Universidad “Fermín Toro”

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Escuela de Derecho

Barquisimeto – Edo. Lara

Modos de Extinción de la Obligación

Tributaria

Alumna: Yarith Querales

C.I: 11.427.328

Asignatura: Derecho Tributario

Prof. Emily Ramírez

Barquisimeto, Septiembre 2015.

El Pago:

Cuando la palabra proviene del verbo pagar, se trata de la entrega de

un dinero o especie que se debe, o de la recompensa, premio o

satisfacción. Se dice además, que es uno de los modos de extinguir las

obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestación

debida. Así, el pago es, de modo general, un modo de extinguir

obligaciones a través del cumplimiento efectivo de una prestación debida.

En este sentido, definir el pago nos lleva a entender que es todo

interés que tenga una persona en pagar su deuda en el tiempo

determinado y efectuarlo sin ningún inconveniente sin embargo puede

pasar que dependiendo de las circunstancias puede suceder que ese pago

no sea realizado, es allí como nos adentramos en esta definición

concatenando que en el artículo 1283 del Código Civil que nos refiere lo

siguiente: "El pago puede ser hecho por cualquier persona que tenga interés

en ello, y aun por un tercero que no sea interesado, con tal que obre en

nombre y en descargo del deudor, y que si obra su propio nombre no se

subrogué en los derechos del acreedor". Es por ello que se analiza que el

pago debe hacer sin imprevisiones y sin vicios conforme a lo dispuesto en

las leyes para lo cual hablamos que al efectuarse un contrato nace una

obligación y quedan bajo los términos que se especifican en el contrato,

por lo que el pago constituirá la entrega de un dinero o especie que se debe

bien es la ejecución de un dinero de modo voluntario del cumplimiento de

la obligación, visto de esa manera se paga cuando el deudor cumple pero

ese cumplimento se evalúa desde el pago con un servicio, con la entrega de

la cosa mueble o inmueble o con la prestación de no hacer una cosa, por lo

que el pago debe ser puntual, y así se extingue la obligación de diferentes

modos o maneras, ejemplos de ello lo encontramos en la novación,

compensación, termino extintivo, prescripción, perdida de la cosa debida,

confusión, la remisión, otros. Se paga dando una cosa prestando un

servicio, observando la abstención según se trate de obligaciones de dar de

hacer de no hacer.

Formas de Efectuar el pago: lugar, fecha.

Este, y los otros conceptos son explicados por artículos del Código Orgánico Tributario: ¿Dónde, Cuando y Como?

Artículo 41: “El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o

reparos, se considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.”

Artículo 66: “La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.”

Los artículos claramente expresan la manera y el lugar en que debe

realizarse el pago ya sea como lo establezca, en primera instancia, el respectivo reglamento o Ley, ya que dicha fecha y lugar puede ser expresada en la declaración del pago, pero es la ley quien finalmente tiene

la última palabra, y efectivamente los pagos efectuados fuera de la temporada definida, acarrearán intereses moratorios como lo señala el artículo 66 del Código Orgánico Tributario que nos explica a partir de

cuándo comenzarán a hacerse vigentes los intereses moratorios y que lógicamente a correr desde la fecha de vencimiento del paz establecido.

Asimismo, la tasa activa bancaria aplicable corresponderá a 1.2 veces la misma por cada período.

Referente a los plazos de pago, el CC señala que:

Artículo 41: “La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la

presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carácter

general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de

similares características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así

lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos

no podrán exceder de quince (15) días hábiles.”

Pagos a cuenta

Artículo 43: “Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o

autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de

declaraciones juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando

la norma que establezca la ley del respectivo tributo.”

El artículo 43 del Código Orgánico Tributario nos explica que los

pagos a cuenta deberán ser llevados a cabo en concordancia a lo

establecido por la Ley. En este sentido, la cuantía del pago se realizará de

acuerdo a la normativa definida en la ley a la que corresponda el tributo.

