MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.Es cuestión de tiempo que los activos tangibles comiencen a perder su valor y su potencial de servicio disminuya. En el caso de de aquellos recursos naturales como el petróleo y sus derivados, el carbón y la madera, se utiliza el término de "agotamiento" y constituye una perdida continua. Por el contrario, los activos tangibles como los créditos mercantiles o las patentes, son denominados como "amortización" a medida que van terminándose. De esta forma se organizan los costos, no asignándoles una depreciación como pérdida de valor, sino como un cargo a los costes de ingreso producidos.

A continuación vamos a explicar algunos de los métodos de depreciación más utilizados:

1 - Método de la línea recta.2 - Método de actividad o unidades producidas.3 - Método de la suma de dígitos anuales.4 - Método de doble cuota sobre el valor  que decrece.

 

1 - Método de depreciación de la línea recta.

En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la utilización de los activos. Resulta un método simple que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de servicio limitada, y considerar por tanto la disminución de tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por depreciación será igual al costo menos el valor de desecho.

Costo – valor de desecho

=

monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual

 

Ejemplo: Para calcular el costo de depreciación de una cosechadora de 22.000 euros que aproximadamente se utilizará durante 5 años, y cuyo valor de desecho es de 2.000 euros, usando este método de línea recta obtenemos:

22.000 € - 2.000 €= Gasto de depreciación anual de 4.000 €

5 años

 

Este método distribuye el gasto de una manera equitativa  de modo que el importe de la depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal.

...

2 - Método de depreciación de actividad o de unidades producidas.

Este método, al contrario que el de la línea recta, considera la depreciación en función de la utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se basará en el función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas que trabaja, o del rendimiento considerando estas dos opciones juntas.

Costo – valor de desecho

=

Costo de depreciación de una unidad o kilogramo

x

Número de unidades horas o kilogramos cosechados durante el periodo

 

Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a:

22.000 € - 2.000 €= Gasto de depreciación anual de 0,20 €

100.000 Kg

 

Ahora para conocer el gasto cada año multiplicaremos el número de kilogramos cosechados cada año por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5 años de vida útil, quedará así:

Año Costo por kilogramo X Kilogramos Depreciación anual

1 0,2 € 30.000 6.000 €

2 0,2 € 30.000 6.000 €

3 0,2 € 15.000 3.000 €

4 0,2 € 15.000 3.000 €

5 0,2 € 10.000 2.000 €

100. 000 20.000 €

 

Los métodos de depreciación de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo fiscal.

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3 - Método de depreciación de la suma de dígitos anuales.

Para este método de depreciación llamado "suma de dígitos" cada año se rebaja el costo de desecho por lo que el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente.

La suma de dígitos anuales no es otra cosa que sumar el número de años de la siguiente forma: Para una estimación de 5 años:

1 años + 2 años + 3 años + 4 años + 5 años  = 15

 Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la cosechadora cuyo valor (22.000 - 2.000) = 20.000 € que se perderán en 5 años:

Para el primer año el factor es (5/15) porque quedan 5 años por delante:

Suma a depreciar xAños de vida pendientes

Suma de los años=

Depreciación del año 1

20.000 € x 5/15 = 6666.66 €

 

Para ver el resto de años, lo veremos mejor en la siguiente tabla:

MÉTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Año Fracción

X

Suma a depreciar Depreciación anual

1 5/15 20.000 € 6666.66 €

2 4/15 20.000 € 5333.33 €

3 3/15 20.000 € 4000.00 €

4 2/15 20.000 € 2666.66 €

5 1/15 20.000 € 1333.33 €

15/15 20.000 €

Mediante este método de depreciación de la suma de los dígitos de los años, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros años con respecto a los últimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciación en los primeros años de su vida útil.

...

4 - Método de la doble cuota sobre el valor decreciente.

Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se ignora el valor de desecho y se busca un porcentaje para aplicarlo cada año.

Ejemplo : Para el caso de la cosechadora de 5 años de actividad, el porcentaje se calcula así: Véase que se multiplica por dos.

100%= 20% x 2 = 40% anual

Vida útil de 5 años

 

A continuación, una tabla en la que visualizar como quedan los resultados finales de depreciación para cada uno de los 5 años, junto con la depreciación acumulada:

Año Tasa XValor en libros

(importe a depreciar)=

Gastos por depreciación

anual

Depreciación acumulada

1 40% X 22000 € = 8800 € 8800 €

– 8800

2 40% X 13200 € = 5280 € 14.080 €

– 5280

3 40% X 7920 € = 3168 € 17248 €

– 3168

4 40% X 4752 € =1900,8 €

19148,8 €

– 1900,8

5 40% X 2851,2 € = 1140,48 € 20.000 €

-1140,48

2.000 €

 

Como estamos hablando de despreciar los 2000 € del coste de desecho o recuperación, se debe ajustar el último valor del último año de vida del activo para que el total acumule los 2000 que le corresponde, de esta forma la depreciación total acumulada alcanzará los 20.000 que corresponden a restar del costo el valor de desecho.

