la nueva deducción por cónyuge no separado legalmente con discapacidad y el incremento de la deducción previsto por cada uno de los hijos que excedan del número mínimo de hijos exigido para la adquisición de la condición de familia numerosa de categoría general o especial, se determinan tomando en consideración exclusivamente los meses iniciados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018, esto es, desde el mes de agosto de 2018.

847 y ss

848 y ss.

Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2018Comunidad Autónoma

Por circunstancias personales y familiares

Relativas a la vivienda habitual

Por donativos y donaciones

Otros conceptos deducibles

Andalucía(pág. 617 y ss.)

• Para beneficiarios de ayudas familiares.• Adopción internacional.• C o n t r i b u y e n t e c o n discapacidad.• Familia monoparental y con ascendientes mayores de 75 años.• Asistencia a personas con discapacidad.• Por ayuda doméstica.• Discapacidad del cónyu-ge o pareja de hecho.

• Para beneficiarios de ayudas a viviendas prote-gidas.• Por Inversión en vivien-da habitual que tenga la consideración de prote-gida y por las personas jóvenes.• Por arrendamiento de vivienda habitual por jó-venes.

• Adquisición de ac-ciones y participaciones sociales en constitución de sociedades o en am-pliación de capital en sociedades mercantiles.• Gastos de defensa jurídica de la relación laboral.

Aragón(pág. 626 y ss.)

• Nacimiento o adopción del tercer o sucesivos hijos.• En atención al grado de discapacidad de alguno de los hijos. • Adopción internacional.• Cuidado de personas dependientes.• Para contribuyentes ma-yores de 70 años.• Nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo en poblaciones de menos de 10.000 habitantes.• Gastos de guardería de hijos menores de 3 años.

• Adquisición de vivienda habitual por víctimas del terrorismo.• Adquisición o rehabili-tación de vivienda habitual en núcleos rurales o aná-logos.• Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operacio-nes de dación en pago.• Por arrendamiento de vivienda social (deducción del arrendador).

• Donaciones con f i-nalidad ecológica y en investigación y desarrollo científico y técnico.

• Inversión en acciones de entidades que coti-zan en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos por adquisi-ción de libros de texto y material escolar.• Por inversión en en-tidades de economía social.

Principado de Asturias(pág. 624 y ss.)

• Acogimiento no remune-rado mayores 65 años.• Adopción internacional.• Partos o adopciones múltiples.• Familias numerosas.• Familias monoparentales.• Acogimiento familiar de menores.• Gastos de descendientes en centros de 0 a 3 años.

• Adquisición o adecua-ción de vivienda habitual para contribuyentes con discapacidad.• Adquisición o adecua-ción de vivienda habitual para contribuyentes con los que conv ivan sus cónyuges, ascendientes o descend ien tes con discapacidad.• Inversión en vivienda habitual protegida.• Por arrendamiento de la vivienda habitual.

• Donación de f incas rústicas a favor del Prin-cipado de Asturias.

• Por certificación de la gestión forestal sosteni-ble.• Por adquisición de li-bros de texto y material escolar.






Illes Balears(pág. 648 y ss.)

• Para cont r ibuyentes o por cada miembro de la unidad fami l iar con discapacidad.• Gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de 6 años por motivos de conciliación.

• Por determinadas in-versiones de mejora de la sostenibil idad de la vivienda habitual.• Por arrendamiento de vivienda habitual a favor de determinados colecti-vos.• Por arrendamiento de bienes inmuebles en el te-rritorio de las Illes Balears destinados a vivienda (de-ducción del arrendador).• Por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales.

• Donaciones a deter-minadas entidades desti-nadas a la investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o a la inno-vación.• Donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y de desarrollo tecnológico y al consumo cultural.• Donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y convenios de colaboración, relativos al mecenazgo deportivo.• Donaciones a determi-nadas entidades que ten-gan por objeto el fomento de la lengua catalana.• Donaciones a entida-des del tercer sector.

