ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO

MATERIAL REPRODUCID O CON FINES DE CAPACITACIN

AUDITORIAMEDIOAMBIENTAL

Mdulo IITipos de Auditorias Ambientales

UsuarioTexto tecleado

INDICE

Introduccin

Horizontes 1

Introduccin a la auditoria ambiental 2

Descripcin temtica 2

Proceso de Informacin 3

Concepto 3

Contexto Histrico 3

Objetivos de la auditora ambiental 4

Tipos de auditora ambiental 5

Quienes realizan las auditoria ambientales 7

Mtodos y procedimientos de auditoria ambiental 8

Informe de auditora segn la norma ISO 14.011 11

Beneficios de una auditora ambiental 12

El CAEMA 15

Asesora en aseguramiento de la calidad ISO 9000

y sistemas de gestin ambiental: Y auditoria ISO

14000

16

Licencias ambientales 16

La Contabilidad y el problema Medioambiental

Descripcin temtica 22

Proceso de informacin 22

Las Normas ambientales 22

La contabilidad y el problema medioambiental 24

La contabilidad ambiental en el sistema de cuentas

nacionales

34

Cambios al sistema de cuentas nacionales 37

Cuestionario 41

TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

Introduccin

En los ltimos aos el Sector Industrial ha venido soportando una creciente presin desde

diversos sectores por su parte de responsabilidad en la degradacin Medioambiental, lo que

ha dado lugar a que los fenmenos administrativos se enmarquen cada vez ms en las

polticas de globalizacin de la economa a nivel mundial, tendientes a la proteccin del

medio ambiente. El establecimiento y mejora de los sistemas de gestin ambiental en las

empresas es cada vez ms urgente, mximo an, si se considera que las presiones

medioambientales de la Industria a nivel mundial siguen actualmente una lnea ascendente

que a futuro pondr en desventaja competitiva a las empresas que no adopten sistemas y

tecnologas limpias en sus procesos de produccin. La mejora de los procesos productivos

a travs de la Gestin Ambiental es de vital importancia para el direccionamiento del

sector pblico e industrial hacia un desarrollo econmico sostenible.

Las auditoras ambientales han sido presentadas como una herramienta de amplia

aplicacin, y promovida por muchos agentes y utilizada tanto como por entidades

gubernamentales como por privadas. Con este trabajo se pretenden explicar algunos

conceptos y esquemas de lo que son actualmente las auditoras ambientales, su definicin,

objetivos, desarrollo y alcances. Aunque en la actualidad no podemos afirmar que a las

auditoras ambientales se les da tanta importancia como por ejemplo a las contables, y que

nos encontramos an distantes de tal escenario, existen muchos que argumentan que nos

dirigimos a esa direccin.

Considerando la necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas

vigentes y den respuesta a las exigencias de la comunidad, se hace necesario que los

mismos desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua de su

comportamiento ambiental.

En la actualidad, nos enfrentamos a una poca en la que la evolucin de la sociedad ha

implicado una serie de cambios y problemas en la salud pblica, que van desde el

predominio de enfermedades infecciosas, parasitarias y degenerativas, hasta los

problemas de salud asociados a la exposicin de agentes ambientales nocivos, producto del

desarrollo industrial, comercial tecnolgico y urbanstico. Existe una importante relacin

entre el ambiente y la competitividad de la cual gozamos.

Horizontes

Capacitar a un grupo de profesionales y/o tecnlogos, en la comprensin, manejo,

implementacin y Auditora de las normas; que les facilite el camino para ser lderes o

1

asesores en organizaciones que quieran obtener y certificar un sistema de gestin de la

calidad y su sistema de gestin ambiental respectivamente.

Mantener las condiciones y cualidades del medio ambiente en un estado que favorezca el

desenvolvimiento de la vida y la riqueza de la biodiversidad.

Propiciar la formacin de un pensamiento lgico matemtico que articule adems, los

aspectos de ciencias sociales involucrados en el pensamiento ambiental.

Posibilitar la formacin de ingenieros ambientalistas que a su vez, sean conscientes

de las diversas corrientes de pensamiento que existen alrededor del tema ambiental

(ecologistas radicales, ecologistas, tecncratas productivistas, entre otros).

Brindar al estudiante un panorama general sobre las principales reas de estudio de la

ingeniera ambiental y su importancia dentro del proceso de formacin integral.

Introduccin a la Auditoria Ambiental

Descripcin Temtica

La auditora ambiental hoy por hoy es una de las herramientas de gestin ambiental

ms utilizada por las organizaciones como elemento evaluador de su gestin y manejo

adecuado del entorno, lo que permite elaborar y disear programas para el mantenimiento

del medio ambiente y as preservar la capa de ozono oxigenando ms el cosmos. As mismo,

se pretenden dar las bases claras para una gestin en el control del entorno ambiental y

ecolgico, lo mismo que la relacin hombre-medio ambiente.

La necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas vigentes y

den respuesta a las exigencias de la comunidad es tal, que se hace necesario que los mismos

2

desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua del

comportamiento ambiental.

Proceso de Informacin

1.1 CONCEPTO

La auditora ambiental es una herramienta de gestin que consiste en una evaluacin

sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la efectividad de la organizacin, la

gerencia y los equipos ambientales, para proteger el medio ambiente mediante un mejor

control de las prcticas ambientales y la evaluacin del cumplimiento de las polticas

ambientales de la empresa, incluyendo los requerimientos legales.

La auditora ambiental como instrumento de control gubernamental posterior, se define

como el examen peridico, metodolgico y objetivo de evidencias que, en forma

independiente, permite establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre

criterios establecidos y/o la eficacia de los Sistemas de Gestin Ambiental; y/o el

desempeo ambiental; y/o los cambios en el estado ambiental; as como recomendar

acciones orientadas a mejorar los tres aspectos sealados, incluyendo recomendaciones

orientadas a eliminar o, en su defecto, minimizar causas que originan impactos ambientales

adversos.

El objeto de la auditora es uno o ms ecosistemas y/o recursos naturales, los privilegios

ambientales otorgados por el Estado y todos o parte de los sistemas de gestin ambiental

que se someten a examen de auditora. El sujeto de la auditora es todo ente o conjunto de

entes que intervienen directa o indirectamente en el proceso auditor. La auditora

ambiental, considera:

La auditora de la eficacia de los sistemas de gestin ambiental.

La auditora de desempeo ambiental.

La auditora de los resultados de gestin ambiental.

1.2 CONTEXTO HISTRICO

La idea de auditora ambiental surge alrededor de los aos setenta, periodo en el cual se

gestaron y desarrollaron varios proyectos de planificacin y gestin ambiental. Su

concepcin y modalidades de aplicacin fueron bastante modificadas, haciendo de la

auditoria una herramienta de constante evolucin.

3

Los aos ochenta vieron el primer desarrollo metodolgico de la auditora ambiental y

el inicio de muchas experiencias prcticas. En 1988 la Cmara de Comercio Internacional,

una organizacin volcada a la ampliacin del comercio mundial publica su Position Paper on

Environmental Audit, que recomienda la adopcin voluntaria de la auditora ambiental.

En los aos noventa se ven algunas iniciativas internacionales con el objetivo de estimular y

difundir el uso de la auditora ambiental. En 1992 fue publicada en Gran Bretaa la norma

BS 7750 sobre sistemas de gestin ambiental, que incorpor la auditora ambiental

como componente esencial de ese sistema. En el ao siguiente la Actual Unin Europea

public su Directiva 1836, del 29 de junio de 1993, sobre la participacin voluntaria de las

compaas del sector industrial en un Esquema comunitario de eco-gestin y auditoria,

mejor conocido internacionalmente por su sigla en ingls EMAS - Eco-Management and

Audit Scheme.

Finalmente en 1996, fueron publicadas las primeras normas de la serie ISO 14.000 sobre

los sistemas de gestin ambiental que, a semejanza de la norma britnica, adoptan la

auditora ambiental como elemento indispensable del sistema. Desde esta perspectiva, la

auditoria es una herramienta usada principalmente para verificar si la poltica ambiental de

la organizacin viene siendo cumplida e implementada satisfactoriamente.

