MATERIA JUSTICIA TRIBUTARIA

Justicia Tributaria, clase jueves 24 de marzo 2011 En el contexto de la ley 20.322 tiene su origen en el mensaje de la ley 19.738 que estableca normas para evitar la evasin tributaria, y dentro de esa ley la idea era reforzar la justicia tributaria asindose ya cargo del tema de que estos tribunales eran los existentes a cargo del director del SII y no eran independientes y no estaban dentro de los estndares necesarios, adems de ese contexto la incorporacin de Chile a la OCDE requera adems contar con una justicia tributaria independiente. Se seala que efectivamente la justicia vigente a la fecha, es decir a cargo del director regional era una justicia eficiente, oportuna eficaz profesional sin embargo no cumpla con el requisito de ser independiente, porque estaba radicado en el director de SII que era juez y parte y eso digamos no constitua una garanta para el mercado de poder garantizar que los fallos de este tribunal fueran imparciales, entonces el 2002 envan un proyecto que no tiene nada que ver con la ley que hoy estudiamos. El proyecto contemplaba un juez tributario, que era tambin un funcionario del SII, pero que estaba en un escalafn diferente, si bien dependa del SII en cuanto a presupuesto y de administracin y los funcionarios que trabajaban en este tribunal eran funcionarios de SII este juez era de un escalafn distinto, no era un funcionario de confianza y era calificado por la C.Ap. La C.S. ante esta situacin lgicamente informo de forma negativa, en el fondo no se cumpla el requisito de ser independiente porque si bien era ms bien autnomo porque no estaba sujeto a fallar conforme a las normas o dictmenes del SII no era independiente porque igual estaba en el escalafn del SII y estuvo en discusin en el ao 2006, y se public el 27 Enero del 2009, sin embargo en el ao 2006 se present una indicacin sustitutiva al proyecto, que contemplaba 8 puntos: - El fortalecimiento de independencia de los tribunales, al separarlo orgnica y funcionalmente del SII, nombrado a travs del sistema de alta direccin pblica para los concursos del primer nivel jerrquico y nombrado el comit de seleccin de la alta direccin publica enva una nmina de no ms de 10 y no memos de 5 persona idneas que puedan cumplir el cargo de juez y secretario y lo enva a la corte, y la corte confecciona una terna que despus eleva a la decisin del presidente de la repblica, asegurando por un lado la independencia, porque es nombrado por el Presidente de la Repblica, sin embargo la dependencia disciplinaria sigue dependiendo de la C.S. pero de forma presupuestaria depende de una unidad llamada Unidad Administradora de Tribunales Tributarios que depende de la subsecretaria de Hacienda llamada UATTA y no de la Corporacin Administrativa del Poder Judicial, porque no se quiso otorgar el presupuesto al poder judicial para implementar estos tribunales, lo cual ha sido altamente criticado por el Presidente de la C.S. Dependen del COT solo en algunas normas tales como el juramento, etc. - La ampliacin de la competencia a materia aduanera, que tenan el mismo problema, el juez que resolva no era independiente, y era peor aun porque la segunda instancia era el director nacional, no haba una segunda instancia que pudiera resolver de manera independiente y en el poder judicial. Con eso se pretende resolver a un tiempo los reparos formulados al actual judicatura especial radicada tanto en el SII como en el de aduana, en cuanto a la falta de independencia en la resolucin de las reclamaciones que presentara ambas instancias jurisdiccionales administrativas.

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Administracin y gestin de los TTA (Tribunales Tributarios y Aduaneros) y aqu se crea la unidad especializada UATTA radicada en la subsecretaria de hacienda, pero qu no es su superior, es un organismo que instala el tribunal, esta unidad se encargar de la funcin econmica y administrativa necesaria para el buen funcionamiento de los TTA tal vinculacin es solo administrativa toda vez que su dependencia jerrquica y jurisdiccional lo ser la C.A y la C.S. Nombramiento de los jueces, tambin aqu se incorpora en la indicacin sustitutiva el hecho de que haba un procedimiento concursal que garantizara la idoneidad de las personas que eran nombradas, a travs del sistema de alta direccin pblica Distribucin geogrfica, el proyecto que ingreso el 2002 no contemplaba las 2 regiones que se incorporaron despus que son las regios de Arica y Parinacota y la regin de los Ros, y adems se sealo que iba a existir un tribunal por cada regin donde existiera una direccin regional del SII o de Aduanas. Hay algunas adecuaciones al procedimiento, que dice relacin con la consideracin administrativa, que paso de ser obligatoria a voluntaria (RAV) y que es una instancia administrativa regulada por la ley 19.880 (ley de procedimientos administrativos) y consta de un plazo que es de 50 das, si el servicio no se pronuncia en ese tiempo se entiende que se rechaza (silencio administrativo). Tambin se discuti el hecho de que fuese silencio positivo, lo que no fue aprobado. El plazo para reclamar pas de 60 a 90 das. Defensa letrada, obligatoriedad de comparecer con un abogado cuando la cuanta supere las 32UTM, lo que ms se discuti fue que hasta el peor de los criminales tena defensa y el pobre contribuyente no la tena; pero el contraargumento es que el SII y Aduana concurre con sus abogados, que se especializan en el tema, por lo tanto el contribuyente est claramente en indefensin frente al organismo estatal y la idea es que tenga una buena defensa de manera que se pens en eso ms que el contribuyente quedar en la indefensin o que tuviera que pagar un abogado para poderse defender frente al fisco, adems del hecho de que sea el fisco el que pague a un abogado para que litigie contra el fisco parece extrao, porque en el fondo est litigando frente a un mismo aparato estatal. Recurso especial de amparo, amparo chico, porque es un recurso de proteccin por vulneracin de derechos que se consagra en primera instancia La implementacin gradual, los tribunales se iban a echar a andar de forma gradual, comenzando con las zonas del norte y continuar con la fase dos y as hasta la 4. Personal calificado, con conocimientos acreditados o acreditables en materia tributaria, y no solo los jueces y secretarios, sino que tambin el profesional experto y los resolutores, en algunas regiones como veremos hay ms implementos de reclamaciones aduaneras hay ms secretarios especializados en materia aduanera.

Una vez aprobado este proyecto en ambas cmaras el ao 2009 se envi el proyecto al T.C. para que se pronunciara respecto de la constitucionalidad, puesto que al ser una LOC tena que pasar por este trmite, el T.C. solamente reparo del art. Que dice relacin con la facultad de la C. A. para dejar sin efecto la terna, que el proyecto le daba la facultad de hacerlo por una sola vez, pero no fue acogido por el T.C. pero en general el proyecto pas todos los trmites.

Principios que informan la ley 20.322. La facultad jurisdiccional de primera instancia corresponda a los directores regionales del SII, era un tribunal no letrado y en virtud del art. 6 y 116 ese director en primer lugar estaba sujeto a todos los dictmenes que emanaran de ese organismo y segundo tena la facultad de poder delegar la funcin jurisdiccional a otro funcionario que se denominaba jefe del departamento del tribunal tributario. Frente a muchos requerimientos de muchos contribuyentes que recurrieron al T.C. durante muchos aos se acogi estos recursos y finalmente termino en el ao 2007 derogando el art. 116 diciendo que esta facultad era indelegable y eso era contrario a la funcin natural del juez que haba de ejercer la judicatura de forma personal de ah que los directores regionales debieron asumir esa facultad, quedando muchas causas en estado intermedio entre que se derogo el art. Quedando conociendo un tribunal incompetente, teniendo que volver nuevamente a conocer del asunto el tribunal competente (director regional del SII). La ley 20.332 fue promulga el 13 de Enero del 2009 y publicada el 27 de enero. Milton Juica (Presidente de la C.S.) no est de acuerdo con la creacin de estos tribunales que son econmicamente independientes del poder judicial. El otro problema de estos tribunales, es como se va hacer ejecutar lo que se ordena, no podemos compeler al servicio a cumplir porque no podemos ordenar un desacato, o un percibimiento de arresto, a lo ms le podemos mandar un oficio para pedirle que cumpla. La independencia, los tribunales son independientes de toda autoridad administrativa del ejercicio de sus ministerios y solo estn sujetos a la supervigilancia de la C.S. y la C.A. este es el primer principio conocido como principio de imparcialidad e independencia. Este es uno de los principales que justamente que informan el proyecto dado que lo que se trataba de establecer era de que los tribunales que resolvan cuestiones tributarias donde el fisco justamente tiene un inters econmico detrs es que detrs de un giro hay un ingreso para los fiscales, por lo tanto la incidencia de estos tribunales puede afectar directamente en la recaudacin, la recaudacin de impuestos constituye el 20% del PIB. Este principio tambin est constituido en la CPR al establecer que toda persona tiene derecho a ser juzgado por un tribunal objetivamente independiente y subjetivamente imparcial, el inc. 1 del art 1 de la LOC de los TTA que indica que son rganos jurisdiccionales letrados especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio; que adems est en el art. 19n3 inc. 4 y 5 reforzado por el art. 73 de la CPR. Principio de eficacia y eficiencia, los conflictos son resuelto por un tribunal especializado con un proceso expedito, regulado por los plazos determinados, que constar con segunda instancia en las C.A. con salas especializadas (en Reg. Metropolitana y San Miguel, en Temuco se agrego un relator especializado). Principio de la integralidad, la generalidad de los conflictos de naturaleza jurdica que nazcan entre particulares que el servicio de la administracin en materia tributaria y aduanera sern competencia de este tribunal. Principio de justicia o equidad, se asegura a los litigantes una igualdad de derechos en juicio, resoluciones fundadas y posibilidad de ser revisadas por la C.A. Principio de la legalidad de los tribunales, est consagrado en el art. 19 n3 y 76 inc. 1 de la CPR es decir que no pueden haber tribunales que no estn constituidos por la ley.

