NAGUACTUALIZADO

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

INTRODUCCIÓNCRITERIOS QUE DETERMINAN LOS REQUISITOS DE ORDEN PERSONAL Y PROFESIONAL DEL AUDITOR, ORIENTADOS A UNIFORMAR EL TRABAJO DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y OBTENER RESULTADOS DE CALIDAD.CONSTITUYEN UN MEDIO TÉCNICO PARA FORTALECER Y UNIFORMAR EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL Y PERMITEN LA EVALUACIÓN DEL DESARROLLO Y RESULTADOS DE SU TRABAJO, PROMOVIENDO EL GRADO DE ECONOMÍA EFICIENCIA Y EFICACIA EN LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA.

FUNDAMENTOLEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. LAS NAGA SON APLICABLES EN SU TOTALIDAD CUANDO SE TRATA DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA, Y EN LO APLICABLE, EN UNA AUDITORÍA DE ASUNTOS FINANCIEROS EN PARTICULAR Y OTROS EXÁMENES ESPECIALES. LA AUDITORÍA DE GESTIÓN REQUIERE, DE NORMAS COMPLEMENTARIAS Y ESPECÍFICAS PARA SATISFACER LAS NECESIDADES PROPIAS DE LOS CITADOS EXÁMENES.


APLICACIÓNLAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO , BAJO RESPONSABILIDAD, POR LOS AUDITORES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.

SELECCIÓNLOS AUDITORES DEBEN SELECCIONAR Y APLICAR LAS PRUEBAS Y DEMÁS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE, SEGÚN SU CRITERIO PROFESIONAL, SEAN APROPIADOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS DE CADA AUDITORÍA. ESAS PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DEBEN PLANEARSE DE TAL MODO QUE PERMITAN OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE PARA FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE LAS OPINIONES Y CONCLUSIONES QUE SE FORMULEN EN RELACIÓN CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA


MARCO CONCEPTUAL

OBJETIVOSa. EVALUAR LA CORRECTA UTILIZACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS,

VERIFICANDO EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

b. DETERMINAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.c. DETERMINAR EL GRADO EN QUE SE HAN ALCANZADO LOS OBJETIVOS

PREVISTOS Y LOS RESULTADOS OBTENIDOS EN RELACIÓN A LOS RECURSOS ASIGNADOS Y AL CUMPLIMIENTO DE LOS PLANES Y PROGRAMAS DE LA ENTIDAD EXAMINADA.

d. RECOMENDAR MEDIDAS PARA PROMOVER MEJORAS EN LA GESTIÓN PÚBLICA.

e. FORTALECER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD AUDITADA.

AUDITORÍA GUBERNAMENTALLA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ES EL EXAMEN OBJETIVO, SISTEMÁTICO Y PROFESIONAL DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y/O ADMINISTRATIVAS, EFECTUADO CON POSTERIORIDAD A SU EJECUCIÓN EN LAS ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL, ELABORANDO EL CORRESPONDIENTE INFORME.


MARCO CONCEPTUAL

AUDITOR GUBERNAMENTALES EL PROFESIONAL QUE REÚNE LOS REQUISITOS NECESARIOS PARA EL EJERCICIO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA EN LAS ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL EXTERNACUANDO ES REALIZADA DIRECTAMENTE POR LA CONTRALORÍA GENERAL, POR LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL EN OTRAS ENTIDADES DEL SISTEMA Y POR LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA, DEBIDAMENTE AUTORIZADOS Y DESIGNADAS , RESPECTIVAMENTE.

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL INTERNACUANDO ES EJERCIDA POR LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL DE LAS PROPIAS ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.


MARCO CONCEPTUAL

PROCESO DE UNA ACCIÓN DE CONTROLEL PROCESO COMPRENDE LAS SIGUIENTES ETAPAS:1. PLANIFICACIÓN.2. EJECUCIÓN.3. ELABORACIÓN DEL INFORME.

SE INICIA CON LA FORMULACIÓN DEL RESPECTIVO PLAN Y CULMINA CON LA EMISIÓN DEL INFORME AL TITULAR DE LA ENTIDAD EXAMINADA Y UN EJEMPLAR A LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.


TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

AUDITORÍA FINANCIERAComprende la Auditoría de Estados Financieros y la Auditoría de Asuntos Financieros:La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Es realizada en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por sociedades de Auditoría designadas por la Contraloría General de la República.La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo a criterios establecidos o declaraciones expresamente.



AUDITORÍA DE GESTIÓNSu objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

Algunos de sus propósitos:1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de

manera económica y eficiente.2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o

pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.Generalmente no se expresa una opinión sobre el nivel integral de dicha gestión o desempeño de funcionarios.



EXAMEN ESPECIALEs la Auditoría que puede comprender o combinar la auditoría financiera - de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas - con la auditoría de Gestión – destinada sea en forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un período dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.

También tiene como objetivos, determinar si la programación y formulación presupuestaria se ha efectuado en función a metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar su grado de cumplimiento y eficiencia en la ejecución del presupuesto, en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de metas y objetivos establecidos.También se efectúan Exámenes Especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas así como de los procesos licitarios, de endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental.


CLASIFICACIÓN

NORMAS GENERALES

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL


NORMAS GENERALES

NAGU 1.10ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

NAGU 1.20INDEPENDENCIA

NAGU 1.30CUIDADO Y ESMERO

PROFESIONAL

NAGU 1.40CONFIDENCIALIDAD

NAGU 1.50PARTICIPACIÓN DE

PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

NAGU 1.60CONTROL DE CALIDAD

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALNORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10PLANIFICACIÓN GENERAL

NAGU 2.20PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORÍA

NAGU 2.30PROGRAMAS DE AUDITORÍA

NAGU 2.40ARCHIVO PERMANENTE

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALNORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA

DEL CONTROL INTERNO

NAGU 3.20

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

NAGU 3.30SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE

AUDITORÍA

NAGU 3.40EVIDENCIA SUFICIENTE,

COMPETENTE Y RELEVANTE

NAGU 3.50PAPELES DE TRABAJO

NAGU 3.60COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

NAGU 3.70CARTA DE REPRESENTACIÓN


NAGU 4.10ELABORACIÓN DEL INFORME

NAGU 4.20OPORTUNIDAD DEL INFORME

NAGU 4.30CARACTERÍSTICAS DEL

INFORME

NAGU 4.40CONTENIDO DEL INFORME

NAGU 4.50INFORME ESPECIAL

NAGU 4.60SEGUIMIENTO DE

RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


NORMAS GENERALES

NAGU 1.10ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

- POSEER ADECUADO ENTRENAMIENTO TÉCNICO.

PREPARACIÓN EN LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA Y LA CONSTANTE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL, DESARROLLO DE HABILIDADES NECESARIAS PARA ASEGURAR LA CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

- EXPERIENCIA Y COMPETENCIA PROFESIONAL.

