REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD RAFAEL URDANETAESCUELA DE CONTADURA Y ADMINISTRACIONCATEDRA: NIA

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200 RESPOSABILIDADES Y PRINCIPIOS GENERALES

El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.

Alcance

Responsabilidades globales que tiene el Auditor independiente cuando realiza una Auditoria de E/F de conformidad con las NIA

Se establecen los objetivos globales del Auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una Auditoria diseada para permitir al Auditor alcanzar dichos objetivos.

Explica el alcance, la aplicabilidad y estructura de la NIA e incluye requerimiento que establecen las responsabilidades globales del Auditor independiente aplicable en todas las Auditorias.

Auditoria de Estado Financiero

El objetivo de una Auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los E/F.

Una Auditoria de conformidad con los NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin , y cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la Auditoria. Con base para la opinin del Auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los E/F en su conjunto estn libre de inconveniencia material, debido a fraude o error.

ObjetivosObtener una seguridad razonable de los Estados Financieros Permitir al auditor expresar una opinin de todos los aspectos materiales. Emisin del Informe sobre los Estados Financieros

Definiciones

Marco de Informacin Financiera aplicable

Reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la direccin revele informacin adicional a la requerida especficamente por el marco

Reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin fiel de los estados financieros.

Evidencia de Auditora: La suficiencia de la evidencia de auditora es la medida cuantitativa de sta. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha evidencia

Riesgo de auditora

Opinin de auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales Funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin.

Auditor: el trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora.

Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorreccin que podra ser material, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.

Estados financieros: presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable.

Informacin financiera histrica: informacin relativa a una entidad determinada, expresada en trminos financieros y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores

Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.

Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

Premisa: Referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditora: la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales para realizar una auditora de conformidad con las NIA. Es decir, son responsables:

de la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso, de su presentacin fiel; del control interno que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error; y de proporcionar al auditor: Acceso a toda la informacin de la que tengan conocimiento la direccin formacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditora

Juicio profesional: aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin de las circunstancias del encargo de auditora.

Escepticismo profesional: actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.

Seguridad razonable: en el contexto de una auditora de estados financieros, un grado de seguridad alto, aunque no absoluto

Riesgo de incorreccin material: riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin de la auditora. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en las afirmaciones:

Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin a una incorreccin que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.

Riesgo de control: riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin, y que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que acta como administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.

Ello incluye la supervisin del proceso de informacin financiera.

En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la direccin, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administracin de una empresa del sector pblico o privado o un propietario-gerente.

Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA

Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditora Objetivos establecidos en cada NIA Cumplimiento de los requerimientos aplicables Objetivo no alcanzado

Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros

El auditor cumplir los requerimientos de tica, incluidos los relativos a la independencia, aplicables a los encargos de auditora de estados financieros

Escepticismo profesional

El auditor planificar y ejecutar la auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones materiales.

Juicio profesional

El auditor aplicar su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditora de estados financieros.

Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora

Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.

Na 210 Acuerdo De Los Trminos Del Encargo De Auditora

Habla de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo deauditoracon la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.

AlcanceEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditora cuya responsabilidad corresponde a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.

Objetivos

Aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la a auditora se va a realizar mediante: La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora. La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los trminos del encargo de auditora

Definiciones

Condiciones previas a la auditora: utilizacin por la direccin de un marco de informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros y conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditora.

Condiciones previas a la auditora

Determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros es aceptable; y

Obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende su responsabilidad en relacin con:

La preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso, su presentacin fiel; El control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error La necesidad de proporcionar al auditor

Limitacin al alcance de la auditora antes de la aceptacin del encargo de auditora:

Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la opinin sobre los estados financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias

Otros factores que afectan a la aceptacin de un encargo de auditora

Si no se dan las condiciones previas a la auditora, el auditor lo discutir con la direccin. Salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias, el auditor no aceptar el encargo de auditora propuesto: (a) si determina que no es aceptable el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros, salvo en los casos previstos en el apartado 19; o (b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b)

Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

El auditor acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin o con los responsables del gobierno de la entidad, segn corresponda. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado11, los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn:

el objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros; las responsabilidades del auditor; las responsabilidades de la direccin; la identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros; y una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado.