Conceptos imputables al pago:

Los conceptos imputables al pago corresponden a aquellas sanciones

o multas por conceptos de pagos no expuestos a tiempo, dichos conceptos

son explicados por el artículo 44 del COT, que expresa lo siguiente:

Artículo 44: “La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o

terceros, al pagar las obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en

todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en el

orden siguiente:

1. Sanciones.

2. Intereses moratorios.

3. Tributo del período correspondiente.”

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá imputar cualquier

pago a la deuda más antigua, contenida en un acto definitivamente firme,

sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en este Código.

Otorgamiento de prórroga:

a) facilidades de pago:

Prórrogas para el pago con carácter general

Artículo 45: “El Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general,

prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, así

como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando

el normal cumplimiento de la obligación tributaria se vea impedido por caso

fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que

afecten la economía del país.”

Se establecerá la evaluación de prórrogas y facilidades de pago para

obligaciones que estén vencidas, siempre y cuando el curso normal del

cumplimiento de la obligación en materia tributario se vea afectada o

impedida por casos fortuitos, es decir que no estén contempladas en la

normativa legal para exponer el pago en el plazo respectivo y establecido

previamente, así mismo como aquellos caso que pudieran afectar la

economía del país.

*Sin Intereses

Artículo 45: “Las prórrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de

conformidad con este artículo, no causarán los intereses previstos en el

artículo 66 de este Código.”

b) plazos de carácter particular:

Prórrogas en casos particulares

Artículo 46: “Las prórrogas y demás facilidades para el pago de

obligaciones no vencidas, podrán ser acordadas con carácter excepcional en

casos particulares.”

Procedimiento para el otorgamiento de plazos para

el pago:

Los interesados deberán presentar solicitud al menos quince (15)

días hábiles antes del vencimiento del plazo para el pago y sólo podrán ser

concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se justifiquen

las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación. La

Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) días

hábiles siguientes a la presentación de la solicitud.

*Con intereses

Las prórrogas y demás facilidades que se concedan causarán

intereses sobre los montos financiados los cuales serán equivalentes a la

tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del convenio. Si

durante la vigencia del convenio, se produce una variación de diez por

ciento (10%) o más entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria

vigente, se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva

tasa.

Pagos fraccionados en deudas atrasadas

Artículo 47: “Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que

los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la

Administración Tributaria podrá conceder fraccionamientos y plazos para el

pago de deudas atrasadas. En este caso se causarán intereses sobre los

montos financiados los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria

vigente al momento de la suscripción del convenio.”

Tasa de Interés

Si durante la vigencia del convenio, se produce una variación de diez

por ciento (10%) o más entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa

bancaria vigente, se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando

la nueva tasa.

*No opera si hay quiebra

En ningún caso se concederán fraccionamientos o plazos para el

pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situación

de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos

concedidos, de desaparición o insuficiencia sobrevenida de las garantías

otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administración Tributaria

dejará sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigirá el pago

inmediato de la totalidad de la obligación a la cual ellos se refieren.

Si el contribuyente sustituye la garantía o cubre la insuficiencia

sobrevenida de la misma, se mantendrán las condiciones y plazos que se

hubieren concedidos.

Efectos del Pago:

Plazo

Artículo 48: “La máxima autoridad de la Administración Tributaria

establecerá el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prórrogas,

fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y

47 de este Código, pero en ningún caso éstos podrán exceder de treinta y

seis (36) meses.”

Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos

para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 de este Código, no se

requerirá el dictamen previo de la Contraloría General de la República. No

obstante, la Administración Tributaria Nacional deberá remitir

periódicamente a la Contraloría General de la República, una relación

detallada de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que

hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artículos anteriores.

Tasa activa:

*su determinación

Parágrafo Único: A los efectos previstos en los artículos 46 y 47 de

este Código, se entenderá por tasa activa bancaria vigente la tasa activa

promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del

país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses

preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes

calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria Nacional

deberá publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) días continuos

del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se aplicará

la última tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administración

Tributaria Nacional.

La compensación:

Es el modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de cosas

fungibles, entre personas que son recíprocamente acreedoras y deudoras.

