Monografia Expo Costos II

TRIBUTACION DEL SECTOR PESQUERO

ASPECTO TRIBUTARIO

ENFOQUE GENERAL DEL MARCO TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD

PESQUERA.

En la actualidad este importante sector se encuentra regulado por el

Decreto Ley N° 25977 (publicado el 22.12.1992) y su norme

reglamentaria el Decreto Supremo N° 012-2001-PE (14.05.2001). En las

referida normas se contempla como objetivo principal el regular la

actividad pesquera en el país, promover su desarrollo sostenido como

fuente de alimentación, empleo e ingresos y de asegurar un

aprovechamiento responsable de los recursos hidrobiológicos,

optimizando los beneficios económicos, en armonía con la preservación

del medio ambiente y la conservación de la biodiversidad.

Dentro de las normas tributarias vigentes en el sector pesquero, se

encuentra la ley N°27608 (24.12.2001), norma referida a la promoción de

la industria pesquera del atún, la industria de conservas y productos

congelados de la misma especie; siendo actualmente aplicable, la parte

referida al régimen de importación temporal de embarcaciones atuneras,

tema que estamos explayándola en el desarrollo de la presente.

Otro aspecto a destacar es lo relacionado al IGV, a excepción de las

operaciones de venta de pescado que se encuentran destinados a la

elaboración de harina y aceite de pescado, el resta de las ventas de

productos hidrobiológicos se encuentran exonerados del impuesto en

mención.

Finalmente veremos a nivel práctico el caso de una empresa del sector

que es productos exportador, quienes gozan de los sistemas de

promoción a la exportación, tal es el caso del saldo a favor del exportador

y la Restitución de Beneficios Arancelarios

CANNON Y REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO Página 1

Las empresas pesqueras no tienen un tratamiento diferencial o especial

en torno al régimen tributario, esto se puede corroborar con el D.L Nº

25977 (22.12.92) Ley General de Pesca, posteriormente puesta operativa

por su reglamento D.S Nº 01-94-PE que norma la actividad pesquera,

expedido con el objeto de promover su desarrollo sostenido y que no

considero ninguna disposición para optimizar los beneficios económicos

de esta actividad. Por lo tanto, cualquier empresa que se dedique a esta

actividad deberá adscribirse al régimen tributario común aplicable a la

generalidad de los contribuyentes.

Respecto a la extracción, la ley establece limitaciones mediante un

sistema de vedas para preservar el recurso pesquero.

Como actividad pesquera no tiene beneficios, salvo que se trate de una

empresa que se dedique a la exportación de los productos ictiológicos

(pescado congelado) o se trate de pesca industrial; que como sabemos

nuestro país se dedica principalmente a la transformación de harina de

pescado, aceite de pescado y conservas.

A. IMPUESTO A LA RENTA:

Por la definición del artículo 28º de la LIR, el desarrollo de esta actividad

pesquera genera rentas de la tercera categoría tanto para las empresas o

personas jurídicas

Señaladas en el Articulo 14º de la precitada normal legal, así como o las

personas naturales que en forma individual se dediquen a esta actividad.

Depreciación de Redes y Embarcaciones Pesqueras.

Los bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del

Reglamento de la LIR. De especial interés resulta las redes de pesca; esta


se deprecia a razón de un máximo de 25% anual y tratándose de las

embarcaciones pesqueras, al ser otros bienes del activo fijo, se deprecian

a razón de un máximo del 10% anual.

BIENES % MÁXIMO ANUAL DE

DEPRECIACION

Redes de pesca 25%Embarcaciones pesqueras 10%Otros bienes del activo fijo 10%

Una de las características de la actividad pesquera consiste en la

imposibilidad de realizar extracción de los recursos hidrobiologicos

durante la época de veda.

Ahora bien, en principio las embarcaciones pesqueras no se destinan

efectivamente a la extracción de recursos hidrobiologicos, razón por la

cual podría interpretarse que al no generar rentas, la depreciación

durante esta época no se admitirá como gasto deducible. Al respecto y de

conformidad con el Art. 37 de la LIR, los gastos vinculados a la generación

de rentas se deducen de la renta bruta. Tratándose de las embarcaciones

pesqueras, mientras

están ancladas sufren un desgaste y por lo tanto, la depreciación

vinculada se acepta como gasto deducible.

B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

De conformidad a los establecido por la ley general del impuesto a las

ventas y selectivo al consumo, se encuentra gravada con este impuesto la

venta de bienes muebles en el país, sin embargo, el apéndice I incluye

dentro de los productos exonerados a;:


OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS ARANCELARIAS

PRODUCTOS

0301.10.00.00 Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados

0307.99.90.90 destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado

Remitiéndonos al Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, encontramos las

siguientes partidas cuya venta se encuentra exonerada del IGV:

De acuerdo a lo establecido en Apéndice de la norma del IGV e ISC, se

deduce que los bienes hidrobiológicos sujetas al SPOT, serán todos

aquellas operaciones de venta que se encuentren relacionados a la

producción de Harina y Aceite de pescado.

DETRACCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS (SPOT) CON EL GOBIERNO CENTRAL.-SECTOR PESCA

MARCO NORMATIVO

Decreto Legislativo N° 917 (26.04.2001) Decreto Legislativo que crea un

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Resolución de Superintendencia N°011-2003/SUNAT (17.01.2003)

Aprueba normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el gobierno central a que se refiere el decreto legislativo

N° 917 al sector pesca.

Modificatorias a la resolución de superintendencia N° 011-2003/SUNAT.


Resolución de Superintendencia N° 117-2003/SUNAT (30.05.2003),

Mediante su primera disposición, se incorpora párrafo al numeral 2 del

Artículo 9°, respecto al uso de una sola constancia de depósito en cuanto

a dos o más comprobantes de pago de un mismo proveedor.

Resolución de Superintendencia N° 127-2003/SUNAT (27.06.2003)

primera disposición final, Sustitución del inciso b) del artículo 8° referido a

la información a ser proporcionada por el Banco de la Nación en el caso

del sector pesca.

Segunda disposición final, Sustitución del inciso b) del artículo 9° referida

al nombre, denominación o razón social y número de RUC del adquiriente

de la constancia de depósito emitida por el Banco de la Nación.


Mediante segunda disposición Transitoria, se sustituye el artículo 13°

referida a la solicitud de libre disposición de los montos depositados para

el sector pesca.


Mediante el artículo 1°, se sustituye el texto del artículo 4° referido al

porcentaje de detracción y base de cálculo.

DEFINICIONES

Definiciones contenidas en la norma del SPOT:

TERMINO DEFINICIÓN

Proveedor : A las personas naturales jurídicas que se

dediquen a la venta de recurso


hidrobiológicos, ya sea que los extraigan

directamente o lo hayan obtenido de terceros.

Adquiriente : Al comprador de Bienes sujetos al Sistema.

Recursos

Hidrobiológic

os

: A las especies animales que desarrollan todo

o parte de su ciclo vital en el medio acuático y

son susceptibles de ser aprovechadas por el

hombre

Venta : A las operaciones señaladas en el inciso a)

del artículo 3° del TUO de la ley del IGV e ISC,

aprobada por decreto supremo N° 055-99-EF)

y normas modificatorias.

Precio de

Venta

:El que incluye los impuestos de ley y

cualquier otro cargo vinculado a la operación,

que se consigne dentro del comprobante de

pago que la sustente o en otro documento.

OPERACIONES Y BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Las operaciones y bienes que hace referencia la norma que regula el

SPOT al sector pesca, es a las ventas de bienes de Recursos

Hidrobiológicos que se encuentren gravados con el IGV.

PORCENTAJE DE DETRACCIÓN

Los porcentajes de detracción aplicables a la venta de Bienes sujetos al

Sistema son los siguientes:

9% del precio de venta. Este porcentaje es aplicable cuando el proveedor

y las embarcaciones pesqueras con las que se realice la extracción y de

figuren en la lista “Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%”

que publique la SUNAT, para la cual, el obligado de ejecutar la detracción,

debe consultar a través de SUNAT Virtual el listado correspondiente.