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Principio de la territorialidad, que significa que cada tribunal tiene y ejerce jurisdiccin en su territorio, eso lo establece la misma ley, seala que lo ser en todas las comunas de la regin donde se ejerce jurisdiccin. Principio de la pasividad, significa que todos los tribunales actan a peticin de parte, salvo cuando la ley les permite actuar de oficio. Hay un caso en que esta LOC les permite actuar de oficio es el caso de la facultad para declarar la prescripcin, en este caso puede declarar la prescripcin de los tributos, una cosa es la prescripcin de la accin de cobro y otra es la de los tributos, la prescripcin de las obligaciones tributarias corren paralelas a un plazo, pero se interrumpen una con otra, as por ejemplo son 3 aos y se cuentan desde la fecha de la notificacin de la liquidacin o giro, sin embargo desde ese tiempo que se notifica, empieza a correr el plazo, perdn el plazo empieza a correr desde el vencimiento legal del impuesto en el caso del IVA desde el da 12 del mes que debi pagarse y en el caso de la renta desde el 30 de Abril de cada ao, por lo tanto el servicio tiene 3 aos para girar o liquidar el impuesto, tan pronto el servicio liquida notifica la vigencia se produce la interrupcin de la prescripcin y empieza a correr un nuevo plazo, por lo tanto pudiera darse el caso de que gire fuera de los plazos y llegue un contribuyente a reclamar por ejemplo por la liquidacin, aunque no necesariamente por la prescripcin si no que puede que reclame porque considere que las partidas no estn de acuerdo con la contabilidad, etc. Entonces el tribunal advierte que el servicio giro fuera de plazo entonces podra de oficio declarar la prescripcin de los impuestos. Principio de la inamovilidad, es un principio que est contemplado en el COT y dice que los jueces sern inamovibles en sus cargos hasta los 75 aos fecha en la que debern jubilar, solo podrn ser removidos cuando haya habido faltas en su comportamiento en este caso generalmente la C.A., es quien saca a ese juez inc. 2 del art. 8 COT

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Principio de la responsabilidad, este est consagrando en el art. 79 de la CPR, establece que los jueces son personalmente responsables por los delitos de cohecho, falta de observancia o en la denegacin de justicia, por lo tanto responden frente a sus actos. Principio de la publicidad, contemplado en el art. 9 de la LOC TTA todas las actuaciones son pblicas, excepto por aquellas determinadas por la ley, no existen actos secretos en el procedimiento, sin embargo esta LOC establece una publicidad limitada, que dice relacin con que el expediente es pblico pero solo para las partes. EL profesor Tavolari aqu tiene sus dudas, de cmo compatibilizar este art. 9 de la LOC con el art. 8 de la CPR, claro que con el art. 9 de la LOC se trat de resguardar al contribuyente, ya que puede venir algn tercero de la competencia para ver su libro de contabilidad; pero falta al principio de probidad y transparencia, aqu el T.C. no dijo nada, si bien se envi no observ nada con respecto a este art.

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Principio de la gratuidad, seala que todos los gastos del tribunal son gratuitos, salvo las remuneraciones, ah tambin nos encontramos con el tema de la defensa jurdica del contribuyente.

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Principio de la inavocabilidad, principio fundamental de la organizacin de los tribunales, art. 8 COT ningn tribunal puede avocarse al conocimiento de causas que ya estn siendo conocidas ante otro tribunal, a menos que ley les confiera expresamente esta facultad. Tambin est reconocido en el inc. 1 del art. 76 CPR cuando seala que solo corresponde a los tribunales establecidos por la ley conocer de las causas civiles y penales, a nadie ms.

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Principio de sedentariedad, est en el art. 16 LOC TTA que seala que los funcionarios de los TTA tienen prohibicin de ejercer cualquier otra actividad remunerada de cualquier naturaleza, salvo la docencia hasta 6 horas semanales. Ms que nada por un tema de transparencia, para que no terminen litigando contra ellos mismos. Principio de gradualidad, o doble instancia, que significa que todas las resoluciones dictadas por los TTA pueden ser revisadas por la C.A. o C.S. ofrecindoles mayor garanta a los contribuyentes.

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Principio del debido proceso, que forma parte de la orgnica del poder judicial y tambin de la orgnica de los TTA, el debido proceso est dispuesto en el inc. 5 del n 3 del art. 19 CPR, que tambin pueden enlazarla con la legalidad de los tribunales, aunque la doctrina ha tenido que dar un concepto de debido proceso porque el legislador no se refiri a ello, sealan que en primer lugar debe haber una notificacin y una audiencia del afectado en segundo lugar la presentacin de las pruebas, que estas sean recibidas y valoradas, que la sentencia se dicte en un plazo razonable y sea dictada por un tribunal imparcial y objetivo y por ltimo la posibilidad de que sea revisado por un rgano superior.

Estos son todos los principios, y que estn consagrados en uno u otro artculo. Entendemos que en la medida que los principios se cumplan no habra problemas de constitucionalidad. MARTES 29.03.2011 Hoy en da de acuerdo a la legislacin tenemos dos sistemas funcionando a la vez, por un lado tenemos los tribunales tributarios y aduaneros de acuerdo a la ley 20.322, que estn en 8 regiones del pas, y por el otro lado tenemos a los tribunales tributarios que corresponden al SII y al director regional de aduanas y esos estaran vigentes en otras regiones, en donde no se aplica esta nueva legislacin y eventualmente en las 8 regiones donde esta funcionando el nuevo sistema, estn funcionando los dos sistemas respecto de aquellas reclamaciones que ya se hubieron interpuesto en la anterior justicia, es decir, con el director regional del SII como juez que se rigen por el procedimiento antiguo, por lo tanto eventualmente como en Temuco por ejemplo.

La competencia del tribunal tributario y aduanero est fijado por el cdigo tributario en el artculo 115, este articulo mantiene prcticamente la redaccin entre uno y otro, solo hace diferencia en cuando a quin es incompetente (mantiene la misma redaccin en cuanto a la competencia). De acuerdo a la redaccin anterior quien conoca era el director regional del SII en calidad de juez, hoy en da conoce el juez de un tribunal tributario y aduanero de manera que el artculo 115 es quien fija la competencia, y el artculo 115 seala que conocer de todas las reclamaciones que de l se promuevan a contar de la fecha en

que entre en vigencia la ley, tanto las relaciones de giros o liquidaciones, como tambin conocern de todas las denuncias por infraccin a la ley tributaria, entindase reclamaciones de multas..

El artculo 115 seala que el tribunal tributario y aduanero conocer en primera o en nica instancia segn proceda de las reclamaciones de las entidades correspondientes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa, de manera que es ese artculo que fija la competencia, conocen exactamente lo mismo.

Ahora lo que se ha solicitado en relacin con la competencia, se ha planteado un incidente de incompetencia por declinatoria antes el juez del SII, respecto de que causa: yo les cont que a propsito del fallo del tribunal constitucional del ao 2007 sentencia 681 derogo el artculo 116 que estableca la facultad del director regional del SII de delegar la facultad jurisdiccional en un funcionario que era un abogado, el tribunal constitucional declar inconstitucional esa norma y la derogo de oficio, en virtud de eso hay una serie de causas pendientes y que la corte ordeno que se retrotraigan al estado de conocerse nuevamente el reclamo, es decir, quedo interpuesto el reclamo, supongamos en el ao 2005, se interpuso y la corte dijo que vuelva al juez competente, por lo tanto el reclamo quedo como interpuesto y aun no ha sido resuelto, ni siquiera provedo, ante eso lo que hizo un contribuyente fue que presento un incidente por incompetencia por declinatoria, que se presenta ante el tribunal que se estima incompetente para que decline conocer la causa y la remita al tribunal competente, por tanto yo quiero que se remita a un tribunal tributario y aduanero para que conozca de mi causa. Hay dos problemas procesales: -Que la incompetencia por declinatoria se tramita como incidente, por lo tanto ante el tribunal del SII no hay a quien darle traslado, puesto que el cumple la funcin de juez y parte, por lo tanto quien va resolver el problema de la incompetencia, tendra que resolverla un reclamo, y la incompetencia seria abosoluta. - segundo, yo creo que el problema de la incompetencia no puede ser ni sobre la materia ni sobre el territorio, sino que est radicado en el tiempo.

Anlisis comparativo entre uno y otro tribunal El tribunal del director regional del SII era servido por un funcionario administrativo que no es abogado a diferencia del Tribunal tributario y aduanero que el juez es abogado. Caracterstica (son casi similares): son tribunales especiales, que ejercen jurisdiccin, lo cual es discutido, puesto que hay doctrinas que sealan que no por el hecho que la jurisdiccin exige que haya partes y haya un tercero que dirima, en este caso la parte y el tercero que dirime se confunden, puesto que es un funcionario administrativo que cumple funciones jurisdiccionales, pero que adems en virtud de la ley, articulo 19 de la ley orgnica del SII, estaba supeditado a todo examen, instrucciones e interpretacin que derivan de la ley tributaria, por lo tanto no hay imparcialidad, de manera que la doctrina dice que no estamos hablando de funcin jurisdiccional, sino que de funciones administrativas, es discutible. Otra parte de la doctrina dice que si, porque la sentencia que dicta el tribunal del SII causan cosa juzgada.

En cuanto a los plazos se estableca el cdigo tributario en su redaccin anterior era de 60 das ahora la ley amplia ese plazo en 90 das, entendemos que el plazo judicial es legal, fatal y de das hbiles. Hay un solo caso que hace la diferencia en caso de la reposicin administrativa voluntaria (RAV) que era de 15 das en tal caso como se sujeta a las normas del cdigo tributario, esos 15 das entendindose de lunes a viernes, no contempla el sbado. Se entiende que no se contemple el sbado porque el servicio no esta en condiciones de recibir el escrito, a diferencia del tribunal tributario que lo pueden presentar en la casa del secretario

En cuanto a las notificaciones tambin hay diferencia en uno y otro procedimiento, estamos hablando que hoy en da hay dos estatutos y dependiendo del domicilio del contribuyente es el estatuto que se le va a aplicar. En cuanto a las notificaciones la antigua ley del cdigo tributario la aplicacin general era por carta certificada, en cambio la ley 20.322 la notificacin general es la publicacin de la resolucin en la pgina Web del tribunal, esa es la regla general, la excepcin es la carta certificada, con la publicacin del texto integro de la resolucin en la pagina Web del tribunal. Ustedes ingresan a www.tta.cl ah hay un link que dice mis causas uno ingresa su Rut y clave que se remite al correo electrnico y con esa clave usted puede revisar todo el expediente, todas las resoluciones y todos los escritos en forma instantnea.

