Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Modificaciones al Reglamento de la...

Modificaciones alModificaciones alReglamento de laReglamento de laLey del Impuesto a la RentaLey del Impuesto a la Renta

D.S. N° 134-2004-EF

• Pérdidas TributariasPérdidas Tributarias• Gastos DeduciblesGastos Deducibles• Pagos a cuenta y créditosPagos a cuenta y créditos

Rubén Del RosarioOctubre 2004

Rubén Del RosarioRubén Del Rosario 22

Pérdidas Netas Compensables (PNC)Pérdidas Netas Compensables (PNC)LIR, Art.50° - D.Leg. 945, Art.30°

• Sistemas de Compensación– 4 Ejercicios inmediatos (Generación)– En plazo indeterminado (50% de la RN)

• Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable• Ejercicio de la opción

– Presentación de la D/J Anual del IR– Abstención: SUNAT / Sistema a)

• Imposibilidad de cambiar el sistema– Excepción: Agotamiento de las Pérdidas de Ejs. Ants.

• Fiscalización SUNAT / PLazo prescriptorio


Pérdidas Netas Compensables (PNC)Pérdidas Netas Compensables (PNC)Rgto, Art.29° - D.S.134, Art.17°

Aspectos reglamentados

• Sistema a): Plazo de 4 años

• Sistema b): Plazo indeterminado

• Rentas Exoneradas (R.E.) / Rentas Inafectas

• Ejercicio de la opción


PNC - Sistema a)PNC - Sistema a)Rgto., Art.29°, inc.a) - D.S.134, Art.17°

• Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente

• “Empezando por la más antigua”

• Plazo: 4 años

• Cómputo: “A partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida”

• Impuesto a la Renta y participaciones Laborales Diferidas - NIC 12: ATD


PNC - Sistema b)PNC - Sistema b)Rgto., Art.29°, inc.b) - D.S.134, Art.17°

• Plazo indeterminado para la compensación

• Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente

• Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes

• Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de ejercicios anteriores


PNC - Compensación con R.E.PNC - Compensación con R.E.Rgto., Art.29°, inc.c) - D.S.134, Art.17°

• Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio

• En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores

• PNC al cierre del ejercicio:– (Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.



INGRESOS 400

GASTOS (700) Pérdida s/B (200)

R.E. 100 (-) R.E. (100)

PERDIDA (200) P.N.C. (300)

ESTADO DE

GANANCIAS Y PERDIDAS DECLARACION

JURADA

P.N.C.P.N.C.

Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio



D.J.(*)

INGRESOS 800 Utilidad s/B 400 400

GASTOS (500) (-) R.E. (100) (100)

R.E. 100 R.N. del Ej. 300 300

UTILIDAD 400 PNC Ejs.Ants. (500) (120)

P.N.C. (200)

R.N.I. 180

ESTADO DE

GANANCIAS Y PERDIDAS

DECLARACION

JURADA

Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores


PNC - Ejercicio de la opciónPNC - Ejercicio de la opciónRgto., Art.29°, inc.d) - D.S.134, Art.17°

• Oportunidad: D/J del ejercicio de generación de la pérdida

• DS 134, 4ta. DT: PTC 2003 / D/J 2004• Sistema a) ó b): Opción / No Rectificación• Impedimento: Cambio de Sistema• Cambio posible: Ejercicio en el que no exista

PNC de ejercicios anteriores:– Compensación integral– Vencimiento del plazo


PNC - Ejercicio de la opción PNC - Ejercicio de la opción (2)(2)

Rgto., Art.29°, inc.d) - D.S.134, Art.17°

• Formalidad para el cambio del Sistema: Rectificación de la D/J ???

• Oportunidad para rectificar la D/J– Hasta el día anterior de la presentación de la D/J del

ejercicio siguiente; ó

– Hasta el día anterior a la fecha de vencimiento.

– L.Q.O.P.