Dicha lista se publicara el décimo quinto día del calendario de cada mes y

tendrá vigencia hasta el día anterior a la publicación de la siguiente lista,


si el día señalado para la publicación fuera inhábil, esta se realizara el día

hábil siguiente.

Para la elaboración de la referida lista se tendrá en cuenta a los sujetos

comprometidos en la relación de embarcaciones con permiso de pesca

vigente que publica el Ministerio de Producción, de acuerdo con el artículo

14° del Reglamento de la Ley General de Pesca. Aprobado por el decreto

supremo N° 012-2001-PE, con excepción de aquellos que:

No cuenten con numero RUC.

Tengan la condición de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción

en el RUC.

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

15% del precio de venta. Este porcentaje es aplicado cuando el proveedor

no este comprendido en la lista que publica la SUNAT.

Para la aplicación de los porcentajes a que se refiere el párrafo anterior, el adquiriente verificara el listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha en que deba efectuarse el depósito de la detracción.

Para efecto los dispuestos en el presente artículo, las operaciones de ventas de bienes sujetos al sistema no podrán ser realizadas a un valor de venta inferior al del mercado, según tipo y calidad de los bienes vendidos.

Tratándose del retiro de bienes, comprendido en la definición del inciso i) del Art. 1º se considerara el precio fijado para las operaciones onerosas realizadas por los proveedores con terceros, o en su defecto, el valor del mercado.

SUJETO PORCENTAJEProveedores y embarcaciones que figuran en la

lista "Proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9%"

9%

Proveedores no comprendidos en la citada lista 15%


BASE DE CÁLCULO

La base para determinar el monto de la detracción a depositar el precio

de venta de la operación, debiéndose tomar en cuenta que dichos valores

de la operación no deben ser inferiores a él, según tipo y calidad de los

bienes vendidos.

Tratándose del retiro de bienes, se considerara el precio fijado para las

operaciones onerosas por los proveedores con terceros, o en su defecto,

el valor de mercado.

Se entiende valor de mercado al establecido en el Artículo 32° del TUO de

la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-

09-EF y normas modificatorias.

OPERACIONES EXCLUIDAS

La detracción indicada en el artículo anterior no será de aplicación a las

operaciones de venta de Bienes sujetos al Sistema por las que se emitan

las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.

CUENTAS EN EL BANCO DE LA NACIÓN

APERTURA DE LA CUENTA

Para que el adquiriente de los Recursos Hidrobiológicos gravados con el

IGV, pueda realizar el depósito del monto de la detracción, el proveedor

de dichos bienes debe proceder a aperturar una cuenta en el Banco de la

Nación.

USO DEL FONDO DE LAS CUENTAS


Esta cuenta, de acuerdo a la norma del SPOT, tiene carácter de intangible

e inembargable, siendo de uso exclusivo para el pago de deudas

tributarias por concepto de IGV, sin embargo, en aquellos casos en que

existieran procedimientos de cobranza coactiva por deudas tributarias

que constituyen ingresos del Tesoro Público, las referidas cuentas podrán

servir adicionalmente para el pago de estas deudas

PAGO DE OTRAS DEUDAS

Cuando el sujeto de detracción (proveedor) no pueda agotar los montos

depositados en las cuentas, deberá destinarlos al pago de cualquier otra

deuda que tenga en calidad de contribuyente y/o agente de retención por

concepto de tributos que constituyan ingreso del Tesoro Público,

administrados y/o recaudados por la SUNAT, así como las originadas por

las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Por ningún motivo el proveedor

podrá dar a los montos depositados en dichas cuentas un destino distinto

a lo anteriormente señalado.

ESTADO DE CUENTA

Es estado de cuenta es proporcionada por el Banco de la Nación y es a

solicitud del proveedor; en ella se encontrara detallado las operaciones de

depósitos efectuados por los adquirientes o clientes de los recursos

hidrobiológicos sujetos al SPOT.

CIERRE DE CUENTA APERTURADA

Para proceder al cierre de la cuenta que se haya aperturado, es necesario

que esta sea comunicada por la SUNAT, en ningún caso puede efectuarse

a solicitud del proveedor

DE LAS CHEQUERAS


Para la operatividad y uso de los fondos depositados en las cuentas

aperturadas, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre del

proveedor con los cheques no negociables, en los cuales se indicara de

manera pre impresa que se emiten a favor de la SUNAT/Banco de la

Nación. Dichos documentos serán utilizados en el pago de obligaciones

tributarias (numeral 8.2 y 8.3).

INFORMACION A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE LA

NACIÓN.

El Banco de la Nación deberá remitir a la SUNAT, dentro de los primeros 5

días hábiles de cada mes, la información correspondiente al mes anterior

que a continuación se detallara:

Las cuentas abiertas a los proveedores, indicando la fecha de apertura,

número de cuenta, nombre, denominación o razón social y número de

RUC del proveedor.

Los montos depositados en las cuentas de los proveedores, señalando la

fecha y número de la constancia de depósito; fecha, serie y número de

comprobante de pago respecto del cual se efectúa la detracción, nombre,

denominación o razón social y numero de RUC del adquiriente, de contar

con este último.

Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos y retiros

efectuados en las cuentas de los proveedores.

Las cuentas de los proveedores que no hayan tenido movimiento en un

periodo de 6 meses, contados a partir de la fecha del ultimo deposito o

retiro efectuado en las referidas cuentas.


La información mencionada, será emitida a la SUNAT, mediante el empleo

de medios magnéticos y/o electrónicos u otras formas que la

administración establezca.

PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA VENTA DE BIENES SUJETOS AL

SISTEMA

En toda venta de Bienes sujetas al Sistema que efectué el Proveedor, se

observara el siguiente procedimiento:

Momento del depósito de la detracción

El deposito deberá efectuarse en su integridad en cualquiera de los

siguientes momentos, lo que ocurre primero:

Semana pesquera. Hasta los doce días hábiles siguientes de finalizada la

semana pesquera, respecto de la venta de recursos hidrobiológicos

efectuados en ese periodo, la misma que se computará en días

calendario, entendiéndose que se inicia el día jueves de una semana y

finaliza el día miércoles de la semana siguiente.

Anotación en el registro de compras. Con anterioridad a la fecha de

anotación del comprobante de pago en el registro de compras.

Pago al proveedor. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.

El adquiriente deberá depositar en la cuenta habilitada a nombre del

proveedor un monto equivalente al porcentaje de detracción (9% o 15%

según corresponda), aplicado sobre el precio de venta de los bienes.


El depósito se acreditara mediante una constancia de depósito

proporcionada por el Banco de la Nación, la cual deberá estar refrendada

y numerada por este.

Dicha constancia se emitirá en un original y 3 copias por cada depósito,

las que serán entregadas respectivamente al adquiriente, Banco de la

Nación, Proveedor y SUNAT, y deberá contener como mínimo la siguiente

información:

Número de la cuenta del proveedor.

Nombre, denominación o razón social, y número de RUC del proveedor.

Fecha e importe del depósito.

Nombre, denominación o razón social, y número de RUC del adquiriente,

de contar con este último.

El bien o sector económico al cual se aplica la detracción.

Fecha, serie y numero del comprobante de pago respecto del cual se

efectué la detracción.

Se hará uso de una constancia de depósito por cada operación que se

realice.

Tratándose de 2 o más comprobantes de pago emitidos por un mismo

proveedor, se podrá hacer uso de una sola constancia de depósito,

debiendo considerarse la información que indica el inciso f) del presente

numeral respecto de cualquiera de ellos, en este caso, una vez efectuado

el deposito, el adquiriente deberá consignar en el original y las copias de

la constancia la relación de los comprobantes de pago respecto de los

cuales se efectúa la detracción, de acuerdo al siguiente detalle:

Tipo, serie y numero del comprobante de pago


Fecha de emisión.

Precio de venta.

