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NORMA DE AUDITORIA N 1

NORMAS BSICAS DE AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS

DECISIN N 12

(Originada en la Recomendacin N 7)

VISTO:

El trabajo de la Comisin de Normas de Auditora de este Consejo, y

CONSIDERANDO:

Que es necesario establece.,las Normas Bsicas de Auditora de Estados Financierosen el orden nacional, basadas en las Guas Internacionales de Auditora y ServiciosRelacionados aprobados por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

SE DECIDE:

Adoptar las siguientes normas bsicas de auditora de estados financieros

1. INTRODUCCIN

1.1 FORMULACIN DE LAS NORMAS BSICAS DE AUDITORA

La Federacin internacional de Contadores (IFAC). fundada en 1977, tiene uncomit permanente denominado Comit de Prcticas Internacionales deAuditora (IAPC), el cual tiene la responsabilidad de emitir proyectos y guas

sobre auditora y servicios relacionados.

El Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad ha decidido asimilar las GuasInternacionales de Auditora y Servicios Relacionados y aprobarlas 61

como Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, previas ciertasmodificaciones que resulten necesarias.

1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

El objetivo de una Auditora de estados financieros es facultar a un auditorindependiente para expresar una opinin sobre la razonabilidad con la que

estos presentan la situacin patrimonial y financiera, el resultado de lasoperaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo), deconformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados

La opinin del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estadosfinancieros. El usuario, Sin embargo no deber suponer que la opinin delAuditor constituye una garanta en cuanto a la futura -viabilidad de la entidad, nique es una opinin sobre la eficiencia o efectibilidad con la cual la gerencia haconducido las operaciones de la entidad.

El Informe del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, s lascircunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquier caso; dir s suexamen ha sido efectuado de acuerdo con normas de auditora generalmenteaceptadas.

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1.3 RESPONSABILIDAD DE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Mientras e! auditor es responsable de formarse y expresar su opinin sobre !osestados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de ellosrecae en la gerencia de la entidad. La responsabilidad de la gerencia incluye elmantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, laseleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como la salvaguarda delos activos de la entidad. La auditora de estados financieros no releva a lagerencia de sus responsabilidades.

1.4 ALCANCE DE LA AUDITORA

El auditor normalmente determina el alcance de una auditora de estadosfinancieros de acuerdo con requerimientos de la Ley, de reglamentaciones o delos organismos profesionales competentes.

La auditora deber organizarse para cubrir adecuadamente todos los aspectos

de !a entidad que sean importantes en los estados financieras que se auditan.Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor deberobtener una seguridad razonable en cuanto a si la informacin contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacin, es suficiente yconfiable como base para la preparacin de estados financieros. Al formar suopinin. e! auditor deber tambin decidir si la informacin importante esrevelada en forma adecuada en los estados financieros.

El -auditor evala la confiabilidad y suficiencia de la informacin contenida en losregistros contables principales y otras fuentes de informacin, por medio de:

a) La realizacin de un estudio y evaluacin de! sistema contable y controles

internos sobre los que desea apoyarse y la ejecucin, de pruebas sobreesos controles internos para determinar !a naturaleza, alcance yoportunidad de otros procedimientos de auditora.

b) La realizacin de otras pruebas y procedimientos de verificacin detransacciones contables y saldos de cuentas, que l considere necesariasde acuerdo con las circunstancias.

En auditor determina si la informacin importante est adecuadamenterevelada por medio de:

a) La verificacin de los estados financieros con los principales registros

contables y otras fuentes de informacin, para establecer si dichosestados exponen adecuadamente !as transacciones y hechos regis-trados.

b) La evaluacin de !os juicios adoptados por la gerencia en la prepara-cin de los estados financieros, consecuentemente el auditor evala laseleccin y aplicacin consistente de as polticas de contabilidad, laforma en la cual la informacin !ha sido clasificada y la suficiencia de larevelacin.

El juicio es indispensable en todo el trabajo del auditor; por ejemplo, aldecidir el alcance de de los procedimientos de auditora y al evaluar larazonabilidad de los criterios y estimaciones aplicados Por la gerencia en lapreparacin de los estados financieros adems gran Parte de la evidencia

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disponible para el auditor; es ms de naturaleza persuasiva queconcluyente . En vista de los factores anteriores. rara vez se puede lograr,una absoluta certeza en auditora.