• Gastos de adquisición de libros de texto.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros.• Para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de resi-dencia habitual.• Por las subvenciones y/o ayudas otorgadas por razón de una decla-ración de zona afectada gravemente por una emergencia de protec-ción civil.

Canarias(pág. 662 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Gastos de guardería.• Para contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años.• Familia numerosa.• Acogimiento de meno-res.• Familias monoparentales.• Familiares dependientes con discapacidad.

• Inversión en vivienda habitual.• Por obras de adecua-ción en vivienda habitual por discapacidad.• Por arrendamiento de vivienda habitual.• Por obras de rehabilita-ción energética e reforma de la vivienda habitual.• Por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a determinadas operacio-nes de dación en pago.• Por arrendamientos a precios con sostenibili-dad social (deducción del arrendador).• Por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos de rentas de arrendamientosde vivienda (deducción del arrendador)

• Donaciones a descen-dientes para la adquisi-ción o rehabilitación de su primera vivienda habitual.• Donaciones con finali-dad ecológica.• Donaciones para la rehabilitación o conser-vación del Patrimonio Histórico de Canarias.• Donaciones y apor-t a c i o n e s p a r a f i n e s culturales, deportivos, investigación o docencia.• Donaciones a entida-des sin ánimo de lucro y con finalidad ecológica.

• Gastos de estudios en educación superior de descendientes fuera de la isla de residencia.• Gastos de estudios en educación infantil, primaria, enseñanza se-cundaria obligatoria,bachillerato y formación profesional de grado medio.• Traslado de residencia a otra isla para realizar una actividad por cuenta propia o ajena.• Cant idades des t i -nadas a la restaura-ción, rehabilitación o reparación de bienes inmuebles de Interés Cultural.• Para contribuyentes desempleados.• Gasto de enfermedad.






Cantabria(pág. 683 y ss.)

• Cuidado de familiares: descendientes menores de 3 años, ascendientes mayores de 70 años y per-sonas con discapacidad.• Acogimiento familiar de menores.

• Por arrendamiento de viviend habitual por jóve-nes, mayores o personas con discapacidad.• Obras de mejora en viviendas.

• Donativos a fundacio-nes o al Fondo Cantabria Coopera o a Asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad.

• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Gastos de enferme-dad.

Castilla–La Mancha(pág. 690 y ss.)

• Nacimiento o adopción de hijos.• Discapacidad del contri-buyente.• Para contribuyentes ma-yores de 75 años.• Discapacidad de ascen-dientes o descendientes.• Cuidado de ascendientes mayores de 75 años.• Familia numerosa.• Acogimiento familiar de menores.• Acogimiento familiar de mayores de 65 años y per-sonas con discapacidad.

• Por arrendamiento de vivienda habitual por me-nores de 36 años.

• Donativos para la coo-peración internacional al desarrollo y a las entida-des para la lucha contra la pobreza, la exclusión social y la ayuda a per-sonas con discapacidad.• Donaciones con fina-lidad en investigación y desarrollo científico e innovación empresarial.

• Gastos por adquisi-ción de libros de texto y por enseñanza de idio-mas.

Castilla y León(pág. 699 y ss.)

• Para contribuyen-tes afectados por discapacidad.• Familia numerosa.• Nacimiento o adopción de hijos.• Partos múltiples o adop-ciones simultáneas• Por paternidad.• Gastos de adopción.• Cuidado de hijos meno-res de 4 años.• Por cuotas a la Seguri-dad Social de empleados del hogar.

• Adquisición de vivienda habitual por jóvenes en núcleos rurales.• Por arrendamiento de vivienda habitual para jó-venes.• Inversión en instalacio-nes medioambientales y de adaptación a personas con discapacidad en vi-vienda habitual.• Adquisición de vivienda habitual de nueva cons-trucción.• Por inversión en re-habilitación de viviendas destinadas a alquiler en núcleos rurales.

• Donativos a fundacio-nes de Castilla y León y para la recuperación del Patrimonio Histórico–Ar-tístico y Natural.