• Improcedencia de la rectificación de la D/J– Sistema original utilizado en D/J modificatorias del

Sistema de pagos a cuenta del IR


PNC - Otros aspectosPNC - Otros aspectosRgto., Art.29°, penúltimo y último párrafos - D.S.134, Art.17°

• Conservación del derecho de compensación:– Cubiertas con reservas legales– Cubiertas con reducción de capital– Cubiertas con nuevos aportes (socios)– Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)

• Control del Saldo de las Pérdidas– Forma y condiciones / SUNAT


PNC al 31 de diciembre de 2003PNC al 31 de diciembre de 2003D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

• Rentas netas del ejercicio 2004• Opciones:

1. Pérdidas cuyo plazo empezó a computarse: “Terminarán el cómputo de dicho plazo”

2. Aquellas pérdidas que no hubieran iniciado el cómputo:

a) Inicio del cómputo: 2004; Fin: 2007b) Compensación indefinida

– Parcial contra el 50% de la Renta Neta– Pago del IR sobre el 50% de la Renta Neta

Camino al 31 de Camino al 31 de diciembre de 2004diciembre de 2004


PNC al 31 de diciembre de 2003 PNC al 31 de diciembre de 2003 (2)(2)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT

RENTA NETA

IMPUESTO

Al 31 de diciembre de 2003 100,000 100,000

Renta Neta - Ejercicio 2004 20,000 10,000 10,000

Al 31 de diciembre de 2004 80,000 90,000

Impuesto a la Renta 2004 30% 3,000

PERDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE

OPCION "A"

OPCION "B"



2003 PERDIDA PERDIDA PERDIDA PERDIDA PERDIDA

2002 PERDIDA PERDIDA PERDIDA PERDIDA

2001 PERDIDA PERDIDA PERDIDA

2000 PERDIDA PERDIDA

19.... PERDIDA

CASOCASO

11CASOCASO

22CASOCASO

33CASOCASO

44CASOCASO

55



2003 PERDIDA RENTA RENTA RENTA RENTA

2002 PERDIDA RENTA RENTA RENTA

2001 PERDIDA RENTA RENTA

2000 PERDIDA RENTA

19.... PERDIDA

CASOCASO

11CASOCASO

22CASOCASO

33CASOCASO

44CASOCASO

55


Compensación de pérdidas tributariasCompensación de pérdidas tributariasAl 31 de diciembre de 2003 Al 31 de diciembre de 2003 (Incluye 2002 y 2003)(Incluye 2002 y 2003)

LIR, Art.50°, inc.a), (D.Leg.945, Art.30°)

“Compenzar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.”


Pérdidas Tributarias al 31.12.2003 Pérdidas Tributarias al 31.12.2003 (2002 y 2003)(2002 y 2003) Compensadas a partir del ejercicio 2003Compensadas a partir del ejercicio 2003

2004 2005 2006 2007

RENTA NETA 50 70 80 100 PERDIDA TRIBUTARIA:

NETA 100 200 ACUMULADA 100 300 250 180 100 -

81 27

2002 2003

- 27 49 68

PERIODO DE COMPENSACION

E J E R C I C I O

PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

10 30 25 18 10 -

COMPENSACIONCOMPENSACIONINTEGRALINTEGRAL


2004 2005 2006 2007RENTA NETA 20 30 50 100 PERDIDA TRIBUTARIA:

NETA 100 200 ACUMULADA 100 300 280 250 200 100

25 20 10 IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO 27 81 76 68 54 27

PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS 10 30 28

E J E R C I C I O

2002 2003PERIODO DE COMPENSACION

Pérdidas Tributarias al 31.12.2003 Pérdidas Tributarias al 31.12.2003 (2002 y 2003)(2002 y 2003) Compensadas a partir del ejercicio 2003Compensadas a partir del ejercicio 2003

COMPENSACIONCOMPENSACIONPARCIALPARCIAL


Compensación de pérdidas 2002 y 2003Compensación de pérdidas 2002 y 2003Al 31 de diciembre de 2003Al 31 de diciembre de 2003

LIR, Art.50°, inc.b), (D.Leg.945, Art.30°)

“Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores”


Pérdidas del año 2002 que ya iniciaronPérdidas del año 2002 que ya iniciaronsu compensación en el año 2003su compensación en el año 2003

D.Leg.945, 7ma.DTF, num.1 - D.S.134, 6ta.DT, num.2

“Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente: ...... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) años hubiera empezado a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.(...)”

• El plazo para compensar las pérdidas del año 2002 que iniciaron su compensación en el 2003, termina indefectiblemente el 31 de diciembre de 2006.


