Diplomado NIIF

Ingresos de actividades ordinarias procedentes

de contratos con clientes

NIIF 15

Noviembre 2017

Contenido

Alcance

Generalidades

Enfoque de las 5 etapas

Efectos potenciales

La NIIF 15 deroga:

❖ la NIC 11 Contratos de construcción;

❖ la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias;

❖ la CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes;

❖ la CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles;

❖ la CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de

clientes; y

❖ la SIC-31 Ingresos - Permutas de servicios de publicidad.

Alcance

Alcance

Aplica a todos los contratos, excepto a:

Contratos de arrendamiento.

Contratos de seguros.

Instrumentos financieros y ciertos derechos

contractuales u obligaciones sujetos a la aplicación de

otras normas.

Intercambios no monetarios entre entidades en la

misma línea de negocios para facilitar las ventas a los

clientes.

Garantías que no sean de productos o servicios.

Alcance

La NIIF 15 aplica para el reconocimiento de ingresos

de actividades ordinarias procedentes de contratos

con clientes.

Aplica también para el reconocimiento de los costos

incrementales de obtener un contrato con un

cliente y de los costos incurridos para cumplir con

un contrato con un cliente, si dichos costos no

quedan dentro del alcance de otro lineamiento.

Generalidades

La nueva norma sobre ingresos

NIIF 15: Ingresos de actividades ordinarias procedentes de

contratos con clientes

Emisión conjunta: Norma emitida conjuntamente por el IASB (NIIF

15) y el FASB (ASC 606)

Fecha de emisión: Mayo de 2014

Obligatoriedad: 1 de enero de 2018 (se admite la aplicación anticipada)

Generalidades

Principio básico

• Las entidades deberán reconocer los ingresos de actividades

ordinarias de forma que representen la transferencia de

bienes o servicios comprometidos con los clientes por un

importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad

espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios

• Para ello, las entidades deberán efectuar mayores

estimaciones y aplicar mayor juicio del que se estuvo

considerando con las anteriores normas

Generalidades

Transferencia de control

La nueva norma se basa en el principio de que los ingresos se

reconocen cuando el control de un bien o servicio se transfiere

al cliente. Sustituye a los modelos separados para bienes,

servicios y contratos de construcción de acuerdo con las NIIF

vigentes.

La NIIF 15 es un modelo único que distingue entre las

obligaciones de desempeño satisfechas en un punto en el

tiempo y aquellas obligaciones que se satisfacen en un periodo

de tiempo.

Generalidades

Enfoque de 5 etapasEtapa 1: Identificar el contrato (o contratos) celebrado con el

cliente

Etapa 2: Identificar y segregar las obligaciones de desempeño

asumidas en el contrato (por ejemplo, venta de bienes,

prestación de servicios, etc.)

Etapa 3: Determinar el precio de la transacción

Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las distintas

obligaciones de desempeño identificadas

Etapa 5: Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga

cada obligación de desempeño asumida en el contrato.

Generalidades

Ámbitos de impacto

• Sistemas de información, gestión y reporte

• Procesos de negocio, soporte tecnológico y sistemas

transaccionales

• Sistema de control interno

• Cálculo de indicadores de rendimiento financiero, ratios de

cumplimiento de contratos, entre otros.

• Relaciones contractuales con clientes, proveedores y

propietarios

• Beneficios a empleados

• Entrenamiento y comunicaciones

• Liquidación de Impuestos

Generalidades

Contrato: Acuerdo entre dos o más partes que crea

derechos y obligaciones exigibles. Los contratos

pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las

prácticas tradicionales del negocio de la empresa.

Cliente: Una parte que ha contratado con una

entidad la obtención de bienes o servicios que son

resultado de las actividades ordinarias de la entidad a

cambio de una contraprestación.