En el caso de pagos parciales, el deposito se efectuara en su integridad

sobre el precio de venta de los bienes sujetos al Sistema, debiendo

consignarse en la constancia de depósito los datos a que se refiere el

inciso f) del presente numeral respecto del comprobante de pago emitido

por el pago parcial que dio origen a la obligación de efectuar dicho

deposito.

El adquiriente, deberá poner a disposición del proveedor, una copia de la

constancia de depósito, manteniendo en su poder el original y la copia

SUNAT. Ambos deberán archivar cronológicamente las referidas

constancias de depósito.

La copia de la constancia de depósito correspondiente a la SUNAT, deberá

ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando este así lo requiera.

En caso sea el proveedor quien realice el deposito, deberá utilizar para tal

fin el comprobante de pago que respalde la obligación, o en su defecto, el

documento con el cual la SUNAT le requiera para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias relacionadas con la venta de bienes sujetos al

Sistema.

DEL COMPROBANTE DE PAGO Y LA CONSTANCIA DE DEPOSITO

El proveedor deberá emitir en forma separada el comprobante de pago

que sustenta la venta de Bienes sujetos al sistema.

En el comprobante de pago que sustente las referidas ventas,

adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago, se consignara la siguiente información:


El nombre y matricula de la embarcación pesquera que efectuó la

extracción y descarga de los bienes vendidos, de ser el caso;

Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,

La fecha de cada descarga efectuada.

La constancia de depósito carecerá de validez cuando:

No presente el refrendo del Banco de la Nación,

Su numeración no sea conforme; o,

Contenga información que no corresponda con la realidad.

REGISTRO DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO

Conjuntamente con el registro del comprobante de pago emitido por la

venta de bienes sujetos al sistema, el Adquiriente deberá anotar el

número de la constancia de depósito, así como la fecha de emisión de la

misma, para lo cual añadirá una columna en el registro de compras.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión

en moneda nacional se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado

venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha

en que se efectúa la detracción.

En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizara el

último publicado.

SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

PARA EL SECTOR PESCA

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante 3 meses

consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago

de obligaciones tributarias, serán considerados de libre disposición.


Por tal efecto el proveedor deberá presentar una solicitud al Banco de la

Nación. Adjuntando un estado de adeuda tributario emitido por la SUNAT

en la cual se señale que no tiene deuda pendiente de pago y que cumplió

con sus obligaciones tributarias de los últimos 12 meses.

La solicitud de libre disposición podrá presentarse como máximo 4 veces

al año durante los meses de enero, abril, julio y octubre, para lo cual el

proveedor deberá solicitar el estado de adeudo tributario dentro de los

primeros 7 días hábiles de dichos meses y presentar la solicitud de libre

disposición dentro de los 5 días hábiles siguientes de emitido el referido

estado de adeudo por la SUNAT.

La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo

acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en

que se presenta la solicitud y respecto del cual se hubiera cumplido con lo

señalado en el primer párrafo del presente artículo.

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN DE LOS MONTOS

DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS.

Los montos depositados en las cuentas se ingresaran como recaudación,

cuando el titular de las mismas hubiera incurrido en cualquiera de las

siguientes situaciones:

No presenta en el transcurso de los últimos 12 meses calendario, al

menos una declaración correspondiente al IGV por las ventas que hubiera

efectuado.

El valor de las ventas declaradas no corresponde a las ventas por las

cuales se han efectuado los depósitos, salvo que ello sea subsanado

mediante la presentación de una declaración rectificatoria.


PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN

El banco de la nación ingresara como recaudación los montos

correspondientes, de acuerdo a la comunicación que para tal efecto le

remite la SUNAT.

Dichos montos serán utilizados por la SUNAT para cancelar el IGV que

corresponde a los proveedores. De no agotarse los referidos montos,

estos servirán para el pago de cualquier otra deuda que el proveedor

tenga en calidad de contribuyente y/o agente de retención por tributos,

mutas, fraccionamiento u otros conceptos que constituyan ingresos de

Tesoro Público, administrados y/o recaudados por la SUNAT, inclusive las

originadas por las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD y a

la Oficina de Normalización Previsional – ONP

La deuda tributaria a ser pagada en aquella cuyo vencimiento se produzca

con anterioridad o posterioridad a la realización de los depósitos

correspondientes.

INCENTIVOS SECTORIALES

El Estado promueve la actividad acuícola, la cual comprende el cultivo de

especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada, en medios o

ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o

artificiales, ya sea que realicen el ciclo biológico parcial o completo, en

aguas marinas, continentales o salobres. La actividad acuícola comprende

también la investigación y el procesamiento primario de los productos

provenientes de dicha actividad.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS:

-Las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades acuícolas,

a efectos del Impuesto a la Renta, pagarán la tasa de 15% sobre la renta.

-Los beneficios tributarios tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del

año 2010, y se aplicarán sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario


establecido con el fin de promover actividades económicas en zonas

específicas del país, lo que mantendrán su vigencia de acuerdo a la

legislación vigente.

LEY DE AMAZONÍA

Con la finalidad de promover el desarrollo sostenible e integral de la

Amazonía se han establecido condiciones tributarias especiales para

favorecer la inversión privada:

Los contribuyentes ubicados en la Amazonía, dedicados principalmente a

las actividades económicas: agropecuaria, acuicultura, pesca y turismo,

aplicarán para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas

de tercera categoría una tasa del 10% o 5%, dependiendo de su

localización geográfica.

BENEFICIOS ADUANEROS

REGIMEN ADUANERO DE IMPORTACION TEMPORAL

El artículo 3° de la ley 27608, permite que empresas nacionales puedan

importar embarcaciones atuneras e ingresarlas al país vía el régimen

aduanero de importación temporal, este régimen permite el ingreso de

mercancías al territorio nacional con suspensión de los derechos

arancelarios y tributos a la importación, contemplándose en la norma

aduanera que deben otorgarse garantías que cubran la deuda aduanera y

que el importador debe entregar ante la administración tributaria.

Asimismo, estas mercancías luego de un plazo máximo de permanencia

establecida, debe proceder a ser reexportada, quiere decir que estas

mercancías deben salir del país o en todo caso, cumplir con los pagos de

los derechos o impuestos suspendidos para su nacionalidad.

PLAZO PARA LA REEXPORTACIÓN


Normalmente, las mercancías que ingresan al país vía el régimen

aduanero de importación temporal, se les concede un plazo de 12 meses

para su reexportación, pudiendo en ese lapso de tiempo proceder a

nacionalizarlo, cancelando los derechos aduaneros con sus respectivos

intereses , pero de acuerdo al artículo 3° de la Ley N° 27608, las

empresas nacionales pueden ingresar al país, embarcaciones destinadas

a la extracción de la especie del atún bajo el régimen aduanero

mencionado, por un plazo de hasta 5 años, considerándose que tales

embarcaciones que ingresen al país deberán cumplir con las

características que el ministerio de pesquería aprueba las mismas que

han de ser publicadas vía resolución ministerial de Economía y Finanzas.


REQUISITOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO

Las empresas nacionales que quieran gozar de este beneficio han de

cumplir con los siguientes requisitos:

Estar inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)

Contar con autorización de incremento de flota otorgada por el ministerio

de pesquería, cuya copia autentificada por fedatario del Ministerio de

Pesquería publicara periódicamente la relación de autorizaciones de flota

otorgadas a empresas naciones.

GARANTIAS NO EXIGIBLES

Otra medida destacable de la norma es referido a la no exigencia de la

constitución de garantías referidas en los artículos 63° y 64° de la ley

general de La Ley General De Aduanas y los artículos 108° y 109° del

Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto

Supremo N° 121-96-EF

NACIONALIZACION DE LAS EMBARCACIONES

Dentro del plazo de los 5 años, las embarcaciones que hubieran ingresado

bajo el régimen mencionado, pueden ser nacionalizadas, exceptuándose

del pago del interés compensatorio que para este caso, establece el

artículo 64° del Decreto Legislativo N° 809, Ley General de Aduanas.