1.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

En general el objetivo principal de una auditora ambiental es asegurar que el sistema

propuesto es adecuado y suficiente para proteger al ambiente. De forma ms detallada sus

objetivos son:

Verificar conformidad con los requisitos ambientales.

Evaluar la eficacia de sistemas de gestin ambiental ya implantados.

Evaluar riesgos de materiales y prcticas sujetas o no a reglamentaciones.

Por tanto, una auditoria busca verificar si las actividades de una organizacin estn

conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las condiciones especficas de

funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la organizacin. Tiene

como objetivo tambin prevenir riesgos y sus consecuencias independientemente de la

existencia de requisitos legales al respecto.

4

1.4 TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

1.4.1 Auditora Ambiental Externa

La realiza un equipo de auditores que no pertenecen a la empresa. Este tipo de auditoria

permite una mayor objetividad de los resultados.

1.4.2 Auditora Ambiental Interna

El equipo auditor forma parte de la empresa auditada. Permite establecer un sistema de

control ambiental interno a menor costo, pero no con la misma objetividad.

1.4.3 Auditora Preliminar o de Diagnstico

Identificacin preliminar de los principales aspectos e impactos ambientales y las

correspondientes medidas de mejoramiento. Es el primer paso para establecer un plan de

mejoramiento ambiental y un sistema de gestin ambiental.

1.4.4 Auditora de Verificacin

Verifica si la empresa cumple con la legislacin ambiental vigente y acuerdos formales que

limiten la magnitud de las descargas al ambiente. Es el tipo ms frecuente de auditora

ambiental.

5

1.4.5 Auditora de un Sistema de Gestin Ambiental

Evala el sistema de gestin ambiental existente en una empresa. Incluye la verificacin del

cumplimiento de los procedimientos de gestin ambiental, su relevancia y efectividad.

1.4.6 Auditora de Riesgos Ambientales

Identifica los riesgos potenciales en los procesos y procedimientos de la empresa; los

accidentes causan grandes impactos ambientales, prdidas econmicas y daos a las

instalaciones y a las personas, por lo que su prevencin es muy rentable para toda la

empresa.

1.4.7 Auditora de Residuos

Identifica y cuantifica las diferentes lneas residuales, evala las prcticas y

procedimientos para su manejo y control, y estima los costos asociados a stos.

Busca opciones para reducir la generacin de residuos en su fuente misma, prevenir

su generacin y llevar a cabo una mejor gestin de stos.

1.4.8 Auditora de Procesos

Verifica los niveles de eficiencia con que operan los procesos de inters. Implica

cuantificar los flujos de materia y energa, as como la eficiencia y estabilidad operacional.

Cubre aspectos comunes a una auditoria ambiental clsica.

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1.4.9 Auditora Energtica

Evala la eficiencia de utilizacin de los recursos energticos de la empresa, los compara

con la eficiencia terica e identifica potenciales mejoras en dichos sistemas. Implica

controlar los procedimientos empleados para identificar y cuantificar el uso de los

recursos energticos.

Las auditorias de diagnstico preliminar y de residuos son las de mayor relevancia para la

realidad actual de la pequea y mediana empresa de nuestro pas, ya que muchas de estas

empresas carecen de informacin respecto del comportamiento ambiental de sus

actividades. En aquellas con ms trayectoria ambiental, la auditoria se orienta a la

identificacin de opciones para la minimizacin de residuos, reduccin de riesgos e

identificacin de opciones de mejoramiento continuo.

1.5 QUIENES REALIZAN LAS AUDITORIAS AMBIENTALES

Diferentes pases han buscado reglamentar la actuacin de los auditores ambientales,

exigiendo ciertos criterios para su calificacin. La propia norma ISO14.012 trata,

especficamente, esta cuestin.

Se ha establecido un sistema internacional de acreditacin de auditores, siendo el ms

conocido el britnico EARA- Environmental Auditors Register Association, que tiene

reputacin mundial. Tal sistema es, principalmente, utilizado para fines de certificacin en

los trminos de norma la ISO 14.001, que requieren corregir las inconformidades (cuales

acciones sern tomadas y dentro de que plazo).

Es importante la clasificacin de las inconformidades en grados de importancia, ya que las

auditorias acostumbran apuntar todos los problemas, sean stos de grande o de pequea

importancia; evidentemente, las inconformidades de gran importancia deben ser

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corregidas rpidamente. Como hay diferentes tipos de auditoras, con objetivos diversos,

es natural que la forma de conducirlas y los procedimientos de auditoria tambin sean

variables. Por ejemplo, en un ciclo de auditoras que busca la certificacin de una auditoria

externa.

No hay ninguna obligacin en utilizar auditores acreditados para otro tipo de auditoria, en

particular las auditoras internas utilizadas por algunas empresas de gran importancia,

aunque esto no quiera decir que requieran de profesionales con conocimiento tcnico

apropiado, en ste caso, las calificaciones ms importantes incluyen una mayor apreciacin

en el rea ambiental que en el conocimiento de procedimientos y sistemas de gestin, que

es el punto de inters de la calificacin para un auditor en los trminos de la norma ISO

14.012.

1.6. MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

Una auditora ambiental se realiza normalmente en tres pasos que comprenden actividades

de pre-auditoria, la auditoria y actividades pos-auditoria. Las actividades previas son la

planificacin de la auditora y engloba las siguientes etapas:

1.6.1 Definicin de los Objetivos

El cliente entra en contacto con el auditor y le recomienda la auditora, el auditor debe

buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a encomendarle una auditora.

Enseguida, se deben establecer los objetivos de la auditora, desarrollar un plan de

auditora segn los objetivos fijados, obtener informacin inicial sobre la instalacin

(organigramas, flujogramas de proceso, memorias descriptivas, planos y lay-outs, folletos,

condiciones especficas de las licencias ambientales) y sus prcticas de gestin ambiental,

obtener informacin sobre las reglamentaciones aplicables (leyes, licencias y autorizaciones

exigibles, normas tcnicas).

1.6.2 Seleccin del Equipo de Auditores y Distribucin de las Tareas

El auditor-lder seleccionar los integrantes de su equipo. Normalmente, adems de las

personas entrenadas y con experiencia en auditora ambiental, es necesario contar, por lo

menos, con una persona que conozca bien el tipo de actividad desarrollada en el rea; por

8

ejemplo, en caso de tratarse de un proceso industrial, podr ser necesaria la participacin

de alguien que conozca bien este proceso.

Escogido el equipo, ste debe promover por lo menos, una reunin preparatoria para la

distribucin de tareas y para asegurarse que todos tengan el conocimiento necesario de los

objetivos de la auditora. Los materiales informativos son distribuidos y si fuese

necesario, discutidos. Los auditores deben ir al terreno con un buen conocimiento de la

organizacin y de la instalacin que ser auditada, as como de la legislacin y de la

reglamentacin aplicable.

En caso de que no estn familiarizados previamente con la ley, deben hacerlo antes de

iniciar la auditora propiamente dicha.

1.6.3 Seleccin del Protocolo de la Auditora

Los protocolos son un conjunto de instrucciones con la funcin de guiar al equipo de

auditores. Son los objetivos de la auditora los que van a determinar el tipo de protocolo a

ser empleado.

1.6.4 Comunicacin con el Responsable de la Instalacin a ser Auditada

El gerente, o responsable de la instalacin que ser objeto de auditora, debe ser,

previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditora. Una auditora no es una

fiscalizacin gubernamental ni una inspeccin.

La auditora en s, puede comenzar despus de concluida toda la planificacin, e involucrar

las siguientes actividades bsicas:

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1.6.5 Apertura y Reconocimiento

La primera actividad es una reunin de apertura con el responsable de la instalacin

que ser auditada. Los objetivos de la auditora sern revisados para confirmar el

reconocimiento comn. Se puede proceder a una visita general de las instalaciones que

sern auditadas, buscando familiarizar a los auditores con el lugar y actividades all

realizadas. En general, los auditores dirigen la vista a los puntos de mayor inters

ambiental.

