MANUAL Y GUÍAS DE AUDITORÍA
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0 MANUAL Y GUÍAS DE AUDITORÍA FINANCIERA Y PRESUPUESTAL Hermosillo, Sonora a 15 de noviembre de 2019
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MANUAL Y GUÍAS DE AUDITORÍA
FINANCIERA Y PRESUPUESTAL
Hermosillo, Sonora a 15 de noviembre de 2019
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DIRECTORIO
C. Jesús Ramón Moya Grijalva Auditor Mayor
C.P. Rosa María Lugo Moroyoqui Auditora Adjunta de Fiscalización al Gobierno del Estado
Lic. Karla Beatriz Ornelas Monroy Directora General de Fiscalización al Gobierno del Estado
C.P. Martin Alberto Ibarra Gallardo
Director de Fiscalización al Gobierno del Estado
C.P. Ana Cecilia Rojas Olivas Directora de Evaluación y Control de Fiscalización al Gobierno del Estado
C.P. Martín Campoy Ibarra Auditor Adjunto de Fiscalización a Municipios
C.P. Jesús Alfredo Valenzuela Celaya Director de Fiscalización a Municipios
C.P. Isela Valenzuela Ortega Directora de Evaluación y Control de Fiscalización a Municipios
Ing. María Judith Rivera Piri Directora General de Auditoría a Obras Públicas
M.C. Omar Rodríguez Duarte Director General de Auditoría al Desempeño
Lic. Gabriel Córdova Ramírez Director General de Auditoría Legal
C.P. Mercedes Leyva Leyva Directora de Deuda Pública
Lic. Omar Benítez Burboa Director General de Asuntos Jurídicos
Lic. Saúl Ballesteros Leyva Director General de Investigación
Lic. Adrián David Payén Pérez Director General de Substanciación
Ing. José Joaquín García Valderrama Director General de Tecnologías de la Información
C.P. Irma Idalia Arvizu Ibarra Directora General de Administración
C. Claudia Orduño Peña Directora General de Vinculación
M. C. Ana Cristina Rodríguez León Subdirectora General de Planeación y Desarrollo Institucional
Lic. Luis Armando Moreno Preciado Subdirector General de Proyectos Especiales
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ÍNDICE
PRESENTACIÓN ......................................................................................................................... 4
MARCO NORMATIVO ................................................................................................................ 7
GLOSARIO .............................................................................................................................. 11
CONSIDERACIONES ................................................................................................................. 13
Marco de referencia del ISAF .................................................................................................... 14
Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI (IFPP) ............................................ 15
Formas de fiscalizar ................................................................................................................... 16
Tipos de auditoría ...................................................................................................................... 19
ETAPAS DE LA AUDITORÍA ....................................................................................................... 21
PLANEACIÓN ................................................................................................................... 21
Planeación Estratégica .............................................................................................................. 22
Planeación Específica o detallada ............................................................................................. 25
Oficios de Notificación y Comisión de auditoría ....................................................................... 31
Análisis Documental Previo ....................................................................................................... 32
Memorándum de Planeación .................................................................................................... 32
EJECUCIÓN ...................................................................................................................... 32
Acta de Inicio ............................................................................................................................. 40
Oficios Complementarios .......................................................................................................... 41
Recepción de la Información ..................................................................................................... 41
Revisión Documental ................................................................................................................. 41
Técnicas de Auditoría ................................................................................................................ 41
Alcance de las Pruebas .............................................................................................................. 42
Guías de Auditoría ..................................................................................................................... 45
3
Papeles de trabajo y su clasificación ......................................................................................... 45
Marcas de Auditoría .................................................................................................................. 47
Referencias ................................................................................................................................ 47
Notas en papeles de trabajo ..................................................................................................... 48
Acta de Pre-cierre ...................................................................................................................... 48
Confronta .................................................................................................................................. 48
Período para atender o subsanar observaciones de pre-cierre ................................................ 48
Pronunciamiento ....................................................................................................................... 49
Acta de Cierre ............................................................................................................................ 49
Cédula de observaciones ........................................................................................................... 49
CIERRE ............................................................................................................................ 49
Informe Individual ..................................................................................................................... 53
Pliego de Observaciones ........................................................................................................... 53
SEGUIMIENTO DE OBSERVACIONES .......................................................................................... 54
Cédulas de Seguimiento: ........................................................................................................... 56
Informe de Solventación y pronunciamientos .......................................................................... 56
Pliego de Presuntas Responsabilidades .................................................................................... 56
Supervisión del trabajo de auditoría ......................................................................................... 56
ANEXOS.................................................................................................................................. 58
GUÍAS DE AUDITORÍA DEPENDENCIAS .............................................................................................. 58
GUÍAS DE AUDITORÍA ENTIDADES..................................................................................................... 64
GUÍAS DE AUDITORÍA ORGANISMOS AUTÓNOMOS ......................................................................... 75
GUÍAS DE AUDITORÍA MUNICIPIOS ................................................................................................... 84
GUÍA DE AUDITORIA PRESUPUESTAL ................................................................................................ 96
PROCEDIMIENTO PARA REVISIÓN DE PROVEEDORES……………………………………………………………….. 105
ÍNDICES DE AUDITORÍA ................................................................................................................. 1079
MARCAS DE AUDITORÍA ................................................................................................................ 1102
CEDULAS DE AUDITORÍA ............................................................................................................... 1113
crodriguez
Cuadro de Texto
crodriguez
Texto tecleado
109
crodriguez
Texto tecleado
110
crodriguez
Texto tecleado
111
crodriguez
Texto tecleado
107
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MARCO NORMATIVO
Marco jurídico federal
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Leyes
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público
Ley de Coordinación Fiscal
Ley Federal de Derechos
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal correspondiente
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Públicos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental
Ley Federal del Procedimiento Administrativo
Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo
Ley Federal del Trabajo
Ley General de Deuda Pública
Ley General de Sociedades Mercantiles
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
Ley General de Contabilidad Gubernamental, Lineamientos y Acuerdos
emitidos por la CONAC
Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Ley del Seguro Social
Ley General de Comunicación Social
Reglamentos
Reglamento de la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las
Mismas
Reglamento de la Ley de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Reglamento a la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del
Sector Público.
Códigos
Código Civil Federal
Código Federal de Procedimientos Civiles
8
Código Fiscal de la Federación
Otros
Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal
correspondiente
Marco jurídico estatal
Constitución Política del Estado de Sonora
Leyes Orgánicas
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo
Ley Orgánica del Poder Judicial
Ley Orgánica del Poder Legislativo
Ley Orgánica de la Fiscalía General de Justicia del Estado de Sonora.
Ley Orgánica de la Universidad de Sonora
Ley Orgánica del Instituto Tecnológico de Sonora
Ley Orgánica del Consejo Ciudadano del Transporte Público del Estado de
Sonora
Ley Orgánica del Fondo de la Administración de Justicia del Estado de
Sonora
Ley Orgánica del Colegio de Sonora.
Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Menor y la Familia del
Estado de Sonora
Leyes Estatales
Ley de Alianzas Público-Privadas del Estado de Sonora
Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora
Ley Catastral y Registral
Ley de Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios
Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal
Ley de Agua del Estado
Ley de Bienes y Concesiones del Estado de Sonora
Ley de Desarrollo Social del Estado de Sonora
Ley de Deuda Pública
Ley de Educación
Ley del Equilibrio Ecológico y Protección al Ambiente del Estado de Sonora
Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora
Ley de Fomento Económico del Estado de Sonora
Ley de Hacienda del Estado de Sonora
Ley de Ingresos y Presupuesto de Ingresos para el Ejercicio Fiscal
correspondiente
Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las mismas para el
Estado de Sonora
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Ley de Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano del Estado de Sonora
Ley de Planeación del Estado de Sonora
Ley Estatal de Responsabilidades
Ley de Salud para el Estado de Sonora
Ley de Seguridad Pública para el Estado de Sonora
Ley de Tránsito del Estado de Sonora
Ley de Transporte para el Estado de Sonora
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado de Sonora
Ley del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal
Ley del Procedimiento Administrativo
Ley del Servicio Civil para el Estado de Sonora
Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de
Sonora
Ley de Gobierno y Administración Municipal
Ley de Hacienda Municipal
Ley que regula la Operación y Funcionamiento de los Establecimientos
destinados a la Fabricación, Envasamiento, Distribución, Guarda,
Transportación, Venta y Consumo de Bebidas con contenido Alcohólico en
el Estado de Sonora
Reglamentos
Reglamento Interior del ISAF
Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de
Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública
Estatal de Sonora
Reglamento a la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las
Mismas del Estado de Sonora
Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad
Gubernamental y Gasto Público Estatal
Reglamento de la Ley de Economía
Reglamento Interior del H. Ayuntamiento de Hermosillo
Reglamento del Servicio Civil Fiscalizador de Carrera
Reglamento de la Ley Catastral y Registral del Estado de Sonora
Reglamento para la Celebración de Sesiones de Órganos de Gobierno de
las Entidades de la Administración Pública Paraestatal.
Reglamento para el Uso y Control de Vehículos Oficiales de la
Administración Pública Estatal
Códigos
Código Civil para el Estado de Sonora
Código de Procedimientos Civiles para el Estado de Sonora
Código de Procedimientos Penales de Sonora
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Código Fiscal del Estado de Sonora
Código Penal para el Estado de Sonora
Decretos
Decreto de Presupuesto de Egresos para el Ejercicio Fiscal correspondiente
Decreto que Establece los Factores de Distribución de Participaciones
Federales a los Municipios del Estado de Sonora, para el Ejercicio Fiscal
correspondiente
Acuerdos estatales
Acuerdo de Coordinación para el Establecimiento y Fortalecimiento de los
Sistemas Municipales de Control y Evaluación Gubernamental, y la
Colaboración en Materia de Transparencia y Combate a la Corrupción
Acuerdo Estatal de Transparencia y Combate a la Corrupción
Acuerdo por el cual se obliga a los Funcionarios Públicos Estatales que
convengan a una licitación pública
Acuerdo que establece el sistema “CompraNET Sonora” y define la
información que para dicho efecto deberán remitir a la Secretaría de la
Contraloría General del Estado las Dependencias y Entidades de la
Administración Pública Estatal
Acuerdo por el que se establecen las Normas para la Austeridad y
Cumplimiento de los Fines del Gasto Público.
Otros
Plan Estatal de Desarrollo 2016-2021
Lineamientos Normativos para la Aplicación de las Tarifas Aprobadas para
la afectación de las Partidas de Viáticos y Gastos del Camino.
Guía para la Elaboración de Informes Trimestrales de los Programas-
Presupuesto del Gobierno del Estado.
Guía para la Elaboración de Informes Trimestrales (Organismos y
Entidades) de la Administración Pública Estatal.
Guía para la elaboración de la Cuenta Pública del Estado de Sonora
Lineamientos Generales para el Acceso a la Información Publica en el
Estado de Sonora
Manual de Programación y Presupuestación
Acuerdo que actualiza y ratifica por el Poder Ejecutivo del Estado el “Manual
de Normas y Políticas para el Ejercicio del Gasto Público del Estado”
Acuerdo por el que se establecen las normas de austeridad para la
administración y ejercicio de los recursos.
Lineamientos de la Secretaría Técnica y Atención Ciudadana
Programa Anual de Auditorías, Visitas e Inspecciones al Ejercicio Fiscal
2019 – 2020
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GLOSARIO
Para efectos de este documento se entenderá por:
Auditor Supervisor. A la persona que se encuentra señalada en la orden de
auditoría para su realización.
Auditor Supervisor Encargado. Auditor designado de esa manera en las órdenes
de auditoría que emitan las Unidades auditoras, como encargado de supervisar la
ejecución de la auditoría y de verificar que las actividades del grupo auditor
participante se apeguen a las Disposiciones.
Auditorías. proceso sistemático en el que de manera objetiva se obtiene y se evalúa
evidencia para determinar si las acciones llevadas a cabo por los entes sujetos a
revisión se realizaron de conformidad con la normatividad establecida o con base en
principios que aseguren una gestión pública adecuada, la cual preferentemente será
en el domicilio del sujeto fiscalizado, o en su caso, en las instalaciones del Instituto;
Ayuntamientos. El órgano de gobierno, incluyendo sus dependencias y entidades
de los municipios;
Comisión de Fiscalización. La Comisión de Fiscalización del Congreso del Estado
de Sonora;
Concepto a revisar. Rubro, programa, proceso, proyecto, área, operación o
actividad sujeta a revisión.
Congreso. El Congreso del Estado de Sonora;
Cuenta Pública. las Cuentas Públicas del Gobierno del Estado y gobiernos
municipales a que se refieren los artículos 79, fracción VII y 136, fracción XXIV de la
Constitución Política del Estado de Sonora y cuyo contenido se establecen en los
artículos 47 y 48 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental y los Acuerdos
y lineamientos emitidos por el Consejo Nacional de Armonización Contable
(CONAC);
Daño Patrimonial. El quebranto, menoscabo, daño o perjuicio que se cause a la
hacienda pública o al patrimonio de los sujetos de fiscalización, cuantificable en
dinero, generado por una conducta activa u omisa en la que se sustraen de manera
directa o indirecta recursos económicos públicos asignados para determinado fin,
dándole diverso aprovechamiento equivocado o indebido distinto para el que fue
aprobado, por parte de servidores públicos o terceros ajenos a la función pública;
IFPP: Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI.
Fiscalización Superior. Facultad para conocer, revisar, auditar y evaluar el uso y
aplicación de los recursos públicos, de conformidad con las disposiciones
constitucionales y legales, a cargo del Instituto;
Informes Individuales. Son informes de cada una de las auditorías practicadas a
los entes fiscalizados;
Instituto. El Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización;
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LFSES: Ley de Fiscalización Superior Para el Estado de Sonora.
MIR: Matriz de Indicadores para Resultados
Normas Internacionales de Auditoria. son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria;
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI por
sus siglas en inglés). son los requisitos fundamentales para el correcto
funcionamiento y la administración profesional de las Entidades de Fiscalización
Superior.
Normas Profesionales de Auditoria del Sistema Nacional de Fiscalización.
Marco Normativo que contiene los principios fundamentales de auditoría
gubernamental, los requisitos previos para el adecuado funcionamiento y conducta
profesional de los organismos auditores;
PbR: Presupuesto basado en Resultados
Pliego de Observaciones. Documento que se emite para la notificación de
observaciones no solventadas o solventadas en forma parcial las cuales resultan de
los procesos de fiscalización de las cuentas públicas e información trimestral del
estado y los municipios y que fueron notificados en los informes individuales;
Pliego de Presuntas Responsabilidades. Documento que se emite con motivo de
la no Solventación del pliego de observaciones y que se constituyen en
responsabilidad por falta administrativa, en los términos de la Ley Estatal de
Responsabilidades, Ley de Fiscalización Superior del Estado de sonora, o cualquier
disposición legal, relativa al manejo, custodia y ejercicio del gasto público así como
las disposiciones relativas a la planeación, programación, presupuestación,
ejecución, evaluación, seguimiento, registro y control del gasto público;
Poderes del Estado. Los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo del Estado de
Sonora;
Recomendaciones. Medidas que el Instituto formula, tendientes a prevenir o
corregir las irregularidades y deficiencias detectadas como consecuencia de la
fiscalización superior a los sujetos de fiscalización;
SED: Sistema de evaluación del desempeño
Servidores Públicos. Los señalados en el artículo 143 de la Constitución Política
del Estado de Sonora;
SIGAS. Sistema de Gestión de Auditoría y Seguimiento.
Sistema Nacional de Fiscalización. Mecanismos interinstitucionales de
coordinación entre los órganos responsables de las tareas de auditoría
gubernamental en los distintos órdenes de gobierno;
Sujeto Fiscalizado. El Poder Legislativo, Poder Judicial, dependencias de la
administración pública directa, Órganos constitucional y legalmente autónomos,
entidades creadas por decreto legal cualquier otro sujeto de fiscalización que reciba,
administre o ejerza por cualquier motivo recursos públicos (Sindicatos, Asociaciones
Civiles), Organismos descentralizados, las empresas de participación, Municipios de
la Entidad, Organismos Paramunicipales.
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CONSIDERACIONES
En el artículo 67 de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Sonora
se establece al Instituto Superior de Auditoría y Fiscalización como un organismo
público autónomo, encargado de la revisión y fiscalización de los estados financieros
y cuentas públicas estatal y municipales, en los términos establecidos en la misma y
la ley de la materia, así como de implementar acciones de prevención en materia de
corrupción, la cual será ejercida conforme a los principios de legalidad, definitividad,
imparcialidad y confiabilidad.
Así mismo, en el artículo 17 de la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de
Sonora establece las atribuciones específicas, dentro de las cuales se encuentran
las siguientes:
I.- Definir y establecer los lineamientos, criterios, procedimientos, métodos y
sistemas necesarios para la realización de las funciones de auditoría y fiscalización
de las cuentas públicas y de los estados financieros y deuda pública, tomando en
consideración las disposiciones legales aplicables.
Por otra parte, en el artículo 23 de la LFSES se enlistan las siguientes
consideraciones durante la función de auditoría, revisión y fiscalización:
I. La función de fiscalización tiene el carácter técnico, autónomo, externo y
permanente;
II. En los procedimientos de fiscalización se utilizarán las Normas de Información
Financiera emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, los
Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental, Normas Profesionales
del Sistema Nacional de Fiscalización, las mejores prácticas y toda aquella
disposición normativa aplicable en la materia
III. El proceso de fiscalización deberá documentarse en su totalidad;
IV. Las observaciones que se generen durante el proceso de fiscalización, se
darán a conocer al Sujeto de Fiscalización, para que sean atendidas durante
el mismo proceso y hasta antes de concluir el informe de resultados; en
cualquier caso se procurará agotar las acciones de fiscalización que sean
necesarias para que se atiendan o corrijan las irregularidades detectadas o
defectos de la información sobre el uso de los recursos públicos;
V. El personal del Instituto o de los despachos externos que participen en los
procesos de fiscalización, deberá ser especializado, actuar con el debido
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apego al Código de ética y conducta institucional, mantener la
confidencialidad que exigen dichas funciones, ser profesionista debidamente
titulado y con cédula profesional expedida por las autoridades en la materia;
VI. El personal del Instituto, tendrá la obligación de excusarse de conocer asuntos
referidos a los Sujetos de Fiscalización cuando exista relación de parentesco
sin limitación de grado en línea recta o hasta el cuarto grado en línea colateral,
con los Sujetos de Fiscalización o sus titulares.
En síntesis, lo antes mencionado sólo es una compilación de elementos básicos que
el auditor debe tener presente en el desarrollo de su trabajo.
Marco de referencia del ISAF
El ISAF como parte del SNF, aplica para sus auditorías la totalidad de las Normas
Profesionales de Auditoría que han sido aprobadas por el SNF, las cuales se
mencionan a continuación:
• NPASNF 1 Líneas Básicas de Fiscalización en México
• NPASNF 10 Principios de Autonomía de los Organismos Auditores
• NPASNF 12 El Valor y Beneficios de la Auditoría del Sector Público
• NPASNF 20 Principios de Transparencia y Rendición de Cuentas
• NPASNF 30 Código de Ética
• NPASNF 40 Control de Calidad para los Organismos Auditores
• NPASNF 100 Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público
• NPASNF 200 Principios Fundamentales de Auditoría Financiera
• NPASNF 300 Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño
• NPASNF 400 Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento
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Marco de referencia del ISAF
ISAF SNF NPASNF INTOSAI Norm
as ISSAI
IFAC- IAASB IMCP-CONAA
Norma Internacio-
nal de Audi-toria NIA
Auditoría Financiera Auditoría Financiera a la
Inf. Trim y de C.P. Normas de Auditoría
Financiera
NPASNF 200
Normas de
Auditoría Financiera
ISSAI 2000
Auditoría de información Financiera
100-800 Auditoría Presupuestal Auditoría Obra pública
Auditoría Deuda Pública
Auditoría al Desempeño Normas de Auditoría de Desempeño
NPASNF 300
Normas de
Auditoría de
Desempeño
ISSAI 3000
Atestiguamiento 7000
Auditoría Financiera*
Auditoría Financiera a la Inf. Trim y de C.P.
Normas de Auditoría de
Cumplimiento
NPASNF 400
Normas de
Auditoría de
Cumplimiento
ISSAI 4000
Atestiguamiento 7000 Auditoría Presupuestal*
Auditoría Deuda Pública
Auditoría Legal
Auditoría Obra pública
Auditoría Forense * Nota: preferentemente se aplicarán las nomas de atestiguamiento de acuerdo con las necesidades y características de la revisión.
Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI (IFPP) Las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización
(NPASNF) constituyen el marco de referencia en México para la actuación de
aquellos entes encargados de revisar la gestión de los recursos públicos, y señalan
líneas y directrices que constituyen las mejores prácticas en la materia.
Las NPASNF están basadas en las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs, por sus siglas en inglés), por ser éstas últimas un
cuerpo sistematizado de preceptos resultado de la participación de especialistas de
distintos países.
De 2017 a 2019, se ha iniciado un proceso de migración de las ISSAIs hacia las
IFPPs (Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI), el cual será, una
vez que finalice el proceso de actualización, el marco internacional autorizado para
las auditorías del sector público. Sin embargo, hasta que los Pronunciamientos
Profesionales de la INTOSAI tengan nuevos códigos, las EFS y los auditores pueden
continuar haciendo referencia a los códigos actuales de las ISSAI.
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Fuente: https://www.olacefs.com/
Formas de fiscalizar De acuerdo con lo establecido en el artículo 39 de la LFSES el ISAF podrá realizar
los trabajos de fiscalización de la siguiente manera:
a) Auditorías de gabinete
En la notificación se deberán señalar los plazos de inicio y conclusión en los que se
desarrollará la auditoría sin que ésta exceda los 90 días hábiles; para el desarrollo
de la auditoría se observará lo siguiente:
I.- En las fechas que señale el Instituto se deberá entregar en medio electrónico o
impreso la información al Instituto por parte del sujeto fiscalizado con el objeto de
elaborar el acta de inicio de auditoría;
II.- La entidad fiscalizada deberá en el acto de inicio de auditoría, o previamente si
así lo determina el Instituto, señalar el nombre y cargo de los servidores públicos
responsables de presentar la documentación que sea requerida por los auditores. El
plazo de revisión por parte de los auditores inicia a partir de que el sujeto de
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fiscalización entrega formalmente la información para la revisión de gabinete y dicho
plazo no excederá de 40 días hábiles;
III.- Los representantes del Instituto deberán levantar acta circunstanciada de sus
actuaciones, de conformidad con los formatos que para tal efecto elabore el Instituto,
en presencia de dos testigos propuestos por el representante del sujeto de
fiscalización o, en su ausencia o negativa, por quien practique la diligencia; haciendo
constar los hechos u omisiones que hubieren detectado, dejando copia de la misma
al sujeto de fiscalización. Las actas, declaraciones, o manifestaciones en ellas
contenidos harán prueba en términos de ley;
IV.- Al concluir el plazo a que se refiere la fracción II de este apartado, dentro de los
15 días hábiles siguientes deberá hacer del conocimiento del sujeto de fiscalización
las observaciones y recomendaciones de pre-cierre. El sujeto de fiscalización
contará con 15 días hábiles para atender o subsanar en la etapa de pre – cierre las
observaciones y recomendaciones detectadas en esta fase por el Instituto. Dentro
de este mismo plazo, a petición del sujeto de fiscalización, se podrá hacer una
confronta con el Instituto para atender las recomendaciones u observaciones que en
su caso se hubieren detectado.
V.- Concluido el plazo referido en la fracción anterior, el Instituto contará con un plazo
de 10 días hábiles para pronunciarse sobre la procedencia o no de las atenciones o
solventaciones presentadas por el sujeto de fiscalización en la etapa de pre-cierre,
debiendo señalar si las mismas están cumplidas total o parcialmente; en el último
supuesto deberá señalar con precisión qué aspectos del cumplimiento parcial se
encuentran pendientes de solventar motivando o señalando por qué no cumple o
cumple parcialmente; y
VI.- Notificado el sujeto de fiscalización sobre si las observaciones o
recomendaciones no cumplen o cumplen parcialmente, la auditoría entrara en etapa
de cierre. Dentro del plazo señalado para el desarrollo de la auditoría al finalizar ésta
se deberá elaborar un acta de cierre, para proceder a elaborar el informe individual
de auditoría y continuar con el procedimiento y plazos previstos en el artículo 50 de
esta Ley.