En caso de efectuarse la nacionalización de la embarcación atunera, la

determinación de la base imponible de los derechos arancelarios y el

Impuesto General a las Ventas, se efectuara tomando en cuenta el valor

CIF consignado en la declaración de Importación temporal deducida la

depreciación. Para este efecto la depreciación será del 20%.

CASOS PRACTICOS

CASO PRÁCTICO N°1


EMPRESA PESQUERA CON SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO

ENUNCIADO

La empresa del MAR SU SABOR SAA, con N° de RUC 20039081811, se dedican a la producción de conservas de atún, igualmente , comercializa la carne de este pez en los supermercados y restaurantes del país. La mayor parte de su producción de conservas es destinada a la exportación.

Para su desarrollo del siguiente caso, se tiene los siguientes datos:

Adquisiciones efectuadas en el mes de junio 2012

ComprobanteSerie Numero

01.06.12 001 160 20485890573 Pachacutec II SAC M.P. Atún 90,000.00 - 90,000.0014.06.12 001 165 20485890573 Pachacutec II SAC M.P. Atún 80,000.00 - 80,000.0015.06.12 001 4590 204442875501 Octavia Mar SAC M.P. Atún 70,000.00 - 70,000.00

TOTAL 240,000.00 0.00 240,000.00

01.06.12 002 2160 20485883364 Unión Cartonera SAA Envases de Carton 58,000.00 10,440.00 68,440.0002.06.12 001 4587 20486109786 Combustible Cielo SRCL Diesel 2 12,000.00 2,160.00 14,160.0005.06.12 001 2150 20004478125 Hielos Antartida SRCL Hielo 10,000.00 1,800.00 11,800.0005.06.12 002 2205 20485883364 Unión Cartonera SAA Envases de carton 98,000.00 17,640.00 115,640.0014.06.12 001 5091 20486109786 Combustible cielo SRCL Desel 2 14,000.00 2,520.00 16,520.0015.06.12 001 8621 20486109786 Quimicos Arruz SAC Insumos Qui,icos 23,800.00 4,284.00 28,084.0017.06.12 001 3698 20011487590 Etiquetas rey SAC Etiquetas para Envases 12,000.00 2,160.00 14,160.0018.06.12 001 4110 20033446681 Envases Industriales SAA Envases de laton 110,000.00 19,800.00 129,800.00

TOTAL 337,800.00 60,804.00 398,604.00

25.06.12 C001 734850 20444287501 Aguatotal SAA Serv. Agua 6,600.00 1,188.00 7,788.0028.06.12 T003 23450 20444193353 Electropaís SAA Serv. De Luz 17,000.00 3,060.00 20,060.0029.06.12 U444 89V451 20323425668 Telefocon SAA Serv. Telefono 5,800.00 1,044.00 6,844.00

TOTAL 29,400.00 5,292.00 34,692.00

29.06.12 001 700 20001426572 Full Ific. SAC Suministros de Oficina 6,550.00 1,179.00 7,729.00TOTAL 6,550.00 1,179.00 7,729.00TOTAL GENERAL 613,750.00 67,275.00 681,025.00

Fecha

Materia Prima

Suministros Utilizados en la Produccion

Sevicios Publicos

Suministros de Oficina

RUC Proveedor Adquisicion Monto S/: IGV TOTAL

Ventas efectuadas en el mes de junio de 2012



02.06.12 005 2500 Osnuve II Inc Exportación 230,000.00 - 230,000.0008.06.12 005 2501 Europe Mar Corp Exportación 46,000.00 - 46,000.0010.06.12 005 2502 Jupiter Prince Inc Exportación 260,000.00 - 260,000.0020.06.12 005 2503 Camusser Inc Exportación 200,000.00 - 200,000.0021.06.12 005 2504 Atlantis Coorp Exportación 85,000.00 - 85,000.0021.06.12 005 2505 Osnuve III Inc Exportación 230,000.00 - 230,000.0022.06.12 005 2506 Japan Marine Inc Exportación 104,000.00 - 104,000.0028.06.12 005 2507 Osnuve III Inc Exportación 230,000.00 - 230,000.0030.06.12 005 2508 Europe Mar Corp Exportación 90,000.00 - 90,000.0030.06.12 005 2509 Japan Marine Inc Exportación 104,000.00 - 104,000.00

TOTAL 1,579,000.00 0.00 1,579,000.00

25.06.12 001 13204 200063829751 Comerc. Norte SAA Vta. Conservas 19,000.00 3,420.00 22,420.0027.06.12 001 13205 20064815627 Silva Distrib. SAC Vta. Conservas 25,000.00 4,500.00 29,500.00

TOTAL 44,000.00 7,920.00 51,920.00

002 24-248 xxxx Varios (BV) Varios (Cons Finales) Vta. Conservas 24,000.00 4,320.00 28,320.00TOTAL 24,000.00 4,320.00 28,320.00

05.06.12 001 13201 20014826549 Fluke SAC Pescado Fresco 5,000.00 - 5,000.0015.06.12 001 13202 2009845231 Hiper Bodega SAC Pescado Fresco 6,000.00 - 6,000.0015.06.12 001 13203 20014826549 Fluke SAC Pescado Fresco 5,000.00 - 5,000.0028.06.12 001 13206 20048924501 Comercial del Sur SAA Pescado Fresco 6,000.00 - 6,000.00

TOTAL 22,000.00 0.00 22,000.00TOTAL GENERAL 1,669,000.00 7,920.00 1,652,920.00

IGV TOTAL

Operaciones de exportacion

Venta de Conservas (facturas)

Venta de Conservas (Boletas de venta)

Venta de Pescado fresco (Facturas)

Fecha RUC Proveedor Adquisicion Monto S/:

Reporte de ventas de los 12 Últimos meses

Conservas de atúnExport. Interna

jul-11 1,000,000.00 64,000.00 20,000.00 11,520.00 1,095,520.00ago-11 1,100,000.00 54,000.00 25,000.00 9,720.00 1,188,720.00sep-11 1,050,000.00 57,000.00 28,000.00 10,260.00 1,145,260.00oct-11 1,010,000.00 63,000.00 29,000.00 11,340.00 1,113,340.00

nov-11 1,040,000.00 61,000.00 26,000.00 10,980.00 1,137,980.00dic-11 1,100,000.00 60,000.00 28,000.00 10,800.00 1,198,800.00

ene-12 1,000,000.00 59,000.00 27,000.00 10,620.00 1,096,620.00feb-12 1,050,000.00 66,000.00 24,000.00 11,880.00 1,151,880.00

1,198,000.00 78,000.00 26,000.00 14,040.00 1,316,040.00abr-12 1,350,000.00 75,000.00 23,000.00 13,500.00 1,461,500.00

may-12 1,560,000.00 80,000.00 21,000.00 14,400.00 1,675,400.00jun-12 1,579,000.00 68,000.00 22,000.00 12,240.00 1,681,240.00

Totales 14,037,000.00 785,000.00 299,000.00 141,300.00 15,262,300.00

Periodo Atú Fresco IGV 18% Total

Cuadro de Situación de las Exportaciones Facturadas en junio 2012



02.06.12 005 Osnuve II Inc 230,000.00 Embarcada08.06.12 005 Europe Mar Corp 46,000.00 Embarcada10.06.12 005 Jupiter Prince Inc 260,000.00 Embarcada20.06.12 005 Camusser Inc 200,000.00 Embarcada21.06.12 005 Atlantis Coorp 85,000.00 Embarcada21.06.12 005 Osnuve III Inc 230,000.00 Embarcada22.06.12 005 Japan Marine Inc 104,000.00 Embarcada28.06.12 005 Osnuve III Inc 230,000.00 Embarcada30.06.12 005 Europe Mar Corp 90,000.00 No 30.06.12 005 Japan Marine Inc 104,000.00 No

Total 1,579,000.00Resumen

1,385,000.00194,000.00

Total facturado 1,579,000.00

Exportaciones EmbarcadasExportaciones No Embarcadas

Cliente Mont S/. Situación de la Exportación

Pago a cuenta del impuesto a la renta S/. 33,380

Distribución de los gastos:

Costo de producción 70%

Gastos de administración 15%

Gastos de ventas 15%

El margen comercial es de 45%, por lo que el costo de ventas representa el 55% de las ventas.