1.6.6 Recoleccin de Evidencias

Los auditores van al terreno buscando recolectar evidencias de aspectos a ser auditados.

Por ejemplo, si uno de los tems es entrenamiento de los trabajadores, el auditor podr

escoger al azar algunos trabajadores y conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que

busquen poner en evidencia si estn informados y entrenados para desempear las

funciones ambientales propias de su actividad. Para los dems tems a ser auditados deben

utilizarse procedimientos semejantes. De manera general, un auditor puede valerse de los

siguientes mtodos para recolectar evidencias: observacin visual, entrevistas o preguntas

dirigidas, anlisis documental.

1.6.7 Registro de las Evidencias

El auditor debe tomar nota y registrar sistemticamente todas sus observaciones; debe

tambin, guardar copia de documentos importantes para sus conclusiones.

El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso, y es importante que estas notas sean

tomadas de forma ordenada y legible. En algunos casos al finalizar la auditora y en el

informe final, este cuaderno debe ser entregado.

1.6.8 Evaluacin de las Evidencias

Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios previamente definidos,

con el objetivo de identificar eventuales inconformidades; estos criterios normalmente

habrn sido establecidos desde el comienzo, en funcin de los objetivos de la auditora.

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1.6.9 Reunin de Cierre

Un informe preliminar es presentado al responsable por la instalacin auditada al final de la

auditora, esto puede eliminar algn error del auditor y busca confirmar su comprensin de

las actividades realizadas en el lugar y de los procedimientos.

1.6.10 Elaboracin del Informe

Terminada la etapa de trabajo de campo, el equipo pasa a trabajar en la elaboracin del

informe. Usualmente, se prepara una minuta, que es distribuida para comentarios; solo

entonces se emite el informe final. Hay diferentes estilos para la elaboracin de este

informe, puede centrarse solo en las inconformidades, clasificndose en dos o tres grados

de importancia. El informe final puede tambin hacer recomendaciones en cuanto a

medidas que deben ser adoptadas para corregir las inconformidades.

1.7 INFORME DE AUDITORIA SEGUN LA NORMA ISO 14.011

El informe de auditora contiene las constataciones de la auditora y un resumen citando las

evidencias encontradas. Por acuerdo entre el responsable de la auditoria y el cliente, el

informe podr contener, tambin, las siguientes informaciones:

Identificacin del organismo auditado y del solicitante.

El campo, los objetivos y el plan de auditoria.

Los criterios acordados, incluyendo la lista de documentos de referencia utilizados

durante el perodo de la auditora.

La duracin de la auditora y la(s) fecha(s) en que fue realizada.

Identificacin de los representantes del auditado que participaron en la

auditoria.

Identificacin de los miembros del equipo de auditoria.

Una declaracin referente a la naturaleza confidencial del contenido.

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Lista de divulgacin del informe.

Resumen del proceso de auditora, incluyendo los obstculos encontrados.

Las conclusiones de la auditora, como por ejemplo:

La conformidad del SGA con relacin a los criterios de auditoria del SGA.

La calidad de la aplicacin y seguimiento del sistema.

La aptitud del proceso de revisin de la direccin interna para garantizar de manera

continua, la adecuacin y eficacia del SGA.

1.8 BENEFICIOS DE UNA AUDITORA AMBIENTAL

Las auditoras son un instrumento fundamental para que las empresas afronten con

competitividad su gestin ambiental. De esta forma, la auditora aporta a la empresa una

serie de beneficios que varan de situacin en situacin, pero que la convierten en rentable,

y adems:

Ayuda a la conservacin del medio ambiente y al cumplimiento de leyes, normas y

estndares.

Facilita la puesta en marcha por las empresas de sistemas internos de

proteccin ambiental.

Da transparencia a la gestin ambiental de la empresa.

Facilita la comunicacin externa e interna a todos los niveles.

Ampla el conocimiento sobre el estado de salud medioambiental de prcticas e

instalaciones.

Proporciona ventajas frente a la competencia, tales como el prestigio y una

buena imagen.

Incentiva la innovacin tecnolgica.

Mejora el rendimiento y la utilizacin de los recursos.

Proporciona a la empresa una base de datos disponible para otras funciones.

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1.8.1 La Direccin de Asesora

Est encargada de encausar los recursos humanos, tcnicos, econmicos y financieros del

CAEMA hacia la gestin, coordinacin y administracin de los proyectos. Estos proyectos

estn encausados hacia:

La formulacin, diseo y evaluacin de polticas.

La asesora en la implementacin y levantamiento de procesos.

El aseguramiento y auditora de la calidad.

Los sistemas de gestin y auditora ambiental entre otros.

Los servicios de asesora del centro andino para la economa en el medio ambiente

Evaluaciones de impacto ambiental de proyectos de inversin y empresas

productivas.

1.8.2 Instrumentos Econmicos para la Gestin Ambiental

La asesora en instrumentos econmicos se enmarca fundamentalmente en la asistencia a

las entidades del Gobierno, entidades multilaterales, empresas del sector privado y ONGS

en programas, proyectos y actividades de diseo, acompaamiento, estudios y evaluaciones

de instrumentos econmicos tales como Cargos por Contaminacin, Tasas por

Utilizacin de Recursos, Polticas Econmicas, Mecanismo de Desarrollo Limpio - MDL y

Mercados Verdes.

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1.8.3 Cargos por Contaminacin Hdrica y Tasas por Utilizacin de Recursos

El Centro Andino para la Economa en el Medio Ambiente agrupa los profesionales ms

experimentados en el tema, quienes trabajaron en el diseo, implementacin y operacin del

sistema colombiano de cargos por contaminacin hdrica y cuya experiencia permite dar

respuestas concretas en aspectos tcnicos tales como:

Optimizacin de los programas de Tasas Retributivas por Contaminacin Hdrica y

Fondos Regionales de Inversin Ambiental.

Levantamiento de Lneas Base de Contaminacin.

Revisin y levantamiento de Procesos de Administracin, control y vigilancia del

recurso.

Diseo y actualizacin de Metas de Descontaminacin.

Acompaamiento a autoridades competentes en procesos de concertacin

(Manejo y negociacin).

Estructuracin y administracin de Programas de Monitoreo.

Diseo de sistemas y programas de facturacin.

Diseo y administracin de fondos para el manejo de los recaudos y otros recursos

econmicos.

Evaluacin del desempeo de programas.

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Al igual que en el caso de los Cargos por Contaminacin, el CAEMA est en capacidad de

participar en diferentes tipos de programas y proyectos relacionados con la formulacin,

diseo y evaluacin de polticas; y en la asesora en la implementacin de los distintos

sistemas.

1.9 EL CAEMA

1.9.1 Mecanismo de Desarrollo Limpio

Incluye el CAEMA, el cual es un Centro de asesora particularmente fuerte en el tema del

Mecanismo de Desarrollo Limpio (MDL). La asesora comprende entre otros:

Formulacin de proyectos del Mecanismo de Desarrollo Limpio y la

comercializacin de Certificados de Reduccin de Emisiones al mayor precio posible en el

mercado internacional.

La identificacin de oportunidades que el mecanismo representa para sectores y/o

empresas.

El diseo de proyectos, particularmente en los mbitos de reduccin y captura de

emisiones.

La identificacin de opciones costo efectivas de reduccin de emisiones.

El clculo de lnea base y adicionalidad.

La estimacin del potencial de generacin de Certificados de Reduccin de

Emisiones (CRE), y su valor potencia.

La preparacin de flujos financieros, con y sin los CRE, para demostrar

adicionalidad financiera.

1.9.2 Minimizacin de Residuos

El equipo del CAEMA cuenta con una vasta experiencia en el diagnstico y

desarrollo de programas de Minimizacin de Residuos.

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En la medida en que se vienen implementando diferentes instrumentos de gestin

ambiental, resulta cada vez ms importante encontrar tcnicas para minimizacin de

residuos que permitan un mejoramiento en la calidad ambiental a un mnimo costo.

El Centro realiza adems auditora de programas de minimizacin de residuos, con base en

la metodologa adoptada y aplicada por Naciones Unidas (ONUDI).

