MITOS Y REALIDADES DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONESEN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

MARIO J. PIRES A

INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL DE LOS COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL Y DEL ESTADO MIRANDA (IDEPROCOP)

IV FORO TRIBUTARIO

AGENDA

1. Justificación del tema.

2. Definición de exención y exoneración.

2. Mitos y Realidades de las exenciones y exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado.

3. Conclusiones.

1. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA

1) Las exenciones y exoneraciones son la excepción de la regla.

2) Por ser las exenciones y exoneraciones la excepción de la regla, sicológicamente todos los contribuyentes quieren

disfrutar de tales beneficios.

3) Generan distorsiones técnicas, jurídicas, financieras, económicas y sociales, excepto algunas excepciones,

las cuales deben ser determinadas por los diferentes Estados Nacionales o países.

4) Son instrumentos políticos, en cualquier parte del mundo, para captar votos, se les denomina anestesia fiscal o anestesia tributaria.

5) Gerencialmente, tanto el sujeto pasivo, como el sujeto activo, se encuentran en la práctica con una materia árida de administrar.

EXENCIÓN (Art. 73 COT)EXENCIÓN (Art. 73 COT) EXONERACIÓN (Art. 73 EXONERACIÓN (Art. 73 COT)COT)

““Es la dispensa total o Es la dispensa total o parcial del pago de la parcial del pago de la obligación tributaria obligación tributaria otorgada por la Ley”.otorgada por la Ley”.

““Es la dispensa total o parcial Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación del pago de la obligación tributaria, concedida por el tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la Ley”.autorizados por la Ley”.

2. DEFINICIÓN DE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN

MITO 1 MITO 1 REALIDAD 1REALIDAD 1

¡Jurídicamente en ¡Jurídicamente en Venezuela las exenciones Venezuela las exenciones y las exoneraciones del y las exoneraciones del IVA, son lo mismo!IVA, son lo mismo!

Jurídicamente las Jurídicamente las exenciones del IVA en exenciones del IVA en Venezuela, son Venezuela, son establecidas a través de establecidas a través de la la LeyLey (Art. 17, 18, 19 (Art. 17, 18, 19 y 64 LIVA)y 64 LIVA)..

Jurídicamente las Jurídicamente las exoneraciones del IVA en exoneraciones del IVA en Venezuela, son Venezuela, son establecidas a través de establecidas a través de DecretoDecreto (Art. 65 LIVA) (Art. 65 LIVA)..

3. MITOS Y REALIDADES

MITO 2 MITO 2 REALIDAD 2REALIDAD 2

¡Técnicamente en ¡Técnicamente en Venezuela las exenciones Venezuela las exenciones y las exoneraciones del y las exoneraciones del IVA, no son lo mismo !IVA, no son lo mismo !

Técnicamente las Técnicamente las exenciones del IVA en exenciones del IVA en Venezuela, son la Venezuela, son la dispensa total o parcial dispensa total o parcial del pago de la obligación del pago de la obligación tributaria. tributaria. (Art. 73 (Art. 73 COT)COT)..

Técnicamente las Técnicamente las exoneraciones del IVA en exoneraciones del IVA en Venezuela, son la Venezuela, son la dispensa total o parcial dispensa total o parcial del pago de la obligación del pago de la obligación tributaria. tributaria. (Art. 73 (Art. 73 COT)COT)..

MITO 3 MITO 3 REALIDAD 3REALIDAD 3

¡El significado que se tiene ¡El significado que se tiene en Venezuela de las en Venezuela de las exenciones y exenciones y exoneraciones del IVA, es exoneraciones del IVA, es igual que en otros países!igual que en otros países!

Cada país tiene una Cada país tiene una denominación distinta, denominación distinta, desde el punto de vista desde el punto de vista técnico, del significado técnico, del significado de los beneficio de los beneficio tributarios en materia del tributarios en materia del impuesto al valor impuesto al valor agregado.agregado.

En COLOMBIA existen dos tipos de exenciones:

Bienes excluidos y aquellos gravados con tarifa cero.

En CHILE las Franquicias aplicadas sobre el IVA son:

Exenciones y hechos no gravados: corresponden a una serie de bienes y servicios determinados por ley que, a pesar de generar valor, no están gravados.