Se pide:

Registro de las operaciones en los libros respectivos

Establecer el saldo a favor del exportador

Utilización del saldo a favor del exportador

Utilización del saldo a favor materia del beneficio

Solicitud de la devolución del saldo a favor

Tratamiento contable de las operaciones generadas

DESARROLLO

Registro de las Operaciones


REGISTRO DE COMPRAS (MES DE JUNIO 2012)

COMPROBANTE DE PAGO

N° RUC Proveedor

BASE IMPONIBLE IMPTO GENERAL A LAS VENTAS

Serie Numero

1 01.06.12 01 001 160 ### Pachacutec II SAC - - - 90,000.00 - - - - - 90,000.00 180,000.00 2 01.06.12 01 002 2160 20485883364 Unión Cartonera SAA - 58,000.00 - - - - 10,440.00 - - 68,440.00 136,880.00 3 02.06.12 01 001 4587 20486109786 Combustible Cielo SRCL - 12,000.00 - - - - 2,160.00 - - 14,160.00 28,320.00 4 05.06.12 01 001 2150 20004478125 Hielos Antartida SRCL - 10,000.00 - - - - 1,800.00 - - 11,800.00 23,600.00 5 05.06.12 01 002 2205 20485883364 Unión Cartonera SAA - 98,000.00 - - - - 17,640.00 - - 115,640.00 231,280.00 6 14.06.12 01 001 5091 20486109786 Combustible cielo SRCL - 14,000.00 - - - - 2,520.00 - - 16,520.00 33,040.00 7 14.06.12 01 001 165 20485890573 Pachacutec II SAC - - - 80,000.00 - - - - - 80,000.00 160,000.00 8 15.06.12 01 001 4590 ### Octavia Mar SAC - - - 70,000.00 - - - - - 70,000.00 140,000.00 9 15.06.12 01 001 8621 20486109786 Quimicos Arruz SAC - 23,800.00 - - - - 4,284.00 - - 28,084.00 56,168.00

10 17.06.12 01 001 3698 20011487590 Etiquetas rey SAC - 12,000.00 - - - - 2,160.00 - - 14,160.00 28,320.00 11 18.06.12 01 001 4110 20033446681 Envases Industriales SAA - 110,000.00 - - - - 19,800.00 - - 129,800.00 259,600.00 12 25.06.12 14 C001 734850 20444287501 Aguatotal SAA - 6,600.00 - - - - 1,188.00 - - 7,788.00 15,576.00 13 28.06.12 14 T003 23450 20444193353 Electropaís SAA - 17,000.00 - - - - 3,060.00 - - 20,060.00 40,120.00 14 29.06.12 01 001 700 20001426572 Full Ific. SAC - 6,550.00 - - - - 1,179.00 - - 7,729.00 15,458.00 15 29.06.12 14 U444 89V451 20323425668 Telefocon SAA - 5,800.00 - - - - 1,044.00 - - 6,844.00 13,688.00

Imp. Selectvo al consumo

(I.S.C.)

Otros tributos y cargos que no formen parte de la

base impon.

Imprte total de las adquisic. Seg. Comprob.

De pago

N° de comprob de pago emitido por el SND en la Utilizac. De

servic. O adquisic. De

Intang. Proven. Del

exterior cuando

corresponda

N° De

Ord.Fecha de Eminisión

Tipo (cod)

Adquisicion grav. Que dan

derecho a cred. Fiscal y/ %F.E. destin.

Unicam. A operac. Grav.

y/o exprt.

Adquisicion grav. Que dan

derecho a cred. Fiscal y/ %F.E. destin. A operac. Grav.

y/o exprt. Conjunt. Con operac. No

grav.

Adquisicion grav. Que No dan derecho a cred. Fiscal y/ %F.E. destin. A operac. Grav.

y/o exprt.

Valor adquisiciones no gravadas

Con derecho a C.E. y/o S.F.E.

por adquis destin. A

opera. Gravadas y de

exportac.

Con derecho a C.E. y/o

S.F.E.destin. A opera.

Gravadasy/o de exportac. Conjunt. Con

operac. Gravadas y

exporta.

de adquisic. Destin. A operac.a

operac. No gravadas que

No dan derecho a cred. Fiscal


REGISTRO DE VENTA (MES DE MARZO DEL 2012)

N° De Ord.

Fecha de Eminisión

Tipo (cod)

Serie NumeroImpuesto

Selectivo al Consumo

1 02..06.12 01 005 2500 Osnuve II Inc 230,000.00 - - - - 230,000.00 2 05.06.12 01 001 13201 2014826549 Fluke SAC - 5,000.00 - - - 5,000.00 3 08.06.12 01 005 2501 Europe Mar Corp 46,000.00 - - - - 46,000.00 4 10.06.12 01 005 2502 Jupiter Prince Inc 260,000.00 - - - - 260,000.00 5 15.06.12 01 001 13202 2009845231 Hiper Bodega SAC - 6,000.00 - - - 6,000.00 6 15.06.12 01 001 13203 2014826549 Fluke SAC - 5,000.00 - - - 5,000.00 7 20.06.12 01 005 2503 Camusser Inc 200,000.00 - - - - 200,000.00 8 21.06.12 01 005 2504 Atlantis Coorp 85,000.00 - - - - 85,000.00 9 21.06.12 01 005 2505 Osnuve III Inc 230,000.00 - - - - 230,000.00

10 22.06.12 01 005 2506 Japan Marine Inc 104,000.00 - - - - 104,000.00 11 26.06.12 01 001 13204 20063829751 Comerc. Norte SAA 19,000.00 - - 3,420.00 - 22,420.00 12 27.06.12 01 001 13205 20064815627 Silva Distrib. SAC 25,000.00 - - 4,500.00 - 29,500.00 13 28.06.12 01 001 13206 2048924501 Comercial del Sur SAA - 6,000.00 - - - 6,000.00 14 28.06.12 01 005 2507 000 Osnuve III Inc 230,000.00 - - - - 230,000.00 15 30.06.12 01 005 2508 000 Europe Mar Corp 90,000.00 - - - - 90,000.00 16 30.06.12 01 005 2509 000 Japan Marine Inc 104,000.00 - - - - 104,000.00 17 14 002 24-248 xxxx Varios (BV) 24,000.00 - - - - 24,000.00

1,647,000.00 22,000.00 - 7,920.00 - 1,676,920.00

Importe total del

comprobante de pago

N° RUC Cliente

COMPROBANTE DE PAGO

Base Imponible de la opera-cion

gravada y/o valor FOB de

exportacion de bienes a valor de la factura tratandose

de exportc. De servicios

Importe total de las operaciones exoneradas o

inafectas

Impuesto General a las

ventas e Impuestos de

promocion Municipal

otros Tributos y cargos que no forman parte de la

base inponible


Marco Normativo

Articulo 37°DS N° 055-99-EF TUO de la ley del IGV e ICS (15.04.99) y modificatorias Inciso I y II del Numeral 1 del articulo 10° del reglamento de la ley del IGV i ICSA- DS. 029 – EF TIO del IGV e ISC (29.03.94) y modificatorias.

B Saldo a Favor del exportador

B.1 Formula para prorratear el crédito Fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas

TOG+Export .TOG+Export .+TONG .

∗100

Leyenda:

TOG = Total de operaciones Gravadas (12 Ultimos meses)

Export. = Total Exportaciones (12 últimos meses)

TONG= Total de Operaciones No gravadas (12 últimos meses)

Marco normativo:

Esta forma de prorrateo se aplica para determinar la proporción del IGV de las adquisiciones cuando el destino de las mismas sea a operaciones gravadas y exoneraciones, siendo este el caso de la empresa que estamos tratando (ver registro de compras); el procedimiento se encuentra establecido en el numeral 6 del articulo 6° del reglamento de la ley del IGV. D.S. N° 29-94-EF

Reemplazando:

B.2 Aplicando al IGV consignando en los compradores de adquisiciones.