En cuanto al mbito de aplicacin, y aqu es por la salvedad que estamos viendo hoy en da respecto al tema de la incompetencia. Respecto de todos los reclamos deducidos a contar del 01 de febrero de 2011 para el caso de la segunda fase de los tribunales tributarios; el mbito de aplicacin para todos los tribunales de segunda fase ser el 01 de febrero del 2011 y todos los reclamos presentados en esa fecha sern conocidos por el tribunal tributario y aduanero. La ley fija tambin quien es competente para conocer de los reclamos y la regla general es que corresponde al tribunal tributario donde se encuentre la direccin regional de puesto internos que lquido el informe.

Hay otra diferencia en cuanto a la comparecencia de estos tipos de procedimientos, anteriormente la comparecencia bastaba que el contribuyente compareciera por s o por mandatario habilitado, es decir, su contador, su abogado, o la sociedad representada por el gerente o administrador. Hoy en da la ley exige que en causas cuya cuanta supere las 32 UTM en el caso del procedimiento general de reclamacin deba comparecer con patrocinio de abogado de acuerdo a la ley 18.120, ya sea mediante mandato legal, o mandato judicial. Las causas son pblicas, pero con restriccin a las partes del juicio.

La ley establece especficamente que el SII o aduanas comparten la carga de parte del proceso, ellos tiene que evacuar el traslado y rendir la prueba, acompaar informe de peritos, declaracin de testigo, es decir, se le impone la carga que igual tiene el contribuyente, antes no, antes falta el informe del especializado y slo con eso resuelve el director regional.

Otra de las modificaciones importantes si comparamos uno y otro procedimiento es la prueba y la valoracin de la prueba. Hoy el procedimiento admite todos los medios de prueba y establece que esta ser valorada de acuerdo a la sana critica, anteriormente era la prueba legal o tazada, lo cual significaba que el director regional se tenia que bazar de acuerdo a la interpretacin que le daba la ley. Hoy en da el juez es libre de poder desechar parte de la prueba acompaada, darle mayor valor a una u a otra.

Otra novedad de este procedimiento dice relacin con las medidas cautelares, esto no esta en el procedimiento antiguo, la ley autoriza slo a la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos, no lo habilita para todas las medidas cautelares, sino que solamente esa y permite al SII solicitar que se decrete esa medida cautelar, hay algunas excepciones que impone ah la ley, como por ejemplo que esa cautelar no podr afectar bienes del activo realizable sino de activos fijos, es decir, de la maquinaria, de todo lo que tenga el contribuyente para realizar su giro, pero no lo que tenga para producir la mercanca o el producto que sea negocio, y siempre que se produzcan ciertas excepciones como por ejemplo que se acredite que el contribuyente va a esconder sus bienes.

Otra novedad que trae la ley es el procedimiento de reclamo por vulneracin de derecho, es un procedimiento de proteccin y que esta circunscrito a ciertas garantas constitucionales. De manera que si comparamos uno u otro procedimiento la verdad es que son bastante distintos en temas de garantizar los derechos del contribuyente, el hecho que tenga que comparecer con abogados para asegurar su presencia, amplia el plazo, hay varias garantas que este procedimiento en el fondo permite al contribuyente asegurar su defensa durante el juicio. Cmo estn constituidos los tribunales tributarios y aduaneros

Formacin del TTA: los jueces son nombrados por el presidente de la republica a propuesta en terna de la corte de apelaciones respectiva a travs de un sistema de eleccin de la alta direccin pblica, lo mismo que los secretarios, abogados el proceso de eleccin se realiza de la misma forma.

Cada tribunal tributario est compuesto por un juez, un secretario, un abogado resolutor, un profesional experto, un administrativo y un auxiliar. Salvo en la regin Metropolitana que hay dos jueces, un juez aduanero y un juez tributarios; y el tribunal de Iquique que tiene dos secretarios uno tributario y otro aduanero, debido a que en esos juzgado hay un mayor nmero de causas.

Aplicacin gradual de la ley: se aplica en 4 fases, ao 2010, 2011, 2012 y 2013.

El ao 2010 comenz con las regiones de Arica, Iquique, Antofagasta y Copiapo. El ao 2011 comenz con La Serena, Talca, Temuco y Punta arenas La tercera fase, ao 2012 Concepcin, Coyhaique, Puerto Montt y Valdivia

Y la cuarta fase, ao 2013, Valparaso, Rancagua o regin de O higgins y la regin Metropolitana que tiene 4 tribunales. La ley exige que estos tribunales estn instalados en un plazo no mayor a 90 das ni menor de 30 das desde que deban entrar en funciones. Lo establece la ley y el cdigo orgnico.

Todas las causas pendientes a la fecha de entrada en vigencia de estos nuevos tribunales sern conocidas por los directores regionales o administradores aduanas, de acuerdo al procedimiento vigente a la fecha.

La competencia de los tribunales tributarios queda fijada por todas las comunas de la regin en donde ejerce jurisdiccin, salvo la regin Metropolitana en que hay 4 tribunales.

Adems de los tribunales tributarios la norma contempla la creacin de 4 salas especializadas en materia tributaria, en las cortes de Valparaso, Concepcin, San miguel y Santiago, para lo cual nombraran 12 nuevos ministros que integraran estas salas, que bebern tener conocimientos acreditables en materia tributaria y aduaneras, las dems cortes, es decir, fuera de esas 4 especializadas, se va a designar una sala que va a conocer en forma preferente materia tributaria.

Funciones propias del Tribunal Tributario.

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Conocer y resolver las reclamaciones que se presenten conforme al libro tercero del cdigo tributario. El libro tercero se llama de la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, de los procedimientos y de la prescripcin. Y en su titulo primero habla de la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, artculo 167 y siguientes (no entend bien). Conocer y fallar las denuncias con infraccin a las disposiciones tributarias, que no tengan asociada una pena corporal. Por ejemplo: cuando no dan boleta, artculo 161 y 165 del cdigo tributario, el 165 se refiere a ciertas multas. Resolver las reclamaciones a que se refiere el titulo sexto del libro segundo de la ordenanza de aduanas y las que se interpongan de acuerdo a los artculo 186 y 187 de esa misma ordenanza. La ordenanza es a lo que se refiere el cdigo tributario, dentro de eso se puede reclamar los giros, los cargos, las liquidaciones y resoluciones. Disponer en sus fallos la devolucin y pago de suma solicitadas (pagos en excesos, devoluciones de intereses). Resolver todas las incidencias que se promueven durante el cumplimiento del fallo Conocer del procedimiento de vulneracin de derecho, tanto de ordenanza de aduanas o lo que se refiere al cdigo tributario Conocer de las demandas que seale la ley.

Procedimiento denominado Reconsideracin o reposicin administrativa voluntaria. Recordemos que el proyecto de ley estableca que esta reconsideracin tenia el carcter de obligatoria, sin embargo esto fue discutido y segn la comisin de hacienda se estableci que mantena su carcter de voluntario. Los contribuyentes que se vean afectado por un acto administrativo de la administracin tributaria podrn deducir ante el mismo rgano que dicto el acto administrativo esta especie de recurso de reposicin para corregir los errores o vicios de que adolezca este fallo. Tambin podrn recurrir directamente a la justicia tributaria ordinaria.

Este procedimiento est regido por las normas de la ley 19.880, sobre procedimientos administrativos, sin embargo no procede en este caso ni el recurso jerrquico, ni el de revisin La reconsideracin administrativa es incompatible con la solicitud contemplada en el artculo sexto letra B N 5 del cdigo tributario, es decir, no puede solicitar el contribuyente las dos cosas. El plazo para deducir la reposicin administrativa voluntaria es de 15 das contados desde la actuacin del servicio o de aduanas, y se cuenta desde la notificacin del acto administrativo, es decir, desde la notificacin de la liquidacin, o del giro o de la resolucin. Este plazo de 15 das, es de das hbiles, administrativos del entendido es que de lunes a viernes. Ambos plazos, l para deducir reposicin administrativa y el para deducir el reclamo corren paralelamente, es decir, se cuentan desde el mismo acto, desde el mismo hecho, por lo tanto si al contribuyente le va mal en la revisin administrativa el servicio tiene 50 das para resolver esta peticin administrativa, y si al termino del da 50 no lo resuelve se entender rechazado, es un caso de silencio negativo. De manera que contado del da 50 el contribuyente podr dirigir su reclamo al tribunal tributario. La caracterstica de este plazo es que no suspende el plazo para reclamar ante el tribunal tributario, corren paralelamente, uno es de 15 y el otro es de 90.

La reconsideracin administrativa voluntaria procede en contra de los mismos actos que mencionamos para el procedimiento general de reclamaciones y que est establecido en el artculo 124 del cdigo tributario. Esta reconsideracin est regulada por el SII en su circular numero 26/2008 y numero 13/2010.

RAV es el primer procedimiento al que puede recurrir el contribuyente antes el mismo rgano que dicto su liquidacin o giro, si le va mal en esa alternativa puede deducir el reclamo ante el tribunal tributario y aduanero y para ello dispone de un plazo de 90.

Caractersticas de esos procedimientos: Son escritos; de doble instancia; son declarativos; y es un procedimiento especial en sentido de materia.

Tenemos: 1) El procedimiento general de reclamaciones esta establecido en el artculo 123 y siguientes del Cdigo tributario. 2) Despus tenemos el procedimiento especial de aplicacin de sanciones que es el art 161 (se refiere a las sanciones que establece el articulo 97) 3) Y despus tenemos el procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas art 165 (se refiere a algunas sanciones que establece el articulo 97)

Procedimiento general de reclamaciones: Artculo 123 del cdigo tributario. El tribunal competente para conocer de este procedimiento, la regla general es que sea el tribunal tributario y aduanero que tenga jurisdiccin en el territorio de la direccin regional de aduanas o de que emiti el acto reclamado, es decir, aqu no estamos a la regla general que es el domicilio del contribuyente sino a la direccin regional que emiti la liquidacin o el giro. La excepcin en el caso de que el giro o la liquidacin se emitan por la direccin nacional, en tal caso ser competente el tribunal del domicilio del contribuyente, que tenga jurisdiccin en el lugar en donde tenga domicilio el contribuyente. En materia infraccional, es decir, al procedimiento especial de aplicacin de sanciones y procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas, ah la competencia se est de acuerdo al domicilio del infractor.

Comparecencia ante el tribunal. La regla general es que comparezca personalmente o representado, sin embargo en aquellos reclamos de liquidaciones o giros cuya cuanta sea superior a 32 UTM se requiere patrocinio y representacin en los trminos que dispone la ley 18.120.

