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MARCO CONCEPTUAL

Expositor: MBA y CPC Manuel Castro C.

www.institutodeniif.com

Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la

preparación y presentación de los estados financieros para usuarios

externos. El propósito del mismo es:

a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas

Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya

existentes;

b) Ayudar al Consejo a promover la armonización de las

regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la

presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una

base para la reducción del número de tratamientos contables

alternativos permitidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad;

Propósito y valor normativo


Este marco conceptual no es una Norma

Internacional de Contabilidad y por tanto

no define reglas para ningún tipo particular

de medida o presentación. Tampoco tiene

poder derogatorio sobre ninguna Norma

Internacional de Contabilidad.


El Consejo reconoce que, en un número

limitado de casos, puede haber un conflicto

entre el Marco Conceptual y alguna Norma

Internacional de Contabilidad. En tales

casos, los requisitos fijados en la Norma

afectada prevalecen sobre las disposiciones

del Marco Conceptual.


Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporciona información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.


Objetivo, utilidad y limitaciones de la

información financiera con propósito general

En gran medida, los informes financieros se

basan en estimaciones, juicios y modelos en

lugar de representaciones exactas. El Marco

Conceptual establece los conceptos que

subyacen en esas estimaciones, juicio y

modelos.


Rendimiento financiero reflejado por la

contabilidad de acumulación (o devengo)

La contabilidad de acumulación (o devengo)

describe los efectos de las transacciones y

otros sucesos y circunstancias sobre los

recursos económicos y los derechos de los

acreedores de la entidad que informa en los

periodos en que esos efectos tienen lugar,

incluso si los cobros y pagos resultantes se

producen en un periodo diferente.


Características cualitativas de la

información financiera útil

Características cualitativas fundamentales:

• Relevancia

• Materialidad o importancia relativa

• Representación fiel

• Aplicación de las características

cualitativas fundamentales


• La información financiera es capaz de

influir en las decisiones si tiene valor

predictivo, valor confirmatorio o ambos.

• La información financiera tiene valor

predictivo si puede utilizarse como un dato

de entrada en los proceso utilizados por

usuarios para predecir resultados futuros .

Relevancia


Materialidad o importancia relativa

• La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa especifica.

• El consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar que podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.


Representación fiel

Para ser una representación fiel perfecta, una

descripción tendría tres características. Seria

completa, neutral y libre de error.

Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo

es alguna vez, alcanzable. El objetivo del

consejo es maximizar esas cualidades en la

medida de lo posible.


Representación fiel no significa exactitud en

todos los aspectos. En este contexto, libre

de errores no significa perfectamente exacto

en todos los aspectos.

Representación fiel


Características cualitativas de mejora

• Comparabilidad,

• verificabilidad,

• Oportunidad y

• comprensibilidad

son características cualitativas que mejoran

la utilidad de la información que es relevante

y está fielmente representada.


Los informes financieros se preparan para

usuarios que tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y

del mundo de los negocios y que revisan y

analizan la información con diligencia. A

veces, incluso usuarios diligentes y bien

informados pueden necesitar recabar la

ayuda de un asesor para comprender

información sobre fenómenos económicos

complejos.

Comprensibilidad


La restricción del costo en la

información financiera útil

El costo es una restricción dominante en la

información que puede proporcionarse

mediante la información financiera.


Hipótesis de negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si la intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente en cuyo caso dicha base debería revelarse.


Situación Financiera

Un activo es un recurso controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera

obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Un pasivo es una obligación presente de la empresa,

surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la

cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse

de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Párrafo 4.4


Pasivos

Es necesario distinguir entre una obligación presente y

un encargo o compromiso para el futuro.

Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido

el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable

para adquirir el bien o servicio.

Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando

un alto grado de estimación. Algunas entidades

describen tales pasivos como provisiones.

Párrafos 4.16 y 4.19


Patrimonio Neto

En ocasiones, la creación de reservas viene

obligada por leyes o reglamentos, con el fin de

dar a la entidad y sus acreedores una protección

adicional contra los efectos de las pérdidas.