Pérdidas Tributarias del ejercicio 2002Pérdidas Tributarias del ejercicio 2002Compensadas a partir del ejercicio 2003Compensadas a partir del ejercicio 2003


NETA 300 ACUMULADA 300 250 180 100 -

10 -

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 81 68 49 27 -


2002

E J E R C I C I OPERIODO DE COMPENSACIONCOMPENSACIONCOMPENSACION

INTEGRALINTEGRAL



NETA 300 ACUMULADA 300 280 250 200 100

20 10 IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO 81 76 68 54 27


E J E R C I C I O

2002PERIODO DE COMPENSACION

Pérdidas Tributarias del ejercicio 2002Pérdidas Tributarias del ejercicio 2002Compensadas a partir del ejercicio 2003 Compensadas a partir del ejercicio 2003 (2)(2)



Pérdidas tributarias del año 2001Pérdidas tributarias del año 2001LIR, Art.50° (Ley 27356, Art.8°)LIR, Art.50° (Ley 27356, Art.8°)

“... Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generación. ...”


Pérdidas Tributarias del ejercicio 2001Pérdidas Tributarias del ejercicio 2001Compensadas a partir del ejercicio 2002Compensadas a partir del ejercicio 2002


NETA 300 ACUMULADA 300 250 180 100 -

27 - IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO 81 68 49

E J E R C I C I O


PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS 30 25 18 10 -

COMPENSACIONCOMPENSACIONINTEGRALINTEGRAL


Pérdidas Tributarias del ejercicio 2001Pérdidas Tributarias del ejercicio 2001Compensadas a partir del ejercicio 2002 Compensadas a partir del ejercicio 2002 (2)(2)


NETA 300 ACUMULADA 300 280 255 220 120

59 32 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 81 76 69

E J E R C I C I O


PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS 30 28 26 22 12



Pérdidas tributarias acumuladasPérdidas tributarias acumuladasAl 31 de diciembre de 2000Al 31 de diciembre de 2000

D.Leg.945, Sétima DTF, numeral 1:

“Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente: ...

... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) años hubiera empezado a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.

(...)”


Pérdidas tributarias acumuladasPérdidas tributarias acumuladasAl 31 de diciembre de 2000 Al 31 de diciembre de 2000 (2)(2)

Ley N° 27356, Primera D.F., numeral 1

“El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regirá por lo siguiete:

Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicará cuatro (4) años contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.”

• El plazo para compensar las pérdidas acumuladas hasta el año 2000, que no hubieran iniciado su compensación hasta dicho año, terminará indefectiblemente el 31 de diciembre de 2004.


Pérdidas tributarias acumuladasPérdidas tributarias acumuladasAl 31 de diciembre de 2000Al 31 de diciembre de 2000COMPENSADAS INTEGRAMENTE ENTRE EL 2001 Y EL 2004COMPENSADAS INTEGRAMENTE ENTRE EL 2001 Y EL 2004


NETA 20 80 200 ACUMULADA 20 100 300 250 180 100 -

-

-

E J E R C I C I O

10 30 10

27


1998 1999

25 18

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 5 27 81 68 49

2 PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS


Pérdidas tributarias acumuladasPérdidas tributarias acumuladasAl 31 de diciembre de 2000Al 31 de diciembre de 2000COMPENSADAS COMPENSADAS PARCIALMENTEPARCIALMENTE ENTRE EL 2001 Y EL 2004 ENTRE EL 2001 Y EL 2004


NETA 20 80 200 ACUMULADA 20 100 300 280 250 210 150

15 IMPUESTO A LA RENTA

DIFERIDO 5 27 81 76 68 57 41

E J E R C I C I O

1998 1999 2000PERIODO DE COMPENSACION

PARTICIPACIONES LABORALES DIFERIDAS 2 10 30 28 25 21


CONCLUSIONESCONCLUSIONES

• Las pérdidas de los años Las pérdidas de los años 20032003 y y 20022002, podrán ser , podrán ser compensadas: compensadas: – En un plazo de 4 años a partir del año En un plazo de 4 años a partir del año 20042004 y concluirá y concluirá

en el en el 20072007; ó; ó

– De modo indefinido a opción del contribuyente, De modo indefinido a opción del contribuyente, pagando el 50% del impuesto que hubiera pagando el 50% del impuesto que hubiera correspondido.correspondido.