La exigencia de la comparecencia con abogado tiene que ver con la idea de cautelar la eficiencia y la rapidez del procedimiento y el debido resguardo de los derechos del contribuyente. Los plazos que contempla este procedimiento general de reclamaciones dijimos que es de 90 das hbiles, entendiendo por hbiles los das de lunes a sbado, pero adems esta ley establece que no se consideraran inhbiles los das del feriado judicial a diferencia de en materia civil. No hay feriado judicial para el TTA. En relacin con el cmputo del plazo, dijimos que en el anterior procedimiento contempla un plazo de 60 das y este nuevo procedimiento de 90 das que nosotros habamos entendido por aplicacin del Artculo 24 de la ley de efectos retroactivo. Aqu el contribuyente que hubiera sido notificado, supongamos el 02 de enero, se rige por la ley vigente al tiempo que empez a correr el plazo, es decir, por el anterior plazo, 60 das, por lo tanto su plazo venca el 01 de marzo para interponerlo, sin embargo ese contribuyente alego que su plazo era de 90 das y dijo que el interpone su reclamo en el TTA. Sin embargo nosotros rechazamos su reclamo en el entendido que era extemporneo, puesto que su plazo era de 60 das y haba vencido el da 01 de marzo.

El contribuyente apelo y es lo que sostiene Pedro Massone en su libro, cuando seala que la ley de efectos retroactivos en su articulo 24 habla de las leyes que regulan la sustanciacin de los juicios y dice que los plazo vigentes deben comenzar a correr al tiempo que iniciaron, se refiere a los juicios iniciados, es decir, que ya haya litis. El contribuyente dice que no, porque como me voy a regir por un plazo cuando aun no he interpuesto un reclamo, entonces se entiende que el plazo de 60 das y el de 90 das no es un plazo de caducidad, sino que es de prescripcin, y al ser un plazo de prescripcin no se rige por el artculo 24, sino que por el artculo 25 de la ley, que dice que en el caso de los plazos de prescripcin, el prescribiente podr elegir si se rige por el plazo anterior o por el nuevo plazo. Esta es la teora que sostiene Massone y que dedujo el abogado que dijo que su contribuyente se debe regir por el nuevo plazo.

Massone dice: las causas tributarias que a la fecha de entrada en funciones de los tribunales tributarios y aduaneros que crea la reforma se encontraren pendiente de resolucin sern resueltas por el respectivo director regional del SII de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de la interposicin del reclamo. Habr casos en que el contribuyente podr elegir el tribunal adelantando o rechazando un poco la presentacin de la reclamacin, incluso casos cuando este vencido el plazo para reclamar ante el director regional y pendiente el plazo para hacerlo ante el TTA, la solucin de este conflicto de ley se presta para opiniones encontradas. Una posibilidad es aplicar el primer plazo de 60 das sobre la base de que tratndose de leyes de sustanciacin y ritualidad de los juicios los trminos que hubiese comenzado a correr se rigen por los plazos al termino de su iniciacin (Art. 24 de la ley de efectos retroactivos), pero el plazo para reclamar se rige y corre cuando todava no se ha iniciado juicio alguno, en consecuencia no concierne a la sustanciacin y ritualidad del juicio. Por otra parte, cuando se dicto la ltima ley no se distingua la prescripcin de la caducidad, por lo tanto en nuestro tribunales de justicia, en la jurisprudencia y la doctrina ha habido una confusin de trminos, diciendo que caducidad y prescripcin es lo mismo, por lo cual se entiende que cuando la ley de efectos retroactivos habla de prescripcin se estara refiriendo en realidad a plazos de caducidad, esto nos inclina, dice el profesor a favor del artculo 25 de la ley sosteniendo que la prescripcin que se inicia bajo el imperio de una ley, es decir el plazo de 60 das para reclamar, y que no se hubiere promulgado otra que inicie un nuevo plazo, entiendo que la nueva establece un plazo de 90 das, podr ser regida por la primera o por la segunda a voluntad del prescribiente. Justicia tributaria, jueves 31 de marzo 2011 Notificaciones: La regla general en materia de publicacin es la publicacin del texto integro en sitio web del TTA www.tta.cl a la cual se accede con RUT y clave de acceso, adems la parte podr solicitar que se le enve un aviso al correo electrnico que el designe del hecho de haberse practicado una notificacin, la falta de este aviso no invalida la notificacin. Para la notificacin por carta el reclamante deber designar en su primera gestin un domicilio dentro del radio urbano donde tiene su asiento el tribunal y esta designacin se considerar subsistente mientras no haga otra aunque de hecho cambie su morada. Es decir si seala su domicilio para ser notificado por carta pero durante el transcurso cambia de domicilio y no lo seala al tribunal la notificacin hecha al anterior domicilio es vlida.

La notificacin por carta est reservada para la resolucin que recibe la causa a prueba, para la sentencia definitiva, para la resolucin que declara inadmisible el reclamo que poner trmino al juicio o hace imposible su prosecucin, si el reclamante omite sealar domicilio, el tribunal le fijar un plazo de 5 das bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efectuaran mediante el sitio web. Esta notificacin que es la excepcin pero mediante la cual se efectan las notificaciones ms importantes dentro del transcurso del proceso se entiende practicada al tercer da de expedida la carta, dejando testimonio de ello en el expediente. Hay una excepcin a estos dos casos de notificacin que es la notificacin de la resolucin que da traslado al servicio, esta notificacin se practica mediante correo electrnico enviado al director regional del SII, es la nica notificacin por correo electrnico. Para efectos prcticos la notificacin por e-mail se realiza a travs de un sistema denominado SACCTA (sistema de administracin de causas tributarias y aduaneras), este SACCTA una vez ingresado el reclamo, se escanea y esa actuacin genera para el que est encargado de llevar la causa, que se llama gestor dentro del proceso, la tarea de dictar una resolucin que provee el reclamo que luego debe firmar el juez que dice: tngase por interpuesto el reclamo, plazo para evacuar el traslado o confirase traslado al SII y el juez firma a travs de un sistema de firma electrnica llamado TOKEN, como un pendrive donde est certificada la firma del magistrado, y queda elevado en el sistema el genera automticamente la notificacin en la web adems de enviarles el aviso de la notificacin al e-mail que las partes hayan sealado en el escrito. Adems le genera un aviso al reclamante con su RUT y clave para acceder a su expediente en la web. Procedimiento general de reclamacin El art. 123 C. Trib. Se sujetaran a este procedimiento todas las reclamaciones que se produzcan a excepcin de las reclamaciones de sanciones y los reclamos de avalo. El plazo para reclamar es de 90 das, y del reclamo se dar traslado al servicio por el trmino de 20, igual que en el procedimiento ordinario. Es un procedimiento declarativo, escrito, de doble instancia, y especial. Este procedimiento es de aplicacin comn y supletoria. De qu se puede reclamar? Art. 124 C. Trib. Se puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin. Aqu quisiera detenerme un poco para saber si ustedes saben lo que es una liquidacin? La liquidacin es cuando se renen todos los impuestos a pagar en una sola cuenta final, se emite un formulario que es la liquidacin que tiene un folio, un nmero digamos, y esa liquidacin contiene todo tipo de impuestos y donde se indica la partida que corresponde al neto, al valor del impuesto, al reajuste y a los intereses y finalmente arroja la suma total, de lo que se puede reclamar es de esa liquidacin, porque del giro solo se puede reclamar cuando no se conforma a la liquidacin porque el giro viene a ser el resultado de la liquidacin, en el fondo es un formulario 21 en el cual se indican los impuestos y eso mediante cinta magntica se enva a la tesorera general que es la que lo carga a la cuenta nica tributaria, que es como una cuenta de haber y debe, que en el fondo se ingresa con una llave que es el RUT (iniciada actividades) y eso ir generando como un historial de su vida. Esa cuenta nica es donde queda cargado una vez que se liquido y se giro y se inicia el proceso de cobro de la tesorera. Tambin se puede reclamar de la totalidad o algunas partidas del giro en la manera que no se condiga con la liquidacin.

Y tambin puede reclamar de la totalidad o parte de un pago, o de una resolucin que incide en el pago de un impuesto, por ejemplo solicitaron devolucin de la declaracin de renta porque consideran que son contribuyentes de primera categora y consideran que tenan gastos para generar la renta y uds. determinaron que les corresponda una devolucin de $1.000.000 y el SII revis y les dijo que no, frente a esa resolucin tambin se puede reclamar. Pero para poder reclamar se necesita un inters real y comprometido, la doctrina entiende por inters real y comprometido no solo el hecho de tener meras expectativas sino derechos involucrados. Tambin se puede reclamar de la resolucin administrativa que deniega cualquiera de las peticiones del art. 126, que seran las de corregir error propio por ejemplo un error cometido en la misma declaracin de Renta, formulario 22, solicita al SII corregir ese error y le dice que no mediante una resolucin, tambin puede reclamar de esa resolucin. O la que solicita restitucin de sumas pagadas doblemente o en exceso, por ejemplo pago dems el impuesto y solicita que le devuelvan la diferencia. Y la restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. Actos no reclamables No son reclamables los circulares y las instrucciones impartidas por el director regional o nacional, las respuestas que da el servicio a las consultas generales o particulares relativas a interpretacin o aplicacin de leyes tributarias. Las resoluciones dicadas por el director regional o nacional sobre materias cuya decisin la ley le entrega a su juicio exclusivo. Por ejemplo la rebaja de impuesto por franquicias tributarias, art. 126 C. Trib. Requisitos que debe contener el reclamo La letra a del n 19 del art. 2 de la ley 20.322 modific el art. 125 exigiendo incorporar en el reclamo el nombre o razn social, el RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante, nombre de la persona que lo representa y naturaleza de la representacin. Esto no es ms que una adaptacin del 254 del CPC que son los requisitos que debe tener la demanda, por lo tanto tambin es requisito aqu indicar en la suma del escrito, en lo principal cual es la peticin sometida al conocimiento del tribunal y en los otros acompaa documento y en el ltimo de los otros acreditar la personera, patrocinio y poder del abogado; pero adems de estos requisitos deber indicar los fundamentos de hecho y de derecho en que funda su reclamo. En este caso los fundamentos se debern indicar las razones de fondo en la que funda su reclamo no solamente las meramente formales. Deber presentarse tambin acompaada en los documentos en que se funda, que son los documentos fundantes del reclamo pero no as de las pruebas. Pero como estos documentos se deben escanear, hay casos donde acompaan cajas con informacin contable, que es muy reservada para el contribuyente como para los funcionarios del tribunal, de manera que en esos casos queda sellada y queda en una bveda que est con clave y cerrada a la cual solo tiene acceso el personal del TTA, la idea es garantizar al contribuyente toda su informacin contable, quedando inventariado con un nmero en la bveda. Otro requisito es contener en forma precisa y clara las peticiones que se ponen en conocimiento del tribual, lo que hace esto no es otra cosa que fijar los puntos que el tribunal conocer fijando la competencia del juez.

