NIF- PYME EJEMPLO Estados Financieros

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADMICO

COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO

PROYECTO DE CARRERA: CONTADURA PBLICA

TRABAJO DE GRADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

(NIIF PYMES) CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTTICO)

Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al ttulo de Licenciadas

en Contadura Pblica

TUTOR: AUTORES: Msc. Denny Ramrez Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie

Ciudad Guayana, Febrero de 2013





TRABAJO DE GRADO



Trabajo de grado presentado como requisito para optar por al ttulo de Licenciada en

Contadura Pblica

MSc. Denny Ramrez

Tutor Acadmico

CIUDAD GUAYANA, FEBRERO DE 2013





COMIT DE TRABAJO DE GRADO

AVAL DEL TUTOR PARA EL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente hago constar que he ledo el Trabajo de Grado

elaborado por el/los estudiante (s) Capielo, Diana y Catrinacio, Stephanie,

cdula de Identidad N V- 18.756.567 y V- 20.503.395 respectivamente, para

optar al ttulo de Licenciado (a) en Contadura Pblica, cuyo ttulo es

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES). CASO: EMPRESA

COMERCIAL (HIPOTETICO) y considero que la misma cumple con los

requisitos exigidos para ser evaluada por el Comit de Trabajo de Grado de

la Coordinacin del proyecto de Carrera de Contadura Pblica.

En Puerto Ordaz, a los 25 das del mes de Febrero de 2013.

Firma

Denny del C. Ramrez F.

C.I.: V- 9.865.854

CAPIELO S. DIANA C. Y CATRINACIO R. STEPHANIE V.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PYMES) CASO:

EMPRESA COMERCIAL (HIPOTTICO)

Febrero 2013

131 Pginas.

Trabajo de Grado.

Universidad Nacional Experimental de Guayana. Vicerrectorado

Acadmico. Coordinacin General de Pregrado Proyecto de Carrera:

Contadura Pblica.

Tutor Acadmico: MSc Denny Ramrez

CAPITULOS: 1. Planteamiento del Problema. 2. Marco Terico. 3.

Marco Metodolgico. 4. Aplicacin de las NIIF para las PYMES a un

caso hipottico. 5. Conclusin y Recomendacin.

v

AGRADECIMIENTO

A ti Dios, que me abriste todas las puertas en el momento preciso y

guas mi camino por la senda del bien, dndome salud para lograr mis

metas.

A mis padres Ingrid y Jorge por darme la vida y por servirme de

ejemplo para insprame y tener una vida con xitos.

A mis tos Graciela y Juan que siempre me han apoyado y tendido la

mano de manera desinteresada y muy especial, que con su esfuerzo, cario

y dedicacin me han ayudado a seguir adelante para alcanzar un nivel

profesional, que es una de mis metas ms anheladas.

A Mauricio que sobre todas las cosas siempre me ha apoyado y

brindado esa motivacin, fuerza y nimo para seguir adelante y enfrentar con

sabidura los momentos difciles de esta carrera.

A los profesores que me han acompaado durante este largo camino,

brindndome siempre su orientacin con profesionalismo tico en la

adquisicin de conocimientos y afianzando mi formacin.

A nuestra tutora que a pesar de las dificultades siempre puso a

disposicin su tiempo para ayudarnos en la elaboracin de este trabajo,

brindndonos su apoyo para conseguir el xito. Gracias por compartir su

tiempo y motivarnos cada da ms

La vida me ha dado la magia de contar con amigos y compaeros que

son una verdadera fuente de inspiracin, amigos que han caminado conmigo

y comparten da a da mis alegras y tristezas, en especial a Amrica, Ynes,

vi

Blendy y Alfredo que siempre me motivaron para seguir luchando por el xito

de elaborar este trabajo Los quiero mucho!.

A ti amiga Diana Capielo por ese apoyo que en conjunto nos dimos

para lograr el xito en nuestra carrera, compartiendo cada sacrificio y

momentos inolvidables, en especial en la elaboracin de nuestro mayor

logro nuestro trabajo de grado. Te quiero mi che!

Cada uno de mis logros cumplidos ser uno ms para ustedes.

Stephanie Catrinacio

vii

AGRADECIMIENTO

A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado

salud para lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y amor.

A mi Madre Sandra, por haberme apoyado en todo momento, por sus

consejos, sus valores, por la motivacin constante que me ha permitido ser

una persona de bien, pero ms que nada, por su amor y por los ejemplos de

perseverancia y constancia que la caracterizan y que me ha infundado

siempre.

A mi Padre Jess, por el valor mostrado para salir adelante y por su

apoyo durante el comienzo de mi carrera.

A mi Hermano Daniel, por ser el ejemplo de un hermano mayor y de la

cual aprend aciertos y de momentos difciles; por su apoyo incondicional a lo

largo de mi carrera profesional.

A mis Familiares, a mis Abuelas, a mis Tas y Tos, a mis Primas y

Primos y a todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la

elaboracin de nuestra tesis Gracias a ustedes!

A mis Amigos, Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formacin

profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos, especialmente a

Stephanie Catrinacio por su amistad, por nuestro apoyo mutuo al elaborar

nuestra tesis, por todos aquellos momentos que vivimos a lo largo de

nuestra carrera profesional, pero a pesar de ello salimos adelante; a mis

amigos Deiris, Irene, Maria Eugenia, Eulomar y Jos Miguel, gracias por su

apoyo incondicional y por su linda amistad. Los Quiero...!

viii

A Nuestros Profesores, aquellos que marcaron cada etapa de nuestro

camino universitario, y que me ayudaron en asesoras y dudas presentadas

en la elaboracin de la tesis.

A Nuestra Tutora Denny, por su gran apoyo y motivacin para la

culminacin de nuestros estudios profesionales y para la elaboracin de

nuestra tesis; por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de

nuestra formacin profesional.

Muy agradecida con todos y cada uno de ustedes.

Diana Capielo

ix

DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso por iluminar nuestras vidas y llenarnos de

bendiciones, por darnos la fuerza necesaria para cumplir esta etapa

importante de nuestras vidas.

A mi ta Rosita, que desde el cielo me acompaa y ha sido como mi

ngel de la guarda dndome fuerzas en mis momentos de debilidad.

A mis amados padres y a mis tos Graciela y Juan por todo su apoyo a

lo largo de mi vida inculcndome principios y valores.

A Mauricio, por siempre estar a mi lado, brindndome todo su amor,

entrega, dedicacin sobre todo tenerme mucha comprensin y paciencia

durante todo este tiempo. Mil gracias porque siempre estas a mi lado sin

condiciones. Te quiero mucho

A todos aquellos familiares que de una u otra forma me ayudaron y

colaboraron para que hiciera posible este logro.

Stephanie Catrinacio

x

DEDICATORIA

Dios, por darnos la oportunidad de vivir y por estar con nosotras en

cada paso que damos, por fortalecer nuestro corazn e iluminar nuestra

mente y por haber puesto en nuestro camino a aquellas personas que han

sido nuestro soporte y compaa durante todo el periodo de estudio.

A mis padres por ser el pilar fundamental en todo lo que soy, en toda

mi educacin, tanto acadmica, como de la vida, por su incondicional apoyo

perfectamente mantenido a travs del tiempo.

Mi madre Sandra Silva, por darme la vida, quererme mucho, creer en

m y porque siempre me apoyaste. Mam gracias por darme una carrera para

mi futuro, todo esto te lo debo a ti.

Mis abuelos, en especial Eugenia Silva, por quererme y apoyarme

siempre, esto tambin se lo debo a ustedes.

Mi hermano, Daniel Capielo, por estar conmigo y apoyarme siempre,

te quiero mucho.

Todos aquellos familiares y amigos por aquellos momentos

compartidos durante mi carrera profesional.