Por ejemplo:

MITO 4 MITO 4 REALIDAD 4REALIDAD 4

¡En Venezuela las ¡En Venezuela las exenciones y exenciones y exoneraciones significan exoneraciones significan técnicamente lo mismo técnicamente lo mismo que las no sujeciones!que las no sujeciones!

Técnicamente en Técnicamente en Venezuela tanto en las Venezuela tanto en las exenciones, así como en exenciones, así como en las exoneraciones se las exoneraciones se genera el hecho genera el hecho imponible, en cambio en imponible, en cambio en las no sujeciones no se las no sujeciones no se genera el hecho genera el hecho imponible.imponible.

MITO 5 MITO 5 REALIDAD 5REALIDAD 5

¡En Venezuela las ¡En Venezuela las exenciones del impuesto exenciones del impuesto al valor agregado operan al valor agregado operan siempre de pleno derecho!siempre de pleno derecho!

En Venezuela el COT, En Venezuela el COT, establece en su artículo establece en su artículo 4 que en materia de 4 que en materia de exenciones las leyes exenciones las leyes determinarán los determinarán los requisitos o condiciones requisitos o condiciones esenciales para su esenciales para su procedencia. (Art. 17 procedencia. (Art. 17 Parágrafo Único de la Ley Parágrafo Único de la Ley del IVA)del IVA)

Articulo 17. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley:

1. La importación de los bienes mencionados en el articulo 18 de esta Ley. (alimentos, medicamentos, agroquímicos, combustibles derivados de hidrocarburos, libros, revistas, periódicos etc.)

9. La importación de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia.

Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria.

Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

Articulo 18. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:

5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria mediante reglamento se desarrollará la normativa necesaria para

la aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este artículo.

MITO 6MITO 6 REALIDAD 6REALIDAD 6

¡En Venezuela los bienes y ¡En Venezuela los bienes y servicios que se servicios que se encuentran exentos del encuentran exentos del IVA son los mismos bienes IVA son los mismos bienes y servicios que se declaran y servicios que se declaran bienes y servicios de bienes y servicios de primera necesidad!primera necesidad!

Bienes y servicios que se Bienes y servicios que se encuentran exentos del encuentran exentos del IVA en Venezuela, en IVA en Venezuela, en virtud de lo establecido virtud de lo establecido en los artículos 17, 18, en los artículos 17, 18, 19 y 64 de la LIVA19 y 64 de la LIVA

Bienes y servicios que se Bienes y servicios que se encuentran declarados encuentran declarados de primera necesidad en de primera necesidad en virtud de lo establecido virtud de lo establecido en el artículo 1 del en el artículo 1 del Decreto N° 2.304, de Decreto N° 2.304, de fecha 05/02/03. fecha 05/02/03.

A) Bienes o Servicios que se encuentran declarados de A) Bienes o Servicios que se encuentran declarados de primera necesidad en Venezuela, que no se encuentran primera necesidad en Venezuela, que no se encuentran exentos del IVAexentos del IVA

1)1) Preparaciones para Preparaciones para alimento infantil.alimento infantil.

2)2) Carnes de pavo, gallina, Carnes de pavo, gallina, ovinos y caprinos.ovinos y caprinos.

3)3) Todas las sardinas Todas las sardinas enlatadas.enlatadas.

4)4) Todos los atunes Todos los atunes enlatados.enlatados.

5)5) Jurel enlatado.Jurel enlatado.

6)6) Todos lo tipos de queso.Todos lo tipos de queso.

7)7) Salsa de tomate.Salsa de tomate.

8)8) Sardinas.Sardinas.

9)9) Jurel.Jurel.

10)10) Atún.Atún.

11)11) Materiales médico Materiales médico quirúrgicos.quirúrgicos.

12)12) Pañales desechables.Pañales desechables.

13)13) Papel higiénico.Papel higiénico.

14)14) Toallas sanitarias.Toallas sanitarias.

15)15) Shampoo y Shampoo y acondicionador para acondicionador para cabello.cabello.

16) Crema Dental.16) Crema Dental.

17) Jabón de tocador.17) Jabón de tocador.

18) Jabones en panela para 18) Jabones en panela para lavar.lavar.

19) Detergentes y 19) Detergentes y blanqueadores.blanqueadores.

20) Limpiadores y 20) Limpiadores y desinfectantes.desinfectantes.

21) Uniformes y útiles 21) Uniformes y útiles escolares.escolares.

22) Cemento, cabilla y bloques.22) Cemento, cabilla y bloques.