Estos son los requisitos para entender interpuesto el reclamo en tiempo y forma. Deber adems cumplir, por aplicacin del art. 148 CPC que hace referencia a las normas comunes a todo procedimiento, con los requisitos generales a todo escrito establecidos en el art. 30 CPC. Pero qu pasa si ese reclamo no cumple con esos requisitos? El inc. Final del art. 125 del C. Trib. Establece la sancin, de no cumplirse con esos requisitos el tribunal dictar una resolucin que ordena subsanar las omisiones en que se hubiere incurrido bajo apercibimiento de tener por no presentado el reclamo, en las causas que se deba comparecer con abogado el plazo es de 3 das, y en las causas en que no es necesario litigar con abogados, el plazo no podr ser inferior a 15 das. Efectos de la interposicin del reclamo Suspende el giro del impuesto esto significa que una vez interpuesto el reclamo el servicio queda en la imposibilidad de girar los impuesto hasta que se dicte sentencia definitiva en la cusa. Ahora en el caso de que reclame del giro, el art. 147 establece la posibilidad de que el director regional ordenara la suspensin del cobro, ya que una vez emitido el giro, cargado en la cuenta nica de la tesorera, esta empezaba a cobrar; por lo tanto se puede dar el caso de que el contribuyente est reclamando del giro y por otro lado la tesorera est cobrando, entonces el director regional tiene la facultad de suspender el cobro por un tiempo prudente en cuanto se resolviera el reclamo, sin embargo la nueva redaccin se mantuvo la facultad en el director regional, sin nombrar al juez del TTA, pero parece raro porque el director regional es parte. Fija la competencia del TTA, fija la cuestin controvertida. Nace para el reclamante el derecho para solicitar la correccin de error propio en la declaracin. Sin embargo esta solicitud deber presentarla con el reclamo.

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El plazo como les dije era de 90 das hbiles, no prorrogable salvo una excepcin que es cuando el contribuyente, dentro de este plazo de 90 das, paga la suma determinada por el SII cas en el cual el plazo se aumenta a un ao, como es un plazo de un ao se cuenta hasta el da en que se inici el plazo hasta las 0 horas. En este caso el contribuyente deber solicitar el giro del impuesto para pagar, lo que deber acreditar al momento de reclamar en el TTA. Adems se establece aqu una excepcin a la R.G. de la prescripcin, la cual debe ser alegada y declarada, donde el art. 136 C. Trib. El juez tributario y aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que corresponden a peticiones fuera de los plazos de prescripcin. Se suspende el plazo de la prescripcin durante el juicio art. 201 C. Trib., mientras interpuesto el reclamo y hasta que no se dicte sentencia definitiva ese plazo va a estar suspendido, porque la prescripcin es un solo plazo que se va interrumpiendo por distintos actos, (no haciendo perder el tiempo anterior).

Interpuesto el reclamo en fondo y forma se dar traslado al SII por el trmino de 20 das hbiles y se le notificar al e-mail designado por el servicio. La contestacin del SII deber contener una exposicin clara de los hechos y de los fundamentos de derecho en que se apoya y las peticiones concretas que somete a la decisin del tribunal. Del traslado del servicio, el tribunal deber recibir la causa a prueba por el trmino de 20 das al igual que en el CPC este trmino podr ampliarse en el caso en que la prueba deba rendirse fuera del lugar del juicio. La resolucin que recibe la causa a prueba debe

sealar los puntos sobre la cual deber recaer. En contra de esta resolucin solo procede el recurso de reposicin o apelacin en subsidio en el plazo de 5 das contados desde la notificacin (por carta certificada). Este recurso de apelacin se tramitar en cuenta y de forma preferente en el solo efecto devolutivo. En los primeros dos das del probatorio las partes debern acompaar la nmina de testigos, solo se examinaran testigos que estn en la nmina, se individualizan con el nombre, apellido, domicilio, profesin u oficio, RUT, con la novedad de que no hay testigos inhbiles con la facultad de los tribunales para repeler los testigos que hagan de la declaracin un oficio. Se admitirn a declarar hasta 4 testigos por punto de prueba. El trmino probatorio o la prueba y la regulacin de la prueba por la sana crtica. MARTES 05.04.2011

La resolucin que recibe la causa a prueba deber fijar los puntos sobre los cuales debe recaer, esta resolucin se notifica por carta certificada a los intervinientes y procede en contra de ella el recurso de reposicin y de apelacin inclusive por el plazo de 5 das contados desde la notificacin se concede en el solo efecto devolutivo y se tramita en cuenta en forma preferente.

Ahora veremos uno a uno los medios de prueba admisibles. Este procedimiento seala que son admisibles todos los medios de prueba, salvo los siguientes, establecidos expresamente en el 132 inciso 11 y 12 del cdigo tributario, es decir, la regla general es que son admisibles todos, la excepcin los que les voy a mencionar: aquellos antecedentes que teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas hayan sido solicitados determinada y especficamente por el servicio en la citacin del articulo 63 y que este no obstante disponer de ello no los haya acompaado en forma integra dentro del plazo que seala el articulo 63, que es de 30 das. En este caso el reclamante podr probar que no acompao la documentacin en el plazo sealado por causas que no le son imputables, es decir, en el transcurso de la citacin que hace el SII cuando determina diferencias en la declaracin de impuestos, llama al contribuyente y le dice por ejemplo necesito toda la documentacin que respalde estas operaciones que aparecen facturadas, ventas por ejemplo y el contribuyente no obstante haberlo notificado a la citacin del requerimiento no acompaa documentacin, en este caso no por un hecho que no le sea imputable, sino porque no los quiso acompaar solamente. Esa documentacin despus no la va a poder acompaar en el reclamo en su respaldo de su peticin.

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Segn el profesor Ral Tabulari el juez tributario debiera en estos casos, digamos en el momentos que el contribuyente acompaa esta documentacin, declararla inadmisible de ese acto y rechazarla, es decir, no permitir que la acompae porque como en este caso la prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana critica, lo ms probable que el juez tengo acceso a la documentacin, no obstante que es inadmisible en el proceso sino se acompaa en su momento.

Ahora el problema de eso es que es difcil determinar si el contribuyente la acompao o no la acompao a la citacin, en primer lugar, y si no la acompao hay que probar dentro del juicio el reclamo porque no la acompao, porque puede ser que no la haya tenido por ejemplo que el contador se fue con la documentacin, puesto que a veces los contribuyentes tienen los libros, las facturas en poder del contador y ste desaparece, esto es un tema de probanza dentro del juicio que se tiene que resolver en la sentencia definitiva. El mismo artculo 132 seala que el juez tributario y aduanero se pronunciara en la sentencia sobre esta admisibilidad, lo dice expresamente el 132, pero el profesor Tabularia era de opinin de que se declara la inadmisibilidad desde el momento de la interposicin del reclamo. Actos y contratos solemnes articulo 132 inciso 15 del cdigo tributario. Los actos y contratos solemnes solamente podrn probarse, o ser acreditados mediante la respectiva solemnidad, es decir, si se trata de documentos pblicos, debern acreditarse por la respectiva escritura pblica. Por ejemplo una venta de inmueble deber acompaarse por una escritura pblica inscrita en el conservador. En el caso de los instrumentos privados por ejemplo firmados ante notario, estos tambin se puede acompaar con la formalidad correspondiente. Por ejemplo en el caso de la culpabilidad el artculo 132 inciso 15 establece una regla especial en esta materia y seala que en aquellos casos en que la ley debiera probar mediante contabilidad fidedigna el juez deber ponderar preferentemente esta contabilidad. Como seale en el caso de los documentos que se acompaen como medios de prueba estos debern acompaarse de acuerdo a las reglas establecidas en el CPC bajo los apercibimientos legales. Los testigos, los dos primeros das del probatorio cada parte deber acompaar la nomina de testigos de que se piensa valer, con especificacin de nombre, apellido, domicilio y profesin u oficio, slo se examinaran testigos que figuren en esa nomina y se admitirn hasta 4 testigos pro punto de prueba. En ste procedimiento no existen testigos inhbiles, sin embargo el tribunal puede desechar testigos que eventualmente pudieran estar afectados por alguna inhabilidad, pero ello corresponder al juez, y para ello puede dirigir preguntas para acreditar su credibilidad. En todo caso no podrn probarse por testigos los elementos que sirven de base para la determinacin de una obligacin tributaria y aduanera, por ejemplo la base imponible no es posible acreditarla mediante testigos. El envi de oficios, en este caso el tribunal podr remitir oficios a algunos otros servicios a fin de acreditar algunos hechos de la causa, en el caso de haberse remitido oficio con la respuesta de estos, debern ser evacuados dentro del plazo que exige el tribunal, que no podr exceder de 15 das. Informe de peritos, la designacin de peritos se rige por las reglas generales en esta materia contenidas en el CPC, reglas comunes a todo procedimiento. Para la designacin de perito se fijara una audiencia a la cual ambas partes debern fijar cuales son los puntos que quieren que acredite este perito, en este caso el tribunal designara este perito y se le notificara. El perito tiene un plazo de 15 das para contestar el informe. Absolucin de posiciones o confesiones segn el 132 inciso 9, el inciso noveno del 132 seala que el director nacional, subdirector y director regional no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del servicio, como esta prohibicin esta circunscrita solo a este cargo directivo, se entiende que los

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fiscalizadores podran eventualmente ser citados a absolver posiciones a menos como testigo de operaciones del servicio. La posicin de absolver posiciones no es solo en representacin del servicio, sino que tambin podra ser citado a absolver posiciones de hechos personales. En este caso, al igual que en materia civil se debe acompaar el pliego de posiciones debidamente cerrado y que se mantiene en custodia por el secretario del tribunal.

