Nagas Aseguramiento

FACULTAD DE CONTABILIDAD

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

2015

Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype

NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PÚBLICO.

El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país.

Dentro del campo de la AUDITORIA, el Contador Público esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:•Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS).Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

OrigenLas NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948


Las NAGAS en el Perú• Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II

Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.

• Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos, que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional.


Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso de AUDITORIA y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL

TRABAJO EN EL CAMPO

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL

INFORME

•Entrenamiento técnico y capacidad

profesional.

•Independencia de criterio.

•Cuidado y diligencia profesional.

•Planeamiento y supervisión adecuados.

•Estudio y evaluación del control interno.

•Obtención de evidencia suficiente y

competente.

•Aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

•Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad.

•Suficiencia de las declaraciones informativas.

•Expresión de opinión sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado

de responsabilidad tomado por el Auditor.

NORMAS DE

AUDITORÍA


"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor".


1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional.


La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).


2. Independencia de criterio

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio".


Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, así tenemos:

• Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la Resolución No 11-2012-SMV.

• LEY 29720. Art. 5. • Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº

13253). • Código de Ética Profesional del Contador Público


"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".


3. Cuidado y diligencia Profesional


El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe).

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.



Planeamiento Y Supervisión"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".


Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".


Estudio y evaluación del Control Interno


• Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.

• La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.


Evidencia suficiente y competente

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,

porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. • Evidencia física • Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) • Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por

computadora) • Análisis global • Cálculos independientes (computación o cálculo) • Evidencia circunstancial • Acontecimientos o hechos posteriores.




• Regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el Auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME


"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". NIC. NIIF.

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

CONSISTENCIA

• Bases de opinión sobre los EE.FF, el auditor al opinar sobre los estados financieros debe observar que fueron preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron aplicados sobre bases consistentes, la información presentada en los mismos y en sus notas relativas es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.

• Sí hubieran excepciones a lo anterior estas deben de mencionarse, señalando las desviaciones y su efecto deberá ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la auditoría.

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REVELACIÓN SUFICIENTE

corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.

Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad controla las operaciones e informa a través de los Estados financieros que son los documentos sobre los cuales el contador público va a opinar, la información que proporcionan los estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar toda información importante de acuerdo con el principio de "revelación suficiente".

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En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.


Opinión Del Auditor

El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.


El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

• Opinión limpia o sin salvedades • Opinión con salvedades o calificada • Opinión adversa o negativa • Abstención de opinar


ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de objetividad y participar en diligencia. actividades que puedan

comprometer su2. Exhibir lealtad a sus objetividad. empleadores.

5. Tratar la información confidencial como tal.

3. No participar concientemente en 6. Tener el debido actividades esmero profesional impropias o cuando realice tareas ilegales de Auditoría.

7. Esforzarse continuamente para mejorar su competencia profesional y efectividad.

Aseguramiento

Compromiso de Aseguramiento.

• Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa una conclusión diseñada a realzar el grado de confianza de los usuarios, que no son los responsables de los resultados de la evaluación.

• Los resultados son la información que resulta de la aplicación de los criterios (IFAC, 2006).

De acuerdo con el Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento, existen dos tipos de compromisos que un profesional puede realizar: • Compromiso de Aseguramiento Razonable, cuyo objetivo es reducir el riesgo a un nivel

aceptablemente bajo, como fundamento para expresar una conclusión en forma positiva.• Compromiso de Aseguramiento Limitado, tiene como objetivo reducir el riesgo a un nivel que

sea aceptable en las circunstancias, pero el riesgo es mayor que para un compromiso de aseguramiento razonable, como fundamento para expresar una conclusión en forma negativa (IFAC, 2006).

• El CNIAA es un Concejo creado por el IFAC.

• Los miembros del CNIAA comprenden 18 personas designadas por el IFAC.

• Las sesiones del CNIAA para discutir el desarrollo de Normas Internacionales y aprobar la emisión de las mismas, así como las Declaraciones sobre Prácticas son abiertas al público.

Concejo de Normas de Auditoría y Aseguramiento

Las NIA’s se aplicarán en las auditorías de información financiera histórica.

Las NICR’s se aplicarán en los compromisos de revisión de información financiera histórica.

Las NICA’s se aplicarán a los compromisos de aseguramiento que tengan relación con otros temas que no sean información financiera histórica.

Las NISA’s se aplicarán a los compromisos de compilación, compromisos para aplicar procedimientos previamente convenidos y otros compromisos afines según lo especifique el CNIAA.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

Las NIA’s, NICR’s, NICA’s y NISA’s son llamadas colectivamente las Normas sobre Compromisos del CNIAA.

