Nic 17 arrendamientos cheo medina
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NORMA INTERNACIONAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 17DE CONTABILIDAD Nº 17
SECCION 20SECCION 20ARRENDAMIENTOSARRENDAMIENTOS
Presentado porLcdo. José Angel Medina
Trabajo preparado por Lcdo. José Angel Medina JUNIO 2014
ENCUENTRO DE SABERESENCUENTRO DE SABERES…… Todos nosotros sabemos algo. Todos nosotros ignoramos algo.
Por eso, aprendemos
siempre
ARRENDAMIENTOS SECCION 20ARRENDAMIENTOS SECCION 20
CASOS PRACTICOS
TRATAMIENTO SEGUN NIIF
OBJETIVO Y ALCANCE
ARRENDAMIENTOS
DEFINICIONES
Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros.
OBJETIVO
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:
a)acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y
b)acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
ALCANCE NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
Propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión). Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 40). Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (véase la NIC 41, Agricultura). o Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
ALCANCE (Cont.)
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
ArrendamientoArrendamiento
Es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma
única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de
tiempo determinado.
DEFINICIONES
Lcdo. José Angel Medina
ARRENDAMIENTOARRENDAMIENTO
Arrendamiento OperativoEs cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
DEFINICIONES NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Arrendamiento Financiero Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, puede o no ser transferida.
VIDAVIDA
Vida Económica(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o (b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
Vida ÚtilEs el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
DEFINICIONES NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Valor Razonable
Es el importe por el que puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia
mutua.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17DEFINICIONES
DEFINICIONES
Costos directos iníciales.
Son los costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor.
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES
Arrendamiento no Cancelable.
Es un alquiler que sólo es revocable:a) si ocurriese alguna contingencia remota;b) con el permiso del arrendador;c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o biend)si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza.
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES
Plazo del arrendamiento
Es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier
periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar
con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre
que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza
razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES
Inicio del Arrendamiento
Es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en
relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta
fecha:
a)Se clasificará el arrendamiento como operativo o como
financiero; y
b)En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se
determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del
plazo de arrendamiento.
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES
El comienzo del plazo del arrendamiento.
Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el
derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del
reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, según proceda).
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Pagos mínimos por el arrendamiento.
Son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados.
También se incluye:En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o.En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:i. parte del arrendatario;ii. una parte vinculada con éste; o.iii. una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES NIC 17
Valor Residual Garantizado es:
a)Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por una parte vinculada con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y b)Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
Valor Residual no Garantizado
Es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES NIC 17
Inversión Bruta en el Arrendamiento
Es la Suma de: a)los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y b)cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión Neta en el Arrendamiento
Es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17DEFINICIONES
Ingresos Financieros no Devengados
Son la diferencia entre:
(a) La inversión bruta en el arrendamiento.
(b) La inversión neta en el arrendamiento.
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES NIC 17
Tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente
total de :
(A) los pagos mínimos por el arrendamiento y.
(B) el valor residual no garantizado, y la suma de:
(I) el valor razonable del activo arrendado y.
(ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario.
Es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no
fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con
garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES NIC 17
Cuotas Contingentes del Arrendamiento
Son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe
no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un
factor que varía por razones distintas del mero paso del
tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas
futuras, grado de utilización futura, índices de precios
futuros, tasas de interés de mercado futuras, etc.).
Lcdo. José Angel Medina
DEFINICIONES NIC 17
Clasificar en el Momento en que Comience el Arrendamiento
Se Distinguen por El Fondo Económico y la Naturaleza de la Transacción.
Transferencia de Riesgos y ventajas
Arrendamiento Operativo
ArrendamientoFinancieroDiferencia
No hay Transferencia de
Riesgos y ventajas
Arrendamiento NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Posibilidad de Pérdidas
Capacidad ociosa. Obsolescencia.Variaciones en el retorno por cambios económicos.
Expectativas
De rentabilidad. De ganancia en apreciación
del valor o liquidación del valor residual.
RIESGOS
VENTAJAS
Arrendamiento Financiero NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
Clasificación Arrendamiento Financiero
Al Inicio Pagos
Mínimos VP = VR
del Activo.