14,037,000+785,00014,037,000+785,000+299,000

∗100=98 .02 %

b.2 Aplicando al IGV consignado en los comprobantes de adquisiciones.

IGV segúnlibroCompras=s/ .67,275.00

67,275.00∗98.02 %=65,592.96

B.3 Igv con derecho al crédito Fiscal


descripcción MontoIGV con derecho a CF 65,942.96IGV sin derecho a CF 1,332.05Total IGV registro de compras 67,275.00

Utilización del saldo a favor del exportador

descripcción MontoIGV ventas 12,240.00IGV Compras (credito fiscal) -65,942.96Total IGV registro de compras -53,702.96

ESTE saldo, al no poder aplicarse contra ningún otro impuesto, puede solicitarse su devolución. Determinación del monto a solicitar o compensar

Importaciones embarcadas 1,385,000.00Máximo a solicitar (18%) 249300

El importe del saldo a favor materia del beneficio de S/. 56, 686.45 es menor al importe máximo a solicitar, por lo que procede la solicitud del integro

Marco Normativo

El máximo deducible se encuentra contemplado en el artículo 4° de D.S. N° 126- 94-RF Reglamento de Notas de Crédito Negociables, y esta es aplicable tanto para las compensaciones y devoluciones.

De acuerdo al artículo 6 y 8° de la norma referida, debe comunicarse la compensación, y esta conjuntamente con la solicitud de devolución si fuere el caso, debe adjuntarse los siguientes datos:

Relación detallada de los comprobantes de pago que respaldan las adquisiciones efectuadas así como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación; correspondientes al periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. En la citada relación se deberá detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como a las notas de débito y crédito ahí referidas.

Copia de la declaración – pago donde conste el saldo a favor.


Los exportadores que en uno o más periodos no hubieran efectuado la compensación ni solicitado la devolución, deberán presentar adicionalmente la información correspondiente a dichos periodos. La SUNAT podrá solicitar que la información sea presentada en medios magnéticos.

El incumplimiento de lo antes descrito dará lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.

TRATAMIENTO CONTABLE

Contabilización de las adquisiciones

------------------X------------------

60 COMPRAS577,800.00

602 MATERIAS PRIMAS240,000.00

603MATERIALES AUX.,SUMIN.Y REPUES

337,800.00

63GTOS.DE SERVIC.PREST.POR TERCE 29,400.00

636 SERVICIOS BASICOS

6361 ENERGIA ELECTRICA 17,000.00

6363 AGUA 6,600.00

6364 TELEFONOS 5,800.00

65 OTROS GASTOS DE GESTION 6,550.00

656 SUMINISTROS 6,550.00

40TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 67,275.00

401 GOBIERNO CENTRAL

4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


40111 IGV - CUENTA PROPIA

42CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE 681,025.00

421FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA

X/X POR LA ADQUISICIÓN DEL MES JUNIO 2012

------------------X-----------------

24 MATERIAS PRIMAS240,000.00

25MAT.AUXILIARES,SUMIN.Y REPUEST

337,800.00

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 577,800.00

X/X POR EL DESTINO EXISTENCIAS

------------------X-----------------

90 COSTOS DE PRODUCCION 25,165.00

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,392.50

95 GASTO DE VENTA 5,392.50

79CARGAS IMP.A CTA.DE COSTOS Y G 35,950.00

X/X DESTINO DE LOS GASTOS DEL MES

Contabilización de las Ventas

------------------X-----------------

12

CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS

1,681,240.00


121FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB

1212 EMITIDAS EN CARTERA

40

TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA

12,240.00




70 VENTAS

1,669,000.00

701 MERCADERIAS

7012MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN

70121 TERCEROS

701211 CONSERVAS

7012111 PESCADO FRESCO

X/X POR LA VENTA DEL MES

------------------X-----------------

69 COSTO DE VENTAS

917,950.00

691 COSTO DE VENTAS

6912MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN

69121 TERCEROS

691211 CDONSERVAS

7E+06 PESCADO FRESCO


20 MERCADERIAS

917,950.00

201MERCADERIAS MANUFACTURADAS

2011 COMPRAS

20111 COSTO

20111 CONSERVAS569,810.00

201111 PESCADO FRESCO

X/X COSTO DE VENTAS DE LA MERCADERIA VENDIDA

Ajuste del IGV sin derecho a crédito Fiscal

60 COMPRAS 932.43

609COSTOS VINCUL.CON LAS COMPRAS

6092COSTOS VINCULADOS CON LAS COMP

60925

OTROS COSTOS VINCULADOS CON LA

64 GASTOS POR TRIBUTOS 399.61



40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 1,332.05




X/X AJUSTE DEL IGV SIN


DERECHO A CF

------------------X-----------------

24 MATERIAS PRIMAS 932.43

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 199.81

95 GASTO DE VENTA 199.81

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 932.43

79CARGAS IMP.A CTA.DE COSTOS Y G 399.61

X/X DESTINO DE LOS GASTOS DEL MES

Aplicación del igv-cf contra el pago a cuenta del IR

------------------X-----------------

40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA45,620.00




12,240.00

4017 IMPUESTO A LA RENTA

40171

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

33,380.00

40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA






X/X COMPENSACION DEL SFMB CONTRA LOS

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y AJUS

TE DE LA DIVISIONARIAIGV- VENTAS

Reclasificación del saldo a favor materia del beneficio

------------------X-----------------

16

CTAS.POR COBR.DIVERSAS-TERCERO

20,322.96

162CTAS.POR COBR.DIVERSAS-TERCERO

1624 RECLAMACIONES A TERCEROS

40 TRIBUTOS

20,322.96

401 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA


40111

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

X/X SOLICITUD DEL SFMB

------------------X----------------

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT.

20,322.96

104CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER

1042CUENTAS CORRIENTES PARA FINES

16

CUENTAS CORRIENTES PARA FINES

20,322.96


162CTAS.POR COBR.DIVERSAS-TERCERO

1624 RECLAMACIONES A TERCEROS

X/X DEVOLUCION CHEQUE REDIMIDAS Y DEPOSITADAS


CASO PRÁCTICO N°2

PAGO COMPLETO DE LA FACTURA

La empresa CONSERVAS MARINAS S.A. se dedica a la producción de conservas de pescado para el mercado nacional e internacional conservas marinas compra de materias primas a la empresa pesquera FRUTOS DEL MAR lo siguiente.

DetalleBase Imponible IGV 18% Total

Toyo780,000.00

140,400.00

920,400.00

Sardina400,000.00

72,000.00

472,000.00

Jurel650,000.00

117,000.00

767,000.00

Total1,830,000.00

329,400.00

2,159,400.00

La empresa frutos del mar ha renunciado a la exoneración del igv siguiendo lo indicado en el artículo 7° de la ley del IGV.

SOLUCIÓN:

Comprador- CONSERVAS MARINAS S.A.

CONSERVAS MARINAS está comprando materias y son recursos hidrobiológico, por tanto deberá realizar la detracción.

Detalle s/.

Precio de Venta

2,159,400.00

Detracción 9% -194346

Pago a Proveedor

1,965,054.00


La detracción consiste que conservas marinas deben tener el 9% del valor de venta y depositario en el banco de la nación a una cuenta de frutos del mar pues al realizar este depósito la administración tributaria tomara conocimiento de la existencia de tal operación dentro de los primeros cinco días del mes siguiente al recibir un resumen del movimiento de las cuentas.

Cuentas en el banco de la nación

En el banco de la nación abrirá una cuenta para cada proveedor sujeto al sistema SPOT en los que sus usuarios depositaran el monto de las detracciones efectuadas.

Oportunidad del depósito

Este depósito debe realizarlo hasta los doce días hábiles siguientes de finalizar la semana pesquera o al momento del pago total o parcial o antes de anotar el comprobante de pago en sus registros contables, lo que ocurra primero.

