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NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA – CHILE

Para Entidades Pequeñas y Medianas

(NIFCH para EPYM)

Estados Financieros Ilustrativos

Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

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CONTENIDO Páginas

Norma de Información Financiera – Chile (NIFCH) para Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS

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LISTA DE CONTROL DE LA PRESENTACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN A REVELAR

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Sección Páginas

1 Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM) 23

2 Conceptos y Principios Preponderantes 23

3 Presentación de Estados Financieros 24

4 Estado de Situación Financiera 29

5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados 33

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de

Resultados y de Utilidades Acumuladas 35

7 Estado de Flujos de Efectivo 36

8 Notas a los Estados Financieros 38

9 Estados Financieros Consolidados y Separados 39

10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores 42

11 Instrumentos Financieros Básicos 43

12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos

Financieros

46

13 Existencias 48

14 Inversiones en Empresas Coligadas 48

3

15 Participaciones en Negocios en Conjunto 49

16 Propiedades de Inversión 50

17 Activo Fijo 51

18 Activos Intangibles distintos al “Goodwill” 52

19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill” 53

20 Arrendamientos 54

21 Provisiones y Contingencias 57

22 Pasivos y Patrimonio 58

23 Ingresos Ordinarios 58

24 Subvenciones Gubernamentales 59

25 Costos de Financiamiento 60

26 Pagos Basados en Acciones 60

27 Deterioro del Valor de los Activos 61

28 Beneficios a los Empleados 62

29 Impuesto a la Renta 65

30 Traducción a Moneda Extranjera 66

31 Hiperinflación 67

32 Hechos Posteriores al Final del Período sobre el cual se

Informa

67

33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 69

34 Actividades Especializadas 71

35 Transición a la NIFCH para EPYM 73

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Norma de Información Financiera – Chile (NIFCH) para Entidades Pequeñas y Medianas (EPYM)

Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Control de la Presentación y de la Información a Revelar

Esta guía acompaña, pero no forma parte de la Norma de Información Financiera – Chile para Entidades Pequeñas y Medianas (NIFCH para EPYM)

Estados Financieros Ilustrativos

F1 La Sección 3 Presentación de Estados Financieros de la NIFCH para EPYM define lo que constituye un juego completo de estados financieros y recomienda las normas generales para la presentación de estados financieros. Las Secciones 4 al 8 recomiendan el formato y el contenido de los estados financieros individuales y notas. Otras secciones de la NIFCH para EPYM establecen requerimientos adicionales de presentación y de información a revelar. Los estados financieros presentados a continuación ilustran como esos requerimientos de presentación y de información a revelar podrían ser cumplidos por una típica entidad pequeña o mediana. Por supuesto, cada entidad necesitará considerar el contenido, la secuencia y el formato de presentación y las descripciones utilizadas para las partidas en cada línea para lograr una presentación razonable en las circunstancias particulares de esa entidad. Estos estados financieros ilustrativos no debieran ser considerados como una plantilla apropiada para todas las entidades.

F2 El estado de situación financiera ilustrativo presenta a los activos corrientes seguidos por los

activos no corrientes y presenta a los pasivos corrientes seguidos por los pasivos no corrientes y luego por patrimonio (o sea primero son las partidas más líquidas). En algunas jurisdicciones, la secuencia se presenta invertida (o sea, las últimas son las partidas más líquidas) y eso también está permitido por las NIFCH. En forma uniforme con el párrafo 3.22 de la NIFCH para EPYM, una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos a los utilizados en estas ilustraciones.

F3 De acuerdo con el párrafo 3.18, los estados financieros ilustrativos presentan un único estado

integral de resultados y de utilidades acumuladas en vez de dos estados separados – un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio. Esto puede hacerse si los únicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los periodos por los cuales se presentan estados financieros, surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, correcciones de períodos anteriores y cambios en políticas contables. (Debido a que no hay partidas de otros resultados integrales, este estado podría haber sido titulado como estado de resultados y de utilidades acumuladas). Se presentan dos estados integrales de resultados y de utilidades acumuladas para ilustrar las clasificaciones alternativas de ingresos y gastos, a base de su naturaleza y por su función – ver párrafo 5.11 de la NIFCH para EPYM.

F4 Los estados financieros ilustrativos no tienen como propósito ilustrar todos los aspectos de la

NIFCH para EPYM.

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F5 La NIFCH para EPYM no requiere un estado de situación financiera al inicio del primer período comparativo. El estado de situación financiera ilustrativo mostrado a continuación, incluye una columna para el estado de situación financiera de inicio para ayudar a entender los cálculos subyacentes a los montos en el estado de flujos de efectivo.

Grupo XYZ

Estado consolidados integral de resultados y de utilidades acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 (Alternativa 1 – Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su función)

Notas 20X2 20X1 $ $

Ingresos ordinarios 5 6.863.545 5.808.653 Costo de ventas (5.178.530) (4.422.575) Utilidad Bruta 1.685.015 1.386.078 Otros ingresos 6 88.850 25.000

Costos de distribución (175.550) (156.800) Gastos de administración (810.230) (660.389) Otros gastos (106.763) (100.030) Costos de financiamiento 7 (26.366) (36.712) Utilidad antes de impuesto 8 654.956 457.147 Impuesto a la renta 9 (270.250) (189.559) Utilidad del año 384.706 267.588 Utilidades acumuladas al inicio del año 2.171.353 2.003.765 Dividendos (150.000) (100.000) Utilidades acumuladas al final del año 2.406.059 2.171.353

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su función (costo de ventas, de distribución, gastos administrativos, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.

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Grupo XYZ Estado consolidados integral de resultados y de utilidades acumuladas por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2

(Alternativa 2 – Ilustrando la clasificación de los gastos a base de su naturaleza)

Notas 20X2 20X1 $ $ Ingresos ordinarios 5 6.863.545 5.808.653 Otros ingresos 6 88.850 25.000 Cambios en las existencias de productos terminados y en proceso

3.310 (1.360)

Materias primas y materiales utilizados (4.786.699) (4.092.185) Sueldos y beneficios a los empleados (936.142) (879.900) Gastos por depreciación y amortización (272.060) (221.247) Deterioro de valor del activo fijo (30.000) - Otros gastos (249.482) (145.102) Costos de financiamiento 7 (26.366) (36.712) Utilidad antes de impuesto 8 654.956 457.147 Impuesto a la renta 9 (270.250) (189.559) Utilidad del año 384.706 267.588 Utilidades acumuladas al inicio del año 2.171.353 2.003.765 Dividendos (150.000) (100.000) Utilidades acumuladas al final del año 2.406.059 2.171.353

Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su naturaleza (materias primas, materiales y suministros utilizados, sueldos y beneficios a los empleados, depreciación y amortización, deterioro, etc.). Debido a que los únicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el año provinieron de la utilidad o pérdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un único estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.

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Grupo XYZ Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2

Notas 20X2 20X1 20X0 $ $ $

Activos

Activos corrientes Efectivo 28.700 22.075 18.478 Cuentas por cobrar comerciales y otras 10 585.548 573.862 521.234 Existencias 11 57.381 47.920 45.050 671.629 643.857 584.762

Activos no corrientes Inversión en empresa coligada 12 107.500 107.500 107.500 Activo fijo 13 2.549.945 2.401.455 2.186.002 Activos intangibles 14 850 2.550 4.250 Activo por impuesto diferido 15 4.309 2.912 2.155 2.662.604 2.514.417 2.299.907 Total activos 3.334.233 3.158.274 2.884.669

Pasivos y Patrimonio

Pasivos corrientes Sobregiro bancario 16 83.600 115.507 20.435 Cuentas por pagar a proveedores 17 431.480 420.520 412.690 Intereses por pagar 7 2.000 1.200 - Impuesto a la renta por pagar 271.647 190.316 173.211 Provisión para obligaciones por garantías 18 4.200 5.040 2.000 Porción corriente de beneficios a los empleados 19 4.944 4.754 4.571 Porción corriente por obligaciones por arrendamientos financieros 20 21.461 19.884 18.423 819.332 757.221 631.330

continua…

8

…continuación

Grupo XYZ

Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2

Notas 20X2 20X1 20X0 $ $ $

Pasivos no corrientes Préstamo bancario 16 50.000 150.000 150.000 Obligaciones por beneficios a los empleados a pagar a largo plazo 19 5.679 5.076 5.066 Obligaciones por arrendamientos financieros 20 23.163 44.624 64.508 78.842 199.700 219.574 Total pasivos 898.174 956.921 850.904

Patrimonio Capital 22 30.000 30.000 30.000 Utilidades acumuladas 4 2.406.059 2.171.353 2.003.765 2.436.059 2.201.353 2.033.765 Total pasivos y patrimonio 3.334.233 3.158.274 2.884.669

Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situación financiera al inicio del primer ejercicio comparativo - y por ello se presenta en forma sombreada. Se incluye aquí para ayudar en el entendimiento de los cálculos que respaldan a los montos presentados en el estado de flujos de efectivo.

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Grupo XYZ Estado de flujos de efectivo consolidado por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2 Notas 20X2 20X1 $ $ Flujos de efectivo de actividades operacionales Utilidad del año 384.706 267.588 Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo

Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a) 800 1.200 Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b) 79.934 16.348 Depreciación de activos fijos 270.360 219.547 Pérdida por deterioro 30.000 - Amortización de intangibles 1.700 1.700

Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversión: Ganancia en la venta de equipos (63.850) -

Cambios en activos y pasivos operacionales Disminución (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y otras

(11.686) (52.628)

Disminución (aumento) en existencias (9.461) (2.870) Disminución (aumento) en cuentas por pagar comerciales (c)

10.120 10.870

Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y largo plazo

793 193

Efectivo neto de actividades operacionales 693.416 461.948

Flujos de efectivo de actividades de inversión: Ingresos por la venta de equipo 100.000 - Compras de equipo (485.000) (435.000) Efectivo neto utilizado en actividades de inversión (385.000) (435.000)

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Pago de pasivos por arrendamientos financieros (19.884) (18.423) Pago de préstamos obtenidos (100.000) - Dividendos pagados (150.000) (100.000) Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento (269.884) (118.423) Incremento (disminución) neto (a) en el efectivo o en los equivalentes de efectivo

38.532 (91.475)

Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año (93.432) (1.957) Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 23 (54.900) (93.432)

(a) Costos de financiamiento pagados en efectivo 25.566 35.512 (b) Impuesto a la renta pagado en efectivo 190.316 173.211 (c) Incluye una pérdida de cambio no realizada 1.000 -

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Grupo XYZ Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre, 20X2

1. Información general XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compañía) es una Sociedad de responsabilidad limitada constituida en Chile. La dirección de su oficina principal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compañía y su afiliada XYZ (Comercial) en la cual es dueña del 100 % de su patrimonio. Sus principales actividades son la fabricación y venta de velas.

2. Bases de preparación y políticas contables Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo con la Norma de Información Financiera – Chile para Entidades Pequeñas y Medianas emitida por el Colegio de Contadores de Chile, A.G. Están presentados en pesos chilenos ($). Bases de consolidación

Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Compañía y de su afiliada en la cual es dueña del 100% de su patrimonio. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intra-grupo han sido eliminados. Inversiones en empresas coligadas

Las inversiones en empresas coligadas están contabilizadas al costo menos cualquier pérdida por deterioro acumulada. Los ingresos por dividendos de las inversiones en empresas coligadas son reconocidos cuando el derecho del Grupo a recibirlos ha sido formalizado. Están incluidos en otros ingresos. Reconocimiento de ingresos

Los ingresos por la venta de sus productos son reconocidos cuando éstos son entregados y el título de propiedad transferido. Los ingresos por regalías provenientes del licenciamiento de patentes para la fabricación de velas a ser utilizados por otros, son reconocidos sobre base lineal durante el período de la licencia. Los ingresos son reconocidos al valor justo de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos y del Impuesto al Valor Agregado recaudado por cuenta del Gobierno de Chile.