Activo de Naturaleza
Especializada sólo el
Arrendatario Usa
sin Modificación Importante.
Arrendatario puede
Cancelar Contrato
antes de Tiempo Asumiendo
Pérdidas
Los Cambios en el VR
del Importe Residual
Recaen sobre el Arrendatario.
Plazo Cubre Mayor
Parte Vida Económica del
Activo
Opción de Compra
< Valor Razonable
Certeza que se Ejercerá
Transfiere Propiedad
Fin del Plazo
Arrendatario puede
Prorrogar el Arrendamiento Pagos Menores
al Mercado
El edificio se clasifica como operativo o financiero según los requisitos de clasificación de la norma
Los terrenos y edificios, se consideran por separado excepto si la propiedad de ambos pasa al arrendatario
El terreno se clasifica como operativo salvo que se adquiera la propiedad al final del período del arrendamiento.
Asignar al principio del contrato los pagos mínimos entre el terreno y los edificios de forma proporcional a los valores razonables.
TRATAMIENTO de INMUEBLES
Arrendamiento NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17NIC 17
Contabilización de los Contabilización de los Contratos de Contratos de
ArrendamientoArrendamiento
BALANCE
ACTIVOSPropiedad Planta
y Equipo
PASIVOSCuentas por
Pagar
a) Se deben reconocer por el mismo importe al inicio del Arrendamiento Financiero al menor de: El valor razonable o al valor presente de los pagos mínimos.
b) Costos directos iníciales se adicionan al activo.
MEDICIÓN INICIAL
ARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
CARGAS FINANCIERAS
REDUCCIÓN DE LA DEUDA VIVA
Se distribuyen entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento*
*
MEDICIÓN POSTERIOR
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Lcdo. José Angel Medina
Cargo por DepreciaciónNIC 16 NIC 38
El Arrendamiento Financieroda Lugar
Gasto Financiero en Cada Periodo
Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que se incurran.
Si existen dudas del traspaso de la propiedad al finalizar contrato, la depreciación se hará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
ARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDATARIO
Disminución de losPasivos
Lcdo. José Angel Medina
ESTADO DE RESULTADOS
Gasto Cuotas del Arrendamiento
De Forma Lineal
Durante el Transcurso del
Plazo
ARRENDAMIENTO OPERATIVOARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
BALANCE
ACTIVOPropiedad Planta y
Equipo
De Acuerdo a Naturaleza del Bien Arrendado
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
ARRENDADOR
MEDICIÓN INICIAL
Lcdo. José Angel Medina
ESTADO
DE RESULTADOS
INGRESOS GASTOS por Depreciación
NIC 16 NIC 38
De Forma Lineal
Durante el Transcurso del Plazo NIC 36 Deterioro Activos
ARRENDAMIENTO OPERATIVO ARRENDADOR
MEDICIÓN POSTERIOR
Lcdo. José Angel Medina
BALANCE
ACTIVOCuentas por Cobrar
Importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor.
ARRENDAMIENTO FINANCIEROARRENDADOR
MEDICIÓN INICIAL
Lcdo. José Angel Medina
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOSFinancieros
Tasa de Rendimiento
Constante
Durante el Transcurso del Plazo
importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDADOR
MEDICIÓN POSTERIOR
INGRESOPOR VENTA DEL ACTIVO
Lcdo. José Angel Medina
Venta con Arrendamiento PosteriorVenta con Arrendamiento Posterior
Transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor.Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes .El tratamiento contable dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
Venta con Arrendamiento PosteriorVenta con Arrendamiento Posterior
Si resulta en un arrendamiento financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
Si resulta en un arrendamiento operativo, y se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se reconocerá inmediatamente como tal.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
Venta con Arrendamiento PosteriorVenta con Arrendamiento Posterior
Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, resultado se reconocerá inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo.
Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
Venta con Arrendamiento PosteriorVenta con Arrendamiento Posterior
Si fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como el precio se establecen a valores razonables, se considera una operación de venta y se reconoce inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma.