El Instituto podrá ampliar el plazo a que se refiere el primer párrafo del presente
Apartado hasta por 60 días hábiles adicionales tanto para la administración pública
estatal como para la administración pública municipal, para tal efecto el Instituto
emitirá un acuerdo que funde y señale las razones particulares, causas inmediatas
y circunstancias especiales que se tengan en consideración para acordar la
necesidad de ampliar el plazo de la auditoría, el cual deber ser notificado al ente
fiscalizado con al menos 10 días previos al vencimiento del plazo original.
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b) Auditorías en el lugar de la obra pública o en el domicilio del Sujeto Fiscalizado.
En la notificación se deberán señalar los plazos de inicio y conclusión en los que se
desarrollará la auditoría sin que ésta exceda los 100 días hábiles para la
administración pública estatal y para la administración pública municipal; para el
desarrollo de la auditoría se observará lo siguiente:
I.- En las fechas que señale el Instituto se deberán de constituir los auditores en el
domicilio de la entidad fiscalizada con el objeto de elaborar el acta de inicio de
auditoría, debiendo acreditar el carácter de representantes del Instituto, para lo cual
deberán presentar el oficio de comisión;
II.- La entidad fiscalizada deberá en el acto de inicio de auditoría, o previamente si
así lo determina el Instituto, señalar el nombre y cargo de los servidores públicos
responsables de presentar la documentación que sea requerida por los auditores. El
plazo de revisión por parte de los auditores inicia a partir de que se constituyan los
auditores en el domicilio del sujeto de fiscalización y dicho plazo no excederá de 60
días hábiles;
III.- Los representantes del Instituto deberán levantar acta circunstanciada de sus
actuaciones, de conformidad con los formatos que para tal efecto elabore el Instituto,
en presencia de dos testigos propuestos por el representante del sujeto de
fiscalización o, en su ausencia o negativa, por quien practique la diligencia; haciendo
constar los hechos u omisiones que hubieren detectado, dejando copia de la misma
al sujeto de fiscalización. Las actas, declaraciones, o manifestaciones en ellas
contenidos harán prueba en términos de ley:
IV.- Al concluir el plazo a que se refiere la fracción II de este Apartado, dentro de los
15 días hábiles siguientes deberá hacer del conocimiento del sujeto de fiscalización
las observaciones y recomendaciones de pre-cierre. El sujeto de fiscalización
contará con 20 días hábiles para atender o subsanar en la etapa de pre – cierre las
observaciones y recomendaciones detectadas en esta fase por el Instituto. Dentro
de este mismo plazo, a petición del sujeto de fiscalización, se podrá hacer una
confronta con el Instituto para atender las recomendaciones u observaciones que en
su caso se hubieren detectado.
V.- Concluido el plazo referido en la fracción anterior, el Instituto contará con un plazo
de 20 días hábiles para pronunciarse sobre la procedencia o no de las atenciones o
solventaciones presentadas por el sujeto de fiscalización en la etapa de pre-cierre,
debiendo señalar si las mismas están cumplidas total o parcialmente; en el último
supuesto deberá señalar con precisión qué aspectos del cumplimiento parcial se
encuentran pendientes de solventar motivando o señalando por qué no cumple o
cumple parcialmente;
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VI.- Dentro del plazo señalado para el desarrollo de la auditoría al finalizar ésta se
deberá elaborar un acta de cierre, para proceder a elaborar el informe individual de
auditoría y continuar con el procedimiento y plazos previstos en el artículo 50 de esta
Ley.
El Instituto podrá ampliar el plazo a que se refiere el primer párrafo del presente
Apartado por 60 días hábiles adicionales tanto para la administración pública estatal
y como para la administración pública municipal, para tal efecto el Instituto emitirá un
acuerdo que funde y señale las razones particulares, causas inmediatas y
circunstancias especiales que se tengan en consideración para acordar la necesidad
de ampliar el plazo de la auditoría, el cual deberá ser notificado al ente fiscalizado
con al menos 10 días previos al vencimiento del plazo original.
Tipos de auditoría Para el cumplimiento de sus funciones, el Instituto podrá realizar cualquiera de los
siguientes tipos de auditoría:
• Financiera
• Presupuestal
• Legal
• Evaluación Informes Trimestrales y Cuenta Pública
• Técnica a la Obra Pública
• De Desempeño
• Integral, y
• Forense
El Instituto deberá llevar a cabo una auditoría forense únicamente cuando el
ministerio público o una autoridad jurisdiccional se lo solicite, derivado de una
investigación o proceso jurisdiccional que dichas entidades lleven a cabo.
Las auditorías se realizarán con apego a las Normas Internacionales de Auditoría en
su caso, las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de
Fiscalización y mejores prácticas.
A continuación, se describen los objetivos para la auditoría Financiera y
Presupuestal:
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Auditoría Financiera
La auditoría financiera se enfoca en determinar si la información financiera de una
entidad se presenta de conformidad con el marco regulatorio aplicable. El alcance
de las auditorías financieras en el sector público puede estar definido por el mandato
de las EFS como una serie de objetivos de auditoría adicionales a los objetivos de
una auditoría de estados financieros preparados de conformidad con un marco de
emisión de información financiera.
Auditoría presupuestal
La auditoría presupuestal verifica los documentos mínimos indispensables para la
implementación del Modelo de Presupuesto Basado en Resultados y el Sistema de
Evaluación del Desempeño (PBR-SED) mediante la metodología y marco lógico
aplicable, los criterios mínimos que deberán atenderse en cada una de las siete
etapas del ciclo presupuestario; de igual forma que sus programas sectoriales y
presupuestarios se encuentren alineados con el contenido en el Plan Estatal de
Desarrollo, los cuales deberán estar evaluados por indicadores de resultados
reflejados en su Matriz de lndicadores de Resultados (MlR); las adecuaciones
liquidas, adecuaciones compensadas y los calendarios para las ministraciones de
los recursos asignados, que se apeguen a lo establecido en el Decreto del
Presupuestos de Egresos, así como con el cumplimiento a lo establecido en la Ley
de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y Municipios.
21
ETAPAS DE LA AUDITORÍA
PLANEACIÓN
La planeación de la auditoría consiste en establecer la base sobre la cual se
desarrollarán las tareas preliminares, con el fin de definir los objetivos,
procedimientos, tiempos y personal necesarios para llevar a cabo la realización de
la auditoría.
Para la fase de planeación se retoma la NPASNF 100 en términos generales, la
NPASNF 200 para la planeación de las auditorías financieras y la NPASNF 400 para
la planeación de las auditorías de cumplimiento. También se considera lo descrito
en las normas ISSAI 1300 y 1315.
En la NPASNF 100 se menciona que los auditores deben planear su trabajo para
garantizar que la auditoría se conduzca de manera eficaz y eficiente. La planeación
de una auditoría específica incluye aspectos estratégicos y operativos.
Estratégicamente, la planeación debe definir el alcance, los objetivos y el enfoque
de la auditoría. Los objetivos se refieren a lo que la auditoría tiene previsto lograr. El
alcance se relaciona con la materia y los criterios que los auditores utilizarán para
evaluar e informar sobre el mismo, y está directamente relacionado con los objetivos.
El enfoque describirá la naturaleza y alcance de los procedimientos que se usarán
para reunir la evidencia de auditoría. La auditoría debe planearse para reducir su
riesgo hasta un nivel aceptablemente bajo.
22
Operacionalmente, la planeación implica establecer un cronograma para la auditoría
y definir la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditoría. Durante
la planeación, los auditores deben asignar a los miembros de su equipo de manera
apropiada e identificar otros recursos que se pueden requerir, tal es el caso de
expertos en la materia. La planeación de auditoría debe reaccionar oportunamente
ante los cambios significativos en las circunstancias y condiciones. Es un proceso
reiterativo que tiene lugar durante toda la auditoría.
Planeación Estratégica La planeación estratégica de las auditorías consiste en determinar cuáles serán las
auditorías y los temas de auditoría congruentes con el mandato del ISAF, con el fin
de maximizar el impacto esperado a través de técnicas formales como el análisis de
riesgos y la evaluación de problemas.
El proceso de planeación estratégica se realiza previo a la publicación del Programa
Anual de Auditorías, Visitas e Inspecciones (PAA), a través del análisis de los
criterios de selección de auditorías:
• Presupuesto autorizado
• Importancia relativa
• Análisis de riesgos
• Denuncias y participación ciudadana
• Auditorías solicitadas
• Evaluación del control interno
• Antecedentes de la fiscalización de ejercicios anteriores y nivel de
reincidencia
• Prioridades de la fiscalización superior
• Objetivos del PAA y de la revisión a las cuentas públicas
• Alcances de la fiscalización
Una vez realizado este análisis se determinan las prioridades de la fiscalización
superior para la cuenta pública del año a revisar, las cuales serán incluidas en el
PAA.
También se considera la disponibilidad de los recursos humanos, materiales y
financieros con los que cuenta la Institución, así como las fechas en las que se
llevarán a cabo las revisiones, para determinar la calendarización de la fiscalización
a realizar.
23
El PAA se presenta para su aprobación y autorización correspondiente a los
Auditores Adjuntos y al Auditor Mayor para posteriormente ser publicado en la página
web del Instituto.
Para ejecutar el PAA, se deberá asignar al personal que revise y supervise a los
Sujetos de Fiscalización; elaborar los oficios de notificación y comisión y dotar al
personal comisionado de los elementos necesarios para llevar a cabo la revisión
domiciliaria.
En base al PAA, y considerando los objetivos por tipo de Auditorías, en la planeación
específica o detallada de estas, se deberán realizar las actividades previas,
enfocadas al logro de los objetivos establecidos, las cuales se detallan a
continuación.
La NPASNF 200 se señala que el auditor debe desarrollar una estrategia general de
auditoría que incluya el alcance, tiempos y dirección de esta, así como un plan de
auditoría.
Una estrategia general guiará al auditor en la elaboración del plan de auditoría. Al
desarrollar dicha estrategia, el auditor necesita:
• identificar las características del trabajo según su alcance.
• establecer los objetivos de los informes de auditoría con el fin de planear los
tiempos del trabajo y la naturaleza de la comunicación necesaria.
• considerar los factores que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor,
sean significativos para dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría.
• considerar los resultados de las actividades preliminares y, en su caso, si el
conocimiento obtenido en otros trabajos realizados por el auditor contratado
para el ente auditado es relevante.
• establecer la naturaleza, tiempos y alcance de los recursos necesarios para
llevar a cabo el trabajo.
• considerar los resultados y el conocimiento obtenidos de las auditorías de
desempeño y de otras actividades de auditoría que sean relevantes para el
ente auditado, incluyendo las implicaciones de recomendaciones anteriores.
• considerar y evaluar las expectativas de los destinatarios del informe de
auditoría.
El auditor debe planear la auditoría apropiadamente para garantizar que se realice
de una manera eficiente y eficaz.
Tanto la estrategia general como el plan de auditoría necesitan documentarse.
También deben actualizarse según sea necesario durante el curso de la auditoría.
24
La NPASNF 200, señala como parte de la planeación, que el auditor debe tener un
conocimiento claro del ente auditado y de su entorno, incluyendo los procedimientos
de control interno que sean relevantes para la auditoría.
El conocimiento de los diferentes aspectos de la organización y de su entorno le
permite al auditor planear y realizar la auditoría de manera eficaz. Este conocimiento
necesario incluye:
• el entorno, el marco jurídico y otros factores externos, incluyendo el marco de
emisión de información financiera aplicable.
• la naturaleza del ente auditado, incluyendo su modo de operación, estructura
orgánica, financiamiento para permitirle al auditor entender los tipos de
transacciones, saldos de cuenta y divulgación de datos que se pueden
esperar en los estados financieros, la selección y aplicación de políticas
contables, incluyendo las razones de los cambios en las mismas.
• la medición y revisión de los resultados financieros del ente auditado.
• las decisiones tomadas fuera del ente auditado como resultado de nuevos
programas o modificaciones en el presupuesto.
• las leyes y disposiciones legales y normativas específicas a los que esté
sujeto el ente auditado, así como el impacto potencial de no cumplir con ellas.
• los objetivos y estrategias del programa, lo cual puede incluir elementos de
política pública y por lo tanto tener implicaciones para la evaluación de
riesgos.
• las estructuras de gobierno afectadas por la estructura legal del ente auditado.
Tener un claro conocimiento del entorno de control puede ser relevante al considerar
la comunicación del ente público auditado y la aplicación de los valores de ética e
integridad, su compromiso con la competencia, la participación de los encargados
de la gestión, la filosofía de la administración y su estilo de operación, la estructura
orgánica, la existencia y nivel de las actividades de auditoría interna, la asignación
de autoridad y responsabilidad, y las prácticas y políticas de recursos humanos.
La evidencia de auditoría relevante se obtiene a través de indagaciones y otros
procedimientos de evaluación de riesgos, como la comprobación de las
indagaciones a través de la observación o inspección de documentos.
Como parte del proceso de entendimiento, el auditor también necesita considerar si
el ente auditado cuenta con un procedimiento para identificar los riesgos de procesos
relevantes para los objetivos de los informes financieros y si estima además la
importancia de dichos riesgos evaluando la posibilidad de que ocurran. Si tal
procedimiento se ha establecido, el auditor necesita tener un claro conocimiento de
él y de los resultados de este.
25
La auditoría no necesita un entendimiento de todos los controles llevados a cabo
para cada tipo de transacciones, saldo de cuenta y divulgación de datos que aparece
en los estados financieros, o por cada aseveración que sea relevante para ellos. Sin
embargo, el conocimiento de los controles del ente auditado y, si resulta relevante,
de los controles gubernamentales, no es suficiente para probar su eficacia operativa
a menos que un cierto grado de automatización le diera consistencia a la
implementación de los controles.
Para el caso de las auditorías de cumplimiento, como la auditoría presupuestal, se
consideran los aspectos de la planeación que se incluyen la NPASNF 400, en la cual
se señala que los auditores deben desarrollar una estrategia y un plan de auditoría.
Este proceso debe involucrar la discusión entre los miembros del equipo de auditoría
para desarrollar una estrategia global y un plan de auditoría. El propósito de la
estrategia de auditoría es diseñar una respuesta eficaz ante el riesgo de no
cumplimiento.
Debe considerar las respuestas planeadas de la auditoría ante los riesgos
específicos mediante la elaboración de un plan. Tanto la estrategia como el plan de
auditoría deben documentarse por escrito. La planeación no es una fase diferente
de la auditoría sino un proceso continuo y reiterativo.
Planeación Específica o detallada La NPASNF 200, describe como el auditor debe preparar un plan de auditoría que
incluya una descripción de:
• la naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos planeados de
evaluación de riesgos.
• la naturaleza, tiempos y alcance de procedimientos de auditoría
posteriores planificados relativos a las afirmaciones.
• otros procedimientos planeados de auditoría que son necesarios para
que el trabajo cumpla con las normas aplicables. Dichos procedimientos
pueden incluir o describir: una revisión del marco legal de la auditoría;
una breve descripción de la actividad, programa o ente público que se va
a auditar; las razones para llevar a cabo la auditoría; los factores que
afectan la auditoría, incluyendo los que determinan la importancia relativa
de los asuntos que se están considerando; los objetivos y el alcance de
la auditoría; el enfoque de la auditoría; las características de la evidencia
de auditoría que se va a reunir y los procedimientos necesarios para
reunir y analizar la evidencia; los recursos necesarios y un calendario
para la realización de la auditoría.
26
Adicionalmente, para la fase de planeación se retoma la ISSAI 1300 Planificación de
una auditoría de estados financieros. Esta nota de práctica proporciona orientaciones
suplementarias a los auditores del sector público sobre la Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 300 “Planificación de una auditoría de estados financieros”.
La nota de práctica sigue los encabezamientos de la NIA y proporciona
orientaciones adicionales para los auditores del sector público en relación con estas
áreas:
a) Consideraciones globales
b) Ámbito de la NIA
c) Actividades preliminares del compromiso
d) Actividades de planificación
e) Consideraciones específicas para las entidades de menor tamaño
f) Documentación
g) Consideraciones adicionales en los trabajos iniciales de auditoría
h) Planificación en el entorno de una EFS
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público
La NIA 300 se aplica a los auditores de entidades del sector público en su función
de auditores de estados financieros.
Orientaciones adicionales sobre temas del sector público
Los auditores del sector público deben tener presentes las expectativas de terceros
al planificar y realizar la auditoría y estar atentos ante los riesgos que puedan originar
un incumplimiento o una falta de eficacia del control interno.
Ámbito de la NIA
La aplicación y otros materiales explicativos existentes en los párrafos A1 a A4
proporcionan guías sobre la función y el tiempo de la planificación. En el entorno del
sector público las consideraciones adicionales de planificación pueden incluir lo
siguiente:
• Comprensión del marco legal y reglamentario aplicable a la entidad
debido a los objetivos más amplios de la auditoría.
• Las implicaciones para la auditoría de los estados financieros sobre el
conocimiento obtenido acerca de las auditorías del rendimiento y otras
actividades de auditoría importantes para la entidad, incluyendo las
implicaciones de las recomendaciones previas.
• Las implicaciones para la auditoría de los estados financieros sobre el
conocimiento obtenido acerca de las actividades de planificación
relacionadas con el departamento y el ministerio pertinentes.
27
Las expectativas del poder legislativo y otros usuarios acerca del informe de los
auditores
El párrafo A4 de la NIA 300 estipula que el auditor puede decidir discutir elementos
de la planificación con los encargados de la gobernanza de la entidad para facilitar
la realización y dirección de la auditoría. Las leyes, las reglamentaciones o el
nombramiento de auditoría pueden limitar aquello que el auditor comunique acerca
de la estrategia de auditoría y el plan de Auditoría a seguir. Los auditores del sector
público están familiarizados con dichas normas de auditoría, leyes y
reglamentaciones
Actividades preliminares del compromiso
El párrafo 5 de la NIA 300 establece las actividades que van a emprenderse al
principio de un trabajo de auditoría. Estas actividades son los procedimientos
requeridos por la NIA 220, “Control de calidad en auditorías de la información
histórica financiera”, referentes a la continuación de la relación con la entidad y el
trabajo específico de auditoría, evaluando el cumplimiento de los requisitos éticos,
incluidos los requisitos de independencia, como estipula la NIA 220, y estableciendo
una comprensión de los términos del trabajo, tal como exige la NIA 210, “Términos
de los compromisos de auditoría”. Los auditores del sector público pueden no tener
la opción de interrumpir un trabajo. Si los auditores del sector público tienen a su
disposición una información que normalmente provoque la interrupción de un trabajo,
los auditores del sector público toman en consideración dicha información al realizar
nuevas actividades de planificación y de evaluación de riesgos. Los auditores del
sector público también pueden tener una responsabilidad oficial de informar dicha
información. A este respecto pueden consultar con asesores jurídicos de la EFS.
Actividades de planificación
El párrafo 7 de la NIA 300 establece procedimientos que deberán llevarse a cabo al
implantar la estrategia global de auditoría. Cuando se identifican las características
del trabajo de auditoría que definen su ámbito (como en el párrafo 7(a) de la NIA
300, los auditores del sector público toman en consideración otras características.
Como se muestra en los ejemplos:
• Responsabilidades adicionales de información por parte de la entidad,
establecidas por el poder legislativo, que puede influir en el ámbito y el
momento de la auditoría, y naturaleza de la comunicación. Entre los
ejemplos de dichos requisitos adicionales se incluye la exigencia de que
la entidad informe sobre los fondos oficiales recibidos, incluidas las
subvenciones.
• Responsabilidades adicionales de información para los auditores del
sector público como consecuencia del nombramiento de auditoría u otros
requisitos que puedan influir en el ámbito y el momento de la auditoría, y
28
naturaleza de la comunicación. Los ejemplos de esas obligaciones
adicionales de los auditores del sector público pueden incluir la
información sobre casos de incumplimiento de las leyes, incluidos el
presupuesto y la responsabilidad sobre recursos, y/o la información sobre
la eficacia del control interno.
Además, se considera en lo específico el contenido de la ISSAI 1315 “Identificación
y evaluación de los riesgos de irregularidades importantes a través de una
comprensión de la entidad y su entorno”, esta nota de práctica proporciona
orientaciones suplementarias a los auditores del sector público sobre la Norma
Internacional de Auditoría (NIA) 315.
La nota de práctica sigue los encabezamientos de la NIA y proporciona orientaciones
adicionales a los auditores del sector público en relación con estas áreas:
a) Consideraciones globales
b) Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
c) El entendimiento necesario de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad
d) Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades importantes
e) Debilidades importantes del control interno
f) Consideraciones específicas para las entidades pequeñas
g) Consideraciones específicas
La NIA 315 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en su
función de auditores de los estados financieros.
Orientaciones adicionales sobre áreas del sector público
Los objetivos adicionales pueden llevar a los auditores del sector público a evaluar
riesgos adicionales de irregularidades importantes. Sin embargo, incluso en los
casos en que no existan esos objetivos adicionales, el público en general puede
tener expectativas con respecto a la información por parte de los auditores del sector
público sobre el incumplimiento de las normativas legales o la ineficacia del control
interno. Por consiguiente, los auditores del sector público tienen en cuenta dichas
expectativas, y prestan atención a las áreas que pueden originar riesgos de
incumplimiento de las normativas legales o riesgos relacionados con la eficacia del
control interno al planificar y llevar a cabo la auditoría.
Esta norma contiene aplicaciones y otros materiales explicativos con
consideraciones específicas para las entidades del sector público en los párrafos
A19, A31, A61, A106 y A126.
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas
Al poner en práctica los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades
relacionadas que se indican en los párrafos 5 a 10 de la NIA 315, los auditores del
29
sector público toman en consideración los objetivos más amplios del nombramiento
de auditoría que se describen en el párrafo 3.
Cuando se requiere información de la entidad, como parte de los procedimientos de
evaluación de riesgos, tal como se describen en los párrafos 6(a) y a A6 de la
NIA315, los auditores del sector público pueden obtener información procedente de
otras fuentes, tales como:
• Auditores que hayan intervenido en auditorías del rendimiento y otras
auditorías relacionadas con la entidad
• Funcionarios de la entidad
• Informes o actas del poder legislativo.
Al realizar procedimientos analíticos como parte de los procedimientos de evaluación
del riesgo, en la forma descrita en el párrafo 6(b) y A7 a A8 de la NIA 315, los
auditores del sector público también pueden tomar en consideración diversas
relaciones.
Al llevar a cabo observaciones e inspecciones como parte de los procedimientos de
evaluación de riesgos, tal como se indica en los párrafos 6(c) y A9 de la NIA 315, los
auditores del sector público también pueden observar e inspeccionar diversos
elementos.
El proceso de aceptación y de continuidad mencionado en el párrafo 7 de la NIA 315
no siempre puede aplicarse en el entorno del sector público. Los auditores del sector
público quizás no tengan la posibilidad de rechazar o interrumpir una auditoría. Sin
embargo, los auditores del sector público toman en consideración la información que
pueden obtener de estos procesos o de otros semejantes al identificar y evaluar los
riesgos de irregularidades importantes.
Al utilizar información obtenida de experiencias previas con la entidad, y auditorías
anteriores, como se indica en el párrafo 9 de la NIA 315, los auditores del sector
público también pueden utilizar informes procedentes de auditorías anteriores de
rendimiento y de otras actividades de fiscalización relevantes para la entidad.
El párrafo 10 de la NIA 315 exige que el equipo de auditores gubernamentales
(incluido supervisor gubernamental), dedicados al trabajo discutan la vulnerabilidad
de los estados financieros de la entidad a irregularidades importantes, y la aplicación
del marco aplicable de información financiera a los hechos y circunstancias de la
entidad. En el sector público este debate también puede abarcar los objetivos
adicionales y los riesgos relacionados de irregularidades importantes, como se ha
expuesto en el párrafo 3 de esta NIA. Los auditores del sector público pueden incluir
en este debate a auditores dedicados a auditorías del rendimiento y a otras
actividades de auditoría de la entidad.