Si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben de forma suficientemente detallada los trminos del encargo de auditora que se mencionan en el apartado 10, el auditor no tendr que hacerlos constar en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son aplicables y de que la direccin reconoce y comprende sus responsabilidades tal y como se establecen en el apartado 6(b).

Si las disposiciones legales o reglamentarias establecen responsabilidades para la direccin similares a las descritas en el apartado 6(b), el auditor podr determinar que dichas disposiciones incluyen responsabilidades que, a su juicio, tienen efectos equivalentes a los recogidos en dicho apartado. En relacin con aquellas responsabilidades que sean equivalentes, el auditor podr utilizar en el acuerdo escrito la redaccin de las disposiciones legales o reglamentarias que las describen. En el caso de responsabilidades no establecidas por las disposiciones legales o reglamentarias, en el acuerdo escrito se utilizar la descripcin del apartado 6(b).

Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de auditora El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable para ello Si, antes de finalizar el encargo de auditora, se solicita al auditor que convierta el encargo de auditora en un encargo que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor determinar si existe una justificacin razonable para ello. Si se cambian los trminos del encargo de auditora, el auditor y la direccin acordarn y harn constar los nuevos trminos del encargo en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del encargo de auditora y la direccin no le permite continuar con el encargo de auditora original, el auditor proceder del siguiente modo: Renunciar al encargo de auditora, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permiten; y Determinar si existe alguna obligacin, contractual o de otro tipo, de informar de las circunstancias a otras partes.

Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del encargo

Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, el auditor determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los requerimientos adicionales.

Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de informacin adicionales en los estados financieros; o La descripcin del marco de informacin financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia.

NIA 220, Control de calidad de la auditora de estados financieros

DEFINICIONEsta Norma Internacional de Auditora (NlA) trata de las responsabilidades especficas que tiene el auditor en relacin con los procedimientos de control de calidad de una auditora de estados financieros. Tambin trata, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.Es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. ALCANCEEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y

procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

OBJETIVOS El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que: La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD Y FUNCIN DE LOS EQUIPOS DEL TRABAJOLos sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora. La firma tiene la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables. Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.Estas polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deben comunicarse a todo su personal de una manera tal que brinde certeza de que son bien comprendidas.SOCIO DEL TRABAJOEs responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de regulacin.REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJOEs un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes de lafecha del dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo detrabajo y de las conclusiones que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.EQUIPO DEL TRABAJOSon todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de auditora en el trabajo incluyendo los socios.DIRECCIN, SUPERVISIN Y DESEMPEO El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable.El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.NIA 230, Documentacin de auditoriaDEFINICIONEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una auditora de estados financieros. As tambin, las disposiciones legales o reglamentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentacin.Es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. OBJETIVOSEl objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione: Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora. Evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Obtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la presentacin del informe de auditora, y a su vez la auditoria se planifique y ejecute de conformidad con lo establecido en la norma y requerimientos legales.

DOCUMENTACIN DE AUDITORIA: es la evidencia de la auditoria y Por conclusin es alcanzada por el auditor (papeles de trabajo).ARCHIVO DE AUDITORIA: es el almacenamiento de datos de forma fsica o electrnica.AUDITOR EXPERIMENTADO: es la persona con experiencia en auditoria, conocimientos de las normas internacionales de auditoria, con requerimientos legales y entorno empresarial del negocio.

