NIA 530

Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Seminario de Auditoria

Grupo No. 1

MUESTREO DE AUDITORÍA

Alcance Aplica cuando el auditor ha decidido usar

muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría:

▫Haciendo uso del muestreo estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.

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Objetivo del Auditor

•Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.

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NIA 530.- Muestreo de AuditoríaMuestreo de Auditoría

•Aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de partidas dentro de una población de relevancia de auditoría.

▫Todas las unidades deben tener una oportunidad de selección.

▫Dan una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la población entera.

Muestreo estadístico:

Características

•Selección aleatorio de las partidas de muestra.

•Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo.

* Un enfoque de muestreo sin estas características no se considera un muestreo estadístico.

Riesgo de Auditoría

•El riesgo de que la conclusión del auditor que se basa en una muestra pueda ser diferente de la conclusión si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.

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El Riesgo de Muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:

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Pruebas de Control

Pruebas de Detalles

Efecto

1. El Caso de:

Que los controles sean mas efectivos de lo que realmente son.

Que no exista un error material relativa cuando si existe.

Afectan la efectividad de la auditoria y es probable que se de una opinión inapropiada.

2. El Caso de:

Que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son.

Que exista un error material cuando de hecho no existe.

Afecta la eficiencia de la auditoría, causaría trabajo adicional corregir las conclusiones iniciales.

Definiciones• Población:

▫ Conjunto completo de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los que el auditor desea extraer conclusiones.

• Riesgo no de muestreo:▫ El riesgo de que el auditor alcance una conclusión

errónea por cualquier razón no relacionada con el riesgo de muestreo.

• Anomalía:▫ Error o desviación que se puede demostrar que no es

representativa de errores o desviaciones en una población.

• Unidad de Muestreo:▫ Las partidas individuales que constituyen una población

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Definiciones• Estratificación:

▫ El proceso de dividir una población en sub-poblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares (a menudo valor monetario)

• Error Tolerable:▫ Monto monetario que fija el auditor, respecto del cual se

busca tener un nivel apropiado de seguridad de que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un error en la población.

• Tasa tolerable de desviación:▫ Tasa de desviación de los procedimientos de control interno

prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede la tasa de desviación que fija el auditor.

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Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba:

•Considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las características de la población.

•Determinar un tamaño de muestra.

•Seleccionar partidas para la muestra.

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Desarrollo de Procedimientos de Auditoría

• Los procedimientos de auditoría deben ser apropiados al propósito, sobre cada partida seleccionada.

• Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida seleccionada deberá desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo.

• Si a la partida no le es aplicable se le debe tratar como una desviación del control establecido o error, en caso de pruebas de detalles

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Naturaleza y causa de desviación y errores

•El auditor debe investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones, y evaluar su posible efecto en el propósito del procedimiento de auditoría.

•Cuando el auditor considere que un error o desviación descubierta en una muestra sea una anomalía, deberá tener un alto grado de certeza de que dicho error o desviación no es representativa de la población.

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Proyección de Errores

Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.

Evaluación de resultados del muestreo de auditoría

El Auditor deberá evaluar:

•Los resultados de la muestra.

•Si el uso del muestreo de auditoría ha dado una base razonable para conclusiones sobre la población que se ha sometido a prueba.

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Prueba Selectiva en Auditoría• La “prueba selectiva” o “muestreo” es un

procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las características de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas.

• El grupo de partidas cuyas características desean conocerse reciben en nombre de “universo” y el grupo de partidas que son examinadas se denomina “muestra.

Ventajas de la Prueba Selectiva La extensión del uso de la prueba selectiva obedece a

que ofrece ventajas con respecto a la revisión exhaustiva:

• Economía: El costo de una revisión está en proporción al número de partidas revisadas y obtener una conclusión con un examen menor de partidas es no solamente una ventaja, sino una obligación desde el punto de vista de la eficiencia del trabajo del auditor.

• Oportunidad: La prueba selectiva permite, por la misma razón de disminuir el número de partidas a examinar, reducir el tiempo para emitir el dictamen.

• Minuciosidad: Al reducir mediante la prueba selectiva el número de partidas se hace posible que cada una sea estudiada, procesada y analizada de modo más completo y satisfactorio.

Proporción de Evidencia Comprobatoria• La suficiencia de la evidencia comprobatoria

está relacionada con el diseño y tamaño de una muestra en auditoria.

• El tamaño de la muestra depende tanto de los objetivos como de lo efectivo de la muestra. Para un objetivo determinado, el diseño de una muestra se relaciona con lo efectiva que ésta sea;.