30
El entendimiento necesario sobre la entidad y su entorno, incluido el control interno
de la entidad
Mientras obtienen el entendimiento de la entidad y su entorno que se requiere en el
párrafo 11 de la NIA 315, los auditores del sector público toman en cuenta que:
a) Las decisiones pueden iniciarse en el exterior de la entidad, como
consecuencia de procesos políticos. Dichas decisiones influyen sobre las
actividades de la entidad.
b) Los factores relevantes reglamentarios abarcan leyes y reglamentaciones
específicas que son aplicables a la entidad, y el impacto potencial de su
incumplimiento
c) Otros factores externos, incluyendo el marco aplicable de información
financiera, pueden influir sobre objetivos específicos de reporte de
información
d) El entendimiento de las operaciones puede incluir el conocimiento de las
actividades que se llevan a cabo por la entidad, incluyendo los programas
relevantes
e) Los objetivos y estrategias de los programas pueden incluir elementos de la
política pública, y por lo tanto, pueden tener implicaciones sobre la evaluación
de riesgos
f) En el sector público el centro de atención se encuentra en los encargados de
la entidad en su función de representantes de los ciudadanos.
g) Las estructuras de entidad se ven afectadas por la estructura jurídica de la
misma, por ejemplo, por el hecho de que la entidad sea un ministerio, un
departamento, una agencia u otro tipo de entidad.
h) Las cuestiones relacionadas con las suposiciones en curso de la entidad
pueden no ser relevantes.
El párrafo 11 de la NIA 315 se refiere a la medición y revisión del rendimiento
financiero. Los auditores del sector público pueden incluir información no financiera
como el logro de resultados en su medición o revisión. Asimismo, en el sector público
hay partes externas adicionales que pueden medir y revisar el rendimiento. Estas
partes externas pueden incluir el poder legislativo y otras entidades del sector
público.
Durante el entendimiento del control interno requerido en el párrafo 12 de la NIA 315,
los auditores del sector público toman en cuenta lo siguiente:
a) Las responsabilidades adicionales de reportar información acerca de los
controles internos
b) Los controles pertinentes que se relacionan con el cumplimiento con
autoridades
c) Los controles relacionados con la supervisión del rendimiento en comparación
con el presupuesto.
31
d) Los controles relacionados con la transferencia de fondos presupuestarios a
otras entidades.
e) Los controles sobre información clasificada que están relacionados con la
seguridad nacional y los datos personales confidenciales.
f) La supervisión y otros controles pueden ser llevados a cabo por un grupo
externo a la entidad.
El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para evaluación
de riesgos, tal como lo requiere el párrafo 15 de la NIA 315, los auditores del sector
público tendrán en cuenta que dicho proceso puede establecerse en la legislación,
incluirse en directivas o llevarse a cabo por otras entidades del sector público.
Identificación y evaluación de los riesgos de equivocación importante
Cuando los auditores del sector público identifican y evalúan los riesgos de
irregularidades importantes de conformidad con los párrafos 24 y 25 de la NIA 31,
dichos auditores toman en cuenta otras cuestiones.
Al determinar cuáles son los riesgos significativos en el nivel de los estados
financieros o en el de las afirmaciones, como se indica en el párrafo 27 de la NIA
315, los auditores del sector público también pueden evaluar:
a) La complejidad y falta de coherencia entre las reglamentaciones y las
directivas
b) Incumplimiento de las normativas legales
c) Controles presupuestarios y ejecución del presupuesto.
El presupuesto en el sector público es una herramienta dotada de la autoridad que
determina el poder legislativo. Por consiguiente, los auditores del sector público
normalmente incluyen el proceso presupuestario como parte esencial de su
comprensión de la entidad y su entorno, y de la evaluación de riesgos, y no
únicamente como un procedimiento de dirección.
Debilidades importantes del control interno
Al comunicar las debilidades significativas del control interno tal como lo requiere el
párrafo 32 de la NIA 315, los auditores del sector público también tienen en cuenta
el hecho de que algunos informes sobre los entornos del sector público pueden estar
a disposición de terceros, incluido el público en general.
Oficios de Notificación y Comisión de auditoría En apego al artículo 39 de la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora
y en cumplimiento al Programa Anual de Auditoría, Visitas e Inspecciones, se
notificará mediante oficio de acuerdo con el tiempo establecido en la LFSES, el inicio
de la auditoría, debiendo incluirse en esta notificación cual será el tipo de auditoría a
32
realizarse, la Cuenta Pública a fiscalizar, así como la información y documentación
que deberá exhibirse ante el personal del Instituto.
En la notificación se deberán señalar preferentemente, los plazos de inicio y
conclusión en los que se desarrollará la auditoría sin que ésta exceda el tiempo
estipulado en la LFSES. Así mismo, se emitirá el oficio de comisión mediante el cual
se contempla el personal auditor asignado para que lleve a cabo los trabajos de
fiscalización.
Análisis Documental Previo El análisis documental previo consiste en obtener un conocimiento general de la
operatividad del Sujeto Fiscalizado, esto se obtendrá del estudio de los dictámenes
externos, Informes de Resultados de Cuenta Pública, informes de auditoría de los
Órganos Internos de Control de ejercicios anteriores; asimismo Estados Financieros,
auxiliares contables comparativos y el techo financiero autorizado en el Decreto de
Presupuesto de Egresos.
Memorándum de Planeación Es el documento donde se plasman las actividades necesarias para llevar a cabo la
auditoría, se establece la fecha de inicio y término de la auditoría, el equipo auditor,
así como el detalle de los procedimientos, pruebas y alcances de los rubros a revisar.
El párrafo 11 de la NIA 300 exige que el auditor documente la estrategia de auditoría
y la planificación de la auditoría, así como los cambios significativos en dichos
documentos que se hayan efectuado durante la auditoría, y los motivos de tales
cambios. En el sector público la documentación de auditoría puede estar sujeta al
acceso de terceros. En consecuencia, los auditores del sector público se familiarizan
con la legislación pertinente y determinan las implicaciones correspondientes a su
documentación de auditoría.
EJECUCIÓN
Para la ejecución de una auditoría, de acuerdo con la NPASNF 100, los auditores
deben aplicar procedimientos de auditoría que proporcionen evidencia de auditoría
suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar el informe de auditoría.
Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el
alcance de los procedimientos de auditoría tendrán un impacto en la evidencia que
se obtendrá. La selección de procedimientos dependerá de la evaluación del riesgo
o del análisis del problema.
33
La evidencia de auditoría consiste en cualquier información utilizada por el auditor
para determinar si el objeto de la revisión cumple con los criterios aplicables. La
evidencia puede tomar diversas formas, tales como registros de operaciones en
papel y en forma electrónica, comunicaciones con persona externa por escrito y en
forma electrónica, observaciones hechas por el auditor y testimonios orales o
escritos hechos por el ente auditado.
Las técnicas para obtener la evidencia de auditoría pueden incluir la inspección,
observación, indagación, confirmación, recálculo, repetición, procedimientos
analíticos y/u otras técnicas de investigación. La evaluación del auditor sobre la
evidencia debe ser objetiva. Los resultados deben comunicarse y tratarse con el
ente auditado.
Asimismo, el auditor debe respetar todos los requerimientos respecto a la
confidencialidad.
Después de concluir los procedimientos de auditoría, el auditor evaluará la
documentación de la auditoría con el fin de determinar si el asunto ha sido auditado
de manera suficiente y apropiada. Antes de emitir resultados, el auditor
reconsiderará la evaluación inicial de riesgo y de la importancia relativa a la luz de
la evidencia recolectada, y determinará si es necesario realizar procedimientos
adicionales.
El auditor deberá evaluar la evidencia de auditoría con el objetivo de obtener
resultados. Al evaluar la evidencia de auditoría y la importancia relativa de los
hallazgos, el auditor debe tomar en consideración tanto los factores cuantitativos
como los cualitativos.
Con base en los resultados, el auditor debe ejercer su juicio profesional para llegar
a una opinión sobre el asunto o sobre la información de la materia.
De manera específica en la NPASNF 200, se reitera que el auditor debe llevar a
cabo los procedimientos de auditoría de manera que pueda obtener evidencia
suficiente, competente, pertinente y relevante para emitir conclusiones sobre las
cuales basar su dictamen.
La evidencia de auditoría proviene de la información contenida en los registros
contables que sirven de base para los estados financieros y de otras fuentes. El
auditor deberá considerar tanto la relevancia como la confiabilidad de la información
que se va a usar como evidencia.
Una auditoría de estados financieros no involucra la autenticidad de la
documentación y no se espera que el auditor esté entrenado o sea un experto en
dicha autenticidad. Sin embargo, el auditor deberá considerar la confiabilidad de la
información que se usará como evidencia, incluyendo fotocopias, facsímiles,
negativos, archivos digitalizados u otro tipo de documentos electrónicos, y deberá
34
tomar en cuenta, donde resulte relevante, los controles que existan para su
preparación y mantenimiento.
El auditor debe recopilar evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y
relevante para establecer la base de su conclusión o dictamen. La suficiencia es
una medida de la cantidad de evidencia, es decir, debe ser la necesaria para
sustentar y soportar los resultados, observaciones, conclusiones, recomendaciones
y juicios significativos; la competencia debe corresponder a los hallazgos de la
revisión y tener validez y confiabilidad para apoyar los resultados, las
recomendaciones, acciones promovidas y el dictamen; la pertinencia se relaciona
con la calidad de la evidencia y deberá de corresponder al propósito de la auditoría
y la relevancia se vincula con la importancia, coherencia y relación lógica que debe
tener con los hallazgos determinados en la auditoría para sustentar el dictamen. La
cantidad de evidencia requerida depende del riesgo de auditoría (mientras más
grande sea el riesgo, mayor es la probabilidad de requerir más evidencia). El auditor
debe considerar la importancia y confiabilidad de la información que utiliza como
evidencia de la auditoría y respetar la confidencialidad de esta, así como de la
demás información que reciba.
La confiabilidad de la evidencia depende de su fuente y su naturaleza, así como de
las circunstancias específicas en las que se obtuvo. Se pueden hacer
generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, aunque con
importantes excepciones. Incluso cuando la evidencia se obtiene de fuentes fuera
del ente auditado, como las confirmaciones externas, puede haber circunstancias
que afecten la confiabilidad de la información. Así pues, aun reconociendo la
existencia de tales excepciones, las siguientes generalizaciones acerca de la
confiabilidad de la evidencia pueden ser útiles:
• La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes
fuera del ente auditado.
• La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando los
controles correspondientes son efectivos.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor, es más confiable que la
evidencia obtenida indirectamente o por inferencia.
• La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea
en papel, formato electrónico o cualquier otro medio.
• La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que
la proporcionada por fotocopias o facsímiles.
La mayor seguridad es proporcionada por una evidencia consistente obtenida de
diversas fuentes o de naturaleza diferente, en vez de piezas de evidencia
consideradas individualmente. Además, al obtener evidencia de diversas fuentes o
de naturaleza diferente, es posible identificar elementos individuales que sean poco
confiables.
35
La evidencia de auditoría se puede obtener examinando los registros contables. Al
igual que la información que apoya y corrobora las afirmaciones de la
administración, se debe tomar en cuenta cualquier información que contradiga
dichas afirmaciones. En el caso de los estados financieros del sector público,
frecuentemente la administración puede afirmar que las transacciones y eventos se
llevaron a cabo de conformidad con la legislación y normativa aplicable, y tales
afirmaciones bien pueden caer dentro del ámbito de una auditoría financiera.
Al adoptar o desarrollar normas de auditoría, los organismos auditores también
deben considerar la necesidad de requerimientos que permitan obtener evidencia
en relación con:
• el uso de confirmaciones externas como evidencia de auditoría.
• la evidencia de auditoría derivada de procedimientos analíticos y diferentes
técnicas de muestreo.
• la evidencia de auditoría a partir del uso de mediciones del valor razonable,
si resulta relevante.
• la evidencia de auditoría cuando el ente público auditado tiene partes
relacionadas.
• la evidencia de auditoría proveniente del uso por parte del ente público
auditado de organizaciones de servicio.
• la evidencia de auditoría proveniente de usar el trabajo de áreas de auditoría
interna o, cuando la ley y los reglamentos lo permiten y se considera
relevante, la asistencia directa de auditores internos.
• la evidencia de auditoría de expertos externos.
• el uso de declaraciones escritas para sustentar la evidencia de auditoría.
En cuanto a las auditorías de cumplimiento, en la cual se basa la auditoría
presupuestal, se hace énfasis nuevamente en que los auditores deben recopilar
evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante para cubrir el
alcance de esta., así como cubrir su dictamen o conclusiones.
El auditor debe recopilar evidencia para establecer la base de su conclusión o
dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de evidencia, es decir, debe
ser la necesaria para sustentar y soportar los resultados, observaciones,
conclusiones, recomendaciones y juicios significativos; la competencia debe
corresponder a los hallazgos de la revisión y tener validez y confiabilidad para
apoyar los resultados, las recomendaciones, acciones promovidas y el dictamen; la
pertinencia se relaciona con la calidad de la evidencia y deberá de corresponder al
propósito de la auditoría y la relevancia se vincula con la importancia, coherencia y
relación lógica que debe tener con los hallazgos determinados en la auditoría para
sustentar el dictamen.
La cantidad de evidencia requerida depende del riesgo de auditoría (mientras más
grande sea el riesgo, es mayor la probabilidad de requerir más evidencia). El auditor
debe considerar la importancia y confiabilidad de la información que utiliza como
36
evidencia de la auditoría y respetar la confidencialidad de ésta, así como de la
demás información que reciba.
El auditor que realiza una auditoría de cumplimiento, con frecuencia necesitará
combinar y comparar la evidencia de diferentes fuentes para satisfacer los
requerimientos de suficiencia, competencia, pertinencia y relevancia.
De acuerdo con la ISSAI 1230, la cual proporciona orientaciones adicionales sobre
la NIA 230, Documentación de auditoría, y debe leerse conjuntamente con ella.
La NIA 230 expone la obligación del auditor de preparar documentación de auditoría
en una auditoría de estados financieros y su anexo enumera otras NIA que contienen
requisitos y orientaciones específicos en materia de documentación, pero que no
limitan su contenido. La legislación o la reglamentación pueden establecer requisitos
adicionales en materia de documentación.
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público
La NIA 230 es aplicable a los auditores del sector público en el desempeño de su
función de auditores de los estados financieros.
El párrafo 8, letra c) de la NIA establece que el auditor debe preparar una
documentación de auditoría suficiente para permitir a un auditor experimentado, que
no haya tenido conexión previa con la auditoría, entender los asuntos importantes
que surjan en el curso de ésta, las conclusiones alcanzadas al respecto y los
principales juicios profesionales ejercidos para alcanzar dichas conclusiones. El
párrafo A8 de la NIA explica que para juzgar la importancia de un asunto es necesario
un análisis objetivo de los hechos y las circunstancias. Los auditores del sector
público pueden tener que informar sobre una amplia serie de asuntos importantes
que no formen parte de su informe de auditoría de los estados financieros, o
cuestiones que puedan no dar lugar a incorrecciones materiales en la información
financiera o en otra información conexa presentada. Como ejemplos de tales asuntos
pueden citarse la falta de conformidad con la legislación o con el mandato aprobado,
infracciones a las disposiciones contractuales o a los acuerdos de subvención,
ausencia de autorización o incorrección de gastos, la ejecución presupuestaria, la
certificación del déficit/superávit anual, las evaluaciones de financiación y costes de
programas, o la información sobre indicadores de resultados.
Compilación del expediente final de auditoría
P4. Conforme al párrafo 14 de la NIA, el auditor debe recoger la documentación de
auditoría en un expediente y completar el proceso administrativo de compilación del
expediente final de auditoría en tiempo oportuno tras la fecha del informe del auditor.
En el sector público, el proceso de finalización hasta la fecha del informe del auditor
puede ser prolongado debido a los procedimientos de consulta con la entidad
37
auditada u otras partes. No obstante, ello no objetará a la compilación en tiempo
oportuno del expediente final.
El párrafo A23 de la NIA hace referencia a la norma internacional sobre control de
calidad (NICC), según la cual las organizaciones de auditoría han de establecer
políticas y procedimientos para la conservación de documentación relativa a trabajos
de auditoría. En el sector público pueden existir requisitos para la conservación de
la documentación de auditoría durante períodos más prolongados o más cortos,
debido a la importancia histórica de determinados tipos de documentos que, por
ejemplo, pueden requerir la conservación indefinida en los archivos nacionales de
un país. Los auditores del sector público se familiarizarán con la legislación aplicable
en materia de conservación de documentación.
Aspectos de confidencialidad y transparencia
Aunque la NIA 230 no aborda los aspectos de confidencialidad, custodia, integridad,
accesibilidad y recuperabilidad de la documentación de trabajo, estos aspectos se
tratan en la NICC 1 en el contexto de las obligaciones de organización de una
auditoría. El párrafo A56 de la NICC 1 indica que las exigencias éticas pertinentes
establecen la obligación para el personal de la organización auditora de observar
siempre la confidencialidad de la información incluida en la documentación del
trabajo, a menos que la entidad haya autorizado específicamente revelarla, o que
exista una obligación legal o profesional para hacerlo.
En el Sector público pueden existir exigencias legislativas específicas en materia de
confidencialidad por una parte, y derechos de acceso atribuidos a terceros, por otra.
En el sector público se da la necesidad constante de equilibrar la confidencialidad y
la necesidad de transparencia y rendición de cuentas.
El equilibrio entre confidencialidad y transparencia exige el ejercicio del juicio
profesional para garantizar que la documentación de naturaleza confidencial se
identifique claramente y se trate como tal, permitiendo al mismo tiempo el acceso
adecuado a la misma. Así pues, es importante conocer las políticas y procedimientos
de las entidades fiscalizadoras superiores en materia de confidencialidad. Estos
procedimientos pueden incluir los tipos de documentación de auditoría que pueden
ponerse a disposición del público, unas líneas de responsabilidad claramente
definidas para la autorización de la revelación de dicha documentación y los
procedimientos para facilitar la información, en su caso.
Por otra parte, los auditores del sector público pueden tener otras obligaciones
normativas en materia de confidencialidad, basadas en el mandato de la entidad
fiscalizadora superior de que se trate, o en la legislación relativa a secretos oficiales.
38
Dicha legislación, por ejemplo, podría afectar a auditorías de organismos de defensa,
sanidad, servicios sociales o agencias tributarias. Los auditores del sector público
deberán familiarizarse con las exigencias locales particulares a las que están sujetos
por lo que a confidencialidad se refiere.
Asimismo, los auditores del sector público se informarán de cualquier legislación que
permita el acceso público a la correspondencia de auditoría.
No es inusual en el sector público tener que responder a solicitudes externas de
acceso a documentación de auditoría. Esto puede ser especialmente delicado
cuando la parte externa intenta obtener indirectamente de la organización auditora
información que no puede obtener directamente de la entidad auditada.
En principio, cuando la entidad auditada tenga la obligación normativa de compilar y
conservar determinada información, las solicitudes de dicha información
procedentes de terceros por lo general se transmitirán a la entidad auditada.
En ciertos entornos, el trabajo de auditoría del sector público es subcontratado por
la entidad fiscalizadora superior a otros auditores. La aceptación de este tipo de
encargos suele implicar que el auditor que realiza el trabajo reconozca que la
documentación de auditoría puede estar sujeta a la inspección de la entidad
fiscalizadora superior que procedió a su nombramiento. Asimismo, dicha
documentación puede ser objeto de inspección por parte de organismos de control
que tengan acceso a información relacionada con las obligaciones del auditor.
Consideraciones específicas con respecto a la documentación para auditores del
sector público.
Los auditores del sector público adquirirán conocimientos de las políticas y los
procedimientos que describan los requisitos suplementarios relativos a la
documentación de auditoría y que están concebidos para garantizar el cumplimiento
de las normas aplicables en materia probatoria.
Para los auditores del sector público, la documentación forma parte de la base de la
decisión oficial. En este tipo de entorno, las garantías de protección legal pueden
imponer el respeto de unos requisitos específicos y estrictos de la confidencialidad
de la documentación en relación con la tramitación de una acción judicial. Además,
puesto que las decisiones pueden dar lugar a un crédito público jurídicamente
vinculante, pueden existir otros requisitos de conservación de documentación que
deban respetar los auditores del sector público.
Los auditores del sector público que actúen en los tipos de entornos mencionados
deberán familiarizarse con las leyes y reglamentos aplicables al respecto.
39
La ejecución de las Auditorías consiste en la realización de las tareas que se
enuncian a continuación:
Por otra parte, de acuerdo con la ISSAI 1500, la cual proporciona orientaciones
adicionales sobre la NIA 500, “Evidencia de auditoría”, y debe leerse conjuntamente
con ella.
La NIA 500 explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de
estados financieros, y establece las obligaciones del auditor de concebir y ejecutar
procedimientos de auditoría destinados a obtener una evidencia suficiente y
apropiada para obtener conclusiones razonables que sustenten la opinión de
auditoría.
La NIA 500 se aplica a toda la evidencia obtenida en el curso de la auditoría, mientras
que otras NIA abordan aspectos concretos de la auditoría (por ejemplo, la NIA 3151),
la evidencia que ha de obtenerse en relación con un tema concreto (por ejemplo, la
NIA 5702), los procedimientos aplicables para ello (por ejemplo, la NIA 5203) y, por
último, la evaluación de si es suficiente y apropiada la evidencia obtenida (por
ejemplo, la NIA 2004 y la NIA 3305).
Aplicabilidad de la NIA en la auditoría del sector público P2. La NIA 500 es aplicable
a los auditores de las entidades del sector público en el desempeño de su función
de auditores de los estados financieros.
Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público
Evidencia de auditoría suficiente y apropiada
Según se señala en el párrafo A7 de la NIA, parte de la evidencia se obtiene
mediante la aplicación de procedimientos de auditoría para verificar los registros
contables. La evidencia engloba tanto la información que respalda y corrobora las
manifestaciones de la entidad como la información que las contradice. En el caso de
los estados financieros del sector público la entidad manifiesta frecuentemente que
las operaciones y otras actuaciones han sido llevadas a cabo conforme a la
legislación u otras normas aplicables. Estas manifestaciones pueden pertenecer al
ámbito de una auditoría financiera.
Al remitirse a la información procedente de fuentes independientes de la entidad,
según se contemplan en el párrafo A9 de la NIA, los auditores del sector público
pueden estimar como independientes fuentes que en última instancia dependan de
la misma autoridad, por ejemplo, organismos públicos independientes desde el punto
de vista funcional pero que deban informar a dicha autoridad. La naturaleza de los
datos de referencia en el sector público puede comprender otras fuentes, como la
comparación entre programas similares, indicadores de resultados, etc.
40
Al remitirse a las fuentes probatorias, según se contemplan en el párrafo A2 de la
NIA, los auditores del sector público pueden plantearse asimismo la conveniencia de
recurrir a la evidencia obtenida en auditorías de rendimiento, u otras, de la entidad.
Según se señala en el párrafo A11 de la NIA, la evidencia obtenida en auditorías
anteriores puede, en determinadas circunstancias, tener un valor probatorio idóneo
cuando el auditor aplique procedimientos de auditoría para determinar que sigue
siendo pertinente. Al apoyarse en la evidencia obtenida en auditorías de rendimiento
anteriores, los auditores del sector público evaluarán si las manifestaciones recibidas
y las pruebas realizadas son adecuadas para una auditoría de estados financieros.
Cuando el nombramiento de auditoría incluya objetivos referentes a la regularidad
de las operaciones, los auditores del sector público pueden tener que plantearse la
naturaleza y el calendario de los procedimientos de auditoría según se explica en el
párrafo A12 de la NIA. Por ejemplo, la posibilidad de aplicar determinados
procedimientos de auditoría para establecer la regularidad de la operación o la
eficacia de los controles puede verse afectada negativamente por el paso del tiempo.
Las entidades del sector público normalmente han implantado controles internos
para garantizar la regularidad de las operaciones. Ahora bien, cuando la entidad
fiscalizada tiene atribuida la concesión de subvenciones u otro tipo de ayudas
financieras a terceros, suele suceder que la regularidad de la operación dependa
parcialmente del cumplimiento por dichos terceros de los criterios y las condiciones
de acceso a las ayudas. Puede ser entonces necesario recabar evidencia sobre el
ejercicio por la entidad de su cometido de verificación de las operaciones realizadas
por terceros.
Al remitirse a las orientaciones proporcionadas en el párrafo A13 de la NIA, los
auditores del sector público tendrán presente que las obligaciones de retención de
datos impuestas a las entidades del sector público pueden ser diferentes al estar
establecidas por la legislación aplicable, por lo que deberán familiarizarse con ella.
Los auditores del sector público que actúen en determinados entornos, pueden estar
sujetos a leyes y reglamentos que les requieran conocer y cumplir procedimientos
precisos en materia de obtención de evidencia, por lo que se familiarizarán con los
procedimientos y las políticas que establezcan obligaciones suplementarias al
respecto y que estén concebidos para garantizar el cumplimiento de la normativa
aplicable.