23) Afeitadoras desechables.23) Afeitadoras desechables.

24) Tintes para cabello.24) Tintes para cabello.

25) Servicio funerario.25) Servicio funerario.

26)Estacionamientos.26)Estacionamientos.

27)Transporte público aéreo.27)Transporte público aéreo.

B) Bienes o Servicios que se encuentran exentos del IVA y B) Bienes o Servicios que se encuentran exentos del IVA y al mismo tiempo se encuentran declarados de primera al mismo tiempo se encuentran declarados de primera necesidad en Venezuelanecesidad en Venezuela

1)1) Arroz de mesa.Arroz de mesa.

2)2) Avena y sus derivados.Avena y sus derivados.

3)3) Harina de maíz Harina de maíz precocido.precocido.

4)4) Harina de trigo.Harina de trigo.

5)5) Pastas alimenticias.Pastas alimenticias.

6)6) Pan de Trigo.Pan de Trigo.

7)7) Carnes de pollo, ganado Carnes de pollo, ganado bovino y porcino.bovino y porcino.

8)8) Atún enlatado en Atún enlatado en presentación natural.presentación natural.

9)9) Leche en todos sus tipos.Leche en todos sus tipos.

10)10) Queso Blanco.Queso Blanco.

11)11) Huevos de gallina.Huevos de gallina.

12)12) Aceites comestibles, Aceites comestibles, excepto aceite de oliva.excepto aceite de oliva.

13)13) Margarina.Margarina.

14)14) Leguminosas.Leguminosas.

15)15) Azúcar.Azúcar.

16)16) Mayonesa.Mayonesa.

17)17) Café molido y en grano.Café molido y en grano.

18)18) Mortadela.Mortadela.

19)19) Sal.Sal.

20) Papas.20) Papas.

21) Tomates.21) Tomates.

22) Medicamentos de uso 22) Medicamentos de uso humano.humano.

23) Suministro de agua, 23) Suministro de agua, electricidad, gas, teléfono, electricidad, gas, teléfono, residencial y aseo urbano.residencial y aseo urbano.

24) Atención medica y 24) Atención medica y hospitalización.hospitalización.

25) Transporte público de 25) Transporte público de personas terrestre y acuático.personas terrestre y acuático.

26)Matrículas y mensualidades 26)Matrículas y mensualidades escolares para todos los niveles escolares para todos los niveles de la educación.de la educación.

MITO 7 MITO 7 REALIDAD 7REALIDAD 7

¡Los sujetos pasivos que ¡Los sujetos pasivos que importen y/o vendan importen y/o vendan bienes exentos y/o bienes exentos y/o exonerados, o presten exonerados, o presten servicios exentos y/o servicios exentos y/o exonerados, no deben exonerados, no deben cumplir con ningún deber cumplir con ningún deber formal!formal!

Los Contribuyentes Los Contribuyentes Ordinarios del IVA, que Ordinarios del IVA, que vendan bienes exentos vendan bienes exentos y/o exonerados, así como y/o exonerados, así como gravados; o presten gravados; o presten servicios exentos y/o servicios exentos y/o exonerados, así como exonerados, así como gravados deben; cumplir gravados deben; cumplir con los deberes formales con los deberes formales establecidos en la Ley, establecidos en la Ley, Reglamento, Decretos, Reglamento, Decretos, Resoluciones, Resoluciones, Providencias, según sea Providencias, según sea el caso.el caso.

Lo Contribuyentes Lo Contribuyentes Formales, igualmente, Formales, igualmente, deben cumplir con los deben cumplir con los deberes formales deberes formales establecidos en la Ley y establecidos en la Ley y demás normas de demás normas de carácter sublegalcarácter sublegal

MITO 8MITO 8 REALIDAD 8REALIDAD 8

¡Es Venezuela el único país ¡Es Venezuela el único país del mundo que establece del mundo que establece exenciones y exenciones y exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado!agregado!

Todos los países que han Todos los países que han incorporado algún incorporado algún impuesto tipo valor impuesto tipo valor agregado a su sistema agregado a su sistema tributario, establecen por tributario, establecen por razones políticas, razones políticas, económicas, sociales y económicas, sociales y técnicas, beneficios técnicas, beneficios tributarios, calificados tributarios, calificados técnicamente como: técnicamente como: exenciones, exclusiones, exenciones, exclusiones, dispensas, franquicias, dispensas, franquicias, tasa cero, entre otros.tasa cero, entre otros.