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Costos de financiamiento

Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o pérdida en el período en que son incurridos.

Impuesto a la renta

El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto corriente por pagar y el impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en la renta imponible del año. Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los valores de libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera que incrementarán la renta imponible en el futuro. Los activos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera reducirán la renta imponible en el futuro y para cualquier pérdida tributaria o créditos al impuesto a la renta no utilizados. Los activos por impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de la renta imponible corriente o estimada para el fututo, es más probable que sea recuperado a que no lo sea. El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revisado en cada fecha a la cual se informa y es ajustado para reflejar la estimación actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier ajuste es reconocido en utilidad o pérdida. El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta que se estima serán aplicables a la renta imponible (pérdida tributaria) de los períodos en que se espera que el activo por impuestos diferidos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre la base de las tasas de impuesto a la renta que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas al final del período sobre el cual se informa. Activo fijo

Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. La depreciación es cargada en forma tal de asignar el costo de los activos menos sus valores residuales durante sus vidas útiles estimadas, utilizando el método lineal. Las siguientes tasas anuales son utilizadas para la depreciación del activo fijo.

Edificios 2% Instalaciones y equipos 10 al 30%

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Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de depreciación, vida útil o valor residual de un activo, la depreciación de ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Activos intangibles

Los activos intangibles son software computacionales que están presentados al costo menos la amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida útil estimada de cinco años utilizando el método lineal. Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o valor residual de un activo intangible, la amortización es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. Deterioro del valor de los activos

A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inversiones en empresas coligadas son revisados para determinar si existe cualquier indicio que esos activos han tenido una pérdida por deterioro de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recuperable de cualquier activo afectado (o grupo de activos relacionados) es estimado y comparado con su valor de libros. Si el monto recuperable es menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son evaluadas para determinar su deterioro, comparando el valor de libros de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. Si una partida de existencias (o grupo de partidas similares) está deteriorada, su valor de libros es reducido a su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas y una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. Si posteriormente se revierte una pérdida por deterioro de valor, el valor de libros del activo (o grupo de activos relacionados) es incrementado al monto modificado de la estimación de su monto recuperable (precio de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de existencias), pero no en exceso del monto que habría sido determinado de no haberse reconocido una pérdida por deterioro de valor para el activo (grupo de activos relacionados) en años anteriores. El monto revertido de una pérdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente en utilidad o pérdida. Arrendamientos

Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando los términos del arrendamiento transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado al Grupo. Todos los demás arrendamientos son clasificados como arrendamientos operacionales. Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son reconocidos como activos del Grupo al valor justo de la propiedad arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo para el arrendador es incluido en el estado de situación financiera como una obligación por un arrendamiento financiero. Los pagos por arrendamientos son asignados entre costos financieros y la reducción de la obligación

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por arrendamiento para lograr una tasa de interés constante sobre el saldo del pasivo. Los costos financieros son deducidos al medir la utilidad o pérdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para determinar pérdidas por deterioro, a igual que en el caso de los activos que son de propiedad de la entidad. Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados a utilidad o pérdida sobre una base lineal durante el plazo del arrendamiento pertinente.

Existencias

Las existencias están presentadas al menor valor entre el costo y el precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. El costo es determinado por el método Primero que Entra, Primero que Sale (PEPS). Cuentas por cobrar comerciales y otras La mayoría de las ventas son efectuadas a base de términos normales de crédito y las cuentas por cobrar no devengan intereses. Cuando el crédito es ampliado más allá de los plazos normales de crédito, las cuentas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Al final de cada período sobre el cual se informa, los valores de libros de las cuentas por cobrar a comerciales y otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva que los montos no son recuperables. Si es así, una pérdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o pérdida. Cuentas por pagar comerciales

Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en términos normales de crédito y no devengan intereses. Las cuentas por pagar a proveedores denominadas en una moneda extranjera son traducidas a pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se informa. Las ganancias o pérdidas de cambio son incluidas en otros ingresos o en otros gastos.

Préstamos y sobregiros bancarios

El gasto por intereses es reconocido a base del método de la tasa de interés efectiva, e incluido en costos de financiamiento. Beneficios a los empleados – pagos por servicios continuados

El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a pagos obligatorios implantados por el Gobierno por servicios continuados. Todo el personal contratado a jornada completa, excluyendo a los Directores, están cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al 5% del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago), al final de cada cinco años de empleo. El pago es efectuado como parte de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de diciembre del quinto año. El Grupo no financia anticipadamente esta obligación. El costo y la obligación del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a los empleados son reconocidos durante el período de servicio de los empleados. El costo y la obligación son medidos utilizando el

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método de la unidad de crédito proyectada, suponiendo un incremento en los sueldos de un 4% promedio anual, con la rotación del personal basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados utilizando la tasa de retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad. Provisión para obligaciones por garantías

Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantías por producción defectuosa que cubren un período de un año. Los productos son reparados o reemplazados a discreción de la Administración del Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efectúa una provisión por el costo estimado de la obligación por las correspondientes garantías.

3. Fuentes clave para la estimación de incertidumbres Pagos por servicios continuados de largo plazo

Al determinar el pasivo por pagos por servicios continuados de largo plazo (explicado en la Nota 19) la Administración debe efectuar una estimación de los incrementos en sueldos durante los cinco años siguientes, la tasa de descuento para los próximos cinco años para utilizar en el cálculo del valor actual y el número de empleados que se espera que se retirarán antes de recibir los beneficios.

4. Restricciones al pago de dividendos De acuerdo con los términos de los acuerdos de préstamos y sobregiros bancarios, no pueden ser pagados dividendos en la medida que reduzcan el saldo de utilidades acumuladas por debajo de la suma de los préstamos y sobregiros bancarios vigentes.

5. Ingresos ordinarios

20X2 20X1 $ $ Venta de productos 6.743.545 5.688.653 Regalías – licencias de patentes para la fabricación de velas 120.000 120.000 6.863.545 5.808.653

6. Otros ingresos Otros ingresos incluyen dividendos por $25.000 recibidos de una empresa coligada tanto en 20X1 como en 20X2 y una ganancia de $63.850 por la enajenación de activos fijos en 20X2.

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7. Costos de financiamiento

20X2 20X1 $ $ Intereses sobre préstamo y sobregiro bancario (21.250) (30.135) Intereses sobre arrendamientos financieros (5.116) (6.577) (26.366) (36.712)

8. Utilidad antes de impuesto Las siguientes partidas han sido reconocidas como gastos (ingresos) en la determinación de la utilidad antes de impuesto:

20X2 20X1 $ $ Costo de existencias reconocido como gasto 5.178.530 4.422.575 Costo de investigación y desarrollo (incluido en otros gastos) 31.620 22.778 Pérdida de cambio en cuentas comerciales por pagar (incluida en otros gastos) 1.000 - Gastos por garantías (incluido en costo de ventas * ) 5.260 7.340

* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados, esto diría

“incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados.”

9. Gasto por impuesto a la renta

20X2 20X1 $ $ Impuesto corriente 271.647 190.316 Impuesto diferido (Nota 15) (1.397) (757) 270.250 189.559

El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta imponible estimada para el año. El gasto por impuesto a la renta de $270.250 por el año 20X2 ($189.559 en 20X1) difiere del monto que resultaría de aplicar el 40% (tanto en 20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido a que de acuerdo con la legislación tributaria de Chile A, algunos de los gastos por remuneraciones a los empleados ($20.670 en 20X2 y $16.750 en 20X1) que son reconocidos en la medición de la utilidad antes de impuesto, no son deducibles para efectos tributarios.

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10. Cuentas por cobrar comerciales y otras

20X2 20X1 $ $ Cuentas por cobrar a clientes 528.788 528.384 Gastos prepagados 56.760 45.478 585.548 573.862

11. Existencias

20X2 20X1 $ $ Materias primas 42.601 36.450 Trabajos en proceso 1.140 900 Productos terminados 13.640 10.570 57.381 47.920

12. Inversión en empresa coligada El Grupo es dueño del 35% de una empresa coligada cuyas acciones no se transan públicamente.

20X2 20X1 $ $ Costo de la inversión en la empresa coligada 107.500 107.500 Dividendo recibido de la empresa coligada (incluido en otros ingresos) 25.000 25.000

13. Activo fijo Terrenos y

edificios Instalaciones

y equipos Total $ $ $ Costo Al 1 de enero de 20X2 1.960.000 1.102.045 3.062.045 Adiciones - 485.000 485.000 Enajenaciones - (241.000) (241.000) Al 31 de diciembre de 20X2 1.960.000 1.346.045 3.306.045

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Depreciación y deterioro de valor acumulados Al 1 enero de 20X2 390.000 270.590 660.590 Depreciación anual 30.000 240.360 270.360 Deterioro - 30.000 30.000 menos: depreciación acumulada sobre activos enajenados - (204.850) (204.850) Al 31 de diciembre de 20X2 420.000 336.100 756.100

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2 1.540.000 1.009.945 2.549.945

Durante 20X2, el Grupo observó una baja significativa en el rendimiento de un equipo importante y, por lo tanto, llevó a cabo una revisión de su monto recuperable. La reversión resultó en el reconocimiento de una pérdida por $30.000 por deterioro de valor. El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen $40.000 (20X2:$60.000) relacionado con activos mantenidos bajo arrendamientos financieros. El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una máquina. El valor de libros de la máquina de $1.472 está incluido en instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas por pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $1.550 por el Grupo por la adquisición de esta máquina. Debido a que se espera que el producto de la enajenación exceda al valor de libros del activo y del pasivo relacionado, no se ha reconocido una pérdida por deterioro de valor.

14. Activos intangibles Software: Costo $ Al 1 de enero de 20X2 8.500 Adiciones - Enajenaciones - Al 31 de diciembre de 20X2 8.500

Amortización y deterioro de valor acumulados Al 1 de enero de 20X2 5.950 Amortización anual (incluida en gastos de administración *) 1.700 Al 31 de diciembre de 20X2 7.650

Valor de libros Al 31 de diciembre de 20X2 850

18

* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados, esto diría “incluido en el Gasto por depreciación y amortización.”

15. Impuesto diferido Las diferencias entre los montos reconocidos en el estado de resultados y los montos informados al Servicio de Impuestos Internos relacionados con las inversiones en la entidad afiliada y en la empresa coligada no son significativas. Los activos por impuesto diferido son los efectos tributarios de los futuros beneficios por impuesto a la renta esperados relacionados con: (a) el beneficio por servicios continuados (Nota 19) el cual no será deducible tributariamente hasta el

momento en que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.

(b) la pérdida de cambio sobre las cuentas comerciales por pagar, que no serán deducibles

tributariamente hasta que las cuentas sean liquidadas, pero que ya ha sido reconocida como un gasto en la medición de la utilidad del año del Grupo.