Acta de Inicio En las fechas que señale el Instituto como inicio de auditoría, se deberá de elaborar
el acta de inicio de auditoría, la cual deberá ser firmada por la persona designada
para atender la auditoría así como por el personal Auditor del ISAF, debiendo
41
acreditar el carácter de representantes del Instituto, exhibiendo el oficio de comisión
y los dos testigos de asistencia que para tal acto se designen; así mismo,
preferentemente el personal comisionado solicita audiencia con el Titular o con el
funcionario designado para atender la auditoría, con la finalidad de presentarse y dar
inicio oficial de los trabajos de la Auditoría a realizar por el ISAF; el plazo de revisión
por parte de los auditores inicia a partir de la formalización de dicha acta y dicho
plazo no excederá a los plazos establecidos en la LFSES.
Oficios Complementarios Durante el proceso de la auditoría puede ser necesario obtener información adicional
o complementaria para lograr el objetivo de la auditoría, por lo cual se elaborarán los
oficios de solicitud de información adicional los cuales deben de hacer referencia al
oficio de notificación de auditoría. De igual forma se pueden presentar situaciones
que requieran ampliar o sustituir al equipo de auditores lo cual se deberá notificar al
Sujeto Fiscalizado por medio del oficio de incorporación de auditores u oficio de
sustitución de auditores.
Recepción de la Información Los Sujetos Fiscalizados deberán proporcionar la documentación en copia o
respaldo digital que solicite el Instituto, para llevar a cabo la fiscalización a cualquier
ente público estatal o municipal, así como cualquier persona de derecho público o
privado que recaude, administre, maneje, custodie, aplique o ejerza recursos
públicos.
Revisión Documental La revisión documental tiene como propósito verificar el cumplimiento de ley de
Ingresos, normativa aplicable para la ejecución de los recursos, Decreto del
Presupuesto de Egresos, así como las disposiciones jurídicas aplicables en materia
de sistemas de registro y contabilidad gubernamental; la obtención de la evidencia
suficiente y confiable de las observaciones, así como los resultados de la
fiscalización en cumplimiento del Memorándum de Planeación.
Técnicas de Auditoría Las técnicas de auditoría que se utilizan para comprobar la razonabilidad de la
información financiera son las siguientes:
1. Estudio general. Apreciación sobre las características generales del Ente
Público, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes (la lectura
de la redacción de los asientos contables puede dar cuenta de las características
fundamentales de un saldo).
42
2. Análisis. Clasificación y agrupación de las cuentas, de tal manera que constituyan
unidades homogéneas y significativas.
• Análisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son
compensaciones unos de otros (Estado de Situación Financiera).
• Análisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por
acumulación (Estado de Actividades).
3.Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos.
4. Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente del Ente Público examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La confirmación puede ser
positiva, negativa, ciega o en blanco.
• Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten,
tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza
preferentemente para el activo.
• Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para el activo.
• Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y
se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato
necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.
5. Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios
y empleados del propio Ente Público.
6. Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados del
Ente Público.
7. Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad competente.
8.Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
9.Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.
Alcance de las Pruebas En el Memorándum de Planeación en su apartado de Materialidad e Importancia
relativa se deberán establecer los alcances de revisión, reflejando el resultado de su
aplicación en los papeles de trabajo.
43
De acuerdo con la ISSAI 1320 “La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría”,
la cual proporciona orientaciones adicionales a los auditores del sector público sobre
la NIA 320, “La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría”, y debe leerse
conjuntamente con ella. La NIA 320 establece la obligación para el auditor de aplicar
el concepto de materialidad o importancia relativa en la planificación y en la ejecución
de una auditoría de los estados financieros. La NIA 4502 explica el modo en que se
aplica este concepto al evaluar el efecto de las incorrecciones detectadas en la
auditoría y de las no corregidas, en su caso, en los estados financieros.
La NIA 320 es aplicable a los auditores de las entidades del sector público en el
desempeño de su función de auditores de los estados financieros. Además, contiene
material de aplicación y explicativo con consideraciones específicas sobre las
entidades del sector público en los párrafos A2 y A9.
Consideraciones Generales
En una auditoría financiera la importancia relativa pueden determinarla los auditores
del sector público tomando en consideración que los ciudadanos esperan que haga
público cualquier caso de falta de conformidad con las normas que se hayan
detectado durante la auditoría o informen sobre la eficacia del control interno.
La materialidad en el contexto de una auditoría
Al determinar la materialidad para efectos de la planificación en el sector público,
revisten una particular importancia los aspectos tanto cuantitativos como cualitativos,
así como la naturaleza de los elementos. Asimismo, puede ser significativo el
contexto en que se sitúa el asunto. Por otra parte, la naturaleza o características
inherentes de los elementos, o grupos de elementos, pueden conferirles una
importancia relativa.
El párrafo A2 de la NIA 320 señala que los legisladores y los órganos reguladores
son a menudo los principales usuarios de los estados financieros de las entidades
del sector público, y que dichos estados financieros pueden utilizarse para adoptar
otras decisiones aparte de las económicas. Los legisladores representan a los
ciudadanos y proporcionan financiación para distintos programas, actividades y
funciones de carácter público. A menudo, los legisladores o los órganos reguladores
evalúan o adoptan decisiones acerca de las actividades de una entidad. Unos
estados financieros que satisfacen las necesidades de los legisladores y órganos
reguladores también satisfarán la mayor parte de las necesidades de los demás
usuarios.
Los estados financieros también pueden representar un elemento clave de la
rendición de cuentas de una entidad del sector público a la ciudadanía. El marco de
rendición de cuentas puede incorporar otros factores que influyan en la
determinación de la materialidad a distintos niveles. En consecuencia, ésta puede
44
ser el resultado de factores tanto cuantitativos como cualitativos, y por lo tanto, su
umbral para tipos particulares de operaciones, saldos de cuentas o información
revelada pueden establecerse a menudo en un nivel bajo.
Como ya se ha señalado, la materialidad en el sector público incluye aspectos tanto
cuantitativos como cualitativos (mencionados en las NIA como aspectos relativos a
la magnitud y a la naturaleza de las incorrecciones). La determinación de su umbral
se describe en los párrafos 10 y 11 de la NIA. En el sector público, los umbrales para
tipos de operaciones, saldos de cuentas o información revelada pueden establecerse
a un nivel más bajo del que se obtendría con arreglo a las exigencias de la NIA. Esto
puede deberse a una serie de razones, como el contexto del asunto, o la naturaleza
y características de los sistemas y entidades afectados. Por otra parte, el
nombramiento de auditoría o la legislación pueden exigir la aplicación de ciertos
procedimientos. En las raras ocasiones en que los auditores del sector público
desean detectar incorrecciones de este tipo, verifican todas las operaciones
correspondientes.
Cuando los auditores del sector público emiten, además, opiniones sobre la eficacia
de los controles o sobre la conformidad con normas y reglamentos, estudian la
necesidad de determinar la materialidad para estos objetivos además de la
correspondiente a los estados financieros. Por ejemplo, al informar de la eficacia de
los controles, el auditor puede utilizar un criterio de referencia basado en el
porcentaje de operaciones o importes monetarios seleccionados para la muestra a
fin de determinar el umbral de materialidad y evaluar las desviaciones del control.
El párrafo A2 de la NIA describe consideraciones específicas para determinar los
niveles de importancia relativa en el sector público. Al determinar si un tipo particular
de operaciones, saldo de cuentas, información presentada u otra afirmación que
forme parte del marco de información financiera resulta significativo en virtud de su
naturaleza, los auditores del sector público tendrán en cuenta aspectos cualitativos.
El párrafo A9 de la NIA plantea la identificación de puntos de referencia adecuados
para determinar la materialidad de los estados financieros. En el caso de entidades
del sector público, los gastos o ingresos brutos pueden constituir una referencia.
Para las entidades del sector público depositarias de importantes activos, el activo o
el pasivo total, el activo o el pasivo neto, o determinadas clases de activos pueden
constituir una referencia idónea si están registrados en los estados financieros. En
algunos casos, teniendo especialmente en cuenta la importancia relativa cualitativa,
también pueden ser útiles otro tipo de referencias.
Revisión en el curso de la auditoría
Los párrafos 12, 13 y A13 de la NIA abordan la necesidad de revisar los umbrales
de materialidad en caso de tener conocimiento de nueva información en el curso de
45
la auditoría, debido a las estructuras de gobierno y a la interrelación de las entidades
dentro del sector público, no es inusual que los auditores del sector público reciban
nueva información en el curso de la auditoría.
Guías de Auditoría Las Guías contienen los procedimientos de Auditoría a aplicarse en la etapa de
ejecución de auditorías a los recursos públicos asignados al Gobierno del Estado y
Municipios.
El detalle de las Guías se encuentra plasmado en los anexos de este manual.
Papeles de trabajo y su clasificación Los papeles de trabajo son un instrumento mediante el cual, el auditor registra de
manera detallada y sistemática la aplicación y resultados de las técnicas y
procedimientos realizados en el trabajo de auditoría.
Además, constituyen la evidencia documental del trabajo del auditor, que deberán
estar almacenados en el Sistema de Gestión de Auditoría y Seguimiento (SIGAS), y
en específico las evidencias o soporte documental de las observaciones, que
además deberán integrarse en un archivo físico con sus respectivas marcas y
referencias de auditoría. Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor
sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida
y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su revisión.
Asimismo, deben contener la información suficientemente clara y detallada que
permita a un auditor experimentado, que no haya tenido previa participación con la
auditoría, conocer a través de ellos, el trabajo realizado y la evidencia que respalda
las conclusiones del grupo auditor que la realizó.
Los papeles de trabajo se clasifican de la siguiente manera:
• Cédulas sumarias: contienen los datos en forma global o general de
las cifras correspondientes a un grupo de conceptos o cifras
homogéneos, cuyo análisis se encuentra en otras cédulas.
• Cédulas integradoras: son elaboradas para detallar los datos que
integran las cédulas sumarias, así como los importes, porcentajes y
tipo de revisión, detallados en las cédulas analíticas.
• Cédulas analíticas: describe los procedimientos de auditoría
desarrollados o aplicados sobre aquellos rubros o partidas que han
sido seleccionados para su revisión y comprobación, en base a la
materialidad determinada en la etapa de planeación, mostrando la
conclusión general de lo revisado.
46
Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo con las necesidades de la
revisión en función de los objetivos planteados.
La documentación de auditoría puede registrarse en papel y/o en el SIGAS, según
se establezca.
La documentación que compruebe alguna observación detectada se integrará en
copias certificadas al expediente de observaciones, con el que eventualmente se
turnará a la Dirección de Investigación para la determinación del o los presuntos
responsables.
El auditor debe preparar la documentación de auditoría para permitir a un auditor
experimentado, sin previo conocimiento de esta, la comprensión de: (ISSAI 1230
P7).
• La naturaleza, momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados.
• Los resultados de: los procedimientos de auditoría aplicados y la
evidencia de auditoría obtenida.
• Las cuestiones significativas que surgieran durante el desarrollo de la
auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios
profesionales relevantes aplicados para alcanzar dichas
conclusiones, así como la fecha y el interlocutor con quien se
discutieron dichas cuestiones.
Para asegurar que los papeles de trabajo estén completos, sean rápidos de localizar
y fáciles de comprender las cédulas de auditoría deben contener datos que permitan
conocer de manera clara y precisa qué se revisó y cuáles fueron los resultados
obtenidos, y deberá utilizarse el formato señalado en el Anexo I, los elementos son:
(ISSAI 1230 P15).
• Índice: mediante el uso de índices es como se pueden distinguir unas
cédulas de otras, así como clasificarlas por grupos homogéneos. Los
índices deberán ser alfanuméricos, teniendo un orden lógico y
flexible. Ver Anexo II
• Encabezado: Incluye los datos de identificación que deben anotar en
la parte superior de las cédulas y contiene los siguientes datos:
nombre del sujeto fiscalizado, ejercicio a revisión, área fiscalizada,
fechas de realización y supervisión, identificación de las personas que
lo han elaborado y supervisado.
• Fuente: de la información y de los documentos obtenidos que han
servido de base para la revisión y el medio de donde se obtuvieron
los datos.
47
• Objetivo de la revisión: breve explicación del objetivo de la prueba
a realizar.
• Pruebas o procedimientos: descripción concisa de las pruebas del
programa de trabajo llevadas a cabo.
• Alcance del trabajo: indica el tamaño de las muestras.
• Referencias: además de que cada papel de trabajo tenga su propia
referencia, deberá incluir (en caso de ser necesario) las referencias
cruzadas a los papeles de trabajo relacionados con esa prueba, así
como a la documentación que le sirva de soporte para facilitar su
revisión.
• Conclusiones: valoración de los resultados del trabajo en relación
con los errores y desviaciones identificados durante la revisión.
Marcas de Auditoría Se llaman marcas de auditoría a los símbolos utilizados para: (ISSAI 1230 P22).
• Explicar la documentación examinada
• Evidenciar el trabajo realizado
Las marcas deben ser sencillas con objeto de no perder tiempo en hacerlos y facilitar
su uso uniforme.
Al inicio de cada auditoría se determinará el significado de cada una de las tildes (se
pondrá una hoja al principio de cada carpeta con el significado de estos).
En el caso de que se utilicen marcas específicas su significado quedará explicado
en el propio papel de trabajo.
Se utilizarán colores llamativos (rojo) para las tildes de manera que se distingan
fácilmente del resto de anotaciones del papel de trabajo.
Cuando se efectúen comentarios adicionales o que expliquen el trabajo realizado en
un análisis en particular, es preferible utilizar notas en lugar de tildes.
Referencias Para facilitar la administración y revisión de los papeles de trabajo, la documentación
se preparará y ordenará de manera lógica, mediante un sistema de índices de
referencia y de referencias cruzadas que se adecue a las necesidades de cada
fiscalización. (ISSAI 1230 P.16)
48
Cruzar referencias es relacionar los datos o comentarios de un papel de trabajo con
datos que figuran en otro papel de trabajo para corroborar su exactitud, o explicar
con detalle su origen. (ISSAI 1230 P17).
Tiene por objeto vincular los datos reflejados en distintos papeles de trabajo,
facilitando su comprensión y seguimiento.
Para ello se coloca al lado de los datos del primer papel la referencia del segundo
papel y al lado de los datos del segundo papel la referencia del primero.
El sistema de referencia debe reunir, al menos, las siguientes tres características,
siendo, por tanto: (ISSAI 1230 P16).
• Completo, de forma que cada papel de trabajo esté perfectamente
identificado.
• Sencillo, evitando las referencias demasiado complejas.
• Capaz de permitir la diferenciación de los papeles de trabajo recibidos
de los elaborados.
Notas en papeles de trabajo Una vez efectuada la revisión de los papeles de trabajo, el revisor anotará aquellas
cuestiones que deben ser objeto de aclaración, con el fin de asegurarse de que las
conclusiones generales del trabajo a incluir en el informe están suficientemente
soportadas y de que se ha completado el trabajo planificado.
Acta de Pre-cierre Vencido el plazo de revisión, mismo que no excederá de 60 días hábiles, los
representantes del instituto deberán elaborar el acta de pre-cierre, con las
observaciones y recomendaciones determinadas durante la revisión.
Confronta El Sujeto de Fiscalización tendrá la oportunidad de solicitar la Confronta, con la
finalidad de atender las recomendaciones u observaciones que en su caso se
hubieren detectado, haciendo constar este hecho mediante acta de actuación.
Período para atender o subsanar observaciones de pre-cierre En cumplimiento a los plazos establecidos en la Ley de Fiscalización Superior para
el Estado de Sonora, el Sujeto de Fiscalización deberá dar respuesta formal
debidamente sustentada a las observaciones que le fueron notificadas. Dicha
respuesta deberá ser analizada por el auditor y una vez concluido el análisis, se
49
harán del conocimiento del Sujeto de Fiscalización las observaciones que se hayan
solventado.
Pronunciamiento Oficio a través del cual el Instituto Superior de Auditoría y Fiscalización informa al
Sujeto Fiscalizado la procedencia o no de las atenciones o solventaciones
proporcionadas por el mismo durante la etapa de pre-cierre, debiéndose señalar si
las mismas están cumplidas total o parcialmente.
Acta de Cierre Dentro de este documento los representantes del ISAF, deberán formalizar el cierre
oficial de la auditoría en cumplimiento al plazo establecido, integrando en este
documento el resultado de la revisión.
Cédula de observaciones La cédula de observaciones es el documento a través del cual se relacionan la
totalidad de observaciones y recomendaciones determinadas durante el proceso de
auditoría.
CIERRE
Para la elaboración de informes, se considera al igual que para el caso de las
anteriores etapas del proceso de auditoría, las NPANSF. La NPASNF 100,
menciona que los auditores deben preparar un informe con base en los resultados.
El proceso de auditoría incluye la preparación de un informe para comunicar los
resultados de auditoría a las partes interesadas y, en su caso, a la ciudadanía. El
propósito también es facilitar las acciones de seguimiento y de naturaleza preventiva
y correctiva.
Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e
incluir solamente información que esté sustentada con evidencia de auditoría
suficiente, competente, pertinente, relevante y garantizar que los resultados se
pongan en perspectiva y dentro de contexto.
La forma y el contenido de un informe dependerán de la naturaleza de la auditoría,
los usuarios previstos, las normas aplicables y los requerimientos legales. Las
facultades del organismo auditor y otras leyes o regulaciones relevantes pueden
especificar el diseño o redacción de los informes, los cuales pueden realizarse de
forma breve o extensa.
50
Los informes en formato extenso generalmente describen en detalle el alcance, los
hallazgos y los resultados de la auditoría, incluyendo las consecuencias potenciales
y recomendaciones que permitan tomar acciones preventivas y correctivas.
Los informes en formato breve son más condensados y generalmente se elaboran
en un formato más estandarizado.
En relación con el contenido de la NPASNF relativo a los elementos necesarios en
el informe del auditor se hace énfasis en que el informe del auditor debe presentar
los resultados de la auditoría, estar en forma escrita utilizando un lenguaje claro,
directo y conciso y puede contener los elementos siguientes:
• Un título que indique claramente que es el informe de un auditor
independiente.
• Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajo.
• Un párrafo introductorio que:
1. identifique de quién son los estados financieros que se han auditado,
2. declare que los estados financieros han sido auditados,
3. identifique el título de cada estado que forma parte de los estados
financieros,
4. refiera al resumen de las políticas contables significativas y demás
información explicativa, y
5. especifique la fecha o periodo cubierto por cada estado financiero que
forma parte de los estados financieros.
• Una sección con el encabezado “Responsabilidad de la administración por
los estados financieros”, señalando que la administración es responsable de
los estados financieros de conformidad con el marco de referencia de emisión
de información financiera aplicable y de los controles internos que permitan
que la preparación de los estados financieros esté libre de incorrecciones de
significancia, ya sea debido a fraude o error.
• Una sección con el encabezado “Responsabilidad del auditor”, señalando
que la responsabilidad del auditor es expresar un dictamen basado en la
auditoría de los estados financieros y describiendo una auditoría como
aquella que incluye procedimientos que permiten obtener evidencia de
auditoría acerca de los montos y datos reportados en los estados financieros,
dependiendo los procedimientos seleccionados del juicio del auditor respecto
a, entre otros, los riesgos de error de significancia de los estados financieros,
ya sea debido a fraude o error. Al hacer la evaluación de riesgos el auditor
deberá considerar los controles internos que sean relevantes para la
preparación de los estados financieros del ente y diseñar procedimientos de
auditoría que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias. Esta
sección también deberá referirse a la evaluación de la pertinencia de las
políticas contables utilizadas y a la racionalidad de las estimaciones
contables hechas por la administración, así como a la presentación general
de los estados financieros. Deberá señalarse asimismo si el auditor cree que
51
la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar
una base que permita sustentar el dictamen del auditor.
• Una sección con el encabezado “Dictamen”, que deberá usar una de las
siguientes frases o su equivalente al expresar / emitir un dictamen limpio o
no modificado de los estados financieros preparados de conformidad con un
marco de presentación razonable:
o Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes… de conformidad con [el marco de referencia
de emisión de información financiera aplicable]; o
o Los estados financieros dan una imagen razonable y verdadera de…
de conformidad con [el marco de referencia de emisión de información
financiera aplicable].
Al expresar un dictamen limpio o no modificado de los estados financieros
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, el dictamen del
auditor deberá ser que los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos importantes, de conformidad con [el marco de referencia de
emisión de información financiera aplicable].
Si el marco de referencia de emisión de información financiera aplicable no
es la Ley General de Contabilidad Gubernamental, entonces el dictamen del
auditor deberá identificar la jurisdicción de origen del marco de referencia.
• Si es necesario o según lo determine el auditor, una sección con el
encabezado “Informe sobre otros requisitos legales y regulatorios” o de otra
manera según corresponda al contenido de la sección, señalando otras
responsabilidades de información en el informe del auditor que sean
adicionales al requisito de informar sobre los estados financieros.
• La firma del auditor.
• La fecha en la que el auditor obtuvo evidencia suficiente y apropiada en la
cual sustenta su opinión / dictamen de los estados financieros, incluyendo
evidencia de que:
o todos los estados que forman parte de los estados financieros,
incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados; y
o aquellos con una autoridad reconocida han aseverado que aceptan la
responsabilidad por los estados financieros.
Además del dictamen, es posible que el auditor deba, por ley o regulación aplicable,
reportar las observaciones y hallazgos que no hayan afectado el dictamen ni
ninguna de las recomendaciones hechas como resultado de esta. Estos elementos
deberán estar claramente separados del dictamen.
Por otra parte, se considera para la elaboración de los informes, la ISSAI 1700,
proporciona orientaciones adicionales sobre la NIA 700.
52
Orientaciones adicionales sobre cuestiones ligadas al sector público
Consideraciones generales
El nombramiento de auditoría o las obligaciones de las entidades del sector público,
que se derivan de leyes, reglamentos, acuerdos ministeriales, exigencias de política
pública o resoluciones del Congreso del Estado, pueden contener objetivos
adicionales de la misma importancia para la opinión sobre los estados financieros,
entre ellos obligaciones de auditoría o de información, cuando por ejemplo los
auditores del sector público hayan detectado falta de conformidad con las normas en
cuestiones presupuestarias o de rendición de cuentas, o informen sobre la eficacia
del control interno. Sin embargo, aun no existiendo objetivos adicionales, los
ciudadanos pueden esperar de los auditores del sector público que informen de
cualquier falta de conformidad con las normas que hayan detectado durante la
auditoría o informen sobre la eficacia del control interno. Estas obligaciones
suplementarias deberán ser tratadas en una sección separada del informe de
auditoría.
Consideraciones sobre el Informe de auditoría
En el sector público las responsabilidades de la entidad pueden ser mayores que en
el sector privado, por lo que los auditores del sector público deberán tener en cuenta
esa premisa cuando describan las responsabilidades de los encargados de la
entidad con arreglo al párrafo 26 de la NIA.
Por lo que se refiere a las exigencias de comportamiento citadas en la sección del
informe que trata de las responsabilidades del auditor, también podrán aplicarse
otros códigos deontológicos tan restrictivos como el Código de ética para contadores
profesionales de la IFAC. El código de Ética de la INTOSAI10 es aplicable en lo que
se refiere al párrafo 30 de la NIA.
Los ejemplos ilustrativos que se ofrecen en la NIA, con las modificaciones
necesarias, son pertinentes y aplicables al sector público. Además de los ejemplos
ilustrativos de la NIA un ejemplo genérico del informe de auditoría sobre los estados
financieros.
Cuando apliquen el párrafo A16 de la NIA y las leyes y reglamentos no prevean
expresamente el destinatario del informe de auditoría, los auditores del sector público
dirigirán dicho informe a los encargados de la gobernanza o en su caso a la parte
del poder legislativo que corresponda.
Presentación de la incidencia de hechos y operaciones de importancia significativa
en la información facilitada en los estados financieros
Los estados financieros con finalidades generales pueden incluir otros elementos
como la comparación de los importes estimados y efectivos y los informes sobre
53
rendimiento y asignación con el fin de constituir un conjunto completo de estados
financieros.
Informe Individual Los informes individuales de cada una de las auditorías practicadas deberán de ser
formulados como evidencia de los resultados obtenidos de los trabajos de
fiscalización, y se envía un ejemplar de este a los entes fiscalizados.