“En general, se aconseja acortar la lista de exenciones, limitándola a los servicios básicos educativos, sanitarios y financieros. La documentación sistemática de la práctica mundial en esta área es una tarea difícil; no obstante, la proliferación de exenciones en los sistemas del IVA, en los hechos, es una inquietud común cada vez mayor (como también sucede en otros tributos como el impuesto sobre la renta de sociedades)”

MITO 9MITO 9 REALIDAD 9REALIDAD 9

¡Las exenciones y ¡Las exenciones y exoneraciones del IVA exoneraciones del IVA disminuyen los precios de disminuyen los precios de los bienes y servicios!los bienes y servicios!

1) Sólo en la importación 1) Sólo en la importación de bienes o recepción de de bienes o recepción de servicios se disminuyen servicios se disminuyen los precios. los precios.

2) En el caso de la venta 2) En el caso de la venta de bienes y prestación de bienes y prestación de servicios sólo si se de servicios sólo si se establece un mecanismo establece un mecanismo de reintegro. de reintegro.

MITO 10MITO 10 REALIDAD 10REALIDAD 10

¡Las exenciones y ¡Las exenciones y exoneraciones del IVA es exoneraciones del IVA es lo más recomendable lo más recomendable desde el punto de vista desde el punto de vista técnico y financiero!técnico y financiero!

Las consecuencias técnicas y financieras de las exenciones, así como de las exoneraciones son complejas y generalmente negativas, salvo algunas excepciones, que son complejas en su administración.

Las exenciones y exoneraciones destruyen la lógica básica del IVA, por ser un híbrido entre la imposición a una tasa positiva del IVA (general y/o reducida), como es la práctica habitual (con la imposición de las ventas de bienes y servicios y el crédito fiscal por el impuesto soportado por los insumos) y la imposición sin la generación de debitos fiscales (remover la incidencia del IVA en el precio de un producto mediante la deducción del impuesto pagado por los insumos y no gravar la venta de un producto y servicio).

En consecuencia, las exenciones y/o exoneraciones:

1) Introducen distorsiones en la producción (en el caso de bienes intermedios utilizados para producir otros bienes), el IVA incorporado en el bien exento en fases previas de la cadena de producción no puede tomarse como crédito fiscal, pasando al costo del producto.

2) Compromete el principio de imposición en el país de destino para los bienes que entran en el comercio internacional: si un exportador utiliza bienes exentos como insumos, las exportaciones gravadas a tasa cero, que este realiza, incluirán en el precio, el IVA pagado en fases anteriores de la cadena de producción.

3) Se fomentan prácticas de planificación tributaria agresivas.

4) Se pone en marcha una dinámica que da lugar a una “bola de nieve de exenciones”: al crear una exención para un sector, se genera presión para que se exima a todos aquellos bienes utilizados para producir el bien exento (a fin de “recuperar” el IVA abonado en fases previas de la cadena de producción ).

5) Desde el punto de vista de la Administración Tributaria las exenciones y exoneraciones son problemáticas: se deben generar normas cada vez mas complejas para establecer deberes formales; a esto se suman otros problemas relacionados al momento de la fiscalizaciones, las cuales se hacen mas difíciles, aumentando el costo de hora hombre en la administración del régimen.

MITO 11MITO 11 REALIDAD 11REALIDAD 11

¡En Venezuela el Ministerio ¡En Venezuela el Ministerio del Poder Popular para la del Poder Popular para la Industrias Ligeras y Industrias Ligeras y Comercio (MILCO), es el Comercio (MILCO), es el único órgano encargado único órgano encargado de certificar la no de certificar la no producción nacional o producción nacional o insuficiencia de los bienes, insuficiencia de los bienes, como requisito para que como requisito para que opere la exención o opere la exención o exoneración!exoneración!

En Venezuela, según los En Venezuela, según los productos exentos del productos exentos del IVA que requieren de tal IVA que requieren de tal requisito, deben ser requisito, deben ser emitidos, según sea el emitidos, según sea el caso por el: Ministerio caso por el: Ministerio del Poder Popular para la del Poder Popular para la Alimentación, para la Alimentación, para la Energía y Petróleo y para Energía y Petróleo y para la Agricultura y Tierra.la Agricultura y Tierra.

MITO 12MITO 12 REALIDAD 12REALIDAD 12

¡En Venezuela el tiempo ¡En Venezuela el tiempo de vigencia de las de vigencia de las exenciones y exenciones y exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado es agregado es indeterminado!indeterminado!