Diana Capielo.

xi

NDICE

Pp. RESUMEN ..................................................................................................... xx

INTRODUCCIN ............................................................................................ 1

CAPTULO I: Problema de la Investigacin ................................................ 4

Planteamiento del Problema ........................................................................... 4

Objetivos de la Investigacin .......................................................................... 7

Objetivo General ............................................................................................. 7

Objetivos Especficos ...................................................................................... 7

Justificacin .................................................................................................... 7

Alcance ........................................................................................................... 8

CAPTULO II: Marco Terico ........................................................................ 9

Antecedentes de la Investigacin ................................................................... 9

Bases Tericas ............................................................................................. 12

1. El IASB como organismo global de fijacin de normas. ............................ 12

2. Pequea y Mediana Empresa (PYME) ..................................................... 14

3. La adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ..................................................................................................... 17

4.Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ................................................................. 19

Objetivo ......................................................................................................... 19

Importancia ................................................................................................... 20

Diferencias con las NIIF plenas .................................................................... 20

5.Transicin a la NIIF para las PYMES ......................................................... 24

6.Marco Normativo para la presentacin de la informacin financiera en

Venezuela. .................................................................................................... 59

xii

Cdigo Orgnico Tributario (2001) ................................................................ 59

Ley de Impuesto sobre La Renta .................................................................. 60

Reglamento de Impuesto sobre la Renta ...................................................... 60

Ley del Impuesto al Valor Agregado ............................................................. 60

Estatutos de la Federacin Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela 60

CAPTULO III: Marco Metodolgico ........................................................... 62

Tipo de Investigacin .................................................................................... 62

Fuentes y Tcnicas para Recoleccin de Informacin.................................. 63

Procedimiento ............................................................................................... 64

1.Localizacin y seleccin del material: ........................................................ 64

2.Anlisis de la informacin sobre la presentacin de los Estados Financieros

y partidas que los conforman de acuerdo a la NIIF para las PYMES: .......... 64

3.Determinacin de los cambios tanto en las polticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial .......... 65

4.Elaboracin de los estados financieros bajo la NIIF PYMES: .................... 65

CAPTULO IV: Aplicacin de la NIIF para las PYMES a un caso hipottico ..................................................................................................... 66

Informacin Financiera a considerar para la aplicacin de la NIIF para las PYMES ......................................................................................................... 66

Razn y Objeto Social: ................................................................................. 66

Capital Social ................................................................................................ 67

Informacin Financiera ................................................................................. 67

Polticas Contables ....................................................................................... 68

Reconocimientos de Ingresos ....................................................................... 68

Reconocimiento de los Egresos.................................................................... 68

Presentacin de Estados Financieros ........................................................... 68

xiii

Activos .......................................................................................................... 68

Activo Circulante ........................................................................................... 68

Caja .............................................................................................................. 69

Caja Chica .................................................................................................... 69

Bancos .......................................................................................................... 69

Cuentas por cobrar ....................................................................................... 70

Provisin por incobrables .............................................................................. 70

Efectos por cobrar ......................................................................................... 70

Otras cuentas por cobrar .............................................................................. 71

Inversiones en Bonos ................................................................................... 71

Inventarios .................................................................................................... 71

Impuesto Retenido ........................................................................................ 72

Publicidad y Propaganda .............................................................................. 72

Seguros Guayana ......................................................................................... 73

Gastos de Organizacin ............................................................................... 73

Activo Fijo ..................................................................................................... 74

Activo Tangible ............................................................................................. 74

Mobiliarios y Equipos .................................................................................... 74

Depreciacin Acumulada de Mobiliario, Equipo de Oficina Y Equipo de

Computacin ................................................................................................. 74

Pasivo ........................................................................................................... 76

Pasivos a Corto Plazo ................................................................................... 76

Prstamos Bancarios .................................................................................... 76

Cuentas a Pagar Proveedores ...................................................................... 76

xiv

Efectos a Pagar Proveedores ....................................................................... 77

Contribuciones por Pagar ............................................................................. 77

Impuesto Municipal por Pagar ...................................................................... 77

Pasivo a Largo Plazo .................................................................................... 78

Efectos por Pagar a Largo Plazo .................................................................. 78

Provisin Prestaciones Sociales... 77

Patrimonio ..................................................................................................... 78

Capital Social ................................................................................................ 78

Utilidad No Distribuida .................................................................................. 79

Reserva Legal ............................................................................................... 79

Utilidad Neta del Ejercicio ............................................................................. 79

Incumplimiento con los VenPCGA ................................................................ 81

Ao 2009 ...................................................................................................... 81

Ao 2010 ...................................................................................................... 82

Procedimiento a seguir para la aplicacin de la NIIF PYMES ...................... 82

Ao 2009 ...................................................................................................... 83

Incumplimientos ............................................................................................ 83

Transicin ..................................................................................................... 85

Ao 2010 ...................................................................................................... 86

Incumplimientos ............................................................................................ 86

CAPTULO V: Conclusiones y Recomendaciones ................................. 125

Conclusiones .............................................................................................. 125

Recomendaciones ...................................................................................... 127

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .......................................................... 129

xv

LISTA DE CUADROS

Cuadro N 1: Boletines de Aplicacin ........................................................... 18

Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES ..... 22

Cuadro N 3. Seccin 35.1 Transicin a la NIIF para las PYMES ................ 24

Cuadro N 4. Seccin 35.2 Transicin a la NIIF para las PYMES ................ 25

Cuadro N 5.: Seccin 35.3 Transicin a la NIIF para las PYMES ............... 26


Cuadro N 7.: Modelo de Dictamen .............................................................. 27


Cuadro N 9.: Estado de Situacin Financiera .............................................. 28

Cuadro N 10.: Estado de Resultado Integral ............................................... 30

Cuadro N 11.: Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio ......... 32

Cuadro N 12.: Estado de Flujos del Efectivo ............................................... 33

Cuadro N13: Notas Explicativas de los Estados Financieros. ..................... 34

Cuadro N14: Notas Revelatorias ................................................................. 35

Cuadro N 15.: Seccin 35.6 Transicin a la NIIF para las PYMES ............. 35





Cuadro N 20.: Seccin 35.9 Transicin a la NIIF para las PYME. ............... 39

Cuadro N 21.: Seccin 35.9 Transicin a la NIIF para las PYME. ............... 39

Cuadro N 22.: Seccin 35.10 Transicin a la NIIF para las PYME. ............. 41

xvi

Cuadro N 23. Seccin 35.10 Transicin a la NIIF para las PYME. .............. 42















Cuadro N 38. Bancos .................................................................................. 69

Cuadro N 39. Cuentas por cobrar ................................................................ 70

Cuadro N 40. Efectos por cobrar ................................................................. 71

Cuadro N 41. Inventario 2009 ...................................................................... 71

Cuadro N 42. Inventario 2010 ...................................................................... 72

Cuadro N 43: Impuestos Retenidos 2009 .................................................... 72

Cuadro N 44: Impuestos Retenidos 2010 .................................................... 72

Cuadro N 45. Publicidad y Propaganda 2009 .............................................. 73

Cuadro N 46. Publicidad y Propaganda 2010 .............................................. 73

xvii

Cuadro N 47. Gastos de Organizacin ........................................................ 73

Cuadro N 48. Mobiliarios y Equipos ............................................................ 74

Cuadro N 49. Depreciacin Acumulada de Mobiliario ................................. 75

Cuadro N 50.Depreciacin Acumulada de Equipo de Oficina ..................... 75

Cuadro N 51. Depreciacin Acumulada de Equipo de Computacin .......... 75

Cuadro N 52. Depreciacin Acumulada de Equipo de Vehculo .................. 76

Cuadro N 53. Cuentas por Pagar ................................................................ 77

Cuadro N 54. Efectos por Pagar .................................................................. 77

Cuadro N 55. Capital Social ........................................................................ 78

Cuadro N 56. Utilidad No Distribuida ........................................................... 79

Cuadro N 57 Reserva Legal ........................................................................ 79

Cuadro N 58. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

ao 2009 y 2010 ........................................................................................... 80

Cuadro N 59. Balance General y el Estado de Resultado para el cierre del

ao 2009 y 2010 ........................................................................................... 81

Cuadro N 60. Asiento de ajuste: cancelacin de la Provisin por Incobrable

...................................................................................................................... 83

Cuadro N 61. Asiento el Mayor de las cuentas ajustadas ........................... 84

Cuadro N 62. Asiento de Ajuste a Cuentas de efectos por pagar

proveedores y efectos por pagar a largo plazo ............................................. 85

Cuadro N 63. Asiento de Ajuste de Publicidad y Propaganda ..................... 85

Cuadro N 64. Asiento de Ajuste de Gastos de Organizacin ...................... 86

Cuadro N 65: Depreciacin Acumulada De Vehculo .................................. 86

Cuadro N 66: Asiento Contable Depreciacin Acumulada Vehculo ........... 87

Cuadro N 67: Impuestos Diferidos ............................................................... 89

Cuadro N 68: Asiento Contable Impuesto Diferido ...................................... 90

xviii

Cuadro N 69: Asiento Contable Cancelacin del Gasto de Organizacin ... 90

Cuadro N 70: Hoja de Trabajo del Estado de Situacin Financiera para la

Fecha de Transicin 2009 ............................................................................ 92

Cuadro N 71: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin para

el ao 2010 ................................................................................................... 95

Cuadro N 72: Hoja de Trabajo Resumen para el Proceso de Transicin .... 99

Cuadro N 73: Estados de Situacin Financiera Comparativo. ................... 104

Cuadro N 74 Estados de Resultados y Ganancias Acumuladas Comparativo.