LA COMPETENCIA PROFESIONAL ESL A CUALIDAD QUE CARACTERIZA AL AUDITOR POR EL NIVEL DE IDONEIDAD Y HABILIDAD PROFESIONAL QUE OSTENTA PARA EFECTUAR SU LABOR ACORDE CON LOS REQUERIMIENTOS Y EXIGENCIAS QUE DEMANDA EL TRABAJO DE AUDITORÍA


NORMAS GENERALES

NAGU 1.20INDEPENDENCIA

- ADOPTAR ACTITUD DE INDEPENDENCIA DE CRITERIO, ES DECIR QUE LOS JUICIOS ESTÉN FUNDADOS EN ELEMENTOS OBJETIVOS DE LOS HECHOS EXAMINADOS.

- DEBE ABSTENERSE DE PARTICIPAR EN CASOS EN QUE EXISTA INCOMPATIBILIDAD O CONFLICTO DE INTERÉS MANIFIESTO.

- LIBRE DE IMPEDIMENTOS PERSONALES Y PROFESIONALES PARA GARANTIZAR UNA LABOR IMPARCIAL Y EFECTIVA.

- IMPEDIDO DE RECIBIR BENEFICIOS EN CUALQUIER FORMA PARA SI O PARA OTRO.

- NO DEBE REALIZAR ACTIVIDAD POLÍTICA PARTIDARIA.


NORMAS GENERALES

NAGU 1.30CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

- ACTUAR CON EL DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL, A EFECTO DE CUMPLIR CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA DURANTE LA EJECUCIÓN DE SU TRABAJO Y ELABORACIÓN DEL INFORME.

- SIGNIFICA EMPLEAR CORRECTAMENTE EL CRITERIO PARA DETERMINAR EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA Y PARA SELECCIONAR LOS MÉTODOS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.

- APLICAR CORRECTAMENTE LAS PRUEBAS Y PROCEDIMEINTOS DE AUDITORÍA Y EVALÚE LOS RESULTADO DEL INFORME.

- EL AUDITOR ADQUIERE LA CAPACIDAD, MADUREZ DE JUICIO HABILIDAD NECESARIA A BASE DE PRÁCTICA CONSTANTE, BAJO SUPERVISIÓN ADECUADA Y ENTENAMIENTO PERMANENTE.


NORMAS GENERALES

NAGU 1.40CONFIDENCIALIDAD

- ABSOLUTA RESERVA RESPECTO A LA INFORMACIÓN QUE CONOZCA EN EL TRANSCURSO DE SU TRABAJO.

- MANTENER ESTRICTA RESERVA RESPECTO AL PROCESO Y LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA, NO REVELANDO LOS HECHOS, DATOS SITUACIONES QUE SEAN DE CONOCIMIENTO DEL AUDITOR POR SU EJERCICIO.

- SOLO PODRÁ ACCEDER A LA INFORMACIÓN RELACIONADA AL EXAMEN EL PERSONAL VINCULADO DIRECTAMENTE CON LA DIRECCIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.


NORMAS GENERALES

NAGU 1.50PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS

- INTEGRARÁN EL EQUIPO DE AUDITORÍA EN CALIDAD DE APOYO, LOS PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS QUE EJERCEN EN CAMPOS DIFERENTES A LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CUANDO SEA NECESARIO.

- LOS PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS DEBEN POSEER IDONEIDAD, CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA EN DETEMRINADOS CAMPOS TÉCNICOS DISTINTO AL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA.

- HAY QUE CERCIORARSE DE SU COMPETENCIA Y HABILIDAD EN SUS RESPECTIVAS ESPECIALIDADES.

- EJERCERÁN SU LABOR BAJO LA DIRECCIÓN DEL AUDITOR ENCARGADO, Y ESTÁN OBLIGADOS A CUMPLIR LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.


NORMAS GENERALES

NAGU 1.60CONTROL DE CALIDAD

- MANTENER UN ADECUADO SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD QUE OFREZCA SEGURIDAD RAZONABLE EN CONCORDANCIA CON LAS NAGU.

- EL CONTROL DE CALIDAD ES EL CONJUNTO DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS, ASÍ COMO RECURSOS TÉCNICOS ESPECIALIZADOS PARA GARANTIZAR QUE SE ACTÚA DE ACUERDO A LAS NAGU.

- CONTROL DE CALIDAD INTERNO

- CONTROLES GENERALES DE CALIDAD.

- CONTROLES DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

- CONTROLES DESPUÉS DE CULMINADA LA AUDITORÍA

- CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

- A CARGO DE LA CONTRALORÍA GENERAL


NAGU 2.10PLANIFICACIÓN GENERAL

- PLAN ANUAL, CON CRITERIO DE MATERIALIDAD, ECONOMÍA, OBJETIVIDAD Y OPORTUNIDAD Y EVALUACIÓN DE LOS PLANES.

- EL PLAN ANUAL CONTIENE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA.

- EL PAC ES RESERVADO.

- LA CONTRALORÍA DICTA LINEAMIENTOS PARA SU FORMULACIÓN.

- LOS PAC SON FLEXIBLES Y PERMITEN CAMBIOS.

- LOS PAC SE CONSOLIDAN EN EL PLAN NACIONAL ANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


NAGU 2.20PLANEAMIENTO DE AUDITORÍA

- DEBE ESTAR PLANEADO, CONOCER LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD, ANÁLISIS DEL ENTORNO

- IMPLICA PREPARAR UNA ESTRATEGIA GENERAL PARA SU CONDUCCIÓN, PARA ASEGURAR SU CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DEL ENTORNO, TALES COMO CONOCER SUS ACTIVIDADES, ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES, EVALUAR EL RIESGO, IDENTIFICAR ÁREAS CRÍTICAS, POTENCIALES HALLAZGOS Y PROGRAMAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.

- INCLUYE TAMBIÉN UNA EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD. SE DOCUMENTA MEDIANTE:

- a. ACTUALIZACIÓN DEL ARCHIVO PERMANENTE

- b. EMISIÓN DEL PLAN Y PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA EJECUTAR EL TRABAJO DE CAMPO.


NAGU 2.30PROGRAMAS DE AUDITORÍA

- PARA CADA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL SE PREPARA PROGRAMAS ESPECÍFICOS EN FUNCIÓN A LOS OBJETIVOS , NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD, ASÍ COMO EL PERSONAL QUE PARTICIPA.

- LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA COMPRENDEN UNA RELACIÓN LÓGICA, SECUENCIAL Y ORDENADA DE LOS PROCEDIMIENTOS A EJECUTARSE, SU ALCANCE PERSONAL, EL MOMENTO A SER APLICADOS PARA OBTENER EVIDENCIA COMPETENTE, SUFICIENTE Y RELEVANTE NECESARIA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS PREVISTOS.

- EL PROGRAMA DEBE SER DETALLADO.

- LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ES LA INSTRUCCIÓN DETALLADA PARA LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS QUE SE HA DE OBTENER DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

- LOS CAMBIOS DEL PROGRAMA DEBEN SER EVALUADOS Y SE DAN EN FUNCIÓN A LOS OBJETIVOS.


NAGU 2.40ARCHIVO PERMANENTE

- LEY ORGÁNICA DE LA ENTIDAD.

- ORGANIGRAMA PROBADO.

- ROF APROBADO

- MOF APROBADO

- MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROB.

- FLUJOGRAMA DE LA PRINCIPALES ACTIVIDADES.

- PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL

- PRESUPUESTO INSTITUCIONAL.

- ESTADOS FINANCIEROS.

- INFORMES DE AUDITORÍA.

- DENUNCIAS

- PAC – MODIFICACIONES

- INFORMES DE EVALUACIÓN DELPAC

- RESUMEN DE DECISIONES IMPORTANTES

- RESOLUCIONES Y DIRECTIVAS PRINCIPALES

- CONVENIOS Y CONTRATOS

- LIMITACIONES AL ALCANCE

- ESTA NORMA NO ES DE APLICACIÓN DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA


NAGU 3.10EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD A EXAMINAR PARA TENER UNA OPINIÓN SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES IMPLEMENTADOS Y DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL, IDENTIFICAR ÁREAS CRÍTICAS E INFORMAR DEBIDILIDADES DETECTADAS MEDIANTE LAS REOMENDACIONES.

• La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad.

• El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y demás personal, que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados.

• La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, se regulan por la Ley N° 28716 - Ley de Control Interno - y la normativa técnica que emite la CGR sobre la materia

EVALUACIÓN EN ETAPAS:

- OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELACIONADA AL DISEÑO DE LOS CONTROLES SUJETOS A EVALUACIÓN.

- COMPROBACIÓN DE QUE LOS CONTROLES IDENTIFICADOS FUNCIONAN EFECTIVAMENTE Y LOGRAN SUS OBJETIVOS


NAGU 3.10EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Constituyen sus componentes

• El ambiente de control; entendido como el entorno organizacional favorable al funcionamiento del control interno y una gestión escrupulosa.

• La evaluación de riesgos; en cuya virtud deben identificarse, analizarse y administrarse los factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento .

• Actividades de control gerencial; son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos competentes.

• Las actividades de prevención y monitoreo; referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas

• Los sistemas de información y comunicación; a través de los cuales el registro, procesamiento, integración y divulgación de la información

• El seguimiento de resultados; consistente en la revisión y verificación actualizadas sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas

• Los compromisos de mejoramiento; personal de la administración institucional efectúan autoevaluaciones conducentes al mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviación


NAGU 3.20EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

DEBE EVALUARSE EL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS VIGENTES Y APLICABLES CUANDO SEA NECESARIO PARA LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

CADA ORGANISMO, PROGRAMA SERVICIO, ACTIVIDAD Y FUNCIONES GUBERNAMENTALES, EJECUTOIRES DEL PRESUPUESTO PÚBLICO SE CREAN POR NORMA EXPRESA Y SUS COMPETENCIAS ESTÁN SUJETOS A DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS

SE DEBE TENER UN ENTENDIMIENTO SUFICIENTE DE LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUEN LAS EXIGENCIAS NORMATIVAS QUE SE APLICAN AL ÁREA O PROCESO AUDITADO, ASÍ COMO POTENCIALES INCUMPLIMIENTOS SIGNIFICATIVOS QUE SE ASOCIAN CON EL ÁREA O PROCESO AUDITADO.


NAGU 3.30SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

LA AUDITORÍA DEBE SER SUPERVISADO PARA MEJORAR SU CALIDAD Y CUMPLIR LOS OBJETIVOS PROPUESTOS

LA SUPERVISIÓN ES UN PROCESO TÉCNICO QUE CONSISTE ENDIRIGIR Y CONTROLAR LA AUDITORÍA DESDE EL INICIO HASTA LA APROBACIÓN DEL INFORME POR EL NIVEL COMPETENTE.

LA SUPERVISIÓN ES EJERCIDA POR EL AUDITOR ENCARGADO, EL SUPERVISOR Y LOS NIVELES INMEDIATOS SUPERIORES.

LA SUPERVISIÓN PERMITE ASEGURAR LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMÍA EN LA UTILIZACIÓN DE LOS RECURSOS DE AUDITORÍA, PROMUEVE EL ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL.

LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO, ASÍ COMO LOS NIVELES PERTINENTES QUE EJERCEN SUPERVISIÓN, DEBEN DEJAR EVIDENCIA DE LA LABOR REALIZADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA PARA ESTABLECER LA OPORTUNIDAD Y EL APORTE TÉCNICO AL TRABAJO DE AUDITORÍA.


NAGU 3.40EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

SE DEBE OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE MEDIANTE LA APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROL Y PROCEDIIMENTOS SUSTANTIVOS QUE PERMITAN FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y CONCLUSIONES.

LA EVIDENCIA DEBE SOMETERSE A REVISIÓN PARA ASEGURAR QUE CUMPLA CON LOS REQUISITOS BÁSICOS DE SUFICIENCIA, COMPETENCIA Y RELEVANCIA. EN LOS PAPELES DE TRABAJO SE REVELA COMO SE OBTUVO.

.



CARACTERÍSTICAS DE LA EVIDENCIA

SUFICIENCIA

ES SUFICIENTE LA EVIDENCIA OBJETIVA Y CONVINCENTE QUE BASTA PARA SUSTENTAR LOS HALLAZGOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL AUDITOR.

ES SUFICIENTE CUANDO LOS RESULTADOS DE UNA O VARIAS PRUEBAS SE ADQUIERE CERTEZA RAZONABLE QUE LOS HECHOS REVELADOS SE ENCUENTRAN SATISFACTORIAMENTE COMPROBADOS.

COMPETENCIA

DEBE SER VÁLIDA Y CONFIABLE. SE DEBE CONSIDERAR SI EXISTEN RAZONES PARA DUDAR DE SU VALIDEZ O DE SU INTEGRIDAD, DE SER ASÍ HAY QUE OBTENER EVIDENCIA ADICIONAL.

- FUENTES INDEPENDIENTES.

- CUANDO SE HA ESTABLECIDO UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO APROPIADO.

- DE DOCUMENTOS ORIGINALES

- EVIDENCIA TESTIMONIAL.

RELEVANCIA

RELACIÓN QUE EXISTE ENTRE LA EVIDENCIA Y SU USO.

LA INFORMACIÓN QUE DEMUESTRA ALGO O REFUTA UN HECHO SERÁ RELEVANTE SI GUARDA UNA RELACIÓN LÓGICA Y PATENTE CON ESE HECHO, SI NO LO HACE ES IRRELEVANTE.



CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA

a EVIDENCIA FÍSICA

INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS.

b EVIDENCIA DOCUMENTAL

CARTAS, CONTRATOS, REGISTROS DE CONTABILIDAD, FACTURAS Y DOCUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN.

c EVIDENCIA TESTIMONIAL

DECLARACIONES HECHAS DURANTE LAS INVESTIGACIONES O ENTREVISTAS, DEBEN SER CORROBORADAS.

d EVIDENCIA ANALÍTICA

CÁLCULOS, COMPARACIONES, RAZONAMIENTO Y SEPARACIÓN DE INFORMACIÓN EN SUS COMPONENTES.

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALNORMAS GENERALES


INFORMACIÓN PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS

CUANDO LA INFORMACIÓN ES PROCESADA POR MEDIOS ELECTRÓNICOS Y SE REQUIERA ESTABLECER SU CONFIABILIDAD, SE DEBE TENER CERTEZA DE LA IMPORTANCIA DE LA CONFIABILIDAD DE ESA INFORMACIÓN

QUE SE DEBE HACER?

a REVISIÓN DE LOS CONTROLES GENERALES DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS QUE INCLUYA TODAS LAS PRUEBAS PERMITIDAS.