La boleta de depósito

Una vez depositado, CONSERVAS MARINAS deberá quedarse con la original y copia sunat para anotarlo en su registro de compras junto con el comprobante de pago y la copia USUARIO se entregara a FRUTOS DEL MAR.

------------------X------------------

60 COMPRAS1,830,000.00

603 MATERIALES AUX.,SUMIN.Y REPUES



4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


42 CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE2,159,400.00

421 FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA

4212 EMITIDAS


X/X POR LAS COMPRA S DE PESCADO Fac. Nro. 001-01560

------------------x------------------

24 MATERIAS PRIMAS1,830,000.00

241 MATERIAS PRIM.PARA PROD.MANUF

61 VARIACION DE EXISTENCIAS1,830,000.00

612 MATERIAS PRIMAS

6122 MAT.PRIM.PARA PROD.DE EXTRACCI

X/x POR EL INGRESO A LOS ALMACENES

------------------X-----------------

42 CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE 194,346.00


4212 EMITIDAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. 194,346.00

104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIER

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

X/x POR EL DEPOSITO DE LA DETRACCIÓN FAC. NRO. 001-01560

BCO. DE LA NACION

------------------X-----------------

42 CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE1,965,054.00


4212 EMITIDAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT.1,965,054.00



1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

X/x POR LA CANCELACION DE LA FACTURA NRO. 001-01560

DETRAIDA

Estos dos últimos asientos puedan haberse realizado en uno solo, dependerá mucho la adecuación del sistema de contabilidad que se establezca en la empresa y las políticas de pago.

Vendedor- FRUTOS DEL MAR

A realizado la venta

------------------X------------------

12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 2,159,400.00

121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB





70 VENTAS

1,830,000.00

701 MERCADERIAS

7012 MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN

X/X POR LAS VENTA S DE PESCADO Fac. Nro. 001-01560

Al recepcionar la boleta de depósito (segunda copia) por la detracción de CONSERVAS MARINAS procede a registrar la operación, este registro lo puede hacer en forma simultanea con el importe cobrado por la venta.


------------------x------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT.

2,159,400.00


1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS1,965,054.00

1042 CUENTAS CORRIENTES PARA FINES 194,346.00

12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS

2,159,400.00

121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB

1212 EMITIDAS EN CARTERA

X/X POR EL COBRO DE LA FACTURA NRO. 001-01560

Y RECEPCIONADO LA BOLETA DE DEPOSITO

Uso de la chequera

El banco de la nación abrirá una cuenta a FRUTOS DEL MAR donde sus clientes, depositaran el monto de las detracciones que le efectúen.

También le entregara chequeras a nombre de la SUNAT no negociable para que pueda hacer uso de los depósitos efectuados por sus clientes. Entonces una vez que CONSERVAS MARINAS deposite el monto la detracción en la cuenta de FRUTOS DEL MAR en el banco de la nación, FRUTOS DEL MAR podrá girar cheques para cancelar únicamente sus obligaciones tributarias. El registro a realizar cuando paga sus obligaciones tributarias por un monto de s/. 203,000 correspondiente a IGV e IR por ejemplo.

------------------X-----------------






148,000.00

4017 IMPUESTO A LA RENTA 55,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. 203,000.00


1042 CUENTAS CORRIENTES PARA FINES

X/x POR EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CON CHEQUES SUNAT


CASO PRACTICO N°3

empresa harinera que adquiere recursos hidrobiologicos cuya venta se encuentra gravada con el IGV

La empresa harinera MARIMAR S.A.A adquiere recursos hidrobiologicos que emplea como materia para producir harina de pesacado los cuales los comercializa en el mercado europeo para el presente caso, se cuenta con los siguientes reportes:

1. Reporte de descarga de Materia Prima

FechaComprob. De pago

EmbarcaciónRegistro SUNAT

Especie descargado

Toneladas (Tn)

Importe de la adquisicion

C.U x Tn

Total

07.06.2012 001-00043 Nautilius I SI Anchoveta 50 200.00 10,000.00

07.06.2012 001-00044 Nautilius II SI Anchoveta 55 200.00 11,000.00

25.06.2012 004-02002 Pirata X NO Caballa 40 198.00 7,920.00

26.06.2012 002-01400 Tiburón III SI Furel 45 198.00 8,910.00

TOTAL 190 37,830.00

2. Reporte de la semana pesquera

Semana Dias comprendidos

22Del 03.06.12 al 09.06.12

23 Del 10.06.12 al


16.06.12

24Del 17.06.12 al 23.06.12

25Del 24.06.12 al 30.06.12

26Del 01.07.12 al 07.07.12

3. Reporte de pagos

Fecha de cancelacion Embarcacion Monto

28.06.12 Nautilius I y II 24,990.00

30.06.12 Tiburón III 10,602.90

15.07.12 Pirata X 9,424.80

TOTAL 45,017.70

Notece que el pago de la embarcacion Pirata X se produce en el mes de Julio.

SE PIDE:1. Porcentaje de detraccion a aplicar.

2. Oportunidad del depósito del monto de la detracción.

3. Tratamiento contable de las operaciones

DESARROLLO:


REPUESTA 1:

Embarcación

Valor de Venta

IGV Precio de venta

Detracción

(%) Monto

Nautilius I 10,000.00 1,800.00 11,800.00 9%

1,062.00

Nautilius II 11,000.00 1,980.00 12,980.00 9%

1,168.20

Tiburón III 8,910.00 1,603.80 10,513.80 9% 946.24

Pirata X 7,920.00 1,425.60 9,345.60 15%1,401.84

TOTAL 37,830.00 6,809.40 44,639.404,578.28

Las tres primeras embarcaciones se encuentran comprendidas en el listado que publica la SUNAT en su pagina web por lo que el porcentaje de la detracción sera del 9%, no siendo el caso de la embarcacion pirata X, que no est;a incluido en dicha lista publicada, correspondiendo aplicar la tasa del 15%

El Sistema de Detracciones se aplica a la venta y/o retiro de Recursos Hidrobiológicos gravados con el IGV. El porcentaje de detracción aplicable podrá ser de 9% o 15% de acuerdo con lo siguiente:

El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT.

En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.

RESPUESTA2


a. En el caso de las embarcaciones Nautilius I y II corresponde efectuar el deposito del monto de la detraccionmaximo hasta el dia 24.06.12 por corresponder esa fecha el plazo de los 12 dias hábiles contados desde la finalizacion de la semana pesquera que se efectuó la operacion.

b. En el caso de la embarcación Tiburón III, el deposito de la detraccion debe efectuarse el dia 30.06.12, por corresponder con la fecha de cancelación (30.06.12).

c. En el caso de la embaración Pirata X, el deposito de la detracción deberá efectuarse máximo el dia 30.06.12, por corresponder la fecha de cierre del libro de compras.

RESPUESTA 3

TRATAMIENTO CONTABLE DEL MES DE JUNIO

A.Contabilidad del cliente (Empresa harinera)

1. Centralizacion de las compras del mes de Junio

------------------------X---------------------------60 COMPRAS 37,830.00

602 MATERIAS PRIMAS 40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SALUD 6,809.40

401 GOBIERNO CENTRAL 4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA

42 CTAS.POR PAG.COMERCIALES-TERCE 44,639.40 421 FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA

4212 EMITIDAS

x/x Por las adquisiciones de materia prima

------------------------X---------------------------24 MATERIAS PRIMAS 37,830.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 37,830.00

2. Centralizacion del libro de pagos Junio


421 FACTURAS,BOL.Y OTR.COMP.POR PA4212 EMITIDAS

x/x Por las adquisiciones de materia prima

------------------------X---------------------------24 MATERIAS PRIMAS 37,830.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 37,830.00

x/x Destino de las existencias

2

------------------------X---------------------------

B. CONTABILIDAD DE LOS PROVEEDORES

1. NAUTILIUS S.A.C

1.1. ASIENTO DE VENTA

3

B. Contabilidad de los proveedores

1. Nautilius S.A.C

1.1. ASIENTO DE VENTA

------------------------X---------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 36,695.64