El Grupo no ha reconocido una cuenta complementaria de valorización contra los activos por impuesto diferido debido a que, sobre la base de años anteriores y expectativas futuras, la Administración considera que es probable que habrán rentas imponibles disponibles contra las cuales puedan ser utilizadas las rebajas tributarias futuras. Las siguientes son los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo:

Software Pérdida de

cambio

Beneficios por servicio continuado Total

$ $ $ $ Al 1 de enero de 20X1 1.700 - (3.855) (2.155) Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año (680)

- (77) (757)

Al 1 de enero de 20X2 1.020 - (3.932) (2.912) Cargo (abono) a utilidad o pérdida del año (680)

(400) (317) (1.397)

Al 31 de diciembre de 20X2 340 (400) (4.249) (4.309)

Los activos por impuestos diferidos por la pérdida de cambio y por los beneficios por servicio continuado y el pasivo por impuesto diferido por el software, están relacionados con la legislación tributaria de la misma jurisdicción y la ley permite que se liquide por su monto neto. Por lo tanto, han sido compensados en el estado de situación financiera como sigue:

19

20X2 20X1 $ $ Pasivo por impuesto diferido 340 1.020 Activo por impuesto diferido (4.649) (3.932) (4.309) (2.912)

16. Sobregiro y préstamo bancario

20X2 20X1 $ $ Sobregiro bancario 83.600 115.507 Préstamo bancario – a pagar totalmente en 20X4, pudiendo ser prepagado sin multa 50.000 150.000 133.600 265.507

El sobregiro bancario y el préstamo están garantizados por un embargo general sobre los terrenos y edificios pertenecientes al Grupo, con un valor de libros de $266.000 al 31 de diciembre de 20X2 ($412.000 al 31 de diciembre de 20X1). El interés es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre LIBOR y sobre el préstamo bancario a siete años plazo, a una tasa fija de un 5% sobre el capital adeudado.

17. Cuentas por pagar comerciales Las cuentas por pagar comerciales al 31 de diciembre de 20X2 incluyen $42.600 que representan cuentas por pagar en monedas extranjeras (cero al 31 de diciembre de 20X1).

18. Provisión para obligaciones por garantías Los cambios en la provisión para obligaciones por garantías durante 20X2 fueron: 20X2 $

Al 1 de enero de 20X2 5.040 Provisión adicional durante el año 5.260 Costo de las reparaciones y reemplazos durante el año (6.100) Al 31 de diciembre de 20X2 4.200

La obligación está clasificada como un pasivo corriente debido a que la garantía está limitada a un plazo de doce meses.

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19. Obligación por beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados La obligación por beneficios a los empleados por pagos por servicios continuados bajo un plan obligatorio gubernamental, está basado en una valorización actuarial integral al 31 de diciembre de 20X2 y es como sigue: 20X2 $ Obligación al 1 de enero de 20X2 9.830 Devengamiento adicional durante el año 7.033 Pagos del beneficio en el año (6.240) Obligación al 31 de diciembre de 20X2 10.623

La obligación está clasificada como sigue:

20X2 20X1 $ $ Pasivo corriente 4.944 4.754 Pasivo no corriente 5.679 5.076 Total 10.623 9.830

20. Obligaciones por arrendamientos financieros El Grupo mantiene una maquinaria especializada con una vida útil estimada de cinco años bajo un arrendamiento financiero a cinco años. Los pagos mínimos futuros por arrendamientos son como sigue: 20X2 20X1 $ $ Dentro de un año 25.000 25.000 Más de un año pero a menos de cinco años 25.000 50.000 Más de cinco años - - 50.000 75.000

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La obligación está clasificada como: 20X2 20X1 $ $ Pasivo corriente 21.461 19.884 Pasivo no corriente 23.163 44.624 44.624 64.508

21. Compromisos bajo arrendamientos operacionales El Grupo arrienda varias oficinas de ventas bajo arrendamientos operacionales. Los arrendamientos son por un plazo promedio de tres años, con arriendos fijos durante el mismo plazo. 20X2 20X1 $ $ Pagos mínimos futuros bajo arrendamientos operacionales reconocidos como un gasto durante el año 26.100 26.100 Al final del año el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrendamientos operacionales no anulables que vencen como sigue: 20X2 20X1 $ $ Dentro de un año 13.050 26.100 Más de un año pero a menos de cinco años - 13.050 Más de cinco años - - 13.050 39.150

22. Capital Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $30.000 están representados por 30.000 acciones ordinarias con un valor par de $1 totalmente pagadas, emitidas y en circulación. Un total de 70.000 acciones adicionales están legalmente autorizadas pero no han sido emitidas.

23. Efectivo y equivalentes de efectivo 20X2 20X1 $ $ Efectivo en caja y bancos 28.700 22.075 Sobregiros bancarios (83.600) (115.507) (54.900) (93.432)

22

24. Pasivos contingentes Durante 20X2 un cliente entabló un juicio contra XYZ (Comercial) Ltda. Por un incendio causado por una vela defectuosa. El cliente afirma que incurrió en pérdidas totales por $50.000 y ha iniciado procedimientos legales demandando este monto. Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga mérito y la Compañía pretende refutarlo. Ninguna provisión ha sido reconocida en estos estados financieros debido a que la Administración del Grupo no considera probable que se originará una pérdida para el Grupo.

25. Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa El 25 de enero de 20X3, hubo una inundación en una de las bodegas de almacenamiento de velas. Se estima que el costo de restauración sea de $36.000. Los reembolsos por seguros se estiman en $16.000. El 14 de febrero de 20X3, los Directores aprobaron un dividendo de $1 por acción ($30.000 en total) a pagar el 15 de abril de 20X3 a los accionistas registrados al 31 de diciembre de 20X3. Debido a que la obligación se originó en 20X3, no se incluye una provisión en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2.

26. Transacciones con partes relacionadas

Las transacciones entre la Compañía y su afiliada, la cual es una parte relacionada, han sido eliminadas en el proceso de consolidación. El Grupo vende sus productos a su empresa coligada (ver Nota 12), la cual es una parte relacionada, como sigue:

Venta de productos

Montos adeudados al Grupo por la parte

relacionada e incluidos en Cuentas por Cobrar

comerciales y otras al final del año

$ $ $ $ 20X2 20X1 20X2 20X1

Empresa coligada 10.000 8.000 800 400 Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) están garantizados personalmente por el principal accionista de la Compañía. Ningún cobro ha sido solicitado por esta garantía. La remuneración total de los Directores y de otros miembros clave de la Administración (incluyendo sueldos y beneficios) fue de $249.918 en 20X2 (20X1: $208.260).

23

27. Aprobación de los estados financieros

Estos estados financieros fueron aprobados y autorizados para su emisión por el Directorio el 10 de marzo de 20X3.

24

Lista de control de la presentación y de la información a revelar Estas listas de control de la presentación y de la información a revelar se derivan de los

requerimientos de presentación y de la información a revelar en la NIFCH para EPYM.

D1 Esta lista de control resume los requerimientos de presentación y de la información a revelar a través de todo el documento NIFCH para EPYM.

D2 Esta lista de control trata tanto la presentación como la información a revelar. A menudo una

presentación requerida es equivalente a un requerimiento de la información a revelar. Para ilustrar esto, las Secciones 3al 6 de la NIFCH requieren la presentación de algunas partidas especificas por línea en el estado de situación financiera, estado integral de resultados, estado de resultados (si fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

D3 En la mayoría de los casos, la NIFCH no especifica si una revelación debiera ser efectuada

dentro de los estados financieros o en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones son específicamente requeridas que sean en un estado financiero y estos están identificados en esta lista de control.

D4 Los requerimientos en la NIFCH respecto a la información a revelar, son sólo aplicables a

partidas significativas. Si una partida no es significativa, ninguna revelación es recomendada. La importancia relativa es analizada en el párrafo 2.6.

D5 La aplicación de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adicionales cuando fuere

necesario, se supone resultará en estados financieros que logran una presentación razonable de la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de una entidad que cumple con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los requerimientos de información a revelar en la NIFCH debieran ser considerados como requerimientos mínimos. Revelaciones adicionales son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos específicos en la NIFCH es insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones, otros hechos y condiciones específicas sobre la situación financiera y el desempeño financiero de la entidad. Una entidad debe presentar partidas de línea, encabezados y subtotales adicionales en los estados financieros cuando tal presentación es pertinente a un entendimiento de la situación financiera de la entidad desempeño y cambios en la situación financiera. Similarmente, una entidad debe incluir en las notas a los estados financieros la información que no esté presentada en otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un entendimiento de éstos.

Sección 1 Entidades pequeñas y medianas (EPYM) No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

Sección 2 Conceptos y principios preponderantes No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección.

25

Sección 3 Presentación de estados financieros

Cumplimiento con la NIFCH para las EPYM 3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH para EPYM, incluirá en las

notas, una declaración explícita y sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no se describirán se describirán como cumpliendo con la NIFCH para las EPYM, a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIFCH.

3.5 Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta NIFCH de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará lo siguiente:

(a) que la Administración ha llegado a la conclusión que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo

(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no ha cumplido con un

requerimiento en particular, para lograr una presentación razonable.

(c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tratamiento que la NIFCH

para EPYM requeriría, la razón por la cual ese tratamiento induciría a un error de

tal magnitud en las circunstancias, que entraría en conflicto con el objetivo de los

estados financieros establecido en la Sección 2 y el tratamiento adoptado.

3.6 Cuando en un período anterior una entidad no ha cumplido con un requerimiento de esta NIFCH y tal falta de cumplimiento afecta los montos reconocidos en los estados financieros del período actual, ésta efectuará las revelaciones de información presentadas en el párrafo 3.5 (c).

3.7 En las circunstancias extremadamente inusuales, en que la Administración concluye que

cumplir con esta NIFCH, induciría a un error de tal magnitud que entraría en conflicto con el

objetivo de los estados financieros de las EPYM establecido en la Sección 2, pero el marco

regulador pertinente prohíbe no cumplir con el requerimiento, la entidad minimizará, en la

mayor medida posible, reducir los aspectos percibidos en el cumplimiento que inducen a error,

mediante la revelación de:

(a) la naturaleza del requerimiento en esta NIFCH y la razón por la cual la

Administración ha llegado a la conclusión que cumplir con ese requerimiento

induce a un error de tal magnitud en las circunstancias, que entra en conflicto con

el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2.

(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros

que la Administración ha concluido serían necesarios para lograr una presentación

razonable.

3.9 Cuando, al efectuar su evaluación, la Administración tiene conocimiento de incertidumbres significativas relacionadas con hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelará esas

26

incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base de una empresa en marcha, revelará ese hecho, junto con la base sobre la cual preparó los estados financieros

y la razón por la cual la entidad no es considerada como una empresa en marcha.

Frecuencia con la cual se informa

3.10

Una entidad presentará, a lo menos anualmente, un juego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa - ver párrafo 3.14). Cuando cambie el final del período sobre

el cual se informa y los estados financieros anuales se presentan para un período mayor o menor

a un año, la entidad revelará lo siguiente:

(a) ese hecho.

(b) para cada período presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros que la Administración ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable.

(c) el hecho que las cifras comparativas presentadas en los estados financieros

(incluyendo las notas relacionadas), no son totalmente comparables.

Uniformidad en la presentación 3.12

Cuando es cambiada la presentación o la clasificación de las partidas en los estados

financieros, una entidad reclasificará los montos comparativos, a menos que la reclasificación

fuere impracticable. Cuando los montos comparativos son reclasificados, una entidad revelará

lo siguiente:

(a) la naturaleza de la reclasificación;

(b) el monto de cada partida o clase de partidas reclasificadas

(c) la razón por la reclasificación.

3.13 Cuando es impracticable la reclasificación de los montos comparativos, una entidad revelará

por qué no fue practicable efectuar la reclasificación.

27

Información comparativa 3.14 Excepto cuando esta NIFCH permite, o de otro modo, requiere, una entidad revelará

información comparativa en relación con período comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del período actual. Una entidad incluirá información comparativa para la información narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un entendimiento de los estados financieros del período actual.

Importancia relativa y agrupación de datos 3.15 Una entidad presentará separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una

entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función disímiles, a menos que no sean significativas.