B SI NO SE REVISA LOS CONTROLES GENERALES DE LOS SISTEMAS O SE COMPRUEBA QUE NO SON CONFIABLES, SE DEBERÁ PRACTICAR PRUEBAS ADICIONALES O EMPLEAR OTROS PROCEDIMEINTOS.

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALNORMAS GENERALES


Aplicación del Reglamento de Infracciones y Sanciones

Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de información que perjudique el normal desarrollo de la Auditoría a los auditores de la Contraloría General, de los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditoría designadas, se aplicará el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contraloría General, concordante con el artículo 41° y siguientes de la Ley N° 27785.



EL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEBE ORGANIZAR UN REGISTRO COMPLETO Y DETALLADO DE LA LABOR EFECTUADA Y LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS, EN FORMA DE PAPELES DE TRABAJO.

LOS PAPELES DE TRABAJO CONSTITUYEN UN VÍNCULO ENTRE EL TRABAJO DE PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN Y EL INFORME DE AUDITORÍA, DEBEN CONTENER EVIDENCIA NECESARIA PARA FUNDAMENTAR LOS HALLAZGOS, OPINIONES Y CONCLUSIONES QUE SE PRESENTAN EN EL INFORME.

NO HAY NADA QUE SUSTITUYA A UNA COMPRENSIÓN ADECUADA DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA, LAS RAZONES POR LAS CUALES SE EMPRENDERÁ DETERMINADA TAREA Y LA FORMA EN QUE ESA TAREA CONTRIBUIRÁ AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS. ESA COMPRENSIÓN SE LOGRA CUANDO EL AUDITOR DISPONE DE PAPELES DE TRABAJO DEBIDAMENTE PLANIFICADOS Y ORGANIZADOS Y RECIBE INSTRUCCIONES IDÓNEAS DE SUS SUPERVISORES



PROPÓSITO

a CONTRIBUIR A LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

b PROPORCIONAR EL PRINCIPAL SUSTENTO DEL INFORME DEL AUDITOR

c PERMITIR UNA ADECUADA EJECUCIÓN, REVISIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA.

d. CONSTITUIR EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO Y EL SOPORTE DE LAS CONCLUSIONES, COMENTARIOS Y RECOMENDACINOES INCLUIDAS EN EL INFORME Y COMO PRUEBA PRE CONSTITUIDA PARA LOS PROCESOS JUDICIALES.

e EL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEBE ORGANIZAR UN REGISTRO COMPLETO Y DETALLADO DE LA LABOR EFECTUADA Y LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS, EN FORMA DE PAPELES DE TRABAJO.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

SON DE PROPIEDAD LOS ÓRGANOS DEL SNC Y DE LAS SOA s



DURANTE LA EJECUCIÓN DE LA ACCIÓN DE CONTROL, LA COMISIÓN AUDITORA DEBE COMUNICAR OPORTUNAMENTE LOS HALLAZGOS A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS MISMOS A FIN QUE EN UN PLAZO FIJADO PRESENTEN SUS ACLARACIONES O COMENTARIOS SUSTENTADOS DOCUMENTADAMENTE PARA SU DEBIDA EVALUACIÓN Y CONSIDERACIÓN PERTINENTE EN EL INFORME.

HALLAZGOS

DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL.

ES EL PROCESO MEDIANTE EL CUAL SE HACE DE CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS MISMOS, ESTÉN O NO PRESTANDO SERVICIOS EN LA ENTIDAD EXAMINADA, PARA BRINDARLES LA OPORTUNIDAD DE PRESENTAR SUS ACLARACIONES O COMENTARIOS DEBIDAMENTE DOCUMENTADOS Y FACILITAR LA ADOPCIÓN DE ACCIONES CORRECTIVAS.



SE DEBE CONSIDERAR LA MATERIALIDAD Y/O IMPORTANCIA RELATIVA, LA VINCULACIÓN A LA PARTICIPACIÓN Y COMPETENCIA PERSONAL DEL DESTINATARIO

LOS HALLAZGOS REVELAN

- LA SITUACIÓN O HECHO DETECTADO (CONDICIÓN)

- LA NORMA, DISPOSICIÓN O PARÁMETRO TRANSGREDIDO (CRITERIO)

- RESULTADO ADVERSO O RIESGO POTENCIAL IDENTIFICADO (EFECTO)

- LA RAZÓN QUE MOTIVÓ EL HECHO, INCUMPLIMIENTO ESTABLECIDO (CAUSA)

UTILIZACIÓN DE UN LENGUAJE SENCILO Y ENTENDIBLE QUE REFIERA SU CONTENIDO EN FORMA OBJETIVA, CONRETA Y CONCISA.



COMUNICACIÓN POR ESCRITO

ENTREGA DIRECTA Y RESERVADA AL DESTINATARIO

ACREDITAR LA RECEPCIÓN

SI NO ESTÁ LA PERSONA

SE DEJA NOTIFICACIÓN CON UN PLAZO DE DOS DÍAS.

SI NO SE APERSONA O NO ES UBICADO

SE PUBLICA EN EL DIARIO OFICIAL EL PERUANO U OTRO DE MAYOR CIRCULACIÓN EN LA LOCALIDAD.

LOS HALLAZGOS PUEDEN SER RECABADOS PERSONALMENTE O A TRAVÉS DE REPRESENTANTE ACREDITADO CON CARTA PODER CON FIRMA LEGALIZADA.

VENCIDO EL PLAZO PARA RECABAR LOS HALLAZGOS SE TENDRÁ POR AGOTADO EL PROCEDIMIENTOS DE COMUNICACIÓN DEL HALLAZGO.

EL PLAZO PARA PRESENTAR LOS COMENTARIOS NO DEBE SER MENOR DE DOS DÍAS NI MAYOR DE CINCO, MÁS EL TÉRMINO DE LA DISTANCIA, PRECISÁNDOSE QUE DE NO RECIBIR RESPUESTA DENTRO DEL PLAZO O SER EXTEMPORÁNEA, CONSTARÁ EN EL INFORME. EXCPECIONALMENTE LE PLAZO PUEDE SER PRORROGADO POR ÚNICA VEZ Y HASTA POR TRES DÍAS HÁBILES ADICIONALES EN CASOS JUSTIFICADOS, EL PEDIDO ES ACEPTADO A SU RECEPCIÓN SALVO DENEGACIÓN XPRESA.



EL INICIO DEL PROCESO DE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS SERÁ PUESTO OPORTUNAMENTE EN CONOCIMIENTO DEL TITULAR DE LA ENTIDAD AUDITADA, PARA QUE DISPONGA A LAS ÁREAS CORRESPONDIENTES PRESTEN LAS FACILIDADES PERTINENTES. SE ACREDITAN CON LA COMUNICACIÓN CURSADA.

EXCEPCIÓN DE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

- BAJO RESPONSABILIDAD DE LA COMISIÓN AUDITORA

- AUTORIZACIÓN DEL NIVEL GERENCIAL COMPETENTE.