.................................................................................................................... 106

Cuadro N 75: Estado de Flujos del Efectivo Comparativo. ........................ 108

Cuadro N 76: Hoja de Trabajo Adopcin Histricos 2011. ........................ 122

xix

LISTA DE FIGURAS

Figura 1.: Perodo de Transicin de la NIIF para las PYMES ....................... 36

xx


VICERRECTORADO ACADMICO COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO


NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANA ENTIDADES (NIIF PYMES)

CASO: EMPRESA COMERCIAL (HIPOTTICO)

Autoras: Capielo, Diana Catrinacio, Stephanie

Tutora: Msc. Denny Ramrez Fecha: Febrero 2013

RESUMEN

En la presente investigacin se aplic los principios de contabilidad generalmente aceptados para las organizaciones denominadas pequeas y medianas empresas (VEN-NIF-PYME) a una empresa comercial hipottica. Tanto las empresas multinacionales como las PYMES deben realizar dicha aplicacin, con ello, la informacin contable de las entidades cambiar en diversos mbitos, especialmente en la presentacin de los estados financieros. Se inicio la investigacin con lo planteado en la seccin 35 de la norma y posteriormente se aplico la misma a la empresa comercial hipottica establecida por las autoras para desarrollar en la investigacin. El tipo de investigacin segn su nivel de conocimiento es descriptivo, mientras que segn la estrategia es documental y segn su propsito es aplicada. El anlisis y aplicacin de la norma permiti concluir que los estados financieros bajo normas internacionales de informacin financiera muestran informacin de alta calidad y sobre todo reflejan de manera razonable la situacin financiera y el desempeo que ha tenido una entidad en determinado periodo. Descriptores: Aplicacin, NIIF, PYME, Estados Financieros.

1

INTRODUCCIN

El mundo de los negocios plantea un constante reto para quienes

desean participar activamente en el. Es una oportunidad para los

emprendedores que gracias a su iniciativa, generan nuevas oportunidades

comerciales, al principio pueden parecer pequeas, pero, con el tiempo,

pueden llegar a ser grandes empresas. Ejemplo de lo anterior, son las

pequeas y medianas empresas (Pymes), que han desempeado un papel

preponderante en la economa de muchos pases.

Estas empresas no por ser de menor tamao no estn exentas del

cumplimiento de normativas y leyes. La Norma Internacional de Informacin

Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) es una

norma autnoma y separada, que incorpora principios de contabilidad

basados en las NIIF completas, pero han sido simplificadas para adaptarse a

estas entidades.

En base a lo anterior, la presente investigacin se refiere a la

aplicacin por primera vez de dicha norma, dicho proceso de adopcin se

realizar segn el cronograma establecido en la versin N 5 del Boletn de

Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0), en l se indica que las pequeas y

medianas entidades (PYME) cuyo ejercicio econmico se inicie el 01 de

enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior, su adopcin anticipada

para el ejercicio que se inicie a partir de 01 de enero de 2010.

Esta adopcin busca unificar la informacin financiera, hacindola

comparable con entidades del mismo ramo y en cualquier parte del mundo,

siendo esto, primordial para el crecimiento econmico de un pas, puesto

que, mejora el clima de negocios, hacindolo ms propicio para la inversin

nacional y extranjera.

Para llevar a cabo esta investigacin se realiz un exhaustivo anlisis

a la NIIF para PYMES que permitiera ubicar la informacin necesaria para la

presentacin de los estados financieros, las partidas que lo conforman, los

2

cambios o ajustes que debe sufrir los mismos. Toda esta informacin se

centro en los estados financieros de una empresa comercial hipottica.

El estudio se estructuro en cinco (05) captulos, tal como se describen

a continuacin:

Captulo I. El Problema de Investigacin: Contiene el planteamiento

del problema detectado, donde se reflejan causas y consecuencias que lo

originan, la formulacin del problema o interrogantes que la fundamentan; los

objetivos de la investigacin, tanto general como especficos y que

conllevarn al ptimo alcance de la misma; la justificacin, importancia y

aportes; el alcance de la investigacin

Captulo II. Marco Terico de la Investigacin: Esta relacionado a

los antecedentes conformados por trabajos realizados con anterioridad y que

tienen estrecha relacin con la presente investigacin; las bases tericas que

constituyen el soporte terico-prctico que la sustenta las bases legales y/o

normativas, sealando leyes y reglamentos que sirven como apoyo, tales

como el cdigo orgnico tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su

Reglamento, La Ley de Impuesto al Valor Agregado y los Estatutos de la

Federacin del Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela y otras de

importancia.

Captulo III. Metodologa: Detalla la metodologa utilizada, siguiendo

un diseo de investigacin de campo y tipo de investigacin descriptiva con

la descripcin de fuentes y tcnicas para la recoleccin de informacin.

Captulo IV. Resultados de la Investigacin:Comprende la

presentacin y anlisis de los resultados o el desarrollo de los objetivos

especficos, as como la interpretacin de los resultados presentados como

un bosquejo de las actividades realizadas para el logro de los objetivos

especficos.

Captulo V. Conclusiones y Recomendaciones de la

Investigacin: Aqu se exponen las conclusiones alcanzadas en funcin de

3

los objetivos planteados, y la formulacin de recomendaciones para

contribuir a la solucin de la problemtica expuesta.

Finalmente se presentan las referencias bibliogrficas de las fuentes

donde fue extrada la informacin recopilada.

CAPTULO I

Planteamiento del Problema

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son

consideradas estndares internacionales de alta calidad, bsicamente

orientadas a regular la emisin de los estados financieros (EF) para fines de

uso por parte de terceros. Estas normas son emitidas, aprobadas y

publicadas por un organismo internacional conocido como Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (International Accountig Standards

Committe [IASB]); en Venezuela el organismo encargado de normalizar la

utilizacin de las mismas es la Federacin de Colegios de Contadores

Pblicos de Venezuela (FCCPV), institucin que en el 2004, acord que los

principios contables que lleven las actividades econmicas del pas, sean

totalmente compatibles con las normas internacionales, para ello, se decidi

la adopcin de las NIIF, limitada a la previa evaluacin de cada NIIF con el

entorno legal y econmico que rige en Venezuela.

La versin N 5 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF

0) Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera establece que. Los Principios de Contabilidad

Generalmente aceptados en Venezuela se denominaran VEN-NIF y

comprendern los Boletines de Aplicacin BA VENNIF y las NIIF adoptadas

para su aplicacin en Venezuela (FCCPV, 2011: p.5), indicando, adems que

su uso es obligatorio en el momento de preparar y presentar la informacin

financiera.

Los VENNIF, se clasifican en dos (2) grupos:

5

VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarn las grandes entidades y estn conformados por los boletines de

Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas); y

VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que

adoptarn las pequeas y medianas entidades, conformados por los

Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados

conjuntamente con la Norma Internacional de Informacin Financiera para

Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) (FCCPV, 2011:

p.3).

El proceso de adopcin de las normas y sus interpretaciones se

realizar segn el cronograma establecido en la versin N 5 del Boletn de

Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA VEN-NIF 0), en l se indica que las grandes

empresas aplicaran para el ejercicio que se inicie el 01 de enero de 2008 y

para las pequeas y medianas entidades (PYMES), en el ejercicio

econmico que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente

posterior, permitindose su adopcin anticipada para el ejercicio que se inicie

a partir de 01 de enero de 2010.