Apreciacin de la prueba

Articulo 132 inciso 15, la prueba ser apreciada por el juez tributario y aduanero de conformidad con las reglas de la sana critica, al apreciar las pruebas de esta manera el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. Recuerden que hay tres modos de evaluar las pruebas, que es la prueba legal o tazada, la libre conviccin y la de la sana crtica. En el procedimiento anterior la regla era la apreciacin de la prueba legal o tazada, es decir el cdigo estableca que valor se le otorgaba a cada prueba, el director regional era libre en el sentido de poder recibirla o no, aqu la ley utiliza la expresin podr, pero de alguna forma est supeditado a lo que las partes han sealado, habiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos deber recibir la prueba que fija los puntos, pero en este caso el sistema que ha utilizado el legislador es el de la sana critica, que le permite al juez hacerse la conviccin y adems debe indicar en la sentencia todas las razones jurdicas, de la lgica, las cientficas, las tcnicas o de las medias experiencias a las cuales l le atribuye valor a la prueba o no le atribuye valor, de manera que no es tan libre tampoco, porque el juez se hace la conviccin y resuelve, pero tiene que sealar el porqu desecha algn documento o porque acepta algn documento, es una posicin intermedia entre los dos sistemas. En general agrega el articulo tendr en cuenta la multiplicidad de la prueba, la gravedad, la precisin, hechos concordantes o no y la conexin que pueda haber entre esos y los antecedentes que obran en el proceso. Al hablar de experiencia se refiere a los hechos a travs de los cuales el se ha hecho su propia conviccin de los hechos, puede ser una experiencia tcnica, como puede ser una experiencia personal.

Articulo que lee la Prof. Creo til explicar este concepto por comparacin con la prueba legal y con la prueba de libre conviccin, as en la prueba legal el legislador le dice al juez tus fallas como yo te lo digo, en la partida tres por ejemplo que est dominada de una manera absorbente, incompresible pro el principio de la prueba aritmtica el legislador establece que dos testigos concordantes sin tachas hacen plena prueba, que para impugnar un documento privado se necesitan tres testigos, para impugnar un document publico hacen falta cuatros, para impugnar un testamento hacen falta 7 y as, por ejemplo este tipo de criterios de la prueba legal o tasada. En el principio de la libre conviccin por el contrario el legislador da un permiso en blanco al juez y le dice tu fallas como tu conciencia te lo diga, yo no tengo reglas y dice as, si un libro es negro y tu lo vez rojo, puedes decidir que el libro es rojo, la sentencia sale como tu conciencia te lo indica, pero en la sana critica aparece a flor de razonamiento una de categora intermedia en donde el legislador le dice al juez, tu fallas de acuerdo a principios lgicos y de experiencia ordenados de acuerdo

con las reglas que hoy se admiten para juzgar las cosas, es decir, de acuerdo con los principios admitidos por la lgica y de acuerdo con la mxima de la experiencia que nos da la observacin diaria de la vida.

Respecto de las reglas de la sana critica nuestra excelentsima corte suprema ha sealado que segn la doctrina la sana critica es aquella que nos conduce al descubrimiento de la verdad por los medios que aconseja la recta razn y en criterio racional puesto en juicio, de acuerdo con su acepcin gramatical podemos decir que es analizar sinceramente y sin malicia las opiniones expuestas de acerca a cualquier asunto. El excelentsimo tribunal sealo que respecto de la sana crtica el tribunal debe asesorarse por sus conocimientos tcnicos, de su experiencia personal, la lgica, el sentido comn, el buen juicio y la recta intencin. De manera que la sana critica es una mezcla entre ambos sistemas, que si bien le da libertad al juez para desechar pruebas que puedan estar bien rendidas en el juicio, pero que no le dan la certeza que ah se expone l puede desechar esa prueba, pero con los fundamentos radicados en la lgica, en la ciencia,etc El articulo concluye que del examen de la prueba conduzca a lo que el juez pueda establecer en la sentencia. Quien ha expuesto mucho sobre el tema de la sana crtica es el profesor Rodrigo Cerda San Martn, ministro de la corte de Iquique. Hay un fallo del 24 de abril del 2008/ 6780 de la corte suprema que dice: la prueba se aprecia en conciencia lo que se traduce como arte por la jurisprudencia en la facultad de examinar con recta intencin, conocimiento exacto y reflexivo y con lgica identidad los antecedentes del proceso para llegar con entera libertad y en forma privativa al convencimiento y decisin ms conforme con esta intima y libre opinin.

Una vez rendida todas las probanzas, dijimos que para ello haba un plazo de 20 das susceptible de ampliar, se dictara sentencia o quedaran los autos para dictar sentencia y para ello la ley establece un plazo de 60 das. A diferencia del anterior procedimiento aqu el legislador que exige un plazo para dictar sentencia.

(En relacin con la carga de la prueba) En la sentencia junto con pronunciarse sobre el reclamo el tribunal deber manifestar expresamente la razones jurdicas y lgicas conforme a las cuales valoro la prueba, deber tambin pronunciarse sobre admisibilidad de los documentos acompaados y deber declarar de oficio la prescripcin de los actos reclamados que fueron notificados fuera de los plazos legales, resolviendo tambin los incidentes de exclusin de la prueba A diferencia del procedimiento anterior la carga de la prueba corresponde a ambas partes, recuerden que antes el SII no era parte, por lo tanto no tena la obligacin de probar nada, puesto que se entenda aseverada, por lo tanto si se entenda que una factura o una contabilidad no era fidedigna bastaba que el SII lo sealara y era el contribuyente quien tena que probar que si era, pero hoy en da como viste la calidad de parte tiene que tambin probar aquello que asevera en su escrito de contestacin del reclamo, de manera que se desprende de los nuevos artculos 132 y 124 del cdigo tributario que como el SII es parte para todos los efectos legales y que por lo mismo tiene derechos y obligaciones de parte deber probar en un juicio tributario las afirmaciones que realiza en el acto

administrativo reclamado, al igual que el reclamante deber probar su aleaciones para que el acto sea dejado sin efecto.

Las medidas cautelares

Esto constituye una modalidad nueva dentro del procedimiento. El articulo 137 del cdigo tributario en su nuevo texto le otorga al SII la facultad de solicitar medidas cautelares, dejando circunscrita esta facultad a la prohibicin de celebrar actos y contratos, sobre bienes o derechos especficos del contribuyente, de modo que no se podr solicitar las restantes medidas del 290 del CPC. De acuerdo al 137 inciso primero los pasos en que se puede impetrar esta medida son dos: 1-cuando las facultades del contribuyente no prestan suficiente garanta o 2 cuando haya motivo racional para creer que ocultara sus bienes, para ello deber acreditar fundadamente la prohibicin. El artculo 137 se limita a los bienes suficientes para responder sobre el resultado del proceso, no a todos los bienes del contribuyente y adems a aquellos cuyo gravamen no afecten el normal comportamiento del giro del contribuyente, es decir, sobre bienes del activo fijo y no sobre bienes del activo realizable.

Requisitos de la solicitud:

La solicitud de SII deber ser fundada, es decir, deber indicar y demostrar las causales por las que solicita esa medida. El inciso tercero del 137 seala que esta solicitud se tramitara como incidente en ramas separadas, en consecuencia, frente a la presentacin del SII el juez deber abrir un cuaderno de medidas cautelares y deber concebir traslado al reclamante, estas medidas sern esencialmente provisionales, es decir, temporal y deber hacerse cesar hasta cuando la misma disposicin seale, entonces cuando desaparezca el peligro que se ha tratado de evitar y cuando se otorgue caucin suficiente.

Qu se entiende por peligro que se ha procurado evitar? En este caso ser el reclamante quien deber probar en su solicitud que efectiva los bienes de que dispone ofrecen garanta o que no ocultara sus bienes. Despus de dictada la resolucin, acogiendo la peticin de medida cautelar o bien haciendo cesar las medidas proceder los recursos de reposicin y apelacin respectiva, el plazo que la ley dispone es de 5 das contado desde la notificacin la que se realiza mediante publicacin en la pag web, es la regla general. El recurso de apelacin se concede en el solo efecto devolutivo, y se ver en cuenta y en forma preferente. Justicia tributaria, martes 12 Abril 2011 Antes de entrar a la etapa de falo vamos a ver 3 instituciones:

a) Artculo 21 C. Trib. Est contemplado en el prrafo de disposiciones varias. Es decir, esta obligacin le pone una carga adicional al contribuyente, es l el que debe probar con todos los documentos o libros de contabilidad u otros medios al SII la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos de las operaciones que deban servir de base para el clculo del impuesto. Por ejemplo, tenemos una contribuyente que de acuerdo a la informacin que posee SII y durante un perodo tributario adquiri una propiedad, 2 vehculos y adems invirti en fondos mutuos, sin embargo es una contribuyente que declara en renta presunta, es decir de acuerdo al avalo del bien raz sobre el cual ejerce la actividad de agricultor; entonces el SII le dice, que de dnde sac la plata, si declara en renta presunta es porque est en ciertos rangos, y aparece con una inversin muy por encima de ese rango, entonces es citada a prestar declaracin, aqu es donde se ve el art. 21, el contribuyente deber probar el origen de esas platas, debi acreditar las inversiones, ella se va justificando el origen de esas platas una a una, venta de campos, incendio de la casa donde le pag el seguro, el SII no le crey porque determino que no logr probarlo, porque no haba documentacin. En el fondo ella tena la carga de la prueba, ahora este art. No tiene aplicacin en materia de delitos o infracciones tributarias, por cuanto la carga la impone para acreditar las obligaciones tributarias, controversias relativas a determinacin de tributos. En este campo tambin se debe tener en cuenta el art. 1698C.C. que estable la regla del onus probandi que dice que quien debe probar las obligaciones o su extincin es el que alega aquellas o estas. Es decir quin debe probar la existencia de la obligacin tributaria es el SII pero la carga de la prueba de los hecho impeditivos o extintivos de la obligacin corresponden al contribuyente, hay fallos encontrados de la C.S. al parecer la doctrina se inclina porque si se aplica esta regla a materia tributaria civil. Ahora esta obligacin dice de acreditar con las declaraciones o con los libros de contabilidad ser obligatorio para aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad y en tal caso el SII no podr prescindir de estas declaraciones, a menos que estime que no son fidedignas. Para la cual deber citar en conformidad al 73 y 74 y hacer tal calificacin debidamente fundado de todas formas el contribuyente en el reclamo podr acreditar que si son fidedignas. b) Abandono del procedimiento El art. 146 en su redaccin anterior estableca expresamente, que en las reclamaciones no proceder el abandono de la instancia, sin embargo el art. 2 n37 de la ley derogo el 146, de lo cual podramos colegir que el abandono si procede en el proceso de reclamacin tributario por aplicacin del art. 148 C. Trib que es una disposicin de remisin a las normas del CPC. La duda que puede caber aqu, quin es el sujeto activo de la peticin de abandono del procedimiento, porque en verdad no est claro si el reclamante es demandado o demandante, si es el reclamante, no le conviene abandonar el procedimiento porque tampoco podr alegarlo en sede civil tributaria digamos, la doctrina entiende que es el SII quien puede alegarlo con un plazo de 6 meses por regla general. Al reclamante le queda el desistimiento c) Medidas para mejor resolver No estn contempladas en el C. Trib. Pero por aplicacin supletoria de las normas comunes debemos entender que proceden en este tipo de procedimiento y que el plazo