1.10 ASESORA EN ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD ISO 9000 Y SISTEMAS

DE GESTIN AMBIENTAL; Y AUDITORA AMBIENTAL ISO 14000

Uno de los grandes retos para las autoridades ambientales en Amrica Latina, es el de

poder ajustar sus metodologas de administracin, control, vigilancia y monitoreo de

los recursos naturales, a procedimientos ms giles y expeditos.

Dichas metodologas deben estar fundamentadas en tcnicas modernas de levantamiento

de procesos con criterios de calidad en el servicio.

Es importante tener en cuenta que la calidad en el servicio y la responsabilidad con el

medio ambiente, no estn asociados simplemente a problemas de contaminacin

sino tambin a mtodos y procesos productivos.

El Centro Andino para la Economa en el Medio Ambiente cuenta con personal capacitado y

calificado para apoyar procesos de diseo, administracin y auditora de este tipo de

programas, as como la implementacin, administracin y auditora de Sistemas de Gestin

Ambiental (SGA) a la luz de las normas ISO 14000.

1.11 LICENCIAS AMBIENTALES

Nuestra labor es propender por el equilibrio entre el desarrollo y el medio

ambiente, vinculando al hombre en las salvaguardas ambientales. Nuestras polticas se

basan en fomentar en las comunidades el desarrollo sostenible, entendindolo como aquel

que garantice un adecuado uso y manejo de los Recursos Naturales y del Medio

Ambiente, utilizando medios formales y no formales de educacin.

Esta dependencia estudia el ordenamiento de Licencias Ambientales, concepta sobre los

estudios de Impacto Ambiental que presentan interesados en proyectos que puedan

efectuar de alguna forma en medio ambiente.

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Adems busca ejercer control y estricta vigilancia en el sector minero, agrcola, industrial

y domstico, determinando niveles de contaminacin visual, auditiva y emisiones

atmosfricas.

La Subdireccin Administrativa y Financiera colabora con la Direccin General en la

formulacin de polticas, normas y procedimientos para la administracin de los recursos

humanos, fsicos, econmicos y financieros de la entidad. Dirige y controla los

procesos administrativos y financieros de la Corporacin en todos los niveles. Coordina la

realizacin de estudios sobre estructura, planta de personal, y mantiene actualizado el

manual de funciones. Coordina y controla la adecuada prestacin de los servicios generales

para el correcto funcionamiento de la institucin. Dirige y controla los procesos

administrativos y financieros de la Corporacin en todos los niveles.

Adems dirige y coordina las actividades de administracin de personal, seguridad

industrial y relaciones laborales del personal, de acuerdo con las polticas de la Entidad y

las normas legales vigentes.

Nuestra labor es administrar, ordenar y establecer normas y directrices, siguiendo las

polticas del Estado para el mantenimiento y recuperacin de las unidades hidrogrficas y

de sus recursos naturales renovables. Son objeto de proteccin especial las cuencas,

zonas de paramos, nacimientos de agua, la zona de recarga de acuferos que surten a los

acueductos municipales y veredales.

1.11.1 Licencia Ambiental-Aspectos Ambientales Proyecto Cantarrana y Obras Anexas

Empresa de todos con agua para siempre.

Antecedentes

En el ao 1999 la Empresa solicit la Licencia Ambiental para el proyecto

Decreto No. 1753.

La CAR expide el Auto No. DRL 1196 de 1999. Trminos de referencia

(E.I.A).

Se precisa: proyecto Saneamiento y Control de Crecientes en la Cuenca del

Ro Tunjuelo no hace parte del Proyecto Programa Santa Fe I Exp. 13195 CAR.

17

Empresa de todos con agua para siempre. Audiencia Pblica 29 agosto de

2003, atender lo siguiente: Decreto 1729 de 2002, Ordenacin de la Cuenca del Ro

Tunjuelo, previo a la construccin de proyecto.

Falta de profundidad en los estudios geolgicos y ssmicos del Proyecto.

Considerar la utilizacin de las canteras existentes como amortiguadores de crecientes.

Consideraciones

Que desde el punto de vista fsico y bitico, se determina como rea de influencia directa

del proyecto:

Las zonas de obras para la construccin de la presa y vertedero en el embalse

Cantarrana.

Las obras en los embalses 1,2, y 3.

Las fuentes de materiales para la construccin de los mismos y las zonas destinadas para

la disposicin final de los excedentes de excavacin.

Que en cuanto al Plan de Gestin Social, se destaca que su objetivo es la formulacin y

diseo de acciones estratgicas dirigidas a proteger y compensar a la poblacin afectada

directamente con el proyecto.

Contempla

Comunicacin e Informacin.

Generacin de Empleo.

Capacitacin y Educacin Ambiental.

Participacin comunitaria en actividades de conservacin del medio ambiente, deporte,

cultura y coordinacin institucional.

18

Otras Consideraciones

En los aspectos ambientales, se destaca:

Manejo de lodos provenientes del dragado.

Disposicin final de sobrantes de excavacin.

Remocin de cobertura vegetal o en suelo en 79.1 Has.

Planes de monitoreo y seguimiento (calidad del agua, aire, suelo orgnico).

Equipo de Auditoria Ambiental.

1.11.2 La CAR Otorga Licencia Ambiental a la EAAB

Resolucin 1129 30 sep. 2003. Proyecto Control de Crecientes Tunjuelo Embalse

Cantarrana

Obras que Ampara

Presa Cantarrana y obras anexas.

Realce de los diques existentes.

Dragado del cauce del ro, para incrementar la capacidad hidrulica del mismo.

Obras de proteccin de orillas.

Se otorga Licencia por la vida til de proyecto y cobija las fases de construccin,

operacin, mantenimiento, desmantelamiento y abandono.

Permiso de Aprovechamiento Forestal de 1.484 individuos.

Manejo de Lodos, complementado con cmara o filtros.

Lodos previamente deshidratados.

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Tres sitios de informacin confiable para la comunidad.

Considerar por parte de la firma constructora los pronunciamientos elaborados por los

Gelogos de la Sociedad Colombiana de Geologa.

Medidas de Compensacin

Por la construccin del Proyecto:

Disear y construir un sistema de disipacin de energa.

Alternativa para evitar taponamiento y proteccin a la entrada del sifn.

Elaboracin y presentacin por fases, de un Plan de Manejo Ambiental de la

Cuenca del Ro Tunjuelo.

Elaborar un estudio de alternativas y presentacin del diseo definitivo para la solucin

de la problemtica del ro Tunjuelo.

Plantacin de por lo menos 6.000 individuos forestales.

Aceptar como sitio de disposicin final de materiales y lodos, la escombrera

Cantarrana.

Solicitud de Ajustes al Alcance de la Licencia Ambiental

La EAAB mediante oficio de fecha 20 de enero de 2004, solicit Revocatoria Directa,

sobre los siguientes artculos de la Resolucin 1129 del 30 de septiembre de 2003:

Artculo 4 literal b) - Informes Ingetec

Artculo 5 numeral 4 Estudio de Alternativas.

Artculo 17 Auditoria Ambiental.

Aclaracin del pargrafo del artculo 1 de la Resolucin 1129 del 30 de

septiembre de 2003.

20

En la misma fecha la EAAB, present otro oficio radicado CAR No 00585-1, solicitud

ampliacin trminos.

Artculo 3 Pargrafo 1 y artculo 5 literal A numerales 1 y 2 de la misma resolucin.

La CAR mediante Resolucin 1239 de noviembre 18 de 2004, decide sobre la solicitud de los

ajustes solicitados por la EAAB.

Sntesis Creativa y Argumentativa

Por medio del desarrollo de este trabajo nos damos cuenta de la importancia que tiene

para entidades privadas y pblicas la realizacin de auditoras ambientales como

instrumento valioso para verificar y ayudar a mejorar el desempeo ambiental.

Considerando la necesidad de que los establecimientos industriales se adecuen a las normas

vigentes y den respuesta a las exigencias de la comunidad, se hace necesario que los

mismos desarrollen una metodologa de trabajo que apunte a la mejora continua de su

comportamiento ambiental.

Esta norma tiene por finalidad guiar a las organizaciones, los auditores y sus clientes, en

los principios generales comunes para la ejecucin de auditoras ambientales.