Norma internacional de auditoria 240responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraudeObjetivoLocalizar los riesgos que son de importancia significativa en los estados financieros por medio de los procedimientos y evidencia de auditora y realizar las correcciones que correspondan para la presentacin razonable de la situacin financiera de las entidades sujetas a la auditora que permitasu adecuada presentacin.DefinicionesLos trminos utilizados por est Norma Internacional de Auditoria 240, para su estudio son los siguientes:a) Fraude: Es la realizacin intencional deactos considerados ilegales efectuada por una o ms personas que se encuentran en la entidad o personas externasb) Factores deriesgo defraude: Es laoportunidad que sepresenta decometer un fraude.Requerimientos Escepticismo profesionalEn la realizacin de todo el proceso de auditora, el auditor manejara en todo momento una actitud de escepticismo profesional de considerar que existan consistencias materiales derivado de fraudes, salvo motivos para que considere lo contrario, verificar que los documentos sean legtimos utilizando evidencia detallada, el auditor analizar los resultados encontrados en ladireccin. La discusin entre los miembros del encargo y delsocio se tratar sobre lasposibles incorrecciones materiales en funcin de fraudes y de los registros que pueda afectar. El auditor cuestionar a la direccin en relacin a la consideracin de tomar en cuenta los riesgos, identificacin y respuestas de la misma, la comunicacin de la direccin al gobierno de la entidad, para la auditora interna, el auditor cuestionar alos auditores internos, en el caso de que el gobierno de la entidad participe en la direccin el auditor indagar a los encargados del gobierno.El auditor determinar las respuestas necesarias a los riesgos detectados en relacin a fraudes, delegar y asignar personal con lascapacidades adecuadas. Debido a la alta jerarqua de la direccin puede motivarse a realizar registros contables que perjudiquen considerablemente la integridad de la informacin, por ello el auditor debe aplicar procedimientos como, comprobar el libro diario, registrado en el libro mayor sus ajustes realizados para la elaboracin de los estados financieros, indagacin entre personas que participan en la elaboracin de los estados financieros, revisin de estimaciones contables en busca de sesgos, evaluacin dejuiciosy decisionesindican irregularidades de riesgo a fraude,en transacciones no habituales de los negocios de la entidad se debe evaluar la fuente empresarial del movimiento contable.Evaluacin de la evidencia de auditoriaEl auditor evaluar si la aplicacin de los procedimientos analticos para lograr la conclusin global sobre el conocimiento que el auditor manifiesta sobre la entidad indica riesgo debido a fraude, si es el caso evaluar si corresponde a fraude, si el auditor localiza un riesgo sea o no significativo volver a considerar el valor del riesgo y su manifestacin en la naturaleza, al tomar en cuenta la evidencia obtenida evaluar la participacin de empleados, de la direccin o de terceras personas si es posible.Imposibilidades del auditor para continuacin delencargoSi se manifiesta fraude o indicios de ello, y si el auditor manifiesta no tener capacidad para continuar con la auditoria, considerar las responsabilidades profesionales como legales y establecer si el auditor necesita informar a las personas que efectuaron su nombramiento, considerando si es factible denunciar el encargo si renuncia deber avalar si se le exige la continuacin del encargo las razones por las cuales su discontinuidad informando a quien nombro la auditora, el auditor deber contar conmanifestaciones escritas de los responsables del gobierno de la entidad en aspectos como, declaracin del diseo, ejecucin del control interno, resultados de evaluacin de posibles riesgos detectados, revelacin al auditor de algn fraude que implique a la direccin, empleados del control interno o de otras personas que pudieran afectar la presentacin de los estados financieros dela entidad.Comunicacin de fraudesSi el auditor localiza fraudes lo informar al tiempo oportuno a la direccin, al gobierno de la entidad, a los empleados del control interno, o en caso sea aplicable a tercero ajeno a fin de enterar a los encargados de la prevencin que debe de aplicarse.DocumentacinEn la documentacin deber incluir evidencia de decisiones significativas que se hayan manifestado entre los integrantes del equipo de encargo en relacin a deteccin de fraude, documentacin de respuestas del auditor a los riesgos de incorrecciones materiales, procedimientos de auditora los resultados, documentar la comunicacin sobre fraudes que haya efectuado a la direccin a los responsables del gobierno a autoridad reguladora, si concluye que no aplica algn riesgo documentar los motivos de esa conclusin.Discusin entre los miembros del equipo del encargoLos miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de auditora necesarias, indicael modo dedar los resultados a losmiembrosdel equipo del encargo as como el modo de tratar denuncia de fraude. Pueden tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn estructurados los estados financieros, circunstancias significativas de resultados dela direccin que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer fraude, cambios repentinos en el estilo de vida delos miembros de direccin, riesgos de que la direccin evada los controles existentes.Comunicacin de los resultadosLos resultados de la valoracin realizada implican su reporte hacia los interesados que solicitaron la auditoria la comunicacin a la direccin, a los responsables del gobierno de la entidad deforma verbal o escrita, en base a la evidenciaobtenida, comunicacin a la autoridad reguladora debiendo conservar la confidencialidad del cliente en algunos pases puede quedar sin efecto por la normativa legal o tribunales de justicia que as lo requieran.