En diversos pases, las PYMES son consideradas el principal motor de

la economa, puesto que son las empresas que mayor empleo generan

dentro de una nacin. Estas entidades se encuentran caracterizadas por la

participacin de empresas comerciales, de servicios y manufactureras. Es

importante mencionar, que en el artculo 3 del Decreto de Ley para la

Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria, establece los

criterios para distinguir a las medianas empresas, catalogando a la misma

como aquella unidad de explotacin econmica que tenga anualmente una

planta entre cincuenta y un (51) y cien (100) trabajadores, as como ventas

anuales entre 100.001 y 250.000 Unidades Tributarias.

El prrafo 10 del Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 6 (BA VEN-NIF 6),

denominado Criterios para la Aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF

6

PYME, establece que caractersticas debe presentar una pequea y mediana

entidad: que persiga fines de lucro y emita sus Estados Financieros con

propsito de informacin general para sus usuarios, entre otros: accionistas,

acreedores y pblico en general.

La NIIF para las PYMES (IASB, 2009: p.215), seala en su seccin 35

que el proceso de transicin lo aplican todas las entidades que adopten por

primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco

contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de

principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y esta adopcin

por primera vez se debe dar en una nica ocasin.

Actualmente, la adopcin de la norma implica una gran dificultad e

incertidumbre para muchos propietarios, directivos y gerentes de las

pequeas y medianas empresas, debido a que la mayora desconoce la

manera cmo se debe presentar los estados financieros de la entidad.

La no aplicacin de las NIIF para las PYMES traera consecuencias

para las organizaciones en el sentido de emitir estados financieros que no

cumplen con la normativa contable vigente, adicional a ello, para tramitar con

cualquier entidad financiera se requieren EF auditados y visados, proceso

que no se podra cumplir ya que la falta de adopcin es motivo para no visar

tales informes financieros. Por otro lado, la adopcin de tales normas busca

unificar la informacin financiera y que esta sea comparable con entidades

del mismo ramo y en cualquier parte del mundo.

Por todo lo anteriormente argumentado se hace necesario realizar una

investigacin sobre la aplicacin de las VEN NIF PYMES, para ello se

plantear un caso hipottico sobre una empresa comercial donde se muestre

el procedimiento a seguir para dicha aplicacin.

Esto conlleva a plantearse las siguientes interrogantes:

Cules seran los requerimientos esenciales para realizar la presentacin

de los estados financieros bajo NIIF para las PYMES en una empresa

comercial?

7

Cmo sera la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera para pequeas y medianas entidades?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Aplicar las normas internacionales de informacin financiera para

pequeas y medianas empresas por primera vez a una empresa hipottica

del ramo comercial

Objetivos Especficos

1. Analizar la informacin sobre la presentacin de los Estados Financieros y

partidas que los conforman de acuerdo a las NIIF las para PYMES.

2. Determinar los cambios tanto en las polticas contables como en los

estados financieros que deben realizarse en una empresa comercial.

3. Elaborar los estados financieros bajo las NIIF para las PYMES.

Justificacin

La adhesin del sector pblico y privado a altos estndares de

presentacin de informacin financiera y auditora, es esencial para el

crecimiento econmico de un pas, puesto que, mejora el clima de negocios,

hacindolo ms propicio para la inversin nacional y extranjera; posibilita que

el acceso a la financiacin sea ms sencillo para las empresas locales,

especialmente para las pequeas y medianas entidades; favorece la

integracin de las empresas nacionales a la economa mundial mediante el

alineamiento de sus normas y prcticas con aquellas de los principales

8

socios de comercio e inversin del pas; reduce los riesgos de crisis en el

sector financiero y reduce sus consecuencias; ya que contribuye a

salvaguardar los sistemas de fondos de pensiones, mejorando su capacidad

de invertir en un espectro ms amplio de empresas.

La investigacin tuvo como finalidad aplicar las NIIF para las PYMES a

un caso hipottico de una empresa comercial, en tal sentido, esta

investigacin le da la importancia al deber ser de la organizacin catalogada

como PYME en cuanto a los procesos contables que deben seguir de

acuerdo a la normativa establecida por la Federacin de Colegio de

Contadores Pblicos de Venezuela.

Dentro de esta perspectiva, esta investigacin dar un aporte a la

implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en

las pequeas y medianas entidades con su respectivo anlisis y conversin

histrica de la informacin financiera, esto a su vez servir como modelo gua

para implementar las normas a futuros estados financieros regidos bajo NIIF

para las PYMES.

Alcance

La investigacin propone aplicar las Normas Internacionales de

Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas (NIIF para las

PYMES), centrada en estudiar los estados financieros de una empresa

comercial hipottica, de manera de que se evalen las cuentas que

conforman su estructura financiera y a su vez estos ayuden a la organizacin

a mejorar la calidad de la informacin financiera para los usuarios externos.

Es propicio referir que esta investigacin dar paso a conocer los

estados financieros bajo un modelo VEN-NIF PYME.

CAPTULO II

Marco Terico

La contabilidad comprende una estructura terica muy amplia, que se

compone de objetivos filosficos, teoras, normativas, conceptos

interrelacionados, definiciones precisas y reglas con exposicin razonada

() (Kieso & Weygandt, 2003, p.33).La siguiente investigacin debe tomar

en cuenta todos estos aspectos ya que son los que permiten la elaboracin y

presentacin de los estados financieros para usuarios externos.

En funcin a lo anterior, en este captulo de la investigacin se

analizaron los antecedentes de la investigacin y las bases tericas que

sustentan el proceso de adopcin por primera vez de la NIIF para las

PYMES:

Antecedentes de la Investigacin

De acuerdo a la bibliografa consultada se pudo apreciar que las

investigaciones referidas al tema de Normas Internacionales de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Empresas no son muchas, por tal

motivo se consideraron estos estudios relacionados al tema.

Astudillo, Y. (2010), en su Trabajo de Grado titulado: Propuesta para

la aplicacin de las NIIF para las PYMES a la entidad Big Shop, C.A.,

ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolvar, realiz los estados financieros de

una empresa bajo el modelo de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de

elaborar una propuesta de aplicacin de la NIIF para las PYMES de la

entidad Big Shop, C.A., considerando jerrquicamente los organismos

10

competentes para la elaboracin de las normas contables, y la legislacin

venezolana que rige la normativa.

Esto arroj como conclusiones, que la implementacin de la NIIF para

las PYMES es ms sencilla que las NIIF completas, apoyndose en que la

informacin de los estados financieros son de fcil comprensin y fiabilidad,

adems de facilitar la lectura de los mismos a todos los usuarios, ya que por

medio de las notas revelatorias hay una mejor comprensin.

Por su parte, la FCCPV (2011), en su publicacin en lnea plantea

todos los aspectos relacionados a la transicin a VEN NIF PYME, con el

objeto de colocar a la disposicin de todos los contadores pblicos que

realicen la presentacin y emisin de la informacin financiera una

documentacin que sirve de gua en la aplicacin del proceso de transicin a

VEN NIF PYME.

En este documento, la FCCPV por medio de diversos instrumentos

esquematiza cada paso que se tendr que tomar en cuenta para la migracin

de PCGA a VEN NIF PYME, planteando los efectos que sufren las cuentas

que forman parte de los estados financieros.

Como tercer antecedente se resea a Barrera, T. (2009), en su

Trabajo de Grado titulado: Tratamiento Contable de la NIC 12 en las PYMES

de la Zona Industrial Carmen Snchez de Jelambi, Municipio Valera, Estado

Trujillo, cuyo objeto de estudio fue analizar el tratamiento contable de la NIC

12 en las PYMES de la Zona Industrial Carmen Snchez de Jelambi,

Municipio Valera, Estado Trujillo.

El trabajo corresponde a una investigacin descriptiva con un diseo

de campo implementando siendo como tcnica de recoleccin de datos el

cuestionario, con el objeto de acceder a la informacin, la cual fue

suministrada por seis (06) empresas (PYMES) del Municipio Valera, Estado

Trujillo, inscritas en la Asociacin de Comerciantes e Industriales de Valera

(ACOINVA).