Nos damos cuenta tambin lo triste que resulta saber que para empresas tan importantes

en nuestro pas una auditora es sinnimo de obligacin, ley y multas; y que su realizacin se

debe a estos tres sinnimos.

De acuerdo con lo visto anteriormente, realizar un mapa conceptual donde incluya la

historia de la auditora ambiental.

Gran parte de los problemas que tenemos hoy da, se originan en una evidente

inconsciencia de muchsimos de nuestros conciudadanos sobre la relacin entre sus

actuaciones y el deterioro de su propio espacio vital. Esto se manifiesta por igual en

quienes llenan de basura nuestros parques y en las empresas que no realizan manejo

ambiental de sus actividades (produccin limpia). Los resultados son impactos ambientales

negativos sobre el agua, el suelo y el paisaje. Se busca la generacin de una cultura

regional en materia de armonizacin sociedad - naturaleza, orientada a hacernos

21

conscientes de la responsabilidad de cada quien y a generar nuevas actitudes individuales

hacia los dems y hacia la naturaleza con la que interactuamos. En el esfuerzo en educacin

est la espina dorsal del futuro desarrollo de nuestro departamento: entender y asumir que

la manera de mejorar la calidad de vida se logra mediante el desarrollo comprometido y la

responsabilidad ambiental.

Segn esto, cul cree usted que es el objetivo de la Educacin Ambiental en el marco del

Plan.

LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL

Descripcin Temtica

En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema

del cuidado del entorno natural y el medio ambiente; todo esto debido a los problemas

surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en

especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves

riesgos a la poblacin.

Desafortunadamente en Per no existen estadsticas claras ni precisas que permitan

evaluar el impacto nocivo de los desechos, teniendo slo como referencia aquellos que

aleatoriamente muestran las organizaciones no gubernamentales que preocupadas por el

deterioro del medio ambiente se han dedicado a investigar sobre estos temas. En esta

unidad se presentan algunos modelos o mtodos de contabilizacin del costo que ocasiona el

mal uso de nuestros residuos.

Proceso de Informacin

2.1 LAS NORMAS AMBIENTALES

La efectiva existencia de problemas medioambientales, en especial los producidos por los

desechos dejados durante el proceso productivo, simbolizado por esas grandes chimeneas

humeantes que hasta hace poco era un smbolo de progreso, actividad plena, gran capacidad

productiva y que muchas industrias mostraban con orgullo; ahora debido a la contaminacin

y a la creciente preocupacin por el entorno natural, han llevado incluso a que esas

empresas modifiquen sus criterios respecto de lo que ellos pensaban que era la imagen de

22

una gran e importante industria, cambiando radicalmente su imagen por la de no

contaminantes y conscientes del medio ambiente.

Esta es una nueva problemtica que se ha tenido que afrontar y ha sido necesaria la

existencia de reglas o normas que deban cumplirse para uniformar las situaciones. En

nuestro pas han existido esas normas desde hace mucho tiempo, pero quizs no fueron

consideradas hasta hace unos pocos aos cuando comienzan a producir muchos

problemas a la comunidad y por sobre todo cuando en el mundo se empieza a tomar

conciencia del asunto. Quizs los detonantes que llevaron al cambio del criterio econmico

y productivo a uno ms ecolgico fueron los desastres de Chernobyll y el descubrimiento

del dao a la capa de ozono que era producido incluso por productos de uso domstico.

En nuestro pas hay que recordar lo que origin la dictacin de algunos reglamentos

relacionados con el medio ambiente, como lo es la contaminacin atmosfrica de Santiago,

que ha llevado a muchas empresas a modificar sus criterios e incluso su forma de

produccin, debido a que estn expuestos a multas y sanciones.

A continuacin se enumeran algunas de las normas que existen en la actualidad y a las que

deben atenerse quienes desempeen o intenten llevar a cabo algn tipo de actividad donde

el cuidado del medio ambiente y la naturaleza estn relacionados:

La Constitucin Poltica de 1980, en su artculo 19.

Algunas normas existentes antes de 1994. En nuestro pas, se presenta una legislacin

repartida en diferentes mbitos como salud, agricultura, aguas, entre otras; as, se

calcula que existen ms de 700 disposiciones legales, algunas incluso, datan de hace ms de

70 aos lo que las hace a la mayora ineficientes, obsoletas e inaplicables.

23

Normas que se dictaron debido a la contaminacin atmosfrica de Santiago, donde algunas

establecen hasta la suspensin de actividades a algunas empresas en das de saturacin por

elevados ndices de contaminacin.

Una de las ltimas leyes promulgadas y quizs la ms importante es la Ley 19.300 de

Bases del Medio Ambiente o "Ley Marco Ambiental", publicada en el Diario Oficial el 9 de

Marzo de 1994, la que establece procedimientos para obtener la autorizacin necesaria

para la implementacin de casi cualquier proyecto que se pretenda realizar, adems de las

sanciones para quienes infrinjan esta Ley obviando los pasos estipulados en ella, o bien, que

provoquen un dao en el medio ambiente.

Normas ISO 14.000; son los normas que se relacionan con la calidad desde un punto

de vista ambiental, es decir, intentar aunar criterios, tanto de produccin,

gestin u otros. Son de aceptacin y aplicacin general, en especial en el marco del

comercio exterior.

2.2 LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL

La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha

podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en

peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer

pronsticos apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado

al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor

desafo "la sobrevivencia".

24

La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de

calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo

sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como

respuesta a la problemtica medioambiental.

Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el

surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern

permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y

evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes

requerimientos de informacin relevantes para el usuario.

Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del

pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta,

prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera

necesariamente calidad de vida.

2.2.1 Ecologa y Contabilidad

Para muchos al principio, les ha costado creer el grado de relacin que puede llegar a

existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas

y dismiles entre s.

La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemtica

medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la fuerte influencia

que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas. Ahora es aqu donde

25

entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos

econmicos que afecten a la entidad para brindar informacin relevante, fidedigna,

confiable, oportuna, comprensible, objetiva e ntegra.

Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que la

contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema

ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservacin del medio

ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y tcnicas de administracin,

varios de los cuales estn directamente relacionados con las funciones de la contabilidad

(en lo que respecta especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de

proteccin ambiental y de los daos potenciales ocurridos).

En este sentido la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar

una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos

causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para

evitarlos (medidas de proteccin ambiental).

La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto

conocimiento del mismo, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y

explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar,

reportar y comunicar. Es entonces aqu donde empezamos a relacionar la ecologa con la

contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta

e informa.

2.2.2 La Realidad Nacional

Sin duda, en este momento un sistema de estas caractersticas en nuestra realidad es una

utopa contable puesto que no se cuenta actualmente con ningn mecanismo que nos permita

medir cuantitativamente las variables que juegan en este sistema. Lo nico cierto es que se

estn desarrollando distintas metodologas y procedimientos que estn considerando estos

aspectos, adems del surgimiento de novedosas tendencias que tratan de entregar un

sistema ms aceptable de valorar la empresa.

De esta manera conoceremos primeramente cmo se est operando en Chile en lo que

respecta a los tratamientos contables aplicados a los hechos econmicos derivados de la

problemtica medioambiental.

26

En el pas las empresas deberan estar considerando los efectos econmicos derivados de la

Ley 19.300, de este modo podemos exponer el punto de vista de un experto nacional que

est contenido en una investigacin sobre el efecto de dicha ley en la gestin contable:

En lo relacionado con los gastos por ocurrencia de dao ambiental puede decirse que en su

mayora no son realmente necesarios para la generacin de ingresos, se deberan considerar

como prdidas dado el carcter extraordinario que tienen, en esta clasificacin debieran

encontrarse las prdidas por reparaciones ambientales y las prdidas indemnizatorias por

dao ambiental. Ahora con respecto a las multas, reajustes e intereses creo que cumplen

con los requisitos como para clasificarse en el rubro de gastos financieros.