Los Informes Individuales de auditoría contendrán como mínimo lo siguiente:
I.- Los criterios de selección, el objetivo, el alcance, los procedimientos de auditoría
aplicados y el dictamen de la revisión;
II.- Los nombres de los servidores públicos del Instituto Superior de Auditoría y
Fiscalización a cargo de realizar la auditoría o, en su caso, de los despachos o
profesionales independientes contratados para llevarla a cabo;
III.- El cumplimiento, en su caso, de la Ley de Ingresos, el Decreto del Presupuesto
de Egresos, de la Ley Federal de Deuda Pública, la Ley de Coordinación Fiscal, de
la Ley General de Contabilidad Gubernamental, y demás disposiciones jurídicas;
IV.- Los resultados de la fiscalización efectuada;
V.- Las observaciones, recomendaciones, acciones, con excepción de los informes
de presunta responsabilidad administrativa y, en su caso, denuncias de hechos; y
VI.- Un apartado específico en cada una de las auditorías realizadas donde se
incluyan una síntesis de las justificaciones y aclaraciones que, en su caso, las
entidades fiscalizadas hayan presentado en relación con los resultados y las
observaciones que se les hayan hecho durante las revisiones.
Asimismo, considerará, en su caso, el cumplimiento de los objetivos de aquellos
programas que promuevan la igualdad entre mujeres y hombres, así como la
erradicación de la violencia y cualquier forma de discriminación de género.
Los informes individuales tendrán el carácter de públicos, y se mantendrán en la
página de Internet del Instituto Superior de Auditoría y Fiscalización, en formatos
abiertos.
Pliego de Observaciones Una vez concluidos los trabajos de fiscalización, se elaborará el documento con la
notificación de observaciones no solventadas o solventadas en forma parcial, las
cuales fueron resultado de la revisión de las cuentas públicas e información trimestral
del estado y los municipios y que fueron notificados en los informes individuales.
54
SEGUIMIENTO DE OBSERVACIONES
Verificar que los Sujetos Fiscalizados atiendan, en los términos y plazos acordados
en la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora, las observaciones y
recomendaciones determinadas durante el proceso de fiscalización con un enfoque
imparcial e independiente.
La Norma Profesional de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 1
“Líneas Básicas De Fiscalización en México”, en su numeral 4.2 Respuesta a las
Observaciones y Recomendaciones del Organismo Auditor, establece que:
• “Los Entes auditados deben responder, dentro de los plazos
legalmente establecidos, a las observaciones y recomendaciones
resultantes de las auditorías realizadas por los organismos auditores;
además, deben informar sobre las medidas adoptadas para atender las
recomendaciones generadas”.
Para el seguimiento de las observaciones y recomendaciones determinadas, los
Sujetos de Fiscalización darán respuesta por medio de oficio a este Instituto; una vez
recibida la información certificada y en base a los términos establecidos en la LFSES,
las respuestas deberán ser analizadas y supervisadas por los funcionarios
facultados; para que una vez concluido el análisis se haga del conocimiento del
Sujeto Fiscalizable las observaciones que se hayan determinado como solventadas
o no solventadas mediante el SIGAS.
Aspectos para considerar:
Para el seguimiento de las observaciones y recomendaciones determinadas, los
Sujetos de Fiscalización darán respuesta formal debidamente sustentada con
documentos certificados por medio de oficio a las observaciones y recomendaciones
resultantes de las auditorías realizadas que le fueron notificadas, dentro de los
plazos legalmente establecidos; además, deben informar sobre las medidas
adoptadas para atender las recomendaciones generadas.
Los Titulares Responsables de las Unidades de Seguimiento de Observaciones de
Estado y Municipios supervisan y autorizan la información revisada por el personal
auditor referente a la solventación de observaciones.
Al respecto, el ISAF deberá informar a los Sujetos Fiscalizados a través del SIGAS,
el estado que guarda cada una de las observaciones, haciéndoles de su
conocimiento aquellas que se hayan solventado y las que no fueron solventadas.
55
El proceso de seguimiento se lleva a cabo en dos etapas:
1. Seguimiento de Observaciones y Recomendaciones de Pre-cierre:
Una vez que los Sujetos Fiscalizados reciben la notificación de las observaciones y
recomendaciones de pre-cierre, se reciben las respuestas y se efectúa la revisión de
las mismas dentro de los plazos establecidos en el artículo 39 de la Ley de
Fiscalización de Estado de Sonora, como se indica a continuación:
a) 15 días hábiles para las Observaciones de Auditorías de Gabinete
(Evaluación de Trimestres y de Cuenta Pública).
b) 20 días hábiles para las Observaciones de Auditorías Financieras y
Presupuestales.
En cumplimiento a los plazos establecidos en la Ley de Fiscalización Superior para
el Estado de Sonora, las respuestas deberán ser analizadas por el auditor y
supervisada por los funcionarios facultados; una vez concluido el análisis se harán
del conocimiento del Sujeto Fiscalizado las observaciones de pre-cierre que se
hayan determinado como solventadas o no solventadas mediante el SIGAS, dentro
de los plazos establecidos en el artículo 39 de la Ley de Fiscalización de Estado de
Sonora, como se indica a continuación:
a) 10 días hábiles para las Observaciones de Auditorías de Gabinete
(Evaluación de Trimestres y de Cuenta Pública).
b) 20 días hábiles para las Observaciones de Auditorías Financieras y
Presupuestales.
2. Seguimiento al Informe Individual de Auditoría y Pliego de
Observaciones pendientes de solventar.
Se notificará a los Sujetos de Fiscalización el Informe Individual de Auditoría, mismo
que contendrá las acciones y las recomendaciones que les correspondan y en forma
separada el pliego de observaciones pendientes de solventación, para que en un
plazo de 30 días hábiles, presenten la información y realicen las consideraciones
pertinentes
56
En cumplimiento a los plazos establecidos en la Ley de Fiscalización Superior para
el Estado de Sonora, las respuestas deberán ser analizadas por el auditor y
supervisada por los funcionarios facultados; una vez concluido el análisis se harán
del conocimiento del Sujeto Fiscalizado las observaciones que se hayan
determinado como solventadas o no solventadas mediante el SIGAS, dentro de los
plazos establecidos en el artículo 50 de la Ley de Fiscalización de Estado de Sonora
Cédulas de Seguimiento: Las cédulas de seguimiento hacen referencia al avance en la atención de las
observaciones o recomendaciones hechas por el auditor, y si las acciones
implementadas y la documentación proporcionada por el Sujeto Fiscalizado fueron
suficientes o no para atender la medida de solventación, señalando además con
precisión que aspectos del cumplimiento se encuentran pendientes de solventar,
motivando por qué no cumple con la misma.
Las cédulas de seguimiento se encuentran plasmadas en los anexos del presente
manual.
Informe de Solventación y pronunciamientos Una vez recibido el informe individual y pliego de observaciones pendientes de
solventar, por parte de los Sujetos Fiscalizados y transcurrido el término de 30 días
hábiles otorgado para la solventación de las observaciones contenidas en dicho
pliego, el Instituto emitirá un Informe de Solventación respecto de aquellas
observaciones que hayan sido solventadas.
Pliego de Presuntas Responsabilidades Una vez transcurrido el término de 30 días hábiles con respecto a las observaciones
que no fueron solventadas y de las cuales no se recibió información aclaratoria y no
se acordó con el Instituto a petición expresa de los Sujetos de Fiscalización respecto
del calendario para solventación de las mismas, se elaborará un Pliego de Presuntas
Responsabilidades con motivo de la no Solventación del pliego de observaciones y
que se constituyen en responsabilidad por falta administrativa, en los términos de la
Ley Estatal de Responsabilidades, Ley de Fiscalización Superior del Estado de
sonora y se informará por conducto de su titular y con autorización de los Auditores
Adjuntos de Fiscalización de Estado y de Municipios, mediante memorándum a la
Unidad de Investigación para que continúe con el trámite correspondiente.
Supervisión del trabajo de auditoría De acuerdo con lo establecido en la ISSAI 1220 establece que la supervisión debe
ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que interviene en el trabajo
de auditoría y en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la
capacidad profesional del auditor supervisado, asimismo deberá indicar si el tiempo
asignado es suficiente para realizar el trabajo encomendado. Además la supervisión
57
se deberá realizar desde los trabajos de la planeación hasta la conclusión de la
auditoría.
El éxito, efectividad y calidad de una auditoría dependen en gran medida de la
supervisión y conocimiento en todos los niveles jerárquicos que se le den a la misma,
ya que teniendo una adecuada supervisión se permite controlar y reforzar las
actividades que se realizan en ella.
La supervisión es el acto que realiza una persona para revisar y orientar el trabajo
que elabora otra, por lo tanto, se define la supervisión del trabajo de auditoría como:
La revisión del trabajo del grupo de auditores realizado en cumplimiento de los
objetivos de la auditoría, mediante la aplicación de normas y procedimientos
específicos, llevados a cabo desde el inicio de la auditoría hasta su terminación.
La supervisión persigue los siguientes objetivos:
a) Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión constante del
trabajo del auditor supervisor, en función de los objetivos planteados.
b) Buscar que el desarrollo de las auditorías se logre con la máxima eficiencia,
eficacia y economía.
c) Lograr que los auditores supervisores desarrollen la habilidad necesaria para
la práctica de la auditoría gubernamental.
d) Verificar la adecuada integración de los papeles de tal forma que
correspondan al trabajo desarrollado, además de estar sustentados con
evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente.
e) Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría.
f) Verificar si se han aplicado los procedimientos de auditoría adecuados.
g) Comprobar que la medida de solventación plasmada por el auditor supervisor
corrija las situaciones observadas y prevenga su recurrencia.
h) Verificar que la ejecución del trabajo se realice conforme al programa de
trabajo y las modificaciones autorizadas a los mismos, y en su caso, justificar
las variaciones, observando que el resultado de la aplicación de técnicas y
procedimientos sea congruente con los alcances previstos.
i) Comprobar la adecuada elaboración de los informes de auditoría en cuanto a
su contenido, claridad, oportunidad y la correcta aplicación de la normatividad
aplicable.
Por lo anterior, la función de supervisión de los trabajos de auditoría debe ser
aplicada en las etapas de inicio, ejecución de la auditoría, elaboración del informe,
así como en el seguimiento respectivo, y debe dejarse evidencia de la supervisión
realizada en los papeles de trabajo con la autorización correspondiente.
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ANEXOS Los formatos que se presentan a continuación deberán considerarse enunciativos
más no limitativos, debido a que deberán ajustarse a las necesidades o
circunstancias de cada auditoría.
GUÍAS DE AUDITORÍA DEPENDENCIAS
Las presentes guías contienen los procedimientos de auditoría a aplicarse en la etapa de
ejecución de auditorías financieras a los recursos estatales de las Dependencias de la
Administración Pública.
Procedimiento Documentación por revisar y normatividad
1 Control Interno
1.1 Verificar mediante la aplicación de cuestionarios la existencia de controles internos para prevenir y minimizar el impacto de los riesgos que puedan afectar la eficacia y eficiencia de las operaciones, la obtención de información confiable y oportuna, el cumplimiento de la normativa y la consecución de los objetivos, con base en el Marco Integrado de Control Interno (MICI).
Documentación: Cuestionarios de Control Interno, manuales, formatos y evidencias, proporcionados por el ente auditado para soportar las respuestas de los cuestionarios. Fundamento legal: Legislación y disposiciones estatales aplicables.
2 Fondo Rotatorio.
2.1 Verificar la existencia de los oficios de autorización, asignación, modificación, ejercicio y cancelación del fondo rotatorio, el cual deberá ser aplicado en la adquisición de bienes y servicios para cubrir necesidades urgentes e imprevistas al cumplimiento de los objetivos de la Dependencia, según la normatividad establecida.
Documentos: Políticas internas para el manejo del fondo rotatorio, contrato de apertura de cuenta bancaria de cheques, oficios de autorización, asignación, modificación, ejercicio y cancelación. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Ley General de Contabilidad Gubernamental, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes y Políticas Internas.
3 Programa Anual de Adquisiciones.
59
3.1 Verificar que el Programa Anual de Adquisiciones contenga los requisitos mínimos establecidos en Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal, asimismo verificar que se haya remitido a la instancia correspondiente.
Documentos: Programa Anual de Adquisiciones, oficio de envío a la instancia correspondiente. Fundamento legal: Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal.
4 Servicios personales
4.1 Comprobar que los recursos utilizados para el pago de remuneraciones correspondan al personal contratado y directamente involucrado en las actividades para los que fue creado el Ente Fiscalizado.
Documentos: Plantilla de personal por Unidad Administrativa y tabulador de sueldos y salarios autorizados y expedientes de personal. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos, Acuerdos de Austeridad vigentes.
4.2 Verificar que las percepciones de los empleados con niveles 9 en adelante no rebasaron los montos autorizados y normatividad estatal vigente.
Documentos: Plantillas de personal y tabuladores de sueldos y salarios autorizados y nóminas generadas por la Subsecretaría de Recursos Humanos. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos, Acuerdos de Austeridad.
4.3 Verificar el cálculo de las retenciones por concepto de impuestos y aportaciones de seguridad social (ISRTP, ISSSTESON entre otros) y la expedición de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI).
Documentos: Nóminas generadas por la Subsecretaría de Recursos Humanos, CFDI emitidos y enviados al personal. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación y Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado de Sonora.
4.4 Verificar que no se hayan realizado pagos de percepciones posteriores a la fecha de la baja definitiva del personal.
Documentos: Nóminas generadas por la Subsecretaría de Recursos Humanos y relación de personal que causó baja definitiva en el período fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Ley del Servicio Civil del Estado de Sonora y Decreto de Presupuesto de Egresos.
4.5 Conciliar lo ejercido según la información proporcionada por la Subsecretaría de Recursos Humanos con las cifras presupuestales.
Documentos: Avance del control presupuestal por partida del SAP, reportes de nómina emitidos por la Subsecretaría de Recursos Humanos.
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Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Ley del Servicio Civil del Estado de Sonora, Decreto de Presupuesto de Egresos y Normatividad Interna del Sujeto Fiscalizado.
4.6 Realizar comparativo entre las plazas autorizadas y las ejercidas.
Documentos: Plantilla de personal autorizada y reporte de nóminas. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos y Acuerdos de Austeridad vigentes.
4.7 Verificar el cálculo de los finiquitos. Documentos: Relación de finiquitos, ultimo cheque de sueldo percibido, pólizas de cheques, finiquitos firmados por el beneficiario. Fundamento legal: Ley Federal del Trabajo, Ley del Impuesto Sobre la Renta y Código Fiscal de la Federación.
4.8 En caso de contratación de trabajadores eventuales, verificar que estas contrataciones se encuentren previstas en el presupuesto destinado a servicios personales y se cuente con la autorización de la Secretaría de Hacienda Estatal y de la Secretaría de la Consejería Jurídica.
Documentos: Contratos, nóminas generadas por la Subsecretaría de Recursos Humanos. Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
5 Materiales y Suministros
5.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de materiales y suministros autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de compra debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del bien. Asimismo, verificar que los proveedores no se encontraron inhabilitados por resolución de la Secretaría de la Contraloría General. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
61
coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
5.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de bienes objeto del contrato, pedidos u orden de compra, se entregaron en su totalidad, de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
6 Servicios Generales
6.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de servicios generales autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de servicio debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del servicio. Asimismo, verificar que los proveedores no se encontraron inhabilitados por resolución de la Secretaría de la Contraloría General. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
6.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de servicios objeto del contrato, pedidos u orden de servicio, se ejecutaron en su
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su
62
totalidad de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
7 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas.
7.1 Verificar que los recursos fueron destinados al apoyo o ayudas que no revisten obligación de carácter permanente a personas o Instituciones con propósitos sociales. Además, se deberá validar que el Sujeto Fiscalizado emita el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por el apoyo otorgado (cuando aplique).
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad Vigentes y Normatividad interna para la entrega de las ayudas.
8 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles.
8.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de Bienes muebles, inmuebles e intangibles autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de compra debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del bien.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados
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Asimismo, verificar que los proveedores no se encontraron inhabilitados por resolución de la Secretaría de la Contraloría General. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
9 Inversión Pública
9.1 Comprobar que las obras ejercidas se encuentren reflejadas en una partida específica en la información presupuestaria. Asimismo, verificar que las estimaciones cuenten con documentación comprobatoria, su justificación y autorización correspondiente.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, avance del control presupuestal por partida del SAP, expedientes de licitaciones (en su caso), órdenes de pago, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Ley de Obras Públicas del Estado de Sonora.
10 Transparencia y Difusión de la Información
10.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado esté cumpliendo con lo establecido en La Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora, validando selectivamente las ligas existentes en la página oficial del Sujeto Fiscalizado.
Documentos: Página electrónica de Internet del Sujeto Fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora
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GUÍAS DE AUDITORÍA ENTIDADES
Las presentes guías contienen los procedimientos de Auditoría a aplicarse en la etapa de
ejecución de auditorías financieras a los recursos estatales de las Entidades de la
Administración Pública Paraestatal.
Procedimiento Documentación por revisar y normatividad
1 Control Interno
1.1 Verificar mediante la aplicación de cuestionarios la existencia de controles internos para prevenir y minimizar el impacto de los riesgos que puedan afectar la eficacia y eficiencia de las operaciones, la obtención de información confiable y oportuna, el cumplimiento de la normativa y la consecución de los objetivos, con base en el Marco Integrado de Control Interno (MICI).
Documentación: Cuestionarios de Control Interno, manuales, formatos y evidencias, proporcionados por el ente auditado para soportar las respuestas de los cuestionarios. Fundamento legal: Legislación y disposiciones estatales aplicables.
2 Efectivo
2.1 Comprobar la existencia de los Fondos Fijos de Caja mostrados en el Estado de Situación Financiera, validando que se cuente con políticas para el manejo y custodia del mismo y su cumplimiento.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, políticas internas para el manejo del fondo, oficios de asignación y resguardos. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Ley General de Contabilidad Gubernamental, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes y Políticas Internas.
3 Bancos
3.1 Comprobar la existencia de los saldos bancarios reflejados en el Estado de Situación Financiera y que se incluyan todos los fondos propiedad de la Entidad.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Conciliaciones bancarias, contratos de aperturas de las cuentas bancarias, estados de cuenta bancarios y registro de firmas autorizadas. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley
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General de Operaciones y Títulos de Crédito, Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora y Decreto de creación del Ente.
4 Inversiones
4.1 Comprobar la existencia de los saldos bancarios reflejados en el Estado de Situación Financiera y que se incluyan todos los fondos propiedad de la Entidad, así como el correcto registro de los rendimientos en el período correspondiente.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Conciliaciones bancarias, contratos de aperturas de las cuentas bancarias, estados de cuenta bancarios y registro de firmas autorizadas. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley General de Operaciones y Títulos de Crédito, Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora y Decreto de creación del Ente.
5 Cuentas por cobrar
5.1 Comprobar que las cuentas por cobrar reflejadas en el Estado de Situación Financiera corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su correcta valuación incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, además verificar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, carteras, políticas para la estimación de cuentas incobrables, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
5.2 Verificar que los gastos por comprobar reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Asimismo, corroborar su entrega y comprobación en apego a la normatividad establecida.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
5.3 Verificar que los anticipos a proveedores/contratistas reflejados en el Estado de Situación Financiera
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de
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corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Asimismo, comprobar el control de su amortización al momento de recibir el servicio o los bienes en apego a la normatividad establecida.
saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
6 Inventarios
6.1 Comprobar que los Inventarios reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a la existencia física de los mismos y son propiedad de la entidad. Verificar la existencia de políticas para la adquisición, recepción, registro, control y suministro de los materiales, verificando su condición física y su caducidad.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Kardex de almacén y relación del inventario físico practicado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental y políticas internas para el levantamiento de los inventarios físicos,
7 Bienes Muebles e Inmuebles del Activo No Circulante
7.1 Comprobar que los bienes muebles e inmuebles reflejados se encuentren en una cuenta específica del activo en la información contable y presupuestaria, sean propiedad de la entidad, existan, estén en uso, se encuentren debidamente resguardados y se encuentren correctamente valuados.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria, resguardos e inventarios de los bienes muebles Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
7.2 Verificar el cálculo y de la depreciación y amortización de los bienes muebles e inmuebles.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
7.3 Comprobar que los levantamientos de inventarios físicos de los bienes se realicen de acuerdo con la normatividad aplicable.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos e inventarios físicos realizados.
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Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Acuerdos de Austeridad vigentes.
8 Obras en proceso
8.1 Comprobar que las obras en proceso se encuentren reflejadas en una cuenta específica del activo en la información contable y presupuestaria. Asimismo, verificar que las estimaciones cuenten con documentación comprobatoria, su justificación y autorización correspondiente.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Ley de Obras Públicas del Estado de Sonora.
8.2 Comprobar que el avance físico-financiero coincida con los registros contables.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, avance físico-financiero. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental y Ley de Obras Públicas del Estado de Sonora.
9 Fideicomisos sin estructura orgánica
9.1 Comprobar que los fideicomisos se encuentren reflejados en una cuenta de activo en el Estado de Situación Financiera.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, contratos, estados de cuenta bancarios, conciliaciones bancarias. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental.
10 Cuentas por pagar
10.1 Comprobar que las cuentas por pagar reflejadas en el Estado de Situación Financiera corresponden a pasivos a cargo de la entidad y están pendientes de pago, además verificar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Reglamento de la Ley del Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad vigentes.
10.2 Comprobar que los impuestos por pagar reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a impuestos retenidos a terceros, cuotas y aportaciones de seguridad social a cargo de la entidad y fueron liquidados en tiempo y forma.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, declaraciones federales y liquidaciones de seguridad social.
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Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental,
11 Patrimonio
11.1 Verificar que los movimientos a las cuentas del patrimonio estén debidamente registrados, cuenten con su documentación comprobatoria y se hayan realizado de acuerdo con su normatividad vigente. Asimismo, cuenten con la autorización de su órgano de gobierno
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria, actas de sesión del órgano de gobierno. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Decreto de Creación y Acuerdos de la CONAC.
11.2 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el Estado de Situación Financiera.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Acuerdos de la CONAC.
12 Ingresos
12.1 Verificar que el Ente recibió en tiempo y forma el recurso del subsidio autorizado.
Documentación: Calendario de presupuesto autorizado, Estados Financieros, Balanza de Comprobación, así como el libro mayor y de diario, Orden de pago de la Secretaria de Hacienda Estatal, Pólizas de Ingreso, estados de cuenta bancario, Fundamento legal: Ley de Ingresos y del Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Ley General de Contabilidad Gubernamental, Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental emitidos por el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC).
13 Programa Anual de Adquisiciones.
13.1 Verificar que el Programa Anual de Adquisiciones contenga los requisitos mínimos establecidos en Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal, asimismo verificar que se haya remitido a la instancia correspondiente.
Documentos: Programa Anual de Adquisiciones, oficio de envío a la instancia correspondiente. Fundamento legal: Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal.
14 Servicios personales
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14.1 Comprobar que los recursos utilizados para el pago de remuneraciones correspondan al personal contratado y directamente involucrado en las actividades para los que fue creado el Ente Fiscalizado.
Documentos: Plantilla de personal por Unidad Administrativa y tabulador de sueldos y salarios autorizados y expedientes de personal. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos, Acuerdos de Austeridad vigentes.
14.2 Verificar que las percepciones de los empleados con niveles 9 en adelante no rebasaron los montos autorizados y normatividad estatal vigente.
Documentos: Plantillas de personal y tabuladores de sueldos y salarios autorizados y nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos, Acuerdos de Austeridad.
14.3 Verificar el cálculo de las retenciones por concepto de impuestos y aportaciones de seguridad social (ISRTP, ISSSTESON entre otros) y la expedición de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI).
Documentos: Nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado, CFDI emitidos y enviados al personal. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación y Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado de Sonora.
14.4 Verificar que no se hayan realizado pagos de percepciones posteriores a la fecha de la baja definitiva del personal.
Documentos: Nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado y relación de personal que causó baja definitiva en el período fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Ley del Servicio Civil del Estado de Sonora y Decreto de Presupuesto de Egresos.
14.5 Conciliar lo ejercido según la información proporcionada por el departamento de Recursos Humanos con las cifras contables.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado y pagos efectuados por fuera de sistema de nómina. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Ley del Servicio Civil del Estado de Sonora, Decreto de Presupuesto de Egresos y Normatividad Interna del Sujeto Fiscalizado.
14.6 Realizar comparativo entre las plazas autorizadas y las ejercidas.
Documentos: Plantilla de personal autorizada y reporte de nóminas.
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Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos y Acuerdos de Austeridad vigentes.