• Cantidades invertidas por los titulares en la recuperación del Patri-monio Histórico–Artístico y Natural de Castilla y León.• Fomento de la investi-gación, el desarrollo y la innovación.• Fomento de empren-dimiento.

Cataluña(pág. 719 y ss.)

• Nacimiento o adopción de un hijo.• Para contribuyentes que se hayan quedado viudos/viudas en 2016, 2017 y 2018.

• Arrendamiento de la vivienda habitual (sólo contribuyentes en deter-minadas situaciones des-favorecidas).• Rehabilitación de la vi-vienda habitual.

• Donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de la occitana.• Donativos a entidades que fomentan I+D+I.• Donaciones a ent i-dades en beneficio de medio ambiente, con-servación del patrimonio natural y custodia del territorio.

• Intereses por présta-mos para estudios de máster y de doctorado.• Adquisición acciones o part ic ipaciones de entidades nuevas o de reciente creación.






Extremadura(pág. 724 y ss.)

• Cuidado de familiares con discapacidad.• Acogimiento de meno-res.• Partos múltiples.• Gastos de guarder ía para hijos menores de 4 años.• Para contribuyentes viu-dos.

• Adquisición o rehabili-tación de vivienda habitual para jóvenes y para vícti-mas del terrorismo.• Arrendamiento de vi-vienda habitual para con-tribuyentes menores de 36 años.

• Por percibir retribu-ciones del trabajo de-pendiente.• Por compra de mate-rial escolar.• Adquisición acciones o participaciones como consecuencia de acuer-dos de constitución o ampliación de capital en las sociedades mercanti-les.

Galicia(pág. 732 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Familia numerosa.• Cuidado hijos menores.• Para contribuyentes con discapacidad, de edad igual o superior a 65 años, que precisen ayuda de ter-ceras personas.• Acogimiento familiar de menores.

• Arrendamiento de vi-vienda habitual para jóve-nes.• Inversión en instala-ciones de climatización y/o agua caliente en la vivienda habitual, que em-pleen energías renovables destinadas exclusivamente al autoconsumo.

• Donaciones con fina-lidad en investigación y desarrollo científico e innovación tecnológica.

• Gastos destinados al uso de nuevas tecno-logías en los hogares gallegos.• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación y su financiación.• Inversión en accio-nes de empresas que coticen en el mercado alternativo bolsista.• Rehabilitación de bie-nes inmuebles situados en centros históricos.• Inversión en empresas agrarias y sociedades cooperativas agrarias o de explotación comuni-taria de la tierra.• Por las subvenciones y/o ayudas obtenidas por los incendios producidos durante el mes de octu-bre del año 2017.• Para paliar los daños causados por la explo-sión de material piro-técnico en Tui durante el mes de mayo del 2018.






Comunidad de Madrid(pág. 746 y ss.)

• Nacimiento o adopción.• Adopción internacional.• Acogimiento familiar de menores.• Acogimiento no remu-nerado de mayores de 65 años y/o personas con discapacidad.• Familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos.• Por cuidado de hijos menores de 3 años.

• Arrendamiento de vi-vienda habitual.

• Donativos a fundacio-nes y clubes deportivos.

• Gastos educativos.• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• F o m e n t o d e l autoempleo de jóvenes.• Inversiones en entida-des cotizadas mercado alternativo bursátil.

Región de Murcia(pág. 757 y ss.)

• Gastos de guardería de hijos menores de 3 años.

• Inversión en vivienda habitual por jóvenes.• Instalaciones de recur-sos energéticos renova-bles en viviendas.• Dispositivos domésticos de ahorro de agua.

• Donativos para la pro-tección del Patrimonio Cultural de la Región de Murcia y promoción de actividades culturales y deportivas y por donati-vos para la investigación biosanitaria.

• Adquisición de accio-nes o participaciones de entidades nuevas o de reciente creación.• Inversiones en entida-des cotizadas mercado alternativo bursátil.• Gastos de material escolar y libros de texto.

