Norma Internacionalde ContabilidadN°34 · Reducción del valor de las existencias a su VNR....

Norma Internacional de Contabilidad N°34Informes financieros intermedios

Instituto Iberoamericano de Mercado de ValoresSetiembre, 2009

Día Mes Año Título de Presentación2

Objetivo

► El objetivo de esta norma es establecer:► El contenido mínimo de un informe financiero intermedio.► Principios de reconocimiento y valuación a aplicar en estados

financieros intermedios.

► La información financiera intermedia oportuna y confiable constituye una ayuda para que los inversionistas y acreedores puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo.


Alcance

► No establece que empresas son las que deben emitir informes financieros intermedios, ni con que frecuencia.

► Esta norma es aplicable cuando a la empresa se le pide que – o ella opta por emitir - emita un informe financiero intermedio conforme a NIC.


Alcance (Cont.)

► La NIC recomienda a las empresas públicas:► Emitir informes financieros intermedios al final del primer semestre

de su año económico, y► Poner sus informes financieros intermedios a disposición de los

interesados no más allá de 60 días después del período intermedio.


Definiciones

► Período intermedio: período de presentación de información financiera más corto que un año económico completo.

► Informe financiero intermedio: informe financiero que se refiere a un conjunto de estados financieros completos o a un conjunto de estados financieros resumidos que corresponden a un período financiero intermedio.


Contenido de un informe financiero intermedio

► Un conjunto de estados financieros completos incluye lo siguiente:► Un balance general,► Un estado de ganancias y pérdidas,► Un estado de cambios en el patrimonio neto, ► Un estado de flujos de efectivo, y ► Notas explicativas.

► A fin de no repetir información ya reportada, la empresa puede emitir menos información en fechas intermedias, en comparación con estados financieros anuales.


Contenido de un informe financiero intermedio (Cont.)

► El informe financiero intermedio tiene como fin actualizar el último conjunto de estados financieros completos anuales. En consecuencia, se enfoca en nuevas actividades y hechos y no duplica la información ya reportada.


Contenido de un informe financiero intermedio (Cont.)

► Debe contar como mínimo con:► Un balance general resumido,► Un estado de ganancias y pérdidas resumido,► Un estado de cambios en el patrimonio neto resumido,► Un estado de flujos de efectivo resumido,► Notas explicativas seleccionadas.

► Esta norma no desalienta que la empresa incluya en sus estados financieros intermedios, un conjunto de estados financieros completos en vez de resumidos.


Forma de los informes financieros intermedios

► Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su informe financiero intermedio, dichos estados tendrían que incluir, como mínimo, los rubros y subtotales incluidos en los últimos estados financieros anuales, y las correspondientes notas explicativas seleccionadas.

► El estado de ganancias y pérdidas resumido debe mostrar las ganancias por acción, básicas y diluidas.


Notas explicativas seleccionadas

► Es innecesario presentar en las notas al informe financiero intermedio, actualizaciones que carezcan de importancia respecto de la información que ya fue reportada en el informe anual.

► Es más útil presentar explicación de los hechos que tienen importancia para comprender los cambios producidos en la situación financiera y resultados de operaciones en el período interino.


Notas explicativas seleccionadas (Cont.)

► La empresa deberá revelar como mínimo la información que se muestra a continuación:► Una declaración que exprese que en los E/F intermedios se han

seguido las mismas políticas contables y métodos de cálculo respecto de los últimos estados financieros anuales,

► Comentarios explicativos sobre la naturaleza estacional o cíclica de las operaciones,

► Naturaleza y monto de las partidas que afectan activos, pasivos,patrimonio, ingreso neto, o flujos de efectivo que sean excepcionales por su naturaleza o monto,



► La empresa deberá revelar como mínimo la información que se muestra a continuación (Cont.):► Naturaleza y monto de los cambios en las estimaciones de los

montos reportados,► Emisiones, recompras, y reembolsos de títulos de deuda y valores

patrimoniales,► Dividendos pagados, separadamente presentados por acciones

comunes y por otras acciones,► Ingreso por segmentos y resultado por segmentos de negocios o

geográficos,



► La empresa deberá revelar como mínimo la información que se muestra a continuación (Cont.):► Los hechos materiales posteriores al final del período intermedio

que no hayan sido reflejados en los estados financieros del período,

► Efectos de los cambios en la composición de la empresa durante el período intermedio (fusión de negocios, adquisición, enajenación/cierre de subsidiarias, reorganizaciones y operaciones discontinuas),

► Cambios en los pasivos o activos contingentes.