14.7 Verificar el cálculo de los finiquitos. Documentos: Relación de finiquitos, ultimo cheque de sueldo percibido, pólizas de cheques, finiquitos firmados por el beneficiario. Fundamento legal: Ley Federal del Trabajo, Ley del Impuesto Sobre la Renta y Código Fiscal de la Federación.
14.8 En caso de contratación de trabajadores eventuales, verificar que estas contrataciones se encuentren previstas en el presupuesto destinado a servicios personales y se cuente con la autorización de la Secretaría de Hacienda Estatal y de la Secretaría de la Consejería Jurídica.
Documentos: Contratos, nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado, balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas de egresos. Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
15 Materiales y Suministros
15.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de materiales y suministros autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de compra debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del bien. Asimismo, verificar que los proveedores no se encontraron inhabilitados por resolución de la Secretaría de la Contraloría General. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
15.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de bienes objeto del contrato, pedidos u orden de compra, se entregaron en su totalidad o ejecutaron según corresponda, de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente
Documentos: Programa anual de adquisiciones, expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos.
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justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
16 Servicios Generales
16.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de servicios generales autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de servicio debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del servicio. Asimismo, verificar que los proveedores no se encontraron inhabilitados por resolución de la Secretaría de la Contraloría General. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
16.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de bienes objeto del contrato, pedidos u orden de servicio, se entregaron en su totalidad o ejecutaron según corresponda, de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
Documentos: Programa anual de adquisiciones, expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios Relacionados
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con Bienes Muebles de la Administración Pública Estatal y su Reglamento, Código Fiscal Estatal, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal y Acuerdos de Austeridad Vigentes.
17 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas.
17.1 Verificar que los recursos fueron destinados al apoyo o ayudas que no revisten obligación de carácter permanente a personas o Instituciones con propósitos sociales. Además, se deberá validar que el Sujeto Fiscalizado emita el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por el apoyo otorgado (cuando aplique).
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad Vigentes y Normatividad interna para la entrega de las ayudas.
18 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles.
18.1 Este capítulo se validará con la revisión documental a realizarse en el rubro de Activo no Circulante.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad Vigentes y Normatividad interna para la entrega de las ayudas.
19 Inversión Pública
19.1 Este capítulo se validará con la revisión documental a realizarse en el rubro de Activo no Circulante.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del
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Impuesto Sobre la Renta, Decreto del Presupuesto de Egresos, Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal, Acuerdos de Austeridad Vigentes y Normatividad interna para la entrega de las ayudas.
20 Transparencia y Difusión de la Información
20.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado esté cumpliendo con lo establecido en La Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora, validando selectivamente las ligas existentes en la página oficial del Sujeto Fiscalizado.
Documentos: Página electrónica de Internet del Sujeto Fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora
21 Cumplimiento de la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
21.1 Corroborar que el Sujeto Fiscalizado haya implementado el sistema contable con los lineamientos que establece la Ley General de Contabilidad Gubernamental, comprobando que se estén emitiendo los estados financieros solicitados de carácter obligatorio en términos contables y presupuestales, soportando la revisión con la documentación que acredite su cumplimiento.
Documentos: Estados Financieros e informes presupuestales emitidos por el sistema contable del Sujeto Fiscalizados. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental.
22 Cumplimiento en la elaboración y entrega de los informes Trimestrales y de Cuenta Pública.
22.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado haya enviado a la Secretaría de Hacienda Estatal, los informes trimestrales y de Cuenta Pública, dentro de los plazos establecidos en la Guía para la Elaboración de Informes Trimestrales del Estado de Sonora, para lo cual se elaborará cédula comparativa que muestre por trimestre las fechas de presentación de la información, con la fecha límite establecida en la referida guía.
Documentos: Oficios de envío de los Informes Trimestrales y de Cuenta Pública. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos y Guía para la Elaboración de los Informes Trimestrales del Estado de Sonora vigente.
23 Cumplimiento en la presentación de la Información Financiera
23.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado haya enviado a la Secretaría de Hacienda Estatal en forma mensual, dentro de los
Documentos: Oficios de envío de los Informes mensuales.
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primeros quince días del mes inmediato siguiente, la información Financiera y Presupuestal de cada mes.
Fundamento legal: Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público Estatal
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GUÍAS DE AUDITORÍA ORGANISMOS
AUTÓNOMOS
Las presentes guías contienen los procedimientos de Auditoría a aplicarse en la etapa de
ejecución de auditorías financieras a los recursos estatales de los Organismos Públicos
Constitucionalmente Autónomos de la Administración Pública.
Procedimiento Documentación por revisar y normatividad
1 Control Interno
1.1 Verificar mediante la aplicación de cuestionarios la existencia de controles internos para prevenir y minimizar el impacto de los riesgos que puedan afectar la eficacia y eficiencia de las operaciones, la obtención de información confiable y oportuna, el cumplimiento de la normativa y la consecución de los objetivos, con base en el Marco Integrado de Control Interno (MICI).
Documentación: Cuestionarios de Control Interno, manuales, formatos y evidencias, proporcionados por el ente auditado para soportar las respuestas de los cuestionarios. Fundamento legal: Legislación y disposiciones estatales aplicables.
2 Efectivo
2.1 Comprobar la existencia de los Fondos Fijos de Caja mostrados en el Estado de Situación Financiera, validando que se cuente con políticas para el manejo y custodia del mismo y su cumplimiento.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, políticas internas para el manejo del fondo, oficios de asignación y resguardos. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
3 Bancos
3.1 Comprobar la existencia de los saldos bancarios reflejados en el Estado de Situación Financiera y que se incluyan todos los fondos propiedad de la Entidad.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Conciliaciones bancarias, contratos de aperturas de las cuentas bancarias, estados de cuenta bancarios y registro de firmas autorizadas. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley
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General de Operaciones y Títulos de Crédito, Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora, Ley que establece la creación del Ente, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
4 Inversiones
4.1 Comprobar la existencia de los saldos bancarios reflejados en el Estado de Situación Financiera y que se incluyan todos los fondos propiedad de la Entidad, así como el correcto registro de los rendimientos en el período correspondiente.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Conciliaciones bancarias, contratos de aperturas de las cuentas bancarias, estados de cuenta bancarios y registro de firmas autorizadas. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley General de Operaciones y Títulos de Crédito, Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora, Ley que establece la creación del Ente, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
5 Cuentas por cobrar
5.1 Comprobar que las cuentas por cobrar reflejadas en el Estado de Situación Financiera corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su correcta valuación incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, además verificar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, carteras, políticas para la estimación de cuentas incobrables, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
5.2 Verificar que los gastos por comprobar reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros. Asimismo, corroborar su entrega y comprobación en apego a la normatividad establecida.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
5.3 Verificar que los anticipos a proveedores/contratistas reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a derechos exigibles de cobro, así como su adecuada
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria.
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presentación y revelación en los Estados Financieros. Asimismo, comprobar el control de su amortización al momento de recibir el servicio o los bienes en apego a la normatividad establecida.
Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
6 Inventarios
6.1 Comprobar que los Inventarios reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a la existencia física de los mismos y son propiedad de la entidad. Verificar la existencia de políticas para la adquisición, recepción, registro, control y suministro de los materiales, verificando su condición física y su caducidad.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, Kardex de almacén y relación del inventario físico practicado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
7 Bienes Muebles e Inmuebles del Activo No Circulante
7.1 Comprobar que los bienes muebles e inmuebles reflejados se encuentren en una cuenta específica del activo en la información contable y presupuestaria, sean propiedad de la entidad, existan, estén en uso, se encuentren debidamente resguardados y se encuentren correctamente valuados.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria, resguardos e inventarios de los bienes muebles Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
7.2 Verificar el cálculo y de la depreciación y amortización de los bienes muebles e inmuebles.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
7.3 Comprobar que los levantamientos de inventarios físicos de los bienes se realicen de acuerdo con la normatividad aplicable.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos e inventarios físicos realizados. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
8 Obras en proceso
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8.1 Comprobar que las obras en proceso se encuentren reflejadas en una cuenta específica del activo en la información contable y presupuestaria. Asimismo, verificar que las estimaciones cuenten con documentación comprobatoria, su justificación y autorización correspondiente.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas .
8.2 Comprobar que el avance físico-financiero coincida con los registros contables.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, avance físico-financiero. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
9 Cuentas por pagar
9.1 Comprobar que las cuentas por pagar reflejadas en el Estado de Situación Financiera corresponden a pasivos a cargo de la entidad y están pendientes de pago, además verificar la adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, pólizas y documentación comprobatoria. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
9.2 Comprobar que los impuestos por pagar reflejados en el Estado de Situación Financiera corresponden a impuestos retenidos a terceros, cuotas y aportaciones de seguridad social a cargo de la entidad y fueron liquidados en tiempo y forma.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, integraciones de saldos, declaraciones federales y liquidaciones de seguridad social. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
10 Patrimonio
10.1 Verificar que los movimientos a las cuentas del patrimonio estén debidamente registrados, cuenten con su documentación comprobatoria y se hayan realizado de acuerdo con su normatividad vigente. Asimismo, cuenten con la autorización de su órgano de gobierno
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria, actas de sesión del órgano de gobierno. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley que establece la creación del Ente,
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Acuerdos de la CONAC, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
10.2 Comprobar su adecuada presentación y revelación en el Estado de Situación Financiera.
Documentos: Estado de Situación Financiera, balanza de comprobación, auxiliares contables. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Acuerdos de la CONAC, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
11 Ingresos
11.1 Verificar que el Ente recibió en tiempo y forma el recurso del subsidio autorizado.
Documentación: Calendario de presupuesto autorizado, Estados Financieros, Balanza de Comprobación, así como el libro mayor y de diario, Orden de pago de la Secretaria de Hacienda Estatal, Pólizas de Ingreso, estados de cuenta bancario. Fundamento legal: Ley de Ingresos y del Decreto del Presupuesto de Egresos, Ley General de Contabilidad Gubernamental, Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental emitidos por el Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
12 Servicios personales
12.1 Comprobar que los recursos utilizados para el pago de remuneraciones correspondan al personal contratado y directamente involucrado en las actividades para los que fue creado el Ente Fiscalizado.
Documentos: Plantilla de personal por Unidad Administrativa y tabulador de sueldos y salarios autorizados y expedientes de personal. Fundamento legal: Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
12.2 Verificar el cálculo de las retenciones por concepto de impuestos y aportaciones de seguridad social (ISRTP, ISSSTESON entre otros) y la expedición de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI).
Documentos: Nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado, CFDI emitidos y enviados al personal. Fundamento legal: Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal de la Federación y Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado de Sonora.
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12.3 Verificar que no se hayan realizado pagos de percepciones posteriores a la fecha de la baja definitiva del personal.
Documentos: Nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado y relación de personal que causó baja definitiva en el período fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
12.4 Conciliar lo ejercido según la información proporcionada por el departamento de Recursos Humanos con las cifras contables.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, nóminas generadas por el Sujeto Fiscalizado y pagos efectuados por fuera de sistema de nómina. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley Estatal de Responsabilidades, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
12.5 Verificar el cálculo de los finiquitos. Documentos: Relación de finiquitos, ultimo cheque de sueldo percibido, pólizas de cheques, finiquitos firmados por el beneficiario. Fundamento legal: Ley Federal del Trabajo, Ley del Impuesto Sobre la Renta y Código Fiscal de la Federación.
13 Materiales y Suministros
13.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de materiales y suministros autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de compra debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del bien. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
Documentos: Expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal Estatal, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
13.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de bienes objeto del contrato, pedidos u
Documentos: Expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables,
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orden de compra, se entregaron en su totalidad o ejecutaron según corresponda, de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
14 Servicios Generales
14.1 Verificar mediante una muestra selectiva las adquisiciones por concepto de servicios generales autorizados de acuerdo con el marco jurídico aplicable, que estén amparadas en un contrato, pedido u orden de servicio debidamente formalizado, el cumplimiento de las condiciones pactadas en el instrumento jurídico, evidencia de recepción del servicio. Corroborar también, que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro Estatal de Contribuyentes y que cuente con la opinión positiva sobre adeudos de contribuciones federales y estatales coordinadas emitida por la Secretaría de Hacienda Estatal.
Documentos: Expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Código Fiscal Estatal, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
14.2 Verificar conforme una muestra selectiva que las adquisiciones de bienes objeto del contrato, pedidos u orden de servicio, se entregaron en su totalidad o ejecutaron según corresponda, de acuerdo con los montos y plazos pactados, que las modificaciones estén debidamente justificadas y autorizadas, las cuales se formalizaron mediante el o los convenios respectivos, y se aplicaron en caso contrario las sanciones por su incumplimiento.
Documentos: Expedientes de licitaciones (en su caso), balanzas de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables, documentación comprobatoria del gasto y contratos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
15 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas.
15.1 Verificar que los recursos fueron destinados al apoyo o ayudas que no revisten obligación de carácter permanente a personas o Instituciones con propósitos sociales.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código
82
Además, se deberá validar que el Sujeto Fiscalizado emita el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por el apoyo otorgado (cuando aplique).
Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
16 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles.
16.1 Este capítulo se validará con la revisión documental a realizarse en el rubro de Activo no Circulante.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
17 Inversión Pública
17.1 Este capítulo se validará con la revisión documental a realizarse en el rubro de Activo no Circulante.
Documentos: Balanza de comprobación, auxiliares contables, pólizas contables y documentación comprobatoria del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental; Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Manuales de Procedimientos, Normas y Políticas Internas.
18 Transparencia y Difusión de la Información
18.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado esté cumpliendo con lo establecido en La Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora, validando selectivamente las ligas existentes en la página oficial del Sujeto Fiscalizado.
Documentos: Página electrónica de Internet del Sujeto Fiscalizado. Fundamento legal: Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública y la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública del Estado de Sonora
19 Cumplimiento de la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
19.1 Corroborar que el Sujeto Fiscalizado haya implementado el sistema contable con los lineamientos que establece la Ley General de Contabilidad Gubernamental, comprobando que se estén emitiendo los estados financieros solicitados de carácter obligatorio en términos contables y presupuestales, soportando la revisión con la
Documentos: Estados Financieros e informes presupuestales emitidos por el sistema contable del Sujeto Fiscalizados. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental.
83
documentación que acredite su cumplimiento.
20. Cumplimiento en la elaboración y entrega de los informes Trimestrales y de Cuenta Pública.
20.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado haya enviado a la Secretaría de Hacienda Estatal, los informes trimestrales y de Cuenta Pública, dentro de los plazos establecidos en la Guía para la Elaboración de Informes Trimestrales del Estado de Sonora, para lo cual se elaborará cédula comparativa que muestre por trimestre las fechas de presentación de la información, con la fecha límite establecida en la referida guía.
Documentos: Oficios de envío de los Informes Trimestrales y de Cuenta Pública. Fundamento legal: Decreto de Presupuesto de Egresos y Guía para la Elaboración de los Informes Trimestrales del Estado de Sonora vigente.
84
GUÍAS DE AUDITORÍA MUNICIPIOS
Ref. Auditor Tiempo
Estimado
Tiempo
Real
Evaluación del Control Interno del Sujeto de Fiscalización
Actualizar el archivo permanente
Comentarios:
PROGRAMA DE TRABAJO
Sujeto Fiscalizado
Período de revisión del __º de _______ al __ de _______ de 20__.
Información Trimestral.
Concepto
PROCEDIMIENTOS PREVIOS
Presentación de Oficios de Revisión
Acta de Inicio de Auditoria
Verificar los acuerdos tomados en las actas del Ayuntamiento del ejercicio,
elaborando cedula de los eventos relevantes.
Comentarios:
CONTROL INTERNO
Procedimientos:
Seguimiento de Cuestionario de Control Interno
Darle lectura a las actas del Ayuntamiento y analizar los acuerdos que impacten la información financiera y patrimonial
del municipio y elaborar cédula de los puntos a los cuales se les va a dar seguimiento.
Saldo %
Alcance
Control Inherente Detección
OBJETIVOS:
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Rubro
Efectivo
Riesgo
Procedimientos:
Verificar la existencia de fondos fijos de caja.
Verificar la existencia de oficios de asignación a la totalidad de los fondos.
Efectuar arqueo de fondos fijo de caja que sean más relevantes, en caso de
Confirmar que los recursos hayan sido aplicados de acuerdo al presupuesto autorizado o en su defecto se
encuentre adecuadamente custodiado el efectivo.
Comentarios:
85
Saldo %
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
OBJETIVOS:
Saldo %
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
Revisar documentalmente o en su defecto verificar el evento posterior de
los depósitos en tránsito de las cuentas bancarias con un alcance del
üSolicitar las conciliaciones bancarias y estados de cuenta bancarios
originales del mes siguiente para cotejar y verificar en qué fecha fue
depositado.Revisar documentalmente o en su defecto verificar el evento posterior de
los cheques en tránsito de las cuentas bancarias con un alcance del 100%.
Rubro
Caja Recaudadora
Riesgo
Se deberá verificar la captación de recursos de un día practicando arqueo a
__ cajas recaudadoras.
Confirmar que todos los recursos recaudados se encuentren en efectivo con su correspondiente recibo oficial
y que a más tardar el día hábil siguiente se efectúe el depósito correspondiente a la cuenta bancaria.
Comentarios:
Rubro
Bancos
Riesgo
Revisar las conciliaciones bancarias realizadas por el Sujeto de
Fiscalización a la fecha de la revisión verificando: Saldos de la conciliacion
correctos comparados con contabilidad y estado de cuenta bancario,
corrección aritmética y firmas de elaboración, supervisión y autorización.
üVerificar la póliza de cheque y su correspondiente comprobante y que
esté firmado de recibido, se encuentre en tesorería sin entregar o en su
defecto esté cancelado.Realizar confirmaciones de cheques solicitando al banco información. En
caso de ser necesario.
Verificar si se aperturaron cuentas bancarias para cada uno de los
programas federales o estatales recibidos durante el ejercicio.
Verificar que la totalidad de las cuentas bancarias se encuentren registradas
en la contabilidad del Municipio.
OBJETIVOS:
Efectuar un análisis de los conceptos observados, dándole un alcance del __%
Confirmar que se estén realizando correctamente y a tiempo las conciliaciones bancarias por el Sujeto de
Confirmar que los depósitos en tránsito sean reales.
Confirmar que los cheques en tránsito estén recibidos y que sean operaciones reales.
Confirmar que el saldo corresponda al Ayuntamiento y que su disponibilidad es inmediata.
Comentarios:
86
Saldo %
-
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
Saldo %
-
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
OBJETIVOS:
Riesgo
Revisión documental de movimientos, arqueo o evento posterior de saldos
para comprobar su recuperación de las subcuentas detalladas (ANEXO 1)
plasmando en la cédula de trabajo su origen y concepto.
üPara saldos de ejercicios anteriores solicitar un escrito donde se detalle
el origen de la cuenta y su factibilidad de cobro.
Rubro
Inversiones
Riesgo
Analizar los contratos de inversión y que se hayan autorizado por el
Revisar las conciliaciones bancarias realizadas por el Municipio a la fecha
de la revisión verificando: Saldos de la conciliación correctos comparados
con contabilidad y estado de cuenta bancario, corrección aritmética y firmas
de elaboración, supervisión y autorización.Revisar documentalmente o en su defecto verificar el evento posterior (según
estados de cuenta y conciliaciones posteriores a la fecha de revisión) de los
depósitos en tránsito de las cuentas bancarias con un alcance del __%.
Revisar documentalmente y el cálculo de los intereses generados de la
inversión de 3 meses (solicitar auxiliar de productos financieros).
Comentarios:
Rubro
Cuentas por Cobrar
üVerificar papeles del ejercicio anterior hacer referencia a revisiones
realizadas anteriormente de los saldos analizados en la auditoría anterior.
Verificar si laboran para el Ayuntamiento maestros y si existen, analizar que
el importe que se les paga sea el mismo al autorizado en el Presupuesto de
Egresos autorizado, solicitando una lista de maestros comisionados.
Confirmar que los saldos correspondan a adeudos reales y cobrables a favor del Ayuntamiento, tomando en
cuenta los siguientes aspectos:
ü Acreditada documentalmente.
ü Control Interno.
üDebidamente registrada contablemente.
üCumpla con la normatividad.
Comentarios:
87
Saldo %
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
OBJETIVOS:
Saldo %
Alcance
Control Inherente Detección
üDeberá verificarse que se encuentren debidamente autorizadas y que
aseguren las mejores condiciones para el Ayuntamiento.
Solicitar un inventario físico de activos fijos cotejados contra contabilidad al
período de revisión.
Verificar que la adquisición cumpla con lo siguientes aspectos:
Rubro
Activo Fijo
Riesgo
Efectuar selectivamente la revisión documental de las altas de Activo Fíjo
efectuado en el período de revisión con un alcance del __%.
Efectuar selectivamente la revisión documental de las bajas de Activo Fijo
efectuado en el período de revisión, en caso de existir, con un alcance del
__%.üEn cuanto a las bajas de bienes inmuebles verificar que se hayan
realizado de acuerdo a los artículos 198 y 199 de la Ley de Gobierno de
Administración, así como el artículo 202 que indica las bases que se
realizaran las ventas bienes muebles e inmuebles.
üAcreditada documentalmente. (en Sindicatura se encuentran las escrituras originales del activo fijo)
üDebidamente registrada contablemente.
üVerificar la existencia física del bien.
üCumpla con la normatividad, en cuanto al procedimiento de Adjudicación y venta de Activos Fijos, además
de los requisitos fiscales establecidos en Ley.
Comentarios:
Rubro
Deuda Pública
Riesgo
Procedimientos:
Revisión documental de movimientos, arqueo o evento posterior de saldos
para comprobar su pago, de las subcuentas detalladas (ANEXO 1)
plasmando en la cédula de trabajo su origen y concepto.
üPara saldos de ejercicios anteriores solicitar un escrito donde se detalle
el origen de la cuenta y en su caso la factibilidad de pago.
üVerificar papeles del ejercicio anterior hacer referencia a revisiones
realizadas anteriormente de los saldos analizados en la auditoría anterior.
Confirmación de saldos de los proveedores indicados en el ANEXO 1,
asistiendo personalmente un auditor a realizar su entrega (en los casos en
que sea posible) y solicitarle respuestas al proveedor.
üEn caso de no tener registro en Cuentas por Pagar de los Proveedores,
elegir según revisión documental de Egresos los 6 mas importantes y
confirmar sus movimientos.
üEn caso de existir comprobantes apócrifos solicitar copia certificada de
los cheques girados a ese proveedor, o si al momento de consultar el
portal de internet del SAT, y dice que es presumiblemente apócrifa acudir
con el proveedor y en todo caso solicitar copia certificada del cheque al
banco.
88
OBJETIVOS:
Saldo
Alcance
Control Inherente Detección
Procedimientos:
Verificar que la deuda pública cumpla con lo siguientes aspectos:
ü Acreditada documentalmente.
ü Control Interno.
Verificar los saldos de retenciones en base al evento posterior de los pagos
hechos a las Instituciones que correspondan (ISAF, ICIC, Contraloria,
CECOP, etc.)Verificar las declaraciones mensuales de impuestos al período de revisión y
revisar evento posterior de los saldos registrados en Pasivo.
Verificar la presentación de la Declaración mensuales de Proveedores
(DIOT), en caso de que no se hayan presentado observar.
Verificar el registro del Impuesto Predial Ejidal por y cotejarlo contra los
ingresos, al período de revisión.
En el caso de los anticipos otorgados por el Gobierno del Estado, deberá
verificarse que se cuente con la autorización del Ayuntamiento y del H.
Congreso y que se haya aplicado de acuerdo con el objeto del crédito
contratado y Publicado.Verificar en el caso de que exista deuda documentada, de que sea
coincidente con el estado de cuenta del adeudo, analizando su cáculo y
registro.Verificar la autorización, recepción, depósito y aplicación de recursos de los
Fondos Federales y/o Estatales recibidos durante el ejercicio, según oficios,
convenios, reglas de operación y demas normatividad vigente aplicable para
cada uno de ellos.
üDebidamente registrada contablemente.
üCumpla con la normatividad.
Comentarios:
Rubro
Cuentas de Orden
Riesgo
En el supuesto que tengan bienes en comodato, verificar su registro en
Cuentas de Orden.
ü Solicitar los contratos de comodato que se hayan celebrado durante el
ejercicio, comprobando que se encuentren registrados en la contabilidad
del Municipio.Solicitar relación de los litigios en proceso que tenga el Municipio detallando
las descripción, datos de expedientes, personas y montos de las
contingencias y verificar su registro en las cuentas de orrden del Municipio.