- EXISTE ABSOLUTA CERTEZA EN CUANTO A SU COMISIÓN, TIPICIDAD, SUSTENTO E IDENTIFICACIÓN DE LOS PRESUNTOS RESPONSBALES.

- LA CITADA COMUNICACIÓN RESULTE IRRELEVANTE.

- EN DICHOS CASOS SE EMITE EL INFORME ESPECIAL.


NAGU 3.70CARTA DE REPRESENTACIÓN

ES EL DOCUMENTO POR EL CUAL EL TITULAR Y/O NIVEL GERENCIAL COMPETENTE DE LA ENTIDAD AUDITADA RECONOCE HABER PUESTO A DISPOSICIÓN DEL AUDITOR LA INFORMACIÓN REQUERIDA, ASÍ COMO CUALQUIER HECHO SIGNIFICATIVO OCURRIDO DURANTE EL PERÍODO BAJO EXAMEN Y HASTA LA FINALIZACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO.

SI EL NIVEL CORRESPONDIENTE SE REHUSARA A PROPORCIONAR AL AUDITOR EL CITADO REQUERIMIENTO, DICHA SITUACIÓN SERÁ REVELADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALNORMAS RELATIVAS AL INFORME DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


LA COMISIÓN PROCEDERÁ A ELABORAR EL INFORME

EL INFORME ES EL DOCUMENTO ESCRITO EN EL QUE SE EXPONE EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO, CON JUICIOS FUNDAMENTADOS EN LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS DURANTE LA FASE DE EJECUCIÓN PARA BRINDAR INFORMACIÓN A LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD AUDITADA Y ESTAMENTOS PERTIENENTE SOBRE LAS DEFICIENCIAS O DESVIACIONES SIGNIFICATIVAS E INCLUIR LAS RECOMENDACIONES QUE PERMITAN PROMOVER MEJORAS ENLA CONDUCCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DEL ÁREA EXAMINADA.

LAS DEFICIENCIAS REFERIDAS A ASPECTOS DE CONTROL INTERNO, SE REVELAN EN EL MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO



Con el propósito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopción de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos autónomos cuando corresponda, la comisión auditora podrá elaborar, asimismo, informes que expongan el resultado final que, en relación a determinada deficiencia o desviación significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminación de la etapa de ejecución de la auditoría. En tal caso, deberá dejarse constancia de su emisión en la sección Introducción, parágrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la acción de control.


NAGU 4.20OPORTUNIDAD DEL INFORME

SE DEBE CUMPLIR CON LOS PLAZOS ESTIPULADOS EN EL PROGRAMA CORRESPONDIENTE A FIN DE EMITIR EL INFORME EN EL TIEMPO PREVISTO, PERMITIENDO QUE LA INFORMACIÓN SEA UTILIZADA OPORTUNAMENTE POR EL TITULAR.

PARA DAR UNA MAYOR UTLIDAD EL INFORME DEBE SER OPORTUNO, DEBE CUMPLIRSE LAS FECHAS PROGRAMADAS PARA LAS DISTINTAS FASES DE LA ACCIÓN DE CONTROL.

LOS USUARIOS DE LOS INFORMES REQUIEREN DE LA INFORMACIÓN PARA CUMPLIR CON SUS TAREAS LEGISLATIVAS, FISCALIZADORAS O DE PROCESOS DE DIRECCIÓN O GERENCIA.

UN INFORME PRESENTADO EXTEMPORÁNEAMENTE POR MEJOR ELABORADO QUE ESTÉ PUEDE TENER POCO VALOR PARA LA TOMA DE DECISIONES.


NAGU 4.30CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

DEBEN CARACTERIZARSE POR SU ALTA CALIDAD, SIENDO SU REDACCIÓN CONCISA, EXACTA Y OBJETIVA AL EXPONER LOS HECHOS.

DEBE REDACTARSE EN FORMA NARRATIVA, DE MANERA ORDENADA, SISTEMÁTICA Y LÓGICA, EMPLEANDO UN TONO CONSTRUCTIVO, UTILIZANDO UN LENGUAJE SENCILLO Y FÁCILMENTE ENTENDIBLE QUE PERMITA SU COMPRENSIÓN, INCLUSO POR USUARIOS QUE NO TENGAN CONOCIMIENTOS DETALLADOS SOBRE LOS TEMAS INCLUIDOS.

PUEDE INCLUIR GRÁFICOS, FOTOS Y/O CUADROS QUE APOYENLA EXPOSICIÓN.

EL INFORME CONCISO NO DEBE SER MÁS EXTENSO DE LO NECESARIO PARA TRANSMITIR EL MENSAJE Y REQUIERE:

- ADECUADO USO DE LAS PALABRAS, SEGÚN SU SIGNIFICADO, EXCLUYENDO LAS INNECESARIAS.

- LA INCLUSIÓN DE DETALLES ESPECÍFICOS CUANDO FUESE NECESARIO A JUICIO DEL AUDITOR.

LA EXACTITUD REQUIERE QUE LA EVIDENCIA FLUYA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y LAS OBSERVACIONES SEAN CORRECTAMENTE EXPUESTAS. LOS HECHOS SE PRESENTAN DE MANERA OBJETIVA Y PONDERADA, ES DECIR, CON SUFICIENTE INFORMACIÓN



SE EXPONDRÁ ORDENADA Y APROPIADAMENTE OS RESULTADOS DE LA ACCIÓN DE CONTROL, PRECISANDO QUE SE REALIZÓ DE ACUERDO A LAS NAGU Y MOSTRANDO LOS BENEFICIOS QUE REPORTARÁ A LA ENTIDAD.

ESTRUCTURA

DENOMINACIÓN

DE ACUERDO A LA NATURALEZA O TIPO DE ACCIÓN DE CONTROL PRACTICADA, SU NUMERACIÓN Y UN TÍTULO BREVE, ESPECÍFICO Y REDACTADO EN TONO CONSTRUCTIVO, NO DEBE INCLUIR INFORMACIÓN CONFIDENCIAL O NOMBRE DE PERSONAS.

I INTRODUCCIÓN

1 ORIGEN DEL EXAMEN

QUE MOTIVÓ LA REALIZACIÓN D ELA ACCIÓN DE CONTROL: PAC, DENUNCIA, SOLICITUD DEL TITULAR, DE LA CONTRALORÍA GENERAL, MENCIONANDO EL DOCUMENTO Y FECHA DE ACREDITACIÓN.



2 NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN

TIPO DE ACCIÓN DE CONTROL (AUDITORÍA FINANCIERA, AUDITORÍA DE GESTIÓN O EXAMEN ESPECIAL)

OBJETIVOS PREVISTOS Y NIVEL DE CUMPLIMIENTO ALCANZADO EN CADA CASO.

3 ALCANCE DEL EXAMEN

COBERTURA Y PROFUNDIDAD DEL TRABAJO PARA EL LOGRO DE OBJETIVOS DE LA ACCIÓN DE CONTROL.

PRECISAR PERÍODO Y ÁREAS EXAMINADAS.

ÁMBITO GEOGRÁFICO.