3.17 Un juego completo de estados financieros de una entidad incluirá:

(a) un estado de situación financiera a la fecha a la cual se informa

(b) ya sea: (i) un estado integral de resultados único para el período sobre el cual se

informa, presentando todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos durante el período, incluyendo aquellas partidas reconocidas en la determinación de la utilidad o pérdida (el cual es un subtotal dentro del estado integral de resultados) y las partidas de otros resultados integrales, o

(ii) un estado de resultados separado y un estado integral de resultados separado. Si una entidad elige presentar tanto un estado de resultados y un estado integral de resultados, el estado integral de resultados comienza con la utilidad o pérdida y luego presenta las partidas de otros resultados integrales.

(c) un estado de cambios en el patrimonio para el período sobre el cual se informa.

(d) un estado de flujos de efectivo para el período sobre el cual se informa.

(e) notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

28

Juego completo de estados financieros 3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los períodos para los que se presentan los

estados financieros surgen de la utilidad o pérdida, el pago de dividendos, las correcciones de errores de períodos anteriores y de cambios en políticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultados y de utilidades acumuladas único, en vez del estado integral de resultados y el estado de cambios en el patrimonio (ver párrafo 6.4).

3.19 Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados integrales en cualquiera de los períodos por los cuales se presentan estados financieros, puede presentar sólo un estado de resultados, o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la última línea se denomine “utilidad o pérdida.”

3.21 En un juego completo de estados financieros, una entidad presentará cada estado financiero de forma igualmente destacada.

Identificación de los estados financieros 3.23 Una entidad presentará la siguiente información en forma destacada la siguiente información

y repetirla cuando sea necesario para un entendimiento de la información presentada:

(a) el nombre de la entidad informante y cualquier cambio en su nombre desde el

final del período de anterior sobre el cual informa.

(b) si los estados financieros comprenden la entidad individual o a un grupo de entidades.

(c) la fecha al final del período sobre el cual se informa y el período cubierto por los

estados financieros.

(d) la moneda de presentación, como se define en la Sección 30, Traducción a

Moneda Extranjera.

(e) el nivel de redondeo, si hubiere, utilizado en la presentación de los montos en los

estados financieros.

29

3.24 Una entidad revelará lo siguiente en las notas:

(a) el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que fue constituida y la dirección de su oficina registrada (o de la oficina principal, si ésta fuere diferente a la de la oficina registrada).

(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.

Presentación de información no requerida por esta NIFCH 3.25 Esta NIFCH no trata la presentación de información por segmentos, utilidad por acción o

informes financieros intermedios por una entidad pequeña o mediana. Una entidad que haga tales revelaciones, describirá la base para preparar y presentar la información.

30

Sección 4 Estado de Situación Financiera

Información a ser presentada en el estado de situación financiera 4.2 Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado de situación financiera las líneas de las

partidas que presentan los siguientes montos:

(a) efectivo y equivalentes de efectivo. (b) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) activos financieros (excluyendo los montos mencionados en (a), (b) (j) y (k) (d) existencias. (e) activo fijo. (f) propiedades de inversión, contabilizadas a su valor justo con efecto en utilidad o

pérdida (g) activos intangibles. (h) activos biológicos, contabilizados al costo menos amortización acumulada y

deterioro. (i) activos biológicos, contabilizados a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida (j) inversiones en empresas coligadas. (k) participaciones en negocios en conjunto. (l) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. (m) pasivos financieros excluyendo los montos mencionados en (l) y (p).) (n) pasivos y activos por impuesto a la renta corriente. (o) pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se

clasificarán como no-corrientes). (p) provisiones

(q) interés no- controlador, presentado dentro del patrimonio, en forma separada del

patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz. (r) patrimonio atribuible a los dueños de la Matriz.

4.3 En el estado de situación financiera, una entidad presentará partidas por líneas, encabezados y subtotales adicionales, cuando tal presentación sea pertinente para el entendimiento de la situación financiera de la entidad.

Diferenciación entre corriente y no corriente 4.4 Una entidad presentará sus activos corrientes y no-corrientes y sus pasivos corrientes y no-

corrientes como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione información que sea fiable y más pertinente. Cuando sea aplicable esa excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (en orden ascendente o descendente).

31

Secuencia y formato de las partidas en el estado de situación financiera

4.9 Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las partidas tienen que ser presentadas. El párrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en naturaleza o función, como para justificar su presentación en forma separada en el estado de situación financiera. Además:

(a) se incluyen líneas de partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una

partida o un grupo de partidas similares sea tal, que su presentación en forma

separada es pertinente para un entendimiento de la situación financiera de la

entidad y

(b) las descripciones utilizadas y la secuencia de las partidas o la agrupación de partidas similares, pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la

entidad y de sus transacciones, para proporcionar información que sea pertinente

para un entendimiento de la situación financiera de la entidad.

Información a ser presentada, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas

4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes sub.-clasificaciones de las líneas de partidas presentadas:

(a) activos fijos en clasificaciones apropiadas para la entidad. (b) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, mostrando en forma

separada los montos adeudados por partes relacionadas, montos por cobrar a terceros y las cuentas por cobrar resultantes de ingresos devengados aun no facturados.

(c) existencias, mostrando en forma separada los montos:

(i) mantenidos para la venta en el curso normal de los negocios. (ii) en proceso de producción para tal venta. (iii) en la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de

producción o en la prestación de servicios

(d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando en forma separada los montos a pagar a proveedores comerciales, a partes relacionadas, ingresos diferidos y montos devengados.

32

(e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provisiones.

(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en colocación de acciones, utilidades acumuladas y partidas de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo requerido por esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y presentados en forma separada en patrimonio.

4.12 Una entidad con capital accionario, revelará lo siguiente, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas,

(a) para cada clase de acciones de capital:

(i) el número de acciones autorizadas. (ii) el número de acciones emitidas y totalmente pagadas, así como las emitidas

pero no totalmente pagadas. (iii) el valor nominal de las acciones, o que las acciones no tienen un valor

nominal.

(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación al inicio y al final del período.

(v) los derechos, preferencias y restricciones asociadas a esa clase, incluyendo

las restricciones sobre la distribución de dividendos y a la devolución del capital.

(vi) las acciones de la entidad mantenidas por ésta o por sus afiliadas o

empresas coligadas. (vii) las acciones reservadas para su emisión como opciones y contratos para la

venta de acciones, incluyendo los términos y montos.

(b) una descripción de cada reserva dentro del patrimonio.

4.13 Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una sociedad de personas o un fideicomiso, revelará información equivalente a la requerida por el párrafo 4.12 (a), mostrando los cambios durante el período en cada categoría del patrimonio y los derechos, preferencias y restricciones asociadas con cada categoría del patrimonio.

4.14 Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa de venta que debe cumplir relacionada con una enajenación significativa de activos y pasivos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:

(a) una descripción del (los) activo(s) o del grupo de activos y de pasivos.

33

(b) una descripción de los hechos y las circunstancias de la venta o del plan.

(c) el valor de libros de los activos o, si la enajenación involucra a un grupo de activos y de pasivos, el valor de libros de esos activos y pasivos.

34

Sección 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados

Presentación del resultado integral total 5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para el período, ya sea:

(a) en un único estado integral de resultados , en cuyo caso el estado integral de

resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, o

(b) en dos estados – un estado de resultados y un estado integral de resultados – en cuyo caso el estado de resultados presenta todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el período, excepto por aquellos que son reconocidos en el resultado integral total fuera de utilidad o pérdida, como lo permite o requiere esta NIFCH.

5.5 Como un mínimo, una entidad incluirá en el estado integral de resultados, las líneas de partidas que presentan los siguientes montos para el período:

(a) ingresos ordinarios. (b) costos financieros. (c) participación en la utilidad o pérdida en empresas coligadas (ver Sección 14

Inversiones en Empresas Coligadas) y en entidades de negocios en conjunto (ver Sección 15 Participaciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando el método del valor patrimonial;

(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asignados a las partidas (e)

(g) y (h) a continuación (ver párrafo 29.27). (e) un único monto que comprende el total de :

(i) la utilidad o pérdida después de impuestos de una operación descontinuada

y (ii) la utilidad o pérdida después de impuestos reconocida en la medición a

valor justo menos los costos de venta o al enajenar los activos netos representativos de la operación descontinuada.

(f) utilidad o pérdida (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales,

no es necesario presentar esta línea). (g) cada partida de otros resultados integrales (ver párrafo 5.4 (b)) clasificada por

naturaleza (excluyendo los montos en (h)).

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(h) participación en los otros resultados integrales de empresas coligadas y de negocios en conjunto contabilizados utilizando el método del valor patrimonial.

(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otros resultados

integrales, puede utilizar otro término para esta línea, tal como utilidad o pérdida).

5.6 Una entidad revelará en forma separada las siguientes partidas en el estado integral de resultados, como asignaciones para el período:

(a) utilidad o pérdida del período atribuible:

(i) el interés no-controlador. (ii) a los dueños de la Matriz.

(b) resultado integral total para el período atribuible:

(i) al interés no-controlador. (ii) a los dueños de la Matriz.

Requerimientos aplicables a ambos enfoques

5.8 Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de cambios en políticas contables son presentados como ajustes retroactivos a períodos anteriores, en vez de formar parte de la utilidad o pérdida en el período en que surgen (ver Sección 10).

5.9 Una entidad presentará líneas de partidas, encabezados y sub.-totales adicionales en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado), cuando tal presentación sea pertinente para un entendimiento del desempeño financiero de la entidad.

5. 10 Una entidad no presentará ni describirá a cualquier partida de ingreso o de gasto como “extraordinaria” en el estado integral de resultados (o en el estado de resultados, si fuere presentado) o en las notas.

Análisis de gastos

5.11 Una entidad presentará un análisis de gastos, utilizando una clasificación basada en ya sea, la naturaleza de los gastos, o en la función de los gastos dentro de la entidad, según fuere la que proporcione información que sea fiable y más pertinente.

36

Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y de Utilidades Acumuladas Información a ser presentada en el estado de cambios en el patrimonio

6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio mostrando en éste:

(a) el resultado integral total para el período, mostrando en forma separada los montos totales atribuibles a los dueños de la Matriz y a los intereses no-controladores.

(b) para cada componente del patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o

de la re-expresión retroactiva reconocida de acuerdo con la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

(b) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al

inicio y al final del período, revelando en forma separada los cambios resultantes de:

(i) utilidad o pérdida (ii) cada partida de otros resultados integrales (iii) los montos de los aportes por y dividendos y otras distribuciones a los

dueños, mostrando en forma separada las emisiones de acciones, transacciones de compra de acciones propias, dividendos y otras distribuciones a los dueños y cambios en las participaciones patrimoniales en afiliadas que no resultan en una pérdida de control.

Información a ser presentada en el estado de resultados y de utilidades acumuladas

6.5 Una entidad presentará en el estado de resultados y de utilidades acumuladas las siguientes partidas, además de la información requerida por la Sección 5 Estado Integral de Resultados y Estado de Resultados:

(a) utilidades acumuladas al inicio del período sobre el cual se informa. (b) dividendos declarados y pagados o por pagar durante el período.

(c) re-expresiones de utilidades acumuladas por la corrección de errores de períodos anteriores.

(d) re-expresiones de utilidades acumuladas por cambios en política contable.

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(e) utilidades acumuladas al final del período sobre el cual se informa.

Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo Información a ser presentada en el estado de flujos de efectivo

7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que presenta los flujos de efectivo para

un período sobre el cual se informa, clasificado por actividades operacionales, actividades de

inversión y actividades de financiamiento.

Informando sobre flujos de efectivo de las actividades operacionales

7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo de las actividades operacionales utilizando ya sea:

(a) el método indirecto, según el cual la utilidad o pérdida es ajustada por los efectos de transacciones no efectuadas en efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier diferimiento o devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados con los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión o de financiamiento, o

(b) el método directo, según el cual las principales clases de ingresos y pagos brutos

en efectivo son revelados.