11

En Venezuela a partir del ao 2004 se implement la migracin de un

sistema de normas nacionales a un sistema de normas internacionales, en el

cual incluyen las PYMES, con el objeto de reflejar la situacin financiera de

los negocios de forma estandarizada y cumpliendo una serie de normas que

se adaptan de acuerdo a las normativa internas de cada pas, en el presente

caso es la Federacin de Colegio de Contadores Pblicos. Es por ello que

las empresas en Venezuela deben adoptar las NIC, entre ellas la NIC 12, la

misma ser aplicada en la contabilizacin de los impuestos sobre las

ganancias.

En tal sentido, las industrias del Estado Trujillo, buscan aplicar las

nuevas normas de informacin financiera, partiendo desde el plan de

adopcin de las mismas, el cual ser el punto de partida para la

contabilizacin segn las disposiciones contenidas en las normas

internacionales. Una vez analizados todos los aspectos relacionados con el

estudio, se concluye que estas empresas deben implementar las Normas

Internacionales de Contabilidad para estandarizar en cualquier parte del

mundo los registros contables generados y adoptar los ajustes necesarios a

dicha transicin, ya que las empresas no han ejecutado la aplicacin de

dichas normas.

Por su parte, Torres, J. (2007), realiz su Trabajo de Grado titulado:

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y las Declaraciones de

Principios de Contabilidad (DPC) en Materia Tributaria. Un Anlisis

Comparativo para su Adopcin en Venezuela, cuyo objeto de estudio fue

analizar comparativamente las Declaraciones de Principios Contables (DPC)

y las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en materia tributaria,

para establecer factibilidad y los beneficios de la aplicacin de la NICsen

Venezuela.

La metodologa consisti en una investigacin de tipo documental, el

mtodo utilizado es el hermenutico critico de contenido terico, es decir, la

interpretacin y el anlisis crtico a fin de lograr un mejor entendimiento y

12

comprensin de los contenidos de la documentacin correspondiente, fueron

utilizadas como tcnicas para la recoleccin de los datos: la observacin y

revisin bibliogrfica-documental y la entrevista, como instrumentos fueron

utilizados el registro de observacin documental y la gua de entrevista, lo

que permiti recabar la informacin necesaria para el logro de los objetivos

planteados en esta investigacin.

Es importante destacar que para la adopcin de la NICs, por parte de

Venezuela, se est desarrollando un proceso de revisin y estudio de las

normas, lo que permitir determinar la viabilidad de esta adopcin,

estableciendo las ventajas y desventajas que traer consigo. Se logr

concluir que no existir ningn efecto contable y tributario al adoptar las

NICs en Venezuela.

Bases Tericas

1. El IASB como organismo global de fijacin de normas.

El IASB al ser considerando el principal organismo internacional fijador

de normas, asumi responsabilidades para fijar las mismas. Este comit

busca realizar un macro global de normas que sirva para implementarla a

nivel mundial y as estas sean utilizadas por las entidades.

Al respecto, Doupnik y Perera (2007), establecen que:

El IASB ha ganado gran aceptacin por parte de las partes interesadas. Su nuevo enfoque refleja claramente un cambio de papel que va desde un armonizador hasta un fijador global de normas contables. Segn su presidente, la estrategia del IASB es identificar los mejores principios alrededor del mundo y construir un cuerpo de normas de contabilidad que constituya el comn denominador ms alto para el reporte de la informacin financiera. El IASB tambin ha tomado iniciativas para facilitar y

13

para mejorar su papel como organismo global de fijacin de principios. La emisin de la Norma Internacional de Informacin Financiera N 1 NIIF 1 en el 2004, es una de las tales iniciativas. Otra iniciativa importante es la decisin del IASB de sostener foros pblicos de mesas redondas, con el objeto de proporcionar oportunidades para aquellos que han hecho comentarios sobre un proyecto en auscultacin. (p. 103).

De acuerdo a lo planteado con anterioridad, se puede constatar que el

IASB es una institucin que difunde las normas contables, incluyendo las

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC). Con este grupo normativo el IASB

pretende ayudar a las organizaciones al momento de la preparacin de la

informacin financiera.

El origen de la NIIF para las PYMES inicia al momento que el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) present un proyecto en

el ao 2001, luego para el ao 2004 public un documento de debate el cual

se utiliz para comentarios.

Para octubre de 2005 realizaron reuniones pblicas en mesas de

conversacin sobre posible simplificacin para tal sentido, reconocimiento y

medicin. Seguidamente el IASB para febrero de 2007, elabor un borrador

sobre la posible versin, es entonces para Julio de 2009 que el IASB

presenta la versin final de la NIIF para las PYMES.

La NIIF para las PYMES representan la simplificacin de las NIIF

completas, dichas simplificaciones se caracterizan en los siguientes

aspectos:

Omite algunos temas que se encuentran en la NIIF completas, ya que

para las Pymes no son relevantes.

Simplifica de muchos de los principios de reconocimientos y medicin de

los establecidos en la NIIF completas.

Poseen menos revelaciones que las NIIF completas.

14

2. Pequea y Mediana Empresa (PYME)

En este apartado abordaremos las principales caractersticas e

importancia que tienen las PYMES en la economa actual.

Antes de conocer la definicin de que es una PYME, es necesario

comprender y conceptualizar lo que es una empresa, ya que de la misma se

deriva lo que es una PYME.

De acuerdo con Urbano y Toledano (2008):

Una empresa es una entidad que, independientemente de su forma jurdica, se encuentra integrada por recursos humanos, tcnicos y materiales, coordinados por una o varias personas que asumen la responsabilidad de adoptar las decisiones oportunas, con el objetivo de obtener utilidades o prestar servicio a la comunidad.(p. 20).

Partiendo de la definicin de que es una empresa, se puede delimitar

lo que es una PYME, concretamente las mismas se definen comnmente en

funcin del nmero de trabajadores y al volumen anual del negocio en cuanto

a sus ventas. Urbano y Toledano (op.cit), sealan que:

Ms all de los criterios cuantitativos que suelen emplearse para delimitar lo que entendemos por PYME, tenemos que ser ms estrictos con la definicin, y admitir que una pequea empresa no se identifica nicamente por los ingresos que logra, o por el nmero de trabajadores que emplea. Por el contrario, desde una perspectiva ms amplia una PYME tambin podramos definirla atendiendo a la relevante funcin que desempean en la economa. (p. 22).

De ah que las PYMES son consideradas de gran importancia, ya que

satisfacen muchas de nuestras necesidades bsicas, a su vez las mismas

constituyen una parte importante del parque empresarial y que por tanto su

actividad tiene una gran repercusin en la economa del pas. Adems, estas

empresas tienden a ser ms innovadoras que las grandes y en general son

15

tambin ms aptas para responder a las exigencias cambiantes de los

consumidores.

En general se puede decir, que las PYMES contribuyen en mayor

grado que las grandes organizaciones al desarrollo econmico y social, as

como tambin a mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. No obstante, a

pesar de lo dicho anteriormente, hay que mencionar que las PYMES no

siempre han jugado un papel protagnico dentro de la economa, es a raz de

las ltimas dcadas que ha sido reconocida su real importancia de manera

general.

Una de las principales caractersticas que tienen las PYMES son las

siguientes: son innovadoras, personalistas y flexibles, siendo la ltima la que

ms predomina en dichas empresas.

Para Urbano y Toledano, (op.cit) la flexibilidad: Es la habilidad para

cambiar rpidamente de direccin o desviarse de un curso de accin

predeterminado. Es la capacidad para hacer algo de una forma diferente a la

prevista inicialmente. (p. 26).Es por ello, que las PYMES tienen la capacidad

de adaptacin y rapidez para responder a las condiciones cambiantes del

entorno.

En Venezuela, anteriormente las pequeas y medianas empresas no

eran reconocidas, ya que no posean un organismo que velara por ellas, y a

su vez no gozaban del acceso al financiamiento. En vista del auge que han

tenido dichas empresas, se han creado organizaciones que las respaldan,

tales como el Fondo Nacional de Garantas Recprocas para las Pequeas y

Medianas Empresas (FONPYME), as como tambin se encuentra la

Fundacin de Estudios Sociolgicos (FUNDES), la cual es una organizacin

que promueve e impulsa el desarrollo competitivo de las micro, pequea y

mediana empresa en Amrica Latina, entre otras organizaciones, lo que ha

fortalecido en la actualidad las PYMES, debido a que cuentan con el

financiamiento bien sea de la banca pblica o privada, permitindoles a estas

pequeas unidades productivas, el desarrollo exitoso de su proceso

16

productivo, generando ms empleo, ingresos y un desarrollo econmico

sostenible.

