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"NIIF: Principales problemas para su adopción"
Octubre 2015
CONFERENCISTA CPC RICHARD CUENCA CHAVEZ
Diga Rápido el color de cada palabra 1
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción
1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2016
ESF de Apertura según NIIF
EEFF Comparativosegún NIIF
EEFF full NIIF con información comparativa
Identificación, Cálculo y Registro de Impactos
Preparación de reporte financiero full NIIF
Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción
1 de enero de 2014 31 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2015
ESF de Apertura según NIIF
EEFF Comparativosegún NIIF
EEFF full NIIF con información comparativa
Identificación, Cálculo y Registro de Impactos
Preparación de reporte financiero full NIIF
15,000 UIT > Ingresos/Activos > 10,000 UITal 31.12.2015
10,000 > Ingresos/Activos > 5,000 UITal 31.12.2016
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción
1 de enero de 2016 31 de diciembre de 2016 31 de diciembre de 2017
ESF de Apertura según NIIF
EEFF Comparativosegún NIIF
EEFF full NIIF con información comparativa
Identificación, Cálculo y Registro de Impactos
Preparación de reporte financiero full NIIF
5,000 UIT > Ingresos/Activos > 3,000 UITal 31.12.2017
3
PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF
3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF
3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF1. NIC 1: Presentación de estados financieros
Impuesto a la renta por pagarProvisiones
TRAMPO S.A.
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y 1 de Enero de 2013
2014 ¶ 57
Activo Nota S/(000)
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 1 6,697 ¶ 54 (i)
Cuentas por cobrar comerciales, neto 2 9,729 ¶ 54 (h)
Cuentas por cobrar diversas 3 4,067 ¶ 54 (h)
Activos no corrientes mantenidos para la venta4 1,000 ¶ 54 (j)
Energia pagada por anticipado
Inventarios 5 55,526 ¶ 54 (g)
Gastos pagados por anticipado 6 1,090 ???
Inversiones disponibles para la venta 7 2,000 ¶ 54 (d)
80,109
Activo no corriente
Inversiones en asociadas 8 84,800 ¶ 54 (e)
Impuesto a la renta diferido 9 19,920 ¶ 54 (o)
Activos intangibles 10 1,100 ¶ 54 (c)
Inmuebles, mobiliario y equipo 12 63,594 ¶ 54 (a)
Activos biológicos 11 3,171 ¶ 54 (f)
Inversión imboliaria 13 40,198 ¶ 54 (b)
Total activo 292,892
Estado de situación financiera
Al 31 de
diciembre de
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 14 28,006 ¶ 54 (k)
Impuesto a la renta por pagar 15 3,500 ¶ 54 (n)
Cuentas por pagar diversas 15 3,837 ¶ 54 (k)
Provisiones 16 1,900 ¶ 54 (l)
Préstamos por pagar 17 26,539 ¶ 54 (m)
63,782
Pasivo no corriente
Préstamos por pagar 17 13,000
Total pasivo no corriente 13,000
Total pasivo 76,782
Patrimonio
Capital social 18 43,230 ¶ 54 (r)
Excedente de revaluación 18 17,359
Reserva legal 18 3,601 ¶ 54 (r)
Resultados no realizados 18 1,920
Resultados acumulados 18 150,000
Total patrimonio 216,110
Total pasivo y patrimonio 292,892
4 Donde revisar?
Donde revisar? 4
4 Donde revisar?
4 Donde revisar?
5 Valor Neto de Realización Distribución de CIF fijos
(Párrafos del 28 al 33)
• El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al VNR, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
• No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por
encima del mismo.
Pf. 12 a 14:
El proceso de distribución de los CIF fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. (Capacidad normal: producción que
se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas…)
5 Valor Neto de Realización
Cía. Minas BuenaventuraEstado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2007
Inventarios
Suministros
Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007
AcerosaEstado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2007
Inventarios
Materia prima
Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007
Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000 Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000
1 onza de oro = USD 800 Cash Cost = USD 200
5 Valor Neto de Realización
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber
69 Costo de ventas 20,000
29 Desvalorización de Existencias 20,000
Debe Haber
69 Costo de ventas -
29 Desvalorización de Existencias -
5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Artículo 37ª del TUO de la LIR y el literal c) del artículo 21ª del Reglamento del Impuesto a la
Renta
para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se tiene que seguir es : (i)
comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán
destruidas y la fecha en que se realizará la destrucción con un plazo máximo de 6 días hábiles
anteriores a la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizarlo ante presencia de notario público
5 TRATAMIENTO TRIBUTARIODESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
6 4. NIC 16: Propiedad, planta y equipo
La frecuencia (…) dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de
PPE que se estén revaluando. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
..Las revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de PPE con variaciones insignificantes en su
valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser
transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando
se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría
implicar la transferencia total del superávit cuando la
entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit
podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por
la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada
según el valor revaluado del activo y la calculada según su
costo original.
El valor residual de un activo es el importeestimado que la entidad podría obteneractualmente por la disposición delelemento, después de deducir los costosestimados por tal disposición, si el activoya hubiera alcanzado la antigüedad y lasdemás condiciones esperadas al términode su vida útil.
COMPONENTES
Se depreciará de forma separada cadaparte de un elemento de propiedades,planta y equipo que tenga un costosignificativo con relación al costo totaldel elemento.
VIDA UTIL
(a) el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por parte de
la entidad; o
(b) el número de unidades de
producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una
entidad.
6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo
6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo
MEDICION POSTERIOR : BASE DE LA DEPRECIACION
Importe depreciable:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,menos su valor residual.
Valor residual:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obteneractualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimadospor tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demáscondiciones esperadas al término de su vida útil.
DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X IMPORTE DEPRECIABLE
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO – VALOR RESIDUAL
VALOR RESIDUAL = ¿ … ?
Pf. 53: El importe depreciable de un activo se determina después de deducirsu Valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo esinsignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
7 NIC 17: Arrendamientos
Política de depreciación y amortización
La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables
que se posean, y la depreciación contabilizada
se calculará sobre las bases establecidas en la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la
NIC 38 Activos Intangibles.
Pf. 34: Reconocimiento de gastos
Para los arrendamientos operativos, los pagos
correspondientes a las cuotas de arrendamiento
(excluyendo los costos por otros servicios tales
como seguros o mantenimiento) se reconocerán
como gastos de forma lineal, a menos que
resulte más apropiado el uso de otra base de
carácter sistemático que recoja, de forma
más representativa, el patrón de generación
de beneficios para el usuario,
independientemente de la forma concreta en
que se realicen los pagos de las cuotas.
8 NIC 18: Ingresos en ventas de bienes
8 NIC 18: Ingresos en ventas de bienes
9MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber
62 Remuneraciones 49,000
41 Vacaciones por pagar 49,000
Debe Haber
62 Remuneraciones -
41 Vacaciones por pagar -
Vacaciones
9 Tratamiento tributario de las vacaciones
Literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), en concordancia con el literal q) del artículo 21º de su Reglamento, la Administración Tributaria considera que para que el gasto por remuneración vacacional sea deducible en el ejercicio no es suficiente que éste se haya devengado, sino que, adicionalmente, se requiere que la empresa cumpla con cualquiera de los siguientes dos requisitos:
a) Que haya cumplido con pagar la remuneración vacacional hasta el vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponde; ó
b) Que haya cumplido con efectuar la retención y el pago del Impuesto a la Renta de quinta categoría que corresponde a la remuneración vacacional dentro del plazo señalado en el artículo 71 de la LIR, esto es, cuando se devenga el gasto.
10 NIC 19: Beneficios a los empleadosBENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN:
• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.
• Ausencias remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad,
• Participación en ganancias e incentivos (si se pagan
dentro de los doce meses siguientes al final del
periodo)
• Beneficios no monetarios (tales como atención
médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios
subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;
RECONOCIMIENTO
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios como un pasivo (gasto devengado), después de
deducir cualquier importe ya satisfecho.
11 Activación de diferencias en cambio
DebeUSD
HaberUSD
DebeS/
HaberS/
Anticipo a proveedores 100,000 300,000
Efectivo 100,000 300,000
Anticipos a proveedores 5,000
Ganancias por diferencia en cambio 5,000
Existencias 305,000
Anticipos a proveedores 305,000
Pf. 16 NIC 21La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija odeterminable de unidades monetarias.(…) Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausenciade un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre losejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); laplusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; así como los suministros que se liquidan mediante laentrega de un activo no monetario.
12 10. NIIF 3: No aplicación de la Norma
Pf 3
Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de
negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los
activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos
adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la transacción
como la adquisición de un activo.
13 NIC 37: Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Necesitamos la opinión de especialistas
Obligaciones Legales:
Es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal (implícita) para la
entidad. En este caso a la entidad no le queda otra alternativa que pagar el pasivo
correspondiente. Surge de: a) Contrato; b) Legislación; c) Otros causa legal.
Ejemplo: Ley de cierre de minas
Tasa de descuento:
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así
como el riesgo específico del pasivo correspondiente .
Ejemplo: Ley de cierre de minas
13
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber
68 Provisiones 259,000
48 Provisiones por retiro de activos 49,000
Provisión Retiro de activos, litigios , garantías
Debe Haber
68 Provisiones 189,172
48 Provisiones para garantías 189,172
Debe Haber
68 Provisiones -
48 Provisiones por pagar -
Debe Haber
68 Provisiones -
48 Provisiones para garantías -
14 NIC 38: Activos intangibles
69:
Son desembolsos que se deben reconocer como gastos inmediatamente:
a) Gastos de establecimiento (puesta en marcha)
b) Costos de inicios de actividades (legales, administrativos, lanzamientos)
c) Actividades formativas
d) Publicidad y actividades de promoción.
e) Desembolsos por reubicación o reorganización.
15 DETERIORO CUENTAS POR COBRARMODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber
68 Deterioro de CxC 82,882
19 Deterioro de CxC 82,882
Debe Haber
68 Deterioro de CxC -
19 Deterioro de CxC -
15 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DETERIORO CUENTAS POR COBRARArtículo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artículo
21 inciso f del Reglamento de la LIR.
Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad( morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de
procedimientos judiciales, hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación)
Segundo Requisito: Que la provisión al cierre de cada ejercicio se encuentre
discriminada en el Libro de inventarios y Balances
Tercer requisito: La provisión en cuanto se refiere al monto se considerará
equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso.
16 NIC 40: inversiones inmobiliarias
Ejemplos de Propiedades de Inversión (pf 8)
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto
plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado
si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciación del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrend. financiero)
y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
17 NIC 41: agricultura
Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento inicial como alfinal del periodo sobre el se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda sermedido con fiabilidad.
18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta
¶47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de
aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los
pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
2014 2015 2016 2017 2018 2019
Tasa:
Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%
Impuesto a la renta diferido ¿? ¿? ¿? ¿? ¿? ¿?
18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
20 TIPs adicionales
1. ¿Cuál es la autentica derrota?
2. ¿Cuál es tu mayor fortaleza?
3. ¿Cuál es la diferencia en lo logre o casi lo logre?
4. ¿Qué es triunfar?
5. ¿Qué es la suerte?