En el proceso de formacin de su opinin sobre los estados financieros, elauditor aplicar procedimientos diseados para obtener una certezarazonable de que los estados financieros estn, preparados adecuadamenteen todos sus aspectos importantes. En virtud de la naturaleza de laspruebas y de otras limitaciones inherentes a una auditora, aunadas a laslimitaciones propias de cualquier sistema de control interno, existe un riesgoinevitable de que algunas fallas importantes puedan permanecer sindescubrirse. Sin embargo, cualquier indicio de que un fraude o errorpudiera haber ocurrido y que pudiera ocasionar una distorsin importanteobligara al auditor a ampliar sus procedimientos para confirmar o disiparsus dudas.

Las limitaciones al alcance de la auditora de estados financieros que

restrinjan la capacidad del auditor para expresar una opinin sinsalvedades sobre tales estados financieros, debern mencionarse en sudictamen y, segn sea el caso, debern expresar una opinin consalvedades o una abstencin de opinin.

2. NORMAS BSICAS DE AUDITORIA

Los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales delauditor que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleva a cabouna auditoria, son los siguientes:

2.1 INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA

El auditor independiente debe:

a) Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajoprofesional.

b) Ser Justo y no debe permitir que prejuicios o tendencias afecten suobjetividad.

c) Mantener una actitud imparcial y debe aparecer libre de cualquier intersque pudiera considerarse, cualquiera que sea su efecto real, comoincompatible con la integridad y la objetividad.

2.2 HABIL IDADES Y COMPETENCIA

La auditora debe ejecutarse y el dictamen debe preparase con el debidocuidado profesional, por personas que tengan adecuado entrenamiento,experiencia y competencia en auditora. El auditor debe poseer ttulo profesionalde contador pblico o su equivalente.

El auditor requiere habilidades y competencia especializada. que se adquieren atravs de la combinacin de la educacin genera!, de; conocimiento tcnicoobtenido travs del estudio y de cursos formales que concluyan con un examenpara calificar aptitudes, as como de la experiencia prctica bajo la supervisinapropiada. Adems requiere estar en forma permanente, al tanto de los progresos,

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incluyendo pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia sobreContabilidad y auditora, reglamentaciones importantes y requerimientos legales.

2.3 CONFIDENCIALIDAD

El auditor debe respetar la confidencialidad de la informacin que obtenga en elcurso de su trabajo y no debe revelar la informacin a terceros sin que cuente conautorizacin especfica, a menos que exista una obligacin legal o profesional paraello,

2.4 TRABAJO REALIZADO POR OTROS PROFESIONALES

Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza trabajo realizado porotros auditores o expertos, l contina Siendo responsable de formarse y expresaruna opinin con respecto a la informacin financiera.

El auditor debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a

sus asistentes. Debe obtener seguridad razonable de que trabajo efectuado porotros auditores o expertos es adecuado para sus propsitos.

2.5 DOCUMENTACIN

El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes paraproporcionar evidencia de que la auditoria se practic de acuerdo con laspresentes normas.

2.6 PLANIFICACION

El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditora

efectiva, de manera eficiente y oportuna. La planificacin debe basarse en elconocimiento de la actividad de la entidad auditada.

La planificacin debe hacerse para, entre otra cosas:

a) Adquirir conocimiento del sistema de contabil idad de la entidad, de laspolticas y procedimientos de control interno.

b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.

c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de losprocedimientos de auditora que se llevarn a cabo.

d) Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.

La planificacin debe seguirse desarrollando v revisando segn seanecesario, en el curso de la auditora.

2.7 EVIDENCIA DE AUDITORA

El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente atravs de la aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, quele permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opininsobre la informacin financiera

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Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseadas para obteneruna seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internos enlos que el auditor deposita su confianza.

Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de que losdatos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactosy vlidos.

Pueden ser de dos tipos:

a) Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.

b) Anlisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo lainvestigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales.