La Rioja(pág. 766 y ss.)

• Nacimiento y adopción de hijos.• Gastos en escuelas in-fantiles, centros infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia habitual en pequeños municipios.• Acogimiento de meno-res o guarda con fines de adopción.• Por cada hijo de 0 a 3 años de contribuyentes que tengan su residencia o trasladen la misma a pequeños municipios de La Rioja y la mantengan durante un plazo de al me-nos 3 años consecutivos.• Por cada hijo de 0 a 3 años escolarizado en es-cuelas o centros infantiles de cualquier municipio de La Rioja.

• Adquisición o construc-ción de vivienda habitual para jóvenes.• Adquisición o rehabilita-ción de segunda vivienda en el medio rural.• Rehabilitación de vivien-da habitual.• Obras de adecuación de vivienda habitual para per-sonas con discapacidad.• Adquisición, construc-ción o rehabilitación de vivienda habitual en pe-queños municipios.• Por arrendamiento de vivienda a jóvenes (deduc-ción del arrendador).• Acceso a internet para jóvenes emancipados. • Suministro de luz y gas de uso doméstico para jóvenes emancipados.• Inversión en vivienda habitual de jóvenes me-nores de 36 años.

• Adquisición de vehí-culos eléctricos nuevos.






Comunitat Valenciana(pág. 785 y ss.)

• Nacimiento, adopción o acogimiento familiar.• Nacimiento o adopción múltiples.• Nacimiento o adopción. de hijos con discapacidad.• Fami l ia numerosa o monoparental.• Para contribuyentes con discapacidad.• Realización por uno de los cónyuges de labores no remuneradas en el hogar.• Guardería y custodia de hijos o acogidos per-manentes, menores de 3 años.• Ascendientes mayores de 75 años o mayores de 65 años con discapacidad.• Para contribuyentes con dos o más descendientes.

• Adquisic ión pr imera vivienda habitual jóvenes.• Adquisición vivienda habitual por personas con discapacidad.• Adquisición/rehabilita-ción vivienda habitual con ayudas públicas.• Arrendamiento vivienda habitual.• Arrendamiento vivienda por actividades en distinto municipio.• Obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibi-lidad en la vivienda habi-tual efectuadas en 2014 y 2015.• Obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibili-dad en la vivienda habitual efectuadas en el período.• Instalaciones de auto– consumo de ene rg í a eléctrica o para aprove-chamiento de fuentes de energía renovable en la vivienda habitual o edificio dónde se ubique.

• Donaciones con finali-dad ecológica.• Donaciones de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Donativos para la con-servación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Donaciones destinadas al fomento de la Lengua Valenciana.• Donaciones de impor-tes dinerarios relativos a otros fines culturales (sólo contribuyentes fallecidos antes del 28 de julio de 2018).• Donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros fines de carácter cultural, científico o de-portivo no profesional

• Conciliación del traba-jo con la vida familiar.• Cantidades destina-das por sus titulares a la conservación, reparación y restauración de bienes del Patrimonio Cultural Valenciano.• Por cantidades pro-cedentes de ayudas pú-blicas concedidas por la Generalitat en concepto de protección a la ma-ternidad.• Por adquisición de material escolar.• Cantidades destina-das a abonos culturales.

Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2018Gestión del Impuesto Páginas

Obligación de declarar, plazos y forma de presentación

• Están obligados a declarar todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias ................................................................................................

– Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o,

– Cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración negativa), el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 euros.

• Autoliquidación ...........................................................................................................

– Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 2 de abril hasta el día 1 de julio de 2019. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde 2 de abril hasta el 26 de junio de 2019.

– La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarse obligatoriamente por vía electrónica a través de Internet mediante la utilización de certificado electrónico reconocido o mediante el uso del sistema Cl@ve PIN o, finalmente, a través de la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria.

• Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, además, estarán obligados a utilizar la vía electrónica para la presentación de la declaración del IRPF o para la confirmación del borrador de la misma, según proceda. ....................................