SE DEJA CONSTANCIA QUE SE REALIZÓ DE ACUERDO A LAS NAGU, EN CASO DE AUDITORÍA FINANCIERA A LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS, NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DEMÁS DISPOSICIONES.

SE REVELA LIMITACIONES DE INFORMACIÓN U OTRAS DEL ALCANCE QUE HUBIERAN AFECTADO SU EJECUCIÓN.

MODIFICACIONES EFECTUADAS AL ENFOQUE O CURSO DE LA MISMA COMO CONSECUENCIA DE LAS LIMITACIONES.



4 ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD

ASPECTOS DE MAYOR RELEVANCIA QUE GUARDEN RELACIÓN DIRECTA CON LA ACCIÓN DE CONTROL, SOBRE LA MISIÓN, NATURALEZA LEGAL, UBICACIÓN ORGÁNICA Y

FUNCIONES RELACIONADAS, PRINCIPALES NORMAS LEGALES QUE SEAN APLICABLES, PARA PRECISAR EL ÁMBITO TÉCNICO Y JURÍDICO.

5 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

SE DEBERÁ INDICAR HABERSE DADO CUMPLIMIENTO A LA COMUNICACIÓN OPORTUNA DE LOS HALLAZGOS EFECTUADA AL PERSONAL QUE LABORA O HAYA LABORADO EN LA ENTIDAD COMPRENDIDO EN ELLOS

6. MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO

SE INDICARÁ QUE DURANTE LA ACCIÓN DE CONTROL SE EMITIÓ EL MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO, EN EL QUE SE INFORMÓ SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS IMPLANTADOS POR LA ENTIDAD.

TAMBIÉN SE INDICARÁ EL REPORTE DE LAS ACCIONES CORRECTIVAS QUE EN VIRTUD DEL MISMO SE HAYA ADOPTADO Y DEBE SER INCLUIDO COMO ANEXO.



7 OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA

INFORMACIÓN VERIFICADA POR LA COMISIÓN QUE SEA IMPORTANTE Y SIGNIFICATIVA PARA LOS FINES DEL INFORME, CUYA REVELACIÓN PERMITA MOSTRAR OBJETIVIDAD E IMPARCIALIDAD DEL TRABAJO DESARROLLADO POR LA COMISIÓN, TALES COMO:

a RECONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES O LIMITACIONES

b RECONOCIMIENTO DE LOGROS SIGNIFICATIVOS ALCANZADOS

c ADOPCIÓN DE CORRRECTIVOS POR LA PROPIA ADMINISTRACIÓN

d ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIERAN UN TRABAJO ADICIONAL

e EVENTOS POSTERIORES A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO QUE HAYAN SIDO DE CONOCIMIENTO DE LA COMISIÓN DE AUDITORÍA

f LA INDICACIÓN DE LOS INFORMES QUE SE HUBIERAN EMITIDO PREVIAMENTE A LA CULMINACIÓN DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

DICHOS ASPECTOS PODRÁN DAR LUGAR A LA FORMULACIÓN DE CONCLUSIONES Y/O RECOMENDACIONES, SI HUBIERE MÉRITO PARA ELLO



II OBSERVACIONES

OBSERVACIONES QUE LUEGO DEL PROCESO DE EVALUACIÓN Y CONTRASTACIÓN DE LOS HALLAZGOS HAYAN SIDO DETERMINADAS COMO TALES, ASÍ COMO LA DOCUMENTACIÓN Y EVIDENCIA SUSTENTATORIA RESPECTIVA.

LAS OBSERVACIONES DEBEN REFERIRSE A HECHOS SIGNIFICATIVOS Y DE INTERÉS PARA LA ENTIDAD EXAMINADA.

LAS OBSERVACIONES SE PRESENTAN EN FORMA ORDENADA, SISTEMÁTICA, LÓGICA, NUMERADA CORRELATIVAMENTE, EVITANDO EL USO DE CALIFICATIVOS INNECESARIOS CON LA SIGUIENTE ESTRUCTURA:

1 SUMILLA

TÍTULO O ENCABEZAMIENTO QUE IDENTIFICA EL ASUNTO OBSERVADO.

2 ELEMENTOS DE LA OBSERVACIÓN (ATRIBUTOS PROPIOS)

a CONDICIÓN, HECHO O SITUACIÓN DEFICIENTE DETECTADA CUYO NIVEL DE DESVIACIÓN DEBE SER EVIDENCIADA.

b CRITERIO, NORMA O DISPOSICIÓN O PARÁMETRO DE MEDICIÓN APLICABLE AL HECHO O SITUACIÓNOBERVADA.



c EFECTO, CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL, CUANTITATIVA O CUALITATIVA OCASIONADA POR LA SITUACIÓN OBSERVADA, INDISPENSABLE PARA ESTABLECER SU IMPORTANCIA Y RECOMENDAR A LA ENTIDAD QUE ADOPTE ACCIONES CORRECTIVAS

d CAUSA, RAZÓN O MOTIVO QUE DIO LUGAR AL HECHO OBSERVADO, CUYA IDENTIFICACIÓN REQUIERE DE LA HABILIDAD Y JUICIO PROFESIONAL DE LA COMISIÓN AUDITORA Y ES NECESARIA PARA LA FORMULACIÓN DE LA RECOMENDACIÓN CONSTRUCTIVA QUE PREVENGA LA RECURRENCIA DE LA CONDICIÓN.

3 COMENTARIOS DEL PERSONAL COMPRENDIDO EN LAS OBSERVACIONES

SON LAS RESPUESTAS PRESENTADAS POR EL PERSONAL NOTIFICADO, DEBEN SER EXPUESTAS CON LA PROPIEDAD DEBIDA, INDICANDO SI ACOMPAÑÓ DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA.

DE NO HABERSE DADO RESPUESTA A LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS O DE HABER SIDO PRESENTADO ENFORMA EXTEMPORÁNEA, SE REFERENCIARÁ TAL CIRCUNSTANCIA.

4 EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

RESULTADO DEL ANÁLISIS SOBRE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES Y DOCUMENTACIÓN PRESENTADA, INCLUYE LOS ARGUMENTOS INVOCADOS ASÍ COMO LA

OPINIÓN RESULTANTE DE DICHA EVALUACIÓN



4 EVALUACIÓN DE COMENTARIOS…

La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada observación, la identificación de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el Titulo II “Infracciones por responsabilidad administrativa funcional”

del Reglamento de la Ley N° 29622, con indicación del artículo e inciso. aplicable en cada caso. Asimismo, se identificará separadamente la existencia de presuntas infracciones leves, indicándose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su procesamiento y sanción correspondiente.

La identificación de responsabilidad administrativa funcional se efectuará por cada persona comprendida en la observación, describiendo los hechos y criterios que

sustentan la presunta comisión de la infracción, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la identificación de más de una infracción, todas éstas deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso

De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial correspondiente



III CONCLUSIONES

SON JUICIOS DE CARÁCTER PROFESIONAL, BASADOS EN LAS OBSERVACIONES.

AL FINAL DE CADA CONCLUSIÓN SE REFERENCIA EL NÚMERO DEL OBSERVACIÓN.