Revisión documental de movimientos o evento posterior de saldos de las
subcuentas detalladas (ANEXO 1) plasmando en la cédula de trabajo su
origen y concepto.üPara saldos de ejercicios anteriores solicitar un escrito donde se detalle
el origen de la cuenta.
üVerificar papeles del ejercicio anterior hacer referencia a revisiones
realizadas anteriormente de los saldos analizados en la auditoría anterior.
OBJETIVOS: Verificar que la deuda pública cumpla con lo siguientes aspectos:
ü Acreditada documentalmente.
ü Control Interno.
üDebidamente registrada contablemente.
üCumpla con la normatividad.
Comentarios:
89
Importe
Alcance
Control Inherente Detección
Importe %
Procedimientos:
Ingresos
Riesgo
Concepto
Rubro
Revisar documentalmente las Participaciones recibidas mensualmente
verificando su registro y depósito en cuenta bancaria a nombre del Muncipio.
Elaborar cédula de revisión.
En Ingresos propios (Impuestos, Derechos, Productos, etc.) analizar
documentalmente los meses de enero, febrero, marzo y junio, verificando
registro contable, soporte documental (recibos oficiales), depósito en cuenta
bancaria a nombre del Organismo y en caso de diferencias analizar la
aplicación de los recursos.ü Se evaluaran del primer mes los días 24 y 30 para el segundo mes dia
7, para el tercer dia 8, para el cuarto mes el dia 28 y para el quinto mes
el dia 12. (En caso de ser un día inhábil, pasar al siguiente).
ü En caso de ser una sola póliza de ingresos en el mes revisar al 100%.
ü Verificar que no se estén cobrando permisos para circular sin placas y
ü Verificar que se hayan registrado los ingresos por concepto de
alumbrado público y de sub-agencia fiscal.
Analizar documentalmente ingresos extraordinarios en caso de existir,
comprobar a qué programa corresponden.
Analizar documentalmente enajenación de bienes muebles e inmuebles.
Revisar los Impuestos adicionales en base a los impuestos y derechos
cobrados por el Municipio y la ley de ingresos para ver si se está cobrando
de acuerdo a lo presupuestado, y en apego a la Ley de Hacienda Municipal.
OBJETIVOS: Verificar que corresponden a transacciones efectivamente realizadas durante el período, y que los conceptos
por el cual se obtuvieran ingresos estuvieran contemplados en la Ley de Ingresos y Presupuesto de Ingresos
aprobada, así como en la Ley de Hacienda Municipal.
Verificar que se cumpla con los siguientes aspectos:
ü Acreditada documentalmente.
ü Control interno.
ü Debidamente registrada en contabilidad.
ü Cumpla con la normatividad.
ü Depósitada al siguiente día hábil
Comentarios:
90
Importe
Alcance
Control Inherente Detección
Importe %
Procedimientos:
OBJETIVOS:
Capítulo
Rubro
Egresos
Riesgo
Verificar que las transferencias que otorga el Municipio a los Organismos
Paramunicipales sean coincidentes con la contabilidad del Organismo.
Verificar que los egresos cuenten con los siguientes aspectos:
Total
Revisión documental de los capitulos 2000, 3000 y 5000, verificando si
cumplen con soporte documental, registro contable, control interno y
normatividad aplicable, elaborando cédula de revisión.
ü Se revisaron del capitulo 2000 pagos mayores a $___ y capitulo 3000
pagos mayores a $__
ü Verificar los pagos efectuados por el Ayuntamiento vía transferencias
bancarias, ya sea a Proveedores o cualquier otro concepto de pago.
ü Verificar que las adquisiciones se hayan apegado a los rangos
establecidos en el presupuesto de egresos aprobado.
ü En caso de indemnización de personal verificar si no fueron hechas a
funcionarios.
ü Verificar que no se estén otorgando a funcionarios y empleados
indemnizaciones diferidas.
Obras Públicas Municipales por Administración revisar un __%, elaborar
cédula de la revisión y plasmar los procedimientos aplicados, además
deberán revisar __ expedientes técnicos.
Verificar que los cheques expedidos mayores de $2,000 sean nominativos y
tengan la leyenda para abono en cuenta del beneficiario.
ü Acreditada documentalmente.
ü Control interno.
ü Debidamente registrada en contabilidad.
ü Cumpla con la normatividad.
Comentarios:
Prueba Global de Nóminas
Procedimientos:
PRUEBAS ANALÍTICAS
Solicitar un concentrado de nómina pagada del ejercicio y verificar lo
ü Cotejar el total manifestado en el concentrado de nómina contra el total
de sueldos pagados en el ejercicio según analítica de gastos. En caso de
diferencias solicitar conciliación o justificaciones.
ü Analizar selectivamente tres meses de las nóminas pagadas
físicamente y cotejarlo contra el concentrado de nómina.
91
Prueba Global de Honorarios
Procedimientos:
Prueba Global de Arrendamientos
Procedimientos:
OBJETIVO:
Prueba de Cumplimiento de Ingresos (Convenios)
Procedimientos:
Verificar la razonabilidad de los saldos de diferentes conceptos registrados en contabilidad mediante amarres
generales y la comparación de relaciones entre datos de otras fuentes y soporte documental.
Comentarios:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Solicitar un concentrado de Honorarios pagados en el ejercicio y verificar lo
ü Cotejar la relación proporcionada de los importes pagados con lo
registrado en contabilidad.
ü Verificar que los Honorarios pagados estén respaldados con contrato de
prestación de servicios.
ü Constatar los honorarios contratados correspondan a los importes
pagados, tomando el período del contrato.
ü Verificar que se hayan efectuado las retenciones correspondientes.
ü Determinar si el servicio pactado fue realizado.
Solicitar un concentrado de Arrendamientos pagados en el ejercicio y
verificar lo siguiente: En primer rérmino solicitar los contratos celebrados.
ü Cotejar la relación proporcionada de los importes pagados con lo
registrado en contabilidad.
ü Verificar que los Arrendamientos pagados estén respaldados con
ü Constatar los Arrendamientos contratados correspondan a los importes
pagados, el período del contrato.
ü Verificar que se hayan efectuado las retenciones correspondientes.
ü Investigar para que se ocupa el local arrendado.
Aplicar cuestionario al encargado de ingresos (convenios).
ü Analizar el procedimiento que se lleva para la formulación, autorización y
registro de convenios, así como sus controles.
ü Determinar los controles que existen para la aplicación correcta del
procedimiento analizado.
ü Solicitar listado de los convenios vigentes al período de revisión y demás
información necesaria para la prueba.
Diseñar la prueba en base a la información recabada y analizada asi como
seleccionar la muestra que se revisará, documentando este proceso en un
Memorandum Descriptivo.
ü Se analizarán __ Convenios
Revisar documentalmente la muestra seleccionada plasmando en una
cédula de trabajo los resultados, asi como la conclusión a la que se llegó
sobre el cumplimiento de los controles analizados.
OBJETIVO: Confirmar como proceden contablemente en la formulación de convenios y como proceden en su
incumplimiento y verificar que todos los servicios prestados por el municipio, tengan su correspondiente
recibo oficial.
92
Prueba de Cumplimiento de Ingresos (Recaudación)
Procedimientos:
OBJETIVO:
Prueba de Cumplimiento de Egresos (Expedición de Cheques)
Procedimientos:
OBJETIVO:
Prueba de Cumplimiento de Egresos (Presupuesto)
Procedimientos:
OBJETIVO:
Diseñar la prueba en base a la información recabada y analizada asi como
seleccionar la muestra que se revisará, documentando este proceso en un
Memorandum Descriptivo.ü Se analizaron __ cheques
Revisar documentalmente la muestra seleccionada plasmando en una
cédula de trabajo los resultados, asi como la conclusión a la que se llegó
sobre el cumplimiento de los controles analizados.
Aplicar cuestionario al encargado de Ingresos (Recaudación).
ü Analizar el procedimiento que se lleva para el cobro, autorización,
depósito y registro de ingresos, así como sus controles.
ü Determinar los controles que existen para la aplicación correcta del
procedimiento analizado.
ü Solicitar listado de los recibos oficiales del período de revisión.
Diseñar la prueba en base a la información recabada y analizada asi como
seleccionar la muestra que se revisará, documentando este proceso en un
Memorandum Descriptivo.
ü Se analizaron __ recibos oficiales.
Revisar documentalmente la muestra seleccionada plasmando en una
cédula de trabajo los resultados, asi como la conclusión a la que se llegó
sobre el cumplimiento de los controles analizados.
En caso de ser aplicable, presenciar una hora la recaudación de los
ingresos con el objeto de confirmar las respuestas del cuestionario o del
Confirmar que las reglas y políticas establecidas se están cumpliendo.
Aplicar cuestionario al encargado de Egresos (Expedición de Cheques).
ü Analizar el procedimiento que se lleva para la expedición, autorización,
entrega y registro de cheques, así como sus controles.
ü Determinar los controles que existen para la aplicación correcta del
procedimiento analizado.
ü Solicitar listado de los cheques emitidos en el período de revisión.
Confirmar que las reglas y políticas establecidas se están cumpliendo.
Aplicar cuestionario al encargado del presupuesto de egresos, para
determinar la base para su elaboración
ü Analizar el procedimiento que se lleva para la elaboración, autorización,
publicación del presupuesto, así como sus controles. Determinar si se
realiza en base al POA y el Plan Municipal de Desarrollo.
ü Determinar los controles que existen para la aplicación correcta del
procedimiento analizado.
Diseñar la prueba en base a la información recabada, documentando este
proceso en un Memorandum Descriptivo.
Revisar documentalmente el procedimiento del Presupuesto para el ejercicio
plasmando en una cédula de trabajo los resultados, asi como la conclusión
a la que se llegó sobre el cumplimiento de los controles analizados.
Verificar si el presupuesto fue elaborado en base al Plan de Desarrollo Municipal.
93
Prueba de Cumplimiento de Nómina
Procedimientos:
OBJETIVO:
RECURSOS HUMANOS
Procedimientos:
OBJETIVOS:
Realizar cálculos de ISR sobre salarios a una muestra del empleados que
estén en la nómina del Municipio durante el período de revisión,
determinando diferencias con los descuentos realizados al personal o en su
caso determinando que no se realizan estos descuentos.
Aplicar cuestionario al encargado de Nómina
ü Analizar el procedimiento que se lleva para la elaboración, autorización,
pago, recepción y registro de la nómina, así como sus controles.
ü Determinar los controles que existen para la aplicación correcta del
procedimiento analizado.
Diseñar la prueba en base a la información recabada y analizada asi como
seleccionar la muestra que se revisará, documentando este proceso en un
Memorandum Descriptivo.ü Se analizarán las nóminas del mes de junio, o la misma que se utiliza
para los cálculos de ISR.
Revisar documentalmente la muestra seleccionada plasmando en una
cédula de trabajo los resultados, asi como la conclusión a la que se llegó
sobre el cumplimiento de los controles analizados.
Confirmar que las reglas y políticas establecidas se están cumpliendo.
ü Se harán cálculos a una muestra de __ empleados en base a la última
nómina pagada del período de revisión.
Verificar la existencia de expedientes de personal y se encuentren
debidamente integrados.
ü Revisar documentalmente expedientes de __ empleados.
Realizar un comparativo del ejercicio 20__ con el 20__ con el propósito de
verificar que no se hayan dado aumentos de sueldos o dietas a funcionarios
de primer nivel integrantes del Ayuntamiento (Presidente Municipal, Sindico
y Regidores) y en caso de aumento solicitar la autorización del
Ayuntamiento anterior.
Verificar que el personal se encuentre desarrollando sus actividades de acuerdo al puesto y su sueldo este
contemplado en el presupuesto de egresos.
Comentarios:
OBJETIVOS Y METAS
Procedimientos:
1
OBJETIVOS:
Revisar el soporte documental de las metas seleccionadas y relacionadas
en el ANEXO 2.
Aplicar el cuestionario de Objetivos y Metas al encargado de su control.
ü Un ejemplo del cuestionario se incluye como parte del ANEXO 2.
ü Adecuar el ejemplo según las variaciones reportadas en el trimestre o
cuenta pública.
OBS Anteriores:
Constatar el cumplimiento de los objetivos y metas informados en trimestre y cuenta pública, así como
analizar las variaciones reportadas relacionando con la aplicación correcta de recursos.
Comentarios:
94
RAMO 33
Importe Alcance
5.Verificar que los recursos de los fondos recibidos, no fueron embargados,
gravados, afectados en garantía, ni destinados a mecanismos de fuente de
pago por los gobiernos correspondientes, salvo por lo dispuesto en el
Artículo 46 de la Ley de Coordinación Fiscal.
6.Verificar que el Municipio haya elaborado las pólizas de ingresos de los
recursos de los fondos, que se hayan registrado en el sistema de
contabilidad, que cuenten con la documentación comprobatoria soporte que
los acredite de manera suficiente y competente, y que correspondan a la
totalidad de los recursos asignados de conformidad con los Principios
Básicos de Contabilidad Gubernamental y la Ley de Gobierno y
Administración Municipal.
Fondo
Fondo de Aportaciones para la
Infraestructura Social Municipal
(FISM)
Fondo de Aportaciones para el
Fortalecimiento Municipal
(FORTAMUN)
1.Evaluar mediante la aplicación de un cuestionario de control interno y
entrevistas la operación, administración, registro, ejercicio y destino de los
recursos del Fortamun-DF y Fism, en cumplimiento del Presupuesto de
Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2016, y la normatividad
local aplicable. (Cuestionario de Ramo 33).
2.Verificar que el Gobierno del Estado publicó en el Boletín Oficial del
Gobierno del Estado, la distribución de los recursos del fondo entre los
Municipios, la fórmula de su distribución y metodología de FISM, así como
el calendario de la ministración de los recursos de Fortamun-DF y FISM, a
mas tardar el 31 de enero de 2016, en cumplimiento de lo establecido en la
Ley de Coordinación Fiscal.
3.Comprobar que el Estado entregó al Municipio los recursos que le
corresponden conforme al monto y calendario publicados en el Boletín
Oficial del Gobierno del Estado de Sonora, así como los rendimientos
financieros que se generaron por la inversión de los mismos, en
cumplimiento de la Ley de Coordinación Fiscal.
4.Comprobar que el Municipio abrió una cuenta bancaria específica para la
recepción, administración y manejo de los recursos de cada uno de los
fondos, incluidos los productos financieros, y no se mezclaron con recursos
de otras fuentes de financiamiento, de conformidad con lo establecido en el
Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2016.
Verificar que el Municipio haya elaborado las pólizas de egresos, las cuales
deben estar soportadas con la documentación comprobatoria y justificatoria,
original, suficiente y competente y que cumpla con las disposiciones legales
y fiscales de conformidad a los Principios Básicos de Contabilidad
Gubernamental y del Código Fiscal de la Federación.7.Verificar que se efectuaron las conciliaciones bancarias en cumplimiento a
los Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental, así elaborar las
conciliaciones de los fondos y cotejar el anexo con la persona responsable
recabando su firma de conformidad.
8.Verificar que el sistema de contabilidad cuente con el nivel de
desagregación necesario, que permita la generación de reportes que faciliten
las tareas de control, vigilancia y fiscalización de las operaciones, así
mismo constatar que el área operadora de la contabilidad de los fondos
cuente con un sistema adecuado de guardia y custodia de documentos de
conformidad con los Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental.
95
OBJETIVOS:
CIERRE DE AUDITORÍA
12.Verificar que los procedimientos de contratación para la adquisición,
arrendamiento de bienes, servicios y obras públicas, se efectuaron de
conformidad con lo establecido en la Ley de Gobierno y Administración
Municipal y el Presupuesto de Egresos del Municipio.
13.Verificar que el Municipio haya aplicado los recursos del Fism y sus
accesorios exclusivamente al financiamiento de obras, acciones e
inversiones comprendidas en los rubros establecidos en la Ley de
Coordinación Fiscal.
Verificar que el personal se encuentre desarrollando sus actividades de acuerdo al puesto y su sueldo este
contemplado en el presupuesto de egresos.
Acta de Hallazgos de Auditoria
Solicitar Carta Salvaguarda
Comentarios:
9.Comprobar que las cifras que muestran los libros, auxiliares, registros
contables y presupuestarios son correctos y están debidamente
conciliadas, conforme a los Principios Básicos de Contabilidad
Gubernamental y al Presupuesto de Egresos de la Federación para el
ejercicio fiscal 2016.
10.Verificar que el Municipio aplicó los recursos del fortamun y sus
accesorios a la satisfacción de sus requerimientos, priorizando el
cumplimiento de sus obligaciones financieras y la atención de las
necesidades vinculadas directamente con la seguridad pública de sus
habitantes, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Coordinación Fiscal.
11.Verificar que el pago de obligaciones financieras contraídas por el
Municipio se realizó en los términos de la normativa local aplicable.
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GUÍA DE AUDITORIA PRESUPUESTAL
Planeación Las Guías contienen los procedimientos de Auditoría Presupuestal a aplicarse en la etapa de ejecución de auditorías a los recursos estatales de las Dependencias, Entidades, Poderes Legislativo y Judicial, así como organismos constitucionalmente autónomos que forman parte del Gobierno del Estado de Sonora.
Procedimiento Documentación por revisar y normatividad
P L A N E A C I Ó N 1 Plan Estatal de Desarrollo/ Programa
Sectorial de Mediano Plazo
En él se detallan las acciones, programas y obras, que, en materia de política interna, vinculación institucional, fortalecimiento municipal, atención gubernamental y servicios de gobierno, habrá de desarrollar el Poder Ejecutivo del Estado
1.1 Comprobar la existencia del plan estatal de desarrollo que este contenga:
• un análisis del contexto de los diversos sectores para impulsar el desarrollo estatal, así como la perspectiva a largo plazo con una visión a 20 años para lo cual tomará en consideración los objetivos generales de largo plazo.
• Ejes estratégicos que agrupen los temas sectoriales referidos cuya atención impulsen el desarrollo del estado y de la calidad de vida de la población.
• Objetivos específicos que hagan referencia al impacto positivo que pretende alcanzar.
• Estrategias para ejecutar las acciones que permitan logra objetivos señalados.
• Líneas de acción que apoyen la implementación de las estrategias.
• Indicadores de desempeño y metas.
• Seguimiento y actualización de agenda a largo plazo.
Que este haya sido elaborado, aprobado y publicado dentro de los 4 meses contados a partir de la fecha en la que tome posesión el Titular del Ejecutivo Estatal.
Documentos: Plan Estatal de Desarrollo. Fundamento legal: Ley de Planeación del Estado de Sonora (Art. 25 y 26) Aplicabilidad: Titular del Poder Ejecutivo
1.2 Comprobar la existencia de un programa de sectorial/ regional / especial / institucional de mediano plazo en la dependencia que asegure el cumplimento del objeto de su creación con visión a largo plazo, así como verificar que contenga las
Documentos: Programa sectorial/ regional/ especial e Institucional.
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estrategias y acciones que aseguren el cumplimiento de sus actividades. Del mismo modo comprobar que todos los programas de la dependencia o entidad estén contemplados y/o contenidos en el Plan Estatal de Desarrollo. Comprobar que los Programas Institucionales sean autorizados por su órgano de gobierno, así como sometidos a la aprobación por parte del titular de la dependencia coordinadora de sector. Verificar que los programas sectoriales, regionales y especiales sean aprobados por el titular del Ejecutivo.
Fundamento legal: Ley de Planeación del Estado de Sonora (Art.5 fracc. XVIII, XIX, XX, XXI, 18, 19,33, 38, 39) Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades
1.3 Comprobar la existencia de un Programa de Gestión Institucional en los Poderes Legislativo y Judicial y organismos constitucionalmente autónomos que asegure el cumplimiento de su objeto de creación y el mejoramiento del desempeño de sus funciones
Documentos: Programa de Gestión Institucional. Fundamento legal: Ley de Planeación del Estado de Sonora (Capítulo VIII) Aplicabilidad: Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
2 Iniciativa de la Ley de Ingresos
2.1 La iniciativa de la Ley de Ingresos deberá contener la siguiente información:
1) Las fuentes de sus ingresos sean ordinarios o extraordinarios desagregando el monto de cada una incluyendo los recursos federales que se estime serán transferidos por la Federación a través de los fondos de participación y aportaciones federales.
2) Las obligaciones de garantía o pago causante de deuda pública u otros pasivos de cualquier naturaleza con contrapartes, proveedores, contratistas y acreedores incluyendo disposición de bienes o expectativas de derechos sobre estos, contraídos directamente o a través de cualquier instrumento jurídico.
Documentos: Iniciativa de Ley de presupuesto de ingresos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental (Art.61 fracc I, Norma para la Difusión a la Ciudadanía de la Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos) Aplicabilidad: Titular de la Secretaría de Hacienda.
2.2 En caso de presentarse información adicional a la iniciativa de la Ley de Ingresos, revisar que se apegue al formato establecido en la Norma para armonizar la presentación adicional a la Iniciativa de la Ley de Ingresos.
Documento: Iniciativa de Ley de presupuesto de ingresos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental (Art.61fracc I, Norma para armonizar
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la presentación adicional a la Iniciativa de la Ley de Ingresos Aplicabilidad: Titular de la Secretaría de Hacienda.
3 Proyecto de presupuesto de egresos 3.1 Verificar que el proyecto de presupuesto de
egresos haya sido presentado ante la Secretaría de Hacienda /Congreso en los tiempos establecidos, así como que tenga congruencia con el Plan Nacional de Desarrollo y con el Plan Estatal de Desarrollo. que contenga las prioridades del gasto, el presupuesto por programas y proyectos, así como la distribución del presupuesto por partida. Revisar que el proyecto de presupuesto contenga las contrataciones del personal por honorarios y en el caso que aplique, las previsiones para el personal eventual. Revisar que el proyecto de presupuesto contenga información técnica y financiera de todos los compromisos multianuales, compromisos excedentes no cubiertos en el año anterior, en materia de obra o servicios prioritarios cuyas obligaciones comprendan uno o más ejercicios fiscales. En el proyecto de Presupuesto de Egresos se deberá presentar en una sección específica, las erogaciones correspondientes al gasto en servicios personales, el cual comprende: a) Las remuneraciones de los servidores públicos, desglosando las Percepciones ordinarias y extraordinarias, e incluyendo las erogaciones por concepto de obligaciones de carácter fiscal y de seguridad social inherentes a dichas remuneraciones, y b) Las previsiones salariales y económicas para cubrir los incrementos salariales, la creación de plazas y otras medidas económicas de índole laboral.
Documentación: Proyecto de presupuesto de egresos presentado ante la Secretaría de Hacienda, división del mismo por programa presupuestal y partida del gasto. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental (Art. 61 fracc. II, 63 y Norma para la difusión a la Ciudadanía de Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos), Ley de Disciplina Financiera para Entidades y Municipios Art. 10 inciso a) y b) Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades / Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
3.2 Que el Proyecto de Presupuesto de Egresos presentado ante el Congreso contenga todo lo expuesto en la Ley de Disciplina Financiera, así como en Decreto de Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal:
Documentación: Proyecto de presupuesto de egresos presentado ante el Congreso del Estado Fundamento legal:
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I. Objetivos anuales, estrategias y metas; II. Proyecciones de finanzas públicas,
considerando las premisas empleadas en los Criterios Generales de Política Económica.
Las proyecciones se realizarán con base en los formatos que emita el Consejo Nacional de Armonización Contable y abarcarán un periodo de cinco años en adición al ejercicio fiscal en cuestión, las que se revisarán y, en su caso, se adecuarán anualmente en los ejercicios subsecuentes;
III. Descripción de los riesgos relevantes para las finanzas públicas, incluyendo los montos de Deuda Contingente, acompañados de propuestas de acción para enfrentarlos;
IV. Los resultados de las finanzas públicas que abarquen un periodo de los cinco últimos años y el ejercicio fiscal en cuestión, de acuerdo con los formatos que emita el Consejo Nacional de Armonización Contable para este fin, y
V. Un estudio actuarial de las pensiones de sus trabajadores, el cual como mínimo deberá actualizarse cada tres años. El estudio deberá incluir la población afiliada, la edad promedio, las características de las prestaciones otorgadas por la ley aplicable, el monto de reservas de pensiones, así como el periodo de suficiencia y el balance actuarial en valor presente.
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Titular Secretaría de Hacienda
3.3 Presentación Adicional del Proyecto de Presupuesto de Egresos, se verificará que toda presentación adicional al proyecto de presupuesto de egresos se apegue a la estructura y contenido de información adicional para que la información que generen y publiquen sea con base a formatos y estructura armonizada.