Etapas

Reconocer

el ingreso

(paso 5)

Determinar el

precio de la

transacción

(paso 3)

Distribuir el

precio de la

transacción

(paso4)

Identificar las

obligaciones

de desempeño

(paso 2)

Identificar

el contrato

(paso 1)

Etapa 1 Etapa 2 Etapas 3 y 4 Etapa 5

Contrato con un

cliente por $1,000

Venta de equipos $800 Cuando se entrega

Instalación $120 Período de instalación

Garantía $80 Al suministrarla

Etapa 1. Identificar el contrato

con el cliente

… se pueden identificar

los derechos a los bienes

y servicios y los términos

y condiciones de pago

Existe un

contrato si:

…. Tiene esencia

comercial

El contrato está totalmente sin ejecutar

Cada parte puede terminar

unilateralmente el contrato sin

compensación alguna

Un contrato estará fuera del alcance si:

Y

…esta aprobado y las

partes se comprometieron

a cumplir con sus

respectivas obligaciones

…. el cobro de la

contraprestación

es considerada

probable

Etapa 2. Identificar las

obligaciones de desempeño

Que es una obligación de desempeño

Es una promesa de transferir ya sea un bien o un servicio (o

un conjunto de bienes o servicios), que son diferenciados.

La NIIF 15 establece los criterios para determinar cuando

un bien o servicio es diferenciado, enfocándose en la forma

en que un cliente puede beneficiarse de ese bien o

servicio.

Etapa 2. Identificar las obligaciones

de desempeño

Se deberá identificar al comienzo del contrato si la

empresa actúa como principal o como agente / comisionista.

Principal Agente / Comisionista

Cuando la naturaleza de su

obligación de desempeño

consiste en proporcionar por sí

misma los bienes o servicios

especificados

Cuando su obligación de

desempeño consiste en gestionar

el suministro de esos bienes o

servicios en nombre de un

tercero

Reconoce el ingreso bruto Reconoce el ingreso neto

Etapa 3. Determinar el precio de

la transacción

Qué es el precio de la transacción, que incluye?

a) Contraprestación variable

b) Limitación de las estimaciones de la contraprestación variable

c) Existencia de un componente de financiación significativo en el

contrato

d) Contraprestación distinta al efectivo

e) Contraprestación por pagos a realizar al cliente

Etapa 4. Asignar el precio de la transacción a

las obligaciones de desempeño

Determinar los precios de venta por separado al que la compañía

vendería los productos

Asignar en función a los precios de venta relativos de las obligaciones

contractuales

Precio observable Estimación del precioPrecio observable

Evaluación del mercado con ajustes

Costo esperado más margen

Enfoque de valor resiaual

Etapa 5. Reconocer el ingreso cuando se

satisface una obligación de desempeño

Se reconocen los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga las obligaciones dedesempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) alcliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.

Con su prestación, no se crea un activo con un uso

alternativo. La entidad tiene tanto el derecho

efectivo a obtener un pago por la ejecución

realizada a la fecha y espera cumplir con el

contrato como lo había prometido

a

El cliente recibe y consume de forma

simultánea los beneficios proporcionados por

el desempeño de la empresa a medida que

ésta los ejecuta

bMediante su prestación crea o mejora un

activo que esta bajo el control del cliente

La empresa aplicará un método único para medir el progreso de cada obligación de desempeño

satisfecha a lo largo del tiempo y lo hará de forma congruente a obligaciones de desempeño

similares y en circunstancias parecidas. Para ello utilizará los métodos de producto y/o los métodos

de recursos.

c

Método de producto (salida) Método de recurso (entrada)

Reconoce los ingresos de actividades

ordinarias sobre la base del valor de los

bienes o servicios transferidos en

relación con los pendientes: a) estudios

del desempeño completado hasta la

fecha, b) evaluación del resultado

logrado, c) hitos alcanzados, d) tiempo

transcurrido y e) unidades producidas o

entregadas)

Reconoce los ingresos de actividades

ordinarias sobre la base de los

esfuerzos o recursos que la empresa ha

empleado para satisfacer la obligación

de desempeño: a) recursos

consumidos, b) horas de mano de obra

gastadas, c) costos incurridos, d)

tiempo transcurrido u e) hora de

maquinaria utilizada)

Etapa 5. Reconocer el ingreso cuando (o a

medida que) se satisface una obligación de

desempeño

Para medir el avance hacia la satisfacción de una obligación de desempeño

se utiliza uno de los siguientes métodos.

