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NIIF 16 – Arrendamientos Lo que hay que saber Oscar Bravo Peche Abril 2017
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NIIF 16 – Arrendamientos
Lo que hay que saber
Oscar Bravo PecheAbril 2017
Agenda
1. Algunos aspectos relevantes de la NIIF 16
2. Consideraciones de Implementación NIIF 16
•
¿La definición de
arrendamiento ha
cambiado?
?
¿Cómo afectará los
cambios en los
estados financieros?
Cuales podrían ser las principales dudas?
?estados financieros?
¿Como hago para enterarme de
todos los contratos para poder
evaluarlos?
¿Existe alguna excepción?
¿Tengo qué reevaluar la
clasificación de todos los
contratos existentes?
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NIIF 16 – Arrendamientos
NIC 17
La NIIF 16 se basa en un modelo de
control para la identificación de los
arrendamientos, distinguiendo entre
arrendamientos de un activo
identificado y contratos de servicio
NIC 17
Sustituye a la NIC 17
identificado y contratos de servicio
NIIF 16 – Arrendamientos
Para el Arrendatario
Arrendamiento financiero
Arrendamiento operativo
����
Un modelo único de arrendamiento en
el que se reconocen todos los alquileres
en el balance (más activo y pasivo)
como si fueran compras financiadas,
con excepciones limitadas para los
arrendamientos a corto plazo y los
arrendamientos de activos de valor
bajo.
NIIF 16 – Arrendamientos
Para el Arrendador
NIC 17 NIIF 16
Prácticamente no hay cambio
en la contabilidad de los
arrendadores, se mantiene el
modelo de NIC 17 – necesario
hacer el test para ver si son hacer el test para ver si son
arrendamientos operativos o
financieros
Estado de Situación Financiera $
Propiedad, planta y equipo 44,521
Activos en arrendamientos 18,757
Otros 26,703
Representa el derecho del
arrendatario a utilizar el
NIIF 16 – Arrendamientos
Un solo modelo de medición
Todos los arrendamientos mayores a 12 meses
son reconocidos en el “estado financiero”.
Otros 26,703
Total activos no corrientes 89,981
Total activos corrientes 38,086
Total activos 128,067
Préstamos 22,533
Obligaciones por arrendamientos 21,233
Otras obligaciones 57,264
Total pasivos 101,030
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 128,067
arrendatario a utilizar el
activo arrendado
subyacente.
Representa la obligación
del arrendatario de hacer
pagos de arrendamiento
Ejemplo (“operativo”): NIC 17 vs. NIIF 16
Año
0 1 2 3 4 5
NIC 17 (Arrendamiento Operativo) Activos y pasivos NO son reconocidos.
NIIF 16 (Balance sheet model)
Pago anual de 50,000 @4.25%
- Obligación por arrendamiento 221,036 180,805 138,363 94,144 48,049 -
- Activo en arrendamiento 221,036 176,829 132,622 88,415 44,207 -
Estado de Situación Financiera
Año
0 1 2 3 4 5
NIC 17 (Arrendamiento Operativo)
- Pagos por arrendamientos (gasto
operativo)
- 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000
NIIF 16 (Balance sheet model)
- Gasto por interés (gastos financiero) - 9,768 7,559 5,781 3,905 1,951
- Depreciación (gasto operativo) - 44,207 44,207 44,207 44,207 44,207
Estado de Resultados
Depreciación del activo
El pasivo por arrendamiento
se amortiza durante el plazo
del arrendamiento
Estado de Situación
Financiera
$
Propiedad, planta y equipo 44,521
Activos en arrendamientos -
Otros 26,703
Total activos no corrientes 71,224
NIIF 16 – Arrendamientos
Estado financiero con NIC 17 – “arrendamiento operativo”
Estado de Resultados $
Resultado neto 210,000
RatioTotal activos no corrientes 71,224
Total activos corrientes 38,086
Total activos 109,310
Préstamos 22,533
Obligaciones por
arrendamientos
-
Otras obligaciones 59,740
Total pasivos 82,273
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 109,310
Ratio
Rendimiento sobre activo total
(210,000 / 109,310)
1.9 veces
Estado de Situación
Financiera
$
Propiedad, planta y equipo 44,521
Activos en arrendamientos 25,479
Otros 26,703
Total activos no corrientes 96,703
NIIF 16 – Arrendamientos
Estado financiero con NIIF 16
Estado de Resultados $
Resultado neto 210,000
RatioTotal activos no corrientes 96,703
Total activos corrientes 38,086
Total activos 134,789
Préstamos 22,533
Obligaciones por
arrendamientos
27,955
Otras obligaciones 57,264
Total pasivos 107,752
Patrimonio 27,037
Total pasivos y patrimonio 134,789
Ratio
Rendimiento sobre activo total
(210,000 / 134,789)
1.6 veces
NIIF 16 – Arrendamientos
Impactos - Estado de situación financiera
NIIF 16 – Arrendamientos
Impactos - Estado de resultados y otros resultados integrales
Uso de un activo identificado
Derechos
sustantivos de
sustitución
• Si se encuentra estrictamente en un contrato o
implicitamente especificado en el momento en el
que dicho activo se pone a disposición del cliente
para su uso.
• Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para
sustituir el activo a lo largo del período de uso
si se cumplen las dos siguientes condiciones:
• El proveedor posee la facultad práctica de sustituir
activos alternativos a lo largo de todo el período de uso,
y
• El proveedor se podría beneficiar económicamente del
ejercicio de su derecho de sustituir el activo
NIIF 16 - Arrendamiento
Evaluación del Arrendamiento
Derecho de obtener beneficios
del uso de un activo
identificado
Derecho de dirigir el
uso de un activo
identificado
• El cliente deberá tener el derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos
del uso del activo a lo largo de todo el período de
uso.
• Los beneficios económicos del uso del activo
incluyen sus productos principales y subproductos.
Solo si:
• El cliente tiene el derecho de dirigir la forma y finalidad
del uso del active a lo largo de todo el período de uso
o,
• Si las decisiones relevantes sobre la forma y finalidad
del uso del activo están predeterminadas.
T
e
x
t
Corto Plazo Bajo valor
Excepciones
• Arrendamiento por
Arrendamiento, bases
absolutas;
• No relacionados con
otros activos ni
subarredamientos.
• < 12 meses;
• Por clase de activo;
• Sin opción de compra;
• Reevaluar cualquier
cambio en el plazo del
arrendamiento.
NIIF 16 – Arrendamientos
Excepciones
t
Pago de arrendamientos se reconocerá
como gasto en:
• Linea recta durante el tiempo del
arrendamiento; o
• Otra base sistemática.
• Ahorro de tiempo y esfuerzo;
• Incremento de costos operativos,
reducción de costos de
financiamiento y EBITDA.
Usuario
TRATAMIENTO
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NIIF 16 - Arrendamientos
Vigencia
La entrada en vigor de la NIIF 16 es a partir del 1 de enero
de 2019, y contempla un cierto horizonte temporal, porque
el IASB entiende que es necesario un período de transición
amplio, tanto por la magnitud de los cambios, como por la
aplicación el año anterior (1 de enero de 2018) de las
nuevas NIIF 9 Instrumentos financieros y NIIF 15 Ingresos
procedentes de contratos con clientes.
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procedentes de contratos con clientes.
NIIF 16 se puede aplicar anticipadamente si se aplica
también a la vez la NIIF 15.
NIIF 16 – Arrendamientos
Mejora en transparencia y comparabilidad
NIIF 16 – ArrendamientosConsideraciones en la implementación
Contabilidad Operacional
Comercial
NIIF 16 – ArrendamientosConsideraciones: Contabilidad
� Clasificación de contratos
� Enfoque de transición
• Elección de enfoque de evaluación
• Identificar los contratos no evaluados
previamente en la NIC 17 ni en la CINIIF4.
� Impuesto diferido
� Revelaciones
• Evaluar las revelaciones requeridas y
revelaciones adicionales.
• Impacto en el impuesto diferido
• Consultar con expertos en impuestos
� Identificar caracteristicas claves
� Múltiples componentes
• Identificar los precios de ventas
independientes.
• Evaluar si se aplicará enfoque práctico.
previamente en la NIC 17 ni en la CINIIF4.
• Determinar las condiciones del arrendamiento,
el valor de los pagos, el tipo de interés
implicito.
� Documentación
� Aplicación de excepciones
revelaciones adicionales.
• Determinar el umbral de activos de bajo valor.
• Determinar si aplicará excepciones.
• Nuevas politicas contables
• Documentar los juicios claves aplicados.
Capacitación de la organización (equipos financieros y otras áreas).
Revisión de los sistemas de tecnología.
Determinar la información disponible.
Revisar la integridad y exactitud de los datos del contrato.
NIIF 16 – ArrendamientosConsideraciones: Operacional
Revisar la integridad y exactitud de los datos del contrato.
Procedimientos de control y aprobación de los arrendamientos.
Control interno sobre procesos de arrendamiento y contabilización.
Comunicación de los cambios.
Cumplimiento
de covenants
Estrategia de
adquisición:
Arrendamiento o
Cambios en
KPIs
Condiciones de los
nuevos contatos
NIIF 16 – ArrendamientosConsideraciones: Comercial
de covenants
Bonos
Arrendamiento o
compra
Costos de Deuda
Muchas Gracias
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