Ejemplos de revelaciones

► Reducción del valor de las existencias a su VNR.► Reconocimiento de pérdida por desvalorización de los

activos de larga duración,► Reversión de provisiones por costos de reestructuración,► Adquisiciones y retiros de bienes de activo fijo,► Compromisos de compra de activo fijo,► Acuerdos sobre litigios,► Corrección de errores sustanciales,► Partidas extraordinarias,► Cualquier incumplimiento de deuda,► Transacciones entre partes vinculadas.


Revelaciones sobre cumplimiento de NIC

► Si el informe financiero cumple con los requisitos de esta NIC, este hecho debe revelarse.


Periodos por los cuales se presenta información interina

► Un balance general al término del período intermedio y al cierre del año anterior,

► Un estado de ganancias y pérdidas por el período intermedio específico y por los períodos acumulados del año económico en curso, comparado con los mismos períodos del año anterior,

► Un estado de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el período acumulado del año económico en curso, comparado con el mismo período del año anterior.


Periodos por los cuales se presenta información interina

► El año económico termina el 31-12-05. La empresa presenta estados financieros interinos al 30-6-06:► Balance general al 30-06-06 y al 31-12-05,► Estados de ganancias y pérdidas:

► 6 meses terminados el 30-06-06 y 30-06-05,► 3 meses terminados el 30-06-06 y 30-06-05.

► Estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo:► 6 meses terminados el 30-06-06 y 30-06-05.


Materialidad

► Al decidir como reconocer, medir, clasificar o revelar una partida, debe evaluarse la materialidad en relación con la información financiera del período intermedio.

► Debe reconocerse que para la medición intermedia se hace más uso de las estimaciones que para la medición de la información financiera anual.

► La meta por alcanzar es asegurar que el informe financiero intermedio incluya toda la información que sea aplicable para entender la situación financiera y resultados de las operaciones de la empresa, por el período intermedio.


Revelaciones en los estados financieros interinos

► Si la estimación de un monto reportado en un período intermedio cambia significativamente durante el período intermedio final, pero no se emite por separado un informe financiero por dicho período intermedio final, la naturaleza y monto del cambio en la estimación debe revelarse.


Reconocimiento y Medición – Políticas iguales a las anuales

► Una empresa debe usar en sus E/F intermedios las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales.


Reconocimiento y Medición – Políticas iguales a las anuales (ejemplos)

► Los principios para reconocer y medir las pérdidas por castigo de existencias en un período intermedio son los mismos que la empresa seguiría si solo elaborara estados financieros anuales.

► El costo que no puede diferirse como activo al final de un período intermedio no se difiere en el B/G a la espera de que futura información lo defina como activo.


Reconocimiento y Medición – Políticas iguales a las anuales (ejemplos)

► El gasto por impuesto a la renta se reconoce en cada período intermedio basado en la mejor estimación del promedio ponderado de la tasa anual del impuesto a la renta previsible para el año económico completo.


Ingresos estacionales, cíclicos u ocasionales

► Los ingresos que se perciben estacional, cíclica u ocasionalmente dentro del año económico no deben devengarse o diferirse a una fecha intermedia, si el devengamiento o diferimiento no son apropiados a la fecha final del año.

► Entre los ejemplos, se incluye ingresos por dividendos, regalías, etc. Estos ingresos se reconocen cuando ocurren.


Ingresos estacionales, cíclicos u ocasionales (Cont.)

► Los costos en que la empresa incurre en forma desigual durante un año económico deben devengarse o diferirse para fines de información intermedia si, y sólo si, es también apropiado devengarlos o diferirlos al final del año económico.


Aplicación de principios de reconocimiento y medición

► Costo de mantenimiento o reparaciones periódicos que se prevé que ocurran más adelante: no se devengan para efectos de un informe intermedio, a menos que algún hecho haya causado que la empresa adquiera una obligación legal o implícita al respecto.