De acuerdo a declaraciones realizadas por Alfredo Riera, las

pequeas y medianas empresas: Constituyen el 98 por ciento del aparato

productivo, generan el 77 por ciento de la capacidad empleadora y

constituyen ms del 50 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB) nacional

(Finanzas y Tributos, 2011: s/p)

As mismo, el IASB, (2009), seala: que

Las pequeas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y b) Publican estados financieros con propsito de informacin

general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. (p. 14).

Las pequeas y medianas empresas no pueden tener obligacin

pblica de rendir cuenta, puesto que slo lo realizan aquellas entidades que

sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

pblico, bien sea en una bolsa de valores nacional como extranjera, o en un

mercado que este fuera de la bolsa; ste puede ser local o regional, adems

que una de las actividades que realiza es mantener activos en calidad de

fiduciaria, esto consiste en transferir un determinado bien a una persona, con

la condicin de que este lo devuelva despus de un determinado plazo de

tiempo previamente convenido, y en unas condiciones determinadas, un

ejemplo de stas entidades son los bancos. Por tanto, los que pueden utilizar

esta norma son aquellas entidades que no tengan obligacin de presentar

cuentas pblicas, y las empresas subsidiarias que no tengan obligacin de

rendir cuentas pblicas por s mismas.

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En cuanto a la publicacin de los estados financieros, la NIIF para las

PYMES, establece que su principal fin es proporcionar informacin sobre la

situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad con el

propsito de que los usuarios externos tomen decisiones econmicas, es

decir, aquellos que no estn en condiciones de exigir informacin en la

medida de sus necesidades, todo ello con el objeto de mantenerse

informados sobre los cambios que permanentemente se incorporan a los

estados financieros.

Vale recalcar, que el tratamiento contable a aplicar de las pequeas y

medianas empresas se encuentra establecido en las secciones que

conforman las NIIF para las PYMES.

3. La adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

acordadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de

Venezuela se encuentra establecida en los Boletines de Aplicacin, llamados

los VEN-NIIF, con el objeto de hacerles saber a las empresas qu es lo que

conlleva la adopcin de nuevas formas para cuantificar y presentar

informacin financiera que prontamente tendr efectos sobre la actividad de

los negocios.

A continuacin se presentarn los Boletines de Aplicacin que

guardan relacin con el tema de estudio, y son de gran importancia para el

desarrollo de la investigacin. (Ver Cuadro N 1)

Cuadro N 1: Boletines de Aplicacin. BOLETINES DE APLICACIN

Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 0 (BA-

VEN-NIF N 0)


VEN-NIF N 2)

Boletn de Aplicacin VEN-NIF N 4 (BA-VEN-

NIF N 4)


VEN-NIF N 5)


NIF N 6)


VEN-NIF N 7)


NIF N 8)

Denominado Acuerdo Marco para la Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se basa principalmente en sistematizar todo lo relacionado a la adopcin e implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), razn por la cual se considerarn como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. Dichos principios sern empleados por todas las organizaciones que elaboren estados financieros.

Nombrado Criterios para el Reconocimiento de la Inflacin en los Estados Financieros Preparados de Acuerdo con VEN-NIF, es creado para Venezuela con el fin de que se reconozcan todos los efectos que puede causar la inflacin en los Estados Financieros que se realicen bajo los mismos.

Conocido como Determinacin de la Fecha de Autorizacin de los Estados Financieros para su publicacin, en el marco de las regulaciones contenidas en el cdigo de Comercio Venezolano; el mismo plantea que se establecer la fecha en la cual se autorice los estados financieros para su publicacin en Venezuela, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de Comercio venezolano.

Definido Criterios para la Preparacin del Resultado Integral Total de Acuerdo con VEN-NIF. Como su nombre lo indica, este boletn busca encontrar y definir la base de clculo para la formacin de las reservas y en especial el de las utilidades no distribuidas disponibles para los dividendos, esto bajo el enfoque de los VEN-NIF. Para todas aquellas entidades venezolanas que presenten cualquier informacin financiera es de uso obligatorio la implementacin del mismo.

Denominado Criterios para la Aplicacin en Venezuela de los VEN-NIF PYME, es el ms relevante para la presente investigacin puesto que, trata de describir las condiciones y las caractersticas que deben contener las pequeas y medianas entidades, solo para los efectos de su aplicacin por primera vez de los VEN-NIIF, que se realizaran para los ejercicios que comiencen a partir del primero (01) de Enero del presente ao, y que a su vez es aplicable para los ejercicios que se iniciaron posterior al 31 de Diciembre de 2009 siempre y cuando dichas entidades hayan decidido una aplicacin anticipada de las VEN-NIIF PYME.

Determinado Utilizacin de la Revaluacin como Costo Atribuido en el Estado de Situacin Financiera de Apertura. Mediante este boletn se plantea conocer las condiciones que se deben tomar en cuenta para el reconocimiento de las ganancias acumuladas del Resultado no Realizados por Tenencia de Activos no Monetarios (RETANM) o Supervit por Revaluacin de acuerdo al modelo contable aplicable al 31 de Diciembre de 2010. Cabe destacar, que cualquier entidad aplicar este boletn solamente cuando realicen el estado de situacin de apertura, ya sea de la migracin de los VenPCGA a VEN-NIF-PYME o de VEN-NIF a VEN-NIF-PYME.

Conocido como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Venezuela (VEN-NIF) plantea que las entidades que preparen estados financieros debern aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela que en este se expresan. El propsito de este boletn es informar al gremio contable sobre los VEN- NIF que se encuentran vigentes. Con relacin al tema de estudio es fundamental los VEN-NIF-PYME ya que las organizaciones denominadas PYMES adoptarn los principios de contabilidad conformados por los Boletines de Aplicacin conjuntamente con la NIIF PYME.

Fuente: Elaboracin Propia (2012)

19

4. Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y

Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Objetivo

Las NIIF para las PYMES estn diseadas para ser aplicadas en los

estados financieros de las pequeas y medianas empresa con el propsito

de informacin general y otras informaciones financieras de todas las

entidades con nimo de lucro.

Por tal motivo, estn dirigidas a cubrir las necesidades de informacin

comunes de un amplio espectro de usuarios externos, que incluyen:

a) Bancos que efectan prstamos a las PYMES.

b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados

financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre crditos y

precios.

c) Agencias de calificacin crediticia y otras que utilicen los estados

financieros de las PYMES para calificarlas.

d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las

mismas para decidir si hacer negocios.

e) Accionistas de las PYMES que no son tambin gestores de sus

PYMES. (IASB, 2009:p.33)

La norma no pretende mostrar informacin para aquellos usuarios que

pueden disponer de informes a la medida de sus necesidades como los

administradores, pero si servir de apoyo con la informacin que se emite de

su aplicacin, con respecto a la situacin financiera, el rendimiento y los

flujos de efectivo de una entidad.

El principal objetivo de la NIIF para las PYMES es lograr la

transparencia financiera a nivel nacional e internacional.

20

Importancia

Su importancia est referida a su aplicacin en nuestro pas, a partir

de enero del presente ao entra en vigencia su proceso de implementacin.

Esto se convierte en un desafo que se debe solventar sobre la marcha y a

su vez establecer parmetros de accin que permita a las empresas la

obtencin de ciertos beneficios, facilitando la inversin extranjera en

Venezuela que junto con ello, proporcionan a las PYMES el acceso al crdito

internacional y a los mercados extranjeros, permitiendo ser parte del

conglomerado mundial que utilice normas nicas, con estricta transparencia

en la informacin financiera presentada basada en un diseo simplificado de

normas. Todo esto con la finalidad de cambiar el paradigma del enfoque

fiscal de la contabilidad y convertirla en una contabilidad con visin financiera

de propsitos generales.