La mayor dificultad que presenta la aplicacin contable de esta ley, se refiere al

tratamiento que pudiera drsele a los gastos de evaluacin de impacto ambiental para los

nuevos proyectos de inversin, puesto que si bien es cierto son gastos, tampoco es menos

cierto que pueden relacionarse directamente con el proyecto, por lo que pudieran activarse

aumentando el costo de este ltimo. Otra posibilidad es asimilarlo como gastos de

puesta en marcha del proyecto, activndolo y llevando a resultados una cuota anual. La

mayor falencia de este mtodo es determinar cul es el periodo adecuado de amortizacin

cuando no se conoce la duracin del negocio. En resumen pueden existir dos maneras de

contabilizar estas erogaciones:

Como gastos del periodo, lo que obviamente, dependiendo del monto con que estemos

hablando puede influir significativamente en la determinacin de un resultado errneo para

el ejercicio.

Como Activo Amortizable, lo que mejorara en cierto modo la situacin anterior, la que sin

ser perfecta, establece una base de correlacin ingreso-gasto. El mayor problema que

dificulta que la informacin sea 100% certera es la imposibilidad en ciertos casos para

determinar la obtencin de ingresos futuros, el monto y los periodos en que estos

incurrirn.

Segn lo expuesto, si bien no es lo ideal, es reflejarlo como un activo amortizable,

estimando una vida del proyecto, el que servir como periodo de amortizacin.

Ahora el tratamiento que pudiera drsele al ahorro de gasto por evaluacin de impacto

ambiental, depender principalmente del criterio del contador. Mientras algunos pudieran

simplemente no reflejarlo, por no ser un desembolso o un ingreso efectivo, adems de

apoyarse en los principios de criterio prudencial y realizado, otros, y entre los que me

incluyo, reflejaran una ganancia no realizada producto de la buena capacidad de la

27

administracin para buscar el apoyo del Estado en la realizacin de sus evaluaciones de

impacto ambiental o sus declaraciones de impacto ambiental.

Adems de ste punto de vista sobre la forma de registro de las partidas

originadas en la Ley Marco Ambiental, que es profundamente terico, es de gran

importancia exponer otros puntos de vista que son reales y que forman parte de

entrevistas realizadas con ocasin del desarrollo de este trabajo. De este modo, podemos

observar algunas visiones y opiniones de profesionales respecto del tema (las prximas dos

opiniones son hechas por profesionales que se desempean en empresas transnacionales que

cuentan con polticas ambientales, a pesar de que sus dictmenes estn hechos desde un

punto de vista de la realidad nacional):

Los tenemos como tem de gasto cuantificado y tenemos presupuestos anuales en lo

que gastamos y es algo permanente, es algo nuevo para nosotros empezamos con esto

aproximadamente hace dos aos y ahora forma parte del da a da gastar en nuestro medio

ambiente.

La empresa en que trabajo actualmente s ha captado recursos para eso, se ha

implementado un sistema de identificar claramente cules son los gastos relacionados con

el medio ambiente, contablemente se asocian al producto a travs de un centro de costo

que se llama control de calidad.

Nuevamente es necesario recalcar que las opiniones anteriores son de

profesionales que se desempean en empresas que tienen polticas ambientales definidas,

dado su carcter de filiales nacionales de grandes firmas extranjeras.

A pesar de esto, existe la realidad ms palpable y es la que se encuentra diariamente y que

es la de no considerar los aspectos medioambientales en la contabilidad, sino que de plano

no encuentran mayor relacin entre el medio ambiente y la contabilidad. De esta forma ni

siquiera los efectos econmicos- financieros derivados de la aplicacin de la normativa

ambiental, que si son mensurables para la contabilidad de las empresas nacionales,

tienen un tratamiento especial o alguna distincin especfica en cuentas especiales que se

le puedan asociar. Normalmente terminan como un costo de explotacin adicional o generan

gastos que comnmente se identifican con cualquier otra cuenta. En otras palabras, para

muchos profesionales del rea "No tiene nada que ver la contabilidad y el medio ambiente".

Si bien los Estados Financieros no contemplan una lnea en particular para los aspectos

ambientales (efectos econmicos-financieros derivados) y tampoco lo estiman en las

notas, en las Memorias de la mayora de las empresas est apareciendo una mencin a este

28

tema. Existe recientemente la preocupacin de considerar la parte medioambiental, por lo

menos, para mejorar la imagen de la empresa, y eso ya es un avance, porque se est

entendiendo la importancia que tiene el tema para la opinin pblica, lo que conllevar ms

tarde sin lugar a dudas a manejar una contabilidad preparada para enfrentar las nuevas

exigencias que se le harn en cuanto a lo que debera registrar y comunicar.

2.2.3 La Tendencia Mundial

En la bsqueda de informacin, se descubri que en pases desarrollados la contabilidad ya

se ha relacionado formalmente con los aspectos medioambientales, de esta manera

podemos nombrar a pases como Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a

Argentina y en especial Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e

incluso existen constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan

activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de renombre.

As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como: "Contabilidad

Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental", "Contabilidad Ecolgica" o

tambin el de "Contabilidad Verde".

As, se da a conocer algunos de los ms importantes aspectos que considero de inters y

por sobre todo de tener en cuenta, pues tarde o temprano tendremos que tenerlos

presentes en nuestra realidad.

Lo siguiente corresponde a un resumen del material encontrado y que corresponde a

aplicaciones, estudios e investigaciones que se realizan en el extranjero.

2.2.4 La Contabilidad y el Medio Ambiente

En adelante conoceremos lo que corresponde a la realidad norteamericana y est

conformado por distintos materiales que han sido traducidos y refundidos para la

comprensin del lector.

29

En tan slo unos pocos aos en Norteamrica, la contabilidad para el medio ambiente ha

pasado de ser uno de los ms marginales e irrelevantes tpicos, a tener un rol

crecientemente central en las deliberaciones del mundo de la profesin contable.

Investigaciones realizadas en los Estados Unidos indican que los contadores todava no

estn involucrados como lo podran estar.

La legislacin que se aplica en el pas del norte ha ampliado la responsabilidad por la

contaminacin y por el cuidado ambiental a las empresas. ltimamente algunas de stas han

reconocido esta responsabilidad medioambiental en los informes financieros, eligiendo

minimizar la severidad de la legislacin. En 1990, un estudio encontr que slo el 11% de las

empresas estudiadas tenan considerada a la Contabilidad Medioambiental en sus polticas

de gestin.

Est muy claro que la profesin contable ha sido lenta en responder a este desafo

medioambiental, pero se ve que est obligada a tomar un rol primordial en esta materia.

Se deben considerar los tipos de Contabilidad Medioambiental, el siguiente cuadro

corresponde a una clasificacin que aparece en un documento de la "Enviroment al

Protection Agency" de Estados Unidos:

Contabilidad Nacional

Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad Medioambiental est referido a la

Economa Nacional. Por ejemplo: el trmino Contabilidad Medioambiental puede ser usado

en unidades fsicas o monetarias de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la nacin

sean renovables o no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido

denominada Contabilidad de Recursos Naturales.

Contabilidad Financiera

Se relaciona con la preparacin de los estados financieros que estn basados de acuerdo a

los Financial Accounting Standards Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting

30

Principles (GAAP). La Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la

estimacin e informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto

de vista financiero.

Contabilidad Gerencial

Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de informacin,

principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la administracin de los costos, en

especial para tener en cuenta las decisiones administrativas en el mbito de la produccin y

otros.

As podemos determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el trmino de

Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad Nacional, abarcando aspectos

macroeconmicos y los otros dos relacionados ms con la realidad microeconmica, con la

unidad empresarial, que es la que nos interesa.

A continuacin se muestran algunos razonamientos del porqu de la importancia de la

contabilidad medioambiental:

El reconocimiento y revelacin de los efectos medioambientales negativos en la prctica

contable convencional.

La identificacin separada de los costos e ingresos afines al medio ambiente dentro de los

sistemas contables convencionales.

La toma de acciones para crear iniciativas en orden de considerar los efectos

medioambientales existentes en la prctica contable convencional.

31

El desarrollo de nuevas formas de medir, informar y valorar; para cumplir con propsitos

internos y externos.