Costos del contrato

Previo a la obtención de un contrato con un cliente y

durante la ejecución del mismo, la empresa debe

incurrir en costos que bien pueden ser reconocidos

como costos del periodo en que se incurran o como un

activo (gasto pagado por anticipado) si se espera su

recuperación a lo largo del tiempo a través del ingreso

futuro a obtener por el contrato.:

Y

Amortización del activo Deterioro de valor del activo

Efectos potenciales

Identificar el contrato con el cliente

El párrafo 9 de la IIF 15 incluye 5 criterios que se deben cumplir para que reconozca

un “contrato con un cliente”, los cuales deben ser validados para cada potencial

contrato. Este requerimiento no existía en NIC 18 ni en NIC 11.

Identificar las obligaciones de desempeño

Se deben revisar y segregar los contratos que combinen la venta de bienes y

servicios.

Ejemplo: ventas combinadas de bienes y servicios.

Principal o agenta en la transacción. Efecto de reconocimiento de los ingresos brutos

o netos.

Paso 3 – Determinar el precio de la transacción

Estimación del valor al que se tiene derecho por cada obligación de desemppeño.

Efectos potencialesReconocer el ingreso

Transferencia de riesgos y beneficios vs transferir el control.

Método del grado de avance actual vs el método del recurso o el método del

producto. No se prevé efecto significativo

Contratos con vigencia superior al corte del período.

Costos del contrato

Existen costos del contrato que deban tener el tratamiento de activo (gasto

pagado por anticipado).

Ejemplos

Licencias

La NIIF 15 establece una distinción entre dos tipos de licencias.

La primera es un "derecho de uso" de la Propiedad Intelectual

(PI), ya que este existe en el momento en que se concede la

licencia, por ejemplo, los derechos a una película en su forma

actual. Un derecho de uso es una obligación de desempeño que

se satisface en un momento en el tiempo. La segunda es un

"derecho de acceso” a la PI, ya que este existe a lo largo del

periodo de la licencia, por ejemplo, el acceso a una biblioteca

de películas que se actualiza durante el período de licencia. En

este caso, la obligación de ejecución se satisface durante el

periodo de tiempo establecido. En cualquier caso, el ingreso

está sujeto a las restricciones de cualquier compensación

variable.

Ejemplos

Costos del Contrato

Los costos para la obtención de un contrato (por ejemplo,

comisiones de venta) deben ser capitalizados y amortizados

en la medida que se reconocen los ingresos. Este será un

cambio en la práctica para muchos que hoy registran estos

costos cuando se incurren. Como recurso práctico, los costos

pueden ser llevados al gasto si el contrato tiene una

duración inferior a un año. Uno de los retos es que los costos

previamente registrados como gastos deben ser capitalizados

en la fecha de la transición y luego cargados a resultados en

períodos futuros.

Ejemplos

Combinación de Contratos

Los contratos se combinan y se contabilizan como un solo

contrato, sólo si la entidad acuerda los mismos en o cerca de

la misma fecha, con el mismo cliente (o partes relacionadas),

y cuando uno o más de los siguientes criterios se cumplen: Los

contratos logran un único objetivo comercial y se negocien

como un paquete. El precio o el rendimiento de un contrato

influye en la cantidad de la compensación a ser pagada en otro

contrato. Los bienes o servicios en los contratos

independientes representan una sola obligación de

desempeño.

