Nia 500 501 y 505
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500 Evidencia de Auditoría Cristián David Rodríguez Marisol Marín Paz
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (500, 501 Y 505)
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NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 500
Evidencia de Auditoría
Cristián David RodríguezMarisol Marín Paz
INTRODUCCIÓN El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
cantidad y calidad de evidencia de auditoría que se debe
obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
OBJETIVO DE LA NIA 500
Presentar la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar
procedimientos de auditoría necesarios para obtener la
suficiente y apropiada evidencia que le permitan obtener
conclusiones razonables que soportan su opinión.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Hace referencia a la información obtenida por el auditor para llegar
a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.
Comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa
de otras fuentes.
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla
apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede
ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos.
Pruebas de control.
Pruebas de validación de saldos.
CONTROL
VALIDACIÓN DE SALDOSPRUEBAS
pruebas realizadas para
obtener evidencia de
auditoría sobre la
adecuación del diseño y
operación efectiva de los
sistemas de contabilidad y
de control interno.
pruebas realizadas para
obtener evidencia de
auditoría para detectar
representaciones erróneas
de importancia relativa en
los estados financieros.
De detalle de transacciones y balances.
Procedimientos analíticos
EVIDENCIA SUFICIENTE Y
APROPIADA La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y son
relativas a la evidencia obtenida tanto de las pruebas decontrol como de los procedimientos sustantivos.
Habitualmente, el auditor confía en evidencia de auditoríaque es persuasiva y no conclusiva y buscará evidencia dediferentes fuentes o de una naturaleza diferente parasoportar la misma aseveración.
aspectos pruebas de control de los
que el auditor debe obtener
evidencia
diseño: los SC y de CI previenen, detectan y corrigen
representaciones erróneas de importancia relativa.
operación: los sistemas existen y han operado en forma
efectiva a lo largo del periodo relevante.
EVIDENCIA EN
PRUEBAS DE
VALIDACIÓN DE
SALDOS Pueden categorizarse de lasiguiente manera:
Existencia
Propiedad
Integridad
Medición
Exposición
Las aseveraciones de los
estados financieros son
aseveraciones de la
administración, explícitas o
de otro tipo, que están
incorporadas en los
estados financieros.
En caso de duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debe obtener evidencia suficiente apropiada para quitar dicha duda,si no le es posible, deberá expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE
SALDOS
CONFIABILIDAD
Es influenciada por su fuente.
La evidencia de auditoría de fuentes externas es más confiable.
La generada internamente es confiable cuando los SC y de CIrelacionados son efectivos.
La obtenida directamente por el auditor.
Los documentos y representaciones escritas son más confiablesque las orales.
PROCEDIMIENTOS DE
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
Inspección
Observación
Investigación y confirmación
Procedimientos de cómputo y analíticos
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 501
Establecer normas y proporcionar lineamientos
adicionalmente a lo contenido en la NIA 500
(Evidencia de auditoría), con respecto a:
Ciertos saldos de cuenta específicos de los estados financieros y
Otras revelaciones.
NIA 501Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
Asistencia a conteo físico del inventario
La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debe tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario realizar pruebas de las transacciones intermedias.
Investigación respecto de litigio
y reclamaciones
El auditor debe aplicar
procedimientos de auditoría
para enterarse de cualquier
litigio y reclamaciones que
involucren a la entidad que
puedan dar como resultado
una representación errónea
de importancia relativa de
los estados financieros.
Hacer investigaciones apropiadas con la administración, incluyendo la obtención de representaciones.
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquier información obtenida respecto del negocio de la entidad, incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
Valuación y revelación de
inversiones a largo plazo
Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para
los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de su valuación y
revelación.
Valuación y revelación de
inversiones a largo plazo
Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a
largo plazo por lo común incluyen considerar evidencia
respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar
manteniendo las inversiones en una base de largo plazo, y
discutir con la administración si la entidad mantendrá las
inversiones como inversiones a largo plazo y obtener
representaciones escritas para tal efecto.
NIA 501Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
Información por segmentos
Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para losestados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada deauditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia parainformes financieros identificado.
El auditor considera la información por segmentos en relación a los estadosfinancieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicarprocedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opiniónsobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el concepto deimportancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y losprocedimientos del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las circunstancias.
El auditor debe discutir con la administración los métodos usados para determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos.
Información por Segmentos
El auditor debe considerar las ventas, lastransferencias y cargos entre segmentos, laeliminación de montos inter-segmentos, lascomparaciones con presupuestos y otros resultadosesperados
Información por Segmentos
NIA 505 CONFIRMACIONES
EXTERNAS
El propósito de esta NIA es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor
de las confirmaciones externas como un medio para obtener
evidencia de auditoría.
La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar
evidencia de auditoría a través de una comunicación directa
de un tercero, en respuesta a una solicitud de información
sobre una partida particular que afecta las aseveraciones
hechas por la administración en los estados financieros.
SITUACIONES
DONDE PUEDEN
USARSE LAS
CONFIRMACIONES
EXTERNAS
Saldos bancarios y otra información de banqueros.
Saldos de cuentas por cobrar.
Existencias en poder de terceros en almacenes de depósito para procesamiento o en consignación.
Títulos de propiedad en posesión de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores.
Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance.
Préstamos de entidades financieras y particulares.
Saldos de cuentas por pagar.
Aseveraciones a que se refieren
las confirmaciones externas
La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administración incorporadas en los estados financieros como:
existencia
derechos
obligaciones
ocurrencia
integridad
valuación
cuantificación
presentación y revelación
Diseño de la solicitud de
confirmación externa
El auditor deberá ajustar con exactitud las solicitudes de
confirmación externa al objetivo de auditoría específico. Al
diseñar la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de
que se trata y los factores que es probable afecten la
confiabilidad de las confirmaciones.
Uso de confirmaciones positivas y
negativas
El auditor puede usar solicitudes de confirmación externa
positiva o negativa o una combinación de ambas.