1134

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Sujeto pasivo Páginas

Especialidades Desde 1 de enero de 2015 los contribuyentes no residentes que sean residentes de un Estado miembro de la UE o del EEE tendrán derecho a aplicar la normativa aprobada por la Comunidad Autónoma donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de que sean titulares y por los que se exija el impuesto, porque estén situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio español ...................................................................

1140

Exenciones Páginas

Autonómicas • Podrán aplicar en 2018 la exención de los bienes y derechos de contenido económico que formen parte del patrimonio especialmente protegido de las personas con discapacidad los contribuyentes residentes en el territorio de las siguientes Comunidades Autónomas:

– Comunidad Autónoma de Canarias .............................................................................

– Comunidad de Castilla y León ....................................................................................

1148

1148

Determinación de la base liquidable Páginas

Reducción por mínimo exento

• Para los sujetos pasivos por obligación personal residentes en alguna Comunidad Autó-noma .................................................................................................................................

– La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base imponible se reducirá en 700.000 euros.

– La Comunidad Autónoma de Aragón ha aprobado como cuantía del mínimo exento 400.000 euros.

– La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado como cuantía del mínimo exento 500.000 euros.

– La Comunidad Autónoma de Extremadura ha aprobado una cuantía del mínimo exento general de 500.000 euros que se eleva a 600.000, 700.000 o 800.000 euros para con-tribuyentes que sean personas con discapacidad en función de sl grado de discapacidad.

– La Comunitat Valenciana ha aprobado, carácter general, como cuantía del mínimo exento 600.000 euros y para los contribuyentes con un grado de discapacidad psíquica igual o superior al 33 por ciento y contribuyentes con un grado de con discapacidad física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, el importe del mínimo exento se eleva a 1.000.000 euros.

• Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir el mínimo exento es de 700.000 euros ...............................................................................................................

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Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2018Escalas y tipos de gravamen Páginas

Escalas aplicables sobre la base liquidable

• La Comunidad Autónoma de Andalucía, la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias, la Comunidad Autónoma de Illes Balears, la Comunidad Autónoma de Cantabria, la Comunidad Autónoma de Cataluña, , la Comunidad Autónoma de Extremadura, Comunidad Autónoma de Galicia, Comunidad Autónoma de la Región de Murcia y Comunitat Valenciana han aprobado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonio que difiere de la contenida en el artículo 30 de la Ley del Impuesto ....................................................

1164 y ss.

Deducciones y bonificaciones de la cuota Páginas

Deducciones autonómicas en la cuota

• Comunidad Autónoma de Galicia:

– Deducción por creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación ..................................................................................................

– Deducción por inversión en sociedades de fomento forestal ........................................

– Deducción por la participación en el capital social de cooperativas agrarias o de explo-tación comunitaria de la tierra ...................................................................................

– Deducción por la afectación de terrenos rústicos a una explotación agraria y arrenda-miento rústico ...........................................................................................................

– Deducción por la participación en los fondos propios de entidades agraria ..................

– Deducción por la afectación a actividades económicas de inmuebles en centros histó-ricos .........................................................................................................................

– Deducción por la participación en los fondos propios de entidades que exploten bienes inmuebles en centros históricos .................................................................................

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Bonificaciones autonómicas en la cuota

• Comunidad Autónoma de Aragón: Bonificación de los patrimonios especialmente prote-gidos de contribuyentes con discapacidad .....................................................................

• Comunidad Autónoma del Principado de Asturias: Bonificación de los patrimonios pro-tegidos de las personas con discapacidad .....................................................................

• Comunidad Autónoma de Illes Balears: Bonificación para los bienes de consumo cultural

• Comunidad Autónoma de Cataluña:

– Bonificación de los patrimonios protegidos de las personas con discapacidad ..............

– Bonificación de las propiedades forestales ..................................................................

• Comunidad de Madrid: Bonificación general del 100 por 100 .....................................