La dotación de estas reservas se deriva de la

distribución de ganancias, y por tanto no

constituye un gasto para la empresa.

Párrafo 4.21


Rendimiento

Ingresos son los incrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del período contable,

en forma de entradas o incrementos de valor de los

activos, o bien como decrementos de las obligaciones,

que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y

no están relacionados con las aportaciones de los

propietarios a este patrimonio.

Gastos son los decrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del periodo contable,

en forma de salidas o disminuciones del valor de los

activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos,

que dan como resultado decrementos en el patrimonio

neto, y no están relacionados con las distribuciones

realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Párrafo 4.25 www.institutodeniif.com

Reconocimiento de los elementos

de los estados financieros

Se denomina reconocimiento al proceso de

incorporación, en el balance o en el estado

de resultados, de una partida que cumpla

las definiciones del elemento

correspondiente, satisfaciendo además los

criterios para su reconocimiento

establecidos en el párrafo 4.38


Debe ser objeto de reconocimiento toda

partida que cumpla la definición de

elemento siempre que :

a) Sea probable que cualquier beneficio

económico asociado con las partida

llegue a, o salga de la entidad; y

b) El elemento tenga un costo o valor que

pueda ser medido con fiabilidad.




Al evaluar si una partida cumple estos

criterios y, por tanto, cumple los requisitos

para su reconocimiento en los estados

financieros, es necesario tener en cuenta

las condiciones de materialidad o

importancia relativa




• Los gastos se reconocen en el estado de

resultados sobre las bases de una asociación

directa entres los costos incurridos y la

obtención de partidas especificas de ingresos.

• Este proceso, al que se denomina comúnmente

correlación de costos con ingresos de

actividades ordinarias, implica el reconocimiento

simultaneo o combinados de unos y otros, si

surgen directa y conjuntamente de las mismas

transacciones u otros sucesos.

Reconocimiento de gastos


Norma Internacional de Contabilidad N° 1

Presentación de Estados Financieros

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA


Principales características de la NIC1

• La NIC1 requiere que una entidad presente, en el

estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios

en el patrimonio que proceden de los propietarios.

•Todos los cambios en el patrimonio que no proceden

de los propietarios (es decir en el resultado integral) se

requiere que se presenten en un estado del resultado

integral o en dos estados (un estado de resultado

separado y un estado de resultado integral).

•Los componentes del resultado integral no está

permitido que se presenten en el estado de cambios

en el patrimonio.


Principales características de la NIC1

• Cuando la entidad aplique una política contable

retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la

NIC1 requiere que se presente un estado de situación

financiera como al comienzo del primer periodo

comparativo en un juego completo de estados

financieros.


Cambios sobre requerimientos previos

• La versión anterior de la NIC1 utilizaba las

denominaciones “balance” y “estado del flujo de

efectivo” para describir dos de los estados dentro de

un juego completo de estado financieros. La NIC1

utiliza “estado de situación financiera” y “estados de

flujos de efectivo” para denominar esos estados.

•La NIC1 requiere que una entidad revele información

comparativa con respecto a periodos previos, es decir

revelar como mínimo dos de cada uno de los estados

y notas correspondientes.

Un juego completo de estados financieros:



•Todos los cambios en el patrimonio que surgen de

transacciones con los propietarios en su condición de

tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de

los propietarios) se presentan de forma separada de los

cambios distintos de los relacionados con los propietarios

en el patrimonio. El propósito es proporcionar mayor

información mediante la agregación de partidas con

características comunes y separando partidas con

características diferentes.

Información de los cambios en el patrimonio que

proceden de los propietarios y en el resultado

integral :


Estado de resultados

Provienen de los accionistas:

• Aporte de capital

• Capitalización de deudas

• Capitalización de resultados acumulados o del año

• Pago de dividendos

• Transferencia a reserva legal

No provienen de los accionistas:

• Revaluación de activos fijos

• Ganancia o pérdida por traducción de EF

• Ganancia o pérdida actuarial

• Resultados no realizados

• Efecto en el IRD de cambio en la tasa del impuesto a la renta.



•Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un

estado del resultado integral) o en dos estados (un

estado del resultado separado y un estado del resultado

integral), de forma separada de los cambios en el

patrimonio que proceden de los propietarios.

Información de los cambios en el patrimonio que

proceden de los propietarios y en el resultado

integral :


Componentes de los estados financieros

Estado de situación

financiera

Estado de resultado

integral

Estado de cambios en el

patrimonio neto

Estado de flujos de

efectivo – NIC 7

Notas sobre políticas

contables y otras

revelaciones


Materialidad (o importancia relativa)

• Las omisiones o inexactitudes de partidas son

materiales o tienen importancia relativa si pueden,

individualmente o en su conjunto, influir en las

decisiones económicas tomadas por los usuarios

sobre la base de los estados financieros.

Párrafo 7


Declaración expresa

• Una entidad cuyos estados financieros cumplan las

NIIF efectuará, en las notas, una declaración,

explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una

entidad no señalará que sus estados financieros

cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos

los requerimientos de estas.

Párrafo 16


Políticas contables inapropiadas

• Una entidad no puede rectificar políticas contables

inapropiadas mediante la revelación de las políticas

contables utilizadas, ni mediante la utilización de

notas u otro material explicativo.

Párrafo 18


Políticas contables (Cont.)

• Empresa en Marcha

• Base Contable del Devengado

• Uniformidad en la Presentación

• Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupación

• Compensación

• Información Comparativa


Información Comparativa

• A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe

presentarse información comparativa en relación con el

ejercicio anterior en los estados financieros.

• En caso se modifique la presentación de las partidas, los

importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la

naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la

comparabilidad con el ejercicio corriente.


Fecha de Vigencia

• La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales

que comiencen a partir del 1 de enero de 2009.

Permitiendo la aplicación anticipada.


CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Estados financieros para propósitos generales: son

aquellos que se construyen para cubrir las necesidades

de usuarios que no están en posición de demandar

informes a la medida de sus necesidades específicas de

información.


CPCC. MANUEL CASTRO CORREA www.institutodeniif.com

NIC 2 - EXISTENCIAS


Tema fundamental

Determinar:

el costo que debe reconocerse como activo.

El subsiguiente reconocimiento como gasto

(Párrafo 1)


Definición

Inventarios son activos:

Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

en proceso de producción con vistas a esa venta; o

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

(Párrafo 6)


Reconocimiento

Ver marco conceptual para todos los activos

• Control del recurso

• Proviene de transacciones o sucesos pasados

• Probabilidad de beneficios económicos futuros

• Costo o valor medible confiablemente

(Párrafos 53 a 59 del Marco)


Medición

Costo o el valor neto realizable el que sea menor.

Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

(Párrafos 9 y 10)


APLICACIÓN DE COSTO O VNR, EL MENOR

Valor Cantidad

Merca- Valor en neto, de de Diferencia Estimación

dería libros realización Diferenc. Items Total desvalorizac.

S/. S/. S/. S/. S/. S/.

A 100 153 53 120 6,360 0

B 205 162 (43) 100 (4,300) (4,300)

C 310 225 (85) 200 (17,000) (17,000)

D 400 468 68 150 10,200 0


DETERMINACIÓN DEL VNR

Valor

Merca- Precio de Gastos de neto, de

dería venta ventas realización

S/. S/. S/.