Diferencias con las NIIF plenas

En el mbito internacional las NIIF completas forzaron al IASB a

presentar una opcin de NIIF simplificadas para las pequeas y medianas

empresas iniciadas a partir del ao 2009 cuando se publicaron, lo cual

obtuvo mayor aceptacin, ya que el inters de adopcin fue generalizado a

nivel mundial. Todo esto trajo como resultado que las NIIF para las PYMES

sea la base contable de los negocios en cada pas; especficamente para

Venezuela la NIIF para las PYMES en conjunto con los boletines de

aplicacin VEN-NIIF, son una solucin importante para dichas entidades, ya

que las mismas contarn con una base contable reconocida a nivel

internacional, que permitir la comparabilidad de sus estados financieros con

los de entidades extranjeras, as como el ahorro en costos de preparacin de

informacin financiera en el caso de ser una sucursal y tener su asiento

21

principal en otros pases, lo que ameritaba la preparacin de informes

financieros con bases contables distintos.

La NIIF para las PYMES es una norma independiente ya que contiene

todos los elementos necesarios tales como los conceptos y principios

fundamentales y el tratamiento contable de las partidas de los estados

financieros, permitiendo la presentacin de la informacin financiera para

propsito general, de acuerdo a los estndares de alta calidad tcnica para

beneficio de los usuarios.

Mndez (2010), seala que:

Esta norma emitida por la Junta de Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB), por sus siglas en ingls. Se desarrolla mediante la extraccin de conceptos fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guas obligatorias relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), adems de considerar las modificaciones apropiadas en funcin de las necesidades de los usuarios y la relacin costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario para la prctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. (s/p)

A continuacin se indican en el Cuadro N 2 algunas de ellas:

Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para PYMES

BASE DE COMPARACIN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES

Obligacin de Rendir Cuentas

Su aplicacin est dirigida a grandes entidades, de acuerdo con la concepcin internacional estaran representadas por las entidades que reportan mercados pblicos, cotizadas bien sea en Bolsas de Valores nacional o extranjera o mantiene activos en calidad de fiduciarias (bancos)

Est dirigida a pequeas y medianas entidades, identificadas como aquellas que no tienen la obligacin pblica de rendir cuentas, es decir, que no cotizan en mercados pblicos como bolsas de valores nacionales o extranjeras.

Tratamiento de Activos Intangibles

Segn NIC 38 los activos intangibles puede ser valorados mediante el modelo del costo y el modelo del valor razonable

Los activos intangibles distintos a la plusvala (Seccin 18), slo permite la valoracin median el modelo del costo.

Vida til de los Activos Intangible

Los activos intangibles pueden tener una vida til finita o indefinida en este ltimo caso tales activos se amortizan, pero se les aplica una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36

Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida til finita y se amortizarn a lo largo de la misma, incluyendo la plusvala que se amortiza hasta 10 aos como mximo

Activos Intangibles Generados Internamente

Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacin se deben reconoce como gastos, mientas los destinados a actividades de desarrollo pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la norma.

Se reconocern como gastos todos los desembolsos incurridos internamente incluyendo tanto los de la dase de investigacin como los de desarrollo, a menos que forma parte del costo de otro activo

Valoracin de las Propiedades de Inversin

De acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversin, los activos incluidos en esta clasificacin se pueden valorar inicialmente al costo y posteriormente al costo o al valor razonable.

Los activos considerados como Propiedades de Inversin (Seccin 16), se valoran a su valor razonable a la fecha sobra la que se informa, siempre que este valor pueda determinarse de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Presentacin de la cifra de las Ganancias por Accin

La NIC 33, Ganancia por Accin, obliga a las entidades que cotizan o estn en proceso de cotizacin en Bolsas a presentar informacin sobre las cifras de las ganancias de accin para cada periodo para el que se elabora la cuenta de resultados como parte de la misma.

Se omite la presentacin de la informacin referente a las ganancias por accin.

Fuente: Jannette Mndez (2010)

Cuadro N 2: Resumen comparativo NIIF completa y NIIF para las PYMES (Cont.)

BASE DE COMPARACIN NIIF COMPLETAS NIIF PARA LAS PYMES

Costos de la Transaccin en una Combinacin de

Negocios

Segn NIIF 3: Combinaciones de Negocios, los cotos relacionados con la adquisicin se excluyen del costo de la transaccin, por lo tanto se llevan los gastos del periodo.

Seccin 19: los costos directamente atribuibles a la transaccin formarn parte del costo de una combinacin de negocios.

Reconocimiento de Pasivos Contingentes

Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingente. En una combinacin de negocios se reconocer un pasivo contingente aun cuando no sea probable que para su cancelacin vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos.

En una combinacin de negocios slo se reconocer una provisin para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelacin.

Clasificacin de los Instrumentos Financieros

La Nic 39 clasifica los instrumentos financieros en cuatro categoras a saber: prstamos y partidas a cobrar, inversiones mantenidas hasta su vencimiento, inversiones disponibles para la venta y activos y pasivos al valor razonable con cambio en los resultados

Los instrumentos financieros son clasificados como instrumentos financieros bsicos (Seccin 11) y otros instrumentos financieros mas complejos (Seccin 12)

Valoracin de los Instrumentos Financieros

Para la valoracin de dichos instrumentos se permite el valor razonable, el mtodo del costo amortizado o al costo cuando el valor no puede ser medido con fiabilidad.

Los bsicos generalmente se valoran al costo amortizado, mientas que los complejos e valoran al valor razonable.

Fuente: Jannette Mndez (2010)

24

Se puede apreciar, que la NIIF para las PYMES, son una

simplificacin de los requerimientos de las NIIF completas, el cual permitir

una mayor comparacin de la informacin financiera. Dicha norma esta

especialmente diseada para satisfacer las necesidades de las entidades

que no tienen responsabilidad pblica.

5. Transicin a la NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES se encuentra estructurada en 35 secciones,

siendo el objetivo de la investigacin establecer la aplicacin por primera vez

de las mismas a una empresa comercial hipottica, para ello, es preciso

considerar lo que establece la seccin 35 Transicin a la NIIF para las

PYMES. Esta seccin abarca la adopcin por primera vez, la fecha de

transicin, el estado de situacin financiera de apertura y la presentacin de

los estados financieros. Bsicamente viene siendo la herramienta

fundamental que se debe manejar para poder realizar la transicin como

corresponde. A continuacin se detallar cada uno de los prrafos

contenidos en la seccin 35, para ello se usar un cuadro de tres columnas

donde se indica el nmero de seccin y prrafo, el texto del prrafo y la

pgina donde se ubica en la norma

Cuadro N 3. Seccin 35.1 Transicin a la NIIF para las PYMES

35.1

Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

p. 215

Fuente: Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) (2009)

25

El propsito de esta seccin se basa especficamente para las

empresas que adopten por primera vez dicha norma, independientemente de

su marco legal y contable que manejen; ya sea por NIIF completas o

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Cuadro N 4. Seccin 35.2 Transicin a la NIIF para las PYMES

35. 2

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a nueva adopcin.

p. 215


Las entidades que ya adopten la norma deben considerar que dicha

adopcin se realiza en una nica ocasin, es decir, una sola vez. En caso de

que la organizacin trabaje bajo NIIF para las PYMES y por varios periodos y

deje de implementarla, esta debe seguir cumpliendo con todos los aspectos

y/o requerimientos que se establecen en la NIIF para las PYMES y por ende

la empresa reexpresa la informacin comparativa presentada a partir de la

fecha en que dejo de adoptarla, sin embargo lo estipulado y las exenciones

contenidas en la seccin 35 no pueden volver a aplicarse.

En el caso supuesto de que, una entidad cumple con las condiciones

para adoptar la norma por primera vez y en el ao 2011 emite sus estados

financieros bajo NIIF para las PYMES, seguidamente en los aos 2012, 2013

y 2014 bajo PCGA y para el ao 2015 decide emitir nuevamente los estados

financieros bajo NIIF para las PYMES, esta organizacin si ya aplic lo

correspondiente a la seccin 35 para el ao 2011, en el 2015 no debe

aplicarla nuevamente, debido a que solo se adopta una sola vez. Para tal

caso, la empresa para el ao 2014 debe realizar la reexpresin de los

26

valores ya que, haciendo dicha reexpresin, habran sido como si no hubiese

dejado de aplicar la NIIF para las PYMES.