• Comunidad Autónoma de La Rioja: Bonificación general del 75 por 100 ......................

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I

ÍNDICE GENERAL

Índice general- I -

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS(Capítulos 1 a 18)

Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2018

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2018? .......................................................... 2

La declaración del IRPF 2018: aspectos generales .................................................................................. 6

Borrador de la declaración del IRPF 2018 ................................................................................................ 9

Presentación de las declaraciones del IRPF 2018 .................................................................................... 14

Pago de la deuda tributaria del IRPF ....................................................................................................... 20

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF .................................................................................... 26

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............................. 29

Servicios de ayuda CAMPAÑA RENTA 2018 ............................................................................................. 30

Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) ...................................................................... 32

Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas ........................................................................... 32

Sujeción al IRPF: aspectos materiales ..................................................................................................... 35

Sujeción al IRPF: aspectos personales ..................................................................................................... 63

Sujeción al IRPF: aspectos temporales .................................................................................................... 76

Liquidación y cesión del IRPF 2018. Esquema general (I) ........................................................................ 79

Liquidación y cesión del IRPF 2018. Esquema general (II) ........................................................................ 80

Liquidación y cesión del IRPF 2018. Esquema general (III) ....................................................................... 81

Liquidación y cesión del IRPF 2018. Esquema general (y IV) .................................................................... 82

Capítulo 3. Rendimientos del trabajo

Concepto ................................................................................................................................................ 84

Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas ................................................................ 91

Rendimientos del trabajo en especie ....................................................................................................... 91

Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ................................................... 101

Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible .................................................................. 106

Individualización de los rendimientos del trabajo ..................................................................................... 122

Imputación temporal de los rendimientos del trabajo .............................................................................. 122

Caso práctico .......................................................................................................................................... 124

Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliario

Rendimientos del capital inmobiliario ...................................................................................................... 128

Rendimientos íntegros ........................................................................................................................... 130

Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas ............................................. 130

Gastos deducibles ................................................................................................................................... 131

ÍNDICE GENERAL

II

Gastos no deducibles .............................................................................................................................. 135

Rendimiento neto .................................................................................................................................... 135

Reducciones del rendimiento neto .......................................................................................................... 135

Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco ........................................................................ 137

Rendimiento neto reducido ..................................................................................................................... 138

Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario .................................................................. 139

Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ............................................................ 139

Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habitual e inmuebles asimilados .......................................................................................................................... 140

Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamiento de negocios ............................................................................................................................................ 142

Caso práctico .......................................................................................................................................... 143

Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliario

Rendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales ..................................................................... 148

Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro ........................................................................ 153

Rendimientos a integrar en la base imponible general ............................................................................ 182

Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ............................................................. 184

Individualización de los rendimientos del capital mobiliario ..................................................................... 185

Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario ............................................................... 185

Caso práctico .......................................................................................................................................... 187

Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales

Concepto de rendimientos de actividades económicas ........................................................................... 194

Delimitación de los rendimientos de actividades económicas .................................................................. 195

Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica .................................................................. 199

Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas ............... 204

Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ............. 207

Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas . 208

Individualización de los rendimientos de actividades económicas ........................................................... 211

Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directa

Concepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa ........................................................ 214

Fase 1ª: Determinación del rendimiento neto .......................................................................................... 219

Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión .......................................................... 246

Fase 2ª: Determinación del rendimiento neto reducido ............................................................................ 253

Fase 3ª: Determinación del rendimiento neto reducido total .................................................................... 254

Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de actividades económicas ..................................................................................................................... 259

Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimación directa, modalidad simplificada) ........................................................................................ 259

III

ÍNDICE GENERAL

Capítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación............................................................................................................. 264

Determinación del rendimiento neto reducido ........................................................................................ 273

Determinación del rendimiento neto reducido total ................................................................................ 290Caso práctico .......................................................................................................................................... 290

Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2018 ... 295

Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)

Concepto y ámbito de aplicación............................................................................................................. 312

Determinación del rendimiento neto ....................................................................................................... 320