El desarrollo de nuevos sistemas contables financieros y no financieros, sistemas de

informacin y de control para aprovechar beneficios medioambientales de las

decisiones administrativas.

As, podemos apreciar que en pases como Estados Unidos existen polticas al respecto e

incluso investigaciones y aplicacin de tpicos ambientales no slo en las cuentas nacionales,

sino que tambin a niveles de contabilidad financiera y de costos. Con respecto a esto, es

saludable para interiorizarse ms acerca de estos temas y conocerlos de un modo ms

profundo, consultar textos que se encuentran a libre disposicin en la red Internet.

2.2.6 Otras Realidades

Adems de Estados Unidos, como ya lo hemos dicho, existen otros pases donde esta

preocupacin ya se ha abordado, otro ejemplo son las investigaciones llevadas a cabo

en la Argentina, Universidad de Buenos Aires, donde se destaca una en especial, que apunta

hacia la aplicacin de criterios ambientales en los registros contables de las empresas

transandinas, utilizando el trmino de Contabilidad Ecolgica y relacionndolo con la

determinacin de resultados, sta dice textualmente en su descripcin:

En el marco del proyecto que actualmente nos ocupa, se investiga sobre la Contabilidad

Ambiental, disciplina poco desarrollada en el mundo y sin desarrollo en la Argentina, y su

implementacin en las empresas para cooperar e influir en la obtencin de los resultados

contables y financieros de las mismas.

A partir de los avances obtenidos hasta el momento en esta investigacin conceptuales,

doctrinarios y normativos se est elaborando un Borrador de Propuestas Ambientales al

cual se deber incorporar, como prxima etapa de la investigacin, los resultados de la

investigacin emprica que se est efectuando.

Se ha diseado una Encuesta Ambiental sobre prcticas contables destinada a empresas

argentinas. En una primera etapa se est enviando a una muestra piloto de 20 empresas

para luego, en la segunda etapa, enviarla a una muestra ms amplia que consta de 200

empresas.

32

Finalmente es importante considerar que en Espaa, el tema ya es por todo conocido y de

aplicacin casi general. Est muy avanzado en especial el tema de la Contabilidad de

Gestin Medioambiental, que est orientado hacia el campo de la Contabilidad de Costos.

De este modo, podemos destacar que la AECA, Asociacin Espaola de Contabilidad y

Administracin, encargada de elaborar las Normas y Principios Contables, tiene

considerada a la fecha la elaboracin de uno de sus principios de Contabilidad de Gestin

que est orientado justamente a la Contabilidad de Gestin Medioambiental.

Complementario a lo anterior, segn Crespo, Ayuso y Ripoll: las organizaciones

mayoritariamente utilizan recursos naturales en los procesos y productos, en muchas

ocasiones, generan grandes cantidades y variados tipos de residuos, contribuyendo la

contaminacin del aire, el agua y el suelo. Por ahora, slo en algunos casos contados los

costos a largo plazo de estos recursos y de la contaminacin se han incluido en los costos

de explotacin de una instalacin o en el precio del producto o servicio final {...}. La

empresa, deber destinar parte de las inversiones a la mejora y proteccin del medio

ambiente, soportando una serie

de costos, los cuales, sern fciles de identificar y registrar contablemente de forma

separada del resto de costos empresariales, sin embargo, otras veces estarn

interrelacionados con el resto y complicarn el anlisis costo-beneficio medioambiental.

De esta manera podemos decir que el tema de la contabilidad y el medio ambiente,

de acuerdo a lo que hemos visto y aprendido durante la elaboracin de este seminario, tiene

un futuro importante y relevante, para el cual, como profesionales, debemos estar

preparados e informados de toda materia que se relacione, sobre todo por el ejemplo y

la realidad que viven pases ms desarrollados que el nuestro y que hemos descubierto

en este informe y que nos obligan a estar atentos tanto con el medio ambiente, como con

los aspectos de gestin contable que sean anlogos a la materia.

2.2.7 Contabilidad Financiera Tradicional y Contabilidad Ambiental

He credo importante incluir dentro de este trabajo, una visin que quizs nos aclare ms

algn tpico del tema, pues es hecha por un acadmico chileno y que viene a confirmar lo

que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la posibilidad de aceptar, y que

demuestra que es un rea que nace, pero que ya existe.

La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir del consumo

humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a las medidas de

33

proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de capital natural

comprometidos en el proceso productivo.

En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que en el inicio de la aplicacin de

criterios de contabilidad ambiental se sigan los siguientes pasos:

La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio ambiente.

Confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en acciones.

Establecer criterios de cuantificacin y medicin, cuando corresponda.

Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados

alcanzados.

Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la

comunidad, de los logros alcanzados.

Los desafos que la contabilidad ambiental tiene por adelante son: mejorar el nivel de

comunicacin, mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable, mejorar la

contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto ambiental en la empresa,

y por ltimo; descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan

ser mensurados y registrados.

2.3 LA CONTABILIDAD AMBIENTAL EN EL SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES

La contabilidad ambiental se refiere a la modificacin del Sistema de Cuentas Nacionales

para incorporar en ste el uso o agotamiento de los recursos naturales.

El Sistema de Cuentas Nacionales es el conjunto de cuentas que los gobiernos de cada pas

recopilan en forma peridica para registrar la actividad de sus economas.

Los datos del Sistema de Cuentas Nacionales se usan para calcular los principales

indicadores econmicos incluyendo el producto interno bruto (PIB), el producto nacional

bruto (PNB), las tasas de ahorro, y las figuras para la balanza comercial.

34

Los datos que componen estos indicadores agregados se usan tambin para una amplia gama

de anlisis de poltica igualmente valiosos pero menos conocidos y para propsitos de

monitoreo de la economa.

Estas cuentas econmicas son calculadas para todos los pases utilizando un formato

estndar, que ha sido desarrollado, apoyado y diseminado por la Divisin de Estadstica de

las Naciones Unidas (UNSTAT).

El hecho de que todos lo pases lleven a cabo estos clculos, en ms o menos la misma

forma, aade un gran valor a los datos, para la toma de decisiones a nivel nacional e

internacional, debido a que posibilita comparaciones y permite poner a cada pas en el

contexto de las tendencias mundiales. De igual manera el clculo peridico de dichas

cuentas permite entender cmo el mundo est evolucionando, y en dnde se sita cada pas

dentro de ste patrn de cambio. Esto proporciona una base valiosa para la definicin de

polticas pblicas destinadas a orientar a los pases y al mundo entero hacia patrones

deseados de crecimiento y desarrollo.

Se ha desarrollado una corriente que demanda la reformulacin del Sistema de Cuentas

Nacionales debido a que las cuentas, como estn definidas actualmente, no incluyen el valor

econmico completo de los recursos ambientales ni la funcin que stos juegan en la

actividad productiva. Algunos de los elementos que faltan en las Cuentas Nacionales son:

2.3.1 Gastos Ambientales

Los gastos para proteger el ambiente del maltrato o para mitigar esos daos, no pueden ser

identificados actualmente en los datos de las cuentas nacionales.

35

Dichos gastos incluyen el costo incurrido para prevenir el dao ambiental, tales como el

equipamiento de las fbricas para controlar la contaminacin, o los convertidores

catalticos instalados en los autos.

Tambin incluyen los costos de remediar tales daos, los gastos mdicos, el

reemplazo de propiedad destruida en los deslaves causados por la deforestacin, o la

necesaria filtracin del agua potable debido a que sta se encuentra altamente

sedimentada. Estos gastos estn incluidos en las cuentas de ingresos, junto con todo el

consumo intermedio o final, sin embargo, no pueden ser separadas para distinguir los costos

incurridos para prevenir o mitigar la degradacin ambiental.

2.3.2 Bienes no Comercializados

El ambiente proporciona muchos bienes que no se venden pero que tiene valor; como por

ejemplo, la lea y los materiales para construccin recolectados en los bosques, la carne y

el pescado capturados para el autoconsumo, y las plantas medicinales.