Cuadro N 5.: Seccin 35.3 Transicin a la NIIF para las PYMES

35. 3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar esta seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.

p. 215


El propsito de la seccin 35, adems de orientar, es simplificar todo

lo relacionado a la informacin financiera al momento que la organizacin

decide adoptar las NIIF PYMES por primera vez. De acuerdo a lo que

establece el mdulo 35: Transicin a la NIIF para las PYMES Sin la Seccin

35, a una entidad se le exigira aplicar todos los requerimientos de la NIIF

para las PYMES de forma retroactiva (Fundacin IFRS, 2009: p.11)


35.4

Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) o

present estados financieros en los periodos anteriores; (b) P

present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o

(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en

conformidad con las NIIF completas.

p. 215


En este orden de ideas, el proceso de adopcin es relevante que en la

presentacin de los estados financieros se realice de una manera explcita,

27

que permita identificar claramente al usuario que estn bajo la nueva

normativa (NIIF para las PYMES), ya que sern los primeros en esa

estructura, es decir, que en circunstancias anteriores estos se presentaron

bajo otra modalidad de normativas, para el caso Venezolano Ven PCGA. Es

por ello, que el proceso de transicin ocupa un valor importante dentro de

todo este cambio.

Cuadro N 7.: Modelo de Dictamen

MODELO DE DICTAMEN CON OPININ LIMPIA CUANDO UNA ENTIDAD PRESENTASUS ESTADOS

FINANCIEROS BAJO LA NUEVA BASE CONTABLE DE ACUERDO A LA APLICACIN DE LOS VEN NIF

PYME

Dictamen de el (los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)

A la Junta Directiva y los Accionistas de

Compaa Ejemplo, S.A. He (Hemos) efectuado la auditora de los estados de situacin financiera (consolidados) de Compaa Ejemplo, C.A., (y entidades filiales), al 31 de Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, y de los estados conexos de resultados (1), de cambios en el patrimonio, y de flujos de efectivo por los aos entonces terminados que se acompaan. La preparacin de estos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Mi (Nuestra) responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en mis (nuestras) auditora.

Efectu (efectuamos) mis (nuestras) auditoras de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general en

Venezuela. Esas normas requieren que planifique (planifiquemos) y realice (realicemos) la auditora para

obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una

auditora incluye el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en

los estados financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados

y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin

de los estados financieros. Considero (consideramos) que mis (nuestras) auditoras proporcionan una base

razonable para mi (nuestra) opinin.

Tal como se explica en la Nota X (Base de contabilidad y Polticas Contables) a los estados financieros, las

cifras del ao terminado al 31 de diciembre de 20XX, han sido reexpresadas para dar reconocimiento a la

nueva base contable de acuerdo a la aplicacin de los VEN NIF PYME, de conformidad con los boletines de

aplicacin BA VEN NIF 0 Acuerdo Marco para la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera y BA VEN NIF 6 Criterios para la aplicacin en Venezuela de las NIIF para las PYMES,

respectivamente aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana

de Venezuela (2).

En mi (nuestra) opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus

aspectos substanciales la situacin financiera de Compaa Ejemplo, C.A. (y entidades Filiales), al 31 de

Diciembre de 20X1 y 31 de Diciembre de 20X0, los estados conexos de resultados (1), de cambios en el

patrimonio y los flujos de efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con principios de

contabilidad de aceptacin general en Venezuela, aplicables a la pequea y mediana entidad (VEN NIF-PYME).

Razn Social de la Firma

Contador Pblico

Nombre del Contador Pblico

Nmero del CPC

Fecha.

(1) En caso de corresponder a los Estados de Resultados Integrales y de Ganancias Acumulada se utilizar tal

denominacin. Sin embargo, bajo esta presentacin, se debe excluir el Estado de cambios en el patrimonio.

(2) El tercer prrafo, es aplicable nicamente en el ao de transicin de VEN PCGA a VEN NIF PYME,

ESTE MODELO ESTAR EN VIGENCIA HASTA TANTO SE ADOPTEN LAS NIA

Fuente: FCCPV (N/A)

28


35. 5 El prrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.

p. 215


Se entiende que un conjunto de estados financieros comprende:

(a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.

(b) Una u otra de las siguientes informaciones: I. Un solo estado del resultado integral para el periodo

sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o

II. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.

(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. (IASB, 2009: p.29).

Cuadro N 9.: Estado de Situacin Financiera

Compaa Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA

(Expresados en Bolvares constantes de Diciembre de 2011)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo xxx Otros activos financieros xxx Cuentas por cobrar xxx Activos por impuesto corriente xxx Inventarios xxx Anticipos a proveedores xxx Gastos pagados por anticipado xxx

TOTAL ACTIVO CORRIENTE xxx

29

Compaa Ejemplo, S.A. ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA

(Expresados en Bolvares constantes de Diciembre de 2011) ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipos, neto xxx Activo por impuesto diferido xxx Intangibles xxx Propiedades de inversin xxx

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE xxx

TOTAL ACTIVO xxx PASIVO PASIVO CORRIENTE Obligaciones bancaria xxx Cuentas por pagar xxx Pasivo por impuesto corriente xxx Otros pasivos corrientes xxx Cuentas por pagar institutos xxx

TOTAL PASIVO CORRIENTE xxx PASIVO NO CORRIENTE xxx Obligaciones bancarias xxx Apartado Prestaciones Social xxx Cuentas por pagar directivos xxx

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE xxx TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital social actualizado xxx RESULTADOS ACUMULADOS Resultados acumulados xxx RESERVAS Reserva Legal xxx

TOTAL PATRIMONIO NETO xxx

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO XXXXX

Fuente: Elaboracin Propia con informacin tomada del CCP del Estado Anzotegui. (2012)

En el cuadro anterior se observa la estructura del estado de situacin

bajo un modelo de NIIF para PYMES. El cual se encuentra integrado por tres

principales rubros, el primero el de los Activos (corrientes y no corrientes)

seguido de los Pasivos que al igual que los activos se clasifican en corrientes

y no corrientes, por ultimo esta el patrimonio integrado bsicamente por el

capital social, resultados acumulados y reserva legal. Vale la pena destacar,

30

que la diferencia entre un modelo y otro es poca en cuanto a su

presentacin.

Por su parte, a continuacin se muestra un estado de resultado

integral, el cual su estructura sigue mantenindose, solo que bajo un modelo

de NIIF para PYMES los nombres de las cuentas varan aun mas. Este se

encuentra integrado por los ingresos, costos, gastos operativos, beneficio

integral de financiamiento, impuesto sobre la renta, utilidad neta del ejercicio,

y todos aquellos resultados integrales. (Ver cuadro N 10)

Cuadro N 10.: Estado de Resultado Integral Compaa Ejemplo, S.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolvares constantes de Diciembre de 2011)

INGRESOS

Ingresos netos xxx

TOTAL INGRESOS xxx

COSTOS

Costo Operativos xxx

TOTAL COSTOS xxx

UTILIDAD (PRDIDA) BRUTA xxx

GASTOS OPERATIVOS

Gastos generales y administrativos xxx

Gastos de amortizacin xxx

Gastos de depreciacin xxx

TOTAL GASTOS OPERATIVOS xxxx

UTILIDAD (PRDIDA) EN OPERACIONES xxxxx

(COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

Intereses ganados y causados, neto xxx

Ganancia o (prdida) monetaria xxx

TOTAL (COSTO) BENEFICIO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO xxxx

UTILIDAD (PRDIDA) ANTES DEL I.S.L.R. xxxx

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto corriente xxx

Impuesto Diferido xxx

GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA xxx

UTILIDAD (PRDIDA) NETA DEL EJERCICIO xxxxx

RESULTADO DEL EJERCICIO xxxxx

31

Compaa Ejemplo, S.A. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Expresado en Bolvares constantes de Diciembre de 2011)

UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO xxxxxx

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Otro Resultado Integral xxxx

RESULTADO INTEGRAL TOTAL (PERDIDA)

Apartado para reserva legal xxxx

TRASLADO A RESULTADOS ACUMULADOS xxxx

Fuente: Elaboracin Propia con informacin tomada del CCP del Estado Anzotegui. (2012)

De igual manera se muestra el Estado de Movimiento de las Cuentas

del Patrimonio, el cual est conformado bsicamente por los resultados

finales que surgen tanto en el estado de situacin como en el estado de

resultado, como se observo anteriormente, estn los saldos al cierre de los

ejercicios, los apartados de la reserva legal, y por ltimo los resultados del

NIF- PYME EJEMPLO Estados Financieros

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