INTRODUCCINDecreto 73-2008LeyImpuestodeSolidaridades un impuesto que debe ser pagado por quienes realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio guatemalteco y obtengan un margen de utilidad superior al cuatro por ciento (4%) de susingresosbrutos. Fue decretado por emergencia nacional, y viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP), el cual era de granutilidadcomo su nombre lo indica, apoyo a los acuerdos de paz.La leyISOentro en vigencia el 1 de enero de 2009 por un plazo indefinido, este impuesto fue decreto por El Congreso dela RepblicadeGuatemala, basndose en lasobligacionesque le impone alEstadolaConstitucinPolticade la Repblica de Guatemala enmateriadeinversinsocial, es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con losrecursosfinancieros necesarios para elfinanciamientode losprogramasde inversin social quedemandalapoblacinms necesitada.

LEY ISO (IMPUESTO DE SOLIDARIDAD)GENERALIDADESCUANDO SE CRE?Fue creada el 9 de Diciembre de 2008 y El pasado 22 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario de Centroamrica (Diario Oficial De Guatemala) la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), que viene a sustituir al Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP). La mencionada ley entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2009 (Decreto 73-2008 del Congreso de la Repblica).Porque se cre?La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de solidaridad al establecer queel Estadotiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos bajo el mandato de guardarconductafraternal entre si, y ordena a los guatemaltecos contribuir a losgastospblicos, para hacer realidad que el rgimen econmico y social de Guatemala alcance eldesarrollo, fundado enprincipiosdejusticiasocial, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y sostenido.Para qu se cre?Para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en materia de inversin social, es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley de modernizacin delImpuesto Sobre la Renta.Cul es el destino deldinerorecaudado?Para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la poblacin ms necesitada, por ejemplo en estegobiernose han llevado a caboproyectoscomo las denominadas bolsas solidarias, comedores solidarios, elprogramallamado mifamiliaprogresa y otros.Quienes pagan este impuesto?Artculo 1. Materia del impuesto.Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, loscontratosde participacin, lassociedadesirregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades debienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas deorganizacinempresarial, que dispongan depatrimoniopropio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

Personas Individuales: Es un ente fsico que tienepersonalidady capacidad, nombre, domicilio y patrimonio. Lapersonaindividual puede sufrir alteraciones fsicas o psquicas que por causas apuntadas pueden ser sometidos a interdiccin (art. 7 incapaces o interdictos Cd.Comercio, art. 9prrafo2 cd. civil El estado de interdiccin es cuando un juez competente en sentencia firme nombra a una persona incapaz de ejercer susderechosciviles y polticos, tambin pueden ser declarados en estado de interdiccin las personas que por bebidas alcohlicas o estupefacientes se exponen ellas mismas o exponen a sus familias) o sujetas apatria potestadotutela.Personas Jurdicas: son todas aquellas que tienen derechos obligaciones y responsabilidades. Articulo 15 cd. Civil. El estado, las municipalidades, las iglesias de todos los cultos. 37 art. Constitucin poltica de la repblica de Guatemala. Personalidad jurdica de las iglesias;universidadde San Carlos art. 82 autonoma de la universidad de San Carlos de Guatemala y art. 85 autonoma de universidades privadas; fundaciones y Corporaciones art. 20 cd. Civil Se inscribirn o constituirn medianteescriturapblica o por testamento, Sociedades einstitucionesde Beneficencia o Asistencia Social.Aspecto General de la persona jurdica es que es un conjunto personas y bienes que pueden ser sujeto de derecho.Fideicomisos: Art. 766 Cd. Comercio.Accinde transmitir ciertos bienes y derechos al fiduciario;( Ejemplos de fideicomisos. Art. 768 Cd. Comercio:bancosestablecidos en un pas, instituciones decrditodespus de haber sido autorizadas por la junta monetaria).Los contratos de participacin: Art. 861 Cd. de Comercio. Es en el que un comerciante que se denomina gestor se obliga a compartir con una o varias persona llamadas participantes, que le aporten bienes oservicios, la utilidades o perdidas que resulten de una o variasoperacionesde suempresao del giro de su empresa o del giro total de la misma.Sociedades irregulares: Sociedades no escritas en elregistromercantil, no tienen existencia legal y sus socios respondern solidaria e ilimitadamente de las obligaciones sociales. Art. 223 Cd. ComercioSociedades de hecho: Lasociedadde hecho no tiene unainstrumentacin, ni se constituye bajo un tipo, sino que se trata de una mera unin de dos o ms personas determinadas con elobjetivode explotar de manera comn una actividad comercialArt.224 Cd. Comercio. Los socios respondern solidaria e ilimitadamente frente a terceros con quienes hubiere contratado a nombre y enintersde sociedad de hecho.Encargo de Fianza: Art. 2100 del Cd. Civil. Una persona se compromete a responder por las obligaciones de otra (deudor y fiador)Sucursales: Consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para losclientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casamatriz.

Agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas:Copropiedades: Art. 485 Cd. Civil. Hay copropiedad cuando un bien o derecho pertenece pro indiviso a varias personas.Cmo calcular el margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) al cual se refiere el art. 1 de Ley ISO para determinar si estoy gravado por este impuesto?Margen Bruto:La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la diferencia entre el total deventasy su respectivocostode ventas. Los gastos de ventas y administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.A continuacin se presenta la simbologa que se necesitan para sacar dichoclculoluego se detalla un ejemplo de cmo asentar dicha simbologa. Segn art. 2 inciso d). Ley ISO.

EJEMPLO PRCTICO PARA LA DETERMINACIN DEL MARGEN BRUTO

Quienes no pagan este impuesto?Segn Artculo 4. Ley Impuesto de Solidaridad Exenciones. Estn exentos del Impuesto de Solidaridad: a)Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y las municipalidades y susempresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas por capitales mixtos. b)Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente autorizados para funcionar en el pas. c)Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades empresariales, durante los primeros cuatro trimestres de operacin.Los sujetos pasivos son los que inicien operaciones a partir del 1 de enero del 2009. Siendo ellos: Artculo 1 (Ley del ISO)A partir del quinto trimestre y subsiguientes, el contribuyente ya se encuentra afecto al pago del Impuesto de Solidaridad, siempre y cuando dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos, obtenidos durante el perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga este impuesto. Adems de lo anterior, los contribuyentes deben encontrarse afiliados en el rgimen optativo de pago del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo establece el artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica.Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o jurdicas que por ley especfica o por operar dentro de los regmenes especiales que establecen la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Nmero 29 -89 y la Ley de Zonas Francas, Decreto Nmero 65 -89, ambas del Congreso de la Repblica, y sus reformas, se encuentren exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la exencin.Artculo 63 delCdigoTributario, regula que la ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, lostributosque comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin. Para lasleyesque contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su duracin ser de diez (10) aos. d)Las asociaciones, fundaciones,cooperativas, federaciones, centrales deservicioy confederaciones de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, lospartidos polticosy las entidades religiosas y de servicio social o cientfico, que estn legalmente constituidas, autorizadas e inscritas enla AdministracinTributaria, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.

e)Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26 -92 del Congreso de la Repblica, y sus reformas. f)Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que establece esta Ley, incurran en prdidas de operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se aplica exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al segundo ao que resultaron las citadas prdidas. Para que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los contribuyentes informarn a laAdministracinTributaria mediante declaracin jurada de su situacin particular, adjuntando susestados financierosdebidamente auditados.Dichoinformese presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao calendario respectivo. LaAdministracinTributaria podr efectuar lasauditoriasque estime convenientes para constatar la veracidad de lo declarado.Cmo se calcula el impuesto, cual es la tarifa impositiva y cada cuantotiempodebe hacer el pago?El clculo del Impuesto de Solidaridad contempla 2 formas de hacerlo en su artculo sptimo, La cuarta parte del monto que resulte mayor entre:

Activo neto, oLos ingresos brutos.Si el activo neto es mayor de 4 veces a los ingresos brutos la base ser sobre los ingresos. Por ejemplo:

Tasa Impositiva: Segn Artculo 8, Ley Impuesto de Solidaridad, Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).Periodo Impositivo: Segn Artculo 6, Ley Impuesto de Solidaridad, Perodo impositivo. El perodo impositivo es trimestral y se computar por trimestres calendario.Cmo saber la cuarta parte de activo neto?Activo Neto:Se define en la Ley ISO en su artculo 2 como: El monto que resulte de restar al activo total, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas y la reserva paracuentasincobrables que haya sido constituida dentro de loslmitesdel tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del negocio establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como el total de loscrditosfiscales pendientes de reintegro registrados en elbalance generalde apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.Qu multas y sanciones conlleva el no cumplir con esta ley?Las infracciones y sanciones que se pueden dar por el incumplimiento del pago del ISO, estn basadas en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal de Guatemala. En el artculo 69 del cdigo tributario nos da unConceptosobre lo que constituye una infraccin. Toda accin u omisin que implique violacin denormastributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituyadelitoo falta sancionados conforme a la legislacin penal. Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.En su artculo 70 del cdigo tributario, encontramos a quien corresponde, Cuando se cometandelitostipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria,el conocimientode los mismos corresponder a los tribunales competentes del ramo penal. En el artculo 88 del cdigo tributario encontramos una infraccin que se comete en cuanto al pago del ISO y en el artculo 89 del mismo cdigo tributario la sancin en la que se incurre.ARTICULO 88. *Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se Constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin Tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta de determinacin no constituya delito.* Reformado por el Artculo 20 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.* Reformado por el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.ARTICULO 89. *Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora. Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorio que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.En el articulo 92 del cdigo tributario encontramos otra infraccin que se comete en cuanto al pago del ISO y la sancin en la que se incurre.*Mora.Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.SANCIN:En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorio a que se refiere este Cdigo.* Reformado por el Artculo 24 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la RepblicaDe igual manera tiene fundamento legal basndose en el Cdigo Penal en el articulo 358 A.

REFORMA AL ISO (IMPUESTO DE SOLIDARIDAD)Punto resolutivo sobre exencin del ISO en el rgimen general (5%)Los contribuyentes que pagan el ISR con una tarifa fija sobre sus ingresos, conforme el artculo 44 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre la Renta, durante los trimestres de abril a diciembre de 2012, no estn sujetos al Impuesto de Solidaridad al no configurarse la totalidad de los elementos del hecho generador ni de la base imponible del Impuesto de Solidaridad.Sin embargo, los contribuyentes que estaban en el rgimen optativo conforme el artculo 72 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto sobre la Renta al 31 de diciembre de 2011 y que solicitaron su cambio en diciembre 2011, al rgimen de pago de una tarifa fija sobre sus ingresos, conforme el artculo 44 del Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica,estn afectos al pago del Impuesto de Solidaridad al configurarse la totalidad de los elementos del hecho generador y haber efectuado la liquidacin definitiva anual del Impuesto sobre la Renta del perodo de liquidacin del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011.

CONCLUSIN

La Constitucin Poltica de la Repblica obliga a observar el principio de solidaridad al establecer queel Estadotiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos bajo el mandato de guardarconductafraternal entre si, y ordena a los guatemaltecos contribuir a losgastospblicos, para hacer realidad que el rgimen econmico y social de Guatemala alcance eldesarrollo, fundado enprincipiosdejusticiasocial, en un contexto de estabilidad con crecimiento acelerado y sostenido para el bienes de la Republica de Guatemala. Fue creada Para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al Estado la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en materia de inversin social, es impostergable buscar los mecanismos que mantengan y fortalezcan la recaudacin tributaria, que permita al Estado contar con los recursos financieros necesarios para el financiamiento de los programas de inversin social que demanda la poblacin ms necesitada, en tanto se promulgue una ley de modernizacin delImpuesto Sobre la Renta

BibliografaDecreto 73-2008 del Congreso de La Repblica Ley Impuesto de SolidaridadDecreto 6-91 del Congreso de La Repblica Cdigo Tributario de GuatemalaDecreto 17-73 del Congreso de La Repblica Cdigo Penalhttp://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/aduanas/165-orientacion-legal-y-derechos-del-contribuyente/7938-presentacion-practica-del-impuesto-de-solidaridad.htmlAnexos