Consiste en dar por pagada la deuda de cada uno por la cantidad

concurrente.

Según el Código Civil venezolano en su Artículo 1331°: Cuando dos o

más personas son recíprocamente deudoras, se verifica entre ellas una

compensación que extingue las dos deudas.

Según el Código Orgánico Tributario:

Artículo 49: “La compensación extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del

contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas

procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente

líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas,

aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate

del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación

establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.”

Conceptos imputables a la compensación:

El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en

cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar

tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier

reclamación administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un

pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El

contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la

compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su domicilio

fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido opuesta,

sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la

compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y

determinación que pueda ejercer la Administración posteriormente. La

falta de notificación dentro del lapso previsto, generará la sanción

correspondiente en los términos establecidos en este Código.

Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al

contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las

mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por ellos.

En Impuestos Indirectos:

Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos

indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los

denominados débito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en

contrario.

La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este

Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la

estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria

resultante de su proceso de determinación.

Procedencia para compensar créditos fiscales:

Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente le corresponda pagar, ya sea por error de hecho o de derecho, o bien

porque la mecánica del impuesto al hacer pagos provisionales, o retenciones a cuenta, al presentar la declaración correspondiente, arroje

un saldo a favor del contribuyente, y el contribuyente no opta por solicitar

la devolución de las cantidades pagadas indebidamente o que procedan

conforme a las leyes fiscales, puede compensarlas contra las que esté obligado a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que

ambas deriven de una misma contribución, incluyendo sus accesorios, en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminación del contribuyente, puesto

que si lo que se paga de más, deriva en cumplimiento de un acto de autoridad, el derecho a la compensación, nace cuando dicho acto haya quedado insubsistente o sin efectos.

Al efecto, en los términos del citado artículo, la compensación como

forma de extinción de los créditos fiscales, con las limitaciones y requisitos siguientes:

- Únicamente los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por compensar. Como es el caso de quienes están obligados a

pagar el impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado. Por el contrario, quienes no se encuentran en esa situación porque sus tributos no derivan de una autodeterminación personal, sino de una resolución de

la autoridad hacendaria, como es el caso de las contribuciones especiales, de algunos derechos y de ciertos impuestos especiales, no tienen esa posibilidad, aun cuando lleguen a quedar colocados en la hipótesis de ser

acreedores y deudores recíprocos del Fisco. - La compensación opera respecto de cantidades que un contribuyente

tenga a su favor contra las que esté obligado a pagar, ya sea por adeudo propio, o por retención a terceros. - Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribución,

incluyendo sus accesorios (recargos, sanciones y gastos de ejecución). Se entiende que es una misma contribución, si se trata del mismo impuesto,

aportación de seguridad social, contribución de mejoras o derecho. - Al efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el art. 17-A del Código Fiscal de la

Federación, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el saldo favor, hasta aquel en que la compensación se realice.

- Se deberá presentar el aviso de compensación correspondiente, dentro de los cinco días siguientes aquel en que la compensación se haya efectuado.

- Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no deriva de la misma contribución por la cual están obligados a efectuar el pago, podrán compensar dichos saldos en los casos y cumpliendo con los requisitos que

la Secretaría de Hacienda y Crédito Público establezca mediante reglas de carácter general. - Si se trata de contribuyentes que dictaminaron sus estados

financieros por contador público autorizado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, podrán compensar cualquier impuesto federal a su favor

contra el impuesto sobre la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al

valor agregado del ejercicio a su cargo, excepto el causado por operaciones

de comercio exterior, siempre que cumpla con los requisitos establecidos por la misma Secretaría de Hacienda, mediante reglas de carácter general.