Las NICC’s se aplicarán a todos los servicios que encajan dentro de las Normas sobre Compromisos del CNIAA.

Las Normas del CNIAA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con las guías correspondientes de carácter explicativo y otros materiales.

La naturaleza de las normas del CNIAA requieren que los profesionales en ejercicio, ejerzan su juicio profesional al aplicarlas.

Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por el CNIAA

• Las DIPA’s son emitidas para proporcionar guía interpretativa y asistencia práctica a los profesionales en ejercicio sobre la implantación de las NIA’s y para promocionar las buenas prácticas.

• Las DIPCR’s, DIPCA’s y las DIPCSA’s se emiten para servir al mismo propósito de implantación de las NICR’s, NICA’s y NISA’s, respectivamente.

Autoridad de las Declaraciones sobre prácticas emitidas por el CNIAA

• Otros documentos, por ejemplo los documentos de discusión son publicados para promover la discusión y el debate sobre auditoría, aseguramiento, servicios afines y temas de control de calidad que afecten la profesión contable, presentan hallazgos y describen asuntos de interés.

• Estos documentos no establecen ningún principio básico y procedimiento esencial que se deba según para los compromisos de auditoría, aseguramiento y servicios afines.

Otros documentos publicados por el CNIAA

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1. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• NIAs 100 - 999 Normas Internacionales de Auditoría.

• DIPAs 1000 – 1999 Declaraciones Internacionales Sobre Practicas de Auditoría.

• NICRs 2000 – 2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión.

• DIPCRs 2700 – 2999 Reservada para Declaraciones Internacionales Sobre Prácticas para Compromisos.

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2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA.

• NICAs 3000 – 3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento.

• DIPCAs 3700 – 3999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Compromisos de Aseguramiento.

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3. SERVICIOS AFINES.

•NISAs 4000 – 4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines.

•DIPSAs 4700 – 4999 Reservada para Declaraciones Internacionales sobre Prácticas para Servicios Afines.

LAS NIAsLas Normas Internacionales

de Auditoría y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos de operación del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento CNIAA el cual es un Comité permanente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

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LAS NIAs

• Estas NIAs se orientan a mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoría y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios básicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.

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LAS NIAs• En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la

Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú – Junta de Decanos mediante Resolución del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:

• 100-199 Temas Introductorios • 200-299 Principios Generales y Responsabilidades• 300-499 Evaluación de Riesgos y respuesta a los Riesgos

Evaluados.• 500-599 Evidencia de Auditoría• 600-699 Uso del Trabajo de Otros• 700-799 Dictámenes y Conclusiones de Auditoría• 800-899 Áreas Especializadas

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200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

• 200 Objetivos y Principios Generales que rigen la auditoría a los estados financieros

• 210 Términos de los compromisos de auditoría• 220 Control de Calidad para las auditorías de

Información Financiera Histórica• 230 Documentación• 230R Documentación de Auditoría• 240 Responsabilidades del auditor al considerar

el fraude en una auditoría de estados financieros• 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos

en la auditoria de estados financieros • 260 Comunicación de asuntos de auditoria a

aquellos con jerarquía plena de la entidad

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300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.

• 300 Planeamiento en una Auditoría de Estados Financieros

• 310 Conocimiento del Negocio ®• 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y

evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos

• 320 Materialidad en la auditoría• 330 Los procedimientos del auditor frente a los

riesgos evaluados• 400 Evaluación de riesgos y control interno ®• 401 auditoria en un ambiente de SIC ®• 402 Consideraciones de auditoría relativa a

entidades que utilizan organizaciones de servicios

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• 500 Evidencia de auditoría ®• 500 Evidencia de Auditoría• 501 Evidencia de auditoria - consideraciones

adicionales para partidas especificas• 505 Confirmaciones externas• 510 Compromisos Trabajos iniciales – Balances

de Apertura• 520 Procedimientos analíticos• 530 Muestreo en la auditoría y otros

procedimientos de pruebas selectivas• 540 Auditoría a estimaciones contables• 545 Auditando mediciones y revelaciones del

valor razonable• 550 Partes vinculadas• 560 Hechos Posteriores• 570 Empresa en Marcha• 580 Representaciones de la administración

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600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

• 600 Utilización del trabajo de otro auditor• 610 Consideraciones al trabajo de auditoria interna• 620 Utilización del trabajo de un experto

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700-799 DICTÁMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA

• 700 El dictamen del auditor sobre estados financieros• 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un

juego completo de estados financieros para propósitos generales.

• 701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

• 710 Comparativos• 720 Otra información en documentos que contienen

estados financieros auditados

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800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

• 800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales

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