Determinación del rendimiento neto reducido total ................................................................................ 332Caso práctico .......................................................................................................................................... 333

Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2018 ..... 337

Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas

Imputaciones de renta ............................................................................................................................ 340

Régimen de imputación de rentas inmobiliarias ...................................................................................... 340

Régimen de atribución de rentas ............................................................................................................ 343

Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas ............................................................................................... 350

Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ............................................... 352

Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen .................................................................... 356

Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español ........................................................ 359

Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en paraísos fiscales ................................................................................................................................ 359

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia .................................................... 362

Caso práctico .......................................................................................................................................... 363

Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Concepto ................................................................................................................................................ 370

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF ............................ 375

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales ...................... 381

Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración ... 393

Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales ....................................................... 428

Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión .............................................................. 431

Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales ............................................................. 437

Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales.................................................................... 440

Régimen especial: Ganancias patrimoniales por cambio de residencia .................................................... 442

Caso práctico .......................................................................................................................................... 448

ÍNDICE GENERAL

IV

Capítulo 12. Integración y compensación de rentas

Introducción ............................................................................................................................................ 460

Reglas de integración y compensación de rentas ................................................................................... 462

Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ............................................................... 470

Caso práctico .......................................................................................................................................... 470

Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidable

Introducción ............................................................................................................................................ 476

Reducciones de la base imponible general .............................................................................................. 477

Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen ................................................. 495

Base liquidable del ahorro ....................................................................................................................... 496

Caso práctico .......................................................................................................................................... 496

Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiar

Mínimo personal y familiar ...................................................................................................................... 500

Mínimo del contribuyente........................................................................................................................ 500

Mínimo por descendientes ..................................................................................................................... 501

Mínimo por ascendientes ........................................................................................................................ 504

Mínimo por discapacidad ........................................................................................................................ 506

Importes del mínimo personal y familiar aprobados por las Comunidades Autónomas para el cálculo del gravamen autonómico ....................................................................................................................... 509

Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegras

Introducción ............................................................................................................................................ 520

Gravamen de la base liquidable general .................................................................................................. 523

Gravamen de la base liquidable del ahorro .............................................................................................. 528

Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero .............................................. 529

Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español ............................. 531

Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica .......................................... 532

Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2018

Introducción ............................................................................................................................................ 542

Deducción por inversión en vivienda habitual: Régimen transitorio .......................................................... 544

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación ....................................................... 558

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa ............................................................................................................................. 561

Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva ............................................................................................................................ 593

Deducciones por donativos y otras aportaciones ..................................................................................... 593

Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ................................................................................. 602

Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial ........................................................................................................................ 606

V

ÍNDICE GENERAL

Deducción por alquiler de la vivienda habitual: Régimen transitorio ......................................................... 607

Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo .............................................. 609

Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2018

Introducción ............................................................................................................................................ 616

Comunidad Autónoma de Andalucía ........................................................................................................ 617

Comunidad Autónoma de Aragón ........................................................................................................... 627

Comunidad Autónoma del Principado de Asturias ................................................................................... 639

Comunidad Autónoma de las Illes Balears ............................................................................................... 648

Comunidad Autónoma de Canarias ......................................................................................................... 663

Comunidad Autónoma de Cantabria ........................................................................................................ 683

Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha ......................................................................................... 690

Comunidad de Castilla y León ................................................................................................................. 699

Comunidad Autónoma de Cataluña ......................................................................................................... 719

Comunidad Autónoma de Extremadura ................................................................................................... 724

Comunidad Autónoma de Galicia ............................................................................................................. 732

Comunidad de Madrid ............................................................................................................................. 746

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ........................................................................................ 757

Comunidad Autónoma de La Rioja ........................................................................................................... 766

Comunitat Valenciana ............................................................................................................................. 785

Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaración

Introducción ............................................................................................................................................ 820

Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración .................................................................. 820

Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores ........................................................................................................................... 821

Deducciones de la cuota líquida total ...................................................................................................... 832

Cuota resultante de la autoliquidación ..................................................................................................... 837