- El contribuyente que habiendo efectuado el pago de una contribución determinada por él mismo o por la autoridad, interponga oportunamente los medios de defensa que las leyes establezcan y obtenga resolución firme

que le sea favorable total o parcialmente, tendrá derecho en lugar de solicitar la devolución, de compensar dichas cantidades a su favor, incluyendo los intereses, contra cualquier contribución que se pague

mediante declaración, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carácter de retenedor. Si se trata de una contribución con un fin específico, sólo

podrán compensarse contra la misma contribución. - Si la compensación se hubiere efectuado y no procediera, se causarán recargos en los términos del art. 21 del Código Fiscal de la Federación,

sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el período transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación

indebida, hasta aquel en que se haga el pago del monto de la compensación indebidamente efectuada. - No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya

solicitado o cuando haya prescrito la obligación de devolverlas por parte de la autoridad fiscal. - Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades que

los contribuyentes tengan derecho recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los términos del art. 22 del Código Fiscal de la

Federación, aún en el caso de que la devolución ya hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan

quedado firmes por cualquier causa. En este caso se notificará personalmente al contribuyente la resolución que determine la

compensación.

Cesión de créditos fiscales:

Con respecto a la Cesión del Crédito, el Código Orgánico Tributario

establece:

Artículo 50: “Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o

responsable por concepto de tributos y sus accesorios, podrán ser cedidos a

otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con

deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deberá notificar a la Administración

Tributaria de la cesión dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de

efectuada. El incumplimiento de la notificación acarreará la sanción

correspondiente en los términos establecidos en este Código.”

Lo que nos explica este artículo es la cesión entre contribuyentes de

créditos y líquidos exigibles que en un plazo de 3 días deberá ser notificado

la Administración Tributaria, en caso contrario, es decir, si no se hiciese

tal notificación, generará una sanción de acuerdo lo que establezca el COT.

Artículo 51: “Las compensaciones efectuadas por el cesionario

conforme a lo establecido en el artículo anterior, solo surtirán efectos de

pago en la medida de la existencia o legitimidad de los créditos cedidos. La

Administración Tributaria no asumirá responsabilidad alguna por la cesión

efectuada, la cual en todo caso corresponderá exclusivamente al cedente y

cesionario respectivo.

El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la

inexistencia o ilegitimidad del crédito cedido, hará surgir la responsabilidad

personal del cedente. Asimismo, el cedente será solidariamente responsable

junto con el cesionario por el crédito cedido.”

Las compensaciones sólo tendrán validez si los créditos cedidos son

legítimos y existen, en caso contrario, la responsabilidad caerá sobre el

cedente y el cesionario por el crédito cedido, por lo que la Administración

Tributaria no asumirá tal responsabilidad en lo referente a la cesión del

crédito efectuada.

Efectos de la cesión de créditos:

Comienzo del Plazo:

Artículo 60: “El cómputo del término de prescripción se contará:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde

el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo el

hecho imponible.

Para los tributos cuya liquidación es periódica se entenderá que el hecho

imponible se produce al finalizar el período respectivo.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde

el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el

ilícito sancionable.

3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código, desde

el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó el

hecho imponible que da derecho a la recuperación de impuesto, se realizó el

pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda.

4. En el caso previsto en el artículo 57, desde 1° de enero del año siguiente

a aquel en que se cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la

libertad.

5. En el caso previsto en el artículo 58, desde día en que quedó firme la

sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere ésta

comenzado a cumplirse.

6. En el caso previsto en el artículo 59, desde el 1° de enero del año

calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó definitivamente firme.”

La confusión:

Consiste en mezclar, fundir cosas diversas, de manera que no

puedan reconocerse o distinguirse. El Código Orgánico Tributario, señala:

Artículo 52: “La obligación tributaria se extingue por confusión,

cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor, como

consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.

La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad

de la Administración Tributaria.”

La remisión: la condonación sólo por ley

La Remisión, en Derecho, es el acto jurídico mediante el cual una

persona que es acreedora de otra decide renunciar a su derecho frente a la

otra, liberando del pago al deudor. El COT, explica:

Artículo 53: “La obligación de pago de los tributos sólo puede ser

condonada o remitida por ley especial. Las demás obligaciones, así como los

intereses y las multas, sólo pueden ser condonados por dicha ley o por

resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.”