EN CASOS JUSTIFICADOS SE PUEDE FORMULAR CONCLUSIONES SOBRE ASPECTOS DISTINTOS A LAS OBSERVACIONES, SIEMPRE QUE ESTOS SE HAYAN EXPUESTO EN EL INFORME.

IV. RECOMENDACIONES

MEDIDAS ESPECÍFICAS Y POSIBLES QUE, CON EL PROÓSITO DE MOSTRAR LOS BENEFICIOS QUE REPORTARÁ LA ACCIÓN DE CONTROL, SE SUGIEREN A LA ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD PARA SUPERAR LAS CAUSAS DE LAS DEFICIENCIAS EVIDENCIADAS DURANTE EL EXAMEN.

SON FORMULADAS DE MANERA CONSTRUCTIVA PARA MEJORAR LA GESTIÓN.

DE DAN DENTRO DE LOS PARÁMETROS DE ECONOCMÍA, EFICIENCIA Y EFICACIA APLICANDO CRITERIOS DE OPORTUNIDAD Y DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OBSERVACIONES Y DE COSTO PROPORCIONAL A LOS BENEFICIOS ESPERADOS.

TAMBIÉN SE RECOMIENDA CUANDO EXISTE MÉRITO PARA EL PROCESAMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS DETERMINADAS EN EL INFORME CONFORME A LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS A LA LEY N° 29622, SU REGLAMENTO Y LA NORMATIVA QUE LA CGR APRUEBE SOBRE LA MATERIA, TENIENDO EN CUENTA LO SIGUIENTE:.



IV. RECOMENDACIONES

a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones graves y muy graves se recomendará que el informe con los recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del Órgano Instructor de la Contraloría General de la República a través del nivel gerencial competente, para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo señalarse expresamente la competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado Órgano Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deberá ser puesto de conocimiento del titular de la entidad auditada

b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la comisión de infracciones leves, se recomendará al titular de la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicación de las sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable



V ANEXOS

SE INCLUYE LA DOCUMENTACIÓN INDISPENSABLE QUE CONTENGA IMPORTANTE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA O AMPLIATORIA DE LOS DATOS CONTENIDOS EN EL INFORME Y NO OBRE EN LA ENTIDAD EXAMINADA.

ANEXOS ESPECIFICOS

Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificación de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluirá como anexo del Informe la relación del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observación.1. Nombres y apellidos 2. Documento de identidad. 3. Cargo(s) desempeñado(s) y período(s) de gestión, vinculados a la observación4. Condición y vigencia del vínculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera sea su naturaleza o régimen legal aplicable.5. Último domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad6. Presunta infracción grave o muy grave identificada por cada persona, consignándose el respectivo artículo e inciso del Título II del Reglamento de la Ley N° 29622. Si se estableciera observaciones que contengan la identificación de presuntas infracciones leves, también se consignará, como anexo del Informe



Asimismo, en tales casos necesariamente se deberán incluir como anexos las evidencias que sustenten la identificación de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observación.

FIRMA

JEFE DE COMISIÓN, SUPERVISOR Y NIVEL GERENCIAL EN CASO DE LA CGR.

EN LOS OCIs : JEFE DE COMISIÓN, SUPERVISOR Y EL JEFE DE ÓRGANO DE CONTROL

LOS INFORMES DE LAS SOAs POR EL SOCIO PARTICIPANTE Y AUDITOR RESPONSABLE DELA AUDITORÍA.

EXCEPCIONES DEL ALCANCE

EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA SE TENDRÁ EN CUENTA LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA), NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DISPOSICONES EMITIDAS POR ORGANISMOS OFICIALES.

PARA FORMULAR INFORMES DE AUDITORÍA DE LOS PRÉSTAMOS Y DONACIONES DE ORGANISMOS INTERNACINALES –BID, BIRF, USAID,BANCO MUNDIAL, ETC- SE APLICAN NORMAS Y REQUISITOS LEGALES PARA EL EFECTO.



Síntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una “Síntesis Gerencial”, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondrá objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este último. Dicha Síntesis podrá publicarse en el portal web de la Contraloría General de la República, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artículo 9° de la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República



SI DURANTE UNA ACCIÓN DE CONTROL SE EVIDENCIAN INDICIOS RAZONABLES DE LA COMISIÓN DE DELITO, LA COMISIÓN AUDITORA, EN CAUTELA DE LOS INTERESES DEL ESTADO, SIN PERJUICIO DE LA CONTINUAR LA ACCIÓN DE CONTROL, EMITIRÁ CON LA CELERIDAD DEL CASO UN INFORME ESPECIAL CON EL DEBIDO SUSTENTO TÉCNICO Y LEGAL, PARA QUE SE EFECTÚEN LAS ACCIONES PERTIENENTES EN FORMA INMEDIATA EN LAS INSTANCIAS CORRESPONDIENTES.

DICHO INFORME SERÁ EMITIDO PARA FINES DE LA ACCIÓN CIVIL RESPECTIVA, SI SE EVIDENCIA LA EXISTENCIA DE PERJUICIO ECONÓMICO, SIEMPRE QUE SE SUSTENTE QUE EL MISMO NO SEA SUSCEPTIBLE DE RECUPERO POR LA ENTIDAD AUDITADA EN LA VÍA ADMINISTRATIVA.

EN EJERCICIO DE LAS ATRIBUCIONES CONFERIDAS EN LA LEY 27785, LA COMISIÓN AUDITORA FORMULA EL INFORME ESPECIAL PARA REVELAR ESPECÍFICAMENTE, CON ORDEN Y CLARIDAD LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONFIGURAN LA PRESUNTA RESPONSABILIDAD PENAL O CIVIL. LAS CONSIDERACIONES JURÍDICAS QUE LAS CALIFICAN Y LAS PRUEBAS SUSTENTATORIAS CORRESPONDIENTES, RECOMENDADONDO LA ADOPCIÓN DE LAS ACCIONES RESPECTIVAS POR LA INSTANCIA COMPETENTE.



ESTRUCTURA DEL INFORME ESPECIAL

- DENOMINACIÓN

- “INFORME ESPECIAL”, INCLUYE UN TITULO BREVE Y ESPCÍFICO, NO INCLUYE INFORMACIÓN CONFIDENCIAL NI NOMBRES DE PERSONAS.

I INTRODUCCIÓN

ORIGEN, MOTIVO Y ALCANCE DE LA ACCIÓN DE CONTROL, DOCUMENTO DE ACREDITACIÓN, RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA, ENTIDAD PERÍODO, ÁREAS Y ÁMBITO GEOGRÁFICO.

SE REFERENCIA LAS DISPOSICIONES QUE SUSTENTAN LA EMISIÓN DEL INFORME ESPECIAL

II FUNDAMENTOS DE HECHO

BREVE SUMILLA Y RELATO ORDENADO Y OBJETIVO DE LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN INDICIOS DE LA OCMISIÓN DE DELITO O DE RESPONSABLIDAD CIVIL CON SUS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA, ICNLUYENDO COMENTARIOS, EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS, DEBEINDO INCIDIRSE EN LAMATERIALIDAD Y/O IMPORTANCIA RELATIVA ASÍ COMO EL CARÁCTER DOLOSO DE SU COMISIÓN.