Cuota diferencial ..................................................................................................................................... 837

Resultado de la declaración .................................................................................................................... 839

Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyente en el ejercicio 2018 ................................................................................................................................ 860

Regularización de situaciones tributarias ................................................................................................ 861

Apéndice normativo

Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (concordado) ............................. 873

Ley y Reglamento: redacciones anteriores aplicables .............................................................................. 1033

Leyes de las comunidades autónomas por las que se aprueban medidas fiscales aplicables en el IRPF, ejercicio 2018 ....................................................................................................... 1039

ÍNDICE GENERAL

VI

- II -

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO(Capítulos 19 y 20)

Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2018

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2018? .......... 1134

La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2018: normas de presentación ............................... 1135

Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................. 1136

Capítulo 20. Impuesto sobre el Patrimonio

Introducción ............................................................................................................................................ 1138

Cuestiones generales .............................................................................................................................. 1138

El Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................................................. 1138

Exenciones ............................................................................................................................................. 1141

Titularidad de los elementos patrimoniales ............................................................................................. 1149

Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio ...................................................................... 1151

Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto) ............................................................... 1151

Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen) .................................. 1162

Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra ............................................................................................. 1164

Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar ......................................................................................... 1167

Deducciones y bonificaciones autonómicas ............................................................................................ 1173

Apéndice normativo

Ley del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999 ............................................................ 1181

Leyes de las Comunidades Autónomas en el Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al ejercicio 2018 ........................................................................................................... 1193

Índice analítico ............................................................................................................................................. 1201

1


Sumario

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2018?

La declaración del IRPF 2018: aspectos generales1. Modelo de declaración2. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente3. Asignación tributaria a la Iglesia Católica4. Asignación de cantidades a actividades de interés general consideradas de interés social

Borrador de la declaración del IRPF 20181. Obtención del borrador de declaración del IRPF y de los datos fiscales2. Modificación del borrador de declaración3. Confirmación y presentación del borrador de declaración

Presentación de las declaraciones del IRPF 20181. Plazo de presentación de las declaraciones del IRPF2. Forma de presentación de las declaraciones del IRPF3. Documentación adicional a presentar junto con la declaración del IRPF4. Presentación electrónica a través de Internet

Pago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez2. Pago en dos plazos3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF

4. Supuestos de fraccionamiento especial

5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora

Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas

Servicios de ayuda CAMPAÑA RENTA 2018


2

¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2018?

(Art. 96 ; disposición transitoria trigésima cuarta y disposición transitoria decimoctava.3 Ley IRPF; art. 61 y disposición transitoria duodécima Reglamento)

Están obligados a presentar la declaración por el IRPF del ejercicio 2018, los siguientes con-tribuyentes: (1)

a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías que para cada clase o fuente se señalan más abajo.

b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas, tuvieran derecho a aplicar el régimen transitorio de la deduc-ción por inversión en vivienda habitual, la deducción por doble imposición inter-nacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de las perso-nas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsión so-cial que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.

c) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente de la renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2) Entre otros casos por razón de las retenciones e ingresos a cuenta soportados o por razón de las deducciones por maternidad, familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri-buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas

1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:

A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general. l 12.643 euros anuales, salvo cuando el contribuyente hubiera fallecido antes del 5 de julio de 2018, en cuyo caso será de 12.000 euros anuales, en los siguientes supuestos:

n Novedad 2018: para el ejercicio 2018 el límite excluyente de la obligación de declarar se eleva de 12.000 a 12.643 euros anuales, salvo cuando el contribuyente hubiera fallecido antes del 5 de julio de 2018, en cuyo caso se mantiene en 12.000 euros anuales.

(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en las páginas 63 y ss. del Capítulo 2.(2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en las páginas 26 y ss. de este mismo Capítulo.

3

a) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.Y ello con independencia de que las cantidades satisfechas por el segundo y ulteriores pagadores estén sometidas al procedimiento general de retención, sean pensiones compensatorias u otros ren-dimientos no sometidos a retenció

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