En Venezuela al estar las En Venezuela al estar las exenciones establecidas exenciones establecidas por Ley, las mismas por Ley, las mismas tendrán una vigencia tendrán una vigencia indeterminada, hasta indeterminada, hasta tanto se de una reforma tanto se de una reforma parcial que las elimine o parcial que las elimine o modifique. (Art. 3 COT)modifique. (Art. 3 COT)

En Venezuela las En Venezuela las exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado deben ser agregado deben ser establecidas por tiempo establecidas por tiempo determinado, el cual será determinado, el cual será de cinco (05 años), de cinco (05 años), renovadas solo por dicho renovadas solo por dicho plazo (Art. 75 COT).plazo (Art. 75 COT).

MITO 13MITO 13 REALIDAD 13REALIDAD 13

¡En Venezuela desde la ¡En Venezuela desde la entrada en vigencia de la entrada en vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Ley del Impuesto al Valor Agregado en el año (93), Agregado en el año (93), las exenciones y las exenciones y exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado han ido agregado han ido disminuyendo!disminuyendo!

En Venezuela las En Venezuela las exenciones establecidas exenciones establecidas en el año 93, en en el año 93, en comparación a la Ley comparación a la Ley vigente del IVA (año vigente del IVA (año 2007) han aumentado en 2007) han aumentado en mas de un 50 %.mas de un 50 %.

En Venezuela los En Venezuela los Decretos que establecen Decretos que establecen exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado a la fecha son agregado a la fecha son más de treinta (30), más de treinta (30), cuando en el año 94, cuando en el año 94, solo se publico en GO (1-solo se publico en GO (1-uno solo).uno solo).

En el año 1993 se Decretó la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela No. 35.304, de fecha 24 de septiembre de 1993.

Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los artículos 15, 16 y 17.

En el articulo 15 se establecieron las importaciones que se encontrarían exentas,

En el articulo 16 las ventas de bienes exentos.

En el articulo 17 las prestaciones de servicios exentas.

Artículo 15.- Están exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1.- Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 16 y en el numeral 3° del artículo 17 de esta Ley. 2.- Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela y sujeta la exención a condición de reciprocidad.

3.- Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

4.- Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5.- Las importaciones que hagan pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero, siempre que se encuentren liberadas de derechos aduaneros.

6.- Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten servicios en el exterior siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumplan con los requisitos establecidos en las disposiciones nacionales aplicadas a la materia. Asimismo las que efectúen los inmigrantes, de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda franquicia aduaneras.

7.- Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades, para el cumplimiento de sus fines propios, previa aprobación del Ministerio de Hacienda.

8.- Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela.

Artículo 15.- Están exentos del impuesto establecido en esta Ley:

Artículo 16.- Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las transferencias de los siguientes bienes:

1.- Los alimentos que se mencionan a continuación:

Los productos de los reinos vegetal y animal, en estados naturales o sometidos sólo a tratamientos indispensables para su conservación.

a) Arroz de mesa.b) Harinas de maíz o de trigo, enriquecida o no, sin tratamiento

complementario.c) Pan y pastas alimenticias.d) Las carnes en estado natural, incluidas las sometidas a proceso

industrial.e) Huevos de gallina.f) Sardinas enlatadas o envasadas.g) Leche pasteurizada y en polvo; leche en sus fórmulas infantiles,

incluidas la de soya.

2.- Los medicamentos, para consumo humano, incluidas las vacunas, sueros plasma y sustancias humanas o animales, preparadas para uso terapéutico o profiláctico.

3.- Hidrocarburos y sus derivados gravados por impuestos nacionales específicos.

4.- Los libros.

5.- Los diarios, periódicos, revistas y papel para sus ediciones.

Artículo 17.- Están exentos del impuesto contemplado en esta Ley, los siguientes servicios:

1.- El transporte terrestre, marítimo, fluvial y lacustre de pasajeros.

2.- Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas en el Ministerio de Educación.

3.- Servicios prestados al Poder Público, en cualesquiera de sus manifestaciones en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y comporte trabajo o actuación predominantemente intelectual.

4.- Los servicios de salud prestados por la República, los Estados, y los Municipios o por entidades creadas por éstos, así como los prestados por asociaciones o fundaciones benéficas y sin fines de lucro, debidamente registradas por ante la Administración tributaria.