• La pérdida del año La pérdida del año 20022002 que hubiera iniciado su que hubiera iniciado su compensación en el compensación en el 20032003, podrá arrastrarse hasta , podrá arrastrarse hasta el año el año 20062006. .


CONCLUSIONES CONCLUSIONES (2)(2)

• La pérdida del año La pérdida del año 20012001, terminará su , terminará su periodo de compensción el 31 de diciembre periodo de compensción el 31 de diciembre de de 20052005

• Las pérdidas acumuldas al 31 de diciembre Las pérdidas acumuldas al 31 de diciembre de de 20002000, deberán ser compensadas con las , deberán ser compensadas con las rentas netas que se hayan generado por los rentas netas que se hayan generado por los años años 2001, 2002, 20032001, 2002, 2003 y las que se generen y las que se generen por el ejercicio gravable por el ejercicio gravable 20042004


Gastos deduciblesGastos deduciblesLIR, Art.37° - D.Leg.945, Art.25°

Sustituciones:• Encabezado: Gastos vinculados a las

ganancias de capital.• Inc.h): Empresas del Sector Financiero• Inc.i): Castigos y provisiones de incobrables• Inc.n): Remuneraciones de accionistas /

Exceso del Valor de mercado: Dividendos• Inc.ñ): Remuneraciones de los familiares:

Idem


Gastos deducibles Gastos deducibles (2)(2)

LIR, Art.37° - D.Leg.945, Art.25°

Incorporaciones:• Inc.y): Fideicomiso de Titulación: Pérdida =

Valor de Transferencia - Valor de RetornoModificaciones:• Penúltimo párrafo: Deducción de las Boletas

de Venta del Nuevo RUS / Límite: 6% (3%) y 200 UIT (100 UIT)

• Último párrafo. Gasto snormasles / razonabilidad y generalidad



Rgto, Art.21° - D.S.134, Art.13°

Sustituciones:

• Inc.e): Empresas del Sector Financiero (L/37.h)

• Inc.f): Provisiones de incobrables (L/37.i)

• Inc.g), último párrafo del num.1): ESF (L/37.i)

• Inc.g), num.3: Créditos capitalizados o condonados: Ref. LRP x LGSC (L/37.i)

• Inc.i): Cése del vinculo laboral (L/37.l)



Rgto, Art.21° - D.S.134, Art.13°

• Inc.n), 1er.párrafo: Documentación de los viáticos (L/37.r)

• Inc.o): Información requerida para los C/P emitidos en el exterior (L/51A)

• Inc.s): Donaciones (L/37.x)



Rgto, Art.21° - D.S.134, Art.13°

Incorporaciones:

• Inc.q), 2do.párrafo: Participaciones laborales y directorio (L/37.v)

• Inc.t): Pérdida en Fideicomiso de Titulación (L/37.y)

• Inc.u): Deducción de ITF / Constancia


Gasto por Depreciación Gasto por Depreciación LIR, Art.41° - D.Leg.945, Art.26°

Eliminación:

• Referencia al ACM “Integral”

• 2do. Párrafo: Trasladado al num.1 del Art.20°


Gasto por Depreciación Gasto por Depreciación Rgto, Art.22, inc.f) - D.S.134, Art.14°

Sustituciones:

• “Deudores tributarios” por empresas

• “Registro de Activos Fijos” por Libros Auxiliares, tarjetas o cualquier sistema

• SUNAT: Reglamentación, características, contenido, forma y condiciones


Gastos No Deducibles Gastos No Deducibles LIR, Art.44° - D.Leg.945, Art.27°

Sustituciones:

• Inc.j): Comprobantes de pago no idóneos / “No habídos” a la fecha de emisión.

• Inc.m), último párrafo: Excepción que permite la deducción de determinados gastos en países de baja o nula tributación.


Gastos No Deducibles Gastos No Deducibles Rgto, Art.25° - D.S.134, Art.15°

Incorporaciones:

• Inc.c): Venta de acciones y participaciones recibidas por el ACM: “... Comprende todo acto de disposición por el que se transfiere el dominio a título oneroso.” (L/44.p)

• Inc.d): No deducibles los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago, cuando exista obliagción de hacerlo (Ley 28194)

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