para su cumplimiento igual que e el CPC ser de 20 das contados desde la notificacin de la resolucin que las autorice. Etapa de fallo La ley establece que el fallo deber dictarse en el plazo de 60 das. Requisitos de la sentencia: General, establecido en el art.160 CPC segn el cual las sentencias deben dictarse de acuerdo al mrito del proceso, no podrn extenderse a puntos que no hayan sido sometidos a juicio por las partes. 1-. Inc. 14 del art. 132, el juez deber indicar las razones jurdicas simplemente lgicas, cientficas, tcnicas, o de la experiencia en virtud de las cuales aprecia la prueba. 2-. Debe cumplir con las exigencias del 170 CPC y las del AA de la Excelentsima C.S. sobre la forma de la sentencia, es decir la parte expositiva considerativa, y resolutiva. El art. 136 C. Trib. Que seala que el juez dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera del plazo de prescripcin. Los plazos de prescripcin estn establecidos en art. 200 y 201 C. Trib. Que son de 3 6 aos dependiendo de si la declaracin ha sido considerada manifiestamente falsa por el servicio. Se cuenta desde el 30 de Abril (comienzo del ao tributario). Esta es una excepcin a la regla general de que la prescripcin debe ser alegada y declarada, y aqu se puede declarar de oficio. Llama la atencin en este art. La facultad del juez para declarar en la sentencia la prescripcin y que le permite ordenar a anulacin o la eliminacin de los rubros o partidas del acto reclamado, de acuerdo a la redaccin de este art. La prescripcin se aplica no solo a las liquidaciones si no que a todos los actos susceptibles de ser reclamados como por ejemplo: los giros; lo permite hacerlo a todos los actos y de oficio. 3-. La condena en costas tambin se debe indicar, que estaba en la redaccin anterior del art. 136 inc.2 que deca: en la sentencia deber ser condenado en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes a una suma inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados, pudiendo eximirlo de aquello al considerar que tena un motivo plausible para reclamar, como fue derogado, entendemos que se aplican las normas generales del CPC art. 138 al 146. Aqu como no hay receptor, va a ser difcil determinar las costas del juicio. Con respecto a la autorizacin de la sentencia por el secretario del TTA es dudosa esta exigencia, por cuanto en las funciones del secretario no figura la de autorizar los fallos, de manera que no se aplican art. 379 y 380 COT. Ahora no hay que olvidar que el art. 2 C. Trib hace remisin en lo no previsto a las normas del D comn contenidas en leyes generales o especiales, sin embargo entendemos que habiendo una norma especial como lo es el art. 14 de la ley 20.322 (no autoriza) concluimos que no es necesario la autorizacin del secretario. Notificacin de la sentencia Hay que distinguir al reclamante o al reclamado.

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Reclamante: se le notificar por carta certificada, si comparece con abogado habilitado se le notificar al abogado patrocinante. Reclamado: se le notifica mediante publicacin del texto integro en el sitio de internet del tribunal, misma regla se aplica para las resoluciones que declaran inadmisible un reclamo ponen trmino al juicio o hacen imposible su continuacin.

Desasimiento del tribunal Segn el art. 138 del C. Trib. Notificado sea la sentencia que falla el reclamo no podr modificarse o alterarse salvo que de oficio o a peticin de parte se aclare los puntos oscuros o dudosos. Es el recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda, que entendemos solo procede para la sentencia y no a las dems resoluciones. Salvar las omisiones, rectificar los errores de copia, referencia o clculos numricos. Por ejemplo hay un caso de una persona natural que tiene una sociedad, el SII liquid a ambos, ella reclamo de su liquidacin y la de su sociedad, fue admisible en la de ella pero la de la sociedad fue reclamada en el SII, antes de febrero 2011, no lo fue por competencia radicada, ella opone el recurso de rectificacin con el de reposicin y apelacin en subsidio, nosotros entendemos que el de rectificacin no procede en este caso porque solo aplica para la sentencia. El de reposicin atendido los fundamentos no porque est radicado la competencia, y tampoco procede la apelacin porque no estn poniendo trmino al juicio ni nada. Los recursos que proceden en contra de la sentencia (lo veremos el jueves).

Justicia tributaria 14 de Abril 2011 El art. 21, que se refiere a la carga de la prueba que le impona al contribuyente la obligacin de acreditar mediante declaraciones o llevar contabilidad las obligaciones tributarias. Tambin vimos el abandono de procedimiento, si bien las normas del Cdigo Tributario anterior estableca que no proceda el abandono de la instancia, norma que fue derogada por la ley 2, se entiende que igual procedera en virtud de la norma 148 que hace alusin a las normas comunes del CPC (Qu papel le cabe al reclamante y al SII, ya que el reclamante era demandante, por lo tanto no podra pedir el abandono porque no le conviene, ya que en el fondo abandona su propio reclamo, por lo tanto en este caso entendemos que lo puede solicitar el SII en su calidad de parte y reclamado) Tambin vimos las medidas para mejor resolver, si bien la ley no lo estableca, se puede solicitar medidas para mejor resolver, e incluso solicitar un abrir un trmino especial de prueba, pero debo estar resuelto dentro de los 60 das siguientes. Los recursos, casi terminando el procedimiento general de reclamacin: De aplicacin general para las liquidaciones y los giros y en los dems casos que los procedimientos no establezcan una norma especial se remite al procedimiento general de reclamacin (normas comunes). Recursos contra la sentencia que falla el reclamo inc 1 del Art. 139. En contra del fallo solo proceder el recurso de apelacin. Y este puede ser interpuesto por cualquiera de las partes, el plazo de interposicin es de 15 das contados desde la notificacin que puede ser hecha de dos formas, por carta certificada al reclamante y por

publicacin del texto en la pgina web al reclamado o al SII. Este plazo es legal, fatal e improrrogable. Hay dos cambios en relacin al texto anterior, uno era el reposicin y apelacin en subsidio y lo otro el plazo anterior era de 10 das y no de 15. Requisitos del recurso: Debe ser fundado tanto en los hechos como en el derecho. Debe contener peticiones concretas, la importancia de esto es que fija la competencia del tribunal de alzada. En caso de incumplimiento de estos requisitos o del plazo de interposicin, tanto el tribunal de primera instancia como la Corte de Apelaciones podrn declararlo inadmisible de oficio. Art. 201 CPC. En contra de la sentencia no proceder el recurso de casacin en la forma, ni la nulidad de oficio, si no que los vicios en que se incurran en la sentencia debern ser subsanados por la Corte de Apelaciones (Art. 140), esto no obsta que el apelante puede sealar en su escrito los vicios de forma que existan en la sentencia, tampoco impide que la corte pueda anular la sentencia a peticin de parte (por eso se denomina nulidad de OFICIO). Efectos del recurso: La apelacin se conceder en ambos efectos por aplicacin del Art. 193 CPC que seala que si solo se habla de apelacin se concede en ambos efectos. Sin embargo opinin del profesor Ugalde la concesin del recurso en ambos efectos es desde un punto de vista terico, porque al momento en que se dicta la sentencia en primera instancia y se notifica, el SII queda facultado para girar el impuesto; de manera que la ley habla de notificada no de que est firme y ejecutoriada, por lo tanto nos podramos encontrar en la situacin que estando pendiente la apelacin en la corte puede que la tesorera est cobrando, frente a esto el art. 147 inc. 6 CT establece la posibilidad de pedir la suspensin del cobro, sta facultad est radicada en la Corte de Apelaciones. La parte final de inc. Fue incorporada por la ley 20.322, suceda que pendiente el reclamo en segunda instancia, SII gir el impuesto, carg en la cuenta nica tributaria entonces Tesorera procede al cobro, esto significa que lo notific y lo embarg lo que incluso lo puede llevar al remate del bien (el proceso se termina con el remate del bien). EL Art. 147 seala que la suspensin de cobro no proceder respecto de los impuestos sujetos a retencin y/o recargo. Esto es previo informe de la Tesorera, Tesorera evacua un informe sealando si procede o no la suspensin. Evacuado el informe por el servicio de Tesorera (el cual el reclamante debe solicitar en la Corte), la Corte de Apelaciones ordenar que el servicio de tesorera informe, y con ese informe la Corte de Apelaciones en cuenta resolver la suspensin extempornea, la ley no seala cunto tiempo puede decretarse la suspensin, normalmente la Corte la concede por 6 meses o 180 das, y se puede solicitar nuevamente sin lmite. Al igual que en la Corte Suprema tambin se puede solicitar ente este tribunal, durante el perodo de suspensin de cobro la tesorera estar impedida de seguir adelante con la ejecucin. Recursos que proceden en contra de la resolucin que provee el recurso de apelacin, es decir, la que declara admisible o inadmisible el recurso de apelacin (tiene relacin con el faso recurso de hecho y el verdadero recurso de hecho): El tribunal de primera instancia tambin debe efectuar un examen del recurso y si as lo estima dictar una resolucin teniendo por interpuesto el recurso ordenando remitir el expediente al tribunal de alzada, esa resolucin se notifica mediante publicacin en el sitio -