Informando sobre los flujos de efectivo de actividades de inversión y financiamiento

7.10 Una entidad presentará por separado las principales clases de ingresos y egresos brutos de efectivo que se originan de actividades de inversión y financiamiento. Los flujos de efectivo totales que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o de otras unidades de negocios, se presentarán por separado y clasificados como actividades de inversión.

38

Intereses y dividendos

7.14 Una entidad presentará en forma separada los flujos de efectivo de intereses y de dividendos

recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo uniformemente, de período en

período, como actividades operacionales, de inversión o de financiamiento.

Impuesto a la renta

7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo del impuesto a la renta y los

clasificará como flujos de efectivo de actividades operacionales, a menos que puedan ser

específicamente identificados con actividades de financiamiento y de inversión. Cuando los

flujos de efectivo por impuestos son asignados entre más de una clase de actividad, la entidad

revelará el monto total de impuestos pagados.

Transacciones que no utilizan efectivo o equivalentes de efectivo

7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y

financiamiento que no requieren del uso de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad

revelará tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de una forma que

proporcione toda la información pertinente acerca de esas actividades de inversión y de

financiamiento.

Componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo

70.20 Una entidad presentará los componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo y presentará

una conciliación de los montos presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas

equivalentes que se presentan en el estado de situación financiera. Sin embargo, no se requiere

que una entidad presente esta conciliación, si el monto de efectivo y de equivalentes de

efectivo presentados en el estado de flujos de efectivo, es idéntico al monto similarmente

descrito en el estado de situación financiera.

39

Otras informaciones a revelar

7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la Administración, el monto de los

saldos significativos de efectivo y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que

no están disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y equivalentes de efectivo

mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para su uso por ésta debido, entre

otras razones, a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera o a

restricciones legales.

Sección 8 Notas a los Estados Financieros

8.2 Las notas:

(a) presentarán información sobre la base de preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 8.5 y 8.6.

(b) revelarán la información requerida por esta NIFCH que no está presentada en otra

parte de los estados financieros y (c) proporcionarán información que no está presentada en otra parte de los estados

financieros, pero que sea pertinente para un entendimiento de cualquiera de éstos.

8.3 Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentará las notas de una manera sistemática. Una entidad referenciará en forma cruzada cada partida de los estados financieros con cualquier información relacionada en las notas.

8.4 Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente orden:

(a) una declaración que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la NIFCH para EPYM (ver párrafo 3.3.)

(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas (ver párrafo 8.5). (c) información sustentatoria de las partidas presentadas en los estados financieros, en

el mismo orden en que se presenta cada uno de los estados y cada una de las líneas de partidas y

(d) cualquier otra información a revelar.

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Revelación de las políticas contables

8.5 Una entidad revelará lo siguiente en el resumen de políticas contables significativas:

(a) la base (o bases) de medición utilizada(s) en la preparación de los estados financieros.

(b) las otras políticas contables utilizadas que son pertinentes para un entendimiento

de los estados financieros.

Información sobre juicios aplicados

8.6 Una entidad revelará en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los

juicios aplicados, aparte de los relacionados con estimaciones (ver párrafo 8.7), que la

Administración ha efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad y que

tienen el efecto más significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.

Información sobre las fuentes clave para la estimación de incertidumbres

8.7 Una entidad revelará en las notas, información sobre los supuestos clave relacionados con el futuro y otras fuentes clave para la estimación de incertidumbres a la fecha a la cual se informa y que tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo al valor de libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de: (a) su naturaleza. (b) su valor de libros al final del período sobre el cual se informa

Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados

Requerimiento de presentar estados financieros consolidados

9.2 Excepto por lo permitido en el párrafo 9.3, una empresa Matriz presentará estados financieros consolidados en los cuales consolida su inversión en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los estados financieros consolidados incluirán a todas las afiliadas de la Matriz.

9.3 Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolidados si:

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(a) se cumplen ambas condiciones siguientes:

(i) la propia Matriz es a su vez una afiliada y (ii) su Matriz final (o cualquier Matriz intermedia) prepara estados financieros

consolidados con propósitos generales que cumplen con las Normas de Información Financiera completas o con esta NIFCH, o

(b) no tiene otras afiliadas, aparte de la adquirida con la intención de venderla o

enajenarla dentro de un año. En este caso, la Matriz contabilizará a tal afiliada:

(i) al valor justo con cambios en el valor justo reconocidos en utilidad o pérdida, si el valor justo de las acciones puede ser medido con fiabilidad o

(ii) en caso contrario, al costo menos deterioro (ver párrafo 11.14 (c)).

Entidades de cometido especial (ECE)

9.11 Una entidad preparará estados financieros consolidados que incluyan a la entidad y a cualquier ECE que es controlada por esa entidad.

Intereses no-controladores en afiliadas

9.20 Una entidad presentará un interés no-controlador en el estado de situación financiera consolidado dentro del rubro patrimonio en forma separada del patrimonio de los dueños de la Matriz, como lo requiere el párrafo 4.2 (q).

9.21 Una entidad revelará el interés no-controlador en la utilidad o pérdida del Grupo en forma separada en el estado integral de resultados, como lo requiere el párrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si fuere presentado, como lo requiere el párrafo 5.7).

Información a revelar en los estados financieros consolidados

9.23 Las siguientes revelaciones se efectuarán en los estados financieros consolidados:

(a) el hecho que los estados son estados financieros consolidados

(b) la base para concluir que existe control cuando la Matriz no tiene, directa o indirectamente a través de afiliadas, mas de la mitad del poder de voto.

(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los estados financieros de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas en la preparación de los estados

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financieros consolidados.

(d) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, resultante acuerdos por préstamos obtenidos o de requerimientos regulatorios) sobre la capacidad de las afiliadas para transferir fondos a la Matriz en la forma de dividendos en efectivo o para el reembolso de préstamos.

Información a revelar en estados financieros separados

9.27 Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o un emprendedor con una participación en un negocio conjunto, prepara estados financieros separados, esos estados financieros separados revelarán:

(a) que los estados son estados financieros separados y (b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en

afiliadas, negocios en conjunto y en empresas coligadas

e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros primarios con los cuales están relacionados

Información a revelar en estados financieros combinados

9.30 Los estados financieros combinados revelarán lo siguiente:

(a) el hecho que los estados financieros son estados financieros combinados.

(b) la razón por la cual se preparan estados financieros combinados.

(c) la base para determinar cuales entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

(d) la base de preparación de los estados financieros combinados.

(e) la información a revelar sobre partes relacionadas requerida por la Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.

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Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores

Información a revelar sobre un cambio en política contable

10.13 Cuando una modificación a esta NIFCH, tiene un efecto sobre el período actual o cualquier período anterior, o que podría tener un efecto sobre períodos futuros, una entidad revelará lo siguiente:

(a) la naturaleza del cambio en política contable. (b) para el período actual y para cada período anterior presentado, en la medida que

fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida afectada de los estados financieros.

(c) el monto del ajuste relacionado con períodos anteriores a los presentados, en la

medida que fuere practicable. (d) una explicación si es impracticable determinar los montos a ser revelados en (b) o

(c) arriba. Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones

10.14 Cuando un cambio voluntario de política contable tiene un efecto sobre el período actual o sobre cualquier período anterior, una entidad revelará:

(a) la naturaleza del cambio en política contable. (b) las razones por las cuales la aplicación de la nueva política contable proporciona

información fiable y más pertinente. (c) en la medida que fuere practicable, el monto del ajuste para cada línea de partida

afectada de los estados financieros, mostrando en forma separada:

(i) para el período actual. (ii) para cada período anterior presentado y (iii) en total para los períodos anteriores a los presentados

(d) una explicación si es impracticable la determinación de los montos a ser revelados

en (c) arriba. Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

Revelación de un cambio en estimación

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10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en estimación contable y el efecto del cambio sobre activos, pasivos, ingresos y gastos para el período actual. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio en uno o más períodos futuros, la entidad revelará esas estimaciones.

Revelación de errores de períodos anteriores

10.23 Una entidad revelará lo siguiente respecto a errores de períodos anteriores:

(a) la naturaleza del error del período anterior. (b) para cada período anterior presentado, en la medida que fuere practicable, el

monto de la corrección de cada línea de partida afectada de los estados financieros.

(c) en la medida que fuere practicable, el monto de la corrección al inicio del primer

período presentado. (d) una explicación si no es practicable determinar los montos a revelar en (b) o (c)

arriba.

Los estados financieros de períodos posteriores no necesitan repetir estas revelaciones.

Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos

Información a revelar

11.39 Las revelaciones a continuación hacen referencia a las revelaciones para pasivos financieros medidos a su valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Las entidades que sólo tienen instrumentos financieros básicos (y que, por lo tanto no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido a valor justo con efecto en utilidad o pérdida y, en consecuencia, no necesitan proporcionar tales revelaciones.

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Información a revelar sobre las políticas contables para instrumentos financieros

11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y las otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean pertinentes para un entendimiento de los estados financieros.

Estado de situación - categorías de activos financieros y pasivos financieros

11.41 Una entidad revelará, en total, los valores de libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos financieros a la fecha a la cual se informa, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas:

(a) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 11.14 (c) (i) y párrafos 12.8 y 12.9).

(b) activos financieros que son instrumentos de deuda, medidos al costo amortizado

[párrafo 11.14 (a)]. (c) activos financieros que son instrumentos de patrimonio, medidos al costo menos

deterioro (párrafo 1l.14 (c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9). (d) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida

(párrafos 12.8 y 12.9). (e) pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 1l.14(a)). (f) compromisos por préstamos medidos al costo menos deterioro (párrafo 11.14 (b))

11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para su situación financiera y su desempeño. Por ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal información normalmente incluiría los términos y las condiciones del instrumento de deuda (tales como la tasa de interés, vencimiento, calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad).

11.43 Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor justo, la entidad revelará la base para determinar el valor justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un mercado activo o por una técnica de valorización. Cuando se utiliza una técnica de valorización, la entidad revelará los supuestos aplicados para determinar los valores justos de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable, una entidad revela información sobre los supuestos relacionados con las tasas de prepago, las tasas de pérdidas crediticias estimadas y las tasas de interés o de descuento.

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11.44 Si una medida fiable del valor justo ya no está disponible para un instrumento de patrimonio medido al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, la entidad revelará ese hecho.

Eliminación de las cuentas

11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a un tercero en una transacción que no califica para su eliminación de las cuentas (ver párrafos 11.33 al 11.35), la entidad revelará para cada clase de tales activos financieros:

(a) la naturaleza de los activos. (b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, a los cuales la

entidad continúa estando expuesta. (c) los valores de libros de los activos y de cualquier pasivo relacionado que la

entidad continúa reconociendo.

Garantías

11.46 Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:

(a) el valor de libros de los activos financieros entregados en garantía. (b) los términos y condiciones relacionados con los activos entregados en garantía.

Morosidad en pagos y otros incumplimientos relacionados con préstamos por pagar

11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos a la fecha a la cual se informa, respecto a los cuales existe un incumplimiento de términos o una morosidad en el pago del capital, intereses, fondo de amortización, o términos de rescate, que no ha sido solucionado a la fecha a la cual se informa, una entidad revelará lo siguiente:

(a) detalles de ese incumplimiento o morosidad. (b) el valor de libros de los préstamos por pagar relacionados, a la fecha a la cual se

informa. (c) respecto a si el incumplimiento o la morosidad fueron solucionados, o si los

términos de los préstamos por pagar fueron renegociados, antes de la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión.