Na 250: consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros

Objetivo: Los objetivos del auditor son:

la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. la aplicacin de procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales

Definicin:

Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la direccin o los empleados.

Requerimientos: Consideracin por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentariasAl obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA 315, el auditor adquirir un conocimiento general del:

marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera.

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de las cantidades e informacin materiales a revelar en los estados financieros.

Durante la realizacin de la auditora, el auditor mantendr una especial atencin a la posibilidad de que otros procedimientos de auditora aplicados puedan. Alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un incumplimiento.

Procedimientos de auditora cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento

Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendr conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. El auditor evaluar las implicaciones de un incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, incluidas la valoracin del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas, y adoptar las medidas adecuadas.

Comunicacin de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento

el auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes. Si el auditor tiene indicios de que la direccin o los responsables del gobierno de la entidad estn implicados en el incumplimiento, lo comunicar a la autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, tal como un comit de auditora o consejo supervisor.

Documentacin:

El auditor har constar en la documentacin de auditora los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y reglamentarias y los resultados de las discusiones con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a la entidad.

NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditora de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensin o estructura de gobierno de la entidad, su aplicacin presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin, y en el caso de entidades cotizadas. Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicacin del auditor con la direccin de una entidad o con sus propietarios, a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.

1. El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros, pero tambin puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo requieran, a las auditoras de otra informacin financiera histrica, cuando los responsables del gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la preparacin de dicha informacin financiera histrica.

1. Dada la importancia de la existencia de una comunicacin recproca eficaz durante la realizacin de una auditora de estados financieros, esta NIA proporciona un marco general para la comunicacin del auditor con los responsables del gobierno de la entidad e identifica algunos asuntos especficos que debern ser objeto de comunicacin. En otras NIA (vase el anexo 1) se enumeran otras cuestiones adicionales que debern ser objeto de comunicacin y que complementan los requerimientos de la presente NLA. Asimismo, la NLA 265\ establece requerimientos especficos relativos a la comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad de aquellas deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de la auditora. Adicionalmente, la comunicacin de otras cuestiones no previstas en esta o en otras NLA puede venir exigida por las disposiciones legales o reglamentarias, por acuerdos celebrados con la entidad o por otros requerimientos que resulten de aplicacin al encargo, como, por ejemplo, normas emitidas por una organizacin profesional nacional de contabilidad. Esta NIA no impide al auditor comunicar cualquier otro asunto a los responsables del gobierno de la entidad. (Ref: Apartados A24-A27)

La funcin de la comunicacin Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicacin recproca eficaz es importante para facilitar:

1. al auditor ya los responsables del gobierno de la entidad la comprensin de los asuntos relacionados con la auditora en su contexto, y el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva. Esta relacin debe desarrollarse manteniendo la independencia y objetividad del auditor;