En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable fuera inferior a su importe en libros, la pérdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá inmediatamente.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
Cuando el Arrendador es También Fabricante Cuando el Arrendador es También Fabricante o Distribuidoro Distribuidor
Da lugar a dos tipos de resultados:
La pérdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado, a precios normales de venta, teniendo en cuenta todo tipo de descuentos comerciales y rebajas que sean aplicables.
La ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del arrendamiento.
Lcdo. José Angel Medina
Arrendamiento Financiero NIC 17
El ingreso por venta registrado o financiero, es igual al valor razonable del activo o, si fuera menor, al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, descontados a una tasa de interés de mercado.
El costo de la venta reconocido es el costo de la propiedad arrendada o la cantidad por la que estuviese contabilizada si fuera diferente, menos el valor presente del valor residual no garantizado.
La diferencia entre el ingreso y el costo de la venta es la ganancia en la venta, que se reconocerá como tal de acuerdo con las políticas seguidas por la entidad para las operaciones de venta directa.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
Cuando el Arrendador es También Fabricante o Distribuidor Al Inicio del Plazo del Arrendamiento
Arrendamiento Financiero
En el caso de que se empleen tasas de interés artificialmente bajas, el resultado de la venta quedará reducido al que se hubiera obtenido de aplicar una tasa de interés de mercado.
Los costos directos iniciales, se reconocerán como gastos al comienzo del plazo del arrendamiento, puesto que están relacionados principalmente con la obtención de las ganancias del fabricante o distribuidor en la venta.
Lcdo. José Angel Medina
Arrendamiento FinancieroNIC 17
Cuando el Arrendador es También Fabricante o Distribuidor
Se revelará en los estados financieros Se revelará en los estados financieros la siguiente informaciónla siguiente información
Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIIF 7 instrumentos financieros: información a revelar Para cada clase de activos, el valor en libros. Conciliación entre el total de los pagos del arrendamiento y su valor presente, en la fecha del balance. Los pagos mínimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor presente, para cada uno de los siguientes plazos:
(I) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) más de cinco años;
Lcdo. José Angel Medina
INFORMACIÓN A REVELARArrendatarios
Arrendamiento Financiero
ContinuaciónContinuación
Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo. Pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables. Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(I) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento de precios; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad, tales como la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
Información fijada por la NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41.
Lcdo. José Angel Medina
INFORMACIÓN A REVELAR ArrendatariosArrendamiento Financiero
Se revelará en los estados financieros la siguiente informaciónSe revelará en los estados financieros la siguiente información
Requisitos informativos fijados en la NIIF 7.El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de
contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) a más de cinco años.
El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.
Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.
Lcdo. José Angel Medina
ArrendatariosArrendamiento OperativoINFORMACIÓN A REVELAR
ContinuaciónContinuación
Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(I) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.
Lcdo. José Angel Medina
ArrendatariosArrendamiento Operativo
INFORMACIÓN A REVELAR
Se revelará en los estados financieros la siguiente informaciónSe revelará en los estados financieros la siguiente información
Requisitos informativos fijados en la NIIF 7.Conciliación, entre la inversión bruta total en los arrendamientos y el valor presente de los pagos mínimos a recibir por los mismos.La inversión bruta total en dichos arrendamientos como el valor presente de los pagos mínimos a recibir , para cada uno de los siguientes plazos:
(I) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) más de cinco año;.
Los ingresos financieros no acumulados (o no devengados). El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador.
Lcdo. José Angel Medina
ArrendadoresArrendamiento Financiero
INFORMACIÓN A REVELAR
ContinuaciónContinuación
Las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro.
Las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo. Descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.
Inversión bruta en arrendamientos financieros, deducidos los ingresos financieros no devengados, a la que se restarán los importes de los contratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de tiempo.
Lcdo. José Angel Medina
ArrendadoresArrendamiento Financiero
INFORMACIÓN A REVELAR
Se revelará en sus estados financieros la siguiente informaciónSe revelará en sus estados financieros la siguiente información
Requisitos informativos fijados en la NIIF 7.Importe total de los pagos mínimos futuros, correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los siguientes plazos:
(I) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) más de cinco años;
El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el periodo; Descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador.Los requisitos de información exigidos en la NIC 16, la NIC 36, la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41.