2.8 SISTEMA DE CONTABIL IDAD Y CONTROL INTERNO

La gerencia es responsable de mantener un sistema de Contabilidad ade-cuado, que incorpore diversos controles internos con amplitud apropiada altamao y a la naturaleza de la actividad respectiva El auditor necesita tenerseguridad razonable de que el sistema de contabilidad es adecuado y de quetoda la informacin contable que debiera haberse registrado, de hecho lo hasido. Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.

El auditor debe adquirir la comprensin del sistema de contabilidad y de loscontroles internos relativos y estudiar y evaluar la operacin de aquelloscontroles internos sobre los cuales desea apoyarse para determinar lanaturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

Cuando el auditor llega a la conclusin de que puede apoyarse en ciertoscontroles internos, sus procedimientos sustantivos normalmente sern menosamplios de los que bajo otras circunstancias se requeriran y tambinpudieran diferir en cuanto a su naturaleza y oportunidad.

2.9 CONCLUSIONES DE LA AUDITORA Y DICTAMEN

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidenciade auditora que obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a lainformacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye formarse unaconclusin global en cuanto a que:

a) La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas decontabilidad aceptables, las que se han aplicado consistentemente.

b) La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables ycon losrequisitos legales.

c) El panorama que presenta la informacin financiera como un todo escongruente con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a laentidad.

d) Existe revelacin suficiente de todos los asuntos importantes relativos a laadecuada presentacin de la informacin financiera.

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El dictamen de auditor debe contener una clara expresin por escrito de laopinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indicaque el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes de lospuntos que se incluyen en el prrafo anterior.

Cuando se emite una opinin con salvedades, una opinin adversa o se niega laopinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e informativa,todas las razones para ello.

DEFINICIONES

A los efectos de las presentes normas se entiende por:

3.1 Contador Pblico

A la persona que posee ttulo en provisin nacional de Contador Pblico, Licenciadoen Auditora, Auditor Financiero u otra denominacin que hayan utilizado las

universidades en Bolivia y que este inscrita como tal en el Colegio de Profesionalesrespectivo.

3.2 Ente o Entidad

A la persona fsica o jurdica dedicada a una actividad susceptible de producirrecursos e incurrir en gastos.

3.3 Estados Financieros

Al balance general; los estados de prdidas y ganancias, de resultados acumulados deevolucin del patrimonio, de cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) y las

notas respectivas.

3.4 Auditora externa

Al examen independiente de la informacin financiera de una entidad ya Sea lucrativa ono, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo conobjeto de expresar una opinin.

3.5 Normas de Auditora

Al conjunto de guas y requerimientos relativos a la persona del contador pblico, a sutrabajo y a su dictamen.

3.6 Procedimientos de auditora

Al conjunto de tareas y requerimientos destinados a dar cumplimiento a las normas deauditora relativas a la realizacin del trabajo.

VIGENCIA

Este pronunciamiento tendr vigencia a partir del 6 de junio de 1992.

APROBACIN

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Esta decisin fue aprobada por el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad en sureunin del 26 de mayo de 1992, con el voto favorable de todos sus miembros.

La decisin fue sancionada por la Comisin Directiva del Colegio de Profesionales enCiencias Econmicas de Bolivia el 6 de junio de 1992.

Sancin del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia

La presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia,en su sesinordinaria No CAUB 30/94de fecha 16 de junio de 1994, de conformidada las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

MIEMBROS DEL CONSEJO TCNICO DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD

Presidente: Lic. Victor Tellera OrmacheaVicepresidente: Lic. Jorge Szasz PianataConsejero: Lic. Martn Calani Mamani

Consejero: Lic. Rubn Centellas EspaaConsejero. Lic. Jos Cusicanqui Cortez

Consejero: Lic. Bernardo Elsner ScheweitzerConsejero: Lic. Milton Goyonaga AracenaConsejero: Lic. Luis Gutirrez BlancoConsejero: Lic. Carlos Miranda ZabalaConsejero: Lic. Rolando Ortiz HurtadoConsejero: Lic. Humberto Rada GmezConsejero: Lic. Fabin Rabinovich Rosemberg