A 170 (17) 153

B 180 (18) 162

C 250 (25) 225

D 520 (52) 468


Costos de adquisición

+ Precio de compra

+ Aranceles de Importación

+ Otros Impuestos no recuperables

+ Transportes

+ Almacenamiento

+ Otros directamente atribuibles a la adquisición

- Descuentos comerciales y rebajas

= Costo de adquisición (Párrafo 11)


Costos de transformación

Comprende:

Costos directamente relacionados con las

unidades producidas: ej. mano de obra

directa

Parte calculada de costos indirectos

variables o fijos incurridos para

transformar materias primas en productos

terminados

(Párrafo 12)


Costos indirectos Fijos:

Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción

• ej., amortización y mantenimiento de edificios y equipos de la fábrica; gestión y administración de la planta

Variables:

Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción

• ej. materiales y mano de obra indirecta

(Párrafo 12)


Costos indirectos fijos

Distribución basada en capacidad normal

en circunstancias normales

promedio de varios periodos

considera tiempo de mantenimiento

Distribución no se incremente por nivel bajo de producción o capacidad ociosa

Costos indirectos no distribuidos son gasto del periodo.

Si producción anormalmente alta, se disminuirá distribución del costo indirecto

(Párrafo 13)


Fabricación conjunta

Co productos y sub productos

Costos comunes no identificables con productos individuales

Distribución usando bases uniformes y racionales

Ej. Valor de mercado

Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable

(Párrafo 14)



Producción

Galones

Gasolina 10,000

Nafta 7,000

Kerosene 8,000

Diesel 1 11,000

Solvente 6,200

42,200

Se procesó crudo, galones por 42,000

Costo de producción S/. 150,000

¿Cómo distribuir el C. Producción?


DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN


Producción

P. Venta

por galón

P. Venta

total

Propor

ción

Distrib C.

Producci

ón

Galones S/. S/. % S/.

Gasolina 10,000 7 70,000 25.408 38,113

Nafta 7,000 8 56,000 20.327 30,490

Kerosene 8,000 6 48,000 17.423 26,134

Diesel 1 11,000 5 55,000 19.964 29,946

Solvente 6,200 7.5 46,500 16.878 25,318

42,200 275,500 100.000 150,000

Se procesó crudo, galones por 42,000

Costo de producción S/. 150,000

¿Cómo distribuir el C. Producción?


Otros costos

Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción

– si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales

– Costos de diseño para clientes específicos

– Costos financieros, permitidos por el NIC 23

(Párrafo 15 y 17)


Costos excluidos

a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos

b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo.

c) Costos indirectos de administración.

d) Costos de vender.

(Párrafo 16)


Costos excluidos

• Diferencias de cambio

– Desde eliminación de tratamiento alternativo permitido por la NIC 21

• Elemento de financiación incluido en el precio de adquisición

(Párrafos IN10 y 18)


Costo estándar

• Se puede utilizar por conveniencia

• Siempre que resultado se aproxima al costo

• Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilización de capacidad

• Se revisan de forma regular

(Párrafo 21)


Formulas del costo

Son aceptables:

• Identificación específica

• Primera entrada primera salida (FIFO)

• Promedio ponderado

No es aceptable

• Última entrada primera salida

(Párrafo 23y 25)


Identificación específica

Aplicable a:

Productos no intercambiables entre si

Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos.

Se identifica específicamente sus costos individuales.

(Párrafo 23)


Primera entrada primera salida

• Asume que los productos más antiguos se venden primero

• Debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios con naturaleza y uso similar

(Párrafo 25 y 26)


Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional

(Párrafo 27)


Valor neto realizable

• Valor estimado de venta en el curso normal de la

operación

• menos los costos estimados para terminar la

producción, y

• los necesarios para llevar a cabo la venta

(Párrafo 6)



• Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos

precios de mercado han caído

• Los activos no deben valorizarse por encima de los

importes que se esperan obtener de su venta o uso

(Párrafo 28 a 31)



• Generalmente se calcula para cada partida

• Con información confiable. Ej.

• Hechos posteriores

• Contratos futuros con precios pactados

• Costos de reposición

(Párrafo 28 a 31)


Reconocimiento como gasto

Cuando existencias sean vendidas

por su valor en libros

en el periodo en que se reconoce el ingreso

Rebaja a valor neto de realización y demás pérdidas en los inventarios

En periodo en que ocurre

(Párrafo 34)


MUCHAS GRACIAS


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