1. al auditor, la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin necesaria para la realizacin de la auditora. Por ejemplo, los responsables del gobierno de la entidad pueden facilitar al auditor el conocimiento de la entidad y su entorno, y la identificacin de las fuentes adecuadas de evidencia de auditora, as como proporcionarle .informacin sobre transacciones o hechos especficos; y (e) a los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su responsabilidad de supervisar el proceso de informacin financiera, reduciendo as los riesgos de incorreccin material en los estados financieros. Fecha de entrada en vigor Esta NIA se aplica a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. Objetivos 9. Los objetivos del auditor son: (a) la comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros, as como una descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la auditora planificados; (b) la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin necesaria para la auditora:

1. la comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relacin con su responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera; y

El fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad.Cuestiones que deben comunicarse Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en relacin con la auditora de los estados financieros, hacindoles saber que:

1. el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros preparados por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad; y

1. la auditora de los estados financieros no exime a la direccin ni a los responsables del gobierno de [a entidad del cumplimiento de sus responsabilidades. (Ref: Apartados A9-Al O)

Alcance y momento de realizacin de la auditora planificada

15. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad una descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la auditora planificados. (Ref: Apartados AII-AI5)

Hallazgos significativos de la auditora

16. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las siguientes cuestiones: (Ref: Apartado A16)

1. la opinin del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prcticas contables de la entidad, incluidas las polticas contables, las estimaciones contables y la informacin revelada en los estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicar a los responsables del gobierno de la entidad los motivos por lasque considera que una prctica contable significativa, aceptable en el marco de informacin financiera aplicable, no es la ms adecuada teniendo en cuenta las circunstancias especficas de la entidad; (Ref: Apartado A 17)

1. en su caso, las dificultades significativas encontradas durante la realizacin de la auditora; (Ref: Apartado A18) 1. excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la direccin: (i ) en su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la realizacin de la auditora que fueron discutidas con la direccin o comunicadas por escrito a sta; y (Ref: Apartado A19) (ii) las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y (d) en su caso, otras cuestiones puestas de manifiesto en la realizacin de la auditora que, segn el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisin del proceso de informacin financiera. (Ref: Apartado A20)

La independencia del auditor

17. En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad:

1. una declaracin de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas pertenecientes a la firma de auditora, la propia firma de auditora y, cuando proceda, otras firmas de la red, han cumplido los requerimientos ticos aplicables en relacin con la independencia; y

1. (i) todas las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditora, las firmas de la red y la entidad que, segn el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de ste. Ello incluir los honorarios totales cargados a la entidad ya los componentes que ella controla, durante el periodo cubierto por los estados financieros, por los servicios de auditora y otros servicios distintos de la auditora prestados por la firma de auditora y por otras firmas de la red. Estos honorarios se detallarn por concepto para facilitar a los responsables del gobierno de la entidad la evaluacin del efecto de los servicios en la independencia del auditor; y

(ii) las salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable. (Ref: Apartados A21-A23)Formas de comunicacin

19. El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditora cuando, segn su juicio profesional, la comunicacin verbal no sea adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos de manifiesto en el transcurso de la auditora. (Ref: Apartados A37-A39)

20. El auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando as se requiera por el apartado 17.

Documentacin

23. En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicacin de esta NIA lo sean verbalmente, el auditor los incluir en la documentacin de auditora, indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigi dicha comunicacin. En el caso de las comunicaciones escritas, el auditor conservar una copia de la comunicacin como parte de la documentacin de auditora.' (Ref: Apartado A45)Cuestiones que deben comunicarse

Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados financieros (Ref: Apartado 14)

A9. Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados financieros a menudo se incluyen en la carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito en el que se registran los trminos del encargo. Proporcionar a los responsables del gobierno de la entidad una copia de dicha carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito puede ser una forma apropiada de comunicarles cuestiones tales como:

La responsabilidad del auditor de realizar la auditora de conformidad con las NIA, siendo su objetivo el de expresar una opinin sobre los estados financieros. Las cuestiones que debern ser comunicadas segn las NIA son, por lo tanto, las cuestiones significativas que se pongan de manifiesto en la auditora de los estados financieros y que sean relevantes para los responsables del gobierno de la entidad al supervisar el proceso de informacin financiera.