► Provisión a fecha intermedia: la NIC requiere que la empresa aplique el mismo criterio de reconocimiento y medición que aplica al final del año. La existencia de una obligación no está en función de la extensión del período, es una cuestión de hechos.


Aplicación de principios de reconocimiento y medición (Cont.)

► Gratificación de fin de año: se devengan en un período intermedio sólo si:► Es una obligación legal o una práctica antigua que la convierte en

una obligación implícita,► Se puede hacer una obligación confiable de la obligación.

► Vacaciones y otras ausencias acumuladas: la empresa debe medir el costo previsible y la obligación resultante de las ausencias compensadas acumuladas a la fecha del balance general..



► Otros costos planificados: el presupuesto de la empresa puede contemplar costos que se esperan incurrir a lapsos irregulares durante el año, tales como costos de capacitación del personal. Estos costos son discrecionales y no deben reconocerse en la medida en que no se hayan incurrido.

► Gasto por impuesto a la renta: se devenga utilizando la tasa impositiva aplicable a las utilidades anuales totales previsibles, es decir, aplicando el promedio estimado de la tasa anual efectiva del impuesto a la renta. El criterio es que el impuesto a la renta se calcula por un año.



► Depreciación y amortización: se basa sólo en los activos que se poseen durante ese período intermedio. No se toma en cuenta la adquisición o enajenación/retiro del activos planeados para más adelante en el año.

► Existencias: Se aplican los mismos criterios que a fin de año. Con el fin de ahorrar costos y tiempo, es posible hacer uso de estimaciones para medir las existencias a una fecha intermedia.



► Deterioro de activos: No implica necesariamente efectuar un cálculo detallado de la desvalorización. Más bien, la empresa revisará los indicios de desvalorización desde el final del último año económico.

► Variaciones del costo de fabricación: No es apropiado diferir las variaciones de precio, eficiencia, consumo y volumen, que se prevén serán absorbidas al final del año.



► Diferencias en cambio: Se deben reconocer como gastos o ingresos del período en que se producen. La empresa no diferirá aquellos ajustes por diferencia en cambio de moneda extranjera a la fecha intermedia que se espera sean reversados a fin de año.


Uso de estimaciones

► Si bien las mediciones, tanto de los informes anuales como de los intermedios están frecuentemente basados en estimaciones razonables, la preparación de informes financieros intermedios requiere, por lo general, hacer mayor uso de los métodos de estimación que en los informes financieros anuales.


Uso de estimaciones - Ejemplos

► Existencias: Puede que no sea necesario aplicar todos los procedimientos de toma de inventarios y valuación. Puede ser suficiente hacer estimaciones a fechas intermedias basándose en los márgenes de ventas.

► Clasificación de activos y pasivos: Se puede hacer una investigación más completa para clasificar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes a fin de año.



► Provisiones: La determinación puede ser compleja y costosa en términos de dinero y tiempo. Hacer estimaciones en fechas intermedias suele requerir de actualizaciones de la anterior provisión anual.

► Contingencias: Puede involucrar opiniones de expertos legales u otros asesores. La opinión legal sobre litigios, reclamos, valuaciones, y otras contingencias e incertidumbres puede igualmente ser necesaria o innecesaria a una fecha intermedia.



► Revaluación: La empresa puede apoyarse en tasaciones profesionalmente calificadas a la fecha del informe anual, pero no a la fecha de un informe intermedio.

► Conciliaciones intercompañías: algunos saldos que son conciliados a determinado nivel de detalle, podrán conciliarse a un nivel menor de detalle al preparar los estados financieros intermedios.

Comparación NIC – US GAAP


Comparación NIC – US GAAP

► En los estados financieros interinos bajo NIC 34 y US GAAP (APB 28), se deberían aplicar las mismas políticas contables que cuando se preparan estados financieros anuales.

► Cuando se decide si se acumula o difiere un costo, la NIC 34 requiere que se apliquen los mismos principios que se usan a fin de año. El APB 28 es más permisivo. Por ejemplo, si un costo, tal como el costo de reparaciones mayores, claramente beneficia dos o más períodos intermedios, entonces ese costo debería ser asignado a cada período intermedio mediante la creación de un activo diferido. Dicho diferido no sería permitido a fin de año.

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