Documentación: Presentación adicional del Proyecto de presupuesto de egresos presentado. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental, Norma para armonizar la presentación de la información adicional del Proyecto de Presupuesto de Egresos. Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades / Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
4 Matriz de Indicadores para Resultados
4.1 Verificar que el Sujeto Fiscalizado haya realizado una Matriz de Indicadores por cada programa presupuestal contemplado en su Presupuesto de Egresos.
Documentos: MIR (Matriz de Indicador para Resultados) por cada programa presupuestal presentado en el
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anteproyecto de presupuesto de egresos. Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art. 61 fracc II, Lineamiento 12.1 para la Construcción y Diseño de Indicadores de Desempeño mediante la metodología del Marco Lógico CONAC Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades / Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
4.2 Verificar la existencia de fichas técnicas por cada indicador donde se indique el nombre del indicador, definición, método de cálculo, frecuencia de medición, unidad de medida y metas.
Documentos: Fichas técnicas de los indicadores Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art. 61 fracc II, y Lineamiento 12.1 para la Construcción y Diseño de Indicadores de Desempeño mediante la metodología del Marco Lógico CONAC. Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades / Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
P R O G R A M A C I Ó N 5 Programa Operativo Anual
5.1 Verificar que el organismo auditado cuente con los planes operativos anuales, que las metas contenidas en los mismos sean congruentes con las presentadas en los informes trimestrales y de Cuenta Pública, así como que sean congruentes con los indicadores plasmados en su matriz de indicador para resultados
Documentos: Programa Operativo Anual del Organismo, Formatos trimestrales ETCA y de Cuenta Pública CPCA presentados ante la Secretaría de Hacienda. Fundamento legal: Ley de Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal Art 9 Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y gasto Público Estatal Art 23 fracc IV. Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades / Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
5.2 Revisar que el sujeto fiscalizado cuente con el calendario de ministraciones informados por la Secretaría de Hacienda a mas tardar el décimo día hábil del mes de febrero
Documentos: Calendario de ministraciones recibido por la Secretaría de Hacienda.
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Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Dependencias / entidades
5.3 Revisar que los Poderes Legislativo y Judicial, así como los organismos autónomos hayan enviado su propuesta de calendario durante los 10 días hábiles siguientes a la publicación del Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO)
Documentos: Calendario de ministraciones enviado a la Secretaría de Hacienda Fundamento legal: Norma para establecer la estructura del calendario de ingresos base mensual. Aplicabilidad: Poderes Legislativo/ Judicial/ organismos autónomos
5.4 Revisar en Poderes Legislativo, Judicial y Organismos Autónomos que estos cuenten con la siguiente normatividad en apego al Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO):
• Medidas tomadas con el fin de racionalizar el gasto, sin afectar el cumplimiento de los objetivos y las metas aprobadas en este Presupuesto.
• Disposiciones normativas internas necesarias para el cabal cumplimiento compromisos contraídos fuera de las limitaciones de los presupuestos aprobados.
Documentos: Normatividad en materia de disciplina presupuestaria. Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Poderes Legislativo/ Judicial/ organismos autónomos
P R E S U P U E S T A C I Ó N 6 Presupuesto por programas
6.1 Verificar que se lleve a cabo la presupuestación por programas solicitando el presupuesto del sujeto a fiscalizar detallado a nivel programa - presupuesto por capítulo /partida; donde se desagrega por cada partida del gasto de acuerdo al clasificador por objeto del gasto emitido por la Secretaría de Hacienda.
Documentos: Impresión del Sistema de Contabilidad Gubernamental que manejan del presupuesto desagregado a nivel programa / partida del gasto Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art. 19, Ley de Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal Art.25 y Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y gasto Público Estatal Art 13. Aplicabilidad: Titulares de Dependencias / entidades Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
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6.2 Revisar que los presupuestos anuales de egresos de las entidades hayan sido aprobados por los órganos de Gobierno.
Documentos: Acta del órgano de gobierno donde sea aprobado el presupuesto de egresos de la entidad para el ejercicio fiscal vigente Fundamento legal: Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y gasto Público Estatal Art 18. Aplicabilidad: entidades
EJERCICIO PRESUPUESTAL 7.1 Verificar que los compromisos multianuales en
materia de obra pública, adquisiciones, arrendamientos y servicios cuenten con la autorización de la Legislatura y la Secretaría de Hacienda que se otorgará siempre y cuando sea demostrado que los contratos representan mejores términos y condiciones que el contrato por un solo ejercicio fiscal.
Documentos: Autorización de Contratos multianuales Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: dependencias/ entidades/ Poder Legislativo/ Poder Judicial/ organismos constitucionalmente autónomos.
7.2 Comprobar la existencia y cumplimiento de normas que regulen los procedimientos, términos y requisitos conforme a los cuales se autorizarán las transferencias de recursos entre programas, subprogramas y proyectos que forman parte del presupuesto anual.
Documentos: norma en materia de adecuaciones presupuestales. Fundamento legal: Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad y gasto público estatal Art. 61.
7.3 Verificar que las adecuaciones compensadas se hayan realizado dentro del mismo programa presupuestal, que se encuentren autorizadas por su órgano de gobierno/Secretaría de Hacienda/ órganos competentes y firmadas por los responsables de su ejecución.
Documentos: Adecuaciones presupuestales Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO), Normatividad del organismo y/o Poder en materia de adecuaciones presupuestales Aplicabilidad: dependencias/ entidades/ Poder Legislativo/ Poder Judicial/ organismos constitucionalmente autónomos.
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7.4 En ampliaciones/reducciones líquidas se verificará lo siguiente:
• Que se hayan autorizado por la Secretaría de Hacienda con una fuente de financiamiento correspondida en el presupuesto de ingresos.
• Que la solicitud de ampliación líquida que efectúen dependencias y entidades se acompañe de una amplia explicación que justifique su autorización, así como de las modificaciones a las metas y los programas.
• En el caso de las solicitudes de la administración pública directa, revisar que la Secretaría de Hacienda una vez analizadas las mismas, emita el dictamen correspondiente, en caso de autorizarse la notificación al titular de la Dependencia.
Documentos: Ampliaciones y/o reducciones líquidas Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Reglamento de Ley de Presupuesto de Egresos, contabilidad y gasto público estatal Art.60 y 61 Aplicabilidad: dependencias/ entidades/ Poder Legislativo/ Poder Judicial/ organismos constitucionalmente autónomos.
7.5 Verificar que los Poderes Legislativo, Judicial y organismos autónomos cuenten con normas y/o políticas para el ejercicio del Gasto Público que no se contrapongan con la normativa general.
Documentos: Normas y/o políticas para el ejercicio del gasto público Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Poder Legislativo/ Poder Judicial/ organismos constitucionalmente autónomos.
7.6 En las dependencias y entidades que cuenten con un fideicomiso a su cargo; revisar que exista transparencia del uso de los recursos que se ejerzan en el mismo; que envíen a la Secretaría de Hacienda la información para la integración de informes trimestrales. En el caso de que el fideicomiso este en proceso de extinción solicitar informe del avance.
Documentos: Informe sobre el estado del fideicomiso. Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad: Dependencias/entidades
7.7 Revisar que los importes no devengados en el pago de servicios personales no hayan sido transferidos ni utilizados en otros capítulos del gasto. Que el recurso de otros capítulos del gasto no haya sido transferido al capítulo servicios personales; a excepción de que cuente con la autorización expresa de la Secretaría de Hacienda.
Documentos: Adecuaciones presupuestales en el capítulo 1000 Fundamento legal: Decreto del Presupuesto de Egresos y Gasto Público Estatal (VIGENTE EN EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO) Aplicabilidad:
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Dependencias/entidades
T R A N S P A R E N C I A 8 Publicación de Información de Planeación,
Programación y Presupuestación
8.1 Comprobar que los Programas Institucionales sean publicados en las páginas electrónicas de la entidad. Verificar que los programas sectoriales, regionales y especiales sean publicados en el Boletín Oficial del Estado.
Documentos: Programa de Gestión Institucional; Programas Institucionales, Programas de Mediano Plazo / Programas Sectoriales. Fundamento legal: Ley de Planeación del Estado de Sonora (Art 41 y 42) Aplicabilidad: Titulares de dependencias y entidades.
8.2 Comprobar la publicación del Programa de Gestión Institucional en los Poderes Legislativo y Judicial y organismos constitucionalmente autónomos.
Documentos: Programa de Gestión Institucional; Programas Institucionales, Programas de Mediano Plazo / Programas Sectoriales Fundamento legal: Ley de Planeación del Estado de Sonora (Art 69) Aplicabilidad: Titulares de organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
8.3 Revisar que el Proyecto de Presupuesto de Egresos se encuentre publicado en la respectiva página de internet en apego a lo establecido en la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Revisar cuando exista presentación adicional respecto del Proyecto de Presupuesto de Egresos que esta se encuentre en su página oficial.
Documentación: Revisión en página web del proyecto de presupuesto de egresos. Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art 60, 63 y Norma para la difusión a la Ciudadanía de Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos Norma para armonizar la presentación de la información adicional del Proyecto de Presupuesto de Egresos Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora Art 45 Aplicabilidad: Titulares de dependencias, entidades, organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
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8.4 Verificar que se haya difundido en su respectiva página de internet la Ley de Ingresos del Estado y cualquier presentación adicional a la Iniciativa de Ley de Ingresos.
Documentación: Revisión en página web de la Ley de Ingresos y presentaciones adicionales a la misma Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art 60 Norma para armonizar la presentación de la información adicional a la iniciativa de la Ley de Ingresos. Norma para la Difusión a la ciudadanía de la Ley de Ingresos y Egresos Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora Art 45 Aplicabilidad: Titular de la Secretaría de Hacienda.
8.5 Revisar que la estructura del calendario de Ingresos Base Mensual a publicar en internet cumpla con lo establecido en la normatividad CONAC, a más tardar el último día de enero en su respectiva página de internet con relación a la Ley de Ingresos.
Documentos: Calendario de ingresos base mensual Fundamento legal: Norma para establecer la estructura del calendario de ingresos base mensual. Aplicabilidad: Secretaría de Hacienda
8.6 Verificar que el Sujeto Fiscalizado, publique en sus páginas de Internet lo siguiente:
• Matriz de Indicadores para resultados
• ficha técnica para cada indicador con los elementos mínimos establecidos en la Normatividad aplicable
Documentos: Matriz de indicador para resultados y fichas técnicas de indicadores publicadas en página oficial Fundamento legal: Ley General de Contabilidad Gubernamental Art. 61 y Lineamientos para la construcción y diseño de indicadores de desempeño mediante la metodología del marco lógico. Aplicabilidad: Titulares de dependencias, entidades, organismos constitucionalmente autónomos y Poderes.
8.7 Verificar que cualquier sujeto de fiscalización que entregue apoyos sociales cuente con normatividad en materia de subsidios y que la misma identifique lo siguiente:
• la población objetivo,
• propósito o destino principal,
• temporalidad de su otorgamiento
• mecanismos de distribución, operación y administración de los subsidios
Documentos: Normatividad para programas sociales Fundamento legal: Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Aplicabilidad: Poderes Legislativo, Judicial, organismos autónomos y
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garantizando que los recursos se entreguen a la población objetivo y reduzcan los gastos administrativos del programa correspondiente.
La información señalada en el párrafo anterior deberá hacerse pública a través de la página oficial de Internet de la secretaría de hacienda.
Dependencias y Entidades del Poder Ejecutivo.
LEY DE DISCIPLINA FINANCIERA 9.1 Se revisará que toda propuesta de aumento
o creación de gasto del Presupuesto de Egresos, se acompañe de la fuente de ingresos distinta al Financiamiento, o bien se compense con reducciones en otras previsiones de gasto. En el entendido de que no procederá pago alguno que no esté comprendido en el Presupuesto de Egresos, determinado por ley posterior o con cargo a Ingresos excedentes.
Documentos: Reportes presupuestales del ejercicio del gasto Fundamento legal: Ley de Disciplina Financiera Art 8 Aplicabilidad: Poderes Legislativo, Judicial, organismos autónomos y Dependencias y Entidades del Poder Ejecutivo.
9.2 Aprobado el Presupuesto de Egresos, para el ejercicio del gasto, las Entidades Federativas deberán observar las disposiciones siguientes: I. Sólo podrán comprometer recursos con cargo al presupuesto autorizado, contando previamente con la suficiencia presupuestaria, identificando la fuente de ingresos; II. Podrán realizar erogaciones adicionales a las aprobadas en el Presupuesto de Egresos con cargo a los Ingresos excedentes que obtengan y con la autorización previa de la secretaría de hacienda. III. Sólo procederá hacer pagos con base en el Presupuesto de Egresos autorizado, y por los conceptos efectivamente devengados, siempre que se hubieren registrado y contabilizado debida y oportunamente las operaciones consideradas en éste; IV. La asignación global de servicios personales aprobada originalmente en el Presupuesto de Egresos no podrá incrementarse durante el ejercicio fiscal. V. En materia de subsidios se deberá identificar la población objetivo, el propósito o destino principal y la temporalidad de su
Documentos: Reportes presupuestales del ejercicio del gasto Fundamento legal: Ley de Disciplina Financiera Art 13 fracc. I, II, IV, V Aplicabilidad: Poderes Legislativo, Judicial, organismos autónomos y Dependencias y Entidades del Poder Ejecutivo.
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otorgamiento. Los mecanismos de distribución, operación y administración de los subsidios deberán garantizar que los recursos se entreguen a la población objetivo y reduzcan los gastos administrativos del programa correspondiente. La información señalada en el párrafo anterior deberá hacerse pública a través de las páginas oficiales de Internet de las secretarías de finanzas o sus equivalentes de los gobiernos locales.
9.3 Revisar que los Ingresos excedentes derivados de Ingresos de libre disposición de las Entidades Federativas, sean destinados a los siguientes conceptos: I.- Para la amortización anticipada de la Deuda Pública, el pago de adeudos de ejercicios fiscales anteriores, pasivos circulantes y otras obligaciones, en cuyos contratos se haya pactado el pago anticipado sin incurrir en penalidades y representen una disminución del saldo registrado en la cuenta pública del cierre del ejercicio inmediato anterior, así como el pago de sentencias definitivas emitidas por la autoridad competente, la aportación a fondos para desastres naturales y de pensiones.
a) Si se encuentra en un nivel de endeudamiento elevado, de acuerdo con el Sistema de Alertas, cuando menos el 50 por ciento;
b) Si se encuentra en un nivel de endeudamiento en observación, de acuerdo con el Sistema de Alertas, cuando menos el 30 por ciento.
II.-El remanente para: a) Inversión pública productiva, a
través de un fondo que se constituya para tal efecto,
b) La creación de un fondo cuyo objetivo sea compensar la caída de Ingresos de libre disposición de ejercicios subsecuentes.
Documentos: Reportes presupuestales del ejercicio del gasto Fundamento legal: Ley de Disciplina Financiera Art 14 Aplicabilidad: Poderes Legislativo, Judicial, organismos autónomos y Dependencias y Entidades del Poder Ejecutivo.
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9.4 Revisar que los ajustes al presupuesto de Egresos para favorecer el Balance presupuestario, se hagan en el siguiente orden:
• Gastos de Comunicación Social,
• Gasto corriente que no constituya un subsidio entregado directamente a la población,
• Gasto en servicios personales, prioritariamente las erogaciones por concepto de Percepciones extraordinarias.
En caso de que los ajustes anteriores no sean suficientes para compensar la disminución de ingresos, podrán realizarse ajustes en otros conceptos de gasto, siempre y cuando se procure no afectar los programas sociales.
Documentos: Reportes presupuestales del ejercicio del gasto Fundamento legal: Ley de Disciplina Financiera Art 15 Aplicabilidad: Poderes Legislativo, Judicial, organismos autónomos y Dependencias y Entidades del Poder Ejecutivo.
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PROCEDIMIENTO PARA REVISION DE
PROVEEDORES
Con la finalidad de dar cumplimiento a lo establecido en el Artículo 17 fracción X de
la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora que establece lo
siguiente: “Verificar que los contratos de obras, adquisiciones, arrendamientos y
servicios se hubieren celebrado con apego a la legalidad y evaluar los efectos y
resultados de los mismos para verificar que se aplicaron de manera eficiente al logro
de los objetivos y metas de los programas aprobados;” así como el Artículo 31
fracción II: “Requerir a terceros que hubieran contratado con los sujetos de
fiscalización obra pública, bienes o servicios mediante cualquier título legal y, en
general, a cualquier entidad o persona física o moral, pública o privada, que haya
ejercido recursos públicos, la información relacionada con la documentación
justificativa y comprobatoria del gasto en la cuenta pública, a efecto de realizar las
compulsas correspondientes.” se realizan los siguientes procedimientos relativos a
la revisión de proveedores:
Verificación en el Sujeto Fiscalizado
1.- Se le solicita mediante oficio a los Sujetos Fiscalizados, en medio electrónico o
digital, el Auxiliar de proveedores con las operaciones realizadas durante el ejercicio
de la Cuenta Pública, así como los documentos comprobatorios y justificativos del
gasto correspondiente al ejercicio fiscal en revisión.
2.- De los auxiliares de proveedores entregados por los sujetos fiscalizados, se
realiza un acumulado para conocer el monto pagado y los bienes o servicios
contratados, acto seguido mediante el criterio de importancia relativa en base a los
montos más relevantes se hace una selección de los proveedores de los cuales se
solicita la siguiente información respecto de la adjudicación de bienes o servicios
contratados:
• De acuerdo con el monto, partida y concepto de las operaciones realizadas
con el proveedor se procede a solicitar las invitaciones para presentar sus
propuestas o cotizaciones.
• Dictamen del comité de adquisiciones, así como todos aquellos actos
derivados del mismo.
• Tabla comparativa de precios, así como análisis de la viabilidad del
proveedor, autorizada por el comité de adquisiciones.
• Solicitud de compra o servicio por el área administrativa.
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• documentación comprobatoria y justificativa del gasto, como son los
requerimientos de bienes o servicios, órdenes de compra o servicios, entrada
al almacén de los bienes adquiridos o en su caso evidencia del servicio
prestado.
3.- Se le solicita al Sujeto Fiscalizado la siguiente información del proveedor en el
proceso de auditoría:
• Constancia de situación fiscal donde se muestran los datos de identificación
del contribuyente, domicilio fiscal, actividades económicas, régimen y
obligaciones del proveedor.
• Acta constitutiva y sus modificaciones en caso de tenerlas a personas
morales, así como acta notariada del representante legal de la empresa y
una identificación oficial del mismo.
• Opinión positiva del SAT
4.- Una vez que se cuenta con la información anterior se procede al análisis y
verificación de esta.
Verificación al Proveedor
1.- Se le solicita por medio de oficio al proveedor la siguiente información:
• Relación de operaciones con el Sujeto Fiscalizado donde especifica número
de factura, fecha y monto, así como el concepto detallado de la venta.
2.- Una vez que se cuenta con la información anterior se procede al análisis de esta.
3.- Se realiza el procedimiento de compulsa, con la finalidad de verificar que si los
documentos comprobatorios que obran en poder del proveedor son coincidentes
con los presentados por el sujeto fiscalizado.
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ÍNDICES DE AUDITORÍA
Índice Descripción
ACTIVO
A Efectivo y Equivalentes
B Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes
C Derechos a Recibir Bienes o Servicios
D Inventarios y Almacenes
E Estimación por Pérdida o Deterioro de Activos Circulantes
F Inversiones Financieras a Largo Plazo (Fideicomisos)
G Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Largo Plazo
H Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso
I Bienes Muebles
J Activos Intangibles
K Depreciación, Deterioro y Amortización Acumulada de Bienes
L Otros Activos No Circulantes
PASIVO
AA Cuentas por Pagar a Corto Plazo
BB Porción a Corto Plazo de la Deuda Pública a Largo Plazo
CC Deuda Pública a Largo Plazo
DD Fondos y Bienes de Terceros en Garantía y/o Administración a
Corto Plazo
HACIENDA PÚBLICA / PATRIMONIO
EE Hacienda Pública / Patrimonio
CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
FF Cuentas de Orden Contables
ORGANIZACIÓN GENERAL
LC Cumplimiento a la Ley General de Contabilidad Gubernamental
LT Cumplimiento de la Ley de Transparencia y Acceso a la
Información Pública del Estado de Sonora
CI Análisis del Cuestionario de Control Interno
INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS
ING Ingreso
GASTOS Y OTRAS PÉRDIDAS
Egresos
EGR Cédula Sumaria
por Capítulo
1000 Servicios Personales
2000 Materiales y Suministros
3000 Servicios Generales
4000 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
5000 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
6000 Inversión Pública
7000 Inversiones Financieras y Otras Provisiones
8000 Participaciones y Aportaciones
9000 Deuda Pública
RECURSOS FEDERALES. SIGLAS DEL FONDO, CONVENIO O RAMO
A-FASSA Efectivo y Equivalentes
ING-FASSA Ingreso
Egresos
EGR-FASSA Cédula Sumaria
por Capítulo
1000-FASSA Servicios Personales
2000-FASSA Materiales y Suministros
3000-FASSA Servicios Generales
4000-FASSA Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
5000-FASSA Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
6000-FASSA Inversión Pública
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MARCAS DE AUDITORÍA
Marca Significado
P Cumple con el procedimiento de revisión.
O No cumple con el procedimiento de revisión.
PP Suma verificada correcta.
R Cálculo aritmético correcto.
Q Cálculo aritmético incorrecto.
W Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar
U Punto pendiente aclarado, revisado o localizado
¥ Cotejado contra documento original
µ Cotejado contra contabilidad.
® Cotejado contra respuesta de consulta externa.
j j Conectores para identificar y correlacionar importes o hechos en los papeles de trabajo
C Confirmación enviada
© Confirmación contestada
@ Cotejado contra informe trimestral o cuenta pública
DE: Fuente de datos
N/A No aplica
NOTA: Comentario o nota aclaratoria con la información presentada en la cédula de revisión
OBS Observación
REC Recomendación
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CEDULAS DE AUDITORÍA Ejemplos: Cedula Sumaria de Efectivo Cedula Integradora de Bancos Cedula Analítica de Bancos
Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización Elaboró
Sujeto Fiscalizado Fecha
SUMARIA DE EFECTIVO, BANCOS E INVERSIONES TEMPORALES Revisó
Periodo de Revisión del _____ de _________ al ____ de __________ de 20___. Fecha
Supervisó
Fecha
Índice
No. de
Cuenta Concepto
Saldo
al__/__/__ Analizado %
A-1 Efectivo
A-2 Bancos/Tesorería
A-3 Inversiones Temporales
Total - - %
PP PP R
Marcas de Auditoría:
DE: Estado de Situación Financiera.
PP Suma verificada correcta.
R Cálculo aritmético correcto.
A
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Elaboró
Sujeto Fiscalizado Fecha
EFECTIVO Revisó
Integradora de Bancos Fecha
Periodo de Revisión del _____ de _________ al ____ de __________ de 20___. Supervisó
Fecha
Índice
Cuenta
Contable Custodio/Puesto
Saldo
al__/__/__ Analizado % Procedimiento
A-2-1
A-2-2
Total - - %
PP PP R
Marcas de auditoría:
PP Suma verificada correcta.
DE: Balanza de Comprobación, Relaciones Analíticas
R Cálculo aritmético correcto.
A-2
Instituto Superior de Auditoría y Fiscalización
Objetivo: Comprobar la existencia de los Fondos Fijos de Caja mostrados en el Estado de Situación Financiera, validando que
se cuente con políticas para el manejo y custodia del mismo y su cumplimiento.
113
Sujeto Fiscalizado
EFECTIVO, BANCOS E INVERSIONES TEMPORALES
Análisis de Bancos
Periodo de Revisión del _____ de _________ al ____ de __________ de 20___.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
A-2-1-1
A-2-1-2
A-2-1-3
A-2-1-4
-
Conclusiones:
Marcas de Auditoría:
P Cumple con el procedimiento de revisión.
O No cumple con el procedimiento de revisión.
PP Suma verificada correcta.
N/A No aplica
DE: Fuente de datos
Fecha
A-2-1
Instituto Superior de Auditoría y Fiscalización Elaboró
Fecha
Revisó
Fecha
Supervisó
Objetivo: Comprobar que el saldo de Bancos mostrados en el Estado de Situación Financiera sea real, que esté a nombre del
Sujeto Fiscalizado.
Índice
Cuenta
Contable
Número de
Cuenta
Institución
Bancaria
Saldo
al__/__/__
Procedimientos de Revisión