Lcdo. José Angel Medina
ArrendadoresArrendamiento Operativo
INFORMACIÓN A REVELAR
SIC 15 arrendamientos operativos incentivos.
El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como períodos libres de cuotas) como una reducción de los ingresos y gastos por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento.
Lcdo. José Angel Medina
INTERPRETACIONES NIC 17
SIC 27, Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.
Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y sólo pueden entenderse en relación con la serie en conjunto, la serie deberá contabilizarse como una única operación.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17INTERPRETACIONES
CINIIF 4, determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
Los acuerdos que dependen de un activo específico o que incluyen el derecho a controlar un activo específico generalmente son arrendamientos según la NIC 17.
Lcdo. José Angel Medina
NIC 17
INTERPRETACIONES
NORMA INTERNACIONAL DE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD
NIC 17NIC 17
ARRENDAMIENTOSAspectos Prácticos
1. IDENTIFICAR Arrendamiento financiero u operativo
La empresa NIC C.A toma en Arrendamiento un Vehículo el 1-enero-2007.El precio al contado efectivo del bien es de Bs. 9.000.000El arrendatario debe abonar un canon de tres cuotas anuales de Bs. 4.000.000
cada una. La primera vence el 31 de diciembre de 2007.Con la finalización del arrendamiento, el arrendatario puede optar por adquirir la
propiedad del bien mediante un pago único de Bs. 500.000. Los gastos de seguro de la unidad son de Bs. 500.000 por cuota estando a cargo
del arrendatario, así como otros gastos inherentes al vehículo.La tasa de interés que el arrendador tendría que pagar a la fecha del contrato es
del 15%, para obtener fondos en condiciones similares. La tasa efectiva es del 10%.
La vida útil estimada es de 4 años.
Analizar si estamos en presencia de un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo a lo previsto en la NIC 17.
Lcdo. José Angel Medina
CASO PRÁCTICONIC 17
Se transfiere la propiedad al finalizar El arrendamiento?
Se posee una opción de compraeconómica?
El arrendamiento cubre la parte principalde la vida económica?
El valor descontado de las cuotas mínimas equivale al valor de Mercado?
La naturaleza del Activo hace que sóloel arrendatario pueda utilizarlo?
Puede el arrendatario resolver el contrato asumiendo las pérdidas?
Los resultados por fluctuación del valor residual recaen en el
arrendatario?
El arrendatario tiene laposibilidad de prórroga con cuotas económicas?
ArrendamientoOperativo
ArrendamientoFinanciero
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
si
si
si
si
si
si
si
si
ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Solución
PasosSi utilizamos el diagrama se obtienen como respuesta, al menos, tres
de las ocho situaciones previstas.Si. Debido a la opción de compra.Sí. Ya que el plazo de arrendamiento (4 años) cubre la mayor parte de la
vida económica del activo (3 años).Seguro a cuenta del arrendatario así como otros gastos inherentes al
vehículo.
Al obtener un sí, el arrendamiento bajo análisis calificaría como financiero.
Conclusión: Se debe revisar la sustancia sobre la forma.
Lcdo. José Angel Medina
CASO PRÁCTICO Cont.NIC 17
2. Pregunta: Un contrato de arrendamiento donde no existe ninguna opción de compra del bien arrendado al finalizar el plazo del contrato a favor del arrendatario, ¿debe tratarse como un arrendamiento operativo?
Respuesta: Depende. Aunque el contrato no contemple ninguna opción de compra a favor del arrendatario, debe analizarse la verdadera naturaleza de la transacción, más que su forma, y si se llega a la conclusión de que se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo (NIC 17).
INTERROGANTES NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
3. Pregunta: ¿Una entidad que posee un activo bajo un contrato de arrendamiento financiero debe depreciarlo a lo largo de su vida útil?
Respuesta: La entidad debe aplicar una política de depreciación para los activos arrendados que sea coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que posea. No obstante, si no existe razonable certeza de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el activo debe amortizarse totalmente durante el periodo de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor NIC 17.