Ejemplos

Compensaciones que no son en efectivo “non cash”

Una entidad medirá cualquier compensación non cash

intercambiada en la transacción (incluyendo acciones del

cliente) a su valor razonable, para determinar el precio de la

transacción. Una entidad en caso de no poder determinar el

valor razonable de la compensación no monetaria medirá la

misma indirectamente por referencia al precio de venta

independiente de los bienes o servicios prometidos en el

acuerdo.

Ejemplos

Asignación de descuentos y Compensación variable

Normalmente los descuentos y compensaciones variables se asignarán

proporcionalmente a todas las obligaciones de desempeño en el contrato. Si

ciertas obligaciones se cumplen, se pudiera asignar un descuento o

compensación variable a una o a varias obligaciones de desempeño por

separado, en vez de a todas las obligaciones de desempeño en el contrato.

Una entidad debería asignar un descuento total a una o más obligaciones de

desempeño si cumplen con todos los siguientes criterios:

• La entidad vende con regularidad cada bien o servicio específico (o cada

paquete de bienes o servicios) de forma independiente.

• La entidad vende con regularidad, de forma independiente un paquete de

algunos bienes o servicios con descuentos a precios independientes de bienes

o servicios en ese paquete.

• El descuento atribuible al paquete de bienes o servicios es sustancialmente

el mismo que el descuento en el contrato.

Ejemplos

Obligaciones de desempeño satisfechas durante un periodo

de tiempo

Una entidad reconocerá los ingresos durante un periodo de tiempo, si alguno de

los criterios mencionados a continuación se cumplen:

• El cliente recibe y usa los beneficios otorgados por el desempeño de la

entidad, en la medida que la entidad provee los mismos.

• El desempeño de la entidad crea o mejora el activo controlado por el cliente.

• El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo y la

entidad tiene el derecho al pago por el desempeño completado a la fecha. El

primer criterio normalmente se refiere a contratos de servicios que no crean

activos y el cliente consume los beneficios en la medida que se generan. La

obligación de desempeño se satisface durante un periodo de tiempo, en caso

que otra entidad no tendría que realizar sustancialmente el trabajo completado

hasta la fecha para cumplir con la obligación remanente que queda con el

cliente.

Ejemplos

Obligaciones de desempeño satisfechas durante un periodo

de tiempo

El primer criterio normalmente se refiere a contratos de servicios que no crean

activos y el cliente consume los beneficios en la medida que se generan. La

obligación de desempeño se satisface durante un periodo de tiempo, en caso

que otra entidad no tendría que realizar sustancialmente el trabajo

completado hasta la fecha para cumplir con la obligación remanente que queda

con el cliente.

El segundo criterio se refiere a transacciones en las que se crea o mejora un

activo y el cliente controla el activo en la medida que es creado. Esto se aplica

en situaciones en las que el cliente controla el trabajo en proceso en la medida

que la entidad manufactura los bienes.

El último criterio se refiere a situaciones en las que el cliente no controla el

activo en la medida que este se crea, o no se crea un activo por el desempeño

de la entidad. La gerencia tendrá que considerar si el activo que se está

creando tiene un uso alternativo a la entidad (si se crea un activo) y si la

entidad tiene el derecho legal al pago por el desempeño realizado hasta la

fecha.

Ejemplos

Midiendo el progreso en la medida que se satisfacen

las obligaciones de desempeño

Para una obligación de desempeño satisfecha durante un periodo de

tiempo, el objetivo es reconocer los ingresos de una forma que

represente la transferencia del control de los bienes o servicios

prometidos al cliente. Los métodos para medir el progreso incluyen:

• Los métodos de salidas (producto), como las unidades producidas

o despachadas, hitos del contrato, o inspección de los trabajos

realizados.

• Los métodos de entrada (recurso), como los costos incurridos,

horas de trabajo empleado, el tiempo transcurrido, o las horas de

máquina usadas.