EN CASOS DE RESONSABILIDAD PENAL LOS HECHOS SON REVELADOS EN TÉRMINOS DE INDICIOS.

EN CASOS DE RESPONSABILIDAD CIVIL EL PERJUICIO ECONÓMICO SERÁ CUANTIFICADO.



III FUNDAMENTOS DE DERECHO

ANÁLISIS DEL TIPO DE RESPONSABILIDAD QUE SE DETERMINA, SUSTENTADO LA TIPIFICACIÓN Y/O ELEMENTOS ANTIJURÍDICOS DE LOS HECHOS DE LA PRESUNTA RESPONSABILIDIDAD PENAL Y/O CIVIL, CON INDICACIÓN DE LOS ARTÍCULOS PERTINENTES DEL CÓDIGO PENAL Y/O CIVIL U OTRA NORMATIVA.

DE HABER SIDO IDENTIFICADO, SE SEÑALARÁ EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN PARA EL INICIO DE LA ACCIÓN PENAL O CIVIL.

IV IDENTIFICACIÓN DE LOS PARTÍCIPES

INDIVIDUALIZACIÓN DE LAS PERSONAS QUE PRESTAN O PRESTARON SERVICIOS EN LA ENTIDAD CON PARTICIPACIÓN Y/O COMPETENCIA FUNCIONAL EN CADA UNO DE LOS HECHOS CALIFICADOS COMO INDICIOS EN LOS CASOS DE RESPONSBAILIDLAD PENAL, O CONSTITUVOS DEL PERJUICIO ECONÓMICO DETERMINADO EN LOS CASOS DE RESPONSABILIDAD CIVIL. INCLUYE A LOS TERCEROS IDENTIFICADOS QUE HAYAN PARTICIPADO EN DICHOS HECHOS.

SE SEÑALA NOMBRES Y APELLIDOS COMPLETOS, DOCUMENTO DE IDENTIDAD, EL CARGO O FUNCIÓN DESEMPEÑADA, ÁREA DE ACTUACIÓN, ASÓ COMO ELPERÍODO P FECHAS.



V PRUEBAS

IDENTIFICACIÓN DE LAS PRUEBAS EN FORMA ORDENADA Y DETALLADA POR CADA HECHO, REFIRIENDO EL ANEXO CORRESPONDIENTE EN QUE SE ADJUNTA DEBIDAMENTE AUTENTICADAS EN SU CASO.

ADICIONALMENTE SE INCLUYE INFORME TÉCNICO DE PROFESIONALES ESPECIALIZADOS QUE HUBIEAN APOYADO A LA COMISIÓN AUDITORA.

VI RECOMENDACIÓN

SE RECOMIENDA QUE SE INTERPONGA LA ACCIÓN LEGAL RESPECTIVA, SEGÚN EL TIPO DE RESPONSABILIDAD DETERMINADA, PENAL O CIVIL LA CUAL DEBE ESTAR DIRIGIDA A LOS FUNCIONARIOS QUE SERÁN RESPONASABLES DE LA AUTORIZACIÓN E IMPLEMENTACIÓN PARA SU EJECUCIÓN.

VII ANEXOS

PRUEBAS QUE SUSTENTAN LOS HECHOS QUE SON MATERIA DEL INFORME ESPECIAL, PRECEDIDOS DE UNA RELACIÓN NUMERADA.

EN EL ANEXO Nº 1 VA LA NÓMINA DE LAS PARTÍCIPES IDENTIFICADOS.



SITUACIONES ESPECIALES

1 CUANDO HAY PERJUICIO ECONÓMICO QUE A JUICIO DE LA COMISIÓN AUDITORA ES SUCEPTIBLE DE SER RECUPERADO EN LA VÍA ADMINISTRATIVA, LOS HECHOS SERÁN TRATADOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA, DONDE SE RECOMENDARÁ MEDIDAS INMEDIATAS PARA SU RECUPERO.

2 CUANDO SE DETERMINE QUE LOS HECHOS CONSTITUYEN INDICIOS RAONABLES DE COMISIÓN DE DELITO Y/O RESPONSBAILIDAD DECIVIL, LOS PARTÍCIPES SON ÚNICAMENTE TERCEROS Y NO FUNCIONARIOS, LOS HECHOS SERÁN REVELADOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA, RCOMENDANDO LAS ACCIONES CORRESPONDIENTES.

3 SE PUEDE FORMULAR MÁS DE UN INFORME ESPCIAL EN UNAMISMA ACCIÓN DE CONTROL, SIEMPRE QUE SEA JUSTIFICADO POR LA CONVENIENCIA PROCESAL DE TRATAR POR SEPARADO LOS HECHOS DE CONNOTACIÓN PENAL Y CIVIL.

CUANDO SE EMITE UN INFORME ESPECIAL, LA COMISIÓN AUDITORA DEBERÁ REFERENCIAR EN EL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE DICHA EMISIÓN E INCLUIR LAS RECOMENDACIONES PARA CORREGIR LAS CAUSAS QUE DIERON LUGAR A LOS HECHOS DEL INFORME ESPECIAL.


NAGU 4.60SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES

LOS ÓRGANOS CONFORMANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL DEBEN EFECTUAR EL SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES PLANTEADAS EN LOS INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES, CON LA FINALIDAD DE DETEMINAR SI SE EMPRENDIERON ACCIONES CORRECTIVAS POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS RESPONSABLES DE LAS ORGANIZACIONES AUDITADAS..

1. LA ADMINISTRACION DE LA ORGANIZACIÓN AUDITADA ES LA RESPONSABLE DE SUPERAR LAS OBSERVACIONES, MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES Y HACER EL SEGUIMIENTO CORRESPONDIENTE. LA CGR PUEDE SANCIONAR A QUIENES INCUMPLIERON.

2. AL ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL LE CORRESPONDE HACER EL SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACION DE LAS RECOMENDACIONES.

3. EN EL SEGUIMIENTO SE DEBE INCLUIR LA EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS ACCIONES ADOPTADAS POR LA ENTIDAD EXAMINADA.

4. PARA EFECTO DEL SEGUIMIENTO, LAS RECOMENDACIONES SE REPORTARÁN DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DICTADAS POR LA CGR SOBRE ESTADOS DE IMPLEMENTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS MISMAS.


NAGU 4.60SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES

ESTADOS DE LAS RECOMENDACIONES

- PENDIENTE

CUANDO EL TITULAR AUN NO HA DESIGNADO A LOS RESPONSABLES DE APLICAR LAS RECOMENDACIONES O HABIÉNDOLOS DESIGNADO NO HAN REALIZADO LAS ACCIONES DE IMPLEMENTACIÓN EFECTIVAS.

2 EN PROCESO

CUANDO SE HA DESIGNADO AL FUNCIONARIO RESPONSABLE Y SE HAN INICIADO LAS ACCIONES DE IMPLEMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.

3 SUPERADA

CUANDO SE APLICÓ LAS MEDIDAS SUGERIDAS Y SE CORRIGIÓ LA DESVIACIÓN Y DESAPARECE LA CAUSA QUE MOTIVÓ LA OBSERVACIÓN.

NAGUACTUALIZADO

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