INTERROGANTES
NIC 17
Lcdo. José Angel Medina
4. La empresa NIC C.A. dedicada a la prestación de servicios de consultaría adquiere Equipos de Computación a través de un arrendamiento financiero con la empresa NIIF C.A. Los datos son los siguientes: Duración del contrato de arrendamiento: 3 añosAmortizaciones: AnualesNúmero de cuotas: 3Cuota anual: Bs. 30.000Fecha del contrato: 01-01-07Tasa de Interés anual implícita: 13 %Vida útil del activo 5 añosOpción de compra Bs. 1.000Valor Presente Bs. 71.528Valor Razonable Bs.72.000
CASO PRÁCTICOArrendamiento Financiero
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
Año Cuotas Amortización
A Capital
Interés
Anual
Saldo
71.528
2007 30.000 20.701 9.299 50.827
2008 30.000 23.393 6.607 27.433
2009 30.000 26.434 3.566 1.000
Opción
Compra
1.000 1.000
Totales 91.000 71.528 19.472
CASO PRÁCTICO Cont.Cuadro Amortización Arrendamiento
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
Fecha de registro CUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.
01/ENE/07 Equipos de Computación
Cuentas por Pagar CP
Cuentas por Pagar LP
Para registrar el contrato de arrendamiento financiero del 01/ENE/07 suscrito con NIIF C.A., tal como lo señala la NIC 17.
Activo
Pasivo
Pasivo
71.528
20.701
50.827
RECONOCIMIENTO INICIALPARA EFECTOS DE REGISTRO CONTABLE 01/ENE/07:
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
CANCELACIÓN DE LA PRIMERA CUOTA CON FECHA 31/DIC/07
Fecha de
registroCUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.31/12/07 Cuentas por Pagar CP
Gastos Intereses
Bancos
Para registrar el pago de la primera cuota del contrato de arrendamiento financiero del 01/ENE/02 suscrito con NIIF C.A.
Pasivo
Gastos
Activo
20.701
9.299
30.000
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
Monto sujeto a depreciación: V Activo-V Residual Bs. 70.528
Vida útil: 5 años
Método de depreciación anual: Línea Recta
PERIODO Depreciación
Año Importe2007 14.105,60
2008 14.105,60
2009 14.105,60
OPCIÓN DE COMPRA 14.105,60
2010 14.105,60
2011 14.105,60
TOTAL 70.528,00
CUADRO DE DEPRECIACIÓN ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
Fecha de registro CUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.
31/DIC/07 Deprec. Equipo Computación
Deprec. Acumulada Equipo Computación
Para registrar la depreciación correspondiente al año 2007 sobre la maquinaria adquirida mediante contrato de arrendamiento financiero.
Gasto
Activo
Negativo
14.105,60
14.105,60
CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN CORRESPONDIENTE AL AÑO 2007 – POR NATURALEZA DEL GASTO
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
CANCELACIÓN DE LA PRIMERA CUOTA CON FECHA 31/DIC/07
Fecha de
registroCUENTAS Rubro DEBE
Bs.
HABER
Bs.31/12/07 Cuentas por pagar a LP
Cuentas por Pagar CP
Para reclasificar deudas a largo plazo, en deudas a corto plazo.
Pasivo
Pasivo
23.393
23.393
ARRENDATARIO
Lcdo. José Angel Medina
La Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, publicada en Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.555 de fecha 13 de noviembre del 2001.
Artículo 120 Artículo 121
Arrendamiento Financiero Según Normativa Venezolana
Lcdo. José Angel Medina
La DPC 14 está basada en la NIC 17.
Algunas diferencias a resaltar entre otras:
Criterios de clasificación de Arrendamiento Financiero
a)El plazo del arrendamiento es igual o superior al 75% de la vida económica del activo, aún si no se traspasa la propiedad.b)Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento equivale por lo menos al 90% del valor razonable del activo arrendado.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO DPC 14
Lcdo. José Angel Medina
Concepto Arrendamiento Prestamos descuentos Otros
Aplicación o destino Predeterminada entre las partes No condicionada
Deudor No recibe los fondos directos; los recibe un tercero.
Lo recibe directamente.
Función Mediadora Entre quienes poseen recursos y quienes poseen los bienes
Entre quienes poseen recursos financieros y no lo poseen.