121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB1212 EMITIDAS EN CARTERA

40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 36,695.64 401 GOBIERNO CENTRAL

4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA

70 VENTAS 1,600,000.00 701 MERCADERIAS

x/xPor la venta del mes

TIBURON S.A.C


3. PIRATA SAC10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,513.80

104 CTAS.CTE.EN INSTITUC.FINANCIERAS1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 10,513.80 121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB

1212 EMITIDAS EN CARTERAx/x Po la cobranza a MARIMAR SAC

3. PIRATA SAC

------------------------X---------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS 9,345.60

121 FACTURAS, BOL.Y OTR.COMP.X COB1212 EMITIDAS EN CARTERA

40 TRIB.Y APORTES AL S.P. Y DE SA 1,425.60 401 GOBIERNO CENTRAL

4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 40111 IGV - CUENTA PROPIA

70 VENTAS 7,920.00

CASO PRACTICO N° 4 PLANILLAS

TRABAJADOR CON JORNADA IGUAL O MAYOR A CUATRO HORAS

Información

Actividad de la empresa; Industria pesquera de consumo humano directo

Jornada de trabajo: 8 horas diarias


2. TIBURON S.A.C

------------------------X---------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS

2. TIBURON S.A.C

------------------------X---------------------------12 CTAS.POR COBR.COMERC.-TERCEROS

Remun. Diaria: S/. 13.67

Liquidación semanal

La actividad de la empresa está comprendida dentro del régimen laboral de la actividad agraria, correspondiéndole todos los derechos y beneficios establecidos en el.

Remuneración y vacaciones

Dscto. Al trabajador

Remuneración S/. 95.67Vacaciones por 7 días S/. 7.97Total semanal S/. 103.64

Tributos de cargo del empleador

SNP 13% S/. 13.47Neto a pagar S/. 90.17

C.T.S.

Es salud 9% S/. 9.33IES 2% S/. 2.07Total semanal S/. 11.40

Liquidación C.T.S.

CTS semanal (S/.103.64 x 8.33%): s/.8.33

Resumen: total a pagar – monto neto

Remuneración S/. 83.23Vacaciones S/. 6.94C.T.S. S/. 8.63Total a Pagar S/. 98.80


CASO PRACTICO N°5

TRABAJADOR CON JORNADA MENOR A CUATRO HORAS

Información

Actividad de la empresa; Industria pesquera de consumo humano directo

Jornada de trabajo: 3 horas diarias

Remun. Diaria: S/. 5.13

Liquidación semanal

La actividad de la empresa está comprendida dentro del régimen laboral de la actividad agraria, correspondiéndole todos los derechos y beneficios establecidos en el.

Remuneración y vacaciones

Remuneración S/. 35.88Vacaciones por 7 días S/. 0.00Total semanal S/. 35.88

Los trabajadores son una jornada de trabajo menos a cuatro horas en promedio diario no tiene derecho a vacaciones.

Dscto. Al trabajador

SNP 13% S/. 12.44Neto a pagar S/. 23.44

Tributos de cargo del empleador

Es salud 9% S/. 8.61IES 2% S/. 0.72Total semanal S/. 9.33

Liquidación C.T.S.

CTS semanal (S/.103.64 x 8.33%): s/.2.99

Resumen: total a pagar – monto neto

Remuneración S/. 23.44Vacaciones S/. 0.00C.T.S. S/. 2.99


CANON PESQUERO

El Canon Pesquero, es la participación de la que gozan las

circunscripciones sobre los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por

la explotación de los recursos hidrobiológicos provenientes de las

empresas dedicadas a la extracción comercial de pesca de mayor escala

de recursos naturales hidrobiológicos de aguas marítimas y continentales,

lacustres y fluviales, y de aquellas empresas que además de extraer estos

recursos se encarguen de su procesamiento.

CONSTITUCIÓN

El Canon Pesquero, está constituido por el 50% del Impuesto a la Renta

y los Derechos de Pesca pagado por las empresas dedicadas a la

extracción comercial de pesca de mayor escala, de recursos naturales

hidrobiológicos de aguas marítimas y continentales lacustres y fluviales.

ÁREA DE INFLUENCIA

Para efecto de la distribución de los recursos del Canon se considera como

área de influencia el área territorial de los Gobiernos Locales y Regionales

en cuya circunscripción se explotan los recursos naturales, en donde se

ubica la central de generación de energía eléctrica, se encuentran los

lotes gasíferos en explotación, los lugares de desembarque de pesca de

mayor escala y las concesiones o autorizaciones forestales.

Cuando los lugares donde se explota el recurso natural (definidos en el

párrafo anterior) se encuentran en circunscripciones distintas, la

distribución se realiza en proporción a la producción de cada unidad

productiva.

En el caso que los lugares donde se explota el recurso natural se

encuentren ubicadas en dos o más circunscripciones vecinas, la

distribución se realiza en partes iguales.


CRITERIOS DE DISTRIBUCIÓN

El Canon será distribuido entre los gobiernos regionales y locales de

acuerdo a los índices que fije el Ministerio de Economía y Finanzas en

base a criterios de Población y Necesidades Básicas Insatisfechas. Su

distribución es la siguiente:

El 10% del total de canon para los gobiernos locales de la municipalidad o

municipalidades distritales donde se explota el recurso natural.

El 25% del total de canon para los gobiernos locales de las

municipalidades distritales y provinciales donde se explota el recurso

natural.

El 40% del total de canon para los gobiernos locales del departamento o

departamentos de las regiones donde se explote el recurso natural.

El 25% del total de canon para los gobiernos regionales donde se explote

el recurso natural. De este porcentaje los Gobiernos Regionales deben

transferir el 20% a las Universidades Nacionales de su jurisdicción.

TRANSFERENCIAS POR CANON

Los recursos del Canon Pesquero provenientes de los Derechos de

Pesca se determinan semestralmente y se pagan en una sola cuota.


CASO PRÁCTICO

La empresa Mariscos S.A realiza sus actividades en el Puerto de Matarani,

la empresa quiere determinar cuánto será el canon a pagar.

Para lo cual nos presenta la siguiente información:

EMPRESA MARISCOS S.AESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

(en nuevos soles)

VENTAS 89,492,000.00COSTO DE VENTAS 28,359,000.00UTILIDAD BRUTA 61,133,000.00GASTOS DE OPERACIÓNGASTOS DE VENTA 177,500.00GASTOS DE ADMINISTRACION 85,000.00UTILIDAD OPERATIVA 60,870,500.00PARTICIPACION A LOS TRABAJADORES 10% 6,087,050.00IMPUESTO A LA RENTA 30% 1,826,115.00UTILIDAD DEL EJERCICIO 52,957,335.00

CÁNON PESQUERO 50% DEL I.RENTA 913,057.50

EL SUR DEL PERU Y EL CANON PESQUERO


Más allá de los impactos mediáticos de una campaña en favor de la

industria reductora de harina de pescado en el sur del Perú, la verdadera

pregunta para las poblaciones del sur es ¿qué y/o cuánto ganan con la

industria de harina de pescado?

La siempre postergada y olvidada Tacna debería considerar seriamente

que su participación en el negocio pesquero a nivel de canon es

realmente nula. Resultado de un canon, no solamente mal estructurado

en cuanto a índices de reparto, sino en que los montos de origen de las

fuentes de financiamiento que lo alimentan son pobres: Derechos de

pesca bajos e impuesto a la renta curiosamente bajo también.

El cuadro que se presenta a continuación expone las cifras reales de la

participación de la sociedad civil del Sur del Perú en el negocio pesquero

durante los últimos 3 años.

Las cifras públicas no llegan al detalle de desglosar cuánta harina de

pescado se ha exportado procedente de cada región, pero a nivel total

estos números pueden ayudar a que cada persona que vive en el sur del

Perú saque sus propias conclusiones y piense además en cuánto cuesta la

contaminación causada por la industria y el impactoque la extracción de

anchoveta tiene sobre las demás especies de consumo humano directo.


Monografia Expo Costos II

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