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Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

(a) ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluyendo cambios en los valores justos

reconocidos sobre:

(i) activos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (ii) pasivos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida. (iii) activos financieros medidos al costo amortizado. (iv) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(b) total de ingresos y de gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para activos financieros o pasivos financieros que no están medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida.

(c) el monto de cualquier pérdida por deterioro de valor para cada clase de activo

financiero.

Sección 12 Temas Relacionados con Otros Instrumentos Financieros

Información a revelar respecto a la contabilidad para coberturas

12.26 Una entidad que aplique esta Sección efectuará todas las revelaciones requeridas en la Sección 11, incorporando en esas revelaciones a los instrumentos financieros que están dentro del alcance de esta Sección como asimismo los dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza una contabilidad para coberturas, efectuará las revelaciones adicionales de los párrafos 12.27 al 12.29

12.27 Una entidad revelará lo siguiente en forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:

(a) una descripción de la cobertura. (b) una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de

cobertura y sus valores justos a la fecha a la cual se informa. (c) la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida

cubierta.

12.28 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés fijo o de riesgo de precio de un commodity mantenido (párrafos 12.19 al 12.22)

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revelará lo siguiente:

(a) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura reconocido en utilidad o pérdida.

(b) el monto del cambio en el valor justo de la partida cubierta reconocido en utilidad

o pérdida.

12.29 Si una entidad utiliza una contabilidad para coberturas para una cobertura de riesgo de una tasa de interés variable, de riesgo de cambio en moneda extranjera, de riesgo de precio de un commodity en un compromiso a firme o una transacción pronosticada altamente probable, o por la inversión neta en una operación en el extranjero (párrafos 12.23 al 12.25) revelará lo siguiente:

(a) los períodos cuando se espera que se produzcan los flujos de efectivo y cuando se espera que afecten a utilidad o pérdida.

(b) una descripción de cualquier transacción pronosticada para la cual la contabilidad

de coberturas fue utilizada anteriormente, pero que ya no se espera que ocurra.

(c) el monto del cambio en el valor justo del instrumento de cobertura que fue reconocido en patrimonio durante el período (párrafo 12.23).

(d) el monto que fue reclasificado desde otros resultados integrales a utilidad o

pérdida para el período (párrafos 12.23 y 12.25). (e) el monto de cualquier exceso en el valor justo del instrumento de cobertura sobre

el cambio en el valor justo de los flujos de efectivo esperados que fue reconocido en utilidad o pérdida (párrafo 12.24).

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Sección 13 Existencias


13.22 Una entidad revelará lo siguiente:

(a) las políticas contables adoptadas para medir las existencias, incluyendo la fórmula de costo utilizada.

(b) el valor total de libros de las existencias y el valor de libros en clasificaciones

apropiadas para la entidad. (c) el monto de las existencias reconocido como un gasto durante el período. (d) el monto de los deterioros del valor reconocidos o revertidos en utilidad o pérdida

de acuerdo con la Sección 27.

(e) el valor total de libros de las existencias entregadas en garantía de pasivos.

Sección 14 Inversiones en Empresas Coligadas Presentación de los estados financieros

14.11 Un inversionista clasificará las inversiones en empresas coligadas como activos no-corrientes.


14.12 Un inversionista en una empresa coligada revelará lo siguiente:

(a) su política contable para inversiones en empresas coligadas. (b) el valor de libros de las inversiones en empresas coligadas (ver párrafo 4.2 (j)). (c) el valor justo de las inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el

método del valor patrimonial para los cuales existen cotizaciones de precios publicadas.

14.13 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas por el método del costo, un inversionista revelará el monto de dividendos u otras distribuciones reconocidas como ingresos.

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14.14 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial, un inversionista revelará de forma separada su participación en la utilidad o pérdida de tales empresas coligadas y su participación en cualquier operación descontinuada en tales empresas coligadas.

14.15 Para inversiones en empresas coligadas contabilizadas utilizando el método del valor justo, un inversionista efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.

Sección 15 Participaciones en Negocios en Conjunto Información a revelar

15.19 Un inversionista en un negocio en conjunto revelará:

(a) la política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas en forma conjunta.

(b) el valor de libros de las inversiones en entidades controladas en forma conjunta

(ver párrafo 4.2 (k). (c) el valor justo de inversiones en entidades controladas en forma conjunta

contabilizadas utilizando el método del valor patrimonial para las cuales existen cotizaciones de precios publicadas.

(d) el monto total de sus compromisos relacionados con negocios en conjunto,

incluyendo su proporción en los compromisos de inversión en activos fijos que se han incurrido en forma conjunta con otros emprendedores, como asimismo su participación en los compromisos de inversión en activos fijos de los negocios en conjunto propiamente tales.

15.20 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial, el emprendedor también efectuará las revelaciones requeridas por el párrafo 14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el método del valor patrimonial.

15.21 Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor justo, el emprendedor efectuará las revelaciones requeridas por los párrafos 11.41 al 11.44.

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Sección 16 Propiedades de Inversión


16.10 Una entidad revelará lo siguiente para todas las propiedades de inversión contabilizadas al

valor justo con efecto en utilidad o pérdida (párrafo 16.7):

(a) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor justo de las propiedades de inversión.

(b) la medida en que el valor justo de la propiedad de inversión (como está medida o

revelada en los estados financieros) está basada en una valorización por un tasador independiente que tiene una calificación profesional reconocida y pertinente y tiene experiencia reciente en la ubicación y la clase de propiedad de inversión que se está valorizando. Si no ha habido tal valorización, ese hecho se revelará.

(c) la existencia y montos de restricciones sobre lo realizable que sea la propiedad de

inversión o sobre la remesa de ingresos y del producto de una enajenación. (d) obligaciones contractuales para adquirir, construir o desarrollar propiedades de

inversión o para reparaciones, mantenimiento o mejoras. (e) una conciliación entre los valores de libros de las propiedades de inversión al inicio

y al final del período, mostrando en forma separada:

(i) adiciones, revelando en forma separada esas adiciones resultantes de adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

(ii) ganancias o pérdidas netas provenientes de ajustes al valor justo. (iii) transferencias al activo fijo cuando una medida fiable de valor justo ya no

esté disponible sin un costo o esfuerzo excesivo (ver párrafo 16.8). (iv) transferencias a y desde existencias y desde propiedades ocupadas por el

dueño y (v) otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de una propiedad de inversión proporciona las revelaciones de un arrendador respecto a los arrendamientos que tiene contratados. Una entidad que mantiene una propiedad de inversión bajo un arrendamiento financiero u operacional, proporciona las revelaciones de un arrendatario para arrendamientos financieros y las revelaciones de un arrendador para cualquier arrendamiento operacional que ha efectuado.

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Sección 17 Activo Fijo Información a revelar

17.31 Una entidad revelará, para cada una de las clases de activo fijo que fue considerado apropiado de acuerdo con el párrafo 4.11 (a):

(a) las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto de libros. (b) los métodos de depreciación utilizados. (c) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (d) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada al monto acumulado

de pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa.

(e) una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del período sobre el

cual se informa, mostrando en forma separada:

(i) adiciones. (ii) enajenaciones. (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. (iv) transferencias a propiedades de inversión si está disponible una medida fiable

de valor justo (ver párrafo 16.8). (v) pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en utilidad o pérdida

de acuerdo con la Sección 27. (vi) depreciación. (vii) otros cambios. No es necesario que esta conciliación se presente para períodos anteriores.

17.32 La entidad también revelará lo siguiente:

(a) la existencia de y los valores de libros de activos fijos respecto a los cuales la entidad tiene restricciones de propiedad, o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

(b) el monto de los compromisos contractuales por la adquisición de activos fijos.

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Sección 18 Activos Intangibles Distintos al “Goodwill”


18.27 Una entidad también revelará lo siguiente para cada clase de activo intangible:

(a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas. (b) los métodos de amortización utilizados. (c) el valor bruto de libros y cualquier amortización acumulada (sumada al monto

acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al final del período sobre el cual se informa.

(d) la(s) partida(s) de línea(s) en el estado integral de resultados (y en el estado de

resultados, si fuere presentado) en que cualquier amortización de activos intangibles esté incluida.

(e) una conciliación entre el valor de libros al inicio y al final del período sobre el

cual se informa, mostrando en forma separada: (i) adiciones. (ii) enajenaciones. (iii) adquisiciones a través de combinaciones de negocios. (iv) amortización. (v) pérdidas por deterioro de valor. (vi) otros cambios.

Esta conciliación no necesita ser presentada para períodos anteriores.

18.28 Una entidad también revelará:

(a) una descripción, del valor de libros y el período restante de amortización de

cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad.

(b) para activos intangibles adquiridos mediante una subvención gubernamental y

reconocidos inicialmente a su valor justo (ver párrafo 18.12):

(i) el valor justo inicialmente reconocido para estos activos y (ii) sus valores de libros.

(c) la existencia de y los valores de libros de los activos intangibles respecto a los

cuales la entidad tiene restricciones de propiedad o que han sido entregados en garantía del pago de pasivos.

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(d) el monto de los compromisos contractuales para la adquisición de activos

intangibles.

18.29 Una entidad revelará el monto total de los desembolsos por gastos de investigación y desarrollo reconocidos como un gasto durante el período (o sea, el monto de los desembolsos incurridos internamente en investigación y desarrollo que no ha sido activado como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios de reconocimiento en esta NIFCH).

Sección 19 Combinaciones de Negocios y “Goodwill”

Información a revelar para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el cual se informa

19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la entidad adquirente revelará lo siguiente:

(a) los nombres y las descripciones de las entidades o negocios que se combinan. (b) la fecha de adquisición (c) el porcentaje de acciones con derecho a voto adquirido. (d) el costo de la combinación y una descripción de los componentes de ese costo

(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). (e) los montos reconocidos, en la fecha de adquisición para cada clase de activos,

pasivos y pasivos contingentes, incluyendo “goodwill”. (f) el monto de cualquier exceso reconocido en utilidad o pérdida de acuerdo con el

párrafo 19.24 y la partida de la línea en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que el exceso está reconocido.

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Información a revelar para todas las combinaciones de negocios

19.26 Una entidad adquirente revelará una conciliación del valor de libros del “goodwill” entre el inicio y el final del período sobre el cual se informa, mostrando por separado:

(a) cambios resultantes de nuevas combinaciones de negocios. (b) pérdidas por deterioro de valor. (c) enajenaciones de negocios previamente adquiridos y (d) otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.

Sección 20 Arrendamientos

Estados financieros de los arrendamientos – arrendamientos financieros

20.13 Un arrendatario revelará lo siguiente respecto a arrendamientos financieros:

(a) para cada clase de activo, el valor neto de libros al final del período sobre el cual se informa.

(b) el total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el

que se informa, para cada uno de los siguientes períodos: (i) no más de un año. (ii) más de un año y no más de cinco años y (iii) más de cinco años

(c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del

arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, sub-arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

20.14 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables a arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.

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Estados financieros de los arrendatarios – arrendamientos operacionales

20.16 Un arrendatario efectuará las siguientes revelaciones respecto a arrendamientos operacionales:

(a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento bajo contratos de arrendamientos operacionales no- anulables, para cada uno de los siguientes períodos:

(i) no más de un año. (ii) más de un año y no más de cinco años. (iii) más de cinco años

(b) pagos de arrendamientos reconocidos como un gasto. (c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del

arrendatario, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, sub-arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Estados financieros del arrendador – arrendamientos financieros

20.23 Un arrendador efectuará las siguientes revelaciones para arrendamientos financieros:

(a) una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el cual se informa y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa. Además, un arrendador revelará la inversión bruta en el arrendamiento y el valor actual de los pagos mínimos de arrendamientos por cobrar al final del período sobre el cual se informa, para cada uno de los siguientes períodos:

(i) no más de un año. (ii) más de un año y no más de cinco años. (iii) más de cinco años.