• Una muestra es más efectiva que otra si puede lograr los mismos objetivos con tamaño de muestra más pequeño.

Proporción de Evidencia Comprobatoria• La competencia de la evidencia

comprobatoria no se determina por el diseño y evaluación de una muestra en la auditoria.

• En un sentido estricto, la evaluación de la muestra se relaciona únicamente con la posibilidad de que los errores monetarios existentes o desviaciones de los procedimientos prescritos, se incluyan en forma proporcional en la muestra, no con el tratamiento que da el auditor a dichas partidas.

Objetivos de las Pruebas Selectivas o Muestreo• Concluir respecto a si se debe aceptar o rechazar

el universo del cual se extrajo la muestra;

• Poder garantizar la corrección de las conclusiones obtenidas respecto a cualquier área de los registros contables;

• Servir como una base para la opinión que rinde el auditor respecto a la adecuada presentación de estos estados financieros;

• Permitir que el trabajo de auditoría se concluya en un tiempo razonable.

Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos:

1. Objetivo de la prueba2. Definición de la población sujeta a muestreo3. Unidad de muestreo4. Selección de la muestra5. Selección y medición estadística6. Selección estadística7. Errores y desviaciones8. Riesgos de muestreo (precisión y

confiabilidad)9. Apreciación de resultados y evaluación de la

muestra

Objetivos de Una Prueba de Muestreo

La prueba de auditoría debe tener un objetivo específico y claro porque acorde con ese objetivo se seleccionarán las técnicas estadísticas.

• Por ejemplo, al efectuar una prueba sobre el valor del inventario pueden trazarse dos objetivos:

▫ Determinar la frecuencia (tasa de error) de los errores en costos unitarios, y

▫ Establecer el valor del error original al utilizar costos unitarios incorrectos.

Definición de la población sujeta a muestreo

• Las pruebas se deben circunscribir solamente a la población o universo de donde se ha extraído la muestra, una conclusión que se derive de la muestra no puede ir más allá de la población o universo relacionado.

• Por ejemplo, se necesita comprobar el control de exactitud específico de compras, no sería correcto definir la población como aquella de todos los comprobantes registrados ya que esa población abarcaría muchas partidas que no se relacionan con el inventario de compras.

Definición de la población sujeta a muestreo

•En la definición de una población se debe tener presente que ésta será debidamente adecuada si cuenta con una característica o atributo que le es común a todas las unidades que la integran. Esta característica de la población puede ser un atributo (características cualitativas) o variable (características cuantitativas).

Definición de la población sujeta a muestreo

•Por ejemplo, en cuentas por cobrar, puede desearse solamente una estimación de cuentas vencidas.

•En este caso, la característica (el hecho de estar vencida) es un atributo…

•Pero si se desea la clasificación de las cuentas por cobrar por antigüedad de vencimientos, la característica será variable, número de días que acumulan de vencidas las obligaciones.

Unidad de muestreo

• Es el elemento de la población, cuyas características se han de medir o contar con el objeto de predecir acerca de las mismas para la población a la cual pertenece el elemento.

• Cuando se requiere seleccionar la unidad de muestreo para una prueba sustantiva se debe hacer en consideraciones de representatividad o adecuación, economía y eficacia, porque el muestreo se distingue en que sus resultados no están dados por el detalle o alcance minucioso sino debido al buen empleo del proceso de muestreo.

Selección de la Muestra

Tipos de Selección:

• a). A criterio: En esta clase de muestra la selección de las partidas que han de examinarse depende del criterio del auditor.

• b). En bloque o en grupo: Basándose en un periodo de tiempo consecutivo, verificando en su totalidad las partidas en bloque o en grupo.

• c). Por métodos o muestreo estadístico: Son todos aquellos métodos que contempla la disciplina de la estadística.

Selección y medición estadística

•La selección se refiere al método de obtención de la muestra, en tanto que la medición implica el cálculo de la amplitud o extensión de la muestra y evaluación de los resultados.

Métodos de Selección Estadística

•De números al azar

•Sistemática; y

•Sorteo.

MUESTREO DE ATRIBUTOS PARA PRUEBAS DE CONTROL Y SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES

•Este tipo de muestreo utiliza datos no métricos, llamados así porque se refieren sólo a un atributo de las cosas, aquí no interesa medir un monto o alguna otra cantidad de tipo métrico (magnitud), lo único que interesa es conocer si el atributo de interés está presente o no.