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NIC 23

COSTOS POR INTERESES

Cruz Paredes, Santos

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NIC 23

COSTOS POR INTERESESOBJETIVOS: Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la Norma permite, como un tratamiento alternativo vlido, la capitalizacin de los costos por intereses que estn vinculados directamente con la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado.

ALCANCES DE LA NORMA: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos por intereses. Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalizacin de intereses, aprobada en 1983. Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto, entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como un pasivo.

DEFINICIONES: Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: a) Intereses de los prstamos a corto plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) Amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a prstamo. c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo. d) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos; e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos. f) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operacin.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un perodo sustancial de tiempo antes de estar listo para su uso o venta. Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo perodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as tambin tenemos: fbricas de manufactura, centrales elctricas, construccin de edificios, etc.

COSTOS POR INTERESES: a.- Tratamiento Referencial Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo

b.- Tratamiento Alternativo Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarn formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del perodo en que se incurre en ellos.

Como podemos apreciar que segn la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de stos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un solo criterio en forma uniforme en la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros de una empresa se est tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos en el uso de las NICs.

CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN? Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple con todas las condiciones de ser un activo calificable y que adems estos costos relacionados con el activo puedan ser fcilmente identificados.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendr en cuenta ciertos criterios para determinar la capitalizacin de los costos por intereses. Asi por ejemplo: 1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser utilizado en la construccin de un nuevo local que servir de almacn, y sin embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas. 2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la produccin o construccin del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte del dinero se pueden invertir temporalmente. Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos seala que la capitalizacin de los costos por intereses ser igual a los costos reales incurridos por tales prstamos durante el perodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales.

CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR INTERESES? Se debe comenzar la capitalizacin de los costos por intereses, como parte del costo de los activos cuando se cumpla lo siguiente: a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo b) Se haya incurrido en costos por intereses c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos, administrativos y obtencin de licencias previas al comienzo de la construccin fsica. Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria por el importe de $.80,000 a una tasa de inters efectiva anual del 40.6% pagadero a 36 meses; para la construccin de una fbrica de conservas sobre un terreno de una extensin de 1500 m2. La construccin empieza recin en el mes de Julio del 2005, pero desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios tcnicos de habilitacin, planos, etc sobre el rea donde se ubicar la fbrica.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados. No debe suspenderse la capitalizacin en los casos cuando en el periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes; o retrasos temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario para la maduracin de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la construccin de un puente.

FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION 1. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. 2. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le califican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta. Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un proyecto de construccin de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la Inmobiliaria San Jos S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.

INFORMACION A REVELAR En Notas a los estados financieros se debe revelar informacin acerca de lo siguiente: 1. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses 2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo 3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin

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APLICACIN PRACTICA1.- Enunciado La empresa Agroindustrial Vir S.A. identificada con N de Ruc 20481522624, dedicada al cultivo y procesamiento de esprragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un prstamo por el importe de S/. 2480,000 al Banco de Crdito del Per a una Tasa Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses. El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el procesamiento de conservas de esprragos y as poder exportarlos. La planta se termin de construir con fecha 21/10/2004

Se pide: 1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda 2. Asientos contables por las operaciones del prstamo obtenido, compra de equipo, materiales y servicios de montaje. 3. Elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas mostrando la incidencia de las operaciones. 4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:

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CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMOCdigo Prstamo Periodos N Periodos T. E.A. T. Interes Modalidad de Pago DEUDA INICIAL 2,480,000 2,373,576 2,264,016 2,151,227 2,035,114 1,915,579 1,792,521 1,665,836 1,535,418 1,401,156 1,262,937 1,120,645 974,159 823,356 668,109 508,287 343,755 174,374 0