El hecho de que las NIA no obligan al auditor a disear procedimientos con el propsito de identificar cualquier otra cuestin adicional a comunicar a los responsables del gobierno de la entidad.

Cuando proceda, la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar otras cuestiones especficas en aplicacin de disposiciones legales o reglamentarias, por acuerdo con la entidad o debido a requerimientos adicionales aplicables al encargo, exigidos, por ejemplo, por las normas emitidas por una organizacin profesional nacional de contabilidad.

A 11. La comunicacin del alcance y el momento de realizacin de la auditora planificada pueden:

1. Facilitar a los responsables del gobierno de la entidad una mejor comprensin de las consecuencias del trabajo del auditor, la discusin con el auditor de los temas relacionados con el riesgo y con el concepto de importancia relativa y la identificacin de las reas en las que pueden solicitar al auditor que desarrolle procedimientos adicionales; y

1. Facilitar al auditor una mejor comprensin de la entidad y su entorno.

A 12. Al comunicar a los responsables del gobierno de la entidad el alcance y el momento de realizacin de la auditora planificados, no debe comprometerse la eficacia de la auditora, especialmente cuando algunos o todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin. Por ejemplo, comunicar la naturaleza y el momento de realizacin de procedimientos de auditora detallados puede reducir su eficacia al hacerlos demasiado previsibles.

A13. Las cuestiones comunicadas pueden incluir:

La manera en la que el auditor pretende responder a los riesgos significativos de incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

El enfoque del auditor en relacin con los controles internos relevantes para la auditora.

La aplicacin del concepto de importancia relativa en el contexto de una auditora."

NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el con/rol interno a los responsables del gobierno y a la direccin de la entidad

Fecha de entrada en vigor

1. Esta NJA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Alcance de esta NIA

l. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realizacin de la auditora de los estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtencin de conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles ms all de los requerimientos de la NIA315 1y la NIA330.2 La NIA 260) establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relacin con la auditora.

2. Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material el auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la auditora.' Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no slo durante el proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la auditora. Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin.

3. Esta NlA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el control interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de la auditora.

Objetivo

1. El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de ambos.

Requerimientos

7. El auditor determinar si, sobre la base del trabajo de auditora realizado, ha identificado una o ms deficiencias en el control interno.(Ref:ApartadosAl-A4)

8. Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, determinar, sobre la base del trabajo de auditora realizado, si, individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias significativas. (Ref: Apartados AS-All)

9. El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora. (Ref:ApartadosA12-A18,A2?)

10. El auditor tambin comunicar oportunamente y al nivel adecuado de responsabilidad de la direccin: (Ref: Apartados A19, A2?)

1. por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga intencin de comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicacin directa a la direccin resulte inadecuada; y (Ref: Apartados A 14, A20-A21)

1. otras deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora que no hayan sido comunicadas a la direccin por otras partes y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin de la direccin. (Ref: Apartados A22-A26)

Comunicacin de deficiencias en el control interno

Comunicacin de deficiencias significativas en el control interno a los responsables del gobierno de la entidad (Ref: Apartado 9)

A12. La comunicacin por escrito de las deficiencias significativas a los responsables del gobierno de la entidad refleja la importancia de estas cuestiones y facilita a los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de sus responsabilidades de supervisin. La NIA 260 contiene consideraciones pertinentes sobre la comunicacin con los responsables .del gobierno de la entidad cuando todos ellos participan en su direccin,"

A13. El auditor, para determinar el momento en que emitir la comunicacin escrita, puede tener en cuenta si la recepcin de dicha comunicacin sera un factor importante para permitir a los responsables del gobierno de la entidad cumplir sus Responsabilidades de supervisin. Adems, para las entidades cotizadas de determinadas jurisdicciones, puede ser necesario que los responsables del gobierno de la entidad reciban la comunicacin escrita del auditor antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros, con el fin de cumplir responsabilidades especficas relativas al control interno a efectos normativos o de otro tipo. Para otras entidades, el auditor puede emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior. Sin embargo, en este ltimo caso, como la comunicacin escrita del auditor sobre deficiencias significativas forma parte del archivo final de auditora, dicha comunicacin escrita est sujeta al requerimiento fundamental' de que el auditor finalice la compilacin del archivo final de auditora oportunamente. La NIA 230 establece que un plazo adecuado para completar la compilacin del archivo final de auditora normalmente no excede de 60 das desde la fecha del informe de auditora.

La naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor ha identificado.

La composicin del gobierno de la entidad. Por ejemplo, puede ser necesario un mayor grado de detalle si entre los responsables del gobierno de la entidad hay miembros que no tienen experiencia significativa en el sector en el que opera la entidad o en las reas afectadas.

Los requerimientos legales o reglamentarios relativos a la comunicacin de tipos especficos de deficiencias en el control interno.

Comunicacin a la direccin de deficiencias significativas en el control interno [Ref: Apartado 10(a)]

A20. Determinadas deficiencias significativas identificadas en el control interno pueden poner en duda la integridad o la competencia de la direccin. Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o de incumplimiento intencionado de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la direccin, o se puede poner de manifiesto la incapacidad de la direccin para supervisar la preparacin de estados financieros adecuados, lo cual puede poner en duda la competencia de la direccin. En consecuencia, es posible que no resulte adecuado comunicar dichas deficiencias directamente a la direccin.

A21. La NIA 250 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre el modo de informar respecto de los incumplimientos de las disposiciones legales o reglamentarias identificadas, o de indicios de su incumplimiento, incluido en el caso de que los propios responsables del gobierno de la entidad estn implicados en dicho incumplimiento." La NIA 240 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre la comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad cuando el auditor ha identificado un fraude o indicios de fraude que impliquen a la direccin.

Comunicacin a la direccin de otras deficiencias en el control interno

. Durante la realizacin de la auditora, el auditor puede identificar otras deficiencias en el control interno que, si bien no son significativas, tienen la importancia suficiente como para merecer la atencin de la direccin. La determinacin de estas otras deficiencias en el control interno que merecen la atencin de la direccin se har ejerciendo el juicio profesional, a la luz de las circunstancias, teniendo en cuenta la probabilidad y la posible magnitud de las incorrecciones que puedan afectar a los estados financieros como consecuencia de dichas deficiencias.

La comunicacin de estas otras deficiencias en el control interno que merezcan la atencin de la direccin no ha de realizarse necesariamente por escrito, sino que puede ser verbal. En los casos en los que el auditor haya discutido los hechos y las circunstancias relativas a sus hallazgos con la direccin, puede considerar que la comunicacin verbal de dichas otras deficiencias a la direccin se ha realizado en el transcurso de tales discusiones. Por consiguiente, no es necesario realizar una comunicacin formal posterior.

En algunas circunstancias, los responsables del gobierno de la entidad pueden desear ser informados de los detalles de las otras deficiencias en el control interno que el auditor haya comunicado a la direccin, o que se les informe brevemente de la naturaleza de dichas otras deficiencias. El auditor, por su parte, puede considerar adecuado informar a los responsables del gobierno de la entidad de que ha comunicado estas otras deficiencias a la direccin. En cualquiera de los dos casos, el auditor puede informar verbalmente o por escrito a los responsables del gobierno de la entidad, segn proceda.

La NIA 260 contiene consideraciones relevantes con respecto a la comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad cuando todos ellos participan en la direccin de la entidad."

Introduccin

El siguiente trabajo tiene como objetivo comprender la importancia del estudio de las Normas internacionales de auditoria para lo cual es necesario realizar un recorrido por distintas opiniones, con el fin de acercarnos un poco a su desarrollo.Posteriormente, analizaremos que es lo que cuentan las normas internacionales de auditoria sobre este tema. Nosotros no pretendemos llegar a una respuesta absoluta, sino que entregar algunos elementos que permitan al lector profundizar en el tema y obtener sus propias conclusiones.

Bibliografa Normas internacionales de auditora y control de calidad edicin 2013 Volumen I