Ejemplos

Principal vs. Agente

Las entidades a menudo involucran a terceros en la prestación de

bienes y servicios a sus clientes. La gerencia debe evaluar, para cada

obligación de desempeño en un contrato, si la entidad está actuando

como principal o como agente en tales acuerdos. Una entidad

reconoce los ingresos sobre una base bruta si es la principal en el

acuerdo, y sobre una base neta (es decir, igual a la tasa o comisión

recibida) si está actuando como un agente. La entidad es el principal

en un acuerdo si obtiene el control de los bienes o servicios de un

tercero de antelación a la transferencia del control de esos bienes o

servicios a un cliente. La entidad es un agente, si su obligación de

desempeño es hacer arreglos para que otra empresa provea los

bienes o servicios. Una entidad deberá evaluar si tiene control y

cuando lo obtiene. Si la entidad obtiene el título legal de un producto

sólo momentáneamente antes de que el título se transfiere al

cliente, esto no indica necesariamente que la entidad está actuando

como principal en el acuerdo.

Ejemplos

Derechos de devolución

Una entidad contabilizará la venta de un bien con un derecho de

retorno, reconociendo el ingreso al cual estima tendrá derecho

(teniendo en cuenta los productos que se espera sean devueltos)

y un pasivo por el reembolso que espera pagar a los clientes, de

forma similar al tratamiento contable actual de acuerdo con los

PCGA en los EE.UU. y las NIIF. Las cantidades se actualizan por

cambios esperados en las devoluciones estimadas en cada

periodo. Los cambios por parte de clientes por productos del

mismo tipo, calidad, condición, y precio no se consideran

devoluciones.

Ejemplos

Garantías

Una entidad contabilizará una garantía como una obligación de desempeño

separada si el cliente tiene la opción de comprar la garantía por separado.

La entidad contabilizará una garantía como una acumulación de costos si no

se vende por separado, a menos que la garantía sea para ofrecer al cliente

un servicio adicional a la garantía, de que el producto cumple con las

especificaciones acordadas. La entidad debe tener en cuenta factores tales

como si la garantía es requerida por la ley, la duración del período de

garantía, y la naturaleza de las tareas que la entidad se ha comprometido a

llevar a cabo como parte de la garantía, para determinar si la garantía

proporciona al cliente un servicio adicional. Juicio profesional será

requerido en esta evaluación. La parte de la garantía que proporciona un

servicio adicional a la garantía de que el producto cumple con las

especificaciones acordadas, se contabiliza como una obligación de

desempeño separada. Una entidad que no puede separar de manera

razonable la obligación de prestar un servicio adicional del resto de la

garantía debe contabilizar las dos juntas como una sola obligación de

desempeño.

Ejemplos

Acuerdos de facturación y retención (Bill and hold)

En un acuerdo de facturación y retención, una entidad factura a un cliente

por un producto, pero retiene la posesión física del mismo hasta una fecha

posterior. Los ingresos se reconocen con la transferencia del control de las

mercancías al cliente (es decir, el cliente tiene la capacidad de dirigir el uso

y obtener sustancialmente todos los demás beneficios del activo). Además de

la aplicación de los conceptos de control en la norma, todos los siguientes

requisitos deben cumplirse para reconocer los ingresos en un arreglo de

facturación y retención:

• La razón por la cual el cliente solicita el acuerdo de facturación y

retención es sustantiva.

• El producto esta listo para la transferencia física al cliente y se encuentra

identificado por separado, como el producto del cliente.

• La entidad no puede utilizar el producto o dirigir el producto a otro cliente

Ejemplos

Arreglos de consignación

Es común en ciertas industrias que las entidades transfieran los

bienes a concesionarios o distribuidores bajo un arreglo de

consignación. El cedente normalmente controla el inventario

hasta que se produzca un evento específico, como por ejemplo la

venta del producto a un cliente final. Los ingresos no deben

reconocerse en un acuerdo de consignación hasta que el cedente

deje de controlar el activo.

Gracias por su atención