Adquisición del Bien Efectuada por la sociedad de Leasing. Paga de contado.
Adquiere el deudor.
Usuario Dispone del bien previamente seleccionado, en carácter de arrendatario. Cesión de derecho.
Dispone del préstamo y adquiere el bien en propiedad.
Operación de Crédito
Se plasma en un contrato. Se paga un canon de arrendamiento. Se puede incorporar una opción de compra.
Se plasma en un documento y se paga el crédito de acuerdo a lo estipulado.
Lcdo. José Angel Medina
Diferencia Arrendamiento Financiero o con Otros Tipos de Financiamiento
CARACTERÍSTICA LEASING OPERATIVO LEASING FINANCIERO
ArrendadorPor lo general fabricantes, distribuidores o importadores de bienes.
Empresas financieras o filiales de bancos
Duración contrato De 1 a 3 añosDe 3 a 5 años para bienes muebles y de 20 a 30 años para bienes inmuebles
Carácter del contratoRevocable por el arrendatario con previo aviso
Irrevocable por ambas partes
Utilización del material Limitada Ilimitada
Tipo de material Bienes estándar de usoBienes de mercado a veces, muy restringido
Conservación y mantenimiento del material
Por cuenta del arrendador Por cuenta del arrendatario
Obsolescencia La soporta el arrendador La soporta el arrendatario
Riesgos del arrendatario Ninguno Técnicos
Riesgos del arrendador Técnicos y financieros Financieros
Diferencia Arrendamiento Financiero con Arrendamiento OperativoVisto por Algunas Empresas Financieras.
Lcdo. José Angel Medina
Del Contrato
Artículo 120. Se considera arrendamiento financiero la operación mediante la cual una arrendadora financiera adquiere un bien mueble o inmueble conforme a las especificaciones indicadas por el interesado, quien lo recibe para su uso, por un período determinado, a cambio de una contraprestación dineraria que incluye amortización del precio, intereses, comisiones y recargos previstos en el contrato.
En los contratos respectivos se establecerá que el arrendatario puede optar, durante el transcurso o al vencimiento del mismo, por devolver el bien, sustituirlo por otro, renovar el contrato o adquirir el bien, de acuerdo con las estipulaciones contractuales.
Los contratos y operaciones de arrendamiento financiero no se considerarán ventas a plazo, cuando en ellos se obligue a trasmitir al arrendatario, en cualquier tiempo, la propiedad del bien arrendado.
Los intereses estarán incluidos en las contraprestaciones dinerarias de arrendamiento financiero y deberán calcularse tomando en cuenta las amortizaciones del precio el pago de cuotas de arrendamiento financiero, los intereses moratorios se calcularán sobre el monto que resulte de restar a las respectivas cuotas, los intereses compensatorios, incluidos en las mismas.
Arrendamiento Financiero Según Normativa Venezolana
Lcdo. José Angel Medina
De la Amortización
Artículo 121. La amortización del precio pagado por la empresa arrendadora al adquirir el bien deberá ser incluida dentro del monto de la contraprestación dineraria que se pagará durante el plazo de arrendamiento por la cesión del uso del bien. El precio de venta, en caso de que se ejerza la opción de compra al vencimiento del contrato, no podrá exceder del valor de rescate, el cual deberá fijarse en el contrato de arrendamiento financiero, si se trata de ejercer opción de compra sobre bienes inmuebles, los derechos de registro del documento de compraventa se calcularán sobre el precio de venta que resulte de los límites establecidos en este artículo.
El precio pagado por la adquisición del bien, así como los derechos y obligaciones que corresponden a la arrendadora según el contrato de arrendamiento financiero, constituyen una inversión financiera en cartera de crédito que la arrendadora amortizará, a medida que recupere dicha inversión por vía de contraprestaciones dinerarias.
Arrendamiento Financiero Según Normativa Venezolana
Lcdo. José Angel Medina
Lcdo. José Angel Medina
Artículo 16. No estarán sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
4.- Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con
Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo
segundo del artículo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión,
los fondos de retiro y previsión social, las sociedades cooperativas, las
bolsas de valores y las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas
agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas
cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de
productos y títulos de origen o destino agropecuario.