(b) ingresos financieros no ganados. (c) los valores residuales no garantizados que se devengan a favor del arrendador. (d) la cuenta complementaria de valorización acumulada para los pagos mínimos de

arrendamientos por cobrar incobrables.

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(e) arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos en el período.

(f) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, sub-arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Estados financieros de los arrendadores – arrendamientos operacionales

20.30 Un arrendador revelará lo siguiente para arrendamientos operacionales:

(a) los futuros pagos mínimos de arrendamientos bajo arrendamientos operacionales no-anulables para cada uno de los siguientes períodos:

(i) no más de un año. (ii) más de un año y no más de cinco años. (iii) más de cinco años.

(b) total de arrendamientos contingentes reconocidos como ingresos. (c) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento del

arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre arrendamientos contingentes, renovaciones u opciones de compra y cláusulas de reajustes, sub-arrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

20.31 Además, los requerimientos de revelación respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 son aplicables arrendadores para los activos entregados bajo arrendamientos operacionales.

Transacciones de ventas con arrendamiento posterior

20.35 Los requerimientos de revelación para los arrendatarios como para los arrendadores, son igualmente aplicables a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida de acuerdos significativos sobre arrendamientos, incluye la descripción de cláusulas únicas o inusuales en el acuerdo o en los términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior.

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Sección 21 Provisiones y Contingencias Información a revelar sobre provisiones

21.14 Para cada clase de provisión, una entidad revelará lo siguiente:

(a) una conciliación mostrando:

(iii) el valor de libros al inicio y al final del período. (ii) los incrementos durante el período, incluyendo los ajustes resultantes de

cambios en la medición del monto descontado. (iii) los montos cargados contra la provisión durante el período y (iv) los montos no utilizados revertidos durante el período.

(b) una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del monto esperado y la

oportunidad de cualquier pago resultante. (c) una indicación de las incertidumbres relativas al monto o la oportunidad de esos

flujos desde la entidad. (d) el monto de cualquier reembolso esperado, indicando el monto de cualquier

activo que haya sido reconocido para ese reembolso esperado. No se requiere información comparativa para períodos anteriores.

Información a revelar sobre pasivos contingentes

21.15 A menos que la posibilidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad para liquidar un pasivo sea remota, una entidad revelará, para cada clase de pasivo contingente a la fecha a la cual se informa, una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente y, cuando fuere practicable:

(a) una estimación de su efecto financiero, medido de acuerdo con los párrafos 21.7 al 21.11.

(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto o con la

oportunidad de cualquier flujo de recursos desde la entidad y (c) la posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable efectuar una o más de estas revelaciones, este hecho se indicará .

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Información a revelar sobre activos contingentes

21.16 Si un flujo de beneficios económicos hacia la entidad sea probable (existe mayor probabilidad que ocurra que no ocurra) pero no es prácticamente seguro, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el cual se informa, y, cuando sea practicable sin un costo o esfuerzo excesivo, una estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 al 21.11. Si es impracticable efectuar esta revelación, ese hecho se indicará.

Información a revelar que es perjudicial

21.17 En casos extremadamente inusuales, puede esperarse que la revelación de parte o toda la información requerida por los párrafos 21.14 al 21.16 perjudique seriamente la posición de la entidad en una disputa con terceros en relación con la provisión, pasivo contingente o activo contingente. En tales casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza general de la disputa, junto con el hecho y la razón por la cual la información no ha sido revelada.

Sección 22 Pasivos y Patrimonio

No hay requerimientos de presentación o de información a revelar en esta sección (pero ver

párrafos 4.12 y 4.13).

Sección 23 Ingresos Ordinarios

Información general a revelar respecto a ingresos ordinarios

23.30 Una entidad revelará:

(a) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos ordinarios incluyendo los métodos adoptados para determinar el grado de avance de transacciones que involucran la prestación de servicios.

(b) el monto de cada categoría de ingresos ordinarios reconocidos durante el período, mostrando en forma separada como mínimo, los ingresos ordinarios provenientes de:

(i) la venta de bienes (ii) la prestación de servicios (iii) intereses (iv) regalías

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(v) dividendos (vi) comisiones (vii) subvenciones gubernamentales (viii) cualquier otro tipo significativos de ingreso ordinario.


(a) el monto de los ingresos ordinarios del contrato reconocido como ingresos ordinarios en el período.

(b) los métodos utilizados para determinar el ingreso ordinario por contratos

reconocido en el período y (c) los métodos utilizados para determinar el grado de avance de los contratos en

proceso.

23.32 Una entidad presentará:

(a) como un activo, el monto bruto adeudado por los clientes por los contratos por trabajos de construcción y

(b) como un pasivo, el monto bruto adeudado a los clientes por los contratos por

trabajos de construcción.

Sección 24 Subvenciones Gubernamentales


24.6 Una entidad revelará lo siguiente sobre las subvenciones gubernamentales:

(a) la naturaleza y montos de las subvenciones gubernamentales reconocidas en los estados financieros.

(b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias relacionadas con las

subvenciones gubernamentales que no han sido reconocidas en resultados. (c) un indicio de otras formas de ayuda gubernamental de las cuales la entidad se ha

beneficiado directamente.

24.7 Para efectos de la revelación requerida por el párrafo 24.6 (c), una ayuda gubernamental es la acción de un Gobierno con el propósito de proporcionar un beneficio económico específico a una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios especificados. Ejemplos incluyen servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la entrega de garantías y de préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.

61

Sección 25 Costos de Financiamiento


25.3 El párrafo 5.5 (b) requiere la revelación de los costos de financiamiento. El párrafo 11.48 (b) requiere la revelación del gasto total por intereses (utilizando el método de la tasa de interés efectiva) para los pasivos financieros que no están al valor justo con efecto en utilidad o pérdida. Esta Sección no requiere de ninguna revelación adicional.

Sección 26 Pagos Basados en Acciones


26.18 Una entidad revelará la siguiente información respecto a la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que existieron durante el período: (a) una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que existió en

cualquier momento durante el período, incluyendo los términos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se conviertan en derechos adquiridos, el plazo máximo para las opciones otorgadas y el método de liquidación (es decir, si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sustancialmente similares, puede agrupar esta información.

(b) el número y los precios promedio ponderados de ejercicio de las opciones sobre

acciones para cada una de los siguientes grupos de opciones:

(i) vigentes al inicio del período. (ii) otorgadas durante el período. (iii) perdidas durante el período. (iv) ejercidas durante el período. (v) vencidas durante el período. (vi) vigentes al final del período y (vii) por ejercer al final del período.

26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de patrimonio, una entidad revelará información de cómo midió el valor justo de bienes o servicios recibidos, o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se utilizó un método de valorización, la entidad revelará el método y su razón por elegirlo.

26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, una entidad revelará información respecto a como fue medido el pasivo.

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26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron modificados durante el período, una entidad revelará una explicación de esas modificaciones.

26.22 Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones a nivel de un Grupo y reconoce y mide su gasto por pagos basados en acciones a base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo, revelará ese hecho y la base para la asignación/ver párrafo 26.16).

26.23 Una entidad revelará la siguiente información respecto al efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre la utilidad o pérdida del período de la entidad y sobre su situación financiera:

(a) el gasto total reconocido en utilidad o pérdida en el período. (b) el valor total de libros al final del período para los pasivos resultantes de las

transacciones con pagos basados en acciones.

Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos


27.32 Una entidad revelará la siguiente información, para cada clase de activos indicados en el párrafo 27.33:

(a) el monto de las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en que esas pérdidas por deterioro de valor están incluidas.

(b) el monto de las pérdidas por deterioro de valor revertidas y reconocidas en

utilidad o pérdida durante el período, así como las partidas por líneas en el estado integral de resultados (y en el estado de resultados, si fuere presentado) en el cual esas pérdidas por deterioro de valor están revertidas.

27.33 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de activos:

(a) existencias. (b) activo fijo (incluyendo las propiedades de inversión contabilizadas de acuerdo

con el método del costo). (c) “goodwill”.

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(d) activos intangibles distintos al “goodwill”. (e) inversiones en empresas coligadas. (f) Participaciones en negocios en conjunto.

Sección 28 Beneficios a los Empleados

Información a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados

28.39 Esta Sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.

Información a revelar sobre los planes de aportes definidos

28.40 Una entidad revelará el monto reconocido en utilidad o pérdida como un gasto por planes de aportes definidos. Si una entidad trata un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportes definidos debido a que no está disponible suficiente información para utilizar la contabilidad para beneficios definidos (ver párrafo 28.11), revelará el hecho que es un plan de beneficios definidos y la razón por la cual está siendo contabilizado como un plan de aportes definidos, junto con cualquier información disponible respecto al superávit o déficit del plan y las implicancias, si hubiere, para la entidad.

Información a revelar sobre planes de beneficios definidos

28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto por cualquier plan multi-patronal de beneficios definidos que son contabilizados como planes de aportes definidos de acuerdo con el párrafo 28.11, para los cuales la información a revelar en el párrafo 28.40 es aplicable, en vez). Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas revelaciones pueden ser efectuadas como un sólo total, separadamente para cada plan, o en agrupaciones tales que se consideren ser las más útiles:

(a) una descripción general del tipo de plan, incluyendo la política de financiamiento. (b) la política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas

actuariales (ya sea en utilidad o pérdida o como una partida en otros resultados integrales) y el monto de las ganancias y pérdidas actuariales reconocidas durante el período.

64

(c) una explicación narrativa si la entidad utiliza cualquiera de las simplificaciones en

el párrafo 28.19 en la medición de su obligación por beneficios definidos. (d) la fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si no fue efectuada a

la fecha a la cual se informa, una descripción de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.

(e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios

definidos, mostrando por separado los beneficios pagados y todos los otros cambios.

(f) una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del

plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable:

(i) aportes (ii) beneficios pagados y (iii) otros cambios en los activos del plan.

(g) el costo total relacionado con los planes de beneficios definidos, revelando en

forma separada los montos:

(i) reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e (ii) incluidos en el costo de un activo.

(h) para cada una de las clases principales de activos del plan, las cuales incluirán,

pero no están limitadas a, instrumentos de patrimonio, instrumentos de deuda, propiedades y todos los demás activos, el porcentaje o monto que cada clase principal representa del valor justo de los activos totales del plan a la fecha a la cual se informa.

(i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para:

(i) cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y (ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad.

(j) el retorno efectivo sobre los activos del plan. (k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo, cuando fuere

aplicable:

(i) las tasas de descuento. (ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo del plan para los

períodos presentados en los estados financieros. (iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos.

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(iv) la tendencia en las tasas de los costos médicos y (v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.

Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas para períodos anteriores. Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los empleados sobre la base de una asignación razonable del gasto reconocido para el Grupo (ver párrafo 28.38), en sus estados financieros separados describirá su política para efectuar la asignación y efectuará las revelaciones en (a) al (k) arriba, para el plan como un todo.

Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo

28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

Información a revelar sobre beneficios por término de contrato

28.43 Para cada categoría de beneficios por término de contrato que una entidad proporciona a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable y el monto de su obligación y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.

28.44 Cuando existe incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán un ofrecimiento de beneficios por término de contrato, existe un pasivo contingente La Sección 21 Provisiones y Contingencias requiere que una entidad revele información sobre sus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de un flujo de recursos desde la entidad para su liquidación, sea remota.