Exenciones establecidas en la Ley del IVA Vigente (Gaceta Oficial No. 38.632, de fecha 26 de febrero de 2007)

Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los artículos 17, 18 y 19.

En el articulo 17 se establecieron las importaciones que se encuentran exentas. (hoy tiene 10 numerales)

En el articulo 18 las ventas de bienes exentos. (hoy tiene 12 numerales y 21 literales (solo el numeral 1))

En el articulo 19 las prestaciones de servicios exentas. (hoy tiene 15

MITO 14MITO 14 REALIDAD 14REALIDAD 14

¡En Venezuela los estratos ¡En Venezuela los estratos bajos o populares son los bajos o populares son los que más se benefician de que más se benefician de las exenciones y las exenciones y exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado!agregado!

En Venezuela los En Venezuela los estratos altos y medios estratos altos y medios son los que más se son los que más se benefician de las benefician de las exenciones y exenciones y exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado!agregado!

“ El sacrificio fiscal asociado a las exenciones y exoneraciones no se traduce en los efectos redistributivos deseados, porque sus efectos los convierten en subsidios indiscriminados. La consagración de exclusiones en el IVA ha devenido en una serie de distorsiones que han terminado favoreciendo a los estratos de población de mayores ingresos, porque la población más pobre recibe una parte ínfima del subsidio implícito total” (José Manuel Puente, Revista Debates IESA, Volumen IX, numero 2, enero-marzo 2004, pag. 59.)

MITO 15MITO 15 REALIDAD 15REALIDAD 15

¡En Venezuela se puede ¡En Venezuela se puede solicitar reintegro como solicitar reintegro como consecuencia de las consecuencia de las distorsiones técnicas y distorsiones técnicas y financieras que generan financieras que generan las exenciones y las exenciones y exoneraciones en el exoneraciones en el impuesto al valor impuesto al valor agregado!agregado!

En Venezuela solo cuatro En Venezuela solo cuatro (04) Decretos de (04) Decretos de exoneración del IVA exoneración del IVA establecían o establecen, establecían o establecen, según sea el caso, la según sea el caso, la posibilidad de solicitar posibilidad de solicitar reintegro como reintegro como consecuencia de las consecuencia de las distorsiones técnicas y distorsiones técnicas y financieras que generan financieras que generan las exoneraciones en el las exoneraciones en el impuesto al valor impuesto al valor agregado.agregado.

MITO 16MITO 16 REALIDAD 16REALIDAD 16

¡En Venezuela tanto las ¡En Venezuela tanto las exenciones como las exenciones como las exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado estarán sujetas agregado estarán sujetas técnica y jurídicamente a técnica y jurídicamente a la evaluación periódica la evaluación periódica que el ejecutivo nacional que el ejecutivo nacional haga de los resultados haga de los resultados esperados como medida esperados como medida de política fiscal en que se de política fiscal en que se fundamentes los fundamentes los beneficios!beneficios!

En Venezuela, así como En Venezuela, así como en cualquier parte del en cualquier parte del mundo, las exenciones mundo, las exenciones del impuesto al valor del impuesto al valor agregado están sujetas a agregado están sujetas a la evaluación política, la evaluación política, económica y social.económica y social.

En Venezuela, así como En Venezuela, así como el cualquier parte del el cualquier parte del mundo, las mundo, las exoneraciones del exoneraciones del impuesto al valor impuesto al valor agregado están sujetas a agregado están sujetas a la evaluación política, la evaluación política, económica, social y económica, social y técnica-jurídica.técnica-jurídica.

MITO 17MITO 17 REALIDAD 17REALIDAD 17

¡Todos los sujetos pasivos, ¡Todos los sujetos pasivos, de una determinada de una determinada sociedad, quieren que sus sociedad, quieren que sus bienes o servicios se bienes o servicios se encuentren exentos o encuentren exentos o exonerados del impuesto exonerados del impuesto al valor agregado!al valor agregado!

Depende del eslabón de Depende del eslabón de la cadena del circuito la cadena del circuito económico, en el cual se económico, en el cual se encuentre ubicado el encuentre ubicado el sujeto pasivo.sujeto pasivo.

3. CONCLUSIÓN.

“El que se mete con las exenciones y las exoneraciones del impuesto al valor agregado, en cualquier parte del mundo, se mete con el Diablo”.

Mario J Pires A.