Algunos pases incluyen estos bienes en sus cuentas de ingresos nacionales, calculando el

consumo total, y luego usan los precios del mercado de productos comparables como una

aproximacin para calcular el valor de los bienes no comerciales. Sin embargo, tales

clculos son incompletos, y no siempre pueden ser separados de los productos que son

vendidos.

2.3.3 Servicios no Comercializados

De igual manera, el ambiente proporciona servicios que no se venden, tales como la

proteccin proporcionada por los bosques a las cuencas hidrogrficas, o la retencin de la

filtracin de agua proporcionada por la vegetacin subacutica.

36

Estos rubros no se encuentran incluidos en el Sistema de Cuentas Nacionales; sera muy

difcil calcular su valor econmico, aunque esto se hace a veces calculando el costo de

obtener servicios equivalentes en el mercado.

2.3.4 Consumo de Capital Natural

De acuerdo con los principios convencionales de la contabilidad comercial, el SCN trata al

uso gradual del capital fsico maquinaria y otro tipo de equipo, como depreciacin y no

como ingreso. Sin embargo, el agotamiento del capital natural de bosques, en particular

se asienta como ingreso. As, las cuentas de un pas que cosecha rboles, muy rpidamente

mostrarn un ingreso bastante alto por unos cuantos aos, pero no mostrar la destruccin

del bien productivo, el bosque.

La mayora de los expertos en contabilidad ambiental, estn de acuerdo en que el

agotamiento del capital natural debe ser contabilizado en la misma forma que otros bienes

productivos.

2.4 CAMBIOS AL SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES

El Sistema de Cuentas Nacionales es un sistema complejo, el cual sigue un nmero de

reglas contables ampliamente aceptadas. Estas reglas aseguran una uniformidad

lgica a travs de los diferentes elementos de las cuentas, garantizando que un tipo

dado de asiento contable tenga el mismo significado en todos los contextos y en todos los

pases. Esta estandarizacin es esencial para que las cuentas sean una fuente confiable de

datos comparables entre las economas de diferentes pases.

37

Al mismo tiempo, esta estandarizacin hace difcil el cambiar al Sistema de Cuentas

Nacionales para introducir productos tan diferentes como son los bienes y servicios que

proporciona el medio ambiente. La dificultad principal surge debido a que la mayor parte

de los bienes y servicios ambientales no son comercializados en los mercados

convencionales. Es difcil por tanto, definir los productos individuales y asignarles un valor

monetario.

Debido a que esta tarea es tan complicada, ha habido discusiones considerables a lo largo

de los ltimos veinte aos sobre estrategias para modificar el SCN.

Aunque las preguntas no han sido completamente contestadas, se ha avanzado

considerablemente y se espera avanzar an ms en los prximos cinco aos; algunos de los

debates ms importantes se han centrado en los siguientes asuntos:

2.4.1 Cuentas Fsicas Frente a las Cuentas Monetarias

Las cuentas fsicas solo incluyen informacin sobre las caractersticas naturales del

ambiente y su uso; el tamao de los bosques o las reservas minerales, la calidad del agua o

del aire; la profundidad de la capa de tierra frtil, etc. En contraste, las cuentas

monetarias asignan un valor econmico a estas caractersticas o a su uso, para poder

entender la funcin que stas tienen en la economa. Debido a la dificultad de calcular el

valor monetario de ciertos aspectos del medio ambiente, algunos individuos (y pases)

abogan por el desarrollo de las cuentas fsicas nicamente.

2.4.2 Cuentas Integradas Versus Cuentas Satlite

Las cuentas integradas cambian el clculo del PIB, PNB, y de otros indicadores nacionales

claves. Las cuentas satlite (de las cuales forman parte las cuentas fsicas), estn

vinculadas al Sistema de Cuentas Nacionales, pero no cambian ni el clculo de indicadores

claves ni el marco central de las cuentas.

La ventaja de las cuentas satlite es que permiten a los contadores violar algunas reglas

del Sistema de Cuentas Nacionales de manera til para los datos ambientales, sin

poner en peligro la uniformidad de la informacin en las cuentas convencionales. Sin

embargo, debido a que no cambian el PIB o el PNB, no corrigen las distorsiones inherentes a

esos indicadores.

38

2.4.3 Beneficio Neto Frente al Mtodo de Costo del Usuario para Calcular el

Agotamiento

Estos son dos mtodos diferentes para calcular el agotamiento del capital natural; el

mtodo de beneficio neto es mucho ms simple que el mtodo de costo del usuario, y por lo

tanto ha sido usado ms ampliamente. Los economistas lo consideran tcnicamente

incorrecto; sin embargo, aquellos que lo usan sienten que a pesar de su inexactitud les

ofrece una aproximacin aceptable del valor del agotamiento.

2.4.4 Inclusin de los "Costos de Mantenimiento"

Los "costos de mantenimiento", son los gastos que un pas tendra que hacer para que su

uso del ambiente fuera sustentable. Algunos expertos en contabilidad ambiental creen

que stos deberan ser deducidos de las cuentas para llegar a un nivel correcto de

actividad econmica "verde".

Otros argumentan que el calcular dichos costos es sumamente subjetivo y que el restarlos

de indicadores tales como el PIB es engaoso.

2.4.5 Valoracin de los Servicios Ambientales no Comercializados

La mayora de los enfoques de la contabilidad ambiental no incluyen este rubro, porque la

valoracin requerida es subjetiva y difcil de realizar. Sin embargo, asignar valores a los

servicios ambientales es de gran inters para los ambientalistas en muchos pases,

por lo que su inclusin merece seria consideracin.

Estos no son simplemente asuntos estadsticos arcanos. Las soluciones que se encuentren

determinarn, cmo las cuentas ambientales sern usadas para apoyar el desarrollo de

polticas.

Adems, si la comunidad internacional pudiera llegar a un consenso sin importar qu

mtodos se escojan, su acuerdo sobre un conjunto de principios de contabilidad estndar

alentar a muchos gobiernos, que ahora estn en duda, para entrar en ste nuevo campo.

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Sntesis Creativa y Argumentativa

En nuestra actividad como profesionales y durante nuestra preparacin como tales,

encontramos muchas reas de estudio y anlisis, en especial sobre aspectos contables,

base de la formacin de un Contador Auditor. De esta manera hemos descubierto que la

contabilidad es una tcnica de por si evolutiva, conociendo y analizando una serie de reas o

ramas que la complementan, es decir, formas especficas de tratamiento que se les dan a

ciertas operaciones y que requieren uniformidad dadas las caractersticas particulares que

tienen, por ejemplo: Contabilidad Forestal, Contabilidad Agrcola, etc.

En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del

tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas

surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en

especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves

riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que

intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la

contaminacin ambiental.

Por esta razn, tanto a niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un

concepto interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesin, este es el

de contabilidad ambiental. Si bien, desde el punto de vista macroeconmico es un

concepto ampliamente analizado, a nivel microeconmico no ha sido lo suficientemente

tratado, slo encontrndose en pases desarrollados y en algunos pases latinoamericanos

donde se ha comenzado a tener en cuenta este concepto, como un tema y un rea

importante de considerar y estudiar.

Por ltimo, en este mdulo se han considerado las materias de mayor relevancia y

relacin con el tema central, dando una breve pincelada sobre las normas existentes

relativas al medio ambiente y que tienen de una u otra manera incidencia en la gestin de la

empresa; finalmente y de modo especial, se trata el tema de la Contabilidad Ambiental,

siendo sta el rea central de la investigacin.

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Cuestionario

1) Qu tipo de auditoria identifica preliminarmente los principales aspectos e impactos

ambientales y las medidas de mejoramiento?

2) Cules son los pasos fundamentales que comprende una auditoria?

3) Qu significa protocolo en cuanto a la seleccin de la auditoria?

4) Dentro de su contexto habitacional, como implantara Ud. Una auditora ambiental?

5) A que hace referencia la tendencia mundial?

6) Que es la Contabilidad Medioambiental?

7) En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad ambiental?

8) En que se ha visto reflejada la unin de la ecologa con la contabilidad?

9) Nombrar algunos de los problemas medioambientales que se presentan.

10) Elaborar un paralelo entre la contabilidad financiera y contabilidad ambiental

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