web. En caso contrario dictar una resolucin declarndolo inadmisible, en ambos casos la parte agraviada con esa resolucin podr deducir el recurso de hecho que en este caso si es la parte que obtuvo el fallo favorable de primera instancia (la parte apelada) podr presentar el falso recurso de hecho y en este caso pedir que la Corte declare sin lugar el recurso de apelacin, para esto el plazo es de 5 das. En caso de que el juez tributario declare inadmisible el recurso interpuesto la parte perjudicada con la resolucin que es el mismo apelante, presentar ah en la modalidad verdadero recurso de hecho, solicitando a la Corte que admita el recurso de apelacin y se pronuncie en el fondo del asunto, tambin debe deducirse en el plazo de 5 das. Una vez concedido el recurso, el Tribunal Tributario y Aduanero deber remitir el expediente en original a la Corte de Apelaciones, para ello dispone de un plazo de 15 das. Ahora la sancin para la falta de remisin del expediente, la Corte re referir respecto a l mediante oficio. Ser competente la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga su asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la resolucin. El recurso se tramita en cuenta, salvo que cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das solicite alegatos y en tal caso la Corte ordenar traer los autos en relacin. En las Corte de Valparaso, Santiago, San Miguel y Concepcin van a tener salas especializadas en materia tributaria que van a conocer sobre estas causas, en la otras Cortes que no tienen salas especializadas va a conocer una de las salas en forma preferente y con un relator especializado en materia tributaria. Las salas especializadas que van a existir en estas Cortes, los Ministros que integran stas salas tendrn un amplio conocimiento en materia tributaria, ya sea mediante cursos de capacitacin o posttulos en materia tributaria. La Corte de Concepcin comienza a regir el 2012 con salas especializadas. Para el recurso de apelacin no es necesario hacerse parte, se elimina el requisito y por lo tanto no opera la desercin del recurso de apelacin. Art. 143 inc. Final. No es necesario la comparecencia de las partes en segunda instancia. Recursos en contra de la resolucin que declara inadmisible un reclamo o hace imposible su prosecucin: En contra de ella procede el recurso de reposicin y apelacin subsidiaria plazo de 15 das. Art. 139 inc.2; por ejemplo la resolucin que declara extemporneo el reclamo, en este caso el recurso procede en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se ver en cuenta y en forma preferente. Tampoco existe la posibilidad de solicitar alegatos en este recurso. En el caso de recurso de apelacin de la resolucin que recibe la causa a prueba tambin se conceder en el solo efecto devolutivo y se tramitar en cuenta. Antes los recursos se vean previa vista de la causa, eso significaba una demora. La apelacin slo se ven en cuenta y en forma preferente. Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia: Art. 145 C.T. en su contra proceden los recursos de casacin en la forma y en el fondo y podrn ser interpuesto por: el reclamante o el servicio de impuestos internos; en la anterior redaccin del cdigo la titularidad de este recurso la tena el Fisco (Consejo de Defensa del Estado). Ahora se le da la titularidad al SII, se le da la categora de parte y por otra parte el Consejo no interviene si el servicio no le solicita que lo haga.

Se aplicarn las normas del ttulo XIX del libro III del CPC (normas generales de procedimiento). Cumplimiento de la sentencia que falla el reclamo: Sea que la sentencia acoja o rechace el reclamo y sea esta del Tribunal Tributario y Aduanero, o de la Ilma. Corte de Apelaciones o de la Corte Suprema, esta debe ser cumplida. Sentencia que acoge el reclamo: Si acoge entendemos que determina que no procede el acto administrativo y por lo tanto hay que dejar sin efecto la liquidacin o anular el giro (respecto de la liquidacin no hay problema ya que el acto queda sin efecto), por lo tanto ser el organismo fiscalizador quien deber adoptar las medidas necesarias para dejar sin efecto la liquidacin, si los impuestos ya fueron girados deber comunicar en forma interna la anulacin de los giros a la tesorera y se hace por medios magnticos, es decir, medios computacionales (informacin que se traslada de un lugar a otro). Si se trata de una resolucin que incide en el pago del impuesto, por ejemplo la resolucin en que el contribuyente pidi al servicio que le reintegrara un impuesto que haba pagado y el servicio determina que no es procedente la devolucin y l reclama respecto de la resolucin, en este caso la resolucin deber pronunciarse en el fallo del reclamo respecto a la devolucin. Si se trata de un reclamo que se refiere a las del art. 126, por ejemplo aquellas que se refieren a la correccin del error propio, y el reclamo acoge esta peticin, el SII proceder a la devolucin del impuesto. Cumplimiento de la sentencia que rechaza el reclamo: Si el fallo no da lugar al reclamo el acto administrativo queda firme y por lo tanto el servicio dispondr el giro de los impuestos si no estuvieran girados, si ya estuvieren girados seguir adelante con el cobro, o si fue en contra de una resolucin tambin quedar firme la resolucin. La facultad para hacer cumplir administrativamente el cumplimiento de la sentencia al SII, a la respectiva Direccin Regional. Art. 6 Letra b N6 del C.T. (Establece las facultades de los directores regionales). Estos tribunales (Directores regionales) carecen de facultad de imperio. Ejemplos de cumplimientos: aplicacin de multas, medida de clausura; en todos estos casos es el servicio quien las ejecuta. Tribunal al que le corresponde conocer de las incidencias dentro del cumplimiento administrativo del fallo: Como durante el cumplimiento pueden surgir conflictos, dudas o interpretaciones entre las partes, la ley 20.322 establece que sern los Tribunales Tributarios quienes debern resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin del cumplimiento administrativo de la sentencia. Con eso se termina el procedimiento general de reclamaciones. Procedimiento general de aplicacin de sanciones: Es decir, se aplica para las situaciones previstas y que pueden constituir delito en virtud de lo previsto en el C.T. (Art. 161).

A diferencia del procedimiento general de reclamaciones que se inicia con la reclamacin del contribuyente, ste procedimientos se inicia con la denuncia que hace el SII. Ejemplo Art. 974 CT, caso en que se aplica la sancin por parte del SII. El fiscalizador constatando los hechos, realiza una denuncia como ministro de fe, lo ingresa al SII y el Director Nacional es el que tendr que definir en cada caso si aplica o se va por medio de la denuncia o querella ante el Ministerio Pblico por el delito o aplica la sancin pecuniaria, facultad que slo le compete al Director Nacional. Si en director Nacional estima se slo aplicar la sancin pecuniaria y no seguir por la va de denuncia o querella ante el Ministerio, enviar la denuncia al Tribunal Tributario, se notifica al imputado por cdula y el imputado tiene 10 das para evacuar los descargos respecto de las imputaciones que se le hacen en el acta, de los descargos que formule el imputado se le dar traslado al SII. Este procedimiento se inicia por el envo del acta de denuncia. Sostenemos que la denuncia debe ir acompaada de todos los antecedentes necesarios para que pueda ser resuelta, porque al ser un acto administrativo debe bastarte as mismo; ya que el procedimiento supone que es el contribuyente (imputado) el que hace el descargo si el imputado no realiza los descargos no podra abrirse el trmino probatorio. El cumplimiento administrativo del fallo siempre le corresponder al SII, no se tiene claro respecto de la autoridad que debe fijar la sancin, pero entendemos que con los documentos y antecedentes que respaldan la denuncia aunque el imputado no haga los descargos igual debera abrirse un trmino de prueba, ya que el juicio podra llevarse en rebelda de l. Este procedimiento al igual que el procedimiento de reclamacin, requiere de patrocinio de abogado.

Justicia Tributaria 28.04.2011 MEDIDAS CONSERVATIVAS 161 Aposicin de sellos, incautacin de libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio. El n 3 y 10 del 161 se refieren a estas medidas conservativas. El n 3 permite al SII adoptar medidas conservativas para evitar que desaparezcan las pruebas de la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen. Esta es una excepcin a la regla general, en este casi si el contribuyente estima que le afectan sus derechos recurre al tribunal civil (en el caso que le requisen documentos por ejemplo) y no al tributario. Puede ser que el legislador no previo la situacin. El tribunal resolver con citacin del jefe del servicio y el fallo es apelable slo en lo devolutivo. En el caso del n 10 del 161 estas son medidas que pueden adoptarse solo durante la recopilacin de antecedentes, que el servicio de impuestos internos realiza cuando se trata de infracciones tributarias, sancionadas con multa y pena privativa de libertad. En tal caso podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad, y los dems documentos relacionados con el giro. Incluso podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, pudiendo recurrir a carabineros, ntese que aqu no hay ningn tribunal cuestionndose la fuerza pblica, sino que es el mismo director regional en este caso bajo la resolucin que el SII ordena puede facultar a cualquier funcionario del servicio a

proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuera necesario. Aqu la ley le ha entregado amplias facultades al servicio para efecto de proceder a estas medidas, ello debido a que estamos en presencia de un delito. Sin embargo, existe la limitacin de que estas medidas podrn adoptarse, slo durante la recopilacin de antecedentes. Y que busca reunir los antecedentes necesarios para que el Director Nacional del Servicio pueda adoptar la decisin de de ejercer o no la accin penal. Otra excepcin del auxilio de la fuerza pblica es en el mandamiento de ejecucin y embargo.

Procedimiento especial de aplicacin de ciertas multas Articulo 165 Cdigo tributario, titulo IV libro III del cdigo. Estas infracciones se refieren a un ndole civil y administrativo, pero no revisten la calidad de delitos tributarios. Slo se aplican sanciones pecuniarias o multas, recargos o medidas de clausuras. Este procedimiento regula la aplicacin de sanciones a ciertas infracciones expresamente sealados en el artculo 165. Las vamos a ver una a una. Comprende dos etapas, una etapa ms bien administrativa y otra etapa jurisdiccional Infracciones a las que se les aplica: 97 N 1 inciso 1 del cdigo tributarios. El retardo y omisin en la presentacin de declaraciones u informes o solicitudes de inscripcin en roles o registro obligatorios que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Ejemplo: el retardo para declaracin iniciacin de actividades. Habla aqu de retardo y omisin en la declaracin de informes, pero que no constituyan la base inmediata de la liquidacin de un impuesto. El formulario 22 tiene un plazo para declarar hasta el 30 de abril, sin embargo el servicio lo ha postergado hasta el da 02 de mayo, en este caso no constituye la base para la determinacin de un impuesto, por lo tanto podra ser el retardo para la declaracin de iniciacin de actividades. 97 N 2 inciso 1 del cdigo tributario El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Por ejemplo el formulario numero 29, PPM o iva. 97N 2 inciso 3 del cdigo tributario El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un