Métodos de Depreciación

Depreciación es el término que se utiliza más a menudo para dar a entender que el activo tangible de la planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como madera, petróleo y carbón constituyen el activo, se emplea el término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como lo son las patentes y el crédito mercantil, se llama amortización.

Para los contadores, la depreciación no es un asunto de valuación sino una manera de asignar el costosa. Los activos no se deprecian basándose en una disminución de su valor justo de mercado sino cargando sistemáticamente el costo al ingreso.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Método basado en la actividad

Presupone que la depreciación está en función al uso o la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociación adecuada del costo se establece en términos del rendimiento y no de las horas de uso; pero muchas veces la producción no es homogénea y resulta difícil de medir.

(Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el año = cargo por Total de horas estimadas depreciación

Método de línea recta

Este método de línea recta supera algunas de las objeciones que se oponen al método basado en la actividad, porque la depreciación se considera como función del tiempo y no del uso. Este método se aplica ampliamente en la práctica, debido a su simplicidad. El procedimiento de línea recta también se justifica a menudo sobre una base más teórica. Cuando la obsolescencia progresiva es la causa principal de una vida de servicio limitada, la disminución de utilidad puede ser constante de un periodo a otro. En este caso el método de línea recta es el apropiado. El cargo de depreciación se calcula del siguiente modo:

Costo menos valor de desecho = Cargo por depreciación

vida estimada de servicio

Métodos de cargo decreciente

Los métodos de cargo decreciente permiten hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en los últimos periodos. El método se justifica alegando que, puesto que el activo es más eficiente o sufre la mayor pérdida en materia de servicios durante los primeros años, se debe cargar mayor depreciación en esos años. Por lo general con el método del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de números dígitos o el de doble cuota sobre valor en libros.

Suma de números dígitos

da lugar a un cargo decreciente por depreciación basado en una fracción decreciente del costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con cada fracción se usa la suma de los años como denominador (5+4+3+2+1=15), mientras que el número de años de vida estimada que resta al principiar el año viene a ser el numerador. Con este método, el numerador disminuye año con año aunque el denominador permanece constante (5/15,4/15,3/15,2/15 y 1/15) al terminar la vida útil del activo, el saldo debe ser igual al valor de desecho. Ejemplo:

AñoBase de la

depreciaciónVida restante

en añosFracción de la depreciación

Gasto por depreciación

Valor en libros al

finalizar el año

1 450000 5 5/15 150000 350000

2 450000 4 4/15 12000 230000

3 450000 2 2/15 60000 80000

5 450000 1 1/15 30000 50000

15 15/15 450000

Doble cuota sobre valor en libros

Utiliza una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta. A diferencia de lo que ocurre con otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene el activo al comenzar cada periodo. Además, el valor en libros se reduce cada periodo en cantidad igual al cargo por depreciación. De manera que cada año la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente más bajo. Siguiendo el ejemplo anterior, tendríamos:

Año

Valor en libro de activos al principiar el

año

tasa sobre el saldo

decreciente

cargo por depreciación

saldo de la depreciación acumulada

valor en libros al

finalizar el año

1 500000 40% 200000 200000 300000

2 300000 40% 12000 320000 180000

3 180000 40% 72000 392000 108000

4 108000 40% 43200 435200 64800

5 64800 40% 14800 45000 50000

Con base en el doble de la tasa del 20% aplicada en línea recta (90000/450000= 20%; 20% X 2 = 40%). Se limita a $14800 porque el valor en libros no debe ser menor que el valor de desecho.

REGISTRO DE COMPRASEL CRÉDITO FISCAL

Base legal:   Artículo 25° del Capitulo VI DEL CRÉDITO FISCAL"Artículo 25° (...) Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que él monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo"Ejemplo prácticoEn el mes de Enero, la empresa Gamma SAC  al liquidar sus ventas y compras

obtiene lo siguiente:En las VentasValor de Ventas del mes por     S/.  4,200.00I.G.V 19%                                     S/.     798.00Precio de venta del mes            S/.  4,998.00

En las ComprasCompras del mes por                S/.  8,800.00IGV 19%                                      S/.  1,672.00Precio de compra del mes        S/. 10,472.00

Para determinar y liquidar el IGVIGV de Ventas                        S/.        798.00IGV de Compras                    (S/ .  1,672.00)Crédito a favor                     (S/.      874.00)

Luego de esto podemos establecer lo siguiente:

El crédito resultante de IGV lo va a aplicar contra los impuestos resultantes de los meses venideros hasta agotarlo, el crédito de IGV no se pierde con el tiempo.

En el PDT

IGV VENTAS

Ventas netas 100                 4200 101                      798

IGV COMPRAS

Compras netas 107                 8800 108                    1672

DETERMINACIÓN DE LA DEUDAIGV

IMPUESTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 108                    874

SALDO A FAVOR DEL PERIODO ANTERIOR 108                    0

TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR 108                  874