66

Sección 29 Impuesto a la renta

Diferencia entre corriente y no corriente

29.28 Cuando una entidad presenta activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación financiera, no clasificará ningún activo (pasivo) por impuesto diferido como activo (pasivos) corrientes

Compensaciones

29.29 Una entidad compensará activos corrientes por impuesto contra pasivos corrientes por impuesto, o compensar activos por impuesto diferido contra pasivos por impuesto diferido, sólo cuando tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya sea, liquidar el pasivo a base desu monto neto, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.


29.30 Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias por impuestos corrientes y diferidos de las transacciones y otros hechos reconocidos.

29.31 Una entidad revelará separadamente los principales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta. Tales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden incluir:

(a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta. (b) cualquier ajuste reconocido en el período por impuesto a la renta corriente de

períodos anteriores. (c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el proceso de

originar y revertir las diferencias temporarias. (d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con cambios en las

tasas tributarias o con la imposición de nuevos impuestos. (e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de un cambio en el efecto

de los posibles resultados de una revisión por la autoridad tributaria (ver párrafo 29.24).

(f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un cambio en el régimen

tributario de la entidad o de sus accionistas.

67

(g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valorización (ver párrafos 29.21 y 29.22).

(h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios en políticas contables y

errores (ver Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).

29.32 Una entidad revelará en forma separada lo siguiente:

(a) el total de los impuestos a la renta corriente y diferida, relacionados con partidas que se reconocen como partidas de otros resultados integrales.

(b) una explicación de las diferencias significativas en los montos presentados en el

estado integral de resultados y los montos informados a la autoridad tributaria. (c) una explicación de los cambios en la tasa(s) de impuesto aplicables, en

comparación con las del período anterior sobre el cual se informó. (d) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdida tributaria y

crédito al impuesto no utilizados:

(i) el monto de pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y de las cuentas complementarias de valorización al final del período sobre el cual se informa y

(ii) un análisis del cambio en los pasivos por impuesto diferido, activos por impuesto diferido y en las cuentas complementarias de valorización durante el período.

(e) la fecha de vencimiento, si hubiere, de las diferencias temporarias, pérdidas

tributarias no utilizadas y créditos al impuesto no utilizados.

(f) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la

naturaleza de las potenciales consecuencias relacionadas con impuesto a la renta que resultarían del pago de dividendos a sus accionistas.

Sección 30 Traducción a Moneda Extranjera


30.24 En los párrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la 'moneda funcional' se aplican, en el caso de un Grupo, a la moneda funcional de la empresa Matriz.


68

(a) el monto de las diferencias de cambio reconocidas en utilidad o pérdida durante el período, excepto por las que surgen de instrumentos financieros medidos al valor justo con efecto en utilidad o pérdida, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.

(b) el monto de las diferencias de cambio que surgieron durante el período y

clasificadas en un componente separado de patrimonio al final del período.

30.26 Una entidad revelará la moneda en que los estados financieros están presentados. Cuando la moneda de presentación es diferente a la moneda funcional, una entidad señalará ese hecho y revelará la moneda funcional y la razón por utilizar una moneda de presentación diferente.

30.27 Cuando hay un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operación importante en el extranjero, la entidad revelará ese hecho y la razón del cambio en la moneda funcional.

Sección 31 Hiperinflación


31.15 Una entidad a la cual es aplicable esta Sección revelará lo siguiente:

(a) el hecho que estados financieros y otra información de períodos anteriores han sido re-expresados por las variaciones en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.

(b) la identificación y el nivel del índice de precios a la fecha a la cual se informa y

las variaciones durante el período actual y anterior sobre los cuales se informa. (c) monto de la ganancia o pérdida originada por las partidas monetarias.

Sección 32 Hechos Posteriores al Final del Período Sobre el cual se Informa Fecha de autorización para emisión

32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión y quién dio esa autorización. Si los dueños de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros después de su emisión, la entidad revelará ese hecho.

Hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes

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32.10 Una entidad revelará lo siguiente para cada categoría de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes:

(a) la naturaleza del hecho y (b) una estimación de su efecto financiero, o una declaración que tal estimación no

puede ser efectuada.

32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al final del período sobre el cual se informa, que no implican ajustes, que por lo general resultarían en información a revelar. Las informaciones a revelar reflejarán la información de la cual se tomó conocimiento con posterioridad al final del período sobre el cual se informa, pero antes que los estados financieros fueran autorizados para se emisión:

(a) una importante combinación de negocios o la enajenación de una afiliada importante.

(b) el anuncio de un plan para descontinuar una operación. (c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para enajenar activos, o

la expropiación de importantes activos por el Gobierno. (d) la destrucción por un incendio de una planta productiva importante. (e) el anuncio o inicio de la implementación de una reestructuración importante. (f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad. (g) cambios anormalmente significativos en los precios de activos o en los tipos de

cambio de moneda extranjera.

(h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes tributarias promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto significativo sobre los activos y pasivos por impuesto a la renta corriente y diferido.

(i) aceptación de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo,

emitiendo garantías significativas. (j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de hechos ocurridos con

posterioridad al final del período sobre el cual se informa.

70

Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Información a revelar sobre relaciones entre una Matriz y afiliadas

33.5 Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarán con independencia que ha habido transacciones entre partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de la Matriz de la entidad y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni la Matriz de la entidad ni su Matriz ulterior preparan estados financieros disponibles para uso público, se revelará el nombre de la siguiente Matriz intermedia más importante (si hubiere), que los prepara.

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la Administración

33.7 Una entidad revelará la remuneración total pagada al personal clave de la Administración

Información a revelar sobre transacciones con partes relacionadas

33.8 Una transacción con partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad informante y una parte relacionada, con independencia que se cobre o no un precio. Ejemplos de transacciones entre partes relacionadas que son comunes en las EPYM incluyen, pero no se limitan a:

(a) transacciones entre una entidad y su(s) dueños(s) principal(es). (b) transacciones entre una entidad y otra entidad, en las que ambas entidades están

bajo el control común de una sola entidad o persona. (c) transacciones en las que una entidad o una persona que controla a la entidad

informante, incurre directamente en gastos que de otro modo hubieran sido asumidos por la entidad informante.

33.9 Si una entidad tiene transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como información sobre las transacciones, saldos pendientes y compromisos necesarios para un entendimiento del efecto potencial que la relación tiene sobre los estados financieros. Esos requerimientos de revelación de información son adicionales a los requerimientos de revelación de información del párrafo 33.7, de revelar la remuneración del personal clave de la Administración. Como mínimo, las revelaciones incluirán:

(a) el monto de las transacciones;

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(b) el monto de los saldos pendientes y: (i) sus términos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la

naturaleza de la contraprestación a ser entregada en su liquidación y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

(c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto de los saldos pendientes.

(d) el gasto reconocido durante el período respecto a las deudas incobrables o de

dudoso cobro con partes relacionadas. Tales transacciones podrían incluir compras, ventas, o transferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y liquidaciones por la entidad por cuenta de la parte relacionada o vice-versa.

33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 en forma separada para cada una de las siguientes categorías:

(a) entidades con control, control conjunto o con influencia significativa sobre la

entidad. (b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control conjunto o influencia

significativa. (c) personal clave de la Administración de la entidad o su Matriz (en total). (d) otras partes relacionadas.

33.11 Una entidad está exenta de los requerimientos de revelación del párrafo 33.9 relacionados con:

(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene control, control

conjunto o influencia significativa sobre la entidad informante y (b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el mismo Estado tiene

control, control conjunto o influencia significativa sobre tanto la entidad informante como sobre la otra entidad.

Sin embargo, la entidad aun debe revelar una relación entre una Matriz y afiliadas como lo requiere el párrafo 33.5.

33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarán si son con partes relacionadas:

(a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso). (b) compras o ventas de propiedades y otros activos.

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(c) prestación u obtención de servicios. (d) arrendamientos. (e) transferencias de gastos de investigación y desarrollo. (f) transferencias bajo acuerdos de franquicias. (g) transferencias bajo acuerdos de financiamiento (incluyendo préstamos y aportes

patrimoniales en efectivo o en especie). (h) entrega de garantías o fianzas. (i) liquidación de pasivos por cuenta de la entidad o por la entidad por cuenta de otra

parte. (j) participación de una Matriz o de una afiliada en un plan de beneficios el cual

comparte los riesgos entre las entidades del Grupo.

33.13 Una entidad no declarará que transacciones con partes relacionadas fueron efectuadas en términos equivalentes a aquellos que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de independencia mutua, a menos que tales términos puedan ser probados.

33.14 Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza similar, excepto cuando una revelación en forma separada sea necesaria para un entendimiento de los efectos de las transacciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de la entidad.

Sección 34 Actividades Especializadas Información a revelar – modelo del valor justo

34.7 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos al valor justo:

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos (b) los métodos y los supuestos significativos aplicados en la determinación del valor

justo de cada categoría de productos agrícolas en el lugar de la cosecha y cada categoría de activos biológicos.

(c) una conciliación de los cambios en el valor de libros de los activos biológicos

entre el inicio y el final del período actual. La conciliación incluirá:

73

(i) la ganancia o pérdida resultante de los cambios en el valor justo menos los costos de venta.

(ii) incrementos resultantes de las compras. (iii) disminuciones resultantes de la cosecha. (iv) incrementos resultantes de combinaciones de negocios. (v) diferencias de cambio netas resultantes de la traducción de estados

financieros a una moneda de presentación diferente y de la traducción de una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad informante.

(vi) otros cambios.

Información a revelar – modelo del costo

34.10 Una entidad revelará lo siguiente respecto a sus activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo:

(a) una descripción de cada clase de sus activos biológicos

(b) una explicación de porqué el valor justo no puede ser medido con fiabilidad. (c) el método de amortización utilizado. (d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. (e) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (sumada a las pérdidas

acumuladas por deterioro de valor), al inicio y al final del período.

74

Acuerdos por servicios de concesión Ingresos operacionales

34.16 El operador de un acuerdo por servicios de concesión, reconocerá, medirá y revelará los ingresos de acuerdo con la Sección 23 Ingresos Ordinarios por los servicios que presta.

Sección 35 Transición a la NIFCH para EPYM

Procedimientos para preparar estados financieros a la fecha de transición

35.11 Cuando a una entidad le resulte impracticable re-expresar el estado de situación financiera inicial a la fecha de transición para uno o más de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos del 35.7 al 35.10 para tales ajustes, en el primer período en que resulte practicable hacerlo e identificará la información presentada para períodos anteriores que no es comparable con la información del período en el que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH. Cuando a una entidad le resulte impracticable proporcionar cualquier revelación requerida por esta NIFCH para cualquier período anterior al período en que prepara sus primeros estados financieros para cumplir con esta NIFCH, se revelará la omisión.

Explicación de la transición a la NIFCH para EPYM

35.12 Una entidad explicará de qué modo la transición a esta NIFCH desde el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera ha afectado su situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo.

Conciliaciones

35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados por una entidad utilizando esta NIFCH deberán incluir:

(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en política contable.

(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo con el anterior marco para la preparación y presentación de información financiera, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes fechas:

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(i) la fecha de transición a esta NIFCH y (ii) el final del último período presentado en los estados financieros anuales

más recientes de la entidad, de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera.

(c) una conciliación de la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con el anterior

marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, para el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con la utilidad o pérdida determinada de acuerdo con esta NIFCH para el mismo período.

35.14 Si una entidad toma conocimiento de errores cometidos en la información preparada de acuerdo con el anterior marco financiero para la preparación y presentación de información financiera, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13 (a) y (b) diferenciarán, en la medida que fuere posible, las correcciones de esos errores, de los cambios en políticas contables.

35.15 Si una entidad no presentó estados financieros para períodos anteriores, revelará ese hecho en sus primeros estados financieros preparados para cumplir con esta NIFCH.

NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA – CHILE Para Entidades ... · F2 El estado de situación...

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